INSTITUTO POLITECNICO NACIONAL

ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACION

UNIDAD TEPEPAN



SEMINARIO:
NORMAS DE AUDITORIA COMPARADAS


TEMA:
Normas Internacionales de Auditora


Informe final que para obtener el titulo de Contador Pblico Presentan:
Cyndi Lizet Santiago Carranza
Giovana Gabriela Gonzlez Lpez
J azmn Lizeth Salinas Haro
Luis Francisco Zamora Lpez


Conductor del Seminario
C.P Y M. EN I. Alberto Rivera J imnez



MXICO, D.F. ABRIL 2010

2
AGRADECIMIENTOS


Yo agradezco al Instituto Politcnico Nacional, por haberme dado la oportunidad de estudiar dentro de las
aulas de la Escuela Superior de Comercio y Administracin Unidad Tepepan.
A sus maestros por transmitirme sus conocimientos y a todos aquellos compaeros que compartieron
conmigo grandes experiencias.
A mis padres, por haberme ofrecido su apoyo emocional, moral y econmico para que yo pudiera terminar
mis estudios, ya que ellos eran los que me motivaban cada que yo caa.
A mis hermanos ya que con su apoyo emocional fue ms fcil superar este camino.
De la misma manera quiero agradecer a todos aquellos que aportaron un granito de arena para que yo lograra
mi objetivo, en especial a Ti, que cuando mas decada me senta estabas a mi lado y me llenabas de energa
para seguir.






Cyndi Lizet Santiago Carranza











3
AGRADECIMIENTOS


Al Instituto Politcnico Nacional y la ESCA Tepepan:
Al que con orgullo pertenezco, por abrirme sus puertas y permitirme formar parte de su comunidad en sta
Unidad Tepepan para lograr mi objetivo profesional.
A los Profesores y Compaeros:
Que compartieron su experiencia y conocimientos para que tuviera un mejor entendimiento de la vida
profesional; a todos aquellos compaeros de clase con los que conviv durante toda mi estancia en sta
escuela.
A Dios:
Por darme la oportunidad de vivir, la capacidad, fuerza y entusiasmo para seguir adelante y lograr cada uno de
mis propsitos, en especial ste.
A mi Familia:
A mi padre, a mi madre y a mi hermano, por respetar y apoyarme en todas las decisiones que tome para mi
vida y siempre estar cuando ms los necesite, a pesar de todo, ya que con sin su compaa y apoyo, ste logro
profesional no hubiera sido igual.
A mis Amigas y Amigos:
Que siempre estuvieron presentes para bien o para mal, en las buenas y en las peores, porque con su
compaa, consejos y apoyo hicieron que aquella poca de caminar a corazn abierto, haya sido un lugar
mejor donde esperar la vida.
Y a todas aquellas personas que me rodean, que me estiman y que me quieren, muchas gracias. Y espero de
todo corazn que ste logro profesional, lo sientan tambin como suyo.




Giovana Gabriela Gonzlez Lpez





4
AGRADECIMIENTOS


AL IPN Y A LA ESCA TEPEPAN:
Por abrirme sus puertas y brindarme esta oportunidad al confiar en mis deseos de superacin y
competitividad.

A DIOS:
Porque en l he encontrado el modelo de persona ideal: J usta, honesta y leal que ha llenado mi alma con
sabidura, fe, esperanza y amor completando con esto mis logros y mi satisfaccin.

A MI FAMILIA:
Por proveerme de amor y de todos los recursos necesarios para mi desarrollo personal, porque me han
infundado valores eternos como son la justicia, el perdn y el respeto pero sobre todo porque me han
enseado que las cosas ms valiosas en la vida son las que se consiguen a base de esfuerzo y dedicacin.

A MIS PROFESORES:
A los que solo me queda decirles MIL GRACIAS! por transmitirme sus conocimientos, los cuales sern la
herramienta principal en la construccin de mi futuro como profesionista.






Jazmn Lizeth Salinas Haro





5
AGRADECIMIENTOS


Al Instituto Politcnico Nacional.
Por darme la oportunidad de pertenecer a una institucin educativa de reconocido prestigio y formadora de
profesionales con calidad, tica y compromiso social, tendientes a contribuir al beneficio del pas, del cual me
siento orgulloso de pertenecer.

A la ESCA Unidad Tepepan.
Agradezco a tan reconocido plantel como lo es la Unidad Tepepan, como nuestra alma mater, pilar en nuestra
formacin profesional de la que fui parte como alumno y ahora como egresado comprometido con la
sociedad.

A los Profesores.
A cada uno de mis profesores, de los cuales he adquirido los conocimientos y experiencias necesarios, lo cual
me ha ayudado a tener una formacin acadmica y profesional para aplicarla en mi vida diaria.

A mi Familia:
Por que sin ellos simplemente no hubiera logrado todo lo que hasta este momento he realizado, ya que fueron
la base de todo mi esfuerzo, y siempre estuvieron los momentos mas duros para apoyarme y aconsejarme.

A mis amigos:
Gracias por el nimo otorgado cada da de escuela y por hacer ms agradables los momentos ms pesados de
la carrera.

Luis Francisco Zamora Lpez

6
ABREVIATURAS


CONPA Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora


IAPS Declaraciones Internacionales de Practicas de Auditoria


IFAC Federacin Internacional de Contadores


IMCP Instituto Mexicano de Contadores Pblicos


ISAES Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar distintos de de Auditorias o Revisiones de
Informacin Financiera Histrica

ISQC Norma Internacional de Control de Calidad


ISRES Normas Internacionales de Trabajos de Revisin


ISRSS Normas Internacionales de Servicios Relacionados


NAGAS Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas


NIAS Normas Internacionales de Auditoria


NIF Normas de Informacin Financiera


NIIF Normas Internacionales de Informacin Financiera


NITA Norma Internacional de Trabajos para Atestiguar

7
INDICE

INTRODUCCIN...............
.

CAPITULO I
Declaraciones Internacionales de Auditoria

1. Declaraciones Internacionales de Practicas de Auditoria ..........................................................
1.1


1.2




1.3



1.4


1.5



1.6


1.7



1.8
DIPA 1000. PROCEDIMIENTOS DE
CONFIRMACIN ENTRE BANCOS.
DIPA 1004. LA RELACIN ENTRE
SUPERVISORES BANCARIOS Y
AUDITORES EXTERNOS DE BANCOS.
DIPA 1005. CONSIDERACIONES
ESPECIALES EN LA AUDITORA DE
ENTIDADES PEQUEAS.

DIPA 1006. AUDITORA DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS DE BANCOS.

DIPA 1010. LA CONSIDERACIN DE
ASUNTOS AMBIENTALES EN LA
AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS.
DIPA 1012. AUDITORA DE
INSTRUMENTOS FINANC. DERIVADOS.

DIPA 1013. COMERCIO ELECTRNICO -
EFECTO EN LA AUDITORA DE ESTADOS
FINANCIEROS.

DIPA 1014. INFORME DE LOS AUDITORES
EN CUMPLIMIENTO CON NIIF








....



.




.


..


..



.




CAPITULO II


9











13



14



16


22



27




32


38


45




49

8
Normas Internacionales de Trabajos de Revisin
2. Normas Internacionales de Trabajos de Revisin ..
2.1


2.2

ISRE 2400 TRABAJ OS PARA REVISAR
EDOS. FINANCIEROS
ISRE 2410 REVISIN DE INFORMACIN
FINANC. INTERMEDIA DESEMPEADA
POR EL AUDITOR INDEPENDIENTE DE LA
ENTIDAD


















CAPITULO III
Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar
3.
3.1


3.2

Norma Internacional de Trabajos para Atestiguar
ISAEs 3000 TRABAJ OS PARA
ATESTIGUAR DISTINTOS DE AUDITORIA
O REVISIONES DE INFORMACIN
FINANCIERA HISTRICA
ISAEs 3400 EXAMEN DE INFORMACIN
FINANCIERA PROSPECTIVA
















CAPITULO IV
Normas Internacionales de Servicios Relacionados
4. Servicios Relacionados ..
4.1




4.2

ISR,s 4400 TRABAJ OS PARA REALIZAR
PROCED. CONVENIDOS RESPECTO DE
INFORM. FINANCIERA
ISRS TRABAJ OS PARA COMPILAR
INFORMACIN FINANCIERA














Caso
Conclusiones
Glosario
Bibliografa






















53



54




82








104




105




117







121



122



129




136


147

150

152

9
INTRODUCCIN

Este trabajo nos da un acercamiento a las Normas Internacionales de Auditoria principalmente a las Normas
especificas, estas son Normas Internacionales de Trabajos de Revisin, Normas Internacionales de Trabajos
para Atestiguar y Normas Internacionales de Servicios Relacionados.

En los prximos aos las normas internacionales de auditora van en camino a su aceptacin y aplicacin
mundial. Sin embargo en abril de 2010 aun no sustituyen a las reglamentaciones locales que rigen la
auditoria de cada pas.

Cabe destacar que las reglamentaciones locales estn cada vez ms de acuerdo con las Normas
Internacionales sobre un asunto en particular por lo tanto, a medida en que esto avance los servicios
relacionados y trabajos de atestiguamiento estarn cumpliendo automticamente con las disposiciones
internacionales.

Las Normas Mexicanas actualmente se encuentran en una transicin hacia las normas internacionales, por tal
motivo decidimos dar un entendimiento sobre las Normas Especificas en las cuales se dividen las Normas
Internacionales, las se citaron al inicio del texto.

Se decidi abarcar desde las DIPAs 1000-1100 y hasta las ISRS s 400 0-4699 ya que son las que nos
marca el libro de Normas Internacionales de Auditoria.

El presente trabajo forma parte del seminario titulado Normas de Auditoria Comparadas, por tal motivo se
sugiere que se lean los trabajos anteriores al presente, esto para tener una mejor comprensin de lo que se
plantea.

El pasado 3 de diciembre de 2009 el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP) emiti un
comunicado en el que se informa que derivado del compromiso del IMCP para adoptar y adherirse a los
lineamientos emitidos por el Internacional Federation of Accountants (IFAC), se ha iniciado el proceso de
auscultacin hacia la membreca, a efectos de recibir comentarios antes del 30 de abril de 2010, sobre la
adopcin integral de las Normas Internacionales de Auditora (ISA, por sus siglas en ingls) para las
auditoras de estados financieros de ejercicios que inicien el 1 de enero de 2012 y la abrogacin de las
Normas de Auditora Generalmente Aceptadas en Mxico (NAGAs), a partir del 1 de enero de 2013.

El objetivo de que las NAGAs se encuentren vigentes en 2012, obedece principalmente a la necesidad de que
las auditoras de ejercicios irregulares que abarcan periodos comprendidos en los aos 2011 y 2012, puedan
continuar aplicando dichas disposiciones normativas. A partir del 1 de enero de 2013, todas las auditoras
debern realizarse bajo las ISA.

La adopcin de las ISA se refiere solo a las normas de auditora, por lo que quedan excluidos otros trabajos de
aseguramiento (normas para atestiguar), de revisin de informacin financiera y de otros servicios
relacionados, los cuales se regirn de acuerdo con la normatividad emitida pro el IMCP a travs de la
Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora (CONPA).

De acuerdo con el IMCP, entre los beneficios de la adopcin para Mxico de las ISA, se encuentran:



10
Mayor comparabilidad con el ambiente internacional.

Mayor confiabilidad en el esquema normativo de Mxico.

Reconocimiento internacional de las auditoras de estados financieros realizadas en Mxico.


Normas Internacionales de Auditoria.

Actualmente en muchos pases se ha optado por utilizar las normas internacionales de informacin financiera
como base para contabilizar y presentar la informacin financiera de las entidades, por tal motivo para efectos
de auditora se tiene que llevar a cabo la revisin de esta informacin en base a lo que nos dictan las Normas
internacionales de Auditoria.

Hoy en da con tantos tratados y con la aparicin de bloques econmicos, se es necesario seleccionar un solo
lenguaje de comunicacin, que ha llevado a nuestra rea laboral prepararnos para la convergencia de
informacin financiera y as adoptar como bases contables las NIIF, para presentar las operaciones
econmicas y contables de las empresas en nuestro pas.

Hemos estudiado nuestras Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas y por lo tanto nos hemos atrevido a
presentar una comparacin con lo que son las Normas Internacionales de Auditoria.

La normas internacionales de Auditoria tienen como finalidad guiar al profesionista llmese Auditor para
lograr llevar acabo un revisin de la informacin financiera de una entidad y como resultado de este trabajo
emitir una opinin a si dicha informacin es verdica y se presenta razonablemente en base a lo que Dictan las
Normas Internacionales de Informacin Financiera.


Antecedentes.

El 7 de Octubre de 1977 se fund la Federacin Internacional de Contadores (IFAC), organismo que
posteriormente estableci el Comit de Practicas Internacionales de Auditoria (IAASB) por sus siglas en
ingls, para desarrollar y emitir normas que regulen la prctica de auditora, servicios relacionados y el
contenido de los informes que debe presentar el Auditor al finalizar su auditoria.

El objetivo de IAASB es desarrollar un conjunto de Normas Internacionales generalmente aceptadas en todo
el mundo, lo cual facilitara el intercambio de informacin y comprensin de la informacin financiera.


Estructura de pronunciamientos emitidos por el consejo de normas internacionales de auditoria y
atestiguamiento.

11

Este es el cuadro presentado por el consejo de los pronunciamientos que en la actualidad integran las Normas
Internacionales de Auditoria y Trabajos de Revisin.
El tema principal de este informe abarca las Declaraciones Internacionales de Prcticas de Auditoria
(DIPAs), Las Normas Internacionales de Trabajos de Revisin (ISREs), las normas Internacionales de
Prcticas de Trabajos para Atestiguar (ISAEs) y las Normas Internacionales de Servicio de Revisin
(ISRSs).
La carrera de Contadura Pblica requiere la aplicacin de tica profesional, ya que sin duda es la ciencia
normativa que estudia los deberes y los derechos profesionales, sta en especial va destinada especialmente a
CODIGO DE ETICA DEL IFAC PARA CONTADORES PROFESIONALES
SERVICIOS CUBIERTOS POR PRONUNCIAMIENTOS DEL IAASB
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTROL DE CALIDAD ISQC 1-99
MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL PARA TRABAJOS PARA ATESTIGUAR
AUDITORIAS Y REVISIONES DE
INFORMACION FINANCIERA
HISTORICA
TRABAJOS PARA ATESTIGUAR
DISTINTOS DE AUDITORIA O REVISION
HISTORICA DE INFORMACION
FINANCIERA
NIAs 100-999 NORMAS
INTERNACIONALES DE
AUDITORIA
ISAEs 3000-3999 NORMAS
INTERNACIONALES DE TRABAJOR
PARA ATESTIGUAR
ISREs 2000-2699 NORMAS
INTERNACIONALES DE
TRABAJOS DE REVISION
IREPSs 2700-2999 RESERVADO
PARA DECLARACIONES
INTERNACIONALES DE
PRACTICAS DE TRABAJOS DE
REVISION
IAEPSs 3700-3999 RESERVADO PARA
DECLARACIONES INTERNACIONALES DE
PRACTICAS DE TRABAJOS PARA
ATESTIGUAR
DIPAs 1000-1999
DECLARACIONES
INTERNACIONALES DE
PRACTICAS DE AUDITORIA
SERVICIOS RELACIONADOS
ISRSs 4000-4699 NORMAS
INTERNACIONALES DE
SERVICIOS DE REVISION
IRSPSs 4700-4999 RESERVADO
PARA DECLARACIONES
INTERNACIOANALES DE PRACTICAS
DE SERVICIOS RELACIONADOS

12
las personas que ejercen una profesin u oficio en particular. Y de forma particular al realizar el ejercicio de
auditora es de vital importancia.
Las normas de Auditoria esta reguladas antes que otra cosa por un cdigo de tica que en nuestra profesin
permitiera aplicar normas generales de conducta a la prctica diaria. stas se renen en el Cdigo de tica del
Contador Pblico emitido por el IFAC y en nuestro pas por el Colegio Mexicano de Contadores Pblicos el
cual hoy en da rige la profesin de todos los contadores en Mxico.
Tambin hace referencia a la Norma Internacional de Control de Calidad (ISQC) la cual se titula Control de
calidad para firmas que desempean auditorias y revisiones de informacin financiera histrica y otros
trabajos para atestiguar y de servicios relacionados, donde requiere que la firma de auditora cuente con
polticas y procedimientos para proporcionar cierta seguridad de que la firma y su personal estn cumpliendo
con los requisitos bsicos que establece sta.
Otro de los principios que se deben considerar en una auditoria de acuerdo a las ISAs es la determinacin de
los procedimientos necesarios para dar cumplimiento a cada una de las ISAs, tambin se deben considerar las
leyes y regulaciones que gobiernan una auditoria de estados financieros aunque tengan que hacerse
procedimientos necesarios adicionales para poder cumplir stos ltimos, as como las leyes locales que
regulan las actividades de nuestro pas.
Estructura de las ISAs

Esta estructura corresponde a las Normas Internaciones de Auditoria que fueron investigadas por integrantes
del seminario anterior, para lo cual si se necesita informacin referente a estas normas se deber consultar los
informes presentados sobre estas normas. Estas normas fueron investigadas, comparadas y presentadas por
profesionistas del seminario anterior al nuestro y el objetivo en este captulo es dar un breve resumen de
cuales son y de que tratan las Normas Internacionales de Auditoria.
En nuestra investigacin se presentan traducciones libres de las normas ya que el idioma oficial de que
adoptaron es el ingls, lo cual nos lleva a dar una interpretacin de dichas normas y no una traduccin exacta.

ISA 200 ISA 299
PRINCIPIOS GENERALES Y
RESPONSABILIDADES
ISA 500 ISA 599
EVIDENCIA DE AUDITORIA ISA 600 699
USO DEL TRABAJO DE OTROS
ISA 800 899
AREAS ESPECIALIZADAS
ISA 300 ISA 499
EVALUACION DEL RIESGO Y
RESPUESTA A LOS RIESGOS
EVALUADOS
ISA 700 799
CONCLUSIONES Y DICTAMEN DE
AUDITORIA

13

































14
1. DECLARACIONES INTERNACIONALES DE AUDITORA


El Comit del Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (IAASB) de la Federacin
Internacional de Contadores (IFAC) emite lineamientos (IAPSs) sobre prcticas de auditora generalmente
aceptadas, servicios relacionados y sobre la forma y contenido de los dictmenes del auditor. Estos
lineamientos tienen la intencin de mejorar el grado de uniformidad de las prcticas de auditora y servicios
relacionados en todo el mundo.

Las declaraciones Internacionales de Auditoria se agrupan bajo la numeracin 1000 -1100 y han sido emitidas
de la siguiente manera:






1.1 DIPA 1000. PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACIN ENTRE BANCOS.
El propsito de esta Declaracin es proporcionar ayuda al auditor externo independiente y tambin a la
administracin de un banco, como auditores internos e inspectores, sobre los procedimientos de confirmacin
entre bancos.
IAPS
(DeclaracionesInternacionalesdePracticasdeAuditoria)
1000 Procedimientos de Confirmacin entre Bancos.
1004 La relacin entre supervisores bancarios y auditores
externos de bancos.
1005 Consideraciones especiales en la auditoria deentidades
pequeas.
1006 Auditorias de los estados financieros de bancos.
1010 La consideracin de asuntos ambientales en la auditoria de
estados financieros.
1012 Auditoria de Instrumentos Financieros Derivados.
1013 Comercio Electrnico- Efecto en la auditoria de Estados
Financieros.
1014 Informe de los auditores en cumplimiento con las NIIF.

15
La confirmacin entre bancos representa una evidencia de auditora muy valiosa ya que viene de una fuente
independiente hacindola ms confiable que la obtenida en los propios registros del banco.
La confirmacin entre bancos surge de la necesidad de la administracin del banco y de sus auditores de
confirmar las relaciones financieras y de negocios entre:













1.1.1 Uso de las confirmaciones
Referente al uso de las confirmaciones, la DIPA 1000 nos menciona lo siguiente: The auditor should decide
from which bank or banks to request confirmation, have regard to such matters as size of balances, volume of
activity, degree of reliance on internal controls, and materiality within the context of the financial statements.
Tests of particular activities of the bank may be structured in different ways and confirmation requests may,
therefore, be limited solely to inquiries about those activities. Requests for confirmation of individual
transactions may either form part of the test of a banks system of internal control or be a means of verifying
balances appearing in a banks financial statements at a particular date. Therefore, confirmation requests
should be designed to meet the particular purpose for which they are required.
Lo cual a grandes rasgos nos indica que al llevar a cabo la confirmacin entre bancos, el auditor deber
prestar atencin a asuntos como:



El banco y otros bancos dentro
del mismo pas;
El banco y otros bancos en
diferentes pases; y
El banco y sus clientes que no
son bancos.
Tamao de los saldos,
Volumen de actividad,
Grado de confiabilidad sobre los
controles internos, e
Importancia relativa dentro del contexto
de los estados financieros.

16
Las solicitudes de confirmacin de transacciones individuales pueden formar parte de la prueba del sistema de
control interno de un banco, o ser un medio de verificar los saldos que aparecen en los estados financieros en
una fecha particular. Por lo tanto, las solicitudes de confirmacin debern ser diseadas para satisfacer el
propsito particular para el cual se requieren.
Dentro de las normas de Auditoria mexicanas no se cuenta con un boletn que hable en especfico del
procedimiento de confirmacin en la auditora de un Banco; sin embargo dentro del Boletn 5100 Efectivo e
Inversiones Temporales menciona como uno de los procedimientos que ayudan al auditor a obtener evidencia
suficiente y competente en la revisin de este rubro la Confirmacin de Saldos con las instituciones de crdito
y casas de bolsa y nos dice que el auditor debe mantener absoluto control sobre las confirmaciones, es decir,
l debe enviarlas y recibirlas directamente.
1.1.2 Contenido de las Confirmaciones
Con respecto al contenido de las solicitudes de confirmacin, tenemos que los bancos normalmente solicitan
confirmacin acerca de los saldos vencidos en las cuentas de depsitos, de prstamos, etc; y de pasivos
contingentes tales como: garantas, cartas comfort, facturas, endosos tambin conocidos como transacciones
fuera del estado de situacin financiera.

1.2 DIPA 1004. LA RELACIN ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS Y AUDITORES
EXTERNOS DE BANCOS.
This International Auditing Practice Statement has been prepared in association with the Basel Committee
on Banking Supervision* (the Basel Committee). It was approved for publication by the International
Auditing Practices Committee and by the Basel Committee. It is based on ISAs extant at October 1, 2001.
Esta Declaracin Internacional de Prcticas de Auditora se ha preparado en asociacin con el Comit de
Basilea de Supervisin de la Banca*. Fue aprobado para su publicacin por el Comit Internacional de
Prcticas de Auditora y por el Comit de Basilea. Se basa en NIAs existentes al 1 de octubre de 2001.
Los bancos juegan un papel vital en la vida econmica, la fuerza y estabilidad continua del sistema bancario
es un asunto de inters pblico general. Los papeles separados de los supervisores bancarios y de los auditores
externos son importantes a este respecto. La creciente complejidad de la banca hace necesario que haya mayor
comprensin mutua y, donde sea apropiado, ms comunicacin entre los supervisores bancarios y los
auditores externos.
El propsito de esta Declaracin es proporcionar informacin y lineamientos sobre cmo puede reforzarse la
relacin entre auditores y supervisores de bancos para mutua ventaja.
El papel de los supervisores de bancos y los auditores externos son complementarios ya que los supervisores
con frecuencia se apoyan en los resultados del trabajo del auditor y recurren ms cada vez a la profesin
contable para llevar a cabo el desempeo de sus responsabilidades de supervisin. As mismo, los auditores,
al llevar a cabo sus funciones, acuden a los supervisores por informacin que pueda ayudar a descargar sus
funciones ms efectivamente.
El supervisor bancario realiza controles en las entidades financieras que estn bajo su cargo, tiene amplias
facultades de fiscalizacin, control e impone medidas correctivas. En este contexto, su enfoque se puede

17
complementar con el resultado o las conclusiones de la labor profesional del auditor externo dictaminante de
los Estados Financieros de dichas entidades.
Si el auditor externo deposita confianza en los controles internos de la entidad financiera porque los mismos
son confiables y desarrolla un trabajo con la excelencia que exigen las normas mnimas de auditora externa,
contribuye con el esquema de supervisin para adoptar una estrategia de confianza en controles.
Como parte de su metodologa de trabajo el supervisor bancario adopta un enfoque de confianza o no en los
controles. Dicha confianza depende en gran medida de la labor desarrollada por el auditor externo, el Comit
de Auditora de la entidad y la calidad de los sistemas de la entidad: Si decide confiar en controles, reducir a
niveles considerables las pruebas sustantivas a desarrollar y por ende aumentar la eficiencia de la
supervisin.



1.2.1 La Responsabilidad del Consejo de Directores y de la Administracin del Banco.
Esta responsabilidad incluye, entre otras cosas asegurar que:
Aquellos a quienes se confan tareas bancarias tengan suficiente sabidura e integridad y que haya
personal con experiencia en las posiciones clave.
Se establecen y se cumple con polticas y procedimientos adecuados relacionados con las diferentes
actividades del banco.
Existen sistemas apropiados de informacin de la administracin.
El banco tiene polticas y procedimientos apropiados de administracin del riesgo.

18
Se observan las directivas estatutarias y reglamentarias.
Estn protegidos los intereses de los accionistas, depositantes y otros acreedores.

La administracin tambin es responsable de preparar los estados financieros de acuerdo con el marco de
referencia de informacin financiera apropiado y de establecer procedimientos de contabilidad que dispongan
la conservacin de documentacin suficiente para soportar los estados financieros.

1.2.2 El papel del auditor externo del banco.
Esta declaracin de Auditora nos dice lo siguiente respecto al papel del auditor externo del banco: The
objective of an audit of a banks financial statements by an external auditor is to enable an independent
auditor to express an opinion as to whether the banks financial statements are prepared, in all material
respects, in accordance with the applicable financial reporting framework.
Una auditora de estados financieros de un banco tiene por objetivo hacer posible que el auditor independiente
exprese una opinin sobre si los estados financieros del banco estn preparados, respecto de todo lo
importante, de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera identificado, el cual siempre
ser el del pas en que el banco tiene su oficina matriz central.
El auditor planifica y ejecuta su trabajo de auditora de manera que pueda tener una expectativa razonable de
descubrir irregularidades en los estados financieros de los bancos que, individualmente o en conjunto, sean
significativos en relacin con la informacin financiera presentada en tales estados financieros.
Por lo tanto:

A AU UD DI IT TO OR R
E EV VA AL LU UA A
R RI IE ES SG GO O
I IN NH HE ER RE EN NT TE E D DE EC CO ON NT TR RO OL L
R RE EA AL LI IZ ZA AP PR RO OC CE ED DI IM MI IE EN NT TO OS SS SU US ST TA AN NT TI IV VO OS SP PA AR RA AR RE ED DU UC CI IR RE EL LR RI IE ES SG GO OG GE EN NE ER RA AL LD DE EA AU UD DI IT TO OR RI IA A
A A U UN N N NI IV VE EL L A AC CE EP PT TA AB BL LE EM ME EN NT TE E B BA AJ JO O. .

19
El auditor evala la importancia relativa con carcter general, pero tambin en relacin con saldos e
informaciones individuales.
Debido a la naturaleza de las pruebas y otras limitaciones inherentes a la auditora, junto con las inherentes a
cualquier sistema de control interno, existe un inevitable riesgo de que algunas irregularidades significativas
no sean descubiertas.
El riesgo de no detectar irregularidades significativas resultantes de fraudes es mayor que el procedente de
errores, dado que aquel implica normalmente actuaciones dirigidas a su ocultacin, tales como colusiones,
falsificaciones, transacciones deliberadamente no registradas, o declaraciones errneas realizadas
intencionalmente al auditor.
Cuando el auditor descubre un error significativo en los estados financieros, incluidos la inadecuada
aplicacin de un criterio contable, la valoracin de un activo con la que no est de acuerdo o la falta de
informacin sobre alguna cuestin esencial, normalmente solicitar su correccin.
En caso de que la direccin de la entidad se niegue a realizar la correccin correspondiente, normalmente el
auditor emitir una opinin con salvedades o adversa sobre los estados financieros. Tal informe puede tener
un serio impacto en la credibilidad e, incluso, en la estabilidad del banco, por tal motivo la direccin
normalmente toma las medidas necesarias para evitar que ello se produzca.

1.2.3 El papel del supervisor bancario.
Referente al papel del supervisor bancario, esta declaracin seala:
The key objective of prudential supervision is to maintain stability and confidence in the financial system,
thereby reducing the risk of loss to depositors and other creditors. In addition, supervision also is often
directed toward verifying compliance with laws and regulations governing banks and their activities.
However, in this Statement the focus is on the prudential aspect of the banking supervisors role.
El objetivo clave de la supervisin prudencial es mantener estabilidad y confianza en el sistema financiero,
reduciendo con esto el riesgo de prdida para los depositantes y otros acreedores.
La supervisin est diseada con el objetivo de verificar el cumplimiento de las normas especficas bancarias,
y en particular de las normas contables que debern aplicar los bancos, de las relacionadas con su situacin
financiera y solvencia, de las de proteccin de la pequea clientela y las de transparencia informativa hacia
los mercados.
Con base en lo anterior, tenemos que la supervisin bancaria se basa en un sistema de licenciamiento, que
permite a los supervisores identificar la poblacin que se va a supervisar y controlar el acceso al sistema
bancario, para ello, los supervisores de bancos deben estar conformes con el proceso integral con el fin de:
a. Lograr un buen manejo de los riesgos a nivel administrativo.
b. Identificar, medir, monitorear y controlar todos los dems objetos de riesgos.
c. Retener el capital en contra de estos riesgos, cuando sea necesario.
Adicionalmente, los supervisores deben establecer requisitos mnimos de adecuacin de capital prudente y
apropiado para los bancos, que reflejen los riesgos que asuman, y deben definir los componentes del capital

20
teniendo en cuenta su capacidad de absorber prdidas. La adecuacin del capital se realiza con base en tres
pilares:

Debido a que los bancos estn sujetos a una variedad de riesgos, los supervisores monitorean y pueden limitar
una gama de riesgos bancarios, tales como riesgos de crdito, riesgo de mercado (incluyendo riesgo de inters
y riesgo de cambio extranjero), riesgo de liquidez y de fondos, riesgo operacional, riesgo legal y riesgo de
reputacin.

Los supervisores deben estar satisfechos de que los bancos han establecido controles internos adecuados al
tamao y la complejidad de sus negocios.

Estos controles deben incluir disposiciones claras para la delegacin de autoridad y responsabilidad;
separacin de las funciones que involucren compromisos de fondos del banco, la aplicacin y registro
contable de los activos del banco; y funcionamiento apropiado e independiente de auditora interna para
verificar que se cumplen los controles establecidos as como de las leyes y normas vigentes.

Otra de las funciones de la autoridad supervisora es realizar consultas peridicas a la unidad de auditora
interna de la entidad financiera para discutir las reas de riesgo identificadas y las medidas correctivas
tomadas.

En general, los supervisores bancarios deben tener a su disposicin un rango adecuado de herramientas de
supervisin para realizar acciones correctivas oportunas. stas incluyen, segn sea conveniente, la capacidad
de revocar la licencia de un banco o recomendar su revocacin.

P Pr ro oc ce es so o d de e
R Re ev vi is si i n n d de e
S Su up pe er rv vi is si i n n
R Re eq qu ui is si it to os s d de e C Ca ap pi it ta al l
M M n ni im mo o ( (R Ri ie es sg go o d de e
C Cr r d di it to o, , d de e M Me er rc ca ad do o
y y O Op pe er ra ac ci io on na al l) )
D Di is sc ci ip pl li in na a
e en n e el l
M Me er rc ca ad do o
A AD DE EC CU UA AC CI IO ON N
D DE EL L C CA AP PI IT TA AL L

21
1.2.4 La relacin entre el supervisor bancario y el auditor externo.

En muchos aspectos, el responsable de la supervisin de los bancos y el auditor realizan tareas
complementarias, relativas a las mismas cuestiones, aunque con enfoques diferentes, por lo que:
















Los auditores externos deben proveer una importante retroalimentacin de la efectividad del proceso de
control interno del banco. A su vez, los supervisores bancarios deben satisfacerse de las polticas y prcticas
que sigue la administracin, as como de las acciones correctivas que toma para corregir debilidades de
control interno detectadas, tanto por los auditores internos como por los auditores externos.

Un control interno fuerte, incluyendo la funcin de auditora interna y una auditora externa independiente, es
parte de un sano gobierno corporativo que contribuye a una relacin de trabajo de colaboracin entre la
administracin de la entidad financiera y los supervisores bancarios.

El trabajo desarrollado para el supervisor externo, por el auditor externo debera tener una base legal.
Cualquier trabajo asignado por la autoridad supervisora al auditor externo, debera ser complementario a su
trabajo regular de auditora y dentro de su competencia profesional.

Las autoridades supervisoras deben tener informacin que pueda ser de inters para los auditores externos
porque ello les puede ayudar a stos en su trabajo. Es importante que exista una salida legal que permita a las
autoridades supervisoras revelar la informacin proveniente de los auditores externos cuando le ayude al
supervisor a cumplir mejor sus objetivos.

1.2.5 Solicitudes adicionales para que el auditor externo contribuya al proceso de supervisin.

Para que el auditor externo contribuya al proceso de supervisin deben establecerse los siguientes criterios:
El Supervisor est interesado en:
La estabilidad del banco, al objeto
de proteger los intereses de los
depositantes.
El mantenimiento de un adecuado
sistema de control interno como
base de una gestin prudente y
saneada de la actividad del banco.
La explicacin en la existencia de
un adecuado sistema contable,
como requisito previo para obtener
informacin fiable para la medida
y control del riesgo.
El Auditor est interesado en:
La presentacin de su situacin
financiera y de los resultados de
sus operaciones.
La evaluacin del control interno,
al objeto de determinar el grado
de confianza que puede otorgar al
sistema al planificar y ejecutar su
trabajo.
Obtener seguridad de que los
registros contables a partir de los
que han sido confeccionados los
estados financieros se han
llevadoadecuadamente.

22

1. La responsabilidad bsica para suministrar informacin completa y exacta al supervisor bancario
debe descansar en la administracin del banco. El papel del auditor externo es informar sobre dicha
informacin o sobre la aplicacin de procedimientos particulares.

2. El supervisor bancario solicitar al banco que arregle obtener la informacin que requiere del auditor
y dicha informacin se someter al supervisor mediante el banco.

3. Antes de concluir cualesquiera arreglos con el supervisor bancario, el auditor externo considera si
pueden surgir conflictos de inters.

4. El supervisor necesita describir las normas contra las que puede medirse el desempeo del banco, de
modo que el auditor pueda informar si se han logrado o no.

5. Las tareas que el supervisor bancario pide al auditor externo que desempee necesitan estar dentro de
la competencia del auditor, tanto en la tcnica como en la prctica.


1.2.6 La necesidad de un dilogo continuo entre los supervisores bancarios y la profesin contable.

El intercambio de puntos de vista entre las autoridades responsables de la supervisin y las instituciones
profesionales de auditora puede tambin resultar de utilidad si se refiere a avances en el campo de la
auditora a determinados problemas contables, tales como las tcnicas ms adecuadas en el caso de nuevos
instrumentos financieros o de cualquier otra innovacin financiera. Estos debates pueden ser de utilidad en la
bsqueda de las polticas contables ms adecuadas a las circunstancias.

1.3 DIPA 1005. CONSIDERACIONES ESPECIALES EN LA AUDITORA DE ENTIDADES
PEQUEAS.

International Auditing Practice Statement (IAPS) 1005, The Special Considerations in the Audit of Small
Entities should be read in the context of the Preface to the International Standards on Quality Control,
Auditing, Review, Other Assurance and Related Services, which sets out the application and authority of
IAPSs.
La pequea empresa ha demostrado a lo largo del tiempo y en la mayora de pases (desarrollados o no) que
es un componente importante de la economa, y en muchos casos, es la base de las medianas y grandes
empresas.

En la normatividad mexicana, es la NAGA 6070 Consideraciones en la auditoria de negocios pequeos la
que nos brinda una descripcin acerca de las caractersticas que comnmente se encuentran en las entidades
pequeas.
De igual forma, las normas internacionales nos proporcionan la DIPA 1005 Consideraciones especiales en
la auditora de entidades pequeas cuyo objetivo es describir las caractersticas que comnmente se
encuentran en las entidades pequeas e indicar como pueden afectar a la aplicacin de las NIAs. Al respecto
esta declaracin menciona lo siguiente:



23
1.3.1 Caractersticas de las entidades pequeas.
La auditoria de una entidad pequea difiere de la que se realiza en una grande, ya que la documentacin
puede ser poco sofisticada y las auditorias de las entidades pequeas ordinariamente son menos complejas y
pueden desempearse usando menos auxiliares.

Una entidad pequea es cualquiera en la que existe:




En relacin con ste ltimo punto Controles internos limitados, el boletn 3190 La respuesta del auditor a
los riesgos determinados en su prrafo A18 Consideraciones especficas para entidades Pequeas
menciona que:

En el caso de entidades pequeas, puede no haber muchas actividades de control que pudiera identificar el
auditor o el grado hasta el cual su existencia u operacin ha sido documentada, o bien, limitadamente, por la
entidad. En estos casos, podra ser ms eficiente que el auditor realice procedimientos adicionales que sean,
principalmente, procedimientos sustantivos. Sin embargo, en algunos casos excepcionales, la ausencia de
actividades de control o de otros componentes de control, causa que sea imposible obtener suficiente
evidencia de auditora.





Concentracin de
Propiedad y
Administracin
Tienen pocos dueos y a menudo hay un solo propietario.
Pocas Fuentes
de Ingresos
Tienen una limitada gama de productos o servicios y operan
desde una locacin nica o un nmero limitado de locaciones.
Reduce la necesidad de otros procedimientos sustantivos.
Sistemas de
Registros no
sofisticados
El sistema de contabilidad debe proporcionar una seguridad
razonable de que: Todas las transacciones y otra informacin
se han registrado.
Los activos y pasivos en el sistema de contabilidad existen y
estn registrados a los montos correctos.
Se detectar el fraude o error al procesar la informacin
Los controles internos sofisticados a menudo no son
necesarios ni deseables.
El propietario administrador ocupa una posicin dominante.
Cuando ste no est implicado, hay mayor riesgo de que ocurra
fraude o error de los empleados y que ste no sea detectado.
Controles
Internos
Limitados


24
1.3.2 Aplicacin de Normas Internacionales de Auditoria a entidades pequeas.


NIA DESCRIPCION
210. Trminos de los trabajos de auditora
Los propietarios-administradores de entidades
pequeas no tienen pleno conocimiento de sus
propias responsabilidades o de las de sus auditores.
Esta norma incluye parmetros para la preparacin
de la carta compromiso entre el auditor y su cliente.
220. Control de calidad para el trabajo de auditora.
Establece que las polticas y procedimientos de
calidad deben implementarse tanto a nivel general de
la firma (de auditora) como para cada una de las
auditorias en particular.
230. Documentacin
La norma establece que el auditor deber dejar
evidencia documental de los asuntos relevantes para
apoyar su opinin y de que la auditora se realiz de
acuerdo a las Normas Internacionales de Auditoria.
An tratndose de entidades pequeas.
240. La responsabilidad del auditor en la
consideracin de fraude en la auditora de estados
financieros.
Esta norma establece que al planear su auditoria y
llevar a cabo los procedimientos de auditora y al
evaluar los resultados, el auditor deber considerar el
riesgo de representacin errnea de importancia
relativa en los estados financieros a causa de fraude
o error.

