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Viernes 04 de abril FALTA CLASE.

Lunes 07 ABRIL 2014
Clasificacin de los tributos
1.- Tributos externos y tributos internos
2.- Si el legislador al momento de crear el impuesto conoce o no al contribuyente. Esta clasificacin atiende ms bien a
sobre quien incide el impuesto.
Si lo conoce, entonces ajusta las caractersticas del impuesto a sus gastos, etc. Es el llamado impuesto directo.
Si no lo conoce, entonces no es posible ajustar el impuesto a la persona determinada. Es el llamado impuesto indirecto.
Impuestos directos: la persona a quien el legislador considera contribuyente. El sujeto pasivo del impuesto devengado a
quien la ley considera.
Impuesto indirecto: En esta clasificacin el legislador no considera a la persona contribuyente ajustndose a sus
caractersticas especiales sino que las observa a todas por igual, en este sentido es donde muchos autores critican la
contribucin ya que tanto el ms rico como el ms pobre deben pagar el mismo impuesto como en el caso del IVA (el
cual ser mayor o menos dependiendo de la capacidad econmica del contribuyente)
X ej.: Impuesto a la renta, impuesto al valor agregado o IVA. En el caso del IVA, la ley define como contribuyente al
vendedor, sin embargo, la ley lo obliga a trasladar sui obligacin principal al comprador, quien ser el contribuyente de
hecho, por lo que los recursos para pagar el impuesto provienen del comprador.
Vendedor = Contribuyente de derecho No es lo mismo contribuyente de hecho que
Comprador= contribuyente de hecho contribuyente de derecho.

Art. 69 ley de IVA DL825: Excepcin de NO TRASLADAR el IVA al comprador
ARTICULO 69- Las personas que realicen operaciones gravadas con el impuesto de la presente ley, excepcin del que
afecta a las importaciones, debern cargar a los compradores o beneficiarios del servicio, en su caso, una suma igual al
monto del respectivo gravamen, aun cuando sean dichos compradores o beneficiarios, quienes, en conformidad con
esta ley, deban enterar el tributo en arcas fiscales. El impuesto deber indicarse separadamente en las facturas, salvo en
aquellos casos en que la Direccin Nacional de Impuestos Internos autorice su inclusin.
Caractersticas
IMPUESTO DIRECTO IMPUESTO INDIRECTO
Justicia tributaria. La ley conoce al contribuyente y puede
ajustar el impuesto a cada contribuyente
No conoce al contribuyente
Estimulan la conciencia tributaria Son menos impopulares. Estn incluidos en el monto total
por lo que son imperceptibles (valor neto = Bruto+IVA)
Con tasas progresivas se obtiene redistribucin
Difcil fiscalizacin

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TERCERA: EN ATENCION A SI SE TOMA EN CUENTA LA RENTA U OTRAS SITUACIONES PERSONALES, QUE AFECTEN LA
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA:
A. Impuesto real: El monto a pagar toma en consideracin
B. Impuesto personal: No mira el acto sino que a la persona
CUARTA: EN ATENCION A SI SE ENCUENTRAN ESTABLECIDOS EN EL SISTEMA JURIDICO PERMANENTE O NO:
A. Impuestos ordinarios
B. Impuestos extraordinarios
QUINTA CLASIFICACION:
A. Impuestos fijos: aquel que se estima en una suma concreta independiente del valor del hecho gravado.
Impuesto al cheque Qu SUCEDE CON EL IMPUESTO AL CHEQUE? se derogo por la ley 20.291 del ao 1988
(consista en que cada cheque girado era gravado con un impuesto), sin embargo, este se mantiene en aquellas
circunstancias en que faltan fondos en la cuenta.

B. Impuestos variables: no expresado por una suma determinada y varia respecto de la persona del contribuyente,
en atencin a diversos factores.
1. Impuesto de tasa proporcional
2. Impuesto de tasa progresivo
3. Impuesto de tasa regresivos

- Impuestos proporcional: aquel cuya tasa se mantiene invariable, sin importar el hecho gravado. Por ej.: IVA,
IMPUESTOS DE 1 CATEGORIA.

- Impuesto progresivo: el asa aumenta a medida que el aumenta el hecho gravado. Teora de la economa marginal:
con la primera unidad del bien se generara una utilidad mayor, con la segunda unidad se generara una satisfaccin y
con la tercera unidad del bien comienza a decrecer.
A mayor hecho gravado, mayor tasa.
A mayor base imponible, mayor tasa.
Ejemplo de impuesto progresivo:


Progresividad global

Explicacin del cuadro: por una base imponible de 250 debo pagar 17,5 a ello se le denomina progresividad global. ?
Por una base imponible de 250 debo pagar 7,5 pues:
- Los primeros 100 pagan 0%
- Los segundos 100 pagan 4% = 4 (pues 100x4/100 = 4) (usar regla de 3)
Base imponible Tasa
301 400 10%
201 300 7%
101-200 4%
0 - 100 0%
3

- Y los 50 restantes pagan 7% = 3,5 (pues 50x7%/100 = 3,5)
A ello se le denomina progresividad por tramos.
Art.43 LEY IMPUESTO A LA RENTA. Impuesto de segunda categora


