rssN 1232-6712

PONIEDZIAŁEK 9 czerwca 2008 r'

sprzedaż łqcznie z Gazetq Prawną

Do ffl, mi e szkan ie, działka

lakie poclatki musisz
zapłacić

Sprzedaz mieszkań kupionych

przed ipo 1 sĄlcznia Zo07 r.
strona 2

z podatlru
I(to i kiedy nie zapłaci
strona ó

3 Jak korzystaĆ z ulgi

meldunkowej strona 11

ZwrotVAT na materiaĄl
Ą budowlane strona 13

5 Jaki podatek
od nieruchomości strona 17

6 VATw obrocie
nierudtomościami strona 19

7
Umonryl pocllegające
podatkowi ocl cąynności
rywilnoprawnych strona 28

B
opłaty za uzytkowanie
wieczyste strona 30

9 Użytkowanie wieczyste
strona 32
 ak opodatkowane s nieruchomości

Kiedyi jakie podatki ziapłacimy

kupuiąc i sprzedając dom,
mieszkanie lub działkę
Zańwnozakup' jakispnedaż nieruchomości-nieza|eżnie odtego' czy Ędzieto dom, wlorrtńcbwemłedonią czy
też prawo do lokalu w spóldzielni. niesie ze soĘ konsekwencie w sfene podatków. To kiedy ip|'ie poddi mrsimy
placic a także jak legaInie unilrnąć ich zap'laty, stanowić musi podstawowy element wiedry każdego podat'ika'
f

Sp r zedaŻ m ies zkan ku pi o nych

przed ipo I styczniaZOOT r.
Sposób rozIiczeń podatkovrrych oraz wysokośćpodatku dochodowego od osób fizycznyó przy spnedaży
nieruchomości zależą od daty nabycia mieszkania lub domu. Graniczną daĘ jest 1 Ęcznia 2007 l. i
od tego dnia zmieniĘ się zasady opodatkowania tnnsakcii związanych z obrotem nieruchomościami. ,

