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CONSULTA FISCAL

CONSULTE FISCAL

Andrine Oliveira Nunes
RESUMO
Este estudo busca analisar a importncia da consulta fiscal para a segurana das relaes
negociais e tributrias, com base nos seus fundamentos constitucionais, legislativos,
doutrinrios e jurisprudenciais, bem como demonstrar o seu auxlio no combate a
prticas elisivas e de sonegao fiscal. O presente utiliza-se de estudo descritivo-
analtico, bibliogrfico e documental, sendo ensaio puro, qualitativo, explicativo e
exploratrio. A complexidade do sistema, o excesso de normas jurdicas, a presena
crescente e abundante de antinomias e inconstitucionalidades, a baixa credibilidade dos
gestores pblicos, tendo em vista um histrico de arbitrrio privilgio fiscal, corroboram
para a baixa adeso social s normas tributrias, o que conduz evaso de receitas,
atravs da eliso e sonegao, implicando no conseqente confronto Fisco versus
Contribuinte. A consulta fiscal a oportunidade que o Estado disponibiliza ao
contribuinte de sanar dvida referente postura fiscal e legislao tributria. Significa
segurana para o contribuinte de poder agir em conformidade com a lei e com o aval do
Poder Pblico, pois vincula a Administrao Pblica ao entendimento manifestado. A
consulta fiscal representa um instrumento de acesso do contribuinte ao Poder Pblico na
busca do saneamento de dvida oriunda de fatos ou hipteses que possam gerar
obrigaes tributrias, com a finalidade de trazer a legislao tributria pratica
hodierna. Demonstra a sua importncia no combate a condutas elisivas e de sonegao
fiscal quando a interao entre o interesse pblico e o particular torna imperativa a
existncia de regras claras e incontroversas para possibilitar aos contribuintes a
consecuo de suas rotinas e ao Poder Pblico o recebimento dos tributos.
PALAVRAS-CHAVES: CONSULTA FISCAL. TRIBUTO. PROCESSO
ADMINISTRATIVO TRIBUTRIO. CONSTITUIO. COMBATE. ELISO
FISCAL.

RESUME
Cet tude cherche analiser limportance de la consulte fiscal pour la securit de rlations
ngociables et tributaires, sous le suport de ses fondement constitutionnels, lgislatifs et
doctrinaires, bien que montrer son aide pour le combat des pratiques de planning
tributaire et de reclement fiscal. Celui-ci, a t implent pendant la priode de mois
daot/2005 au mois daot/2006. Les critres utiliss pour cette tude descriptive-

Trabalho publicado nos Anais do XVII Congresso Nacional do CONPEDI, realizado em Braslia DF
nos dias 20, 21 e 22 de novembro de 2008.
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analytique, bibliographique et documentaire, sont puremant qualitatifs, explicatifs et
exploratoires. La complexit du systhme, lexcde de rgles juridiques, ainsi que la
croissance et labondant des antinomies et les inconstitutionnelits, la baisse de
crdibilit des administrateurs publics, et un historique arbritraire du pouvoir fiscal,
corroborent pour diminuer ladesion social pour des rgles tributaires, en conduisant l
vasion de perception des impts ,par licite et reclement, par consquence se confronte
avec Trsor de ltat versus contrubuable. La consultation fiscal cest loccasion que
ltat dispinibilise au contrubuable de gurir des dettes relative la posture fiscal et la
legistation tributaire. Signifie la scurit pour le contrubuable pouvoir agir par la loi et
avec le suport du Pouvoir Public, car lie lAdministration Public et au entendement
manifest. Donc, la consultation fiscal represente un instrument daccs du contrubuable
au Pouvoir Public la recherche de rmedier des dettes originaire de faits et des
hypothses qui peuvent gerer des obligations tributaires, avec les objectifs dapporter
la lgislation tributaire la pratique daujourd hui. Montre limportance au combat aux
plannings tributaires et de reclement fiscal quand lintration entre l intrt public et le
particulier devient une imposition lxistence de rgles claires et incontroverses pour
possibilite aux contrubuables lbtention de ses routines et au Pouvoir Public le
reclement fiscal.
MOT-CLES: CONSULTE FISCAL. TRIBUT. PROCS ADMINISTRATIF
TRIBUTAIRE. CONSTITUTION. COMBAT. LISION FISCAL.

