LOS INFORMES DE AUDITORA

APLICACIN DE PROCESOS DE AUDITORA FINANCIERA - OCTAVO SEMESTRE - 1

EL INFORME DE AUDITORA

Definicin

El informe es una comunicacin destinada a presentar, de manera clara y pormenoriza, el resumen
de hechos o actividades pasados o presentes.

Constituye el producto final del trabajo del auditor en el que constan: el dictamen profesional a los
estados financieros y de la Informacin Financiera Complementaria, los estados financieros, las
notas a los estados financieros, la informacin financiera complementaria, la carta de Control
Interno y los comentarios sobre hallazgos, conclusiones y recomendaciones, en relacin con los
aspectos examinados, los criterios de evaluacin utilizados, las opiniones obtenidas de los
funcionarios involucrados y cualquier otro aspecto que juzgue relevante para su adecuada
comprensin.
Cualidades del informe
En el informe de auditora, se deben considerar los elementos y caractersticas que faciliten a los
usuarios su comprensin y promuevan la efectiva aplicacin de las acciones correctivas. A
continuacin se describen las cualidades de mayor relevancia:

Concisin: Los informes debern incluir los resultados de la auditoria y no contendrn detalles
excesivos, palabras, oraciones, prrafos o secciones que no concuerden claramente con las ideas
expuestas.
Precisin y Razonabilidad: El auditor debe revelar hechos y conclusiones que han sido
corroboradas con evidencia suficiente, competente, pertinente y se hallen debidamente
documentada en los papeles de trabajo.
Respaldo Adecuado: Los comentarios y conclusiones presentados en los informes, deben estar
respaldados con suficiente evidencia para demostrar o probar las bases de lo informado.

Objetividad: Los comentarios deben contener suficiente informacin sobre lo tratado, para
proporcionar al lector la perspectiva apropiada, el objetivo es producir informes equitativos y
razonables.
Tono Constructivo: Deber provocar una reaccin favorable a las conclusiones y
recomendaciones. Los informes deben enfatizar en las mejoras necesarias y aplicables para el
futuro, antes que en crticas de prcticas y situaciones pasadas.
Utilidad y Oportunidad: Los informes deben ser estructurados en funcin del inters y
necesidades de los usuarios.

Claridad: El informe debe ser claro y de fcil entendimiento. Es importante la claridad porque la
informacin contenida en el informe puede ser usada por otros funcionarios y no slo por los
directamente vinculados al examen. Deben evitarse errores gramaticales, faltas de ortografa y
expresiones populares en el informe.


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Comentarios, Conclusiones y Recomendaciones
Comentarios

Comentario es la descripcin de los hallazgos o aspectos trascendentales encontrados en la
ejecucin de la auditoria.
Para la redaccin de un comentario, se pondr un ttulo que identifique la naturaleza del hallazgo.
Este ttulo debe ser un breve resumen de la conclusin.
No se deben citar los nombres de los funcionarios relacionados con los hechos comentados, pero
siempre se har referencia al cargo, funcin o nivel jerrquico de los que han intervenido en los
hechos comentados.
En el informe de auditoria, presentarn nicamente los comentarios relacionados con hallazgos
significativos, que no han sido solucionados en el transcurso del examen.
Los atributos de un hallazgo son:


Condicin: Lo que es, la condicin actual
Criterio: Lo que debe ser
Causa: Porque se produce la deficiencia
Efecto: Diferencia entre lo que es y lo que debe ser



Condicin (Lo que est pasando situacin actual)

Es la situacin actual encontrada por el auditor con respecto a una operacin, actividad o
transaccin que se est examinando. Esta informacin servir para determinar s los criterios se
estn cumpliendo satisfactoriamente, parcialmente o no se cumplen

Criterio (Lo que debe ser)

Que se supone debera estar basado en las disposiciones legales. Son parmetros de comparacin o
las normas aplicables a la situacin encontrada que permiten la evaluacin de la condicin actual.
Los criterios pueden ser los siguientes: Leyes, escritura de constitucin, estatutos, reglamentos,
manuales, procedimientos, etc.

Efecto (Diferencia entre lo que es y lo que debe ser cual es el resultado de lo que est
pasando)

Es el resultado adverso, que se produce de la comparacin entre la condicin y el criterio
respectivo. La importancia de un hallazgo se juzga generalmente por el efecto, ste debe exponerse,
en lo posible, en trminos cuantitativos, tales como unidades monetarias, tiempo, unidades de
produccin o nmero de transacciones, sin embargo los efectos tambin pueden presentarse en
forma cuantitativa.