En Chile existe progresividad por tramos
NO global
- Impuestos regresivos:
INGRESO = AHORRO + CONSUMO (I = A + C)
Ej.: 10 = X + 100 ----------------- 100%
1000 =900 + 100 --------------- 10% (900 ES LA CAPACIDAD DE AHORRO)
Algunos autores consideran que el IVA es regresivo pues: a mayor ingreso, menos pago de IVA. A menos ingreso, mayor
pago de IVA.
SEXTA CLASIFICACION (NO VISTA EN CLASES): EN ATENCION A LAS FUENTES INPONIBLES.
a. Impuesto al capital
b. Impuesto a la renta
c. Impuesto al consumo
d. Impuesto a actos o contratos
e. Impuesto al patrimonio
SEPTIMA CLASIFICACION (NO VISTA EN CLASES): EN ATENCION A LA MULTIPLICIDAD DE IMPUESTOS:
a. sistemas tributarios de impuesto nico
b. sistemas tributarios de impuesto mltiple
TIPOS DE TRIBUTOS
A. IMPUESTOS:
B. TASAS: prestacin pecuniaria establecida por ley, a favor de un ente pblico, como condicin para obtener
cierta ventaja o servicio, destinada a financiar los gastos pblicos. Ej.: correos, registro civil, CBR...
C. CONTRIBUCIONES: entre impuesto y tasa. El beneficio es indeterminado. Son gravmenes que tienen por objeto
distribuir entre ciertos contribuyentes los gastos de realizacin de obras o servicios que los benefician
colectivamente de una manera ms especial que al resto de las personas. Por ej.: pago de alcantarillado. Este
tipo de tributo nada tiene que ver con el pago del impuesto territorial conocido como contribuciones de bienes
races
D. DERECHOS HABILITANTES: por ejemplo; patente de alcoholes, permisos de circulacin. Pago para realizar una
cierta actividad que de otra forma la ley me prohbe.
Sobre 150 UTM 40 %
120 150 UTM 37 %
90 120 UTM 32 %
70 90 UTM 25 %
50 70 UTM 15 %
30 50 UTM 10 %
13,5 30 UTM 5 %
0 13,5 UTM 0%
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Viernes 11 de Abril 2014 (se recuper el 15 de abril)
Lunes 14 abril 2014
PODER TRIBUTARIO
El estado siempre tiene la posibilidad de crear impuestos gracias al poder tributario.
Distinguir las acciones concretas que emanan del poder tributario, las cuales son:
a. Acciones de Fiscalizacin y acciones de cobro:
Una cosa es que el estado tenga la posibilidad de crear, modificar o extinguir obligaciones (las cuales no tienen
limitaciones pero lo que dice relacin con las acciones de cobro y fiscalizacin el estado si tiene limitaciones y estas si
son prescriptibles
Fiscalizacin: consiste en determina la cuota tributaria, cual es impuesto efectivo a pagar. Una vez que el SII determina
el impuesto es necesario que alguien lo cobre (cuya accin posee prescripcin)
Cobro: para el cobro existen plazos de prescripcin
CARACTERISTICAS DEL PODER TRIBUTARIO:
Territorial: el estado lo ejerce en el lmite de su territorio, sin embargo existen situaciones en que no existe una conexin
directa entre el hecho grabado y el estado que pretende cobrar el impuesto sobre esa situacin.
Hiptesis respecto a la territorialidad:
- industria en territorio chileno cuyo propietario es un sujeto chileno = No existen complicaciones.
- Industria en territorio chileno cuyo propietario es un sujeto radicado en Argentina = el estado puede hacer
tributar al sujeto en Chile pues acorde al principio de la fuente la empresa (fuente) est ubicada en territorio
chileno y debe pagar tributos.
- Situaciones ms complejas: S.A en Chile la cual es propietaria de la industria ubicada en... y los accionistas son
extranjeros. Los ingresos que nos interesan son los que provienen de las acciones que fueron vendidas a un
precio mucho mayor del que valan (valan 100 y se venden en 1.000). La renta se genera en la venta de
acciones. No influye donde se celebre el contrato pues es fcilmente modificable (profesor no entrega
respuesta)
- Regla Gral.: la venta de vehculos est grabada con IVA. El vendedor es Chileno y lo vende en argentina estar
grabado con IVA, considerando que el IVA es territorial, pero la ley chilena establece que debe ser trasladado al
comprador?
La ley tributaria debe anticiparse a las circunstancias similares a las que acabamos de sealar, en los casos en que no se
anticipe estaremos en presencia de evasin tributaria.
El poder tributario es territorial pues proviene de la soberana del estado,
El estado pierde tributacin pues los elementos de la obligacin tributaria son mviles. El estado crea situaciones y en la
medida en que concurran puntos de conexin el estado puede hacer tributar situaciones que aparentemente estn
fuera de la tributacin chilena seale, los puntos de conexin pueden ser:
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- Nacionalidad
- Residencia
- Lugar en que se celebre el contrato
- Lugar en que se ubique el bien
LIMITES A LA POTESTAD TRIBUTARIA
a. Interno: garantas establecidas por la constitucin y las leyes
b. Externo: hasta donde el estado puede extenderse en base a su soberana, los limites con los otros estados
PRINCIPIOS CONTITUCIONALES APLICABLES EN MATERIA TRIBUTARIA
A. Principio de legalidad: No hay impuesto sin ley expresa que la contenga con anterioridad a la comisin del
hecho gravado. El hecho grabado tiene ciertos elementos, cuando concurren aquellos es posible hacer exigible
el impuesto. La pregunta es, de acuerdo al principio de legalidad Todos los elementos de la obligacin tributaria
deben estar contenidos en la ley o bastan los esenciales?

