CHAPITRE 3: LE DEROULEMENT DUNE MISSION DE

COMMISSARIAT AUX COMPTES

Au cur de la communication financire, les tats financiers sont les moyens dinformation et
de perception essentiel des actionnaires, des banquiers, et dautres tiers tels que
ladministrateur fiscal, les partenaires
Lavis donn par le CAC va accroitre donc la sincrit de cette information financire ainsi
que son utilit.
Certes pour satisfaire les attentes des clients et pour pouvoir certifier les informations
financires, le CAC doit suivre une dmarche bien prcise et organise afin de rvler toute
anomalie et de minimiser les risques derreurs. En effet, avec la prsentation de cet avis le
CAC va engager toute sa responsabilit si celle-ci est fausse.
Donc dans ce troisime chapitre, on va prsenter au dbut la dmarche suivie par le CAC dans
sa mission. Ensuite, on va voir lapplication de cette dmarche sur le cas dune entreprise et
son rle dans la gestion des conflits dintrts qui se posent entre les associs et le grant de
cette dernires.


SECTION 1 : DEMARCHE DE COMMISSARIAT AUX COMPTES
Contrairement une ide rpandue, le rle du commissaire aux comptes ne se limite pas
l'examen de la comptabilit. Son intervention touche tous les domaines contribuant
l'obtention des documents financiers, ds l'origine des transactions.
Avant mme d'intervenir auprs d'une socit, le commissaire aux comptes doit s'interroger
sur l'acceptation ou non de la mission qui lui est propose. Il ne saurait en effet intervenir
dans une socit pour laquelle il se trouverait en situation d'incompatibilit, ou encore dans
une socit dont la taille serait trop importante par rapport aux moyens dont il dispose pour
oprer ses contrles ou, par exemple, dans un secteur d'activit spcifique pour lequel il
n'aurait pas les comptences techniques requises.
Les normes prvoient ensuite la dmarche logique qui doit tre suivie au cours du
droulement de la mission.
Cette structuration de la dmarche est rendue ncessaire par le nombre considrable
d'informations traiter.
Le commissaire aux comptes ne saurait en effet examiner l'ensemble des transactions
intervenues au cours d'un exercice. Il va donc organiser sa mission autour de la notion de
risques et de seuil de signification.

1- ORGANISATION DE LA MISSION :

La norme ISA 315 paragraphe 2 stipule que :
Lauditeur doit acqurir une connaissance de lentit et de son environnement, y compris de
son contrle interne, qui soit suffisante pour lui permettre didentifier et dvaluer le risque
que les tats financiers contiennent des anomalies significatives, que celles-ci rsultent de
fraudes ou derreurs, et de concevoir et de mettre en uvre des procdures daudit
complmentaires.
La prise de connaissance de l'entit est un processus itratif qui se poursuit durant toute la
dure de l'audit.
1


1
- N.SFAYHI, Guide pour lutilisation des Normes Internationales dAudit dans lAudit des Petites et Moyennes
Entreprises , publi par lIFAC, Tunis, 2007, P60.
1-1- EVALUATION DU RISQUE DE LA MISSION POUR LE COMMISSAIRE
AUX COMPTES :
Les normes professionnelles de laudit ont pos le principe dune orientation et dune
planification professionnelle pralable de laudit afin que soit mise en uvre une dmarche
adapte aux spcificits de lentreprise.
La CNCC indique que : le commissaire aux comptes doit avoir une connaissance globale
de lentreprise lui permettant dorienter sa mission et dapprhender les domaines et
systmes significatifs .
La connaissance gnrale de lentreprise et de son environnement suit gnralement deux
tapes successives :
Chez soi : prise de connaissance de la documentation externe lie lentreprise et sa
branche dactivit ;
Chez le client (lentreprise audite) : des entretiens avec les principaux dirigeants, visite
des lieux, et la collecte de la documentation interne lentreprise.
Cette phase de connaissance gnrale et de planification des travaux permet au commissaire
aux comptes dapprhender les risques gnraux et risques spcifiques lis lentit quil
contrle. Lidentification de ces risques et leurs valuations doivent tre prise en compte dans
la dmarche daudit du commissaire aux comptes. Alors elle conduira llaboration dune
stratgie daudit et la ralisation dun programme de travail gnral.