250. Consideracin de leyes y reglamentos en una
auditoria de estados financieros.
El auditor debe reconocer que el incumplimiento de
la entidad con leyes y reglamentaciones puede
afectar sustancialmente los estados financieros,
adems de que podra resultar en consecuencias
financieras para la entidad como multas o litigios.

260. Comunicaciones de asuntos de auditora con los
encargados de mando (gobierno corporativo).
El auditor deber comunicar a los administradores de
la Compaa los asuntos de inters con oportunidad,
para que ellos puedan hacer las correcciones
necesarias.

La estructura de mando en una entidad pequea
puede no estar bien definida o los encargados del
mando en sta pueden ser los mismos individuos que
los encargados de la administracin.
300. Planeacin de la auditora de estados
financieros.

Para planear su trabajo, el auditor deber tener en
cuenta los siguientes asuntos: Conocimiento del
negocio, la comprensin de los sistemas de
contabilidad y de control interno, determinacin e
identificacin de los riesgos y la importancia
relativa, la naturaleza, tiempos, y alcance de los
procedimientos, la coordinacin, direccin,
supervisin y revisin, entre otros.

25
315. Entendimiento de la entidad y su entorno y
evolucin de los riesgos de representacin errnea de
importancia relativa.
El auditor obtendr informacin adicional y ms
detallada que le permita tener un conocimiento
suficiente del negocio para que sea posible
identificar y comprender los eventos, transacciones y
prcticas que puedan tener un efecto importante
sobre los estados financieros o sobre el dictamen del
auditor.

320. Importancia relativa de la auditoria.
Al realizar el plan de auditora el auditor establece
un nivel aceptable de importancia relativa a modo de
detectar en forma cuantitativa las representaciones
errneas de importancia relativa.


Trasladando esta Declaracin Internacional al Marco de referencia aplicado en Mxico Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas (NAGAS), al realizar una auditora de entidades pequeas el auditor aplica
diversos boletines, siendo los principales los siguientes:


NAGA DESCRIPCION
3110 Carta convenio para confirmar la prestacin de
servicios de auditora.
Este boletn se refiere a la Carta Convenio que el
auditor prepara para formalizar con su cliente la
aceptacin y trminos del servicio de auditora que
prestar.

3020 Control de Calidad

Este boletn se refiere al proceso de control de
calidad que debe observar el contador pblico para
lograr que sus trabajos cumplan con las Normas de
Auditora Generalmente Aceptadas.

3010 Documentacin de la Auditoria

Los papeles de trabajo representan una ayuda en la
planeacin, ejecucin, supervisin, revisin del
trabajo, y proporcionan la evidencia necesaria que
respalda la opinin del auditor.

3070 Consideraciones sobre fraude que deben
hacerse en una auditoria de estados financieros

La auditoria de estados financieros no tiene por
objetivo el descubrir errores e irregularidades, por lo
que debido a las caractersticas propias de su
realizacin y a las limitaciones que ofrece cualquier
sistema de control interno contable, existe un riesgo
inevitable de que algunos errores e irregularidades
puedan permanecer sin descubrirse.

3130 Efectos de la auditoria por incumplimiento de
una entidad con leyes y reglamentos.

Las leyes y reglamentos varan considerablemente en
su relacin con los estados financieros. Algunas
leyes o reglamentos determinan la forma o contenido
de ellos y los montos que deben registrarse o las
revelaciones que deben hacerse en esos estados

26
financieros.

3040 Planeacin y supervisin del trabajo de
auditoria

Este boletn se refiere a la planeacin y supervisin
que deber ejercer el contador pblico sobre
cualquier trabajo tendiente a expresar una opinin
profesional.

3030 Importancia relativa y riesgo de auditoria

Este boletn define los conceptos de importancia
relativa y riesgo de auditora, y explica el efecto que
tienen en la planeacin, desarrollo y evaluacin de
resultados en una auditora de estados financieros.




1.3.3 Etapa de Planeacin.

Al planear la auditora es necesario evaluar la importancia relativa desde una perspectiva cualitativa y
cuantitativa.














1.3.4 Procedimientos analticos como parte de la revisin global.


NIA DESCRIPCION
530. Muestreo de auditora y otros procedimientos
de pruebas selectivas
1. Seleccionar todas las partidas.
2. Partidas especficas.
3. Muestreo en la auditora.
545. Auditora de mediciones y revelaciones del
valor razonable.
La administracin es responsable de realizar las
mediciones y revelaciones del valor razonable
incluidas en los estados financieros.
550. Partes relacionadas.
El auditor de una entidad pequea desempea
procedimientos sustantivos sobre la identificacin de
partes relacionadas y sus transacciones.
560. Hechos Posteriores.
Los procedimientos de hechos posteriores que
desempea el auditor de una entidad pequea,
- NIA 330. Procedimientos del auditor en respuesta de los riesgos
evaluados.

-NIA 500. Evidencia de auditoria.

-NIA 520. Procedimientos Analticos.
Evaluacin de la importancia
relativa cuando se evalan los
resultados de procedimientos de
auditoria.

27
dependern de la informacin que est disponible y,
en particular, del grado al cual los registros contables
han sido revalorizados desde el final del ejercicio.
570. Negocio en Marcha.
Las entidades pequeas pueden responder
rpidamente para explotar las oportunidades, pero
tambin carecer de reservas para sostener las
operaciones.
580. Representaciones de la administracin
En virtud de las caractersticas particulares de las
entidades pequeas, el auditor puede juzgar
apropiado obtener representaciones escritas del
propietario-administrador en cuanto a la integridad y
exactitud de los registros contables y de los estados
financieros.
700. El dictamen del auditor sobre los estados
financieros.
El auditor deber analizar y evaluar las conclusiones
extradas de la evidencia de auditora obtenida como
base para la expresin de una opinin sobre los
estados financieros.
720. Otra informacin en documentos que contienen
estados financieros auditados.
El auditor deber leer la otra informacin para
identificar las inconsistencias de importancia relativa
con los estados financieros auditados.



1.4 DIPA 1006. AUDITORA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE BANCOS.

Las Normas Internacionales de auditoria sealan: International Auditing Practice Statement (IAPS) 1006,
Audits of the Financial Statements of Banks should be read in the context of the Preface to the
International Standards on Quality Control, Auditing, Review, Other Assurance and Related Services, which
sets out the application and authority of IAPSs.

Declaracin Internacional de Prcticas de Auditora (NIA) 1006, Auditora de los estados financieros de
bancos deber leerse en el contexto del prefacio a las normas internacionales sobre control de calidad,
Auditora, otros trabajos para atestiguar y Servicios Relacionados, que expone la aplicacin y la autoridad de
las NIA.

This Statement has been prepared by the International Auditing Practices Committee (IAPC) of the
International Federation of Accountants. The IAPC bank audit sub-committee included observers from the
Basel Committee on Banking Supervision (the Basel Committee.
Esta Declaracin ha sido preparada por el Comit Internacional de Prcticas de Auditora (IAPC) de la
Federacin Internacional de Contadores. El subcomit de auditora a bancos del IAPC incluy a observadores
del Comit de Basilea sobre Supervisin Bancaria (el Comit de Basilea).
Por lo tanto:

El propsito de esta Declaracin es proporcionar ayuda prctica a los auditores y promover la buena prctica
al aplicar las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) en la auditoria de estados financieros de bancos.


28
Planeacinde
auditoria
Obtener
conocimiento
delnegocio
Determinarla
naturaleza,
oportunidady
extensindelos
procedimientosde
auditoria
Negocioen
Marcha
Evaluaciones
esperadasdelos
riesgosinherente
ydecontrol
Para fines de esta Declaracin, un banco es un tipo de institucin financiera cuya principal actividad es la
recepcin de depsitos y solicitar prstamos con el fin de prestar e invertir y que se reconoce como un banco
por las autoridades reguladoras en cualesquier pases donde opere.

El objetivo de la auditoria de los estados financieros de un banco es facilitar al auditor expresar una opinin
sobre los estados financieros del banco, que estn preparados de acuerdo con un marco de referencia de
informacin financiera identificado.

Esta Declaracin se propone sealar los riesgos que son exclusivos de las actividades bancarias.


1.4.1 Caractersticas que distinguen a los bancos de otras empresas comerciales.

Los bancos tienen las custodia de grandes cantidades de partidas monetarias, incluyendo efectivo e
instrumentos negociables, cuya seguridad fsica tiene que ser salvaguardada durante su transferencia
y mientras estn guardados.

Operan con muy alto apalancamiento, lo que aumenta la vulnerabilidad del banco a hechos
econmicos adversos e incrementa el riesgo de quiebra.

Tienen activos que pueden cambiar rpidamente de valor difcil de determinar.

Tienen deberes fiduciarios respecto de los activos que retienen que pertenecen a otras personas.

Opera a travs de redes de sucursales y departamentos geogrficamente dispersos.

Las relaciones de cliente que el auditor, ayudantes o la firma de auditora puedan tener con el banco
podran afectar la independencia del auditor.


1.4.2 Planeacin de la auditora

La planeacin de la auditora de bancos al igual que la de otras organizaciones incluye:

















29
1.4.3 Conocimiento del negocio.

Se requiere que el auditor entienda:

La estructura del gobierno corporativo del banco;

El entorno econmico y de reglamentacin vigente para los principales pases en que opera el banco.

Las condiciones de mercado existente en cada uno de los sectores en que opera el banco.


1.4.4 Riesgos Bancarios

Existen diversos riesgos que son derivados de las actividades realizadas por las instituciones bancarias, entre
ella se encuentran los siguientes:



















La administracin del riesgo bancario suele ser regulada por los organismos supervisores de la banca
(Superintendencias) en cada pas individual. Una preocupacin bsica de estos organismos es asegurar que
cada entidad bancaria pueda devolver los depsitos del pblico, lo que requiere de un nivel adecuado de
capital para que, en caso de una prdida, sta se cubra con recursos propios y no con dinero del pblico.
Riesgo de pas.
Riesgo de Crdito.
Riesgo Cambiario.
Riesgo Fiduciario.
Riesgo de Tasa de inters.
Riesgo legal y documental.
Riesgo de liquidez.
Riesgo de modelos.
Riesgo operacional.
Riesgo de precio.
Riesgo regulatorio.
Riesgo de reposicin.
Riesgo de reputacin.
Riesgo de Liquidacin.
Categoras de los riesgos bancarios.

30
Por ello es importante que el auditor externo obtenga un entendimiento de los diversos riesgos bancarios, para
de esta forma evaluar los niveles de riesgo inherente y de control con la finalidad de determinar la naturaleza,
oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora.
De la misma forma, es importante que el auditor obtenga un entendimiento del proceso que la administracin
del banco desarrolla para el manejo de los riesgos, dicho entendimiento incluye:

1. Vigilancia e implicacin en el
proceso de control de los encargados
del gobierno corporativo.
Los encargados del gobierno corporativo debern aprobar
polticas escritas de administracin del riesgo.
2. Identificacin, medicin y monitoreo
de riesgos.
Deben identificarse, medirse y monitorearse los riesgos
que puedan tener un impacto importante en el logro de
los objetivos del banco contra lmites y criterios
preaprobados.
3. Actividades de control Un banco deber tener controles apropiados para
administrar sus riesgos: Segregacin de deberes,
verificacin y aprobacin de transacciones,
conciliaciones de posiciones y resultados, seguridad
fsica, planeacin de contingencias.
4. Actividades de Monitoreo Debern evaluarse y actualizarse los modelos de
administracin del riesgo, las metodologas y supuestos
usados para medir y administrar el riesgo.
5. Sistemas confiables de informacin Sistemas que proporcionen adecuada informacin
financiera, operacional y de cumplimiento con
consistencia y oportunidad.

1.4.5 Desarrollo de un Plan Global de Auditora.
Para realizar la planeacin del trabajo de auditora, el auditor pone particular atencin en:
1. La complejidad de las transacciones realizadas.
2. Grado en que cualquier actividad esencial se suministrada por organizaciones de servicio (como la
administracin de crdito y efectivo).
3. Pasivos contingentes y partidas fuera del balance (Servicios de custodia de seguridad, garantas,
cartas de alivio y de crdito, swaps de tasas de inters y divisas, ventas de divisas.
4. Consideraciones de Reglamentacin.
5. La extensin de IT y de otros sistemas. Alto volumen de transacciones y breve tiempo para
procesarlas dan como resultado el uso de TI, TEF (Traspaso electrnico de datos) y otros sistemas de
telecomunicaciones.

31
6. Valuacin esperada de riesgo inherente de control.
7. El trabajo de la auditora interna.
8. Riesgo de auditoria. Riesgo inherente, de control y de deteccin.
9. Importancia relativa.
10. Implicacin de otros auditores debido a la dispersin geogrfica de la mayora de los bancos.
11. Coordinacin del trabajo que se va a desempear.
12. Transacciones de partes relacionadas. Atencin del auditor en las reas de prstamos e inversiones.
13. Consideraciones de Negocio en Marcha.

1.4.6 Control Interno.
Otro aspecto importante para la planeacin de la auditoria es el entendimiento de los sistemas de
contabilidad y de control interno por parte del auditor externo con el fin de lograr los siguientes
objetivos:
Que las transacciones se ejecuten de acuerdo con la autorizacin general o especfica de la
administracin.
Que todas las transacciones se registren prontamente en la cantidad, cuenta y ejercicio apropiados.
Que se permita el acceso a los activos slo de acuerdo con autorizacin de la administracin.
Que los activos registrados se comparen con los activos existentes a intervalos razonables y se tome
la accin apropiada respecto de cualquier diferencia.

1.4.7 Procedimientos de Auditora.
Para el logro eficiente de los objetivos de auditora, el auditor lleva a cabo diversos procedimientos, tales
como:
Inspeccin: Consiste en examinar registros, documentos o activos tangibles.
Investigacin y Confirmacin: Para obtener evidencia de la operacin de los controles internos,
evidencia del reconocimiento por los clientes y contrapartes de las cantidades, trminos y
condiciones de ciertas transacciones y obtener informacin no disponible directamente de los
registros contables.
Clculo. Verificar la exactitud aritmtica de los documentos y registros contables.
Procedimientos analticos. Consisten en el anlisis de coeficientes y tendencias importantes
incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que no sean consistentes con otra
informacin relevante o se desven en las cantidades pronosticadas.

32
1.4. 8 Procedimientos especficos respecto de partidas particulares de los estados financieros.
A continuacin se enlistan algunas partidas particulares de los estados financieros de Bancos; as como las
aseveraciones que se deben cubrir al llevar a cabo la revisin de dichas partidas.
Existencia
Derechos y
Obligaciones
Ocurrencia Integridad Valuacin Medicin
Presentacin
y revelacin
Saldos con otros
bancos

I nstrumentos del
mercado de
dinero

Valoresretenidos
para fines
comerciales

OtrosActivos
Financieros

I nversiones en
portafolio

I nversiones en
subsidiarias y
entidades
asociadas

Prstamos
Cuentas con
depositantes

Capital y
reservas

Provisiones,
activosy Pasivos
contingentes

Derivados e
instrumentos
financierosfuera
del balance

I ngreso y gasto
por intereses

Estimaciones
para prdidas por
prstamos

I ngreso por
honorarios y
comisiones

Provisin para
impuestossobre
larenta

Transaccionesde
partes
relacionadas

ASEVERACIONES Partida de los
estados
Financieros

1.5 DIPA 1010. LA CONSIDERACIN DE ASUNTOS AMBIENTALES EN LA AUDITORA DE
ESTADOS FINANCIEROS.
Los problemas ambientales se estn volviendo de importancia para un creciente nmero de entidades y
pueden, en ciertas circunstancias, tener un impacto importante sobre sus estados financieros.

33
El propsito de esta Declaracin es el de ayudar a los auditores y al desarrollo de una buena prctica, al
proporcionar guas sobre la aplicacin de las NIAs en casos en que los asuntos ambientales sean significativos
para los estados financieros de la entidad.
Al hablar de asuntos ambientales en la auditora de Estados Financieros tenemos que, la elaboracin e
implantacin de polticas y obligaciones ambientales representa costos cada vez ms altos para las
administraciones pblicas, por lo que las empresas deben reconocer que los costos, el pasivo y la
desvalorizacin de los activos de ndole ambiental inciden de forma importante sobre la preparacin y
auditora de los estados financieros.
Por lo general, los contadores y auditores no son asociados al movimiento ecologista. Sin embargo, debido a
que suministran informacin, informes y garantas sobre los cuales la empresa privada y el gobierno con
frecuencia basan sus decisiones, con creciente frecuencia son llamados a participar en el mbito ambiental. La
influencia que ejercen los contadores y los auditores deriva de su acceso a la informacin financiera y a la
informacin sobre el rendimiento. Su funcin consiste en analizar, notificar y comunicar informacin sobre la
cual se basan las decisiones y con la cual se evala el rendimiento. Desempeando esa funcin, pueden
fomentar una mayor transparencia y mejores decisiones relativas a la aplicacin de recursos y el impacto de
las actividades de la empresa sobre los resultados ambientales sin distorsionar las normas contables existentes.
Durante una auditora financiera o de estados contables, pueden incluirse, entre otros, los siguientes asuntos
medioambientales:

1. Iniciativas para prevenir, disminuir o remediar daos al medio ambiente;

2. La conservacin tanto de los recursos sostenibles como la de los no sostenibles;

3. Las consecuencias de la violacin de las leyes y regulaciones medioambientales; y

4. Las consecuencias de responsabilidad de depsito de garanta impuesta por el Estado.


Actualmente la mayora de las administraciones pblicas tienden a evitar la inclusin de cuestiones
ambientales en sus estados financieros. Sin embargo, hay una sensibilizacin creciente sobre la necesidad de
reflejar, en los estados financieros, las cuestiones de costos, cumplimiento y rendimiento vinculadas con las
polticas y las obligaciones ambientales.


1.5.1 Asuntos Ambientales y su Impacto en los Estados Financieros.

Algunos ejemplos de asuntos ambientales que afectan los estados financieros son los siguientes:

1. Introduccin de leyes y reglamentos ambientales puede implicar un deterioro en el valor de los
activos y en consecuencia una necesidad de ajustar su valor en libros.

2. Incumplimiento de los requisitos legales concernientes a los problemas ambientales, tales como
emisiones o al deshacerse de desperdicios o cambios a la legislacin con efecto retroactivo, pueden
requerir el registro de costos de reparacin del dao, compensacin o legales;

3. Una entidad puede necesitar revelar en las notas la existencia de un pasivo contingente, cuando el
gasto relativo a asuntos ambientales no pueda estimarse razonablemente; y

34

4. En situaciones extremas, el incumplimiento con ciertas leyes y regulaciones ambientales puede
afectar la continuidad de una entidad como un negocio en marcha y consecuentemente puede afectar
las revelaciones y la base de preparacin de los estados financieros.


1.5.1.1 Gua sobre la aplicacin de la NIA 315 Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluacin
de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa.

El nivel de conocimiento del auditor necesita ser suficiente para darle capacidad de identificar y obtener una
comprensin de los sucesos, transacciones, y prcticas relacionadas con asuntos ambientales que puedan tener
un efecto importante sobre los estados financieros y sobre la auditoria.

La exposicin potencial a un riesgo ambiental significativo puede en general surgir para cualquier entidad
que:

1. Este sujeta a leyes y reglamentos ambientales en un grado sustancial.

2. Posea o detente valores sobre, sitios contaminados por dueos anteriores.

3. Tenga procesos de negocios que: puedan causar contaminacin del suelo y agua, use sustancias
peligrosas, genere o procese desperdicios peligrosos.


1.5.1.2 Gua sobre la aplicacin de la NIA 400. Evaluacin del Riesgo y Control Interno.

I. Riesgo Inherente.

Ejemplos de riesgo ambiental a nivel de los estados financieros:

Costos de cumplimiento por la legislacin o requisitos contractuales.

Riesgo de incumplimiento con las leyes y reglamentos ambientales.


Posibles efectos de requisitos ambientales de los clientes y sus posibles reacciones a la conducta
ambiental de la entidad.


II. Sistemas de contabilidad y de Control Interno.

Solo si, a juicio del auditor, los asuntos ambientales pudieran tener un efecto importante en los estados
financieros de una entidad, el auditor necesita obtener una comprensin de las polticas y procedimientos
significativos con respecto a su monitoreo y control para planear la auditoria y desarrollar un enfoque de
auditoria efectivo.


III. Ambiente de Control.


35
Los factores para obtener una comprensin del ambiente de control con respecto a asuntos ambientales
pueden incluir:

Funcionamiento del consejo de directores y sus comits, con respecto a los controles ambientales de
la entidad.

Filosofa y estilo de operacin de la administracin y su enfoque a asuntos ambientales.

Estructura organizacional de la entidad y mtodos para manejar las funciones operativas ambientales
y requisitos regulatorios.

Sistema de control de la administracin, incluyendo la funcin de auditora interna y el desempeo
de auditoras ambientales.


IV. Procedimientos de Control.

Monitorear el cumplimiento con la poltica ambiental de la entidad y las leyes y regulaciones
ambientales.

Mantener un sistema apropiado de informacin ambiental (registro de cantidades fsicas de
emisiones y desperdicios peligrosos, caractersticas ambientales de productos, etc.)

Prever la conciliacin de informacin ambiental con datos financieros relevantes.

Identificar problemas ambientales potenciales y contingencias relacionadas que afecten a la entidad.



1.5.1.3 Gua sobre la Aplicacin de la NIA 250 Consideracin de Leyes y Reglamentos en una
Auditoria de Estados Financieros

La administracin tiene que tomar en cuenta:

Leyes y reglamentos que imponen responsabilidad para remediar la polucin ambiental que se
origina de sucesos pasados.

Las leyes de control y prevencin de polucin que estn dirigidas a identificar o regular las fuentes
de polucin.

Licencias ambientales que, en ciertas jurisdicciones, especifican las condiciones de operacin de la
entidad desde un punto de vista ambiental.

Los requisitos de autoridades regulatorias con respecto a asuntos ambientales.

Al hablar sobre la consideracin de Asuntos Ambientales en la auditora de estados financieros, no podemos
dejar de lado la consideracin de Leyes y reglamentos existentes para este tipo de prcticas, por lo que las
normas mexicanas en su boletn 3130 Efecto en la Auditora por Incumplimientos
de una Entidad con Leyes y Reglamentos nos menciona entre otras cosas que:

36
Al planear y ejecutar la auditora y al informar sobre los resultados obtenidos, el auditor debe tener presente
que el incumplimiento por la entidad con leyes y reglamentos puede afectar sustancialmente a los estados
financieros y a su dictamen. Sin embargo, no puede esperarse que en una auditora se detecten todos los
incumplimientos, sin considerar la importancia relativa, requiere que se tomen en consideracin posibles
implicaciones relacionadas con la integridad de la administracin y empleados de la entidad y su posible
impacto en otros aspectos de la auditora
Algunas entidades estn sujetas slo a ordenamientos que generalmente se relacionan con los aspectos
operacionales del negocio, como las que se refieren al impacto ambiental y a la seguridad y salud en el
trabajo. En algunos casos el incumplimiento con leyes y reglamentos puede originar cargas financieras
significativas para la entidad, tales como multas, litigios, etc. y en otros, la cancelacin de la licencia bajo la
cual opera
El auditor, en lo posible, debe evaluar el efecto y su revelacin de incumplimientos o posibles
incumplimientos en las cifras que se presentan en los estados financieros, incluyendo los efectos monetarios
contingentes, tales como multas, recargos, reparaciones de daos, etc. Las prdidas contingentes resultantes
de incumplimientos y que puede ser necesario revelar, deben ser evaluadas de la misma manera que otras
prdidas contingentes

El auditor puede concluir que su retiro del trabajo es necesario cuando la entidad no toma accin para
remediar o corregir el incumplimiento y el auditor considera que esa accin es necesaria en las circunstancias,
aun cuando el efecto del incumplimiento no sea importante en los estados financieros


1.5.2 Procedimientos Sustantivos.

Al reunir el conocimiento del negocio, en las evaluaciones de riesgo inherente y de control o al desempear
ciertos procedimientos sustantivos, puede llegar a la atencin del auditor evidencia que indique la existencia
de un riesgo de que los estados financieros pueden contener errores importantes debido a asuntos ambientales.

Ejemplos:

1. La existencia de reportes describiendo problemas ambientales de importancia preparados por
expertos ambientales, auditores internos o auditores ambientales.

2. Violaciones a las leyes y regulaciones ambientales citadas en relacin con o en, reportes emitidos por
dependencias reguladoras.

3. Comentarios de los medios de comunicacin sobre la entidad relacionados con asuntos ambientales
de importancia.

4. Evidencia que indique compras de bienes y servicios relacionados con asuntos ambientales que sean
inusuales en relacin a la naturaleza del negocio de la entidad.

5. Honorarios cuantiosos o inusuales a consultores ambientales o legales, o pagos de multas como
resultado de violacin de leyes y regulaciones ambientales.




37
1.5.3 Auditora Ambiental.

El auditor de los estados financieros de la entidad puede considerar el usar los resultados de las auditoras
ambientales como evidencia apropiada de auditora.

En esa situacin el auditor tiene que decidir si la auditora ambiental cumple con los criterios de evaluacin
incluidos en la NIA 610, Consideracin del Trabajo de Auditora Interna o la NIA 620, Uso del trabajo de
un experto.

Hasta la fecha, los profesionales de la contabilidad y la auditora se han concentrado en el pasivo ambiental.
Aunque los estados financieros de un organismo pueden mencionar los activos inmuebles (evaluados segn el
mismo mtodo que los dems bienes), ltimamente la atencin se ha concentrado en el patrimonio ambiental,
es decir en los bienes naturales que no son fuente de recursos pero que desempean una funcin ecolgica,
tales como los hbitat, la lucha contra las inundaciones, el control climtico y otras funciones que no tienen
valor econmico sino, por ejemplo, un valor esttico o sanitario.

La idea es que los organismos deben rendir cuentas no slo ante sus accionistas, sino tambin ante la sociedad
sobre la manera en que han gestionado el medio ambiente.

El cuadro que se muestra a continuacin proporciona un enfoque prctico que se sugiere para la contabilidad
y presentacin de reportes financieros ambientales:





























Recomendaciones de Naciones Unidas

a. Revelacin de las Polticas de Contabilidad.

b. Costo de los desembolsos ambientales actuales.

c. Desembolsos ambientales que se capitalizaron en el periodo.

d. Pasivos, Provisiones y reservas.

e. Pasivos contingentes.

f. Efectos tributarios.

g. Donaciones recibidas.

38



















Los auditores deben adems estar al corriente de las evoluciones en curso, tales como el ejemplo el
reconocimiento de los activos ambientales. Debern esforzarse por alentar a sus clientes a adoptar regmenes
que son considerados buenas prcticas pero que actualmente no son obligatorios. Por ejemplo, la presentacin
de informes ambientales. A medida que las normas tanto para la presentacin de informes financieros como
para la administracin empresarial prevn cada vez ms la elaboracin de informes ms completos sobre
cuestiones relacionadas con el medio ambiente, los aspectos sociales y la tica, los auditores necesitarn
revisar sus enfoques y prcticas.


1.6 DIPA 1012. AUDITORA DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS.

Introduccin

En virtud de lo delicado y complejo que puede resultar el empleo de Instrumentos financieros dentro de las
entidades, el IAASB aprob un documento de consulta referente a la auditora de instrumentos financieros
derivados para su publicacin en octubre de 2009.

Las respuestas a este documento de consulta sern consideradas por el IAASB en su proyecto de revisin de
la Declaracin de Prcticas Internacionales de Auditora (IAPS) 1012 Auditora de Instrumentos Financieros
Derivados. El plazo mximo para la recepcin de comentarios ser el 15 de enero de 2010.

En la elaboracin de este documento, el IAASB reconoce que el actual entorno econmico continuar siendo
un desafo tanto para los preparadores y los auditores en relacin con las estimaciones contables del valor
razonable, incluidos los instrumentos financieros complejos, en la temporada prxima auditora. Las difciles
condiciones actuales del mercado financiero dan lugar a problemas particulares en relacin con las
valoraciones y la divulgacin de estados financieros acerca de los riesgos y las incertidumbres relativas a
instrumentos financieros derivados.


Desarrollo de Revelaciones con el auditor en mente
a. Reconsiderar las provisiones para remediacin y abandono.
b. Provisin para inventario, depreciacin acelerada, inversiones
nuevas, etc.
c. Costos legales actuales y previstos.

Hacer ms visible el ambiente
a. Revelar los costos de la energa.
b. Revelar los costos de manejo y disposicin de desechos.
c. Revelar los costos del cumplimiento legal.
d. Considerar los costos de empacado.

39
Cabe mencionar que el contenido que se presenta en las siguientes lneas, est basado en la informacin
vigente hasta diciembre de 2009.

El propsito de esta declaracin es proporcionar lineamientos al auditor para planear y desempear
procedimientos de auditora para las aseveraciones de los estados financieros relacionados con instrumentos
financieros derivados.

Los instrumentos financieros derivados pueden significar inversiones muy rentables y, a la vez, muy
complejas, considerando el actual ambiente de negocios. La finalidad de estos instrumentos es distribuir el
riesgo de movimientos inesperados en variables financieras (precios, tasas, ndices, monedas, etc.) entre los
que quieren disminuirlo para asegurar la estabilidad de sus flujos operativos, y aquellos que quieren tomarlo
con la finalidad de obtener elevados rendimientos financieros.

La complejidad en el manejo de estos instrumentos exige el conocimiento de sus caractersticas, de cmo
pueden ser usados, de sus implicancias, y de la forma de registro y supervisin; de manera que puedan ser
utilizados como herramientas para aumentar la rentabilidad de las empresas y disminuir sus riesgos.

La principal cualidad de los instrumentos financieros derivados es que su valor de cotizacin se basa en el
precio de otro activo.

Los derivados financieros suelen ser algunos de los productos financieros ms interesantes aunque
habitualmente no son tan conocidos como el resto. Algunas de sus principales caractersticas son:

1. Normalmente cotizan en mercados de valores, aunque tambin pueden no hacerlo.

2. El precio de los derivados vara con respecto siempre al del llamado activo subyacente, el valor al que
est ligado dicho derivado.

3. Tambin puede ser referido a productos no financieros ni econmicos como las materias primas. Algunos
de los ejemplos ms conocidos son el oro, el trigo o el arroz.

4. Normalmente la inversin que debes realizar es muy inferior a si compraras una accin o una parte del
valor subyacente por el que desees apostar.

5. Los derivados financieros tienen que cumplir una cualidad indispensable y es que siempre se liquidan de
forma futura.

Mientras que todos los instrumentos financieros tienen ciertos riesgos, los derivados a menudo tienen
caractersticas particulares que apalancan los riesgos, tales como:






40












1.6.1 Responsabilidades de la administracin y de los encargados del mando.
Como parte del proceso de preparar los estados financieros, la administracin hace aseveraciones especficas
relacionadas con los derivados como:
Que todos los derivados registrados en los estados financieros existen.
Que todos los derivados estn registrados.
Que estn valuados y presentados en forma apropiada.
y que todas las revelaciones estn hechas en los Estados Financieros.

Los encargados del mando de una entidad, son responsables de:
1. El diseo y la implementacin de un sistema de control interno.
2. La integridad de los sistemas de contabilidad e informacin financiera de la entidad.

1.6.2 La responsabilidad del auditor.
La responsabilidad del auditor relacionada con instrumentos financieros derivados es considerar si las
aseveraciones de la administracin dan como resultado estados financieros preparados de acuerdo con el
marco de referencia para informacin financiera identificado.

Caractersticas de los
derivados que apalancan los
riesgos:
Se requiere poco o ningn flujo de
salida/entrada de efectivo hasta el vencimiento
de las transacciones.
No se paga o recibe saldo alguno del principal u
otra cantidad fija.
Los riesgos y beneficios potenciales pueden ser
sustancialmente mayores que los desembolsos
reales; y
El valor del activo o pasivo de una entidad
puede exceder el monto del derivado que se
reconoce en los estados financieros,
especialmente en entidades cuyos marcos de
referencia no requieran que los derivados se
registren a valor razonable de mercado en los
estadosfinancieros.

41
1.6.3 Necesidad de habilidad y conocimientos especiales.
Debido a la complejidad que representa el empleo de instrumentos financieros derivados, es necesario que el
auditor posea habilidades y conocimientos especiales relacionados con dichos instrumentos financieros, entre
los cuales se incluye obtener un entendimiento de:

1. Las caractersticas operativas y perfil de riesgo de la industria en que opera la entidad.

2. Los instrumentos financieros derivados usados por la entidad y sus caractersticas.

3. El sistema de informacin de la entidad para derivados, incluyendo los servicios proporcionados por
una organizacin de servicios.

4. Los mtodos de valuacin del derivado.

5. Los requerimientos del marco de referencia para informacin financiera para las aseveraciones de los
estados financieros relacionadas con derivados.


1.6.4 Factores econmicos generales.

Existen ciertos factores econmicos que influyen en las actividades de los derivados de una entidad, entre
ellos se encuentran los siguientes:

Nivel general de la actividad econmica.

Tasas de inters y disponibilidad de financiamiento.

Inflacin y revaluacin (devaluacin de la moneda).

Tasas y controles de moneda extranjera.

Las caractersticas de los mercados que sean relevantes.



1.6.5 La Entidad.

Con la finalidad de obtener una comprensin de las actividades de los derivados de una entidad e identificar
los sucesos y transacciones que pueden tener un efecto importante en los estados financieros, el auditor
considera:

Conocimiento y experiencia de la administracin y de los encargados del mando.

Disponibilidad de informacin oportuna y confiable de la administracin.

Objetivos para el uso de derivados.



42
1.6.6 Riesgos financieros clave.

En la auditora de instrumentos financieros derivados es importante que el auditor obtenga conocimiento
sobre aquellos riesgos financieros relacionados con las actividades de los derivados. Por ejemplo:

Riesgo de Mercado: Se relaciona con las prdidas econmicas debidas a cambios adversos en el
valor razonable del derivado.

Riesgo de crdito: Riesgo de que un cliente o contra parte no liquide una obligacin por todo su
valor, ya sea a su vencimiento o en un momento posterior.

Riesgo de solvencia: Riesgo de que la entidad no tenga los fondos disponibles para hacer frente a los
compromisos de salida de efectivo al vencimiento.

Riesgo Legal: Prdidas resultantes de una accin legal o reglamentaria.


1.6.7 Riesgo Inherente.

La evaluacin del auditor del riesgo inherente puede verse afectada por ciertos factores, tales como:

Aspecto econmico y propsito de negocio de las actividades de derivados de la entidad.

La complejidad de las caractersticas de un derivado.

Si es que la transaccin que da origen al derivado implic o no el intercambio de efectivo.


Riesgo de Mercado
(Riesgo de Precio y de
Liquidez)
Riesgo de Crdito
Riesgo de Liquidacin. Riesgo de Solvencia
Riesgo Legal

43
Si es que el derivado es una caracterstica incorporada en un convenio.

Si es que el derivado es negociado en bolsas nacionales o del extranjero.


1.6.8 Consideraciones contables.

La contabilizacin de derivados puede depender de si el valor ha sido clasificado como un instrumento de
cobertura y si la relacin de cobertura es altamente efectiva.

El principio general es que los instrumentos financieros derivados deben reflejarse a su valor razonable y
cualquier variacin en los mismos debe reconocerse como prdida o ganancia dentro de los estados
financieros. Cuando una entidad emplea los instrumentos financieros para hacer cobertura, aplicar el principio
citado impacta inevitablemente sus resultados, introduciendo un componente adicional de volatilidad, lo cual
slo puede ser mitigado si el instrumento adquirido para tales propsitos califica efectivamente como un
instrumento de cobertura. Esto permitira compensar los cambios del instrumento de cobertura con aquellos
del objeto de cobertura subyacente, minimizando efectos indeseados sobre las ganancias.

1.6.9 Ambiente de Control.

El ambiente de control tiene una influencia profunda en la forma en que se estructuran las actividades de
negocios, en que se establecen los objetivos y en que se evalan los riesgos.

Por ejemplo, la valorizacin de los derivados y otros instrumentos financieros, que no tienen un mercado de
transacciones activo, puede ser compleja. Estas valoraciones pueden tambin ser una manera de manejar las
utilidades, si no hay controles apropiados. Para evitar tal situacin, los directores o administradores de la
entidad deben cerciorarse de que:

La compaa tiene actualizadas las normas escritas de polticas para la administracin de riesgos, los
procedimientos, y los controles internos en vigencia;

Los controles internos incluyen las salvaguardias suficientes, tales como la adecuada delegacin de
responsabilidades, para prevenir que cualquier persona de la compaa pueda ejecutar transacciones
o registros contables impropios; y

La empresa haya establecido razonables y sustentables metodologas, que midan consistente y
peridicamente el valor de mercado de los derivados e instrumentos financieros.

En general, la administracin de la entidad debe estar bien asesorada a travs de los auditores independientes
u otros expertos, para evaluar las polticas y controles relacionados con instrumentos financieros derivados.


1.6.10 El papel de la Auditora Interna.

El auditor externo considera el grado al cual la funcin de auditora interna tiene el conocimiento y
habilidades para cubrir, las actividades de derivados de la entidad.


44
El trabajo desempeado por la auditora interna puede ayudar al auditor externo a evaluar los sistemas de
contabilidad y controles internos, por tanto, el riesgo de control.

Cada miembro del comit de auditora necesita estar financieramente competente para entender el balance y
las respectivas notas de la entidad, as como conocer las recomendaciones de la superintendencia con respecto
de las normas contables, para examinar de cerca las transacciones significativas, especialmente aquellas que
pueden cambiar la estimacin de utilidades dentro de un periodo especfico.

1.6.11 Importancia Relativa.

La importancia relativa no puede basarse solo en valores del balance general, ya que los derivados pueden
tener poco efecto sobre el balance general, aun cuando los riesgos importantes puedan derivarse de ellos.
Un derivado altamente apalancado, o ms complejo, puede ser mas probable que tenga un efecto importante
sobre los estados financieros que el que tendra uno menos apalancado o ms sencillo.
1.6.12 Procedimientos sustantivos relacionados con las aseveraciones aplicables a instrumentos
financieros derivados.





















Existencia y ocurrencia
Confirmacin con el tenedor
del derivado o la contraparte del
mismo.
Inspeccionar los convenios
fundamentales y otras formas
de documentacin soporte.
Investigacin y observacin.
Derechos y Obligaciones
Confirmar trminos
importantes con el tenedor del
derivado o la contraparte.
Inspeccionar los convenios
fundamentales y otras formas
de documentacin se soporte

Totalidad
Evaluar la razonabilidad y lo
adecuado del modelo.
Calcular el valor.
Comparar el valor razonable con
transacciones recientes.
Considerar la susceptibilidad de
la valuacin a cambios en las
variables y supuestos.
Presentacin y revelacin
Los principios de contabilidad
seleccionados y aplicados estn
en conformidad son el marco de
referencia.
La revelacin es adecuada para
asegurar que la entidad est en
pleno cumplimiento con los
requerimientos vigentes.


45
Con lo que respecta a la normatividad mexicana, es la NAGA 6090 Procedimientos de Auditora Relativa a
Instrumentos Financieros Derivados, la que proporciona al auditor una gua para el tratamiento de dichos
Derivados.

Esta gua al igual que la DIPA 1012, recomienda procedimientos de auditora a ser utilizados por el auditor
en la revisin de instrumentos financieros derivados.



