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El documento presenta dos casos sobre sistemas de costeo. El primer caso trata sobre la empresa Jugos Naturales que produce tres tipos de jugos y evalúa pasar de un costeo de absorción a un costeo ABC. El segundo caso trata sobre un centro de salud que ofrece cuatro programas y evalúa cambiar a un costeo basado en actividades para asignar mejor los recursos. Se provee información detallada sobre costos, unidades producidas, horas de trabajo y otros datos relevantes para cada caso.
El documento presenta dos casos sobre sistemas de costeo. El primer caso trata sobre la empresa Jugos Naturales que produce tres tipos de jugos y evalúa pasar de un costeo de absorción a un costeo ABC. El segundo caso trata sobre un centro de salud que ofrece cuatro programas y evalúa cambiar a un costeo basado en actividades para asignar mejor los recursos. Se provee información detallada sobre costos, unidades producidas, horas de trabajo y otros datos relevantes para cada caso.
El documento presenta dos casos sobre sistemas de costeo. El primer caso trata sobre la empresa Jugos Naturales que produce tres tipos de jugos y evalúa pasar de un costeo de absorción a un costeo ABC. El segundo caso trata sobre un centro de salud que ofrece cuatro programas y evalúa cambiar a un costeo basado en actividades para asignar mejor los recursos. Se provee información detallada sobre costos, unidades producidas, horas de trabajo y otros datos relevantes para cada caso.
La empresa Jugos Naturales, se dedica a la produccin de jugos de frutas naturales, que comercializa en envases de aluminio, se fabrica 3 tipos de jugos de fruta conocidos como A, B y C. Desde sus inicios en el ao 2013, la empresa emplea el costeo por absorcin asignando los Costos Indirectos de Fbrica sobre la base de Horas Mquina u Horas de Maquinado, consumidas en la fabricacin de cada producto.
La empresa esta evaluando la posibilidad de aplicar el costeo ABC que mejore el actual sistema de costeo. Se dispone de los siguientes datos correspondientes al ltimo perodo:
a) Datos de unidades producidas, vendidas y elementos de costo. Concepto A B C Totales Unidades producidas y vendidas 30,000 20,000 8,000 Costo Materiales Directos 25 20 11 1,238,000 Costo MOD 9 12 6 558,000 Costos indirectos 1,845,000 Horas MOD/Unidad 1.5 2 1 93,000 Horas Maquina / Unidad 1.3 1 2 75,000
b) Se han analizado las actividades, los inductores de costos respectivos y los CIF por actividad. Actividades Inductores CIF 1. Maquinar No. Horas / Mquina 757,500 2. Cambiar moldes No. Lotes de fabricacin 30,000 3. Recepcionar materiales No. Recepciones 434,700 4. Expedir productos No. Expediciones 249,600 5. Planificar produccin No. ordenes de produccin 373,200 Total CIF 1,845,000
c) Adems se ha revelado la informacin siguiente: Concepto A B C A. Los productos se fabrica en lotes, cada lote contiene. 6,000 u 4,000 u 400 u B. Las recepciones de materiales para cada producto fueron (No. veces) 15 35 220 C. Los productos se han expedido el siguiente nmero de veces. 9 3 20 D. Las ordenes de produccin lanzadas a la planta han sido 15 10 25
Calcular los costos de los productos por el mtodo tradicional y el costeo ABC. Explicar las diferencias.
Caso (02): Sistema de Costeo por rdenes de Trabajo y Costeo Basado en Actividades en Empresas de Servicios
Un centro de salud, especializado en el tratamiento de dolencias de deportistas, ofrece los programas de rehabilitacin deportiva, fisioterapia respiratoria, evaluacin pre competencia y nutricin deportiva. A fin de poder elaborar identificar los recursos de manera ms eficaz, el Director del centro necesita determinar el costo de cada programa, en particular debe decidir la asignacin de fondos adicionales entre rehabilitacin deportiva y fisioterapia respiratoria. Como criterio de decisin, el Director considera que debe asignar fondos adicionales a fisioterapia respiratoria si el costo anual del tratamiento de un paciente en dicho programa es 20% mayor que el costo de tratarlo en rehabilitacin deportiva. Para ello, el Director identific en primer lugar la distribucin del personal por cada programa:
De acuerdo al presupuesto para el ao 2013, las remuneraciones anuales por profesional ascienden a US$90,000, US$50,000 y US$25,000 para el caso de los mdicos, terapeutas y enfermeras respectivamente. Cada profesional labora en promedio 25 das por mes y 8 horas efectivas cada da. Adems, el centro adquirir suministros mdicos por US$300,000 para todo el ao y debe cubrir US$1400,000 por costos indirectos generales, lo que incluye remuneraciones de personal de soporte, servicios de laboratorio y alquiler del local empleado por el centro, lo que incluye mantenimiento.
