ESCUELA DE DERECHO

DERECHO ADUANERO


MATERIA : DERECHO ADUANERO
CODIGO Y UDED : 2007147481 FILIAL AYACUCHO
DOCENTE : DRA. NOEM VIZCARDO ROZAS
ALUMNO : ROMEL AARN GASTELU UIS!E
AYACUCHO !ER"
2014
INTRODUCCION
UNIVERSIDAD ALAS !ERUANAS
FILIAL AYACUCHO
La palabra derecho proviene del latn "directum" que quiere decir: directo,
sin desviarse, facultad de exigir la proteccin de la le! ! endere"ar# $eg%n
&ast'n (obe)as el *erecho es el el sistema de normas fundadas en principios
+ticos susceptibles de sancin coercitiva que regulan la organi"acin de la
sociedad ! las reacciones de los individuos ! agrupaciones que viven dentro de
ella, para asegurar en la misma la consecucin armnica de los fines
individuales ! colectivos#
,l *erecho -duanero es el con.unto de normas .urdicas, principios e
instituciones que regulan el comercio exterior ! las actividades que desarrollan
las personas en su intervencin ante la aduana#
DESARROLLO DE LA GUA DEL TRABAJO ACADMICO
INDICE
1.- EXPLIQUE EL RGIMEN TRIBUTARO ADUANERO
,l *ecreto Legislativo /0 1234 que aprueba la nueva Le! 5eneral de -duanas,
nos presenta algunos cambios significativos en materia de tributacin
aduanera, los cuales consideramos necesario anali"ar en esta oportunidad#
6ara tal efecto, recordemos que el %nico r+gimen aduanero su.eto al pago de
los tributos es el r+gimen de importacin para el consumo, ra"n por la cual la
obligacin tributaria aduanera nace en la fecha de numeracin de la
declaracin aduanera 7*8-9# ,mpe"amos fi.ando esta frontera normativa para
poder desarrollar de manera directa los aspectos esenciales del nuevo r+gimen
tributario aduanero#
1.1.- Sujetos y N!"#"e$to %e & O'&"(!")$ T*"'ut*" A%u$e*
,n la obligacin tributaria aduanera intervienen como su.eto activo en su
calidad de acreedor tributario, el 5obierno &entral representado por la
-dministracin -duanera, la misma que e.erce sus facultades de fiscali"acin,
recaudacin, determinacin, sancionadora ! la potestad aduanera para exigir el
cumplimiento de dicha obligacin#
*e otro lado, son considerados como son su.etos pasivos de la obligacin
tributaria aduanera los contribu!entes ! responsables, precisando que son
contribu!entes el due)o o consignatario de la mercanca#
,s preciso advertir que el legislador ha omitido toda referencia a la antigua
responsabilidad solidaria del -gente de -duanas, con lo cual queda claro que
esta !a no existe en materia aduanera#
Siguiendo con la tradicin de las legislaciones aduanera anteriores, se reitera
que la obligacin tributaria aduanera nace:
a) En la importacin para el consumo, en la fecha de numeracin de la
declaracin.
b) En el traslado de mercancas de zonas de tributacin especial a zonas de
tributacin comn, en la fecha de presentacin de la solicitud de traslado.
c) En la transferencia de mercancas importadas con exoneracin o inafectacin
tributaria, en la fecha de presentacin de la solicitud de transferencia.
d) En la admisin temporal para reexportacin en el mismo estado y admisin
temporal para perfeccionamiento actio, en la fecha de numeracin de la
declaracin con la que se solicit el r!gimen.
1.+.- A,&"!!")$ y !&s"-"!!")$ %e &os t*"'utos.
6ara abordar el tema de la aplicacin de los tributos debemos resaltar que los
derechos arancelarios ! dem's impuestos que corresponda aplicar ser'n los
vigentes en la fecha del nacimiento de la obligacin tributaria aduanera, esta es
un principio b'sico en materia de tributacin aduanera#
$in embargo, puede ocurrir que el due)o o consignatario se vea en la
dis!untiva de no saber que tributo le corresponda aplicar en caso se ha!a
producido alguna variacin o aumento en la alcuota del mismo en los das
previos a la numeracin de la *8-# 6ara superar esta problem'tica que podra
afectar la planificacin de los inversionistas en materia de importaciones, se
establece una regla de aplicacin especial precisando que toda norma legal
que aumente los derechos arancelarios, no ser' aplicable a las mercancas que
se encuentren en los siguientes casos:
a9 :ue ha!an sido adquiridas antes de su entrada en vigencia, acredit'ndose
esta situacin mediante carta de cr+dito confirmado e irrevocable, orden de
pago, giro, transferencia o cualquier otro documento, canali"ado a trav+s del
$istema ;inanciero /acional que pruebe el pago o compromiso de pago
correspondiente# 6ara tal efecto, el due)o o consignatario debe presentar un
documento emitido por la entidad financiera interviniente que confirme la fecha
! monto de la operacin#
b9 :ue se encuentren embarcadas con destino al pas, antes de la entrada en
vigencia, lo cual se puede demostrar con el documento de transporte
correspondiente que debe haber sido emitido antes de la entrada en vigencia
de la norma#
c9 :ue se encuentren en "ona primaria ! no ha!an sido destinadas a alg%n
r+gimen aduanero antes de su entrada en vigencia#
1...- T*"'utos ,&"!'&es e$ #te*" %u$e*.
