Sie sind auf Seite 1von 40

Introduccin a la contabilidad

Grado en turismo
Curso primero

1

INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD
TEMA 1
LA INFORMACIN FINANCIERA Y LA CONTABILIDAD
1. LA ACTIVIDAD ECNOMICA Y LA CONTABILIDAD
La contabilidad es una herramienta que tiene por objeto elaborar informacin sobre la situacin patrimonial de una
empresa, es decir, va a permitir a las empresas ofrecer datos de su negocio.
2. CONCEPTO DE EMPRESA Y CLASIFICACIN
Desde un punto de vista econmico la empresa es un conjunto de factores productivos coordinados cuya funcin es
producir y cuya finalidad viene determinada por el sistema de organizacin social y econmica en que se encuentre
inmersa.
Desde una perspectiva jurdica, la empresa se define como el ejercicio profesional de una actividad econmica
planificada con la finalidad de intermediar en el mercado de bienes o servicios.
2.1 Tipos de empresas atendiendo a su tamao
Nmero de trabajadores Volumen de negocios Balance general
Gran empresa 250 o ms
Ms de 50 millones de
euros
Ms de 43 millones de
euros
Mediana empresa Entre 50 y 249
Entre 10 y 50 millones de
euros
Entre 10 y 43 millones de
euros
Pequea empresa Entre 10 y 49
Entre 2 y 10 millones de
euros
Entre 2 y 10 millones de
euros
Microempresa Menos de 10 Hasta 2 millones de euros Hasta 2 millones de euros

Para que una empresa se clasificada de una forma u otra tiene que cumplir al menos dos de estos tres lmites durante
dos aos consecutivos.
2.2 Tipos de empresas atendiendo al sector de actividad al que pertenecen

2.2.1 Empresas industriales y empresas de la construccin
Se dedican a la produccin de bienes, y tambin se denominan empresas manufactureras. Parten de una materia
prima la cual someten en un proceso de transformacin, con la finalidad de obtener un producto elaborado destinado
a la venta.
2.2.2 Empresas comerciales
Son las que se dedican a la compra de productos para su posterior venta, pero sin someter esos productos a
transformaciones.
2.2.3 Empresas de servicios
Son aquellas que se dedican a prestar algn tipo de servicio a terceros, es decir, no se dedican a la venta de productos
sino a la prestacin de servicios.
2.3 Tipos de empresas atendiendo a su titularidad

2.3.1 Las empresas individuales
Son aquellas cuyo titular o propietario es una persona fsica.
El propietario es el que asume toda la responsabilidad sobre la empresa y responde con todo su patrimonio presente y
futuro de las deudas que contraiga.
Introduccin a la contabilidad
Grado en turismo
Curso primero

2

2.3.2 Las empresas sociales
Las aportaciones las realizan varias personas y el titular de la empresa es una sociedad. Nos encontramos con las
sociedades mercantiles y las entidades sin fines de lucro.
Las sociedades mercantiles pueden ser:
- Personalistas: sus socios responden personal e ilimitadamente de las deudas de la empresa.
- Capitalistas: cuyos socios responden de forma limitada de las deudas sociales.
Las sociedades personalistas pueden ser de dos tipos:
- Sociedad colectiva: se caracteriza porque todos sus socios o propietarios responden frente a terceros de los
resultados de la gestin de la empresa con todo su patrimonio personal.
- Sociedad en comandita o comandita simple: se caracteriza porque van a coexistir dos tipos de socios o
propietarios: los socios colectivos y los socios comanditarios. Los socios colectivos responden con todo su
patrimonio personal de la misma y los socios comanditarios, que slo responden de las prdidas y de las
deudas sociales hasta la concurrencia de sus respectivas aportaciones.
Las sociedades capitalistas ms representativas son:
- La Sociedad Annima: tiene todo su capital dividido y representado en acciones y sus socios nunca
responden personalmente de las deudas sociales, quedando limitada su responsabilidad frente a la sociedad
al desembolso del importe de las acciones suscritas. El capital mnimo para su constitucin es de 60.000 .
- La Sociedad de Responsabilidad Limitada: tiene su capital dividido en participaciones y sus socios no
responden personalmente de las deudas. El capital mnimo para su constitucin es de 3.000 .
- La Sociedad Limitada Nueva Empresa: es un tipo de Sociedad de Responsabilidad Limitada aunque con
las siguientes diferencias:
o Los socios deben ser siempre personas fsicas y no pueden superar el nmero de cinco.
o El capital mnimo para su constitucin es de 3.012 y el mximo 120.202 .

3. LA CONTABILIDAD: CONCEPTO Y CLASIFICACIN
La contabilidad puede definirse como un proceso que recoge y selecciona informacin econmico-financiera
relevante, la interpreta y la registra, mostrando como producto final unos informes que sirven al usuario de los
mismos en la toma de decisiones.
3.1 Usuarios externos a la empresa
Los usuarios externos de la informacin econmico-financiera son aquellos que no intervienen en la gestin de la
empresa y constituyen un amplio colectivo con intereses muy diversos. Se suelen distinguir los siguientes grupos de
usuarios externos:
- Los propietarios, actuales y potenciales de la empresa: desean evaluar el comportamiento de la entidad y
su capacidad para administrar sus recursos con la finalidad de conseguir la estabilidad y rentabilidad de sus
inversiones.
- Los trabajadores de la empresa: desean conocer la estabilidad de su puesto de trabajo, as como la
capacidad de la entidad de satisfacer sus remuneraciones y otros compromisos tales como las jubilaciones y
otras prestaciones complementarias.
- Los prestamistas: desean saber la posibilidad de recuperar sus prstamos y la adecuada remuneracin de
los mismos.
- Los proveedores y otros acreedores comerciales: desean conocer las posibilidades para hacer frente a sus
deudas.
- Los clientes y otros deudores comerciales: desean conocer la capacidad de mantenimiento del suministro
que se les efecta, para poder decidir mantener o concluir sus relaciones con la empresa.
- Las administraciones pblicas: como Hacienda y la Seguridad Social.
- El pblico general: que tambin debe tener la posibilidad de evaluar la incidencia de la empresa en el
entorno econmico en el que se desenvuelve.
Introduccin a la contabilidad
Grado en turismo
Curso primero

3

La rama de la Contabilidad que se dedica a la elaboracin de la informacin financiera que se suministra a estos
usuarios externos se denomina Contabilidad Externa o Contabilidad Financiera.
3.2 Usuarios internos de la empresa
Los usuarios internos de la informacin econmico-financiera son aquellos que s intervienen en la gestin de la
empresa, tales como los directivos y los gestores.
La rama de la Contabilidad que elabora la informacin financiera destinada a los usuarios internos es la Contabilidad
Interna, Contabilidad de Costes, Contabilidad de Gestin o Contabilidad Analtica. Se trata de una informacin
que les a servir de base para la toma de decisiones empresariales, y que ser diferente en funcin de las necesidades
propias de la empresa.
4. EL PRODUCTO DE LA CONTABILIDAD: LA INFORMACIN ECONMICA Y FINANCIERA
El producto de la contabilidad es la informacin econmico y financiera que emiten las empresas, siendo el principal
objetivo de dicha informacin satisfacer las necesidades de los usuarios. Para que la informacin financiera pueda
cumplir este objetivo, sta debe de reunir una serie de caractersticas de carcter cualitativo y que son dos: la
relevancia y la fiabilidad.
Se dice que una informacin es relevante cuando es capaz de influir en las decisiones de las personas que hacen uso
de ella. Para que la informacin financiera sea relevante debe reunir los siguientes requisitos:
- Debe ser completa.
- Debe ser clara.
- Debe ser comparable.
- Debe prevalecer el fondo sobre la forma, es decir, mostrar ante todo la realidad de la empresa.
Se dice que una informacin es fiable cuando es capaz de expresar con la mxima precisin la realidad econmica de
la empresa. Para que la informacin financiera sea fiable debe reunir los siguientes requisitos:
- Debe ser imparcial y objetiva.
- Debe ser verificable.
- Debe representar fielmente la realidad econmica de la empresa.

5. ETAPAS DE LA ACTIVIDAD CONTABLE
Para elaborar la informacin financiera, se deben seguir una serie de etapas que constituyen la actividad contable
bsica.
5.1 Elaboracin de la informacin
Se deben seguir los siguientes pasos:
- Identificacin de los hechos contables: debemos determinar cules son los acontecimientos que van a
repercutir directamente en el patrimonio de la empresa. Estos acontecimientos se denominan hechos
contables y son los que debemos contabilizar.
- Valoracin: los hechos contables deben ser traducidos en unidades monetarias.
- Registro: una vez identificados y valorados los hechos contables, pasaremos a su registro. Consiste en
aplicar un mtodo concreto para registrar los hechos contables, el cual se denomina mtodo de la partida
doble, y a la etapa de registro se le suele denominar tenedura de libros.
- Confeccin de los estados contables: despus de haber identificado, valorado y registrado los hechos
contables, esta informacin debe ser comunicada a los usuarios. Para comunicar esa informacin,
confeccionaremos unos documentos denominados estados financieros, estados contables o cuentas
anuales. En Espaa los estados contables que se contemplan son: el Balance, la Cuenta de Prdidas y
Ganancias, el Estado de cambios en el patrimonio neto, el Estado de flujos de efectivo y la Memoria.




Introduccin a la contabilidad
Grado en turismo
Curso primero

4

5.2 Verificacin de la informacin
Una de las formas para alcanzar la fiabilidad es que la informacin sea verificada por un experto ajeno a la empresa.
Esta labor se denomina auditora externa y los profesionales que la realizan auditores externos. El objetivo del
auditor externo es emitir un informe donde se manifieste su opinin tcnica sobre si los estados contables expresan la
realidad econmica de la empresa.
Esta etapa de la actividad contable es voluntaria para unas empresas y de carcter obligatorio para otras.
5.3 Anlisis e interpretacin de la informacin
Despus de elaborar los estados contables y hacerlos pblicos, stos sern analizados e interpretados por los usuarios
con la finalidad de poder adoptar decisiones.


Introduccin a la contabilidad
Grado en turismo
Curso primero

5

TEMA 2
EL PATRIMONIO DE LA EMPRESA. LA ECUACIN CONTABLE.
1. EL PATRIMONIO DE UNA EMPRESA
El patrimonio de la empresa comprende el conjunto de bienes, derechos y obligaciones de la entidad en un momento
determinado.
Para poder cuantificar el valor de ese patrimonio, todos los elementos que lo componen deben estar valorados en
unidades monetarias.
Los componentes positivos del patrimonio son los que incrementan su valor, es decir, sern componentes positivos
del patrimonio los bienes y derechos.
Los componentes negativos del patrimonio son los que minoran su valor, es decir, las obligaciones o deudas.
El Patrimonio vendra dado por la siguiente ecuacin:
Patrimonio = Bienes + Derechos Obligaciones
Al patrimonio de la empresa tambin se le conoce con unos nombres tales como patrimonio neto, neto patrimonial
o simplemente neto.
2. CONCEPTO DE INVENTARIO
El inventario puede definirse como el recuento fsico que nos permite describir y valorar los diferentes elementos que
integran el patrimonio de la empresa. Es decir, para llegar a conocer el patrimonio debemos realizar previamente un
inventario.
Para realizar el inventario de bienes habr que efectuar un recuento de los elementos que integran los bienes de la
empresa: edificios, vehculos, dinero en el banco, dinero en caja, ordenadores Adems debemos asegurarnos de que
esos bienes son propiedad de la empresa.
Para realizar el inventario de derechos habremos un recuento de los elementos que integran los derechos de la
empresa, es decir, de todas las cuentas que tengamos por cobrar a nuestros clientes.
Para realizar el inventario de obligaciones habr que hacer igualmente un recuento de los elementos que integran las
deudas de la empresa, es decir, de todas las cuentas que tengamos que pagar a nuestros proveedores.
Todos los datos que resultan del inventario realizado han de ser valorados en unidades monetarias.
El Estado de inventario es el documento que recoge el inventario realizado, y en el que deben aparecer todos los
elementos del patrimonio identificados y valorados en unidades monetarias. Al realizar un Estado de inventario, debe
figurar perfectamente identificado el nombre de la empresa y loa fecha en la que se realiza dicho Estado de
inventario.
Relacin de elementos patrimoniales:
- Relacin de bienes:
o Terrenos y bienes naturales.
o Construcciones.
o Maquinaria.
o Mobiliario.
o Equipos para procesos de informacin.
o Elementos de transporte.
o Existencias de mercaderas.
o Caja.
o Bancos.


Introduccin a la contabilidad
Grado en turismo
Curso primero

6

- Relacin de derechos:
o Clientes.
o Clientes a corto plazo.
o Clientes a largo plazo.
- Relacin de obligaciones:
o Proveedores.
o Deudas a corto plazo.
o Deudas a largo plazo.
- Relacin de elementos que componen el patrimonio neto:
o Capital social.
o Capital.