1-2- LE DOSSIER COURANT OU DE TRAVAIL :
Les auditeurs doivent mentionner trs prcisment dans leurs dossiers leur valuation des
risques et doivent consigner :
- les relevs des discussions au sein de lquipe charge de laudit ;
- les lments cls obtenus dans la comprhension de lentit et de son environnement (y
compris le contrle interne et les sources dinformations) ;
- les risques et valus danomalies significatives au niveau des tats financiers et des
assertions ; (selon les exigences du paragraphe 100 de lISA 315)
- les risques identifis et les contrles lis qui ont t valus ;
- La nature, le calendrier dapplication et ltendue des procdures appliqus par lauditeur
- Les liens qui existent entre les risques valus et les rsultats des procdures daudit.
1

Le dossier courant sert aux auditeurs
2
:
- De preuve que le travail a bien t effectu ;
- De base pour la formulation de la conclusion sur les documents et tats contrls.

1-3- CONSTITUTION ET ORGANISATION DUN DOSSIER PERMANANT :
Ltape de prise de connaissance gnrale de lentreprise audite passe par la prise de
connaissance de sa documentation interne, et pousse aussi lauditeur constituer un dossier
permanent pour chaque client (entreprise) qui lui permet de runir les premires
caractristiques et informations pratiques concernant lentreprise
Ce dossier permanent est constitu dlments suivants :
A- Sous dossier Gnralits :
-Gnralits de lentreprise: dnomination, structure, activit, historique,
organigrammeetc.
- Gnralits mission : Audit Planning Mmorandum : dcomposition de la mission en
phases, tches excuter lors de chaque phase, quipe d'intervenants et moyens particuliers
mettre en uvre, calendrier et localisation des diffrentes interventions.
- Fiches descriptives : le march, les produits et services, le personnel, les systmes de
gestion, les approvisionnements et les fournisseurs, linformatique.
B- Sous dossier comptabilit :
- Plan comptable de lentreprise : description et particularits.
- Principes comptables particuliers : immobilisations, stocks, amortissements, provisions
pour risques, produits.
C- Sous dossier Fiscal-Social :
- Fiscal : rgimes fiscaux particuliers, contrles fiscaux-contentieux, rapports internes ou
externes dordre fiscal.
- Social : rgimes sociaux, rgimes de retraites, convention collective, rglement intrieur,
contrats sociaux, mthodes de rmunration.



1
- M.HAMZAOUI, Audit : Gestion des risques dentreprise et contrle interne ,2
e
Edition, Pearson, 2007, P57.
2
- M.BELAIBOUD, Pratique de laudit , Edition Berti, Alger, 2011, P143.
D- Sous dossier Juridique :
- Conseil dadministration : extrait de PV, extrait de PV de runion, extrait PV AGO, extrait
PV AGEX.
- Rmunration des dirigeants.
- Contrats et conventions.
E- Sous dossier documentation contrle interne :
- Grille de rpartition de fonction.
- Manuel de procdure.
F- Sous dossier Plaquettes et rapports :
- Comptes annuels.
- Dclaration fiscale.
- Dossiers de gestion.
- Rapports du commissaire aux comptes.

1-4- PLAN DE MISSION:
La connaissance gnrale de l'entreprise et son environnement, l'examen analytique et
l'identification des domaines significatifs, permettent de d'tablir le plan de mission celui-ci
n'est pas fig pour autant et pourra tre complt au fur et mesure du travail l'quipe d'audit
dcouvre des lments significatifs qui n'avait pas t observ auparavant. En outre,
l'valuation du contrle interne conduit complter le plan de mission pour y prciser
l'tendue des sondages qui seront fait en fonction de la bonne ou la mauvaise qualit du
contrle interne.
Le plan de mission doit, en rgle gnrale en raison des adaptations ventuelles en fonction de
chaque entit, comporter les informations suivantes :
1