Decyduie data zakupu nieruchomości

0d 1 stycznia 2007 r. osoba, która spnedaje
nieruchomość lub prawo związane z nieruchomością,
ma obowiązek zapłaty 19-proc' PlT od uryskanego
dochodu. Do końca 2006 loku podatek od takich
transakcji wynosił t0 proc' i płacony był od prrychodu.
1Ą becnie obowiązują dwie zasady rozliczeń podat-
\..,f kowych związanych ze sprzedażą nieruchomości.
Dlaczego? Każdy, kto sprzedaje nieruchomośćnabytą
do 31 grudnia 2006 r,, nadal będzie płacić 1'0-proc. po-
datek. Natomiast osoby, które sprzedają nieruchomości
nabyte po 1 stycznia 2OO7 r., od uzyskanego dochodu
muszą zapłacić 19-proc. PIT.
Podobnie sytuacja ma się z ulgami podatkowymi.
Podatnicy, którzy muszą rozliczać obrót nierucho-
mościami na zasadach obowiązujących do końca
2006 roku, mają prawo do skorzystania z przysłu'-
gujących w tamtym brzmieniu przepisów ulg podat-
kowych (zwolnień z PIT). Sprzedaż nieruchomości
nabytych po 1 stycznia 2oo7 r. objętajestjuż nowy.
mi ulgami podatkowymi (nowymi zwolnieniami).
oczywiściew obu przypadkach aby z ulg skorzystać,
trzeba spełnić ustawowe warunki uprawniajqce do
nich.
To nie wszystkie nowości,jakie obowiązują oó2007
roku. ZmieniĘ się także zasady składania deklaracji
z wykazanymi transakcjami ałiązaqrmi z nieruchomo.
Przykłac|: WYsoKosc PODATI(u PRZY SPMEDAZY
NIERucHoMoŚcI
I Podatnilr' sprzedając mieszkanie za 1oo tys. z| lcóre naĘłw 2oo5 {
roku za cenę 80 tys. zl powinien zaptacić podatek w wysokości 10 tys.
zł (10o tys. zł x 1o proc. = 1o tys. zł). Natomiast gdńy ten sam podat-
nik sprzedawał mieszkanie, ale kupione w20o7 roku, to zapłaciłby
3,8 tys. zł podatku (1oo tys. zł - 8o tys. zł) x 19 proc. = 3,8 tys. zł).
ściami. Podatek ze sprzedazy mieszkania lub domu -
kupionych po 1' stycznia 2007 r. - wykazuje się w ze. i
znaniu rocznym PIT składanym do 30 kwietnia roku J
{
następującego po roku podatkowym. Specjalne rubry- n
ki na wpisanie tego podatku przewidują: PII.36, PIT.36L
i PIT-38. Nie ma ich ani w PIT-37, ani PIT-28. Przy
sprzedaży nieruchomości nabytych do końca 20o6 ro-
ku rozliczenia podatkowego należydokonać na PtT-23.
Deklarację tę składa się do urzędu skarbowego w cią.
gu 14 dni od dnia zbycia.
Podstawa prawna
: Ustawa z 25 lipo 1991 r. o podatku dochodowym
od osób fizycznych (tj. Dz.U. z 2000 r, nr 14, poz. t76
z późn. zm.).
I Ustawa z 15 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o po.
datku dochodowym od osób firytznych oraz o zmianie
niektólych innych ustaw (Dz.U. nr 217' poz. 1588).
 ak opodatkowane s nieruchomości
Zakres opodatkowania obrotu nieruchomościami
Spnedaż nieruchomości zarówno nabytych pned'
l stycznia 2007 r. plzed upływem pięciu lat od
jak i po
momentu nabycia jest objęta podatkiem dochodowym
od osób fizycznych'
p rzepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fi.
I zycznych przewidują że źródłem ptzychodów pod-
legających opoda&owaniu PITjest m.in. odpłatrre zbycie:
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieru.
chorności,
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu
mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do do-
mu jednorodzirrnego w społdzielrri mieszkaniowej,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
d) innych rzeczy,
_ jeże|iodpłatne zbycie nie następuje wwykona-
niu działalnościgospodarczej i zostało dokona-
ne w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomo.
ścii praw majątkowych określonych w lit. a)-c)
_przed, upĘwem pięciu lat, licz4c od końca ro-
ku kalendarzowego, w którym nastąpiło naby-
cie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed
upływem pół roku, licząc od końca miesiąca,
w któr5rm nastąpiło nabycie; w przypadku za.
miany okesy te odnoszą się do każdej z osób do-
konującej zamiany.
Zatem opodatkowaniu PIT podlega odpłatne zbycie
nieruchomości lub ich częścioraz udziafu w nierucho-
mości, spółdzielczego własnościowego prawa do loka.
lu mieszkalnego lub użytkowego otaz prawa do domu
jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa
wieczystego uży.tkowania gruntów, jeżeli odpłatne zby-
cie nie następuje w wykonywaniu działalnościgospo-
darczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, li-
cząc od końca roku kalendarzowego, wktórym nastąpi-
ło nabycie lub wybudowanie.
opisanych zasad rozpoznawania źródełprzychodów
nie stosuje się do odpłatnego zbycia:
l na podstawie umowy przewłaszczenia w celu zabez.
pieczenia wierzytelności,w tym pożyczki lub kredy-
tu - do czasu ostatecznego przeniesienia własności
przedmiotu umowy,
l w formie rirrniesienia wkładu niepieniężnego do społ.
ki lub spółdzielni środków obrotowych, środków
trwaĘch lub wartości niemateńalnych i prawnych,
- składników majątku związanych z działalnością
gospodarcz4, nawet jeżeli przed zbyciem zostaĘ wy-
cofane z działalnościgospodarczej, a między pierw-
szym dniem miesiąca następującego po miesiącu,
Przykład: SPMEDAZ N|ERucHoMosc| zA uMoWĘ
DOZYWOCIA
l Podatnicy zawarli w 2oo6 roku w fotrnie aktrr notarialnego umo.Wę
dożywocĘ na mocy ktirej nabyli nieruclromość zabudowaną w za-
mian za doźrywocie' a więc przyjęcie do idt mieszkania wła.ścicieli
nieruchomości' zapewnienie im rł'yźrywienia,rświatłai opafu, opieki
i pielęgnowania w c}orobie. W 2(X)7 roku sprzedano nierudromośó.
Cry sprzedaż taka podlega opodatkowaniu?
WświedeustawyoPtTkazda czymcśćpravma' ltón'ęi p:zedmimnjetoó
płatr'e zt'yde nierudpmośłiftrbpawnn}$ow5dt fl]lńązilryd|znierrrdro
rnoś<iani' dokonarmp'rzearyĘnmnpięiubt,pot,t'odoniaćbędzie powst*
nie obowiąłlru . zgodnie z lode|rsern cywilrryrr1jeżeli w za
mian za pzeniesienie n'bsrroóci nierudromośri naĘnrca zobowiązał się
zapewnić zĘnrcydożyt,t'otnie utzymanie (umornna o doźryr,vocĘ' powini€rr
oq z brakr odmiennęi umolvy' przryjąć zĘnrcęjako domownika' dostatt
czać muwyżrywienĘ ubmnia' miesdranĘ śWiatłai opaĘ zapewnić mu
odpo!',i.ńĘpomocipielęnounaniewdrolobieomz spawićtnuwłasyn
koszrcm pogrzcb odpowiadający zt,t5rczajom mięis@wyrrt Umorrv.a doż5r
wocia ma dtalalrer umowy zobwią3r{iąĘ' odpłatręi i t,vzajermręi.
W naszJrm prrypadku przedmiotem świadczenia ze strony zbywcy
jest przeniesienie własnościnieruchomości. w korrsekwencji umo
wa sprzedaĘ nieruclromości' jeżeli miała miejsce przed upĘwem
pięcioletniego terminu, licząc od końca roku, w którym nastąliło jej
naĘcie' stanowi dla sprzedającego źxódłoprzydlodu skutkujące po'
wstaniem obowiązku podatkowego.
I Podatniczfta 21 marca 2fi)7 n na podstawie alnrrnotarialnego naby-
ła nierudromość utwolzoną z niezabudowanqi dzi,ałki za 47 417 Ą ce
nę ustalono w toku lirytaqii. 6 czerwca 2oo7 r. zawarto rrmowę zamia-
ny, zgodnie z któę Podatniczl€pzeniosła na małżonkówwłasność
niezabudowanęi r|ziałti" a w zamian małźonkowiepzenieślina podat.
niczlę własnqśćzabudowanęi nierudromości utwolzonej z dńand'. Cry
pruy zamianie nieruchomości w roku 2fi}7 został osiągnięty dochóĄ
jeślitaĘ to wjaki spos'ób ustalić podstawę obliczerria PfI?
Przez umowę zamianykażda ze stron zobowĘzuje się przenieść na
drugą stronę własnośćrzecryw zarnian za zobowiązanie się do prze
niesienia własnościinnej rzeezyr. Przy zamianie działek prrydrodem
jest wartość zbywanej działki wyrażona w cenie określonej w um(>
wie' pomniejszona o koszty odpłatrrego zĘcia. Jeżeli jednak cena
znacznie odbiega odwartości rynkowej' prrydród ten określaorgan
podatkowy lub organ kontroli skarbowej w rtysokości rynkowej.
W opisanej sytuacji prrychodem będzie wartośćzbywanej działki,
która wynosi 47 417 zł'. W przyptadku takidr transakcji można
uwzględnić koszĘl uryskania prrydrodów. W naszym pz5padlnr kosz-
tami uryskania prrydrodu z Ętttłu zamiany nierudromości będą kosz.
tynabycia zamienianej nierudromości powiększone o kosztynotarial-
ne zawarcia niniejszej rrmorivy oraz koszĘr notarialne przy zawarciu
umowy zamiany. Jeżeli poniesione koszĘ są r,ryższe od prz5ldrodów,
nie dojdzie do powstania dodrodu' a tym samym podatniczka nie bę
dzie zobowlązana do zapłacenia iwykazania podatlru dodrodowego
od osób firycznydrwzezrraniu PIT za tok2il)7.
 ak opodatkowane s nieruchomości
}w którym składniki majątku zostaĘ wyc ofale z dzia-
łalności,i dniem ich odpłatnego zbycia nie upŁynęło
sześćlat.
Wskazane zasady mają jednak zastosowanie do od.
płatnego zĘcia wykotzystywanych na potrzeby zwią-
zane z działaInościągospodarcząoraz przy prowadze-
niu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku
mieszkalnego, jego częścilub udziału w takim budyn.
ku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieru.
chomośćlub udziafu w takim lokalu' gruntu lub udzia-
Wydatki na nieruchomośćpomnieiszą przychód
Prry spnedaży mieszkania lub domu można uwzględnić
koszty uzyskania przychodów. Pozrua|a to na zmniejszenie
podstarvy opodatkowania, co w konsekwencii pneklada
się na wysokośćsamego podatku.
d 1 stycznia 2007 r. koszty uzyskania prrychodu
n
\-/ z tynrłu odpłarnego zbycia nieruchomości i praw
rwiązanychznieruchomościamistanowiąudokumen-
towane koszty nabycia lub udokumentowane koszty
wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakła-
dy, które zwiększyĘ wartośćrzeczy i praw majątko.
wych, poczynione w czasie ich posiadania. Oznaezato,
że kosztem przy sprzedazy domu czy mieszkania mogą
być np. rvydatki na remont tych nieruchomości, jakie
podatnik poniósł, gdy był ich właścicielem.
Przepisy ustawy o PIT wymieniają szczególny rodzaj
uwzględniania kosztów podatkowych ptzy sprzedazy
nieruchomościnabytych w sposób nieodpłatny. Za
koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zby-
cia nieruchomości i praw majątkowych związanych
z nieruchomościami nabytychw drodze spadku, daro.
wizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udoku.
mentowane nakłady, które zwiększyĘ wattość rzeczy
i praw maj4tkowych, poczynione w czasie ich posiada-
nia oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i da-
Ważne! Kovty uzyskania przychodu ałią'ane Ęzawsze
z konkretnym Źródłem przythodu i nie mogą po-
mniejszać prrychodu uzyskanego z innego Źńdła'
tym bardziej ze źródła będącego źńdem przychodu
innego podatnika
rowizn w takiej części,w jakiej wartość zbywanej rze-
czy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem
od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości
rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowa-
nia podatkiem od spadków i darowizn'
Wysokość nakładów poczynionych na nieruchomo-
ściustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu
przepisów o podatku od towarów i usfug oraz doku-
mentóv/ stwierdzających poniesienie opłat administra-
cyjnych. Tu jedna ważna uwaga' faktura, która nie od-
fu w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
gruntu lub udziafu w takim prawie, związanych z tym
budynkiem lub lokalem, społdzielczego własnościowe-
go prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim
prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spół-
dzielni mieszkaniowej lub udziafu w takim prawie.
Podstawa prawna
l Ustawa z 26lipca l99l r. o podatłu doóodowym
od osób fizycznyd' (ti. Ę.U.z 20il) r. nl td poz. !75
z późn. zm.).
Przykłat|: KoszTY Do uWZGLĘDNIEN|A
r Podatnik 26 lurego 2oo7 t. zalrupił na ltredyt lokal mieszkalny. Po
datnik postanowił spęeaać jednat b miesdenie. wąpliwościpodat.
nika budd lcwestia w poczet kosztów: prowizji bankowej
"Ą|ięilla
z tytufu wcześniejszej spłaĘ kredyttt, kosztów przewalutowania lrre
dytu.' ptowlzji agenqii pośredniczącejprry spzedaźry, wynagrodzenia
notariusza zarówno prry kupnie, jak i prry sprzedaĘ podatku od
crynności cyrvilnopravunydr prry zakupie zĘwanęi nierudromości.
od dodrodu z odfatnego zbycia nieruclromości iprawzwiązanydr
z nierucłromościami podatek dodrodowyw5mosi 19 proc. Podstawy
obliczenia podatku. Podstawą jest przydńd stanowlący różnicę po
międry prrychodem a kosztarni, które stanowią udokumentowane
koszty w3rtworzenia, powlększone o udokurnentowane nakłady
zwiększające wartośćrzecry i praw majątkowyctt poczlmione w cza.
sie idr posiadania.
zatem wszelkie w5rmienione przez podatnika wydatki związane
zarówno z nabyciem, jak i z odpłatnym zbyciem nierudromości sta-
nowić będą koszĘ uryskania prz5rchodu, które można uwzględnić
prz5r rozliczeniu podatku dodrodowego.
zwierciedla rzeczywistości gospodarczej, tj. dokumen-
tuje sprzedaż usfugi, której nie wykonano, nie jest do.
kumentem, który pozwala zweryfikować związek wy-
datku z przychodem podatnika. Ęm samym taka fak-
tura nie będzie dokumentem, który pozwoli podatni-
kowi na odliczenie od przychodów wydatków
zawartych na takiej fakturze.
Warto dodać, że koszty nabycia lub koszty wytwo'
rzenia są corocznie podwyższane, począwsry od roku
następującego po roku, w którym nastąpiło nabycie lub
wytworzenie zbywanych rueczy lub praw maja;tko-
wych, do roku poprzedzającego rok podatkowy' w ko-
rym nastąpiło ich zbycie, w stopniu odpowiadajacym
wskaźnikowi wzrosfu cen towarów i usług konsump
cyjnych w okresie pierwszych trzech kwarmłow roku
podatkowego w stosunku do tego samego olresu roku
ubiegłego, ogłaszanemu przez prezesa GftiłłnęoUrzę
Wydatki du Statystycznego w Monitorze Polskim-
poniesione O tym, że nie wszystkie wydatki Ędą kosztem,
na nieruchomość można przekonać się na prostym pn-y|aaazic.7źóż'-
tneba my, że podatnik nabył 10 maja 2007 r. lołal m*:gkal-
dokumentować nywtaz z miejscem w garaźu wielostanowi*crr;rvm.
 ak opoclatkowane s nieruchomości
Umowa przedwstępna nabycia nieruchomości zostata
podpisana z deweloperem 1 października 2005 r. iby-
la zmieniona 23 czerwca 2006 r. na mocy umowy
zmieniającej umowę przedwstępną. Podatnik 16 maja
2oo7 t. podpisał umowę przedwstępnązbycia tej nie-
ruchomości.Czy są kosztami uzyskania przychodu
z tytufu sprzedaży nieruchomości (lokalu mieszkalnę-
go) koszty poniesione w związku z czynnościami
związanymi z budową, nadzorem nad tą budow4
i czynnoś ciami prawnymi do ty czącymi pt zerl m i
nieruchomości, tj. m.in. koszty biletów lotniczych'
kos*y przejazdu taksówkami, koszty pobynr w hote-
lu, koszty tfumaczeń przysięgĘch' koszty pomocy
kancelarii prawnej, usfug konsultingowych, koszty
nadzoru nad pracami wykończeniowymi lokalu i kosz-
ty materiałów wykończenio'1,vych, koszty opłaty nota-
rialnej, sądowej i skarbowej, kosztyusługi pośrednika
w obrocie nieruchomościami? Poniesione koszty zo.
stały udokumentowane fakturami VAT, rachunkami,
a w przypadku biletów lotniczych wydrukami z syste-
mu rezerwacji.
Kosztami uzyskania przychodu z tytufu odpłatnego
zbycia nieruchomości i praw majątkowych będą tylko
prawidłowo udokumentowane koszty nabycia, powięk-
szone o udokumentowane nakłady poczynione w czasie
posiadania nieruchomości.
Do kosztów nabycia nieruchomości podatnik może
zaliczyć:. zapłaconą cenę za nabycie nieruchomości,
w tym poniesione opłaty wymienione w aktach nota-
rialnych zarówno od przedwstępnej umowy kupna, jak
róvmież aneksu i ostatecznej umowy; koszty pomocy
kancelarii pravmej w celu sprawdzenia zapisów umo-
wy przedwstępnej oraz przyrzeczonej umowy sprzeda-
ży nieruchomości; wydatki poniesione na tfumaczenie
przysięgłe treści aktu notarialnego nabycia lokalu
mieszkalnego; koszty przelotu podatnika w celu podpi-
sania przedwstępnej umowy nabycia przedmiotowego
lokalu mieszkalnego, jej aneku i umowy ostatecznej
nabycia nieruchomości.
Transakcię sprzedary wykazuie się w zezllaniu
Podatni|t, hóty spnedaje nieruchomość nabytą w 2006
roku, będzie musiał wykazać tę transakcję w PlT-23.
Natomiast sprzedaż nieruchomości nabytej po t stycznia
2007 r. Yvykazuje się w rocznym zeznaniu P|T.
p odobnie ;at wszystkie rozliczenia podatkowe rwiąza-
I ne z obrotem nieruchomościami, takirodzajzezna.
nia, w jakim trarrsakcję nzeba wykazaĄ zalezy od tego, kie.
dy podatrrik sprzedawany dom lub mieszkanie nabył.
Zacznijmy od nieruchomościnabytych do końca
2006 roku. W takim przypadku przychodu z odpłatne-
go zbycia nieruchomości i praw majątkowych zvmąza-
nych z nieruchomościami nie łączy się z przychodami
(dochodami) z innych źródeł.
Natomiast do nakładóq które zwiększyĘ wartoŚć
rzeczy, podatnik może zaLiczyć: wydatki na zakup wy.
posażenia łazienki w mieszkaniu, materiaĘ wykończe-
niowe, robotybudowlane wykonane w mieszkaniu, jak
również wydatki poniesione na opłacanie nadzoru nad
pracami wykończeniowymi, pod warunkiem że zosta-
Ę prawidłowo udokumentowane i zostaĘ poniesione
w czasie posiadania nieruchomościbędącej przedmio-
tem odpłatnego zbycia.
otowej Do kosztów nabycia nieruchomości i naldadów poczy-
nionydr przez podatnika, kóre zwięlazyĘ wartośćnieru-
dromości, podatnik nie moie zahctyć: wyda&ów ponie-
sionyc.h na przeloty lotnicze, jeżeli ich celem nie blo pod.
pisanie umowy przedwstępnej nabycia nieruÓomości' j ej
anelau oraz umowy końcowej; wydatków naprzejazd,;
kosztów pobyru w hotelu; zapłaconej usługi kancelarii po.
datkowej za udzieloną pomoc w uzyskaniu numeru NIP
dla podatnika oraz w sformułowaniu vmiosku o interpre-
tacje przepisów prawa podatkowego; wydatku poniesio.
nego na opłacenie opłaryskarbowej z rytułu udzielonego
peŁromocnictwa. Wszystkie te wydatki nie stanowią bo-
wiem kosztów nabycia nieruchomości, jak róvmież nie
zwiększają wartościposiadanej nieruchomości.
Nie wszystkie poniesione przez podatnika wydatki
związane bezpośrednio z posiadaną nieruchomością
stanowią koszty nabycia nieruchomościlub kosztywy-
tworzenia. Posiadacz nieruchomości ponosi bowiem
wydatki związane z nieruchomością, które wynikają
z faktu posiadaniarzeczy, ale nie wszystkie te wydatki
mogq być uznane za koszt. Do kosztów odpłatnego zby-
cia nieruchomości należy zaliczyćwszystkie te wydat-
ki' które są konieĆzfib' aby transakcja sprzedaży mogła
dojśćdo sku&u, m.in. opłaty: notarialne, skarbowa, są-
dowe, koszty pośrednika obrotu nieruchomościami wy-
KoszĘ nabycia najętego w celu sprzedaży nieruchomości, w łvysokości
lub vuytwonenia faktycznie przez podatnika poniesionej.
nieruchomości Podstawa prawna
Ę corocznie I Usbwa z 26 |ipca 1991 t. o podatku doóodowym od osób
podnryższane fuyunych (tj. Ę.U. z 20(X) r. nr 14. poz, 176 z późn. zm.}.
Przykład: RoDzA,| DocHoDu A sPRzEDAz
N|ERucHoMoŚc|
l Na jakidt formulanzadr rcdńęĄsię podatricy' kaómyuzyskują i do
ńród z odpłatnego zbycia papierówurartościonrych i z umor'vy o praę.
W obu prz5padkach podatnicy zar.obili też na spnedaźy mieszkar{.
Jeź€li podatnik' poza dodrodenr ze zĘrcia nierudromorś<i' uzJilskd.'efuńe
docltody ze zĘrcia papienów w"amtściow5rcĘpowinien dokonać r'orilnczs.
nianafotrrrulalzuPlT88. Nafurniastd|aosoĘ ltómosiągadod'oryzesb
sm|nr p:acyi dc5rclrczas rczliczała się na furmularzrr PrTa7, auzys|rała do
&óAzaqdaĘnierudromolśt{ podaftiemwwxłsoknści
19proc., nastąpizmiar'afonrnrtalza. Osobatakazade{rlarqieswojedoctto
dy, zivłtltw zcsmsunlnr pracy' jttk i ze zĘrcia nierudrcrnolśtt'' na PtT36.
 ak opodatkowane s nieruchomości
chomości lub prawa majątkowego związanego z nie.
ruchomością ustala się w formie ryczahu wwysoko.
ści10 proc. uzyskanego przychodu. Podatek tenjest
płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia do.
konania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skar-
bowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowe-
go właściwywedług miejsca zamieszkania podatni-
ka. W tym samym terminie w urzędzie skarbowym
ttzebazłożyćformularz PIT-23. To deklaracja o osią.
gniętych przychodach z odpłatnego zbycia nierucho.
mościlub praw majątkowych objętych ztyczahowa.
nym podatkiem dochodowym. W deklaracji tej po-
datnik, poza danymi identyfikacyjnymi, musi podać
m.in. rodzaj zbywanej nieruchomości, miejsce jej po-
łożenia,datę zbycia, numer aktu notarialnego, wy.
sokośćuzyskanego przychodu, koszty odpłatnego
zbycia oraz wskazać wysokość przychodu pomniej.
szonego o koszty. Podatnik musi także obliczyć wy.
sokośćnależnego podatku po zaokrągleniu do peł.
nych złotych'
Została nam jeszcze kwestia wyjaśnienia, jak w ze.
znaniu Wkazać sprzedaż, nieruchomości nabytej po
L stycznia 2007 r.
W takiej sytuacji od dochodu z odpłatnego zbycia
nieruchomości i praw okeślonych majątkowych zwią-
zanych z nieruchomościami podatek dochodowy wy.
nosi 19 proc. podstawy obliczenia podatku. Podstawą
obliczenia podatkujest dochód stanowiący różnicę po.
między przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomo.
ścilub praw a kosztami powiększony o sumę odpisów
amortfzacyjnych dokonanych od zbywanych nierucho-
mościlub praw.
I(to ikiecly nie zapłaci podatku
Sprzedajqc mieszkanie lub dom, nie zawsze Wystąpi obowiązek zaplaty podatku dochodowego.
Po spełnieniu pewnych Warunków podatnik może bowiem skonystać z ulg podatkovrrych.
Rodzaj zastosowanei ulgr zalezy od momentu nabycia domu
Prawo do skorzystania z ulg podatkowych prry
spnedaży nieruchomości jest uwarunkowane tym.
kiedy podatnik stał się jei wlaścicielem.
Q Przedaj4c nieruchomość nabytą do końca 2006 ro-
L,l ku, podatnik skorzysta z ulg podatkowych przy-
sługująrych do 31 grudnia 2006 r' od 1 stycznia 2007 r.
obowiązują nowe ulgi w tym zakresie' Niestety, obec-
nie jest ich mniej niż poprzednio.
Nie wszystkie zasady przy sprzed'aży nierucho.
mości zmieniĘ się od początku 2007 roku. Niezmie-
Przykłacl: RYczAŁr l sPRzEDAz NIERucHoMoŚc|
r Podatnik uryskuje docltody z ty|ufu najmu. Rozlicza Ę z uzędem
slerbow5'm na zasadań qrczałbr odpz5rchodrówewldenqionowanydr.
W styczniu 2fl)8 n podatnik sprzedałmiesz.kanie' którekupiłwgruó
niu 2fi)7 r. JaĘ deklara{ę @atnikbędzie musiał ńoĘćP
Dodtród z odpłatnego zbycia nieruchomąśrinaĘĄlch lub wytworzo
nydr (oddanydr do uĄlttowania) po 1 srycznia 2oo7 r. podlega opo'
datkowaniu lĘxoc. stawĘ PrT. Podatekjest phtny w Erminie złoże
nia zeznania za rokpodatkornły, w knórym nasĘpiło zĘcie. Doctrodu
z tego tgrrfu nie ĘczyĘ z dodrodami z i$Iych ffideł. W omawlarrym
pr4padku nie mamy do czynienia z dochodem z odpłatrego zbycia
w rozurnieniu aft. 10 usŁ 1 pkt 8 ustawy o PĘ gdy zĘcie nastq'uje
w ramadr pozamlniczej dzjała|ności gospodarczej' w t}4n pgypadlctt '"
zasadne jest nierozliczanle tego dodrodu na forrnula.ruu PIT-28.
W zrł.iądtu z tym poza formulalzem PIT.28, podatnik powinien złożryć
w zakfesie plzedmiotowego doclrodu dodatlrowo dd<laraqię PrT€6.
Podatekjest płatnyw terminie złożenia zeanania rocz.
nego za rok podatkowy, w kórym nastąpiło odpłatne
zbycie. Specjalne rubryki na wpisanie podatku z takiej
sprzedary przewidują zeznania: PlT-36, Pn-36L i PrT-38.
Wato dodać, że również w tym przypadku dochodu I
I
z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątko- 1
wych związanych z nieruchomościami nie łączy się
I
z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
I
Podstawa prawna
I
lUstawa z 26lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
osób fizycznych (tj. Dz.U. z 2000 r. nl 1Ą poz. t76
z późn. zm.).
I Ustawa z 16 listopada 2006 r. o zmianie ustavuy o po-
datku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie I
niekólych innych ustaw (Dz.U. nr 2t7' poz. t588). I!
I
,|
{
ą
1
niona pozostała zasada polegająca na tym, że sprze-
daż nieruchomości lub praw majątkowych, która
następuje po upływie pięciu lat od momentu naby-
cia, nie jest objęta PIT.
Przy sprzedaży nieruchomości nabytych do końca
2006 roku 10-proc. podatku dochodowego od osób fi
zycznych nie trzeba płacić, gdy: chcemy sprzedać
mieszkanie lub dom po pięciu latach od ich nabycia;
złozymy w urzędzie skarbowym oświadczenie, że pie.
niądze ze sprzedaży mieszkania przeznaczymy w cią-
gu dwóch lat na inne cele mieszkaniowe; otrzymali-
 ak opodatkowane s nieruchomości
iir.ktt
śmymieszkanie w drodze spadku lub darowizn1
sprzedaż nastąpiła w celu uzyskania, w zamian za te
nieruchomości lub prawa, spółdzielczego lokatorskie.
go prawa do lokalu albo budynku mieszkalnego lub je-
go części;sprzedaż' nastąpiła w wykonaniu lub
w związku z wielostronną umową o za.mianie tych bu-
dynków Iub praw do lokali.
Wazny jest okres od nabycia do sprzedazy
Spnedaż nieruchomości po up|ywie pięciu |at
od momentu jej nabycia pozwoIi uniknąć podatku
dochodowego od osób fizycznych od takiei transakcji'
B$zie tak zaróWno przy sprzedaży nieruchomości
nabyłych pned' jak i po 1 stycnia 2007 t.
ecydując się na sprzedaż mieszkania lub domu,
fl
IJ podatnik powinien dokładnie policzfi, ile minę-
ło czasu od momentu, kiedy stał się właścicielemzby-
wanej nieruchomości. Ustalenie tego okresu pozwoli
sprawdzić, czy od takiej transakcji w ogóle podatnik
będzie musiał zapłacić podatek dochodowy od osób
fizycznych. Wszystko to dzięki zasadzie, zgodnie z któ-
rą sprzedaż nieruchomości po upŁywie pięciu lat od ich
nabycia lub wybudowania nie powoduje powstania
obowiązku podatkowego.
Ten pięcioletni okres liczony jest od końca roku,
w któĘ.m nast4piło wybudowanie lub nabycie nieru.
chomości lub prawa majątkowego związanego z nieru-
chomościami. Przykładowo, jeślipodatnik kupił miesz-
kanie w 2008 roku, to okes pięciu lat upłynie dopiero
w 2013 roku.
Zgodnie z obowiązującymi przepisami dla usta]e-
nia obowiązku podatkowego przy sprzedazy ruerucho.
mościważny jest okres, jaki upłynie między sprzedażą
a nabyciem lub wybudowaniem. I tu warto zastanowić
się nad pojęciami nabycia lub wybudowania. Nieste-
ty, ustawa o podatku dochodowym od osób f'izycznych
nie definiuje ani momentu nabycia, ani momentułvy.
budowania nieruchomości. o ile określenie momentu
nabycia nie powinno być trudne, tak w przypadku wy.
budowania mogq pojawić się pevme problemy.
Za dzień nabycia nieruchomościuważa się dzień
podpisania aktu notarialnego. Z przepisów kodek-
su cywilnego i ustaw szczególnych wynika, że za-
równo umowa przenosząca własnośćnieruchomo.
ści,jak i umołvy przenoszące własnośćpraw zwią-
