EXCEPCIONES Y DESCUENTOS TRIBUTARIOS POR PRESERVAR

EL MEDIO AMBIENTE

HENRY DIAZ SANCHEZ

FUNDACIÓN UNIVERSITARIA DE SAN GIL “UNISANGIL”

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS
CONTADURÍA PÚBLICA
YOPAL

2009
EXCEPCIONES Y DESCUENTOS TRIBUTARIOS POR PRESERVAR
EL MEDIO AMBIENTE

HENRY DIAZ SANCHEZ

Docente:

Leonel Humberto Rodríguez Morales

Economista

FUNDACIÓN UNIVERSITARIA DE SAN GIL “UNISANGIL”

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS
CONTADURÍA PÚBLICA
YOPAL

2009
 INTRODUCCIÓN

Un buen cumplimiento de las normas ambientales en la actividad productiva

de las empresas es una exigencia que cada día ha tomado más fuerza en el
mercado internacional, por lo cual, todos los procesos productivos deben
orientarse a preservar el ecosistema.

El tema ambiental se ha convertido en un compromiso vital para cualquier

compañía, porque este tiene dos puntos importantes, como son la
responsabilidad social y la conveniencia económica.

Sin embargo, no es suficiente con que algunas empresas tengan en cuenta

estos factores. Esta es una de las razones por las que el gobierno nacional
ha venido incrementando los beneficios tributarios por preservar el medio
ambiente.

A continuación se presentan excepciones y descuentos tributarios por cuidar

el medio ambiente. Así mismo se presentan incentivos que pueden obtener
las empresas en Colombia por aplicar políticas ambientales.
 OBJETIVOS

OBJETIVO GENERAL

Señalar en forma clara las excepciones y descuentos tributarios que se

pueden obtienen por preservar el medio ambiente.

OBJETIVOS ESPECÍFICOS

Señalar las excepciones en materia tributaria que otorga el gobierno por

cuidar y preservar el medio ambiente.

Presentar y mencionar algunos de los descuentos tributarios que se obtienen

por preservar el medio ambiente.

CARACTERISTICAS
Ante la necesidad de controlar el déficit fiscal y asegurar la financiación del
programa bandera del actual gobierno, la administración Uribe busca
recursos por más de 2 billones de pesos planteando la conveniencia de una
reforma tributaria donde uno de los puntos más significativos es el de
reducir del 40% al 30% la deducción de impuestos a la renta de las
empresas que invierten en activos fijos y aunque directamente no se
menciona afectación a los incentivos tributarios por inversiones ambientales,
cabe preguntarse qué tan significativos es el uso de estos incentivos por
parte del sector industrial.
De acuerdo a algunos especialistas en el tema, los problemas fiscales del
país en gran medida radican en que su estructura tributaria aplica en
exceso beneficios y exenciones que combinados con los índices de
evasión, el ciclo económico actual y la coyuntura comercial con los países
vecinos deja sin margen al gobierno para hacer frente a los gastos
crecientes en el mediano plazo.
En medio de esta turbulencia es razonable pensar, que tanto se utiliza
y aplica los beneficios tributarios por inversiones ambientales por arte de
las empresas y si el costo fiscal para el gobierno de estos beneficios es
tan atractivo como para pensar en incluirlo dentro de la reforma propuesta,
actualmente el sistema tributario Colombiano contiene tratamientos
preferenciales en sus dos principales impuestos (Renta e IVA) en aras de
promover el mejoramiento de la calidad ambiental en consecuencia.
DIAN-Oficina de Estudios Económicos, Cuaderno de Trabajo No. 033, 2008
se estima que los beneficios otorgados en el impuesto de renta tuvieron un
costo fiscal de $73.792 millones y $81.837 millones para los años gravables
2004 y 2005 respectivamente.(puede encontrar este texto en la sección
documentos de interés).
En Colombia los beneficios tributarios ambientales se otorgan en el impuesto
sobre la renta y en el impuesto al valor agregado, en el caso de las rentas
se componen de tres categorías 1.Rentas exentas, 2.las deducciones y 3.
Los descuentos tributarios, en este sentido, los principales rublos sujetos
a beneficios son:
• Por deducción en renta: conceptos de medio ambiente, plantación,
riegos, pozos, silos e inversión científica y tecnológica.
• En materia de, renta exenta: por ecoturismo, nuevas plantaciones y
recurso eólico biomasa agrícolas.
• Para el concepto de descuento tributario: por reforestación
Por otro lado Se destaca que la principal función ambiental en la importación
de bienes ambientales para los años 2002 al 2008 corresponde a la
categoría de Equipo de medición y Vigilancia con US$ 196 millones en valor
FOB, mientras que el Equipo incinerador tan solo participa con US$ 12
millones. Algunos usos importantes como en ahorro y gestión de energía y
Las demás energías, participan con US$ 102 y US$ 82 millones,
respectivamente. Esto sugiere, en primera medida que la inversión a
problemas como la contaminación por el momento no es relevante para el
comercio internacional en Colombia. Pues el total de importación de este tipo
de bienes con respecto al universo de importaciones únicamente alcanzaba
el 0.21% para octubre del 2008.
Con respecto a las principales actividades económicas y los subsectores
económicos que participan en la importación de bienes ambientales se
destacan aquellas que se dedican a la extracción de petróleo crudo y de gas
natural - minería, otra actividad importante es la correspondiente a la
fabricación de abonos y compuestos inorgánicos nitrogenados - fabricación
de sustancias químicas y por último incide el comercio al por mayor de
maquinaria y equipo para la agricultura, minería y construcción.

