Universidad de Valparaso

Facultad de Ciencias Econmicas y Administrativas

Escuela Auditoria
Auditoria II:
RESUMEN NAGAS
N 336 y 331
Integrantes:
- Marjorie Aguilera
- Claudio lvarez
- Francisco Valencia
- i!y "ilson
Profesor:
- #uillermo $e%olledo
Feca:
- &' de (eptiem%re de &)**
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Resumen seccin 336
USO DEL TRABAJO DE UN ESPECIALISTA
Introduccin
Entregar una gua al auditor que utiliza el trabajo de un especialista al efectuar una
auditoria de los EEFF de acuerdo con la Nagas. Un especialista es una persona o entidad
que posee habilidades o conocimientos en un campo especfico que no sea contabilidad o
auditoria.
Los especialistas a que se refiere esta norma son; actuarios, tasadores,
ingenieros, consultores de medio ambiente ge!logos. "ambi#n se aplica a abogados
especialistas en situaciones distintas a las que esta acostumbrados a realizar como
litigios, juicios. $or ejemplo, se puede requerir a un abogado para la interpretaci!n de
temas de un contrato especial.
Las guas proporcionadas se aplican cuando%
i. La administraci!n solicita o emplea a u especialista el auditor &a a usar el trabajo
que realice el especialista como e&idencia en sus pruebas sustanti&as contenidas en
los EEFF.
ii. La administraci!n requiere a un especialista empleado por la firma de auditores para
proporcionar ser&icios de consultora el auditor usa el trabajo del especialista como
e&idencia en sus pruebas sustanti&as contenidas en los EEFF.
iii. El auditor solicita a un especialista usa su trabajo como e&idencia en sus pruebas
sustanti&as contenidas en los EEFF.
Las guas proporcionadas se aplican a auditorias de EEFF preparados de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados para otros trabajos
relacionados con principios de contabilidad.
Esta secci!n no se aplica donde el especialista empleado de la firma de auditores
participa en la auditoria.
Decisin de utili!r el tr!"!#o de un es$eci!list!
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El auditor al tener educaci!n e'periencia lo capacitan para tener conocimientos
en materia de negocios, no se espera que posea conocimientos de una persona
capacitada o entrenada en la pr(ctica de otra profesi!n o acti&idad, el auditor puede
encontrarse con situaciones complejas por lo cual puede requerir de conocimientos
especiales por lo cual solicitar el trabajo de un especialista.
Ejemplos del auditor cuando necesite el trabajo de un especialista.
i. Ejemplos de &aluaci!n%
) *n&entarios especiales.
) $roductos de alta tecnologa.
) $roductos farmac#uticos.
) *nstrumentos financieros complejos.
) +ienes races.
) ,bras de arte.
) -ontingencias ambientales.
) .estricciones.
ii. Ejemplos de la determinaci!n fsica relacionadas con acti&os tangibles o su condici!n.
) .eser&a de mineral.
) /aterial almacenado a granel o superficie.
iii. Ejemplo de determinaci!n de montos deri&ados del uso de t#cnicas o m#todos
especializados.
) 0eterminaciones actuariales% situaci!n especial de auditoras de la reser&a de siniestro
de una compa1a de seguros, debe usarse a un especialista, en caso que el auditor
tenga los conocimientos necesarios puede hacer de especialista.
i&. *nterpretaci!n de ciertos requerimientos t#cnicos, lees o contratos% ejemplo) la
e&entual importancia de contratos u otros documentos legales o certificados de
propiedad.
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C!li%ic!cin & tr!"!#o de un es$eci!list!
El auditor deber( considerar lo siguiente al e&aluar la reputaci!n e'periencia del
especialista.
i. 2u ttulo profesional, licencia para ejercer u otro elemento que lo acredite como
especialista en ese campo.
ii. .eputaci!n posici!n del especialista, desde el punto de &ista de sus colegas de
terceros que est#n familiarizados con su capacidad actuaci!n.
iii. E'periencia en el trabajo bajo consideraci!n.