A- Prsentation de l'entreprise:
- Nom, structure, historique, activit, localisations, date de clture;
- Noms des administrateurs, actionnaires.etc;
- Les lments recueillis durant l'tude gnrale et l'examen analytique, dont l'impression
gnrale sur la branche d'activit, sur les dirigeants, la visite des lieux, la lecture des
documents internes;

1
- G.LEJEUNE-JP.EMMERICH, Audit et commissariat aux comptes , Edition Gualino, Paris, 2007, P21.
- Description des risques inhrents au secteur d'activit de l'entreprise.
B- Informations comptables:
- Principes comptables;
- Comptes antrieurs et compte prvisionnels;
- Particularit du systme comptable.
C- Dfinition de la mission:
- Nature de la mission: compte intermdiaires, comptes consolids.
- Lite des dates des rapports mettre en fonction de la mission, y compris certifications et
attestations lis aux vrifications spcifiques (Acquisition de filiales, conventions
rglementes).
D- Systme et domaines significatifs:
- Seuil de signification;
- Fonction des comptes significatifs;
- Description des domaines significatifs et des zones de risque.
E- Orientation du programme de travail:
- Procdures de contrle interne valuer;
- Confirmations mettre en uvre;
- Inventaires physiques;
- Documents obtenir;
- Assistance de spcialistes (en informatique, en fiscalit.).
F- Equipe et budget:
- Composition de l'quipe d'audit (nombre et niveau des collaborateurs);
- Budget des heurs rpartir par nombres de l'quipe.
G- Planification:
- Rendez-vous prendre, personnes rencontrer ;
- Dates limites d'mission des rapports;
- Dates et lieux des interventions, temps de travail prvoir au cabinet;
- Rpartition du travail et coordination avec les commissaires ;
- Utilisation des travaux des auditeurs internes..
2- EVALUATION DU CONTROLE INTERNE:
Aprs avoir pris connaissance de lentreprise, l'auditeur financier doit contrler la qualit de
son organisation pour dterminer dans quelle mesure il pourra s'appuyer sur les procdures
existantes ou, au contraire, mettre en uvre des contrles plus approfondis pour que son audit
se passe dans les meilleures conditions.
Lauditeur effectue un diagnostic sur les procdures de contrle interne. Cette valuation
comportera un schma descriptif des oprations accompagn dexplicatifs. Il sagira de
dcrire le droulement des oprations et le circuit des documents pour pouvoir se faire une
ide et porter un jugement sur le contrle interne.

2-1- DEFINITION DU CONTROLE INTERNE :
Cest l'ensemble des mesures de contrle comptable et autres que la direction dfinit, applique
et surveille sous sa responsabilit, afin d'assurer :
- La protection du patrimoine,
- La rgularit et la sincrit des enregistrements comptables et limage fidle des tats
financiers ;
- La conduite ordonne et efficace des oprations de l'entreprise ;
- La conformit des dcisions avec la politique de la direction.
1

Le contrle interne est dfini selon la norme IAS 530 paragraphe 4 comme tant :
Le processus dont la conception, la mise en place et le maintien sont assurs par les
responsables de la gouvernance, la direction et dautres mesures du personnel et dont lobjet
est de fournir une assurance raisonnable quant la ralisation des objectifs de lentit, en ce
qui concerne la fiabilit de son information financire, lefficacit et lefficience de ses
activits et la conformit aux textes lgaux et rglementaires.
En dautres mots, le contrle interne est reprsent par lensemble de lorganisation de lentit
et des procdures mises en place dans le respect de la rglementation dans le but de raliser
son objet social ou les objectifs pour lesquels elle a t cre.

