1.

RESPONSVEL: O SUJEITO PASSIVO INDIRETO

A figura do responsvel aparece na problemtica da obrigao tributria
principal por uma srie de razes que so valorizadas pelo legislador ao definir a
sujeio passiva tributria. Aps definir o fato gerador e, naturalmente!, localizar a
pessoa que deveria "ou poderia# ocupar o polo passivo da obrigao tributria na
condio de contribuinte, o legislador pode ignorar esse personagem e eleger como
sujeito passivo outra pessoa, a qual ten$a relao com o fato gerador. %endo assim,
&uciano Amaro particulariza no e'ame da responsabilidade no ()* o responsvel na
figura de terceiro!, uma vez que situado fora do bin+mio ,isco-contribuinte.
. sujeito passivo diz-se responsvel quando, sem revestir a condio de
contribuinte, sua obrigao decorra de disposio e'pressa de lei! "Art. /0/, pargrafo
1nico, 22, ()*#
(ompletando o supramencionado artigo, o seguinte te'to normativo do ()*3
Art. 128. %em preju4zo do disposto neste cap4tulo, a lei pode atribuir
de modo e'presso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira
pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, e'cluindo a
responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter
supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao.
&uciano Amaro, ao analisar os dois dispositivos conjuntamente, e'plicita que
no qualquer tipo de v4nculo com o fato gerador que pode ensejar a responsabilidade
de terceiro3
5ara isso ser poss4vel, necessrio que a natureza do v4nculo permita
a esse terceiro, eleg4vel como responsvel, fazer com que o tributo
seja recol$ido sem onerar seu prprio bolso. 6...7 8m suma, o +nus do
tributo no pode ser deslocado arbitrariamente pela lei para qualquer
pessoa "como responsvel por substituio, por solidadriedade ou por
subsidiariedade#, ainda que vinculada ao fato gerador, se essa pessoa
no puder agir no sentido de evitar esse +nus nem tiver como
diligenciar no sentido de que o tributo seja recol$ido 9 conta do
indiv4duo que, dado o fato gerador, seria eleg4vel como contribuinte.
"0:/;, p. ;;<#
2. MODALIDADES DE RESPONSABILIDADE
. critrio escol$ido doutrinariamente para designar as modalidades de
responsabilidade diz respeito ao momento em que surge o v4nculo jur4dico entre a
pessoa designada por lei como responsvel e o sujeito ativo do tributo. =e acordo com a
teoria duas espcies surgem3 a responsabilidade por substituio e responsabilidade por
transfer>ncia, sendo que esta 1ltima comporta tr>s situaes poss4veis3 a
responsabilidade por solidariedade, a responsabilidade dos sucessores e a
responsabilidade de terceiros.
Analisemos cada uma das modalidades minuciosamente.
3. RESPONSABILIDADE POR SUBSTITUIO
%egundo os ensinamentos de 8duardo %abbag, a responsabilidade por
substituio3
6...7 tambm intitulada responsabilidade originria ou de /? grau, d-se
quando a terceira pessoa "substituto# vem e ocupa o lugar do
contribuinte "substitu4do#, antes da ocorr>ncia do fato gerador. 6...
6 Aqui a obrigao de pagar, desde o in4cio, do responsvel, ficando
o contribuinte desonerado de quaisquer deveres. "0:/0, p.@:A#
. dever de pagar o tributo, portanto, em nen$um momento recai sobre a figura
do contribuinte, no $avendo no caso qualquer mudana subjetiva na obrigao.
8'istem dois casos de responsabilidade por substituio que merecem uma
anlise mais detida. Apresentemo-las3
3.1. SUBSTITUIO TRIBUTRIA REGRESSIVA
%egundo Bicardo Ale'andre3
A substituio tributria para trs, regressiva ou antecedente ocorre
nos casos em que as pessoas ocupantes das posies anteriores nas
cadeias de produo e circulao so substitu4das, no dever de pagar o
tributo, por aquelas que ocupam as posies posteriores nessas
mesmas cadeias "0:/:, p.;/C#
8duardo %abbag, por sua vez, ensina que a substituio regressiva
6...7 a postergao ou o adiamento do recol$imento do tributo com
relao ao momento pretrito em que ocorre o fato gerador. 6...7 A
substituio regressiva representa, assim, o fen+meno tributrio
con$ecido como diferimento, viabilizador da otimizao do esforo
fiscal da entidade tributante, que passa a ter em mira um n1mero bem
menor de sujeitos passivos sob seu controle fiscalizatrio. "0:/0, p.
@/:#
5or fim, junta-se casos prticos julgados em nossos )ribunais referente a tal
modalidade de responsabilidade tributria3
AGRAVO REGIMENTAL EM APELAO CVEL. AO DE
REPETIO DE INDBITO. ICMS. CRDITO PRESUMIDO.
SOJA DESTINADA ! E"PORTAO. #NUS DA PROVA.
SUBSTITUIO TRIBUTRIA. /. %e o autor no se desincumbe
do +nus de provar o fato constitutivo de seu direito, de modo a
evidenciar que os gros de soja comercializados destinavam-se 9
e'portao e, por isso, eram imunes 9 incid>ncia de 2(D%, correta a
sentena que julga improcedente o pedido de repetio de indbito. 0.
