CUENTAS DE VALUACION Reducen el importe bruto de los activos a su valor neto de realizacin y valor recuperable. Entre las cuentas de valuacin tenemos: Estimacin por: deterioro de valor de inversiones financieros, cobranza dudosa. Desvalorizacin de existencias, activos biolgicos, activos no corrientes mantenidos para la venta, inversiones inmobiliarias, inmuebles, maquinaria y equipo, intangibles, crdito mercantil y otros activos. Depreciacin acumulada de: activos biolgicos, inversiones inmobiliarias, inmuebles, maquinaria y equipo. Amortizacin acumulada de intangibles.
BASE DE VALUACION DE LOS ACTIVOS En la nota de polticas contables se debe indicar la base de valuacin de los activos, de ser aplicable.
ACTIVOS CORRIENTES Est constituido por: Efectivo y equivalentes de efectivo. Inversiones financieras. Derechos por recuperar. Activos realizables. Activos biolgicos. Activos no corrientes mantenidos para la venta. Gastos contratados por anticipado. Otros activos.
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO Incluye los componentes del efectivo representado por medios de pago, depsitos en bancos y en instituciones financieras, as como los equivalentes de efectivo que corresponden a las inversiones financieras de corto plazo y alta liquidez.
INVERSIONES FINANCIERAS Incluye los activos financieros a valor razonable con cambios en ganancias y prdidas, los disponibles para la venta, mantenidos hasta el vencimiento y los activos por instrumentos financieros derivados.
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES Incluye los documentos y cuentas por cobrar que representan los derechos exigibles provenientes de la venta de bienes y prestacin de servicios de operaciones relacionadas con la actividad principal del negocio, debiendo mostrarse separadamente los importes a cargo de empresas relacionadas y de aquellos comprometidos en garanta de patrimonios fideicometidos, de ser el caso. Para efectos de presentacin, los anticipos a proveedores deben reclasificarse a las cuentas de existencias por recibir, gastos contratados por anticipado o unidades por recibir, dependiendo del propsito del anticipo.
OTRAS CUENTAS POR COBRAR A PARTES RELACIONADOS Incluye los derechos de la empresa provenientes de prstamos otorgados por operaciones distintas a la actividad principal del negocio, a cargo de personal clave y partes relacionadas o vinculadas, con excepcin de adeudos de personal distintos al personal clave y de accionistas, en este ltimo caso, referidos a suscripciones pendientes de pagos.
OTRAS CUENTAS POR COBRAR Incluye los derechos exigibles de la empresa diferentes de aquellos originados en las transacciones relacionadas con el giro del negocio, tales como: Adeudos de personal distintos al personal clave Prstamos (cuentas por cobrar) a terceros Reclamos a terceros Activos financieros en garanta por contratos financieros Fondos sujetos a restriccin Intereses por cobrar Impuesto general a las ventas por acreditar y los pagos provisionales efectuados en exceso a la estimacin por impuesto a la renta Entregas a rendir cuenta Otros adeudos originados por operaciones similares. Adicionalmente, deber presentar un comentario de la gerencia respecto al importe de los fondos sujetos a restriccin que tiene la empresa (cuando exceden el plazo de tres meses), que no estn disponibles para ser usados por la empresa o por el grupo al que pertenece.
EXISTENCIAS Incluye los bienes que posee la empresa destinados a la venta, los que se hallen en proceso de fabricacin, los que se utilizarn en la fabricacin de otros, para ser vendidos o para consumo de la propia empresa, o en la prestacin de servicios. Adicionalmente, comprenden productos agrcolas, que la empresa haya cosechado o recolectado de sus activos biolgicos.
ACTIVOS BIOLOGICOS Incluye los activos biolgicos representados por el costo de los animales vivos o las plantas.
ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Incluye activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta, cuyo valor en libros se recuperar fundamentalmente a travs de una transaccin de venta, en lugar de por su uso continuado. Para tal efecto, el activo debe estar disponible, en sus condiciones actuales para su venta inmediata, sujeto exclusivamente a los trminos usuales y habituales para la venta de estos activos, y su venta debe ser altamente probable. Se considerar altamente probable cuando la gerencia est comprometida por un plan para vender el activo, y haber iniciado de forma activa un programa para encontrar un comprador y completar el plan.
