NIC 12: IMPUESTO A LAS GANANCIAS

NIC 12
CONTENIDO



ANTECEDENTES.


En diciembre del 2006, el IASB emiti una, NIC 16 revisada, sustituy tambin a la
SIC 6, SIC 14 Y SIC 23 (Vigente en el Per por Res.034-2005-EF /93.01 )

Fecha de vigencia: a partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja aplicarla con anterioridad a esa
fecha.


OBJETIVOS Y ALCANCE.

Prescribir el tratamiento contable del Impuesto a la Renta tambin llamado impuesto a las
ganancias, pues el principal inconveniente que se suscita al contabilizar este impuesto, est
relacionado con el tratamiento de las consecuencias actuales y futuras de:

- La recuperacin en el futuro del importe en libros de los activos que se han reconocido
en el estado de situacin financiera de la entidad.
- Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de
reconocimiento en los estados financieros.

Impuesto sobre las ganancias incluye todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que
se relacionan con las ganancias sujetas a imposicin.




DEFINICIONES:

Ganancia contable:
Es la ganancia neta o la prdida neta del periodo antes de deducir el gasto por el impuesto a las
ganancias.
Ganancia (prdida) fiscal:
Es la ganancia (prdida) de un periodo, calculada de acuerdo con las reglas establecidas por la
autoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar (recuperar).
Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias:
Es el importe total que, por este concepto, se incluye al determinar la ganancia o prdida neta
del periodo, conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido.
Impuesto corriente:
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Es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia
(prdida) fiscal del periodo.
Pasivos por impuestos diferidos:
Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas
con las diferencias temporarias imponibles.
Activos por impuestos diferidos:
Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros,
relacionadas con:
- Las diferencias temporarias deducibles.
- La compensacin de prdidas obtenidas en periodos anteriores, que todava
- no hayan sido objeto de deduccin fiscal; y
- la compensacin de crditos no utilizados procedentes de periodos
- anteriores.
Las diferencias temporarias:
Son las que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo en el estado de situacin
financiera y su base fiscal. Las diferencias temporarias pueden ser:
- Diferencias temporarias imponibles.
- Diferencias temporarias deducibles.
RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES


El impuesto corriente correspondiente al periodo presente y a los anteriores, debe ser reconocido
como un pasivo en la medida en que no haya sido liquidado. Si la cantidad ya pagada, que
corresponda al periodo presente y a los anteriores, excede el importe a pagar por esos perodos,
el exceso debe ser reconocido como un activo.

RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS

Los activos por impuestos diferidos estn relacionados a las diferencias temporales deducibles y
los pasivos por impuestos diferidos estn vinculados a las diferencias temporales imponibles.

Diferencias temporales imponibles.

Las diferencias temporales imponibles son aquellas diferencias que dan lugar a cantidades
imponibles al determinar la ganancia fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el
importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.

Diferencias temporales deducibles:

Las diferencias temporales deducibles son aquellas diferencias que dan lugar a cantidades que
son deducibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a periodos futuros,
cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.

MEDICIN DE ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS
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Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas fiscales
que se espera sean de aplicacin en el perodo en el que el activo se realice o el pasivo se
cancele, basndose en las tasas y normas tributarias que al final del periodo sobre el que se
informa hayan sido aprobadas o prcticamente terminado el proceso de aprobacin.

BASE BIBLICA.

APLICACIN PRCTICA
CASO N 1: GASTO DE DEPRECIACIN DE UN VEHCULO

La empresa PER EXPORTS.A.C. tiene un vehculo que fue adquirido a inicios del ejercicio
2011 a un valor de S/. 10,000, el cual se est depreciando contablemente a una tasa del 25%,
mientras que la tasa mxima tributaria es del 20%. Con estos datos se requiere calcular el gasto
aceptado para el ejercicio 2011 y el efecto de la aplicacin de la NIC 12.

SOLUCIN:
En el caso descrito, podemos observar que la tasa contable (25%) es mayor a la tasa aceptada
para efectos tributarios (20%), por lo que esta situacin estara generando una diferencia
temporal y la contabilizacin de un activo tributario diferido. Para un mayor anlisis, veamos el
siguiente cuadro:


EJERCICI
O
ACTIVO
BASE
CONTAB
LE
BASE
TRIBUTARI
A
DIFERENC
IA
TIPO DE
DIFERENC
IA
GENE
RA
MONT
O
2011
VEHCULO
(COSTO)
10,000 100,000

TASA DE
DEPRECIACI
N
25 % 20 %
2011
DEPRECIACI
N
2,500 2,000 500
CIERRE
2011
VEHCULO
(VALOR
NETO)
7,500 8,000 500 Deducible
Activo
Tributa
rio
diferido
150
2012
DEPRECIACI
N
2,500 2,000 500
2013
DEPRECIACI
N
2,500 2,000 500
2014
DEPRECIACI
N
2,500 2,000 500
2015
DEPRECIACI
N
0 2,000
CIERRE
2015
VEHCULO
(VALOR
0 0
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NETO)

En este caso, el asiento contable para reconocer el activo tributario diferido, es el siguiente:

--------------------X-------------------
33 Activo Diferido
371 Impuesto a la renta diferido.
3712 Impuesto a la renta
Resultados.
88 Impuesto a la Renta
882 Impuesto a la renta Diferido X/X
Por el reconocimiento del activo tributario diferido.

150.00





150.00