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INSTITUTO POLITECNICO NACIONAL ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACION UNIDAD TEPEPAN SEMINARIO: NORMAS DE AUDITORIA COMPARADAS

INSTITUTO POLITECNICO NACIONAL ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACION UNIDAD TEPEPAN

INSTITUTO POLITECNICO NACIONAL ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACION UNIDAD TEPEPAN SEMINARIO: NORMAS DE AUDITORIA COMPARADAS

SEMINARIO:

NORMAS DE AUDITORIA COMPARADAS

TEMA:

Normas Internacionales de Auditoría

Informe final que para obtener el titulo de Contador Público Presentan:

Cyndi Lizet Santiago Carranza Giovana Gabriela González López Jazmín Lizeth Salinas Haro Luis Francisco Zamora López

Conductor del Seminario

C.P Y M. EN I. Alberto Rivera Jiménez

MÉXICO, D.F.

ABRIL 2010

AGRADECIMIENTOS

Yo agradezco al Instituto Politécnico Nacional, por haberme dado la oportunidad de estudiar dentro de las aulas de la Escuela Superior de Comercio y Administración Unidad Tepepan.

A sus maestros por transmitirme sus conocimientos y a todos aquellos compañeros que compartieron conmigo grandes experiencias.

A mis padres, por haberme ofrecido su apoyo emocional, moral y económico para que yo pudiera terminar mis estudios, ya que ellos eran los que me motivaban cada que yo caía.

A mis hermanos ya que con su apoyo emocional fue más fácil superar este camino.

De la misma manera quiero agradecer a todos aquellos que aportaron un granito de arena para que yo lograra mi objetivo, en especial a Ti, que cuando mas decaída me sentía estabas a mi lado y me llenabas de energía para seguir.

Cyndi Lizet Santiago Carranza

2

AGRADECIMIENTOS

Al Instituto Politécnico Nacional y la ESCA Tepepan:

Al que con orgullo pertenezco, por abrirme sus puertas y permitirme formar parte de su comunidad en ésta Unidad Tepepan para lograr mi objetivo profesional.

A los Profesores y Compañeros:

Que compartieron su experiencia y conocimientos para que tuviera un mejor entendimiento de la vida profesional; a todos aquellos compañeros de clase con los que conviví durante toda mi estancia en ésta escuela.

A Dios:

Por darme la oportunidad de vivir, la capacidad, fuerza y entusiasmo para seguir adelante y lograr cada uno de mis propósitos, en especial éste.

A mi Familia:

A mi padre, a mi madre y a mi hermano, por respetar y apoyarme en todas las decisiones que tome para mi vida y siempre estar cuando más los necesite, a pesar de todo, ya que con sin su compañía y apoyo, éste logro profesional no hubiera sido igual.

A mis Amigas y Amigos:

Que siempre estuvieron presentes para bien o para mal, en las buenas y en las peores, porque con su compañía, consejos y apoyo hicieron que aquella época de caminar a corazón abierto, haya sido un lugar mejor donde esperar la vida.

Y a todas aquellas personas que me rodean, que me estiman y que me quieren, muchas gracias. Y espero de todo corazón que éste logro profesional, lo sientan también como suyo.

Giovana Gabriela González López

3

AGRADECIMIENTOS

AL IPN Y A LA ESCA TEPEPAN:

Por

abrirme

sus

puertas

y

brindarme

esta

oportunidad

al

confiar

en

mis

deseos

de

superación

y

competitividad.

 

A DIOS:

Porque en él he encontrado el modelo de persona ideal: Justa, honesta y leal que ha llenado mi alma con sabiduría, fe, esperanza y amor completando con esto mis logros y mi satisfacción.

A MI FAMILIA:

Por proveerme de amor y de todos los recursos necesarios para mi desarrollo personal, porque me han infundado valores eternos como son la justicia, el perdón y el respeto pero sobre todo porque me han enseñado que las cosas más valiosas en la vida son las que se consiguen a base de esfuerzo y dedicación.

A MIS PROFESORES:

A los que solo me queda decirles ¡MIL GRACIAS! por transmitirme sus conocimientos, los cuales serán la herramienta principal en la construcción de mi futuro como profesionista.

Jazmín Lizeth Salinas Haro

4

AGRADECIMIENTOS

Al Instituto Politécnico Nacional.

Por darme la oportunidad de pertenecer a una institución educativa de reconocido prestigio y formadora de profesionales con calidad, ética y compromiso social, tendientes a contribuir al beneficio del país, del cual me siento orgulloso de pertenecer.

A la ESCA Unidad Tepepan.

Agradezco a tan reconocido plantel como lo es la Unidad Tepepan, como nuestra alma mater, pilar en nuestra formación profesional de la que fui parte como alumno y ahora como egresado comprometido con la sociedad.

A los Profesores.

A cada uno de mis profesores, de los cuales he adquirido los conocimientos y experiencias necesarios, lo cual me ha ayudado a tener una formación académica y profesional para aplicarla en mi vida diaria.

A mi Familia:

Por que sin ellos simplemente no hubiera logrado todo lo que hasta este momento he realizado, ya que fueron la base de todo mi esfuerzo, y siempre estuvieron los momentos mas duros para apoyarme y aconsejarme.