INTRODUO
A complexidade do sistema, o excesso de normas jurdicas, a presena crescente e
abundante de antinomias e inconstitucionalidades, a baixa credibilidade dos gestores
pblicos, tendo em vista um histrico de arbitrrio poderio fiscal, corroboram para a
baixa adeso social s normas tributrias, o que conduz evaso de receitas, atravs da
eliso e sonegao, implicando no conseqente confronto Fisco versus Contribuinte. No
entanto, o cenrio da globalizao no fomenta a prtica elisiva nem a posturas
mercadolgicas irregulares, visto que o sistema de informao internacional acaba por
marginalizar aqueles que assim manifestam suas condutas.
Cabe ao particular pautar-se pelo respeito legalidade, como forma de assegurar a
licitude da prtica negocial, enquanto ao Estado, na qualidade de guardio do interesse
coletivo, compete regular, interferir e agir no mercado, direta e indiretamente, com base
na legislao competente. Neste jaez, superados os estgios iniciais do pensamento
jurdico estatal, qual seja, a tributao com o fito exclusivo arrecadatrio, bem como, da
praxe social de sonegao, vulgarizada como o jeitinho brasileiro, o Fisco, baseado no
Estado Democrtico de Direito e nos princpios norteadores da justia, lana mo do
contribuinte a consulta fiscal.
Instituto que se d no mbito da administrao pblica, a consulta fiscal entendida
como o processo pelo qual o contribuinte questiona a Fazenda Pblica sobre
determinado fato ou hiptese, de duvidosa aplicao, cuja resposta deve ditar o
entendimento da administrao sobre a conduta a ser tomada pelo contribuinte, sendo
formulada nos limites das competncias tributrias fixadas pela Constituio Federal.
a oportunidade que o Estado disponibiliza ao contribuinte de sanar dvida referente
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postura fiscal e legislao tributria, podendo ser adotada como mecanismo vivel
para prtica de polticas fiscais.
Ao analisar a histria jurdica, nota-se que poucos so os temas que sofrem o abandono
da Cincia Jurdica, como aqueles concernentes ao Processo Administrativo Tributrio,
dentre eles se encontra a consulta fiscal, tendo em vista que, por muito tempo, a soluo
de lides tributrias remanesceu relegada aos confins da atividade administrativa como
subproduto da atividade financeira do Estado.
Assim, este trabalho tem o intuito de transcorrer breves consideraes a respeito deste
instituto, pouco explorado doutrinariamente e de fundamental importncia ao combate
eliso e sonegao, outrossim, saneamento de dvidas quanto a prticas e posturas
fiscais.
1 ASPECTOS CONSTITUCIONAIS E ORIGEM DA CONSULTA FISCAL
Os direitos fundamentais do homem representam um conjunto de faculdades e
instituies que, em cada momento histrico, congregam as exigncias da dignidade, da
liberdade e da igualdade humana, devendo ser estas reconhecidas pelos ordenamentos
jurdicos a nvel nacional e internacional.
a ideologia poltica de cada ordenamento jurdico que concretiza as garantias de uma
convivncia digna, livre e igual para todas as pessoas, caracterizando como fundamental
a indicao de situaes jurdicas sem as quais a pessoa humana no se realiza, no
convive nem mesmo sobrevive. Os direitos fundamentais podem ser definidos como
sendo a faculdade que a norma atribui de proteo pessoa e a sua vida, sua liberdade,
sua igualdade, sua participao poltica e social, e a qualquer outro aspecto fundamental
que afete o seu desenrolar integral como pessoa, em uma comunidade de homens livres,
exigindo o respeito dos demais homens, e dos grupos sociais e do Estado, dando a
prerrogativa de coagir o Estado em caso de infrao. Isto , impe ainda limites ao
Estado pela soberania popular, visto que os poderes constitudos do Estado dela
dependem.
No final do sculo XVII a primeira gerao de direitos fundamentais inaugura o
florescimento das liberdades pblicas, dos direitos e garantias individuais e polticas
clssicas, as quais encontravam na limitao do poder estatal seu embasamento, dentre
eles elenca-se: o direito vida, o direito liberdade, o direito expresso, o direito
propriedade, o direito religio, etc. Oriundo do direito expresso, o direito de
petio, disponibiliza ao cidado a garantia de invocar a ateno de autoridade, seja esta
agente coator ou no, sobre fato ou questo, a expressar opinio fundamentada.
Consiste o direito de petio no poder de dirigir a autoridade um pedido de
providncias, ou de interveno em prol de interesses individuais ou coletivos, prprios
ou de terceiros, de pessoa fsica ou jurdica, que estejam sendo violados por ato ilegal
abusivo de poder.
A consulta fiscal encontra sua origem no referido direito, ou seja, o contribuinte ou
responsvel, no atributo deste, ao dirigir-se autoridade para dirimir dvida a respeito
de fato ou hiptese, est praticando a garantia constitucional de ter, junto ao Poder
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Pblico, a resposta ao seu questionamento e assim poder agir em conformidade com
norma jurdica prescrita.
Assim, por depender, a manuteno da mquina estatal do custeio privado,
caracterizado atravs da transferncia de valores da riqueza de particulares para os
cofres pblicos, o que demonstra o poderio do Estado na imposio de tributos, deve, o
Fisco primar pelos ditames constitucionais, em especial competncia tributria e aos
limites ao poder de tributar, a fim de tornar legtima sua atribuio.
Pois como bem ensina Leandro Paulsen: A tributao que no encontra suporte no
texto constitucional no constitui propriamente tributao, mas violncia aos direitos
individuais, arbtrio inconstitucional e ilegtimo. Nesse desiderato, apesar da pouca
divulgao do instituto, bem como, da ausncia de punio autoridade coatora pela
falta de resposta ou pronunciamento, a consulta fiscal vem dar ao cidado a
oportunidade de sanar dvida e assim poder agir de acordo com a legislao tributria
vigente, reduzindo, consideravelmente, prticas elisivas e sonegatrias.
2 DEFINIO E NATUREZA JURDICA DA CONSULTA FISCAL
As dvidas ocasionadas em decorrncia da complexidade da legislao tributria, bem
como, a sua praxe, podem ser dirimidas antes mesmo da fiscalizao ou da autuao do
Fisco, atravs do instituto da consulta fiscal.
No dizer do professor Valdir de Oliveira Rocha, entende-se por consulta fiscal: a
modalidade de processo administrativo em que um interessado apresenta dvida sobre
situao de fato ao Fisco-Administrao, para obter deste deciso vinculante a respeito.
Assim, o contribuinte busca conhecer a interpretao da Fazenda Pblica a fim de evitar
eventuais equvocos e futuras sanes. No mesmo sentido expe Ramn Valds Costa:
El derecho tributario contemporneo, con la reconocida complejidad de sus normas
que crea problemas importantes de interpretacin, y con el sistema, cada vez ms
generalizado, de la liquidacin del tributo por el contribuyente y aun por el
responsable, en lugar de por la administracin mediante el acto de determinacin,
impone la solucin deque el sujeto pasivo conozca de manera cierta la interpretacin
de la administracin en aquellos caso que le ofrezcan dudas.
Desta feita, a consulta representa uma garantia constitucional, por ser oriunda do direito
de petio, corolrio da Constituio juntamente com o princpio da segurana jurdica,
pois a Administrao Pblica tem o dever de primar pela ampla competncia decisria,
isto , conhecer toda e qualquer matria posta a sua apreciao e dela emitir parecer
fundamentado, conforme o lecionado pelo Prof. James Marins:
Toda a matria de defesa produzida pelo contribuinte deve ser conhecida e apreciada
pelo rgo da administrao encarregado do julgamento do conflito fiscal. No pode se
escusar a autoridade julgadora em homenagem garantia constitucional da ampla
defesa de apreciar matria formal ou material, de Direito ou de fato, questes
preliminares ou de mrito.