3. LAS MASAS PATRIMONIALES Y LA ECUACIN FUNDAMENTAL DEL PATRIMONIO
Las masas patrimoniales se definen como el conjunto de elementos patrimoniales homogneos. Son tres: el Activo,
el Pasivo y el Neto.
- El conjunto de elementos patrimoniales que representan los bienes y derechos de la empresa integra la
masa patrimonial de Activo.
- El conjunto de elementos patrimoniales que representan las obligaciones integra la masa patrimonial de
Pasivo.
- El conjunto de elementos patrimoniales que representan las aportaciones de los propietarios integra la masa
patrimonial de Neto.
La ecuacin fundamental del patrimonio es la siguiente:
ACTIVO = PASIVO + NETO
Los recursos de los que dispone la empresa o activo, representan la estructura econmica de la empresa, mientras
que la forma de estar financiados esos recursos o, lo que es lo mismo, el origen de esos recursos (pasivo y neto)
representan la estructura financiera de la empresa.
El estado contable que representa la estructura econmica y financiera de la empresa en un momento del tiempo se
denomina Balance de Situacin. El formato del dicho balance son dos columnas: en la izquierda aparece la
estructura econmica y en la derecha la estructura financiera.
4. EL ACTIVO: CONCEPTO Y CLASIFICACIN
En un sentido ms amplio el activo debe definirse como el conjunto de recursos (ya sean bienes o derechos)
controlados econmicamente por la entidad como resultado de sucesos pasados, de los cuales se espera obtener
beneficios o rendimientos econmicos en el futuro.
4.1 Clasificacin de Activo: Activo no corriente y activo corriente
Los activos suelen agruparse en dos grandes categoras:
- Activo no corriente, activo fijo o inmovilizado: son los elementos patrimoniales que forman parte de la
estructura permanente de la empresa, es decir, que por su naturaleza no es previsible que se conviertan en
dinero lquido antes de un ao. Se dividen en:

o Inmovilizado material: son bienes de naturaleza tangible utilizados por la empresa en su proceso
productivo, que van a permanecer en ella en el largo plazo y que no se tienen para obtener rentas
o plusvalas (edificios, terrenos, maquinaria, mobiliario, elementos de transporte, equipos
informticos).
o Inmovilizado intangible: son bienes de naturaleza intangible utilizados por la empresa en su
proceso productivo y que van a permanecer en ella en el largo plazo (programas de ordenador,
marcas, patentes).
o Inmovilizado financiero: inversiones econmicas efectuadas por la empresa con intencin de
mantenerlas en el largo plazo (cuentas a cobrar).
Introduccin a la contabilidad
Grado en turismo
Curso primero

7

o Inversiones inmobiliarias: inmuebles que posea la empresa para obtener rentas o plusvalas (por
ejemplo un local comercial que tiene alquilado a un tercero).

- Activo corriente o circulante: es el efectivo y todos aquellos bienes y derechos que se esperan convertir en
dinero en el corto plazo, es decir, en un perodo de tiempo inferior a los doce meses. Se dividen en:

o Mercaderas: son bienes destinados a la venta.
o Cuentas por cobrar (clientes, deudores): son derechos de cobro que se espera van a transformarse
en liquidez a corto plazo.
o Dinero en efectivo.

5. EL PASIVO: CONCEPTO Y CLASIFICACIN
El pasivo es una deuda u obligacin actual de la entidad que ha surgido como consecuencia de sucesos pasados, y
para cuya extincin es probable que la entidad deba desprenderse de recursos, o bien deba prestar servicios que
conlleven rendimientos econmicos en el futuro.
5.1 Clasificacin del pasivo: pasivo no corriente y pasivo
Los activos se clasifican en dos categoras:
- Pasivo corriente o circulante: son deudas cuyo vencimiento o extincin se espera que se produzca en un
plazo no superior al ao.

- Pasivo fijo o no corriente: son deudas cuyo vencimiento se espera que se produzca en un plazo superior al
ao.
Los pasivos tambin pueden ser clasificados como:
- Cierto: cuando conocemos exactamente qu importe debemos satisfacer para cancelarlo.
- Estimado: cuando no conocemos exactamente cul es el importe de ese pasivo, es decir, qu importe
debemos satisfacer para cancelarlo pero s podemos estimarlo.
- Contingente: pasivo de carcter potencial que depende de acontecimientos futuros que no son controlados
por la empresa y cuyo importe no puede ser estimado con razonabilidad, como el aval que presta una
empresa a un tercero.

6. EL NETO: CONCEPTO Y COMPONENTES
El neto o patrimonio es el resultado de restar al valor de los activos, el valor de los pasivos, es decir, el neto
constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.
El neto incluye los siguientes componentes:
- Las aportaciones realizadas por los propietarios: ya sea en efectivo o en bienes distintos del efectivo.

- El resultado obtenido en el ejercicio: que puede ser positivo o negativo.

- Otras variaciones que le afecten.


7. AMPLIACIN DE LA ECUACIN FUNDAMENTAL DEL PATRIMONIO. PRIMERA APROXIMACIN A LOS
GASTOS Y A LOS INGRESOS
Al estudiar el neto, hemos dicho que sus componentes son:
- Las aportaciones de los propietarios, y
- El resultado obtenido durante el perodo.
NETO = APORTACIONES DE PROPIETARIOS +/- RESULTADO DEL PERODO
Introduccin a la contabilidad
Grado en turismo
Curso primero

8

Por lo que:
ACTIVO = PASIVO + APORTACIONES PROPIETARIOS +/- RESULTADO DEL PERODO
A su vez, el resultado viene configurado por los ingresos menos los gastos, de forma que:
ACTIVO = PASIVO + APORTACIONES PROPIETARIOS + INGRESOS GASTOS
Un ingreso es un incremento del patrimonio neto que se produce como consecuencia de la prestacin de un servicio o
de la venta de un bien. Los ingresos son componentes positivos del resultado.
Un gasto es lo opuesto al ingreso, son las disminuciones del patrimonio neto que se producen en el desarrollo de la
actividad de la empresa. Los gastos son componentes negativos del resultado.

Introduccin a la contabilidad
Grado en turismo
Curso primero

9

TEMA 3
LOS HECHOS CONTABLES Y SU REPERCUSIN EN LA ECUACIN FUNDAMENTAL DEL
PATRIMONIO
1. CONCEPTO DE HECHO CONTABLE
El hecho contable se define como el acontecimiento que afecta de forma significativa al patrimonio de la empresa ya
sea cuantitativamente o cualitativamente. Todo hecho contable debe ser registrado por la contabilidad puesto que
altera de alguna forma el patrimonio de la empresa.
2. LA CUENTA: CONCEPTO, TERMINOLOGA Y CLASIFICACIN
La herramienta que se utiliza en contabilidad para representar todos y cada uno de los elementos que componen el
patrimonio de la empresa se denomina cuenta.
La cuenta puede definirse como el instrumento que se utiliza para representar los elementos patrimoniales y sus
variaciones a lo largo del tiempo.
Las cuentas suelen representarse grficamente en contabilidad a travs de una T mayscula. A la parte izquierda de
la T se la denomina DEBE y a la parte derecha HABER. En la parte central escribiramos el nombre de la
cuenta.
Terminologa propia de las cuentas:
- Abrir una cuenta significa preparar la cuenta de tal forma que podamos hacer anotaciones en ella.
- Cargar una cuenta significa hacer una anotacin en el debe de la cuenta.
- Abonar una cuenta significa hacer una anotacin en el haber de la cuenta.
- La suma deudora es la suma de todas las anotaciones en el debe.
- La suma acreedora es la suma de todas las anotaciones del haber.
- El saldo es la diferencia entre las sumas deudoras y las sumas acreedoras. Una cuenta puede tener:
o Saldo deudor: la suma deudora es superior a la acreedora.
o Saldo acreedor: la suma acreedora es superior a la deudora.
o Saldo nulo: la suma deudora es igual a la suma acreedora.
- Saldar una cuenta es realizar una anotacin en la cuenta de forma que quede con saldo cero.
- Cerrar una cuenta consiste en sumar las anotaciones en el debe y las anotaciones en el haber, para que ya
no se puedan realizar ms inscripciones en la cuenta.
Las cuentas se clasifican en dos grandes grupos:
- Cuentas patrimoniales o cuentas de balance: son aquellas que representan los elementos patrimoniales de
activo, pasivo y neto. Por lo tanto, dentro de las cuentas patrimoniales o cuentas de balance se encuentran
las cuentas de activo, las de pasivo y las de neto:
o Cuentas de activo: terrenos, construcciones, bancos, clientes, crditos a corto plazo
o Cuentas de pasivo: proveedores, deudas a corto plazo
o Cuentas de neto: capital, capital social, resultado del ejercicio

- Cuentas diferenciales o de resultados: son las cuentas que representan los gastos y los ingresos.
o Ejemplos de cuentas de ingresos: ingresos por arrendamientos
o Ejemplos de cuentas de gastos: gastos de transporte, gastos de suministros

3. EL FUNCIONAMIENTO DE LAS CUENTAS: EL MTODO DE LA PARTIDA DOBLE
De la ecuacin fundamental del patrimonio se desprende que en todo hecho contable existe un origen de fondos
(parte derecha, es decir, pasivo y neto) y existe una materializacin o inversin de esos fondos (parque izquierda,
activo). Este es precisamente el fundamento de la partida doble.
ACTIVO = PASIVO + NETO
Introduccin a la contabilidad
Grado en turismo
Curso primero

10

Toda anotacin que registre un hecho contable, deber preservar la igualdad anterior y por ello, intervendrn como
mnimo, dos cuentas cuyas variaciones deban ser coincidentes.
El convenio que establece el funcionamiento de las cuentas patrimoniales o cuentas de balance indica lo siguiente:
- La situacin inicial y los aumentos de las cuentas de activo, se anotan en el debe de la cuenta, mientras que
las disminuciones de las cuentas de activo se anotan en el haber de la cuenta.
- El valor inicial y los aumentos de las cuentas de pasivo y de las cuentas de neto, se anotan en el haber de la
cuenta, mientras que las disminuciones de las cuentas de pasivo y de las cuentas de neto, se anotan en el
debe de la cuenta.

4. EL FUNCIONAMIENTO DE LAS CUENTAS DE INGRESOS Y GASTOS
El resultado del perodo se recoge en una cuenta de neto y tiene dos componentes, los gastos y los ingresos, que son
cuentas diferenciales.
ACTIVO + GASTOS = PASIVO + APORTACIONES PROPIETARIOS + INGRESOS
Las cuentas de gastos funcionan de forma similar a las cuentas de activo, puesto que se encuentran en el mismo lado
de la ecuacin y las cuentas de ingresos funcionan igual que las de pasivo y neto.
No olvidemos que un ingreso constituye un componente positivo o un aumento del neto, y por ello su aparicin debe
registrarse en el haber de acuerdo con el convenio antes citado para las cuentas de neto. Por el contrario, un gasto
representa un componente negativo o una disminucin del neto, y por ello, deben anotarse en el debe segn el
convenio.
El funcionamiento de las cuentas diferenciales es el siguiente:
- Las cuentas de ingresos nacen por el haber.
- Las cuentas de gastos nacen por el debe.

Introduccin a la contabilidad
Grado en turismo
Curso primero

11

TEMA 4
INGRESOS, GASTOS Y CLCULO DE RESULTADO PERIDICO
1. CONCEPTO DE PERODO CONTABLE
La normativa determina para la generalidad de las empresas, que stas deben suministrar la informacin contable
cada doce meses como mnimo.
El ejercicio econmico puede coincidir o no con el ao natural, aunque la mayora de las empresas lo hacen coincidir.
Las empresas al final de cada perodo contable deben calcular el resultado de dicho perodo y ofrecer datos sobre la
situacin patrimonial en ese momento, es decir, datos acerca de su activo, su pasivo y su neto.
2. PREMISA BSICA PARA LA DETERMINACIN DEL RESULTADO PERIDICO: EL PRINCIPIO DE
DEVENGO
El principio de devengo hace referencia precisamente al momento en el que deben reconocerse contablemente los
ingresos y los gastos, y establece lo siguiente:
- Los ingresos deben contabilizarse cuando se realizan, con independencia de que hayan sido cobrados.
- Los gastos deben contabilizarse cuando se incurre en ellos, con independencia de que hayan sido pagados.
Cuando contabilizamos aplicando el principio de devengo, se dice que estamos contabilizando en base acumulativa.
Lo contrario de utilizar el principio de devengo sera aplicar un principio de caja. Si se aplicara un principio de caja,
los ingresos y los gastos se contabilizaran nicamente cuando se cobraran y pagaran respectivamente. Es importante
recalcar que la normativa contable no permite, en trminos generales, la aplicacin del principio de caja, es decir, es
obligatorio aplicar el principio de devengo.
3. LOS INGRESOS
Ampliando la definicin de ingreso, diremos que los ingresos son incrementos del patrimonio neto de la empresa
durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminucin de los
pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones (monetarias o no) de los socios o propietarios.
El reconocimiento de un ingreso implica el reconocimiento simultneo de un incremento de activo o de una
disminucin de pasivo.
El reconocimiento de los ingresos debe atender al principio de devengo, es decir, deber reconocerse cuando se presta
el servicio o cuando se venda el bien independientemente del momento en el que sea cobrado.
3.1 Ingresos por acumulacin
Existen otros ingresos que se van generando o devengando de una forma continua en el tiempo, son los denominados
ingresos por acumulacin.
Dentro de esta categora de ingresos podemos encontrar:
- Ingresos por acumulacin cobrados al vencimiento: este tipo de ingresos se generan en el caso de
prstamos concedidos a terceros (crditos) cuyo cobro de intereses se produce al vencimiento.
- Ingresos por acumulacin cobrados por anticipado: se generan en el caso de prstamos concedidos a
terceros (crditos) cuyo cobro de intereses se produce en el momento de la concesin.