A mis amigos:

Gracias por el ánimo otorgado cada día de escuela y por hacer más agradables los momentos más pesados de la carrera.

Luis Francisco Zamora López

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ABREVIATURAS

CONPA

Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría

IAP´S

Declaraciones Internacionales de Practicas de Auditoria

IFAC

Federación Internacional de Contadores

IMCP

Instituto Mexicano de Contadores Públicos

ISAE´S

Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar distintos de de Auditorias o Revisiones de Información Financiera Histórica

ISQC

Norma Internacional de Control de Calidad

ISRE´S

Normas Internacionales de Trabajos de Revisión

ISRS´S

Normas Internacionales de Servicios Relacionados

NAGA´S

Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas

NIA´S

Normas Internacionales de Auditoria

NIF

Normas de Información Financiera

NIIF

Normas Internacionales de Información Financiera

NITA

Norma Internacional de Trabajos para Atestiguar

6

INDICE

INTRODUCCIÓN…………………………………………………………………………… ...............

9

.

CAPITULO I

Declaraciones Internacionales de Auditoria

  • 1. Declaraciones Internacionales de Practicas de Auditoria ..........................................................

13

  • 1.1 DIPA 1000. PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACIÓN ENTRE BANCOS.

…………………………………………

14

1.2

DIPA

1004.

LA

RELACIÓN

ENTRE

SUPERVISORES BANCARIOS Y

AUDITORES EXTERNOS DE BANCOS.

…………………………………………

16

  • 1.3 1005.

DIPA

ESPECIALES

EN

CONSIDERACIONES

LA

AUDITORÍA

DE

ENTIDADES PEQUEÑAS.

…………………………………… … ..

..

22

  • 1.4 DIPA 1006. AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE BANCOS.

27

……………………………………………….

  • 1.5 DIPA 1010.

LA

CONSIDERACIÓN

DE

ASUNTOS AMBIENTALES EN LA

AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS.

1.6

DIPA

1012.

AUDITORÍA

DE

INSTRUMENTOS FINANC. DERIVADOS.

  • 1.7 DIPA 1013. COMERCIO ELECTRÓNICO - EFECTO EN LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS.

32

……………………………………………….

38

………………………………………………

..

45

………………………………………………

..

  • 1.8 DIPA 1014. INFORME DE LOS AUDITORES EN CUMPLIMIENTO CON NIIF

49

………………………………………….

CAPITULO II

7

Normas Internacionales de Trabajos de Revisión

  • 2. Normas Internacionales de Trabajos de Revisión ………………………………………… ..

53

2.1

ISRE

2400

TRABAJOS

EDOS. FINANCIEROS

PARA

REVISAR

  • 2.2 ISRE 2410 REVISIÓN DE INFORMACIÓN FINANC. INTERMEDIA DESEMPEÑADA POR EL AUDITOR INDEPENDIENTE DE LA ENTIDAD

54

…………………………………………………

82

…………………………………………………

CAPITULO III

Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar

  • 3. Norma Internacional de Trabajos para Atestiguar

104

…………………………………………………

  • 3.1 3000

ISAE’s

TRABAJOS

PARA

ATESTIGUAR DISTINTOS DE AUDITORIA

O

REVISIONES

DE

INFORMACIÓN

FINANCIERA HISTÓRICA

105

…………………………………………………

  • 3.2 ISAE’s 3400 EXAMEN DE INFORMACIÓN FINANCIERA PROSPECTIVA

117

…………………………………………………

CAPITULO IV

Normas Internacionales de Servicios Relacionados

  • 4. Servicios Relacionados

………………………………………… ..

121

  • 4.1 ISR,s 4400 TRABAJOS PARA REALIZAR PROCED. CONVENIDOS RESPECTO DE INFORM. FINANCIERA

122

…………………………………………………

ISR’S

TRABAJOS

PARA

  • 4.2 INFORMACIÓN FINANCIERA

COMPILAR

129

…………………………………………………

Caso

Conclusiones

Glosario

Bibliografía

136

…………………………………………………

147

…………………………………………………

……………………………………………

150

152

…………………………………………………

8

INTRODUCCIÓN

Este trabajo nos da un acercamiento a las Normas Internacionales de Auditoria principalmente a las Normas

especificas, estas son Normas Internacionales de Trabajos de Revisión, Normas Internacionales de Trabajos

para Atestiguar y Normas Internacionales de Servicios Relacionados.

En los próximos años las normas internacionales de auditoría van en camino a su aceptación y aplicación

mundial. Sin embargo en abril de 2010 aun no sustituyen a las reglamentaciones locales que rigen la

auditoria de cada país.

Cabe destacar que

las reglamentaciones locales

están cada vez

más

de

acuerdo con las

Normas

Internacionales sobre un asunto en particular por lo tanto, a medida

en que

esto avance los servicios

relacionados y trabajos de atestiguamiento

estarán cumpliendo automáticamente con las disposiciones

internacionales.