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Ao buscar uma declarao formal da Administrao Pblica acerca do direito aplicvel
ao caso que expe, o interessado quer obter a segurana jurdica que lhe possibilite
adequado planejamento da sua vida fiscal. como se, de antemo, o particular tomasse
conhecimento do regime jurdico tributrio aplicvel aos fatos descritos na petio de
consulta e, munido desses critrios, pudesse orientar sua atuao.
Pois, a resposta ofertada consulta, contm uma interpretao autorizada, isto , oficial,
que garante a segurana jurdica do consulente a respeito da postura a ser seguida frente
ao fato concreto ou hiptese questionada, ou seja, no necessariamente a dvida deva
pairar sobre fato j consumado ou na iminncia de acontec-lo, ao contrrio, o caso em
abstrato pode tambm ser alvo de dvida solucionvel pela Fazenda Pblica. Nas
palavras de Juan Zornoza Prez:


Dicha garanta es evidente desde el punto de vista de la certeza, porque las
contestaciones a consultas facilitan a los obligados tributarios el conocimiento y
comprensin de las normas que les afectan, al anticiparles cul es la interpretacin que
la Administracin considera aplicable y, por tanto, cul ser el tratamiento jurdico-
tributario previsible para los hechos consultados.
Assim como dispe o j citado Valdir de Oliveira Rocha,
a deciso definitiva da Administrao, consulta fiscal, produz um efeito preclusivo ou
irretratabilidade para o Fisco-Administrao. A definitividade da resposta no significa
imodificabilidade, mas a modificao, anulao (desfazimento do ato administrativo por
razes de ilegalidade) s opera para o futuro. A anulao da resposta, que pe outra
deciso no lugar da anulada, deve ser motivada.
No entanto, vlido salientar que no se confunde com o simples requerimento, visto
que este pode ser perquirido por qualquer administrado enquanto que a consulta fiscal
tem consulente prprio, v.g., o contribuinte ou responsvel, entidade de classe ou rgos
centrais da administrao.
Quando trazidos sua apreciao, os casos decorrentes do direito de petio do
administrado no vincula a atuao da Fazenda, tendo em vista que o processo de
consulta diferenciado da simples orientao, que consiste em um ponto de vista da
autoridade fiscal, aquele, deve ser solucionado por autoridade definida em lei, e obriga
Fisco a adotar a opinio da autoridade fiscal como orientao oficial sobre o caso
consultado.
Ademais, existiu na doutrina discusso acerca da natureza jurdica da consulta fiscal,
sobre se esta configuraria processo ou mero procedimento. E segundo os ensinamentos
de Hugo de Brito Machado Segundo, tal discusso no tem razo de ser, visto que as
implicaes na consulta fiscal a caracterizam como processo, seno ex vi:
Embora nem sempre se desenvolva de modo efetivamente contencioso (o consulente
pode estar efetivamente em dvida, e aderir prontamente resposta que lhe for
oferecida), a consulta fiscal um processo, e no um mero procedimento.primeiro,
porque nela assegurada a participao dos interessados (Fazzalari), cabendo ao
consulente no apenas provocar uma resposta da administrao, mas tambm interferir
na formao dessa deciso com a sua compreenso a respeito do problema, devidamente
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exposta na consulta. no h mera sequncia de atos, unilateral e inquisitria, como o
caso do procedimento de fiscalizao. Segundo, porque em muitos casos h efetivo
conflito a ser dirimido, havendo divergncia entre o entendimento sugerido pelo
interessado, em sua consulta (que formulada em defesa de direitos), e o
entendimento adotado pela Administrao Tributria ao respond-la, divergncia que
pode ensejar inconformismo do administrado, a apresentao de recursos etc.
Entendemos que a consulta fiscal processo peculiar, distinto, no qual a participao
dos interessados fundamental, e que pode apresentar uma fase no contenciosa, na
qual a autoridade simplesmente responde dvida suscitada pelo contribuinte, e uma
fase contenciosa, na qual o contribuinte pode questionar a resposta dada, sendo-lhe
assegurados o contraditrio e o direito interposio de recursos.
O que importa que a consulta processo que tem por finalidade sanar um estado de
incerteza por parte do consulente quanto ao enquadramento jurdico-tributrio que a
Administrao entende pertinente a determinado fato. A dvida pode residir na presena
de uma lacuna, na existncia de normas aparentemente contraditrias, no surgimento de
dispositivos novos etc..
Hoje, com entendimento j pacificado, entende-se que a consulta fiscal uma
modalidade de processo administrativo tributrio, visto que h participao ativa dos
interessados, podendo o consulente interferir na formao da deciso com a sua opinio,
isto , no configurando uma seqncia de atos unilaterais de natureza inquisitria como
ocorre na fiscalizao.
Portanto, havendo conflito entre a compreenso do consulente exposta na consulta e a
deciso prolatada pelo Fisco, poder aquele apresentar recurso. O que demonstra o
contraditrio e ampla defesa, caracterstica tpicas do processo. Assim, denomina-se
consulta fiscal ou tributria ou processo de consulta aquela espcie de processo
administrativo tributrio que d oportunidade ao contribuinte de sanar dvidas acerca da
interpretao da lei tributria. Ou seja, o contribuinte detm dvida, gerada por fato
concreto ou abstrato (hiptese), questiona ao Fisco quanto ao procedimento a ser
adotado.
Ressalta-se, porm que nem sempre a dvida sobre o entendimento do consulente,
mas sobre a interpretao que ser dada pelo Fisco, a fim de que aquele no haja em
desconformidade com a Administrao e sofra sano futura, j que a resposta vincula a
atuao da Fazenda Pblica. A vinculao resposta alcanada somente pelo Fisco,
ou seja, no obriga o consulente a observ-la, pois pode, o consulente, recorrer ao
Judicirio caso entenda que a resposta obste ou ameace direito seu.
Administrao fica vinculada a observar a deciso dada consulta formulada pelo
administrado. Mas o administrado no fica obrigado a observ-la, porque, se entender
que a resposta dada obsta ou ameaa direito seu, sempre poder ver sua posio
apreciada pelo Poder Judicirio (art. 5, inciso XXXV da Constituio de 1988).

