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Von welcher Bemessungsgrundlage ist der vereinbarte Sicherheitseinbehalt bzw.

die zu erbringende Bankbrgschaft


vorzunehmen? Ist der Brutto- oder der Nettorechnungsbetrag mageblich? !ie "ntwort finden Sie im folgenden Beitrag.
Grundstzliches zum Sicherheitseinbehalt
Nach # $% "bsatz & V'B(" wird em)fohlen* dass "uftraggeber von ihren "uftragnehmern fr die Vertragserfllung als
Sicherheit fnf +rozent und fr die ,ew-hrleistung drei +rozent der "uftragssumme einbehalten sollen. In der +ra.is
haben sich /edoch 0inbehalte von zehn +rozent fr die Vertragserfllung bzw. fnf +rozent fr die ,ew-hrleistung
einges)ielt.
# $1 "bsatz 2 Nummer $ V'B(B regelt* dass der 0inbehalt von der 34ahlung3 vorzunehmen ist. !as heit5 !er 0inbehalt
ist von dem Betrag zu berechnen* den der "uftraggeber dem "uftragnehmer schuldet. 'b der 0inbehalt nun vom Brutto-
oder vom Nettorechnungsbetrag einbehalten wird* h-ngt somit entscheidend davon ab* ob der "uftraggeber die
6msatzsteuer nach # $7b 6St, schuldet.
Auftraggeber schuldet die Umsatzsteuer nach 13b UStG
Ist der "uftraggeber nach #$7b 6St, Schuldner der 6msatzsteuer* weil sein Subunternehmer Bauleistungen abrechnet
oder weil ein im "usland ans-ssiges 6nternehmen ber in !eutschland steuer)flichtige 8erklieferungen oder sonstige
9eistungen abgerechnet hat* ist der Sicherheitseinbehalt stets vom Nettobetrag zu berechnen. Schlielich schuldet der
"uftraggeber dem Subunternehmer in den :-llen des # $7b 6St, /a nur den Nettobetrag.
Beispiel: !ie ;; ", erh-lt von einem Subunternehmer eine <echnung ber netto &==.=== 06<* fr die # $7b 6St, gilt.
0s wurde fr ,ew-hrleistung eine Sicherheit in :orm einer Bankbrgschaft von fnf +rozent vereinbart. In diesem :all
betr-gt der Sicherheitseinbehalt also $=.=== 06<.
6msatzsteuer(Vorsteuer5 !ie ;; ", muss in ihrer 6msatzsteuervoranmeldung /edoch die volle 6msatzsteuer in >?he
von 7&.=== 06< und Vorsteuer in gleicher >?he anmelden @&==.=== 06< . $2 +rozentA. 0s liegt keine Binderung des
0ntgelts vor.
Subunternehmer schuldet die Umsatzsteuer
8erden 9eistungen abgerechnet* fr die # $7b 6St, nicht zur "nwendung kommt @zum Beis)iel CranvermietungA* wird
der 0inbehalt aus dem Bruttobetrag berechnet. In solchen :-llen schuldet der "uftraggeber dem Subunternehmer
n-mlich den Bruttobetrag.
Beispiel: !ie ;; ", bekommt von einem 6nternehmer eine <echnung ber D=.=== 06< zuzglich E.=== 06<
6msatzsteuer* wobei # $7b 6St, nicht greift. 0s wurde ein Sicherheitseinbehalt von fnf +rozent vereinbart. !er
0inbehalt betr-gt in diesem :all &.F== 06< @fnf +rozent von DE.=== 06<A.
6msatzsteuer(Vorsteuer5 !a ein Sicherheitseinbehalt keine Binderung des 0ntgelts darstellt* schuldet der
<echnungsaussteller die vollen E.=== 06< 6msatzsteuer und der "uftraggeber kann die volle Vorsteuer in >?he von
E.=== 06< geltend machen.
Wichtig: Ist als Sicherheit fr die Vertragserfllung ein 0inbehalt von $= +rozent oder fr die ,ew-hrleistung von fnf
+rozent vereinbart* und wird dieser 0inbehalt in einem $7b-:all versehentlich vom fiktiven Bruttobetrag vorgenommen*
wird die $= +rozent- bzw. fnf +rozent->?chstgrenze berschritten* die die V'B ma.imal zul-sst. !as kann im 0.tremfall
dazu fhren* dass der 8erkvertrag unwirksam wird.
Bemessungsgrundlage fr die Bauabzugssteuer
9iegt fr einen Nachunternehmer keine gltige :reistellungsbescheinigung vor* mssen $D +rozent der ,egenleistung
einbehalten und ans :inanzamt abgefhrt werden. 'bwohl die ,egenleistung bei "nwendung des # $7b 6St, im
Nettorechnungsbetrag besteht* fordert der ,esetzgeber hier den 0inbehalt vom Bruttobetrag.
Beispiel: !er Bauherr erh-lt eine <echnung fr Bauleistungen ber netto $==.=== 06<* fr die er die Bauabzugssteuer
einbeh-lt und abfhrt. 0s liegt ein :all des # $7b 6St, vor. 4udem ist ein Sicherheitseinbehalt von $= +rozent vereinbart.