Las Normas Mexicanas actualmente se encuentran en una transición hacia las normas internacionales, por tal

motivo decidimos dar un entendimiento sobre las Normas Especificas en las cuales se dividen las Normas

Internacionales, las se citaron al inicio del texto.

Se decidió abarcar desde las DIPA´s 1000-1100 y hasta las ISRS ´s 400 0-4699 ya que son las que nos

marca el libro de Normas Internacionales de Auditoria.

El presente trabajo forma parte del seminario titulado “Normas de Auditoria Comparadas”, por tal motivo se

sugiere que se lean los trabajos anteriores al presente, esto para tener una mejor comprensión de lo que se

plantea.

El pasado 3 de diciembre de 2009 el Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) emitió un

comunicado en el que se informa que derivado del compromiso del IMCP para adoptar y adherirse a los

lineamientos emitidos por el Internacional Federation of Accountants (IFAC), se ha iniciado el proceso de

auscultación hacia la membrecía, a efectos de recibir comentarios antes del 30 de abril de 2010, sobre la

adopción integral de las Normas Internacionales de Auditoría (ISA, por sus siglas en inglés) para las

auditorías de estados financieros de ejercicios que inicien el 1 de enero de 2012 y la abrogación de las

Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en México (NAGAs), a partir del 1 de enero de 2013.

El objetivo de que las NAGAs se encuentren vigentes en 2012, obedece principalmente a la necesidad de que

las auditorías de ejercicios irregulares que abarcan periodos comprendidos en los años 2011 y 2012, puedan

continuar aplicando dichas disposiciones normativas. A partir del 1 de enero de 2013, todas las auditorías

deberán realizarse bajo las ISA.

La adopción de las ISA se refiere solo a las normas de auditoría, por lo que quedan excluidos otros trabajos de

aseguramiento (normas para atestiguar), de revisión de información financiera y de otros servicios

relacionados, los cuales se regirán de acuerdo con la normatividad emitida pro el IMCP a través de la

Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría (CONPA).

De acuerdo con el IMCP, entre los beneficios de la adopción para México de las ISA, se encuentran:

9

Mayor comparabilidad con el ambiente internacional.

Mayor confiabilidad en el esquema normativo de México.

Reconocimiento internacional de las auditorías de estados financieros realizadas en México.

Normas Internacionales de Auditoria.

Actualmente en muchos países se ha optado por utilizar las normas internacionales de información financiera

como base para contabilizar y presentar la información financiera de las entidades, por tal motivo para efectos

de auditoría se tiene que llevar a cabo la revisión de esta información en base a lo que nos dictan las Normas

internacionales de Auditoria.

Hoy en día con tantos tratados y con la aparición de bloques económicos, se es necesario seleccionar un solo

lenguaje de comunicación, que ha llevado a nuestra área laboral prepararnos para la convergencia de

información financiera y así adoptar como bases contables las NIIF, para presentar las operaciones

económicas y contables de las empresas en nuestro país.

Hemos estudiado nuestras Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas y por lo tanto nos hemos atrevido a

presentar una comparación con lo que son las Normas Internacionales de Auditoria.

La normas internacionales de Auditoria tienen como finalidad guiar al profesionista llámese Auditor para

lograr llevar acabo un revisión de la información financiera de una entidad y como resultado de este trabajo

emitir una opinión a si dicha información es verídica y se presenta razonablemente en base a lo que Dictan las

Normas Internacionales de Información Financiera.

Antecedentes.

El 7 de Octubre de 1977 se fundó la Federación Internacional de Contadores (IFAC), organismo que

posteriormente estableció el Comité de Practicas Internacionales de Auditoria (IAASB) por sus siglas en

inglés, para desarrollar y emitir normas que regulen la práctica de auditoría, servicios relacionados y el

contenido de los informes que debe presentar el Auditor al finalizar su auditoria.

El objetivo de IAASB es desarrollar un conjunto de Normas Internacionales generalmente aceptadas en todo

el mundo, lo cual facilitaría el intercambio de información y comprensión de la información financiera.

Estructura

de

pronunciamientos

emitidos

por

el

consejo

de

normas

internacionales

de

auditoria

y

atestiguamiento.

 

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CODIGO DE ETICA DEL IFAC PARA CONTADORES PROFESIONALES SERVICIOS CUBIERTOS POR PRONUNCIAMIENTOS DEL IAASB NORMAS INTERNACIONALES
CODIGO DE ETICA DEL IFAC PARA CONTADORES PROFESIONALES
SERVICIOS CUBIERTOS POR PRONUNCIAMIENTOS DEL IAASB
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTROL DE CALIDAD ISQC 1-99
MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL PARA TRABAJOS PARA ATESTIGUAR
TRABAJOS
PARA
ATESTIGUAR
AUDITORIAS Y REVISIONES DE
INFORMACION FINANCIERA
HISTORICA
DISTINTOS DE AUDITORIA O REVISION
HISTORICA
DE
INFORMACION
FINANCIERA
NIA’s
100-999
NORMAS
INTERNACIONALES
DE
ISAE’s 3000-3999
NORMAS
AUDITORIA
INTERNACIONALES DE TRABAJOR
PARA ATESTIGUAR
DIPA’s
1000-1999
DECLARACIONES
INTERNACIONALES DE
PRACTICAS DE AUDITORIA
IAEPS’s 3700-3999 RESERVADO PARA
DECLARACIONES INTERNACIONALES DE
PRACTICAS DE TRABAJOS PARA
ATESTIGUAR
ISRE’s 2000-2699 NORMAS
INTERNACIONALES DE
TRABAJOS DE REVISION
ISRS’s 4000-4699 NORMAS
INTERNACIONALES
SERVICIOS DE REVISION
DE
IREPS’s 2700-2999 RESERVADO
SERVICIOS RELACIONADOS
PARA
DECLARACIONES
INTERNACIONALES
DE
PRACTICAS DE TRABAJOS DE
REVISION
IRSPS’s 4700-4999 RESERVADO
PARA
DECLARACIONES
INTERNACIOANALES DE PRACTICAS
DE SERVICIOS RELACIONADOS