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Causa (porque sucedi porque se produce la deficiencia)

Es la razn fundamental por la cual se origin la desviacin o es el motivo por el cual no se cumpli
el criterio o la norma. La simple aseveracin en el informe de que existe la desviacin, no
proporciona todos los elementos de juicio para comprender la misma.



Conclusiones

Las conclusiones de auditora son juicios profesionales del auditor basados en los hallazgos luego
de evaluar los atributos y obtener la opinin de la entidad.

Recomendaciones

Es la parte fundamental del trabajo y son sugerencias formuladas por los auditores que permiten a
las autoridades del ente auditado, mejorar las operaciones o actividades, y as conseguir una mayor
eficiencia, efectividad y eficacia, en el cumplimiento de sus metas y objetivos institucionales, Las
recomendaciones se presentarn luego de los comentarios y las conclusiones.





CLASES DE INFORMES



Informe extenso o largo
Consta de el Dictamen Profesional sobre los estados financieros e informacin financiera
complementaria y los resultados de la auditoria que incluye: la carta de control interno y los
comentarios en orden de cuentas, ciclos, procesos o sistemas, dependiendo del enfoque de la
auditoria, adems se agregarn los criterios y las opiniones obtenidas de los interesados y cualquier
otro aspecto que juzgue relevante para la comprensin completa del mismo.


Informe breve o corto de auditora
Sirve para comunicar los resultados, cuando se practica una Auditoria Financiera de la cual los
hallazgos no sean relevantes ni se desprendan responsabilidades, este informe contendr: Dictamen
Profesional sobre los estados financieros e informacin financiera complementaria, los estados
financieros, las notas a los estados financieros, el detalle de la informacin financiera
complementaria.



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Estructura de los Informes de Auditora Financiera

N DETALLE INFORME
EXTENSO BREVE
1 Cartula X X
2 Detalle de abreviaturas utilizadas X X
3 ndice X X
SECCION I
4 Dictamen Profesional a los estados financieros y a
la Informacin Financiera Complementaria
X X
5 Estados financieros
De Situacin Financiera
De Resultados
De Flujo de Efectivo
Estado de Cambios en el Patrimonio
X X
6 Notas a los estados financieros X X
SECCION II
7 Detalle de la Informacin Financiera
Complementaria
X X
SECCION III
8 Resultados de la Auditora X
Carta de Control Interno X
Capitulo I Seguimiento al Cumplimiento de las
recomendaciones
X

Captulo II Sistema financiero

Captulo III Rubros examinados X
9 Anexos:
Detalle de los funcionarios
Cronograma de implantacin de las
recomendaciones
X X








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DICTAMEN DEL AUDITOR.

El producto final de una auditoria es la expresin de la opinin escrita sobre los estados financieros
tomados en su conjunto. Previa a la emisin de la opinin, el auditor, deber analizar y evaluar las
conclusiones extradas de la evidencia obtenida, como base para la expresin de una opinin sobre
los estados financieros.
El Dictamen contendr un prrafo introductorio, que incluya a los estados financieros dictaminados,
un prrafo de alcance, en el cual se describe la naturaleza de la auditoria, el prrafo de las
excepciones o salvedades (caso de haberlas) y un prrafo separado para expresar su opinin
profesional.
Estructura del dictamen profesional
Primer prrafo ( Introductorio )
Hace nfasis en dos puntos:
a. El cliente es responsable primario de los estados financieros.
b. Los auditores entregan un informe sobre los estados financieros, no sobre los registros

Segundo prrafo (Alcance)
a. Indica que la auditoria se practic de acuerdo con las Normas de Auditoria Generalmente
Aceptadas y las Normas Internacionales de Auditoria y las Normas Tcnicas de Auditoria,
describen la naturaleza del trabajo del auditor, esto es, que ha sido planeado y efectuado con el
objetivo de lograr un razonable grado de seguridad que los estados financieros estn exentos de
errores importantes.
b. Explica lo que comprende la auditoria:
- Un examen basndose en pruebas selectivas, de las evidencias que respaldan las cifras y las
informaciones relevadas en los estados financieros.
- La evaluacin de los Principios de Contabilidad generalmente aceptados Aplicables
utilizados, las Normas Ecuatorianas de Contabilidad y de las estimaciones de importancia
efectuadas por la administracin de la entidad.
- La evaluacin de la presentacin general de los estados financieros.