zanych z nieruchomością wymagają zachowania
formy aktu notarialnego. Jeśliumowa nie będzie
P:i;zy sprzedaży nieruchomości nabytych po 1. stycz-
nta2oo7 r. katalog zwolnień podatkowych jest dużo
mniejszy. W takiej sytuacji nie zalacimy l9-proc. PII
Dochodów gdy: chcemy sprzedać mieszkanie po pięciu latach od
(przyóodtłryY) jego nabycia; podatnik będzie zameldowany w budyn.
z odplattego ku lub lokalu na pobyt stĄ przez okres nie krószy niil
ńycia 12 miesięcy przed datą zbycia.
nierudlomośd
i praw Podstawa prawna
nl*t*on ldt lllstawa z 25 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
ołób fizycnyó (ti. Dz.U. z 2000 r' nl l Ą poz. 76
.t
nieĘcysĘ z ńźn. zm.).
zfuiodami aUstawa z 16listopada 2$6 r. o zmianie ustauyy o po-
(prryóodami) datku dodlodowym od osób firycznych oraz o zmianie
z innydl źńdel niehórych innych ustaw (Dz.U. nr 21 7, poz. t 588).
l Małżeństwo posiada nierudromośćwspólną. Każdy z małżonków
jest właścicielempołowy nieruchomości. Podatnicy drcą sprzedać tę
nieruclromość. cay taĘ transakcję podatkowo rozlicry tylko jeden
z małżonków, czy muszą to zrobić oboje?
W prz5padku gdy sprzedawana jest nieruchomość lub prawo zwią.
zaIle z nieruclromością które stanowi częśćskładową majątku od.
rębnego jednego z matżonków, do zapłaty podatku zobowĘzanyjest
ten właśniemałżonek. Nie ma pfzy tym znaczenia, czy mówimy
o opodatkowaniu według starydr (podatek płacony od prrydrodów)
cry nowych zasad (podatek płacony od dodtodu).
Inaczej będzie, gdy sprzedaż dotycry nierudromości i praw objętych
małżerńsĘwspólnością ustalrrową. w takim prz5padku do zapłaĘ
podatku zobowiązany będzie w częścikażdy z małżonków. W prry-
padku sprzedażry opodatkowanej wedfug obowiązującydt od 1 stycz.
nia 2oo7 n nowydr zasad oznacza to' że odpowiednią częśćprrycho
du, kosztów uzyskania tego prrydrodu i dodrodu powinien wykazać
każĘ znałżonkri'r,v albo w dotyczącej go częściskładanego wspólnie
ze"'nźlr|ia (ieślispełniają warunki do wspólnego rozliczenia), albo.
wskładan5mprzez siebie odrębnym zeznaniu. W prz5łpadku wspól.
nościrnajątkowej podział powinien odbyć się po połowie.
Ta sama rcguła doĘvy rońieerńa podatku na starydr zasada&' czy-
li gdy płacony onjest od ptzydrodów ze sprzedaży. W tqi jednak sytu-
acji z uwagi na to, że nie ma moźiliwościwspótrego złożeniadeklara.
cji PIT.23, a podatelt płatnyjest w tetrninie 14 dni od daty zĘcia nieru-
dromości lub prawa, każdy z małżonkrów powinierr odrębnie dokonać
rozliczenia z tego tytufu .
Taki sposób rozliczenia transakcji sprzedaźry nieruclromości wynika
zzasady, że małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od
osiąganyctr przez nidr doclrodów (także prrychodów)' chyba że speł-
niąią warunki do wspólnego opodatkowania. To jednak możliwejest
dopiero prry rozliczeniu focznyrn' co z kolei wpjlra z warunku, że
w takim przypadku małżeństwo musi trwać całyrok podatkowy.
miała formy aktu notarialnego, jest ona nieważna.
Mówiąc krótko, kupując nieruchomość bez aktu no.
tarialnego, nigdy nie staniemy się jej właścicielami.>
 ak opodatkowane s nieruchomości
} n1at< uęazie w przrypadku wybudowania? Z r'vybu-
dowaniem będziemy mieć do czynienia w momencie
oddania nieruchomości do użytku. Taką interpretację
rirypracowały sądy administraryjne i organy podatko.
we.
W aktualnym dziśuzasadnieniu wyroku Naczel-
nego Sądu Administracyjne1o z 19 maja 2000 r.
(sygn' I SMLll'238/99; niepublikowany) sąd wyja-
śtił',ze niesprecyzowanie pojęcia - wybudowanie
nie uprawnia do bezkrytycznego odwoĘwania się
przy wykładni do przepisów prawa budowlanego,
w szczególności do instytucji pozwolenia na budo-
wę bądźpozwolenia na użytkowanie budynku,
i przenoszenia ich na grunt ustawy podatkowej. Po-
jęcie to należy rozumieć jako postawienie, wzniesie.
nie domu w takim stanie, by nadawał się on do za-
mieszkania. I to właśniedlatego przy ustalaniu mo-
mentu wybudowania pomocniczo można posłużyć
się datą wydania decyzji w sprawie pozwolenia na
użytkowanie obiektu budowlanego.
Dodatkowo przy określaniu momentu wybudowa-
nia możnawspomóc się prawembudowlanym. Wmyśl
art. 54 prawa budowlanego do użytkowania budynku
można przystąpić po zawiadomieniu właściwegoorga-
nu o zakończeniu budowy. Złozenie tego zawiadomie-
nia potwierdza fakt zakończenia budowy, jak również
legalizuje jego użytkowanie. Brak zgtoszenia wskazuje,
że w sensie prawnym i faktyczqrm budowa nie została
jeszcze zakottczona.
W konsekwencji nowe zasady opodatkowania nie-
ruchomości znajdą zastosowanie w przypadku sprze-
dażybudynków, co do których do 31 grudnia 2006 r.
nie złożonowspomnianego zawiadomienia. Częścio-
we oddanie budynku (np. stan surowy) nie będzie upo.
ważniać podatnika do stosowania starych zasad opo-
datkowania.
Podobne stanowisko jak s4dy administracyjne w za-
kresie ustalania momentu wybudowania prezentują or-
gany podatkowe. Z większości wydanych przez nie in-
terpretacji podatkowych wynika, ze za datę wybudo-
wania uznaje się datę uwidocznioną na postanowieniu
organu budowlanego zezwalającym na użytkowanie
konkretnego budynku (datę wydania takiego postano.
wienia).
Warto na koniec wyjaśnić,kiedy w ogóle mamy
do czynienia ze sprzedazą nieruchomości. Nieru-
chomościami są bowiem części powierzchni ziem-
skiej, stanowiące odrębny przedmiot własności
(grunty), jak również budynki trwale związane
z gruntem lub części takich budynków, jeżeli na mo-
cy przepisów szczególnych stanowią odrębny od
gruntu przedmiot własności.Do częściskładorvych
gruntu należą w szczególności budynki i inne urzą.
dzenia trwale związane z gruntem. Jeżeli na nieru.
chomości gruntowej znajduje się, jakojej częśćskła-
dowa, budynek niestanowiący odrębnej nierucho-
mości, sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno
zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budyn-
ku, trwale z nim związanego.
l Podatnik sprzedał mieszkanie za 18o tys. zł. obawia się jednaĘ że
urząd skarbowy zalrrrestionuje tę cenę. Cry urząd może sarn ustalić
wartośćnierudromości?
Tak. Urząd skarbowy rna pfawo sam ustalić waftośćnierudromości.
IdenĘczne produkty' prawa i świadczenia mogą mieć różną wartość
rynkową zależną od takidt czynnitow, jak czas' miejsce, skala trarrs
akcji. Niekiedy ustalona w urnowie cena sprzedaĘ nie będzie od- {
zwierciedlała wartościr5rnkowej f,wry' prawa lub świadczenia, bę
dziejednak uzasadniona. Aby cenę uznać za uzasadnioną' naleĘ
przeana|izować wszystlcie obiekĘwne pnesłanki działania oraz
czlmniki, które mają realny wpływ na dane zjawisko. Wartośćrynko
wą nieruchomości stanowi najbardziej prawdopodobna jej cena,
możiliwa do uryskania na r5rnku, określona z uwzględnieniem gen.
w sytuacji gdy cena określona w urnowie bez racjonalnego wytfume
czenia rażąco odbiega od obiektywnie ocenianej wartości rze czy' oir-
gan podatlrowy może ustalić przychró'd wwysokości wartościrynko
wej. NiesteĘ' przepisy ustaw podatkowych nie precyzują pojęcia
- cena znacznie odbiegająca od wartościrynkowej.
JeśH urząd skartowyuzn' ż:e podatnik zaniżryłcenę sp''zedawanęi nient
drcmośtt musi wezwać stnoqydo zrnianywarnści umoł'ylub wskaza
niapz5lczynuzamdniającxrchustalenieceryodbięająĘ odwarmści ryn
Jślistr.ottytanmĘiinieusmsunĘią się dowezwaniaofganupo
kowęi.
aad<owęo' ti. nie anienĘ gtyĘdzniewskaĘp'u5rczynjęi ustalenĘ on
gan podatkolt'y dokona oloeślerria wartościumowy z uwzględnierriem
opinii biedego lub biegłych Jezeli warbśćokreślorra wEr sposób będzie
o'
odbięać o o najmnięi 33 poc. odw:amściw5lrażonęi w cerrie' koszty opi
nii biegłe8p lub biegłJrch poniesie zĘwający.
organ podatkowymoże lan'estionować zadeklarowanąwaftość odpłat.
nego zbycia rzwy, jeżłelipodatnik kształtuje swoje stosunki pfaw:ne .
z inrym podmiotem w sposób, któryma sfużyć udtylaniu się od opo
datkowania. Właściwaocena zawartej umonywymaga wnikliwej an*
lizy jej trgściptzy uwzględnieniu wszystkidr okolicznorści faktycznyci
i prawnydr. Jeżrcli w trakcie postępowania podatlrowego strona wska. "
że wsrystlcie okoliczrrości mąiące ll/pływ na ustalenie ceny nierrrdro
mości na poziomie wskazanymwumowie, to organ podatkowypowi. *
nierr odstryić od podwyższerria przydtodu uryskanego plzez vłniosko
dawę i prryjąć cerrę ustaloną w umowie.
Przykład: NABYCIE NIERUcHoMosc| PRzLz PoDzIAŁ
MA'ĄTKu
l Podatnicyw tfakcie tr''vania małźlerństwa naĘili nierudromo'śó W ny.
niku rozwodu doszło do podziafu majątku' w ramaclr l<trirego zarów-
no mężowi" jak i źonie prz5padła częśćnierudromości. Małżonkowie
dtcą splzedać swoje części.Kiećydoclrcdzi do naĘcia nierudromości?
Za datę nabycia w pr4łpadku sprzedaży nierudromości, któta prry.
padła danej osobie wwyniku podziafu majątltu dorobkowego małżeń.
skiego, naleźry przyjąć datę jej nabycia w czasie trwania zwiąd<u mał.
żeńskiego, jeżeli wartośćotrzymanqi przez daną osobę nierudromo
ściw wyniku podziafu tego majątku mieści się w udziale, jaki temu
matżonkowi prrysfuguje w mąiątlttt dorobkow5rm maŁeriskim. Jeże
liwartośćotrzymanęi plzez Ęłego małżonkanierudromolści prze|rra-
cza jego udział w majątku dorobkowym małżeriskim' to za daĘ naby.
cia tej częścinieruclromości' która przekracza udział byłego małżon-
ka w majątku dorobkowym maEeńskim' naleĘ prĄąć dzieĄ w któ
r5rm dokonano podziafu mająflcu dorobkowego małżeńskiego.
 ak opoclatkowane s
Na tle takiej definicji trzeba podkreś|ić,ze pojęcie
_ sprzed'az nieruchomości obejmuje zarówno zbycie
gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku, trwale
z nim związanego. W myślprzepisów podatkowych
opodatkowaniu podlega odpłatne zbycie nieruchomo-
ści,tak więc przez to Pojęcie należy rozumieć częśćpo-
wierzchni ziemskiej wraz z częściami składowymi, do
kórych na|ezy zaIiczyć też budynek. To oznacza, ze
\Y syfuacji gdy osoba fizyczna posiada na własnośćnie-
ruchomośćw postaci gruntu zabudowanego budyn-
kiem, budynek stanowi częśćskładową gruntu. Dlatego
Sprzed az mteszkania otzymanego z darowtnty lub spadku
Fodatnik' kóry chce sprzedać mieszkanie nabyte
r spadku lub darowiźnie, do końca 2006 roku nie
zapłaci od takiej transakcji PlT. |eślinieruchomość
zrtała nabyta nieodpłatnie po 1 stycznia 2007 t.'
iei spnedaż będzie już objęta PlT.
d 1 stycznia 2oo7 r. zmieniły się także zasady
n
\-f sprzedaży nieruchomości nabytych w drodze da-
rowiznylub spadku. Do końca 2006 roku zbycie nieru-
chomości nabytych w ten sposób było zwolnione z po-
datku dochodowego. Od 1 stycznia 2OO7 r. opodatko-
waniu już podlega.
Ważne jest jednak to, że wskazane zwolnienie z PIT
nadal ma zastosowanie do nieruchomości i praw ma-
jqtkowych związanych z nieruchomościami nabytymi
w formie darowizny lub w spadku do 31 grudnia 2006 r.
i to bez względu na to, kiedy nastąpi sprzedaż tych nie-
ruchomości i praw.
od 1 stycznia 2oo7 r. sprzed,az nieruchomości
i określonych ptaw związanych z nieruchomościa-
mi powoduje koniecznośćzapłaty podatku docho-
dowego od dochodu z tej sprzedaży. oczywiście
obowiązek taki powstaje tylko wtedy, gdy podatnik
nie korzysta ze zwolnień podatkowych, tj. dokonu.
je sprzedaży odziedziczonej lub podarowanej mu
nieruchomości lub prawa przed upŁywem pięciu lat,
licząc od końca roku, w którym nastąpiło ich naby.
cie, albo też gdy sprzedaje mieszkanie przed upĘ.
wem 12 miesięcy od zameldowania się w nim na po-
byt staĘ.
Trzeba jednak podkreślić, że mimo iż od początku
2007 roku trzeba płacić PIT od sprzedaży darowanej
lub odziedziczonej po tej dacie nieruchomości, to
przy ustalaniu dochodu do opodatkowania można
uwzględnić koszty podatkowe. Przepisy ustawy o po.
datku dochodowym od osób fizycznych przewidują
bowiem, ze zakoszty uzyskania przychodu z tytułu
odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych w drodze
spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób
uważa się udokumentowane nakłady, które zwięk-
szyŁywartość rueczy i praw majątkowych, poczynio-
ne w czasie ich posiadania, oraz kwotę zapłaconego
nieruchomości
tez przy sprzedaży nieruchomości zabudowanej, gdy
zbywający posiada prawo własnościgruntu, o obowiąz.
Dodrodem jest ku podatkowym lub jego braku decydować będzie da-
co do zasady ta nabycia gruntu, a nie data wybudowania budynku.
nadwyżka sumy
prryóodów Podstawa pnwna
rUstawa z 26 lipca t99t r. o podatku dochodovuym od
zdanego źródła osób firycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 14' poz. 176
nad koętami z Ńźn. zm.).
ldrrzplonia lUstawa z 15 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o po-
o,*Eniętawloku datku dochodowym od osób firycznych oraz o zmianie
poda*owym niehólych innych ustaw (Dz.U. nr 217' poz. 1588).
Przykład: P|T oD LoKALu KuPIoNEGo I DAROWANEGO
r W jaki sposób opodaflrować prrydród uryskany ze zbycia lokalu
mieszkalnego, jeś|ń2o/|oo udziału zostało przez podatniczkę nabyte
28 grudnia 2oo6 r., a pozostałe 8o/1oo udziafu zostało podatniczce
darowane lomaja 2OO7 r.?
Do odpłatrrego zbyua udziafu wwysokości 8o/.1oo nabytego 1o ma.
ja2oo7 r. zastosowanie znajdą przepisy ustawy o PIT obowiązqiące
od 1 stycznia 2oo7 t. Skutlriem tego ewentualna sprzedaż otrz5rmane
go przez podatrriczkę w 2oo7 roku udziafu 8o/1oo w nieruclromości
przed upĘwem pięcioletrriego okresu będzie stanowić źródło ptzy.
chodu podlegające opodatkowaniu l9-proc. podatkiem dochodo.
wym.
Natomiast odnosząc się do odpłatrrego zbycia 2o/!oo udziałów
wprzedrniotow5rm lokalu' zastosowanie będą tu miaĘpuepisyusta-
wy o podatku doclrodowym od osób firycznydr w brzmieniu obowią-
zqiącym przed 1 sĘcznia 2oo7 r. Ta częśćprzy sprzedaź.y będzie pod.
legała opodatlowaniu lO.proc. PIT.
Przykład: oPoDATKoWANlE SPMEDAZY MlEszI(AN|A
ZE SPADKU
"ff #,Hffi#
ilffi ffi.ilffi"ilatr*t:'J#ffi
prrypadku nabycia rzecry praw majątkowych tytułem spadku za
tV i
dzień nabycia spadku uznaje się dzień śmierci spadkodawcy. Spadek
otwiera się z chwilą śmiercispadkodawcy, natomiast spadkobierca
nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Stwierdzenie nabycia
spadku przez spadkobiercę następuje w drodze postanowienia są.
du. Przepisy kodeksu cywilnego uzależniają nabycie spadku od woli
spadkobiercy. Oświadczenie woli w Ęrm przedrniocie moiebyć złoia
ne wterminie sześciumiesięcyliczon1m od dnia, wktórym spadko,
bierca dowiedział się o tytule swego powołania do dziedziczenia.Zło.
żenie oświadczenia oz||acza nabycie spadku w drwili jego otwarcia
zmocąwsteczną.
W omawian5rm prz5łpadku nabycie nieruchomości nastąpiło z dniem
śmiercispadkodawcy, qi. 6listopada 1995 n W konselrwencji doko
nanie przez podatniczkę odpłatnego zbycia tej nierudromości naby-
tej w drodze spadku w 1995 roku nie stanowi źródła prrychodu opo
datkowanegoPlT.
 ak opodatl<owane s nieruchomości
}podatku od spadków i darowizn w takiej części,w ja-
kiej wartośćzbywanej rzeczy lttb prawa przyjęta do
opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn
odpowiada łącznej wartości rueczy i praw majątko.
wych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
spadków i darowizn'
Przekazanie pieniędzy na inny cel mieszkaniowy
Podatnlcy' którzy sprzedają nieruchomość nabytą
do końca 2006 roku' mogą pieniądze z tej tlansakcii
przeznaczyć na inne ce|e mieszkaniowe i w ten sposób
uniknąć PlT. Pieniądze muszą być jednak wydane
w ciągu dwóch lat od momentu sprzedaży'
.p
odat.'icy, którzy nabyli nieruchomość do końca
l 2006 roku i będą chcieli ją sprzedać, będą musieli
do tej transakcji stosować zasaóy opodatkowania PIT
obowiązujące przed.l' stycznia 2oo7 r. oziaczato, ze
nawet sprzedaż mieszkania czy domu już po 1 stycznia
2007 r., ale nabytych przed tą datą, będzie korzystać
ze starych zasad opodatkowania. Dotyczy to także ulg
podatkowych, jakie obowiązywaĘ w tym zakresie. Jed-
nym z popularniejszych zwolnień z PIT w tyrn zakresie
jest ulga polegająca na przeznaczeniu pieniędzy ze
sprzedażyjednej nieruchomości na inne cele mieszka-
niowe. Cele te zosta.ły ściśleokreślone w ustawie o po-
datku dochodow}rm od osób fizycznych w brzmieniu
obowiązującym do końca 2006 roku.
Aby z tej ulgi skorzystać, podatnicyw ciągu 14 dni od
dnia sprzedaży nieruchomości muszą złożyćw urzędzie
skarbor,rłym oświadczenie, że przychód uzyskany ze
sprzedaĘ przenwcząna cele określone w art. 21 ust.
1 pkt 32lit. a) lub lit. e) ustawyo PlT. Nawydanie uzyska-
nych ze sprzedaży pieniędzy podatnicy mają dwa lata.
Zgodrtte z art. 21 ust. 1 pk 32 ustawy o Pff w brzemie-
niu obowiązqiąrym do końca 2006 rokuwolne od podat-
ku dodrodowego sąprzydrody ze sprzedazynabyry'dr lub
wybudowanych do końca 2006 roku nieruchomości
ipraw:
! w częściwydatkowanej nie później niż w okresie
dwóch lat od dnia sprzedaży:
- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
budynku mieszkalnego, jego częścilub udziafu w ta.
kim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego od-
rębną nieruchomośćlub udziaŁu w takim lokalu,
a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo
prawa użytkowania wieczyste8o gruntu lub udziału
w takim prawie, zwi4zanych z tym budynkiem lub lo-
kalem,
Weżndl pddatililł;. ttóri. pi.zy sprzedaŹy nierućhomościżłoży
. : .. oświadczenie;że przeznaczy pieńiądżeutej sriżeda-
ży na inne cele mieszkaniowe, a nie wyda wszystkich
oie1ię!1y..o! hwoty.nlewydąr]ej będzie musiał zap,la-
cić lo-proc. P|T
Podstawa prawna
I Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz' 176
z późn. zm.}.
I Ustawa z 16 listopada 2006 r. o zmianie ustavuy o po-
datku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie
niektólych innych ustaw (Dz.U. nr 2t 7. poz. l 588).
zWotNlENlA PRł sPRzEDAzY N|ERUcHoMoscl N/|BYTVCH Do KoNcA 2006 RoKU
W przypadku sprzedaży nabytych |ub wybudowanych do końca 2006 roku nierucho-
mości i praw wo|ne od P|T sq również przychody uzyskane z zamiany:
l budynku mieszka|nego' jego części|ub udziału w takim budynku, loka|u mieszka|-
nego stanowiqcego odrębnq nieruchomość |ub udzia|u w takim |oka|u |ub
l spÓldzie|czego wlasnościowego prawa do |okalu mieszka|nego, prawa do domu
jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, |ub udziatu w tych prawach. |ub
l gruntu, udzia|u w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu |ub udzia.
|u w takim prawie, zwiqzanych z budynkiem |ub |okalem wymienionym w lit. a)
jeże|i przedmiotem zamiany sq wylqcznie zna.idujqce się na terytorium Rzeczypospo.
-
Iitej Po|skiej wymienione wyżej nieruchomości i prawa wymienione.
Wymienione zwo|nienia nie majq zastosowania, jeże|i:
I budowa i sprzedaż budynków i |oka|i oraz sprzedaż gruntóW i prawa wieczystego
użytkowania gruntów jest przedmiotem działaInościgospodarczej podatnika,
I przychód ze sprzedaży |ub zamiany jest wydatkowany na nabycie gruntu |ub udzia.
łu w gruncie. prawa wieczystego użytkowania gruntu |ub udziatu w takim prawie,
budynku, jego części |ub udziału w budynku, |ub budowę, rozbudowę, nadbudo-
wę, przebudowę, modernizację. adaptację lub remont budynku a|bo jego części
przeznaczonych na cele rekreacyjne.
l przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw majqtkowych stanowi przychód z po.
zaro|niczej dzia|a|ności gospodarczej lub z działów specjaInych produkcji ro|nej.
- na nabycie na terytorium Po|ski spółdzielczego własno-
ściowego prawa do lokalu mieszka]nego lub udziałuwta-
kimprawie, prawa do domujednorodzinrregowęółdziel.
ni mieszkaniowej lub udziafu w takim prawie,
-na nabycie na terytorium RzeczypospolĘ Polskiej
grunfu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wie-
czystego gruntu lub udziafu w takim prawie przezrLa-
czonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym
róvmież gruntu lub udziah w gruncie albo prawa wie.
czystego użytkowania srunfu lub udziafu w takim pra-
wie z r ozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
- nabudowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę' re-
mont lub modernizację własnego budynku mieszkal-
nego, jego częścilub własnego lokalu mieszkalnego,
położonych na terytońum Polski,
_ na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adapta-
cję - na cele mieszkalne - własnego budynku nie-
mieszkalnego, jego części,własnego lokalu niemiesz.
kalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalne-
go, położonych na terytorium Polski,
l w całości-jeżeli sprzedaż nastą>iła w celu uzyska-
nia, w zamian za te nieruchomościlub prawa, spół-
dzielczego lokatorskiego prawa do lokalu albo bu-
dynku mieszkalnego lub jego części,
l w całości_ jeżeLi sprzedaz nastąpiła w wykonaniu
lub w związku z wielostronną umową o zamianie
tych budynków lub praw do lokali,
 ak opodatkowane s
l w całości- jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze
spadku lub darowizny,
l w części wydatkowanej, nie później niż w okesie
dwoch lat od dnia sprzeda'ży, na slatę kredytu lub po-
Ęe)<', atalee odsetek od kedytu lub pożyczki zacią.
prętych na okeślone w pierwszym punkcie cele,
rv banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo.
-Hytowej, mających siedzibę na terytorium Rzffiy.
pmpolitej Polskiej, w tyrn rór,rmież na slatę kredynr lub
pĘv}o' oraz odsetek od tego kedytu lub pozyczki za.
ciągniętych przed dniem uzyskania tych prrychodów.
lt.arto podkeśIic, ze art.21 ust. 1 pk 32 lit. e) usta-
ny o PIT nie ma zastosowania do podamików, którzy
odsetki od kedytrr lub pozyczki odliczali lub odliczają
na podstawie art.26b ustawy o PIT - ulga odsetkowa.
Podamiry, kórzy zdecydują się przeznaczyć pienią-
dze ze sprzedaży nieruchomościna inne cele mieszka-
ni&t€' musz4 wiedzieć, że prawo do tego zwolnienia
nrogą stracić. Jeżeli nie zostaną speŁnione warunki,
o lcórych mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e)
{sr'lwy o PĘ podatekjest płatny najpóźniej następne-
go rtnią p9 upływie terminów określonych w tym prze-
piśewraz z odsetkami naliczanymi:
l od 14.dniowego terminu płatnoścido dnia, w któ.
rpn uptynęĘ dwa lata, licząc od dnia sprzedaży -
wwysokości połowy odsetek za zwłokę pobieranych
od zaległościpodatkowych,
l począwszy od następnego dnia po upŁywie dwóch
Lat,Licząc od dnia sprzedazy, aż do dnia zapłaty _
w pełnej wysokości odsetek za zwłokę pobieranych
od zale głościpodatkowych.
W terminie płatnościpodatku podatnikjest zobowią-
zarty złoĘćdeklarację PIT-23'
Podstawa prawna
Ilfstawa z 26lipo 1991 r o podatku dochodowym od
osrńbfiryanych (tj. Dz.U. z 2000 r. nr 14. poz. 175zpóńn,
zm.; w bnmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r').
Jak korzystaĆz ulgi meldunkowej
Podatnik kóry nabyt nieruchomośćpo 1 stycznia 200l t., ale był W niei zameldowany przynaimniei
wzez12 miesięcy, przy sprzedazytei nieruchomości będzie zwolniony z P|T'
O zastosowaniu nvolnienia decyduie okres zameldowania
Wolne od PlT są plrychody ze zbycla nieruchomości,
ieżeli podatnik był w niei zame|dowany na pobyt stały
przez okres nie krotsry niż 12 miesięcy pned daĘ zbycia.
1.2-miesięcznym okresem zameldowania,
Do'"
J- potrzebnym do korzystania z ulgi meldunkowej,
podatnik musi spełnić jeszcze jeden warunek. otóż
nieruchomości
Przykłac|: KuPNo N|ERucHoMoSc| zA GRANlcĄ
l eyuzJ'sl€ryw2oo7 roku pm5rctród 7s @ażrymieszkania na@go
w 2(X)3 rolot' przeanaczorry na zalnrp nierudromolśti we Fnnqii' będzie
kolz5# ze znrelnienia od podatlu dodtodowęo od osób fiz5'czrry'chz
noddr od p''z5'chodu 7e spfzńażywskazanęi nierudromolśtf wynosi 1o
proc. i płanryjest bez uewania w tef,rrrinie 14 dni od dokonania odpłat.
nego @ą źle podatnik w tym samym tefminie złożry orświadcze
nĘ ze"byda'
prąreh'ód zc qńĘ ptm|a@y rlairme ele miesd€nion'e.
rvołne od poddrrt docbodom,ego są płz5rchodyuzys|rane ze sprzedaĘ nie
ruómcściip:awma}1dow5ńzr,viąłarrychznierucłpmoś<iamiwczęfti
q'aaorr'aęi nie późnięi niż w olresie dwricłr lat od dnia spzedażryn
-BnĄEie Eefymi'rnHd{ih4'nlomieszlrahrcep,je8p częśdhńudzia
łrwtakimbuĄnrlo' ldralumieszlralnęo ffilolr'Ęc8oodr*nąnieruóo
mośćtńrdziduwtakim lokalrq a takźe na naĘrcie grurrnr lub udziafu
wgnmie alboprawauźydtonnniawiecz5nsrego gruffi ltrbudziaŁrwtaldm
1rawĘ a/liąłaĄdl z tymhrĄmkion ftń lolralern'
- na nabJrcie na terymnium Polski sptńłdzielczego własnolśtfowego pm^ra
do lokalu miesd<alnego lub udziafu wtalrim pawie' prarłra do domujeil
nordzilmegowsptółdzielnimieszlraniowęi lub udziafu wtakimprawie'
-na rraĘcie na terytorium Polski grtmtu lub udziafu w gruncie, pfawa
uĄ'urowania wiecrystegp gruntu lub udziafu w takim prawie pfrzą|fu
czo'rry'chpodbudowębućynlomieszkalnego' wĘmnfuvnież gruntulub
udziafu w gruncie albo prawa wiwystego użrytkowania gruntu lub
udziaftl w takim prawie z rozpoczs budową bućynlru rniesdolnego'
. na budowę rozbudowę rradbudowę przebudowę, rgrront lub moder.
nizaqię$'łasnqBobuĄmlarmiesdralnego'jęo częścilubrłłasnęolok*
lu mied<alnego' położorryrch rn reryorium Rzecz5'pospolĘi Polskięi'
- na rozbudowę, nadbudowę przebudowę lub adaptaqię - na ele miesz.
kalne-r,vłasrregobuĄmlarnierniesd<alnego'jego częśąu,łasne8olok*
luniemiesd<alnegohńt,vłasnego nierniesd<alnego, po
łożon5rch na terytorium Rz€czyposPolĘi Polskięi'
w konselrwenqii uzyskany pz5rchód ze spdażry miesd<ania pzezna-
czorryna zakup nierudromościwe Franqiiniemoźelolzystaóze zwolrrie
nia od podadśu docltodolr'ego od o*ób fia'czn5rch Zwolnierrie ĘłoĘmoŁ
liwe' gdyby podatnik kupił nierudrcmośćw Po|sce.
podatnik musi w terminie 14 dni od momentu sprzeda-
zy nierudtomo śazłozyć w wzędzie skarbowym oświad-
czenie,zeprrysługuje mu prawo do ulgi meldunkowej.
Wydawać by się mogło, że ulga meldunkowa to pro.
ste zwolnienie podatkowe, z którego podatnicybez tru-
du będą konystać. Niestety, prostyprzepis sprawiłwie-
le kłopotów w praktyce. Przede wszystkim pojawiĘ się }
 ak opodatkowane s nieruchomości
}różne interpretacje co do tego, od kiedy liczl okres 12-
-miesięcznego zameldowania - od dnia faktycz\ego za-
meldowania czy od momentu nabycia nieruchomości.