*o $ ilegalidade na 2nstruo *ormativa n? C@;E:F gsfEsefaz, de :0
de jul$o de 0::F, que autoriza o aproveitamento, pelo substituto
tributrio, do crdito presumido que foi concedido ao produtor rural,
uma vez que, $% r&'()& *& +,-+t(t,(./% tr(-,t0r(1 r&'r&++(21 , o
substituto tributrio que possui o dever de recol$er as e'aes
relativas aos fatos geradores anteriores e, por isso, cabe a ele realizar
as devidas compensaes. ;. Agravo regimental con$ecido, mas
desprovido. (TJGO; Rec. 0061173-98.2008.8.09.0137; Rio Verde;
!"r#" $%&"r" $'vel; Rel( )es( *li+",e#- ."ri" d" /ilv"; )JGO
1700102013; 23. 2104
TRIBUTRIO. MANDADO DE SEGURANA.
RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA POR SUBSTITUIO
DO AD3UIRENTE DA PRODUO RURAL. CONSTITUIO
4EDERAL5 ART. 1675 I. CTN5 ART. 128. LEI N8 8.79:;625 ART.
185 3UE CON4ERIU NOVA REDAO AOS ARTS. 125 V E VII5
275 I E II E 3:5 IV5 DA LEI N8 8.212;61. CONTRIBUIO PARA
O SERVIO NACIONAL DE APRENDI<AGEM RURAL.
SENAR. LEI N8 8.317;6 /. /. . art. ;:, 2G, da &ei n? <.0/0EA/, com a
redao imprimida pelo art. /? da &ei n? <.HF/EA0 consubstancia
)%*1=(*1*& *& +,-+t(t,(./% r&'r&++(21, tendo fundamento no art.
/0< do ()*. 0. &egitimidade da cobrana da contribuio para o
servio nacional de aprendizagem rural senar, nos termos do art. ;?,
G22, da &ei n? <.;/HEA/, combinado com art. /?, II/? e 0?, do =ecreto-
&ei n? /.A<AE<0 e art. H?, I0?, do =ecreto-&ei n? /./FCE@: "A(
0::/.;H.::.:/:HA@-CEJ., Bel. =esembargadora federal Daria do
carmo cardoso, conv. Kuiz federal marL Ms$ida Nrandao "conv.#, oitava
turma, e-djf/ p. FC< de 0/E:<E0::A#. ;. Apelao da impetrante
improvida. (TR5 1( R.; 2roc. 0009676-10.2003.6.01.3600; )5;
/7#i&" T!r&" /!ple&en#"r; Rel. J!i+ 5ed. $onv. /"!lo Jos7 $"s"li
8"-i"; J!l3. 0601202011; )J51 2000102012; 23. 3864
3.2. SUBSTITUIO TRIBUTRIA PROGRESSIVA
8ntende-se por substituio progressiva3
6...7 a antecipao do recol$imento do tributo cujo fato gerador
ocorrer "se ocorrer# em um momento posterior, com lastro em base
de clculo presumida. Assim, antecipa-se o pagamento do tributo, sem
que se dispon$a de uma base impon4vel apta a dimensionar o fato
gerador, uma vez que ele ainda no ocorreu. "%ANNAJ, 0:/0, p. @//#
Bicardo Ale'andre, diferentemente, e'plica que
A substituio tributria para frente, progressiva ou subsequente
ocorre nos casos em que as pessoas ocupantes das posies posteriores
das cadeias de produo e circulao so substitu4das, no dever de
pagar tributo, por aquelas que ocupam as posies anteriores nessas
mesmas cadeias. "0:/:, p. ;/@#
Ambos os autores citam que a doutrina contesta tal mecanismo por supostamente
veicular um inequ4voco fato gerador presumido ou fict4cio O realidade tcnico-jur4dica que
agride vrios princ4pios constitucionais e tributrios, tais como segurana jur4dica, capacidade
contributiva e vedao ao tributo com efeito de confisco.
.s defensores de sua aplicao, por sua vez, baseiam-se na teoria de que no ocorreria o
recol$imento do tributo antes da ocorr>ncia do fato gerador da respectiva obrigao, mas to
somente o pagamento antecipado. *outros termos, no $ a antecipao da incid>ncia tributria,
pois esta somente se verifica com a concretizao do fato gerador, apenas se antecipa o
pagamento.
A substituio para frente , embora, objeto de e'pressa previso constitucional3
Art. 7:. >...?
@ A.8 A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a
condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio,
cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e
preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato
gerador presumido."2nclu4do pela 8menda (onstitucional n? ;, de
/AA;#
5or fim, junta-se caso prtico julgado em nossos )ribunais referente a tal
modalidade de responsabilidade tributria3
TRIBUTRIO. ICMS. SUBSTITUIO TRIBUTRIA
PROGRESSIVA. FATO GERADOR PRESUMIDO. NO
RECOLHIMENTO ANTECIPADO DO IMPOSTO.
DESCUMPRIMENTO DE OBRIGAO TRIBUTRIA PRINCIPAL.
INEXISTNCIA DE DIREITO RESTITUIO OU DESCONTO. I.