1.7 DIPA 1013. COMERCIO ELECTRNICO- EFECTO EN LA AUDITORA DE ESTADOS
FINANCIEROS.

El propsito de esta Declaracin Internacional de Prcticas de Auditora es proporcionar guas para ayudar a
los auditores de los estados financieros cuando una entidad participe en una actividad comercial que tenga
lugar mediante computadoras conectadas a una red pblica, como internet.

This Statement identifies specific matters to assist the auditor when considering the significance of e-
commerce to the entitys business activities and the effect of e-commerce on the auditor's assessments of risk
for the purpose of forming an opinion on the financial statements. The purpose of the auditors consideration
is not to form an opinion or provide consulting advice concerning the entitys e-commerce systems or
activities in their own right
1


Esta Declaracin identifica asuntos especficos para ayudar al auditor cuando considera la importancia del
comercio electrnico para las actividades de negocios de la entidad y el efecto del comercio electrnico en las
evaluaciones del riesgo por los auditores con el fin de formarse una opinin sobre los estados financieros. El
propsito de la consideracin del auditor no es formarse una opinin o proporcionar recomendaciones de
consultora concernientes a los sistemas o actividades de comercio electrnico de la entidad en s mismos.

El Contador Pblico puede a travs de procesos de certificacin (con el imprescindible apoyo de tcnicos en
informtica y comunicaciones) cumplir un importante rol en brindar seguridad a los usuarios de comercio
electrnico en lo referente a la privacidad y confiabilidad de sus transacciones.

El impacto del comercio electrnico sobre la auditora de estados contables cambia notoriamente el enfoque
de auditora. El esquema tradicional de trabajo debe adaptarse a las circunstancias derivadas de la existencia
de registros electrnicos, transacciones virtuales, autorizaciones no escritas y dems variantes explicitas.

En definitiva los riesgos en cuanto al comercio electrnico han cambiado o se han concentrado en
determinadas reas, por lo que el perfil profesional del auditor debe adaptarse a la nueva realidad,
principalmente a la necesidad de conocimientos sobre sistemas de informacin, a tal punto que no alcanza con
tener a mano especialistas en el tema, sino que deba l mismo perfeccionarse.

1.7.1 Habilidades y Conocimiento.

El auditor considera si el personal asignado al trabajo tiene conocimiento apropiado de IT y de negocios por
internet para desempear la auditora.

Pueden requerirse niveles apropiados tanto de IT como de negocios por internet para:

1
Prrafo extrado de IAPs en ingls.

46
Entender hasta dnde pueden afectar a los estados financieros.

Determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora y evaluar la
evidencia de auditora.

Considerar el efecto de que la entidad dependa de actividades de comercio electrnico sobre su
capacidad de continuar como un negocio en marcha.


El nivel de habilidad y conocimiento requerido, para comprender las implicaciones de control y
administracin/gestin de riesgos del comercio electrnico, vara con la complejidad de las actividades de
comercio electrnico de la organizacin


1.7.2 Conocimiento del negocio.

Entrando en el proceso de la auditora, la etapa del conocimiento del negocio est afectada por la comprensin
de los procesos informticos que utiliza el ente auditado. La evaluacin del control interno pasa por la
cuestin de definir si se est en un medio ambiente electrnico confiable del tal manera que el sistema
informtico garantice la integridad y confiabilidad de las transacciones; esto involucra las polticas y
procedimientos definidos por la empresa as como el monitoreo del cumplimiento de la totalidad de las
funciones en forma coordinada y en el plazo correspondiente.

Es por ello que el conocimiento del negocio por el auditor es fundamental para evaluar la importancia del
comercio electrnico para las actividades de la entidad y cualquier efecto en el riesgo de auditora.

Al obtener el conocimiento de la entidad, el auditor considera lo siguiente, en cuanto afecte a los estados
financieros:

A. Las actividades de negocios e industria de la entidad.

Cuando la industria de una entidad ha sido influida de manera importante por el comercio electrnico por
internet, pueden ser mayores los riesgos del negocio que afectan a los estados financieros. Ejemplos de
industrias que estn siendo transformadas por el comercio electrnico:

Software de computadoras;
Operacin de valores;
Banca;
Msica grabada;
Publicidad;
Educacin.

B. La estrategia de comercio electrnico de la entidad.

La manera en que la entidad usa la Tecnologa de la Informacin (TI) para el comercio electrnico; as como
su evaluacin de los niveles aceptables de riesgo, pueden afectar la seguridad de los registros financieros as
como la integridad y confiabilidad de la informacin financiera producida.



47
C. La extensin de las actividades de comercio electrnico de la entidad.

El grado de uso del comercio electrnico afecta la naturaleza de los riesgos de los que debe ocuparse la
entidad.


D. Los arreglos de subcontratacin de la entidad.

Al emprender el comercio electrnico muchas entidades pueden depender de organizaciones de servicios
como Proveedores de Servicios de Internet, Proveedores de Servicios de Solicitudes y las compaas
anfitrionas de datos para que se les proporcionen muchos o todos los requerimientos de TI del comercio
electrnico.


1.7.3 Identificacin del Riesgo.

La administracin se enfrenta a muchos riesgos de negocio relativos a las actividades de comercio electrnico
de la entidad, que incluye:

1. Prdida de integridad de la transaccin.

2. Riesgos de seguridad muy invasivos del comercio electrnico, incluyendo los ataques de virus y el
potencial de que la entidad sufra fraude de parte de clientes, empleados y otros a travs de accesos no
autorizados.

3. Polticas contables impropias.

4. Incumplimiento de requisitos sobre impuestos y de otros requisitos legales y de reglamentacin.

5. Exceso de dependencia del comercio electrnico al colocar sistemas de negocios u otras
transacciones de negocios en internet.


El auditor debe evaluar los controles aplicables, y cotejar los riesgos al revisar entornos de comercio
electrnico, para asegurar que las transacciones de comercio electrnico estn correctamente controladas.


1.7.4 Asuntos Legales y de Reglamentacin.

Los factores que pueden dar origen a impuestos sobre transacciones de comercio electrnico incluyen el lugar
donde:

A. Esta legalmente registrada la entidad.

B. Tienen base sus operaciones fsicas.

C. Se localiza su servidor de web.

D. Se surten sus mercancas y servicios.

48

E. Se localizan sus clientes o se entregan sus mercancas y servicios.


1.7.5 El efecto de los registros electrnicos en la evidencia de auditora.

El auditor considera si las polticas de seguridad de la informacin de la entidad y los controles de seguridad
segn estn implementados, son adecuados para prevenir cambios no autorizados al sistema o registros de
contabilidad o a sistemas que proporcionan datos al sistema de contabilidad.

El auditor puede poner a prueba los controles automatizados como verificaciones de integridad de registros,
sellos fechadores electrnicos, firmas digitales y controles de versiones.

En el medio ambiente del comercio electrnico, los controles relacionados con la integridad de las
transacciones son a menudo diseados para:

Validar la entrada.

Prevenir la duplicidad u omisin de las transacciones.

Asegurar que trminos del contrato sern acordados antes de que una orden sea procesada, esto
puede requerir por ejemplo, la obtencin del pago cuando la orden es ejecutada.

Distinguir entre clientes observadores y rdenes ejecutadas. Asegurar que una parte de la transaccin
no puede despus ser negada existiendo acuerdos especficos (No devolucin), y comprobar que las
transacciones son aprobadas apropiadamente.

Cuando cualquier parte de una transaccin falla, tal como fallas de energa o interrupcin del
servicio de computo (Por el comprador o el vendedor del computo), fallas en la autorizacin de
tarjeta de crdito, fallas en las lneas de comunicacin de la red de tarjetas de crdito entre el tiempo
de respuesta de una solicitud de autorizacin enviada y al mismo tiempo la respuesta es recibida.

Prevenir procesos incompletos, asegurando que todos los pasos son terminados y registrados (Por
ejemplo, para transacciones de negocios con un consumidor: Aceptacin de la orden, pago recibido,
bienes o servicios despachados y sistema contable actualizado) o rechazar la orden cuando no estn
en su totalidad los pasos o no fueron registrados.

Asegurar la distribucin apropiada de los detalles de la transaccin a travs de sistemas mltiples en
la red (Por ejemplo, cuando los datos son recolectados centralmente y luego comunicados a varios
administradores de recursos para ejecutar la transaccin).

Asegurar que los registros son apropiadamente conservados.


En Mxico, las NAGAS incluyen el boletn 5080 Efectos del procesamiento Electrnico de Datos PED
(Actualmente Tecnologa de la Informacin o TI) en el examen del Control Interno el cual menciona lo
siguiente:


49
El estudio del control interno incluye el anlisis y la comprensin de los mtodos que se utilizan para
procesar la informacin financiera, con objeto de determinar si las tcnicas establecidas cumplen con los
objetivos del control interno; por lo tanto cuando TI forma parte del control interno contable y de ste se
deriva informacin sujeta a examen, el auditor debe realizar su estudio y evaluacin y como resultado de
dicho trabajo deber documentar adecuadamente sus conclusiones sobre el efecto de TI en sus pruebas de
auditora.

El impacto que eventualmente puede tener una deficiencia o desviacin del control interno en el rea de TI
puede ser menos evidente y sin embargo, tener mayor repercusin en errores en los estados financieros que
pasen inadvertidas.

Este boletn menciona controles de aplicacin o especficos, tales como:

1. Controles de Entrada.

2. Controles de Proceso.

3. Autorizacin y controles de Salida.

4. Establecimiento de Huellas o pistas.



1.8 DIPA 1014. INFORME DE LOS AUDITORES EN CUMPLIMIENTO CON NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA.

El propsito de esta Declaracin Internacional de Prcticas de Auditora es proporcionar guas adicionales
cuando el auditor exprese una opinin sobre los estados financieros los cuales afirma la administracin que
estn preparados:

1. nicamente de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera.

2. De acuerdo con NIIFs y con un marco de referencia de informacin financiera nacional.

3. De acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera nacional con revelacin del grado
de cumplimiento con NIIFs.






EE/FF preparados
nicamente de acuerdo con NIIF


Opinin limpia: Slo cuando el auditor concluye que
los EE/FF se encuentran presentados
razonablemente, de acuerdo con el marco de
referencia de informacin financiera
identificado.(NIA 700 Prrafo 17)


NIC 1 "Presentacin de los Estados Financieros",
expresa los requisitos a cumplir antes de que los
EE/FF de una entidad puedan considerarse que han
sido preparados de acuerdo con NIIF.

50





EE/FF preparados de acuerdo con NIIF y un
marco de referencia de informacin financiera
nacional


Opinin con salvedad o adversa: 1) En cumplimiento
con uno o ambos de los marcos de referencia de
informacin financiera, 2) Es poco probable cumplir
simultneamente con las NIIF y con un marco de
referencia nacional de informacin financiera.



Para que los EE/FF hayan sido preparados de
acuerdo con ms de un marco de referencia de
informacin financiera, deben cumplir
individualmente con cada uno de los marcos
indicados.





EE/FF preparados de acuerdo con un marco de
referencia de informacin financiera nacional con
revelacin del grado del cumplimiento con NIIF


Opinin con salvedad o una opinin adversa cuando
los EE/FF dejan de cumplir con el marco de
referencia nacional debido a que las revelaciones en
cuanto al cumplimiento con NIIF son equvocas.



La revelacin sobre el cumplimiento con NIIF se
trata por medio de una nota en los EE/FF y el auditor
evaluar si la revelacin es apropiada.





1.8.1 Estados Financieros preparados de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin
Financiera y un marco de referencia de informacin financiera nacional.

En seguida se muestra un ejemplo del dictamen de un auditor donde ste opina que los estados financieros
cumplen, respecto de todo lo importante, con el marco de referencia nacional de informacin financiera, pero
juzga que es apropiado dar una opinin con salvedad por cumplimiento con las NIIFs.










La nota X a los estados financieros indica que los estados Financieros se han preparado de acuerdo con
(marco de referencia nacional relevante de informacin financiera) y Normas Internacionales de
Informacin Financiera. Segn se discute en la Nota Y a los estados financieros, la Compaa tiene
propiedades de inversin por la cantidad de $ XXX que se asientan al costo menos depreciacin
acumulada. Esta contabilizacin se requiere por (marco de referencia nacional relevante de informacin
financiera) y se permite por las Normas Internacionales de Informacin financiera. El valor razonable de
estas propiedades de inversin de $ XXX no se ha revelado. Esta revelacin no se requiere por (marco de
referencia nacional relevante de informacin financiera), pero se requiere por Normas Internacionales de
Informacin financiera.

51












1.8.2 Estados Financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia nacional de informacin
financiera con revelacin del grado de cumplimiento con Normas Internacionales de Informacin
Financiera.

A continuacin se muestra un ejemplo de una opinin con salvedad adversa cuando los Estados Financieros
dejan de cumplir con el marco de referencia nacional debido a que las revelaciones en cuanto al cumplimiento
con NIIF son equvocas:











En Mxico dentro de las NAGAS tenemos un boletn semejante a esta Declaracin Internacional de Prcticas
de Auditora, se trata del Boletn 4130 Dictamen del Auditor sobre estados financieros de entidades
mexicanas, preparados para fines internacionales al respecto dicha norma nos menciona:
Normalmente una entidad mexicana prepara sus estados financieros de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados en Mxico (ahora NIF) pero tambin puede preparar dichos estados con
el propsito de utilizarse en otro pas y, en consecuencia, stos pueden ser elaborados de acuerdo con los
principios de contabilidad de ese otro pas, o bien, conforme a las NICs.
El auditor, al examinar los estados financieros de una entidad establecida en Mxico, preparados de
conformidad con NICs, o bien con los principios de contabilidad generalmente aceptados en otro pas, deber
aplicar los procedimientos de auditora que sean necesarios para cumplir con las normas de auditora
La nota X a los estados financieros indica que los estados financieros se han preparado de acuerdo con
(marco de referencia nacional relevante de informacin financiera) y estn de acuerdo con Normas
InternacionalesdeInformacinFinanciera(NIIFs)exceptoenquenocumplenconlaNIC39,instrumentos
financieros: Reconocimiento y medicin. Debido a que el efecto del incumplimiento con la NIC 39 sobre
los estados financieros de la compaa es de importancia relativa y dominante, la referencia al
cumplimientoconNIIFsseconsideracomoequvoca.
En nuestra opinin, excepto por la inclusin de la referencia al incumplimiento con NIIFs, los estados
financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de (o presentan razonablemente, respecto de todo
lo importante) la posicin financiera de la compaa al 31 de diciembre de 20XX, y de los resultados de sus
operaciones y sus flujos de efectivo por el ao que entonces termin de acuerdo con (ttulo del marco de
referencia nacional de informacin financiera con referencia al pas de origen) (y cumplen con [referencia a
estatutos o ley relevantes]).
En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de (o presentan
razonablemente, respecto de todo lo importante) la posicin financiera de la compaa al 31 de diciembre
de 20XX, y de los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el ao que entonces termin de
acuerdo con (ttulo del marco de referencia nacional de informacin financiera con referencia al pas de
origen) (y cumplen con [referencia a estatutos o ley relevantes]), y, excepto por el efecto en los estados
financieros del asunto a que nos referimos en el prrafo precedente, los estados financieros dan un punto de
vista verdadero y razonable de (o presentan razonablemente, respecto de todo lo importante) la posicin
financiera de la compaa al 31 de diciembre de 20XX, y de los resultados de sus operaciones y sus flujos
de efectivo por el ao que entonces termin de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin
Financiera.

52
generalmente aceptadas en Mxico, as como en su caso, con las normas de auditora internacionales o del
otro pas, que aplicar sobre dichos estados financieros.
Para los estados financieros preparados conforme a NICs, el auditor deber utilizar el formato del dictamen
recomendado por las normas de auditora internacionales.
Cuando los estados financieros estn preparados conforme a principios de contabilidad vigentes en otro pas,
el auditor podr utilizar:
a) El modelo recomendado por el boletn 4010 de esta comisin, modificando para mencionar las
normas de auditora y los principios de contabilidad existentes en el otro pas.
b) El modelo de dictamen normativo en el otro pas.






















53

54
2. NORMAS INTERNACIONALES DE TRABAJOS DE REVISIN


2.1 Norma Internacional de Trabajo De Revisin 2400 - Trabajos Para Revisar Estados Financieros

En la prctica de la carrera de Contador Pblico, se requiere cuando se decide optar por llevar acabo revisin
de estados financieros, un marco de referencia aplicable a nuestro trabajo que regule nuestros procedimientos
y la calidad al aplicarlos, y por tal motivo se presenta esta norma que gua al Auditor haca el camino correcto
sobre el cual debe desempear su trabajo.
En el Boletn 1010 "Normas de Auditoria" de las NAGAs, no hace referencia a las normas personales que se
refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir las exigencias de carcter profesional que
requiere un trabajo de auditora.
El propsito que tiene esta Norma ISRE 2400 es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las
responsabilidades del auditor, que no debe pertenecer a una entidad, se decide a llevar acabo un trabajo de
revisin de estados financieros, sobre la forma y contenido del dictamen que se emite en conexin con dicha
revisin.
Todo Auditor que decide llevar acabo una revisin de estados financieros deber hacer mencin de que se
realiz dicho trabajo en base e esta Norma, adems de que tambin la norma tiene como finalidad aplicar los
procedimientos para revisin de informacin financiera u otra informacin relacionada.

2.1.1 Objetivo de un trabajo de revisin
La ISRE 2400 describe que el objetivo de una revisin de estados financieros es hacer posible a un auditor
declarar si, sobre la base de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que se requerira en una
auditoria, algo ha surgido a la atencin del auditor que hace creer a ste que los estados financieros no estn
preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco conceptual para informes financieros
identificado (certeza negativa).










Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las
responsabilidades profesionales del auditor cuando revisa
estados financieros y sobre el informe que emite derivado su
trabajo
Esta norma va dirigida a la revisin de estados financieros, pero
puede aplicarse al grado que sea factible a los trabajos para
revisar informacin financiera y No financiera
OBJETIVO

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Comparado con el objetivo que nos presenta el boletn 1020 Declaraciones Normativas de Carcter General
sobre el objetivo y la naturaleza de la auditoria de estados financieros , que nos habla exclusivamente del
examen de estados financieros, y cuyo fin es expresar una opinin profesional independiente, respecto a si
dichos estados presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el
capital contable y los cambios en la situacin financiera de una empresa, se puede apreciar que el objetivo
va dirigido a algo muy relacionados ya que se debe investigar en ambos casos la informacin de carcter
financiero y contable que soporte dicha Declaracin en el caso de ISRE y la opinin en el caso de NAGA.
Por otro lado el boletn 3100 Revisin Analtica, hace referencia a los procedimientos que debe llevar a
acabo un contador pblico para finalmente determinar la exactitud razonable y la relacin de datos y
resultados de los clculos, para identificar reas problemticas con mayor exactitud y as obtener resultados
que permitan acertar en una mejor opinin sobre los Estados Financieros de una entidad.

2.1.2 Principios generales de un trabajo de revisin
La ISRE 2400 nos menciona que el contador deber cumplir con el Cdigo de tica para Contadores
emitido por el IFAC, lo cual para efectos de nuestra normatividad mexicana es regido por su similar, emitido
por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos.
Los principios ticos que gobiernan las responsabilidades profesionales del auditor son:
Independencia.
El auditor que desempee un trabajo de revisin de estados financieros deber tener libertad de decisin y
acto frente e la entidad a la que preste sus servicios, esta no deber tener influencia sobre el auditor y sus
decisiones, ya que en ese caso se considerar que el auditor no es independiente de la empresa, y por lo tanto
su declaracin, opinin o conclusin carecer de valor y credibilidad.
El Auditor debe elaborar una conclusin del cumplimiento de los requisitos de independencia aplicables en el
trabajo de auditoria mediante los siguientes puntos que refiere la ISA 220:
Obtener la informacin relevante para identificar y evaluar circunstancias que crean amenazas a
la independencia.
Evaluar la informacin sobre incumplimientos identificados, ya sea a travs de las polticas y
procedimientos que se encuentren establecidos en la firma con la finalidad de identificar si crean
una amenaza a la independencia en el trabajo de auditoria.
Emprender la accin apropiada para eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel aceptable
aplicando salvaguardas. El socio del trabajo deber informar de manera pronta a la firma
cualquier falta de resolucin del asunto para tomar la accin apropiada.
Documentar las conclusiones sobre independencia y discusiones con la firma que soporten las
conclusiones.
Tambin el Boletn 2010 no dice:
Para que la opinin del auditor sea til, es necesario, que, adems de estar fundada en su capacidad
profesional, sea emitida con independencia mental. Se entiende que existe independencia mental en una
persona, cuando sus juicios se fundan en los elementos objetivos del caso. No existe independencia mental
cuando la opinin o el juicio es influido por consideraciones de orden subjetivo.

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Las ISRE 2400 que se refiere a todo el proceso de revisin de Estados Financieros obliga al Auditor a ser
independiente de la entidad a la cual presta sus servicios, para emitir su declaracin sobre estos.
















Integridad.
El auditor debe aplicar valores que demuestren su imagen, presencia y prestigio, deber llevar acabo su
trabajo con la honestidad y rectitud que a su propia persona merece as como al que requiri de sus servicios
poniendo confianza en su trabajo.
Objetividad.
La revisin de estados Financieros requiere que el contador sea claro y preciso en su trabajo e imparcial en la
toma de decisiones sobre problemas que surjan en el desarrollo de su trabajo de revisin, y no debe permitir
que varias influencias obstaculicen su criterio.
Competencia profesional y debido cuidado.
El auditor profesional al proporcionar un servicio profesional asume que tiene el nivel necesario de
competencia para llevarlos a cabo, esto es, que sus conocimientos tcnicos, habilidades y experiencia sern
aplicables con cuidado y diligencia es decir, de manera rpida, precisa y correcta desde el momento en que
empieza a desempear su trabajo.

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La ISQC 1 Norma Internacional de Control de Calidad 1, establece en su prrafo 38 que:
Las capacidades y la competencia se desarrollan mediante una variedad de mtodos, incluyendo los
siguientes:
Educacin profesional.

Desarrollo profesional continuo, incluyendo entrenamiento.

Experiencia de Trabajo

Entrenamiento por parte de funcionarios con ms experiencia, por ejemplo, otros miembros del
equipo de trabajo

En nuestro boletn 2010, se hace referencia en su prrafo 6 que siempre al auditor debe estar actualizado en
sus conocimientos tcnicos y el cmo aplica estos en el desempeo de su trabajo.
La ISRE 2400 solo hace mencin a cerca de estos puntos bsicos, mas no los explica, pero tambin esta
norma indica que se debe tomar en cuenta lo que las ISAs u otra normas puedan aportar para un mejor
desempeo en la revisin a los estados financieros.
Confidencialidad.
El Auditor tiene la gran responsabilidad de no proporcionar o publicar informacin de sus clientes a terceros
que no pertenezcan a su equipo de trabajo o que no tengan alguna relacin con la auditoria o que sta dependa
de ellos.
El postulado VI Secreto Profesional del Cdigo de tica no dice: Que el Contador Pblico tiene la
obligacin de guardar el secreto profesional y de no revelar, por ningn motivo, en beneficio propio o de
terceros, los hechos, datos o circunstancias de que tenga o hubiese tenido conocimiento en el ejercicio de su
profesin. Con la autorizacin de los interesados, el Contador Pblico proporcionar a las autoridades
competentes la informacin y documentacin que stas le soliciten.
Por lo tanto un auditor no puede por ningn motivo sacar provecho de cualquier circunstancia u informacin
que obtenga por la investigacin en el desarrollo de su trabajo.
Conducta profesional.
El auditor como Contador Pblico es un profesionista, lo que significa que es una persona que en base a
estudio y principios ticos puede desarrollar una actividad que sirve para beneficio de otros y por lo tanto se
debe tener cuidado de a quien y como se aplican sus conocimientos.
As el contador debe realizar su trabajo con una calidad que demuestre que se tienen presente las
disposiciones normativas de la profesin, se actuar con la intencin, el cuidado y la diligencia de una persona
responsable al aceptar realizar un trabajo de Auditoria
Estndares tcnicos.
La ISRE 2400 solicita del auditor tener un estndar tcnico, es que tenga los conocimientos relativos a la
profesin suficientes y competentes para poder llevar a cabo un trabajo de auditora.

58
Todo Contador Pblico debe obtener el Titulo Profesional para poder desarrollar la profesin, ya que esto
demostrara que ha adquirido el conocimientos necesario para poder interpretar, la informacin financiera y a
su ves los Estados Financieros de la entidad, as como el registro de sus operaciones en contabilidad.
Como contador uno no se puede dar el lujo de solo pasar por los conocimientos bsicos impartidos en la
escuela, despus de obtener el Titulo se debe obtener estudios de actualizacin de normas, procedimientos y
leyes, as como de seguir aprendiendo de colegas mas experimentados, todo esto para tener una amplio
criterio y poder tomar las decisiones correctas al efectuar su trabajo.

2.1.3 Planeacin del Trabajo de Revisin
La ISRE 2400 establece en su contenido que todo Contador Pblico que desempee un trabajo de revisin,
deber hacerlo en base a lo establecido y regulado en esta norma y a su ves deber hacer mencin en su
informe de que la revisin se hizo en base a esta ISRE 2400.
Para comenzar un trabajo de revisin La ISRE 2400 no indica claramente que el auditor deber planear y
llevar acabo la revisin con actitud escptica, ya que no puede llevar acabo se revisin sin tener en cuenta que
pudieron haber existido hechos que causen que la informacin contenida en los estados financieros pudiera
presentar errores de importancia relativa.
Entindase por errores de importancia relativa, aquellos que pudieran afectar el resultado de la declaratoria
del Auditor sobre los Estados Financieros de la Entidad.
Aunque en el boletn 1020, de nuestras normas de auditora, nos diga que la finalidad en otro caso de una
auditoria pero hacemos mencin porque para expresar una opinin se debe llevar a cabo todo un trabajo de
revisin de informacin financiera, que todo este proceso no tiene como objetivo el describir errores e
irregularidades en los estados financieros, por lo que no lleva a creer que esta norma internacional, tampoco
tiene la finalidad de encontrar dichos errores, sin embargo no se debe tener total confianza en todo lo que la
compaa haya realizado en sus papeles de trabajo.
Para el propsito de expresar certeza negativa en el informe de revisin el profesional, la cual indicara que
se est seguro que en base a la informacin revisada que no hay error en la informacin financiera,
expresando una cierta duda en la informacin que no fue revisada; el contador deber obtener suficiente
evidencia apropiada de auditora primordialmente a travs de la investigacin y de procedimientos analticos
para poder extraer conclusiones.
As mismo el boletn 3040 Planeacin y supervisin de trabajo de auditora no dice:
La auditoria de estados financieros, al igual que otras actividades profesionales, requiere de una planeacin
adecuada para poder alcanzar totalmente sus objetivos en la forma ms eficiente posible. Desde luego la
planeacin detallada de algunos procedimientos no puede hacerse con exactitud si no se conoce el resultado
de algunos otros. Por consiguiente debe haber un plan inicial, a ser revisado continuamente y en su caso
modificado, al mismo tiempo que se supervise el trabajo ya efectuado.
Esto nos indican la parte nacional como la internacional ya que un auditor no puede llegar simplemente a
realizar un trabajo de revisin a una entidad por pequea que parezca, ya que debe tomar en cuenta que debe
tener algn conocimiento previo de la entidad para poder llevar en trabajo estratgico y eficiente, sin perder
tiempo en datos o procedimientos que no sirvan para la revisin o que no apliquen a la entidad.


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2.1.4 Alcance de una revisin
Segn la ISRE 2400 se refiere al alcance de una revisin a los procedimientos de revisin estimados
necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la revisin. Los procedimientos requeridos para
conducir una revisin de estados financieros debern ser determinados por el auditor tomando en cuenta los
requerimientos de esta ISRE, los rganos profesionales relevantes, la legislacin, reglamentos y, donde sea
apropiado, los trminos del trabajo de revisin y los requisitos para informes.
Certeza moderada
La finalidad de llevara a cabo un trabajo de revisin es proporciona un nivel moderado de certeza de que la
informacin que fue revisada por el auditor est libre de representacin errnea de importancia relativa, y la
cual se expresa en la forma de certeza negativa.
En el boletn 1020 se menciona que la aplicacin de las normas en el examen a los estados financieros permite
incorporar o incrementar credibilidad en los estados financieros de la entidad revisada, ya que el dictamen o
informe que se obtiene como resultado de los trabajos de auditora o revisin van firmados por el Contador
Pblico Certificado que tiene el poder de dar Fe Pblica.

2.1.5 De los Trminos del trabajo de Revisin de Estados Financieros.
Dentro de los servicios que presta el Auditor se deben establecer los lineamientos necesarios para que el
cliente acepte el trabajo del auditor.
El Auditor y el cliente debern convenir sobre los trminos del trabajo, esto es que se har, como se har y los
permisos que tiene el auditor dentro de la empresa donde prestara sus servicios, as como la retribucin
econmica que se obtendr por la prestacin de dicho servicio. Los trminos convenidos deberan registrarse
en una carta compromiso u otra forma adecuada como un contrato, lo cual es recomendado por nosotros que
estos trminos se establezcan de preferencia en un contrato ya que este tiene poder legal, en caso de que por
ambos lados haya un incumplimiento, se pueda ejercer un acto legal para proceder al cumplimiento de ste
acuerdo.
El boletn 3110 Carta convenio para confirmar la prestacin de servicios de auditoria de estados financieros,
hace referencia al mismo concepto que la ISRE, y establece la normatividad para que el Auditor prepare una
carta convenio que describa el trabajo acordado con el cliente para establecer de manera clara los trminos y
alcance de los servicios.
Por otro lado la ISRE 2400 nos da dice que al realizar una carta compromiso no ayudar a planear el trabajo
de revisin. Y que ser de inters tanto del Auditor como del cliente que se le enve una carta compromiso
documentando los trminos clave del nombramiento.
Una carta compromiso confirma la aceptacin del Auditor del nombramiento y ayuda a evitar malos
entendidos sobre de asuntos tales como los objetivos y alcance del trabajo de revisin, el grado de las
responsabilidades del auditor y la forma de los informes que se deban emitir al concluir el trabajo
La ISRE 2400 establece los siguientes asuntos que se incluiran en la carta compromiso y los cuales se
mencionan a continuacin:
El objetivo del servicio que se est desempeando.


60
La responsabilidad de la administracin por los estados financieros.

El alcance de la revisin, incluyendo referencia a esta Norma Internacional ISRE 2400

Acceso sin restriccin a cualesquier registros, documentacin, y otra informacin solicitada en
conexin con la revisin.

Una muestra del informe que se espera se rendir.

El hecho de que no puede dependerse del trabajo para revelar errores, actos ilegales u otras
irregularidades, por ejemplo, fraude o desfalcos que puedan existir.

Una declaracin de que no se est desempeando una auditoria y de que no se expresar una opinin
de auditora. Para enfatizar este punto y evitar confusin, el auditor puede tambin considerar sealar
que un trabajo de revisin no satisfar ningn requerimiento de una auditoria, reglamento o de
tercera parte.

2.1.5 Ejemplo de una carta compromiso para una revisin de estados financieros segn ISRE 2400
Ca ABC, S.A. de C.V.
Al Consejo de Directores (o representante apropiado de la administracin senior):
Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los trminos y objetivos de nuestro trabajo y la
naturaleza y limitaciones de los servicios que proporcionaremos.
Desempearemos los siguientes servicios:
Revisaremos el balance general de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 2009, y los estados relacionados
de resultados y flujos de efectivo por el ao que termin en esa fecha, de acuerdo con la ISRE 2400 emitida
por el IAASB aplicable a tales revisiones. No llevaremos a cabo una auditoria de dichos estados financieros y,
consecuentemente, no expresaremos una opinin de auditora sobre ellos. De acuerdo a esto, esperamos
informar sobre los estados financieros como sigue:
(En esta parte se deber mostrar un informe previo de la declaracin de revisin de estados financieros)
La responsabilidad por los estados financieros, incluyendo la adecuada revelacin, es de la administracin de
la compaa. Esto incluye el mantenimiento de registros contables y controles internos adecuados y la
seleccin y aplicacin de polticas contables. (Como parte de nuestro proceso de revisin, solicitaremos
representaciones escritas de la administracin concernientes a aseveraciones hechas en conexin con la
revisin).
Esta carta ser efectiva para aos futuros a no ser que se cancele, corrija o sustituya (si es aplicable).
No puede dependerse de nuestro trabajo para revelar si existen fraudes o errores, o actos ilegales. Sin
embargo, les informaremos de cualesquier asuntos de importancia relativa que surjan a nuestra atencin.
(Esta frase debera usarse a discrecin del auditor.)


61
Favor de firmar y regresar la copia anexa de esta carta para indicar que est de acuerdo con su entendimiento
de los arreglos para nuestra revisin de los estados financieros.
ZXY, S.C.
Acuse de Recibo a nombre
de la Compaa ABC, por
(firma)________________
Nombre y Ttulo
Fecha

Por otra parte el ejemplo que nos muestra el boletn 3110, est redactado con puntos clave que abarcan mas
informacin referente a desarrollo del trabajo por lo cual creemos que es ms completo y se extrajo del
boletn.

(Fecha)
(AL CONTRATANTE)
ABC, S.A. de C.V.
(Domicilio) Muy estimado seor _______________:
Por la presente estamos confirmando los acuerdos tomados con ustedes para llevar a cabo la auditoria de los
estados financieros de Compaa ABC, S.A. de C.V., (en lo sucesivo la Compaa) al 31 de diciembre de
2009, y por el ao que terminar en esa fecha (en caso de ser varias compaas y distintos tipos de informes,
hacer referencia a un anexo a esta carta). El objetivo de nuestra auditoria ser expresar una opinin sobre
dichos estados financieros, preparados de conformidad con las Normas de Informacin Financiera (o de
conformidad con bases especficas diferentes a estas normas, de acuerdo con lo que establece el Boletn 4020
de la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditoria del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos).
Auditoria de los estados financieros
Nuestro trabajo consistir en examinar el balance general al 31 de diciembre de 2009, y los correspondientes
estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin financiera por el ao
que terminar en esa fecha, de conformidad con las Normas de auditora generalmente aceptadas en Mxico.
Por consiguiente, examinaremos, sobre bases selectivas, la documentacin y registros que soportan los
importes y revelaciones en los estados financieros; asimismo, evaluaremos las Normas de Informacin
Financiera utilizadas y las estimaciones de importancia determinadas por la administracin, as como la
presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto.
En relacin con nuestro examen, llevaremos a cabo un estudio y evaluacin de la estructura del control
interno contable de la Compaa, nicamente con el propsito de determinar la naturaleza, alcance y
oportunidad de los procedimientos de auditora que aplicaremos. Este estudio y evaluacin no implica un

62
anlisis detallado de los elementos de dicha estructura del control interno contable, que nos permita emitir una
opinin por separado sobre su efectividad.
El objetivo de nuestro examen es obtener una seguridad razonable, mas no absoluta, de que los estados
financieros no contienen errores o fraudes importantes. Aun cuando una estructura eficaz de control interno
reduce la posibilidad de que puedan ocurrir errores o fraudes que no sean detectados, no se puede eliminar
esta posibilidad. Por esta razn, porque nuestro examen se basa en pruebas selectivas, y en virtud de que los
procedimientos de auditoria no estn diseados especficamente para descubrir errores e irregularidades,
incluyendo actos ilegales, fraudes o desfalcos, no podemos garantizar que stos, en caso de existir, sern
descubiertos en nuestra auditoria; sin embargo, en caso de ser detectados sern informados de inmediato a los
integrantes apropiados de la administracin. Adicionalmente, informaremos a ellos mismos sobre nuestras
propuestas de ajustes a los estados financieros, resultantes de la auditoria, y sobre las situaciones a informar
observadas durante la aplicacin de nuestros procedimientos de auditoria. Nuestras comunicaciones, con
respecto a estos asuntos, sern dirigidas al Consejo de Administracin, al Comit de Auditoria (u rganos
similares) y/o a los funcionarios de la Compaa que sean designados por ustedes para tal efecto, en funcin
de la importancia de los asuntos a tratar, y conforme al acuerdo que tomemos sobre este particular.
Como parte del acuerdo que se indica en el prrafo anterior, se incluir el tratamiento de circunstancias
especficas que, en su caso, nos obligarn a revelar, a partes distintas a la Compaa, los hallazgos que
eventualmente existieran, relativos a fraudes.
Los papeles de trabajo que preparemos en relacin con nuestro examen, son propiedad de nuestra firma,
contienen informacin confidencial y sern retenidos por nosotros de acuerdo con nuestras polticas y
procedimientos.
Responsabilidad de la administracin
Los estados financieros sujetos a nuestro examen son responsabilidad de la administracin de la Compaa. A
este respecto, la administracin es responsable del correcto registro de las transacciones en la contabilidad, de
la salvaguarda de los activos de la entidad y de mantener una estructura de control interno que permita la
preparacin de estados financieros confiables.
La administracin tambin es responsable de identificar las leyes, reglamentos y otras disposiciones
normativas aplicables a sus actividades y asegurar que la Compaa cumpla con ellas.
La administracin de la Compaa tambin tiene la responsabilidad del diseo y de la implementacin de
programas y controles para prevenir y detectar fraudes, as como de informarnos sobre todo fraude conocido,
alegato o sospecha del mismo, relacionado con la Compaa y que involucre a: (1) la administracin; (2)
empleados que tienen funciones importantes en la estructura del control interno, y (3) otros, en caso de que el
fraude pudiera tener un efecto importante sobre los estados financieros. Esta responsabilidad incluye los casos
que se hayan hecho del conocimiento de la administracin mediante comunicaciones de los empleados, ex
empleados, analistas, autoridades reguladoras u otros.
La administracin es responsable de notificarnos de la existencia de comunicaciones o alegatos de
informantes que involucren situaciones financieras impropias, y de proveernos, en forma oportuna, acceso
completo a estas comunicaciones y a cualquier investigacin interna sobre las mismas. Los alegatos de
situaciones financieras impropias incluyen: manipulacin de resultados financieros, malversacin de activos o
violacin intencional de controles internos, ya sea por parte de la administracin o de cualquier funcionario y
empleado de la Compaa; influencia impropia de partes relacionadas sobre transacciones con ellas; engao
intencional a los auditores, y otros alegatos de actos ilegales o fraude.