Wątpliwości postanowiło rozwiać Ministerstwo Fi.
nansów. W ogólnej interpretacji podatkowej wydanej
w tym zakresie 19 lutego 2008 r. (nr DD2l033
1682) resort finansów wyjaśnił,że
/ 0557 / sKT / 07 /
ustawą z 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o po-
datku dochodow}rm od osób fizycznych oraz o zmianie
niektórych innych ustaw (Dz.U. nr 217,poz.1588) od
1 stycznia 2007 t. zostaŁy zmienione zasady opodatko.
wania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości
i praw maj4tkouych zwi4zanych z nieruchomościami.
Jednocześnie ustawodawca w art.7 ust. 1 ustawy
z 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku do-
chodowym od osób fizyczttych oraz o zmianie niektó.
rych innych ustaw wskazał, ze do przychodu (docho.
du) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw związa-
nych z nieruchomościami, nabytych lub wybudowanych
(oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r., sto-
suje się zasady okeślonew ustawie o podatku docho-
dor,r.ym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązują-
cyrn przed 1 stycznia 2007 r.
Ministerstwo podkreśliłotakż'e, ze znowelizowane
zasady opodatkowania nie wprowadzają jednak zmian
przepisów odnoszących się do powstania przychodu
ztego źródta. Przychód powstaje jedynie wówczas, je-
żeli odpłatne zbycie nieruchomości lub prawa zostało
dokonane przed upĘwem pięciu lat, licz4c od końca
roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
wybudowanie nieruchomości lub prawa.
Nie oznacza to - jak tfumaczy MF - że w każdej sy-
tuacji, kiedynie upĘnąłpięcioletni okes, powstaje zo.
bowiązanie podatkowe. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 726
ustawy o PIT wolne od podatku dochodowego są przy-
chody uzyskane z odpłatnego zbycia:
a) budynku mieszkalnego, jego części lub udziału
w takim budynku,
b) Iokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nie-
ruchomość lub udziafu w takim lokalu,
c) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu
mieszkalnego lub udziafu w takim prawie,
d) prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
mieszkaniowej lub udziafu w takim prawie
-jeżeli podatnikbył zameldowanyw budynku lub
lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt staĘ
przez okres nie kótszy niż 12 miesięcy przed da-
tą zbycia, po speŁnieniu określonych prawem wa.
runków
Ważne! Zdaniem sądów administracyjnych okres zameldo-
wania na|eży liczyc od rzeczywistego zame|dowania,
a nie od dnia nabycia nieruchomości' Ulga me|dun-
kowa dotycry uzyskanego przychodu ze zbycia okre-
ś|onych nieruchomości i innych praw majatkowych
nabytych |ub wybudowanych (oddanych do użytko.
wania) po 31 grudnia 2006 r. Żaden przepis nie
okreś|a, Źe termin na|eży |iczyć od dnia nabycia |oka.
lu lub od 1 stycznia 2007 r.
Przykłacl: uLGA MELDuNKOWA W PRAKTYCE
l Podatniczka 8lutego 2oo7 r. zakrrpiła od spółdzie|rri mieszkanio
wej spółdzielcze własnościoweprawo do lokalu mieszkalnego po
wstałe z ptzekształcenia prawa lokatorskiego na własnościowe.W lo
kalu tym podatniczka była zameldowana od 25 lipca 1985 n CTy ptr.y-
sfuguje ulga w podatku dodrodowym od sprzedaży spriłdzielczego,
własnościowegoprawa do loka|u miesdnlnego (zakupionego w dro
ćlze prze|<ształcenia pfawa lokatorskiego na własnościowe w 2oo7
roku) z tytułu zameldowania w tym mieszkaniu przez okres nie krót-
szy nii 12 miesięcy na pobyt stały przed datą zbycia?
W opisanym prz5rpadku sprzedaż prawa do lokalu (odpłatrre zbycie)
nasĘpiła przed u1Ąnlvem pięciu lat od końca roku kalendarzowego,
w którym zostało ono nabyte, a więc, co do zasady, podlega opodat-
kowaniu l9proc. podatkiem dodrodowym.
Dodtody z takiej sprzedaĄl mogąjednak kotzystać ze zwolrrienia od
opodatlowania podatkiem dochodowym na podstawie art..21 ust.
1 pkt 126 ustawy o podatlru dodtodowym od osób firycznydr' w myśl
którego wolne od podatku doclrodowego są prrydtody uzJrskane z od.
płatrrego zbycia: budynku mieszkalnego, jego częścilub udziafu w ta-
kim budynku; lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruclro
mośćlub udziafu w takim lokalu; spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu mieszkalnego lub udziafu w takim prawie; prawa
do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziafu
w takim prawie - jeżeli podatnik był zarneldowany w w5rmienion5rm
budynku lub lokalu napob5rtstaĄrprzez okres nie krótsrytńż'l2nnie
sięcy przed datą zbycia.
Zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatnika, który
w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruclromo
ścilub pfawa majątkowego złożyoświadczenie, źze spełnia warunki
do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik
urzędu skarbowego wtaściwy wedfug miejsca zamieszkania podat.
nika. Zwo|rrienie ma zastosowanie łącznie do obojga ma}żonków.
Ponieważ w sprzedan5rm lokalu mieszkalnym podatniczka zamelde
wana była od 25 lipca 1985 n i złożryławFnag.rne oświadczenie o na.
byciu prawa do ulgi meldunkowej, sprzedaż spriłdzielczego własno
ściowego prawa dolokalumieszkalnegokorrysta ze zwolnienia z pe
datku dochodowego, pomimo że od zakupu mieszkania do dniajego
sprzedaży minęło mniej niż pięć lat.
WARUNKI UPRAWNIAJĄGE D0 sKoRzYsTAN|A z ULG|
Podatnik, który chce skorzystać z u|gi me|dunkowej, musi:
l .l
zame|dowaĆ się na co najmniej 2 miesięcy na pobyt stały w mieszkaniu |ub do-
mu przed datq zbycia,
1 być właścicie|em mieszkania Iub budynku (nie posiadajqc tytułu własności,podat-
nik nie mógłby w ogó|e dokonać takiej transakcji),
l W terminie
.|4
dni od dnia zbycia złożyćoświadczenie w urzędzie skarbowym, że
soelnia warunki do zwolnienia.
Zwo|nienie ma zastosowanie do przychodów podat.
nika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania od-
płatnego zbycia nieruchomościlub prawa majątkowe.
go złożyoświadczenie, że speklia warunki do zwolnie-
nia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik
urzędu skarbowego właściwywedfug miejsca zamiesz-
kania podatnika. Przedmiotowe zwolnienie ma zasto-
sowanie tącznie do obojga małżonków.
 ak opodatkowane s nieruGhomości
Ważne! Podatnicy, Kórzy spzedaIi lub spzedadzą nierucho.
mość!2008 roku' majq wydłużony czas na z.łożenie
oświadczenia o u|dze me|dunkowej do 30 kwietnia
2009 r.
Jak wynika z powołanych przepisów ustawy o PIl
warunkiem zwolnienia od podatku dochodowe go przy-
Óodów uzyskanych z odpłatnego zbycia, o których mo.
wa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o PII jest zameldo-
wanie podatnika w zbywanym budynku lub lokalu na
pobyt staĘ przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy
przed datą zbycia. Przepis ten nie okeśla daty, od któ-
rej na|ezy Liczyćokes zameldowania, nie uzaleaia za-
meldowania, a tym samym prawa do anvolrrienia, od po-
siadania rynrfu własnoścido nieruchomości lub lokalu,
lecz stanowi, że istotnyjest fakt zameldowańa podatni-
ka na pobyt stały w zbywanym lokalu czy też budynku
przez v'tyzĄ wskazany okres.
Zdaniem resortu finansów na gruncie polskiego sys-
temu prawa' a w szczególności prawa podatkowego,
można mówić o zasadzie pierwszeństwa wykładni ję-
zykowej. Posługując się jednąz regułtej wykładni, moż-
na stwierdzić, że skoro przepis nie precyzuje, czy okres
zameldowania rozpoczyna się od 1 stycznia 2007 r. al.
bo od dnia nabycia nieruchomości lub prawa - to, zgod-
Zwrot VAT na materiaty budowlane
Podatnik realizuiąCy inweĘcję mieszkaniowq systemem gospodarczym, który nabył po 30 kwietnia
2004 r. materiały budow|ane, może odzyskać częśćtych wydatków.
Warunki uzyskania Zwrotu częściwydatków
Osoby fizyczne, kóle zakupiĘ matefialy budowlane
w związku z budową lub remontem domu lub
mieszkania system€m gospodarczym, mogą ubiegać się
o zwlot częściwydatków poniesionych na ten cel.
iele osób decyduje się na realizację inwestycji
mieszkaniowej systemem gospodarczym. Taki
sposób budowy czy ptzePtowadzenia prac remonto.
wych pozwala obniżyć kosztyi umożliwia indywidual-
ny wkład w wykonanie przedsięwzięcia. W Polsce
udział realizacji inwestycji mieszkaniowych systemem
gospodarczym jest ciągle znaczący. osoby fizyczne,któ-
re wybieĘą budownictwo indywidualne' ponoszą
znaczne koszty związane z samodzielnym zakupem
materiałów budowlanydr. Przypomn{jmy, że po wejściu
Polski do Unii Europejskiej stawka VAT na te towary
wzrosłaz7 do22proc., co wpĘnęło na podwyższenie
nie z treściąart. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o PIl przyjąć
na|eży, że obejmuje (co najmniej) 12 miesięry wstecz
od daty ich zbycia.
T}m samym naLezy uznać, ze dzień l styczrua 2007 r.
nie v4n,viera bezpośredniego wpĘwu na liczenie okre-
su zameldowania. Dzień 1 stycznia 2007 r. to datawej-
ściaw życie przepisów wprowadzająrych nowe zwol-
nienie. Z przepisów ustawy z 16 listopada 2006 r.
o zmianie ustawy o podatku dochodowyrrr od osób fi
zycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw nie
wynika, że od tej daty należy liczl 12-miesięczny okres
zameldowania. Ustawodawca w przejściowym art.
7 ust. 1 powołanej nowelizacji również nie zawarł naka-
zu obliczania okresu zameldowania począwszy od
1 stycznia 2007 t.
W tej sytuacji zasadne jest, że do 12-miesięcznego
okesu zameldowania podatrrika na pobyt staĘwlicza się
okres zameldowania zarówno przed 1 stycznia 2007 r.,
jak i przed datą nabycia nieruchomości lub prawa.
Podstawa prawna
I Ustawa z 26 lipo 1991 r. o podatku dochodowym
od osób firycznych (tj. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176
Ulga meldunkowa
z późn. zm').
ma zastosowanie I Ustawa z '15 listopada 2006 r. o zmianie ustavuy o po.
|qanie do oĘga datku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie
m#żonków niektórych innych ustaw (Dz.U. nr 217, poz. 1588).
Ważne! Uprawnionymi do ałlrotu VAT są osoby fizyczne, Kóre
nie są podatnikami VAT i nie dokona|y zakupu mate-
riałów budow|anych w celu wykonywania czynności
pod|egających opodat<owaniu tym podatkiem
kosztów budownictwa systemem gospodarczym. W ce.
lu zmniejszenia obciążeń fiskalnych tej formy budow-
nictwa uchwa]ona została ustawa umożliwiająca oso.
bom fizyczn1rm - nabywcom materiałów budowlanych
- uzyskiwanie zwrofu równowartości kwoty wynikają-
cej z różniry między stawką 22 a7 proc. (tzw. zwrot
VAT). Możliwośćodzyskania częściwydatków na za-
kup materiałów budowlanych nabrała jeszcze więlaze-
go znaczenia po likwidacji wszystkich mieszkaniowych
ulg podatkowych. Ostatnia z nich - ulga odsetkowa
 ak opodatkowane s nieruchomości
}- zniknęła z ustawy o podatku dochodowjrm od osób
fizy czrry ch z początkiem ubie głego roku.
Zasady zwrofu części wydatków poniesionych na za-
kup materiałów budowlanych reguluje ustawa z 29
sierpnia 2005 r' o zwrocie osobom fizycznym niektó-
rych wydatków zlt,tiązanych z budownictwem mieszka-
niowyrrr (dalej: ustawa). Zwrot dotyczy kosztów zaku-
pu materiałów budowlanych poniesionych po 30 kwiet-
nia2004 r. Przysfuguje on inwestorom,którzy zacho-
wali fakturydokumentujqce poniesione wydatki i złożą
odpowiedni wniosek w urzędzie skarbowym. Rekom.
pensatę otrzyma inwestoą który spełni wszystkie wa-
runki wynikające z ustawy.
osoba fizyczna ma prawo do zwrotu częściwydat-
ków poniesionych na zakup materiałów budowlanych
przede wszystkim w związku z budową domu oraz re-
montem domu lub mieszkania. Zwrot przysfuguje tak-
że w związku z nadbudową lub rozbudowq budynku
na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowa.
niem) budynku niemieszkalnego, jego części lub po.
mieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne,
w wyniku których powstanie lokal mieszkalny spehria.
jący wymagania określone w odrębnych przepisach'
W przypadku budowy (przebudowy) domu warun-
kiem otrzymania zwrotu jest posiadanie prawa do dys-
ponowania nieruchomością na cele budowlane w ro-
zumieniu ustawy Prawo budowlane oraz pozwolenia
Ważne! Wykaz mateńałów budow|anych zawierający mate-
ria|y' które do 30 kwietnia 2004 r. Ęły opodatkowa.
: ne 7.proc. stą!iYkąV$[, a od tr maja 2004 r. objęte
. ..sq 22:proe. gtawką.V''AT, okreś|a obwieszt.yenie mini.
Ędatki musz4
być
stra tEnsportil i budownictwa z 30 grudnia 2005 r.
(Dz.U'MTIB Ź2006 r nr 1, poz. 1) .
udokumentowane
faktrramiVAT
Kwota zwrotu podatku jest limitowana
Zwrot VAT jest limitowany. lnwestor samodzielnie
oblicza zarówno plryslugujący mu Iimit, jak i huotę
należnej rekompensaty.
f) soby fizyczne budujące i remontujące systemem
\-/ gospodarczym mogą odzyskać częśćVAT zawane.
go w cenie materiałów budowlanych w ramach ustawo-
wych limitów Wysokość przysfugującego limitu oraz na.
leżnej kwoty zwTotu za|eĘ przede wszystkim od tego,
czy inwestycja mieszkaniowa wymagała pozwolenia na
budowę, czy też nie. W pierwsrym przypadku limit zwro-
tu będzie wyżsry. Na wysokośćlimitu oraz kwoty Twro-
tuwpĘw ma równiez to, cty z WJhlponiesienia wydat.
ków na zakup tych samych materiałów budowlanych in.
westor korzystałw latach 2004-2005 z ulg mieszkanio-
wych w podatku dochodowym od osób fizycznych.
Trzeba pamiętać, że limit zwrofu dotycry okresów
pięcioletnich liczonych od daty złożeniapierwszego
Przykłac|: PRACE REMONToWE
I Podatnik buduje dom systemem gospodarcz5nn. Jednocześnle
wposiadanym mteszkaniu plzeprowadziłternont wymienlł podłogi'
instalację sanitarną oraz pomalował ściany. Inwestof może ubiegać
się o zwrot częściwydatkówponiesionydr na zakup materiałówbt
dowlanydr związanyclr zarówno z budową domu, jak i pracami re
montorĄ'ymi przeprowadzonymi w mieszkaniu.
na budowę. Jeżeli natomiast wydatki na materiaĘ bu.
dowlane zostaĘ poniesione w związku z remontem'
osoba występująca o zwrot powinna posiadać tytuł
prawnydo remontowanego domu lub mieszkania. Je-
żeli remont wymagał pozwolenia na budowę, do wnio.
sku o zwrot trzeba będzie również takie pozwolenie
dołączyć. W przypadku prac remontowych warto rów.
nież pamiętać o tym, aĘprzed wystąpieniem o zwTot
VAT sprawdzić, czy wykonane prace uprawniają do
zwrotu. Wykaz robót zaliczanych do remontu zawiera
załącznik do ustawy. W przypadku budynku mieszkal-
nego ustawodawca wymienił tutaj m.in. prace rwiąza.
ne z remontem lub modernizacją elewacji, przyłącry
oraz elementów konstrukryjnych domu. Na liścieprac
zaliczanych do remonfu mieszkania można natomiast
znaleźć m.in.: wykonanie nowych elementów w loka-
lu (ścianek działowych, okien, drzwi), remont instala-
cji czywykonanie nowych instalacji gazowych. Wprzy-
padku gdy wykonane prace remontowe nie mieszczą
się w ustawowym wykazie, zwrot VAT nie będzie przy-
sługiwał.
Podstawa prawna
lAń. 2, ań. 3 ust. t ustawy z 29 sietpnia 2005 t.
o zwrocie osobom fizycznym niekórych wydatków
związanych z budownictrrvem mieszkaniowym (Dz.U.
nl 177, poz.1468 z późn. zm.)'
Przykład: LIMIT ZWRoTu
l Pan Jacel< w 2oo6 r. ukończył rernorrt dornrr. Na podstarvie faldur na z+
lorp maEiałór'vbudovu|arvńwystalviorryrch od 1maja 2il)4 n odzyskd
częśćwydatków zw1ąz'atyeJ.tzł fuNvest5'qią. w lipcrr tego ro
lnr pan Jacek ma zamiaf spĘdać miesd<anie' kfiire wcze.śnĘdte wyre
morrtornraó W ariąlnr z p|anowarryrn rtelnonEn zakupił mamiałybudo
wane. (lrciałĘ odzysl€ć częśćwy'datt<ów podesioqrch na Err cel. Irnłe
smr musi pami6ć' że s|śładającko1dfry'vmiosel(' pęy obliczaniu kr,voty
ptzysłttglłiącegozt,t'rmt musi ttt,tzględnić ztł'lot pop:zednio oftzymary.
wniosku. Przypomnijmy' że pierwsze wnioski o zwrot
VAT można było składać od 1 stycznia 2006 r. Jeżeli
zatem osoba fizyczna wnioskowała już o zwrot części
wydatków na mateńaĘ budowlane, to pierwsry zło-
zony przez niąwniosek będzie tym, od którego należy
liczl pięcioletni okres obowiązywania przysfugujące-
go jej limitu zwTotu. Składając kolejny wniosek, trze-
 ak opodatkowane s nieruchomości
kine! Cena 1 mkw, przyjmołnna w ob|iczeniach wysokości |imi-
il a,vrotu to cena 1 mlłw. powierzchni Ętkowej budynk'
mimd<a|nego przyjmowana na pofzeĘ ob|iczenia pernii
gwanncyjnej od włładów oaaędnościowyń na lsĘ
żecd<ach mieszkaniowych' ostatnio ogtoszonej przed
kwartałem złożenia wniosku o alllot cena ta oglena
jes.t pEez prezesa Ghwnego Uaędu $tatptytnep
wdro&e komunikafu' Cena 1 mloł.' Kóra ma akfua|nb
astosowanie do dokonywania wy|iceeń' wynoi 2890d.
Jestto cena 1 mkw. ogtosaona za lV kwartał 2@7 r.
:a pamiętać o uwzględnieniu kwot poprzednio otrzy-
:ranych. Wysokość przysługującego limifu ustalana na
Łień złożenia następnego wniosku stanowi bowiem
:oznicę pomiędzy kwotq limitu przys}ugującego w pię.
:olemim okresie a kwotą limifu już wykorzystaną. Pię.
:otremie iimity zwrotu zostaĘ wprowadzone do usta-
.*1. regulującej zasady zwrotu 1 stycznia 2008 r.
.*
nriazku z bezterminowym przedłużeniem jej stoso-
'nia (pierwotnie ustawa miała obowiązywać jedynie
'.l
:o końca 2007 roku). Dzięki odnawialnym co pięć lat
..-itom
o zwrot VAT można ubiegać się wielokrotnie,
: atułu wydatków poniesionych w związku zróznymi
realizowanymi na przesffzeni wielu lat.
=n-estycjami
osoba fizyczna ubiegająca się o zwrot samorlzielnie łvy-
icza lo,votę, którą może odzyskać. W tym celu w pierwszej
oo1ejności powinna ustalić wysokośćprzysfu gującego jej li-
riiru, anastępnie obliczyćjuż samąkwotę zvwotu' Wylicze-
an nalezy dokonać wedfu g ściśleokeślonydr ustawowy'ch
rrr'rycznych. Trzeba pamiętać, że dokumentem stanowią-
clm podstawę do obliczeniakwoty zwrotu częściwydatków
na materialybudowlane są fakturywystawione dla osoby
frzycznej od 1 maja 2004 r. Kwota zwrotu stanowi 68,18
proc. kwotyVAT zapłaconego w cenie materiałów budowla.
nych wynikającej z fakur. Inwestor nie może jednak odzy-
skaćwięcej niż 12,295 proc. kwotystanowiącej i]oczyn:
l 70 mkw. powierzchni użytkowej i ceny 1 mkw po.
wierzchni użytkowej - w przypadku inwestycji wy.
magających pozwolenia na budowę, albo
l 30 mkw. powierzchni użytkowej i ceny J. mkw. po-
wierzchni użytkowej - w przypadku inwestycji nie-
wymagających pozwolenia na budowę.
Inne wartości w obliczeniach powinna przyjąć oso.
ba, która z tytufu nabycia tych samych mateńałów bu.
dowlanych wcześniej (w latach 2004_2005) korzystała
z ulg podatkowych w PIT. W tym wypadku kwota pod-
ZvwotVAT dokonywany jest na wniosek
Warunkiem odzyskania częściwydatków na zakup
materia|ów budowlanych jest złożenie wniosku
w urzędzie skarbowym.
f
I
ndywidualni inwestorzy, którzychcq odzyskać część
VAT zawartego w cenie materiałów budowlanych,
muszą złożyćodpowiedni wniosek w urzędzie skarbo-
Przykład: WYL|CZENIE KWOTY zWRoTu
I Podatnik nie korrystał z lr|g mieszkaniow5rdr, a materiaĘ budow-
lane zakupione zostaĄrwzwiązku z budową domu.
Kwota wydatków to l22 Ęs. zł' (w tym 22 tys. zł vAD.
Etap I - wyliczenie kroty prrysfugującego w okresie pięciu lat limitu:
t2,29s pttoc. x 70x289o z|= 24872,785ń
Etap II - wyliczenie kwoĘ zwrotu:
68'18 proc. x 22 oil) zł' = t4 999,6 zł, po zaokrągleniu: 15 ooo zł
Podatnik korzystał' z l|gmieszkaniowycĘ a zakupione matefiały hF
dow|ane w5'lro'zysd na ffinont nielvymagadący pozwolerria rra budowę
Kwota wydatków to 3o,5 tys. zł (w tym 5'5 tys. zł Vttf).
Etap I - wyliczenie kwoty przysługującego w okresie pieciu lat limitu:
9,959 proc" x 3o x 2890 zł = 8634,45,3 zł'
Etap II - wyliczenie kwoĘ zriwotu:
55,23 proc. x 5 Sfi) zł. = 3o37,65 zt po zaokrągleniu: 3o38 zł
legająca zwrotowi jest równa 55,23 proc. kwoty VAT
wynikającej z faktur. MakĘlmalna kwota zwrotu nie
może jednak wynosić więcej niz9,959 proc. kwoty sta-
nowiącej iloczyn, o którym mowa powyżej.
Jeże1i o zwrotVAT ubiegaj4 się małzonkowie, muszą
pamiętać, że obliczona kwota zwrotu dotyczy ich oboj-
ga. Małżonkowie mają zatem jeden wspólny limit
zwrotu, w ramach którego wnioskują o zwrot części
rvydatków poniesionych na zakup materiałów budow-
lanych w związku z inwestycją mieszkaniową. od tej
zasady ustawodawca przewidział jednak pewne wyjąt-
ki. Jeżeli przed zawarciem małżeństwa osobafizyczna
otrzymała już zwrot, to obliczoną kwotę zwrotu po-
mniejsza o kwoty uprzednio otrzymane. Natomiast
w przypadku gdy w czasie trwania małżeństwa lub do
momentu orze czenia przez s4d separacji os oba fizycz-
na otrzymata kwotę zwrotu' a następnie związek mał-
żeński ustał lub sąd orzekł separację, przysfugującąjej
kwotę zwrotu również należy odpowiednio pomniej-
szyć. Zwrot będzie mniejszy o 5o proc. kwoty wcze-
śniej otrzymanej, jeżeli małżonkowie składali wspólny
wniosek, lub o kwotę otrzymanego zwrotu, jeżeli
wniosek był składany odrębnie.
Podstawa prawna
I Ań. 3 ust. 5, ań. 4 ust. 3 ustawy z 29 sielpnia 2005 r.
Limit zwrotu o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków
dotyey okresów związanych z budownictwem mieszkaniorvym (Dz.U.
pięcioletnich nl 177, poz' t468 z późn. zm.).
wym. Wniosek ten może być składany nie częściejniż
raz w roku, nie majednak znaczeria, najakim etapie
znajduje się realizacja inwestycji. o zwrot wydatków
można zatem ubiegać się zarówno w trakcie budowy
lub remontu, jak również już po ich zakończeniu.
Jeżeli o zwTot VAT ubiega się osoba fizyczna pozo.
stająca w związku małżeńskim, wniosek może być zło. }
 ak opoclatkowane s nieruchomości
}żony wspólnie z małżonkiem lub odrębnie przezkaz-
dego z nich. Jeżeli małżonkowieskładają odrębne
vmioski do różnych urzędów skarbowych, s4jednocze-
śnieobowiązani zawiadomić o złożeniu vrrniosku urząd
skarbowy właściwydla złozenia wniosku przez mał-
żonka. W tym cefu nalezy złoĘćw urzędzie krótkie
semne oświadczenie, w którym inwestor informuje
o złożeniuwniosku o zwrot VAT w swoim urzędzie
skarbowym. W zawiadomieniu należypodać swoje da-
ne oraz dane małżonka, a także wskazać urząd skarbo-
wy, w którym złożzonyzostałłvniosek. PowyŹsze zasa.
dy nie dotyczą małżonków pozostających w sądownie
orzeczolej separacji. Ustawodawca wprost wyłączyłta-
kie osoby z pojęcia małżonków. oznacza to, że osoby
fizyczne,w stosunku do których orzeczona została se-
paracja, zawsze składają wnioski ind1.rnridua]ne, pamię.
taj4c o koniecznościodpowiedniego pomniejszenia
kwoty zwroty, w przypadku gdy przed orzeczeniem se-
paracji maŁonkowie otrzymywali zwrot VAT.
Prawidłowo sporządzonywniosek o zwrot częściwy-
datków na materiaĘ budowlane powinien zawierać
wszystkie elementy wyma8ane ustawą. Podobnie jak
w każdym inqrm piśmie kierowanym do urzędu skar-
bowego we wniosku o zwrot VAT wnioskodawca powi-
nien podać przede wszystkim swoje dane, tj. imię i na-
zwisko, numer NIĘ adres zamieszkania oraz wskazać
właściwyurząd skarbowy, do którego kierowany jest
wniosek. W tpn przypadku właściwybędzie naczelnik
urzędu skarbowego ze względu na miejsce zamieszka-
nia osoby składającej wniosek, w dniu złozeniaprzez
nią wniosku. W przypadku wspólnego wniosku mał-
żonków mająrych różne miejsca zamieszkania vmiosek
Ważne! Wniosek o zwrot części VAT zawartego W
1: ,, '.' 6616o, *@a't'łć ty|ko iaz w roril rlezvzgl.ędu nó
. w drodze decyzji określającejjego wysokość.Jeżelijed-
'. :
. ,:..
jiczbĘ]ieatizowanych inwestycji : :. :: :
'.
na|ezy ztozyć do urzędu skarbowego właściwegoze
względu na miejsce zamieszkania przynajmniej jedne-
go z małżonków.
Wniosek o arrot VAT powinien ponadto zawierać
Wszystkie informacje niezbędne do oceny zasadności
zwrotu przez urząd skarbowy. Inwestor powinien
w nim zatem określićrodzaj poniesionych wydatków,
rok rozpoczęcia inwestycji, wykaz faktur, wartość po.
niesionych wydatkóv/ uprawniająrych do zwrotu oraz
oczywiście kwotę zwrotu obliczoną zgodnie z ustawo.
vrymi wytyczqrmi. W przypadku remontu niewymaga-
jącego pozwolenia na budowę należy róvmież wskazać
we vrniosku zakres przeprowadzonego remonflr. Inwe-
stor powinien również określićwybrany przez siebie
sposób wypłaty kwoty zwrotu. Na końcu pisma musi
znaIeźć się podpis wnioskodawcy, a jeślio zwrot ubie-
gają się małżonkowie- podpisy obojga.
Łącznie z wnioskiem naLeży złozyćkopie faktur do-
kumentujących poniesione wydatki. W przypadku in-
westycji wymagających pozwolenia na budowę ko-
nieczne też będzie dołączenie kopii pozwolenia. Wraz
l Podatnik złołłwnioseko zwrot częściwydatków na materiaĘ bu-
dowl.ane. W sporządzon;rm wykazie faktur, które stanowĘ podstawę
do wyliczenia kwoĘ podatnik niesłusznie ująłjedną fakturę lvysta-
pi wioną przed 1 maja 2oo4r. na materiałybudowlane opodatkowane
7-ptoc. stawką vAT. Urząd skarbowy wezwał podatnika w celu wyja.
śnieniatej sytuacji i skorygowania wykazu. Wysokość ltwoĘl zvwotu
została określona przez organ skarbowyw drodze decyzji. Podatnik
otrzyma zwrotVATwterminie 25 dni od dniajej doręczenia. Decyzję
określającąwysokośćzwfotu urząd skarbowy wydaje w terminie
6 miesięcy od dnia złożenia vłniosku.
z r,rmioskiem o zlwot vAT w związku z zakupem mate-
riałów budowlanych przeznaczonych na remont nie-
wymagająry pozwolenia na budowę należy złozyć na-
tomiast dokument potwierdzający tyruł prawny do lo-
kalu. Może to być własność,umowa najmu ,lzyczenia
czyteż inny stosunek zobowiązaniovty, z którego wyrri
ka prawo inwestora do korzystania z remontowanego
budynku lub lokalu.
osoba fizyczna ubiegająca się o zvwot części wydat-
ków na zakup materiałów budowlanych może skorzystać
również z gotowego wzorulnrniosku o zwrot przygoto-
wanego przez Ministerstwo Finansów. Formularz dostęp-
ny jest na stronie internetowej resorflr - lvww.mf.gov.pl.
Nie ma on charakteru wzoru urzędowego, dlatego też
nie ma obowiązku jego stosowania. Korzystanie z goto-
wego wzoru ma jednak tę za|etę, ze zawiera wszystkie
elementy konieczne dla prawidłowego sporządzenia
wniosku, nie ma zatem ryzyka, że podatnik zapomni
uwzględnić w podaniu jakąś istotną informację'
Zvwot dokonywany jest przez urząd skarbowy
cenie mate-
]
nak prawidłowośćzłożonego wniosku nie budzi wąt-
pliwości, urząd skarbowy dokonuje zwrotu kwoty
wskazanej we vmiosku bez wydawania decyzji. Nieste-