IMPUESTOS
/.- DEREC0OS ARANCELARIOS
< *erechos ad=valorem
< $obretasa
< *erechos ,specficos
<
'/.- TRIBUTOS INTERNOS
< >mpuestos 5eneral a las ?entas
< >mpuesto 6romocin @unicipal
< >mpuesto $electivo al &onsumo
!/.- TASA
< (asa de *espacho -duanero
1.1.- E2"("'"&"%% %e & O'&"(!")$ T*"'ut*" A%u$e*
,n la liquidacin ! declaracin sustitutiva de importacin o exportacin, desde
el da en que se autori" el pago ,n las tasas desde la peticin del servicio ,n
los dem's casos desde el da h'bil siguiente al de la notificacin de la
liquidacin complementaria, rectificacin de tributos o acto administrativo
correspondiente
1.3.- O'&"(!")$ t*"'ut*" %u$e*.
La obligacin tributaria aduanera es el vnculo .urdico personal entre el ,stado
! las personas que operan en el tr'fico internacional de mercancas, en virtud
del cual, aquellas quedan sometidas a la potestad aduanera, a la prestacin de
los tributos respectivos al verificarse el hecho generador ! al cumplimiento de
los dem's deberes formales#
1.4.- Deu% t*"'ut*" %u$e* y *e!*(os.
La deuda tributaria aduanera est' constituida por los derechos arancelarios !
dem's tributos !, cuando corresponda, por las multas ! los intereses#
*ebemos diferenciar la obligacin tributaria aduanera que est' referida a los
tributos, de la deuda tributaria aduanera que no solo est' compuesta por
tributos, sino por otros conceptos, como las multas ! los intereses moratorios !
compensatorios#
,n los casos de no pagar oportunamente la obligacin tributaria aduanera, esta
generara el pago de >ntereses @oratorios# ,stos se aplican sobre el monto de
los derechos arancelarios ! dem's tributos exigibles, ! se liquidaran por da
calendario hasta la fecha de pago inclusive#
La deuda tributaria aduanera ! recargos deben ser cancelados:
,n los despachos que cuenten con garanta previa conforme al artculo 1A2B de
la Le!:
Los despachos anticipados ! urgentes numerados antes de la llegada del
medio de transporte, desde la fecha de numeracin de la declaracin hasta el
vig+simo da calendario del mes siguiente a la fecha del t+rmino de la
descarga#
Los despachos excepcionales ! urgentes numerados despu+s de la llegada del
medio de transporte, desde la fecha de numeracin de la declaracin hasta el
vig+simo da calendario del mes siguiente a la fecha de numeracin de la
declaracin#
,n los despachos que no cuenten con la garanta previa conforme al artculo
1A20 de la Le!:
Los despachos anticipados ! urgentes numerados antes de la llegada del
medio de transporte, desde la fecha de numeracin de la declaracin hasta la
fecha del t+rmino de la descargaC
Los despachos excepcionales ! urgentes numerados despu+s de la llegada del
medio de transporte, el mismo da de la fecha de numeracin de la declaracin#
?encido el pla"o previsto en la Le! para la cancelacin de la deuda tributaria
aduanera ! recargos se liquidan los intereses moratorios por da calendario
hasta la fecha de pago inclusive, excepto para la percepcin del >5?#
La deuda tributaria aduanera ! recargos se cancelan en efectivo !=o cheque en
las oficinas bancarias autori"adas, o mediante pago electrnico
1.5.- E2t"$!")$ %e& t*"'uto %u$e*o.
La obligacin tributaria se extingue mediante las modalidades previstas en la
Le! 5eneral de -duanas ! en el &digo (ributario conforme a los
6rocedimientos ,specficos e >nstructivos elaborados por la >ntendencia
/acional de Decaudacin -duanera
1.6.- U&t*!t"7"%% %e & $o*# %u$e*
La 8ltraactividad en materia aduanera, es un tema relacionado con el elemento
tiempo del principio de legalidad, es decir, est' vinculado a la aplicacin de la
le! en el tiempo#
,l principio general es que toda norma que entre en vigencia 7nace9 ! que
posteriormente de.a de tener vigencia 7muere9 regula solo los hechos,
situaciones ! relaciones .urdicas ocurridos durante su existencia# $in embargo,
excepcionalmente, el legislador ha considerado supuestos en los que la norma
aduanera es aplicable a hechos ocurridos con anterioridad a su nacimiento
7retroactividad9 u ocurridos luego de su muerte o derogacin 7ultraactividad9#
La ultraactividad establece que toda norma legal que aumente los derechos
arancelarios, no ser' aplicable a las mercancas en los siguientes supuestos:
a9#< :ue ha!an sido adquiridas antes de su entrada en vigencia# ,n este
supuesto debe acreditarse tal situacin mediante carta de cr+dito confirmada e
irrevocable, orden de pago, giro, transferencia canali"ado a trav+s del sistema
financiero nacional que pruebe el pago o el compromiso de pago
correspondiente
b9#< :ue se encuentren embarcadas con destino al pas, antes de la entrada en
vigencia de la norma, hecho que debe ser demostrado con los documentos de
transporte correspondientes que ha!an sido emitidos antes de la entrada en
vigencia de la norma#
c9#< :ue se encuentren en "ona primaria ! no ha!an sido destinadas a alg%n
r+gimen aduanero antes de la entrada en vigencia de la norma#
1.8.- E2t"$!")$ %e & O'&"(!")$ T*"'ut*" A%u$e*.
