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Efectivo (NIC-SP 2)
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III-1
N. 147 Segunda Quincena - Noviembre 200 Noviembre 200 Noviembre 200 Noviembre 200 Noviembre 2007 77 77 Actualidad Empresarial
1. Introduccin
El estado de flujo de efectivo que reem-
plaza al anterior estado de cambios en la
situacin financiera, cuyo objetivo esta
orientado al concepto de fondos de ori-
gen y aplicacin, y luego sustentarse al
concepto de efectivo o flujo de fondos.
El estado de flujo efectivo es un estado
financiero que identifica los ingresos; tri-
butos, tasas, contribuciones, rentas de
propiedad, multas, etc.; as como trans-
ferencias corrientes y de capital recibidos
y otros ingresos, para ser aplicados e in-
vertidos en gastos corrientes u operativos,
gastos de inversin u otros gastos duran-
te el perodo, mostrando los cambios de
efectivo y equivalente de efectivo, espe-
cificando el importe neto de efectivo ge-
nerado durante el ejercicio.
Por otro lado, en el estado de cambios en
la situacin financiera no se hacia mencin
a la clasificacin actual de las actividades
que si muestran las fuentes y las aplicacio-
nes relacionadas con las actividades que se
producen por operaciones normales en la
entidad (actividades de operacin).
2. Objetivos
La NIC-SP 2, respecto al objetivo que
persigue este estado financiero, identifi-
ca las fuentes de entrada de efectivo,
identifica las partidas que se ha gastado
el efectivo durante el ejercicio y el saldo
de efectivo a la fecha de presentacin de
la informacin y es til por que permite a
los usuarios determinar la forma en que
la entidad ha recaudado el efectivo que
requera para financiar sus actividades y la
forma en que ha sido utilizado efectivo.
El objetivo de la presente norma es pro-
porcionar el suministro de informacin
sobre los cambios histricos producidos
en el efectivo y equivalente de efectivo
de una entidad, mediante el uso de un
estado de flujos de efectivo que clasifi-
que el flujo de fondos producidos duran-
te el ejercicio en actividades de opera-
cin, inversin y financiamiento.
3. Base Legal
- Resolucin de Contadura N. 067,
aprueba el instructivo contable N. 5,
estado de flujo de efectivo.
- Resolucin de Contadura N. 029-
2002-EF/93.01, Que oficializa la apli-
cacin de las NICS del sector pblico.
- R.C.N.C.N. 010-97-EFC/ 93.01, nue-
vo plan contable gubernamental.
- NIC-SP 2 Estado de flujo de efectivo.
- Directiva N. 02-2006-EF/93.01 Cie-
rre contable y presentacin de los es-
tados financieros.
4. Alcance
Comprende a las entidades del gobierno
central e instancias descentralizadas as
como otras entidades del sector pblico.
5. Mtodo Directo
Es aquel que revela las grandes clases de
entradas y salidas reales de efectivo en
estructura se basa tomando en conside-
racin los ingresos de efectivo tales como
las cobranzas a los usuarios y/o contribu-
yentes por la presentacin de servicios
pblicos utilizados, o por las obligacio-
nes contradas como contribuyentes, as
como los egresos o salidas de efectivo por
pago de compras de bienes y servicios,
remuneraciones y otros conceptos desem-
bolsados.
Mtodo de presentacin del Estado de flujo de Efectivo (NIC-SP 2) ............................ III-1
.......................................................................................................................................................................................................................................................... III-4
INFORME ESPECIAL INFORME ESPECIAL INFORME ESPECIAL INFORME ESPECIAL INFORME ESPECIAL
PREGUNTAS Y PREGUNTAS Y PREGUNTAS Y PREGUNTAS Y PREGUNTAS Y
RESPUEST RESPUEST RESPUEST RESPUEST RESPUESTAS AS AS AS AS
C o n t e n i d o C o n t e n i d o C o n t e n i d o C o n t e n i d o C o n t e n i d o
III
El estado de flujo de efectivo es el estado financiero bsico que muestra el efectivo generado y utilizado en las
actividades de operacin, inversin y financiacin. Debe determinarse para su implementacin el cambio de las
diferentes partidas del Balance General que inciden en el efectivo.