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La administracin es responsable de registrar los ajustes a los estados financieros que sean determinados por
nosotros o por la propia administracin y que sean necesarios para corregir desviaciones importantes con
respecto a las Normas de Informacin Financiera (o con respecto a la base contable sobre la cual se preparan
los estados financieros objeto de la auditoria), as como de confirmarnos, en la carta de declaraciones que se
describe en el siguiente prrafo, que los efectos de cualquier ajuste propuesto en la auditoria, que no se
hubiera registrado, no son importantes, tanto individualmente, como en forma acumulada, para los estados
financieros tomados en conjunto.
Como lo requieren las normas de auditoria generalmente aceptadas, solicitaremos la confirmacin por escrito
de la administracin y de consultores externos de la entidad, acerca de las revelaciones que se manifiestan en
los estados financieros, y de la efectividad de la estructura del control interno. Las normas de auditoria
generalmente aceptadas tambin requieren que se nos proporcione una carta de declaraciones, en relacin con
los estados financieros, por parte de ciertos miembros de la administracin. Los resultados de nuestras
pruebas de auditoria, las respuestas a nuestras solicitudes de informacin y las declaraciones escritas,
constituyen la evidencia en la cual intentamos confiar para formarnos una opinin sobre los estados
financieros. Debido a la importancia de las declaraciones de la administracin para una auditoria efectiva,
Compaa ABC, S.A. de C.V., acuerda deslindar la responsabilidad de la firma de auditores, sus socios y su
personal, en cuanto a daos y perjuicios que pudieran derivarse de los servicios descritos en esta carta
convenio, atribuibles a cualquier manifestacin errnea de la administracin, contenida en la carta de
declaraciones arriba mencionada.
En caso de tener la intencin de publicar o reproducir de alguna otra forma los estados financieros y nuestro
dictamen, o bien de hacer referencia a nuestra firma de cualquier otro modo, en un documento que contenga
otra informacin, ustedes acuerdan: a) proporcionarnos un borrador del documento completo para su lectura,
y b) obtener nuestra autorizacin antes de ser impreso y distribuido.
Con la aprobacin de la presente carta convenio de servicios profesionales, se nos confirma el acuerdo de
Compaa ABC, S.A. de C.V., de que proporcionemos la informacin requerida por cualquier autoridad, as
como por los rganos de control de calidad profesional, que se encuentre relacionada con la informacin que
se produzca como resultado de la presente contratacin de servicios profesionales (relacionar a dichas
autoridades), sin responsabilidad alguna para el suscrito, la firma profesional que representa, sus socios y el
personal profesional subordinado al mismo.
Informacin necesaria para la auditoria
Con el propsito de que nuestro trabajo se realice sin limitaciones, la administracin nos proporcionar, con
base en nuestra solicitud, todos los registros contables originales de la Compaa, su informacin y
documentacin de soporte y otra informacin complementaria que consideremos necesario evaluar como
parte de nuestro examen. Asimismo, se designar por parte de ustedes, al personal que atender nuestras
solicitudes de informacin.
Como parte de nuestras solicitudes de informacin, entregaremos a ustedes una relacin de los papeles de
trabajo que requerimos sean preparados por la administracin, para efectos de la auditoria de sus estados
financieros. Acordaremos con los funcionarios responsables de la preparacin de dichos papeles de trabajo, la
forma, contenido y oportunidad necesarios para un eficiente desarrollo de la auditoria.
Revisin de la situacin fiscal
Como parte de nuestro examen de los estados financieros, estaremos en posibilidad de revisar la situacin
fiscal de la Compaa y de emitir el dictamen, para efectos fiscales, a que se hace referencia en el art. 52 del

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Cdigo Fiscal de la Federacin, as como el correspondiente informe sobre la situacin fiscal del
contribuyente. Los anexos a este informe son responsabilidad de, y deben ser preparados por, la
administracin de la Compaa; nuestra responsabilidad consiste en informar sobre el resultado de la revisin
que debemos efectuar de dichos anexos, como lo requiere el propio Cdigo Fiscal de la Federacin y su
Reglamento.
Actualmente, la Administracin General de Auditoria Fiscal Federal (AGAFF) revisa en forma peridica los
informes presentados por los auditores externos, as como sus papeles de trabajo relativos. Estas revisiones
requieren normalmente la presencia del auditor para interrogarlo sobre el trabajo realizado y solicitarle
informacin detallada adicional, la que en algunos casos debe ser obtenida de los registros de la Compaa,
dado que dicha informacin puede no estar comprendida en las pruebas de auditoria contenidas en los papeles
de trabajo.
Si ste fuera el caso, Compaa ABC, S.A. de C.V., acuerda que la informacin nos ser entregada por la
administracin, para satisfacer el requerimiento de la autoridad, en cualquier momento dentro del plazo que
seale la propia autoridad, con respecto al periodo cubierto por nuestro examen.
Otros servicios
Cualquier otro servicio profesional de nuestra firma que ustedes requieran estar sujeto a un acuerdo por
separado.
Programacin del trabajo
A continuacin se indican las fechas programadas para: el inicio y conclusin de nuestro trabajo; para la
entrega de los informes y para otros eventos importantes de la auditoria, conforme a nuestros acuerdos
previos.
(Fecha) Inicio del trabajo de campo
(Fecha) Observacin del inventario fsico
(Fecha) Recepcin de una balanza de comprobacin con cifras al cierre del ejercicio
(Fecha) Recepcin de informacin para el dictamen fiscal
(Fecha) Conclusin del trabajo de campo
(Fecha) Entrega de nuestro dictamen sobre los estados financieros
(Fecha) Entrega de nuestra carta de observaciones y sugerencias
(Fecha) Entrega del dictamen fiscal
En caso de que, en el transcurso de nuestro trabajo, nos enfrentemos a hechos o circunstancias que no
permitan desarrollarlo en la forma inicial-mente propuesta, se los informaremos inmediatamente por escrito, a
fin de que se tomen las decisiones pertinentes por ambas partes.
Informes a presentar
Como resultado de nuestro examen de los estados financieros, prepararemos los siguientes informes:

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1. Dictamen sobre los estados financieros de la Compaa ABC, S.A. de C.V., al 31 de diciembre de
2009, y por el ao que terminar en esa fecha.
2. Dictamen para efectos fiscales e informe sobre la situacin fiscal de la Compaa ABC, S.A. de
C.V., que ser entregado a la Administracin General de Auditoria Fiscal Federal, por el ao que
terminar el 31 de diciembre de 2009
3. Carta de observaciones y sugerencias.

Honorarios profesionales
Estimamos que nuestros honorarios profesionales, por el examen de los estados financieros, calculados en
atencin al nivel de experiencia y al tiempo por invertir de nuestro personal, considerando que la administra
cin es responsable de poner a nuestra disposicin, con base en nuestra solicitud, todos los registros contables
originales de la Compaa y su informacin correspondiente, as como los papeles de trabajo especficos y
otra informacin complementaria que se hayan acordado, ascendern a la cantidad de $ _________________.
Proponemos la siguiente distribucin de pagos para cubrir nuestros honorarios profesionales:
60% al inicio del trabajo de revisin.
40% a la presentacin del informe de revisin.
Al monto de nuestros honorarios profesionales se deber adicionar el correspondiente impuesto al valor
agregado.
En caso de que se presente cualquier circunstancia que pueda modificar el monto de los honorarios
profesionales propuestos, se los informaremos de inmediato.
Los honorarios correspondientes a la preparacin de los informes fiscales, para ser presentados a la
Administracin General de Auditoria Fiscal Federal, incluyen nicamente el tiempo que utilizaremos hasta su
presentacin ante las autoridades hacendarias. Los honorarios por aclaraciones posteriores y por informacin
que tengamos que proporcionar a las autoridades, en el caso de que nuestro informe sea seleccionado para su
revisin, no estn considerados, debido a la imposibilidad prctica de prever el tiempo que se requerir para
ello. Por lo tanto, dichos honorarios sern facturados conforme al tiempo incurrido y de acuerdo con las
cuotas horarias vigentes de esta firma.
Los gastos de viaje en los que se llegue a incurrir, as como otros gastos (especificar) necesarios para la
realizacin de nuestro trabajo, sern facturados por separado y previo acuerdo con ustedes.
Otros aspectos importantes
La administracin conoce y acepta el riesgo implcito que existe en el uso de comunicaciones por va
electrnica, incluyendo la falta de seguridad de la informacin y de certeza de su adecuado envo/recepcin,
as como la posible prdida de confidencialidad. A menos de que la administracin nos solicite, por escrito,
que no utilicemos el correo electrnico como medio para transmitir informacin relativa a los servicios
cubiertos por esta carta convenio, no asumimos responsabilidad alguna respecto a posibles prdidas de
informacin o de confidencialidad de la misma, relacionadas con el uso de dicho medio de comunicacin.
Cualquier controversia que surja o se relacione con los servicios profesionales cubiertos por esta carta
convenio, ser sometida primero a mediacin voluntaria entre las partes, y si sta no tiene xito, entonces
podr ser llevada ante un tribunal en Mxico, D.F.

66
Si se llega a determinar, conjuntamente y por escrito, que una porcin de esta carta convenio es nula, invlida,
o en cualquier forma inhabilitada, en parte o totalmente, las porciones restantes de la misma permanecern
vigentes.
Deseamos agradecer esta oportunidad de servir profesionalmente a la Compaa y le aseguramos que este
trabajo recibir nuestra mejor atencin. Favor de confirmar su aceptacin de los trminos de esta carta
convenio, firmando copia de la misma y devolvindola a uno de nuestros representantes.
Muy atentamente,
_________________
Firma del Auditor(es)
Acepto las condiciones de esta carta convenio como un acuerdo de voluntades entre la Compaa que
represento y la firma de auditores que practicar la auditoria antes citada. La he ledo y entiendo plenamente
las condiciones y disposiciones contenidas. Tambin confirmo que estoy facultado para suscribir este acuerdo
de voluntades en nombre de Compaa ABC, S.A. de C.V.
Nombre de la Compaa: _____________________________
Aceptado por: _____________________________(nombre y firma)
Puesto:_____________________________
Fecha: _____________________________
Esta carta convenio cubre mas puntos del trabajo, de la planeacin y de lo necesario para llevar a cabo la
revisin, pero se deber entender que tambin es una gua para elaborar dicha carta.

2.1.6 Planeacin en el trabajo de Revisin
Para llevar acabo una buena revisin de estados financieros el auditor deber planear el trabajo de manera que
se desempee un trabajo estratgico, esto es de manera precisa y correcta, tomando en cuenta las medidas
precautorias necesarias para imprevistos por parte de la compaa.
Para entender ms esta etapa de la revisin nos apoyaremos en la ISA 300 y el boletn 3040.
El auditor deber establecer la estrategia general de la revisin y para ellos puede apoyarse en lo emitido en la
ISA 300 y menciona que el establecimiento de la estrategia general de auditora implica:
a) Determinar las caractersticas del trabajo que definen su alcance, como el marco de referencia de
informacin financiera usado, los requisitos de informacin especficos por industria y la
localizacin de los componentes de la entidad.
b) Comprobar los objetivos de informar del trabajo para planear la oportunidad de la auditora y la
naturaleza de las comunicaciones que se requieran.
c) Considerar los factores importantes que determinarn el foco de los esfuerzos del equipo del
trabajo, como la determinacin de los niveles apropiados de la importancia relativa; determinacin
preliminares de reas donde pueda haber altos riesgos de representacin errnea de importancia
relativa, etc.

67
El Boletn 3040, hace mencin a puntos similares de la planeacin para desarrollar un trabajo profesional por
el Auditor y nos dice que para planear adecuadamente el trabajo de auditoria el auditor debe conocer:
a) Los objetivos, condiciones y limitaciones del trabajo concreto que se va a realizar.
b) Las caractersticas particulares de la empresa cuya informacin financiera se examina,
incluyendo dentro de este concepto las caractersticas de operacin, sus condiciones jurdicas y
el sistema de control interno existente.

Por lo tanto para realizar un trabajo de revisin de estados financieros, el auditor deber obtener o
actualizar el conocimiento del negocio incluyendo:
La organizacin de la entidad

Sistemas contables

Caractersticas de operacin y,

La naturaleza de sus activos, pasivos, ingresos y gastos.

El auditor necesita poseer una comprensin de dichos asuntos y otros asuntos relevantes a los estados
financieros, por ejemplo, un conocimiento de los mtodos de produccin y distribucin de la entidad, lneas
de productos, localidades de operacin, y partes relacionadas.
El auditor requiere esta comprensin para poder hacer investigaciones relevantes y disear procedimientos
apropiados, as como evaluar las respuestas y otra informacin obtenida.
Todo estos puntos son necesarios porque implica prever cules procedimientos de revisin que se van a
emplear, la extensin o alcance y la oportunidad en que van a ser utilizados, adems del personal que debe
intervenir en el trabajo.
Como parte especifica del de la revisin se debe evaluar el control interno de la entidad, as en el desarrollo de
la revisin a pequeas y medianas empresas se puede evaluar sus debilidades y disear estrategias y
procedimientos de revisin adecuados este tipo de entidades.

2.1.7 Trabajo desempeado por otros en la revisin de Estados Financieros.
A veces la entidad suelen tener subsidiaria, sucursales o partes relacionadas en otros estados o pases y
cuando esto sucede, el cliente y el auditor pueden optar por que la revisin de estas otra entidades se efectu
por otros Auditores, y cuando se use el trabajo desempeado de estos o por un experto, se el caso de
problemas que no sean del conocimiento referente a la profesin del auditor, se deber quedar satisfecho de
que dicho trabajo sea adecuado para los fines de la revisin.
Adems se deber hacer mencin en el Informe de quien es denominado auditor responsable o principal y que
el trabajo fue realizado tanto por otros auditores como de expertos en otra materia necesarios para obtener
informacin relevante para la informacin financiera.

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La ISA 600 hace referencia al uso de trabajo de otro auditor y menciona puntos claves que se deben
considerara cuando se use el trabajo de otros:
1) Cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, ste deber determinar como afectar al
la revisin el trabajo realizado por otro

2) El auditor principal deber considerar si su propia participacin es suficiente para actuar como
principal, para esto se deber considerar:

La importancia relativa de la porcin de los estados financieros que revisar.

El grado de conocimiento del auditor principal respecto del negocio de los componentes

El riesgo representaciones errneas de importancia relativa en los estados financieros de los
componentes revisados por el otro auditor.

La realizacin de procedimientos adicionales a los componentes revisados por el otro auditor.

En relacin a una auditoria pero aplicable a la revisin de estados financieros se podr agregar un prrafo al
informe como se ejemplifica en el Boletn 4030:
He revisado los estados de situacin financiera consolidados de Compaa ABC, S. A. y subsidiarias al 31 de
diciembre de 2009, y los estados consolidados de resultados, de variaciones en el capital contable y de
cambios en la situacin financiera que les son relativos, por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos
estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste en
expresar una certeza moderada sobre los mismos con base en mi revisin. Los estados financieros de algunas
subsidiarias (o bien, identificar las entidades examinadas por otros auditores), cuyos activos e ingresos
representan el 20% y 25% en 2009y 11, 18% y 23% en 2009, respectivamente, de los totales consolidados,
fueron examinados por otros auditores, y mi opinin, en tanto se refiere a dichas subsidiarias, se basa
nicamente en el dictamen de los otros auditores.

2.1.8 Documentacin del trabajo de Revisin
Todo trabajo de revisin u auditoria que preste un Contador Pblico deber quedar documentada en sus
papeles de trabajo, en estos plasmara los asuntos que son importantes para proporcionar evidencia y soportar
su informe de revisin, y que fue llevada a cabo de acuerdo con esta norma internacional ISRE 2400
El boletn 3010 nos menciona que la formacin y contenido de los papeles de trabajo pueden estar afectados
por aspectos tales como:
a) Naturaleza del trabajo
b) Caractersticas del informe del auditor.
c) Naturaleza y complejidad del negocio del cliente.
d) La naturaleza y condiciones de los registros del cliente y el grado de confiabilidad de los
controles internos contables.

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La NIA 230 establece la definicin de lo que es Documentacin de auditoria:
Significa el registro de procedimientos de revisin desempeados, la evidencia de revisin relevante
obtenida y las conclusiones a las que lleg el auditor.
Estos son algunos ejemplos que el boletn 3010 marca como evidencia adicional a los papales de trabajo
preparados por el Auditor:
a) Extractos o copias de asambleas de accionistas, sesiones del consejo de administracin, contratos y
otros documentos legales importantes.

b) Informacin respecto a la estructura organizacional y legal de la entidad.
c) Evidencia del proceso de planeacin y programa de auditora.
d) Evidencia del estudio y evaluacin del sistema contable y de control interno, la que puede estar
referida a cuestionarios, diagramas de flujo, memoranda descriptivos o una combinacin de estos
mtodos.
e) Anlisis de transacciones y saldos.
f) Anlisis de tendencias y razones financieras significativas.
g) Registro de la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora aplicados.
h) Evidencia de que el trabajo llevado a cabo fue supervisa do y revisado.
i) Indicacin respecto a quin aplic los procedimientos de auditora y en qu fecha fueron aplicados.
j) Comunicaciones con otros auditores, expertos y otros terceros involucrados.
k) Cartas o documentos relativos a asuntos de auditora comunicados o discutidos con el cliente,
incluyendo los trminos del trabajo y debilidades importantes en el control interno contable.
l) Declaraciones recibidas del cliente.
m) Conclusiones de la revisin, incluyendo la resolucin y tratamiento dado a las excepciones y asuntos
poco usuales, detectados en la aplicacin de los procedimientos de auditora.
n) Copia de la informacin financiera examinada y de los informes de auditora correspondientes.

La NIA 230 nos menciona que los papeles de trabajo pueden registrarse en papel o en forma electrnica u
otros medios.
Adems de ejemplos de papeles de trabajo elaborados por el auditor:
Programas de auditora.
Anlisis
Memorandos
Resmenes de asuntos
Cartas de confirmaciones

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Cartas de representacin
Listas de verificacin
Correspondencia
Sumarias
Copias de los registros contables de la entidad

Y que estos deben concentrarse en un Archivo de Auditoria.
A final de la revisin ser la documentacin la que nos de la certeza de si los estados financieros estn o no
preparados razonablemente en base a las Normas que la compaa haya adoptado para la presentacin de su
informacin financiera en los Estados

2.1.9 Procedimientos y evidencia de un trabajo de revisin.
En la planeacin se determino que se deben llevar acabo los procedimientos necesarios para efectuar la
revisin a los estados financieros de una entidad, para los cuales Auditor deber aplicar su juicio en la
determinacin de la naturaleza especfica, oportunidad y grado de los procedimientos de revisin. Y podr
guiarse por los asuntos mencionados en esta norma ISRE 2400 tales como:
Cualquier conocimiento adquirido al realizar auditorias o revisiones de los estados financieros de periodos
anteriores, ya que cuando se tiene una auditoria previa, se pudo haber descubierto puntos que no se cubrieron
y que se podr revisar en la revisin a realizar.
El conocimiento del auditor del negocio incluyendo conocimiento de los principios y prcticas contables de
la industria en la que opera la entidad, para saber las normatividad que procede para la revisin de sus bases
contables.
Los sistemas contables de la entidad, esto para saber la complejidad de sistema y si pueden tener errores
inconscientes por parte de las personas que realizan los registros.
El grado al cual una partida particular es afectada por juicio de la administracin, para saber la influencia y
los movimientos de esta partida que podra estar siendo manipulada errneamente o sin bases que pudieran
soportar los movimientos en esa cuenta.
La importancia relativa de transacciones y saldos de cuentas, por la cantidad del importe manejado en esa
cuenta o del nmero de movimiento que se manejen, y que puedan causar variaciones que llamen la atencin
del auditor.
El auditor deber aplicar las mismas consideraciones sobre la importancia relativa que seran aplicadas si se
estuviera dando una opinin profesional sobre los estados financieros. Aunque hay un mayor riesgo de que las
representaciones errneas no sean detectadas en una revisin que en una auditoria, el juicio sobre qu es de
importancia relativa se hace por referencia a la informacin sobre la que el auditor est informando y las
necesidades de quienes confan en esa informacin, no al nivel de certeza proporcionado.
El boletn 3030.12 menciona lo referente a la Importancia Relativa en donde nos dice:
La "Importancia relativa" representa el importe acumulado de los errores y desviaciones de las Normas de
Informacin Financiera, que podran contener los estados financieros sin que, a juicio del auditor y a la luz
de las circunstancias existentes, sea probable que se afecte el juicio o decisiones de las personas que confan

71
en la informacin contenida en dichos estados. Se debe juzgar el efecto cuantificado en relacin con los
estados financieros tomados en conjunto; sin embargo, tambin se deben considerar algunos aspectos
cualitativos tales como: una revelacin o presentacin inadecuada, la importancia de un rubro especfico
para la empresa en particular (por ejemplo, inventarios para una empresa industrial), el hecho de que el
error o desviacin afecte varios rubros de los estados financieros, etctera.
La ISRE 2400 establece los procedimientos para la revisin de estados financieros ordinarios que nos
ayudarn a llevar acabo un trabajo de calidad para obtener la evidencia correcta y necesaria que nos pueda
brindar una certeza de que los estados financieros no presentan errores de importancia relativa en base al
marco de referencia que la compaa haya adoptado en su contabilidad.
Estos son algunos de los procedimientos que nos marca la ISRE 2400:
Obtener una comprensin del negocio de la entidad y de la industria en la que opera.

El boletn 3040 menciona que se debe tener el conocimiento de las caractersticas de operacin se refiere tanto
a las normales (productivas, comerciales y financieras) que constituyen el objeto propio de la empresa, as
como a las marginales o extraordinarias.
Tambin se deben conocer las condiciones jurdicas de una empresa para lo cual se deber revisar los
documentos legales que conforman su personalidad, su posibilidad de realizar operaciones, su organizacin,
su relacin con el estado, el rgimen de sus propiedades, las condiciones de orden contractual, etctera
Adems es muy importante que el auditor lleve acabo una evaluacin al sistema de control interno, ya que
este constituye el elemento ms importante sobre el que descansa la planeacin de una auditoria y por lo tanto
ser oportuno para una revisin de estados financieros.
Investigaciones concernientes a los principios y prcticas contables de la entidad.

Se debe realizar una investigacin sobre la base o marco de referencia que la compaa tiene para la
elaboracin de sus estados financieros o si el ao a revisin hubo un cambio en la base o marco de referencia,
ya que esto podra requerir de un anlisis mas detallado en la informacin financiera y en que rubros se estn
contabilizando sus operacin es, para poder verificar si realmente estn aplicndola normatividad adoptada.
Investigaciones concernientes a los procedimientos de la entidad para registrar, clasificar y resumir
transacciones, acumular informacin para revelacin en los estados financieros y para preparar los
estados financieros.

El auditor debe llevara acabo una evaluacin a los procedimientos referentes a la elaboracin de la
informacin financiera de la entidad, para lo cual se debe evaluar las polticas que la compaa tiene
para el registro de la informacin contable.
Actualmente los sistemas de contabilidad y administracin esta diseados de una manera tan
eficiente que automticamente integran las cuentas para presentar el estado financiero, pero no por
esto se deber confiar en el sistema, ya que dependen de cmo se hayan capturado los datos por el
personal responsable, adems de que podra no estar diseado para presentar un estado financiero en
base a las norma adoptada, por lo cual se deber revisar para elaborar su correcta presentacin.

72
Investigaciones concernientes a todas las aseveraciones de importancia relativa en los estados
financieros.

Se deber analizar la informacin adicional a los rubros de los estados financieros, tales como notas
a los estados, u reglas de presentacin.

Procedimientos analticos diseados para identificar relaciones y partidas individuales que parezcan
inusuales. Dichos procedimientos incluiran:

Comparacin de los estados financieros con estados por periodos anteriores
Comparacin de los estados financieros con resultados anticipados y posicin
financiera.
Estudio de las relaciones de los elementos de los estados financieros que se esperara se
conformaran a un patrn predecible basado en la experiencia de la entidad norma de la
industria.
Al aplicar estos procedimientos, el auditor considerara los tipos de asuntos que requirieron ajustes contables
en periodos anteriores.
El boletn 3100 nos da una explicacin mas detallada de los que es una revisin analtica y que se entiende
por esta el estudio de las relaciones y tendencias significativas que se desprenden principalmente de la
informacin financiera y no financiera, incluyendo la investigacin resultante sobre variaciones y partidas
poco usuales.
Investigaciones concernientes a acciones tomadas en juntas de accionistas, del consejo de
directores, comits del consejo de directores, y otras juntas que puedan afectar a los estados
financieros.

Leer los estados financieros para considerar, sobre la base de informacin que llega a la atencin
del auditor, si los estados financieros parecen conformarse a la base contable indicada.

Como se menciono en otro prrafo anterior se debe verificar su correcta presentacin en base a las Normas
que la compaa haya adoptado para el desarrollo de sus estados financieros, que si no estn presentados
razonablemente se debern tomar las medidas necesarias para ajustarlos al marco de referencia.
Obtener informes de otros auditores, si los hay y si se considera necesario, que hayan sido
contratados para auditar o revisar los estados financieros de componentes de la entidad.

Investigaciones de personas que tengan responsabilidad por asuntos financieros y contables
concernientes a, por ejemplo:

Si todas las transacciones han sido registradas.
Si los estados financieros han sido preparados de acuerdo a la base contable indicada.

73
Cambios en las actividades de negocios de la entidad y en sus principios y prcticas
contables.
Asuntos sobre los cuales han surgido preguntas en el curso de aplicacin de los
procedimientos anteriores.
Obtener representaciones escritas de la administracin cuando se considere apropiado.
Esto deber quedar registrado en los papeles de trabajo como se menciona en las declaraciones de la
administracin, para lo cual tomamos lo mencionado en el boletn 3080:
La obtencin de declaraciones por escrito de la administracin de la entidad confirma su responsabilidad
en cuanto a la preparacin y aprobacin de los estados financieros. Sin embargo,, esas afirmaciones no
constituyen un sustituto para la aplicacin de los procedimientos de auditora necesarios para permitirle al
auditor obtener una base razonable para sustentar una opinin referente a los estados financieros sujetos a
auditora.

2.1.10 Procedimientos detallados que marca la ISRE 2400 y que pueden realizarse en un trabajo para
revisar estados financieros
Esta norma busca ejemplificar procedimientos de revisin para considerase en el momento en que un auditor
desempee una revisin de estados financieros y estn clasificados para uso en los rubros de los estados
financieros.
General
Discutir los trminos y el alcance del trabajo con el cliente y con el equipo del trabajo.
Preparar una carta compromiso exponiendo los trminos y alcance del trabajo.
Obtener una comprensin de las actividades de negocios de la entidad y del sistema para registrar
informacin financiera y preparar estados financieros.
Investigar si toda la informacin financiera se registra:

completamente;
inmediatamente; y
despus de la autorizacin necesaria.

Obtener un balance de comprobacin y determinar si concuerda con el libro mayor general y con los
estados financieros.
Considerar los resultados de auditorias y trabajos de revisin previos, incluyendo los ajustes
contables requeridos.
Investigar si ha habido cualquier cambio significativo en la entidad desde el ao anterior (por
ejemplo, cambios en propiedad o cambios en estructura de capital).
Investigar sobre las polticas contables y considerar si:
cumplen con normas locales;
si han sido aplicadas apropiadamente; y
han sido aplicadas consistentemente y, si no, considerar si se ha hecho revelacin de cualesquier
cambios en las polticas contables.
Leer las minutas de juntas de accionistas, del consejo de directores, y otros comits apropiados para
identificar asuntos que pudieran ser importantes para la revisin.

74
Investigar si las acciones emprendidas en las juntas de accionistas, del consejo de directores o juntas
comparables, que afecten a los estados financieros han sido apropiadamente reflejadas ah.
Investigar sobre la existencia de transacciones con partes relacionadas, cmo se han contabilizado
dichas transacciones y si las partes relacionadas han sido reveladas en forma apropiada.
Investigar sobre contingencias y compromisos.
Investigar sobre planes para disponer de activos importantes o de segmentos del negocio.
Obtener los estados financieros y discutirlos con la administracin.
Considerar lo adecuado de la revelacin en los estados financieros y la propiedad de estos respecto
de la clasificacin y presentacin.
Comparar los resultados mostrados en los estados financieros del periodo comente con los mostrados
en los estados financieros para periodos anteriores comparables y, si estn disponibles, con
presupuestos y pronsticos.
Obtener explicaciones de la administracin por cualesquiera fluctuaciones inusuales o
inconsistencias en los estados financieros.
Considerar el efecto de cualesquier errores no ajustados individualmente y acumulado. Traer los
errores a la atencin de la administracin y determinar cmo los errores no ajustados influirn en el
informe de revisin.
Considerar obtener una carta de representacin de la administracin.

Efectivo
Obtener las conciliaciones bancarias. Investigar sobre cualesquiera partidas antiguas o inusuales de
la conciliacin con personal del cliente.
Investigar sobre traspasos entre cuentas de efectivo por el periodo de antes y despus de la fecha de
revisin.
Investigar si hay alguna restriccin sobre las cuentas de efectivo.

Cuentas por cobrar
Investigar sobre las polticas contables para registrar inicialmente las cuentas comerciales por cobrar
y determinar si se dan algunas bonificaciones sobre dichas transacciones.
Obtener una relacin de cuentas por cobrar y determinar si el total concuerda con el balance de
comprobacin.
Obtener y considerar las explicaciones de variaciones importantes en los saldos de cuentas de
periodos anteriores o de los anticipados.
Obtener un anlisis de antigedad de las cuentas comerciales por cobrar. Investigar sobre la razn
para cuentas inusualmente grandes, saldos de crditos sobre cuentas o cualesquier otros saldos
inusuales e investigar sobre la posibilidad de cobro de las cuentas por cobrar.
Discutir con la administracin la clasificacin de cuentas por cobrar, incluyendo saldos no corrientes,
saldos netos de crditos y cantidades debidas de los accionistas, directores y otras partes relacionadas
en los estados financieros.
Investigar sobre el mtodo para identificar las cuentas de pago lento y para establecer provisiones
para cuentas dudosas y considerar si es razonable.
Investigar si las cuentas por cobrar han sido gravadas, factorizadas o descontadas.
Investigar sobre procedimientos aplicados para asegurar que se ha logrado un corte apropiado de
transacciones de ventas e ingresos por ventas.
Investigar si las cuentas representan las mercancas embarcadas a consignacin y, si es as, si se han
hecho ajustes para revertir estas transacciones e incluir las mercancas en el inventario.

75
Investigar si cualesquier crditos importantes registrados relativos a ingresos han sido emitidos
despus de la fecha de la hoja de balance y si se ha hecho provisin para dichas cantidades.

Inventarios
Obtener la lista de inventario y determinar si:

el total concuerda con el saldo en el balance de comprobacin; y
si est basada en un conteo fsico del inventario.

Investigar sobre el mtodo para el conteo de inventario.
Donde no se haya llevado a cabo un conteo fsico en la fecha de la hoja del balance,
investigar si:
se usa un sistema de inventario perpetuo y se hacen comparaciones peridicas con las cantidades
reales en existencia; y
Se usa un sistema de costo integrado y si ha producido informacin confiable en el pasado.
Discutir ajustes hechos resultantes del ltimo conteo fsico de inventario.
Investigar sobre procedimientos aplicados para controlar el corte y cualesquier movimientos de
inventario.
Investigar sobre la base usada para valuar cada categora del inventario y, en particular, respecto de
la eliminacin de utilidades entre ramas. Investigar si el inventario se vala al ms bajo del costo y el
valor neto realizable.
Considerar la consistencia con la que los mtodos de valuacin de inventario han sido aplicados,
incluyendo factores como material, mano de obra y gastos indirectos.
Comparar cantidades de categoras principales del inventario con las de periodos anteriores y con las
anticipadas para el periodo corriente. Investigar sobre las principales fluctuaciones y diferencias.
Comparar la rotacin de inventario con la de periodos anteriores.
Investigar sobre el mtodo usado para identificar el inventario de lento movimiento y obsoleto y si
dicho inventario ha sido contabilizado al valor neto realizable.
Investigar si algo del inventario ha sido consignado a la entidad y, si es as, si han sido hechos ajustes
para excluir dichas mercancas del inventario.
Investigar si hay algn inventario dado en prenda, almacenado en otras localidades o en
consignacin a otros y considerar si dichas transacciones han sido contabilizadas apropiadamente.

Inversiones (incluyendo compaas asociadas y valores negociables)
Obtener una relacin de las inversiones a la fecha de la hoja del balance y determinar si concuerda
con el balance de comparacin.
Investigar sobre la poltica contable aplicada a las inversiones.
Investigar con la administracin sobre los valores en libros de las inversiones. Considerar si hay
cualesquier problemas de realizacin.
Considerar si ha habido contabilizacin apropiada de ganancias y prdidas y de ingreso de
inversiones.
Investigar sobre la clasificacin de inversiones a largo plazo y a corto plazo.
Propiedad y depreciacin
Obtener una relacin de la propiedad indicando el costo y depreciacin acumulada y determinar si
concuerda con el balance de comprobacin.

76
Investigar sobre la poltica contable aplicada respecto de la estimacin para depreciacin y para
distinguir entre partidas de capital y de mantenimiento.
Considerar si la propiedad ha sufrido un deterioro permanente, importante, en el valor.
Discutir con la administracin las adiciones y bajas a cuentas de propiedad y la contabilizacin de
ganancias y prdidas sobre ventas o retiros. Investigar si todas estas transacciones han sido
contabilizadas.
Investigar sobre la consistencia con que han sido aplicados el mtodo y las tasas de depreciacin y
comparar las estimaciones por depreciacin con los aos anteriores.
Investigar si hay gravmenes sobre la propiedad.
Discutir si los convenios de arrendamiento han sido reflejados en forma apropia da en los estados
financieros en conformidad con pronunciamientos contables actuales.

Gastos anticipados, intangibles y otros activos
Obtener relaciones identificando la naturaleza de estas cuentas y discutir con la administracin la
recuperabilidad.
Investigar sobre la base para registrar estas cuentas y los mtodos de amortizacin usados.
Comparar saldos de cuentas de gastos relacionadas con las de periodos anteriores y discutir
variaciones importantes con la administracin.
Discutir la clasificacin entre cuentas a largo plazo y a corto plazo con la administracin.

Prstamos por pagar
Obtener de la administracin un calendario de prstamos por pagar y determinar si el total concuerda
con el balance de comprobacin.
Investigar si hay prstamos donde la administracin no ha cumplido con las clusulas del convenio
de prstamo y, si es as, investigar sobre las acciones de la administracin y si se han hecho los
ajustes apropiados en los estados financieros.
Considerar la razonabilidad del gasto por inters en relacin a los saldos de prstamos.
Investigar si los prstamos por pagar estn garantizados.
Investigar si los prstamos por pagar han sido clasificados entre a largo plazo y actuales.

Cuentas por pagar de transacciones
Investigar sobre las polticas contables para registrar inicialmente las cuentas por pagar de
transacciones y si la entidad tiene derecho a algunas bonificaciones dadas sobre dichas transacciones.


Obtener y considerar explicaciones de las variaciones importantes en los saldos de cuentas de
periodos previos o de los anticipados.
Obtener una relacin de cuentas por pagar de transacciones y determinar si el total concuerda con el
balance de comprobacin.
Investigar si los saldos estn conciliados con los estados de los acreedores y comparar con saldos de
periodos anteriores. Comparar la rotacin con periodos anteriores.
Considerar si pudiera haber pasivos de importancia relativa no registrados.
Investigar si las cuentas por pagar a accionistas, directores y otras partes relacionadas son reveladas
por separado.

77
Pasivos acumulados y contingentes
Obtener una relacin de los pasivos acumulados y determinar si el total concuerda con el balance de
comprobacin.
Comparar los saldos principales de cuentas de gastos relacionadas con cuentas similares de periodos
anteriores.
Investigar sobre aprobaciones para dichas acumulaciones, trminos de pago, cumplimiento con
trminos, colateral y clasificacin.
Investigar sobre el mtodo para determinar pasivos acumulados.
Investigar sobre la naturaleza de los montos incluidos en pasivos contingentes y compromisos.
Investigar si existen pasivos reales o contingentes que no hayan sido registrados en las cuentas. Si es
as, discutir con la administracin si necesitan hacerse provisiones en las cuentas o si debiera hacerse
la revelacin en las notas a los estados financieros.

Impuestos sobre la renta y otros
Investigar con la administracin si hubo algunos sucesos incluyendo disputas con las autoridades de
impuestos, que pudieran tener un efecto importante sobre los impuestos por pagar por la entidad.
Considerar el gasto de impuestos en relacin al ingreso de la entidad por el periodo
Investigar con la administracin sobre la adecuacin de los pasivos por impuestos diferidos y
corrientes registrados incluyendo provisiones respecto de periodos anteriores.

Hechos posteriores
Obtener de la administracin los ltimos estados financieros provisionales y compararlos con los
estados financieros que estn siendo revisados o con los de periodos comparables del ao precedente.
Investigar sobre sucesos despus de la fecha del balance que tendran un efecto de importancia
relativa sobre los estados financieros bajo revisin y, en particular, investigar si:
han surgido compromisos o faltas de certeza sustanciales subsecuentes a la fecha
del balance;
han ocurrido cualesquier cambios significativos en el capital en acciones, deuda a
largo plazo o capital de trabajo hasta la fecha de la investigacin; y
han sido hechos cualesquier ajustes inusuales durante el periodo entre la fecha de
la hoja de balance y la fecha de la investigacin.
Considerar la necesidad de ajustes o revelacin en los estados financieros.
Obtener y leer las minutas de juntas de accionistas, directores y comits apropia dos, posteriores ala
fecha del balance.

Litigios
Investigar con la administracin si la entidad es sujeto de acciones legales por amenaza, pendientes o
en proceso Considerar el efecto consiguiente sobre los estados financieros.




78
Capital
Obtener y considerar una relacin de las transacciones en las cuentas de capital social, incluyendo nuevas
emisiones, retiros y dividendos.
Investigar si hay algunas restricciones sobre utilidades retenidas u otras cuentas de capital social.

Operaciones
Comparar resultados con los de periodos anteriores y con los esperados para el periodo actual.
Discutir las variaciones importantes con la administracin:
Discutir si el reconocimiento de ventas y gastos principales ha tenido lugar en los periodos
apropiados.
Considerar partidas extraordinarias e inusuales.
Considerar y discutir con la administracin la relacin entre partidas relacionadas en la cuenta de
ingresos y evaluar la razonabilidad consiguiente en el contexto de relaciones similares para periodos
anteriores y otra informacin disponible al auditor.

La revisin de estados financieros nos obliga a cerciorarnos a travs de los sucesos posteriores a la fecha de
los estados financieros, la informacin financiera haya sido la correcta en la revisin o que pueda requerir de
ajustes o revelacin en los estados financieros. El auditor no tiene ninguna responsabilidad de desempear
procedimientos para identificar sucesos que ocurran despus de la fecha del informe sobre la revisin.
El boletn 5020 no da una definicin y clasificacin de hechos posteriores a la fecha de de los estados
financieros como:
Aquellas operaciones, favorables y desfavorables, que ocurren en el periodo posterior. Se pueden identificar
dos tipos:
Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que requieren ajuste y revelacin. Son aqullos
ocurridos en el periodo posterior y que proporcionan mayor evidencia sobre condiciones existentes a la fecha
de los estados financieros. Esos hechos, normalmente se refieren a nueva evidencia sobre:
- Estimaciones contables relativas a la valuacin de activos y a la existencia de pasivos a la fecha de los
estados financieros; o
- Contingencias cuya probabilidad de ocurrencia o materializacin queda confirmada segn se establece en
el Marco Conceptual;
Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que slo requieren revelacin. Son aqullos
ocurridos en el periodo posterior y que son indicativos de condiciones que surgieron despus de la fecha de
los estados financieros, motivo por el cual no se reconocieron a la fecha del cierre; sin embargo, por ser
relevantes para la toma de decisiones deben revelarse.
Cuando un auditor tiene razn en base a sus revisin para creer que la informacin puede estar representada
errneamente de manera importante en los estados financieros, el auditor debera llevar a cabo procedimientos
adicionales o ms extensos segn sea necesario para poder expresar certeza negativa o confirmar que se
requiere un informe con salvedad.