R1: TEORIA AMPLIA: La ley debe contener todos y cada uno de los elementos de la obligacin tributaria, es decir,
el hecho grabado, la tasa, las exenciones, los procedimientos aplicables y las infracciones tributarias.
R2: TEORIA RESTRINGIDA: establece que solo los elementos principales basta para tener por cumplido el
principio de legalidad, es decir, el Hecho grabado, al sujeto pasivo y respecto de los dems elemento bastara
que la ley entregare ciertos criterios de manera tal que como la ley no entrega todos los elementos de la
obligacin tributaria seria susceptible de que una norma de inferior rango complemente la ley en los elementos
que no estn contenidos expresamente, podra ser una resolucin o circular de SII que no entregare los
elementos que la ley no contuvo.
En el caso del impuesto territorial, la ley entrega directrices al SII para que establezca el avalo fiscal y que en base a ello
se fije el impuesto territorial y aqu se ve reflejado el principio de legalidad en su sentido restringido, pues sera muy
difcil poder aplicar la perspectiva amplia ya que incluso podra ser contraria al principio de igualdad. El tribunal
constitucional estableci q a este respecto se aplica la teora restringida del principio de legalidad, este ha sido uno de
los ltimos pronunciamientos respecto de la materia.
(El profe habla de la exencin tributaria de los estadios.. no se para q xD)
SI BIEN EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD EN SENTIDO AMPLIO OTORGA MAYOR SEGURIDAD Y GRANATIAS AL
CONTRIBUYENTE POR CONTENER TODOS LOS ELEMENTOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA ES DE MUY DIFICIL
APLICACIN POR LO QUE LA TENDENCIA ES A APLICAR EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD EN SENTIDO RESTRINGIDO.
FUNDAMENTO DEL PRINCIPIO DE LEGALIDAD
a. Permite que el contribuyente conozca cules son sus obligaciones tributarias.
b. Constituye un mecanismo de defensa para el contribuyente en trminos de que se requiere de la mayora del
congreso para una modificacin tributaria, pese a que es el presidente de la republica quien debe presentar esta
modificacin. La ley se entiende conocida por todos art. 8 CC, se trata de una ficcin legal
c. El procedimiento de discusiones de las leyes son pblicos, este procedimiento se encuentra en la ley orgnica
del congreso, existen mecanismos como la revisin ex ante que realiza el tribunal constitucional para verificar si
existen garantas constitucionales comprometidas, a posteriori existen la posibilidad de presentar recursos de
inaplicabilidad, etc.
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CARACTERISTICAS DEL PRINCIPIO DE LEGALIDAD
a. Es una ley de Iniciativa exclusiva del presidente, quien a travs de un mensaje puede crear, modificar o extinguir
impuestos, ms bien, puede dar inicio a una discusin parlamentaria con el fin de crear, modificar o extinguir
impuestos. Qurum: ley simple.
Porque es el presidente quien est a cargo de la presentacin del proyecto en materia tributaria? Porque es el
presidente quien est a cargo de las arcas fiscales.
b. Tiene como cmara de origen la cmara de diputados pues posee mayor representatividad (EN TEORIA XD)
c. Se encuentra contenido en los art. 63 n14 y 65n1 CPE

B. PRINCIPIO DE IGUALDAD:
Es una aplicacin del principio general de igualdad ante la ley contenido en la CPE.
Idntico tratamiento para las mismas situaciones. Tratamiento diverso para aquellos que se encuentren en
situaciones disimiles. EN MATERIA TRIBUTARIA LO QUE SE PERSIGUE NO ES UNA IGUALDAD ARITMETICA SINO QUE
UNA IGUALDAD DE SACRIFICIO FRENTE A LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS...
Consagracin constitucional: art. 19 n2, 19 n20, 19 n22 CPE
EXEPCIONES O DISTINGOS AL PRINCIPIO DE IGUALDAD:
A. Capacidad contributiva, se busca que cada persona PAGAUE MPUESTO EN RELACION DIRECTA su capacidad
econmica, esta cap. eco se da en funcin de la manifestacin de los signos externos de riqueza. el que ms
tiene ms debiera pagar, tratndose de los impuestos directos esto se podra aplicar no as los impuestos
indirectos pues el IVA es invariable. Los impuestos indirectos son de mayor capacidad contributiva no as de
mayor justicia tributaria
B. Origen de las rentas: pueden tener origen en capital, trabajo o capital-trabajo o rentas mixtas, rentas que
provienen del trabajo dependiente o independiente, depender del tipo de actividad del que proviene el ingreso
por ej.; las importaciones estn gravadas de IVA y las exportaciones estn exentas. Las rentas de capital estn en
general grabadas con el impuesto de primera categora con tasa del 20%, los impuestos aplicables al trabajo la
tasa puede llegar al 40%. El legislador puede establecer distingos en base al origen de las rentas
C. Beneficio de los contribuyentes: se busca que cada uno aporte al estado en atencin a los beneficios que
obtenga del estado. Se refiere ms bien a beneficios inmateriales como el orden, la seguridad y la paz social (no
es muy aplicable)