ty' na zwrot pieniędzy podatnik musi poczekać kilka
miesięcy. Kwota zwrotu w przypadku wniosków nie-
budzących zastrzezeń' fiskusa podlega vrypłaceniu
J
w terminie sześciumiesięry od dnia złożenia wniosku. :
Dłużej trzeba będzie poczekać na zwrot, jeżeli wnio-
t
sek załatwianyjest w drodze decyzji. W tym przypad-
ku pieniądze są w1płacane w terminie 25 dni od dnia
doręczenia decyzji. Na jej wydanie urząd skarbowy ma
jednak aż pół roku.
Kwota zwrotu podlega vrypłaceniu pod warunkiem,
że wnioskodawca nie posiada zaległościpodatkowych'
Zwrot następuje w sposób wskazany przez podatnika
we.rłmiosku' Pieniądze można otrzymać bezpośrednio
w kasie urzędu, za pośrednictwem poczty lub na ra-
chunek bankowy lub prowadzony przez spółdzie\czą
kasę oszczędnościowo-kredytow4.
Matżonkowie Podstawa prawna
lAń. 5' art. 6 ustawy z 29 sierpnia 2005 r. o zw]ocie
moga zlołć osobom fizycznym niehórych wydatków związanych
wniosekwspó|nie z budownictwem mieszkaniowym (Dz.U. nr 177,
lub odrębnie poz. 1468 z późn' zm.).
 ak opodatkowane s nieruchomości
]aki podatek od nieruchomości
Wlaścicie|e dzia|ek mieszkań i domów sq podatnikami podatku od
z nabyciem nieruchomościmuszq z|oi^yćinformacię do wóita, burmistrza Iub prerydenta miasta.
Posiad acz lub właścicielnieruchomości j est podatnikiem
m
saściciel lub posiadacz nieruchomofui, gruilfu'
# nieszkania, domu lub innego obieltu budowlanegp iest
zobowiązany jako podatnik do zapbty podado od
nieruóomości.
#,
$ ruchomośriacĘ pr.ezyderrtowi l&alrowa czy wójtowi gminy w góradr?
$ / własnościąlub posiadaniem gruntu lub nierucho.
I lmościwi4żąsię obowiązki podatkowe w podatku
od nieruchomości. Zgodnie z przepisami ustawy o po.
*
* furkach i opłatach lokalnych opodatkowaniu podat.
,$ kiem od nieruchomości podlegaj4 m.in. grunry budyn-
sl
tf ki oraz budowle prywatne' A zatem każdy, kto posiada
* nieruchomość lub jest jej właścicielem, jest zobowiąza-
i nydo zapłaty podatku.
Zgodnie z procedurą podatek od nieruchomości
płaci się do gminy, a nie do urzędu skarbowego. orga-
aem podatkowym w podatku od nieruchomości jest
bowiem wójt, burmistrz lub prezydent miasta. Przepi.
sy określająteż terminy zapłaty podatku. Jego wyso-
kośćustala w decyzji organ podatkowy właściwyze
względu na miejsce położenia przedmiotów opodat-
kowania. W praktyce oznacza to, że podatek należy
zapłacić organowi podatkowemu, na którego terenie
położona jest działka lub nieruchomość.Co więcej,
wysokośćpodatku ustala organ podatkowy w decy-
zji, którajest doręczana podatnikowi. Podstawą do
ustalenia stawki podatku jest uchwała rady gminy.
Wójt gminy, biorqc pod uwagę powierzchnię użytko-
wą nieruchomości (gruntu, mieszkania, budynku lub
jego części)oraz ustalone stawki, oblicza' ile podat.
I poz. 844 z późn. zm.)'
t
Małircństwo i wspótwłaściciele działki
Podatnikami podatku od nieruchomościmogą być także
współw|aściciele, w tym ma}żonkowie, któtzy posiadają
wspólną nieruchomość.
Ą rtykuł 3 ust. 4 ustawy o podatkach i opłatach
-fllokalnych stanowi, zew przypadku gdy nieru-
chomośćlub obiekt budowlany stanowi współwła-
snośćlub znajduje się w posiadaniu dwóch lub wię-
cej podmiotów, to jest odrębnym przedmiotem opo-
datkowania, a obowiązek podatkowy od nierucho.
mościlub obiektu budowlanego ciqży solidarnie na
wszystkich wspóŁwłaścicielach lub posiadaczach.
nieruchomości. W zwiqzku
Przykład: KoMu zŁozYc INFORMACJĘ
o NlERucHoMoŚc|AcH
r Mieszkam w lGakowie i krrpiłem ostatnio działkę w góradt (okolice
Rabki). w zwiącru ztym nie wiem, komu mam złoĘć infotmaqię o nie
Podatnik powinien ńoĘć informację wójtowi gminy w miejscowo.
ścigórskiej, w której kupił działĘ. Właściwymofganem podatko-
wymjest wójt gminy' bur'mistrz lub prerydent miasta ze względu na
miejsce położenianieruclromości. Zgodnie z Ę zasadą nie ma zna-
czenia fakt zamiesd<an:ia w lfuakowie. Podatek od nieruclromości na-
|eĘ zapłacić organowi podatkowemu, któremu podlega działka.
oznacza to w pratq,łoe' ź:e podatnik powinien złożyćinformację o nie.
ruchomościacJr wójtowi gminy.
nik powinien zapłacić, i wydaje decyzję określającą
podatek do zapłaty.
Podatrrikpo otrzymaniu decyzji ma obowiązek uiścić
podatek. Jest on płatny w ratach proporcjonalnych do
czasu trwania obowiązku podatkowego, w terminach:
do 15 marca, 15 maja, 15 wrześniai 15 listopada roku
podatkowego. Jeślijednak podatnik się spóźtti z zapła-
tą, będzie musiał zapłacić także odsetki. Naraża się też
na sankcje karne skarbowe.
Podstawa prawna
rAń. 6 ust. t pkt 6 i 7 ustawy z 12 stycznia 1991 l. o po-
datkach i op|atach |okalnych (t.j. Dz'U' z2006ł'w121,
Przykład: DZIAŁKA MAJĄTK|EM MAŁZENSI(M
l Do majątku małżer(skiego podatników za7icza się działka' którą
kupili tydzień temu. Złożyli już informację o nietuctromości wójtowi
$niny. Zastanawiają się, crywójt dostarcry im dwie decyzje wymia.
rowecryjedną?
wójtpowinierr@amikomdostarcrvćdwie iderrtyczniebmrniące decyąie.
Jeślinierudromość stanorłiła wsprófuvbsnolść Ęczną małżonkńq b nale
łjątralcouaejam oarsrvpzedmiotopodatlłourania.AzaErnoryanpo
datlorrvy, l.nórymjestwrójĘ burmistrz lub ń€zyd€nt miasta' ma obowi+eti
pzesłania decyąii wymialowęi w podadnr obu uppółwla'lccruom
 ak opodatkowane s nieruchomości
}sytuacja ta dotyczy m.in. małżonków. Wykładni
tego przepisu dokonał także Naczelny Sąd Admi.
nistracyjny (sygn. II FsK244/06). orzekł on, że
w przypadku gdy małżonkowieposiadają nieru.
chomość wspólną (czyli taką, która wchodzi
w skład majątku małżeńskiego), są traktowani ja-
ko inni współwłaściciele.organ podatkowy ma
obowiązek doręczyć dwie identyczne decyzje za-
równo żonie, jak i mężowi.
obowi ązk:- rwiązalle 7, zapłatą podatku
Podatnicy podatku od nieruchomości muszą
dopełnić fomalności zgłoszeniowych.
Przede wszystkim na|eży złożyćw terminie 14 dni
infomację o nieruchomościach.
ymóg doryczący złożeniainformacji o nierucho.
mościachwynika z art. 6 ust. 1 pkt 6 ustawyo po-
datkach i opłatach lokalnycit. lnformację naleĘ z}oĘć
na druku określonym przez organ podatkołvy właściwy
dla mĘsca położenia nieruchomości. Zazwyczaj odpo.
wiednie druki dostępne są na stronach internetowych
urzędów gmin. Formularz nateży v.'ypehić i złoĘć
w urzędzie gminy lub miasta w ciągu 14 dniod dnia r,r'y-
stąlienia okolicznościuzasadniających powstanie lub
wygaśnięcieobowiązku podatkowegow zakresie podat-
ku od nieruchomości. Przepis nakłada na podatników
obowiązek złożenia informacji w tzech sytuacjadr. Po
pierwsze, gdy pol^'staną okoliczności uzasadniające po.
wstanie obowiązku podatkowego, a zatem np. gdy oso-
ba kupi działkę, mieszkanie, dom lub mieszkanie we
wspólnocie mieszkaniowej. Po drugie, gdy powstaną
okoliczności uzasadniające wygaśnięcie obowiązku po.
datkowego, a więc np. gdy dojdzie do sprzedaŹy nieru-
chomości. Podatnikiem wtedy stanie się nabywca. Rów-
nież zbywca ma obowiązek złożenia informacji o nieru-
c}romościach. Trzecią sytuacją z kórą przepĘ wiążą ten
obowiąeĘ jest zaistrienie zdalzenią kóre miało wpływ
na wysokość opodatkowania. W prakpe &odzi np. o sy.
tuację, gdy osoba sprzedała częśćdomu lub sdtowek we
wspolnocie mieszkaniowej. Zmienia się więc powiench-
nia uzytkowa podlegająca opodatkowaniu' a więc podat-
nik ma obowiązek złożenia informacji o nieruchomo-
ściach w terminie 14 dni od powstania tego zdarzenia.
Jakie są konsekwencje niedopełnienia tego obo-
wiązku?
Jeśliwłaścicielmieszkania, gruntu lub innego
przedmiotu opodatkowania nie złoży informacji, mo-
ize narazić się na odpowiedzialność karną skarbową.
Niezłożenieinformacji o nieruchomościach jest bo-
wiem traktowane jako wykroczenie skarbowe podle-
gające karze grzywny. Wprzypadku niezłożeńa infor-
macji i niepłacenia podatku od nieruchomości wójt
gminy, burmistrz lub prezydent miasta może n.rrócić
się do urzędu skarbowego o ukaranie podamika. I(a-
- W decyzji wymiarowej dotyczącej nieruchomości
wspólnej sporządzonej w dwódt egzemplarzadt powin.
ni być wykazani oboje maŁonkowie jako podatnicy, zaś
podatek wjednej kwocie i każdy z maŁonków powinien
otrzymać decyzję - czytamy w uzasadnieniu wyroku.
Podstawa prawna
rAlt. 3 ust' 4 ustawy z 12 Ęcznia 1991 l. o podatkach
i opłatach lokalnych (tj. Dz.U. z 2006 l. nr 12l' poz.
844 z późn. zm.).
Przykłac|: PMEIRoCZEN|E TERM|Nu NA zŁozEN|E
INFORMAC| T
r Podatnik kupił dzńailĘ pod budowę domu trry miesĘce temu. Nie
wredziałjednaŁ źe ma obowiązek złożeniainformaqii o nieruchomo
Gzy może jeszee ńoĘć taĄinfotmaqię?
'śdach.
Tak Powinien niezrłlłoczrrie złożryćinformację o nierudromościaclu
skoro nie dotrzyrnał l4dniowegp terminu ustawowe8o. Do gminy z*
pervne trafił już akt notarialny nabpia dziaffd' ale czasem gminy nie
wzywają podatnika do złożenia infotmacji. Aby unilmąć sank$i' po
datntkpowtnien doźyć infomaqię. Nie powinien czekać nawez'fanie
sminy, ponleważ obowiązelr poinforrnowania w}'nika z mocy prawa.
Przykłacl: KARA G RZYWNY ZA N I EzŁozEN| E NFORMAC|
I I
l Podatnik nie złożyłw terminie informaqii o nierudromościań wói
towi gminy. Urząd przysłał mu wezwanie do złożenia tej infotmacji,
ale z braku czasu podatnik tego nie zrobił ww5znaczon}łm terminie.
Cry grozi mu jaka.ś kara?
Tlalc Ęodnie z lrode&sem karrrym stańowvm podatn* moźn zostać uka
mrrykaęsĘywlvzaniezłoźrrrlewterrrrinie o1garrovrlipodadrou'errufur
fotmaqii mtmo ujawnierria przedmiofir opodatkowania. Kaę może wy.
mienryć uząd skartorv.y, jeślizr'rrródł sńę o b do niego wójt gniry'.
rze grrywny - zgodnie z art. 56 par. 4 kodeksu karnego
skarbowego (Dz.U. z2OO7 r. nr 111, poz. 765) - podle-
ga podatniĘ który mimo ujawnienia przedmiofu opo-
datkowania nie sHada w terminie organowi podatko-
wemu deklaracji lub oświadczenia.
Warto mieć także świadomość,że gminywiedzą, kto
powinien złożyćinformację i zapłacić podatek. Przykła-
dowo po zawarciu aktu notarialnego kupna mieszkania
trafia on bowiem do gminy, a więc wójt dokładnie wie,
ojakąnieruchomość drodzi, kto jestjej właścicielem,ja-
kajest powierzchnia użytkowa itd. W przypadku niezło.
żenia informacji powszectrnie stosowaną prakryką jest
wezwanie podatnika do jej złożenia.Jeśli podatnik upar.
cie nie chce złożyćinformacji, może zostać ukarany.
Podstawa prawna
l Ań. 5 ust. 1 pkt 6 ustaYvy z 12 Ęcznia |99t l. o po.
datkach i opłatach |okalnych (tj. Dz.U. z 2006 r.
nr 121, poz.8łłz późn. zm.).
 ako odatkowane
Płaci właściciel,a nie wspólnota mieszkaniowa
taścicie|e mieszkań we wspó|notach mieszkanlowych
sq podatnikami podatku od nieruchomości
od powierzchni lokall onz od gruntu i częściwspolnych
bodynku.
e wspólnotach mieszkaniowych znajdują się czę-
ściwspólne, z których korzystają właściciele
Chodzi przykładowo o klatki schodowe, stry.
=i'eszkań.
,.ir. Ą; windy' zsypy na śmiecii inne. Właścicielemiesz.
tań 5ą p12ęftgnani, że podatek od nieruchomości od
k
::'.*,.
cześciwspólnych laci wspólnota. Jest to jednak prze.
konanie błędne, wynikające z innego uregulowania tej
hl.estii w sp&dzielniach mieszkaniowych feślijest ona
*{aścicielemgruntu)'
Zgodnie z przepisami właścicielmieszkania we
n=pólnocie jest podatnikiem podatku od nierucho-
zarówno od gruntu, jak i częścibudynku, któ-
=o,sci
re stalowią współwłasność.osoby są podatnikami
ilf vr. zakresie odpowiadaj ącym częściomułamkowym
br
n1nikającym ze stosunku powierzchni użytkowej Io.
r kalu mieszkalnego do powierzchni użytkowej całego
budynku. A zatem trzeba obliczyć, odjakiego ułamka
f
i częściwspólnej należy zapłacić podatek od nierucho.
"; mości.
Inaczej sytuacja wygląda w społdzie]niadr mieszkanio.
u;f
wrch (eślisą właścicielami gruntu), kóre same odpro-
rvadzają podatek od nieruchomości, a lokator ponosi ten
VAT w obrocie nieruchomoŚciami
Sprzedaż nieruchomości nie jest obojętna d|a obrotu ustalanego dla celów VAT. W zależnościod osoby
sprzedaiĘcei i momentu zakupu obrot może być opodatkowany vAf, zwolniony lub niepodlegaiący
temu podatkowi.
opodatkowanie nieruchomości
Nieruchomości jako towar podIegają przepisom ustarvy
o podatku od towarów i usług. Nie tyIko spnedaż
nieruchomości gruntowych i budowIanych. ale też
ustanowienie i pnekztalcenie praw sptń'łdzielcrych
podlega VAT.
f) nodatkowaniu podatkiem od towarów i usfug
\..,7 podlega między innymi odpłatna dostawa towa-
rów i odpłatne świadczenie usfug na terytorium kraju.
Towarami natomiast są zgodnie z ustawą o VAT rzeczy
ruchome, jak również wszelkie postacie energii' budyn-
ki i budowle lub ich części będące przedmiotem cąmno.
ścipodlegająrych opodatkowaniu podatkiem od towa.
s nieruchomości
Przykład : o BoW l ĄzEK oso B ISTEI z APŁ ATY PODATKU
l Podatnik nabył mieszkańe we wspólnocie mleszkaniowej. Nie wie
jednaŁ czy powinien osoblściepłacić podatek od nieruchomości.
Jego znajomy posiada mieszkanie w sptółdzielni mieszkaniowej i nie
tna źadĄlch ohrviązkfuv z tym związanydt.
wł&ścicielmieszkania we wspólnocie mieszkanlowej jest podatni.
kiem podatku od nieruchomości i na nim ciążą obowiązki z tym
związane. Wyodtębnione lokale mieszkalne stanowią bowiem
przedmiot odrębnej własności.Właścicielowtprzysfuguje jednak
udział w nieruchomości wspólnej' czyli w gtuncie oraz częściach
budynku, które stużą wszystkim właścicielom.W związku z t5rm
z nabyciem takiego mieszkania wiążą się określoneobowiązkl:
złożenia informacji o nieruchomościach w ciągu 14 dni ofgano.
wi podatkowemu (wójtowl, burmistrzowi lub prezydentowi
miasta) otazzapłaĘ podatku w terminach i to zarówno od po.
wierzchni lokalu mieszkalnego, jak i od części wspólnych budyn.
ku I gruntu.
kosztw crynszu. Wwykazie cąmszu ma zatem określoną
kwotę podatku od nieruchomości. Nie musi się więc mar-
twić o składanie informacji o nieruchomościach.
Podstawa prawna
rAń. 3 ust. t ph 5 ustawy z 12 Ęcznia 1991 t. o podat-
kach i opłatach |okalnych (t.j. Dz.U. z 2006 l. nt t21'
poz. 8'|4 z późn. zm.).
rów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wy-
danych na podstawie przepisów o statystyce publicznej'
a także grunty. oznacza to, że opodatkowaniu VAT pod-
lega zbycie nieruchomości budowlanych, jak i grunto-
wych. Dodatkowo opodatkowaniu będzie podlegało
także ustanowienie praw spółdzielczych.
Przez dostawę towarów rozumie się również prze.
niesienie prawa do rozporządzartia towarami jak wła-
ściciel, w tym również:
l wydanie towarów na podstawie umołvy dzierżawy,
najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym cha-
rakterze zawartej na czas określonylub umowy sprze.
daży na warunkach odroczonej płatności,jeżeli umo.
 ak opodatkowane s nieruchomości
rzeńprzevńdzianych tą umową lub z chwil4 zapłaty
ostatniej raty prawo własnościzostanie przeniesione,
l ustanowienie społdzielczego lokatorskiego prawa do
lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego
własnościowego prawa do lokalu oraz przekształce-
nie spółdzielczego lokatorskie8o prawa do lokalu
Ważne! Towarami d|a ce|ów VAT sq aeczy ruchome, jak ńw-
nież wvelkie postacie energii, budynki i budow|e |ub
.' i....']- ]]'...ifi r,żĘśii
;btodmii:p|fedńjotem czyn ności podlega-
jących opodatkowaniu podatkiem od towarów
i usług, Kórd są wymienione w klasyfikacjach wyda-
nych na podstawb pnepisów o statystyce pub|icz-
nej, a takŹe grunty
opodatkowanie vAT nieruchomości gruntowych
Jednym z przedmiotów opodatkowania VAT jest zbycie
nieruchomości gruntowych. W tym iednak przypadku
wysokośćpodatku za|eży od stawki opodatkowania
znajdujących się na tym gruncie budynków i budowli.
''przedmiotem opodatkowania VAT są towary, do
I których ustawa o VAT zalicza również gTunty.
Sprzedaż gruntów podlega więc opodatkowaniu tak jak
każdej innej transakcji, z uwzględnieniem specyficz-
nych zasad określających stawki podatku.
Trzeba pamiętać, zew przrypadku dostawy budyn-
ków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
częścitakich budynków lub budowli z podstawy opo-
datkowania nie wyodrębnia się wartościgruntu.
W konsekwencji pojawia się problem z prawidłowym
określeniem podstawy opodatkowan ia, czyIi warto.
ści,od której liczy się kwotę podatku, gdy dochodzi
do sprzedaży gruntu' na którym znajdują się budyn-
ki trwale z rrim zwi4zane podlegające opodatkowa-
niu wedtug różnych stawek.
W takim przypadku grunt' na którym są usadowio-
ne budynki lub budowle, będzie opodatkowany taką
stawką, jaka jest właściwadla tych nieruchomościbu-
dowlanych. Przykładowo w stosunku do dostawy bu-
dynków mieszkalnych i ich części, z wyjątkiem lokali
użytkowych, realizowanych w ramach budovrmictwa
społecznego, stawka VAT wynosi 7 ptoc. Do dostawy
lokali użytkowych natomiast stosuje się stawkę podsta-
wową VAl czyl.i22 proc. oznacza to, że grunt pod
takimi obiektami będzie opodatkowany 7-proc. lub
22-proc. stawkąVAT. Podobnie będzie przy sprzedazy
towarów używanych, które są zwolnione od podatku,
pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie
przysfugiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
naliczonego. Grunt pod takimi zwolnionymi towarami,
którymi mogą być też budynki, będzie również rwo|-
niony z podatku.
mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo
do lokalu, a także ustanowienie rrarzecz członka
spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własnościloka-
lu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu
oraz przeniesienie la rzecz członka spółdzielni wła-
snościlokalu lub własnościdomu jednorodzinnego.
Przez wspomniane umowy dzierż'av'ty, najmu, leasin-
gu lub inne umowy o podobnym charakterze rozumie
się umowy, w wyniku których' zgodnie z przepisami
o podatku dochodowym, odpisów amortyzacyjnych do-
konuje korzystający, oraz umowy leasingu w rozumie-
niu tych przepisów, których przedmiotami są grunty.
Podstawa prawna
r Ań. 5' ań. 7 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku
od towarów i uslug (Dz.U' nr 5d poz. 535 z późn. zm.).
Przykłac|: RozNE STAWKI PODATKu
l Podatnik sprzedał budynki używane w działarnąścigospodarczej
trwale związane z gruntem, z którydr częśćjest opodatkowana VAT
wedfug stawki 22ptoc., au'ęśćjestzwotniona od tego Podatlru. w ta-
kiej sytuacji należyproporcjonalnie do wartości sp:zedawanydt bu-
dynków prrypisać odpowiednio udział wartorś<f gruntrr i zastosować
właściwąstawkę lub zwolnienie. WartośćbuĄmkóq na podstawie
której zostaje ustalona proporqia, stanowi ueczywisĘ wartośćtydr
nieruclromości w momencie sprzedaży. Będzie to kwota netto naleŁ
na z Ęłtufu idr sprzedaży. Podatnikpowinien więc wykazaó na faktu-
rze wartość sprzedanydr nieruclromości z podziałem na opodaflro.
wmezz-pr.oc. stawĘ podatku oraz zwolnione z podatku.
Gdy najednej działce gruntu postawione są budynki
opodatkowane na różnych zasadach albo gdyw sprze-
dawan]rm budynku znajdują się lokale opodatkowane
różnymi stawkami, np. zwolnione (towar używany),
opodatkowane 7 proc. oraz opodatkowane 22 proc., na-
|ezy pr zypor ządkować grunt do poszcze gólnydr stawek
VAT.
Przepisynie precyzują jakwówczas ustalić podstawę
opodatkowania poszczególnymi stawkami.
Według specjalistów, gdy dochodzi do sprzedaży
gruntu, na którym znajdują się budynki trwale z nim
związane podlegające opodatkowaniu według różnych
staweĘ w celu właściwego opodatkowania VAT należy
proporcjonalnie do wartości sprzedawanych budynków
przypisać odpowiednio udział gruntu. oznacza to pro-
porcjonalne przypisanie wartości gTuntu poszczegól-
nym sktadnikom (budynkom, lokalom) opodatkowa-
nym na różnych zasadach stosownie do udziału ich war-
tości w łącznej cenie.
Podstawa prawna
I Ań. 5' ań. 29 ustaYvy z l 1 marca 2004 r. o podatku
od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).
 ak opodatkowane
Zwo|nienie z podatku dla budynków uĄrwanych
Spnedaż nieruchomości opodatkowana jest stawĘ
podstawową' ale nie we wszystkich ptrypadkach.
obnEoną stawkę stosuje się do nieruchomości
rieszkaInych. a zwolnienie do towarów używanych'
(\ ralvka podatku dla zbywanych nieruchomości rty.
r.J nosi 22 proc. (np. sprzedaż |okali użytkorvych, ga-
'_- '
.;). obniżona stawka v/ynosi natomiast 7 proc. (np.
q*edaż w ramach budownictwa społecznego). Przy
ry*ledaĘmoze miećteż zastosowanie zwo]nienie z po.
::--l.-u (np. sprzed,az towarów użlyłvanych).
l,.-z]nia się od podatku dostawę towarow używanyĄ
;r:ć i"t.rulkiem że w stozunku do tych towarów nie przy'-
ńrynało dokonującemu ich dostawyprawo do obniżenia
r*--l:r podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
]:ł."ł'i:ieniedoryczy również używanych budynków i bu-
rl';: .ub ich części będących przedmiotem umowy najmu,
:::*zaty lub inrrych umów o podobnym charakterze.
?-ez towary uż}"wane rozumie się:
.ludyirki
r i budowle lub ich części _ jeżeli od końca ro-
l'ru, w którym zakończono budowę tych obiektów,
rrrinęło co najmniej pięć lat,
l pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których
okres używania przez podatnika dokonującego ich
dostawyuyniósł co najmniej pół roku.
Zwolnienia dla towarów używanych nie stosuje się
:o dostawybudynków i budowli lub ich części,jeżeli
crzed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwa.
rch lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione
:rzez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepi-
ńrv o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30
oroc. wartości początkowej, a podatnik:
t miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków,
! użytkował te towary w okresie krótszym niż pięć lat
w celu wykonywania czynności opodatkowanych'
Ze n'.rolnienia skorzysta również dostawa obiektów bu.
downictwa mieszkaniowego lub ich części,z t,vyjątkiem
obiektów i ich części, które mają być zasiedlone lub za-
Ważne! Zr,rro|niona zVATjestdNtawa terenÓw niezabudowanych in-
nych nŹtercny budotlt/ane oraz paerlaczone pod zabudowę
obniżona stawka stosowana w budownictwie społecz,lnym
7.ploc. stawki podatku korzysta sprzedaż
Z obniżonej
budynków mieszkalnych budowanych w lamach
budownictwa spolecznego.
tawkę podatku w wysokości7 proc. stosuje się do
Q kaniowego lub ich części,z wyłączeniem lokali użytko.
L) dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termo-
modernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych
s nieruGhom ości
Przykłacl: ZWOLNIEN|E DLA DZ|EMAWY
r Podatnik prowadzi dzia}atnolść gospodarczą, zajmując Ę uprawą rze
patoł loilvnaqnie sprzedąie nfineniorn Fosiada nierudromorśri grurt
tu'rrc mazbuĄnkiihrdowle' gdziepzectrcnluje zebmneplonyoraz doko
nłie ulqnq' seleĘii ńiońw. Z uwagi na słabą koniunknnę częśćgrurF
tfuv óce wydzierżawić okoliczrrym ro|nikom. W takim prz5padku d^eria-
wa grunt'w p'zeznaczonJrcll rra oele lolnicze Ędzie zr,rolniona z VrłT.
mieszkane po razpierwszy.Zwolnienie to nie dotyczyczę-
ścibudynków przeznaczonych na cele inne niż mieszka.
niowe. Zwolnienie to nie ma zastosowania też w przypad,-
ku, gdy w okesie pięciu lat od ustanowienia spółdzielcze.
go lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnegojest zawie-
rana umowa o przekształcenie przysfugującego cztonkowi
prawa na spółdzielcze własnościoweprawo do lokalu lub
ustanowienie wmiejsce te8o prawaodrębnej własności1o-
kalu. Warte podkeśleniajest, że na podobnych zasadach
nie rylko sprzedaż nieruchomości korzysta ze zwolnienia,
ale też oddawanie grunfu w wieczyste użytkowanie.
Zwalnia się od podatku zbycie prawawieczystego użyt-
kowania grunfu W prz}padku dostawy budynków lub bu-
dowli trwale z gruntem związanych albo częścitakich bu-
dynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle a]bo idr
części są zwolrrione od podatku lub opodatkowane stawką
podatkuwwysokości 0 proc. obniżoną natomiast dowyso-
kości7 proc. stawkę podatku stosuje się do zbycia prawa
wieczystego uĄtkowania grunfu w pr4?adku dostawybu.
dynków lub budowli trwale z gruntem zwi4zanych albo
częścitakich budynków lub budowli, jeżeli budynki te Iub
budowle albo ich częścisą opodatkowane stawką7 proc.
Ze zwolnienia z VAT korzysta też:
*ł oddawanie w użytkowanie wieczyste nieruchomo-
t"r-rtuż*.- ścigruntowych ptzeznaczonych na cele rolnicze,
to budynki s3 zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntów
ibudowle przeznaczonych na cele rolnicze,
|ub ich aęśd * dzierżawa gruntów przeznaczonych na cele rolnicze.
- jeżeliod końca
roku, W którym Podstawa prawna
.I,
zakończono tr Ań. 5, ań' art, 29 ustawy z t t maro 2004 r. o podatku
od towańw i usfug (Dz.U. nr 54 poz. 535 z późn. zm.).
budowę tych
X Pat. 8 rozporządzenia ministra finansów z 27 kwietnia
obiektów, $nęło 2004 r' w sprawie wykonania niektórych przepisów
co natmnrel ustawy o podatku od towarów i us|ug (Dz.U. nl 97,
pięć |at poz. 970 z późn. zm.)'
lub ich częśclza|iczonych do budownictwa objętego
społecznym pro gramem mieszkaniowym.
Przez budownictwo objęte społecznym programem
mieszkanioriuym rozumie się obiekty budoumictwa miesz-
wych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkal-
nych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji obiektów }
 ak opodatkowane s nieruchomości
)Budowlanych w dziale 12, czyhnp. w biurowcach. Do bu-
dovmictwa społecznego opodatkowanego 7.proc. VAT
zalicza się też obiekry sklasyfikowane w Polskiej Klasyfi-
kacji obieków Budowlanych w klasie ex 1264, alewy-
ł4cznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadeqcych
usługi zakwaterowania z opieĘ lekarsĘ i pielęgniarską
ntftxzcza dla bldzi starszydr i niepehrosprawnych.
Definicja budownictwa społecznego obejmuje więc:
tr obiektybudownictwa mieszkaniowego lub ich części
(z wył4czeniem lokali użytkowych), w tym: domy
jednorodzirrrre, budynki o dwóch mieszkaniach
wie- i
lomieszkaniowe, budynki zbiorowego zamieszkania,
I lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych,
! budynki instytucji ochrony zdrowia świadczące
usfugi zakwaterowania z opieką lekarską.
Jednak skorzystanie z tej stawkijest ograniczone ze