Este es el cuadro presentado por el consejo de los pronunciamientos que en la actualidad integran las Normas

Internacionales de Auditoria y Trabajos de Revisión.

El tema principal de este informe abarca las Declaraciones Internacionales de Prácticas de Auditoria

(DIPA’s), Las Normas Internacionales de Trabajos de Revisión (ISRE’s), las normas Internacionales de

Prácticas de Trabajos para Atestiguar (ISAE’s) y las Normas Internacionales de Servicio de Revisión

(ISRS’s).

La carrera de Contaduría Pública requiere la aplicación de ética profesional, ya que sin duda es la ciencia

normativa que estudia los deberes y los derechos profesionales, ésta en especial va destinada especialmente a

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las personas que ejercen una profesión u oficio en particular. Y de forma particular al realizar el ejercicio de

auditoría es de vital importancia.

Las normas de Auditoria esta reguladas antes que otra cosa por un código de ética que en nuestra profesión

permitiera aplicar normas generales de conducta a la práctica diaria. Éstas se reúnen en el Código de Ética del

Contador Público emitido por el IFAC y en nuestro país por el Colegio Mexicano de Contadores Públicos el

cual hoy en día rige la profesión de todos los contadores en México.

También hace referencia a la Norma Internacional de Control de Calidad (ISQC) la cual se titula “Control de

calidad para firmas que desempeñan auditorias y revisiones de información financiera histórica y otros

trabajos para atestiguar y de servicios relacionados”, donde requiere que la firma de auditoría cuente con

políticas y procedimientos para proporcionar cierta seguridad de que la firma y su personal están cumpliendo

con los requisitos básicos que establece ésta.

Otro de los principios que se deben considerar en una auditoria de acuerdo a las ISA’s es la determinación de

los procedimientos necesarios para dar cumplimiento a cada una de las ISA’s, también se deben considerar las

leyes y regulaciones que gobiernan una auditoria de estados financieros aunque tengan que hacerse

procedimientos necesarios adicionales para poder cumplir éstos últimos, así como las leyes locales que

regulan las actividades de nuestro país.

Estructura de las ISA’s

ISA 200 – ISA 299

PRINCIPIOS GENERALES Y

RESPONSABILIDADES

ISA 500 – ISA 599

EVIDENCIA DE AUDITORIA

ISA 700 – 799

CONCLUSIONES Y DICTAMEN DE

AUDITORIA

ISA 300 – ISA 499

EVALUACION DEL RIESGO Y

RESPUESTA A LOS RIESGOS

EVALUADOS

ISA 600 – 699

USO DEL TRABAJO DE OTROS

ISA 800 – 899

AREAS ESPECIALIZADAS

Esta estructura corresponde a las Normas Internaciones de Auditoria que fueron investigadas por integrantes

del seminario anterior, para lo cual si se necesita información referente a estas normas se deberá consultar los

informes presentados sobre estas normas. Estas normas fueron investigadas, comparadas y presentadas por

profesionistas del seminario anterior al nuestro y el objetivo en este capítulo es dar un breve resumen de

cuales son y de que tratan las Normas Internacionales de Auditoria.

En nuestra investigación se presentan traducciones libres de las normas ya que el idioma oficial de que

adoptaron es el inglés, lo cual nos lleva a dar una interpretación de dichas normas y no una traducción exacta.

12

13
13
13
13

13

  • 1. DECLARACIONES INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

El Comité del Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB) de la Federación

Internacional de Contadores (IFAC) emite lineamientos (IAPS´s) sobre prácticas de auditoría generalmente

aceptadas, servicios relacionados y sobre la forma y contenido de los dictámenes del auditor. Estos

lineamientos tienen la intención de mejorar el grado de uniformidad de las prácticas de auditoría y servicios

relacionados en todo el mundo.

Las declaraciones Internacionales de Auditoria se agrupan bajo la numeración 1000 -1100 y han sido emitidas

de la siguiente manera:

IAPS (Declaraciones Internacionales de Practicas de Auditoria)

1000 Procedimientos de Confirmación entre Bancos.

1004 La relación entre supervisores bancarios y auditores

externos de bancos.

1005 Consideraciones especiales en la auditoria de entidades

pequeñas.

1006 Auditorias de los estados financieros de bancos.

1010 La consideración de asuntos ambientales en la auditoria de

estados financieros.