C. PRINCIPIO DE GENERALIDAD:
Dice relacin con que la ley establece que todos los que realicen los hechos que configuran un impuesto deben estar
obligados al pago. El impuesto se aplica respecto de todos aquellos que realicen el hecho grabado. Poe ej.: si se
establece que por el hecho de obtener ingresos debe pagar impuestos, segn el principio de generalidad TODOS
AQUELLOS QUE RECIBAN IMPUESTOS DEBEN PAGAR. Excepciones a esta situacin: las Exenciones tributarias.
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La constitucin establece la posibilidad de sealar exenciones tributarias art 19 n22 y 65 inc4 n1 CPE. Estas exenciones
tambin se encuentran cubiertas por el principio de legalidad por lo que tambin requieren de una ley de iniciativa
exclusiva del presidente de la repblica. Mientras las exenciones no sean arbitrarias no se vulnerara ni afectara el
principio de generalidad e igualdad. Las exenciones constituyen para el contribuyente un derecho adquirido. Cada vez
que se dejen sin efecto exenciones estar en discusin de si son o no derechos adquiridos, pues las condiciones cambian
al igual que las leyes y si no se pudiesen cambiar se afectara el poder tributario del estado. En la medida que la ley no
afecte condiciones pasadas NO ESTARIA afectando el derecho adquiridos, lo cual posee relacin directa con el efecto de
las leyes.

Martes 15 de abril (recuperativa viernes 11 de abril)
P. DE GENERALIDAD: Hay situaciones que la ley reconoce las excepciones al principio de generalidad constituidas por
las exenciones, las exenciones forman parte del principio de legalidad pues requiere de un proyecto de ley que sea
presentado por el ejecutivo. Las exenciones con una excepcin a la regla Gral. Aquellos que realicen el hecho gravado
no estarn obligados a pagar debido a cualidad particulares que el legislador prev. Las exenciones tienen
reconocimiento constitucional en los art. 19 n22 y el art. 65 inc4 n1. Las exenciones son derechos adquiridos sin
perjuicio de la posibilidad que tiene el legislador de crear nuevas normas siempre que no afecte situaciones anteriores
o pre constituidas.
D. PRINCIPIO DEL RESPETO A LA PROPIEDAD PRIVADA:
Este principio se concreta a travs de dos reglas:
a. los impuestos no pueden ser confiscatorios. Son confiscatorios cuando cercenan en todo en parte la renta que
graban. Por ej.: un impuesto podra ser confiscatorio si por ej. tuviera que vender el bien para efectos de pagar
el impuesto. Qu sucede con el remate de bienes inmuebles por no pago de impuesto territorial, como se
ajusta al principio? (el impuesto territorial se aplica a ciertos bienes races el cual se ajusta a acorde al avalo
fiscal sobre el cual se fija una tasa). Se debe analizar desde la generacin del impuesto (configuracin del
impuesto desde momento en que se crea) y no del efecto que este causa, pues de no ser as todos los impuestos
son confiscatorios. Cuando se tiene una deuda tributaria estos tienen un tratamiento particular en relacin a los
recargos de la cuota tributaria donde se debe el tributo, los reajustes, intereses y las multas. Por tanto, se debe
atender a si el impuesto es o no confiscatorio al momento de su generacin, es decir, al momento en que se
crea el impuesto, en este sentido entonces el remate de bienes inmuebles por no pago de impuesto territorial
no vulnera el principio. la CS estableci que el impuesto territorial NO ES CONFISCATORIO porque al momento
de su creacin no es una tasa tan alta que no permita la subsistencia y el contribuyente no se ve obligado a
vender el bien a fin de pagar el impuesto.
El avalo fiscal opera sobre una base exenta, sobre ese monto se pagar solo sobre el exceso y se considerara la
base imponible sobre ESE EXCESO. (Hoy en da son 16.000.000).
b. los impuestos no pueden operar de forma retroactiva, se producira cuando la ley se hace aplicable a hechos o
circunstancias ya concluidas en el pasado, en el fondo se realiza un acto el da 1 y ese acto no constituye hecho
grabado, el da 3 se determina que el mismo acto si constituye hecho gravado PERO NO AFECTA AL DIA 1.
La retroactividad afecta la seguridad jca.
Contratos leyes son acuerdos de voluntad entre el estado y particulares, en virtud del cual el estado le asegura la
permanencia de ciertas circunstancias por un tiempo determinado y para efectos de dar mayor certeza por regla Gral. Se
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suscribe por escritura pblica, es lo que ocurre con el DL600 que establece en favor del inversionista extranjero que
podr retirar del pas el capital que ha ingresado al pas (despus de un determinado plazo) e invariabilidad tributaria
con una tasa mxima del 42%. Para este particular esas clusulas constituyen un derecho adquirido.
D. PRINCIPIO DE PROTECCION JURISDICCIONAL:
SE DEBEN Establecer mecanismos apropiados de proteccin para el contribuyente frente a violaciones de garantas
constitucionales, para resolver conflictos entre particulares y el estado o la administracin tributaria y finalmente
medios adecuados para exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias o bien sancionar el incumplimiento en la
medida que sea procedente. Lo que se protege es la existencia de un juez idneo, a travs de un procedimiento racional
y justo.
Art. 19 n3 CPE, la que garantiza la igual proteccin de la ley en el ejercicio de los derechos.
MECANISMOS DE PROTECCION DE LAS GARANTIAS CONSTITUCIONALES
1. RECURSO DE INAPLICABILIDAD POR INCONSTITUCIONALIDAD.
Toma relevancia desde el ao 2005 con la entrega de facultades el tribunal constitucional, se le entrega la facultad de
conocer que antes era de la CS, analiza la congruencia de la ley con la constitucin o si la ley afecta alguna garanta de la
CPE establece.
- No tiene plazo de interposicin
- requiere de un juicio pendiente NO fallado, puede estar en cualquier etapa de juicio, 1 o 2 instancia o casacin,
incluso a travs de recurso de proteccin en la medida que sea admisible a tramitacin se ha permitido la
presentacin de rec. De inaplicabilidad
- lo que se alega al juez es el hecho de que una norma que se pretende aplicar al caso particular es
inconstitucional. El TC revisa la admisibilidad, puede haber o no traslado, le comunica a todos los rganos
implicados en el asunto y esencialmente a las partes del juicio para que conozcan y se hagan parte cuando
corresponda, se da traslado, se cita a audiencia, alegatos, el TC dicta fallo. La sentencia no es susceptible de
recurso de aplicacin, puede declarar la inaplicabilidad o puede rechazarla. Las sentencias del TC son para el
caso concreto!!! 53:00