względu na powierzchnię budowanych nieruchomości
mieszkalnydr.
Do budovmictwa objętego społecznym programem
mieszkaniowym nie zalicza się:
l budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których
powierzchnia użytkowa przekracza 300 mkw.,
I lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytko.
waprzeh,racza 150 mkw.
W przypadku budownictwa mieszkaniowego o po-
wierzchni przekraczającej limĘ czyli 300 mkw. dla do-
mów i 150 mkw. dla lokali,7.proc. stawkę podatku sto-
suje się tylko do części podstawy opodatkowania odpo-
wiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifiku-
jącej do budor,vnictwa objętego społeczn1rm progrćImem
mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej.
Jednak tak okeślonemniejsze stawki podatku dla bu-
dynków i lokali budowanych w ramac}r społecznego pro.
gramu mieszkaniowego nie są do końca jasne ze względu
na użyte pojęcie - powierzdrrria ułtkowa. Ustawa o VAT
nie definiuje pojęcia -powierzchnia użytkowa ani nie pre-
cyzuje, jakie reguĘ nalezy stosować przy jej obliczaniu.
Funkcjon{e kilka norm Polskiego Komitetu Normalizacyj-
nego dla celów obliczania powierzÓni uĄtkowej wbudow.
nictwie, ale przepisy nie zobowiąpują do ich stosowania.
odrębna definicja powierzchni uzytkowej jest natomiast
pnewidziana w przepisadr podatku od nierudromości.
Brak definicji powierzdni uĄrtkowej dla celów stoso-
wania obniżonej stawkiVAT może prowadzić do odmien-
nych wyników pomiaru tej powierzchni przy zastosolua-
niu różnydr metod jej ustalania, a tym samym do nieuza-
sadnionydr różnic w opodatkowaniu budynków i lokali.
Warte zazlaczeniajest to, że opodatkowanie 7.proc.
stawkąVAT ma zastosowanie do powierzchni pomiesz-
czeń'przyna|eiInych do lokalu mieszkalnego, takich jak
miejsca parkingowe, garaże, piwnice. Nie służąone za-
spokajaniu potrzeb mieszkaniowych, ale w sensie
prawnym stanowią częśćskładowq lokalu, czyIimoż,-
Ważne! obiekty budownictwa mieYkaniowego to budynki
mieszkąlne stałego żamieszkania sk|asyfikowane
.
w.Polskiej K|asyf ikacji obieKów Budow|a nych
wdziale 11 .
OBIEKTY BUDOWNICTWA MIESZKANIOWEGO
Dziaf 11 grupa 111
I Budynki mieszkalne jednorodzinne.
I Budynki mieszkalne jednorodzinne:
- samodzie|ne budynki, takie jak pawi|ony, wi||e, domki wypoaynkowe, leśniaówki,
domy mieszkalne w gospodarstwach rolnych, rezydencje wiejskie, domy letnie itp.,
_ domy b|iŹniacze |ub szeregowe, w ktÓrych każde mieszkanie ma swoje własne
wejście z poziomu gruntu.
Dziaf 11 grupa l'12
l Budynki o dwóch mieszkaniach i wie|omieszkaniowe.
I Budynki o dwóch mieszkaniach:
_ budynki samodzie|ne. domy b|iŹniacze |ub szeregowe o dwóch mieszkaniach.
I Budynki o trzech i więcej mieszkaniach:
- budynki mieszka|ne pozostałe, takie jak: budynki mieszka|ne o trzech i więcej
mieszkaniach.
Dziaf 1 1 grupa 'l 13
I Budynki zbiorowego zamieszkania:
- budynki zbiorowego zamieszkania, w tym domy mieszkalne dla ludzi starszych, studen-
tÓw dzieci i innych grup spo|eanyÓ, np. domy opieki spo|eanej, hotele robotnice, in-
tematy i bursy szkolne, domy studenckie, domy dzie*a, domy dla bezdomnych itp.,
- budynki mieszka|ne na terenie koszar, zaldadów kamych i popnweych, aresztów ś|ed-
aych,
- budynki rezydencji prezydenckich i
biskupich.
na je zaLiczyć do częściobiektów budownictwa miesz-
kaniowego zgodnie z definicją ustawową.
Z preferencyjnej 7 -proc. stawki skorzystają jednak
pozostałe roboty budowlane i obiekty budownictwa
mieszkaniowego, czyli te, które nie zostaĘ objęte defi-
nicją budownictwa społecznego na podstawie ustawy
o VAT (czyli obowiązują poza olaeśloryłmi w ustawie li
mitami). Rozszerzenie na stosowaaie obniżonej 7-proc.
stawki wynika z r ozpor ządzenia wykonawcze go. Zgod-
nie z nim stawkę podatku obniża się do wysokości
7 proc. również w odniesieniu do:
l robót budowlano-montażowydr oraz remontów i ro-
bót konserwacyjnydr dotyczącycfi obieków budownic.
twa mieszkaniowego lub idr części,z wyĘczeniem 1o-
kali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budyn-
kadr niemieszkalnych sklasyfikowanychw Polskiej Kla-
syfikacji obieków Budowlanyctr w dziale 12' ata|rae
obiektów sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji
obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyĘznie
budynki instytucji ochronyzdrowiaświadczącyó usfu-
gi zahłaterowania z opieĘlekanĘ i pielęgniarską,
nłłaszcza dla ludzi starszych i niepekrosprawnydr,
l obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich czę-
ściz wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali
mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych skla-
syfikowanych w Polskiej Klasyfikacji obiektów Bu-
Opodatkowanie
dowlanych w dziale 12
7-proc.stawlq
- w zakresie, wjakim wymienione roboty i remonty,
VAT
obiekty lub ich częścioraz lokale nie są objęte ob.
ma zastosowanie
do powienchni niżoną stawką na podstawie ustawy o VAT.
pomrcszczen
Podstawa prawna
pr.ynaIeżnych
do lokalu
I Art.4t ustawy z 11 marca 2(X)4 r. o podatku od towa-
ńw ius|ug (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).
mieszkalnego, r Par. 5 rozporządzenia ministra finansów z 27 kwietnia
takich jakmiejso 2004 r. w sprawie wykonania niehólych pnepisóW
pał*irtgowe'. ustawy o podatku od towarów i us|ug (Dz.U. nl 97'
garaze, pwnlce poz. 970 z późn' zm.).
 odatl<owane
Przeks rtałcenie mieszkania
W zależnościod okoIiczności przekształcenia spółdziel.
eego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na
spółdzielcze w|asnościowe prawo do loka|u może podle.
grx 7.ploc. stawce, zwo|nieniu tub nie podlegać pnepi.
soar ustawy o VAT.
podatkowaniu podatkiem od tolvaró*' i
f\ usfug
\-f podlegają odpłatna dostawa towarórv i odp}ame
;"łłiadczenie usfug na terytorium kraju. Przez dostart.e
tozumie się przeniesienie prarva do rozwtzą.
=.larólv
'-:'nia towalami jakwłaściciel' \\. nm rórvrrież ustalo.
'.:.le sPółdzielczego lokatorskiego pralva do lokalu
m-'=i:al-nego, ustanowienie spółdzielczego własno-
sglnę8o prawa do lokalu oraz przekształcenie spół.
:Taczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalne-
gt .' s-po1dzielcze własnościoweprawo do lokalu, a tak.
- :;-ranowienie narzecz członka spółdzielni mieszka.
.i'ołrrj odrębnej własnościlokalu mieszkalnego lub
lo!ła]u o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na
-ecz członka spółdzielni własnościlokalu lub własno-
ici domu jednorodzinnego.
{-stawa o VAT zwalnia od podatku dostawę obiektów
bildownictwa mieszkaniowego lub ich części,z wyjąt-
serr obiektów i ich części, które mają być zasiedlone
Xub zamieszkane po raz pierwszy; zwolnienie nie doty-
cz1'części budynków przeznaczonych na cele inne niż
nieszkaniowe. Zwolnienie to nie ma zastosowania, je-
żeli w okesie pięciu lat od ustanowienia spółdzielcze-
go lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego jest za-
rtierana umowa o przekształcenie przysfugującego
członkowi prawa na spółdzielcze własnościowe prawo
do lokalu, lub ustanowienie w miejsce tego prawa od-
rębnej własnościlokalu podstawą opodatkowania jest
różnica między wartościąrynkową lokalu a wartością
zrvaloryzowanego wkładu mieszkaniowego, pomniej-
szona o kwotę podatku.
Natomiast w ogóle nie będzie podlegało podatko.
rvi od towarów i usług, gdy ustanowienie spółdziel-
czego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego
oraz zasiedlenie tego lokalu nastąpiło' gdy obowią-
zwvała stara ustawa o VAT z 1993 roku, czy|i przed,
1 maja 2004 r.
W tym miejscu należyjeszcze wspomnieć, że do koń-
ca zeszłego roku w okresie od dnia przystąpienia Rze-
czypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do 31 grud-
nia 2007 r. do przekztałcenia spółdzielczego lokator-
skiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze
własnościoweprawo do lokalu oraz przeniesienia na
rzecz członka spółdzielni własnościlokalu mieszkalne.
Ważne! Pnez pierwsze zasiedIenie rozumie się wydanie
pierwszemu nabywcy Iub pierwszemu użytkownikowi
obieKów budownictwa mievkaniowego |ub ich czę.
ścido użytkowania w wykonaniu czynności pod|ega.
jących opodatkowaniu
nie ru Ghom ości
sp ółdzielczego
OPODATXOWAN I E VAT PRZEIsZTATCEN IA PRAWA LOKATORSKI EGO
1. Ustanowione pned 1 maja 2004 r.
l ustanowienie |okatorskiego prawa do |oka|u oraz zasied|enie nastqpiło przed 1 ma-
ja 2004 r., a przekztaicenie po I maja 2004 r. - nie podlega VAT.
2. Ustanowione po 1 maja 2004 r.
l ustanowienie |okatorskiego prawa do |oka|u mieszka|nego oraz zasied|enie nastq-
piio po 1 maja 2004 r., a przekształcenie następuje w ciqgu 5 |at:
- do 31 grudnia 2007 r. opodatkowane stawkq 0 proc.
- od 1 sĘcznia 2008 r. opodatkowane stawkq 7 proc.
3. Ustanowione po 1 maja 2004 r.
l .l
ustanowienie lokatorskiego prawa do |oka|u oraz zasied|enie nastqpito po maja
2004 r., a przeksztafcenie po 5 latach - zwolnione z VAT.
go lub własnościdomu jednorodzinnego stosowało się
stawkę podatku 0 proc.
Z ustawy o VAT wynika więc, że w zależnościod mo-
mentu ustanowienia i przekształcenia spółdzielczego
lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego różnie bę-
dzie łvyglądała kwestia opodatkowania VAT.
Po pierwsze, jeżeli ustanowienie spółdzielczego lo-
katorskiego prawa do lokalu mieszkalnego oraz zasie-
dlenie tego lokalu nastąpiło przed 1 maja 2004 r. (obie
przesłanki wystąpią łącznie) - wówczas przekształce-
nie po 1 maja 2004 r. spółdzielczego lokatorskiego
prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własno.
ściowe prawo do lokalu lub na odrębną własnośćlo.
kalu nie podlega w ogóle VAT. Ustanowienie tego pra-
wa zostało dokonane pod rządami starej ustawy, któ-
ra nie przewidywała opodatkowania takiego prze-
kształcenia.
Drugi przypadek zachodzi, gdy ustanowienie spót-
dzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalne-
8o otaz zasiedlenie tego lokalu nastąpiło po 1 maja
2004 r., a przeksztatcenie tego prawa do lokalu miesz-
kalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
lub na odrębną własnośćlokalu następuje w ciągu
pięciu lat od ustanowienia spółdzielczego lokatorskiego
prawa do lokalu mieszkalnego - czynności te podlega-
ją opodatkowaniu VAT.
oznacza to, że do 31 grudnia 2007 r. przekształce.
nie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu
mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do
lokalu lub na odrębną własnośćlokalu było opodatko.
wane 0-proc. stawką VAT.
W za|eżności Od 1 stycznia 2008 r. podlega natomiast opodatko-
od momentu waniu stawką 7 proc. w ramach definicji budownictwa
ustanowienia społecznego, czy|i związanejest z powierzchnią użyt.
ipnekztafcenia kową lokalu mieszkalnego. Z definicji budownictwa
spoldzielczego
społecznego łvynika, żze jeie|i powierzchnia użytkowa
lokatorskiego
lokalu mieszkalnego będzie wynosić do 150 mkw., to
prawa do lokalu
takie przekztałcenie będzie podlegać w całościstawce
mieszkalnego
różnie będzie 7 proc., natomiast gdy powierzchnia użytkowa lokalu
wyg|ądała będzie przekraczać 150 mkw., to wówczas stawka
kwestia 7 proc. będzie miała zastosowanie do tej częścilokalu
opodatkowania do 150 mkw., pozostała częśćbędzie podlegać opodat.
VAT kowaniu stawką 22proc.
 ak opoclatkowane s nieruchomości
ustalvy o VAl które obniża do 7 proc. równiezzbycie
obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części
nieobjętych definicj4 budownictwa społecznego, limi-
ty te na razie nie mają zastosowania.
Wreszcie trzecia sytuacja ma miejsce, gdy ustanowie-
nie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu miesz-
kalnego oraz zasiedlenie tego lokalu nastąpiło po 1 maja
2004r. aprze|ształcenie tego prawa do lokalu mieszkal-
nego na spółdzielcze własnościoweprawo do lokalu lub
na odrębną własnośćlokalu następuje po pięciu latach
Naliczanie vAT od uĄrtkowania wiecrystego
Oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste stanowi
w podatku od towarów i us|ug dostawę towarów,
a nie świadczenie uslug.
f-| ostawa towarów polegająca na zbyciu użytkowa-
JJ nia wieczystego podlega opodatkowaniu wedŁug
podstawowej 22-proc. stawki VAl z zastrzeż'eniarni,
o których wcześniej wspomniano, że w przypadku do-
stawy budynków lub budowli trwale z gruntem mięa-
nych albo częścitakich budynków lub budowli, z pod-
stawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
Sruntu.
W związku z t5rm zwalnia się od podatku zbycie pra-
wa wieczystego użytkowania gruntu w przypadku do-
stawybudynków lub budowli tnrlale z gruntem związa.
nych albo częścitakich budynków lub budowli, jeżeli
budynki te lub budowle albo ich częścisą zwolnione od
podatku lub opodatkowane stawką podatku w vvyso-
kości 0 proc.
Z obniżonej natomiast do wysokości 7 proc. stawki po-
datku skorzysta zbycie prawa wieczystego użytkowania
gTuntu w przypadku dostawy budynków lub budowli
trwale z gruntem związanych albo części takichbudyn-
ków lub budowli, gdy budynki te lub budowle albo ich
częścisą opodatkowane stawką 7 proc.Ze zwolnienia
z VAT korzysta natomiast zbycie prawa użytkowania wie-
czystego gruntów ptzeznaczonych na cele rolnicze.
Jedną z czynności opodatkowanych VATjest również
oddanie w użytkowanie wieczyste nieruchomości. Ta.
ka dostawa towarów podlega opodatkowaniu wedfug
podstawowej 22-proc. stawki VAT. Jednak oddawanie
w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych
przezrtaczonych na cele rolnicze będzie zwolnione
zVAT.
Wedfu g naj now szy ch or zeczeń sądów administracyj -
nych oraz Sądu Najwyższego oddanie gruntu w uż)Ą-
kowanie wieczyste stanowi dostawę towarów, a nie
świadczenie usług.
Kłopoty z określeniem, czy oddanie w użytkowanie
wieczyste i opłacanie przez wieczystego użytkovmika
przez czas frwania swego prawa opłaty rocznej podlega
VAl nastąito w związku z wejściem nowej ustawy
od ustanowienia społdzielczego własnościor'vego prawa
do lokalu. Takie czynnościsą zwolnione od podatku w ra-
mach zwolnienia z VAT dostałvy obieków budownictwa
mieszkaniowego lub idr części,z wyjątkiem obiektów i idr
części,które majq być zasiedlone lub zamieszkane po raz
pierwszy (zwolnienie nie dotyczy częścibudynków prze-
znaczonych na cele irure niż mieszkaniowe).
Podstawa prawna
x Ań' 4.l' ań. 43, ań. 146, atL 153 ustawy z lt marca
2004l. o podatku od towańw iusfug (Dz.U' nl54
poz.535 zpóźn.zm.|.
Przykład: VAT PRZY OPŁATACH zA UZYTKoWAN|E
WIECZYSTE
l w momencie zawierania rrmowy o oddanie gruntu wużytkowanie
wiecryste w 2oo3 roku czJmność ta nie podlegała opodatlowaniu VAT.
strony' czyli gmina i przedsiębiorca, nie uregulowałyumownie skut-
ków ewentualnego prryszłego wprowadzenia tego rcdząiu ciężarów.
W czasie trwania urnowy, 11 marca 2oo4 r., uchwalona została nowa
ustawa regulująca opodatlowanie towarówi usfug, ktira objęła obo
wiązkiem podatkowym także dostawę towalriwi odpłatne świadcze
nie usfug dotyczącydr gruntów. W dniu 19 czerwą2fi)S n gmina wy.
stawiła fakturę VAT na opłatę roczną za20o5 rolc Wartośćnetto tej
opłatywyniosła 2oo tys. zt co stanowiło umówione 3 ptoc. wartości
nieruclromości. Należnośćtę gmina powię|Śzyh o z?.attr,.VAl uzna-
jąc' że w zr,viązku z wejściemw życie nowej ustawy o podatku od to
warriw i usług opłata za wcześniejustanowione użydowanie wiecry-
ste podlega od tej chwili opodatkowaniu Ęm poda*iem. Działanie
takie w świetle najnowszego orzecznictwa sądowego Ęłbezpraw.
ne, gdyż opłaty roczne od użTrtkowania wieczystego ustarrowionego
przezt maja 2oo4 n nie podlegająvAT.
oVAT z 2004 roku. Wcześniej op}atynie podlegĄVAT'
Jest to o tyle istotne, że oddanie w wieczyste użytkowa-
nie następuje na 99 lat, a w przypadkach wyjątkowych,
gdy cel gospodarczy użytkowania wieczystego nie wy.
maga oddania gruntu na 99lat dopuszczalne jest odda-
nie gruntu na okes kótszy, co najmniej jednak na 40 lat.
Problem opodatkowania opłat rocznych za lzytko-
wanie wieczyste, ustanowionych zanim zaczęła obowią-
zywać nowa ustawa o VAT z 2004 roku, stał się przed-
miotem rozważańposzerzonego składu Naczelnego Są-
du Administraq'rjnego. Sąd ten podjął 8 stycznia 2007 r.
uchwałę (sygn. al.t I FPs 1/06, PP 2007/3/46), w któ-
rej stwierdził, że opłata roczna z t}tufu użytkowania
wieczystego gTuntów, ustanowionego przed 1 maja
2oo4r., gdy taka czpnośćnie podlegała podatkowi od
towarów i usfug, po wejściu w życie nowej ustawy z 11
marca 2004 r. o podatku od towarów i usfug ani nie za-
wiera w sobie należnego podatku, ani też nie powinna
być powiększona o taki podatek na podstawie ptzepi-
sów tej ustawy. Innymi słowynie podlega opodatkowa.
 ak opoclatkowane s nieruchomości
kine! Grunty stanowiqce własnośćSkarbu Państwa, gmin
Iub ich związków położone w granicach administra-
cyjnych miast |ub osied|i oraz giunty Skarbu Państwa
położone poza tymi granicami' lecz włączone do p|a-
nu zagospodarowania pnestrzennego miasta lub
osiedla i pnekazane do rea|izacji zadań jego gospo-
darki, a także gruńty stanowiące własnośćjednwtek
samorządu terytońa|nego |ub ich alt/iązków mogą bp
oddawane w użytkowanie Wieczyste osobom fuytz-
nym i osobom prawnym
mc 1-AT. W uzasadnieniu Naczelny Sad Administracvj-
ryrtskazał, że użytkowanie wiecz1ste stanor'tj wprarY-
'-e prawo natzeczy cudzej, ale daje użytkownikowi
]M].:ł.stemu upra''tnienia do dysponowania tą rzezĄ
ilrr t'!'s3b zbliżony do praw właściciela,czym w istotny
rymb ńżni się od ograniczonych praw rzeczowych'
rc,otriac pośrednie ogniwo pomiędzy tymi prawami
i rx=s:ością.
1 ::-th przyczyn NSA opowiedział się za stanowi.
m. że oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste sta.
lri"ł.ł: .dostawę towarów, a
nie świadczenie usług, a ze
rzgedu na bliskie podobieństwo prawa użytkowania
ntc4stego do prawa własnościnie było konieczne od-
e wymienianie tego prawa w definicji dostawy to-
=b
.*.a:ólv zawartej w ustawie o VAT.
Z kolei w orzeczeniu Sąd Najwyzszy (sygn' akt IIt CSK
l.18',.06) stwierdził, że opłaty z tytufu użytkowania wie-
,:4stego są usta]ane w umowie zawarĘ pomiędzywła-
-.cicielem 8runtu a użytkovmikiem wieczystym i bez
zmiany tej umowy mogą one ulec zmianie tylko w syttl.
Podstawa opodatkowania od sprz edazy nieruchomości
Jednym z elementów opodatkowania VAT oprócz stawki
pst podstawa, od której nalicza się podatek. Przy
spnedaży nieruchomości budow|anych w podstawie
opodatkowania zawiera się 9runt.
.'p
odstawą opodatkowania jest obrót' obrotem jest
l kwota należna z tyrułu sptzedazy, pomniejszona
o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje
całośćświadczenia należnego od nabywcy. obrót
zwiększa się o otrąrmane dotacje, subwencje i inne do-
płaty o podobnym charakterze mające bezpośredni
wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarcza.
nych lub usług świadczonych przez podatnika' pomniej-
szone o kwotę należnego podatku.
W przypadku gdy pobrano zaliczl<t, zadatki, przed-
latylub raty, obrotem jest również kwota otrzymanych
zaliczek, zadatków, przedpłat lub rat, pomniejszona
o przypadającą od nich kwotę podatku. Dotyczy to rów.
nież otrzymanych zaliczek na dotacje, subwencje i na
inne dopłaty o podobnym charakterze.
obrót zmniejsza się o lalvoty udokumentowanyĄ praw-
nie dopuszczalnydr i obowiękowych rabatów (bonifikat,
acji przewidzianej w ustawie o gospodarce nieruchomo-
ściami, a zatem gdywzrośnie wartość nieruchomości od.
danej w użytkowanie wieczyste. Wprowadzenie VAT uza.
sadniałoby podniesienie opłaty rocznej tylko wówczas,
gdyby wpłynęło to na wzrost wartości nieruchomości.
Zmiana wysokości podatku nie może automatycznie
wywoływać zwiększenia umówionego wynagrodzenia'
By osiągnąć zmianę tego świadczenia, strony, o ile
wcześniej nie uzgodniĘw umowie sposobu postępowa-
nia w takiej sytrracji, musiaĘby dokonać korekty posta-
nowień umownych.
Tymczasem ani ustawa o gospodarce nieruchomo-
ściami, ani ustawa o podatku od towarów i usług nie re'
gulują skutków wprowadzenia nowych obciążeń podat.
kowych dla rozmiaru obowi4zków wynikających
z wcześniej zawartych, lecz nadal wykonywanych
umów cywilnoprawnych. Zmiata treści tych obowiąz-
kówwymaga zatem zgodnej woli stron, a z braku poro-
zumienia między nimi wykorzystania instrumentów
prawnych moderujących skutki nieprzewidzianych zda-
rzeńzachodzących w czasie realizacji umowy.
W konkluzji Sąd Najwyższy uznał', że opłata roczna
ztyrufu użytkowania wieczyste8o gruntów, ustanowio-
nego przed L maja 2004 r., nie podlega podatkowi od
towarów i usfug po wejściu w życie ustawy o YNI z2oo4
roku. Taka olata ani nie zawieraw sobie należnego po.
datku, ani też nie powinna być powiększona o taki po-
datek na podstawie przepisów ustawy o VAT.
Podstawa prawna
I Ań. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towa.
rów i usług (Dz'U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).
opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróco.
nych towarów, zwroconych kwot nienależnych w rozumie-
niu przepisów o cenach oraz zwroconyctr kwot dotacji, sub-
wencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a ta}że
kwotwynikających z dokonanydr korek faktur.
W przypadku opodatkowania VAT nieruchomości
gruntowych, budowlanych lub przekształcenia spół-
dzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalne-
go na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu pod-
stawa opodatkowania jest okeślanaspecyficznie.
Pzy dostawie W przypadku dostawybudynków lub budowli rrwa-
budynków le z gruntem związanych albo częścitakich budynków
lub budowli lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodręb-
trwale z gruntem nia się wartości gruntu.
związanych
Jeszcze inaczej kwotę sprzedaży przyjmt$e się przy
albo aęśdtakch
budynków
przelształceniu praw spółdzielczych. Jako kwotę należ-
ną z tytufu sPrzedaży przyjmuje się wartośćnależnego
lub budowli
wkładu budowlanego albo wkładu mieszkaniowego,
z podstawy
opodatkowania pomniejszoną o lorotę należnego podatku w przypadku
nie wyodrębnia czynności:
się wańości I ustanowienia sp&dzielczego lokatorskiego prawa do .
gruntu lokalu mieszkalnego,
 ak opodatkowane s nieruchomości
}I ustanowienia spółdzielczego własnościowegopra-
wa do lokalu,
l przelształcenia społdzielczego lokatorskiego prawa
do lokalu mieszkalnego na spó,łdzielcze własnościo-
we prawo do lokalu,
l ustanowienia odrębnej własnościlokalu mieszkal-
nego lub lokalu o innym przeznaczeniu,
l wydania albo przeniesienia własnościlokalu lub
własnościdomów jednorodzinnych.
W pr4padku gdy częśćwldadu budowlanego lub
mieszkaniowego została sfinansowana z zaciągniętego
przez społdzielnię mieszkaniową kredynr na sfinansowa.
nie kosztów budowy, podstawę opodatkowania por,rlięlsza
się o ktłlotę kredynr w części przypadającej na dany lokal.
Do podstawy opodatkowania
w[cza się również in-
ne opłaty wnoszoneprzez członków spddzielni, które
nie są wkładami budowlanymi lub mieszkaniowymi,
wynikające z uczestniczenia członków spółdzielni w zo-
bowiązaniach spółdzielni związanych z budową lub
wynikające z ostatecznego rozliczenia kosztów budo.
wy- zgodnie z postanowieniami statutu.
Do podstawy opodatkowania nie wlicza się wartości
wkładów i opłat, o których mowa powyżej , oraz części
tych wkładów i opłat, vrmiesionych przed,7 maja 2004 r.
Jeżeliw okesie pięciu lat od ustanowienia społdziel-
czego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnegojest
zawierana umowa o przelaztałcenie przysfugującego
członkowi prawa na spółdzielcze własnościowe prawo
do lokalu lub ustanowienie w miejsce tego prawa od-
rębnej własnościlokalu, podstawą opodatkowania jest
róznica między wartościąrynkową lokalu a wartością
zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego, pomniej-
szona o kwotę podatku.
Przepisu tego nie stosuje się, jeżeli ustanowienie
spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu miesz.
kalnego oraz zasiedlenie tego lokalu nastąpiło przed
1 maja 2004 r.
Sprzedaż nieruchomości stanowiącej mdjątek prywaury
Spnedaż nieruchomości, która stanowi majątek
plywatny. nie powinna być opodatkowana. lednak
stanowlska organów podatkowych i sądów często są
w tej materii niejasne i lóżnie interpretowane.
p odatnikami są osoby prawne, jednostki organiza-
I cyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fi-
zyczne wykonujące samodzielnie działalnośćgospodar-
czą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Działalnośćgospodarcza obejmuje wszelką działalność
producentów, handlowców lub usługodawców, w tyrn
podmiotów pozyskujących zasoby nanrralne, oraz rolni-
ków, a takze działalnośćosób wykonującydr wolne zawo-
dy, róriurrież wówczas gdy czynność została wykonana jed-
norazowo w okolicznościadt wskazującydr na zamiar wy-
konywania cąmności w sposób częstotliwy. Działa]ność
oprócz podstawy opodatkowania istotne znaczenie
dla opodatkowania ma moment powstania obowiązku
podatkowego. obowiązek podatkowy powstaje z chwi.
|ąwydania towaru lub wykonania usfugi. W prz5padku
dostawy towarów, kórej przedmiotem są lokale i bu-
dynki, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzy-
mania całościlub częścizapłary' nie poźniej jednak niż
30 dnia, licząc od dnia wydania. Nieco inaczej obowią-
zek podatków został okeślonyrl|a przelształceń praw
spółdzielczych. W tym przyPadku obowiązek podatko-
wy powstaje z chwilą offzymenia całościlub części
wkładu budowlanego lub mieszkaniowego, nie później
jednak niż z chwilą ustanowienia społdzielczego loka-
torskiego prawa do lokalu mieszkalnego lub ustanotvie-
nia spółdzielczego własnościowegoprawa do lokalu,
lub przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego pra-
wa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościo-
we Prawo do loka]u, lub ustanowienia odrębnej wła-
sności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym ptzezla-
czeniu, lub wydania albo przeniesienia własnościloka.
