SISTEMA DE DETRACCIONES:

CONCEPTO.
El sistema de detracciones (SPOT) es un mecanismo administrativo que coadyuva con la recaudacin de
determinados tributos y consiste bsicamente en la detraccin (descuento) que efecta el comprador o usuario
de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego
depositarlo en el Banco de la Nacin, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o prestador del servicio,
el cual, por su parte, utilizar los fondos depositados en su cuenta del BN para efectuar el pago de:
a) Las deudas tributarias por concepto de tributos, multas, los anticipos y pagos a cuenta por tributos,
incluidos sus respectivos intereses y la actualizacin que se efecte de dichas deudas tributarias de
conformidad con el artculo 33 del Cdigo Tributario, que sean administradas y/o recaudadas por la
SUNAT.
b) Las costas y los gastos en que la SUNAT hubiera incurrido a que se refiere el inciso e) del artculo 115
del Cdigo Tributario.
Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo sealado por la norma luego que
hubieran sido destinados al pago de tributos, sern considerados de libre disponibilidad para el titular.

OPERACIONES SUJETAS A DETRACCIONES CITE 3 DE CADA UNA E NDICE LA TASA
De conformidad con el artculo 3 del Decreto Legislativo N 940 el sistema de Detracciones se aplica a las
siguientes operaciones:

a) La venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con
el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto de Impuesto a la Renta;
b) El retiro de bienes gravado con IGV a que se refiere el inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV;
c) El traslado de bienes fuera del Centro de Produccin; as como de cualquier zona geogrfica que goce de
beneficios tributarios hacia el resto del pas, cuando dicho traslado no se origine en una operacin de venta.
Se encuentra comprendido en el presente inciso el traslado de bienes realizado por emisor itinerante de
comprobantes de pago.

El mencionado Decreto Legislativo a su vez, mediante el inciso a) del artculo 13 encarga a la SUNAT la
designacin, mediante Resolucin de Superintendencia, de los sectores econmicos, bienes, servicios y
contratos de construccin a los que resultar de aplicacin el Sistema, as como el porcentaje o valor fijo
aplicable a cada uno de ellos. Considerando ello actualmente el Sistema de Detracciones se aplica a los
siguientes operaciones:

I. A la venta interna de bienes y prestacin de servicios: Resolucin de Superintendencia N 183-
2004/SUNAT (Anexo 1, Anexo 2, Anexo 3)
II. Al servicio de transporte de bienes por va terrestre: Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT
III. Al servicio de transporte pblico pasajeros realizado por va terrestre: Resolucin de Superintendencia N
057-2007/SUNAT
IV. A las operaciones sujetas al IVAP: Resolucin de Superintendencia N 266-2004/SUNAT
V. A los servicios de espectculos pblicos: Resolucin de Superintendencia N 250-2012/SUNAT


Anexo 1: BIENES SUJETOS AL SISTEMA



DEFINICIN


DESCRIPCIN

PORCENTAJE
Hasta
30.10.2013
Desde
01.11.2013(*)

1

Azcar
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
1701.11.90.00, 1701.91.00.00 y 1701.99.00.90.

10%

9%

2

Alcohol etlico
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
2207.10.00.00, 2207.20.00.00 y 2208.90.10.00.

10%

9%



3



Algodn
Bienes comprendidos en las subpartidas
nacionales 5201.00.10.00/5201.0090.00 y 5203.00.00.00,
excepto el algodn en rama sin desmontar (Numeral 3
incorporado por el artculo 1 de la Resolucin de
Superintendencia N 260-2009/SUNAT, publicada el
10.12.2009 y vigente a partir del 11.12.2009).