79
2.1.11 De las Conclusiones e informes relativos a la Revisin de estados financieros en base e la ISRE
2400
La Norma internacional ISRE 2400 menciona que el informe de revisin debera contener una clara expresin
escrita de certeza negativa. El auditor debera revisar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia
obtenida y plasmada en sus papeles de trabajo como la base para la expresin de dicha certeza.
El auditor debe realizar el informe basado en el trabajo desempeado, adems deber evaluar si alguna
informacin obtenida durante la revisin indica que los estados financieros no dan un punto de vista
verdadero y justo o no estn presentados razonablemente, de acuerdo con el marco conceptual adoptado por la
compaa
Este informe de revisin de estados financieros resume el alcance del trabajo para hacer posible al lector
comprender la naturaleza del trabajo desarrollado por el auditor donde menciona claramente que no se
desempe una auditoria de estados financieros y en consecuencia, no se expresa una opinin sobre stos.
Este Informe es la conclusin del trabajo de revisin por parte del auditor y la norma ISRE 2400 establece los
puntos bsicos que debern estar contenidos en el informe a presentar a la administracin de la empresa, o
autoridades competentes que lo soliciten.
Deber contener los siguientes elementos bsicos, ordinariamente en el siguiente orden:

a) Ttulo
b) Destinatario
c) Prrafo de apertura o introduccin incluyendo
d) Identificacin de los estados financieros sobre los que ha sido desempeada la revisin
e) Declaracin de la responsabilidad de la administracin de la entidad y de la responsabilidad del
auditor
f) Prrafo de alcance, describiendo la naturaleza de una revisin, incluyendo
g) Referencia a esta NTR aplicable a trabajos de revisin, o a normas y prcticas nacionales relevantes
h) Declaracin de que una revisin est limitada primordial mente a investigaciones y procedimientos
analtico
i) Declaracin de que no se ha desempeado una auditoria, de que los procedimientos realizados
proporcionan menos certeza que una auditoria y que no se expresa una opinin de auditora;
(e) una declaracin de certeza negativa;
(f) la fecha del informe;
(g) la direccin del auditor, y
(h) la firma del auditor


80
Para la ISRE 2400 el informe de revisin deber mencionar los siguientes puntos:
a) Declarar que no ha surgido a la atencin del auditor basado en la revisin nada que haga creer al
auditor que los estados financieros no dan un punto de vista verdadero y justo o una presentacin
razonable, de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros identificado
b) Expresar una calificacin de la certeza negativa proporcionada; o
c) Cuando el efecto del asunto es tan importante y omnipresente para los estados financieros que el
auditor concluye que no es adecuada una calificacin para revelar la naturaleza equvoca o
incompleta de los estados financieros, dar una declaracin adversa de que los estados financieros no
presentan un punto de vista verdadero y justo de acuerdo con el marco conceptual para informes
financieros identificado; o.
d) Si ha habido una limitacin importante al alcance, describir la limitacin y, ya sea:
e) Expresar una salvedad de la certeza negativa proporcionada respecto de los posibles ajustes a los
estados financieros
f) Cuando el posible efecto de la limitacin es tan importante y omnipresente que el auditor concluye
que no puede proporcionarse ningn nivel de certeza, no proporcionar ninguna certeza.

El auditor deber fechar el informe de revisin en la fecha en que la revisin es completada, lo que incluye
desempear procedimientos relativos a sucesos que ocurren hasta la fecha del informe. Sin embargo, ya que la
responsabilidad del auditor es informar sobre los estados financieros segn preparados y presentados por la
administracin, el auditor no debera fechar el informe de revisin antes de la fecha en que los estados
financieros fueran aprobados por la administracin.

1.1.1 Ejemplos de Informe de Revisin

Forma de informe de revisin no calificado
INFORME DE REVISION A ..
Hemos revisado el de balance general que se acompaa de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 2009 y
los estados relacionados de resultados y flujos de efectivo por el ao que termin en esa fecha. Estos estados
financieros son la responsabilidad de la administracin de la compaa. Nuestra responsabilidad es emitir un
informe sobre estos estados financieros basados en nuestra revisin.
Condujimos nuestra revisin de acuerdo con la ISRE 2400 emitida por el IAASB aplicable a trabajos de
revisin. Esta norma requiere que planeemos y desempeemos la revisin para obtener certeza moderada
sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa. Una revisin se
limita primordialmente a investigaciones con personal de la compaa y a procedimientos analticos aplicados
a datos financieros, as que proporciona menos certeza que una auditoria. No hemos desempeado una
auditoria y, de acuerdo a eso, no expresamos una opinin de auditora.

81
Basados en nuestra revisin, no ha surgido a nuestra atencin nada que nos haga creer que los estados
financieros que se acompaan no den un punto de vista verdadero y justo (o no estn presentados
razonablemente, respecto de todo lo importante,) de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin
Financiera.
Fecha
AUDITOR
Direccin

Salvedad por Apartarse de las normas Internacionales de Informacin Financiera

INFORME DE REVISIN A ....
Hemos revisado el balance general que se acompaa de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 2009, y los
estados relacionados de resultados y flujos de efectivo por el ao que termin en esa fecha. Estos estados
financieros son la responsabilidad de la administracin de la compaa. Nuestra responsabilidad es emitir un
informe sobre estos estados financieros basados en nuestra revisin.
Condujimos nuestra revisin de acuerdo con la ISRE 2400 emitida por IAASB aplicable a trabajos de
revisin. Esta norma requiere que planeemos y desempeemos la revisin para obtener certeza moderada
sobre silos estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa. Una revisin se
limita primordialmente a investigaciones con personal de la compaa y a procedimientos analticos aplicados
a los datos financieros, as que proporciona menos certeza que una auditoria. No hemos desempeado una
auditoria, y, por consiguiente, no expresamos una opinin de auditoria.
La administracin nos ha informado que el inventario ha sido declarado a su costo que es mayor exceso de su
valor neto realizable. El clculo de la administracin, que hemos revisado, muestra que el inventario, si se
valuara al ms bajo del costo y del valor neto realizable segn requieren las normas internacionales de
informacin financiera emitidas por IFAC habra disminuido en $100,000.00, y la utilidad neta y la
participacin de accionistas habra disminuido en $10,000.00
Basados en nuestra revisin, excepto por los efectos de la declaracin en exceso del inventario descrita en el
prrafo precedente, no ha surgido a nuestra atencin nada que nos haga creer que los estados financieros que
se acompaan no den un punto de vista verdadero y justo (o no estn presentados razonablemente, respecto de
todo lo importante,) de acuerdo con normas internacionales de informacin financiera emitidas por el IFAC.

Fecha
AUDITOR
Direccin


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Informe adverso por apartarse de las normas contables vigentes


INFORME DE REVISIN A
Hemos revisado el balance general de la compaa ABC al 31 de diciembre de 2009, y los estados
relacionados de resultados y flujos de efectivo por el ao que termin en esa fecha.
Estos estados financieros son la responsabilidad de la administracin de la compaa.
Nuestra responsabilidad es emitir un informe sobre estos estados financieros basados en nuestra revisin.
Condujimos nuestra revisin de acuerdo con la NTR 2400 emitida por el IAASB aplicable a trabajos de
revisin. Esta norma requiere que planeemos y desempeemos la, revisin para obtener certeza moderada
sobre silos estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa. Una revisin se
limita primordialmente a investigaciones con personal de la compaa y a procedimientos analticos aplicados
a datos financieros, as que proporciona menos certeza que una profesional auditoria. No hemos desempeado
una auditoria y, por consiguiente, no expresamos una opinin de auditoria.
Como se describe en la nota de pie de pagina X, estos estados financieros no reflejan la consolidacin de los
estados financieros de compaas subsidiarias, la inversin en las cuales se contabiliza sobre una base de
costo. Bajo las normas internacionales de informacin financiera emitidas por el IFAC se requiere que los
estados financieros de las subsidiarias sean consolidados.
Basados en nuestra revisin, a causa del efecto omnipresente sobre los estados financieros del asunto
discutido en el prrafo precedente, los estados financieros que se acompaan no dan un punto de vista
verdadero y justo (o no estn presentados razonablemente, respecto de todo lo importante,) de acuerdo con
normas internacionales de informacin financiera emitidas por el IFAC.

Fecha
AUDITOR
Direccin


2.2 Norma de Trabajos de Revisin 2410 Revisin de Informacin Financiera Intermedia
Desempeada por el Auditor Independiente de la Entidad Contenido
No siempre es requerida una revisin de estado financieros cuando por el ejercicio de la entidad, a veces es
necesario o solicitado evaluar los estados financieros emitidos a periodos mas cortos al ejercicio y es ah
donde esta norma tiene su propsito el cual es establecer normas y lineamientos sobre las responsabilidades
profesionales del auditor; cuando se compromete a realizar un trabajo para revisar informacin financiera
intermedia y sobre la forma y contenido del informe.

83
Muchas entidades tienen la necesidad de emitir estados financieros intermedios para cumplir con requisitos
legales, estatutarios o contractuales, como es el caso de empresas que tienen instrumentos financieros que
cotizan en Bolsas de Valores, tambin esta el caso de aquellas empresas cuyos estados financieros son
consolidados o considerados bajo el mtodo de participacin con los de su tenedora, pero el cierre del
ejercicio de sta, difiere en ms de tres meses al de aqullas
El Contador Pblico puede obtener trabajo de revisin de estados financieros intermedios, ya sea por ejemplo
desde una consulta informal sobre la preparacin de los estados en base a las Normas de Informacin
Financiera, hasta un examen de los estados financieros intermedios de acuerdo con las normas de auditora.
Muchos de los lineamientos generales que llevan las Normas Internacionales se mencionaron en la ISRE 2400
por lo cual solo se har nfasis a los procedimientos que diferencien una norma de la otra.
La Norma ISRE 2410 define a la informacin financiera intermedia como:
La informacin financiera que se prepara y presenta de acuerdo con un marco de referencia de
informacin financiera aplicable y comprende o un juego completo o un juego condensado de estados
financieros por un periodo ms corto que el ao fiscal de la entidad.
Para fines locales de nuestro pas, el boletn 4050 marca la diferencia de esta revisin de estados financieros
intermedios contra un auditoria o revisin de estados financieros por un ejercicio completo.
Una revisin intermedia no proporciona una base para la expresin de tal opinin, porque en dicha
revisin limitada no se realizan pruebas de los controles establecidos para evaluar la efectividad de los
mismos, ni se obtiene evidencia corroborativa de los registros contables, ni de las respuestas obtenidas en los
procedimientos de entrevistas, as como otros procedimientos comnmente desarrollados durante una
auditora. Aunque una revisin limitada puede revelar asuntos de importancia que afecten a los estados
financieros, sta no puede proporcionar certeza de que todos los aspectos significativos surjan a la atencin
del Contador Pblico, como normalmente sucede en una auditora.
El auditor contratado para desempear una revisin de informacin financiera intermedia deber desempear
la revisin de acuerdo con esta ISRE 2410.
El auditor obtiene un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno. Cuando se
contrata al auditor para revisar la informacin financiera intermedia, este entendimiento se actualiza mediante
averiguaciones hechas en el curso de la revisin, y ayuda al auditor a centrarse en las averiguaciones que debe
hacer y los procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin por aplicar.
Realizar una revisin de este tipo conlleva muchas desventajas ya que el auditor no tiene el mismo
entendimiento que el auditor de la entidad sobre sta y su entorno, por lo cual deber aplicar los
procedimientos establecidos en esta norma para poder realizar su revisin de manera adecuada.

2.2.1 Principios generales de una revisin de informacin financiera intermedia
En la Auditoria de estados financieros y otros servicios prestados por un Contador Pblico, el auditor deber
cumplir con los requisitos ticos relevantes a la auditoria de los estados financieros anuales de la entidad.
Estos requisitos ticos rigen las responsabilidades profesionales del auditor en las siguientes reas:
independencia, integridad, objetividad, competencia profesional y cuidado debido, confidencialidad,
comportamiento profesional y normas tcnicas; mencionados con anterioridad en la ISRE 2400

84
El auditor deber implementar procedimientos de control de calidad que sean aplicables al trabajo particular.
Los elementos de control de calidad que sean relevantes a un trabajo individual incluyen responsabilidades de
liderazgo por la calidad del trabajo, requisitos ticos, aceptacin y continuacin de las relaciones con el
cliente y de trabajos especficos, asignacin de equipos del trabajo, desempeo del trabajo, y supervisin.
El auditor deber planear y desempear la revisin con una actitud de escepticismo profesional, al igual que
cuando se realiza una revisin de estados financiera completa.

2.2.2 Objetivo de un trabajo para revisar informacin financiera intermedia
Esta Norma marca como objetivo de la revisin de informacin financiera intermedia el hacer posible al
auditor expresar una conclusin sobre si, con base en la revisin, ha llegado a su atencin algn dato que le
haga creer que la informacin financiera intermedia no est preparada de acuerdo con un marco de referencia
de informacin financiera adoptado por la entidad.
El auditor hace averiguaciones y desempea procedimientos analticos, as como otros procedimientos de
revisin, para reducir a un nivel moderado el riesgo de expresar una conclusin inapropiada cuando la
informacin financiera intermedia est representada errneamente en una forma de importancia relativa.
El boletn 4050 nos menciona exactamente el mismo objetivo de tal revisin, y al igual que la ISRE 2410
establecen que:
Una revisin de informacin financiera intermedia no da una base para expresar una opinin sobre si la
informacin financiera da un punto de vista verdadero y razonable, o est presentada razonablemente,
respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera aplicable.
La revisin consiste en hacer averiguaciones, principalmente con las personas responsables de los asuntos
financieros y contables, as como en aplicar procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin.
Una revisin puede traer a la atencin del auditor asuntos importantes que afecten la informacin financiera
intermedia, pero no da la evidencia suficiente que se requerira en una auditoria, o que permita al auditor
emitir una certeza sobre dicha informacin financiera.

2.2.3 Acuerdo de los trminos del trabajo
Al igual que en la ISRE 2400 el auditor y el cliente debern acordar los trminos del trabajo y plasmarlos en
una carta compromiso, solo con la diferencia de que se esta realizando una revisin de estados financieros
intermedios y se mencionan los puntos que debe contener la carta o contrato:
El objetivo de una revisin de informacin financiera intermedia.
El alcance de la revisin.
La responsabilidad de la administracin por la informacin financiera intermedia.
La responsabilidad de la administracin de establecer y mantener un control interno efectivo,
relevante para la preparacin de informacin financiera intermedia.
La responsabilidad de la administracin de poner a disposicin del auditor todos los registros
financieros e informacin relacionada.

85
Acuerdo de la administracin de proporcionar representaciones escritas al auditor para confirmar las
representaciones hechas verbalmente durante la revisin, igual que aqullas que estn implcitas en
los registros de la entidad
La forma y contenido anticipados del informe por emitir, en el que se incluye la identidad del
destinatario del informe.
El acuerdo de la administracin referente a que cuando algn documento que contenga informacin
financiera intermedia indique que la informacin financiera intermedia ha sido revisada por el
auditor de la entidad, el informe de revisin se incluya tambin en el documento.
Los trminos del trabajo para revisar informacin financiera intermedia pueden tambin combinarse con los
trminos del trabajo para auditar los estados financieros anuales.

2.2.4 Procedimientos para una revisin de informacin financiera intermedia
Entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno
El auditor deber tener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno, en cuanto
a su relacin con la preparacin de informacin financiera, tanto anual como intermedia, suficiente para
planear y conducir el trabaj como para poder:
a) Identificar los tipos de representacin errnea de importancia relativa y considerar la probabilidad de que
stos ocurran.
b) Seleccionar las averiguaciones, procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin que darn al
auditor una base para informar si ha llegado a su atencin algo que le haga creer que la informacin financiera
intermedia no est preparada, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera.
La ISA 315, Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluacin de los riesgos de representacin errnea
de importancia relativa, nos menciona que cuando un auditor ha revisado los estados financieros de una
entidad por uno o ms periodos anuales se podr concluir que ste ha obtenido un entendimiento de la
entidad y su entorno, incluyendo su control interno.
El auditor tambin obtiene un entendimiento suficiente del control interno en relacin con la preparacin de
informacin financiera intermedia, ya que puede diferir del control interno que se relaciona con informacin
financiera anual.
El auditor usa el entendimiento de la entidad y su entorno, para:
Determinar las averiguaciones por hacer y los procedimientos analticos y otros procedimientos de
revisin por aplicar, y
Identificar los eventos particulares, transacciones o aseveraciones a las que pueden dirigirse las
averiguaciones o los procedimientos analticos u otros procedimientos de revisin aplicados.

Estos son los procedimientos descritos por la ISRE 2410 para llevar acabo una revisin de estados financieros
intermedios:
Leer la documentacin, en la extensin en que sea necesario, de la auditoria del ao anterior y las
revisiones del(los) periodo(s) intermedio(s) del ao actual y el(los) correspondiente(s).periodo(s) del

86
ao anterior, para facilitar al auditor identificarlos asuntos que puedan afectar la informacin
financiera intermedia del periodo actual.

En esta parte se puede sumar lo que nos recomienda el boletn 4050, donde menciona que el auditor cuando es
la primera revisin limitada de informacin financiera, podra realizar una entrevista con el auditor antecesor
y si es posible revisar los papeles de trabajo de ste, as como procedimientos analticos aplicados.
Considerar cualesquier riesgos importantes identificados en la auditoria de los estados financieros
del ao anterior, incluyendo el riesgo de que la administracin sobrepase los controles.

Leer la informacin financiera intermedia anual ms reciente y la comparable del periodo anterior.

Considerar la importancia relativa, respecto del marco de; referencia de informacin financiera
aplicable, en cuanto a su relacin con la informacin financiera intermedia para ayudar a determinar
la naturaleza y extensin de los procedimientos por desempear, y a evaluar el efecto de las
representaciones errneas:

Considerar la naturaleza, de cualesquier representaciones errneas de importancia relativa
corregidas y cualesquier representaciones errneas sin corregir que no sean de importancia relativa,
identificadas en los estados financieros, del ao anterior.

Considerar asuntos importantes de contabilidad e informacin que puedan ser de importancia
continua, tales como las debilidades de importancia relativa en el control interno.

Considerar los resultados de cualesquier procedimientos de auditoria desempeados respecto de los estados
financieros del ao actual. Considerar los resultados de cualquier auditoria interna desempeada y de las
acciones posteriores emprendidas por la administracin.
Averiguar con la administracin sobre los resultados de la evaluacin de la administracin del riesgo
de que la informacin financiera intermedia pueda representarse errneamente en una forma de
importancia relativa como resultado de fraude.

Averiguar con la administracin sobre el efecto de los cambios en las actividades de negocios de la
entidad.

Averiguar con la administracin sobre el proceso con el que se ha preparado la informacin
financiera intermedia y la confiabilidad de los registros contables fundamentales con los que se hace
convenir o se concilia la informacin financiera intermedia.

El auditor determina la naturaleza de los procedimientos de revisin, si los hay, que se han de desempear
para los componentes y, cuando sea aplicable, comunica estos asuntos a otros auditores involucrados en la
revisin
Los factores que deben considerarse incluyen la importancia relativa de, y el riesgo de representacin errnea
en, la informacin financiera intermedia de los componentes, as como el entendimiento del auditor del grado
en que est centralizado o descentralizado el control interno sobre la preparacin de dicha informacin.

87
Para planear y conducir una revisin de informacin financiera intermedia, un auditor recientemente
nombrado, que no ha desempeado an una auditoria de los estados financieros anuales de acuerdo con las
NA, deber obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno, en cuanto a su
relacin con la preparacin de informacin financiera, tanto intermedia como anual.
Este entendimiento facilita al auditor centrar las averiguaciones hechas y los procedimientos analticos y otros
procedimientos de revisin aplicados al desempear una revisin de informacin financiera intermedia de
acuerdo con esta ISRE Como parte de la obtencin de este entendimiento, el auditor ordinaria mente hace
averiguaciones con el auditor precursor y, cuando sea factible, revisa la documentacin del auditor precursor
para la auditoria anual precedente, y por cualesquier periodos intermedios anteriores en el ao actual que
hayan sido revisados por el auditor precursor. Al hacer esto, el auditor considera la naturaleza de cualesquier
representaciones errneas corregidas y cualesquier representaciones errneas sin corregir acumuladas por el
auditor precursor, cualesquier riesgos importantes, incluyendo el riesgo de que la administracin sobrepase
los controles, as como los asuntos importantes de contabilidad o informacin que puedan ser de importancia
continua, como las debilidades de importancia relativa en el control interno.

2.2.5 Averiguaciones, procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin
El auditor deber hacer averiguaciones, principalmente con las personas responsables de los asuntos
financieros y contables, y desempear procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin para
facilitarse l concluir si, con base en los procedimientos desempeados, ha llegado a su atencin algo que le
haga creer que la informacin financiera intermedia no se prepar, respecto de todo lo importante, de acuerdo
con el marco de referencia de informacin financiera aplicable.
Una revisin ordinariamente no requiere hacer pruebas a los registros contables mediante inspeccin,
observacin o confirmacin. Los procedimientos para desempear una revisin de informacin financiera
intermedia ordinariamente se limitan a hacer averiguaciones, principalmente con las personas responsables de
los asuntos financieros y contables, as como a aplicar procedimientos analticos y otros procedimientos de
revisin, ms que a comprobar la informacin obtenida concerniente a asuntos contables importantes relativos
a la informacin financiera intermedia. El entendimiento de la entidad y su entorno por parte del auditor,
incluyendo su control interno, los resultados de las evaluaciones del riesgo en la auditoria precedente y la
consideracin del auditor de la importancia relativa en cuanto se relaciona con la informacin financiera
intermedia, afectan la naturaleza y extensin de las averiguaciones hechas, y de los procedimientos analticos
y otros procedimientos de revisin aplicados.
El auditor ordinariamente .desempea los siguientes procedimientos:
Leer las minutas de juntas de accionistas, de los encargados del gobierno corporativo y de otros
comits apropiados, para identificar los asuntos que puedan afectar la informacin financiera
intermedia, y averiguar sobre asuntos tratados en las juntas de las que no hay minutas, que puedan
afectar la informacin financiera intermedia.

Considerar el efecto, silo hay, de asuntos que dan origen a una modificacin del dictamen de
auditoria o informe de revisin, ajustes contables o representaciones errneas sin ajustar, en el
momento de la auditoria o revisiones previas.

Comunicarse, cuando sea apropiado, con otros auditores que estn desempeando una revisin de la
informacin financiera intermedia de los componentes importantes de la entidad que reporta.


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Averiguar con miembros de la administracin responsables de asuntos financieros y contables, y con
otros segn sea apropiado, sobre lo siguiente:

Si la informacin financiera intermedia se ha preparado y presentado de acuerdo con el
marco de referencia de informacin financiera aplicable.
Si ha habido cambios en principios de contabilidad o en los mtodos para aplicarlos.
Si algunas nuevas transacciones han necesitado la aplicacin de un nuevo principio, de
contabilidad.
Si la informacin financiera intermedia contiene representaciones err neas conocidas sin
corregir.
Situaciones inusuales o complejas que puedan haber afectado la informacin financiera
intermedia, como combinaciones de negocios o disposicin de un segmento del negocio.
Supuestos importantes que sean relevantes para la medicin del valor razonable o para las
revelaciones, as como la intencin y capacidad de la administracin de emprender cursos
especficos de accin a nombre de la entidad. Si se han contabilizado y revelado, de manera
apropiada, las transacciones de partes relacionadas en la informacin financiera intermedia.
Cambios importantes en compromisos y obligaciones contractuales.
Cambios importantes en pasivos contingentes, incluyendo litigios o reclamaciones.
Cumplimiento con pactos de deuda.
Asuntos sobre los que han surgido preguntas en el curso de aplicacin de los procedimientos
de revisin.
Transacciones importantes que ocurren en los ltimos das del periodo intermedio o en
algunos de los primeros das del siguiente periodo intermedio.
Conocimiento de cualquier fraude o sospecha de fraude que afecte a la entidad, implicando a:
La administracin.
Empleados que tengan funciones importantes en el control interno.
Otros, cuando el fraude pudiera tener un efecto de importancia relativa sobre la informacin
financiera intermedia.
Conocimiento de cualesquier alegatos de fraude o sospecha de fraude que afecten la
informacin financiera intermedia de la entidad, comunicados por empleados, ex empleados,
analistas, reguladores u otros.
Conocimiento de cualquier incumplimiento real o posible con leyes y regulaciones que
pudiera tener un efecto de importancia relativa sobre la informacin financiera intermedia.


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Aplicar procedimientos analticos a la informacin financiera planeados para identificar las
relaciones y partidas individuales que parecen inusuales y que pueden reflejar una representacin
errnea en la informacin financiera intermedia. Los procedimientos analticos pueden incluir el
anlisis de ndices y tcnicas estadsticas, como anlisis de tendencias o anlisis regresivos y pueden
desempearse manualmente o con el uso de tcnicas con ayuda de computadora.

Leer la informacin financiera intermedia, y considerar si ha llegado algo a la atencin del auditor
que le haga creer que la informacin financiera intermedia no est preparada, respecto de todo lo
importante, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable.

El auditor que desempea la revisin de la informacin financiera intermedia es tambin contratado para
desempear una auditoria de los estados financieros anuales de la entidad. Por conveniencia y eficiencia, el
auditor puede decidir desempear ciertos procedimientos de auditoria en forma concurrente con la revisin de
la informacin financiera intermedia. Por ejemplo, la informacin obtenida al leer las minutas de juntas del
consejo de directores en conexin con la revisin de la informacin financiera intermedia tambin puede
usarse para la auditoria anual. El auditor puede, adems, decidir desempear, en el momento de la revisin
intermedia, procedimientos de auditoria que necesitaran realizarse para fines de la auditoria de los estados
financieros anuales, por ejemplo, llevando a cabo procedimientos de auditora en transacciones importantes o
inusuales que ocurrieron durante el periodo, como combinaciones de negocios, reestructuraciones o
transacciones importantes de ingresos.
Una revisin de informacin financiera intermedia ordinariamente no requiere comprobar las averiguaciones
sobre litigios o reclamaciones. Por lo tanto, no es necesario enviar una carta de averiguacin al abogado de la
entidad. Sin embargo, puede ser apropiada la comunicacin directa con l respecto de litigios o
reclamaciones, si llega a la atencin del auditor un asunto que haga que se cuestione si la informacin
financiera intermedia no est preparada, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia
de informacin financiera aplicable, y cree que el abogado de la entidad pueda tener informacin pertinente.
El auditor deber obtener evidencia de que la informacin financiera intermedia concuerda o se concilia con
los registros contables fundamentales. El auditor puede obtener evidencia de que la informacin financiera
intermedia est de acuerdo o se concilia con los registros contables fundamentales, si se rastrea la informacin
financiera intermedia hasta:
a) Los registros contables, como el libro mayor, o una cdula de consolidacin que concuerde o
concilie con los registros contables.
b) Oros datos de soporte en los registros de la entidad, segn sea necesario.
El auditor deber averiguar si la administracin ha identificado todos los eventos hasta la fecha del informe de
la revisin que puedan requerir ajuste a, o revelacin en, la informacin financiera intermedia No es necesario
que el auditor desempee otros procedimientos para identificar eventos que ocurran despus de la fecha del
informe de la revisin.
El auditor debe averiguar si la administracin ha cambiado su evaluacin de la capacidad de la entidad de
continuar como un negocio en marcha. Cuando, como resultado de esta averiguacin u otros procedimientos
de revisin, el auditor tiene conocimiento de eventos o condiciones que puedan proyectar una duda
importante sobre la capacidad de la entidad de continuar como un negocio en marcha, deber:

90
a) Averiguar con la administracin sobre sus planes para acciones futuras, con base en su evaluacin
de negocio en marcha, la factibilidad de estos planes, y si la administracin cree que el resultado de
estos planes mejorar la situacin.
b) Considerar lo adecuado de la revelacin de estos asuntos en la informacin financiera intermedia.
Los eventos y condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para
continuar como un negocio en marcha pueden haber existido en la fecha de los estados financieros anuales, o
pueden identificarse como resultado de averiguaciones con la administracin o en el curso del desempeo de
otros procedimientos de revisin. Cuando estos eventos o condiciones llegan a la atencin del auditor, ste
averigua con la administracin en cuanto a sus planes de accin futura, como sus planes para liquidar activos,
solicitar prstamos de dinero o reestructurar deuda, reducir o retrasar los gastos, o incrementar el capital. El
auditor tambin averigua en cuanto a la factibilidad de los planes de la administracin y si sta cree que el
resultado de estos planes mejorar la situacin. Sin embargo, ordinariamente, no es necesario que el auditor
compruebe la factibilidad de los planes de la administracin y si el resultado de estos planes mejorar la
situacin.
Cuando llega a la atencin del auditor un asunto que le haga cuestionar si debiera hacerse un ajuste de
importancia relativa para que la informacin financiera intermedia se prepare, respecto de todo lo importante,
de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable, el auditor deber hacer
averiguaciones adicionales o desempear otros procedimientos para facilitarse el expresar una conclusin en
el informe de revisin. Por ejemplo, silos procedimientos de revisin del auditor hacen que ste se cuestione
si una transaccin importante de ventas se registr de acuerdo con el marco de referencia de informacin
financiera aplicable, el auditor deber desempear procedimientos adicionales suficientes para resolver sus
preguntas, como discutir los trminos de la transaccin con personal superior de mercadotecnia y de
contabilidad, o revisar el contrato de ventas.
Evaluacin de representaciones errneas
El auditor deber evaluar, individualmente y. en conjunto, si las representaciones errneas sin corregir que
han llegado a su atencin son de importancia relativa para la informacin financiera intermedia.
Una revisin de la informacin financiera intermedia, en contraste con un trabajo de auditoria, no est
planeada para obtener seguridad razonable de que la informacin financiera intermedia est libre de
representacin errnea de importancia relativa. Sin embargo, las representaciones errneas que llegan a la
atencin del auditor, incluyendo revelaciones inadecuadas, se evalan individualmente y en conjunto para
determinar si se requiere hacer un ajuste de importancia relativa a la informacin financiera intermedia para
que se prepare, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de informacin
financiera aplicable.
El auditor ejerce el juicio profesional al evaluar la importancia relativa de cualesquier representaciones
errneas que la entidad no haya corregido. El auditor considera asuntos como la naturaleza, causa y monto de
las representaciones errneas, si stas se originaron el ao anterior o en el periodo intermedio del ao actual, y
el efecto potencial de las representaciones errneas en los futuros periodos anuales intermedios.
El auditor puede designar un monto por debajo del cual no necesitan acumularse las representaciones
errneas, porque espera que la acumulacin de esos montos claramente no tenga un efecto de importancia
relativa en la informacin financiera intermedia. Al hacerlo as, el auditor considera el hecho de que la
determinacin de la importancia relativa implica consideraciones cuantitativas y cualitativas, y que las
representaciones errneas de un monto relativamente pequeo podran, no obstante, tener un efecto de
importancia relativa en la informacin financiera intermedia.

91
2.2.6 Representaciones de la administracin
El auditor deber obtener representacin escrita de la administracin de que:
a) Reconoce su responsabilidad por el diseo e implementacin del control interno para prevenir y
detectar fraude y error.
b) La informacin financiera intermedia se prepara y presenta de acuerdo con el marco de referencia
de informacin financiera aplicable.
c) Cree que el efecto de las representaciones errneas sin corregir acumuladas por el auditor durante
la revisin no es de importancia relativa, ni en lo individual ni en conjunto, para la informacin
financiera intermedia tomada como un todo. Se incluye o anexa un sumario de estas partidas en las
representaciones escritas.
d) Ha revelado al auditor todos los hechos importantes relativos a cualquier fraude o sospecha de
fraude conocido por la administracin que pueda haber afectado a la entidad.
e) Ha revelado al auditor los resultados de su evaluacin de los riesgos de que la informacin
financiera intermedia pueda estar representada errneamente en una forma de importancia relativa
como resultado de fraude.
f) Ha revelado al auditor todo incumplimiento conocido con las leyes o regulaciones reales o
posibles cuyos efectos deban considerarse cuando se prepare la informacin financiera intermedia.
g) Ha revelado al auditor todos los hechos importantes que hayan ocurrido despus de la fecha del
balance: y hasta la fecha del informe de revisin que puedan requerir ajuste a, o revelacin en, la
informacin financiera intermedia.
El auditor obtiene representaciones adicionales, segn sea apropiado, relaciona das con asuntos especficos
con el negocio o industria de la entidad.
Responsabilidad del auditor por la informacin que se acompaa
El auditor deber leer la otra informacin que acompaa la informacin financiera intermedia para considerar
si hay inconsistencia de importancia relativa en algo de esta informacin respecto de la informacin financiera
intermedia. Si el auditor identifica una inconsistencia de importancia relativa, considerar si necesita
modificarse la informacin financiera intermedia o la otra informacin. Si se necesita una modificacin en la
informacin financiera intermedia y la administracin se niega a hacerla, el auditor considera las
implicaciones para el informe de revisin. Si es necesaria una modificacin en la otra informacin y la
administracin se niega a hacerla, el auditor considera incluir en el informe de revisin un prrafo adicional
que describa la inconsistencia de importancia relativa, o emprender otras acciones, como retener la emisin
del informe de revisin o retirarse del trabajo. Por ejemplo, la administracin puede presentar mediciones
alternativas de utilidades que representen el desempeo financiero de manera ms positiva que la informacin
financiera intermedia, y se da una prominencia excesiva a dichas medidas alternativas, no se definen ni se
concilian claramente con la informacin financiera intermedia, de modo que son confusas y potencialmente
equvocas.
Si llega a la atencin del auditor un asunto que haga que ste crea que la otra informacin parece incluir una
representacin errnea de importancia relativa de un hecho, el auditor deber discutir el asunto con la
administracin de la entidad.

92
Mientras revisa la otra informacin con el fin de identificar inconsistencias de importancia relativa, puede
llegar a la atencin del auditor una aparente representacin errnea de importancia relativa de un hecho (por
ejemplo, informacin, no relacionada con asuntos que aparezcan en la informacin financiera intermedia, que
se declara o presenta de manera incorrecta). Cuando discute el asunto con la administracin de la entidad, el
auditor considera la validez de la otra informacin y las respuestas de la administracin a las averiguaciones
del auditor, ya sea que existan diferencias vlidas de juicio u opinin y si debe pedir a la administracin que
consulte con un tercero calificado que resuelva la aparente representacin errnea de hecho. Si es necesaria
una modificacin para corregir una representacin errnea de importancia relativa de hecho y la
administracin se niega a hacerla, el auditor considera emprender accin adicional segn sea apropiado, como
notificar a los encargados del gobierno corporativo y obtener consejo legal.
Comunicacin
Cuando, como resultado de desempear una revisin de informacin financiera intermedia, llega a la atencin
del auditor un asunto que haga que ste crea que es necesario hacer un de importancia relativa a la
informacin financiera intermedia para que se prepare, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el
marco de referencia de informacin financiera aplicable, deber comunicar este asunto, tan pronto como sea
factible, al nivel apropiado de la administracin.
Cuando, a juicio del auditor, la administracin no responde de manera apropiada dentro de un periodo
razonable de tiempo, el auditor deber informar a los encargados del gobierno corporativo La comunicacin
se hace tan pronto como sea factible, ya sea verbalmente o por escrito. La decisin del auditor de comunicar,
ya sea verbalmente o por escrito, se afecta por factores como la naturaleza, sensibilidad e importancia del
asunto por comunicar y la oportunidad de estas comunicaciones Si la informacin se comunica verbalmente,
el auditor documenta la comunicacin.
Cuando, a juicio del auditor, los encargados del gobierno corporativo no responden de manera apropiada
dentro de un tiempo razonable, el auditor deber considerar
a) Si debe modificar el informe
b) La posibilidad de retirarse del trabajo
c) La posibilidad de renunciar al nombramiento para auditar los estados financieros anuales
Cuando, como resultado de desempear la revisin de informacin financiera intermedia, llega a la atencin
del auditor un asunto que haga que ste crea que existe fraude o incumplimiento de la entidad con leyes o
regulaciones, el auditor deber comunicar el asunto, tan pronto como sea factible, al nivel apropiado de la
administracin. La determinacin sobre cul nivel de la administracin es el apropiado se afecta por la
probabilidad de colusin o el involucramiento de un miembro de la administracin. El auditor tambin
considera la necesidad de informar, estos asuntos a los encargados del gobierno corporativo y considera la
implicacin para la revisin.
El auditor deber comunicar, a los encargados del gobierno corporativo, los asuntos relevantes de inters del
gobierno corporativo que surjan de la revisin de informacin financiera intermedia. Como resultado de
desempear la revisin de la informacin financiera intermedia, el auditor puede darse cuenta de asuntos que
en su opinin sean, a la vez, importantes y relevantes para los encargados del gobierno corporativo para la
vigilancia del proceso de informacin financiera y de revelacin.
El auditor comunicar estos asuntos a los encargados del gobierno corporativo.

93
2.2.7 Informe de la naturaleza, extensin y resultados de la revisin de informacin financiera
intermedia

El auditor deber emitir un informe por escrito que contenga lo siguiente:
a) Un ttulo apropiado.
b) Un destinatario, segn lo requieran las circunstancias del trabaj.
c) Identificacin de la informacin financiera intermedia revisada, incluyendo identificacin del
ttulo de cada uno de los estados contenidos en el juego completo o condensado de estados
financieros y la fecha y periodo cubierto por la informacin financiera intermedia.
d) Si la informacin financiera intermedia comprende un juego completo de estados financieros de
propsito general preparado de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera
diseado para lograr una presentacin razonable, una declaracin de que la administracin es
responsable de la preparacin y presentacin razonable de la informacin financiera intermedia de
acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable.
e) En otras circunstancias, una declaracin de que la administracin es responsable por la
preparacin y presentacin de la informacin financiera intermedia, de acuerdo con el marco de
referencia de informacin financiera aplicable.
f) Una declaracin de que el auditor es responsable de expresar una conclusin sobre la informacin
financiera intermedia con base en la revisin.
g) Una declaracin de que la revisin de la informacin financiera intermedia se condujo de acuerdo
con la ISRE (NTR) 2410, Revisin de informacin financiera intermedia desempeada por el auditor
independiente de la entidad, y una declaracin de que esta revisin, consiste en hacer averiguaciones,
principalmente con las personas responsables de los asuntos contables y financieros, as como en
aplicar procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin.
h) Una declaracin de que una revisin es sustancialmente de menor alcance que una auditoria
conducida de acuerdo con las normas de auditoria y, en consecuencia, no faculta al auditor a obtener
una seguridad de que llegue a conocer todos los asuntos importantes que pudieran identificarse en
una auditoria y que no se expresa ninguna opinin de auditoria.
i) Si la informacin financiera intermedia comprende un juego completo de estados financieros de
propsito general preparados de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera
diseado para lograr una presentacin razonable, una conclusin en cuanto a si ha llegado a la
atencin del auditor algo que le haga creer que la informacin financiera intermedia no da un punto
de vista verdadero y razonable, o no presenta razonablemente, respecto de todo lo importante, de
acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera.
j) En otras circunstancias, una conclusin sobre si ha llegado algo a la atencin del auditor que le
haga creer que la informacin financiera intermedia no est preparada, respecto de todo lo
importante, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable (ejemplo:
normas internacionales de informacin financiera emitidas por el IFAC).
k) La fecha del informe.