lu lub własnościdomów jednorodzinnych.
Dotyczy to czynności:
l ustanowienia na rzecz cztonka społdzielni mieszka-
niowej spółdzielczego lokatorskiego prawa do loka-
lu mieszka]nego lub ustanowienia na rzecz członka
spółdzielczego własnościowegoprawa do lokalu, lub
ustanowienia na rzecz członka odrębnej własności
lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przezracze-
niu, lub przeniesienia własnościlokalu w rozumie-
Opńcz podstawy niu przepisów o spółdzielrriach mieszkaniowych,
opodatkowania
istotne
l przeniesienia na rzecz członka spółdzielni mieszka-
niowej własnościdomu jednorodzinnego w rozu-
znaaenie dla
mieniu przepisów o społdzielniach mieszkaniołvych.
opodatkowania
ma moment Podstawa prawna
powstania r Ań. 19' art. 29, ań. t53 ustarvy z 11 marca 2(Xl4 r'
obowiązku o podatku od towarów iuslug (Ę.U. nl54' poz.535
podatkowego z późn. zn.)'
gospodarcza obejmuje również czynności polegające na
wykorzystywaniu towarów lub wartościniemateria}nydr
i pravmychw sposób ciągĘ dla celów zarobkowych.
Z uwagi na brak definicji zamiaru i częstotliwości
w ustawie podatkowej nalezy odnieśćsię do definicji ze
słownika języka polskiego. olaeśla się tam (Słownik ję-
ryka polskiego pod red. M. Szymczaka, PIńIN, Warszawa
1989)' ze zamiar to: projeĘ plaą intencja zrealizowania
czegoś, a częstotliwość:częste występowanie, powtarza-
nie się jakiejś cąmności, zjawiska. Na tej podstawie nie.
kóre orzeczenia sądów oraz interpretacje urzędów skar.
bowy& uznają że podział gospodarstwa rolnego na dział-
ki i ich sprzedaz podlega opodatkowaniuVAT.
Zakup gruntu na gospodarstwo rolne, którego pro-
wadzenia zaprzestano' a następnie dokonano podziafu
8Iuntu na kilkanaście działek, które zgodnie z miejsco-
 wna.pl ak opoclatkowane s nieruchomości
itym planem zagospodarowania przestrzennego prze-
znaczone zostaĘ pod zabudowę mieszkaniową jedno-
rodzinną wolnostoj4cą, a następnie sprzedane, może
Ę-ć opodatkowane VAT.
Takie działaniawskazują na zamiar sprzedażyw spo-
'ób
częstotliwy. Podatnik, podejmując złożone czynno.
;: ariązane ze zmianąprzeznaczenia gruntólv, Podzie.
..-ia gospodarstwa na działki budowlane i pr4.goto.
't.ja ich do sprzedazy, a następnie podejmujac czirr.
::sc zmierzające do ich sprzedania l,l'róźnm czasie
:.:
*-..E osobom, realizuje działalrrośćgospodalczą
nvr :"al'"resie handlu działkami budo.rvlan1u.i. }u sa-
q;*. ,Costarva gruntu podlega opoda-rJiorvarriu \:AT.
-{i:a}iiej s1.ruacji organ}. podar}rolle uznaja, że nie
,::::o sprzedaż z mająftu osobistego, która nie podle.
ry
-'
*-. }lajątkiem osobisrym jest, jak wskazał Europej.
rłil trn.ouaał Sprawiedliwości w wyroku z 21 kwietnia
lr-r-,5 r. [ry'gn. akt C-25/O3 Finanzamt Bergisch Glad-
]!rl:-',5 HE), mienie wykorzystyvane do zaspokojenia
lr: ::ir ltłasnych. Nieruchomość rolna, przed dokona-
:m*"r.Ę podziału na działki budowlane, nie sfużyła do
ms..arlta.|ania potrzeb jej wtaścicieli'gdp była wykorzy.
ffiIl|rejra do działalnościrolniczej. Działki budowlane
ms.Ę. wyodrębnione nie na własne potrzeby, ale z za-
ich sprzedazy. Sprzedaż majątku osobistego na.
=:aem
seriłaby zaśw przypadku sprzedazy działIowydzielo-
-e-1 uprzednio na własne potrzeby osobiste, których
1:zedaz byłaby konsekwencją zmiany planów życio-
.'*.1.ch.
Dlatego w ocenie organów podatkowych sprze-
daż takiej działki budowlanej to nie sprzedaz majątku
osobistego, a skoro tak, to podlega opodatkowaniuVAT.
Sprzedaż nieruchomości jeślijest zwolrriona lub opo-
datkowana VAT, nie podlega jednocześnie podatkowi
od czynności cywilnoprawnych.
Zasadąjest, ze opodatkowaniu podatkiem od czynności
cywilnoprawnych podlegają czynności dokonywane poza
obrotem profesjonalnym. oznacza to, że przedsiębiorcy,
kórzy dokonują zakupóq są opodatkowani lub a,volnie.
ni z VAT. Idt czynności są objęte ustaw4 o VAT. W prrypad-
ku gdy transakcji sprzedaŻy dokonują osoĘ nieprowadzą-
ce działalnościgospodarczej, może wystą)ić obowiązek
zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych'
Zwolnione z tego podatku s4 czynności cywilno.
prawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stfon z tytufu do-
konania tej czynności jest:
e-GP - lnternetorre wyelanie Gazety
Przykład: uZYTKOWANI E WIEczYsTE GRUNTOW
ROLNYCH
r Poda|nik splzedał grunty będące przedrniotem urnowy pfzenoszą-
cej prawo użytkowania wiecrystego (umowy sprzedaĘ), które prze
znaczone ĘĘ na cele rolnicze.
o.znaeata, że umowa sprzedażryjest zwolniona z podatku odtowa.
row i usfug' jednak mimo zwolnienia przedmiotowego z zapłaty VAT
od powyższej tfansakeji Powstał obowiązek w podatku od czynności
cywilnoprawnydr.
Nie podlegają podaflowi cz5mności cywilnoprawne, jeżeli prz5maj.
mniej jedna ze stron z Ęłtufu dokonania tej crynności jest opodatlto
wana podafldem od towarów i usfug lub jest z niego arolrriona, z wy-
jątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towa-
xiw i usfug, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części al-
bo prawo użyil<owania wiecrystego.
Zgodnie z Ęm przepisem nie podlegają temu podatkowi te czynności,
knirydr dokonanie powoduf e powstanie obowiązlcu podatkowego w po
datlcu od towarów i usfug. oznacza to, żevlyĄuenie z podaflcr od czyn-
nościcywi|rroprawnydr będzie dotycryło nównież sytuacji w laórydt
stfoną czynnościbędzie podatnik zr,volniony podmiotowo od vAT, jak
nównież gdy czynnośćbędzie zwolniona przedmiotowo z VAT.
Wyjątkiem niepodlegająqrm nr5rłączeniu są jednak umowy sprzeda-
zy m.in. prawa użytkowania wiecrystego, odnośnie do których złt'ol.
nienie z VAT ma charakter przedmiotowy.
Sprzedaż taka nie korrysta z povtyiszego wyłączenia, w związku
z tym podle8a podatkowi od cz5mności cywilnoprawnydr.
l opodatkowana podatkiem od towarów i usfug,
l zwolniona z podatku od towarów i usług, z wfr ątkiem:
- umów sprzedazy i zamiany' których przedmiotem
jest nieruchomość lub jej częśćalbo prawo użyko-
wania wieczystego, spółdzielcze własnościowepra-
wo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego
w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca
postdowego w garazu wielostanowiskowym lub
udziałw tych prawach.
Podstawa prawna
r Art. t 5 ustarry z 11 marca 2004 r. o podatku od towa-
rów i uslug (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.}.
I Att. 2 pk 4 ustawy z 9 września2000 r. o podatku
od czynnościcywilnoprawnych (tj. Dz.U. z2007 ł'
nr 68, poz. 450 z późn. zm.).
GAZEIĄ$nrww,t
w lnternecle
PrawneJ
 ak opodatkowane s nieruchomości
Jakie czynnościpocllegają
Z kupnem nieruchomości wiąże się konieczność zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.
Podatek ten zapłacimy także od ustanowienia hipoteki pod mieszkanie.
PCC od umów sprzedary i hipoteki nieruchomości
Podatkowi od crynności cywilnoprawnych (PCc)
podlegają umowy sprzedaży nieruchomości, jej zamiany,
praw majątkovuych, a takźe ustanowienie hipoteki.
r/ kupnem nieruchomości, czyli mieszkania lub do.
, lmu, wiążą się określone obowiązki podatkowe.
Chodzi nie tylko o podatek dochodowy, ale również po-
datek od czynnościcywilnoprawnych (Pcc). opodat.
kowaniu tym podatkiem podlegają czynności cywilno-
prawne, takie jak np. umowa sprzed,azy, zarriany rze-
czy i praw majątkowych, a także ustanowienie hipote.
ki. A zatem PCC podlegają umowy sprzedazy
nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania
wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do
lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu
użytkowego, a także prawa do domu jednorodzinnego
oraz prawa do lokalu w matlm domu mieszkalnym.
A zatem podatnik, który kupił mieszkanie, będzie
musiał zapłacić takze podatek od czynności zawarcia
umowy sprzed azy przed, notariuszem. Z zasady jednak
podatek od czynności cywilnoprawnych odprowadza
do urzędu skarbowego notariusz, u którego zawierany
jest akt notarialny sprzedaży nieruchomości. To onjest
profesjonalnym pełnomocnikiem, który gwarantuje
właściwezawarcie transakcji. Notariusz jest płatnikiem
podatku od czynności cywilnoprałvnych, a zatem jego
obowiązkiem jest pobranie podatku od podatnika
i przekazanie go do urzędu. To bardzo upraszczaiycie
podatnikowi, który musi jednak podatek wpłacić nota.
ńuszowi.
Dodatkowo podatek od czynności cywilnoprawnych
zapłacąpodatniry, którzy zaciągnęli kedyt hipotecz.
ny. W takim prz1padku bowiem będą musieli odprowa-
dzić PCC od ustanowienia hipoteki.
Generalną zasadą w PCC jest konieczność zapłaty
poda&u od wartości rynkowej nieruchomości. Co wię-
cej ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych
ustanawia w art. 2 ust. 4 zasadę, zgodnie z którą PCC
nie podlegają czynności cywilnoprawne, jeżeli przynaj-
.ll:,, r,r,,' , ::l .t,l.t' .:::-. ::.'. .:.t: ,:.1:
. ":t,.:l .
Ważne! W przypadkach podlegających opodatkowaniu PCc
na|Ę stosować stawkę 2.proc. do umów spnedaży
nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowa-
nia wieczystego własnościowegospółdzie|czego
prawa do |okaIu mievkalnego' spółdzielczego
prawa do lokalu uzytkowego i innych
Pcc
Przykłac|: PODATNIK VAT NIE PŁAc| Pcc
l Jestem urnówiony u notariusza na zawarcie aktu notarialnego ku1>
na mieszkania od developera. czybędę musiał zapłacić podatek od
crynnościcywilnoprawnych? Jqśrtarq to wjakiej wysokości?
Zgodrńe z zasadą wyraźonąwart. 2 ust. 4 ustawy o PICG opodatkowa
niu podad<iem od czynnolśti rywilnoprawnydr nie podlegają czynnoś<i
cJ.wilnoprawne' jeżeli przrynajmniqi jedna ze stron z Ęltufu dokonania
Ę cz5mnościjest opodatkowana vAT. zasada ta rna zasfugowarrie m. in.
do naĘcia nowego mieszltania od developera, laóryjest podafrrikiem
v/łT. Ponadto sprzedaż takiego mieszkania jest opodafl{owana vAT
a zatem jego wartość jest powiększona o kwoĘ podadu. w związku
z tym podatnik nie zapłaci FCC. Jeśli jednak co najmnięj jedna ze stron
czynnoIści cywilnoprawnej nie jest podatnikiem vAI, b naleźry uiścić
PGG w wysokości 2 proc. wartości rynkowej miesz.kania.
mniej jedna ze stron z tytttfu dokonania tej cąmności
jest opodatkowana podatkiem od towarów i usfug, a na-
wet zwolniona z VAT. Przepis ustanawia jednak wyjąt-
Ią.Z art.2 ust. 4lit. b) wynika' że PCC podlegająezyn.
nościcywilnoprawne, jeżeli przpajmniej jedna ze stron
z tytufu dokonania tej czynnościjest zwolniona z VAT,
a dochodzi do zawarcia umowy sprzed'aĘ lub zamia-
ny, której przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
a talcżeprawo użytkowania wieczystego, społdzielcze
własnościowe prawo do lokalu' prawo do domu jedno-
rodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do
miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym
lub udziałw tych prawach.
Zuada, zgodnie z którą naleĘ zaphaaća]bo PCC, albo
V.AT, ma praktyczne zastosowanie w przypadku zakupu
mieszkania bezpośrednio od dewelopera. Sprzedaz miesz.
kań jest generalnie opodatkowana VAT, a zatem w takim
przypadku nie powstanie obowią.zek zapłaty Pcc.
W przypadkach podlegających opodatkowaniu
Podatek PCC należy stosować stawkę 2-proc. do umów sprze-
od czynności daży nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użyt-
cywilnoprawnych kowania wieczystego, własnościowegospółdzielcze-
odprcwadza go prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego
do unędu prawa do lokalu użytkowego, a także prawa do domu
..r:1..1 skańowego jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym do.
notańusz, mu mieszkalnym.
u którego
zawierany jest akt Podstawa plawna
notańaIny l Ań 2 ust. 4 ustawy z 9 wneśnia 2fil0 r. o podatku
spnedał od czynnościcyvuilnoprawnych (ti. Dz.U. z 2(X)7 r. nr 68,
nieruchomości poz.450 z późn. zm).
 ak opodatkowane s nieruchomości
Przeksńałcenie spółdzielczego prawa w odrębną własność
(X pnekńałcenia sprń'|dzielczego |okatorckiego prawa
do loka|u w prawo odębnej w|asności nie pobiera się
podatku od cynności cyrłiInoprawnych.
I /[ r.iąsu niespehra roku wielu podatników skorzy.
Y V stało z możliwościprzekształcenia społdzielcze-
lokatorskiego prawa do lokalu w odrębną w}asność.
gio
.rłr:lrup
mieszkari za niewielkie pieniądze był możtiwy
trĘb norrelizacji ustawy o spolłdzielniach mieszkanio-
r'TEh- w n.iązku z tym pojawĘ Ę wąęliwości'czy
:ze}ształcenie takie podlega ńwnigż podartowi od
=;::ołj c.vwilnoprawny.ch
nre"og cąmnośipodlegającyń opodad<owaniu PCC
dr.rmieniony w aft. 1 ustawy o podatku od cąm-
mjri 61giln6prawnych. I tak opodatkowaniu podlegają
rrmr*o qtvilnoprawne takie jak umowa sprzedaĘ,za-
-wrv nruy ipraw majątkowydr. W katalogu tym nie
ma nmmiast mowy o przekształceniach lokatorskiego
ran.a do lokalu w prawo odrębnej własności.A skoro
.:eł :o przekztałcenia nie podlegają opodatkowaniu po.
rm]trem od czynności cywilnoprawnych. Notariusz,
Pruy sprzedazy istobra iestwartośćrynkowa nieruchomości
?tdstawę opodatkowania w przypadku umowy sprzeda-
ży stanowi wańośćrynkowa rzeczy lub prawa majątko-
wego. a więc wańość rynkowa nieruchomości.
p rzePisy ustawy o podatku od czynności cywilnopraw.
I nydr przewidują że dla ustalenia wysokości tego po-
datku istotna jest w przypadku umowy sprzedazy wartość
rynkowa nieruchomości. oznacza to, że jeślipodatnik
sprzedaje przykładowo mieszkanie i zawiera akt notarial.
ny umowy sprzedaĘ, to dla urzędu skarbowego istotna
Ędzie wartośćrynkowa tego mieszkania, a nie wartość
wytazananarrmowie. Wpraktyce może to prowadzić do
za]aałestionowania przez urząd skarbowy wysokości zapła.
conego podatku od czynności cywilnoprawnych. Urząd
może stwierdzić, że wartośćrynkowa mieszkania jest za
nisĘ co automatycztie oznacza, że podatrik zanĘł po-
datek Urząd skarbowy może powohć w takiej sytuacji bie-
głego, którydokonawycenywartościrynkowej mieszkania
i na tej podstawie ustali podaorikowi podatek do zapłaty.
Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 lit. c) ustawy'o PCC,
w prąpadku umowy sprzedazy podstawą opodatkowa-
nia jest wartośćrynkowa rzeczy lub prawa majątkowe-
go. A zatem w przypadku sprzedazy mieszkaniajest to
jego wartośćr}mkowa. Z kolei w art. 6 ust. 2 ustawy
określono,wjaki sposób ustala się wartośćrynkową.
Zgodnie z tym przepisem wartośćrynkową - np. miesz-
kania- określasię na podstawie przeciętnych cen stoso-
wanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i ga-
tunku (czyli mieszkaniami), z uwzględnieniem ich miej-
Przykłac|: PRZEKSZTAŁCEN|A BEz PoDATKU
r mdmikFko}{enznie{iczrryrhwsPółdzi€ft'imamożliwośćpzosmar
c-rra ĘóH,ńdśze8olokamskięopnannładolokaluwpaun odr$''ręir,r,łr
slrfiii lua już na'd€t wyznagmty Emin zanrarcia alun noarialnęo. ey
w zwiłvdal z przflśgtałceniemzapłaci Fffir
Ise. t'sta''ya o poddst od czynnocśłńcFnnoe'ralv'q/ch nie pzewiĄie opo
ddot'uaniap'rzdmłcońpanralokaotskiegowpan'oodrs''tęin'lasno
rfii Pudmłqń nie wynieniorro borrienr w kffilogu pzeamimaw poa
ĘającJrch opodatlo$'"al'iu Fffi. Jest b katalog zafi'knięty' a zaEn nie ma
nołlirtufoi interprctaqii ro.lsrr.zająĄ. zres'tą uzędyskarbowe pott,vielr
tafu żnw plrryprd/lslaw. prze|ształceń za złŃóuńĘ nie ma Fffi .
przed którym zawieranyjest akt notarialny zvaązany
zprze(<ształceniem, nie pobierze zatem PCC. Stanowi-
ska takie potwierdzają również organy podatkowe.
Podstawa prawna
r Ań. l ust' 1 ustawy z 9 wneśnia 2000 r. o podatku
od eynności cywi|noprawnych (tj. Dz.U. z 2007 r. nr 68,
poz. 450 z Ńźn. zm.).
Przykłacl: |sToTNE PMEC|ĘTNE CENY MIESZKAN
r Podatnik sp:zedałw rnalcrr mieszftanie w otrivockrr za 3oo Ę,s. ń 1 zt
pładłpodabk od czyrmqś<i cytvilnopmrvnyń od zanłartqi umowy spze
daźy. u:ząd skańorły zalrwestionovrnałjednak wysokośćpodad$' ponie
waiun|Ą żŁnrdfbśćrynl@vajestn'yźszaeyuząd middo tegop'awo?
Talc Urząd skarbowy ma pfawo do zakwestionowania wysokości po.
datku' jeśliuzla, ie wartośćr5mkowa sprzedawanego mieszkania
została zaniżona. Do wyceny bierze w takim przypadku plzeciętne
ceny sprzedawanydr mieszkari o podobnej powierzdrni użytftowej,
z uwzględnieniem idr miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia. Po
datnik może jednak nie zgodzić się z taĘ wyceną odwołać się od de
cyzji ustalającej podatek w wyższej wysokości i dowodzić, że właści-
wie wycenil mieszkanie i zapłaciłpodatek w prawidłowej wysokości.
sca położenia, stanu i stopnia zuzycia, z dnia dokonania
tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów. W prak-
tyce oznacza to, że bierze się pod uwagę średnie ceny
mieszkari sprzedawanych w q/m samym czasie, w t1.rn
samym regionie oraz które sąw podobnym stanie. Jeśli
więc podatnik sprzedaje w maju nowe mieszkanie
w Grójcu, to bierze się pod uwagę średnieceny nowych
mieszkań sprzedawanych w maju w Grójcu.
Podstawa prawna
l Art.6 uś.1pkt t lit. c) onz ań.5 ust.2 ustawy
z9wześnia 2ilt0 r. o podatku od aynności cywi|no
pnwnych (tj. oz.u. z2Ń7 r. nr 68, poz.450 z późn.
zm.).
 ak opodatkowane s nieruchomości
Od ustanowienia hipoteki mieszkarria podatrrik
Ustanowienie hipoteki pod mieszkanie podlega
podatkowi od czynności cywilnopnwnych. Jest ono
konieczne w plzypadku zaciągnięcia kredytu na
mieszkanie.
p odarniry, którzy zaciągają kredyt na zakup miesz-
I kania, muszą ponieść dodatkowy koszt w postaci
podatku od czynnościustanowienia księgi wieczystej.
Ustanowienie takie z koleijest konieczne w przypadku
kredytu hipotecznego udzielonego przez bank. Ozna-
cza to w praktyce, że podatnik poniesie koszt prowizji
bankowej, będzie musiał zapłacić obowiązkowe ubez.
pieczenia oraz koszty założenia hipoteki, a takźe poda-
tek od czynnościcywilnoprawnych. Zgodnie z art.
7 ust. 1 ustawy o PCC stawka podatku od ustanowie-
nia hipoteki na zabezpieczenie wierzytelności istnieją-
cych w1miesie od kwoty zabezpieczonej wierzytelności
0,1 proc. Natomiast w przypadku ustanowienia hipo-
o płaty za uŻy tkowan i e w ieczyste
Użytkownik w okresie trwania użytkowania Wieczystego uiszcza op|aty roczne' którydr uvysokość
może ulec zmianie. Natomiast za oddanie mu nieruchomośGi W użytkowanie odprowadza
tzw. pierwszą opłatę.
Jak oblicza się pierwszą opłatę i opłaĘ roame
Za oddanie nieruchomości gruntowei w użytkowanie
wieczyste pobierana jest pierwsza op|ata. Oprócz niej
użytkownik uiszcza też co roku tzw. opłaty roczne.
/..t dyby nieruchomość została oddana w użytkowa-
\J nie wieczyste w drodze przetargu, to wówczas
pierwszą opłatę użytkownik wieczysty musi uiścićjed-
norazowo' nie później niż do dnia zawarc|a umowy
o użytkowanie wieczyste. Gdyby zaśoddanie gruntu
nastąpiło w drodze bezprzetargowej, to wówczas
pierwsza opłata może zostaćrozłożona na oprocento-
wane raty' przy zastosowaniu stopy procentowej rów-
nej stopie redyskontaweksli stosowanej przez Narodo-
wy Bank Polski. Jednakże wojewoda, rada lub sejmik
mogą wyrazić zgodę na zastosowanie innej stopy pro-
centowej. Pierwszej opłaty nie pobiera się między in-
zaflaciPcc
Przykład: oBLIczEN E PODATKUI
I Podatnik ustanowił hipoteĘ na necz bankrr" w którym zaciągnął
kfedythipoteczny.Hipotekazabepiwała śćwwysoko
ści2oo tys. zł. tre wyniesie w takim prz5rpadlru @atelr od czynności
cywilnoprawnydr od ustanowionej hipmki?
Podatek od ustanowionej hipoteki wynieie ry rlrirn ptz54radku 2N
Zgodnie bowiem z art. 7 ust. l ustawyo PIGC stawla podatkuwprzy- "L
padku wieu5rtelności istniejącydt w5rnosi Ql proc. od krroty zabez.
pieczonej. Aby r,vylicryć podate|q wystarcry więc pomnoźryć stauĘ
przez zabezpieczoną lrwotę zapisaną na hipotece.
teki na zabezpieczenie wierzytelności o wysokości nie-
ustalonej stawka podatku wyniesie 19 zł'
Podstawa prawna
r łt 7 ust.
.l
ustawy z 9 wneśnia 20fll r. o podatku
od eynnościcylvilnoprawnych Qi. Ę.U. z2007 ł'
nr 68, poz. 450 z późn. zm.).
nymi w razie wzajemnej zamiany praw uŹytkowania
wieczystego, zamiany użytkowania wieczystego na wła-
snośćlub odwrotnie.
opłaty roczne użytkownik wieczysty powinien uisz-
czaćprzez caĘ czas trwania umowy do 31 marca każde-
go roku. Wnosi ją z góry zarok. Natomiastnie płaci jej
tylko za ten rok, w którym zostało ustanowione prawo
użytkowania wieczystego.
Użytkownik wieczysty może też wnioskować
o zmianę terminu wnoszenia opłaty rocznej. Wniosek
powinien uzasadnić. Powinien zaproponować inny
termin i oświadczyć, że nie zalega z opłatami z tytu-
fu użytkowania wieczystego 8Tuntu zalata ubiegłe.
Natomiast do wniosku powinien dołączyć dowód
wpłaty (oryginał i kopię) opłaty rocznej za rok po-
przedni oraz dokumenty, które uzasadniają zmianę
terminu zapłaty.
Ustalenie innego terminu wnoszenia opłaty rocznej
może nastąpić przed' upływem ustawowego terminu
wnoszenia jej, tzn,przed 31 marca bieżącego roku.
Zdatzasię, że w ciągu roku umowa rtżytkowaniawie-
czystego Wygasa. opłata roczna za ten rok zostaje wów-
 oclatkowane
Ważne! W razie oddąria grunfu w użydowanie widoziste na
więcej niżi{ełrcd stawkę procentową opłaty rocz-
nej ustala śęd|a bgo ce|u' który został ok|e$lony ja.
kopŃtłowy
czas zmniejszona proporcjonalnie do czasu trwania
Ęr'tkowania wieczystego.
Wysokośćpierws zej opłaty or az opłat rocznych usta.
l,ane .|est według stawki procentowej od ceny konkret.
:q a.ieruchomości oddanej w użytkowanie wiecz'vste.
l'....sokość pierwszej opłaty wynosi od 15 do 25 proc
:ry Ę nieruchomości gruntor'r.ej. od kórej jest uisz.
.ry'xne. Jeżelj nieruchomość zostanie oddana u. uż}tko'
-^=rie rr.iecz'sre rv drodze
P!zeG.ę'u. to lr-órt.czas bie-
=e
się pod u--agę cene. jaĘ obCI'tiązaĘv.lest zap|acić
.Ę :a:r.rrca. Natomiast ptzy spr.zzedazy bezprzetargo-
xĘ cna nieruchomości nie mozebyćruższ.aniż jej war-
:eśĆ
\]aroreiast wysokość stawki procentowej ofat rocz-
=r- IŹ"e4.od tego, najaki cel
gtunt został oddany.
3:cg' r'itaj o cel określony w umowie uż}tkowania
ilaerqsego. Wynosi ona:
7-rliana stawki procentowei opłaĘ roczlnlei
ldrza się, że już po oddaniu nieruchomości w użytkowanie
@e naĘpi trwa|a zmiana sposobu korrystania
z lĘ. Stawka procentowa opłaty rcenej powinna
wriłcas zostać zmieniona stosownie do tego celu.
Ą by zakrualizow ac wysokość opłaty rocznej, trzeba
.|azachować następującą procedurę:
l na piśmie wypowiada się wysokość dotychczasowej
opłaty do 31 grudnia roku poprzedzającego,
l jednocześnie przesyła się ofertę zawierającą nowq
wysokość i wskazuje sposób jej obliczenia,
l poucza się użytkownika o sposobie zakwestionowa-
nia v,'ypowiedzenia,
l dołącza się informację o wartościnieruchomości
i miejscu, gdziemożlazapoznać się z operatem sza-
cunkowym.
W ciągu 30 dni od otrzymania wypowiedzenia użyt.
kownik wieczysty może złożyćwniosek o ustalenie, że
aktualizacja opłatyjest nieuzasadniona albo powinna zo-
stać ustalona w innej wysokości. Wniosek składa się do
samorządowego kolegium odwoławczego właściwegoze
względu na miejsce położenia nieruchomości. Składa się
go przeciwko organowi, co oznacza' że to on powinien
udowodnić, że istnieją przesłanki do aktualizacji opłaty.
Użytkownik wieczysty, który złozy wniosek, nadal
uiszcza opłatę w dotychczasowej wysokości. Nowa wy-
sokośćopłaty rocznej ustalona w prawomocnyln orze.
czeniu kolegium lub w ugodzie obowiązuje począwszy
od 1 stycznia następnego roku po tyrrr, w którym zosta-
ła wypowiedziana wysokość dotychczasowej opłaty.
Gdyby zaśwniosku nie złozył', to obowiązuje go no-
wa wysokość opłaty.
nieruchomości
l 0,3 proc. ceny - na cele obronności i bezpieczeństwa
paristwa oraz ochrony przeciwpożarowej,
l 0,3 proc. ceny - pod budowę obiektów sakral.
nych wraz z budynkami towarzyszącymi, pleba.
nii w parafiach diecezjalnych i zakonnych, ar-
chiwów i muzeów diecezjalnych, seminariów
duchownych, domów zakonnych oraz siedzib
naczelnych władz kościołówi związków wyzna-
niowych,
l 0,3 proc' ceny- na działalnośćcharytatyrrrmą, nieza.
robkową działalnośćopiekuńczą, kulfuralną, leczni-
czą, oświatową, wychowawczą, naukową lub ba.
dawczo-rozwojową,
I 1 proc. ceny - na cele rolne,
l 1 proc. ceny- na cele mieszkaniowe, realizację urzą.
dzeń infrastruktury technicznej i innych celów pu-
blicznych oraz działalnośćsportową,
l 2 proc. ceny - na działalnośćturystyczną,
I 3 proc. ceny-na inne cele.
Podstawa prawna
I Ustawa z 21 sierynia 1997 r. o gospodarce nieruchomo-
ściami (Dz.U. z 2004 l. nr 26t, poz. 2603 z późn. zm')
Waźne! od pieruszej opłaty i od opłat rocznych może zostać
udzie|ona bonifikata za zgoda wojewody' rady Iub
sejmiku. WysokośÓ bonifikaty usta|a się w umowie.
Bonifikata zostanie wypowiedziana wówuas, gdy
użytkownik wieczysty pzed upływem 10 |at spneda
tę nieruchomośĆ|ub będzie wykorzystywałją na inne
ceIe niż uzasadniajqce udzieIenie bonifikaty
Wniosek nalezy złozyć w dwóch egzemplarzach
i uiścićod niego opłatę skarbową. Zanim samorządowe
kole gium odwoławcze wyda o rzeczenie, przepr ow adza
rozprawę. Powinno też starać się polubownie załatwić
sprawę w drodze ugody. Gdyby do ugody nie doszło, to
wydaje orzeczenie i ustala nową r,vysokośćopłaty albo
oddala wniosek.
od tego orzeczenia nie przysŁuguje odwołanie. Na-
tomiast można wnieśćod niego sprzeciw. Sprawa zo-
stanie wówczas przekazana do sądu powszechnego
właściwegoze względu na miejsce położenia nierucho-
mości'Złożony już wcześniej wniosek do kolegium za.
stępuje w tym przypadku pozew. W razie wniesienia
sprzeciwu orzeczenie traci moc.
o aktualizację opłaty może wystąpić również sam
użytkownik wieczysry wówczas gdy wartośćnierucho-
Użytkownik
mości uległa zmianie a właściwyorgan nie wystąpił
wieaysty może
domagać się o zaktualizowanie jej. Wtedy użytkownik musi udowod-
ustalenia, nić, że istnieją przesłanki do aktualizacji opłaty. Gdyby
że aktua|izacia jednak kolegium oddaliło jego wniosek, to powinien
oplaty jest uiszczać optatę w dotychczasowej wysokości.
nieuzasadniona Podstawa prawna
a|bo powinna być r Ustawa z 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomo-
ntzsza ściami (Dz.U. z 2004 r. nr 261, poz. 2603 z późn. zm.).
 ak opoclatkowane s n ieruchomości