12%


9%


Anexo 2: BIENES SUJETOS AL SISTEMA

(Porcentaje modificado por el artculo 3 de la RS N 265-2013/SUNAT publicada el 01.09.2013, vigente
desde el 01.11.2013)
Maz Amarillo Duro ------------ Se incrementa la tasa de 7% a 9%
Algodn en rama sin desmotar --- Se rebaja la tasa de 15% a 9%
Caa de azcar---------- Se rebaja la tasa de 10% a 9%
Bienes gravados con el IGV por renuncia a la exoneracin---- Se rebaja la tasa de 10% a 9%
Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta---- Se rebaja la tasa de 12% a 9%
Esprragos------ Se rebaja la tasa de 12% a 9%
Arena y Piedra---- Se incrementa la tasa de 10% a 12%
Minerales no metlicos------ Se incrementa la tasa de 6% a 12%
Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV ------ Se rebaja la tasa de 5% a 4%
IMPORTANTE:
La venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos, se encuentran sujetas
al 4% sobre el valor de venta del inmueble, de acuerdo a lo establecido por el numeral 7.2 del artculo
7 de la Resolucin de la Superintendencia N 183-2004/SUNAT (numeral incorporado por la
Resolucin de Superintendencia N 022-2013/SUNAT vigente a partir del 01.02.2013).

Anexo 3 SERVICIOS
Base legal: RS 183-2004/SUNAT y modificatorias.
Mantenimiento y reparacin de bienes muebles ------------ Se incrementa la tasa de 9% a 12%
Dems servicios gravados con el IGV --------- Se incrementa la tasa de 9% a 12%
Contratos de Construccin ------------ Se rebaja la tasa de 5% a 4%
(*) Vigente desde el 01.11.2013, segn R.S. N 265-2013/SUNAT


EJEMPLO Y CONTABILIZACIN DE
o De la detraccin de los descuentos y deposito
Caso Prctico: Detraccin
Aplicamos con fecha 15.02.14 la empresa GRANOS SRL con RUC 20100863418 contribuyente del rgimen
general vende Maz Amarillo Duro a la empresa FRUTOS DE LA TIERRA SAC con RUC 20039473922 por
un monto total de S/.20,000 ms IGV, la operacin se cancela a los 30 das.
Solucin:
Dentro de los bienes detallados en el anexo 2 de la R.S. N 183-2004/SUNAT, se encuentra incluida el
maz amarillo duro y que est sujeta al sistema SPOT con la tasa del 9% aplicable al monto total de la
operacin.
En este sentido y tratndose de una venta al crdito, la empresa adquirente debe efectuar el depsito en
el Banco de la Nacin hasta dentro de los 5 das hbiles del mes siguiente al de anotarse el comprobante
de pago en el registro de compras para utilizar el crdito fiscal de la operacin.
*************** 1 *************** DEBE HABER
60
COMPRAS 20,000.00
602
Materias primas 20,000.00
40
TRIBUTOS Y APOR. AL SISTEMA DE PENS. Y DE
SALUD POR PAGAR
3,600.00
401
Gobierno central 3,600.00
4011
Impuesto general a las ventas
40111
IGV - Cuenta propia
42
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 23,600.00
421
Facturas, boletas y otros comprobantes por
pagar
23,600.00
4212
Emitidas

x/x Por la Adquisicin de Materia prima.
*************** 2 ***************
DEBE HABER
24
MATERIAS PRIMAS 20,000.00
241
Materias primas para productos manufacturados 20,000.00
61
VARIACIN DE EXISTENCIAS 20,000.00
612
Materias primas 20,000.00

6121
Materias primas para productos manufacturados


x/x Por el ingreso al almacn de las materias
primas.