GASTOS CONTRATADOS POR ANTICIPADO Incluye los servicios contratados a ser recibidos en el futuro.
OTROS ACTIVOS Incluye la parte corriente de los activos no comprendidos en los numerales anteriores tales como obras de arte y cultura, joyas, entre otros.
ACTIVOS NO CORRIENTES Est representado por: inversiones financieras derechos por recuperar activos realizables activos biolgicos inversiones inmobiliarias inmuebles maquinaria y equipo activos intangibles otros activos Cuya realizacin, comercializacin (negociacin) o consumo exceda al plazo establecido como corriente.
INVERSIONES FINANCIERAS Est representado por los activos financieros disponibles para la venta, mantenidos a vencimiento, las inversiones en asociadas, negocios conjuntos, subsidiarias, otras inversiones financieras (incluyen las inversiones llevadas al costo de acuerdo con las NIIF) y activos por instrumentos financieros derivados; cuya realizacin se estima en un plazo mayor al corriente.
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES Incluye los derechos de la empresa cuya convertibilidad en efectivo se realizar en un plazo mayor al corriente, con la excepcin a que para efectos de presentacin, los anticipos a proveedores deben reclasificarse a las cuentas de existencias por recibir, gastos contratados por anticipado o unidades por recibir, dependiendo del propsito del anticipo.
OTRAS CUENTAS POR COBRAR A PARTE RELACIONADAS Incluye los derechos cuyos vencimientos exceden al corriente, correspondiente a los derechos de la empresa provenientes de prstamos otorgados por operaciones distintas a la actividad principal del negocio, a cargo de personal clave y partes relacionadas o vinculadas, con excepcin de adeudos de personal distintos al personal clave y de socios referidos a suscripciones pendientes de pago.
ACTIVOS POR IMPUESTO A LA RENTA Y PARTICIPACIONES DIFERIDOS Incluye el impuesto a la renta y participaciones a recuperar en periodos futuros, originados por las diferencias temporales deducibles; las prdidas tributarias, compensacin de prdidas obtenidas en periodos anteriores, que todava no hayan sido objeto de deduccin tributaria; y la compensacin de crditos no utilizados procedentes de periodos anteriores, que se estima ser recuperada en perodos posteriores.
OTRAS CUENTAS POR COBRAR Incluye los derechos de la empresa originados por operaciones distintas a las del giro del negocio, que deben realizarse en un plazo mayor al corriente, tales como: Adeudos de personal distintos al personal clave Prstamos (cuentas por cobrar) a terceros Reclamos a terceros Depsitos a plazo Fondos sujetos a restriccin Activos financieros en garanta por contratos financieros Intereses por cobrar Impuesto general a las ventas por acreditar y los pagos provisionales efectuados en exceso a la estimacin por impuesto a la renta Entregas a rendir cuenta Otros adeudos originados por operaciones similares.
EXISTENCIAS Incluye las existencias que por su naturaleza requieren de un perodo mayor al corriente para la fabricacin de bienes, para ser vendidos o para consumo de la propia empresa, o en la prestacin de servicios.
ACTIVOS BIOLOGICOS Incluye a los activos biolgicos cuyo ciclo productivo requiere de un perodo mayor al corriente.
INVERSIONES INMOBILIARIAS Incluye las propiedades cuya tenencia es mantenida con el objeto de obtener rentas, aumentar el valor del capital o ambas. Su reconocimiento inicial aplica el mismo tratamiento que el de inmuebles, maquinaria y equipo. Un inmueble mantenido por arrendamiento operativo, el derecho de propiedad podr ser reconocido como inversiones inmobiliarias, siempre y cuando se cumplan las siguientes condiciones: Cumpla con la definicin de inversin inmobiliaria Se contabilice el citado arrendamiento como si fuera arrendamiento financiero (reconociendo en el balance un activo representativo del derecho de uso) Se utilice como mtodo de valoracin el modelo de valor razonable de la NIC 40.
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO Incluye los inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos, construidos, en proceso de construccin, con la intencin de emplearlos para la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para usarlos en la administracin y se esperan usar durante ms de un ejercicio anual, no estando destinados para la venta en el curso normal de los negocios. Estos activos se darn de baja por su venta o disposicin por otra va; o cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso, venta u otra disposicin. Asimismo, puede incluir los activos por exploracin y evaluacin de recursos minerales, hasta el momento en que la factibilidad tcnica y viabilidad comercial de la extraccin de tales recursos sean demostrables.