1012 Auditoria de Instrumentos Financieros Derivados.

1013 Comercio Electrónico- Efecto en la auditoria de Estados

Financieros.

1014 Informe de los auditores en cumplimiento con las NIIF.

1.1 DIPA 1000. PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACIÓN ENTRE BANCOS.

El propósito de esta Declaración es proporcionar ayuda al auditor externo independiente y también a la

administración de un banco, como auditores internos e inspectores, sobre los procedimientos de confirmación

entre bancos.

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La confirmación entre bancos representa una evidencia de auditoría muy valiosa ya que viene de una fuente

independiente haciéndola más confiable que la obtenida en los propios registros del banco.

La confirmación entre bancos surge de la necesidad de la administración del banco y de sus auditores de

confirmar las relaciones financieras y de negocios entre:

El banco y otros bancos dentro del mismo país;
El banco y otros bancos dentro
del mismo país;
El banco y otros bancos en diferentes países; y El banco y sus clientes que no
El banco y otros bancos en
diferentes países; y
El banco y sus clientes que no
son bancos.

1.1.1 Uso de las confirmaciones

Referente al uso de las confirmaciones, la DIPA 1000 nos menciona lo siguiente: “The auditor should decide

from which bank or banks to request confirmation, have regard to such matters as size of balances, volume of

activity, degree of reliance on internal controls, and materiality within the context of the financial statements.

Tests of particular activities of the bank may be structured in different ways and confirmation requests may,

therefore, be limited solely to inquiries about those activities. Requests for confirmation of individual

transactions may either form part of the test of a bank’s system of internal control or be a means of verifying

balances appearing in a bank’s financial statements at a particular date. Therefore, confirmation requests

should be designed to meet the particular purpose for which they are required.”

Lo cual a grandes rasgos nos indica que al llevar a cabo la confirmación entre bancos, el auditor deberá

prestar atención a asuntos como:

Tamaño de los saldos,

Volumen de actividad,

Grado de confiabilidad sobre los

controles internos, e

Importancia relativa dentro del contexto

de los estados financieros.

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Las solicitudes de confirmación de transacciones individuales pueden formar parte de la prueba del sistema de

control interno de un banco, o ser un medio de verificar los saldos que aparecen en los estados financieros en

una fecha particular. Por lo tanto, las solicitudes de confirmación deberán ser diseñadas para satisfacer el

propósito particular para el cual se requieren.

Dentro de las normas de Auditoria mexicanas no se cuenta con un boletín que hable en específico del

procedimiento de confirmación en la auditoría de un Banco; sin embargo dentro del Boletín 5100 Efectivo e

Inversiones Temporales menciona como uno de los procedimientos que ayudan al auditor a obtener evidencia

suficiente y competente en la revisión de este rubro la Confirmación de Saldos con las instituciones de crédito

y casas de bolsa y nos dice que “el auditor debe mantener absoluto control sobre las confirmaciones, es decir,

él debe enviarlas y recibirlas directamente”.

1.1.2 Contenido de las Confirmaciones

Con respecto al contenido de las solicitudes de confirmación, tenemos que los bancos normalmente solicitan

confirmación acerca de los saldos vencidos en las cuentas de depósitos, de préstamos, etc; y de pasivos

contingentes tales como: garantías, cartas comfort, facturas, endosos también conocidos como “transacciones

fuera del estado de situación financiera”.

1.2 DIPA 1004. LA RELACIÓN ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS Y AUDITORES

EXTERNOS DE BANCOS.

“This International Auditing Practice Statement has been prepared in association with the Basel Committee

on Banking Supervision* (the Basel Committee). It was approved for publication by the International

Auditing Practices Committee and by the Basel Committee. It is based on ISAs extant at October 1, 2001”.

Esta Declaración Internacional de Prácticas de Auditoría se ha preparado en asociación con el Comité de

Basilea de Supervisión de la Banca*. Fue aprobado para su publicación por el Comité Internacional de

Prácticas de Auditoría y por el Comité de Basilea. Se basa en NIAs existentes al 1 de octubre de 2001.

Los bancos juegan un papel vital en la vida económica, la fuerza y estabilidad continua del sistema bancario

es un asunto de interés público general. Los papeles separados de los supervisores bancarios y de los auditores

externos son importantes a este respecto. La creciente complejidad de la banca hace necesario que haya mayor

comprensión mutua y, donde sea apropiado, más comunicación entre los supervisores bancarios y los

auditores externos.

El propósito de esta Declaración es proporcionar información y lineamientos sobre cómo puede reforzarse la

relación entre auditores y supervisores de bancos para mutua ventaja.

El papel de los supervisores de bancos y los auditores externos son complementarios ya que los supervisores

con frecuencia se apoyan en los resultados del trabajo del auditor y recurren más cada vez a la profesión

contable para llevar a cabo el desempeño de sus responsabilidades de supervisión. Así mismo, los auditores,

al llevar a cabo sus funciones, acuden a los supervisores por información que pueda ayudar a descargar sus

funciones más efectivamente.