3.1.1 Ingresos por acumulacin cobrados al vencimiento
Ejemplo:
El hotel CAIMN concede un prstamo a una agencia de viajes con la que trabaja con frecuencia. Las condiciones
del prstamo son las siguientes:
Introduccin a la contabilidad
Grado en turismo
Curso primero

12

- Importe concedido: 30.000 u.m.
- Fecha de concesin: 01/11/20X1
- Fecha de vencimiento: 01/05/20X2
- Tipo de inters: 6% anual a cobrar el 01/05/20X2
En esta operacin, CAIMN presta el da 1/11/20X1 la cantidad de 30.000 u.m. y recibir, seis meses despus, el
siguiente importe:
- Principal: 30.000 u.m.
- Ms: intereses: 900 u.m.
- Total a recibir el 01/05/20X2: 30.900 u.m.
De las 900 u.m. de intereses que cobrar en su totalidad el 01/05/20X2, 300 u.m. son ingresos que corresponden al
ejercicio 20X1 y el resto corresponden al ejercicio 20X2.
3.1.2 Ingresos por acumulacin cobrados por anticipado
Ejemplo:
El hotel CAIMN concede un prstamo a una agencia de viajes con la que trabaja con frecuencia. Las condiciones
del prstamo son las siguientes:
- Importe concedido: 30.000 u.m.
- Fecha de concesin: 01/11/20X1
- Fecha de vencimiento: 01/05/20X2
- Tipo de inters: 6% anual a cobrar anticipadamente 01/11/20X1
Ahora cobra los intereses de forma anticipada, es decir, se produce el cobro antes de que se genere el ingreso.
Se puede optar por dos formas de registro, una respeta ms la cronologa de los hechos que la otra, aunque en la
prctica se usan las dos:
- Se contabiliza el aumento de tesorera y como contrapartida un pasivo que recoja el importe que hemos
cobrado de forma anticipada (respeta la cronologa de los hechos).
- Se contabiliza el aumento de tesorera y como contrapartida el ingreso (no respeta la cronologa de los
hechos).

4. LOS GASTOS
Los gastos se definen como disminuciones del neto patrimonial durante el ejercicio producidas como consecuencia
de disminuciones de valor de los activos, o bien, como consecuencia de un aumento de los pasivos.
Debemos recordar que:
- El gasto es una disminucin del neto patrimonial.
- Los retiros de las aportaciones de los propietarios y la distribucin de los resultados entre los socios de la
empresa suponen disminuciones del neto patrimonial pero no son gastos.
Para completar el concepto de gasto diremos que son consumos de activo.
En relacin con los gastos, nos podemos encontrar tres categoras diferentes que son:
- Gastos que proceden de una adquisicin anterior.
- Depreciacin de activo fijo. Se adquiere un activo fijo o de larga duracin que, a medida que se consume,
se va transformando en gasto.
- Gastos acumulados: se va devengando un gasto, pero el pago se produce posteriormente.





Introduccin a la contabilidad
Grado en turismo
Curso primero

13

4.1 Gastos que proceden de una adquisicin anterior
En muchas ocasiones las empresas efectan desembolsos, es decir, pagos de efectivo por servicios que van a recibir
en un momento posterior. Imaginemos el siguiente ejemplo:
Una agencia de viajes contrata el 01/12/20X3 una campaa de publicidad por la cual se van a incluir anuncios en la
prensa y televisin durante los meses de diciembre de 20X3, enero de 20X4 y febrero de 20X4. En el momento de la
firma del contrato (01/12/20X3) se paga por adelantado la totalidad del servicio que asciende a 1.200 u.m.
En este ejemplo nos encontramos ante un gasto pagado por adelantado. Este pago es un activo que se ir
transformando en gasto a medida que ste se vaya devengando, es decir, a medida que la campaa publicitaria vaya
emitindose.
Asientos:
01/12/20X3
1.200 Gastos anticipados a Bancos 1.200
31/12/20X3
400 Gastos de publicidad a Gastos anticipados 400
20X4
800 Gastos de publicidad a Gastos anticipados 800
En relacin con los gastos pagados por adelantado tendremos:
- En el momento en el que se adquiere un servicio con pago por adelantado, se registrar la disminucin de la
tesorera y al mismo tiempo un aumento de activo que refleje el pago anticipado.
- A medida que pasa el tiempo y se va recibiendo el servicio, ese pago anticipado se ir transformando en
gasto.
- Una vez se haya recibido todo el servicio, el activo habr desaparecido al haberse convertido en gasto por
su totalidad.

4.2 Depreciacin de activos no corrientes
Los bienes que forman parte del inmovilizado de las empresas tales como los edificios, los mobiliarios, la
maquinaria, los equipos para el proceso de informacin son empleados en el proceso productivo y gracias a su
utilizacin, las empresas van a poder desarrollar su actividad y generar una serie de ingresos. Estos bienes son activos
de larga duracin, es decir, van a tener una vida extensa siempre superior al corto plazo.
Habitualmente se parte del nmero de aos que estimamos estos bienes van a permanecer en nuestra empresa de
forma operativa, es decir en funcionamiento. Una vez delimitada la vida del bien (llamada vida til del bien) es muy
frecuente distribuir el coste del activo de forma lineal durante los aos de su vida til.
Para registrar esta operacin contablemente, debemos recoger el gasto que representa el consumo de ese activo, y
simultneamente, la disminucin de valor experimentada por el activo en cuestin. La cuenta de gasto que recoge el
consumo de los activos inmovilizados la vamos a denominar Gasto de amortizacin de activo fijo. ste mtodo se
conoce como mtodo directo.
La depreciacin de los activos fijos se registra habitualmente aplicando el mtodo indirecto. El gasto que representa
el consumo del activo se refleja en la cuenta Gasto de amortizacin de activo fijo, al igual que lo hacamos en el
mtodo directo. La diferencia est en la forma de registrar la disminucin de valor del activo en cuestin, se crea una
cuenta denominada amortizacin acumulada de activos fijos y se trata de una cuenta de activo que compensa el
valor del elemento del activo fijo.
La cuenta amortizacin acumulada de activos fijos, siendo de activo, es una cuenta compensadora de activo, puesto
que sirve para corregir el valor del activo dijo, por lo tanto funciona como una cuenta de pasivo, es decir, aumenta
por el haber y disminuye por el debe.
Introduccin a la contabilidad
Grado en turismo
Curso primero

14

Al aplicar el mtodo indirecto la cuenta de activo dijo siempre va a permanecer con el importe correspondiente a su
adquisicin, mientras que en la cuenta amortizacin acumulada de activos fijos se recoger la disminucin de valor
de ese activo fijo como consecuencia de su depreciacin. La diferencia entre lo que nos cost el bien y el valor que
tiene una vez minorado por su amortizacin acumulada, se conoce como valor contable o valor en libros.
4.3 Gastos acumulados
En muchas ocasiones ocurre que las empresas incurren en una serie de consumos diarios que son pagados con
posterioridad. Ejemplos:
- El consumo de energa elctrica.
- El consumo de telfono.
- Los salarios de los empleados.

Introduccin a la contabilidad
Grado en turismo
Curso primero

15

TEMA 5
EL CICLO CONTABLE
1. CONCEPTO Y ETAPAS DEL CICLO CONTABLE
El ciclo contable puede definirse como las etapas que nos llevan a determinar el resultado del perodo final del
ejercicio econmico, as como a conocer el patrimonio de la empresa en ese momento.
El ciclo contable consta de las siguientes seis etapas:
1. Apertura de la contabilidad.
2. Registro de las operaciones en los libros contables (diario y mayor).
3. Elaboracin de un balance de comprobacin antes de la regularizacin.
4. La regularizacin contable.
5. El cierre de la contabilidad.
6. La elaboracin de los estados contables.

2. APERTURA DE LA CONTABILIDAD
Lo primero que tenemos que hacer cuando da comienzo un ejercicio econmico, es decir, el 1 de enero, es abrir la
contabilidad de la empresa. Para ello, debemos realizar el asiento de apertura que, como su nombre indica,
consiste en abrir todas las cuentas que integran el patrimonio de la empresa en ese momento. Las cuentas de activo
las abriremos por el debe y las cuentas de pasivo y de neto por el haber.
Su estructura sera la siguiente:
01/01/20XX
XXX Cuentas de Activo a Cuentas de Pasivo y Neto XXX
Ese asiento de apertura debe ser realizado en el libro diario y, como siempre, inmediatamente procede traspasar la
informacin al libro mayor. De esta forma quedan abiertas todas las cuentas y preparadas para reflejar las anotaciones
que correspondan a partir de ese momento.
3. REGISTRO DE LAS OPERACIONES EN LOS LIBROS CONTABLES
Una vez abiertas todas las cuentas a travs del asiento de apertura, se debe ir recogiendo en los correspondientes
libros contables (diario y mayor) todas las operaciones que afecten al patrimonio de la empresa durante el ejercicio
econmico. Estas operaciones se irn registrando de forma cronolgica, es decir, a medida que vayan aconteciendo.
4. ELABORACIN DE UN BALANCE DE COMPROBACIN ANTES DE LA REGULARIZACIN
Una vez registrados en los libros de contabilidad todos los hechos contables que han tenido lugar a lo largo del
ejercicio econmico, y antes de proceder a la determinacin del resultado del perodo, es frecuente que se elabore un
documento denominado Balance de comprobacin o Balance de sumas y saldos. Este estado contable va a permitir
conocer si se han cometido errores aritmticos o de traslacin en los asientos del Diario o en el libro mayor. Tan slo
detecta que el Debe de cada anotacin contable sume lo mismo que el Haber y que las cantidades del libro diario han
sido correctamente transcritas al libro mayor.
El Balance de comprobacin adopta el siguiente formato:
Cuentas
Sumas Saldos
Debe Haber Deudor Acreedor


Si el total de las sumas del Debe coincide con el total de las sumas del Haber y si el total de los saldos deudores
coincide con el total de los saldos acreedores sabremos que no hemos cometido errores.
Introduccin a la contabilidad
Grado en turismo
Curso primero

16

Es necesario indicar que aunque el balance de comprobacin suele realizarse al finalizar el ejercicio econmico, las
empresas pueden elaborar este documento en el momento que deseen. De hecho, la legislacin mercantil exige
realizar un Balance de comprobacin cada trimestre.
5. LA REGULARIZACIN CONTABLE: CONCEPTO Y FINALIDAD
El siguiente paso que tenemos que dar a continuacin es proceder a calcular el resultado del perodo. Al proceso que
nos permite llegar al clculo de ese resultado peridico se le denomina proceso de regularizacin.
5.1 Objetivo de la regularizacin contable: el clculo del resultado empresarial
El proceso de regularizacin tiene como nico objetivo determinar el resultado del perodo, y para ello se deben dar
dos pasos que son los siguientes:
- Ajustar las cuentas, es decir, realizar una serie de asientos de ajuste que nos permitan calcular
adecuadamente el resultado.
- Proceder al clculo del resultado propiamente dicho, es decir, cerrar todas las cuentas de gasto y de ingreso
contra la cuenta Resultado del ejercicio.

5.2 La regularizacin a travs de los ajustes contables
Podemos resumir estos asientos de ajuste en los siguientes:
- Los ajustes por amortizacin: estos ajustes fueron estudiados en el tema anterior cuando se explic la
depreciacin de activos fijos. Cuando termina la vida til de un activo fijo, ste todava cuenta con algn
valor. A este valor que tienen los activos se le denomina vida residual.

- Los ajustes por periodificacin: periodificar significa realizar las anotaciones contables oportunas para
conseguir que los gastos y los ingresos queden reflejados en el perodo que realmente corresponde de
acuerdo con el principio de devengo. A estas anotaciones contables se las denomina ajustes por
periodificacin.

o Hemos registrado ingresos que no corresponden al ejercicio econmico?

Si ha ocurrido esto debemos anular el ingreso que no corresponda a este ejercicio econmico a
travs de un ajuste de periodificacin del tipo:

XXX Cuenta de ingreso a Cuenta de pasivo XXX

o Se han devengado ingresos durante el ejercicio econmico que no hemos registrado?

Si ha ocurrido esto debemos registrar el ingreso correspondiente a travs de un asiento del tipo:

XXX Cuenta de activo a Cuenta de ingreso XXX

o Hemos registrado gastos que no corresponden al ejercicio econmico?