6. Pasos para la Preparacin del
estado de flujo de efectivo
Mtodo Directo
Al preparar un estado de flujo de efecti-
vo, consiste en aplicar, identificar aque-
llas partidas del Balance General que han
proporcionado el efectivo y aquellos que
han usado o aplicado efectivo durante el
ejercicio como:
- Las cuentas por cobrar, provenientes
de cuentas por cobrar de ejercicios an-
teriores y las cuentas por cobrar del
ejercicio de ingresos tributarios y no
tributarios:
- Cuenta 13 letras y otros efectos por
cobrar.
- Cuentas 17 cuentas por cobrar diver-
sas en la que se incluye las deudas
del personal por cobrar, prstamos a
terceros, depsitos en garanta por
cobrar, intereses por cobrar.
Con referente a los recursos que se origi-
nan en las actividades de financiamiento
podemos ver la cuenta 56. Hacienda Na-
cional Adicional, 562. Transferencia y
remesas de capital en efectivo recibidas
del tesoro pblico u otras entidades del
sector pblico.
En cuanto a los recursos obtenidos de la
deuda pblica podemos encontrar la va-
riacin de la cuenta 46. Deudas a largo
plazo, se identifican dentro del Balance
General de las cuentas que tienen rela-
cin como:
- La Cuenta 40. Tributos por pagar, y
las subcuentas.
- La Cuenta 41. Remuneraciones y pen-
siones por pagar.
- La Cuenta 42. Cuentas por pagar,
subcuentas por pagar bienes, en las que
rea Sector Pblico
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Instituto Pacfico N. 147 Segunda Quincena - Noviembre 200 Noviembre 200 Noviembre 200 Noviembre 200 Noviembre 2007 77 77
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se distinguen de bienes y servicios que
pertenecen a actividades de operacin
e inversin.
Estos procedimientos se realizan median-
te la elaboracin de una hoja de trabajo
en el que se presentan los balances de dos
perodos consecutivos a fin de establecer
variaciones positivas y negativas, con el
respectivo anlisis de cuentas y estado de
gestin que intervienen en la bsqueda
de origen y aplicacin de recursos, en cam-
bio se deber determinar el cambio habi-
do en cada cuenta del balance general y
su incidencia en el estado de gestin, lue-
go se reconstruirn los asientos contables
que dieron origen a las operaciones de la
entidad en forma inversa, de las diferen-
cias establecidas en forma horizontal (co-
lumna eliminaciones y ajustes) entre las
variaciones positivas y negativas y los ajus-
tes contables se establecer un cambio o
resultado habido en cada cuenta del ba-
lance general.
En la preparacin del estado de flujo de
efectivo es importante tener en cuenta lo
siguiente:
a. En la hoja de trabajo mtodo directo,
todas las cuentas del estado de ges-
tin deben estar saldadas, quiere de-
cir que producto de las sumas y restas
en forma horizontal de las columnas
variacin (aumento o disminucin) y
la columna eliminacin y ajustes debe
dar como resultado cero no incidien-
do en la identificacin de orgenes de
recursos salvo la cuenta 75 transferen-
cias corrientes.
b. Identificar orgenes de recursos en
cualquier aumento en las cuentas del
pasivo o de Hacienda Nacional Adi-
cional.
c. Identifican orgenes de recursos cual-
quier disminucin en una cuenta de
activos exigibles.
d. Se considera aplicacin de recursos a
cualquier disminucin en cuentas del pa-
sivo (liquidacin de cuentas por pagar a
largo plazo, tributos y proveedores).
e. La aplicacin de recursos cualquier au-
mento en una cuenta de activos (ad-
quisicin de activos.
f. Cuando se trate de estados financie-
ros ms complejos, es muy importante
formular el mtodo directo bajo la
premisa de utilizar procedimientos
ms sistemticos como los anlisis de
cuentas ms detallados.
Los mtodos antes mencionados indica-
ban algunos de los pagos ms frecuentes
en la preparacin del estado de flujo de
efectivo, estos y otros que aparecen en
ejemplos ms completos son:
- Anlisis de los cambios netos basa-
dos en la informacin de detalle pro-
porcionado por los Estados Financie-
ros y sus anexos.
- Reversin o eliminacin de transaccio-
nes internas a fin de saldar todas las cuen-
tas de balance quedando slo las cuen-
tas que muestran ingresos y salidas de
efectivo (cuentas 12,17, 40,41, 42 y 46,
asientos de origen y contrasientos).