2. RECURSO DE PROTECCION
Permite llegar rpidamente a la CA
- Plazo de interposicin de 30 das antiguamente eran 15 das.
- Las garantas que se entienden por parte del contribuyente como afectadas por parte del SII son:
Art. 19 n24 derecho de propiedad, cuando lo q se discute son montos, especficamente devoluciones de
impuestos
Art. 19 n21 libertad econmica cuando la administracin tributaria con su actuacin u omisin vulnere su
derecho de libertad econmica por ej.: cuando el SII restrinja el timbraje de boletas y/o facturas.
- Se debe tener inters
Respecto del fallo se puede recurrir a la CS
3. RECURSO DE AMPARO ECONOMICO:
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Cautela el art. 19 n21, sobreprotege la liberta econmica
- Plazo de interposicin 6 meses
- La denuncia la puede hacer cualquier persona, con o sin inters.
- La corte que conoce tiene facultades investigativas, para pedir informes,
- El fallo es susceptible del recurso de apelacin, en caso que no se apelare el fallo sube en consulta a la CS

4. CONTROL DE LEGALIDAD QUE REALIZA CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA DE CIERTAS RESOLUCIONES
EMANADAS DE LOS ORGANOS FISCALIZADORES
Tratndose de ciertas resoluciones CGR debe revisar que estas resoluciones que emanan de los rganos fiscalizadores,
en este caso de SII o de aduana, no se excedan de los lmites establecidos en la ley. La contralora no hace un anlisis
constitucional sino ms bien legal, ello se realiza por el trmite de toma de razn.
5. PROCEDIMIENTO POR VULNERACION DE DERECHOS:
Comenz a regir junto con la reforma a los tribunales tributarios. El tribunal tributario va a conocer de una suerte de
recurso de proteccin con plazos acotados, donde se podr alegar que se han vulnerado el 19 n21, 19 n22 o 19 n24 CPE.
Es una norma legal contenida en el cdigo tributario por lo que no impide que se pueda presentar el recurso de
apelacin en conjunto.
Se crea este mecanismo legal a fin de quitar un poco la carga a las C.A.
ART. 155 C.TRIBUTARIO. Si producto de un acto u omisin.

DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES
El 19 de 02 del 2010 entro a regir la LEY 20.420 INCORPORA AL CT EL ART.8 BIS el cual rene un sinnmero de garantas
establecidas en favor de los administrados, hacindolas aplicables a materia tributaria. NO CREA NUEVAS GARANTIAS
SINO QUE LAS REUNE EN UN ARTICULADO.
Art.8 bis desglosado:
- El SII est obligado a asistir al contribuyente en el cumplimiento de sus obligaciones, es decir, indicarle a manera
Gral. cules son sus obligaciones.
- Cuando se han pagado impuestos en exceso, el contribuyente tiene derecho a la devolucin en la medida que
este dentro del plazo y que sea procedente.
- Derecho a conocer Quien est a cargo de su caso.
- Derecho a obtener copias, el SII solicitara los libros originales cuando no los tuviere el SII est obligado a
entregar copias a costa del solicitante.
- Si en dos unidades distintas del SII fiscalizan, el contribuyente no est obligado a presentarlo en ambos lados,
bastara con presentarlo en uno y en el otro presentar el comprobante de que ya entrego esa documentacin.
El art. 35 del CODIGO TRIBUTARIO, establece el deber de reserva legal respecto del contenido de las declaraciones de
impuestos. Explicacin: el SII tiene prohibido divulgar las rentas, gastos, etc. Deber de secreto en materia tributaria.
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Excepciones al deber de secreto o reserva en materia tributaria:
Los jueces tienen la posibilidad de revisar y solicitar estos antecedentes, el ministerio pblico cuando se investigan
ciertos delitos, los jueces que se pronuncian sobre alimentos y por aplicacin de los procedimientos seguidos ante
tribunales de familia en los juicios de divorcio ya que deben pronunciarse respecto de los alimentos