,n principio debemos recurrir a las causales de extincin previstas en el
&digo (ributario, as tenemos que la obligacin tributaria aduanera se
extingue por los siguientes medios: 6ago, &ompensacin, &ondonacin,
&onsolidacin, Desolucin de la -dministracin (ributaria sobre deudas de
cobran"a dudosa o de recuperacin onerosa ! otros que se estable"can por
le!es especiales#
-dem's de los supuestos se)alados en el &digo (ributario, tambi+n se
extingue por la destruccin, ad.udicacin, remate, entrega al sector
competente, por la reexportacin o exportacin de la mercanca sometida a los
regmenes de admisin temporal para reexportacin en el mismo estado !
admisin temporal para perfeccionamiento activo, as como por el lega.amiento
de la declaracin aduanera#
1.19.- A,&"!!")$ %e I$te*eses Mo*to*"os-
Efectuada la precisin respecto al cmputo de los intereses moratorios,
debemos precisar que en materia aduanera se aplican sobre el monto de los
derechos arancelarios y dem"s tributos exigibles de manera simple y se liquidan
por da calendario hasta la fecha de pago inclusie.
Siendo preciso anotar que estos intereses moratorios tambi!n se aplican al
monto indebidamente restituido que debe ser deuelto por el solicitante del
r!gimen de dra#bac$, y se calculan desde la fecha de entrega del documento de
restitucin %&ota de 'r!dito &egociable o 'heque( hasta la fecha en que se
produzca la deolucin de lo indebidamente restituido.
Sin per)uicio de lo expuesto, debemos destacar que el legislador con acierto ha
dispuesto que la aplicacin de los intereses moratorios se suspender" a partir
del encimiento de los plazos m"ximos establecidos en el artculo *+,- del
'digo .ributario hasta la emisin de la resolucin que culmine el
procedimiento de reclamacin ante la /dministracin .ributaria, siempre y
cuando el encimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacin fuera
por causa imputable a !sta. 0ero debe subrayarse que durante el citado periodo
de suspensin, la deuda tributaria aduanera ser" actualizada en funcin del
1ndice de 0recios al 'onsumidor.
2ueda claro entonces que las dilaciones en el procedimiento de reclamacin por
causa imputable al deudor no se tendr"n en cuenta a efectos de la suspensin de
los intereses moratorios. /simismo, esta suspensin de intereses no es aplicable
a la etapa de apelacin ante el .ribunal 3iscal ni durante la tramitacin de la
demanda contencioso4administratia.
+.- LOS OPERADORES DE COMERCIO EXTERIOR
,n el presente procedimiento se consideran ooperadores de comercio exterior
autori"ados o acreditados ante la $8/-( los siguientes:
/ (ransportistas o sus representantes en el pas# 6ueden ser martimos,
fluviales, lacustres, a+reos o terrestres# Las agencias martimas, fluviales o
lacustres son representantes en el pas de los transportistas martimos,
fluviales o lacustres, respectivamente#
'/ -gentes de carga internacional# 6ueden ser martimos o a+reos#
!/ 6untos de llegada# 6ueden ser martimos, fluviales, lacustres, a+reos o
terrestres#
%/ -lmacenes aduaneros# 6ueden ser:
< (erminales de almacenamiento: martimos, fluviales, lacustres, a+reos,
terrestres o postales#
< *epsitos aduaneros autori"ados: p%blicos o privados#
e/ *espachadores de aduana:
< -gentes de aduanas#
< &oncesionarios postales, cuando participen como despachadores de aduana#
< ,ntidades p%blicas# - trav+s de sus despachadores oficiales, debidamente
acreditados#
< *ue)os o consignatarios# 6ueden ser:
< *ue)os o consignatarios: personas naturales o personas .urdicas
< @isiones diplom'ticas, oficinas consulares, representaciones
permanentes u organismos internacionales#
< ,ntidades religiosas, instituciones privadas sin fines de lucro receptoras
de donaciones de car'cter asistencial o educacional, entidades e
instituciones extran.eras de cooperacin t+cnica internacional < ,/>,E,
organi"aciones no gubernamentales de desarrollo < F/5*<6,D8 e
instituciones privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de
car'cter asistencial o educacional, provenientes del exterior < >6D,*-C
G-lmacenes libres 7*ut! ;ree9C ! Heneficiarios de material de uso aeron'utico:
explotadores a+reos, talleres de mantenimiento, operadores de servicios
especiali"ados aeroportuarios ! aerdromos#
+.1. Re-e*e$!"s
&uando en el presente procedimiento se haga referencia a la Le! se debe
entender que es el (exto Inico Frdenado de la Le! 5eneral de -duanasC
asimismo, cuando se haga referencia al Deglamento se debe entender que es