- Reconstruccin de las transacciones
que pertenecen al estado de gestin
saldadas.
El mtodo ms utilizado para aplicar estos
ajustes va desde la formulacin de la hoja
de trabajo, el cual se encuentra dividido
en varias columnas, en el que podemos
observar la ms importante, que se refie-
re a las columnas del debe y el haber de
las eliminaciones y ajustes.
El objetivo ms importante del mtodo
directo es reconstruir en forma resumi-
das por medio de cuentas de todas las
transacciones realizadas por la entidad
que se revelan en forma sinttica en el
balance general y el estado de gestin.
7. Principales Recomendaciones
para formular el Estado de
Flujo de Efectivo
Dentro de las cuales tenemos:
a. Preparar la hoja de trabajo separan-
do todas las cuentas del balance ge-
neral y el estado de gestin a nivel
de tres dgitos y en casos excepciona-
les cuatro dgitos.
b. Identificar en las cuentas de ingresos y
pagos cuentas por cobrar y pagar (12,
17, 40,41, 42, y 46) pertenecen a acti-
vidades de inversin y financiamiento
con la finalidad de establecer las reales
variaciones de las mencionadas cuentas.
Ejemplo
x DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS 100 000
30 TRANSFERENCIAS Y 100 000
REMESAS DE CAPITAL
x
30 TRANSFERENCIAS Y 100 000
REMESAS DE CAPITAL
75 TRANSFERENCIAS CORRIENTES 25 000
RECIBIDAS
56 HACIENDA NACIONAL ADIC. 75 000
* Para efectos de formular la hoja
de trabajo
x DEBE HABER
1291 CXCOB. TRANSFERENCIAS 25 000
CORRIENTES
1291 CXCOB. TRANSFERENC. 75 000
DE CAPITAL
56 HACIENDA NACIONAL ADIC. 100 000
EL cdigo de las cuentas que se puede
utilizar para sealar el ingresos y salidas
de efectivo, para formular la hoja de tra-
bajo.
x DEBE HABER
82 GASTOS EXTRAORDINARIOS 5 000
822. Costo enajenacin Maq. y
Equipo.
39 DEPREC. Y AMORT. ACUM. 3 000
392 DEPREC. ACUM. MUEBLES 8 000
Por la baja de activos usado
por venta.
* Baja de Activo, permuta de activos
c. Slo para efectos para formular la hoja
de trabajo referenciar o identificar con
la cuenta 12 y sus divisionarias el resu-
men de las transacciones que signifi-
caron ingresos de efectivo respecto a
las transferencias de fondos recibidos.
Ejemplo:
Transferencias recibidas de fondo comn
municipal (FCM) por S/.100,000.
Su contabilizacin es:
x DEBE HABER
82 GASTOS EXTRAORDINARIOS 5 000
825. Baja de bienes
39 DEPREC. Y AMORT. ACUM. 3 000
33 INM., MAQUIN. Y EQUIPO 8 000
332 Bienes Muebles
Por la baja de activo fijo por
absolvencia.
* Transferencia de activos
421- Cuentas por pagar - Gasto corriente - Adquisicin de Suministros de Funcionamiento
421- Cuentas por pagar - Gastos de Inversin - Adquisicin de Activo fijo - Actividad Inversin
422- Cuentas por pagar - Gasto corriente - Compra de Servicios - Actividad Operacin
423- Cuentas por pagar - Estudios gastos de Inversin
424- Cuentas por pagar - Obras gastos de Inversin
- Algunas operaciones con cargo a re-
sultados, que no representan desem-
bolsos ni ingresos en efectivo y cuyas
partidas deben agregarse o disminuir-
se al dficit o supervit para determi-
nar el monto total del flujo neto de
efectivo proveniente de las activida-
des de operacin, exponemos los si-
guientes ejemplos:
* Venta de activo
x DEBE HABER
82 GASTOS EXTRAORDINARIOS 5 000
829. Otros gastos extraord.
39 DEPREC. Y AMORT. ACUM. 3 000 van...
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rea Sector Pblico
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* Altas de bienes
x DEBE HABER
33 INM., MAQUIN. Y EQUIPO 5 000
332. Bienes Muebles
81 INGRESOS EXTRAORDINARIOS 5 000
816. Altas de bienes
8. Mtodo Indirecto
Tambin llamado Mtodo indirecto o de
Conciliacin, su estructura se basa tomando
en consideracin el dficit o supervit del
ejercicio al cual se ajustan aumentando o
disminuyendo los efectos o las variaciones
de las transacciones que no son efectivo, por
parte proporcional de los montos diferidos
o devengados de cobros o pagos que inci-
dan en las actividades de operacin.