Si ha ocurrido esto, debemos anular el gasto que no corresponda a este ejercicio con un asiento
del tipo:

XXX Cuenta de activo a Cuenta de gasto XXX

o Se han devengado gastos durante el ejercicio econmico que no hemos registrado?

Si ha ocurrido esto debemos registrar el gasto correspondiente a travs de un asiento del tipo:

XXX Cuenta de gasto a Cuenta de pasivo XXX
Introduccin a la contabilidad
Grado en turismo
Curso primero

17

Para terminar los ajustes de periodificacin, resaltar que en este tipo de ajustes nunca intervienen
cuentas de tesorera, es decir, nunca reflejan cobros o pagos. Slo intervienen cuentas de gastos,
ingresos, pasivos y activos diferentes a tesorera.
- Ajustes para adecuar los saldos contables a los saldos reales: lo que nos debe quedar suficientemente claro
es que la contabilidad tiene que reflejar la realidad de la empresa, y para conseguirlo, la empresa se ve en la
obligacin de realizar inventarios con la finalidad de llevar un control peridico que nos permita confirmar
que la informacin contable coincide con la realidad de la empresa. Si esta coincidencia no se produjera, la
empresa deber averiguar las razones de la disparidad y efectuar correcciones oportunas a travs de los
asientos de ajuste que procedan.

En esta fase vamos a conseguir:

o Subsanar errores que detectemos como por ejemplo, operaciones que se han producido durante el
ejercicio y que no han sido registradas, o bien, rectificar asientos que hayamos contabilizado
incorrectamente.
o Conseguir que la contabilidad refleje los datos arrojados por los inventarios realizados al cierre
del ejercicio.
o Lograr que las cuentas estn correctamente clasificadas, es decir, que no figure dentro del largo
plazo algo que corresponda al corto plazo y viceversa. A estos asientos que tienen por finalidad
que las cuentas aparezcan correctamente clasificadas se llaman asientos de reclasificacin.

5.3 Medicin del resultado empresarial. Breve referencia al impuesto sobre beneficios.
Una vez finalizado el proceso de ajuste, se encuentran adecuadamente reflejados los gastos y los ingresos acaecidos
durante el ejercicio econmico, ya estamos en disposicin de proceder al clculo del resultado peridico.
Para reflejar en la contabilidad de la empresa el resultado del perodo debemos proceder a cerrar todas las cuentas de
ingresos y gastos trasladando sus saldos a la cuenta Resultado del ejercicio.
De esta forma llegamos a determinar el resultado, que nos es mostrado a travs del saldo de la cuenta Resultado del
ejercicio. Una vez efectuadas las anotaciones en el libro diario, procedemos a su traspaso al libro mayor.
Si la cuenta Resultado del ejercicio arroja un saldo acreedor, significa que los ingresos han sido superiores a los
gastos y por lo tanto, se han obtenidos beneficios. Si por el contrario, arroja un saldo deudor, los ingresos son
inferiores a los gastos y tenemos resultado negativo o prdidas.
Cuando una sociedad obtiene beneficios en un ejercicio econmico, est obligada a pagar a la Hacienda Pblica un
impuesto denominado Impuesto sobre beneficios. Este impuesto grava estos beneficios obtenidos por la empresa y
se calcula aplicando un porcentaje sobre dicho beneficio.
Hay que tener en cuenta que, aunque el gasto debe ser registrado en el ejercicio en el que se obtiene el beneficio, no
se paga hasta el ejercicio siguiente.
6. EL CIERRE DEL EJERCICIO CONTABLE
Una vez finalizada la fase de regularizacin, procedemos a cerrar la contabilidad, es decir, a saldar todas las cuentas
que estn abiertas en este momento.
Para efectuar el asiento de cierre debemos:
- Cerrar todas las cuentas con saldo deudor a travs de un abono en dichas cuentas.
- Cerrar todas las cuentas con saldo acreedor a travs de un cargo en dichas cuentas.
Recordemos que el asiento de cierre se efecta inmediatamente despus de la regularizacin.


Introduccin a la contabilidad
Grado en turismo
Curso primero

18

7. ELABORACIN DE LOS ESTADOS CONTABLES
Todo el proceso contable que acabamos de mostrar no tendra ningn sentido si no se elaboraran unos estados
contables que mostrarn a los destinatarios finales cul es la situacin patrimonial de la empresa al cierre del
ejercicio.
Los estados contables, tambin llamados estados financieros o cuentas anuales muestran la informacin contable de
la empresa al cierre del ejercicio econmico. Por lo tanto, una vez cerrada la contabilidad deben ser elaborados para
finalizar el ciclo contable.
Los estados contables que deben ser emitidos obligatoriamente en Espaa constituyen una unidad integrada por los
siguientes documentos:
- El Balance de situacin.
- La Cuenta de prdidas y ganancias.
- El Estado de cambios en el patrimonio neto.
- El Estado de flujos de efectivo.
- La Memoria.

7.1 El Balance de situacin
Es un estado contable en el que aparecen los elementos de Activo, Pasivo y Neto pertenecientes a una empresa en un
momento determinado. Su estructura es la siguiente:
ACTIVO PASIVO Y NETO
ACTIVO FIJO
ACTIVO CORRIENTE O CIRCULANTE
NETO
PASIVO A LARGO PLAZO
PASIVO A CORTO PLAZO
TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO Y NETO

Los elementos patrimoniales de activo aparecen ordenados de menor a mayor liquidez y los elementos patrimoniales
de pasivo se ordenan de menor a mayor exigibilidad.
La cuenta Amortizacin acumulada de activos fijos se sita en el activo restando, puesto que se trata de una cuenta
compensadora de activo.
7.2 La Cuenta de Prdidas y Ganancias
Es un estado contable que muestra la relacin de ingresos y gastos que se han producido a lo largo del perodo y
puede ser elaborada en forma de lista o en forma de cuenta. La informacin necesaria para su elaboracin proviene de
la regularizacin contable.
La cuenta de prdidas y ganancias en forma de lista es un documento en el que se relacionan todos los ingresos y
todos los gastos del perodo mostrando el resultado por la diferencia entre ambos.
La cuenta de prdidas y ganancias en forma de cuenta adopta la forma de una cuenta de libro mayor. En el debe se
anotaran los gastos y en el haber los ingresos.

Introduccin a la contabilidad
Grado en turismo
Curso primero

19

TEMA 6
LA DETERMINACIN DEL RESULTADO EN EMPRESAS COMERCIALES
1. COMPONENTES DEL RESULTADO EN LA EMPRESA COMERCIAL
En este tema vamos a analizar las peculiaridades contables de las empresas comerciales.
Podramos definir la empresa comercial como aquella cuya actividad principal es la venta de bienes que no estn
incluidos dentro del inmovilizado o activo no corriente, sin someterlos a transformacin. Estos bienes se denominan
en la jerga contable existencias comerciales, existencias de mercaderas o mercaderas.
El flujo de operaciones de una empresa comercial se puede representar:
Compra de mercaderas Almacenaje de las mercaderas Venta de mercaderas Cobro de clientes Pago a
proveedores
En las empresas comerciales, el componente ms significativo que integra su resultado vendr determinado por los
ingresos y los gastos que estn relacionados con las existencias comerciales objeto de su actividad principal. A este
resultado se le denomina margen de ventas.
Por lo tanto, en las empresas comerciales el margen de ventas vendr determinado por los siguientes componentes:
- El ingreso obtenido por la venta de mercaderas.
- Menos el gasto asociado a esas ventas, que ser el importe que nos costaron las existencias. A esta
magnitud se la denomina coste de la mercadera vendida o coste de ventas.
Si denominamos MV al resultado en ventas o margen de ventas, V al ingreso obtenido por la venta de existencias y
CV al coste de la mercadera vendida, nos quedar la siguiente expresin:
MV = V CV
Pero para llegar a determinar el resultado final de la empresa, debemos contar con el resto de ingresos y gastos en los
que haya incurrido la empresa durante el ejercicio, diferentes a los gastos y a los ingresos relacionados con las
existencias comerciales.
El resultado final del perodo vendr dado por la siguiente expresin:
Resultado final = Margen en ventas + Otros ingresos Otros gastos
2. PROCEDIMIENTOS CONTABLES APLICABLES AL REGISTRO DE MERCADERAS
Las mercaderas son normalmente el principal activo de las empresas comerciales, puesto que toda su actividad gira
en torno a este tipo de bienes. Por ello, la contabilidad debe ser capaz de ofrecer una informacin til y fiable sobre
sus movimientos y sus saldos al cierre del ejercicio.
En funcin de las necesidades de informacin de la empresa, y tambin del coste que est dispuesta a asumir para
obtener esa informacin, sta puede optar por controlar sus mercaderas a travs de un sistema de inventario
permanente o bien utilizando un sistema de inventario peridico.
El sistema de inventario permanente permite conocer en todo momento el coste de la mercadera vendida, y en
consecuencia, el margen obtenido en cada operacin de venta. Normalmente utilizarn este sistema aquellas empresas
mercancas tienen un alto valor unitario o bien empresas que cuentan con soportes informticos desarrollados que les
ofrecen ese dato con facilidad.
El sistema de inventario peridico es utilizado por empresas a las que no les resulta fcil conocer el coste de la
mercanca vendida o coste de ventas en el momento en el que venden sus mercaderas. Cuando se emplea este
sistema, cada vez que la empresa desee saber el margen en ventas, deber realizar un inventario de las existencias
comerciales en ese momento.

Introduccin a la contabilidad
Grado en turismo
Curso primero

20

3. EL INVENTARIO PERMANENTE
Cuando la empresa controla sus mercaderas con un sistema de inventario permanente, necesita un mtodo de registro
mediante el cual la cuenta de activo Mercaderas muestre en todo momento el valor de las existencias comerciales
en poder de la empresa.
El funcionamiento de la cuenta es:
- En el debe se recogen los aumentos de las mercaderas valoradas a su precio de coste.
- En el haber se recogen las salidas de las mercancas valoradas a su precio de coste.
Cuando una cuenta funciona de esta forma se dice que la cuenta funciona por el procedimiento administrativo o
que la cuenta funciona administrativamente.
Para la llevanza de las mercaderas, el procedimiento administrativo puede desglosarse en dos mtodos:
- Mtodo administrativo con desglose.
- Mtodo de cuenta nica administrativa.

3.1 Mtodo administrativo con desglose
Este mtodo de registro consiste en abrir tantas cuentas como magnitudes comerciales deseemos controlar. As
abriremos las siguientes cuentas:
- La cuenta de activo Mercaderas con el funcionamiento antes indicado.
- La cuenta de gasto Coste de ventas refleja el consumo de las mercaderas vendidas. El debe refleja las
salidas de mercaderas valoradas a precio de coste.
- La cuenta de ingreso Venta de mercaderas refleja el ingreso obtenido por la venta de la mercadera. El
haber refleja las salidas de mercaderas valoradas a precio de venta.
Ejemplo:
Compra 100 blusas a 2 u.m. la unidad a crdito y vende 25 a 5 u.m.
Primero se refleja la compra (100x2): 200 Mercaderas a Proveedores 200
Para la venta se valora a precio de venta (25x5): 125 Clientes a Ventas de mercaderas 125
Se contabiliza la salida de mercaderas a precio de coste (25x2): 50 Coste de ventas a Mercaderas 50
Aplicando el mtodo administrativo con desglose la empresa siempre va a disponer de la siguiente informacin:
- El valor de las existencias en nuestro almacn despus de cada venta.
- El margen de ventas despus de cada venta.
CV = Ei + C Ef
CV: Coste de ventas
Ei: Existencias iniciales
C: Compra de mercaderas
Ef: Existencias finales






Introduccin a la contabilidad
Grado en turismo
Curso primero

21

3.2 Mtodo de cuenta nica administrativa
La cuenta de mercaderas funciona de la misma forma que en el mtodo anterior, pero no aparece desglosada la
cuenta de gastos Coste de ventas, ni tampoco la cuenta de ingreso Venta de mercaderas.
Con este mtodo abriramos las siguientes cuentas:
- La cuenta de Mercaderas con el funcionamiento antes indicado.
- La cuenta de resultados Margen en ventas que refleja el resultado obtenido en cada operacin de venta.
En el debe se anota la prdida en la operacin y en haber el beneficio.
Ejemplo:
Compra de 100 blusas a 2 u.m. la unidad y venta de 25 a 5 u.m. la unidad.
Contabilizaramos la compra (100x2): 200 Mercaderas a Proveedores 200
Y despus la venta (25x5): 125 Clientes a Mercaderas 50 y Margen en ventas 75.
Aplicando este mtodo la contabilidad no ofrece datos acerca del coste de la mercadera vendida, ni tampoco del
ingreso obtenido por la venta. nicamente ofrece el dato del margen de ventas, por lo que se pierde gran cantidad de
informacin.
4. EL INVENTARIO PERIDICO
El reflejo contable de las mercaderas con un inventario peridico se realiza mediante un mtodo de registro en el que
se emplean mltiples cuentas:
- La cuenta de activo Mercaderas.
- La cuenta de activo Compra de mercaderas.
- La cuenta de ingreso Venta de mercaderas.
- La cuenta diferencial Valoracin de existencias de mercaderas.
Para conocer el coste de las mercaderas que se han vendido o coste de ventas, la empresa tiene que realizar un
inventario que nos indique cules son las mercaderas que tiene en almacn al cierre del ejercicio. Una vez conocido
ese dato, calcularemos el coste de ventas aplicando la ecuacin ya conocida:
CV = Ei + C Ef
La cuenta de activo Mercaderas no tiene movimiento durante el ejercicio puesto que nicamente recoge las
existencias de mercaderas al inicio y al final del perodo.
La compra de mercaderas efectuadas en el perodo se recogen en la cuenta Compra de mercaderas.
La cuenta de ingreso Venta de mercaderas refleja el ingreso obtenido por la venta de mercaderas.
Asientos:
La cuenta Mercaderas tendr saldo inicial.
Se contabilizarn las compras: XXX Compra de mercaderas a Proveedores XXX
Se contabilizarn las ventas: XXX Clientes a Venta de mercaderas XXX
Al final del ejercicio se saldarn las mercaderas iniciales: XXX Variacin de existencias a Mercaderas XXX
Y tras el inventario se contabilizarn las mercaderas finales: XXX Mercaderas a Variacin de existencias XXX