94
1) La ubicacin en el pas o jurisdiccin donde el auditor ejerce su prctica.
m) La firma del auditor.
En algunas jurisdicciones, la ley o regulacin que rige la revisin de informacin financiera intermedia puede
prescribir: una redaccin para la conclusin del auditor, que sea diferente de la redaccin descrita en el
prrafo 43 i) o j). Aunque el auditor puede estar obligado a usar la redaccin prescrita, las responsabilidades
del auditor segn se describen en esta NTR para llegar a la conclusin siguen las mismas.
Desviacin del marco de referencia de informacin financiera aplicable :
El auditor deber expresar una conclusin con salvedad o adversa cuando haya llegado a su atencin un
asunto que le haga creer que deber hacerse un ajuste de importancia relativa a la informacin financiera
intermedia para que se prepare, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de
informacin financiera aplicable.
Si han llegado a la atencin del auditor asuntos que le hagan creer que la informacin financiera intermedia
est o puede estar afectada por una desviacin del marco de referencia de informacin financiera aplicable, y
la administracin no la corrige, el auditor modifica el informe de revisin. La modificacin describe la
naturaleza de la desviacin y, si es factible, declara los efectos en la informacin financiera intermedia. Si no
se incluye en la informacin financiera intermedia la informacin que el auditor cree que es necesaria para la
revelacin adecuada, modifica el informe de revisin y, si es factible, incluye la informacin necesaria en el
informe. La modificacin al informe de revisin ordinariamente se logra aadindole un prrafo explicativo, y
con una salvedad en la conclusin. En el apndice 5 de esta NTR se exponen ejemplos de informes de
revisin con conclusin con salvedad.
Cuando el efecto de la desviacin es de tanta importancia relativa y tan dominante para la informacin
financiera intermedia que el auditor concluye: que. Una conclusin con salvedad no es adecuada para revelar
la naturaleza equvoca o incompleta de la informacin financiera intermedia, expresa entonces una conclusin
adversa. En el apndice 7 de esta NTR se ilustran informes con una conclusin adversa.
Limitacin en el alcance
Una limitacin en el alcance ordinariamente impide que el auditor complete la revisin.
Cuando el auditor no puede completar la revisin; deber comunicar, por escrito, al nivel apropiado de la
administracin y a los encargados del gobierno corporativo la razn por la que no puede completarse la
revisin, y considerar si es apropiado emitir un informe.
Limitacin en l alcance impuesta por la administracin
El auditor no acepta un trabajo para revisar la informacin financiera intermedia si el conocimiento preliminar
que tiene de las circunstancias del trabajo indica que no podra completar la revisin, porque habr una
limitacin en el alcance de la revisin del auditor impuesta por la administracin de la entidad.
Si; despus de aceptar el trabajo, la administracin impone una limitacin en el alcance de la revisin, el
auditor solicita la eliminacin de dicha limitacin. Si la administracin se niega a hacerlo, el auditor no puede
completar la revisin y expresar una conclusin. En esos casos, el auditor comunica, por escrito, al nivel
apropiado de la administracin y a los encargados del gobierno corporativo la razn por la cual no puede
completarse la revisin. Sin embargo, si llega a la atencin del auditor un asunto que le haga creer que es
necesario un ajuste de importancia relativa a la informacin financiera intermedia para que sta se prepare,

95
respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable, el
auditor debe comunica estos asuntos.
El auditor tambin considera las responsabilidades legales y por regulacin, incluyendo si hay un requisito
para que emita un informe. Si existe este requisito, el auditor se abstiene de una conclusin, y da en el informe
de revisin la razn por la cual no puede completarse la revisin.
Sin embargo, si llega a la atencin del auditor un asunto que le haga creer que es necesario un ajuste de
importancia relativa a la informacin financiera intermedia para que sta se prepare, respecto de todo lo
importante, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera intermedia aplicable, el auditor
tambin comunica este asunto en el informe.
Otras limitaciones en el alcance
Puede ocurrir una limitacin en el alcance debida a circunstancias que no sean una limitacin en el alcance
impuesta por la administracin. En esas circunstancias, el auditor ordinariamente no puede completar la
revisin y expresar una conclusin y sigue la gua de los prrafos 51-52. Puede haber, sin embargo, algunas
circunstancias raras cuando la limitacin en el alcance del trabajo del auditor est claramente confinada a uno
o ms asuntos especficos que, si bien son de importancia relativa, a juicio del auditor no son dominantes para
la informacin financiera intermedia. En tales circunstancias, el auditor modifica el informe de revisin
indicando que, excepto por el asunto que se describe en un prrafo explicativo al informe de revisin, la
revisin fue conducida de acuerdo con esta NTR, y con salvedad en la conclusin. En el apndice 6 de esta
NTR se ilustran informes de revisin con una conclusin con salvedad.
El auditor puede haber expresado una opinin con salvedad en la auditoria de los ms recientes estados
financieros anuales debido a una limitacin en el alcance de dicha auditoria. El auditor considera si dicha
limitacin en el alcance todava existe y, si es as, las implicaciones para el informe de revisin.
Negocio en marcha y faltas de certeza importantes
En ciertas circunstancias, puede aadirse un prrafo de nfasis de asunto a un informe de revisin, sin afectar
la conclusin del auditor, para resaltar un asunto que se incluye en una nota a la informacin financiera
intermedia donde se discute el asunto de manera ms extensa. El prrafo se incluira, de preferencia, despus
del prrafo de conclusin y ordinariamente se refiere al hecho de que la conclusin no es con salvedad en este
respecto.
Si se hace una adecuada revelacin en la informacin financiera intermedia, el auditor deber aadir un
prrafo de nfasis de asunto al informe de revisin para resaltar una falta de certeza de importancia relativa
que se relacione con un evento o condicin que pueda proyectar una duda importante sobre la capacidad de la
entidad de continuar como un negocio en marcha.
El auditor puede haber modificado un dictamen de auditoria anterior o un informe de revisin aadiendo un
prrafo de nfasis de asunto para resaltar una falta de certeza de importancia relativa, en relacin con un
evento o condicin que pueda proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad de continuar
como un negocio en marcha. Si la falta de certeza de importancia relativa todava existe y se hace una
revelacin adecuada en l informacin financiera intermedia, el a modifica el informe de revisin e la
informacin financiera intermedia actual aadiendo un prrafo para resaltar la continua falta de certeza de
importancia relativa.
Si, como resultado de averiguaciones u otros procedimientos de revisin, llega a la atencin del auditor una
falta de certeza de importancia relativa en relacin con un evento o condicin, la cual pueda proyectar una

96
duda importante sobre la capacidad de la entidad de continuar como un negocio en marcha, y se hace la
revelacin adecuada en la informacin financiera intermedia, el auditor modifica el informe de revisin
aadiendo un prrafo de nfasis de asunto.
Si una falta de certeza de importancia relativa que proyecte una duda importante sobre la capacidad de la
entidad de continuar como un negocio en marcha no se revela de manera adecuada en la informacin
financiera intermedia, el auditor deber expresar una conclusin con salvedad o adversa, segn lo apropiado.
El informe deber incluir una referencia especfica al hecho de que haya esta falta de certeza de importancia
relativa.
El auditor deber considerar el modificar el informe de revisin aadiendo un prrafo para resaltar una falta
de certeza de importancia relativa (que no sea un problema de negocio en marcha) que llegara a su atencin,
cuya resolucin dependa de hechos futuros y que pueda afectar a la informacin financiera intermedia.
Otras consideraciones
Los trminos del trabajo incluyen el acuerdo de la administracin relativo a que cuando cualquier documento
que contenga informacin financiera intermedia indique que dicha informacin la ha revisado el auditor de la
entidad, el informe de revisin tambin se incluir en el documento. Si la administracin no ha incluido el
informe de revisin en el documento, el auditor considerar buscar consejo legal para ayudarle a determinar el
curso de accin apropiado en las circunstancias.
Si el auditor ha emitido un informe de revisin modificado y la administracin emite la informacin
financiera intermedia sin incluir este informe en el documento que contiene. la informacin financiera
intermedia, el auditor considerar buscar consejo legal para a determinar el curso de accin apropiado en las
circunstancias, y la posibilidad de renunciar al nombramiento para auditar los estados financieros anuales.
La informacin financiera intermedia que consiste en un juego condensado de estados financieros no
necesariamente incluye toda la informacin que se incluira en un juego completo de estados financieros, pero
puede, ms bien, presentar una explicacin de los eventos y cambios que son importantes para un
entendimiento de los cambios en la posicin .y desempeo financieros de la entidad desde la fecha del
informe anual es porque se supone que los usuarios de la informacin financiera intermedia tendrn a los
estados financieros auditados ms recientes, como es el caso de las entidades que cotizan en bolsa. En otras
circunstancias, el auditor discute con la administracin la necesidad de que esta informacin financiera
intermedia incluya una declaracin de que debe leerse junto con los estados auditados ms recientes. En
ausencia de esta declaracin, el auditor considera si, sin una referencia a los estados financieros auditados ms
recientes, la informacin financiera intermedia es equvoca, en las circunstancias, y las implicaciones para el
informe de revisin.
Documentacin
El auditor deber preparar documentacin, de la revisin, que sea suficiente y apropiada, con el fin de dar una
base para la conclusin del auditor y proporcionar evidencia de que la revisin se llev a cabo de acuerdo con
esta NTR y con los requisitos legales y de regulacin La documentacin hace posible a un auditor con
experiencia que no tenga previa conexin con el trabajo, entender la naturaleza, oportunidad y extensin de
las averiguaciones hechas, y los procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin que se
aplicaron, la informacin obtenida, y cualesquier asuntos importantes que se hubieran considerado durante el
desempeo de la revisin, incluyendo la disposicin de dichos asuntos.


97
2.2.8 Procedimientos analticos que puede considerar el auditor cuando desempea una revisin de
informacin financiera intermedia
Los ejemplos de procedimientos analticos que el auditor puede considerar cuando desempea una revisin de
informacin financiera intermedia incluyen los siguientes:
Comparar la informacin financiera intermedia con la informacin financiera intermedia
del periodo intermedio inmediato anterior; con la informacin financiera intermedia del
periodo intermedio correspondiente del ao fiscal anterior; con la informacin financiera
intermedia que esperaba la administracin por el periodo actual, y con los estados
financieros auditados ms recientes

Comparar la informacin financiera intermedia actual con los resultados previstos, como
presupuesto o pronsticos (ejemplo, comparar saldos de impuestos y la relacin entre la
previsin para impuesto sobre la renta para resultados antes de impuestos en la informacin
financiera intermedia actual, con la informacin correspondiente en: a) presupuestos,
usando las tasas esperadas, y b) informacin financiera por periodos anteriores).

Comparar informacin financiera intermedia actual con informacin no financiera relevante

Comparar las cantidades registradas, o los ndices desarrollados a partir de las cantidades
registradas, con las expectativas desarrolladas por el auditor. El auditor desarrolla estas
expectativas identificando y aplicando relaciones que sea razonable esperar que existan con
base en el entendimiento del auditor sobre la entidad y la industria en que la entidad opera.

Comparar ndices e indicadores para el periodo intermedio actual con los de entidades en la
misma industria.

Comparar las relaciones entre elementos en la informacin financiera intermedia actual con
las relaciones correspondientes en la informacin financiera intermedia de periodos
anteriores, por ejemplo, gastos por tipo como porcentaje de ventas, activos por tipo como
porcentaje de activos totales, y porcentaje de cambio en ventas a porcentaje de cambio en
cuentas por cobrar.

Comparar datos desagregados. Los siguientes son ejemplos de cmo pueden desagregarse
los datos:


Por periodo, por ejemplo, partidas de ingreso o gasto desagregadas en montos
trimestrales,
mensuales o semanales.
__ Por lnea de producto o fuente de: ingreso.
__ Por ubicacin, por ejemplo, por componente

98
__ Por atributos de la transaccin, por ejemplo, ingreso generado por diseadores,
arquitectos o artesanos.
__Por varios atributos de la transaccin, por ejemplo, ventas por producto y por mes.

2.2.9 Ejemplo de una carta de representacin de la administracin
(Membrete de la entidad)
(Al auditor) (Fecha)
Prrafos de apertura si la informacin financiera intermedia comprende estados financieros condensados:
Esta carta de representacin se extiende en conexin con su revisin del balance general condensado de la
entidad ABC, al 31 de marzo de 20X1, y los estados de resultados, cambios en capital y flujos de efectivo
condensados relacionados, por el periodo de tres meses que entonces finaliz, con el fin de expresar una
conclusin de si ha llegado a su atencin algo que le haga creer que la informacin financiera intermedia no
esta preparada, respecto de todo lo importante, de acuerdo con normas internacionales de informacin
financiera emitidas por el Consejo de IFAC.
Reconocemos nuestra responsabilidad por la preparacin y presentacin de la informacin financiera
intermedia de acuerdo con (indicar el marco de referencia de informacin financiera aplicable).
Prrafos de apertura si la informacin financiera intermedia comprende un juego completo de estados
financieros de propsito general preparados de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera
diseado para lograr una presentacin razonable.
Esta carta de representacin se extiende en conexin con su revisin del balance general de la entidad ABC, al
31 de marzo de 20X1, y los estados de resultados, cambios en capital y flujos de efectivo por el periodo de
tres meses que entonces finaliz y un resumen de las polticas contables importantes y otras notas aclaratorias,
para los fines de expresar una conclusin sobre si ha llegado algo a su atencin que le haga creer que la
informacin financiera intermedia no da un punto de vista verdadero y razonable de (o no presenta
razonablemente, respecto de todo lo importante,) la posicin financiera de la entidad ABC, al 31 de marzo de
20X1, y de su desempeo financiero y sus flujos de efectivo de acuerdo con normas internacionales de
informacin financiera emitidas por el Consejo de IFAC.
Reconocemos nuestra responsabilidad por la presentacin razonable de la informacin financiera intermedia
de acuerdo con (indicar el, marco de referencia de informacin financiera aplicable).
Confirmamos, a nuestro mejor conocimiento y creencia, las siguientes representaciones:
La informacin financiera intermedia que se menciona anteriormente se ha preparado y presentado
de acuerdo con (indicar el marco de referencia de informacin financiera aplicable).
Hemos puesto su disposicin todos los libros de documentacin contable y de soporte, y todas las
minutas de juntas de accionistas y del consejo de directores (a saber, las sostenidas en (fechas
aplicables).
No hay transacciones de importancia relativa que no hayan sido registradas de manera apropiada en
los registros contables fundamentales de la informacin financiera intermedia.

99
No ha habido ningn incumplimiento, real o posible, conocido de las leyes y regulaciones que
pudiera tener un efecto de importancia relativa sobre la informacin financiera intermedia en el caso
de incumplimiento.
Reconocemos la responsabilidad por el diseo e implementacin del control interno para prevenir y
detectar fraude y error.
Hemos revelado a usted todos los hechos importantes relativos a cualesquier fraudes o sospechas de
fraude conocidos que puedan haber afectado a la entidad.
Hemos revelado a usted los resultados .de nuestra evaluacin del riesgo de que informacin
financiera intermedia pueda estar representada errneamente en una forma de importancia relativa
corno resultado de fraude.
Creemos que los efectos de representaciones errneas sin corregir, resumidas en la cdula que se
acompaa, son de poca importancia relativa, tanto en lo individual como en el agregado, para la
informacin financiera intermedia tomado como un todo.
Confirmamos la integridad de la informacin proporcionada a usted respecto de la identificacin de
partes relacionadas.
Las siguientes se han registrado de manera adecuada y, cuando fue apropia do, se revelaron de
forma adecuada en la informacin financiera intermedia:
Transacciones de partes relacionadas, incluyendo ventas, compras, prstamos,
transferencias, arreglos de arrendamientos y garantas, as como cantidades por cobrar o
pagar a partes relacionadas.
Garantas, ya sea escritas u orales, bajo las cuales la entidad tiene una obligacin
contingente.
Acuerdos y opciones para recomprar activos vendidos previamente.

La presentacin y revelacin de las valuaciones de valor razonable de activos y
pasivos estn de acuerdo con (indicar el marco de referencia de informacin financiera
aplicable). Los supuestos que se usaron reflejan nuestra
No tenemos planes ni intencin y capacidad de emprender cursos especficos de accin a
nombre de la entidad, cuando sean relevantes para las valuaciones del valor razonable o la
revelacin.
No tenemos planes ni intenciones que puedan afectar de manera relativa al valor en libros
o clasificacin de activos y pasivos reflejados en la informacin financiera intermedia.
No tenemos planes de abandonar lneas de producto u otros planes o intenciones que den
como resultado algn inventario en exceso u obsoleto, y ningn inventario se declara a un
monto en exceso del valor realizable.
La entidad tiene un ttulo satisfactorio de todos los activos y no hay gravmenes ni cargas
sobre los activos de la entidad.
Hemos registrado o revelado, segn fue apropiado, todos los pasivos, tanto reales como
contingentes.
Aadir cualesquier representaciones adicionales relacionadas con las nuevas normas de
contabilidad que se estn implementando por primera vez y considerar cualesquier

100
representaciones adicionales que requiera una nueva norma de auditoria, que sean
relevantes para la informacin financiera intermedia.
En nuestro mejor conocimiento y creencia, no han ocurrido eventos posteriores a la fecha del balance general,
y hasta la fecha de. esta carta, que puedan requerir ajuste a, o revelacin en, la informacin financiera
intermedia antes mencionada.

Funcionario superior ejecutivo
Funcionario superior de finanzas

2.2.10 Ejemplos de informes de revisin sobre informacin financiera intermedia
Juego completo de estados financieros de propsito general preparados de acuerdo con un marco de
referencia de informacin financiera diseado para lograr una presentacin razonable
Informe de revisin de informacin financiera intermedia
(Destinatario apropiado)
Introduccin
Hemos revisado el balance general que se acompaa de la entidad ABC, al 31 de marzo de 20X1, y los
estados de resultados, cambios en capital y flujos de efectivo relacionados por el periodo de tres meses que
entonces finaliz, y un resumen de polticas contables importantes y otras notas aclaratorias. La
administracin es responsable por la preparacin y presentacin razonable de esta informacin financiera
intermedia de acuerdo con (indicar el marco de referencia de informacin financiera aplicable). Nuestra
responsabilidad es expresar una conclusin sobre esta informacin financiera intermedia con base en Nuestra
revisin.
Alcance de la revisin
Condujimos nuestra revisin de acuerdo con la ISRE 2410, Revisin de informacin financiera intermedia
desempeada por el auditor independiente de la entidad, emitidas por el IFAC. Una revisin de informacin
financiera intermedia consiste en hacer averiguaciones, principalmente con las personas responsables de los
asuntos financieros y contables, y aplicar procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin. Una
revisin es, sustancialmente, menor en alcance que una auditoria conducida de acuerdo con las normas de
auditoria y, en consecuencia, no nos faculta a obtener una seguridad de que conociramos todos los asuntos
importantes que pudieran identificarse en una auditoria. En tal virtud, no expresamos una opinin de
auditoria.
Conclusin
Con base en nuestra revisin, nada ha llegado a nuestra atencin que nos haga creer que la informacin
financiera intermedia que se acompaa no da un punto de vista verdadero y razonable: de (o no presenta
razonablemente, respecto de todo lo importante,) la posicin financiera de la entidad al 31 de marzo de 2009,
y de su desempeo financiero y sus flujos de efectivo por el periodo de tres meses que entonces finaliz, de
acuerdo con normas internacionales de informacin financiera emitidas por el Consejo de IFAC.


101
AUDITOR: _______________________
Fecha: ___________________________
Direccin: ________________________

Ejemplos de informes de revisin con una conclusin con salvedad por una desviacin del marco de
referencia de informacin financiera aplicable Juego completo de estados financieros de propsito general
preparados de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera diseado para lograr una
presentacin razonable
Informe de revisin sobre informacin financiera intermedia
(Destinatario apropiado)
Introduccin
Hemos revisado el balance general que se acompaa de la entidad ABC, al 31 de marzo de 20X1, y los
estados d resultados, cambios en capital y flujos de efectivo relacionados, por el periodo de tres meses que
entonces finaliz, y un resumen de polticas contables importantes y otras notas aclaratorias. La
administracin es responsable por la preparacin y presentacin razonable de esta informacin financiera
intermedia de acuerdo con (indicar el marco de referencia de informacin financiera aplicable). Nuestra
responsabilidad es expresar una conclusin sobre esta informacin financiera intermedia con base en nuestra
revisin.
Alcance de la revisin
Condujimos nuestra revisin de acuerdo con la ISRE 2410, Revisin de informacin financiera intermedia
desempeada por el auditor independiente de la entidad, emitidas por el IFAC. Una revisin de informacin
financiera intermedia consiste en hacer averiguaciones, principalmente con las personas responsables de los
asuntos financieros y contables, y aplicar procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin. Una
revisin es, sustancialmente, menor en alcance que una auditoria conducida de acuerdo con las normas de
auditora y, en consecuencia, no nos faculta a obtener seguridad de que conociramos todos los asuntos
importantes que pudieran identificarse en una auditoria. En tal virtud, no expresamos una opinin de
auditora.
Base para una conclusin con salvedad
Con base en informacin proporcionada a nosotros por la administracin, la entidad ABC ha excluido de
propiedades y de deuda a largo plazo ciertas obligaciones de arrendamiento que creemos debieran
capitalizarse para conformarse con (indicar el marco de referencia de informacin financiera aplicable).
Esta informacin indica que si estas obligaciones de arrendamiento se capitalizaran al 31 de marzo de 2009,
las propiedades se incrementaran por $ 100,000, la deuda a largo plazo por $ 50,000, y el resultado neto y las
utilidades por accin se incrementaran (disminuiran) por $20,000, respectivamente, por el periodo de tres
meses que entonces finaliz.



102
Conclusin con salvedad
Con base en nuestra revisin, con la excepcin del asunto que se describe en el prrafo precedente, nada ha
llegado a nuestra atencin que nos haga creer que la informacin fin intermedia se acompaa no da un punt
de vista verdadero y razonable de (o no presenta razonablemente, respecto de todo lo importante, la posicin
financiera de la entidad al 31 de marzo de 2009, y de su desempeo financiero y sus flujos de efectivo por el
periodo de tres meses que entonces finaliz, de acuerdo con normas internacionales de informacin financiera
emitidas por el IFAC.

AUDITOR: _______________________
Fecha: ___________________________
Direccin: ________________________

Ejemplos de informes de revisin con una conclusin adversa por una desviacin del marco de referencia
de informacin financiera aplicable Juego completo de estados financieros de propsito general
preparados de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera diseado para lograr una
presentacin razonable
Informe de revisin de informacin financiera intermedia
(Destinatario apropiado)
Introduccin
Hemos revisado el balance general que se acompaa de la entidad ABC, al 31 de marzo de 2009, y los estados
de resultados, de cambios en capital y de flujos de efectivo relacionados, por el periodo de tres meses que
entonces finaliz, y un resumen de las polticas contables importantes y otras notas aclaratorias. La
administracin es responsable por la preparacin y presentacin razonable de esta informacin financiera
intermedia de acuerdo con (indicar el marco de referencia de informacin financiera aplicable). Nuestra
responsabilidad es expresar una conclusin sobre esta informacin financiera intermedia con base en nuestra
revisin.
Alcance de la revisin
Condujimos nuestra revisin de acuerdo con la ISRE 2410, Revisin de informacin financiera intermedia
desempeada por el auditor independiente de la entidad, emitida por el IFAC. Una revisin de informacin
financiera intermedia consiste en hacer averiguaciones, primordialmente con las personas responsables de los
asuntos financieros y contables, y en aplicar procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin.
Una revisin es, sustancialmente, menor en alcance que una auditoria conducida de acuerdo con las normas
de auditoria y, en consecuencia, no nos faculta a obtener seguridad de que conociramos todos los asuntos
importantes qu podran identificarse en una auditoria En tal virtud, no expresamos una opinin de auditoria.
Base para una conclusin adversa
Al iniciar este periodo, la administracin de la entidad dej de consolidar los estados financieros de sus
compaas subsidiarias, ya que considera que la consolidacin es inapropiada debido a la existencia de nuevos

103
intereses sustanciales no de control. Esto no est de acuerdo con normas internacionales de informacin
financiera emitidas por el IFAC; de haberse preparado estados financieros consolidados, virtualmente todas
las cuentas de la informacin financiera intermedia habran sido diferentes en una manera de importancia
relativa.
Conclusin adversa
Nuestra revisin indica que, porque la de la inversin de la entidad en compaas subsidiarias no se
contabiliza en una base segn se describe en el prrafo anterior; esta informacin financiera intermedia no da
un punto de vista verdadero y razonable de (o no presenta razonablemente, respecto de todo lo importante,)
la posicin financiera de la entidad al 31 de marzo de 2009, y de su desempeo financiero y sus flujos de
efectivo por el periodo de tres meses que entonces finaliz, de acuerdo con NIIF emitidas por el IFAC

AUDITOR: _______________________
Fecha: ___________________________
Direccin: ________________________

104

105
3.1 Trabajos para Atestiguar Distintos de Auditoria o Revisiones de Informacin Financiera Histrica

ISAE 3000


3.1.1 Introduccin

El propsito de esta Norma Internacional de Trabajos para Atestiguar (NITA) es establecer principios bsicos
y procedimientos esenciales para dar lineamientos a, los contadores profesionales en la prctica pblica.
Esta NITA utiliza los trminos:
- Trabajos para atestiguar con certeza razonable, que es la reduccin del riesgo del trabajo para atestiguar a un
nivel aceptablemente bajo en las circunstancias del trabajo, como base para una forma positiva de expresin
de la conclusin del contador pblico.
-Trabajo para atestiguar con certeza limitada, es una reduccin en el riesgo del trabajo a un nivel que sea
aceptable en las circunstancias del trabajo, pero donde el riesgo es mayor que en un trabajo para atestiguar
con certeza razonable, como base para una forma negativa de expresin de la conclusin del contador pblico.

3.1.2 Requisitos ticos
El contador Pblico deber cumplir con los requisitos de las partes A y B del Cdigo de tica para
Contadores Profesionales IFAC (ver trabajos anteriores).

3.1.3 Control de Calidad
Esta seccin habla acerca de la implementacin de procedimientos de control de calidad que se apliquen al
trabajo a testiguar, en particular todas las firmas de contadores tiene esta obligacin para dar una certeza
razonable de que estn capacitadas, tanto la firma como su personal, y de que los informes de atestiguar
emitidos por dicha firma son apropiados.

3.1.4 Aceptacin y Continuacin del Trabajo
Estas consideraciones son para aceptar y/o continuar con un trabajo para atestiguar, siempre y cuando el
asunto principal es responsabilidad de otras personas que no sean los presuntos usuarios o el mismo contador
pblico.
La forma ms apropiada de documentar la parte responsable es por escrito, pero si esto no es posible el
contador pblico deber de tomar en cuenta lo siguiente:
Si es apropiado o no aceptar el trabajo
Si se acepta el trabajo, si debe revelar o no estas circunstancias en el informe de atestiguar.


106
Para poder aceptar y/o continuar un trabajo para atestiguar el contador pblico deber realizar un estudio
preliminar de las circunstancias del trabajo, para descartar toda aquella posibilidad que indique que falte a
alguno de los requisitos del cdigo de tica o de las NITAs.
Pueden existir casos que los contratantes del contador pblico no son la parte responsable, por lo tanto el
contador pblico deber considerar los efectos que esto pudiera traer sobre el acceso a los registros y toda
aquella documentacin que pueda requerir para completar el trabajo.
Po lo tanto esto se puede tener una limitacin en el desarrollo del trabajo y afectar el informe.
Otro punto a considerar cuando se acepta y/o continua un trabajo para atestiguar, es la seguridad de que las
personas que desempear el trabajo son capaces de desarrollar el trabajo en una forma competitiva y
profesionalmente.
Cuando el contador pblico tiene ya el conocimiento del asunto principal, de los usuarios y la parte
responsable se deben acordar los trminos del trabajo que a continuacin se describen.

3.1.5 Acuerdos sobre los trminos del trabajo
Establecer los trminos del trabajo con la parte responsable sirve para evitar malos entendidos, dichos
termino debern quedar convenidos en una carta compromiso u otra forma adecuada de contrato. La
existencia de un mandato legal puede satisfacer el requisito de acordar los trminos del trabajo.
En algunas ocasiones el contador pblico deber considerar si es apropiada un peticin, hecha antes de
completar un trabajo para atestiguar, de cambiar el trabajo a uno que no sea de atestiguar, o de un trabajo para
atestiguar con certeza razonable a un trabajo con certeza limitada, y no deber estar de acuerdo con un cambio
sin una justificacin razonable. Pero en caso de que exista algn cambio el contador pblico no deja de
considerar la evidencia que obtuvo antes del cambio.

3.1.6 Planeacin y Desempeo del Trabajo
El boletn 7010 de las Normas y Procedimientos de Auditoria la en su prrafo 13 establece El trabajo de
atestiguar debe ser planeado adecuadamente y si se utilizan ayudantes, stos deben ser supervisados en forma
apropiada.
De la misma manera la ISAE 3000 en su prrafo 12 establece que El contador Publico deber planear el
trabajo que se desempee de manera efectiva. Pero la palabra planeacin implica desarrollar estrategias
para determinar el alcance, nfasis, oportunidad y conduccin del trabajo. Por otra parte un plan de trabajo
consiste de un enfoque apropiado de la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de
compilacin de evidencia que se van a realizar y las razones para seleccionarlos.
Cuando un planeacin es adecuada se puede dedicar mayor atencin a reas importantes del trabajo,
identificar problemas potenciales de manera oportuna y a organizar y administrar de manera apropiada el
trabajo para que se desempee de manera efectiva y eficiente.
Cabe destacar que dentro de la planeacin tambin ayuda a asignar el trabajo a los miembros del equipo de
trabajo, la supervisin y revisin del trabajo de los mismos.

107
Algunos ejemplos de los principales asuntos a considerar incluyen:
Los trminos del trabajo
Las caractersticas del asunto principal y los criterios identificados
El proceso del trabajo y las posibles fuentes de evidencia.
El entendimiento del contador pblico de la entidad y su entorno, incluyendo el riesgo de que la
informacin del asunto principal pueda estar representada de una manera de importancia relativa.
Identificacin de los presuntos usuarios y sus necesidades, consideracin de la importancia relativa y
los componentes del riesgo del trabajo para atestiguar.
Requisitos del personal y pereca, incluyendo la naturaleza y extensin de la implicacin del trabajo.
Cabe mencionar que la planeacin no solo se lleva a cabo al inicio del trabajo, ya que los puede haber hechos
inesperados, cambios en las condiciones, o de la evidencia obtenida de los resultados de procedimientos de
compilacin de evidencia pueden obligar al contador pblico a revisar la estrategia total y el plan de trabajo.
Como es bien sabido el contador pblico en su rol de auditor deber desempear sui trabajo con actitud de
escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que se represente
errneamente, en una forma de importancia relativa, la informacin sobre el asunto principal.
En prrafos anteriores e mencionaba en entendimiento del asunto principal y de otras circunstancias del
trabajo es esencial para planear y desempear un trabajo para atestiguar.
El contador pblico usa su juicio profesional para determinar el grado de entendimiento que requiere el asunto
principal y las otras circunstancias del trabajo. El contador pblico ordinariamente tiene un entendimiento
menos profundo que la parte razonable.

3.1.7 Evaluacin de lo apropiado del asunto principal
Es parte importan que el contador pblico identifique las caractersticas del asunto principal que sean
particularmente relevantes a los presuntos usuarios las cuales deben describirse en el informe para atestiguar.
Una vez que se acepto el trabajo si el contador concluye que asunto principal no es apropiado, este puede
expresar un conclusin con salvedad o adversa, o una abstencin de conclusin. Y solo en algunos casos, el
contador considera retirarse del trabajo.

3.1.8 Evaluacin de lo adecuado del los criterios
Los criterios establecidos son adecuados cuando son relevantes a las necesidades de los presuntos usuarios.
Cuando existen criterios establecidos para un asunto principal y usuarios especficos, pueden convenir en
otros criterios para sus fines especficos.
Los usuarios especficos pueden desarrollar un conjunto de criterios ms detallados que satisfagan sus
necesidades especificas en relacin por ejemplo, segn marca la ISAE 3000, con la supervisin prudencial.
En estos casos, el informe de atestiguar:

108
a) Hace notar, cuando sea relevante par las circunstancias del trabajo que los criterios no estn
incorporados en las leyes o regulaciones, no son emitidos por organismos de expertos autorizados o
reconocidos que sigan un debido proceso transparente; y
b) Declara que es solo para uso de los usuarios especficos y para sus fines.
Pero no para todos los asuntos principales existen criterios establecidos, por tal motivo para estos casos los
criterios se desarrollan especficamente.
Segn la ISAE 3000 El contador pblico considera si los criterios especficamente desarrollados dan como
resultado un informe de atestiguar que se equivoco para los presuntos usuarios.
El contador pblico procura hacer que los presuntos usuarios o la parte que contrata reconozcan que los
criterios especficamente desarrollados son adecuados para los fines de los presuntos usuarios.
El contador publico considera como afecta la ausencia de dicho reconocimiento a lo que se ve a hacer para
evaluar lo adecuado de los criterios identificados, y la informacin proporcionada sobre los criterios en el
informe de atestiguar.

3.1.9 Importancia relativa y riesgo del trabajo para atestiguar
La ISAE 3000 establece en esta seccin que todos los contadores pblicos debern considerar la importancia
relativa y el riesgo del trabajo para atestiguar al planear y desempear un trabajo para atestiguar.
La importancia relativa se tiene que considerar cuando se determina la naturaleza, oportunidad y alcance de
los procedimientos de compilacin de evidencia, y al realizar la evaluacin de la informacin asunto
principal, sobre si es o no errnea.
Considerar la importancia relativa requiere que el contador pblico tenga un entendimiento y una evaluacin
de todos los factores que podran influir en las decisiones e lo presuntos usuarios. Por ejemplo, segn la ISAE
3000, cuando los criterios identificados permiten variaciones en la presentacin de la informacin de asunto
principal, el contador pblico considera como podra influir la presentacin adoptada en las decisiones de los
presuntos usuarios.
La importancia relativa se toma en el contexto de:



Tales como son:
Magnitud relativa.
La naturaleza y extensin de estos factores en la evaluacin o medicin del asunto principal.
Interese de los presuntos usuarios.
Cuantitativos
Cualitativos
IMPORTANCIA
RELATIVA
Factores

109
Cabe destacar que la valuacin de la importancia relativa y el relativo significado de los factores cuantitativos
y cualitativos en un trabajo particular son asuntos de juicio del contador pblico.
El contador pblico deber reducir el riesgo del trabajo para atestiguar a un nivel razonablemente bajo en las
circunstancias del trabajo
RIESGO


ACEPTABLEMENTE BAJO
RIESGO



ALTO
Para ser significativo, el nivel de certeza obtenido debe tener la probabilidad de acrecentar la confianza de los
presuntos usuarios sobre la informacin del asunto principal a un grado que sea claramente ms que
inconsecuente.
Como nos dice la ISAE 3000, el grado en que el contador pblico considera cada uno de estos componentes
se afecta por las circunstancias del trabajo, en particular, la naturaleza del asunto principal y el que se este
desempeando un trabajo con certeza razonable o con certeza razonable.

3.1.10 Uso del Trabajo de un Experto
De la misma manera que en el desarrollo de las auditorias, en los trabajos para atestiguar cuando se usa el
trabajo de un experto en la compilacin y evaluacin de evidencia, el contador pblico y el experto debern,
de una manera combinada, poseer habilidad y conocimiento adecuados respecto del asunto principal y los
criterios para que el contador pblico determine que se ha obtenido evidencia suficiente apropiada.
Al evaluar el asunto principal y los criterios relacionados de algunos trabajos para atestiguar pueden incluir
aspectos que requieran conocimiento y habilidades especializados en la compilacin y evaluacin de la
evidencia. En este momento es cuando el contador pblico puede decidir si usar el trabajo se personas de otras
disciplinas, expertos, quienes poseen las habilidades necesarias. Sin embargo esta NITA no da lineamientos
obre el uso de trabajos de expertos, ya que debido cuidado es una cualidad profesional que se requiere para
todos los individuos, incluyendo a los expertos implicados en un trabajo para atestiguar.
Sin embargo el contador publico adopta procedimientos de control de calidad que se ocupan de la
responsabilidad de cada persona que desempea el trabajo para atestiguar, incluyendo el trabajo de
cualesquier expertos que no sean contadores profesionales, para asegurar el cumplimiento de la NITA ISAE
3000 y otras NITAs relevantes en el contexto de sus responsabilidades.
Trabajopara
Atestiguarcon
CertezaRazonable
Opinin
Positiva
Trabajopara
Atestiguarcon
CertezaRazonable

Opinin
Negativa

110
Pero el hecho de que el contador pblico utilice el trabajo de un experto no exime al contador pblico de
implicarse y entender el trabajo de dicho experto, en un grado que sea suficiente para permitir al contador
pblico aceptar la responsabilidad de la conclusin sobre la informacin del asunto principal.
Obviamente el contador pblico no posee el mismo conocimiento que el experto ni las mismas habilidades,
sin embargo, el contador pblico tiene suficiente habilidad y conocimiento como para:
a) Definir los objetivos del trabajo asignado y como se relaciona este trabajo con el objetivo del mismo:
b) Considerar lo razonable de los supuestos mtodos y datos fuente usados por el experto;
c) Considerar lo razonable de los resultados del experto en relacin con las circunstancias del trabajo y
la conclusin del contador pblico.
De la misma manera el contador pblico deber obtener evidencia suficiente apropiada de que el trabajo del
experto es adecuado para los fines del trabajo para atestiguar. Al realizar la suficiencia y lo apropiado de la
evidencia proporcionada por el experto el contador pblico evala:
a) La competencia profesional, incluyendo experiencia y objetividad del experto
b) Lo razonable de los supuestos, mtodos y datos fuente usados por el experto y
c) Lo razonable y la importancia de los resultados del experto en relacin con las circunstancias del
trabajo y la conclusin del contador pblico.

3.1.11 Obtencin de Evidencia
El contador pblico deber obtener evidencia suficiente apropiada en la cual basar la conclusin.





El contador pblico debe considerar la relacin entre el costo de obtener evidencia y la utilidad de la
informacin obtenida. El contador pblico usa juicio profesional y ejerce el escepticismo profesional al
evaluar la cantidad as como la calidad de la evidencia y de este modo, su suficiencia y propiedad, para
soportar del informe de atestiguar.
La ISAE 3000 establece que rara vez implica la autentificacin de la documentacin y el contador pblico ni
esta enterado, ni se espera que sea, experto en dicha autentificacin. Sin embargo, el contador pblico
considera la confiabilidad de la informacin que se va a usar como evidencia, por ejemplo, fotocopias,
documentos filmados, digitalizados o electrnicos de otro tipo, incluyendo consideracin de los controles
sobre su preparacin y conservacin cuando sea relevante.

SUFICIENCIA

Medidadelacantidaddeevidencia

111
En un trabajo para atestiguar con certeza razonable, la evidencia suficiente apropiada se obtiene considerando
lo siguiente:
a) Obtener un entendimiento del asunto principal y otras circunstancias del trabajo que, dependiendo
del asunto principal, incluye obtener un entendimiento del control interno
b) Con base en dicho entendimiento, evaluar los riesgos de que la informacin del asunto principal
pueda estar representada errneamente en una forma de importancia relativa
c) Responder a los riesgos evaluados, incluyendo desarrollar respuestas globales, y determinar la
naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos adicionales
d) Desempear procedimientos adicionales claramente vinculados a los riesgos identificados, usando
una combinacin de inspeccin, observacin, confirmacin, volver a calcular, volver a desempear,
procedimientos analticos e investigacin.
e) Evaluar la suficiencia y propiedad de la evidencia.
Pero es importan destacar que la certeza razonable es menos que la certeza absoluta, ya que rara vez puede
lograrse reducir el riesgo del trabajo para atestiguar a cero o tener un beneficio en cuanto a costo como
resultado de factores como los que se mencionan en la ISAE 3000:
a) El uso de pruebas selectivas
b) Las limitaciones inherentes del control interno
c) El hecho de que mucha de la evidencia disponible al contador pblico sea persuasiva ms que
conclusiva
d) El uso de juicio al compilar y evaluar la evidencia y formar conclusiones con base en dicha
evidencia.
e) En algunos casos, las caractersticas del asunto principal
Tanto que los trabajos con certeza razonable como con certeza limitada requieren de la aplicacin de
habilidades y tcnicas para atestiguar y la compilacin de evidencia suficiente apropiada como parte de un
proceso del trabajo repetitivo y sistemtico, que incluye obtener un entendimiento del asunto principal y otras
circunstancias del trabajo.
La naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos para compilar evidencia suficiente apropiada en
un trabajo con certeza limitada son, sin embargo, deliberadamente limitadas en relacin con un trabajo con
certeza razonable.