El Director prorratea los costos de los suministros mdicos sobre la base de las horas- mdico dedicadas a cada programa y los costos indirectos generales sobre la base de los costos de mano de obra directa, la cual se define como el costo resultante de los tiempos de los mdicos, terapeutas y enfermeras, multiplicado por la tasa de remuneracin de cada profesional.
Durante su anlisis, el Director determin tambin que 80 pacientes estn siendo tratados en el programa de rehabilitacin deportiva, cada uno de los cuales permanece aproximadamente seis meses, con lo cual el centro proporciona 40 aos-paciente de servicios en este programa. As mismo, el Director observ que hay 100 pacientes en el programa de fisioterapia respiratoria que tambin en promedio permanecen seis meses cada uno, por lo que el centro proporciona 50 aos-paciente de servicios en dicho programa.
a) Calcule las tasas para los suministros mdicos y los costos indirectos generales, de acuerdo con el sistema de costeo empleado por el centro de salud. (1.0 puntos) b) Halle el costo total anual y el costo por ao-paciente de los programas de rehabilitacin deportiva y de fisioterapia respiratoria con el sistema de costeo existente. (1.5 puntos) c) Determine a qu programa debe el Director asignar fondos adicionales (0.5 puntos)
Recientemente el Director reconoci en el costeo basado en actividades un mtodo para perfeccionar el sistema de costeo y opt por aplicarlo, tras lo cual estableci que el consumo de suministros mdicos depende directamente del nmero de paciente en cada programa y de la duracin de su estancia, todo lo cual es contabilizado en aos-paciente.
El Director estableci adems que el total de los costos indirectos generales estn compuestos por US$200,000 de alquiler del local empleado por el centro, US$320,000 en servicios de laboratorio y el resto corresponde a las remuneraciones del personal de soporte. Como resultado del nuevo anlisis realizado, el Directorio reuni tambin la siguiente informacin adicional:
VAR04 = 500
d) Justifique qu bases de asignacin del costo (generadores o cost drivers o inductor) son las ms apropiadas para cada uno de los componentes de los costos indirectos generales de manera que stos se puedan trasladar a los programas. (1.5 puntos) e) Calcule las tasas de asignacin del costo de suministros mdicos, alquiler del local, remuneraciones del personal de soporte y servicios de laboratorio. (1.0 puntos) f) Con el enfoque del costeo basado en actividades, calcule el costo de cada programa y el costo por ao-paciente de los programas de rehabilitacin deportiva y fisioterapia respiratoria. (1.0 puntos) g) Con base en el resultado del costeo basado en actividades, determine a qu programa debe el Director asignar fondos adicionales. (0.5 puntos) h) Empleando la informacin del caso planteado y sus clculos, explique con dos argumentos las diferencias en el costo de los programas determinados con el costeo existente y con el costeo basado en actividades. (Nota: el argumento el sistema de costeo basado en actividades es ms preciso no ser vlido a menos que sustente adecuadamente el motivo). (0.5 puntos) i) Con independencia de los costos, mencione dos aspectos adicionales que debera tomar en cuenta el centro de salud para asignar los recursos a sus programas. (0.5 puntos)
(03) El sistema de costeo de una empresa tiene cinco grupos comunes de costos indirectos (compras, manejo de materiales, mantenimiento de las mquinas, inspeccin de productos y empaques). La empresa est en el proceso de presentar licitaciones para dos contratos: el Trabajo 215, un pedido de 15 estructuras personalizadas muy complejas, y el Trabajo 325, un pedido de 6 estructuras personalizadas estndar. El controller quiere que usted compare los costos indirectos aplicados con el sistema actual de costeo simple de las rdenes de trabajo, y un sistema de costeo de rdenes de trabajo basado en actividades recientemente diseado. Los costos totales presupuestados en cada grupo comn de costos indirectos y la cantidad presupuestada del inductor de las actividades son como sigue:
La informacin relacionada con el trabajo 215 y la orden de trabajo 325 se presenta a continuacin. El trabajo 215 incurre en ms costos a nivel de lote, porque usa ms tipos de materiales que los que se necesitan comprar, desplazar e inspeccionar en relacin con la orden de trabajo 325.