Introduccin a la contabilidad
Grado en turismo
Curso primero

22

5. ALGUNOS ASPECTOS RELACIONADOS CON LA VALORACIN DE LAS MERCADERAS
Cuando la mercadera se incorpora al activo de la empresa, debe ser valorada por su precio de coste. El precio de
coste es el que figura en la factura emitida por el proveedor ms todos los gastos adicionales que se produzcan hasta
que los bienes se encuentren ubicados para su venta (transportes, seguros). No forman parte del precio de coste los
descuentos obtenidos asociados a la compra. Tambin minorar el precio de coste las devoluciones de compras.
Teniendo en cuenta todos estos conceptos, estamos en condiciones de saber distinguir entre compras brutas y
compras netas. Sabiendo que las compras brutas son iguales al importe original de la compra, las compras netas se
calcularn:
Compras brutas + Gastos de compras Devoluciones de compras Descuentos comerciales = Compras netas
Al igual que ocurre con las compras, hay veces que en las operaciones de venta de mercaderas se producen
descuentos y bonificaciones concedidos a los clientes y devoluciones de las mercaderas vendidas por defectos de
calidad o incumplimiento en los plazos de entrega.
Tambin se distingue entre ventas brutas y ventas netas. Sabiendo que las ventas brutas son iguales al importe
original de la venta, las ventas netas se calcularn:
Ventas brutas Devoluciones de compras Descuentos comerciales en ventas = Ventas netas
Conviene aclarar que el margen de ventas se obtiene de la siguiente forma:
Ventas netas Coste de ventas = Margen de ventas
6. EL CICLO CONTABLE EN LA EMPRESA COMERCIAL
En el tema anterior estudiamos el ciclo contable en empresas de servicios. En las empresas comerciales el ciclo
contable es exactamente el miso, es decir, tiene las mismas etapas. La nica diferencia es que en la etapa de
adecuacin de los saldos contables a los saldos reales debemos efectuar los asientos de ajuste de las cuentas de
mercaderas.

Introduccin a la contabilidad
Grado en turismo
Curso primero

23

TEMA 7
MARCO LEGAL DE LA CONTABILIDAD EN ESPAA (I)
1. LA NORMATIVA CONTABLE
La normalizacin contable puede ser definida como el conjunto de normas y principios a los que ha de ajustarse un
modelo contable concreto que permita la comparabilidad de la informacin, tanto temporal como espacial.
En el mbito nacional se est haciendo referencia al conjunto de normas establecidas para regular la informacin
financiera que emiten las empresas de cada pas. Bajo el enfoque de la contabilidad internacional debemos referirnos
a la normalizacin contable en un entorno global, es decir, a unas normas contables que sean vlidas en un conjunto
de pases.
2. EVOLUCIN HISTRICA DE LA NORMATIVA CONTABLE EN ESPAA
Por el Decreto 530/1973 de 22 de febrero, se promulga el primer Plan General de Contabilidad en Espaa. La
aplicacin de este plan por parte de las empresas era voluntaria, aunque las sociedades que se acogan a las leyes de
actualizacin deban ajustarse de forma obligatoria a l.
Unos aos ms tarde apareci el Plan de Contabilidad para las Pequeas y Medianas Empresas (Decreto 2822/1974
de 20 de julio) y en el ao 1976 se crea el Instituto de Planificacin Contable (Real Decreto 1982/1976 de 24 de
agosto), primer organismo encargado de impulsar el proceso de normalizacin contable en Espaa.
A finales de la dcada de los ochenta se produce el nacimiento de un nuevo marco legal de la Contabilidad en Espaa
al publicarse dos importantes leyes:
- Ley 19/1988 de 12 de julio de Auditora de Cuentas: referida especficamente al ejercicio de la auditora
de cuentas. Otra novedad en las creacin del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas (ICAC)
que es el organismo encargado de emitir las normas contables y las normas de auditora en Espaa.
- Ley 19/1989 de 25 de julio de reforma parcial y adaptacin de la legislacin mercantil a las Directivas
de la CEE en materia de sociedades: modific aspectos muy importantes de las principales leyes
mercantiles espaolas.
El proceso de reforma de la normativa contable en Espaa da un paso definitivo con la publicacin del Real Decreto
1643/1990 de 20 de diciembre por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad que sustituy al de 1973 y que
ha estado vigente hasta el 31 de diciembre de 2007.
El proceso de adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera por parte de la U.E. ha obligado a
revisar la normativa contable en nuestro pas, que se viene produciendo desde el ao 2001 y ha culminado con la
entrada en vigor de un nuevo Plan General Contable desde el 1 de enero de 2008. Un aspecto novedoso de esta nueva
normativa contable es que en Espaa se aplican normas contables diferentes en funcin del tipo de empresa.
Ahora ya no slo existe un plan contable, sino diferentes dependiendo de la empresa.
NORMATIVA
Generalidad de Empresas Obligatoriamente deben aplicar el PGC aprobado por el
R.D. 1514/2007 de 16 de noviembre.
Pequeas y Medianas Empresas Pueden aplicar el PGC de Pequeas y Medianas
empresas aprobado por el R.D. 1515/2007 de 16 de
noviembre.
Microempresas Pueden aplicar voluntariamente unos criterios contables
especficos, que aparecen publicados en el R.D.
1515/2007 de 16 de noviembre.




Introduccin a la contabilidad
Grado en turismo
Curso primero

24

3. EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
El PGC es de aplicacin obligatoria para todas las empresas, cualquiera que sea su forma jurdica salvo las que
voluntariamente puedan acogerse al PCG para PYMES. Se encuentra estructurado en 5 partes:
- Marco conceptual de la contabilidad.
- Normas de registro y valoracin.
- Cuentas anuales.
- Cuadro de cuentas.
- Definiciones y relaciones contables.

4. MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD
El Marco Conceptual constituye el soporte tcnico en el que se establecen los fundamentos contables de la
informacin financiera, esto es, constituye la base conceptual para la elaboracin de la informacin contable.
Se encuentra estructurado en varias partes.
4.1 Cuentas anuales e imagen fiel
En esta parte se establecen los requisitos que debe cumplir la informacin contenida en las cuentas anuales.
Las cuentas anuales han de ser redactadas con claridad y deben mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situacin
financiera y de los resultados de la empresa.
4.2 Requisitos de la informacin a incluir en las Cuentas anuales
La informacin incluida en las cuentas anuales debe ser relevante y fiable.
Adems, la informacin financiera debe cumplir las cualidades de comparabilidad y claridad. As, la informacin ha
de ser comparable en el espacio y en el tiempo y ha de ser clara.
4.3 Los principios contables
Los principios de contabilidad o principios contables son los fundamentos bsicos de la disciplina contable. Son de
obligado cumplimiento y son seis:
- Empresa en funcionamiento.
- Devengo.
- Uniformidad.
- Prudencia.
- No compensacin.
- Importancia relativa.
El texto contable indica que en los casos de conflicto entre principios contables, deber prevalecer el que mejor
conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, la situacin financiera y de los resultados
de la empresa.
4.3.1 Principio de empresa en funcionamiento
Se considerar, salvo prueba en contrario, que la gestin de la empresa continuar en un futuro previsible, por lo
que la aplicacin de los principios y criterios contables no tiene el propsito de determinar el valor del patrimonio
neto a efectos de su transmisin global o parcial, ni el importe resultante en caso de liquidacin.
Se deduce que los principios y criterios contables son de aplicacin cuando estimamos razonablemente que la
empresa va a continuar su actividad.


Introduccin a la contabilidad
Grado en turismo
Curso primero

25

4.3.2 Principio de devengo
Los efectos de las transacciones o hechos econmicos se registrarn cuando ocurran, imputndose al ejercicio al
que las cuentas anuales se refieran los gastos y los ingresos que afecten al mismo, con independencia de la fecha de
su pago o de su cobro.
4.3.3 Principio de uniformidad
Adoptado un criterio dentro de las alternativas que, en su caso se permitan, deber mantenerse en el tiempo y
aplicarse de manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, en tanto no se
alteren los supuestos que motivaron su eleccin. De alternarse estos supuestos podr modificarse el criterio
adoptado en su da; en tal caso, estas circunstancias se harn constar en La Memoria, indicando la incidencia
cuantitativa y cualitativa de la variacin sobre las cuentas anuales.
4.3.4 Principio de prudencia
Se deber ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre. La prudencia
no justifica que la valoracin de los elementos patrimoniales no responda a la imagen fiel que deben reflejar las
cuentas anuales.
Asimismo, nicamente se contabilizarn los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio.
4.3.5 Principio de no compensacin
Salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario, no podrn compensarse partidas del activo y del
pasivo o de las de gastos e ingresos, y se valorarn separadamente los elementos integrantes de las cuentas anuales.
4.3.6 Principio de importancia relativa
Se admitir la no aplicacin estricta de algunos de los principios y criterios contables cuando la importancia
relativa en trminos cuantitativos o cualitativos de la variacin que tal hecho produzca sea escasamente
significativa, y en consecuencia, no altere la expresin de la imagen fiel. Las partidas o importes cuya importancia
relativa sea escasamente significativa podrn aparecer reagrupados con otros de similar naturaleza o funcin.
4.4 Elementos de las Cuentas Anuales
Se definen los elementos que integran el Balance: Activos, Pasivos y Patrimonio neto; y tambin los Ingresos y los
Gastos.
4.5 Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales
Una vez definidos los elementos que integran las cuentas anuales, el marco conceptual delimita las condiciones que
han de cumplir para que puedan ser reconocidos contablemente y adems han de poder ser valorados con fiabilidad.
Se aaden las siguientes matizaciones:
- Los activos deben reconocerse en el balance cuando sea probable que de ellos la empresa pueda obtener
beneficios o rendimientos econmicos en el futuro.
- Los pasivos deben reconocerse en el balance cuando sea probable que, a su vencimiento y para liquidar la
obligacin, deban entregarse o cederse recursos que incorporen beneficios o rendimientos econmicos
futuros.
- El reconocimiento de un ingreso tiene lugar como consecuencia de un incremento de los recursos de la
empresa y siempre conlleva el reconocimiento simultneo o el incremento de un activo o la desaparicin o
disminucin de un pasivo.
- El reconocimiento de un gasto tiene lugar como consecuencia de una disminucin de los recursos de la
empresa y siempre conlleva el reconocimiento simultneo o el incremento de un pasivo, o la desaparicin o
disminucin de un activo.




Introduccin a la contabilidad
Grado en turismo
Curso primero

26

4.6 Criterios de valoracin
La valoracin se define como el proceso por el que se asigna un valor monetario a cada uno de los elementos
integrantes de las cuentas anuales, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de valoracin relativas a cada uno de
ellos. Se distinguen varios tipos.
4.6.1 Coste histrico o coste

a) El coste histrico o coste de un activo es su precio de adquisicin.
b) El coste histrico o coste de un pasivo es el valor que corresponda a la contrapartida recibida a cambio de
incurrir en la deuda.

4.6.2 Valor razonable
El valor razonable es el importe por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un pasivo, entre partes
interesadas y debidamente informadas, que realicen una transaccin en condiciones de independencia mutua.
4.6.3 Valor neto realizable
Este valor se aplica nicamente a los activos y se define como el importe que se puede obtener por su venta en el
mercado, en el curso normal del negocio, deduciendo los costes estimados necesarios para llevarla a cabo.
4.6.4 Valor actual
El clculo del valor actual de los activos y de los pasivos tiene mucho que ver con el valor del dinero en el tiempo.
a) El valor futuro o final del dinero: la capitalizacin

El termino capitalizar significa mover una renta en el tiempo hacia delante. Para conocer el importe que un
determinado capital tendr al cabo del tiempo, aplicando un tipo de inters compuesto (los intereses que se
perciben se aadan el montante total para su clculo en los sucesivos perodos), utilizaremos la siguiente
frmula:

Cn = Co (1+i)
n
Co: importe inicial
n: nmero de aos
Cn: importe final
i: tipo de inters compuesto aplicable

b) El Valor presente o actual del dinero: el descuento

El termino descontar significa calcular en el momento actual el valor de una renta futura. Para conocer el
valor actual de una renta futura, aplicando un tipo de inters compuesto, utilizaremos la siguiente frmula:

Co = Cn (1+i)
-n

El valor actual de un activo es el importe de flujos de efectivo a recibir en el curso normal del negocio
actualizado a un tipo de descuento adecuado. La frmula de matemticas financieras que se utiliza para
calcular el valor actual de una serie de anualidades es:

Vo = C X a
n

i
donde a
n

I
= 1 (1+i)
-n
/ i
Vo: valor actual de la serie
C: la anualidad constante
i: el tipo de descuento anual
n: el nmero de perodos considerados

El valor actual de un pasivo es el importe de los flujos de efectivo a pagar en el curso normal del negocio
actualizado a un tipo de descuento aplicado.