O agente pblico, no momento em que se assina determinada resposta, dissolve-se no
seio do Estado enquanto corpo normativo. Desaparece o individual para surgir o estatal.
Logo no se pode admitir que uma resposta dada a uma consulta tributria seja algo que
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se situe no mesmo nvel de uma opinio doutrinria. Quando a consulta tributria
respondida, essa resposta traduz o pensamento do Estado em sua dimenso de
administrao fiscal. Trata-se, por isso mesmo, de uma manifestao que se poderia
chamar de oficial. Afinal o Estado no paga servidores para que fiquem se deliciando
com teorias suspensas da realidade mas sim para que prestem um servio pblico. A
prestao desse servio, obviamente, poder ser mais ou menos qualificada, tudo
dependendo do controle qualitativo que se faa quanto ao recrutamento dos servidores
pblicos. Se o contribuinte, em razo da prestao de um servio pblico resposta a
uma consulta tributria vem a sofrer prejuzo ele passa a titularizar o direito pblico
subjetivo de buscar uma composio patrimonial.
O que demonstra que a vinculao da Administrao resposta consulta fiscal tem a
teleologia de proteger o consulente, pois pode este, estando insatisfeito, recorrer ao
Poder Judicirio e ter, por fim, uma deciso legtima da postura a ser seguida.
3. CARACTERSTICAS E EFEITOS DA CONSULTA FISCAL
Disciplinado pelos artigos 46 a 58 do Decreto 70.235/72 e pelos artigos 48 a 50 da Lei
9.430/96, o processo de consulta, em conformidade com o expresso anteriormente,
decorre do art. 5, XXXIV, a, da CF/88, que dispe sobre o direito de petio aos
Poderes Pblicos em defesa de direitos ou contra ilegalidade ou abuso de poder.
Por buscar sanar dvida a respeito de fato ou hiptese que determine o adimplemento de
obrigao tributria com a teleologia do cumprimento literal da legislao, a consulta
fiscal se caracteriza como um processo administrativo tributrio preventivo, onde o
sujeito passivo da obrigao tributria, mas sujeito ativo do processo de consulta, ou
seja, o contribuinte, o responsvel, ou os rgos da administrao pblica e as entidades
representativas de categorias econmicas ou profissionais, podero formular consulta
sobre dispositivos da legislao tributria aplicveis a fato determinado.
Tal consulta deve se apresentar pela forma escrita a fim de garantir o princpio da
segurana jurdica, isto , o consulente tem a comprovao de que fez a consulta em
todos os seus termos. Alm de garantir a outrem, tambm interessado, o vislumbre no
apenas da resposta consulta, mas o inteiro teor da dvida e do fato narrado pelo
consulente. Nesse sentido expressou o professor Valdir de Oliveira Rocha:
O carter escrito da resposta consulta indispensvel a que sejam prestigiados os
princpios da publicidade (com a divulgao da resposta), e da liberdade de
concorrncia, na medida em que todas as pessoas em iguais condies s do consulente
tero como conhecer a interpretao que a Administrao adotou na consulta ento
formulada, e pugnar por igual ou anlogo tratamento.
Segundo o artigo 47 do Decreto 70.235/72, o domiclio tributrio o do consulente e a
petio fundamentada dever ser formulada ente administrativo competente, que ser
o sujeito passivo da consulta fiscal. Se a dvida for pertinente ao mbito federal, mesmo
assim dever ser direcionada, a consulta, Secretaria da Receita Federal do domiclio
do consulente.
Na sistemtica da legislao vigente, no mbito federal h omisso quanto ao teor da
consulta fiscal, entretanto, o professor Hugo de Brito Machado Segundo entende que:
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Em sua petio de consulta, o administrado deve descrever a situao de fato pertinente
consulta, apontar a dvida que entende estar presente, e indicar a soluo que
considera adequada, pedindo ao final o pronunciamento da Administrao Tributria a
respeito do problema.
No mbito estadual, varia de Estado para Estado, no entanto devem tomar como
parmetro a legislao federal, pois segundo Dejalma de Campos a consulta fiscal
poder ser formulada versando sobre a interpretao e aplicao da lei tributria,
devendo o consulente demonstrar possuir legtimo interesse.
No mbito municipal, por ser tema de pouco aparato doutrinrio e legislativo, ainda
mais escassa a possibilidade de delimitar caractersticas especficas sobre o processo de