Na chamada substtu!"# t$but%$& '$#($)ss*& #u '&$& +$),t)- a
ocorrncia do fato gerador presumida e, por praticidade, os sujeitos
ocupantes das posies posteriores das cadeias de produo e
circulao so substitudos, no dever de pagar o tributo, por aueles
ue ocupam as posies anteriores nessas mesmas cadeias, aos
uais compete o pagamento antecipado de toda e!ao. II. "e acordo
com o art. #$%, & '(, da )onstituio *ederal de #+,,, art. #% da -ei
complementar n( ,./+0, bem como art. 1% do "ecreto estadual n(
#+.$1,/+0, no observada, por ualuer motivo, a ocorrncia do fato
gerador do imposto recolhido antecipadamente, assegurada a
imediata e preferencial restituio do uantum antecipado. III. 2
procedimento relativo 3 restituio de tributos recolhidos mediante a
sistem4tica da substituio progressiva regulado por mandamentos
legais especficos, no sendo permitido ao substituto tribut4rio fa5er
3s ve5es do estado e reali5ar o c4lculo referente ao uantum
supostamente devido. l6. Ine!istindo a antecipao do pagamento do
I)78 pelo seu respons4vel tribut4rio, mesmo ue no observada a
ocorrncia do fato gerador presumido, no h4 falar em direito 3
restituio. 2u desconto. Nos moldes do art. #$%, & '(, da crfb/,,,
mas, sim, em descumprimento de obrigao tribut4ria principal. 6.
Impende esclarecer ue, de acordo com assente entendimento
jurisprudencial, caso observada a e!istncia de crdito tribut4rio
resultante da no verificao do fato gerador de imposto, cujo
pagamento j4 fora antecipado, a restituio dever4 ser assegura ao
sujeito substitudo. 6I. 9gravo legal desprovido. (TJPE; Rec.
0053729-85.2003.8.17.0001; Rel. Des. Jorge Americo Pereira de ira;
J!lg. 20"05"201#; DJEPE 27"05"201#$
9. RESPONSABILIDADE POR TRANS4ERBNCIA
%egundo a teoria de 8duardo %abbag, a responsabilidade por transfer>ncia3
6...7 tambm intitulada responsabilidade derivada ou de 0? grau, d-se
quando a terceira pessoa vem e ocupa o lugar do contribuinte aps a
ocorr>ncia do fato gerador, em razo de um evento a partir do qual se
desloca "se transfere# o +nus tributrio para um terceiro escol$ido por
lei. "0:/0, p.@:A#
Associa-se a responsabilidade por transfer>ncia aos seguintes te'tos normativos
do ()*3
a# Arts. /0F e /0H O Besponsabilidade por %olidariedade.
b# Arts. /0A a /;; O Besponsabilidade dos %ucessores.
c# Arts. /;F e /;HO Besponsabilidade de )erceiros.
d# Arts. /;C a /;< O Besponsabilidade por 2nfraes.
=estrinc$emos cada uma delas3
9.1. RESPONSABILIDADE POR SOLIDARIEDADE
6...7Art. 129. %o solidariamente obrigadas3
I C as pessoas que ten$am interesse comum na situao que constitua
o fato gerador da obrigao principalP
II C as pessoas e'pressamente designadas por lei.
P1r0'r1D% E$(F%. A solidariedade referida neste artigo no comporta
benef4cio de ordem.
Art. 127. %alvo disposio de lei em contrrio, so os seguintes os
efeitos da solidariedade3
I C o pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita aos demaisP
II C a iseno ou remisso de crdito e'onera todos os obrigados,
salvo se outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a
solidariedade quanto aos demais pelo saldoP
III C a interrupo da prescrio, em favor ou contra um dos
obrigados, favorece ou prejudica aos demais.
*essa toada, t>m-se que a solidariedade tributria se d quando cada um dos
devedores solidrios responde pelo todo perante a obrigao tributria correspondente.
Geja-se bem3 adstringe-se, em regra, ao polo passivo da relao jur4dica, no se podendo
admitir a coe'ist>ncia de credores! tributrios, sob pena de se tolerar uma vitanda
bitributao.
%egundo depreende-se da leitura do art. /0F do ()*, a solidariedade tributria
pode ser natural ou legal3
a# %olidariedade natural "inciso 2#3 ocorre entre pessoas que ten$am interesse
comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao tributria principal.
b# %olidariedade legal "2nciso 22#3 ocorre sob determinao da lei, que designa
e'pressamente as pessoas que devero responder solidariamente pela obrigao
tributria.
Quanto ao benef4cio de ordem, e'plica &uciano Amaro que3
5or cuidar-se da solidariedade passiva, situao na qual o credor tem a
prerrogativa de e'igir de qualquer dos coobrigados "ou de todos# o
cumprimento da obrigao, seria desnecessrio dizer, como faz o
pargrafo 1nico do art. /0F, que a solidariedade referida neste artigo
no comporta benef4cio de ordem! "0:/;, p. ;F0#
5or fim, junta-se caso prtico julgado em nossos )ribunais referente a tal
modalidade de responsabilidade tributria3
PROCESSUAL CIVIL. PREVIDENCIRIO E TRIBUTRIO.