El auditor debe tener un perfecto entendimiento sobre la naturaleza del trabajo que
desarrollara el especialista, este entendimiento deber( cubrir lo siguiente%
i. ,bjeti&os alcance del trabajo del especialista.
ii. .elaci!n del especialista con el cliente.
iii. /#todo o bases que se emplearan en el trabajo.
i&. Una comparaci!n de los m#todos o bases a usarse con aquellos usados en el
periodo anterior.
&. El perfecto entendimiento del especialista sobre el uso que el auditor dar( a los
resultados de su trabajo, en relaci!n con los EEFF. En algunos casos, el auditor
puede decidir contactar al especialista para determinar si el especialista conoce que
su trabajo ser( utilizado para e&aluar la razonabilidad de afirmaciones contenidas en
los EEFF.
&i. La forma contenido del informe del especialista que permitir(n al auditor lle&ar a
cabo la e&aluaci!n.
Rel!cin del es$eci!list! con el cliente
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El auditor tiene que e&aluar la relaci!n del especialista con el cliente, incluendo
circunstancias que puedan impedir la objeti&idad del especialista, estas circunstancias
serian donde el cliente tiene la posibilidad atra&es de su relaci!n laboral, propiedad,
derechos contractuales, relaciones de familia, de influenciar al especialista.
-uando el especialista no tiene relaci!n con el cliente, el trabajo realizado
usualmente le &a a proporcionar al auditor maor confiabilidad. El trabajo de un
especialista que tiene relaci!n con el cliente puede ser aceptado bajo ciertas
circunstancias.
2i el especialista tiene una relaci!n con el cliente, el auditor deber( e&aluar el
riesgo de la objeti&idad del especialista se &e impedida, si el auditor cree que la relaci!n
se puede &er impedida, este deber( realizar procedimientos adicionales.
Utili!cin del result!do del tr!"!#o del es$eci!list!
La razonabilidad propiedad de los m#todos o bases usados su aplicaci!n son
de responsabilidad del especialista. El auditor deber(%
i. -onocer entender los m#todos usados por el especialista.
ii. .ealizar pruebas correspondientes a los datos proporcionados al especialista
teniendo en cuenta su e&aluaci!n del riesgo de control.
iii. 0eterminar si los resultados pueden ser usados para corroborar las manifestaciones
incluidas en los EEFF.
El auditor utilizara normalmente el resultado del trabajo de un especialista, a
menos que sus procedimientos lo lle&en a creer que los resultados del trabajo del
especialista no son razonables, si estos no son razonables el auditor deber( considerar
procedimientos adicionales o recurrir a la auda de otro especialista.
E%ecto del tr!"!#o en el in%orme del !uditor
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2i el auditor determina que el resultado obtenido por el especialista respalda las
manifestaciones incluidas en los EEFF, puede razonablemente concluir que ha obtenido
e&idencia suficiente competente.
.ealizados los procedimientos adicionales, incluendo la opini!n de otro
especialista, el auditor puede concluir que lo que se presenta en los EEFF no est( en
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Re%erenci! !l es$eci!list! en el in%orme del !uditor
El auditor no debe hacer ninguna referencia al resultado del trabajo del
especialista. 0icha opini!n sin sal&edades podra ser mal interpretada, podra
interpretarse que el auditor que hace tal referencia lle&o a cabo una auditoria m(s precisa
de la que pudo haber realizado otro auditor que no haa hecho menci!n al especialista.
-omo resultado del informe del trabajo del especialista el auditor puede decidir
agregar un p(rrafo e'plicati&o describiendo su trabajo o no presentar una opini!n sin
sal&edades. $uede hacer una referencia del especialista en su informe si considera si
dicho referencia entender( a audar a entender el p(rrafo e'plicati&o o de no haber
emitido una opini!n sin sal&edad.