EXCEPCIONES Y DESCUENTOS TRIBUTARIOS POR PRESERVAR

EL MEDIO AMBIENTE

DEDUCCIONES EN EL IMPUESTO DE RENTA

• El artículo 83 del estatuto tributario en Colombia señala que si una

persona natural o jurídica realiza plantaciones de reforestación puede
deducir como costo el 80% del valor de los ingresos que perciba por la
explotación. A continuación se presenta el artículo:

ARTICULO 83. DETERMINACIÓN DEL COSTO DE VENTA EN

PLANTACIONES DE REFORESTACIÓN. En plantaciones de reforestación
se presume de derecho que el ochenta por ciento (80%) del valor de la
venta, en cada ejercicio gravable, corresponde a los costos y deducciones
inherentes a su explotación.
Esta presunción sólo podrá aplicarse cuando se cumplan las siguientes
condiciones: a. Que el contribuyente no haya solicitado en años anteriores ni
solicite en el mismo año gravable, deducciones por concepto de gastos o
inversiones efectuados para reforestación, incluidos los intereses sobre
créditos obtenidos para dicha actividad. b. Que los planes de reforestación
hayan sido aprobados por el Ministerio de Agricultura y se conserven las
certificaciones respectivas.

PARAGRAFO. El contribuyente que haya solicitado deducciones por gastos

e inversiones en reforestación en años anteriores, podrá acogerse a la
presunción del ochenta por ciento (80%) de que trata este artículo, en cuyo
caso el total de las deducciones que le hayan sido aceptadas por dicho
concepto, se considerará como renta bruta recuperada que se diferirá
durante el período de explotación sin exceder de cinco (5) años.

• El artículo 158-2 del estatuto tributario menciona que las personas

jurídicas que realicen inversiones que contribuyan a controlar y
mejorar el medio ambiente pueden deducir de su renta el valor de
dichas inversiones. El artículo dice así:

ARTICULO 158-2. DEDUCCIÓN POR INVERSIONES EN CONTROL Y

MEJORAMIENTO DEL MEDIO AMBIENTE. <Artículo modificado por el
artículo 78 de la Ley 788 de 2002. El nuevo texto es el siguiente:> Las
personas jurídicas que realicen directamente inversiones en control y
mejoramiento del medio ambiente, tendrán derecho a deducir anualmente de
su renta el valor de dichas inversiones que hayan realizado en el respectivo
año gravable, previa acreditación que efectúe la autoridad ambiental
respectiva, en la cual deberán tenerse en cuenta los beneficios ambientales
directos asociados a dichas inversiones.

El valor a deducir por este concepto en ningún caso podrá ser superior al
veinte por ciento (20%) de la renta líquida del contribuyente, determinada
antes de restar el valor de la inversión.