E"ECUO 4ISCAL. AGRAVO LEGAL. GRUPOS
EMPRESARIAIS. RESPONSABILIDADE SOLIDRIA PELAS
OBRIGAGES PREVIDENCIRIAS. LEI N8 8.212;1661.
GRUPO DE 3UAL3UER NATURE<A. INCLUSO DA
SIMPLES PARTICIPAAO SOCIETRIA. PENHORA DE
ATIVOS 4INANCEIROS. LOCALI<AO DE OUTROS BENS
PENHORVEIS. DESNECESSIDADE. JURISPRUDBNCIA DO
SUPERIOR TRIBUNAL DE JUSTIA. AGRAVO IMPROVIDO.
2. A formao de grupos empresariais implica a participao, a
influ>ncia coletiva no e'erc4cio de atividade econ+mica de cada
integrante. As decises tomadas pelo conglomerado financeiro
produzem efeitos na estrutura produtiva dos agentes econ+micos
envolvidos, fazendo-o praticar atos, negcios que provocam o
nascimento de relaes jur4dicas. Kustifica-se que a responsabilidade
pelas obrigaes surgidas recaia sobre todos os componentes do
grupo. 22. A &ei n? <.0/0E/AA/, no artigo ;:, 2R, prev> e'pressamente
a responsabilidade solidria das sociedades integrantes de grupo
econ+mico pelo pagamento das contribuies 9 %eguridade %ocial.
*o se trata de responsabilidade tributria de terceiros ou por
infraes, mas de solidariedade obrigacional, decorrente da
consumao de fatos geradores de interesse comum, nos termos do
artigo /0F, 2, do (digo )ributrio *acional. 222. Ademais, o
legislador, ao empregar a e'presso Sgrupo de qualquer naturezaS,
dispensou a formalizao da interao empresarial. Assim, todas as
formas de coligao, inclusive a simples participao acionria "artigo
/.:A@ do (digo (ivil#, justificam a atribuio de responsabilidade
tributria aos agentes econ+micos interligados. lG. A Agravante admite
que a sociedade 2talmagnsio %EA 2nd1stria e (omrcio detm uma
parcela de seu capital social e deve responder pelo pagamento das
contribuies previdencirias decorrentes do e'erc4cio de atividades
comuns. Assim, ela possui legitimidade para figurar no plo passivo
da e'ecuo. G. . uso e a implantao da pen$ora on line requerem
certas cautelas. A constrio dos ativos financeiros depositados a
prazo ou aplicados financeiramente ignora a obrigao de
perman>ncia dos recursos na instituio depositria ou aplicadora.
%em o lastro do din$eiro captado, no se viabiliza a realizao das
operaes bancrias ativas. Ademais, o bloqueio eletr+nico ocorre
logo aps a injeo do numerrio na conta bancria, o que pode
impedir a satisfao das necessidades alimentares do devedor e de
seus familiares ou adi-la para um momento intolervel 9 dignidade da
pessoa $umana. G2. 8m se tratando de empresrio ou sociedade
empresria, a constrio do din$eiro depositado pode incidir sobre
todo o faturamento. (om a difuso dos meios bancrios de
pagamento, as receitas obtidas na e'plorao da atividade mercantil
so geralmente depositadas em conta corrente, mediante, por e'emplo,
a compensao de c$eques. A incid>ncia indiscriminada da pen$ora
sobre qualquer valor dispon4vel, independentemente de investigao
quanto 9 sua proveni>ncia ou tempo de aplicao, inviabiliza a
continuidade da empresa e o cumprimento da funo social que l$e
atribu4da "artigo /@:, 222, da (onstituio ,ederal de <<#. G22. 5ara
agravar a situao, no e'iste um procedimento de garantia similar ao
das verbas alimentares, no qual o e'ecutado, depois da constrio,
pode provar a impen$orabilidade do valor encontrado em depsito
bancrio "artigo CHH - A, I0?, do (digo de 5rocesso (ivil#. .
empresrio ou sociedade empresria cujo faturamento inteiramente
depositado em instituies bancrias no dispe de mecanismo
semel$ante e deve se conformar com a remoo do capital necessrio
9 manuteno da empresa e ao cumprimento de deveres com a
comunidade. G222. 8ntretanto, em nome da segurana jur4dica e da
pacificao social, deve ser aplicado o entendimento do %uperior
)ribunal de Kustia. 2R. Aps a edio da &ei n? //.;C0E0::C, a
pen$ora de valores dispon4veis em depsito bancrio e aplicao
financeira ocupa lugar de destaque na relao de bens suscet4veis de
constrio em fase ou processo e'ecutivo "artigo CHH, 2, do (digo de
5rocesso (ivil#. Assim, os $averes e'istentes em conta bancria
equivalem ao din$eiro em espcie, cuja contribuio para a agilidade e
a efetividade da tutela jurisdicional e'ecutiva inegvel. R. (om a
equival>ncia, no mais se justifica a necessidade de localizao de
outros bens pen$orveis antes de a constrio incidir sobre ativos
financeiros e'istentes em depsito bancrio e aplicao financeira.