UŻytkowanie wieczyste
Grunty' które stanowią własnośćSkarbu Państwa, iednostek samonądu brytolia|nego albo związków
tych jednostek mogą zostać oddane w użytkowanie wiecryste.

Ja zavvlzeć umowę z uzytkownikiem wiecrystym

Umowa o użytkowanie wieczyste zawierana jest
co GWARAI|TUJE PRAWo UżYTKoWA].|IA WlEczłsrEoo
w formie aktu notarialnego na okres od 40 do 99 lat.
Użytkownik zosĘe wpisany do kięgi wieczystej. l Możliwośćrozponqdzania prawem użytkowania wieczystego: zbycia go z zaÓo'
waniem formy aktu notaria|nego i wpisu do kięgi wieczystej oraz dziedziczenia
90,
\Ą /uzytkowanie
wieczyste oddawane są grunty po-
l Przed|użenie okresu, na jaki zostaio ustanowione prawo.
Y V łożone w granicach administracyjnych miast l Wykonywanie prawa użytkowania wie<zystego zgodnie z postanowieniami umo.
i stanowiące własnośćSkarbu Państwa. Natomiast wy (np. ty|ko w ce|ach mievkaniowych) pod rygorem rozwiqzania jej'
grunty należące do Skarbu Państwa' lecz położone po-
za tymi granicami, mogą być oddawane w to użytko-
wanie wówczas, gdy zostaĘ włączone do planu zago- zniszczenia albo rozbiórki budynków rv czasie trwania
spodarowania przestrzennego miasta i przekazane do wieczystego, a także wysokośćwynagrodzenia dla uĄrt-
realizaĄizadańjego gospodarki. oprócz nich mogą zo. kownika wieczystego za budynki lub urządzenia, które
stać oddane również grunty stanowiące własnośćjed- będą istniĄ na gruncie w dniu wygaśnięcia umowy.
nostek samorządu terytorialnego lub ich związków. Na- Postanowienia umowy dotyczące sposobu korzysta.
tomiast inne gtunty należące do Skarbu Państwa lub nia z gruntu powinny zostać ujawnione w kiędze wie-
jednostek samorządu terytorialnego mogą być odda. czystej, którajest prowadzona dla tej nieruchomości.
wane w użytkowanie wieczyste wówczas, gdy przewi- Użytkownik wieczysty, który korzysta z gruntu
dują to przepisy szczególne. w sposób sprzeczny zjego przeznaczeniem okeślon}im
w umowie, na przykład we wskazanym w nim terminie
nie postawi budynków lub urządzeń, musi liczyć się
Ważne! Umowa o wieczyste użytkowanie wiąże również na. ztym,że umowa ulegnie rozwiązaniu przed upływem
stępców prawnych wieuystego uŹytkotvnika. Nie terminu, najaki została zawarta.
może on mieó więcej praw niż miałich ten' kto jako
pierwszyzóWórłumowę ... Użytkownik wieczysty nabywa prawo do korzysta-
..., nia z gruntu na okres od 40 do 99 |at, a po upływie te-
go okresu może domagać się przedfużenia go. odmowa
Aby zostało ustanowione użytkowanie wieczyste, przedfużenia dopuszczalna jest tylko ze względu na
zbywca i nabywca (czyli użytkownikwieczysry) zawie- ważny interes społeczny.
Ęą umowę w formie akfu notarialnego. Najczęściejza- Użytkownik
Podstawa prawna
warcie umowy następuje w trybie Przetargu. Następ. wieczyĘ J M.232-243 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodek cy-
nie dokonuje się wpisu do księgi wieczystej. nabywa prawo wi|ny (Dz.U' n] 16, poz. 93 z późn. zm')'
Umowa powinna określaćsposób korzystania do korrystania
z gruntu przez użytkownika wieczystego. Gdyby na z gruntu na ohes
gruncie miĄzostaćwzniesione budynki lub inne urzą- od 40 do 99 lat Opracowali: EWA MATYSZEWSIG,
dzenia, to należy wskazaćw niej termin rozpoczęcia a po uptywie t€go MAGDAIENA MAJKowsl(Ą
i zakończenia robót, określićrodzaj tych budynków lub okresu może BoGDAN śwl4orn
lrządzeń, a także obowiązek utrzymywania ich w na- domagać się ŁU|Gsz zAtEwslo'
leżytym stanie, warunki i termin odbudowy ich w razie pned|użenia go MAT,GORZATA PIASECKA.SOBKIEWICZ

RYNKI .I(REDYTY . HIPOTEKA . NAIEM

ler
W każdy piątek w Gazecie Prawnej doclatek dla kupujących i sprzec|ających
nieruchomości, dewe|operów i spółdzielni