AUDITORIA II

Tema 1: Inventarios
Definicin
La Norma Internacional de Contabilidad No. 2 define como inventarios los siguientes activos:
a) Productos terminados posedos por la empresa para ser vendidos en el curso normal de la
operacin.
b) Productos en proceso de produccin para su posterior venta.
c) Materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de produccin o prestacin de
servicios.
l costo de los inventarios comprende los costos incurridos para la compra! transformacin "
todos los costos necesarios para darle su condicin " ubicacin actuales.
Importancia del Inventario
Constitu"e uno de los activos m#s importantes de la empresa! pues generalmente es la
partida m#s representativa del balance " la $ue influ"e en ma"or medida sobre los
resultados del e%ercicio.
&on activos mu" susceptibles a errores! e'travos! p(rdidas! fraudes o manipulaciones.
La gran diversidad de los rubros $ue pueden integrar el inventario puede crear dificultades
al auditor para su correcta evaluacin! conteo fsico " valoracin en t(rminos monetarios.
La ubicacin fsica del inventario! $ue puede estar distribuido en varios lugares! tambi(n
puede dificultar su control " conteo fsico.
Los diversos m(todos de control de inventarios )peridico " perpetuo o continuo) " los de
valoracin de inventarios )PP&! costo promedio) representan el mecanismo utili*ado por
la empresa para la determinacin del costo de las mercancas vendidas "! por
consiguiente! tienen un gran efecto sobre la utilidad del e%ercicio.
Objetivo general de la auditora de los inventarios
l ob%etivo general de la auditora de inventarios " almacenamiento es determinar $ue las
materias primas! productos en proceso! productos terminados " costo de ventas se se+alan
de forma correcta en los estados financieros.
Objetivos especficos de la auditora de inventarios
valuar el control interno sobre los inventarios " el costo de ventas.
Comprobar la e'istencia fsica! cantidad! libre disposicin " propiedad de los inventarios.
valuar la calidad o estado en $ue (stos se encuentran.
,erificar la correcta valuacin de los inventarios! comprobando $ue no e'cedan su valor
de neto reali*acin.
Comprobar $ue -a"a consistencia en la aplicacin de los m(todos de inventario.
Comprobar su adecuada presentacin " revelacin en los estados financieros.
.eterminar el costo actual de reempla*o de los inventarios " el costo de las mercancas
vendidas.
l control interno sobre los inventarios
La evaluacin del control interno de la empresa sobre el inventario comprende el estudio "
an#lisis de cada una de las fases $ue componen el ciclo de inventarios! tales como: compras!
recepcin! almacenamiento! entrega! procesamiento! despac-o! el sistema de contabilidad " el
sistema de inventario continuo o perpetuo.
l uso del cuestionario de control interno suele ser de gran utilidad para obtener informacin
sobre las fortale*as o debilidades del mismo. /lgunos aspectos $ue (ste debe considerar son:
a) Compra " recepcin de mercanca: indagar sobre los procedimientos para la compra!
recepcin! almacenamiento! distribucin! registro! etc.)
b) Mercancas ubicadas fuera de la empresa: conocer los procedimientos relacionados con
las e'istencias $ue se encuentran fsicamente fuera de la empresa " con las mercancas en
consignacin.
c) Mercancas da+adas u obsoletas: e'aminar la poltica de la empresa con las mercancas
da+adas! de ba%a rotacin! obsoletas! el control de desperdicios " la venta o disposicin de
las mismas.
d) /signacin de responsabilidades: comprobar la e'istencia de una adecuada segregacin
de funciones $ue asegure la separacin de las funciones de custodia de la mercanca " su
registro contable.
!rograma de auditora para inventarios " costo de mercancas vendidas
A# valuacin del control interno
0btener una descripcin de los mecanismos de control interno de la empresa para sus
inventarios " costo de mercancas vendidas.
0btener flu%ogramas! organigramas! cuadros e'plicativos sobre el funcionamiento de la
empresa! etc.
/d$uirir conocimiento sobre el sistema de contabilidad de costos " el mane%o del
inventario continuo o permanente.
0bservar las instalaciones donde se almacena el inventario1 comprobar su adecuado
resguardo " proteccin fsica.