No podrán deducirse el valor de las inversiones realizadas por mandato de

una autoridad ambiental para mitigar el impacto ambiental producido por la
obra o actividad objeto de una licencia ambiental.
 • Sin embargo, por medio del decreto 3172 de 2003, se reglamentó este
incentivo fiscal, de tal forma que se separaron las inversiones en
control de medio ambiente de las inversiones en mejoramiento del
medio ambiente. De igual forma se establecieron los requisitos para la
procedencia de esta deducción y se determinaron los mecanismos
para certificarla. El decreto define las inversiones en control del medio
ambiente de la siguiente forma:

Inversiones en control del medio ambiente. son aquellas orientadas a

implementar sistemas de control ambiental, los cuales tienen por objeto el
logro de resultados medibles y verificables de disminución de la demanda de
recursos naturales renovables, o de prevención y/o reducción en la
generación y/o mejoramiento de la calidad de residuos líquidos, emisiones
atmosféricas o residuos sólidos.

Las inversiones en control del medio ambiente pueden efectuarse dentro de

un proceso productivo, lo que se denomina control ambiental en la fuente, y/o
al terminar el proceso productivo, en cuyo caso se tratará de control
ambiental al final del proceso.

También se consideran inversiones en control ambiental aquellas destinadas

con carácter exclusivo y en forma directa a la obtención, verificación,
procesamiento, vigilancia, seguimiento o monitoreo del estado, calidad,
comportamiento y uso de los recursos naturales renovables y del medio
ambiente, variables o parámetros ambientales, vertimientos, residuos y/o
emisiones; Inversiones en mejoramiento del medio ambiente.

No obstante, el decreto 3172 de 2003, señala en su artículo 2 que se

necesita para que se pueda proceder a la deducción en el impuesto de renta
por inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente. Los requisitos
son:

• Que quien realice la inversión sea persona jurídica;

• Que la inversión en control y mejoramiento del medio ambiente sea
efectuada directamente por el contribuyente;
• Que la inversión se realice en el año gravable en que se solicita la
correspondiente deducción;
• Que previamente a la presentación de la declaración de renta y
complementarios en la cual se solicite la deducción de la inversión, se
obtenga certificación de la autoridad ambiental competente
 • Que se acredite mediante certificación del representante legal y del
revisor fiscal y/o contador público según el caso, el valor de la
inversión en control y mejoramiento del medio ambiente así como el
valor de la deducción por dicho concepto.
• El artículo 253 del estatuto tributario en Colombia señala que si un
contribuyente del impuesto de renta realiza nuevos cultivos de árboles
en áreas de reforestación pueden descontar el 20% sobre la inversión
realizada. A continuación se presenta el artículo:

ARTICULO 253. POR REFORESTACIÓN. Artículo modificado por el artículo

250 de la Ley 223 de 1995. El nuevo texto es el siguiente: Los contribuyentes
del impuesto sobre la renta obligados a presentar declaración de renta dentro
del país, que establezcan nuevos cultivos de árboles de las especies y en las
áreas de reforestación, tienen derecho a descontar del monto del impuesto
sobre la renta, hasta el 20% de la inversión certificada por las Corporaciones
Autónomas Regionales o la Autoridad Ambiental Competente, siempre que
no exceda del veinte (20) % del impuesto básico de renta determinado por el
respectivo año o período gravable.

PARAGRAFO. El Certificado de Incentivo Forestal (CIF), creado por la ley

139 de 1994, también podrá ser utilizado para compensar los costos
económicos directos e indirectos en que incurra un propietario por mantener
dentro de su predio ecosistemas naturales boscosos poco o nada
intervenidos como reconocimiento a los beneficios ambientales y sociales
derivados de estos.

El Gobierno Nacional reglamentara este Incentivo, cuyo manejo estará a

cargo de las Corporaciones Autónomas Regionales y Finagro, según lo
establece la citada Ley.

• El estatuto tributario establece en los siguientes artículos aquellos

ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, lo que
genera que no se pague Imporrenta. Los artículos son:

• Artículo 46-1: Indemnización por destrucción o renovación de cultivos

y por control de plagas: Son ingresos recibidos por compensaciones o
indemnizaciones para erradicar plagas o para renovar cultivos,
corresponden a recursos de origen público.
• Artículo 52. Incentivo a la Capitalización Rural (ICR). El ingreso
relacionado con el título que se perciba por este concepto no
constituye renta ni ganancia ocasional.