Introduccin a la contabilidad
Grado en turismo
Curso primero

27

4.6.5 Valor en uso
El valor en uso de un activo es el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados a travs de su utilizacin en
el curso normal del negocio, teniendo en cuenta el estado actual y actualizado a un tipo de descuento adecuado. Usa
la frmula del valor actual.
4.6.6 Coste amortizado
El coste amortizado se aplica exclusivamente en la valoracin de los instrumentos financieros, es decir, en la
valoracin de activos y pasivos de carcter financiero.
Coste amortizado de un pasivo financiero: importe al que inicialmente fue valorado los reembolsos de principal
que se hubieran producido parte imputada en la cuenta de prdidas y ganancias (mediante la utilizacin del mtodo
del tipo de inters efectivo, de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento).
Coste amortizado de un activo financiero: importe al que inicialmente fue valorado cualquier reduccin de valor
reconocida.
Tipo de inters efectivo: es el tipo de actualizacin que iguala el valor en libros de un instrumento financiero con los
flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento. En su clculo se incluyen las comisiones
financieras que se carguen por adelantado en la concesin de financiacin.
4.6.7 Valor contable o valor en libros
El valor contable o valor en libros de un pasivo es el importe por el que ste se encuentra registrado en el balance.
El valor contable o valor en libros de un activo es el importe por el que ste se encuentra registrado en el balance
una vez deducida su amortizacin acumulada, as como cualquier correccin valorativa por deterioro acumulada que
se hubiera registrado.
4.6.8 Valor residual
El valor residual de un activo es el importe que la empresa estima que podra obtener por su venta una vez
deducidos los gastos estimados para realizar dicha venta, tomando en consideracin que el activo hubiese llegado al
final de su vida til.
4.7 Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados
Las fuentes normativas a aplicar por las empresas y empresarios en materia de contabilidad son:
- El Cdigo de Comercio y la restante legislacin mercantil.
- El PGC y sus adaptaciones sectoriales.
- Las normas de desarrollo que, en materia contable, establezca el ICAC.
- La dems legislacin espaola que sea especficamente aplicable.


Introduccin a la contabilidad
Grado en turismo
Curso primero

28

TEMA 8
MARCO LEGAL DE LA CONTABILIDAD EN ESPAA (II)
1. EL CUADRO DE CUENTAS PREVISTO EN EL PGC
La cuarta y quinta parte del PGC se destina a ofrecer un cuadro de cuentas, as como de definir y mostrar el
funcionamiento de cada una de ellas. Estas partes del PGC son de aplicacin voluntaria, aunque se recomienda su
utilizacin.
El PGC hace una ordenacin de menor a mayor grado de desarrollo, asignando unos dgitos a cada una de estas
agrupaciones. Su estructura es la siguiente:
GRUPOS (1 digito) SUBGRUPOS (2 dgitos) CUENTAS (3 dgitos) SUBCUENTAS (4 dgitos)
Esta ordenacin queda abierta para incluir otras subcuentas con mayor grado de desarrollo (con 5 o ms dgitos)
siguiendo el esquema anterior, en funcin de las necesidades informativas de la empresa.
El PGC distingue nueve grupos de cuentas numerados del 1 al 9. Son los siguientes:
Cuentas de balance:
- Grupo 1: Financiacin bsica.
- Grupo 2: Activo no corriente.
- Grupo 3: Existencias.
- Grupo 4: Acreedores y deudores por operaciones comerciales.
- Grupo 5: Cuentas financieras.
Cuentas de Resultados:
- Grupo 6: Compras y gastos.
- Grupo 7: Ventas e ingresos.
Cuentas imputables al Patrimonio neto:
- Grupo 8: Gastos imputados al patrimonio neto.
- Grupo 9: Ingresos imputados al patrimonio neto.

2. LAS CUENTAS ANUALES
La tercera parte del PGC se destina a las Cuentas anuales, es decir, a mostrar los estados financieros que,
obligatoriamente, las empresas deben emitir al cierre de cada ejercicio econmico.
El PGC prev las siguientes Cuentas anuales:
- Balance.
- Cuenta de prdidas y ganancias.
- Estado de cambios en el patrimonio neto.
- Estado de flujos de efectivo.
- Memoria.
Estos documentos forman una unidad y cuando se elaboran han de hacerse y publicarse todos ellos de forma
conjunta.
Nuestra normativa prev dos modelos de cuentas anuales: el modelo normal u ordinario y el modelo abreviado.
Las sociedades debern publicar sus cuentas adaptndose al modelo normal y slo podrn utilizar el modelo
abreviado en los siguientes casos:
Introduccin a la contabilidad
Grado en turismo
Curso primero

29

- Pueden presentar el Balance, el Estado de cambios en el Patrimonio neto y la Memoria en modelos
abreviados todas aquellas sociedades que, a la fecha del cierre del ejercicio, cumplan al menos dos de las
siguientes circunstancias durante dos ejercicios consecutivos:

o Que el total de las partidas del activo no supere los 2.850.000 euros.
o Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los 5.700.000 euros.
o Que el nmero medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no supere los 50.

- Pueden presentar la Cuenta de prdidas y ganancias en modelo abreviado todas las empresas que, a la fecha
del cierre del ejercicio, cumplan al menos dos de las circunstancias siguientes durante dos ejercicios
consecutivos:

o Que el total de las partidas del activo no supere los 11.400.000 euros.
o Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los 22.800.000 euros.
o Que el nmero medio de trabajadores durante el ejercicio no supere los 250.
Los empresarios individuales estarn obligados a formular, como mnimo, las cuentas anuales en el modelo
abreviado.

Normas para la formulacin de las cuentas anuales:
- Han de ser elaboradas con una periodicidad de 12 meses.
- Deben ser formuladas por el empresario o los administradores en el plazo mximo de tres meses a contar
desde el cierre del ejercicio.
- Tienen que expresar la fecha de su formulacin y deben ser firmadas por el empresario, por todos los socios
limitadamente responsables de las deudas sociales o por todos los administradores de la sociedad.
- Deben estar perfectamente identificadas.
- Se elaborarn expresando sus valores en euros.
- En cada partida debern figurar, adems de las cifras del ejercicio que se cierra, las correspondientes al
ejercicio inmediatamente anterior, a fin de poder realizar las oportunas comparaciones.

2.1 El Balance
El Balance es el documento en el que se muestra la situacin patrimonial de la empresa en un momento determinado
y ordena sus elementos de la siguiente forma:
- Los elementos de Activo estn ordenados de menor a mayor liquidez.
- Los elementos de Patrimonio neto y Pasivo aparecen ordenados de menor a mayor exigibilidad.

2.2 La Cuenta de Prdidas y Ganancias
Este elemento de las Cuentas anuales informa de la rentabilidad obtenida a lo largo del ejercicio econmico por
comparacin entre los ingresos y los gastos.
Se divide en los siguientes tramos:
- Resultado de la explotacin: viene determinado por la diferencia entre los ingresos y los gastos de
explotacin.
- Resultado financiero: viene determinado por la diferencia entre los ingresos y los gastos financieros.
- Resultado antes de impuestos: es la suma del resultado de explotacin y del resultado financiero.
- Resultado del ejercicio: es el resultado antes de impuestos minorado por el impuesto que grava los
beneficios empresariales.

2.3 La Memoria
Es un documento que completa, ampla y comenta la informacin contenida en los otros documentos que integran las
Cuentas anuales.

Introduccin a la contabilidad
Grado en turismo
Curso primero

30

2.4 El Estado de flujos de efectivo
Es un documento que informa de los cobros (entradas en tesorera) y pagos (salidas de tesorera) realizados durante el
ejercicio, de forma que nos va a permitir conocer la capacidad de la empresa para generar liquidez en el futuro.
El estado de flujos de efectivo ordena los cobros y pagos en tres grandes grupos:
- Actividades de explotacin: ventas de mercaderas, prestacin de servicios, pagos al personal
- Actividades de inversin: cobros y pagos de inmovilizado.
- Actividades de financiacin: cobros y pagos derivados del patrimonio y de los pasivos financieros.

2.5 El Estado de cambios en el patrimonio neto
Es un documento obligatorio que tiene dos partes:
- Estado de ingresos y gastos reconocidos.
- Estado total de cambios en el patrimonio neto.
En el estado de ingresos y gastos reconocidos se recogen los cambios en el patrimonio que provienen del resultado
del ejercicio y en concreto, los ingresos y los gastos que deban imputarse directamente al patrimonio de la empresa.
En el estado total de cambios en el patrimonio neto se informa de los cambios producidos en el patrimonio neto
como consecuencia de:
- El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos.
- Variaciones producidas por operaciones con socios o propietarios de la empresa.
- Otras variaciones producidas en el patrimonio neto.
- Los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores.

3. LAS NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIN
Las Normas de registro y valoracin constituyen la cuarta parte del PGC y suponen el desarrollo y materializacin de
todo lo establecido en el Marco conceptual de la contabilidad. Se trata de un conjunto de normas que son de
obligatorio cumplimiento (de desarrollaran en el siguiente tema).
4. REFERENCIA AL PGC PARA PYMES Y A LOS CRITERIOS ESPECFICOS APLICABLES A
MICROEMPRESAS

4.1 mbito de aplicacin del PGC para PYMES
La aplicacin del PGC para PYMES es voluntaria, aunque si la empresa decide seguirlo debe mantener esta decisin
como mnimo durante tres ejercicios.
Podrn aplicar el PGC para PYMES todas las empresas que durante dos aos consecutivos renan al menos dos de
las siguientes circunstancias:
- Que el total de las partidas de activo no supere los 2.850.000 euros.
- Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los 5.700.000 euros.
- Que el nmero medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no supere los 50.

4.2 Contenido del PGC para PYMES
El PGC para PYMES presenta una estructura idntica al PGC, por lo tanto consta de las siguientes partes:
1. Marco conceptual de la contabilidad (aplicacin obligatoria).
2. Normas de registro y valoracin para pequeas y medianas empresas (aplicacin obligatoria).
3. Cuentas anuales (aplicacin obligatoria).
4. Cuadro de cuentas (aplicacin voluntaria).
5. Definiciones y relaciones contables (aplicacin voluntaria).
Introduccin a la contabilidad
Grado en turismo
Curso primero

31

La primera parte, el Marco conceptual no presenta novedades, en cambio, las Normas de registro y valoracin s.
stas se han simplificado considerablemente con el fin de contemplar nicamente las actividades ms comunes
realizadas por las PYMES.
En cuanto a las cuentas anuales, quedan reducidas a cuatro:
- Balance.
- Cuenta de prdidas y ganancias.
- Estados de cambios en el patrimonio neto.
- Memoria.
El PGC para PYMES slo contempla un modelo de cuentas anuales, que coincide con el modelo abreviado.
En lo referente al cuadro de cuentas y a las definiciones contables, la novedad ms significativa es la supresin de los
grupos 8 y 9, que dan cabida a los gastos e ingresos imputados al patrimonio neto.
4.3 Criterios especficos para las Microempresas
Podrn aplicar los criterios especficos para las microempresas todas aquellas empresas que hayan optado por aplicar
el PGC para PYMES y cumplan durante dos ejercicios consecutivos, al menos, dos de las circunstancias siguientes:
- Que el total de las partidas de activo no supere 1.000.000 euros.
- Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los 2.000.000 euros.
- Que el nmero medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no supere los 10.
La aplicacin de estos criterios es voluntaria aunque las empresas que opten por utilizarlos, debern hacerlo de forma
continuada como mnimo durante 3 ejercicios.
Los criterios especficos son:
- En relacin a los contratos de arrendamiento financiero, y siempre que no sean terrenos, solares u otros
activos no amortizables, los arrendamientos contabilizarn las cuotas devengadas en el ejercicio como
gasto.
- En relacin al impuesto sobre beneficios, el gasto que por dicho impuesto se registra en la cuenta de
prdidas y ganancias ser el que resulte de la liquidacin fiscal correspondiente al ejercicio.