c. La declaracin del auditor sobre su examen que provee una base razonable para emitir la
opinin.
Tercer prrafo (Opinin)
La opinin del auditor acerca de, si los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus
aspectos significativos, la situacin financiera de la entidad a la fecha del balance general,
incluyendo los resultados de las operaciones, los flujos del efectivo por el perodo terminado en esa
fecha, de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, Normas
Ecuatorianas de Contabilidad, adems la expresin de la conformidad o disconformidad con las
disposiciones legales y normas secundarias correspondientes.
El dictamen del auditor sobre los estados financieros puede ser de los siguientes tipos:
- Opinin estndar, limpio o sin salvedades.
- Opinin con salvedades o excepciones.
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- Abstencin de opinin.
- Opinin adversa o negacin de opinin.

Opinin estndar, limpia o sin salvedades.

Expresar: "que los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes, la situacin financiera, los resultados de las operaciones y los flujos del efectivo de la
empresa examinada, de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y
las Normas Ecuatorianas de Contabilidad".
En ciertas circunstancias, mientras no afecte el dictamen estndar o limpio de los estados
financieros el auditor de ser necesario agregar un prrafo de explicacin o nfasis.
En los informes de estados financieros comparativos, de aos anteriores s la opinin del presente
perodo es diferente a la del ao anterior, deber revelar las razones substantivas de la opinin
diferente.
Un auditor quiz no pueda expresar una opinin limpia, cuando alguna de las siguientes
circunstancias existe y a su juicio, el efecto del asunto es o puede ser de importancia relativa para
los estados financieros, estos hechos pueden ser limitaciones al alcance, Desviaciones de los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, e Incertidumbres, a continuacin se presentan
algunos asuntos que pueden modificar la opinin del auditor:
a) Limitaciones al alcance

Cuando el alcance del examen, se encuentre afectado por limitaciones o restricciones impuestas por
la entidad auditada, que impiden la aplicacin de procedimientos de auditora necesarios de acuerdo
con las circunstancias, deber considerar el tipo de opinin a emitir.
b) Desviacin de un Principio de Contabilidad Generalmente Aceptado.

Cuando los estados financieros estn materialmente afectados por una desviacin en los Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados y el auditor ha examinado dichos estados de acuerdo con
las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas, debe expresar una opinin con salvedad o una
opinin adversa. Los fundamentos para emitir tal opinin debern mencionarse en los prrafos
intermedios del informe.
c) Incertidumbres

En este caso los auditores deben abstenerse de opinar, es decir el auditor considera que no puede
formarse una opinin.
La materialidad o importancia est dada por la representatividad monetaria, pero hay que considerar
criterios cualitativos y cuantitativos a efectos de determinar si la magnitud de una desviacin es
suficiente condicin para calificar la opinin, es decir opinar con salvedades, o en caso de tratarse
de hechos importantes y generalizados optar por emitir opinin adversa o abstenerse de opinar.

Opinin con salvedades

Debe expresarse cuando el auditor concluye que no puede expresar una opinin estndar o limpia,
pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administracin, limitacin al alcance, desviacin
de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, Incertidumbres, no son tan importantes
como para requerir una opinin adversa (negacin) o abstencin de opinin. La opinin con
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salvedades debe expresarse con un excepto por los asuntos que se refieren en las salvedades, los
estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin
financiera, los resultados de las operaciones y los flujos del efectivo y de la entidad examinada, de
conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Esta clase de opinin se emite en los siguientes casos:
a. Cuando no hay suficiente evidencia probatoria sobre el asunto o existen limitaciones al alcance
de la auditoria, que inducen al auditor a concluir que no est en capacidad de expresar una
opinin estndar, limpia o sin salvedades, pero que tampoco debe abstenerse de opinar.