ACTIVOS INTANGIBLES Incluye los activos identificables que carecen de naturaleza material y se encuentran bajo control de la empresa para ser usados para la produccin o suministro de bienes o servicios, se arriendan a terceros o se aplican para fines administrativos; as como las concesiones de exploracin y explotacin, las cuales implican derechos de larga duracin. Asimismo, puede incluir los activos por exploracin y evaluacin de recursos minerales, hasta el momento en que la factibilidad tcnica y viabilidad comercial de la extraccin de tales recursos sean demostrables.
CREDITO MERCANTIL Representa el exceso del costo de adquisicin sobre la participacin de la adquirente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la empresa adquirida.
OTROS ACTIVOS Incluye la parte no corriente de los activos no comprendidos en los puntos anteriores.
PASIVOS CORRIENTES Est representado por todas las partidas que representan obligaciones de la empresa cuyo pago o negociacin se espera liquidar dentro de los doce meses posteriores a la fecha del balance general, as como las obligaciones en que la empresa no tenga el derecho incondicional para aplazar la cancelacin del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del balance general. En el balance general se indicar el total del pasivo corriente.
SOBREGIROS BANCARIOS Incluye el importe de los saldos acreedores en las cuentas corrientes, crditos recibidos de los bancos como facilidades crediticias recibidas o extendido ms all de las posibilidades de pago usuales del deudor, cuya cancelacin debera efectuarse con las cobranzas previstas y/o depsitos que realice la empresa en un plazo pactado.
OBLIGACIONES FINANCIERAS Incluye las obligaciones ante acreedores del sistema financiero, prstamos bancarios, pagars , emisin de deuda y la parte corriente de las obligaciones de largo plazo, as como los pasivos originados por instrumentos financieros derivados.
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES Incluye los documentos y cuentas por pagar contradas en la adquisicin de bienes y recepcin deservicios proveniente de operaciones relacionadas con la actividad principal del negocio, debiendo mostrarse separadamente los importes a favor de terceros y partes relacionadas. Asimismo, se excluyen los anticipos recibidos de clientes que deben presentarse en Otras Cuentas por Pagar.
OTRAS CUENTAS POR PAGAR A PARTES RELACIONADAS Incluye las obligaciones de la empresa provenientes de operaciones distintas a la actividad principal del negocio a favor de personal clave y partes relacionadas o vinculadas.
IMPUESTO A LA RENTA Y PARTICIPACIONES CORRIENTES Incluye el saldo pendiente por pagar de impuesto a la renta a favor del fisco (Estado) y participaciones de los trabajadores.
OTRAS CUENTAS POR PAGAR Incluye cuentas por pagar proveniente de: tributos, remuneraciones, beneficios sociales, anticipos de clientes, garantas recibidas, participaciones, dividendos, intereses y otras cuentas por pagar diversas. Los tributos estn referidos a los saldos de obligaciones tributarias del perodo actual y anterior. Las remuneraciones y beneficios sociales incluyen la obligacin con los trabajadores por concepto de compensacin por tiempo de servicios y en su caso, las obligaciones por jubilacin establecidos por ley con excepcin de los adeudos al personal.Las participaciones y dividendos por pagar, representan el importe de las utilidades que hayan sido acordados su distribucin o reconocidos en favor de los entes que tengan derecho a ellos, conforme a la ley o a los estatutos y que se encuentren pendientes de pagar.
PROVISIONES Incluye aquellos pasivos para los que existe incertidumbre acerca de su fecha de vencimiento o el importe de los desembolsos futuros necesarios para su cancelacin. Los cuales sern determinados por el juicio de la gerencia de la empresa, complementado por la experiencia que se tenga en operaciones similares y en algunos casos por informes de expertos, que permitan estimar el desenlace en el plazo corriente y su efecto financiero.
PASIVOS MANTENIDOS PARA LA VENTA Incluye los pasivos de un grupo enajenable clasificado como mantenidos para la venta que sern dispuestos conjuntamente con los activos no corrientes mantenidos para la venta.