E#em$lo de !$lic!cin
.e&isando dentro de los trabajos que hemos preparado a lo largo de la carrera,
plantearemos el caso de una empresa &iti&incola ubicada en el sector de -asablanca.
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En el particular, la empresa se form! con la compra de un terreno de
apro'imadamente 34,56 7a de los cuales e'istan usados en &i1as 64,3 7a, con distintas
sepas, tales como -hardonna, 2au&ignon +lanc $inot Noir.
La compra del terreno fue hecha como un todo, no hubo asignaci!n de &alores
independientes entre el terreno las plantaciones, por lo que se solicit! a un especialista
una tasaci!n de los &i1edos sobre el &alor total de la compra. -omo la in&ersi!n
corresponda al 8cti&o mas importante de la compa1a, era de &ital importancia que en los
EEFF la clasificaci!n fuera de forma independiente, a que adem(s se estaba dejando
reconocer la depreciaci!n por &ida 9til de las parras.
2e solicit! un informe a un *ngeniero 8gr!nomo, el resultado de la tasaci!n dio
como resultado &alores independientes para el terreno :plantado no plantado;, las &i1as
los derechos de apro&echamiento de aguas, los cuales fueron ajustados presentados
de manera independiente en los EEFF.
En los EEFF de la compa1a se inclu! parte del informe del *ngeniero, en lo que
se refera a la &aloraci!n hecha por cada concepto, que fue la siguiente%
a; 2uelos
Los suelos se &aloraron de acuerdo a la aptitud estimada precios de
referencia del mercado.
b; 0erechos de 8gua
Los derechos de agua se &aloran conforme a su caudal, uso ejercicio, en
base a precios de referencia de mercado.
c; $lantaciones
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$lantaciones &aloradas en &irtud del potencial producti&o primario
considerando escenario actual &igente :en su momento; del negocio. La
determinaci!n se hizo en base a metodologa de la N*- <= para &aloraci!n de
acti&os biol!gicos determinado mediante calculo de &alor presente neto de los
flujos efecti&os esperados a un horizonte de => a1os, considerando una tasa
de descuento del =5?, &alor recomendado para proecciones agrcolas,
fundamentado en el riesgo atribuible a factores clim(ticos de mercado.

-on esto, se e'plic! dejo constancia del cambio de criterio que hubo entre el periodo
que no haba tasaci!n en el que s hubo.
Resumen seccin 33'
OBSER(ACI)N DE LA TO*A DE IN(ERTARIOS +,SICOS
Introduccin
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El 8uditor independiente debe tener presente que al emitir una opini!n sin antes
de efectuar este procedimiento, sabr( de la responsabilidad de sustentar la opini!n
entregada.
El objeti&o de esta secci!n es entregar una gua al auditor independiente de los
in&entarios fsicos.
Consider!ciones $!r! l! o"ser-!cin de los in-ent!rios %.sicos
-uando son determinadas las cantidades del in&entario mediante recuento fsico
todos los conteos son realizados a la fecha del balance general o en otra fecha dentro de
un plazo razonable antes o despu#s de la fecha del balance general, se requiere que est#
presente el auditor independiente en el momento del conteo, adem(s se debe realizar una
adecuada obser&aci!n, pruebas e indagaciones, que satisfaga respecto a los m#todos
utilizados para tomar el in&entario el grado de confianza que se tiene con el cliente
sobre las cantidades en la condici!n que se encuentran las e'istencias.
-uando son registrados de buena manera los in&entarios perpetuos &erificados
peri!dicamente por el cliente al realizar comparaciones con los conteos fsicos, los
procedimientos de obser&aci!n de in&entarios por parte del auditor, pueden ser realizados
durante el e'amen o despu#s de la fecha de cierre.
8ctualmente, algunas entidades han desarrollado controles de in&entarios o
m#todos de determinaci!n de in&entarios, como muestreo estadstico los cuales son
efecti&os para determinar las cantidades de e'istencias confiables para hacer
innecesario un recuento fsico anual de cada partida de in&entario.