el Deglamento de la Le! 5eneral de -duanas ! cuando se mencione a una
seccin, literal, numeral o -nexo sin hacer referencia a norma alguna se
entender' referido al presente procedimiento#
+.+. Dese#,e:o %e &os o,e*%o*es %e !o#e*!"o e2te*"o* e$ &s
!"*!u$s!*",!"o$es %u$e*s
Los operadores de comercio exterior autori"ados o acreditados ante la $8/-(
desempe)an sus funciones en las circunscripciones aduaneras de la
Dep%blica, de acuerdo a las autori"aciones o acreditaciones ante la $8/-(,
para lo cual deben cumplir con los requisitos ! constituir garanta, conforme a lo
dispuesto por la Le!, el Deglamento ! el presente procedimiento#
+... ;!u&t% %e & INTA ,* uto*"<*= *e7o!* o s$!"o$* &os
o,e*%o*es %e !o#e*!"o e2te*"o*
La >/(- autori"a a los operadores de comercio exterior para que desempe)en
sus funciones en las circunscripciones aduaneras de la Dep%blicaC asimismo,
los suspende, cancela o inhabilitaC revoca su autori"acinC ! aplica las
sanciones de multa que corresponde a su competencia#
+.1. I$s!*",!")$ e$ e& Re("st*o >$"!o %e Co$t*"'uye$tes ?RUC/
Los operadores de comercio exterior autori"ados o acreditados ante la $8/-(
deben estar previamente inscritos en el Degistro Inico de &ontribu!entes
7D8&9 ! no tener la condicin de no habido#
+.3. A!*e%"t!")$ %e ,e*so$&
Los operadores de comercio exterior deben acreditar ante la $8/-( a sus
representantes legales, despachadores oficiales, auxiliares ! auxiliares de
despacho para lo cual deben presentar la documentacin se)alada en los
-nexos J, J<-, 4 ! 4<-, seg%n corresponda#
,l operador de comercio exterior puede acreditar a m's de un representante
legal en una misma circunscripcin aduanera# -simismo, dos o m's
operadores de comercio exterior pueden acreditar a un mismo representante
legal, siempre que cumplan con los requisitos se)alados en los -nexos 4 ! 4<-,
! que desempe)e su funcin en forma personal ! habitual#
La informacin del registro de firmas de los representantes legales ante la
autoridad aduanera ! de los despachadores oficiales puede ser verificada por
el personal de la $8/-( en la intranet#
,l personal acreditado debe e.ercer en forma personal ! habitual los tr'mites !
gestiones ante la autoridad aduanera# Los actos que reali"an son en
representacin del operador de comercio exterior que los ha acreditado#
+.4. Co$se*7!")$ %e &os %o!u#e$tos
Los operadores de comercio exterior deben conservar los documentos
establecidos en el presente procedimiento por cinco 739 a)os contados a partir
del 1 de enero del a)o siguiente al de su emisin# &ulminado el citado pla"o los
operadores de comercio exterior no tienen la obligacin de entregar la
documentacin a la $8/-(, excepto los agentes de aduana ! concesionarios
postales#
Los agentes de aduana ! concesionarios postales deben entregar la
documentacin original de los despachos aduaneros en que ha!an intervenido
al vencimiento del citado pla"o o cuando se ha!a producido la cancelacin o
revocacin de su autori"acin o acreditacin# ,sta entrega debe reali"arla a la
intendencia de aduana en cu!as circunscripciones desempe)aron sus
actividades, de acuerdo a lo indicado en el numeral K, literal ,#J de la $eccin
?>>#
+.5. @"(e$!" %e &s uto*"<!"o$es o *e("st*os e#"t"%os ,o* &os se!to*es
!o#,ete$tes
La autori"acin o acreditacin para desempe)arse como operadores de
comercio exterior debe tener la misma vigencia que las autori"aciones o
registros expedidos por los sectores competentes# La renovacin de las
autori"aciones o acreditaciones deben tramitarse antes del vencimiento de las
autori"aciones o registros#
+.6. Res,o$s'"&"%% %e &os o,e*%o*es %e !o#e*!"o e2te*"o*
Los operadores de comercio exterior que intervienen en los procedimientos
aduaneros previstos en la Le!, su Deglamento ! dem's normas aduaneras son
responsables administrativa, tributaria, civil ! penalmente del cumplimiento de
sus obligaciones#
+.8. Re("st*o %e s$!"o$es
La >/(-, >;5D- e intendencias de aduana de la Dep%blica registran en el
$istema >ntegrado de 5estin -duanera < $>5-* las sanciones que aplican a
los operadores de comercio exterior por las infracciones a la Le! o a la Le! de
los *elitos -duaneros, de acuerdo a su competencia funcional#
..- LA PRENDA ADUANERA A EL ABANDONO LEGAL
Las mercancas que se encuentren ba.o la potestad aduanera est'n gravadas
como prenda legal en garanta de la deuda tributaria aduanera ! no ser'n de
libre disposicin mientras +sta no se pague totalmente o se garantice#
,n tanto las mercancas se encuentren ba.o la potestad aduanera ! no se