Dentro del mtodo indirecto se obtiene
como:
* Variaciones o cambios ocurridos en las
partidas que estn relacionadas con
las actividades de operacin entre dos
perodos, tales como:
- Variacin + o (-) de cuentas por
cobrar (12), 13 letras, pagares y
otros efectos por cobrar, 17 cuen-
tas por cobrar diversas.
- Variacin + o (-) de existencias
(20 mercaderas, suministros de
funcionamiento, materias primas,
productos terminados).
- Variacin + o (-) de gastos paga-
dos por adelantados, (alquileres,
seguros).
- Variacin + o (-) de cuentas por
pagar a corto plazo (tributos por
pagar, remuneraciones por pagar,
cuentas por pagar, obligaciones
del tesoro pblico).
* Las variaciones que se producen en
las partidas del activo y pasivo que
estn relacionadas con las provisio-
nes, como: cuentas de cobranza du-
dosa, desvalorizacin de existencias,
beneficios sociales, etc.
* Se toman en consideracin las varia-
ciones producidas en el estado de
gestion o resultados, de cuentas de
ingresos y gastos extraordinarios solo
las que estn relacionados con las tran-
sacciones de activos y depreciaciones
que no signifiquen efectivo tales como:
Alta y Baja de bienes, transferencias
de activos, ventas de activo o utilidad
en ventas de activos, etc.
En consecuencia para formular el estado
de flujo de efectivo de las actividades de
operacin por Mtodo Indirecto; se toma
en principio el supervit o dficit del ejer-
cicio a ello se agrega los ajustes al dficit
o supervit tales como las provisiones del
ejercicio (depreciaciones, amortizaciones,
cobranza dudosa, desvalorizacin de exis-
tencias, etc.) del ejercicio, Alta y Baja de
bienes, depreciaciones en defecto y ex-
ceso regularizados en el ejercicio cuentas
(81, 82, 83 y 84).
Luego se le agrega los cargos y abonos por
cambios neto en el activo y pasivo, au-
mento y disminuciones de las cuentas del
balance las mismas que se encuentren re-
lacionadas con las actividades de opera-
cin, mas no as con las actividades de in-
versin o financiamiento, ejemplo, las va-
riaciones de los saldos existentes de las
cuentas 42.3 cuentas por pagar estudios
42.4. Cuentas por pagar obras, por cuan-
to pertenecen a actividades de inversin.
El mtodo indirecto se compara el resul-
tado de las actividades de operacin ob-
tenido del mtodo directo o con el resul-
tado de las actividades de operacin ob-
tenido por el mtodo indirecto.
En consecuencia, no todas las transac-
ciones que se realizan en una entidad
requieren de la utilizacin de recursos
financieros (efectivo y equivalente de
efectivo) existen operaciones que no
tienen incidencia financiera por lo tan-
to a fin de determinar correctamente
el estado de flujo de efectivo por el
mtodo indirecto, identificar los fon-
dos que proceden de las actividades
de la operacin, ser necesario rever-
tir al dficit supervit neto contable las
cantidades cargadas, contra los resul-
tados del ejercicio.
vienen... x
329. Deprec. Acum. Bienes
Muebles
33 INM., MAQUIN. Y EQUIPO 8 000
332 Bienes Muebles
Por la baja de activo fijo por
absolvencia.
Disminu-
cin
Patrimo-
nio
(Disminucin) Hacienda Nacio-
nal Adicional.
( )
+
2006 2005
Variacin
Aum. Dism.
54 800,000 500,000 300,000
56 500,000 300,000 200,000
Aumento o
Disminucin
Pasivos Co-
rrientes
- Disminucin en obligaciones
- Aumento en tributos por pa-
gar.
- Aumento en remuneraciones
por pagar.
- Aumento cuentas por pagar.
2006 2005
Variacin
Aum. Dism.
40 30,000 10,000 20,000
41 10,000 5,000 5,000
42 25,000 15,000 10,000
( )
+
Aumento o
Disminucin
Activos Co-
rrientes
+