Viernes 18 de abril FERIADO


Lunes 21 de Abril
21-04-14
Derechos del contribuyente
Art 8 bis/ tiene relacin con el silencio administrativo. La garanta no est dada por un plazo especfico, sino por el
caso que se trate. La ley de procedimientos administrativos, se refiere a 2 tipos de silencio:
1- Silencio administrativo positivo: si transcurren los plazos, ud solicita la satisfaccin certificacin
2- Negativo: en base al certificado, dado los plazos legales. Se entiende que la solicitud es rechazada. Sirve porque
si no hay resolucin.
A partir del rechazo, podr ejercer facultades jurisdiccionales. El silencio administrativo que se aplica, es siempre
el negativo.
Estas normas tambin se refieren a la posibilidad de la administracin tributaria de solicitarle sus antecedentes
tributarios art 59 C tributario. En el sentido si el SII quiere fiscalizar ciertos impuestos, o regla general el plazo para
fiscalizar es de 9 meses. Dicho plazo es para que el servicio realice un acto de acuerdo los antecedentes que ud le
present, entonces presentado los antecedentes, comienza a recorrer un plazo de administracin tributaria, donde en el
plazo debe citar, liquidar o girar las diferencias de impuestos que se den.
El plazo de 9 meses est en el art. 59, esos 9 meses es un plazo para que la administracin tributaria actu cuando tenga
todos los antecedentes que se le solicito (no presenta antecedentes, no corre jams y no puede actuar) est plazo no es
de prescripcin. El plazo de 9 meses de caducidad y el de prescripcin correr el 12 de mayo cuando uno haga la
declaracin de impuestos. /desde que se ejecuta la liquidacin.
Art 59, est relacionado con el inc. 11 del art 132 CT. Porque est art (132) es de alguna manera la otra moneda de la
otra cara de la caducidad.
N 9/ Derecho A FORMULAR ALEGACIONES Y PRESENTAR ANTECEDENTES, dependiendo el procedimiento que se trate, y
la misma norma establece que el fiscalizador, deber comentar los antecedentes entregados.
N 10/ esta es una suerte de reconocimiento legal al derecho constitucional de peticin, donde se estar facultado para
hacer presentaciones a la administrativo tributaria, y esta debe mencionar dichas presentaciones realizadas.
Art nombrados son derechos.
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Clase pasada, hablo de empezar un procedimiento, la va para encaminar es a travs de estos art por vulneracin de los
derechos. (Procedimiento por vulneracin de derechos)
Elementos de la obligacin tributaria:
Hay elementos internos y externos:
1- Internos:
a- Los sujetos:
- Pasivos:
1- sujeto pasivo directo: se trata de la persona natural o jurdica o bien de un patrimonio obligado por ley
sobre quien recae la obligacin de entregar en arcas fiscales una suma de dinero, por haberse dado a su
respecto el hecho o conjunto de hecho establecidos en la ley y que configura la obligacin tributaria.
Corresponde comnmente al concepto de contribuyente que da la ley art 8 n5 CT/ esta persona del
contribuyente es el que realiza el hecho gravado y est obligado a pagar una regla propia (impuestos) con
dineros propios (ej.: constituyente que tiene ingresos que son cuenta de capital, obligado a pagar impuesto
de primera categora.. o trabajador dependiente, que por el hecho de recibir remuneracin se est
obligando a pagar impuesto al trabajo)
2- sujeto pasivo sustituto: es quien por ley, debe entregar en arcas fiscales lo debido por un tercero y por lo
mismo debe hacer la correspondiente retencin o deduccin. Es puesto por ley en la situacin del deudor
directo, asumiendo la situacin del deudor directo en lugar de este, es conocido como agente de retencin
(sujeto sustituto). (ej.: trabajador dependiente obligado a pagar impuesto al trabajo, donde el empleador
debe pagar al fisco cuando le paga el sueldo donde le retiene parte del sueldo para pagar al fisco)
3- sujeto pasivo tercero responsable: en este caso una persona es puesta en la obligacin de responder de
una deuda ajena con dineros propios en la medida que concurran los requisitos legales. (art 71 CT: se refiere
aquel contribuyente adquiere establecimiento de comercio, en este caso la ley le da el carcter de fiador
respecto las obligaciones tributarias relativas al establecimiento comercial y que afectar al vendedor o
cedente). (ej.: ley de la renta art 76 y 83/ adquiere carcter de deudor solidario o fiador)
- Activos: Es el estado, desde todo punto de vista. En primer lugar el fisco, tratndose de la generalidad de los
impuestos tesorera general de la repblica y sujeto pasivo tratndose de impuestos de municipalidades
tesorera municipal. Tesoreras municipal y general puede cobrar impuestos e iniciar procedimientos para tener
el cumplimiento compulsivo de la obligacin.
b- La causa: se relaciona con los beneficios que tiene los contribuyentes por parte del estado, beneficios
inmateriales (ej. diferencia entre tasa e impuesto, justicia) en relacin a la tasa como tributo, tiene un
servicio directo en el registro civil por ejemplo (creo). El consentimiento no hace cargas, sino que la ley.
c- El objeto: hay que distinguir:
- Objeto del tributo: finalidad del gasto publico
- Objeto de la obligacin tributaria: (el que importa) es la prestacin de lo que se debe, por parte del
contribuyente a favor del estado. La obligacin es de dar una suma determinada, en principio la suma la
determina uno (declaracin de impuesto) o la adm tributaria si se hace mal, o no el hiso. Tambin estn las
obligaciones accesorias, que pueden ser de hacer o no hacer (son muchas), adems hay que saber, que estas
obligaciones accesorias por parte de la administracin tributaria son denominadas medios especiales de
fiscalizacin y consiste bsicamente en relacin entre el contribuyente y la administracin cuyo objetivo
principal es la informacin.
Obligaciones accesorias: prxima clase.
2- Externos: son:
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- La ley: fundada en el principio de la legalidad: el contenido de esta dice relacin con: 1- ley es la fuente
inmediata y nica de la obligacin tributaria, 2- es una ley de iniciativa nica del presidente, 3- la cmara de
origen es al de diputados nicamente.
- Hecho imponible, gravado o tributable: se contextualiza como el hecho factico que da origen a la obligacin
tributaria. El tributo slo se debe cuando concurren todos y cada uno de los presupuestos de hecho de la
obligacin tributaria. El fundamento de la existencia del hecho gravado: est en las situaciones escogidas por el
legislador que deben poseer como comn denominador una externalizacin de la capacidad contributiva. (podr
ser un consumo tratndose del IVA, un ingreso dependiendo que la categora que entre, etc.)