3.1.12 Representaciones de la Gerencia
El contador pblico deber obtener representaciones de la parte responsable, segn sea apropiado. La ISAE
3000 menciona que la confirmacin por escrito de las representaciones orales reduce la posibilidad de
malentendidos entre el contador pblico y la parte responsable. El contador pblico pide a la parte
responsable una representacin escrita que se evalu o mida el asunto principal contra los criterios
identificados, ya sea que vaya a ponerse a disposicin o no como una aseveracin a los presuntos usuarios. El
no tener representacin por escrito puede dar como resultado una conclusin con salvedad o una abstencin

112
de conclusin sobre la base de una limitacin en el alcance del trabajo. El contador pblico puede tambin
incluir una restriccin sobre el uso del informe de atestiguar.
Durante un trabajo para atestiguar, la parte responsable puede hacer representaciones al contador publico, ya
sea sin que se lo solicite o en respuesta a interrogatorios especficos.
Cuando estas representaciones se relacionan con asuntos que son de importancia relativa para la evaluacin o
medicin del asunto principal, el contador pblico:
a) Evala si son responsables y su consistencia con otra evidencia obtenida incluyendo otras
representaciones
b) Considera si se puede esperar que quienes hacen las representaciones estn bien informados sobre los
asuntos particulares
c) Obtiene evidencia de corroboracin en el caso de un trabajo con certeza razonable. El contador
pblico puede tambin buscar evidencia de ratificacin en el caso de un trabajo para atestiguar con
certeza razonable.
Sin embargo las representaciones de la parte razonable no pueden sustituir otra evidencia que el contador
pblico pudiera esperar razonablemente, que estuviera disponible. La imposibilidad de obtener evidencia
suficiente apropiada respecto de un asunto que tenga, o puede tener , un efecto de importancia relativa en la
evaluacin o medicin del asunto principal, cuando dicha evidencia ordinariamente esta disponible,
constituye una limitacin al alcance del trabajo, aun si se ha recibido un representacin por la parte
responsable sobre el asunto.

3.1.13 Consideraciones de hechos posteriores
El contador pblico deber considerar el efecto en la informacin del asunto principal y en el informe de
atestiguar de hechos hasta la fecha del informe de atestiguar.
El auditor debe considerar los hechos posteriores dependiendo del grado que afecten la informacin del
asunto principal, que afecten la propiedad de la conclusin del contador pblico. Pero la inclusin de los
hechos posteriores tambin depende de la naturaleza del asunto principal, ya que en algunos casos pueden no
ser relevantes.


3.1.14 Documentacin
El contador pblico deber documentar los asuntos que sean importantes para dar evidencia que soporte el
informe de atestiguar y de que el trabajo se desempeo de acuerdo a las NITAs.
El boletn 7010 de las Normas y Procedimientos de Auditoria en su prrafo 87 El Contador Pblico debe
preparar y mantener papeles de trabajo relativos a todo trabajo realizado de acuerdo con las normas para
atestiguar; esos papeles deben ser apropiados de acuerdo a las circunstancias y a las necesidades del Contador
Pblico, relacionadas con el trabajo al que son aplicables
La ISAE 3000 establece algo parecido, y establece que la documentacin incluye un registro del
razonamiento del contador pblico sobre todos los asuntos importantes que requieren el ejercicio de juicio, y
las conclusiones respectivas. La documentacin requiere que incluyan los hechos relevantes que se
conocieron por el contador pblico al momento de llegar a la conclusin.

113
Pero retomando el punto de evidencia suficiente y competente, hacemos mencin una vez mas de que no es
necesario ni practico documentar todos los asuntos que el contador encuentre, sino que es necesario que le
contador aplique el juicio profesional para evaluar la extensin de la documentacin que se debe prepara y
archivar.
Por tal motivo el contador pblico puede considerar lo que sea necesario para proporcionar un entendimiento
del trabajo desempeado y la base de las decisiones principales que se tomaron para darle un entendimiento a
otro contador pblico que no est enterado del asunto.

3.1.15 Preparacin del informe de atestiguar
Al termino del trabajo el contador deber concluir si se ha obtenido o no la evidencia suficiente apropiada
para soportar la conclusin expresada en el informe de atestiguar. Cuando el contador pblico desarrolla la
conclusin deber tomar en consideracin toda la evidencia obtenida, sin importar si parece corroborar o
contradecir el asunto principal.
Dicho informe deber ser por escrito y deber contener una clara expresin de la conclusin del contador
pblico sobre la informacin del asunto principal. Ya que sin el soporte del informe por escrito las
conclusiones pueden entenderse errneamente.
La NITA en referencia no requiere de un formato estandarizado para informar sobre todos los trabajos para
atestiguar. En vez de eso nos dicta ms adelante los elementos bsicos que debe incluir el informe de
atestiguar: Cabe destacar que los informes para atestiguar se ajustan a la mediad de las circunstancias
especificas del trabajo y es el contador pblico quien decide usar un formato breve o un formato largo.
FORMATO BREVRE =Elementos Bsicos
FORMATO LARGO =Detalles, trminos de trabajo, resultados y pudiera ser que algunas recomendaciones
Aunado a los elementos bsicos que debe contener un informes el contador pblico tambin puede usar
encabezados, nmeros de prrafo, negritas y otros mecanismos para acrecentar la claridad y legibilidad del
informe de atestiguar.

3.1.16 Contenido del Informe
a) Titulo que indique que clase de informe y que es independiente
b) Destinatario para identificar a la parte o partes a quien se dirige el informe
c) Identificacin y descripcin de la informacin del asunto principal y en ocasiones, el asunto
principal, esto incluye:
El periodo de tiempo con el que se relaciona la evaluacin o medicin del asunto principal
En algunos casos, el nombre de la entidad o componente con el que se relaciona el asunto
principal
Una explicacin de las caractersticas del asunto principal o la informacin que deberan
conocer los presuntos usuario

114
Cambios en el asunto principal u otras circunstancias del trabajo que afecten la
comparabilidad de la informacin del asunto principal de un periodo siguiente
d) Identificacin de criterios, el informe deber identificar los criterios sobre los cuales contra los que
se evalu el asunto principal, para que los presuntos usuarios puedan entender la base de la
conclusin del contador pblico. El contador deber considerar si es relevante ante las circunstancias
revelar lo siguiente:
La fuente de los criterios, y si estn incorporados o no en las leyes o regulaciones, o si son
emitidos por organismos de expertos autorizados o reconocidos que sigan que sigan un
debido proceso transparente
Mtodos de medicin utilizados cuando los criterios permitan la opcin entre numero de
mtodos
Cualesquiera interpretaciones importantes hechas al aplicar los criterios en las circunstancias
del trabajo
Si es que ha habido cambios en los mtodos de medicin usados
e) Donde sea apropiado una descripcin de cualquier limitacin inherente importante asociada con la
evaluacin o medicin del asunto principal contra los criterios
f) Cuando los criterios usados para evaluar o medir el asunto principal estn disponibles solo a
presuntos usuarios especficos , o sean relevantes solo para un propsito especifico, una declaracin
restringiendo el uso del informe de atestiguar a dichos presuntos usuarios o dicho propsito
g) Una declaracin para identificar la parte responsable y para describir las responsabilidades de la parte
responsable y del contador publico
h) Una declaracin de que le trabajo se realizo de acuerdo con NITAs
i) Un resumen del trabajo realizado, ya que en un trabajo para atestiguar con certeza limitada es
esencial una apreciacin de la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos realizados
para la compilacin de evidencia para entender la certeza transmitida por una conclusin expresada
en forma negativa, el resumen del trabajo realizado:
Es ms detallado que para un trabajo para atestiguar con certeza razonable e identifica las
limitaciones de la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de compilacin
de evidencia
Declara que los procedimientos para compilar evidencia son mas limitados que para un
trabajo para atestiguar con certeza razonable
j) La conclusin del contador publico
En algunos casos puede ser apropiado que la conclusin informe a los presuntos usuarios el contexto en que
se debe leer la conclusin del contador pblico.
La ISAE 3000 seala que en un trabajo para atestiguar con certeza razonable, la conclusin deber expresarse
en forma positiva; y en un trabajo para atestiguar con certeza limitada la conclusin deber expresarse en
forma negativa.

115
Cuando el contador pblico exprese una conclusin que no sea libre, el informe de atestiguar deber
contener una clara descripcin de todas las razones.
k) Fecha del informa de atestiguar
l) El nombre de la firma o del contador pblico, y un lugar especifico, que ordinariamente es la ciudad
donde el contador pblico mantiene la oficina que tiene la responsabilidad del trabajo.
Adems de todos los elementos bsicos que se mencionan anteriormente el contador pblico puede ampliar el
informe de atestiguar para que incluya otra informacin y explicaciones que no pretenden afectar la
conclusin.

3.1.17 Conclusiones con salvedad, conclusiones adversas y abstenciones de conclusin
La ISAE 3000 marca que el contador pblico no deber expresar una conclusin libre cuando existan las
siguientes circunstancias y a, juicio del contador pblico, el efecto del asunto sea o pueda ser de importancia
relativa:
a) Hay una limitacin en el alcance del trabajo del contador pblico; que se pueden haber restricciones
que impidan al contador pblico obtener la evidencia que se requiere para reducir el riesgo del
trabajo para atestiguar al nivel apropiado.

b) En aquellos casos en que:
i. La conclusin del contador pblico se redacte en trminos de la aseveracin de la
parte responsable y que la aseveracin no est declarada de una manera razonable,
respecto de todo lo importante
ii. La conclusin del contador pblico este redactada directamente en trminos del
asunto principal y de los criterios, y la informacin del asunto principal este
representada errneamente en una manera de importancia relativa, el contador
pblico deber expresar una conclusin con salvedad o adversa

c) Cuando se descubra, despus de que se ha aceptado el trabajo, que los criterios son inadecuados o
que el asunto principal no es apropiado para un trabajo para atestiguar. El contador pblico deber
expresar:
i. Una conclusin con salvedad o una conclusin adversa cuando sea probable que los
criterios inadecuados o el asunto principal inapropiado sean equvocos para los
presuntos usuarios:
ii. Una conclusin con salvedad o una abstencin de conclusin en otros casos
El contador pblico debe expresar una conclusin con salvedad cuando el efecto de un asunto no sea de tanta
importancia relativa, o tan dominante como para requerir una conclusin adversa o una abstencin de
conclusin. Una conclusin con salvedad se expresa como excepto por los efectos del asunto al que se
refiere la salvedad.

116
Se pueden dar casos en los que en contador pblico redacte su conclusin en los trminos de una aseveracin
de la parte responsable y que la aseveracin haya identificado y descrito de manera apropiada que la
informacin del asunto principal esta representada errneamente en una forma de importancia relativa, el
contador pblico:
a) Expresa una conclusin con salvedad o adversa redactada directamente en trminos del asunto
principal y los criterios
b) Si se le requiere especficamente por los trminos del trabajo que redacte la conclusin en trminos
de la aseveracin de la parte responsable, expresa una conclusin libre pero enfatiza el asunto
refirindose de manera especfica al mismo en el informe de atestiguar

3.1.18 Otras responsabilidades de informacin
El contador pblico deber considerar otras responsabilidades de informacin, incluyendo lo apropiado de
comunicar a los encargados del mando los asuntos relevantes de inters del mando que surjan del trabajo para
atestiguar.
Para la ISAE 3000 la palabra mando describe el papel de las personas a las que se confa la supervisin,
control y direccin de una parte responsable. Estos encargados ordinariamente son responsables de asegurar
que una entidad logre sus objetivos y de informar a las partes interesadas.
Para esta NITA los asuntos de inters del mando son los que surgen del trabajo para atestiguar y, en opinin
del contador pblico son tanto importantes como relevantes para los encargados del mando. Los asuntos
relevantes incluyen solo aquellos que han llegado a la atencin del contador pblico mientras realiza el
trabajo para atestiguar.














117
3.2 Examen de Informacin Financiera Prospectiva

ISAE 3400


3.2.1 Introduccin

El propsito de esta Norma Internacional de Trabajos para Atestiguar (NITA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre los trabajos para examinar e informar sobre informacin financiera
prospectiva incluyendo los procedimientos del examen para los mejores estimados y supuestos hipotticos.
Esta NITA no aplica al examen de informacin financiera prospectiva expresada en trminos generales o
narrativos.
Para realizar un examen de informacin financiera prospectiva, el auditor deber obtener suficiente evidencia
apropiada de auditora sobre si:
a) Las mejores estimaciones de la administracin sobre los que la informacin sobre los que la
informacin financiera prospectiva se basa no son irrazonables y, en el caso de supuestos hipotticos,
si los mismos son consistentes con el propsito de la informacin
b) La informacin prospectiva est preparada en la forma apropiada sobre la base de los supuestos
c) La informacin financiera prospectiva est propiamente presentada y todos los supuestos de
importancia relativa estn adecuadamente revelados, incluyendo una clara indicacin sobre si son o
las mejores estimaciones o supuestos hipotticos; y
d) La informacin financiera prospectiva est preparada sobre una base consistente con los estados
financieros histricos, usando principios contables apropiados







Cabe destacar que la informacin financiera prospectiva puede ser en forma de presupuesto, proyeccin o una
combinacin de ambos. Por tal motivo es necesario saber que significa cada uno.
Segn la ISAE 4000:
Presupuesto: informacin financiera prospectiva preparada sobre la base de supuestos respecto de
sucesos futuros que la administracin espera que tengan lugar y de las acciones que la administracin
espera emprender a la fecha en que la informacin se prepara.
Proyeccin: informacin financiera prospectiva preparada sobre la base de:
INFORMACIONFINANCIERAPROSPECTIVA
Informacinfinancierabasadaensupuestossobresucesosquepuedanocurrirenelfuturoy
posiblesaccionesporunaentidad.

118
a) Supuestos hipotticos sobre sucesos futuros y acciones de la administracin que no
necesariamente se espera que tengan lugar
b) Una mezcla de las mejores estimaciones y supuestos hipotticos.

La informacin financiera prospectiva se puede utilizar como una herramienta de uso interno o para
distribuirla con terceros, un ejemplo puede ser para ayudar a evaluar una posible inversin.
Es de gran importancia saber que la administracin de la compaa es responsable por la preparacin y
presentacin de la informacin financiera prospectiva, y esto incluye la identificacin y revelacin de los
supuestos en los que se basa. Y al auditor solo se le puede pedir que examine y dictamine sobre la
informacin financiera prospectiva para ampliar su credibilidad.

3.2.2 La certeza del auditor respecto de la informacin financiera prospectiva
La informacin financiera prospectiva se basa en hechos que aun no han sucedido y pueden no suceder, y
aunque exista evidencia para sustentar los supuestos sobre los que se basa la informacin financiera
prospectiva, dicha evidencia est orientada hacia al futuro, de manera que es especulativa. Por lo tanto el
auditor no est en posibilidad de expresar una opinin sobre si los resultados presentados en la informacin
financiera prospectiva sern logrados.
Para la ISAE 3400 cuando el auditor dictamine sobre la razonabilidad de los supuestos de la administracin
este proporciona solo un nivel moderado de certeza. Pero cuando a juicio del auditor se ha obtenido un nivel
apropiado de satisfaccin, el auditor no esta impedido de expresar certeza positiva respecto de los supuestos.

3.2.3 Aceptacin del trabajo
Como en todos los trabajos que realiza el auditor, antes de examinar informacin financiera prospectiva este
debe tomar en consideracin algunos aspectos que nos marca la ISAE 3400:
Uso que se intenta dar a la informacin
Si la informacin ser para distribucin general o limitada
La naturaleza de los supuestos, si son de mejor-estimado o supuestos hipotticos
Los elementos que van a incluirse en la informacin
El periodo cubierto por la informacin.
Es importante destacar que el auditor no debe aceptar o debe alejarse cuando los supuestos son no realistas o
cuando cree que la informacin financiera prospectiva ser inapropiada para el uso que se le piensa dar.
El auditor deber convenir los trminos del trabajo por medio de una carta compromiso, ya que esto ayudara a
evitar malos entendidos respectos del trabajo.


119
En la carta compromiso se expondrn las responsabilidades de la administracin por los supuestos y de
proporcionar al auditor toda la informacin relevante y datos fuente usados para desarrollar los supuestos.


3.2.4 Conocimiento del negocio
Como en todos los trabajos desempeados por el auditor, este deber tener un nivel suficiente de
conocimientos del negocio para ser capaz de evaluar si todos los supuestos importantes requeridos para la
preparacin de la informacin financiera prospectiva han sido identificados.
Pero aunque el auditor tenga conocimiento del negocio este deber familiarizarse con el proceso la entidad
para preparar la informacin financiera prospectiva. La ISAE 3400 cita algunos ejemplos:
Los controles internos sobre el sistema usado para preparar la informacin financiera prospectiva y la
pericia y la experiencia de las personas que preparan la informacin financiera prospectiva.
La naturaleza de la documentacin preparada por la entidad apoyando los supuestos de la
administracin.
El grado al cual se utilizan tcnicas estadsticas, matemticas y de ayuda computarizada.
Los mtodos usados para desarrollar y aplicar los supuestos
La exactitud de la informacin financiera prospectiva preparada en periodos anteriores y las razones
de variaciones significativas.
Aunque el auditor este revisando la informacin financiera prospectiva, este deber tener un conocimiento de
la informacin financiera histrica de la entidad para evaluar si la informacin financiera prospectiva ha sido
preparada sobre una base consistente con la informacin financiera histrica.
Si el informe de auditora de la informacin financiera histrica del periodo anterior fue sin salvedades o si la
entidad est en una fase de inicio el auditor debera considerar los hechos del ambiente y el efecto sobre el
examen de la informacin financiera prospectiva.

3.2.5 Periodo cubierto
El periodo cubierto es de gran importancia ya que los supuestos se vuelven ms especulativos en la medida en
que aumenta el periodo cubierto, ya que al aumentar dicho periodo la capacidad de la administracin de
realizar supuestos de mejor - estimado disminuye.
La ISAE 3400 proporciona algunos factores relevantes para la consideracin del auditor del periodo de
tiempo cubierto por la informacin financiera prospectiva:
Ciclo de operacin
El grado de confiabilidad de los supuestos
Las necesidades de los usuarios


120
3.2.6 Procedimientos del examen
Cuando el auditor determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos del examen, las
consideraciones del mismo deberan incluir algunos de los aspectos que marca la ISAE 3400
La probabilidad de representacin errnea de importancia relativa
Conocimiento obtenido durante cualesquier trabajos previos
Competencia de la administracin respecto de la preparacin de la informacin financiera
prospectiva
El grado al cual la informacin financiera prospectiva es afectada por el juicio de la administracin
La adecuacin y confiabilidad de los datos subyacentes
Cabe destacar que el auditor debe de considerar, cuando se usan supuestos hipotticos, si estos han sido
considerados todas las implicaciones importantes de dichos supuestos, y aunque la evidencia que sustenta
dichos supuestos hipotticos no necesita ser obtenida el auditor deber estar satisfecho de que son
consistentes.

121

122
4.1 Trabajos Para Realizar Procedimientos Convenidos Respecto De Informacin Financiera

ISRS 4400


4.1.1 Introduccin

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es:
Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del auditor
cuando se lleva a cabo un trabajo para realizar procedimientos convenidos respecto de informacin
financiera, y sobre la forma y contenido del informe que el auditor emite.
Est dirigida a trabajos respecto de informacin financiera, sin embargo, puede proporcionar
lineamientos tiles para trabajos respecto de informacin no financiera, para lo cual el auditor debe
tener conocimiento adecuado del asunto en cuestin y criterios razonables en los cuales pueda basar su
opinin.
Un trabajo para realizar procedimientos convenidos puede implicar que el auditor desempee ciertos
procedimientos concernientes a partidas individuales de datos financieros (cuentas por cobrar, cuentas
por pagar, operaciones con partes relacionadas, etc.), un estado financiero (Estado de Situacin
Financiera, Estado de Resultados, Estado de Variaciones en el Capital Contable Estado de Flujos de
Efectivo, etc.) o hasta todo un conjunto de Estados Financieros.

4.1.2 Objetivo de un trabajo con procedimientos convenidos
El objetivo de un trabajo con procedimientos convenidos es:
Que el auditor lleve a cabo procedimientos de una naturaleza de auditora en lo cual han convenido el
auditor y la entidad y cualesquiera terceras partes apropiadas, y que informe sobre los resultados.
Que los usuarios del informe evalen por si mismos los procedimientos y resultados informados por el
auditor y que obtengan sus propias conclusiones del trabajo del auditor; esto, como consecuencia de
que el auditor slo proporciona un informe de los resultados hechos de los procedimientos convenidos,
y por lo tanto no se expresa una certeza.
Que el informe est restringido por las partes que han convenido en que los procedimientos se realicen,
esto para, su mejor y correcta interpretacin.

4.1.3 Principios generales de un trabajo de procedimientos convenidos
Es importante mencionar que, el auditor deber cumplir con el Cdigo de tica para Contadores Profesionales
emitido por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC).
Los principios ticos que gobiernan las responsabilidades profesionales del auditor por este tipo de trabajo
son:


123


La independencia no es un requisito para trabajos con procedimientos convenidos, sin embargo los trminos u
objetivos de trabajo, o en su caso la normas nacionales pueden requerir que el auditor cumpla con los
requisitos de independencia del Cdigo del IFAC.
Por lo tanto, el auditor deber conducir un trabajo de procedimientos convenidos de acuerdo con esta Norma
Internacional de Auditora y con los trminos del trabajo.

4.1.4 Definicin de los trminos del trabajo
El auditor deber asegurase de quienes recibirn copia del informe de resultados de hechos, que hay una clara
comprensin de los procedimientos convenidos y de las condiciones del trabajo.
Los asuntos sobre los que hay que convenir incluyen:
Naturaleza del trabajo incluyendo el hecho de no expresar ninguna certeza
Propsito declarado para el trabajo
Identificacin de la informacin financiera a la cual se aplicaran los procedimientos convenidos
Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos especficos que se aplicarn

124
La forma anticipada del informe de hechos
Las limitaciones sobre la distribucin del informe de resultados de hechos, si esto llegar a causar
algn conflicto de requerimientos legales, el auditor no debera aceptar el trabajo.
Es de inters tanto del cliente como del auditor que el auditor mande una carta compromiso documentando los
trminos clave del nombramiento.
Los asuntos que deberan incluirse en la carta compromiso comprenden:
Una lista de los procedimientos que deban realizarse segn se convino entre las partes.
Una declaracin de que la distribucin del informe de resultados de hechos debera ser restringida a las
partes especificadas que han convenido en que los procedimientos se realicen.
Adems el auditor puede considerar anexar a la carta compromiso un borrador del tipo de informe de
resultados de hechos que se emitir.

4.1.5 Ejemplo de una carta compromiso para un trabajo con procedimientos convenidos
Fecha
Al Consejo de Directores u otros representantes apropiados del cliente porque contrat al auditor.
Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los trminos y objetivos de nuestro trabajo y la
naturaleza y limitaciones de los servicios que proporcionaremos. Nuestro trabajo ser conducido de acuerdo
con la Norma Internacional de Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes) aplicable a trabajos con
procedimientos convenidos y as lo indicaremos en nuestro informe.
Hemos convenido en realizar los siguientes procedimientos e informarles los resultados de hechos, resultantes
de nuestro trabajo.
(Describir la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos que deben realizarse, incluyendo
referencia especfica, donde sea aplicable, a la identidad de documentos y registros que deben ser ledos,
individuos que deben ser contactados, y partes de quienes se obtendrn confirmaciones).
Los procedimientos que realizaremos no constituirn una auditora ni una revisin hecha de acuerdo a Normas
Internacionales de Auditora(o normas o prcticas nacionales relevantes) y, por consiguiente, no se expresar
ninguna certeza.
Esperamos toda la cooperacin de su personal y confiamos en que pondrn a nuestra disposicin cualesquier
registros, documentacin y otra informacin solicitada en conexin con nuestro trabajo.
Nuestros honorarios, que sern facturados conforme el trabajo progrese, se basan en el tiempo requerido por
los individuos asignados al trabajo ms gastos directos. Las tarifas por hora individuales varan de acuerdo
con el grado de responsabilidad involucrado y la experiencia y pericia requeridas.
Favor de firmar y regresarla copia anexa de esta carta para indicar que concuerda con si entendimientos de los
trminos del trabajo, incluyendo los procedimientos especficos en los que hemos convenido sean realizados.


125
lvarez Gonzlez & Asociados
Acuse de Recibo a nombre de
Arrow Hard, S.A. de C.V.
(firma)
Nombre y Ttulo Fecha

4.1.6 Planeacin
El auditor deber planear el trabajo de modo que se desempee un trabajo efectivo.

4.1.7 Documentacin
El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para proporcionar evidencia para sustenta el
informe de resultados de hechos, y la evidencia de que el trabajo fue llevado a cabo de acuerdo con esta
Norma Internacional de Auditora y los trminos de trabajo.

4.1.8 Procedimientos y evidencia
El auditor deber llevar a cabo los procedimientos convenidos y usar la evidencia obtenida como la base para
el informe de hechos.
Los procedimientos aplicados en un trabajo para realizar procedimientos convenidos pueden incluir:
1. Investigacin y anlisis
2. Nuevos clculos, comparacin y otras tareas de verificacin de exactitud
3. Observacin
4. Inspeccin
5. Obtener confirmaciones

4.1.9 Informes
El informe sobre un trabajo con procedimientos convenidos necesita describir el propsito y los
procedimientos convenidos del trabajo con suficiente detalle para permitir al lector comprender la naturaleza
y el grado del trabajo desempeado.



126
El informe de resultados de hechos debera contener:
1. Ttulo
2. Destinatario
3. Identificacin de informacin especfica financiera o no financiera a la que se han aplicado los
procedimientos convenidos.
4. Declaracin de que los procedimientos realizados fueron convenidos con el beneficiario.
5. Declaracin de que el trabajo fue desempeado de acuerdo con la Norma Internacional de Auditora
aplicable a trabajos con procedimientos convenidos, o con normas o prcticas nacionales relevantes.
6. Cuando sea relevante, una declaratoria de que el auditor no es independiente de la entidad.
7. Identificacin del propsito para el que fueron realizados los procedimientos convenidos.
8. Una lista de los procedimientos especficos realizados.
9. Una descripcin de los resultados de hechos del auditor incluyendo suficientes detalles de errores y
excepcin encontrados.
10. Una declaracin de que los procedimientos realizados no constituyen ni una auditora ni una revisin y,
como tal, no se expresa ninguna certeza.
11. Una declaracin de que si el auditor hubiera realizado procedimientos adicionales, una auditora o una
revisin, otros asuntos podran haber salido a la luz que hubieran sido informados.
12. Una declaracin de que el informe est restringido a aquellas partes que han convenido en que los
procedimientos se realicen.
13. Una declaracin (cuando sea aplicable) de que el informe se refiere slo a los elementos, cuentas,
partidas o informacin financiera y no financiera especificados y que no se extiende hasta los estados
financieros de la entidad tomados como un todo.
14. Fecha del informe
15. Direccin del auditor
16. Firma del auditor







127
4.1.10 Ejemplo de un informe de resultados de hechos

INFORME DE RESULTADOS DE HECHOS

A la Asamblea General de Accionistas
Arrow Hard, S.A. de C.V.:

Hemos realizado los procedimientos convenidos con ustedes y que enumeramos abajo con respecto a las
cuentas por cobrar de la compaa Arrow Hard, S.A. de C.V. al 31 de diciembre de 2009, expuestas en las
cdulas que se acompaan. Nuestro compromiso se llev a cabo de acuerdo con la Norma Internacional de
Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes) aplicable a trabajos con procedimientos convenidos.
Los procedimientos fueron realizados nicamente para ayudarles a evaluar la validez de las cuentas por cobrar
y se resume como sigue:

1. Obtuvimos y verificamos la suma del saldo del listado de cuentas por cobrar al 31 de diciembre de
2009 preparado por la Compaa Arrow Hard, S.A. de C.V., y comparamos el total del saldo en la
cuenta de libro mayor relacionada.
2. Comparamos la lista anexa de principales clientes y los montos que nos deben al 31 de diciembre
de 2009 con los nombres y montos relacionados en las cuentas auxiliares.
3. Obtuvimos estados de cuenta de los clientes o solicitamos a los clientes confirmar los saldos que
se deben al 31 de diciembre de 2009.
4. Comparamos dichos estados o confirmaciones con los montos a que nos referimos en el punto 2.
Para los montos que no concordaban, obtuvimos conciliaciones de la compaa Arrow Hard, S.A.
de C.V. Para las conciliaciones obtenidas, identificamos y listamos las facturas pendientes, las
notas de crdito y los cheques pendientes mayores de $35,000. Localizamos y examinamos las
facturas y notas de crdito recibidas posteriormente, y los cheques pagados posteriormente, y nos
aseguramos de que hubieran en realidad sido listados como pendientes en las conciliaciones.
Informamos de nuestros resultados abajo:
1. Con respecto al punto 1 encontramos que la suma era correcta y que el monto total concordaba.
2. Con respecto al punto 2 encontramos que los montos comparados concordaban.
3. Con respecto al punto 3 encontramos que haba estados de cuenta de clientes para todos los dichos
clientes.
4. Con respecto al punto 4 encontramos que los montos concordaban, o con respecto a los montos que no
concordaban, encontramos que la compaa Arrow Hard, S.A. de C.V. haba preparado conciliaciones
y que las notas de crdito, facturas y cheques pendientes de ms de $35,000 estaban apropiadamente
listados como partidas de conciliacin con las siguientes excepciones:

128

(Detallar las excepciones)
Porque los procedimientos antes citados no constituyen ni una auditora ni una revisin hecha de acuerdo con
normas Internacionales de Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes), no expresamos ninguna
seguridad sobre las cuentas por cobrar al 31 de diciembre de 2009.
Si hubiramos realizado procedimientos adicionales o hubiramos realizado una auditora o revisin de los
estados financieros de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o normas o prcticas nacionales
relevantes), otros asuntos podra haber surgi a nuestra atencin que habran sido informados a ustedes.
Nuestro informe en nicamente para el propsito expuesto en el primer prrafo de este informe y para su
informacin y no debe usarse para ningn otro propsito ni ser distribuido a ningunas otras partes. Este
informe se refiere solamente las cuentas y partidas especficas anteriormente y no se extiende a ninguno de los
estados financieros de la Compaa Arrow Hard, S.A. de C.V., tomados como un todo.


Fecha
Direccin
















129
4.2 Trabajos Para Compilar Informacin Financiera

ISRs 4410


4.2.1 Introduccin

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es:
Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del
contador (para los fines de esta NIA y para distinguir entre una auditora y un trabajo de compilacin
el trmino contador (y no el de auditor) ha sido usado a lo largo de la misma para referirse a un
contador profesional en la prctica pblica) cuando se lleva a cabo un trabajo para compilar
informacin financiera y sobre la forma y contenido del informe que el contador emita en una
conexin con dicha compilacin.
Esta NIA se dirige hacia la compilacin de informacin financiera. Sin embrago debe aplicarse al
grado que sea factible a trabajos para compilar informacin no financiera, provisto que el contador
tenga adecuado conocimiento del asunto en cuestin. Los trabajos para proporcionar ayuda limitada
a un cliente en la preparacin de los estados financieros (por ejemplo, en la seleccin de una poltica
contable apropiada), no constituye un trabajo para compilar informacin financiera. Esta NIA debe
leerse conjuntamente con el Marco Conceptual de las Normas Internacionales de Auditora y
Servicios Relacionados.

4.2.2 Objetivo de un trabajo de compilacin
El objetivo de un trabajo de compilacin es:
Que el contador use su pericia contable, en opinin a la pericia en auditora, para reunir, clasificar y
resumir informacin financiera.
Que se reduzcan los datos detallados en una forma manejable y comprensible sin un requerimiento
de someter a prueba las aseveraciones subyaces a dicha informacin.
Que los usuarios de la informacin financiera compilada deriven algn beneficio como resultado de
la involucracin del contador porque el servicio ha sido realizado con competencia profesional y
debido cuidado.
Un trabajo de compilacin debe comnmente incluir la preparacin de estados financieros (que
pueden o no ser un conjunto completo de estados financieros) pero puede tambin incluir el reunir,
clasificar y resumir otra informacin financiera.

4.2.3 Principios generales de un trabajo de compilacin
El Contador deber cumplir con el Cdigo de tica para Contadores Profesionales emitido por la
Federacin Internacional de Contadores.


130
Los principios ticos que gobiernan las responsabilidades profesionales del contador para este tipo de trabajo
son:


La independencia no es un requisito para trabajos de compilacin, sin embargo donde el contador no sea
independiente se debera establecer una declaratoria al respecto.
En todas las circunstancias cuando el contador este asociado con informacin financiera compilada por el
contador, el contador debera emitir un informe.

4.2.4 Definicin de los trminos de trabajo
El contador deber asegurarse de que hay una clara comprensin entre el cliente y el contador respecto de los
trminos de trabajo.
Los asuntos que deben considerarse incluirse son:
La naturaleza de trabajo incluye el hecho de que no se llevar a cabo ni una auditora ni una revisin
y que consiguientemente no se expresa ninguna certeza.

131
El hecho de que no puede dependerse del trabajo para revelar errores, actos ilegales, u otras
irregularidades.
La naturaleza de la informacin que va a suministrar el cliente.
El hecho de que la administracin es responsable por la exactitud e integridad de la informacin
suministrada al contador para la integridad y exactitud de la informacin compilada.
La base de la contabilidad sobre la que la informacin financiera va a compilarse y el hecho de que
esta, y cualquier desviacin de la misma, ser revelada.
El uso y distribucin que se piensa dar la informacin, una vez compilada.
La forma del informe que se rendir respecto de la informacin financiera compilada, cuando el
nombre del contador deba ser asociado a la misma.
Una carta compromiso ser de ayuda en la planeacin del trabajo de compilacin. Es en el inters tanto del
contador como de la entidad que el contador enve una carta compromiso docuemntando los trminos de la
clave del nombramiento y ayuda a evitar malos entendidos respecto de asuntos como los objetivos y el
alcance del trabajo, el grado de las responsabilidades del contralor y la forma de los informes que se emitirn.

4.2.5 Ejemplo de una carta compromiso para un trabajo de compilacin

CARTA COMPRIOMISO PARA TRABAJO DE COMPILACIN
Fecha
Al Consejo de Directores o a los representantes apropiados de la administracin senior:
Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los trminos de nuestro trabajo y la naturaleza y
limitaciones de los servicios que proporcionaremos.
Ustedes han solicitado que desempeemos los siguientes servicios:
Sobre la base de la informacin que ustedes proporcionen, compilaremos, de acuerdo con la NIA (o normas o
prcticas nacionales relevantes) aplicable a los trabajos de compilacin, el Estado de Situacin Financiera de
la Compaa Show Off, S.A. de C.V. al 31 de diciembre de 2009 y los Estados de Resultados y de Flujos de
Efectivo para el ao que entonces termin, sobre una base de efectivo.
No llevaremos a cabo procedimientos de un trabajo de auditora o de revisin en relacin a dichos estados
financieros. Consecuentemente, no se expresar ninguna seguridad sobre los estados financieros. Nuestro
informe sobre los estados financieros de la Compaa Show Off, S.A. de C.V., se espera al presente que doga
como sigue:
Sobre la base de la informacin proporcionada por la administracin hemos compilado, de acuerdo con la
Norma Internacional de Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes) aplicable a trabajos de
compilacin, el Estado de Situacin Financiera de la Compaa Show Off, S.A. de C.V. al 31 de diciembre de
2009, y los Estados de Resultados y Flujos de Efectivo para el ao que entonces termin. La administracin

132
es responsable por estos estados financieros. No hemos auditado ni revisado estos estados financieros y
consecuentemente, no expresamos ninguna certeza. (Informe de trabajos para compilar informacin).
La administracin es responsable tanto de la exactitud como de la integridad de la informacin suministrada a
nosotros y es responsable con los usuarios por la informacin financiera compilada por nosotros. Esto incluye
el mantenimiento de registros contables adecuados y de controles internos y la seleccin y aplicacin de
polticas contables apropiadas. No se puede depender de nuestro trabajo para revelar si existen fraude o
errores, o actos ilegales. Sin embargo, les informaremos de cualquier asunto de tal tipo que surja a nuestra
atencin.
La informacin ser preparada de acuerdo con (marco conceptual para informes financieros identificado).
Cualesquiera desviaciones conocidas respecto de este marco conceptual sern reveladas dentro de los estados
financieros y cuando se considere se har mencin de ellas en nuestro informe de compilacin.
Entendemos que el uso y distribucin que se piensa dar a la informacin que hemos compilado es
(especificar) y si esto cambiara en una forma importante, que ustedes nos informarn.
Esperamos la completa cooperacin con su personal y confiamos en que pondrn a nuestra disposicin
cualesquier registro, documentacin y otra informacin solicitados en conexin con nuestra compilacin.
Nuestros honorarios, que sern facturados al avanzar el trabajo, se basan en el tiempo requerido por los
individuos asignados al trabajo ms gastos directos. Las tarifas individuales por hora varan de acuerdo al
grado de responsabilidad implicada y la experiencia y pericia requeridas.
Esta carta ser efectiva para aos futuros a menos que se cancele, corrija, o sustituya.
Favor de firmar y devolver la copia anexa de esta carta para indicar que concuerda con su entendimiento de
los acuerdos para nuestro trabajo de compilacin de sus estados financieros.

Muy atentamente
Gonzlez lvarez & Asociados

Acuse de recibo a nombre
de Show Off, S.A. de C.V.
Por:
_________________________________
Nombre del Funcionario de la Compaa


_________________________________
Ttulo

Fecha:
_________________________________



133
4.2.6 Ejemplos de informes de compilacin

INFORME DE TRABAJOS PARA COMPILAR ESTADOS FINANCIEROS

Sobre la base de la informacin proporcionada por la administracin hemos compilado, de acuerdo con la
Norma Internacional de Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes) aplicable a trabajos de
compilacin, el Estado de Situacin Financiera de la Compaa Show Off, S.A. de C.V. al 31 de diciembre de
2009, y los Estados de Resultados y Flujos de Efectivo para el ao que entonces termin. La administracin
es responsable por estos estados financieros. No hemos auditado ni revisado estos estados financieros y
consecuentemente, no expresamos ninguna certeza.
Llamamos la atencin a la nota X a los estados financieros porque la administracin ha elegido no capitalizar
los arrendamientos sobre planta y maquinaria lo cual es una desviacin respecto del marco conceptual para
informes financieros identificado (prrafo opcional y aplicable, segn los hallazgos encontrados).

CONTADOR

Fecha
Direccin


4.2.7 Planeacin
El contador deber planear el trabajo de manera que se desempee un trabajo efectivo.

4.2.8 Documentacin
El contador deber documentar los asuntos que son importantes para proporcionar evidencia de que el trabajo
fue llevado a cabo de acuerdo con esta Norma Internacional de Auditora y con los trminos de trabajo.