acredite la cancelacin de los tributos ! tasas por servicios correspondientes,
ninguna autoridad podr' ordenar que sean embargadas o rematadas#
,l derecho de prenda aduanera es preferente, especial ! faculta a la $8/-( a
retener las mercancas que se encuentren ba.o su potestad, perseguirlas en
caso contrario, comisarlas, retornarlas a los depsitos aduaneros ! disponer de
ellas en la forma autori"ada por la Le! ! su Deglamento, cuando +stas no se
hubiesen sometido a las formalidades ! tr'mites establecidos en los pla"os
se)alados en la Le! o adeuden en todo o en parte los derechos arancelarios e
impuestos que las afectaban#

6rocede la suspensin del pla"o de abandono legal durante el tr'mite de los
medios impugnatorios o cuando exista una medida cautelar con efecto
suspensivo dispuesta por autoridad distinta a la $8/-(#
La >ntendencia /acional de -dministracin ! las intendencias de aduana son
competentes para disponer de las mercancas en situacin de abandono legal
o comiso administrativo de las mercancas en situacin de abandono legal ! las
que ha!an sido ob.eto de comiso ser'n rematadas, ad.udicadas, entregadas al
sector competente o destruidas por la autoridad aduanera#
6ara la destruccin de mercancas se deben cumplir las normas de cuidado del
medio ambiente ! la salud p%blicaC en los casos que la naturale"a de las
mercancas lo requiera se solicitar' la opinin del sector competente#
/o procede la ad.udicacin de mercancas, en situacin de abandono legal o
comiso administrativo o .udicial, al due)o, consignatario o infractor#
La entrega al sector competente de las mercancas restringidas en situacin de
abandono legal, La $8/-( proceder' a destruir las siguientes mercancas:
/ Las contrarias a la soberana nacional#
'/ Las que atenten contra la salud, la moral o el orden p%blico establecido#
!/ Los cigarrillos ! licores, en situacin de abandono legal o comiso, de
acuerdo a lo se)alado en el Deglamento#
%/ Las que deban ser destruidas seg%n opinin del sector competente#
e/ Ftras mercancas se)aladas por *ecreto $upremo, refrendado por el
@inisterio de ,conoma ! ;inan"as#
Las mercancas restringidas en abandono legal o comisadas, ser'n puestas a
disposicin de los sectores competentes encargados de su control, a efectos
que +stos determinen su destino final#
Los medicamentos comisados ser'n entregados al @inisterio de $alud o los
&entros de $alud en provincia ! se efectuar' previa notificacin de la autoridad
aduanera al due)o o consignatario, quien podr' recuperarlas si cumple con las
formalidades de le! ! paga la deuda tributaria aduanera ! dem's gastos
adeudados, dentro de los cinco 739 das %tiles siguientes a la fecha de
notificacin#
?encido este pla"o el due)o o consignatario no podr' recuperar las
mercancas#

La autoridad aduanera, con conocimiento de la &ontralora 5eneral de la
Dep%blica, dispone la entrega de las mercancas al sector competente, quien
tiene un pla"o de treinta 7429 das contados a partir del da siguiente de la
recepcin de la notificacin, para efectuar el retiro de las mercancas# ?encido
el pla"o, la $8/-( podr' destruir las mercancas no retiradas#
1.- IN;RACCIONES A DELITOS ADUANEROS
. *elitos -duaneros 6ropiamente dichos# &ontrabando *efraudacin de
Dentas de -duanas Deceptacin, (r'fico de @ercancas 6rohibidas o
Destringidas# ,tc#
'. *elitos "puente" para el ;raude -duanal# *elitos &= ;e 6%blica, Libramiento
>ndebido &ontra los *erechos de -utor &ontra la 6ropiedad >ndustrial# ,tc#
!. *elitos "coligados" o @ixtos# ;inanciamiento#
%. *elitos "derivados" del ;raude -duanal# Lavado de -ctivos LLe! JMMA3
JM#A#2J#
e. >nfracciones -dministrativas 6enales &ontrabando# Deceptacin, (rafico
@ercancas 6rohibidas o Destringidas por monto menor a J 8>(#
-. >nfracciones -dministrativas -rt# 121, 12J, 124, 123,12A, 12M,12N ! 12O de la
L#5#-#
LOS DELITOS ADUANEROS PROPIAMENTE DIC0OS
E& Co$t*'$%o.-
?eamos la &oncepcin 5en+rica# Lo podemos resumir como el ingreso ilegal
de mercanca extran.era a nuestro pas burlando los controles aduaneros, as
como, el mal uso de beneficios otorgados exclusivamente a las "onas de
menos desarrollo, habitualmente las "onas fronteri"as#
,s importante no perder de vista que el tr'fico ilegal de mercancas toma varias
vas:
*eclarando ante -*8-/-$ un precio inferior al real para as pagar menos
tributos 7*,;D-8*-&>P/9#
*eclarando menos mercanca de la que realmente ingresa o extrae
7*,;D-8*-&>P/9#
>ngresando mercanca sin declararla 7oculta9 ! as no tributar
7&F/(D-H-/*F9.