5. OBLIGACIONES CONTABLES DE LOS EMRPESARIOS
Todo empresario debe llevar una contabilidad ordenada, adecuada a la actividad de su empresa, que permita un
seguimiento cronolgico de todas sus operaciones, as como la elaboracin peridica de balances e inventarios.
5.1 Los libros de contabilidad obligatorios
Forma jurdica Libros obligatorios
Empresa individual - Libro de inventario y de cuentas anuales.
- Libro diario.
Sociedades mercantiles - Libro de inventario y de cuentas anuales.
- Libro diario.
- Libro de actas.
- Libro de registro de acciones nominativas
(slo Sociedades Annimas).
- Libro de registro de socios (slo Sociedades
Limitadas).




Introduccin a la contabilidad
Grado en turismo
Curso primero

32

Libro de inventario y de cuentas anuales: el contenido de este documento viene configurado como un libro nico
que contiene los siguientes estados contables de sntesis:
- El Balance detallado de la empresa al inicio del ejercicio.
- Los Balances de comprobacin o sumas y saldos.
- El inventario al cierre del ejercicio.
- Las cuentas anuales al cierre del ejercicio.
Libro diario: en l se registran de forma cronolgica y en forma de asientos las operaciones que afectan al
patrimonio de la empresa.
Libro de actas: en este libro se debe hacer constar todos los acuerdos adoptados por las Juntas y dems rganos
colegiados de la sociedad.
Libro de registro de acciones nominativas: en el figurarn las acciones de la sociedad y se inscribirn las sucesivas
transferencias de acciones.
Libro de registro de socios: en l se harn constar la titularidad originaria y las sucesivas transmisiones, voluntarias
o forzosas, de las participaciones sociales.
5.2 La responsabilidad del deber de la contabilidad
La responsabilidad del deber de la contabilidad recae sobre el empresario. En funcin del tipo de empresa del que se
trate, nos encontraremos ante un empresario individual o un empresario social.
5.3 La legalizacin de los libros
Los libros obligatorios antes mencionados han de depositarse en el Registro Mercantil, siendo este organismo el
encargado de legalizar los libros de los empresarios, de tramitar su depsito y de dar publicidad a los documentos
contables.
Para proceder a la legalizacin de los libros previamente es necesario cumplimentar una instancia de solicitud, por
duplicado, dirigida al Registrador.
La legalizacin de los libros puede efectuarse de dos formas:
- Legalizacin a priori: consiste en legalizar los libros antes de ser utilizados. Para ello, se exige que al
presentar los libros, stos se encuentren completamente en blanco y que estn numerados correlativamente.
- Legalizacin a posteriori: exige que los libros se presenten encuadernados de modo que no se pueda
sustituir ningn folio, tener el primer folio en blanco y los dems numerados correlativamente y por orden
cronolgico a las anotaciones efectuadas, y sin espacios en blanco. La legalizacin a posteriori debe
realizarse en un plazo de 4 meses despus de la fecha de cierre del ejercicio.
5.4 La conservacin de los documentos
El empresario debe conservar todos los libros contables as como toda la documentacin y justificantes que soportan
las anotaciones registradas en dichos documentos durante un plazo de 6 aos a partir de la fecha de la ltima
anotacin realizada.


Introduccin a la contabilidad
Grado en turismo
Curso primero

33

TEMA 9
INTRODUCCIN A LA VALORACIN DE ACTIVOS Y PASIVOS
1. LA IMPORTANCIA DE LA VALORACIN EN CONTABILIDAD
Valorar significa asignar un valor, es decir, cuantificar en unidades monetarias. En contabilidad, antes de proceder al
registro de los hechos contables, debemos valorarlos. Esta fase es realmente la ms compleja de todas, puesto que no
existe un nico criterio de valoracin, sino varios, y en funcin del criterio aplicado, la valoracin resultar diferente.
Los momentos esenciales dentro del perodo contable en los que se hace necesaria la valoracin de los elementos
patrimoniales son fundamentalmente tres:
- Cuando el elemento se da de alta en el patrimonio.
- Cuando el elemento se da de baja en el patrimonio.
- Cuando se calcula el resultado del perodo.

2. LA VALORACIN DEL INMOVILIZADO NO FINANCIERO
Entendemos por inmovilizado no financiero al activo no corriente o activo fijo que no tiene carcter financiero.
Dentro del inmovilizado no financiero se pueden diferenciar tres grandes categoras:
- Inmovilizado intangible: est formado por bienes de naturaleza intangible utilizados por la empresa en su
proceso productivo y que van a permanecer en ella en el largo plazo. Por ejemplo: programas de ordenador,
marcas o patentes.
- Inmovilizado tangible: se integra de bienes de naturaleza tangible utilizados por la empresa en su proceso
productivo, que van a permanecer en ella en el largo plazo, y que no se tienen para obtener rentas o
plusvalas. Por ejemplo: edificios, terrenos, maquinaria, mobiliario, elementos de transporte o equipos
informticos.
- Inversiones inmobiliarias: son los inmuebles que posea la empresa para obtener rentas o plusvalas. Por
ejemplo: un local comercial que se tiene alquilado a un tercero.

2.1 Alta en patrimonio del inmovilizado no financiero
Cuando la empresa adquiere un bien incluido en el inmovilizado no financiero debe valorarse por su coste, que a su
vez ser el precio de adquisicin, en el caso de que dichos bienes se adquieran del exterior, o el coste de
produccin, si son fabricados o construidos por la propia empresa.
El precio de adquisicin incluye, adems del importe facturado por el vendedor despus de deducir cualquier
descuento o rebaja en el precio, todos los gastos adicionales y directamente relacionados que se produzcan hasta la
puesta en condiciones de funcionamiento del bien.
Si la empresa fabrica el bien con sus propios medios, se valoran por su coste de produccin, el cual se obtiene
aadiendo al precio de adquisicin de las materias primas, los dems gastos imputados tales como personal,
energa
Ejemplo:
Una empresa fabrica una maquinaria que va a utilizar en su proceso de produccin. Comienza su fabricacin el da
1 de noviembre de 20X2 y durante los meses de noviembre y diciembre, incurre en los siguientes costes para su
fabricacin: materiales 2.000 u.m., mano de obra 1.000 u.m., energa 200 u.m. que paga a travs de banco.
El coste de produccin vendr determinado por:
- Materiales: 2.000
- Ms mano de obra: 1.000
- Ms energa: 200
- Total: 3.200

Introduccin a la contabilidad
Grado en turismo
Curso primero

34

Asiento:
2.000 Compra de mercaderas
1.000 Sueldos y salarios
200 Suministros a Maquinaria 3.200
En el momento que finalice la fabricacin de la mquina, daremos de alta en la contabilidad la maquinaria ya
terminada. Como contrapartida debemos anular los gastos previamente registrados. Utilizaremos una cuenta
compensadora de estos gastos Trabajos realizados para el inmovilizado material.
3.200 Maquinaria a Trabajos realizados para el inmovilizado material 3.200
La cuenta Trabajos realizados para el inmovilizado material es una cuenta compensadora de gasto y como tal
debe ser trasladada a la cuenta Resultado del ejercicio al cierre del perodo.
2.2 Baja en patrimonio del inmovilizado no financiero
Cuando un bien del inmovilizado se da de baja del patrimonio de la empresa, tendremos que calcular su valor
contable o valor en libros, que vendr dado por la diferencia entre su coste de origen y la depreciacin que ha
acumulado hasta ese momento.
Ejemplo:
La agencia de viajes CLASS posee unos equipos informticos cuyo coste fue de 15.000 u.m. que adquiri hace tres
aos. CLASS decide venderlos porque se han quedado obsoletos a sus necesidades. En el momento de la venta, la
amortizacin acumulada ascenda a 9.000 u.m. y los vende al contado por 10.000 u.m.
Asiento:
9.000 Amortizacin acumulada de activos fijos
10.000 Bancos a Equipos para procesos de informacin 15.000
Beneficios procedentes de activos fijos 4.000
En ocasiones, los elementos de inmovilizado desaparecen de nuestro patrimonio como consecuencia de hechos
excepcionales tales como un incendio o un robo. En estos casos, debemos darlos de baja, registrando la prdida
correspondiente. Cabe resaltar que ste tipo de prdidas se consideran resultados excepcionales para la empresa,
puesto que se producen por acontecimientos fuera de su control.
Ejemplo:
Una agencia de viajes sufre un robo en sus oficinas. Los objetos robados son equipos informticos cuyo coste de
origen era 6.000 u.m. y tenan una amortizacin acumulada de 1.000 u.m.
Asiento:
1.000 Amortizacin acumulada de activos fijos
5.000 Gastos excepcionales a Equipos para procesos de informacin 6.000
Recordemos que todo activo y por lo tanto, tambin los elementos del inmovilizado, han de desaparecer del
patrimonio cuando dejan de cumplir la definicin de activo. En consecuencia, todo elemento de inmovilizado del cual
la empresa ya no espere obtener beneficios ni rendimientos econmicos en el futuro, ha de ser dado de baja.



Introduccin a la contabilidad
Grado en turismo
Curso primero

35

Ejemplo:
Un hotel tiene en su parking un microbs que no utiliza desde hace aos, y que se encuentra en muy mal estado. Su
coste de origen fue de 15.000 u.m., presentando una amortizacin acumulada de 5.000 u.m. La empresa ya no espera
obtener rendimientos econmicos de este activo, por lo que lo vende como chatarra obteniendo de la operacin 500
u.m.
Asiento:
5.000 Amortizacin acumulada de activos fijos
9.500 Prdidas procedentes de activos fijos
500 Bancos a Elementos de transporte 15.000
2.3 Clculo del resultado peridico
Al cierre del ejercicio debemos realizar una serie de consideraciones relacionadas con el inmovilizado no financiero.
Son las siguientes:
- Hay que recordar que al cierre del ejercicio debemos registrar la depreciacin experimentada por los bienes
de inmovilizado material a lo largo del ejercicio a travs del correspondiente ajuste por amortizacin.
- Debemos calcular si el inmovilizado ha experimentado alguna prdida de carcter reversible, lo que se
denomina deterioro.
Asiento ajuste por amortizacin
XXX Gastos de amortizacin de activos fijos a Amortizacin acumulada de activos fijos XXX
La nica excepcin del ajuste de amortizacin son los terrenos.
Ejemplo de deterioro:
Un hotel posee unos terrenos en los que tiene pensado en un futuro ampliar sus instalaciones. El terreno le cost
25.000 u.m., pero se tiene conocimiento de que el Ayuntamiento de esa localidad ha aprobado un plan por el cual se
va a edificar justo al lado de ese terreno una gasolinera. Por este motivo, el hotel estima que el importe recuperable
del terreno es de 15.000 u.m.
Asiento:
10.000 Prdidas por deterioro de activo (cuenta de gasto) a
Deterioro de valor de activos (compensadora de activo) 10.000
3. LA VALORACIN DE LAS EXISTENCIAS

3.1 Alta en patrimonio de las existencias
Cuando la empresa adquiere una mercadera, debe valorarla por su coste, que a su vez ser el precio de adquisicin,
en el caso de que dichas existencias se adquieran del exterior, o el coste de produccin, si son fabricadas por la
propia empresa.
El precio de adquisicin se entiende el precio que aparece en la factura ms todos los gastos que permiten que los
productos adquiridos lleguen hasta el almacn.
As, el precio de adquisicin est formado por los siguientes conceptos:
- Importe factura.
- Menos descuentos o rebajas.
- Ms todos los gastos adicionales (transporte, aranceles, seguros).

Introduccin a la contabilidad
Grado en turismo
Curso primero

36

3.2 Baja en patrimonio de las existencias
Si ocurre que el almacn de la empresa hay existencias de la misma clase compradas en distintos momentos y a
distintos precios, habr que establecer un criterio que indique por qu importe tenemos que valorar las existencias que
salgan de nuestro almacn.

Aunque existen varios mtodos de valoracin, los permitidos por la normativa espaola son dos:
- El precio medio ponderado.
- FIFO (primera entrada, primera salida).