• Artículo 207-2. Otras rentas exentas. : La venta de energía generada

con base en los recursos eólicos, biomasa o residuos agrícolas que
generen reducciones de gases efecto invernadero y vendan los
certificados de reducción de emisiones de dióxido de carbono, y los
ingresos obtenidos de los servicios de ecoturismo, se consideran
exentos del pago del impuesto de renta.

• Artículo. 8 Ley 139 de 1990. Ingresos por CIF. Los ingresos derivados
de los Certificados por Incentivos Forestales (CIF) no constituyen
renta gravable, con el fin de incentivar la actividad forestal, en razón
de la protección del medio ambiente y recursos hídricos y maderables

DEDUCCIONES EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS

• El artículo 428 literal f) del Estatuto Tributario, consagra la exclusión

de IVA de la maquinaria o equipos importados, siempre y cuando no
se produzcan en el país, destinados, entre otros, a la depuración o
tratamiento de aguas residuales, emisiones atmosféricas o residuos
sólidos para lograr el mejoramiento del medio ambiente, con la
condición que hagan parte de un programa que apruebe el Ministerio
de Ambiente.
 INCENTIVOS TRIBUTARIOS PARA LA GESTIÓN AMBIENTAL

En concordancia con la constitución política los siguientes artículos señalan

incentivos tributarios para la gestión ambiental.

• Artículo 65. La producción de alimentos gozará de la especial

protección del Estado. Para tal efecto, se otorgará prioridad al
desarrollo integral de las actividades agrícolas, pecuarias, pesqueras,
forestales y agroindustriales, así como también a la construcción de
obras de infraestructura física y adecuación de tierras.
De igual manera, el Estado promoverá la investigación y la
transferencia de tecnología para la producción de alimentos y materias
primas de origen agropecuario, con el propósito de incrementar la
productividad.

• Artículo 79. Todas las personas tienen derecho a gozar de un

ambiente sano. La ley garantizará la participación de la comunidad en
las decisiones que puedan afectarlo.
• Es deber del Estado proteger la diversidad e integridad del ambiente,
conservar las áreas de especial importancia ecológica y fomentar la
educación para el logro de estos fines.

• Artículo 80. El Estado planificará el manejo y aprovechamiento de los

recursos naturales, para garantizar su desarrollo sostenible, su
conservación, restauración o sustitución. Además, deberá prevenir y
controlar los factores de deterioro ambiental, imponer las sanciones
legales y exigir la reparación de los daños causados. Así mismo,
cooperará con otras naciones en la protección de los ecosistemas
situados en las zonas fronterizas.

INCENTIVOS A LA PRODUCCIÓN LIMPIA

• Exención en el IVA por inversiones en mejoramiento de medio

ambiente y sistemas de control.
Según el artículo 424 del Estatuto tributario señala que “Los equipos y
elementos nacionales o importados que se destinen a la construcción,
instalación, montaje y operación de sistemas de control y monitoreo,
necesarios para el cumplimiento de las disposiciones, regulaciones y
estándares ambientales vigentes, para lo cual deberá acreditarse tal
condición ante el Ministerio del Medio Ambiente.

• Descuento en el IVA por el uso de combustibles. Este descuento se

reglamenta Estatuto Tributario con los siguientes artículos:

• Artículo 424-6. El gas propano para uso doméstico estará excluido del
impuesto sobre las ventas.

• Artículo 425. Se consideran bienes que no causan, el petróleo crudo

destinado a su refinación, el gas natural, los butanos y la gasolina
natural.
• Artículo 476-4. Los servicios públicos de energía, acueducto y
alcantarillado, aseo público, recolección de basuras y gas domiciliario
ya sea conducido por tubería o distribuido en cilindros. En el caso del
servicio telefónico local, se excluyen del impuesto los primeros
doscientos cincuenta (250) impulsos mensuales facturados a los
estratos 1 y 2 y el servicio telefónico prestado desde teléfonos
públicos.