5ortanto, se, anteriormente 9 mudana legislativa, a pen$ora sobre o
din$eiro depositado ou aplicado financeiramente constitu4a medida
e'cepcional, $oje assume posio de primazia na ordem fi'ada pelo
artigo CHH, 2, do (digo de 5rocesso (ivil. R2. %egundo a
jurisprud>ncia do %uperior )ribunal de Kustia, o bloqueio de ativos
financeiros no se confunde com a pen$ora sobre o faturamento, pois
a &ei 5rocessual (ivil prev> procedimentos de efetivao distintos.
R22. Agravo legal a que se nega provimento. (TR5 3( R.; 9:-9;
0010211-90.2011.6.03.0000; /2; !in#" T!r&"; Rel. )es. 5ed.
9n#onio $"rlos $eden-o; J!l3. 0600702011; )*J5 1100702011; 23.
7364
9.2. RESPONSABILIDADE POR SUCESSO
8statui o art. /0A do ()*3
Art. 126. . disposto nesta %eo aplica-se por igual aos crditos
tributrios definitivamente constitu4dos ou em curso de constituio 9
data dos atos nela referidos, e aos constitu4dos posteriormente aos
mesmos atos, desde que relativos a obrigaes tributrias surgidas at
a referida data.
8'plana bril$antemente o doutrinador &uciano Amaro, que3
A sucesso d-se no plano da obrigao tributria, por modificao
subjetiva passiva. Assim, o sucessor passa a ocupar a posio do
antigo devedor, no estado em que a obrigao se encontrava na data
do evento que motivou a sucesso. %e se trata de obrigao cujo
cumprimento independe de provid>ncia do sujeito ativo, cabe ao
sucessor adimpli-la, nos termos da lei. %e depende de provid>ncia do
sujeito ativo "lanamento#, j tomada, compete-l$e tambm satisfazer
o direito do credor. %e falta essa provid>ncia, cabe-l$e aguard-la e
efetuar o pagamento, do mesmo modo que o faria o sucedido "0:/;, p.
;FC#.
*essa toada, dois tipos de transfer>ncias podem se dar3
I. Tr1$D&rI$F(1 F1,+1 )%rt(+: a transmisso do +nus ocorre para os $erdeiros,
$avendo a sua responsabilidade pessoal.
Art. 131. %o pessoalmente responsveis3
II C o sucessor a qualquer t4tulo e o c+njuge meeiro, pelos tributos
devidos pelo de cujus at a data da partil$a ou adjudicao, limitada
esta responsabilidade ao montante do quin$o do legado ou da
meaoP
III C o esplio, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da
abertura da sucesso.
II. Tr1$+D&rI$F(1 ($t&r 2(2%+: a obrigao se transfere para o adquirente, em
quatro $ipteses3
1? Tr1$+)(++/% *& ()J2&(+K
Art. 13:. .s crditos tributrios relativos a impostos cujo fato
gerador seja a propriedade, o dom4nio 1til ou a posse de bens imveis,
e bem assim os relativos a ta'as pela prestao de servios referentes a
tais bens, ou a contribuies de mel$oria, subrogam-se na pessoa dos
respectivos adquirentes, salvo quando conste do t4tulo a prova de sua
quitao.
P1r0'r1D% E$(F%. *o caso de arrematao em $asta p1blica, a sub-
rogao ocorre sobre o respectivo preo.
-? Tr1$+)(++/% *& -&$+ )J2&(+K
Art. 131. %o pessoalmente responsveis3
I C o adquirente ou remitente, pelos tributos relativos aos bens
adquiridos ou remidosP
F? Tr1$+)(++/% *& &+t1-&=&F()&$t% F%)&rF(1=5 ($*,+tr(1= %, Lr%D(++(%$1=K
Art. 133. A pessoa natural ou jur4dica de direito privado que adquirir
de outra, por qualquer t4tulo, fundo de comrcio ou estabelecimento
comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva
e'plorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome
individual, responde pelos tributos, relativos ao fundo ou
estabelecimento adquirido, devidos at 9 data do ato3
I C integralmente, se o alienante cessar a e'plorao do comrcio,
ind1stria ou atividadeP
II C subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na
e'plorao ou iniciar dentro de seis meses a contar da data da
alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio,
ind1stria ou profisso.
*? Tr1$+)(++/% *&F%rr&$t& *& D,+/%5 ($F%rL%r1./%5 tr1$+D%r)1./% %, F(+/%K
Art. 132. A pessoa jur4dica de direito privado que resultar de fuso,
transformao ou incorporao de outra ou em outra responsvel
pelos tributos devidos at 9 data do ato pelas pessoas jur4dicas de
direito privado fusionadas, transformadas ou incorporadas.
P1r0'r1D% E$(F%. . disposto neste artigo aplica-se aos casos de
e'tino de pessoas jur4dicas de direito privado, quando a e'plorao
da respectiva atividade seja continuada por qualquer scio
remanescente, ou seu esplio, sob a mesma ou outra razo social, ou
sob firma individual.P
5or fim, junta-se caso prtico julgado em nossos )ribunais referente a tal
modalidade de responsabilidade tributria3
TRIBUTRIO. CRDITO. RESPONSABILIDADE. SMCIOS
GESTORES. ART. 1375 III5 CTN. ATOS COM E"CESSO DE
PODER5 IN4RAO DE LEI5 CONTRATO SOCIAL OU
ESTATUTO. EMPRESA REGULAR E 4ORMALMENTE
ALIENADA. RESPONSABILIADADE TRIBUTRIA POR
SUCESSO. SMCIOS AD3UIRENTES CONSTANTES DA CDA.