b. Cuando el auditor basado en su auditoria, considera que los estados financieros contienen
desviaciones de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, Normas Ecuatorianas
de Contabilidad, cuyo efecto es material o importante, pero decide no expresar una opinin
adversa (negacin)

c. Cuando la informacin esencial para la adecuada presentacin de los estados financieros de
conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, las Normas Ecuatorianas
de Contabilidad, no incluyen en conjunto las notas aclaratorias que revelen adecuadamente la
posicin financiera y econmica de la entidad y siempre que, asumiendo los efectos de tal
revelacin inadecuada, el auditor concluya que la opinin adversa (negacin), es inapropiada.
d. Cuando se han producido cambios contables que involucren modificaciones en los principios o
mtodos de contabilidad y no concuerden con los generalmente aceptados, a menos que, por el
efecto trascendente del cambio, amerite una opinin adversa.
El auditor en su opinin con salvedades deber revelar las razones importantes o esenciales de tal
salvedad (es), en uno o ms prrafos separados, colocados antes del prrafo de la opinin.

Abstencin de emitir una opinin
Una abstencin de opinin es aquella en que el auditor no expresa su opinin sobre los estados
financieros.
Si el auditor no ha obtenido evidencia suficiente y pertinente para formular una opinin, sobre la
equidad o razonabilidad de la presentacin de los estados financieros en su conjunto, es necesaria la
abstencin de opinin.
La abstencin de opinin se justifica, cuando el auditor no ha ejecutado el examen con el alcance
suficiente que le haya permitido formarse una opinin sobre los estados financieros tomados en su
conjunto
Una Abstencin de opinin puede derivarse de:
a. Una limitacin en el alcance del examen;
b. La existencia de incertidumbres importantes y generalizadas que una opinin con salvedad no
resulte apropiada; y,
c. La trascendencia que pueda tener el riesgo de que la entidad examinada ya no pueda seguir en
operacin ( Negocio en Marcha)

Cuando hay abstencin de opinin, el dictamen debe contener todas las razones esenciales de la
abstencin, as como indicar las reservas o excepciones que el auditor pueda tener con respecto a la
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razonabilidad o equidad de presentacin o falta de uniformidad en la aplicacin de los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados.
En el caso de existir excepciones importantes a los estados financieros que exijan un dictamen
negativo (adverso) y a la vez haya incertidumbres tambin importantes acerca de otros hechos, que
requieran una abstencin de opinin; aunque se hicieran ajustes por las excepciones, es una cuestin
de juicio el emitir un dictamen adverso o una abstencin de la opinin.
Opinin adversa o negativa

Expresa que los estados financieros no presentan razonablemente la situacin financiera, los
resultados de las operaciones los flujos del efectivo de la entidad examinada, de conformidad con
los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad.
Si las excepciones a los estados financieros son de tal importancia que no se justifica una opinin
con salvedades, el auditor deber expresar en un prrafo(s) de explicacin por separado, que
preceda al prrafo de opinin en el dictamen:
a) Todas las razones sustantivas de su opinin adversa
b) Los efectos principales del motivo de la opinin adversa con respecto a la situacin
financiera, los resultados de sus operaciones, los flujos del efectivo, la ejecucin
presupuestaria de la entidad examinada,
c) cuando los valores de que se trata son susceptibles de cuantificacin. Se identificar
claramente tambin, la naturaleza de la presentacin defectuosa.

Cuando se expresa una opinin adversa, se debe incluir una referencia directa en el prrafo de la
opinin, las bases de dicho juicio.
Si los efectos no pueden determinarse razonablemente, debe tambin consignarse en el dictamen.
Adems, deben expresarse las reservas que se tenga acerca de la presentacin razonable y las que
originaron la opinin adversa.
Las circunstancias que dan lugar a este tipo de opinin, en el cometimiento de desviaciones o
violaciones a los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
En el dictamen Profesional, el auditor decide:
TIPO ALCANCE DICTAMEN OBSERVACIONES
Sin salvedades Razonable en todos
los aspectos
Limpio Sin hallazgos
relevantes
Con salvedades Afectados a los
PCGA
No hay suficiente
evidencia
probatoria
Ajustes, incluye todas
las razones
Abstencin Lineamientos de
alcance,
incertidumbre
No expresa opinin Ajustes, incluye todas
las razones
Negativa Inconformidad a los
PCGA
Expresa las reservas

Bibliografa:
Manual de Auditoria de J.A. Cashin; Manual de Auditora Financiera Contralora General del
Estado; Curso de Auditora de Gestin dictado por la OLACEFS; Tesis de M. Tapia y M. Len