3.2.1 La empresa controla sus existencias con un inventario permanente
Si aplicamos el mtodo del precio medio ponderado, tendremos que ir calculando a medida que se vaya modificando,
es decir, a medida que se produzca una nueva entrada en el almacn.
Si aplicamos el mtodo FIFO, a las salidas se les aplica el coste de las primeras entradas.
3.2.2 La empresa controla sus existencias con un inventario peridico
Cuando la empresa utiliza el inventario peridico, no conoce el importe de sus existencias hasta el final del ejercicio,
cuando realiza el inventario de las mismas.
Cuando utilizamos el mtodo FIFO nuestras existencias finales quedarn valoradas a los precios de coste de las
ltimas entradas.
Cuando utilizamos el mtodo del precio medio ponderado, tendremos que valorar las existencias finales al precio
medio ponderado de todas las compras que hayamos efectuado durante el ejercicio. Por otra parte, el coste de ventas
lo calcularemos aplicando la ecuacin ya conocida:
CV = Ei + C Ef
3.3 Clculo del resultado del ejercicio
Como acabamos de ver, al cierre del ejercicio, las existencias de mercaderas aparecen valoradas por su coste. Sin
embargo, por aplicacin del principio de prudencia, cuando el valor que se espera recuperar por esas mercaderas es
inferior a su coste, la contabilidad deber reflejar la correspondiente prdida potencial.
En consecuencia, al cierre del ejercicio, debemos comparar el precio de coste de nuestras existencias finales en
almacn con su valor neto realizable. En ese momento pueden ocurrir dos cosas:
- Que el valor neto realizable sea inferior al precio de adquisicin: en ente caso tendramos que reflejar la
oportuna correccin valorativa.
- Que el valor neto realizable sea superior al precio de adquisicin: en este caso tendramos un beneficio de
carcter potencial, por lo que no debemos reflejar nada en nuestra contabilidad.
Cuando se da la primera circunstancia, en realidad lo que ha ocurrido es que esas existencias han experimentado un
deterioro de valor. Para reflejarlo contablemente utilizaremos las siguientes cuentas:
- Para recoger el gasto por deterioro: Prdidas por deterioro de existencias.
- Para recoger la disminucin de valor de la mercadera: Deterioro de valor de las mercaderas.
Ejemplo:
Supongamos que una empresa tiene un valor en cuentas de sus existencias al cierre del ejercicio de 3.000 u.m.,
siendo su valor neto realizable de 2.500 u.m.
500 Prdidas por deterioro de existencias a Deterioro de valor de las mercaderas 500
Introduccin a la contabilidad
Grado en turismo
Curso primero

37

En el balance vendra reflejado:
- Mercaderas: 3.000
- Deterioro de valor de las mercaderas: (500)
- Valor contable de las mercaderas: 2.500

4. LOS ACTIVOS FINANCIEROS
En el PGC, los activos financieros forman parte de los denominados instrumentos financieros.
Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo financiero y simultneamente, a un pasivo
financiero o a un instrumento de patrimonio en otra empresa.
Ejemplos:
- Imaginemos que la empresa A adquiere acciones de la empresa B: en este caso la empresa B est
vendiendo un instrumento de patrimonio (las acciones) a la empresa A. Pues bien, la inversin realizada
por A al adquirir las acciones se considera activo financiero. En esta operacin intervendra un activo
financiero y un instrumento de patrimonio.
- Si una empresa C concede un crdito a largo plazo a la empresa D, sta tendr que firmar el
correspondiente contrato y reconocer un pasivo financiero en su contabilidad. En este caso, el crdito
concedido por la empresa C constituye para dicha empresa un activo financiero. A su vez, la deuda
contrada a largo plazo por la empresa d constituye para sta un pasivo financiero.
El PGC prev hasta 6 clases distintas para clasificar los activos financieros:
1. Prstamos y partidas a cobrar.
2. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento.
3. Activos financieros mantenidos para negociar.
4. Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de prdidas y ganancias.
5. Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas.
6. Activos financieros disponibles para la venta.
En la categora prstamos y partidas a cobrar se incluyen dos grandes grupos:
- Crditos por operaciones comerciales: son las cuentas a cobrar (derechos de cobro) que se originan como
consecuencia de operaciones a las que se dedica la empresa en su actividad normal, ya sea por venta de
mercancas o por prestaciones de servicios. Se recogera aqu la partida ya conocida de Clientes entre
otras.
- Crditos por operaciones no comerciales: son los derechos de cobro que no tienen su origen en
operaciones que constituyen la actividad habitual de la empresa, tales como crditos concedidos a
empleados, crditos concedidos a otras empresas, derechos de cobro derivados de la venta de
inmovilizado y que no se negocian en mercados activos. Se recogera aqu por ejemplo, los Crditos a
largo plazo.
Tanto los crditos por operaciones comerciales como los crditos por operaciones no comerciales, presentan el
mismo tratamiento contable.
4.1 Alta en patrimonio de los prstamos y partidas a cobrar
El PGC establece que en la fecha de incorporacin al patrimonio de la sociedad, los prstamos y cuentas a cobrar se
valoran por su valor razonable, que debe coincidir con el valor razonable de la contraprestacin entregada ms los
gastos de transaccin que les sean directamente atribuibles.
Ejemplos:
Con fecha 2 de marzo de 20XX un hotel concede un crdito a uno de sus directivos por 10.000 u.m. a devolver dentro
de 6 meses:
10.000 Crditos a corto plazo al personal a Bancos 10.000
Introduccin a la contabilidad
Grado en turismo
Curso primero

38

El da 4 de abril de 20XX un restaurante presta a uno de sus proveedores con el que mantiene excelentes relaciones
comerciales, 15.000 u.m. a plazo de tres meses. Los gastos de la operacin ascienden a 200 u.m. que le corresponde
abonar al prestamista (restaurante).
15.200 Crditos a corto plazo a Bancos 15.200
El 1 de julio de 20XX un restaurante vende a crdito un terreno cuyo coste histrico es de 5.000 u.m. El precio de
venta, que es el valor razonable del terreno, es de 6.000 u.m. Se pacta el cobro de esta cantidad en un plazo de 24
meses aadiendo a la cantidad anterior 500 u.m. en concepto de intereses por el aplazamiento. Para formalizar la
operacin el comprador acepta una letra de cambio por 6.500 u.m.
6.000 Crditos a largo plazo por enajenacin del inmovilizado
a Terrenos y bienes naturales 5.000
Beneficios procedentes de activos fijos 1.000
Podemos observar que 6.000 u.m. es el valor actual o actualizado del cobro que se va a realizar dentro de dos aos
de 6.500 u.m.
Habra que aplicar la frmula analtica ya estudiada en el tema 7:
6.000 = 6.500 (1+i)
-n
En nuestro ejemplo n es 2 y despejando i = 0,0408 (4,08%)
El valor razonable en el momento de su incorporacin al patrimonio coincide con el valor actual del crdito
concedido, 6.000 u.m.
Al cierre del ejercicio, el restaurante debe registrar el ingreso devengado durante los 6 meses transcurridos, as
como actualizar la cuenta por cobrar. El clculo y el asiento sera el siguiente:
6.000 x 0,0408 / 12 meses x 6 meses = 122,4 u.m.
122,4 Crditos a largo plazo por enajenacin del inmovilizado a Ingresos de crditos 122,4
4.2 Baja en patrimonio de los prstamos y partidas a cobrar
La baja en patrimonio de los prstamos y de las partidas a cobrar se puede producir por dos motivos: o bien porque la
empresa cobre la partida a cobrar, o bien porque deba ser cancelada como consecuencia de un impago.
Ejemplo: Baja por cobro
Una empresa tiene un saldo de un cliente por importe de 3.000 u.m. Llegado el vencimiento, el cliente ingresa el
importe en la cuenta corriente bancaria de la empresa.
3.000 Bancos a Clientes 3.000
Ejemplo: Baja por impago
Una empresa tiene un saldo de un cliente por importe de 2.000 u.m. Llegado el vencimiento, el cliente no paga dicho
importe por encontrarse en suspensin de pagos. La empresa considera ese crdito definitivamente incobrable.
2.000 Prdidas de crditos incobrables a Clientes 2.000
4.3 Clculo del resultado del ejercicio
Los prstamos y partidas a cobrar debern ser objeto de revisin al cierre del ejercicio para comprobar la existencia
de posibles insolvencias o fallidos. El anlisis se debe centrar en aquellos crditos afectados por algn suceso
posterior a su reconocimiento inicial y que motive una reduccin o retraso en el cobro inicialmente previsto (por
ejemplo la declaracin en concurso de acreedores del deudor, una suspensin general de sus obligaciones).
Introduccin a la contabilidad
Grado en turismo
Curso primero

39

Ejemplo:
Al cierre del ejercicio, un hotel tiene un derecho de cobro por valor de 5.000 u.m. sobre la empresa A S.A. En
estos momentos se conoce que dicha empresa ha cesado en el cumplimiento de sus obligaciones y sus principales
directivos han desaparecido. El departamento financiero estima que no se va a recuperar nada.
5.000 Clientes de dudoso cobro a Clientes 5.000
A continuacin, y de acuerdo con el principio de prudencia, la empresa debe reflejar la prdida potencial.
5.000 Prdidas por deterioro de crditos a Deterioro de crditos (compensadora de activo) 5.000
La informacin en el balance quedara as:
- Clientes de dudoso cobro: 5.000
- Deterioro de valor de crditos: (5000)
- Valor contable de la cuenta por cobrar: 0
Cuando el hotel haya agotado las vas para cobrar el importe anterior sin haber obtenido resultado positivo, se debe
proceder a la baja del activo financiero puesto que deja de ser un Activo:
5.000 Deterioro de valor de crditos a Clientes de dudoso cobro 5.000
Si por el contrario, la empresa estima que s va a poder cobrar el crdito:
5.000 Clientes a Clientes de dudoso cobro 5.000
5.000 Deterioro de valor de crditos a Reinversin del deterioro de valor de crditos (cuenta ingreso) 5.000
Cuando finalmente cobre:
5.000 Bancos a Clientes 5.000
5. LOS PASIVOS FINANCIEROS
Los pasivos financieros, a efectos de su valoracin, se incluirn en alguna de las siguientes categoras:
- Dbitos y partidas a pagar.
- Pasivos financieros mantenidos para negociar.
- Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de prdidas y ganancias.
Dentro de los dbitos y partidas a pagar se incluyen:
- Deudas por operaciones comerciales: es decir, las deudas originadas en la compra de bienes o servicios
por operaciones que constituyen la actividad principal de la empresa.
- Deudas por operaciones no comerciales: esto es, aquellas que no tienen origen comercial, como por
ejemplo los pasivos derivados de la compra de activos no corrientes y aquellos dbitos representados por
valores negociables.

5.1 Alta en patrimonio de los dbitos y partidas a pagar
Los dbitos y partidas a pagar, se valorarn inicialmente por su valor razonable que ser el precio de la transaccin,
que equivaldr al valor razonable de la contraprestacin recibida ajustado por los gastos de transaccin que le sean
directamente atribuibles.
Ejemplos:
A primeros de febrero de 20XX, una agencia de viajes adquiere un pequeo autobs para los desplazamientos de sus
clientes. El valor razonable de este vehculo es de 20.000 u.m. se acuerda aplazar el pago 18 meses por lo que la
agencia de viajes acepta pagar 26.000 u.m. (20.000 del valor del autobs y 6.000 de intereses derivados del pago a
largo plazo).
Introduccin a la contabilidad
Grado en turismo
Curso primero

40

20.000 Elementos de transporte a Proveedores de inmovilizado a largo plazo 20.000
Los intereses ser irn reconociendo contablemente a medida que se devenguen.
Una red de agencias de viajes obtiene un prstamo a devolver dentro de 3 aos por valor de 100.000 u.m. Los gastos
de la operacin ascienden a 4.000 u.m. y son a cargo de las empresas tursticas. Por ello se descuentan del lquido
abonado por el prstamo.
96.000 Bancos a Deudas a largo plazo con entidades de crdito 96.000
5.2 Clculo del resultado peridico
Los pasivos financieros incluidos en esta categora se valorarn al cierre del ejercicio por su coste amortizado. Los
inter eses devengados se contabilizarn en la cuenta de prdidas y ganancias, aplicando el mtodo de tipo de inters
efectivo. Recordar que el PGC dice que los dbitos por operaciones comerciales con vencimiento no superior a un
ao continuarn valorndose por dicho importe sin ajustarlo posteriormente.
Ejemplo:
Al cierre del ejercicio, una cafetera tiene un pasivo financiero representado por la cuenta Proveedores por el
valor de las bebidas y licores suministrados durante el mes de diciembre. Su valoracin inicial fue de 23.000 u.m. y
su plazo de vencimiento es de 3 meses sin intereses.
Al tratarse de un dbito comercial con vencimiento no superior al ao, la valoracin al finalizar el ejercicio no
cambia.
Ejemplo:
El 1 de enero de 20X7 un hotel contrae una deuda con otra empresa por la construccin de una piscina en sus
instalaciones. El valor razonable de la piscina es de 53.000 u.m. El hotel pacta con el constructor su pago en un
plazo de 24 meses comprometindose a abonar 61.000 u.m. La diferencia corresponde a los intereses derivados del
aplazamiento.
A la entrega de la piscina y aceptacin de la deuda:
53.000 Otro inmovilizado a Proveedores de inmovilizado a largo plazo 53.000
Al cierre del ejercicio procede su reclasificacin
53.000 Proveedores de inmovilizado a largo plazo a Proveedores de inmovilizado a corto plazo 53.000
Para determinar el valor por el que debe figurar el pasivo financiero Proveedores de inmovilizado a corto plazo
al cierre del ejercicio debemos capitalizar el valor inicial de 53.000 u.m. utilizando el tipo de inters efectivo de la
operacin (que es el que iguala el valor inicial con el valor final).
53.000 = 61.000 x (1+i)
-2

Despejando i = 7,28%.
Al cierre del ejercicio tendremos que registrar el gasto financiero devengado y ajustar el valor inicial del prstamo:
3.859 Gasto por intereses de deudas (53.000 x 0,0728)
a Proveedores de inmovilizado a corto plazo 3.859
En el momento del pago de la deuda:
56.859 Proveedores de inmovilizado a corto plazo
4.141 Gasto por intereses de deudas (56.859 x 0,0728) a Bancos 61.000