Se pide: Calcular el costo total de los costos indirectos aplicados a cada orden de trabajo, aplicando el costeo basado en actividades.
(04) La Empresa Automotriz SAC disea y fbrica piezas automotrices. En 2011, los costos indirectos reales variables de manufactura son de S/. 308,600. El sistema de costeo simple aplica los costos indirectos variables de manufactura a sus tres clientes, tomando como base las horas mquina y los precios que contrata con base a los costos totales. Uno de sus clientes se ha quejado en forma regular de que se le carguen precios no competitivos y, por ello, el contralor ha comprendido que es momento de examinar ms detalladamente el consumo de los recursos de los costos indirectos. l sabe que hay tres centros de costos principales que consumen costos indirectos: diseo, produccin e ingeniera. Las entrevistas con el personal de los centros de costos y el examen de los registros de tiempo brinda la siguiente informacin detallada.
Centro de Costo Actividad Inductor Costo Indirecto Variable Ford Hyundai Nisan Diseo Disear # Horas diseo CAD 39,000 110 200 60 Produccin Producir # Horas maquina 240,000 120 2,800 1,080 Ingeniera Aplicar ingeniera # Horas ingeniera 29,600 70 60 80
Calcular el costo indirecto variable por cada tipo de vehculo.
(05) La empresa Rmac Seguros procesa diferentes reclamaciones de seguros por prdidas, accidentes, robos, etctera. El anlisis contable, que usa un causante de costo estim que el costo variable de procesar reclamaciones de cada accidente automovilstico es de 0.5% del valor en dlares de todas las reclamaciones relacionadas con un accidente en particular. El clculo lo parece razonable, porque es frecuente que las reclamaciones de costo elevado involucren ms estudios antes de su liquidacin. Sin embargo, para controlar mejor el procesamiento de costos la empresa hizo un anlisis de las actividades del proceso de las reclamaciones. El anlisis sugiri que existen tres causantes principales para los costos de procesamiento de los reclamos por accidentes automovilsticos. Los causantes y el comportamiento del costo son los siguientes:
0.2% de las demandas de daos materiales de los asegurados de Rmac Seguros. +0.6% de otras demandas por daos materiales a terceros. +0.8% del total de reclamaciones por daos personales.
Los datos de dos accidentes automovilsticos sucedidos hace poco son:
Concepto Reclamo 607788 S/. Reclamo 607991 S/. Demanda del asegurado 4,500 23,600 Demanda de terceros 0 3,400 Demanda de daos personales 12,400 0 Monto total reclamado 16,900 27,000
Se pide: a) Calcular el costo de procesar cada demanda utilizando la informacin de: el anlisis contable y el anlisis de actividades. b) Qu recomendaciones hara a Rmac Seguros acerca de la estimacin del costo de procesamiento de las demandas?
(06) La empresa ABC SAC est analizando las actividades que implica la distribucin de sus productos a los puntos de venta. La empresa ha gastado en promedio en los ltimos meses US$ 20,000 en transporte, US$ 5,000 en costos de despacho y US$ 6,000 en costos de documentacin de los embarques. Esto ha determinado que se asigne un costo de US$ 6.60 por unidad. La empresa comercializa 3 productos y ha reunido la informacin siguiente sobre este proceso.
Producto A B C Peso unitario en Kg 120 150 230 Volumen en m 3 0.40 0.50 1.00 Tamao de lote promedio 100 40 20 Venta promedio mensual (unidades) 4,000 500 200 Quienes han estudiado el proceso afirma que el costo de transporte depende del peso de la carga, ya que los camiones generalmente tienen espacio libre que no pueden utilizar porque se sobrepasara el peso mximo. Asimismo, dado el sistema de preparacin de los lotes a despachar se considera que el costo est determinado por el volumen de los despachos. Tambin hay coincidencia en sealar que el costo del procesamiento de documentos depende del nmero de lotes despachados.