2-2- LES PRINCIPES GENERAUX DUN BON CONTROLE INTERNE :
L'ordre des experts comptables franais a dfini sept principes gnraux:
A- Sparation des fonctions (ou des tches):

1
- F.Nouacer, Audit interne , Support cours, 2013/2014.
Une mme personne ne doit pas pouvoir faire et contrler une action.
B- Intgration:
Toute tche doit tre autorise avant d'tre mise en pratique.
C- Permanence:
Les procdures doivent tre appliques de manire constante.
D- Universalit:
Toutes les activits de l'entreprise doivent tre couvertes par des procdures de contrle
interne et celles-ci s'imposent tous les membres de l'entreprise.
E- Indpendance:
Les contrles doivent tre excuts par des personnes indpendantes de celles qui excutent
des tches.
F- Information:
Le contrle interne doit assurer l'obtention d'une information pertinente, utile, objective et
vrifiable.
G- Harmonie:
Celle-ci impose une adaptation du contrle interne la taille et aux caractristique de
l'entreprise.

2-3- LES QUESTIONNAIRES DU CONTROLE INTERNE:
L'objectif de contrle est de s'assurer que les sparations de fonction sont satisfaisantes. Nous
allons prsenter dans ce qui suit, un exemple de questionnaire utilis lors dune mission
daudit.
ANNEXE (questionnaire du CI).

2-4- LAPPRECIATION DU CONTROLE INTERNE DANS LA METHODOLOGIE
DU COMMISSAIRE AUX COMPTE :
Le commissaire aux comptes apprcie le contrle interne en fonction de son objectif de
certification des comptes annuels. Cette apprciation se droule suivant deux tapes :
comprendre les procdures de traitement des donnes et les contrles internes manuels ou
informatiss mis en place dans l'entreprise ;
vrifier le fonctionnement des contrles internes sur lesquels il a dcid de s'appuyer afin
de s'assurer qu'ils produisent bien les rsultats escompts tout au long de la priode.
Ainsi que nous l'avons vu dans le point prcdent consacr au contrle interne, l'organisation
de l'entreprise en la matire est essentielle. Elle a, en effet, des consquences non seulement
sur la protection des actifs, mais galement sur la qualit des informations.
Cette phase est donc primordiale pour le commissaire aux comptes. Suivant les conclusions
tires de son tude, il pourra dcider :
d'allger ses contrles des comptes correspondant des zones juges fiables,
de renforcer ses contrles sur des zones juges dfaillantes,
voire de refuser de certifier les comptes en cas de lacunes d'une trs grande gravit.
Le chef d'entreprise trouvera des informations trs importantes dans les conclusions des
travaux du commissaire aux comptes relatifs au contrle interne. Il est recommand au chef
d'entreprise de s'entretenir priodiquement avec son commissaire aux comptes. Cette source
d'amlioration devra tre exploite afin de parfaire l'organisation et la performance de la
socit.

3- OBTENTION DELEMENTS PROBANTS :
Le commissaire aux comptes doit obtenir tout au long de sa mission les lments probants
suffisants et appropris pour fonder l'assurance raisonnable lui permettant de dlivrer sa
certification. Ce souci se trouvera notamment lors du contrle des comptes proprement dits,
phase au cours de laquelle divers moyens seront utiliss pour confirmer l'exactitude des
chiffres examins.
La collecte des lments probants :
Il dispose cet effet de diverses techniques de contrle :
contrles sur pices, contrles arithmtiques,
contrles de vraisemblance,
observation physique (assistance l'inventaire physique),
confirmation directe auprs des tiers,
examen analytique des comparatifs pluriannuels, des rfrences sectorielles.
Pour mener bien sa mission, le commissaire aux comptes a accs l'ensemble des
documents de l'entreprise. Tous ces contrles doivent tre matrialiss dans des dossiers de
travail, afin de justifier l'opinion finale mise. En contrepartie, le commissaire aux comptes
est tenu au secret professionnel le plus strict.
4- TRAVAUX FINAUX :
La finalisation du travail de la mission daudit consiste en ; une synthse de ce travail, la
revue des vnements postrieurs la clture, la communication avec les organes de
gouvernance, et lmission du rapport daudit.