El supervisor bancario realiza controles en las entidades financieras que están bajo su cargo, tiene amplias

facultades de fiscalización, control e impone medidas correctivas. En este contexto, su enfoque se puede

16

complementar con el resultado o las conclusiones de la labor profesional del auditor externo dictaminante de

los Estados Financieros de dichas entidades.

Si el auditor externo deposita confianza en los controles internos de la entidad financiera porque los mismos

son confiables y desarrolla un trabajo con la excelencia que exigen las normas mínimas de auditoría externa,

contribuye con el esquema de supervisión para adoptar una estrategia de confianza en controles.

Como parte de su metodología de trabajo el supervisor bancario adopta un enfoque de confianza o no en los

controles. Dicha confianza depende en gran medida de la labor desarrollada por el auditor externo, el Comité

de Auditoría de la entidad y la calidad de los sistemas de la entidad: Si decide confiar en controles, reducirá a

niveles considerables las pruebas sustantivas a desarrollar y por ende aumentará la eficiencia de la

supervisión.

complementar con el resultado o las conclusiones de la labor profesional del auditor externo dictaminante de

1.2.1 La Responsabilidad del Consejo de Directores y de la Administración del Banco.

Esta responsabilidad incluye, entre otras cosas asegurar que:

Aquellos a quienes se confían tareas bancarias tengan suficiente sabiduría e integridad y que haya

personal con experiencia en las posiciones clave.

Se establecen y se cumple con políticas y procedimientos adecuados relacionados con las diferentes

actividades del banco.

Existen sistemas apropiados de información de la administración.

El banco tiene políticas y procedimientos apropiados de administración del riesgo.

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Se observan las directivas estatutarias y reglamentarias.

Están protegidos los intereses de los accionistas, depositantes y otros acreedores.

La administración también es responsable de preparar los estados financieros de acuerdo con el marco de

referencia de información financiera apropiado y de establecer procedimientos de contabilidad que dispongan

la conservación de documentación suficiente para soportar los estados financieros.

1.2.2 El papel del auditor externo del banco.

Esta declaración de Auditoría nos dice lo siguiente respecto al papel del auditor externo del banco: “ The

objective of an audit of a bank’s financial statements by an external auditor is to enable an independent

auditor to express an opinion as to whether the bank’s financial statements are prepared, in all material

respects, in accordance with the applicable financial reporting framework”.

Una auditoría de estados financieros de un banco tiene por objetivo hacer posible que el auditor independiente

exprese una opinión sobre si los estados financieros del banco están preparados, respecto de todo lo

importante, de acuerdo con un marco de referencia de información financiera identificado, el cual siempre

será el del país en que el banco tiene su oficina matriz central.

El auditor planifica y ejecuta su trabajo de auditoría de manera que pueda tener una expectativa razonable de

descubrir irregularidades en los estados financieros de los bancos que, individualmente o en conjunto, sean

significativos en relación con la información financiera presentada en tales estados financieros.

Por lo tanto:

AAUUDDIITTOORR EEVVAALLUUAA RRIIEESSGGOO IINNHHEERREENNTTEE DDEE CCOONNTTRROOLL RREEAALLIIZZAA PPRROOCCEEDDIIMMIIEENNTTOOSS SSUUSSTTAANNTTIIVVOOSS PPAARRAA RREEDDUUCCIIRR EELL RRIIEESSGGOO GGEENNEERRAALL DDEE AAUUDDIITTOORRIIAA
AAUUDDIITTOORR
EEVVAALLUUAA
RRIIEESSGGOO
IINNHHEERREENNTTEE
DDEE CCOONNTTRROOLL
RREEAALLIIZZAA PPRROOCCEEDDIIMMIIEENNTTOOSS SSUUSSTTAANNTTIIVVOOSS PPAARRAA RREEDDUUCCIIRR EELL RRIIEESSGGOO GGEENNEERRAALL DDEE AAUUDDIITTOORRIIAA
AA UUNN NNIIVVEELL AACCEEPPTTAABBLLEEMMEENNTTEE BBAAJJOO..

18

El auditor evalúa la importancia relativa con carácter general, pero también en relación con saldos e

informaciones individuales.

Debido a la naturaleza de las pruebas y otras limitaciones inherentes a la auditoría, junto con las inherentes a

cualquier sistema de control interno, existe un inevitable riesgo de que algunas irregularidades significativas

no sean descubiertas.

El riesgo de no detectar irregularidades significativas resultantes de fraudes es mayor que el procedente de

errores, dado que aquel implica normalmente actuaciones dirigidas a su ocultación, tales como colusiones,

falsificaciones, transacciones deliberadamente no registradas, o declaraciones erróneas realizadas

intencionalmente al auditor.

Cuando el auditor descubre un error significativo en los estados financieros, incluidos la inadecuada

aplicación de un criterio contable, la valoración de un activo con la que no está de acuerdo o la falta de

información sobre alguna cuestión esencial, normalmente solicitará su corrección.

En caso de que la dirección de la entidad se niegue a realizar la corrección correspondiente, normalmente el

auditor emitirá una opinión con salvedades o adversa sobre los estados financieros. Tal informe puede tener

un serio impacto en la credibilidad e, incluso, en la estabilidad del banco, por tal motivo la dirección

normalmente toma las medidas necesarias para evitar que ello se produzca.