Considerando esto, determine el costo unitario que debera cargarse a cada producto por esta parte de la cadena de valor.
(07) La empresa Comercial Yanira, se dedica a la importacin y comercializacin de radios y equipo de sonido de marca SONY.
El mercado de la empresa esta segmentado en tres tipos de clientes, los cuales son: mayoristas, tiendas grandes y tiendas pequeas. El Gerente General de la empresa Ingeniero Ricardo Gmez, tiene conocimiento que la empresa que dirige desde hace ms de 10 aos, determina sus utilidades por cliente, utilizando un Sistema Tradicional de Costeo, el cual se caracteriza por distribuir los costos operativos (indirectos) en funcin del valor de venta de cada cliente. Ricardo, cuando desea evaluar la rentabilidad por cliente, utiliza la razn utilidad operativa sobre venta y los resultados que obtiene, con los datos que le proporciona el sistema de informacin de la organizacin, le generan algunas dudas.
Los nicos costos directos de la empresa, estn representados por el costo de mercadera vendida o costo de ventas. Durante el presente mes, los costos operativos ascendieron a S/ 301,080.
Se tiene los siguientes datos:
Ventas promedio, costo de mercadera vendida y entregas a clientes Conceptos Mayoristas Tiendas Grandes Tiendas Pequeas Ventas promedio por entrega S/. 30,900 10,500 1,980 Costo de ventas promedio por entrega S/. 30,000 10,000 1,800 No. entregas al mes 120 300 1,000
Ricardo, tiene conocimiento que existe un sistema de costeo ms preciso y por ello asiste a un curso de Costeo ABC en ESAN. Luego de concluir el curso como parte de su trabajo para aprobar, Ricardo decide aplicarlo a su empresa, empieza a realizar cambios en su empresa diseando un flujo de proceso, que le permita brindar a sus clientes una atencin oportuna y de alta calidad.
El proceso comprende las siguientes cinco actividades principales: 1) Procesar pedidos de clientes, 2) Sacar productos y colocar en cajas, 3) Acomodar cajas para ser enviadas al cliente, 4) Entregar productos a clientes, 5) Acomodar productos en local del cliente.
A su vez las 5 actividades tienen las siguientes caractersticas:
1) Procesar pedidos de clientes: En esta actividad, se recibe el pedido del cliente y se verifica si hay stock. 2) Sacar productos y colocar en cajas: En esta actividad, se sacan los productos del almacn y se colocan en las cajas. 3) Acomodar cajas para ser enviadas al cliente: En esta actividad, se acomodan las cajas para cada entrega en el camin de reparto. 4) Entregar productos a clientes: En esta actividad, se realiza la entrega de los productos a los diversos clientes en sus respectivos locales. 5) Acomodar productos en local del cliente. En esta actividad, se acomodan los productos en los locales de los clientes.
Ricardo, luego de varias reuniones con su personal, ha identificado los inductores correspondientes a las 5 actividades, as como los costos operativos (indirectos) correspondientes a cada actividad, estos datos se muestran a continuacin:
Actividades, inductores y costos operativos Actividades Inductores S/. 1) Procesar pedidos de clientes No. de pedidos 80,000 2) Sacar productos y colocar en cajas No. de productos 63,840 3) Acomodar cajas para ser enviadas al cliente No. de cajas 76,000 4) Entregar productos a clientes No. de entregas 71,000 5) Acomodar productos en local del cliente No. Horas Hombre 10,240
Otro conjunto de datos relevantes, que se obtuvieron como resultado de las reuniones de Ricardo con su personal, se relaciona con el nmero de inductores por cada tipo de cliente, es decir: Mayoristas (M), tiendas grandes (TG) y tiendas pequeas (TP), tales datos se muestran a continuacin
Nmero de inductores por tipo de cliente (datos no financieros) Actividades Inductores M TG TP 1) Procesar pedidos de clientes No. pedidos 140 360 1,500 2) Sacar productos y colocar en cajas No. productos 14 12 10 3) Acomodar cajas para ser enviadas al cliente No. cajas 300 80 16 4) Entregar productos a clientes No. entregas 120 300 1,000 5) Acomodar productos en local del cliente No. H H 3 0.6 0.1
Ricardo requiere: Determinar los costos por tipo de cliente con el sistema de costeo tradicional y el sistema de costeo ABC.