'aminar una muestra de las rdenes de compra " revisar las re$uisiciones
correspondientes! las facturas de ventas! condiciones de despac-o! la copia del c-e$ue de
pago! los c#lculos aritm(ticos! los registros contables relativos a la muestra! etc.
/plicacin de cuestionarios de control interno.
$odelo de cuestionario de control interno para inventarios
2. 34odas las compras son reali*adas por medio de rdenes numeradas " autori*adas5
2. 3&e verifica $ue la mercanca recibida concuerde en precio! cantidad! condiciones "
calidad con la orden de compra5
6. 3&e llevan registros de inventario continuo! en montos " cantidades! para materias
primas " suministros! productos en proceso! " productos terminados5
7. 3st#n separadas las funciones de registro del inventario continuo " la de registro5
8. 3&e aplican de manera consistente los m(todos de valoracin de inventario )9P&! costo
promedio) establecidos por la empresa5
:. 3st#n las mercancas ba%o la responsabilidad " control del %efe de almac(n5
;. 34oda la mercanca $ue entra " sale del almac(n est# amparada por informes de entrada
o re$uisiciones debidamente autori*adas5
<. 3&e utili*an re$uisiciones para todos los movimientos de mercanca entre los
departamentos5
=. 3&e efect>a la toma fsica del inventario de manera peridica " se comparan con los
registros contables5
2?. 3&e autori*an " se efect>an los a%ustes contables de las diferencias encontradas5
22. 3/l -acerse la toma fsica la empresa considera las mercancas $ue deben e'cluirse por
ba%a rotacin! deterioro! da+os u obsolescencia5
22. 3La mercanca est# adecuadamente protegida contra da+os fsicos! sustracciones o
p(rdidas5
26. 3'isten pli*as de seguro para el resguardo de la mercanca5
27. 3La empresa recibe mercancas en consignacin5
28. 3&e llevan registros de las mercancas en consignacin5
2:. 3'iste personal con la responsabilidad de $ue ninguna mercanca salga de la empresa
sin una autori*acin escrita5
2;. 3&e verifican todos los c#lculos aritm(ticos relacionados con el control del inventario
fsico5
2<. 3'isten procedimientos para comprobar $ue todas las mercancas propiedad de la
empresa est(n incluidas en el inventario5
2=. 3'isten controles para $ue las mercancas facturadas pero no despac-adas! a la fec-a
del balance! sean e'cluidas del inventario5
2?. 3l sistema de costos permite controlar la adecuada utili*acin de las materias primas!
materiales! productos da+ados " desperdicios5
%# Aplicacin de pruebas sustantivas de auditora de inventarios
2. Participar en la planificacin del inventario fsico! lo cual inclu"e la seleccin de la
fec-a m#s adecuada! la preparacin de instrucciones para las personas $ue van a
participar en la toma del inventario! el control de las mercancas $ue entran " salen
durante la toma del inventario! etc.
2. 0bservar la toma fsica del inventario )esta actividad es responsabilidad del cliente "
debe ser reali*ado por el personal de la empresa) " efectuar pruebas selectivas sobre la
e'actitud de los conteos. ,erificar $ue las mercancas est(n identificadas con eti$uetas.
Comprobar $ue el personal cumpla con el instructivo preparado por la empresa para tal
fin.
6. Comparar el inventario fsico con los registros de inventario perpetuo o continuo. Las
discrepancias sustanciales deber#n ser investigadas.
7. ,erificar el estado fsico del inventario! a fin de detectar la e'istencia de mercancas
deterioradas u obsoletas. n algunos casos pudiera ser necesario consultar la opinin de
especialistas! de acuerdo al tipo de mercanca revisada.
8. Comprobar $ue las mercancas recibidas en consignacin no est(n incluidas en los
inventarios " verificar cu#l es su tratamiento contable.
:. Comprobar la e'istencia " registro de las mercancas entregadas en consignacin! o
cedidas en garanta de pr(stamos bancarios! o $ue se encuentren en depsitos e'ternos.
;. ,erificar las condiciones de embar$ue de las mercancas en tr#nsito! su correcto registro
" la inclusin de (stas en el inventario! una ve* $ue la propiedad de las mismas -a"a
sido transferida a la empresa.