>ngresando mercanca prohibida 7(D-;>&F >L>&>(F*, @,D&-/&>-$9#
,xtraer mercanca de la "ona beneficiada para comerciali"arla
7&F/(D-H-/*F9#
Q6,DF 6FD $, *,H, D,6D>@>D ,L >/5D,$F R $-L>*- >L,5-L *,
@,D&-/&S-$T
6rimeramente porque que se debe cautelar ,L >/(,D,$ ;>$&-L ! la
proscripcin del no pago de tributos evita que el ,stado tenga los ingresos
necesarios para viabili"ar infraestructura ! atencin a programas sociales# ,n
segundo lugar, para reprimir L- &F@6,(,/&>- *,$L,-L, es decir, el
comerciante que evade el pago de impuestos no solo per.udica al ,stado sino
que obtiene venta.as indebidas para competir con los comerciantes e
industriales que si cumplen con la le!, haciendo que estas %ltimas quiebren !
con ellas sus traba.adores, que son a su ve" los consumidores de los dem's
sectores industriales# 6or %ltimo debemos referirnos al (D-;>&F >L>&>(F *,
@,D&-/&S-$, por el cual se hace necesario impedir el ingreso o salida de
productos como: drogas, alimentos sin control sanitario, medicamentos
adulterados o en malas condiciones, ropa usada infectadaC as como los que
atenten contra la soberana nacional ! la defensa de las especies de flora o
fauna protegidas o en peligro de extincin#
Qu es el Contrabando Fraccionado?
,sta nueva figura prescribe: ">ncurre 7en delito 9 ! ser' reprimido con id+ntica
pena, el que con unidad de propsito realice el contrabando en forma
sistem'tica por cuanta superior a J 8nidades >mpositivas (ributarias en forma
fraccionada, en un solo acto o en diferentes actos de inferior importe cada uno,
que aisladamente seran consideradas infracciones administrativas vinculadas
al contrabando#"
Qu es LA UNIDAD DE PROPI!O?
,l -rt# 4 de la Le! persigue el denominado "&ontrabando ;raccionado"
sancionando la 8nidad de 6ropsito para casos de evasin de control
$>$(,@-(>&F#
$e produce una integracin del tipo penal en base a la presuncin legal
sub.etiva de que varias porciones de una mercanca de procedencia ilcita
corresponde a una sola persona al ser intervenidos por el servicio aduanero#
La condicin sine qua non es que dicha mercadera sea identificable como
dominio de un solo propietario U consignatario U due)o, con las consecuentes
trabas formales en la "cuestin probatoria" o la proban"a#
-hora bien, en cuanto a la *efraudacin de Dentas de -duanas, tambi+n se
demarcan modalidades, que nos dan una aproximacin a lo que en doctrina se
viene denominando &ontrabando (+cnico:
LA DE;RAUDACION DE RENTAS DE ADUANAS
Cu"l es el trata#iento de la De$raudaci%n de Rentas de Aduanas?
La *efraudacin de Dentas de -duanas en el 6er% esta contemplada en el
artculo cuatro de la le! ! discrimina el bien .urdico tutelado lo que la doctrina
penal especifica que ser' el control de ingresos ! egresos del ,stado# al
valerse el agente de dolo para enga)ar a la -dministracin (ributario
-duanera#
,n cuanto al tipo 6enal se tipifica: "al que mediante tr'mite aduanero,
vali+ndose de enga)o ardid, astucia u otra forma fraudulenta de.a de pagar en
todo o en parte los tributos u otro gravamen o los derechos antidumping o
compensatorios que gravan la importacin o aproveche ilcitamente una
franquicia o beneficio tributario, ser' reprimido con 6ena 6rivativa de la
Libertad no menor de cinco ni ma!or de ocho a)os ! con 4A3 a 42 *ias @ulta#
&ODALIDADE DEL DELI!O DE DEFRAUDACION DE REN!A DE
ADUANA
Q&u'les con las modalidades del delito de *efraudacin de Dentas de
-duanasT $e contemplan las siguientes:
$eg%n el -rt# 3 tenemos:
MODALIDAD I# >mportar mercancas con documentos falsos o adulterados o
con informacin falsaL en relacin con el valor, calidad, cantidad, peso,
especie, antigVedad, origen u otras caractersticas como marcas, cdigos,
series, modelos que originen un tratamiento aduanero o tributario m's
favorable al que corresponda a los fines de su importacin#
MODALIDAD II# $imular ante la -dministracin (ributario -duanera total o
parcialmente una operacin de comercio exterior con la finalidad de obtener un
incentivo o beneficio econmico o de cualquier ndole establecido en la
legislacin nacional#
6or e.emplo en el caso del *raWbacX recordemos que es un mecanismo de
promocin de las exportaciones: "D+gimen -duanero de 6erfeccionamiento
que permite, como consecuencia de la exportacin obtener restitucin total o
parcial de *- que ha!an gravado la importacin de mercancas contenidas en
bienes exportados o consumidos en su produccin"#
MODALIDAD III# $obrevaluar o subvaluar el precio de las mercancas, variar la
cantidad de las mercancas a fin de obtener ilcitamente incentivos o beneficios
econmicos, o de.ar de pagar en todo o en parte derechos antidumping !