PASIVOS NO CORRIENTES Est representado por todas aquellas obligaciones cuyos vencimientos exceden al plazo establecido como corriente. El pasivo se clasificar como no corriente si el acreedor hubiese acordado, en la fecha del balance general, conceder un perodo de gracia, durante el cual no pueda exigir el reembolso inmediato, que finalice al menos doce meses despus de la fecha del balance general.
OBLIGACIONES FINANCIERAS Incluye la parte no corriente de las obligaciones financieras segn en el pasivo corriente.
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES Incluye la parte no corriente de los documentos y cuentas por pagar contradas en la adquisicin de bienes y recepcin de servicios proveniente de operaciones relacionadas con la actividad principal del negocio, debiendo mostrarse separadamente los importes a favor de terceros de los correspondientes a partes relacionadas. Asimismo, se excluyen los anticipos recibidos de clientes que deben presentarse en Otras Cuentas por Pagar.
OTRAS CUENTAS POR PAGAR A PARTES RELACIONADAS Incluye las obligaciones de la empresa provenientes de operaciones distintas a la actividad principal del negocio a favor de personal clave y partes relacionadas o vinculadas.
PASIVOS POR IMPUESTO A LA RENTA Y PARTICIPACIONES DIFERIDOS Incluye el impuesto a la renta y participaciones por pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporales imponibles (gravables), que sern pagadas en perodos posteriores.
OTRAS CUENTAS POR PAGAR Corresponde a la parte no corriente de las Otras Cuentas por Pagar segn en el pasivo corriente.
PROVISIONES Incluye las provisiones segn en el pasivo corriente que permitan estimar el desenlace financiero en un plazo mayor al corriente.
INGRESOS DIFERIDOS Incluye las rentas o utilidades cuya realizacin ocurrir en perodos posteriores, como aquellas percibidas por ventas futuras, las subvenciones gubernamentales, de ser el caso.
PATRIMONIO NETO El patrimonio neto es el valor residual de los activos de la empresa, despus de deducir todos sus pasivos. En el balance general se indicar el total del patrimonio neto.
PATRIMONIO NETO ATRIBUIBLE A LA MATRIZ Incluye la participacin de la matriz en los activos netos de la(s) subsidiaria(s) presentados en los estados financieros consolidados.
INTERES MINORITARIOS Incluye la participacin de los accionistas ajenos a la matriz en los activos netos de la(s) subsidiaria(s) presentados en los estados financieros consolidados.
CAPITAL Incluye los aportes efectuados por los socios a la empresa, en dinero o en especie, con el objeto de proveer recursos para la actividad empresarial. Los aportes no dinerarios se deben contabilizar segn las NIIF y ser aprobados por el rgano competente. El capital debe registrarse en la fecha que se perfeccione el compromiso de efectuar el aporte, se otorgue la escritura pblica de constitucin o de modificacin de estatuto, en las cuentas apropiadas, por el importe comprometido y pagado, segn el caso. El capital se debe presentar en los estados financieros neto de la parte suscrita pendiente de pago y de las acciones recompradas por la propia empresa en forma directa o indirecta, a travs de otros miembros del grupo consolidado, registradas a valor nominal. Cualquier diferencia con el valor nominal de las acciones deber reflejarse en capital adicional en el patrimonio.
ACCIONES DE INVERSION Incluye las acciones correspondientes a las anteriormente denominadas acciones de trabajo. En el caso de recompra de acciones de inversin ser para amortizarlas o redimirlas, las cuales sern registradas a valor nominal. Cualquier diferencia con el valor nominal de las acciones deber reflejarse en otras reservas en el patrimonio.
CAPITAL ADICIONAL Incluye las primas y descuentos de colocacin; los certificados de suscripcin de acciones y las opciones de compra de acciones; y otros conceptos similares. As como, los costos de transaccin, emisin y adquisicin de los instrumentos de patrimonio de la empresa, neto de cualquier efecto o beneficio tributario.
RESULTADOS NO REALIZADOS Los Resultados no realizados incluyen los importes surgidos del reconocimiento de la valorizacin de los inmuebles, maquinaria y equipo, activos intangibles, as como de instrumentos financieros.