➢ Descuento en el impuesto de circulación y tránsito. Este es un

incentivo a nivel territorial reglamentado por la ley 44 de 1990, en su
artículo 20 que dice así: “Los municipios y los Departamentos podrán
decretar descuentos tributarios hasta del 20% en el valor de los
impuestos de vehículos que sean de su competencia, en aquellos
casos en que se demuestre que cumplen con los dispositivos que
disminuyan la contaminación, cumpliendo con las características
mínimas señaladas por el Inderena, o quien haga sus veces.

➢ Descuento en el impuesto predial, por la reforestación y conservación

de bosques en Pitalito Huila. Este es un Incentivo del nivel Territorial,
el cual está reglamentado por Acuerdo Municipal 002 mayo de 1994.
Huila. Art. 1o. Autorizar la rebaja del impuesto predial a los predios
rurales cuyos propietarios adelanten programas de recuperación y
conservación de recursos naturales y del medio ambiente.

➢ Incentivo directo a la reforestación y conservación en Pasto Nariño. Al

igual que el anterior es un incentivo del nivel territorial, está
reglamentado por el Acuerdo 103 de 1993 del Concejo Municipal de
Parto, Artículo 1: “Créase un incentivo a los reforestadores como
aporte en dinero a las personas naturales o jurídicas que realicen
inversiones en nuevas plantaciones forestales con un mínimo de 1000
árboles por hectárea que se encuentre dentro de las cuencas de los
ríos Bobo, Pasto, Guamuéz y Mijarayo.”
 INCENTIVOS PARA EL IMPULSO A LAS ACTIVIDADES DE
INVESTIGACIÓN EN MEDIO AMBIENTE

➢ Deducción de la renta gravable por donaciones a las entidades

ambientales y de carácter científico. Este beneficio está consagrado
en el siguiente artículo del estatuto tributario.

ARTICULO 125. Estatuto Tributario. DEDUCCION POR DONACIONES.

Artículo subrogado por el artículo 31 de la Ley 488 de 1998. El nuevo texto
es el siguiente: Los contribuyentes del impuesto de renta que estén
obligados a presentar declaración de renta y complementarios dentro del
país, tienen derecho a deducir de la renta el valor de las donaciones
efectuadas, durante el año o período gravable, a:

Las entidades señaladas en el artículo 22, y

Las asociaciones, corporaciones y fundaciones, sin ánimo de lucro, cuyo

objeto social y actividad correspondan al desarrollo de la salud, la educación,
la cultura, la religión, el deporte, la investigación científica y tecnológica, la
ecología y protección ambiental, la defensa, protección y promoción de los
derechos humanos y el acceso a la justicia o de programas de desarrollo
social, siempre y cuando las mismas sean de interés general. El valor a
deducir por este concepto, en ningún caso podrá ser superior al treinta por
ciento (30%) de la renta líquida del contribuyente, determinada antes de
restar el valor de la donación. Esta limitación no será aplicable en el caso de
las donaciones que se efectúen a los fondos mixtos de promoción de la
cultura, el deporte y las artes que se creen en los niveles departamental,
municipal y distrital, al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar -ICBF- para
el cumplimiento de sus programas del servicio al menor y a la familia, ni en el
caso de las donaciones a las instituciones de educación superior, centros de
investigación y de altos estudios para financiar programas de investigación
en innovaciones científicas, tecnológicas, de ciencias sociales y
mejoramiento de la productividad, previa aprobación de estos programas por
el Consejo Nacional de Ciencia y Tecnología.

PROCEDIMIENTOS PARA SOLICITAR ANTE LAS AUTORIDADES

AMBIENTALES COMPETENTES LA ACREDITACIÓN O CERTIFICACIÓN
DE LAS INVERSIONES DE CONTROL Y MEJORAMIENTO DEL MEDIO
AMBIENTE.

El Procedimiento para obtener la acreditación o certificación de las

autoridades ambientales, es el siguiente:

1. El interesado radicará la solicitud con los requisitos de que trata el artículo

anterior ante la dependencia encargada del archivo y correspondencia de
la autoridad ambiental competente.

2. Remitida la solicitud a la dependencia designada para el trámite

respectivo, se efectuará la revisión preliminar de la misma, con el objeto
de determinar si cumple con los requisitos de información previstos en el
artículo primero de este acto administrativo.