consulta nesta esfera, contudo, parafraseando Dejalma de Campos, o que importa a
obedincia da consulta situao fiscal em que se encontra o consulente, isto , a
transcrio do fato, com o acompanhamento de provas matrias, se possveis e o
levantamento da dvida, a fim de auxiliar o Fisco na soluo do problema e
oferecimento da resposta adequada ao fato.
Uma vez feita a consulta fica vedada a ao fiscal relativa ao objeto da consulta, contra
o consulente de acordo com o artigo 48 do Decreto 70235/72. Esse efeito perdura at 30
dias depois de cientificado o consulente da deciso administrativa definitiva.Assim,
nulo ser o auto de infrao lavrado antes de solucionada uma consulta fiscal
apresentada pelo contribuinte a respeito do mesmo fato de que tratava o auto de
infrao. (Ver Art. 161, 2 CTN). Ento, a consulta deve ser formulada dentro do
prazo de pagamento do crdito tributrio sobre o qual versar, para que assim, no sofra
com a incidncia de juros de mora caso a Administrao Pblica diga que o crdito
devido.
Isso no significa que a consulta deve ser formulada dentro do prazo de pagamento do
crdito tributrio. Pode ser feita fora deste prazo, mas incidir juros de mora ou multa.
Logo, segundo o artigo 49 do Decreto, a consulta no suspende o prazo para
recolhimento do tributo nem o prazo para apresentao de declarao de recolhimento.
Em conformidade com a Lei 9.430/96, os processos de consulta no mbito federal
ocorrero em nica instncia e so irrecorrveis, salvo se houver divergncia, caso em
que poder ser ajuizado Recurso Especial no prazo de 30 dias para o rgo central do
Contencioso Administrativo Fiscal.
Por todo o exposto, evidente que a consulta fiscal configura um mecanismo vivel
para prtica de poltica fiscal e, consequentemente, de desenvolvimento econmico,
visto ser a tributao a maior forma de receita do Fisco e, por esse processo
administrativo tributrio, possibilitar a amplitude no incremento da economia do
Estado, alm de ter, o mesmo, a teleologia de informar o contribuinte sobre a postura a
ser seguida frente Administrao Pblica no que diz respeito arrecadao e
fiscalizao de tributos, da a importncia do aprofundamento sobre o tema e sua
conseqente divulgao.
4 CONSULTA INEFICAZ
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aquela que no gera os efeitos de uma consulta normal, ou seja, durante sua avaliao
pelo Fisco poder o Fisco instaurar procedimento de fiscalizao, fluir juros de mora
e/ou multa e ser lavrado auto de infrao.
Assim, ser considerada ineficaz a consulta que estiver qualificada em algum dos
incisos do artigo 52 do Decreto 70235/72, isto , quando no for formulada por escrito
perante rgo competente no domiclio do consulente ausncia dos requisitos
essenciais, quando o sujeito ativo da consulta j tiver sido intimado a cumprir, logo, no
h mais dvida; quando a consulta no pode impedir o curso da fiscalizao; quando em
relao ao devido processo legal houver a precluso administrativa, a litispendncia ou
a coisa julgada; quando o fato estiver disciplinado em ato normativo ou em lei ou como
crime ou contraveno; ou ainda, quando houver omisso dos elementos essenciais
consulta.
Ademais, pode ser feita consulta sobre o mesmo fato, mas com efeito jurdico diverso.
Por exemplo: determinado fato pode vir a gerar dvida a respeito do recolhimento da
COFINS, do IR e da CSLL, ento a primeira consulta pode versar sobre os efeitos do
fato gerador da COFINS e a segunda consulta sobre os efeitos do fato gerador do IR e
da CSLL. No entanto, deve ser demonstrado que a resposta primeira consulta,
favorvel ou no, no soluciona a segunda consulta, visto que a consulta no a
indagao quanto ao significado da norma em tese, mas ao significado da norma luz
de uma situao de fato.
5. CONSULTA FISCAL E DENNCIA ESPONTNEA
A consulta fiscal no pode ser confundida com a denncia espontnea, a despeito de
serem apenas ambas processos preventivos, relacionados tributao. J conceituada a
consulta fiscal, que consiste no questionamento ao Fisco sobre dvida decorrente de
fato ou hiptese que possa ensejar obrigao fiscal, resta elucidar sobre o que se entende
por denncia espontnea.
Preconizada no artigo 138 do Cdigo Tributrio Nacional, a denncia espontnea
representa o ato pelo qual o contribuinte sabendo que incorreu em infrao tributria,
resolve delatar-se e adimplir a obrigao, isto , espontaneamente, o sujeito passivo da