compensatorios#
MODALIDAD I@# -lterar marcas, cdigos, series, rotulado, etiquetado,
modificar el origen o la subpartida arancelaria para obtener beneficios ilcitos#
MODALIDAD @. &onsumir, almacenar, utili"ar o disponer de las mercancas en
tr'nsito o reembarque incumpliendo la normativa reguladora de estos
regmenes aduaneros#
RECEPTACION
BQuC es & RECEPTACION ADUANERAD
$e sanciona 7art# A de la Le! JN22N9 al que adquiere o recibe en prenda,
almacena, oculta, vende o a!uda a comerciali"ar mercancas cu!o valor sea
ma!or a J 8>(# ,s importante destacar que esta figura tomada de los *elitos
contra el patrimonio tampoco admite la figura de la doble receptacin o
receptacin por receptacin, es decir, se constri)e la responsabilidad a nivel de
autora solamente al primer adquiriente de bienes de procedencia
presuntamente ilcita#
*ichas mercancas ser'n apreciadas por el su.eto que de acuerdo a las
circunstancias tena conocimiento de su procedencia ilegal o se comprueba
que deba presumir que provena de los delitos contemplados en la L*-#
- veces entra en conflicto el inter+s del consumidor en este tema, quien no
esta obligado a premunirse de documentacin de importacin de bienes
adquiridos para consumo final por e.emplo#
;INANCIAMIENTO
Q&mo opera la figura criminal del ;>/-/&>-@>,/(F de actividades ilcitas
relacionadas a los delitos aduanerosT
,l tipo sanciona al que financie por cuenta propia o a.ena la comisin de
los delitos tipificados en la presente Le!##
,s, a no dudar, una figura gravsima tomada de la normativa de represin del
(r'fico >lcito de *rogas# La sancin es fuerte ! con ello se pretende denostar la
accin de grandes mafias dedicadas a estos ilcitos# ,l resultado aun es
medi'tico debido a la inviabilidad en el campo probatorio, !a referida en los
otros ilcitos de esta naturale"a#
TRA;ICO DE MERCANCAS PRO0IBIDAS O RESTRINGIDAS.
,s en este segmento donde se inicia la aproximacin al tratamiento m's
consensual de &ontrabando (+cnico que gana campo en la doctrina aduanal
contempor'nea#
(ipificacin:
,l que utili"ando cualquier medio u artificio o infringiendo normas
especficas introdu"ca o extraiga del pas mercancas por cuanta superior a J
8>( cu!a importacin esta prohibida o restringida, ser' reprimido con 66L no
menor de N ni ma!or de 1J a)os#
@ulta: M42 a 1KA2 *@#
>@6FD(-&>F/,$ 6DFY>H>*-$
(ambi+n se constitu!e en &ontrabando (+cnico las >mportaciones 6rohibidas#
Ye aqu unos supuestos:
6or decoro nacional#<
(extos cartogr'ficos, geogr'ficos, en cualquier soporte en el cual
apare"ca mutilado el territorio nacional o diferente a los lmites del 6er% U Le!
JAJ1O
,l ingreso al pas de bebidas fabricadas en el extran.ero que tengan la
denominacin de 6isco u otra que inclu!a esa palabra U Le! JAKJA#
6ara cautelar la salud p%blica
6laguicidas organoclorados, derivados ! compuestos U *#$# /B 24M<O1<-5#C
Desiduos ! desechos radioactivos *ec# Leg# /B M3MC ,quidos de la Dep%blica
-rgentina Des# Zef# /B 2MM<ON<-5<$,/-$-C Hovinos vivos, productos !
subproductos procedentes del De!no 8nido, >rlanda, ;rancia, 6ortugal, $ui"a,
Yolanda, H+lgica ! Luxemburgo ,Des# Zef# /B 12O<ON<-5<$,/-$-#
6roductos agroqumicos elaborados en base a los ingredientes activos que
contengan: Lindano, 6ara<thion ,tlico ! 6arathion @etlico# Des# Zef# /B 2MM<
ON<-5<$,/-$-C ;ormulaciones comerciales de &aptafol, clorobencilato,
hexaclorobenceno, pentaclorofenol, clordano, clordimeform, dibromuro de
etileno ! compuestos de mercurio, as como de los derivados ! compuestos
que con ellos se pudieran formular# Des# Zef# /B 24A<OO<-5<$,/-$-#C
Dumiantes, ganado porcino ! sus productos, procedentes de D#8#, >rlanda,
Yolanda, -rgentina ! 8rugua!# Des# Zef# /B 12N<J221<-5<
$,/-$-#CDumiantes, ganado porcino ! sus productos, procedentes de Hrasil#
Des# Zef# /B 14M<J221<-5<$,/-$-
6or proteccin del medio ambiente ! sanitario
?estido ! cal"ados usados 7Le! JAOM39C /eum'ticos usados 7*#$# /B 224<OM<
$-9C ?ehculos usados para uso particular, con antigVedad ma!or a 23 a)os, !
transporte p%blico ma!or a 2N a)os de antigVedad# -simismo vehculos
siniestrados 7*ec# Leg# NK49C ?ehculos para el transporte, de m's de 4,222Xgs#
de 6H? 7*#8# 1K2<J2219LD(&#
6or seguridad interna
6roductos pirot+cnicos 7rascapi+s, cohetes, cohetecillos, rata blanca !