AUSBNCIA DE ATOS ILCITOS ATRIBUVEIS AOS AUTORES
NA CONDIO DE E"CPROPRIETRIOS. AUSBNCIA DE
RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA. APELAO PROVIDA.
/. A obrigao tributria tem como sujeito passivo direto, ou
contribuinte, aquele que realiza o aspecto material da $iptese de
incid>ncia, nos termos do quanto preceitua o art. /0/, pargrafo 1nico,
2, do ()*. Apenas e'cepcionalmente, esta responsabilidade
transferida a outrem, presentes as condies fticas e jur4dicas que a
legislao tributria estabelece. 0. Belativamente 9 responsabilidade
dos diretores, gerentes ou representantes de pessoas jur4dicas de
direito privado, como o caso da situao que motiva a presente ao,
os pressupostos para a imputao da responsabilidade tributria esto
previstos no art. /;H, 222, do ()* "atos praticados com e'cesso de
poderes ou infrao de &ei, contrato social ou estatutos, por diretores,
gerentes ou representantes de pessoas jur4dicas de direito privado#. ;.
A jurisprud>ncia do %uperior )ribunal de justia tem-se orientado no
sentido de que a transfer>ncia de responsabilidade prende-se 9
ocorr>ncia das situaes de fato, delineadas no caput do art. /;H,
recon$ecendo, no obstante, em razo de presuno j1ris tantum, a
responsabilidade dos scios gestores no caso de figurarem no t4tulo
e'ecutivo "agrg no aresp /<AHAF E DJ ministro castro meira dje
//E:AE0:/0#. *o caso em e'ame, no constam os nomes dos autores
na certido de d4vida ativa. (onstam os nomes dos scios adquirentes
das contas da sociedade, alienadas pelos autores em outubro de /.AA<.
,ato que no induz presuno de que sejam devedores do crdito
tributrio objeto desta ao, bem como no $ ind4cio sequer de que
ten$am agido motivados pelos elementos subjetivos, descrito no caput
do art. /;H, citado. F. %ob outro aspecto, pelo contrato social de fls.
/FE/@, evidencia-se a formal e regular transfer>ncia das cotas do
capital social da pessoa jur4dica. )ransportadora diamante &tda tendo-
se por adquirentes3 Kos Dartins custdio e nildomar %oares cun$a.
Ante este fato, a responsabilidade tributria, ainda pudesse ser
atribu4da aos autores, pelo fato do nascimento da obrigao ao tempo
em que eram proprietrios da pessoa jur4dica contribuinte, tal como
afirmado pela sentena, referida responsabilidade dei'ou de e'istir
com a formal e regular alienao da pessoa jur4dica, transferindo-se 9s
pessoas dos adquirentes, consoante preceituam os arts. /0A e /;/, do
(digo )ributrio *acional. Assim, ao adquirirem as cotas da pessoa
jur4dica e, por conseguinte, a propriedade da pessoa jur4dica, os
adquirentes assumiram, em razo do mesmo ato de aquisio, a
responsabilidade pelos crditos tributrios at ento e'istentes. H.
Apelao provida, com inverso dos +nus sucumbenciais. (TR5 1( R.;
9$ 2006.38.03.006121-8; .G; /e<#" T!r&" /!ple&en#"r; Rel. J!i+
5ed. $onv. ;#el&"r R"=d"n *v"n3elis#"; )J51 1900602013; 23. 2184
9.3. RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS
.s terceiros devedores!, segundo o ensinamento de %abbag, so, em geral,
administradores ou gestores da vida patrimonial de certos contribuintes, razo por que o
()* os responsabiliza em relao aos atos praticados sob sua ger>ncia ou superviso!
"0:/0, p. @;<#.
A responsabilidade decorre do fato de que os terceiros!, em determinadas
circunstTncias, fal$aram no cumprimento de um dever legal de gesto ou vigilTncia do
patrim+nio do contribuinte.
. (digo )ributrio *acional trata da responsabilidade de terceiros em dois
diferentes dispositivos. Analisemo-los3
1? R&+L%$+1-(=(*1*& *& t&rF&(r%+ *&F%rr&$t&+ *& 1t,1./% r&',=1r
*as seguintes situaes os terceiros ressonveis atuaram regularmente, sem
agresso 9 lei, ao contrato social ou aos estatutos3
Art. 139. *os casos de impossibilidade de e'ig>ncia do cumprimento
da obrigao principal pelo contribuinte, respondem solidariamente
com este nos atos em que intervierem ou pelas omisses de que forem
responsveis3
I C os pais, pelos tributos devidos por seus fil$os menoresP
II C os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou
curateladosP
III C os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos
por estesP
IV C o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplioP
V C o s4ndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa falida
ou pelo concordatrioP
VI C os tabelies, escrives e demais serventurios de of4cio, pelos
tributos devidos sobre os atos praticados por eles, ou perante eles, em
razo do seu of4cioP
VII C os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas.