4-1- SYNTHESE DES TRAVAUX DAUDIT:
Cette synthse porte sur ltendue des travaux en titre vrifi :
- Que le plan de travail a t respect ;
- Quil a t complt si la situation lexigeait ;
- Que tous les travaux sont matrialiss dans des dossiers ;
- Que tout les travaux mens par les assistants ont t contrl par lui-mme ou des rviseurs
expriments.

4-2- LA REVUE DES EVENEMENTS POSTERIEURS A LA CLOTURE :
Entre la date de clture de lexercice et la date dapprobation des comptes, le commissaire aux
comptes peut identifier des vnements qui doivent faire lobjet dun traitement comptable ou
dune information lorgane appel statuer sur les comptes.
Ces vnements sont qualifis d vnements postrieurs , ils ont un lien direct avec des
situations qui existaient la date de la clture de lexercice et doivent donner lieu un
enregistrement comptable ou qui doivent faire lobjet dune information dans lannexe.

4-3- LA COMMUNICATION AVEC LES ORGANES DE GOUVERNANCE :
Le commissaire aux comptes porte la connaissance de lorgane collgial charg de
ladministration et, le cas chant, de lorgane charg de la direction, notamment :
-Leur programme gnral de travail mis en ouvre, ainsi que les diffrents sondages auxquels
ils ont procd ;
-Les irrgularits et les inexactitudes quils auraient dcouvertes ;
-Les dficiences majeures dans la conception ou la mise en uvre du contrle interne quil a
releves.
De cela, on peut dduire que le commissariat aux comptes est un mcanisme destin
contrler la conformit des actions de chacun. Il a galement pour fonction dorganiser une
pression en cas de faute pour que le fautif modifie son comportement sous peine de rupture du
contrat. Il constitue alors un mcanisme dissuasif et prend une place prpondrante au sein de
la gouvernance dentreprise pour rguler les conflits, et rduire les cots dagence pouvant
affecter lourdement lquilibre financier de lorganisation5.

5- LE RAPPORT DE LAUDIT :
Lorsque tous les contrles ont t effectus et valus, et que l'auditeur externe a dtermin si
les tats financiers ont t prpars conformment un rfrentiel comptable pertinent, celui-
ci doit tre en mesure d'mettre une opinion crite sur les tats financiers dans leur ensemble.
Cette opinion constitue l'lment essentiel du rapport d'audit.

5-1- LA FORME DU RAPPORT DAUDIT:
Selon la norme ISA 700, le rapport d'audit doit comporter les lments suivants :
- Intitul ;
- Destinataire, tel que requis par les circonstances de la mission ;
- Paragraphe de prsentation ou d'introduction (comportant l'identification des tats
financiers audits et le rappel des responsabilits respectives de la direction de l'institution et
de l'auditeur) ;
- Paragraphe portant sur l'tendue de l'audit (faisant rfrence aux normes ISA ou aux
normes ou pratiques nationales applicables, et dcrivant le travail effectu par l'auditeur) ;
- Paragraphe d'opinion (indiquant l'opinion exprime par l'auditeur sur les tats financiers);
- Signature de l'auditeur ;
- Date du rapport daudit ;
- Adresse de l'auditeur.

5-2- LETABLISSEMENT DU RAPPORT DAUDIT :
Le rapport daudit finalise la mission daudit. Donc il sagit de faire un travail de synthse de
lensemble des informations collectes (prise de notes). Le rsultat servira pour raliser la
runion de clture.
Ltablissement du rapport se fait selon les points suivants, la synthse sera grandement
facilite en reprenant directement les diffrents points nots : + , - , OA et NC
1
:
A- RECENSER LENSEMBLE DES PIONTS FORTS :
En balayant la liste de lensemble des notes prise pendant les entretiens avec les audits, et
recenser la liste faite de tous les points forts identifies (Cest plus facile en utilisant le
symbole + dans la marge).
Par rapport lobjectif de la mission, faire toutefois un tri dans les points forts afin de ne
conserver que ceux qui permettront de valoriser les bonnes pratiques de lorganisation. Les
Regroupez par thmes :
- Ressources humaines : implication
- Mthodes de travail : bonnes pratiques de lorganisation
- Moyens : outils de gestion,
Pourquoi faut-il mettre en avant des points forts ?
Ils reprsentent les bonnes pratiques de lorganisation. Cela valorise directement
limplication du personnel dans lamlioration continue de la performance de lentreprise. Il
est important de rappeler que lentreprise puisse maintenir ces points forts dans le temps. Ils
constituent les verrous de lorganisation.
Comment formuler un point fort ?
Ecrire le point fort sous la forme dune affirmation appuye par des faits constats, comme
par exemple :
- Implication du personnel de production dans la dmarche damlioration participative :
nombre de suggestions damlioration proposes et mises en uvre de manire efficace, en
hausse constante depuis trois ans.