EXCEDENTE DE REVALUACION Incluye el mayor valor asignado a los inmuebles, maquinaria y equipo y activos intangibles por efecto de las valorizaciones posteriores (neto del impuesto a la renta y participaciones diferidas).
VALORIZACION DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS Incluye las ganancias o prdidas netas que se hubiesen generado por la variacin del valor razonable de un activo financiero disponible para la venta, las ganancias o prdidas generadas por el instrumento financiero de cobertura de flujo de efectivo o de cobertura de una inversin neta en un negocio en el extranjero, que se hayan determinado de cobertura eficaz, y otros que sealen las NIIF.
RESERVAS LEGALES Incluye los importes acumulados que se generen por detracciones de utilidades, derivadas del cumplimiento de disposiciones legales y que se destinan a fines especficos.
OTRAS RESERVAS Incluye los importes acumulados que se generen por detracciones de utilidades, derivadas del cumplimiento de disposiciones estatutarias, contractuales o por acuerdo de los socios o de los rganos sociales competentes y que se destinan a fines especficos.
RESULTADOS ACUMULADOS Incluye las utilidades no distribuidas y, en su caso, las prdidas acumuladas de uno o ms perodos.
DIFERENCIAS DE CONVERSION Incluye las diferencias de cambio que se produzcan como resultado de la conversin de los resultados y la situacin financiera de la empresa en moneda funcional a la moneda de presentacin elegida. Asimismo, las diferencias de cambio surgidas al convertir los estados financieros de un negocio en el extranjero, para su inclusin en los estados financieros de la empresa que informa.
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS
Una entidad presentar todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas en un periodo:
En un nico estado del resultado integral, o en dos estados: uno que muestre los componentes del resultado (estado de resultados separado) y un segundo estado que comience con el resultado y muestre los componentes del otro resultado integral.
FORMA DE PREPARACIN DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS . VENTAS NETAS (INGRESOS OPERACIONALES)
Incluye los ingresos por venta de bienes o prestacin de servicios derivados de la actividad principal del negocio, deducidos los descuentos no financieros, rebajas y bonificaciones concedidas.
OTROS INGRESOS OPERACIONALES Incluye aquellos ingresos significativos que no provienen de la actividad principal de la empresa, pero que estn relacionados directamente con ella y que constituyen actividades conexas. En el caso de empresas dedicadas a la actividad agrcola, se reconocer el total de las ganancias del perodo surgidas de la medicin inicial y posterior de los activos biolgicos y productos agrcolas, al valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta. COSTO DE VENTAS (OPERACIONALES)
Es reconocido como gasto durante el perodo. Representa erogaciones y cargos asociados directamente con la adquisicin o la produccin de los bienes vendidos o la prestacin de servicios, tales como el costo de la materia prima, mano de obra, los gastos de fabricacin que se hubieren incurrido para producir los bienes vendidos o los costos incurridos para proporcionar los servicios que generen los ingresos.
OTROS COSTOS OPERACIONALES Incluye aquellos costos reconocidos como gastos durante el perodo y estn constituidos por los desembolsos incurridos para la realizacin de actividades conexas a la actividad principal de la empresa. En el caso de aquellas empresas dedicadas a la actividad agrcola, se reconocer el total de las prdidas del perodo surgidas de la medicin inicial y posterior de los activos biolgicos productos agrcolas, al valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta.
GASTOS DE VENTAS
Incluye los gastos directamente relacionados con las operaciones de distribucin, comercializacin o venta. GASTOS DE ADMINISTRACIN Incluye los gastos directamente relacionados con la gestin administrativa de la empresa.
GANANCIAS (PRDIDAS) POR VENTA DE ACTIVOS Incluye la enajenacin o disposicin por otra va de activos no corrientes, como: inmuebles, maquinaria y equipo; activos intangibles y otros activos, que no corresponden a operaciones discontinuadas.
OTROS INGRESOS Incluye los ingresos distintos de los relacionados con la actividad principal del negocio de la empresa, referido a ingresos distintos a los anteriormente mencionados, como subvenciones gubernamentales. OTROS GASTOS Incluye los gastos distintos de los relacionados con el giro del negocio de la empresa, referidos a los gastos distintos de ventas, administracin y financieros.