obrigao procura o Fisco, confessa o cometimento de infrao tributria e efetua o
pagamento do dbito, excluindo, assim, as penalidades decorrentes. Como bem apregoa
deciso publica pelo Superior Tribunal de Justia:
DECLARAO DE DBITO. DENNCIA ESPONTNEA. QUANDO SE
CONFIGURA. ART. 138 CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL. A simples confisso
da dvida no configura denncia espontnea. Deve a declarao do dbito ser
acompanhada do pagamento do tributo e dos juros de mora, ou do depsito da
importncia arbitrada pela autoridade administrativa, quando depender de apurao.
Recurso especial do contribuinte no conhecido. (STJ, 2 T, REsp 147.927/RS, rel. Min.
Hlio Mosimann, DJU 11.05.98, p. 77/78).
Nesse desiderato, a denncia espontnea, diferentemente da consulta fiscal, constitui-se
instrumento de excluso de responsabilidade tributria frente ao cometimento de ilcito
tributrio administrativo, sendo conseqente da notcia Administrao Pblica por
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obrigao do contribuinte ou responsvel, bem como, da comprovao do pagamento do
dbito ou depsito de valor arbitrado.
Todavia, a doutrina dispe que a existncia de tais institutos: consulta fiscal e denncia
espontnea, possa desenvolver questionamentos quanto ao procedimento a ser adotado
pelo contribuinte, pois este, ao se deparar com a ocorrncia de um fato, pode suscitar
dvida se o mesmo gerou ou no obrigao de pagar tributo, por exemplo: cobrana de
ICMS entre Fortaleza e Messejana, regio metropolitana; e ficando o contribuinte com
dvida acerca do pagamento de tal tributo, deve pagar ou questionar ao Fisco a respeito
do pagamento da obrigao tributria? O professor Valdir de Oliveira Rocha j emitiu
opinio sobre o posicionamento a ser tomado pelo contribuinte, qual seja:
determinado fato acontecido poder ter gerado a obrigao de pagar o tributo. Passado
pouco ou muito tempo, o interessado se pe em dvida a respeito. Como est em
dvida, no ser o caso de proceder a denncia espontnea, porque nem sequer sabe se
houve infrao. Nem ser o caso de pagar o tributo e depois repetir, se for o caso. Em
situao como essa, entendo que o interessado poder perfeitamente se utilizar da
consulta fiscal.
De acordo com o entendimento majoritrio, o contribuinte no deve proceder a
denncia espontnea, porque no sabe se realmente houve infrao, nem pagar o tributo
para que no incorra na mxima cvel do mal pagador. Ento deve o contribuinte se
utilizar da consulta fiscal para dirimir a dvida do que a legislao tributria dispe a
respeito, bem como acerca do procedimento a ser adotado.
CONSIDERAES FINAIS
A interao entre o interesse pblico e o particular torna imperativa a existncia de
regras claras e incontroversas para possibilitar aos contribuintes a consecuo de suas
rotinas e ao Poder Pblico o recebimento dos tributos.
O contribuinte leva a efeito suas rotinas buscando minimizar os nus fiscais e os custos
de transao, enquanto que o Fisco tenta desarticular as medidas adotadas pelo
contribuinte, aumentando a arrecadao.
Nesse panorama, encontra-se a possibilidade de uma adoo de medida preventiva
eficaz, a consulta fiscal. Significa a possibilidade de ver dirimida dvida a respeito de
pendncia tributria, atrelada a segurana da resposta dada pela Fazenda Pblica dentre
os efeitos se encontra: o impedimento de imposies de penalidades, a instaurao de
procedimento fiscal e a suspenso do pagamento do tributo.
Portanto, a consulta fiscal significa segurana para o contribuinte poder agir em
conformidade com a lei e com o aval do Poder Pblico, pois vincula a Administrao
Pblica ao entendimento manifestado. Alm de garantir a segurana das relaes
negociais e tributrias, com base nos seus fundamentos constitucionais, legislativos,
doutrinrios e jurisprudenciais.
O seu essencial auxlio ao combate de prtica elisivas e de sonegao fiscal torna clara a
sua contribuio para o desenvolvimento econmico, tendo em vista que a tributao a
maior forma de arrecadao de receitas pelo Fisco, o que conduz a uma evidente
1238
melhoria da economia do Estado, da a patente colaborao para uma poltica fiscal
mais eficiente e justa, j que a profuso da informao e da conscientizao do
contribuinte pelo recolhimento de tributo recorre a uma postura mais acertada do que
sobrecarregar, ainda mais, o sistema tributrio nacional com novas taxas, contribuies
e impostos.