En caso que la información se encuentre incompleta, la dependencia

designada para el trámite mediante comunicación escrita, informará al
solicitante de dicha circunstancia y le requerirá la documentación e
información faltante.

3. Presentada la información de que trata el numeral anterior y verificado el

hecho de que la información aportada se encuentra completa, se evaluará
por la dependencia designada para estos efectos y/o por el Comité
Evaluador de las solicitudes de acreditación de inversiones en control y
mejoramiento del medio ambiente creado para estos efectos, quienes
evaluarán la solicitud y emitirán su concepto y recomendación
correspondiente.
Dentro del proceso de evaluación de la solicitud y de acuerdo con los
requerimientos de la dependencia encargada del trámite de las
certificaciones y/o del Comité Evaluador de las solicitudes de acreditación
de inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente, se podrá
 solicitar, en caso de considerarse necesario, información adicional, que
será requerida a través de la dependencia designada para estos efectos.

4. Proferido el concepto técnico respectivo por la dependencia designada

para tal efecto, o por el Comité Evaluador de inversiones en control y
mejoramiento del medio ambiente creado para estos efectos según el
caso, se determinará la procedencia o no de otorgar la certificación de que
la inversión es en control y mejoramiento del medio ambiente por parte de
la autoridad ambiental respectiva y se expedirá la certificación
correspondiente.

5. El original de la certificación será entregado y/o enviado por correo al

interesado y/o a la persona que se autorice por escrito para estos efectos.

6. Cuando haya lugar a negar la certificación, se deberá motivar la decisión y

notificársela directamente al interesado.

De conformidad con lo previsto en el artículo 13 del C. C. A. se entenderá

que el peticionario ha desistido de su solicitud, si hecho el requerimiento de
completar los requisitos, los documentos o las informaciones adicionales, no
se da respuesta en el término de dos (2) meses. Acto seguido se archivará la
solicitud, sin perjuicio de que el interesado presente una nueva.

En el primer grupo, se establecen los incentivos como una estrategia de

mejoramiento continúo de los servicios y procesos productivos para reducir el
impacto ambiental, mejorar las empresas en términos competitivos y avanzar
hacia el desarrollo sostenible. Estos incentivos pretenden llevar a los agentes
productores de contaminación a reducir los residuos de todo tipo, aumentar
el rendimiento del uso de los recursos naturales y energéticos y mejorar la
eficacia de los procesos y utilización de tecnología.

Dentro de este grupo se encuentran incentivos como exenciones,

descuentos y deducciones sobre impuestos del IVA y renta para la
adquisición de equipos que mejora la calidad del medio ambiente y ayudan a
su control. Para los entes territoriales aplican incentivos de exención sobre
IVA y para el sector privado los que se hacen a través del impuesto de renta
y el IVA.

Los incentivos Tributarios para Inversiones Ambientales en los sectores

productivos como el petrolero, agroindustrial, industrial que otorga el MAVDT
para estimular la gestión ambiental en las actividades de reconversión
tecnológica, de Ecoturismo, producción más limpia y demás, son: la
exclusión en el pago de IVA para maquinaria y equipos, exclusión de IVA
para importación de equipos y elementos constitutivos de unos sistemas de
control y monitoreo ambiental; y la deducción de hasta un 20% de la renta
líquida para las inversiones que se realicen.

"Estos beneficios están reglamentados por los Decretos 3172 de 2003 para
deducción de renta y 2532 de 2002 para IVA.
Se puede acceder a ellos desde hace dos años, lo que sucede es que existe
cierto desconocimiento de los industriales al respecto.

Durante el 2002 en promedio en el país, se entregaron 8.600 millones de

pesos por éste concepto, y en el 2003 se la cifra disminuyó a 6.500 millones
de pesos.