INGRESOS FINANCIEROS
Incluye los ingresos obtenidos por la empresa proveniente de los rendimientos o retornos (Intereses y dividendos), diferencias de cambio neto, ganancias por variaciones en los valores razonables o por las transacciones de venta de las inversiones en instrumentos financieros e inversiones inmobiliarias.
GASTOS FINANCIEROS
Incluye los gastos incurridos por la empresa como costos en la obtencin de capital (intereses y otros costos relacionados), diferencias de cambio neto, las prdidas por variaciones en los valores razonables o por las transacciones de venta de las inversiones en instrumentos financieros e inversiones inmobiliarias.
PARTICIPACIN EN EL RESULTADO DE PARTES RELACIONADAS POR EL MTODO DE PARTICIPACIN Incluye la participacin en los resultados de las empresas dependientes o subsidiarias, asociadas y en negocios conjuntos.
GANANCIAS (PRDIDAS) POR INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS Incluye el efecto de los cambios en los valores razonables de los instrumentos financieros Derivados contratados por la empresa y que no son de cobertura. La ganancia (prdida) originado por los instrumentos de cobertura que, de acuerdo con las normas contables, deben afectar a resultados, se presentar en la partida de gastos o ingresos respectiva, que genera la partida cubierta, informando de ello detalladamente en las notas correspondientes.
. Igualmente incluye, la ganancia o prdida de la parte ineficaz de la cobertura de una inversin neta en un negocio en el extranjero, as como de aquella que se genere por la cobertura eficaz al momento de venderse o disponerse por otra va del negocio en el extranjero que previamente fue reconocido en el patrimonio. En el caso de que se venda o disponga por otra va una inversin neta en un negocio en el extranjero, la parte de la cobertura eficaz que figuraba en patrimonio se debe presentar neta de los ingresos por venta correspondiente.
PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES Incluye las participaciones de los trabajadores corrientes y diferidas que la empresa debe detraer de sus utilidades generadas en el ejercicio de acuerdo con las NIIF.
IMPUESTO A LA RENTA Incluye el impuesto a la renta corriente y diferido que corresponde a las utilidades (prdidas) generadas en el perodo de acuerdo con las NIIF, excepto el correspondiente a operaciones discontinuadas e impuestos. INGRESO (GASTO) NETO DE OPERACIONES DISCONTINUADAS Incluye el resultado despus de impuestos de las operaciones discontinuadas, as como la ganancia o prdida despus de impuestos provenientes de la medicin a valor razonable menos los costos de venta o por la venta o disposicin por otra va, de los activos y pasivos que conforman la operacin discontinuada.
UTILIDAD (PRDIDA) NETA ATRIBUIBLES A LA MATRIZ E INTERESES MINORITARIOS
Representa la distribucin del resultado neto del perodo entre la matriz y los intereses minoritarios en el estado financiero consolidado.
UTILIDAD (PRDIDA) BSICA Y DILUIDA POR ACCIN
Las empresas cuyas acciones comunes y/o de inversin o acciones potenciales se negocien en bolsa y aquellas que se hallen en proceso de emitir acciones, deben mostrar despus de la utilidad (prdida) neta del perodo y por cada perodo informado, la utilidad (prdida) bsica por accin y utilidad (prdida) diluida por accin por cada clase de accin que posea un derecho diferente en la participacin de utilidades de la empresa. La informacin requerida de presentar an en el caso de que los importes resultasen negativos, es decir, se tratasen de prdidas por accin.
ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO
Definicin: El estado de flujos de efectivo es el estado financiero bsico que muestra el efectivo generado y utilizado en las actividades de operacin, inversin y financiacin. Un Estado de Flujos de Efectivo es de tipo financiero y muestra entradas, salidas y cambio neto en el efectivo de las diferentes actividades de una empresa durante un perodo contable, en una forma que concilie los saldos de efectivo inicial y final.