Viernes 25 abril 2014
Art. 8 bis n8 COD.TRIB. Derecho a que las actuaciones se lleven a cabo sin dilacin, requerimientos o esperas
innecesarias, certificada que sea, por parte del funcionario a cargo, la recepcin de todos los antecedentes solicitados.
ESTE ARTICULO TIENE RELACION CON EL ART.59 QUE ESTA ESTABLECIDO COMO REGLA GRLA, QUE OPERA SOBRE LA
BASE DE LA INSTITUCION DE LA CADUCIDAD. Plazo gral: 9 meses (plazo gral) hay situaciones particulares donde no hay
plazo o bien el plazo que se exige a la administracin tributaria para actuar es de 12 meses
Relacin al art. 59 cdigo tributario, Dentro de los plazos de prescripcin, el Servicio podr examinar y revisar las
declaraciones presentadas por los contribuyentes. Cuando se inicie una fiscalizacin mediante requerimiento de
antecedentes que debern ser presentados al Servicio por el contribuyente, se dispondr del plazo fatal de nueve
meses, contado desde que el funcionario a cargo de la fiscalizacin certifique que todos los antecedentes solicitados han
sido puestos a su disposicin para, alternativamente, citar para los efectos referidos en el artculo 63, liquidar o formular
giros.
El plazo sealado en el inciso anterior ser de doce meses, en los siguientes casos:

a) Cuando se efecte una fiscalizacin en materia de precios de transferencia.
b) Cuando se deba determinar la renta lquida imponible de contribuyentes con ventas o ingresos superiores a 5.000
unidades tributarias mensuales.
c) Cuando se revisen los efectos tributarios de procesos de reorganizacin empresarial.
d) Cuando se revise la contabilizacin de operaciones entre empresas relacionadas.

No se aplicarn los plazos referidos en los incisos precedentes en los casos en que se requiera informacin a alguna
autoridad extranjera ni en aqullos relacionados con un proceso de recopilacin de antecedentes a que se refiere el
nmero 10 del artculo 161.
El Servicio dispondr de un plazo de doce meses, contado desde la fecha de la solicitud, para fiscalizar y resolver las
peticiones de devolucin relacionadas con absorciones de prdidas.
Hay otras situaciones como la ley tapon, ley 18.320 (el SII solamente puede fiscalizar los ltimos 12 meses vencidos)
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Ley 18.320 o ley tapn, se refiere a la situacin de caducidad bastantes especifica pues dice relacin nica y
exclusivamente con el IVA(impuesto al valor agregado). (El cual es el impuesto de mayor recaudacin no asi de mayor
justicia ni equidad tributaria.) Esta ley se refiere al ejercicio de facultades de fiscalizacin del SII, cuando este fiscalice el
IVA nicamente va a poder verificar la debida concurrencia los ltimos 12 periodos mensuales por los cuales se presento
o debi presentar la declaracin de impuestos por tanto:
Ej.: Si a la fecha 25 de abril, notifico a un contribuyente solicitante determinada doc. Tributaria hasta cunto tiempo
hacia atrs podre fiscalizar? 12 meses y podre fiscalizarlo por abril? No, porque abril aun no vence, al 30 de abril el
contribuyente an no est obligado a presentar su declaracin de impuesto, por tanto, no se podra. La ltima
declaracin de impuestos que debi presentar fue el 12 de abril correspondiente al periodo del 1 al 31 de marzo recin
pasado pues el IVA es mensual.
Periodo de Impuesto al valor agregado 1 31 de marzo----SE PAGA HASTA EL --- 12 de Abril (ultimo vencimiento de IVA)-
----Al 25 de Abril---- NO SE PUEDE PAGAR ABRIL!!!
Si reviso 12 periodos hacia atrs llegamos a Abril. Si fuese de marzo a marzo habran 13 meses.