4.2.9 Procedimientos
El contador deber obtener un conocimiento general del negocio y operaciones de la entidad y debera estar
familiarizado con los principios y prcticas contables de la industria en que opera la entidad y con la forma y
contenido de la informacin financiera que sea apropiada en las circunstancias.

134
Para compilar informacin financiera, requiere una comprensin general de la naturaleza de las transacciones
de negocios de la entidad, la de forma de sus registros de cuentas y la base de contabilidad sobre la que va a
presentarse la informacin financiera. El contador ordinariamente obtiene un conocimiento de estos asuntos
mediante la experiencia con la entidad o investigacin con el personal de la entidad.
A parte de lo anotado en esta NIA, comnmente no se requiere al contador que:
a) Haga ninguna investigacin con la administracin parea evaluar la confiabilidad e integridad de la
informacin proporcionada.
b) Evale controles internos
c) Verifique ningunos asuntos
d) Verifique ningunas explicaciones
Si el contador se da cuenta de que la informacin suministrada por la informacin es incorrecta, incompleta, o
de algn modo no satisfactoria, el contador debera considerar llevar a cabo los procedimientos mencionados
arriba y solicitar la administracin que proporcione informacin adicional.
Si la administracin se niega a proporcionar informacin adicional, el contador debera retirarse del trabajo,
informando a la entidad de las razones para su retiro.
El contador debera leer la informacin compilada y considerar si parece ser apropiada en la forma y libre de
representaciones errneas de importancia relativa obvias.
El marco conceptual para informes financieros identificado y cualesquiera desviaciones conocidas como
consecuencia, deberan ser revelados dentro de la informacin financiera, aunque sus efectos no necesitan ser
cuantificados.
Si el contador se da cuenta de representaciones errneas de importancia relativa, el contador debera tratar de
convenir las correcciones apropiadas con la entidad. Si dichas correcciones no se hacen y la informacin
financiera se considera equvoca, el contador debera retirase del trabajo.
El contador deber obtener un reconocimiento de la administracin de la responsabilidad de la administracin
por la apropiada presentacin de la informacin financiera y de la aprobacin de la administracin de la
informacin financiera.

4.2.10 Informes sobre un trabajo de compilacin
El informe de resultados de hechos debera contener:
1. Un ttulo
2. Un destinatario
3. Una declaracin de que el trabajo fue desempeado de acuerdo a Normas Internacionales de
Auditora aplicable a trabajo de compilacin o con normas y prcticas nacionales.
4. Cuando sea relevante, una declaratoria de que el auditor no es independiente de la entidad

135
5. Identificacin de la informacin financiera haciendo notar que se basa en informacin proporcionada
por la administracin.
6. Una declaratoria de que la administracin es responsable por la informacin financiera compilada
por el contador.
7. Una declaracin de que los procedimientos realizamos no constituyen ni una auditora ni una
revisin como tal, no se expresa ninguna certeza sobre la informacin financiera.
8. Un prrafo, cuando se considere necesario, llamando la atencin a la revelacin de desviaciones de
importancia respecto del marco conceptual para informes financieros identificado.
9. La fecha del informe
10. La direccin del contador
11. La firma del contador
La informacin financiera compilada por el contador debera contener una referencia tal como No
Auditado, Compilado sin Auditora ni Revisin o Referirse al Informe de Compilacin en cada pgina
de la informacin financiera o en la portada del conjunto total de estados financieros.

136


























137
COMPARACIN ENTRE NIA vs NAGA

NIA NAGA DIFERENCIAS



DIPA 1000. Procedimientos
de Confirmacin entre
Bancos.
El propsito de esta
declaracin es proporcionar
ayuda al auditor externo
independiente y tambin a la
administracin de un banco,
como auditores internos e
inspectores, sobre los
procedimientos de
confirmacin entre bancos.




Boletn 5100 Efectivo e
Inversiones Temporales.
El objetivo de este boletn es
establecer los
procedimientos de auditora
recomendados para el
examen del efectivo e
inversiones temporales, los
cuales debern ser diseados
por el auditor en forma
especifica, en cuanto as u
naturaleza, oportunidad y
alcance, tomando en cuenta
las condiciones y
caractersticas de cada
empresa.


Las Normas Internacionales nos brindan a
travs de la Declaracin 1000, los
Procedimientos para las confirmaciones de
saldos y otras transacciones entre bancos, sea
que estos aparezcan en los estados contables
como aquellos tems que estn en notas o
directamente fuera del balance.

Mientras que las normas nacionales a travs del
boletn 5100 nos dicen que un procedimiento
importante en la revisin del rubro de efectivo e
inversiones Temporales es la confirmacin
directa de las Instituciones de Crdito (bancos)
del saldo de las cuentas bancarias a nombre de
la compaa.





DIPA 1005.
Consideraciones Especiales
en la Auditora de Entidades
Pequeas.
El objetivo de esta DIPA es
describir las caractersticas
comnmente encontradas en
las entidades pequeas e
indicar cmo pueden afectar
a la aplicacin de las NIAs.




6070 Consideraciones en la
auditoria de negocios
pequeos.
El objetivo de esta gua es
describir las caractersticas
comnmente se encuentran
en los negocios pequeos e
indicar cmo estas
caractersticas afectan en la
aplicacin de las Normas de
Auditora.

Ambas normas mencionan las caractersticas
principales de las entidades pequeas y
proporcionan comentarios sobre la aplicacin
de normas de auditora adicionales en el
desarrollo de la auditoria de estas entidades.

Sin embargo, desde el punto de vista personal,
las normas mexicanas detallan y dan una
explicacin mejor de la aplicacin y
cumplimiento de las normas de auditora que
aplican a todas las auditoras sin importar el
tamao de la entidad, facilitando con ello la
comprensin del auditor acerca de que
procedimientos no puede pasar por alto al
realizar una auditora de entidades pequeas.














Dentro de la normatividad mexicana, no se
cuenta con alguna norma de auditora que trate
el tema de la consideracin de asuntos
ambientales en la auditora de estados

138

DIPA 1010. La
Consideracin de Asuntos
Ambientales en la Auditora
de Estados Financieros.
Esta declaracin
proporciona ayuda prctica
a los auditores al describir:
las principales
consideraciones del auditor
en una auditoria de estados
financieros con relacin a
asuntos ambientales.

3130 Efecto en la Auditora
por Incumplimientos de una
Entidad con Leyes y
Reglamentos.
El propsito de este boletn
es establecer normas y
proporcionar lineamientos
relativos a la responsabilidad
del auditor de considerar en
una auditora de estados
financieros la existencia de
incumplimientos de Leyes y
Reglamentos o la posibilidad
de que stos hayan ocurrido
y su efecto en la auditora y
en el dictamen.

financieros.

Sin embargo, si existen disposiciones legales y
reglamentarias reguladoras de la actividad de
las empresas y de la implementacin de
proyectos con incidencia en el tema ambiental,
por ello la importancia de la aplicacin de la
NAGA 3130 Efecto en la Auditora por
Incumplimientos de una Entidad con Leyes y
Reglamentos en la auditora de una entidad que
derivado de su actividad principal, la
consideracin de los asuntos ambientales
puedan tener un impacto significativo en sus
estados financieros.

As mismo, en el pas debe existir la
preocupacin, como profesionales auditores,
del adecuado reflejo en los estados contables
del potencial impacto derivado del no
cumplimiento de normativas locales o
internacionales referidas al tema del medio
ambiente.



DIPA 1012. Auditora de
Instrumentos Financieros
Derivados.
El propsito de esta
declaracin es proporcionar
lineamientos al auditor para
planear y desempear
procedimientos de auditora
para las aseveraciones de los
estados financieros
relacionados con
instrumentos financieros
derivados.



6090 Procedimientos de
Auditora Relativa a
Instrumentos Financieros
Derivados.
El objetivo de esta gua es
recomendar procedimientos
de auditora a ser utilizados
por el auditor en la revisin
de instrumentos financieros
derivados.

Ambas normas proporcionan procedimientos de
auditoria a ser utilizados por el auditor en la
revisin de Instrumentos financieros derivados,
la diferencia radica principalmente en que cada
una nos remite a consultar otros boletines o
normas pero dentro del mismo marco referencia
(NIAs-NIAs, NAGAS-NAGAS).




DIPA 1013. Comercio
electrnico- efecto en la
auditora de estados
financieros.
Esta declaracin se refiere a
los efectos en la auditora de
estados contables cuando el
ente auditado utiliza medios



5080 Efectos del
procesamiento Electrnico
de Datos (PED, actualmente
Tecnologa de la
Informacin o TI) en el
examen del Control Interno.
El objetivo de este boletn es
sealar los principales
La norma internacional identifica asuntos
especficos para ayudar al auditor cuando
considera la importancia del comercio
electrnico para las actividades de negocios de
la entidad y el efecto del comercio electrnico
en las evaluaciones del riesgo por los auditores
con el fin de formarse una opinin sobre los
estados financieros.

Mientras que la norma nacional menciona la
importancia del anlisis y la comprensin de

139
electrnicos para la
comercializacin de sus
bienes o servicios.

objetivos del control interno
en un ambiente de TI y los
procedimientos de auditora
sugeridos para evaluar y
revisar el control interno en
empresas que lo utilicen.
los mtodos que se utilizan para procesar la
informacin financiera, de tal forma que
cuando TI forma parte del control interno
contable y de ste se deriva informacin sujeta
a examen, el auditor debe realizar su estudio y
evaluacin y como resultado de dicho trabajo
deber documentar adecuadamente sus
conclusiones sobre el efecto de TI en sus
pruebas de auditora.







DIPA 1014. Informe de los
Auditores en cumplimiento
con Normas Internacionales
de Informacin Financiera.
El propsito de esta
declaracin es proveer guas
adicionales cuando el
auditor tiene que expresar
una opinin sobre estados
contables preparados por la
direccin sobre la base de
las normas internacionales
de contabilidad o en
combinacin con las normas
locales.







4130 Dictamen del Auditor
sobre estados financieros de
entidades mexicanas,
preparados para fines
internacionales.
El objetivo de este boletn es
establecer los
procedimientos normativos
relativos a la emisin del
dictamen del auditor sobre
estados financieros de
entidades mexicanas,
preparados para fines
internacionales.
Por un lado la norma internacional proporciona
una gua adicional cuando el auditor exprese
una opinin sobre los estados financieros que
estn preparados ya sea: De acuerdo con
Normas Internacionales de Informacin
Financiera, de acuerdo con NIIFs y con un
marco de referencia de informacin financiera
nacional o de acuerdo con un marco de
referencia de informacin financiera nacional
con revelacin del grado de cumplimiento con
NIIFs.

Por otro lado, la norma mexicana seala que el
auditor, deber aplicar los procedimientos de
auditora que sean necesarios para cumplir con
las normas de auditora generalmente aceptadas
en Mxico y con las normas de auditora
internacionales o del otro pas, que aplicar
sobre edos. financieros de entidades mexicanas,
preparados para fines internacionales.

NORMA
INTERNACIONAL ISRE
2400
Objetivo:
Es hacer posible a un
auditor declarar si, sobre la
base de procedimientos que
no proporcionan toda la
evidencia que se requerira
en una auditoria, algo ha
surgido a la atencin del
auditor que hace creer a ste
que los estados financieros
no estn preparados,
respecto de todo lo

Boletn 1020:
Nos habla exclusivamente
del examen de estados
financieros, y cuyo fin es
expresar una opinin
profesional independiente,
respecto a si dichos estados
presentan la situacin
financiera, los resultados de
las operaciones, las
variaciones en el capital
contable y los cambios en la
situacin financiera de una
empresa

Las NAGAS no tienen un boletn exclusivo
para definir la revisin de Estados Financieros.

La revisin de estados financieros lo abarca
generalmente en todo el conjunto de boletines
desarrollados para la auditoria.


140
importante, de acuerdo con
un marco conceptual para
informes financieros
identificado
ISRE 2400:
El contador deber cumplir
con el Cdigo de tica
para Contadores emitido
por el IFAC: Independencia,
integridad, objetividad,
competencia profesional y
debido cuidado,
confidencialidad, conducta
profesional, y estndares
tcnicos
Boletn 2100:
Pronunciamientos sobre las
normas personales.
Se menciona el
entrenamiento y capacidad
profesional, cuidado u
diligencia profesional e
independencia.

La NAGA, en su boletn no hace referencia al
Cdigo de tica pero estas normas estn
regidas por El Cdigo de tica emitido por el
IMCP

ISRE 2400: Planeacin del
Trabajo de Revisin.
El auditor deber planear y
llevar acabo la revisin con
actitud escptica

Boletn 3040: Planeacin y
supervisin de trabajo de
auditora.
La auditoria de edos
financieros requiere de una
planeacin adecuada para
poder alcanzar totalmente
sus objetivos en la forma
ms eficiente posible.

En la NAGA se hace referencia a la auditoria,
pero se entiende que la revisin es ms simple
que sta, aun as la ISRE nos dice que hay que
llevar acabo una planeacin antes de realizar el
trabajo.

ISRE 2400: De los
Trminos del trabajo de
Revisin de Estados
Financieros.
El Auditor se deben
establecer los lineamientos
necesarios para que el
cliente acepte el trabajo del
auditor.


Boletn 3110 Carta convenio
para confirmar la prestacin
de servicios de auditora de
estados financieros
Ambas normas establecen que se debe llevar
acabo una carta donde se establezcan los
trminos y lineamientos del servicio que se va a
prestar.
Las NAGAS presentan un ejemplo de carta
mucho mas completo para darse una idea de los
puntos que se tienen que tocar en esta carta.

ISRE 2400: Documentacin
del trabajo de Revisin.
Todo trabajo de revisin u
auditoria que preste un
Contador Pblico deber
quedar documentada en sus
papeles de trabajo.


Boletn 3010: Menciona a
los papeles de trabajo como
evidencia del trabajo de
auditoria o de revisin de los
estados financieros.

Ambas normas hacen referencia en que los
papeles de trabajo son evidencia del trabajo de
un auditor y adems son los que soportan la
opinin o declaracin del auditor.

ISRE 2400: Procedimientos
y evidencia de un trabajo de

Las NAGAS tiene toda una
serie de boletines para los

Los procedimientos descritos en las ISRES son
de carcter muy general y no detallan en si el

141
revisin.
La ISRE nos da ejemplos de
procedimientos para llevar
acabo una revisin por cada
rubro o cuenta especifica,
siendo estos muy generales
y adems nos indica que
debe tomarse en cuenta los
mencionados en las ISAs

procedimientos de auditora
tal como las ISA, sin tener
una norma donde explique
un resumen o puntos clave
de los que se deben llevar
acabo.
Estos procedimientos se
observan en la serie 5000.
procedimiento.

Las NAGAS presentan mas detalles de
revisin.

ISRE 2400: De las
Conclusiones e informes
relativos a la Revisin de
estados financieros.
El auditor debe realizar el
informe basado en el trabajo
desempeado, adems
deber evaluar si alguna
informacin obtenida
durante la revisin indica
que los estados financieros
no dan un punto de vista
verdadero y justo o no estn
presentados
razonablemente, de acuerdo
con el marco conceptual
adoptado por la compaa.


Boletn 4050: Establece la
normatividad del informe
sobre la revisin de limitada
de estados financieros
intermedios, en donde se
puede obtener la
informacin necesaria para
redactar un informe.

Las NAGAS presentan un boletn que se
relaciona mas con la ISRE 2410, pero que
pueden ser aplicable a la ISRE 2400.


NIA ISRE 2410 NAGAS
Boletn 4050
DIFERENCIA

Define a la informacin
financiera intermedia como:
La informacin financiera que
se prepara y presenta de acuerdo
con un marco de referencia de
informacin financiera aplicable
y comprende o un juego completo
o un juego condensado de estados
financieros por un periodo ms
corto que el ao fiscal de la
entidad.

Definicin:
"Estados financieros intermedios"
se refiere a los estados
financieros bsicos que la
empresa emite en cualquier
momento durante el ejercicio a
fechas (y por periodos) que no
coinciden con el cierre de ste.


En cuanto al trmino que
manejan las normas las dos
coinciden que la informacin
financiera intermedia es la que se
presenta en cualquier fecha antes
del cierre fiscal o ao fiscal de la
empresa.

142
Principios generales de una
revisin de informacin
financiera intermedia
El auditor deber cumplir con los
requisitos ticos relevantes a la
auditoria

El boletn no menciona nada
sobre los principios ticos que
hay que seguir. Sin embargo se
entiende que al estar dentro de las
NAGAS estos principios estn
por encima de este boletn
Objetivo:
Hacer posible al auditor expresar
una conclusin sobre si, con base
en la revisin, ha llegado a su
atencin algn dato que le haga
creer que la informacin
financiera intermedia no est
preparada de acuerdo con un
marco de referencia de
informacin financiera adoptado
por la entidad.

Objetivo:
El objeto de una revisin limitada
sobre la informacin financiera
intermedia es permitir al auditor
concluir, con base en los
procedimientos analticos
aplicados y en las entrevistas
realizadas, si algo llam su
atencin que le haga creer que la
informacin financiera intermedia
no est preparada en todos sus
aspectos importantes de acuerdo
con las Normas de Informacin
Financiera aplicables (o las bases
de contabilidad aplicadas).


Las normas tiene el mismo
objetivo y hacen mencin a que
se llegara a una conclusin y no a
una opinin de auditoria.

Trminos del trabajo de
revisin:
El auditor y el cliente debern
acordar los trminos del trabajo y
plasmarlos en una carta
compromiso, solo con la
diferencia de que se esta
realizando una revisin de
estados financieros intermedios y
se mencionan los puntos que debe
contener la carta o contrato

Establecimiento de los trminos
de trabajo con el cliente:
Con el objeto de reducir el riesgo
de malas interpretaciones el
Contador Pblico debe acordar
con el cliente los trminos de los
servicios a ser prestados y
documentarlos, preferentemente
incluyndolos en la carta
convenio sobre la revisin
limitada de estados financieros
intermedios.

Ambas normas establecen la
funcin de una carta convenio o
contrato en una revisin, y los
puntos que deben llevar.
La diferencia radica en el marco
de referencia a revisar.



Entendimiento de la entidad y
su entorno, incluyendo su
control interno:
El auditor deber tener un
entendimiento de la entidad y su
entorno, incluyendo su control

Conocimiento de la entidad, su
entorno y su control interno:
Al planear una revisin limitada
sobre la informacin financiera
intermedia, el auditor debe llevar
a cabo procedimientos para

Ambas normas nos dicen que se
debe tener un conocimientos
previo de la entidad en lo que es
su estructura, actividades,
organizacin, controles etc., para
poder llevar acabo los

143
interno, en cuanto a su relacin
con la preparacin de
informacin financiera, tanto
anual como intermedia, suficiente
para planear y conducir el trabaj
actualizar su entendimiento de la
operacin de la entidad y su
control interno.

procedimientos necesarios para
su revisin.
Averiguaciones, procedimientos
analticos y otros
procedimientos de revisin:
El auditor deber hacer
averiguaciones, principalmente
con las personas responsables de
los asuntos financieros y
contables, y desempear
procedimientos analticos y otros
procedimientos de revisin
La ISRE hace mencin a otras
averiguaciones ms detalladas de
procedimientos que se deben
llevar acabo en una revisin de
este tipo.

Representaciones de la
administracin:
El auditor deber obtener
representacin escrita de la
administracin
Declaraciones escritas de la
administracin
Se deben obtener declaraciones
escritas de la administracin que
cubran a toda la informacin
financiera intermedia presentada
y todos los periodos cubiertos por
la revisin limitada.

Ambas normas sostienen que se
debe obtener las declaraciones de
la administracin por respecto a
todo lo elaborado por la
administracin, esto para
deslindar responsabilidades al
auditor.
Responsabilidad del auditor
por la informacin que se
acompaa
El auditor deber leer la otra
informacin que acompaa la
informacin financiera intermedia
para considerar si hay
inconsistencia de importancia
relativa en algo de esta
informacin respecto de la
informacin financiera
intermedia.
Responsabilidad del auditor
sobre informacin adicional
que se presente junto con la
informacin intermedia
En el caso de que adicionalmente
a los estados financieros
intermedios se acompae
informacin adicional, el auditor
deber analizarla con el objeto de
cerciorarse que la misma sea
consistente con la presentada en
la informacin financiera
intermedia
Se deber analizar la informacin
adicional a los estados financieros
que emite la administracin de la
entidad para revisar si hay
relacin con lo que se presenta en
los estados financieros.

Ambas normas indican que se
deber llevar acabo este
procedimiento de revisin.
Evaluacin de los resultados de
una revisin intermedia de
estados financieros.

La ISRE no menciona que se
debern acumular los errores
identificados, sin embargo si
menciona que todos estos son
base para su la conclusin de la

144
El auditor deber acumular para
una evaluacin posterior los
errores probables identificados al
realizar los procedimientos de
revisin limitada y los comparar
contra una cantidad previamente
establecida de error probable a
ser aceptado.

revisin.
Comunicacin:

Como resultado de desempear
una revisin de informacin
financiera intermedia, llega a la
atencin del auditor un asunto
que haga que ste crea que es
necesario hacer un de importancia
relativa a la informacin
financiera intermedia para que se
prepare, respecto de todo lo
importante, de acuerdo con el
marco de referencia de
informacin financiera aplicable,
deber comunicar este asunto, tan
pronto como sea factible, al nivel
apropiado de la administracin.
Comunicacin con la
administracin el comit de
auditoria y otros interesados.
Como resultado de una revisin
limitada de informacin
financiera intermedia el auditor
puede conocer de asuntos que le
hacen creer que un cambio
significativo debe hacerse a la
informacin financiera
intermedia, en este caso se deber
comunicar, con oportunidad, el
(los) asunto(s) que est(n)
originando la duda sobre la
razonabilidad de las cifras, a un
nivel apropiado de la
administracin.

Amabas normas indican, que tan
pronto se tenga algn indicio de
error significativo dentro de la
informacin financiera o control
interno en el caso de fraude se
deber comunicar a la
administracin de la entidad y en
su caso a niveles superiores a
sta.
Normas para Atestiguar Trabajos para Atestiguar Diferencia
Normas personales:
- Ttulo profesional, entrenamiento tcnico y
capacidad profesional
-Conocimiento del asunto del que se trate el
trabajo
-Condiciones para poder llevar a cabo el
trabajo de atestiguar
-Cuidado y diligencia profesionales
-Independencia

Requisitos ticos
Debe de cumplir con los requisitos
ticos establecidos en el cdigo de
tica emitido por el IFAC
Procedimientos de control de
calidad


Las normas mexicanas
no establece nada del
sistema de control de
calidad

Normas de ejecucin del trabajo
- Planeacin y supervisin
- Obtencin de evidencia suficiente y
competente
Aceptacin y continuidad del trabajo
Acuerdo sobre los trminos del
trabajo
Planeacin y desempeo del trabajo
Evaluacin de lo apropiado del
asunto principal
Evaluacin de lo adecuado de los
criterios
En esta rea las normas
mexicanas solo marcan
dos lineamientos para
la ejecucin de la
revisin y/o examen.

145

NAGA Boletn 7060
Examen y revisin de informacin
financiera proyectada
NIA ISAE 3400
Revisin de Informacin
Financiera Prospectiva

Diferencia
Definiciones:
Estados financieros proyectados. Son
presupuestos financieros o proyecciones
financieras, incluyendo los resmenes de las
principales polticas contables y de los
supuestos o hiptesis a una fecha y por un
periodo futuro, que no necesariamente
ocurrirn.




Pronstico o presupuesto financiero. Los
estados financieros pronosticados estn
basados en los supuestos considerados por
la parte responsable de prepararlos, para
Definiciones:
Presupuesto: informacin
financiera prospectiva preparada
sobre la base de supuestos respecto
de sucesos futuros que la
administracin espera que tengan
lugar y de las acciones que la
administracin espera emprender a
la fecha en que la informacin se
prepara.



Proyeccion: informacin financiera
prospectiva preparada sobre la base
de:
Como podemos observar
los conceptos que marca
las normas mexicanas no
son compatibles con los
descritas en las normas
internacionales.
Importancia relativa y riesgo del
trabajo para atestiguar
Uso del trabajo de un experto
Obtencin de evidencia
Normas de informacin
Bases de opinin sobre trabajos para
atestiguar
Aclaracin de la relacin con estados o
informacin financiera y expresin de
opinin

Representaciones de la parte
responsable
Consideracin de hechos posteriores
Documentacin
Informe para atestiguar
Las normas mexicanas
solo dan lineamientos
sobre lo que se est
tomando como base
para emitir la opinin.
Informe:
Examen: opinin positiva
Revisin: una afirmacin, de no haber
observado en el trabajo realizado ninguna
situacin de importancia que indicara que la
aseveracin revisada debera ser
modificada.
Informe:
- Conclusin con salvedad
-Conclusin adversa
-Abstencin de opinin
En las normas
internacionales se
puede emitir una
opinin en base a un
examen o a una
revisin.

146
reflejar las condiciones que espera que
existan a una fecha y el curso de accin que
se espera tomar.
a) Supuestos hipotticos
sobre sucesos futuros
y acciones de la
administracin que no
necesariamente se
espera que tengan
lugar
b) Una mezcla de las
mejores estimaciones
y supuestos
hipotticos.


Este boletn establece las normas para un
Contador Pblico al que se contrata para
que examine o aplique procedimientos de
revisin convenidos, sobre informacin
financiera proyectada.
El propsito de esta Norma
Internacional de Trabajos para
Atestiguar (NITA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos
sobre los trabajos para examinar e
informar sobre informacin
financiera prospectiva incluyendo
los procedimientos del examen
para los mejores estimados y
supuestos hipotticos.

La norma internacional
establece normas y
lineamiento y la mexicana
solo normas
Condiciones para la emisin de informes Conocimiento del negocio
Periodo cubierto
La norma mexicana
establece los parmetros de
la norma internacional en
dentro de uno solo.










147
CONCLUSIONES

En los meses que van del ao 2010, podemos decir que la normatividad mexicana se encuentra en un periodo
de transicin muy importante, por tal motivo es necesario que el contador pblico busque oportunidades
nuevas para poder prestar los servicios necesarios que esta transicin traer consigo.
Este seminario desarrollo los temas presentados anteriormente, ya que se consideraron los ms importantes
para el entendimiento de la normatividad internacional.
Se tomaron como base las Normas Internacionales de Auditoria en la ltima versin publicada en espaol
fecha del 31 de Octubre de 2009, que fue la del ao 2007.
Se desarrollo un caso comparando la normatividad mexicana y la normatividad internacional, donde pudimos
observar que la normatividad internacional es ms completa y se rige por reglas y/o ordenamientos, mientras
las normas mexicanas son procedimientos que el auditor debe seguir para realizar su trabajo.
Con el presente informe se pretendi despertar un inters en los lectores para que se familiaricen con las
Normas Internacionales de Auditoria, ya que actualmente estn jugando un papel muy importante debido a los
cambios que se estn presentando actualmente en nuestro pas.
De esta forma tenemos que las Declaraciones Internacionales de Practicas de Auditora (IAPS en ingles)
son de gran ayuda para el auditor ya que brindan una gua en el desarrollo de la auditoria de estados
financieros por lo que al respecto podemos concluir que:

Los Procedimientos de Confirmacin entre bancos brindan tanto al administrador del banco como al auditor
externo, la seguridad de que las relaciones financieras y de negocios entre bancos y dems clientes se
desarrollan de forma correcta.

Con lo que respecta a La relacin entre supervisores bancarios y auditores externos de bancos tenemos que
el rol exacto de los auditores externos vara de pas en pas; sin embargo una constante parece ser que se
espera que los auditores externos vayan acrecentando su entendimiento del sistema del control interno de la
entidad financiera, como base para su opinin de los estados financieros. En general, se espera que las
debilidades materiales identificadas por los auditores externos sean informadas a la Administracin y a la
autoridad supervisora. As mismo, se espera que el Gerente General y la J unta Directiva el Comit de
Auditora (si es que existe) aseguren la implementacin de las sugerencias hechas para solucionar las
debilidades de control interno formuladas por los auditores externos. Finalmente, una alerta temprana hecha
por los auditores externos, deber ser vista en el contexto de prevenir la accin de los supervisores.

En muchas ocasiones, al desempear una auditora de una entidad pequea (Consideraciones especiales en la
auditora de entidades pequeas), el auditor no le da la importancia necesaria a la aplicacin de varios
procedimientos de auditora que al respecto nos sealan tanto en las NIAS como en las NAGAS, ya que
considera que no son necesarias dado el tamao de la entidad; sin embargo como profesionistas no debemos
olvidar que al existir normas de auditora de alta calidad estas deben ser susceptibles de ser aplicadas por
todos los auditores de estados financieros en entidades de cualquier tamao.

Referente a La Consideracin de asuntos ambientales en la Auditora de Estados Financieros, en definitiva
creemos que considerar la adecuada presentacin del impacto patrimonial, financiero y econmico de asuntos
medioambientales es por lo menos el enfoque mnimo que debe asumir un auditor al realizar su trabajo
profesional. La posicin acerca de la responsabilidad tica y social en situaciones del tipo de actividades

148
legalmente permitidas y que no implicando impactos patrimoniales, financieros o econmicos sobre los
estados financieros, afecten el medio ambiente, es sin duda un aspecto opinable.

Es necesario que se dediquen esfuerzos por parte de organismos profesionales para mejorar la capacitacin de
sus integrantes, particularmente en la adecuada evaluacin de las consecuencias de carcter contable de la
problemtica medioambiental; asimismo como por parte de las instituciones de enseanza responsables de la
formacin profesional.

Por otra parte, creemos que sera importante lograr una precisin formal que sirva de pauta para nuestro pas
en temas como requerimientos profesionales especficos para analizar la temtica del medio ambiente y
asimismo sugerencias de procedimientos de auditora particulares para el rea. Seguramente el tema
ambiental aumente su trascendencia en el futuro inmediato y tanto las empresas como los profesionales
colegas debemos asumir esta nueva responsabilidad como parte de las habituales.

La Auditora de Instrumentos Financieros Derivados, nos lleva a concluir quela aparicin de los productos
derivados representa una alternativa con la que los negocios pueden protegerse de diversos riesgos, por lo que
el auditor debe poner un especial cuidado y contar con conocimientos especficos en el tema de instrumentos
financieros derivados al llevar a cabo una auditora de este tipo.

Con los avances tecnolgicos existentes en la actualidad, el tema del Comercio Electrnico- Efecto en la
Auditora de Estados Financieros ha generado un enfoque importante dentro de la profesin contable. El
esquema tradicional de trabajo debe adaptarse a las circunstancias derivadas de la existencia de registros
electrnicos, transacciones virtuales, autorizaciones no escritas y dems variantes explicitas, por ello no basta
con incluir a especialistas en el tema dentro del trabajo de auditora, sino que el auditor tambin debe poseer
ciertos conocimientos al respecto.

Dentro de las estructura de la normas internacionales de auditora, analizamos las Normas relativas al Trabajo
de revisin de estados Financieros, ISRE 2400 e ISRE 2410 emitidas por el IFAC, de la cuales podemos
concluir al llevar a cabo una comparacin con las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas emitidas
por la COMPA, establecidas como marco de referencia para desarrollar trabajos de auditora, atestiguamiento
y otros servicios relacionados en nuestro pas, que presentan una base muy parecida a las normas que en la
actualidad ocupamos para realizar nuestro trabajo diario.
Actualmente en Mxico se estableci que para 2012 ser obligatorio la utilizacin de normas internacionales,
por lo que decidimos llevar a cabo este trabajo de investigacin, para tener una idea de lo que se nos esta
estableciendo a futuro, adems de poder proporcionar a cualquier persona una gua no de procedimientos a
aplicar, sino mas bien, una introduccin a los cambios que tendremos que hacer en el desarrollo y aplicacin
de nuestra profesin.
Tambin esperamos sea una herramienta de ayuda al sector de las pequeas y medianas empresas, as como a
la prctica de stas, ya que sern las empresas que mas trabajo tendrn que realizar al adoptarse este nuevo
marco terico.
Dentro de lo que se nos habla la Norma Internacional de Trabajo De Revisin 2400 Trabajos Para Revisar
Estados Financieros, podemos concluir que a pesar de que no contamos en la actualidad con una norma que
agrupe lo relacionado con la revisin de Estados Financieros, estamos preparados para realizar este trabajo sin
problema alguno, ya que todo est englobado en los boletines de manera mucho ms extensa de lo que se
requiere para poder desarrollar este tipo de trabajo, y en base a la norma internacional, no encontramos ms

149
que solo una gua resumida de lo que tengamos que llevar acabo o presentar como trabajo realizado y prueba
de ste.
Por otra parte con respecto a la Norma de Trabajos de Revisin 2410 Revisin de Informacin Financiera
Intermedia Desempeada por el Auditor Independiente de la Entidad Contenido encontramos todo un boletn
el cual identificamos como Boletn 4050 Informe sobre la revisin limitada de estados financieros
intermedios, casi los mismos puntos y procedimientos a los que hace referencia la Norma internacional, por
que para aplicar en el futuro esta norma, no tendr mucho dificultad alguna, adems de que se sigue tendiendo
en este caso la obligacin de emitir este tipo trabajos de revisin, de atestiguamientos y servicios relacionados
en base a las normas emitidas por el IMCP, teniendo la opcin de complementar con Normas Internacionales,
ya que solo se ha optado por abrogar las NAGAS, pero tomando en cuenta que el boletn 4050 pertenece a
stas y no a la seccin de trabajos de atestiguamiento y otros servicios.
Sin embargo se debe tener en cuenta que las ISRE, tambin se basan en las Normas Internacionales de
Auditoria ISAs, para complementar procedimientos relativos a revisin de informacin, por que se deber
tambin hacer una comparacin entre estas y los dems boletines de NAGAS de los cuales se apoya la
revisin de Estados Financieros completos.
Este trabajo tambin ha sido desarrollado por integrantes del seminario anterior por lo que ambos representan
una sola gua de prctica profesional referente al proceso de adopcin de Normas Internacionales.


















150
GLOSARIO

AICPA. American Institute of Certified Public Accountants. El Instituto Americano de Contadores
Pblicos Certificados es una asociacin nacional para la industria de contabilidad en los Estados Unidos,
establece las normas profesionales; ayudar a los miembros a mejorar continuamente su conducta profesional,
el rendimiento y los conocimientos especializados y monitores de dicha actuacin para hacer cumplir las
normas vigentes y los requisitos.
Auditor Principal. El auditor con la responsabilidad de dictaminar sobre los estados financieros de una
entidad cuando stos incluyan informacin financiera de uno o ms componentes auditados por otro auditor.
Base Integral de Contabilidad: Comprende un conjunto de criterios utilizados para preparar los estados
financieros, la cual se aplica a todas las partidas de importancia relatriva, y tiene un soporte sustancial.
Comparativos: Los comparativos en los estados financieros pueden presentar cantidades (tales como
posicin financiera, resultados de operaciones, flujos de efectivo) y revelaciones apropiadas de una entidad
por ms de un periodo, dependiendo del marco de referencia.
Componente: Una divisin, sucursal, subsidiaria, negocio conjunto, compaa asociada u otra entidad cuya
informacin financiera se incluye en los estados financieros auditados por el auditor principal.
Confirmacin: Un tipo especfico de averiguacin, que es el proceso de obtener una representacin de
informacin o de una condicin existente, directamente de un tercero.
Contador profesional: Persona que esata afiliada a un organismo miembros de IFAC.
Controles de Calidad: Las polticas y procedimientos adoptados por una firma, diseados para proporcionar
seguridad razonable de que la firma y su personal cumplen con las normas profesionales as como los
requisitos de reglamentacin y legales, y que los informes emitidos por la firma o socios del trabajo son
apropiados en las circunstancias.
Debilidad de importancia relativa: Una debilidad en el control interno que pudieran tener un efecto de
importancia relativa en los estados financieros.
Entidad que cotiza (listada) en bolsa: Una entidad cuyas acciones, valores o deuda se cotizan o estn
listados en una bolsa de valores reconocida, o se negocian bajo la reglamentacin de una bolsa de valores
reconocida u otro rgano equivalente.
Experto: Una persona o firma que posee las actividades, el conocimiento y la experiencia especiales en un
campo particular distinto al de la contabilidad y auditora.
Fecha del dictamen del auditor: Aquella que escoge el auditor para fechar el dictamen sobre los estados
financieros. El dictamen del auditor no se fecha antes de que ste haya obtenido suficiente evidencia
apropiada de auditora en la cual basar su opinin sobre los estados financieros.
Firma: Un profesionista nico, sociedad o corporacin u otra entidad de contadores profesionales.
Fraude: Un acto intencional de una o ms personas de la administracin, los encargados del gobierno
corporativo, empleados o terceros, que implica el uso de engao para obtener una ventaja injusta o ilegal. Son
relevantes para el auditor dos tipos de representaciones errnea intencional: representaciones errneas

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resultantes de informacin financiera fraudulenta y representaciones errneas resultantes de malversacin de
activos.
Gobierno Corporativo: Describe el papel de personas a quienes se confa la supervisin, control y direccin
de una entidad. Los encargados del gobierno corporativo son ordinariamente responsables de asegurar que la
entidad logre sus objetivos, de la informacin financiera y de informar a las partes interesadas.
Hechos posteriores: La Norma Internacional de Contabilidad (NIC 10), hechos ocurridos despus de la fecha
de balance se refiere al tratamiento de hechos en los estados financieros, ya sea favorables o desfavorables,
los cuales ocurren entre la fecha de los estados financieros (conocida como fecha del balance en la NIC) y
la fecha en la que se autorizan los estados financieros para su emisin. La NIC identifica dos tipos de hechos:
1. Los que proporcionan evidencia de condiciones que existan en la fecha de los estados
financieros.
2. Los que son indicadores de condiciones que surgieron despus de la fecha de estados
financieros.
IAPS: Declaracin Internacional de Prcticas de Auditora son lineamientos sobre prcticas de auditora
generalmente aceptadas. Estos lineamientos tienen la intencin de mejorar el grado de uniformidad de las
prcticas de auditora y servicios relacionados en todo el mundo.
Importancia relativa: La informacin de importancia relativa si su omisin o representacin errnea pudiera
influir en las decisiones econmicas de los usuarios, tomadas en base a los estados financieros. La
importancia relativa depende del tamao de la partida o error juzgado en las circunstancias particulares de su
omisin o representacin errnea. Asi la importancia relativa ofrece un umbral o punto de corte , ms que ser
una caracterstica cualitativa primordial que deba tener la informacin para ser til.
Informe anual: Un documento emitido por una entidad, comnmente en forma anual, que incluye suis
estados financieros junto con el dictamen correspondiente del auditor.
Otro auditor: Un auditor distinto al auditor principal, con responsabilidad de repotrtar sobre la informacin
financiera de un componente, que se incluye en los estados financieros auditados por el auditor principal. Otro
auditores incluyen a firmas afiliadas.
Riesgo de auditora: Es el riesgo que el auditor exprese en una opinin de auditora inapropiada cuando los
estados financieros estn presentados en una forma errnea de importancia relativa.
Trabajo de revisin: El objetivo de un trabajo de revisin es hacer posible a un auditor declarar si, con base
en procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que se podra requerir en una auditoria, algo ha
llamado su atencin de tal forma que le haga creer quie los estados financieros no estn preparados, respecto
de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera aplicable.
Valor razonable: El monto por el cual pudiera cambiarse un archivo, o liquidarse un pasivo, entre personas
conocedoras y dispuestas en una transaccin de libre competencia.




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