OBJETIVO DE ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO:
Entre los objetivos principales del Estado de Flujos de Efectivo tenemos: Proporcionar informacin apropiada a la gerencia, para que sta pueda medir sus polticas de contabilidad y tomar decisiones que ayuden al desenvolvimiento de la empresa. Facilitar informacin financiera a los administradores, lo cual le permite mejorar sus polticas de operacin y financiamiento. Proyectar en donde se ha estado gastando el efectivo disponible, que dar como resultado la descapitalizacin de la empresa. Mostrar la relacin que existe entre la utilidad neta y los cambios en los saldos de efectivo. Estos saldos de efectivo pueden disminuir a pesar de que haya utilidad neta positiva y viceversa. Reportar los flujos de efectivo pasados para facilitar la prediccin de flujos de efectivo futuros. La evaluacin de la manera en que la administracin genera y utiliza el efectivo La determinacin de la capacidad que tiene una compaa para pagar intereses y dividendos y para pagar sus deudas cuando stas vencen. Identificar los cambios en la mezcla de activos productivos.
De lo expuesto se puede inferir que la finalidad del Estado de flujos de Efectivo es presentar en forma comprensible informacin sobre el manejo de efectivo, es decir, su obtencin y utilizacin por parte de la entidad durante un perodo determinado y, como consecuencia, mostrar una sntesis de los cambios ocurridos en la situacin financiera para que los usuarios de los estados financieros puedan conocer y evaluar la liquidez o solvencia de la entidad.
FORMAS DE PRESENTACIN DE LOS FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE OPERACIN
El estado de flujos de efectivo informa de los flujos de efectivo generados durante el ejercicio, clasificndolos en actividades de explotacin, de inversin o de financiacin. Cada empresa presenta sus flujos de efectivo procedentes de las actividades de explotacin, de inversin o de financiacin, de la manera que resulte ms apropiada segn la naturaleza de sus actividades. La clasificacin de los flujos segn las actividades citadas suministra informacin que permite a los usuarios evaluar el impacto de las mismas en la posicin financiera de la empresa, as como sobre el importe final de su efectivo y dems equivalentes al efectivo. Esta estructura de la informacin puede ser til tambin al evaluar las relaciones entre dichas actividades. Una nica transaccin puede contener flujos de efectivo que se clasifiquen de forma distinta. Por ejemplo, cuando los reembolsos de un prstamo incluyen capital e inters, la parte de intereses puede clasificarse como actividad de explotacin, mientras que la parte de devolucin del principal se clasifica como actividad de financiacin.
*ACTIVIDADES DE EXPLOTACIN
Las actividades de explotacin deben ser la fuente principal de los flujos de efectivo con el objetivo de generar los fondos lquidos necesarios para reembolsar los prstamos, mantener la capacidad de explotacin de la empresa, pagar dividendos y realizar nuevas inversiones sin recurrir a fuentes externas de financiacin. De igual forma, la informacin de los componentes especficos de los flujos de efectivo de las actividades de explotacin es til, junto con otra informacin, para pronosticar los flujos de efectivo futuros de dichas actividades. Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de explotacin determinan las prdidas o ganancias netas. Algunos ejemplos de flujos de efectivo por actividades de explotacin son los siguientes: Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestacin de servicios Cobros procedentes de regalas, cuotas, comisiones y otros ingresos ordinarios Pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios Pagos a empleados y por cuenta de los mismos Cobros y pagos de las empresas de seguros por primas y prestaciones, anualidades y otras obligaciones derivadas de las plizas suscritas Pagos o devoluciones de impuestos sobre las ganancias, a menos que stos puedan clasificarse especficamente dentro de las actividades de inversin o financiacin Cobros y pagos derivados de contratos que se tienen para intermediacin o para negociar con ellos
*ACTIVIDADES DE INVERSIN
La presentacin separada de los flujos de efectivo procedentes de las actividades de inversin es importante, porque tales flujos de efectivo representan la medida en la cual se han hecho desembolsos por causa de los recursos econmicos que van a producir ingresos y flujos de efectivo en el futuro. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de inversin son los siguientes: Pagos por la adquisicin de inmovilizado material, inmaterial y otros activos a largo plazo, incluyendo los pagos relativos a los costes de desarrollo capitalizados y a trabajos realizados por la empresa para su inmovilizado material Cobros por ventas de inmovilizado material, inmaterial y otros activos a largo plazo Pagos por la adquisicin de instrumentos de pasivo o de capital, emitidos por otras empresas, as como participaciones en negocios conjuntos Cobros por venta y reembolso de instrumentos de pasivo o de capital emitidos por otras empresas, as como inversiones en negocios conjuntos Anticipos de efectivo y prstamos a terceros Cobros derivados del reembolso de anticipos y prstamos a terceros Pagos derivados de contratos a plazo, a futuro, de opciones y de permuta financiera, excepto cuando dichos contratos se mantengan por motivos de intermediacin u otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los anteriores pagos se clasifican como actividades de financiacin Cobros procedentes de contratos a plazo, de futuros, de opciones y de permuta financiera, excepto cuando dichos contratos se mantienen por motivos de intermediacin u otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los anteriores cobros se clasifican como actividades de financiacin.