*************** 3 ***************
DEBE HABER
42
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 2,124.00
422
Anticipos a proveedores 2,124.00
10
EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 2,124.00
104
Cuentas corrientes en instituciones financieras 2,124.00
1041
Cuentas corrientes operativas

x/x Por el depsito de la Detraccin segn
constancia de depsito banco de la nacin

*************** 4 ***************
DEBE HABER
42
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS

23,600.00
421
Facturas, boletas y otros comprobantes por
pagar
23,600.00

10
EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

21,476.00
101
Caja
21,476.00

42
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS

2,124.00
422
Anticipos a proveedores
2,124.00

x/x Por la cancelacin de la factura.














o De las multas por depsitos extemporneos

La empresa Consultora CSI S.A recibe una factura con fecha de emisin 15/05/2014 por servicio de asesora
empresarial por el monto de S/. 10,000.00. El contador registro la factura en el registro de compras en el
periodo mayo 2014, el depsito de la detraccin se realiz el da 19/06/2012. Existe alguna infraccin?
El plazo para realizar el depsito en este caso era dentro del 5 da hbil del mes siguiente a aquel en que
efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras. Por lo tanto la fecha mxima era
07/06/2012. Por lo tanto el tratamiento de la multa ser:
MONTO DE LA DETRACCIN

VALOR VENTA

10,000.00

IGV 18% 1,800.00

TOTAL

S/. 11,800.00


DETRACCIN 12% 1,416.00

SALDO A PAGAR S/. 10,384.00


PAGO PARCIAL 88% 10,384.00

DATOS:
- Importe de la multa a calcular
S/. 11,800.00
- Tasa de la Detraccin 12%
1,416.00
- Sancin del monto no detrado
50%
- Multa
708.00

TRATAMIENTO CONTABLE
Acorde con el criterio del devengado, las partidas se reconocern como activos, pasivos, patrimonio neto,
ingresos y gastos cuando satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento previstos en el Marco
Conceptual para tales elementos. As por ejemplo, un pasivo se reconocer cuando surja una obligacin
presente de la empresa, surgida de hechos pasados respecto de la cual para cancelarla la entidad espere
desprenderse de recursos. Dado que en el caso planteado existe una obligacin de retribuir servicios
prestados a la empresa consumidos en el periodo, se origina un pasivo que para ser cancelado requiere de
la salida de efectivo. Para reflejar tanto el gasto como la obligacin se debe efectuar el siguiente asiento, en
funcin a la interrelacin entre los elementos de los estados financieros:
TRATAMIENTO CONTABLE


*************** 1*************** DEBE HABER
63
GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 10,000.00

632
Asesora y consultora 10,000.00


6329
Otros

40
TRIBUTOS Y APOR. AL SISTEMA DE PENS. Y DE
SALUD POR PAGAR
1,800.00

401
Gobierno central 1,800.00


4011
Impuesto general a las ventas


40111 IGV - Cuenta propia


42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
TERCEROS


11,800.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por
pagar
11,800.00


4212 Emitidas



x/x Por el servicio prestado de asesora empresarial



*************** 2 ***************


94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
10,000.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS
Y GASTOS



791 Cargas imputables a cuentas de costos y
gastos


10,000.00
x/x Por el destino de los servicio prestado de
asesora empresarial
10,000.00

POR LA CANCELACIN PARCIAL


*************** 3 ***************


42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
TERCEROS
10,384.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por
pagar
10,384.00


4212 Emitidas


10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO


10,384.00
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
10,384.00


1041 Cuentas corrientes operativas



x/x Por el pago del 88%


MULTA POR EL DEPOSITO EXTEMPORNEO DE LA DETRACCIN


*************** 3 ***************


65 OTROS GASTOS DE GESTIN
708.00

659 Otros gastos de gestin
708.00


6592 Sanciones administrativas



65921 Multas



65922 Intereses moratorios


40 TRIBUTOS Y APOR. AL SISTEMA DE PENS. Y
DE SALUD POR PAGAR


708.00
409 Otros costos administrativos e intereses
708.00


4091 Sancion Administrativa



x/x Por el registro de la multa por no depositar la
Detraccin



IMPORTANTE:
La multa deber ser cancelada a travs del Sistema Pago Fcil, utilizando para tal efecto la Gua de Pagos
Varios en la que se deber consignar como Cdigo de Multa 6175, no procediendo la consignacin del Cdigo
de tributo asociado.