P1r0'r1D% E$(F%. . disposto neste artigo s se aplica, em matria de
penalidades, 9s de carter moratrio.
b# R&+L%$+1-(=(*1*& *& t&rF&(r%+ *&F%rr&$t&+ *& 1t,1./% (rr&',=1r
Art. 137. %o pessoalmente responsveis pelos crditos
correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados
com e'cesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou
estatutos3
I C as pessoas referidas no artigo anteriorP
II C os mandatrios, prepostos e empregadosP
III C os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jur4dicas de
direito privado.
2nterpretando o te'to normativo supracitado, e'plicita Bicardo Ale'andre
que3
Quando o terceiro! responsvel atua de maneira irregular, violando a
lei, o contrato social ou o estatuto, sua responsabilidade ser pessoal e
no apenas solidria. %endo assim, o terceiro! responde sozin$o, com
todo o seu patrim+nio, ficando afastada qualquer possibilidade de
atribuio de sujeio passiva 9 pessoa que, de outra forma, estaria na
condio de contribuinte "0:/:, p. ;H/#
Gerifica-se, portanto, que o dispositivo legal e'clui do polo passivo da obrigao
a figura do contribuinte, j que manda que o e'ecutor do ato responda pessoalmente.
*o se trata, portanto, de responsabilidade do terceiro, nem de responsabilidade
solidria. %omente o terceiro responde, pessoalmente!.
5or fim, junta-se caso prtico julgado em nossos )ribunais referente a tal
modalidade de responsabilidade tributria3
DIREITO PROCESSUAL CIVIL. TRIBUTRIO. AGRAVO
INOMINADO. E"ECUO 4ISCAL. ARTIGO 1375 III5 CTN.
RESPONSABILIDADE DE SMCIO. 4ALBNCIA. RECURSO
DESPROVIDO. /. (onsolidada a jurisprud>ncia, firme no sentido de
que a infrao, capaz de suscitar a aplicao do artigo /;H, 222, do
(digo )ributrio *acional, no se caracteriza pela mera
inadimpl>ncia fiscal, da4 que no basta provar que dei'ou a empresa
de recol$er tributos durante a gesto societria de um dos scios,
sendo necessria, igualmente, a demonstrao da prtica, por tal scio,
de atos de administrao com e'cesso de poderes, infrao 9 &ei,
contrato social ou estatuto, ou da respectiva responsabilidade pela
dissoluo irregular da sociedade. 0. (abe salientar que o artigo /;H,
222, do (digo )ributrio *acional, no previu responsabilidade
solidria entre contribuinte e responsvel tributrio "agedag CAF.AF/,
Bel. Din. &uiz fu', =KU /<E:AE:C#, no podendo ser tal norma
alterada ou revogada por &ei ordinria, tal como ocorreu com o artigo
/; da &ei n? <.C0:EA;, sobre cuja inconstitucionalidade decidiu a
suprema corte no re HC0.0@C, Bel. Din. 8llen gracie, dje /:E:0E0://.
;. A imposio de responsabilidade tributria, com solidariedade, para
alm do que dispe o artigo /;H, 222, do (digo )ributrio *acional,
configura no apenas ilegalidade, no plano infraconstitucional, o que
j seria suficiente para repelir a pretenso fazendria, mas ainda
violao da reserva constitucional estabelecida pelo artigo /FC, 222, da
(onstituio ,ederal, em favor da materialidade consagrada no
(digo )ributrio *acional. F. A alegao de que o artigo /0F, 22, do
()* "so solidariamente obrigadas3 "...# as pessoas e'pressamente
designadas por lei# ampara o artigo <? do =ecreto-&ei n? /.@;CE/A@A
"so solidariamente responsveis com o sujeito passivo os acionistas
controladores, os diretores, gerentes ou representantes de pessoas
jur4dicas de direito privado, pelos crditos decorrentes do no
recol$imento do imposto sobre produtos industrializados e do imposto
sobre a renda descontado na fonte# foi rejeitada pelo %upremo
)ribunal ,ederal quando se destacou, no mesmo julgamento, que3 ;. .
preceito do art. /0F, 22, no sentido de que so solidariamente obrigadas
as pessoas e'pressamente designadas por &ei, no autoriza o
legislador a criar novos casos de responsabilidade tributria sem a
observTncia dos requisitos e'igidos pelo art. /0< do ()*, tampouco a
desconsiderar as regras matrizes de responsabilidade de terceiros
estabelecidas em carter geral pelos arts. /;F e /;H do mesmo
diploma. A previso legal de solidariedade entre devedores. =e modo
que o pagamento efetuado por um aproveite aos demais, que a
interrupo da prescrio, em favor ou contra um dos obrigados,
tambm l$es ten$a efeitos comuns e que a iseno ou remisso de
crdito e'onere a todos os obrigados quando no seja pessoal "art. /0H
do ctn#. 5ressupe que a prpria condio de devedor ten$a sido
estabelecida validamente. H. Assim, aplicando a jurisprud>ncia
suprema e superior, evidencia-se que no vlida a solidariedade "so
solidariamente responsveis com o sujeito passivo os acionistas
controladores, os diretores, gerentes ou representantes de pessoas
jur4dicas de direito privado# se a prpria responsabilidade tributria,
tal como prevista na &ei ordinria "pelos crditos decorrentes do no
recol$imento do imposto sobre produtos industrializados e do imposto
sobre a renda descontado na fonte#, no se sustenta diante do artigo
/;H, 222, do ()*, do qual se e'trai o entendimento de que mera
inadimpl>ncia no pagamento dos tributos no se insere, para efeito de
redirecionamento a administradores, na $iptese normativa de atos
praticados com e'cesso de poderes ou infrao de &ei, contrato social
ou estatutos. C. (aso em que no $ouve dissoluo irregular da
sociedade, mas fal>ncia, sem comprovao de qualquer ato de
administrao, por parte dos administradores de ento, capaz de gerar
a responsabilidade tributria do artigo /;H, 222, do ()*, seja por
e'cesso de poderes, ou por infrao 9 &ei, contrato ou estatuto social.