*ACTIVIDADES DE FINANCIACIN
Es importante la presentacin separada de los flujos de efectivo procedentes de actividades de financiacin, puesto que resulta til al realizar la prediccin de necesidades de efectivo para cubrir compromisos con los que suministran capital a la empresa. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de financiacin son los siguientes: Cobros procedentes de la emisin de acciones u otros instrumentos de capital Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la empresa Cobros procedentes de la emisin de obligaciones, prstamos, bonos, cdulas hipotecarias y otros fondos tomados en prstamo, ya sea a largo o a corto plazo Reembolsos de los fondos tomados en prstamo Pagos realizados por el arrendatario para reducir la deuda pendiente procedente de un arrendamiento financiero.
FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIN Y FINANCIACIN La empresa debe informar por separado sobre las principales categoras de cobros y pagos brutos procedentes de actividades de inversin y financiacin, excepto los que pueden ser incluidos en trminos netos. Informacin sobre flujos de efectivo en trminos netos:
Los flujos de efectivo que proceden de los siguientes tipos de actividades de explotacin, de inversin y de financiacin, pueden presentarse en trminos netos: Cobros y pagos por cuenta de clientes Cobros y pagos procedentes de partidas en las que la rotacin es elevada, los importes altos y el vencimiento prximo Algunos ejemplos de cobros y pagos son los siguientes: La aceptacin y reembolso de depsitos a la vista por parte de un banco Los fondos de clientes que posee una empresa dedicada a la inversin financiera los alquileres cobrados por cuenta de y pagados a, los poseedores de inmuebles de inversin
Ejemplos de cobros y pagos que tiene relacin con los anticipos y reembolsos hechos por causa de: Saldos relativos a tarjetas de crdito de clientes Compra y venta de inversiones financieras Otros prstamos tomados a corto plazo, por ejemplo los convenidos con periodos de vencimiento de tres meses o menos Existen adems flujos de fondos originados de actividades de una entidad financiera, que pueden presentarse en trminos netos: Pagos y cobros por la aceptacin y reembolso de depsitos con una fecha fija de vencimiento Colocacin y recuperacin de depsitos en otras entidades financieras Anticipos y prstamos hechos a clientes, as como el reembolso de estas partidas
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
FORMA DE PREPARACIN DEL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
Se debe mostrar separadamente lo siguiente: 1. Saldos de las partidas patrimoniales al inicio del perodo; 2. Ganancia (prdida) reconocida directamente en el patrimonio, procedentes de: a) Medicin a valor razonable de inmuebles, maquinaria y equipo y activos financieros disponibles para la venta; b) Operaciones de cobertura de flujo de efectivo y de cobertura de una inversin neta en un negocio en el extranjero; y, c) Diferencias de cambio relacionadas con: i) ingresos (gastos) reconocidos directamente en patrimonio, ii) partidas monetarias mantenidas con negocios en el extranjero, y, iii) la conversin del negocio en el extranjero. 3. Transferencias netas de resultados no realizados y otras transferencias; 4. Utilidad (prdida) neta del ejercicio; 5. Efecto acumulado de cambios en polticas contables y correccin de errores; 6. Distribuciones o asignaciones efectuadas en el perodo de utilidades a reservas; 7. Dividendos declarados y participaciones acordadas durante el perodo (dividendos en efectivo o en acciones y otras participaciones); 8. Nuevos aportes de accionistas; 9. Reduccin de capital o redencin de acciones de inversin; 10. Acciones en tesorera; 11. Capitalizacin de partidas patrimoniales; 12. Incrementos o disminuciones por fusiones o escisiones; 13. Conversin a moneda de presentacin; 14. Variacin de Intereses minoritarios; 15. Otros incrementos o disminuciones de las partidas patrimoniales; y, 16. Saldos de las partidas patrimoniales al final del perodo.