1.2.3 El papel del supervisor bancario.

Referente al papel del supervisor bancario, esta declaración señala:

“The key objective of prudential supervision is to maintain stability and confidence in the financial system,

thereby reducing the risk of loss to depositors and other creditors. In addition, supervision also is often

directed toward verifying compliance with laws and regulations governing banks and their activities.

However, in this Statement the focus is on the prudential aspect of the banking supervisor’s role”.

El objetivo clave de la supervisión prudencial es mantener estabilidad y confianza en el sistema financiero,

reduciendo con esto el riesgo de pérdida para los depositantes y otros acreedores.

La supervisión está diseñada con el objetivo de verificar el cumplimiento de las normas específicas bancarias,

y en particular de las normas contables que deberán aplicar los bancos, de las relacionadas con su situación

financiera y solvencia, de las de protección de la pequeña clientela y las de transparencia informativa hacia

los mercados.

Con base en lo anterior, tenemos que la supervisión bancaria se basa en un sistema de licenciamiento, que

permite a los supervisores identificar la población que se va a supervisar y controlar el acceso al sistema

bancario, para ello, los supervisores de bancos deben estar conformes con el proceso integral con el fin de:

  • a. Lograr un buen manejo de los riesgos a nivel administrativo.

  • b. Identificar, medir, monitorear y controlar todos los demás objetos de riesgos.

  • c. Retener el capital en contra de estos riesgos, cuando sea necesario.

Adicionalmente, los supervisores deben establecer requisitos mínimos de adecuación de capital prudente y

apropiado para los bancos, que reflejen los riesgos que asuman, y deben definir los componentes del capital

19

teniendo en cuenta su capacidad de absorber pérdidas. La adecuación del capital se realiza con base en tres

pilares:

RReeqquuiissiittooss ddee CCaappiittaall

MMíínniimmoo ((RRiieessggoo ddee

CCrrééddiittoo,, ddee MMeerrccaaddoo

yy OOppeerraacciioonnaall))

PPrroocceessoo ddee RReevviissiióónn ddee SSuuppeerrvviissiióónn AADDEECCUUAACCIIOONN DDEELL CCAAPPIITTAALL
PPrroocceessoo ddee
RReevviissiióónn ddee
SSuuppeerrvviissiióónn
AADDEECCUUAACCIIOONN
DDEELL CCAAPPIITTAALL

DDiisscciipplliinnaa

eenn eell

MMeerrccaaddoo

Debido a que los bancos están sujetos a una variedad de riesgos, los supervisores monitorean y pueden limitar

una gama de riesgos bancarios, tales como riesgos de crédito, riesgo de mercado (incluyendo riesgo de interés

y riesgo de cambio extranjero), riesgo de liquidez y de fondos, riesgo operacional, riesgo legal y riesgo de

reputación.

Los supervisores deben estar satisfechos de que los bancos han establecido controles internos adecuados al

tamaño y la complejidad de sus negocios.

Estos controles deben incluir disposiciones claras para la delegación de autoridad y responsabilidad;

separación de las funciones que involucren compromisos de fondos del banco, la aplicación y registro

contable de los activos del banco; y funcionamiento apropiado e independiente de auditoría interna para

verificar que se cumplen los controles establecidos así como de las leyes y normas vigentes.

Otra de las funciones de la autoridad supervisora es realizar consultas periódicas a la unidad de auditoría

interna de la entidad financiera para discutir las áreas de riesgo identificadas y las medidas correctivas

tomadas.

En general, los supervisores bancarios deben tener a su disposición un rango adecuado de herramientas de

supervisión para realizar acciones correctivas oportunas. Éstas incluyen, según sea conveniente, la capacidad

de revocar la licencia de un banco o recomendar su revocación.

20

1.2.4

La relación entre el supervisor bancario y el auditor externo.

En muchos aspectos, el responsable de la supervisión de los bancos y el auditor realizan tareas

complementarias, relativas a las mismas cuestiones, aunque con enfoques diferentes, por lo que:

El Supervisor está interesado en:

El Auditor está interesado en:

La estabilidad del banco, al objeto

La presentación de su situación

de proteger los intereses de los

financiera y de los resultados de

depositantes.

sus operaciones.

El mantenimiento de un adecuado

La evaluación del control interno,

sistema de control interno como

al objeto de determinar el grado

base de una gestión prudente y

de confianza que puede otorgar al

saneada de la actividad del banco.

sistema al planificar y ejecutar su

 

trabajo.

La explicación en la existencia de

un adecuado sistema contable,

Obtener seguridad de que los

como requisito previo para obtener

registros contables a partir de los

información fiable para la medida

que han sido confeccionados los

y control del riesgo.

estados financieros se han

llevado adecuadamente

Los auditores externos deben proveer una importante retroalimentación de la efectividad del proceso de

control interno del banco. A su vez, los supervisores bancarios deben satisfacerse de las políticas y prácticas

que sigue la administración, así como de las acciones correctivas que toma para corregir debilidades de

control interno detectadas, tanto por los auditores internos como por los auditores externos.