@. Agravo inominado desprovido. (TR5 3( R.; 9:-9$ 0023712-
96.1999.6.03.6182; /2; Terceir" T!r&"; Rel. J!i+ 5ed. $onv. Ro,er#o
Je!>en; J!l3. 0800102016; )*J5 1900102016; 23. 3014
9.9. RESPONSABILIDADE POR IN4RAGES
A presente espcie de responsabilidade, disciplina pelo ()* nos arts. /;C e /;@,
a feita pelas pessoas que cometeram as respectivas infraes, tendo com estas relao
pessoal e direta. *essa toada, as pessoas aqui denominadas responsveis seriam, na
verdade, contribuintes.
Assim, a palavra responsvel!, nesses casos, deve ser entendida no seu sentido
comum, qual seja aquele a quem imputada determinada conduta, devendo assumir as
respectivas consequ>ncias.
Art. 13N. %alvo disposio de lei em contrrio, a responsabilidade por
infraes da legislao tributria independe da inteno do agente ou
do responsvel e da efetividade, natureza e e'tenso dos efeitos do
ato.
Art. 13A. A responsabilidade pessoal ao agente3
I C quanto 9s infraes conceituadas por lei como crimes ou
contravenes, salvo quando praticadas no e'erc4cio regular de
administrao, mandato, funo, cargo ou emprego, ou no
cumprimento de ordem e'pressa emitida por quem de direitoP
II C quanto 9s infraes em cuja definio o dolo espec4fico do agente
seja elementarP
III C quanto 9s infraes que decorram direta e e'clusivamente de
dolo espec4fico3
1? das pessoas referidas no artigo /;F, contra aquelas por quem
respondemP
-? dos mandatrios, prepostos ou empregados, contra seus mandantes,
preponentes ou empregadoresP
F? dos diretores, gerentes ou representantes de pessoas jur4dicas de
direito privado, contra estas.
Gerifica-se, pela simples anlise literal dos artigos, que o ()* acol$eu a tese de
responsabilidade objetiva pelas infraes cometidas, uma vez que afirma independer da
inteno do agente. A adoo da responsabilidade objetiva visa facilitar a punio das
infraes 9 legislao tributria.
,az-se mister frisar, ainda, os seguintes disseres de Bicardo Ale'andre3
V importante perceber que, nos precisos termos do art. /;C do (digo,
nada impede que o legislador decida por atribuir carter subjetivo 9
responsabilidade por determinadas infraes, uma vez que o
dispositivo iniciado com a ressalva salvo disposio em contrrio!.
Assim, se o legislador silenciou a respeito da necessidade de
comprovao de dolo ou culpa para a atribuio de responsabilidade,
esta objetiva, no dependendo de tal comprovao. "0:/:, p. ;HF#.
5or fim, junta-se caso prtico julgado em nossos )ribunais referente a tal
modalidade de responsabilidade tributria3
TRIBUTRIO. IMPOSTO DE RENDA. DIFERENA SALARIAL
DECORRENTE DA CONVERSO DA URV .//-0123. 4UROS E
MULTA. INCIDNCIA. #. 9s verbas percebidas por servidores
p:blicos resultantes da diferena apurada na converso de suas
remuneraes da ;<6 para o <eal =##,+,>? tm nature5a salarial e,
portanto, esto sujeitas 3 incidncia do Imposto de <enda.
@recedentes. 1. 8egundo o art. #.0 do )AN, B8alvo disposio de -ei
em contr4rio, a responsabilidade por infraes da legislao tribut4ria
independe da inteno do agente ou do respons4vel e da efetividade,
nature5a e e!tenso dos efeitos do atoB. .. 8e o imposto de renda
dei!ou de ser retido na fonte no momento prCprio, sobre o tributo
incidem juros de mora e multa, independentemente da boaDf do
agente, ainda ue a ausncia de reteno tenha sido imputada 3
instituio pagadora. E. 9 ausncia de reteno na fonte no afasta a
responsabilidade do contribuinte ue obteve o rendimento de
submeter a renda 3 incidncia do imposto, arcando, obviamente, com
os consect4rios legais decorrentes do inadimplemento. @recedentes
da 8egunda Aurma. $. 9gravo regimental no provido. (%TJ; AgRg-
REs& 1.1'8.5'5; Proc. 2009"0188331-9; A; %eg!(da T!rma; Rel.
)i(. *as+ro )eira; J!lg. 23"0#"2013; DJE 02"05"2013$