Respecto de los ltimos 12 periodos, nicamente en el caso que se encontrare alguna irregularidad en los 12 periodos
anteriores, el SII podra fiscalizar 3 aos hacia atrs o en caso extraordinario 6 aos enunciado en el art.59 inc 1 COD.
TRIB. (seala que el SII dentro del periodo de prescripcin puede revisar todos los periodos). Ya sea que el contribuyente
debiendo declarar no declaro o si declaro y esta no ajusta a la realidad de sus operaciones.
Esta ley es sumamente proteccionista con el contribuyente debido a que
Este es el sentido original de la ley, sin embargo esta ley se modifica, y estos 12 periodos pasan a ser 24 y hoy 36
periodos. (Se habl de los 12 periodos a modo ejemplar, pero hoy en da son 36 periodos)
Pero se debe cumplir con otro requisito, para efectos de que la adm. Tributaria se encuentre limitada a los 36 periodos:
- Que presente todos y cada uno de los antecedentes solicitados por el SII. Es la misma situacin que seala el art.
59 C.T. salvo IVA que posee ley especial (la mencionada ley 18.320)
Art. 8 bis n7 Derecho a que las declaraciones impositivas, salvo los casos de excepcin legal, tengan carcter
reservado (15:40 grabacin)
En relacin al art. 35 inc. 2 cdigo tributario, establece que ni el director ni los dems funcionarios pueden divulgar en
forma alguna:
a. Cuanta de las rentas (monto)
b. Origen de las rentas (fuente)
c. Perdidas,
d. gastos
e. Ni otros datos referidos a las mismas rentas
En la medida en que estos se encuentren contenidos en una declaracin de impuestos.
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Cuando hablamos de declaracin de impuestos en lo que dice relacin con rentas nos vamos a referir bsicamente a
dos situaciones:
A. Formulario 22, de declaracin y pago del impuesto a la renta, el cual es un formulario que venden en los
quiscos el cual es llenado por el contribuyente para ser pagado en el SII, tambin puede ser pagado va online. se
encuentran los datos que el contribuyente debe aportar a la administracin tributaria dentro del mes de abril
del ao siguiente de aquel que percebido ingresos gravados con el impuesto a la renta, el cual contendr:
-los ingresos,
- los gastos,
- los costos,
-determinados ajustes y revalorizaciones,
- renta lquida imponible,
- tasa aplicable (que actualmente es del 20% tratndose del impuesto de primera categoria),
- tasa progresiva que corresponda respecto del global complementario (del impuesto global complementario),
- impuesto a pagar o devoluciones a solicitar

B. Declaraciones juradas o DDJJ: las DDJJ Son ms de 80 y forman parte de las obligaciones accesorias a las cuales
nos referimos cuando hablamos de las obligaciones tributarias, de ellas las ms importantes son:
- Declaracin jurada 1879 (art. 41 ley de renta) es una obligacin de informar como TODAS LAS DDJJ. Lo que
debe declararse en la decl. 1879 por el pagador del honorario es precisamente el monto de los honorarios
pagados en el ao anterior, el nombre de la persona a quien se le pagaron los honorarios, el rut y el % de
retencin que hoy en da ascienden al 10%. Junto a esta declaracin no es necesario pagar nada, pues es solo
una declaracin.
En el formulario 29 se debe indicar el monto de retencin y entregarlo a las arcas fiscales (en el formulario
mensual).
Lo mismo sucede con los trabajadores independientes?
- declaracin 1887 (art. 41 ley de impuesto a la renta) dice relacin con los sueldos de trabajadores
dependientes regidos por el cdigo del trabajo bajo vinculo de subordinacin y dependencia.
Cuando hablamos de que ni el director ni los dems funcionarios pueden divulgar de forma alguna los datos
relacionados los rentas, gastos, perdidas, contenidos en las declaraciones de renta, nos vamos a referir al formulario
22 declaraciones juradas
EXEPCIONES AL DEBER DE SECRETO O RESERVA TRIBUTARIA, art. 35 inc 3 CODIGO TRIBUTARIO
A. Jueces: pueden revisar o solicitar documentos al SII tratndose de
- los juicios sobre impuestos, se hace necesario que el juez tenga acceso las rentas de los contribuyentes para
fallar.
- en los juicios de alimentos, pues se parte de la base de que el contribuyente otorga los datos reales de sus
ingresos al SII y las pensiones de alimentos se fijan entorno a las rentas del alimentante y la el estatus de vida
del alimentado (D de Familia)
B. Fiscales del ministerio pblico: Cuando se investiguen delitos. Ocurre una situacin particular con los delitos
tributarios, pues el ministerio pblico no puede iniciar investigaciones por delito tributario sin previa denuncia o
querella del SII. La accin por delito tributario es una accin penal pblica pero previa instancia particular.
C. Datos Estadsticos: se puede divulgar informacin de los contribuyentes como ingresos, gastos, en la medida que
no se nominativa, es decir, que no sea posible ubicar a la persona de que se trate.