Tal vez existe la concepción de que éste tipo de estímulos se otorga

únicamente al sector petrolero, pero todas las compañías industriales pueden
acceder a él; ya que se aplica a actividades como manejo de vertimiento, de
lixiviados en rellenos sanitarios, en ese aspecto están involucrados las
empresas públicas y los acueductos municipales. Igualmente, también aplica
para el caso de emisiones atmosféricas, en los que encajan las empresas de
la producción de panela, tabaco y arroz (en lo que respecta a los gases
emitidos por la quema de la cascarilla de arroz)", pero para acceder a los
incentivos tributarios los beneficios ambientales de las industrias deben ser
cuantificables.
EJEMPLOS:

Si se hace una donación al Instituto Humboldt, vinculado al Ministerio del

Medio Ambiente, por valor de $65.000.000 y la entidad en cuestión tiene una
renta líquida de $200.000.000 antes de aplicar esta deducción. Como se
trata de una institución científica, puede aplicar la deducción completa
Renta líquida antes de la deducción: $200.000.000

-Deducción $ 65.000.000

Renta líquida gravable $135.000.000

Impuesto a cargo $ 47.250.000

El ahorro tributario en este caso se calcula considerando lo que se debería

pagar en caso de no tener este descuento, menos el pago realizado por
concepto de impuestos con la aplicación de este incentivo tributario, es
decir, $70.000.000-$47.250.000 = $22.750.000

➢ Artículo 126-3, Reforma Tributaria de Julio de 1997: Deducción por

Inversiones o Donaciones para Proyectos de Investigación o
Desarrollo Científico o Tecnológico

“Las personas jurídicas, contribuyentes del impuesto sobre la renta que

realicen inversiones o hagan donaciones para proyectos de investigación o
desarrollo de actividades calificadas por el Consejo Nacional de Ciencia y
Tecnología como de carácter científico o tecnológico, tendrán derecho a
deducir de su renta el ciento veinticinco por ciento (125%) del valor invertido
o donado, en el periodo gravable en que se realizó la inversión o donación.

Para gozar de este beneficio se deberá acreditar el cumplimiento de os

requisitos establecido en los artículos 125-1, 125-2 y 125-3 del Estatuto
Tributario, y demás que establezca el reglamento”.
Se realizó una donación al Instituto de Hidrología, Meteorología y Estudios
Ambientales - IDEAM, por un valor de $50.000.000. La entidad en cuestión
tiene una renta líquida de $200.000.000 antes de aplicar esta deducción.

Dado que el artículo 126-3 permite una deducción del 125% del valor
donado o invertido, la deducción en este ejemplo es igual a:

Valor donado o invertido: $50.000.000

Valor de la deducción (125%): $62.500.000

Llevando estos valores al ejemplo, tenemos que:

Renta líquida antes de la deducción: $200.000.000

-Deducción $ 62.500.000

Renta líquida gravable $137.500.000

Impuesto a cargo $ 48.125.000

El ahorro tributario en este caso se calcula considerando lo que se debería

pagar en caso de no tener este descuento, menos el pago realizado por
concepto de impuestos con la aplicación de este incentivo tributario. Es
decir:

Valor del Impuesto sin deducción - Valor del Impuesto con deducción =
Ahorro Tributario

$70.000.000 - $48.125.000 = $21.875.000

El ahorro tributario generado con la aplicación del Artículo 126-3 es de
$21.875.000.
 BIBLIOGRAFIA

LEY 223 de 1995 Introduce beneficio de exclusión de IVA artículos 4 y 6.

DECRETO 3172 DE 2003. Por medio del cual se reglamenta el artículo 158-
2 del estatuto tributario.
DECRETO 2755 DE 2003 Reglamenta Art 207-2 estatuto tributario
ENERGIA.
DECRETO 2532 DE 2001. Reglamenta el numeral 4 del artículo 424-5 y el
literal f del art 428 del Estatuto Tributario.
Resolución 0607 de 2006 modifica resolución 1512 de 2004.
RESOLUCION 0136 DE 2004. Procedimiento para solicitar la acreditación
de o certificación de las inversiones de control y mejoramiento del
medioambiente.
RESOLUCIÓN 486 DE 2002. Por medio de la cual se establece la forma y
requisitos para presentar ante el ministerio solicitudes de calificación para la
exclusión del IVA.
ESTATUTO TRIBUTARIO. Artículos 83, 157,158-1,158-2,207-2, 253,
424,424-5,428 literal f .
INSTITUTO COLOMBIANO DE NORMAS TÉCNICAS. Normas Colombianas
para la presentación de Trabajos. Sexta actualización. Santa fe de Bogotá

D.C.: ICONTEC, 2008. 36p. NTC 1486.