B- RECENSER LENSEMBLE DES POINTS FAIBLES :
Les points faibles sont des risques identifis et qui pourraient devenir de futures non
conformits si lentreprise nentreprend pas dactions prventives pour liminer les causes
potentielles. (Utiliser du symbole - ).

1
- http://www.ameliorationcontinue.fr/rapport-audit/

Les points faibles seront revus automatiquement lors du prochain audit afin de sassurer de
leur prise en compte effective.
Comment formuler un point faible ?
Utilisez tout simplement la formulation attention en compltant avec les faits pouvant
apparatre, si le risque se prsente en ralit, comme par exemple :
- Attention indiquer explicitement, dans vos commandes dachat, les rfrences
appliquer (spcifications de fabrication, plan indic, ) par le sous-traitant. En cas
dvolution de vos spcifications dachat, la non prise en compte de celle-ci par votre sous-
traitant pourrait devenir un produit non conforme. Ce risque est renforc par le fait que vous
ne grez pas les AR (accus rception de commande) de vos fournisseurs.

C- RESENCER LENSEMBLE DES NON CONFIRMITES :
Une non conformit est un cart par rapport une exigence. Cette dernire pourra tre une
exigence dune norme (exemple : ISO 9001), dune exigence interne lentreprise ou une
exigence lgale / rglementaire.
Toute non conformit ncessite une action corrective de la part de lentreprise. Une action
corrective est une mthodologie sappuyant ncessairement sur la recherche de causes. Les
actions mises en uvre et mesures en termes defficacit, seront valider par lauditeur
(Utiliser le symbole NC ).
Comment formuler une non conformit ?
Ecrire une non conformit demande dcrire les faits constats : Qui? Quoi? O? Quand?
Comment? Combien?
Attention ne pas faire de jugement de valeur. Vous devez absolument crire que des faits
afin que la situation de non conformit soit non contestable.
Il faut ensuite rattacher les faits une exigence, comme vu prcdemment : exigence dune
norme, exigence interne ou exigence lgale / rglementaire. Si vous narrivez pas associer
une exigence, cest que vous ntes aucunement face une non conformit !
Vous avez peut tre mis en vidence un point faible ou une opportunit damlioration. Dans
les deux cas, revoyez sa formulation.
Si vous avez pu rattacher vos faits une exigence, vous avez bien mis en vidence une non
conformit.

D- RECENSER LENSEMBLE DES OPPURTUNITES DAMELIORATION:
En balayant lensemble des notes, la liste de toutes les opportunits identifies pendant les
entretiens avec les audits va tre faite rapidement. (Utiliser le symbole OA dans la
marge).
Comment formaliser une opportunit damlioration ?
Commencez avec un verbe linfinitif + opportunit complt ventuellement avec les
gains qualitatifs (Le verbe linfinitif traduit une action faire), comme par exemples :
- Adapter la gestion des commandes fournisseurs afin dviter lopration darchivage
annuelle
- Automatiser lindicateur dvaluation des fournisseurs en vous appuyant sur les donnes
gres dans le module achats.
E- FAIRE CONCLUSION DU RAPPORT DAUDIT :
Sil fallait retenir quun seul point fort, retenir celui en rapport avec :
- Les performances qualitatives obtenues
- Le pilotage de lactivit
- La capacit damlioration
Rappelez les enjeux lis aux points faibles et aux non conformits :
- Mettre en place les actions correctives et prventives permettant dliminer la cause
premire de la non conformit.
Traiter une non conformit, un point faible (risque de non conformit) ou une opportunit
damlioration sont trois manires diffrentes de faire progresser lorganisation. Peu importe
le vocabulaire, le tout est de faire avancer les choses!