En caso que suceda esto el auditor independiente debe satisfacerse de que los
m#todos procedimientos son confiables as producir resultados mediante el recuento
de todas las partidas del a1o. El auditor debe estar presente para obser&ar cuando se
realicen los recuentos &erificar la efecti&idad de los procedimientos utilizados.
2i el cliente realiza m#todos de muestreo estadstico en la toma de in&entarios, el
auditor debe &erificar que el plan de muestreo es razonable, &alido que ha sido aplicado
de manera correcta que los resultados obtenidos sean razonables.
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-uando el auditor independiente no est# de acuerdo respecto a las e'istencias en
posesi!n del cliente a tra&#s de los procesos descritos anteriormente, las pruebas de los
registros contables no ser(n suficientes para satisfacerse de acuerdo de las cantidades
de las e'istencias, por lo cual ser( necesario que el auditor haga obser&e, algunos
recuentos fsicos de in&entario realice pruebas apropiadas en el periodo que media
entre la fecha de recuento fsico el cierre del ejercicio, tambi#n deber( realizarse una
inspecci!n de los registros de algunos recuentos del cliente procedimientos al in&entario
fsico sobre el cual se basa el monto presentado de las e'istencias del balance general.
El auditor independiente puede ser solicitado para auditar los estados financieros
que abarquen el perodo corriente uno o m(s periodos anteriores para los cuales el no
ha obser&ado o realizado recuentos fsicos de las e'istencias. El auditor puede llegar a
satisfacerse respecto a tales e'istencias por medio de procedimientos adecuados, como
pruebas de transacciones anteriores, re&isi!n de los registros de conteos anteriores
aplicaci!n de pruebas de margen bruto.
E/istenci!s m!ntenid!s en "ode0!s $1"lic!s 23!rr!nts4 o de terceros5
2i las e'istencias est(n almacenadas en bodegas p9blicas o de terceros, el auditor
debera obtener una confirmaci!n escrita directamente de estos custodios. 2i estas
e'istencias representan una proporci!n significati&a de los acti&os circulantes o totales,
para tener una seguridad razonable el auditor deber( aplicar uno o m(s de los siguientes
procedimientos.
i. .ealizar una prueba de los procedimientos del propietario de las e'istencias para
controlar al custodio e'terno e&aluar su actuaci!n.
ii. ,btener un informe de un auditor independiente sobre los procedimientos de control
del custodio e'terno a las e'istencias, el control sobre los &ales de prenda :@arrants;,
procedimientos alternati&os en las bodegas para obtener una seguridad razonable
que la informaci!n recibida del custodio es confiable.
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iii. .ealizar obser&aci!n de recuentos fsicos de las e'istencias, cuando sea pr(ctico
razonable.
E#em$lo de !$lic!cin
"omando el caso de nuestro trabajo de -iclos, hemos contemplado como ejemplo de
aplicaci!n de procedimientos en la empresa 7E/$EL. Los in&entarios de esta empresa se
controlan en sus propias dependencias, los procedimientos a considerar son los siguientes%
=. -onocer los ciclos de la empresa para conocer los procesos de compras,
administraci!n de in&entario, etc.
5. $ara efectos de &alidar el in&entario fsico de pinturas, es necesario que el auditor
est# presente en el conteo de las mercaderas
4. 0ebe re&isar regularidad de in&entarios fsicos mantenimiento de in&entarios
perpetuos para efectos de obtener una maor confianza si la re&isi!n se hace antes
de despu#s de cierre del periodo.
<. .e&isar el estado de las mercaderas para separar posibles mermas, diferencias de
stocA, etc.
B. 0ebe &erificar el m#todo de &alorizaci!n presentaci!n de las e'istencias
C. -omparaci!n ajustes seg9n in&entario fsico en in&entario perpetuo.