"uf den Sicherheitseinbehalt wird die Bauabzugssteuer erst angewandt* wenn dieser an den Nachunternehmer
ausbezahlt wird.
Bauabzugssteuer / Bemessungsgrundlage
Auf alle Gegenleistungen (gewhnlich besteht die Gegenleistung in der Zahlung des Rechnungsbetrags), die
seit dem 31.12.2001 erbracht werden, muss die auab!ugsteuer erh"ben werden. #abei ist f$r den %teuerab!ug
der tats&chlich ge!ahlte etrag ma'gebend. %"mit muss auch bereits ("n ge!ahlten )"rsch$ssen "der
Abschlag!ahlungen die auab!ugsteuer erh"ben werden. Als Gegenleistung gilt das *ntgelt f$r die auleistung
einschlie'lich der +msat!steuer. )"n diesem etrag ist eine %teuerab!ug ("n 1, -r"!ent ("r!unehmen.
#iesen etrag f$hrt der Auftraggeber (.eistungsem/f&nger) an das 0inan!amt des Auftragnehmers (.eistender)
ab. #amit (ermindern sich die *innahmen des Auftragnehmers um diese 1, -r"!ent. 1ber diese )erminderung
des Rechnungsbetrags muss der .eistungsem/f&nger den .eistenden inf"rmieren. *r ist (er/flichtet, dem
.eistenden einen Abrechnungsbeleg !u!usenden. #ieser eleg muss f"lgende Angaben enthalten2 3ame und
Anschrift des .eistenden, Rechnungsbetrag s"wie Rechnungsdatum und Zahlungstag, 4he des %teuerab!ugs
und Anschrift des 0inan!amtes, bei dem der Ab!ugsbetrag ("n ihm angemeldet wurde und an das er den
Ab!ugsbetrag $berwiesen hat. #er Abrechnungsbeleg muss nicht e5tra erstellt werden, denn es ist ausreichend,
wenn eine 6"/ie der %teueranmeldung an den .eistenden $bersandt wird.
#em %teuerab!ug unterliegt der ("lle etrag der Gegenleistung, w"bei !ur Gegenleistung das *ntgelt f$r die
auleistung zuzglich Umsatzsteuer gehrt. #er %teuerab!ug betr&gt 1,7 der Gegenleistung. *in
%"lidarit&ts!uschlag wird auf den Ab!ugsbetrag nicht erh"ben.
*in %teuerab!ug ist auch bei der Aufrechnung ("r!unehmen.
Beispiel:
#er leistende 4andwer8er 4 hat eine f&llige 0"rderung auf Grund erbrachter auleistungen i.4.(. 20.000 *+R.
4iergegen rechnet .eistungsem/f&nger + mit einer f&lligen Gegenf"rderung i.4.(. 12.000 *+R auf. + beh&lt
aus der n"ch (erbleibenden )erbindlich8eit gegen ihn i. 4. (. 9.000 *+R den 1,:/r"!entigen %teuerab!ug
i.4.(. 3.000 *+R (20.000 5 1, 7) ein. #en Restbetrag ("n ,.000 *+R !ahlt + an 4.
Als Auftraggeber einer auleistung m$ssen, sind %ie gegebnenfalls !ur Zahlung der auab!ugssteuer
(er/flichtet. #er ;ahnwit!2 <b und inwieweit %ie !um Ab!ug (er/flichtet sind, m$ssen %ie selbst beurteilen.
+nser erster Arti8el !ur auab!ugssteuer 8nnte =hnen dabei eine wichtige 4ilfe sein. 4ier erfahren %ie, wie
die emessungsgrundlage da!u aussieht.
Zur Bemessungsgrundlage fr den Steuerabzug
#er %teuerab!ug betr&gt 1, 7 der tats&chlichen Gegenleistung. #as ist der rutt"betrag einschlie'lich
+msat!steuer. #er %"lidarit&ts!uschlag wird hier nicht erh"ben. >a'gebend ist der Zeit/un8t, in dem die
Gegenleistung erbracht wird. #as ist in der Regel der Zeit/un8t der Zahlung. #er %teuerab!ug erf"lgt s"mit nur
dann ("m Rechnungsbetrag, wenn dies der etrag ist, den %ie auch tats&chlich !ahlen. #a der %teuerab!ug ("n
der tats&chlichen Zahlung abh&ngig ist, ist er auch ("n Abschlags: und )"raus!ahlungen ("r!unehmen.
ei ausl&ndischen Auftragnehmern sind hinsichtlich der *rmittlung der emessungsgrundlage es"nderheiten
!u beachten. emessungsgrundlage ist das *ntgelt !u!$glich +msat!steuer (? rutt"betrag). .assen %ie eine
auleistung ("n einem +nternehmen durchf$hren, das nach @ 13b +%tG %chuldner der +msat!steuer ist,
m$ssen %ie !ur erechnung der Ab!ugsteuer die +msat!steuer hin!urechnen, "bw"hl diese nicht Aeil des
*ntgelts ist.