5-3- LES DIFFERENTS RAPPORTS DE COMMISSARIAT AUX COMPTES :
Le CAC tablit un rapport lorgane appel statuer sur les comptes dans lequel, en justifiant
de ses apprciations, il formule son opinion conformment aux dispositions du code de
commerce.
Le rapport gnral est tabli par le commissaire aux comptes en vertu dune obligation lgale
dans le but dclairer les actionnaires lors de lassemble gnrale annuelle convoque par le
conseil dadministration ou le directoire leffet de se prononcer sur les comptes de lexercice
coul.
Dans son rapport, le CAC doit se garder de donner des apprciations sur les actes de gestion
accomplis par les administrateurs. Il doit se contenter de signaler les anomalies et les
inexactitudes quil aurait constates sans porter de jugement sur les dcisions de gestion des
administrateurs.
Le rapport du CAC destin aux assembles gnrales dactionnaires est adress aux
actionnaires de la spa qui lavait auparavant dment mandat pour agir et effectuer les travaux
de commissariat conformment la loi.
Le CAC doit utiliser dans son rapport des termes simples et comprhensibles par le public
afin de lui permettre de prendre des dcisions claires.
Le rapport est compos gnralement de trois parties distinctes relatives :
A- RAPPORT DE CERTIFICATION DES COMPTES SANS RESERVES :
La norme ISA 700 nonce dans le paragraphe 39 :
Une opinion sans rserve doit tre exprime lorsque lauditeur conclut que les tats
financiers donnent une image fidle, ou prsentent sincrement, dans tous leurs aspects
significatifs, conformment au rfrentiel comptable applicable.
Le CAC formule une certification sans rserve lorsque le contrle des comptes quil a mis en
uvre lui a permis dobtenir lassurance lev, mais non absolue du fait des limites de laudit,
et qualifie par convention dassurance raisonnable que les comptes, pris dans leur ensemble,
ne comportent pas danomalies significatifs.
(Cf. Annexe n2)
B- RAPPORT DE CERTIFICATION DES COMPTES AVEC RESERVES:
L'auditeur doit se rfrer l'ISA 701 paragraphe 12 qui stipule :
Une opinion avec rserve doit tre exprime lorsque l'auditeur estime ne pas pouvoir donner
une opinion sans rserve, et que le dsaccord avec la direction ou la limitation de l'tendue de
l'audit n'ont pas une importance ou des consquences telles qu'elles justifieraient l'expression
d'une opinion dfavorable ou l'impossibilit d'exprimer une opinion.
Le CAC met une opinion avec rserve dans le cas ou il ya une limitation de l'tendue des
travaux d'audit, ou bien d'un dsaccord avec la direction concernant le bien fond des
procdures comptables ou la pertinence de la prsentation des tats financiers.
(Cf. Annexe n3).
C- RAPPORT DE REFUS DE CERTIFICATION :
La norme ISA 701 paragraphe 13 stipule que :
Une impossibilit dexprimer une opinion doit tre formule lorsque lincidence dune
limitation de ltendue des travaux est si importante et concerne un nombre important
dlments contenus dans les tats financiers que lauditeur na pas t en mesure de recueillir
des lments probants suffisants et, par consquent, nest pas en mesure dexprimer une
opinion sur les tats financiers.
Le CAC formule un refus de certifier pour incertitude lorsquil est dans limpossibilit
dexprimer une opinion en raison de multiples incertitudes dont les incidences sur les comptes
ne peuvent tre clairement circonscrites, et au caractre trompeur ou incomplet de
l'information financire
(Cf. Annexe n4 et Annexe n5).