(08) CASO ABC: BELLIDO Y BELLIDO ASOCIADOS
La empresa BELLIDO Y BELLIDO ASOCIADOS, es un prestigioso estudio de abogados, muy respetado y especializado en asesora y consultora empresarial. Esta firma, est conformada por cinco master y abogados socios y veinte abogados asociados, y sus servicios se ofrecen no slo en Lima sino en Provincias. Las remuneraciones anuales son de $ 200,000 para los abogados socios y de $ 80,000 para los abogados asociados.
Desde que se fund la empresa BELLIDO Y BELLIDO ASOCIADOS, en el ao 2009, se ha venido utilizando un criterio que se aplica los costos directos, para costear los servicios u honorarios profesionales a los clientes. Este criterio, ha consistido en asumir un costo promedio de cada profesional de $ 104,000, cantidad que es obtenida, como resultado de dividir las remuneraciones totales anuales que ascienden a $ 2600,000 entre los veinticinco profesionales abogados. Cada abogado est programado para dedicar 1,600 horas de servicios de atencin profesional a los diversos clientes de la organizacin.
La organizacin incurre en una serie de costos indirectos, como: Alquiler de oficinas, Luz, Agua, Telfono, Fax, Pasajes, Viticos, Movilidad, Vigilancia, Servicio de Secretariado, Servicios Contables Externos, Fotocopiado, Depreciacin de Maquinarias y Equipo, Depreciacin de Computadoras.
El presupuesto anual de tales Costos Indirectos asciende a $ 2200,000. Tradicionalmente los Costos Indirectos se asignan a los diversos clientes, sobre la base de las Horas Profesionales requeridas.
Una de las socias principales, encargada de gerenciar la empresa, la doctora Elena Bellido, ha asistido a un Seminario sobre Costeo ABC, y desea aplicar este sistema a la brevedad posible, debido a que algunos de los clientes antiguos de la empresa, BELLIDO Y BELLIDO ASOCIADOS, no est muy conforme con la facturacin, por los servicios de asesora que le ha prestado.
Tal es el caso de la empresa Aceros ICA, a quien se les prest servicios profesionales Elena tiene la sospecha que el Sistema de Costeo Tradicional no est determinando los costos de una manera racional ni precisa. En tal sentido, ha citado a todo el personal de la empresa para que participen en la modernizacin del Sistema de Costeo, para aplicar el ABC en el costeo de los servicios.
Para establecer la aplicacin del sistema ABC, se han seleccionado dos de los principales clientes, los cuales son Industrial La Molina y Aceros ICA. Industrial La Molina, ha requerido los servicios de BELLIDO Y BELLIDO ASOCIADOS para fusionarse con ELIFARMA y para ello se han empleado 100 horas de servicios profesionales; en cambio Aceros ICA, requiri los servicios profesionales, para una adquisicin y aumento de su Capital Social, utilizndose 150 horas de servicios profesionales. De las 100 horas profesionales utilizadas en dar servicio al Cliente Industrial La Molina, 60 Horas fueron de Socios y 40 Horas de Asociados. De las 150 horas profesionales empleadas en atender al Cliente Aceros ICA, 30 Horas fueron asumidas por los Socios y 120 Horas por los Asociados.
Adems, para implantar adecuadamente el ABC, se ha dividido los Costos Directos, en dos Categoras: Servicios Profesionales Socios y Servicios Profesionales Asociados.
Del mismo modo, para aplicar el ABC, se han dividido los Costos Indirectos en dos tipos de Actividades las cuales son:
1. Apoyar (Dar soporte administrativo en) Lima, cuyo costo es de $ 1800,000 2. Apoyar (Dar soporte administrativo en) Provincias, cuyo costo es de $ 400,000
Se han identificado los Inductores de Actividad, los cuales son: Para la actividad 1, el inductor es el Nmero de Horas Profesional, Para la actividad 2, el inductor es el nmero de das fuera de Lima. El nmero de inductores por cada cliente son los siguientes: CLIENTE INDUSTRIAL LA MOLINA: 100 Horas de Profesionales y 6 das fuera de Lima, es decir en Provincias. CLIENTE ACEROS ICA: 150 Horas de Profesionales y 2 das fuera de Lima, o sea en Provincias.