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1992.
FERREIRA SOBRINHO, Jos Wilson. Sobre a Consulta Tributria, in Repertrio IOB
de Jurisprudncia. n. 1/10295, out. p. 449/450. 1996.
MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. 25. ed. So Paulo: Malheiros,
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MACHADO SEGUNDO, Hugo de Brito. Processo Tributrio. So Paulo: Atlas, 2004.
MARINS, James. Direito Processual Tributrio Brasileiro. 3. ed. So Paulo: Dialtica,
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MORAES, Alexandre de. Direito Constitucional. 15. ed. So Paulo: Atlas. 2004.
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ROCHA, Valdir de Oliveira. A Consulta Fiscal. So Paulo: Dialtica, 1996.
1239
Para maiores informaes e aprofundamento na temtica das geraes dos direitos
fundamentais, averiguar a obra: BONAVIDES, Paulo. Curso de Direito Constitucional.
14. ed. So Paulo: Malheiros, 2004.

BULOS, Uadi Lammgo. Constituio Federal Anotada. 2. ed. So Paulo: Saraiva,
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PAULSEN, Leandro. Direito Tributrio Constituio e Cdigo Tributrio luz da
Doutrina e da Jurisprudncia. 6. ed. rev. e atual. Porto Alegre: Livraria do Advogado,
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ROCHA, Valdir de Oliveira. A Consulta Fiscal. So Paulo: Dialtica, 1996, p. 27.