similares 7Le! /B JA32O9#
6or ra"ones polticas
&omercio exterior con >raX 7Desoluciones /Bs# AA1<O2 ! ONA<O3 de la
F/89
*iamantes de $ierra Leona 7Desolucin /B 142A<J222 de la F/89
I#,o*t!"o$es Rest*"$("%s
,quipos para transmisin radioel+ctrica en general < @(&
*ecreto Legislativo M2J#C -rmas, municiones, accesorios ! repuestos de uso
particular @>/>/(,D U *>$&-@,& regulados por Le! /B J323KC ,xplosivos,
insumos ! conexos de uso civil U@>/>/(,D<*>$&-@,&
*ecreto Le! /B J3M2M#C 6roductos o insumos qumicos para la elaboracin de
6H& U @>(>/&>, *ecreto Le! /B J3AJ4#C 6roductos farmac+uticos ! gal+nicos
&ertificado de Degistro $anitarioU *>5,@>*, Le! /B JANKJ#C &osm+ticos !
similares, sus insumos, instrumental ! equipo de uso m+dico quir%rgico u
odontolgico *# $# /B 212<OM<$-#C $ustancias, estupefacientes ,psicotrpicas, !
precursores U *>5,@>*, *ec# Le! /B JJ2O3, Le! JANKJ#C @ascotas no
comerciales U D# @# /B 24AN<ON<-5# 6laguicidas agrcolas ! afines < $,/-$-
*#$#/B13<O3<-5#C&et'ceos menores<@inisterio de 6esquera Le! /B JA3N3, *#
$# /B 22J<OA<,;# Decursos hidrobiolgicos en general con autori"acin !
licencia del @inisterio de 6esquera#
LA TENTATI@A EN LOS DELITOS ADUANEROS.
La nueva le! asume esta figura ! dice que ser' reprimida la (,/(-(>?- con la
pena mnima legal que corresponda al delito consumado#
$e except%a de punicin los casos en los que el agente se desista
voluntariamente de proseguir con los actos de e.ecucin del delito o impida que
se produ"ca el resultado# La dogm'tica penal hace la salvedad en el caso de
que los actos practicados constitu!an por si otros delitos#
,n el ordenamiento penal peruano la tentativa, a diferencia del cdigo penal de
1OJK en el que la atenuacin de la pena para la tentativa tena aplicacin
facultativa, a asumido sentido de obligatoriedad para el .u"gador 7-rt# N#9
,n materia penal aduanera se aplica esta corriente imponiendo la pena mnima
que correspondera al delito consumado#
CIRCUN!ANCIA A'RA(AN!E
-D(# 12-gravantes penali"adas con 66L no menor de N ni ma!or de 1J
a)os #@ulta: M42 a 1K22 *@#
Cu"les son stas?
. &uando se trate de armas de fuego, explosivos, elementos nucleares,
abrasivos qumicos o materiales afines, o aquellos que afecten la salud, la
seguridad p%blica ! el medio ambiente#
'. >nterviene en el hecho en calidad de autor, instigador o cmplice primario un
funcionario o servidor p%blico en el e.ercicio de sus funciones ! abuso de su
cargo o cuando las e.erce por delegacin del ,stado#
!. ,l agente interviene como autor, instigador o cmplice primario un servidor
del servicio aduanero , de la 6/6 o de las ;;-- ! - L-$ :8, 6FD
@-/*-(F L,5-L $, L,$ &F/;>,D, L- ;8/&>F/ *, -6FRF R
&FL-HFD-&>F/ ,/ L- D,6D,$>F/ R 6D,?,/&>F/ *, *,L>(F$
-*8-/,DF$#
La norma anterior sancionaba adem's con >/Y-H>L>(-&>F/ 6FD &>/&F
-[F$ de conformidad con el -rt# 4A del &digo 6enal la carencia es evidente
en la nueva normativa que simple ! llanamente no regula un mnimo de tiempo
de inhabilitacin para los funcionarios involucrados#
Decordemos que autor es el que reali"a por si o por medio de otro el hecho
punible# &oautor la persona o personas que lo cometan con.untamente, pero
que interviene en: la decisin com%n, aporte esencial, tomar parte en la fase de
e.ecucin#7\ -9# >nstigador viene a ser e que induce a otro a delinquir#7\-9# ,l
cmplice primario, es el que con dolo presta auxilio para la reali"acin del
delito, sin el cual no se hubiere perpetrado#7\ -9# ,l cmplice secundario es el
que de cualquier otro modo hubieran prestado dolosamente asistencia se les
disminuir' la pena#
5.- Conclusiones
5emos desarrollado un bree repaso por los aspectos m"s saltantes de la
obligacin tributaria aduanera, cuya importancia es superlatia pese a que la
participacin de la recaudacin aduanera respecto al olumen total de la
recaudacin de ingresos para el 3isco es cada ez menor, debido
fundamentalmente a los procesos de integracin econmica que nuestro pas
celebra con los principales mercados del mundo.
3inalmente, adertimos que este redise6o del r!gimen tributario aduanero
sintoniza con los nueos ientos de facilitacin del comercio exterior, lo cual nos
permiten aizorar un indetenible proceso de simplificacin de los tr"mites
aduaneros.
3.- BIBLIOGRA;IA
# Le! 5eneral de -duanas U *ecreto Legislativo 1234,
# Deglamento de la Le! 5eneral de -duanas: -probado por *ecreto $upremo
/0 212<J22O<,;,
# De*e!Eo A%u$e*o -utor: Doberto ]agal 6astor # ,ditorial: $an @arcos#
-)o de edicin: J22N