Se requiere: Determinar el costo de cada cliente utilizando el mtodo tradicional y utilizando el costeo ABC.
(09) La Empresa TELEVISORES S.A.C se dedica a la fabricacin de televisores y los tiene de tres tamaos (de 19, 20 y 25 pulgadas). Hace unos aos, esta empresa era lder en su mercado, pero durante los ltimos dos aos la demanda ha cado fuertemente. La administracin de la empresa se encuentra muy preocupada, por lo que la semana pasada se reunieron el Gerente General, el Gerente de Ventas y el Gerente de Produccin para analizar la situacin: Gerente General: Es realmente preocupante ver la fuerte cada que ha sufrido nuestro mejor producto, la competencia esta vendiendo muy barato, casi por debajo del costo. Gerente de Ventas: Si seor, tiene razn, sin embargo, es inexplicable, ya que de acuerdo con el estudio de mercado que se realiz, pudimos corroborar que nuestra marca es reconocida por su alta calidad, pero a pesar de ello, los encuestados estuvieron de acuerdo en su mayora que el precio es demasiado alto. Gerente General: Es casi imposible reducir nuestros costos, ya que si queremos reducir, sacrificaramos la calidad. Quiz nuestra planta est obsoleta en comparacin con nuestros competidores. Gerente de Ventas: Ud. que puede opinar Sr. Gerente de Produccin? Gerente de Produccin: Pues yo no creo que la tecnologa que utilizamos sea obsoleta, Por el contrario, pienso que nuestra planta se encuentra a la altura de la competencia. El verdadero problema est en nuestro sistema de informacin. Gerente General: Por que dice eso? Gerente de Produccin: Al analizar el precio de la competencia, no es posible que se encuentre por debajo del costo teniendo casi la misma cantidad de costo de produccin. Eso quiere decir que los costos informados por productos no deben ser correctos. Gerente General: Puede ser que tenga razn. Tenemos que tomar medidas urgentes.
Despus de esta reunin, la empresa decidi contratar la agencia de consultora AURIGACORP S.A.C para que efectuara un anlisis de las actividades que se realizaban dentro de la empresa, as como el costeo de esas actividades. Despus de realizar un estudio de los procesos y de las actividades, el grupo de consultores proporciono la siguiente informacin:
Concepto 19 Pulgadas 20 Pulgadas 25 Pulgadas MPD (S/.) 25 50 125 Material por unidad 2 4 5 MOD (S/.) 40 10 30 Horas MOD 5 2 8 Horas de preparacin 125 100 275 Nmero de movimientos 25,000 20,000 55,000 Horas de programacin 6 5 14 Cambios de Ingeniera 700 600 700 Kilovatios 20,000 50,000 10,000
Concepto CIF Costo CIF Inductor Total del Inductor Preparacin de la maquinaria 1,600,000 Horas de preparacin 500 Manejo de materiales 800,000 No. de movimientos 100,000 Programacin de la produccin 500,000 Horas de programacin 25 Ingeniera de soporte 1,000,000 Cambios de ingeniera 2,000 Mantenimiento 700,000 -.- -.- Electricidad 1,200,000 Kilovatios 80,000
El grupo de consultores presento adicionalmente la siguiente recomendacin:
Aplicar el costeo basado en actividades, ya que al aplicar los costos indirectos utilizando el sistema tradicional se est distorsionando el costo de los televisores. Es por esta razn que la empresa est pidiendo participacin en el mercado, al vender ms caro que la competencia. Una vez conociendo el verdadero costo de los productos, se puede fijar un precio ms justo, con la cual la empresa podr ser ms competitiva. El costeo basado en actividades se implementara de la siguiente forma: Una vez que se identificaron las actividades y sus respectivos costos, el siguiente paso es agrupar las actividades en grupos homogneos, segn proceso por el que se realizan, el nivel de actividad que le corresponda (nivel de unidades, de lotes, de productos y actividades de soporte), y a la razn del consumo que tengan. Posteriormente se calcularn tasas por grupos, para asignar por fin los costos segn el consumo que hagan los objetos de costos de dichas actividades.
Se pide: Calcular el costo de los televisores, asignando los costos indirectos segn las horas de mano de obra directa. Aplicar la recomendacin del grupo de consultores (costeo segn las actividades). Obtener el margen bruto de utilidad por producto en ambos casos.