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MARINS, James. Direito Processual Tributrio Brasileiro. 3. ed. So Paulo: Dialtica,
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BALERA, Wagner. Consulta em Matria Tributria, in Revista de Direito Tributrio.
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PREZ, Juan Zornoza. Interpretacin Administrativa Y Consulta Tributaria, in Revista
de Direito Tributrio. So Paulo: Revista dos Tribunais, n. 38, out/dez., p. 73. 1986.

ROCHA, ob. cit., p. 117.

MACHADO SEGUNDO, Hugo de Brito. Processo Tributrio. So Paulo: Atlas, 2004,
p. 208.

1240
ROCHA, ob. cit., p. 25.

FERREIRA SOBRINHO, Jos Wilson. Sobre a Consulta Tributria. Repertrio IOB de
Jurisprudncia. So Paulo, n. 1/10295, p. 449-450. out. 1996.

ROCHA, ob. cit., p. 105.

Art. 47. A consulta dever ser apresentada por escrito, no domiclio tributrio do
consulente, ao rgo local da entidade incumbida de administrar o tributo sobre que
versa. Fonte: Site da Presidncia da Repblica, disponvel em:
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/decreto/D70235cons.htm.

MACHADO SEGUNDO, ob. cit., p. 209.

CAMPOS, Dejalma de. Direito Processual Tributrio. 5. ed. So Paulo: Atlas, 1998. p.
49.

CAMPOS, ob. cit., p. 50.

Art. 48. Salvo o disposto no artigo seguinte, nenhum procedimento fiscal ser
instaurado contra sujeito passivo relativamente espcie consultada, a partir da
apresentao da consulta at o trigsimo dia subseqente data da cincia:
I de deciso de primeira instncia da qual no haja sido interposto recurso;
II de deciso de segunda instncia.
Fonte: Site da Presidncia da Repblica, disponvel em:
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/decreto/D70235cons.htm.

Art. 49. A consulta no suspende o prazo para recolhimento de tributo, retido na fonte
ou autolanado antes ou depois de sua apresentao, nem o prazo para apresentao de
declarao de rendimentos. Fonte: Site da Presidncia da Repblica, disponvel em:
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/decreto/D70235cons.htm.
1241

Para maiores informaes sobre o tema verificar os artigos 48 a 50 da Lei 9.430/96 que
dispe sobre o processo de consulta, bem como, os artigos 46 a 58 do Decreto
70.235/72 que tambm expem sobre o mesmo assunto.

Entende-se por poltica fiscal o comportamento adotado por cada Estado para
arrecadao de receitas e saneamento de despesas oriundas do setor pblico. Para
aprofundamento na matria analisar LOPREATO, Francisco Luiz C. Poltica Fiscal:
mudanas e perspectivas. Poltica Econmica em Foco. Campinas-SP. n. 07. p. 184-
205, nov. 2005-abr. 2006.

Art. 52. No poder surtir efeito a consulta formulada:
I em desacordo com os arts. 46 e 47;
II por quem tiver sido intimado a cumprir obrigao relativa ao fato objeto da
consulta;
III por quem estiver sob procedimento fiscal iniciado para apurar fatos que se
relacionem com a matria consultada;
IV quando o fato j houver sido objeto de deciso anterior, ainda no modificada,
proferida em consulta ou litgio em que tenha sido parte o consulente;
V quando o fato estiver disciplinado em ato normativo, publicado antes de sua
apresentao;
VI quando o fato estiver definido ou declarado em disposio literal da lei;
VII quando o fato for definido como crime ou contraveno penal;
VIII quando no descrever, completa ou exatamente, a hiptese a que se referir, ou
no contiver os elementos necessrios soluo, salvo se a inexatido ou omisso for
escusvel, a critrio da autoridade julgadora.
Fonte: Site da Presidncia da Repblica, disponvel em:
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/decreto/D70235cons.htm.

Fonte: PAULSEN, ob. cit., p. 969.

ROCHA, ob. cit., p. 55.