<. @evisar los m(todos utili*ados para la valoracin de los inventarios )9P&! costo
promedio). Comprobar $ue se utili*a el mismo m(todo aplicado en a+os anteriores. n
caso contrario! el informe de auditora deber# contener esta salvedad por la falta de
consistencia entre uno " otro a+o.
=. Comprobar $ue los inventarios son valorados! al menos una ve* al a+o! al valor neto
reali*able. sto se -ace con la finalidad de $ue el inventario no est( valorado en los
libros por encima del importe $ue se espera obtener por su venta. &ota: valor neto
reali*able A precio estimado de venta! menos costo de conversin! menos gastos de
venta. ),N@A P, B C, B C,)
2?. Comprobar si los inventarios totales son ra*onables en comparacin con los de los a+os
anteriores. La e'istencia de grandes discrepancias de un a+o con respecto al anterior!
puede revelar el robo de mercancas! compras o ventas ficticias! errores de registro! etc.
22. .eterminar la correcta presentacin del inventario " el costo de ventas en los estados
financieros. stos deber#n revelar! entre otra! la siguiente informacin: a) la poltica
contable adoptada " la frmula de medicin de los costos! b) el monto total del
inventario " los montos parciales! seg>n las necesidades de la empresa! c) el monto del
inventario refle%ado a valor neto reali*able! d) el monto reconocido como gasto en el
perodo )costo de venta)! e) la mercanca dada en garanta de deudas.
!apeles de trabajo utili'ados en la auditora de inventarios
Los papeles de traba%o de la auditora de inventarios pueden ser mu" variados! " depender#n
de la naturale*a de la empresa " el tipo de inventarios $ue mane%e. /lgunos de los papeles de
traba%o pudieran ser:
Do%a de traba%o
C(dulas sumarias
C(dulas analticas
Cuestionarios de control interno
0bservaciones al control interno
C(dula de asientos de a%ustes o reclasificaciones.
2. (oja de trabajo.
Contiene las cuentas del balance general " del estado de resultados. sta c(dula se nutre
de la informacin proveniente de las c(dulas sumarias " de las c(dulas de a%ustes "
reclasificaciones.
)* +,dulas sumarias
&on c(dulas de resumen1 se utili*a para agrupar las diferentes partidas $ue conforman un
rubro de los estados financieros. Contienen el resumen de los an#lisis reali*ados a cada
cuenta. &u estructura es similar a la de la -o%a de traba%o.
-* +,dulas analticas
Contienen la informacin detallada $ue apo"a las cifras de la c(dula sumaria. n ellas se
describen o anali*an una serie de elementos o detalles $ue componen el saldo de una
cuenta! para as probar o e'plicar las cifras de la c(dula sumaria. &u contenido "
estructura puede ser mu" variado.
.* !rograma de auditora
Consiste en la gua escrita de los diversos procedimientos de auditora $ue se -an de
seguir durante la auditora de los inventarios. .ebe contener el cronograma de desarrollo
para cada procedimiento! la identificacin del auditor responsable " las observaciones a
$ue -a"a lugar.
/* +uestionario de control interno
Consiste en una lista de preguntas relacionadas con las #reas o partidas e'aminadas.
st#n formuladas para ser respondidas con un EsF o con un EnoF. Las respuestas
afirmativas manifiestan un control interno satisfactorio! mientras $ue las negativas
indicar#n debilidades $ue deben investigarse.
0* Observaciones de control interno
n esta c(dula $uedan asentadas las observaciones " recomendaciones del auditor con
respecto al control interno de la empresa. Gstas sirven para elaborar el informe de control
interno $ue deber# entregarse a la administracin de la empresa.
1* +,dula de asientos de ajustes " reclasificaciones
n esta c(dula se registran los asientos de a%uste propuestos por el auditor para corregir
los errores detectados. &lo se proponen asientos para corregir errores u omisiones
importantes $ue afecten los estados financieros. Los asientos de reclasificacin se
proponen para la presentacin adecuada en los estados financieros.
4odos estos asientos se pasan a la c(dula de a%ustes " reclasificaciones! luego a la c(dula
sumaria " finalmente al balance general.