Un control interno fuerte, incluyendo la función de auditoría interna y una auditoría externa independiente, es

parte de un sano gobierno corporativo que contribuye a una relación de trabajo de colaboración entre la

administración de la entidad financiera y los supervisores bancarios.

El trabajo desarrollado para el supervisor externo, por el auditor externo debería tener una base legal.

Cualquier trabajo asignado por la autoridad supervisora al auditor externo, debería ser complementario a su

trabajo regular de auditoría y dentro de su competencia profesional.

Las autoridades supervisoras deben tener información que pueda ser de interés para los auditores externos

porque ello les puede ayudar a éstos en su trabajo. Es importante que exista una salida legal que permita a las

autoridades supervisoras revelar la información proveniente de los auditores externos cuando le ayude al

supervisor a cumplir mejor sus objetivos.

  • 1.2.5 Solicitudes adicionales para que el auditor externo contribuya al proceso de supervisión.

Para que el auditor externo contribuya al proceso de supervisión deben establecerse los siguientes criterios:

21

  • 1. La responsabilidad básica para suministrar información completa y exacta al supervisor bancario debe descansar en la administración del banco. El papel del auditor externo es informar sobre dicha información o sobre la aplicación de procedimientos particulares.

  • 2. El supervisor bancario solicitará al banco que arregle obtener la información que requiere del auditor y dicha información se someterá al supervisor mediante el banco.

  • 3. Antes de concluir cualesquiera arreglos con el supervisor bancario, el auditor externo considera si pueden surgir conflictos de interés.

  • 4. El supervisor necesita describir las normas contra las que puede medirse el desempeño del banco, de modo que el auditor pueda informar si se han logrado o no.

  • 5. Las tareas que el supervisor bancario pide al auditor externo que desempeñe necesitan estar dentro de la competencia del auditor, tanto en la técnica como en la práctica.

1.2.6 La necesidad de un diálogo continuo entre los supervisores bancarios y la profesión contable.

El intercambio de puntos de vista entre las autoridades responsables de la supervisión y las instituciones

profesionales de auditoría puede también resultar de utilidad si se refiere a avances en el campo de la

auditoría a determinados problemas contables, tales como las técnicas más adecuadas en el caso de nuevos

instrumentos financieros o de cualquier otra innovación financiera. Estos debates pueden ser de utilidad en la

búsqueda de las políticas contables más adecuadas a las circunstancias.

1.3

DIPA

1005.

CONSIDERACIONES

ESPECIALES

EN

LA

AUDITORÍA

DE

ENTIDADES

PEQUEÑAS.

 

International Auditing Practice Statement (IAPS) 1005, “The Special Considerations in the Audit of Small

Entities” should be read in the context of the “Preface to the International Standards on Quality Control,

Auditing, Review, Other Assurance and Related Services,” which sets out the application and authority of

IAPSs.

La pequeña empresa ha demostrado a lo largo del tiempo y en la mayoría de países (desarrollados o no) que

es un componente importante de la economía, y en muchos casos, es la base de las medianas y grandes

empresas.

En la normatividad mexicana, es la NAGA 6070 “Consideraciones en la auditoria de negocios pequeños” la

que nos brinda una descripción acerca de las características que comúnmente se encuentran en las entidades

pequeñas.

De igual forma, las normas internacionales nos proporcionan la DIPA 1005 “Consideraciones especiales en

la auditoría de entidades pequeñas” cuyo objetivo es describir las características que comúnmente se

encuentran en las entidades pequeñas e indicar como pueden afectar a la aplicación de las NIAs. Al respecto

esta declaración menciona lo siguiente:

22

1.3.1 Características de las entidades pequeñas.

La auditoria de una entidad pequeña difiere de la que se realiza en una grande, ya que la documentación

puede ser poco sofisticada y las auditorias de las entidades pequeñas ordinariamente son menos complejas y

pueden desempeñarse usando menos auxiliares.

Una entidad pequeña es cualquiera en la que existe:

Concentración de Propiedad y Administración Pocas Fuentes de Ingresos Sistemas de Registros no sofisticados Controles Internos
Concentración de
Propiedad y
Administración
Pocas Fuentes
de Ingresos
Sistemas de
Registros no
sofisticados
Controles
Internos
Limitados

Tienen pocos dueños y a menudo hay un solo propietario.

• Tienen una limitada gama de productos o servicios y operan

desde una locación única o un número limitado de locaciones.

• Reduce la necesidad de otros procedimientos sustantivos.

• El sistema de contabilidad debe proporcionar una seguridad

razonable de que: Todas las transacciones y otra información

se han registrado.

• Los activos y pasivos en el sistema de contabilidad existen y

están registrados a los montos correctos.

• Se detectará el fraude o error al procesar la información

• Los controles internos sofisticados a menudo no son

necesarios ni deseables.

• El propietario administrador ocupa una posición dominante.

Cuando éste no está implicado, hay mayor riesgo de que ocurra

fraude o error de los empleados y que éste no sea detectado.

En relación con éste último punto “Controles internos limitados”, el boletín 3190 “La respuesta del auditor a

los riesgos determinados” en su párrafo A18 Consideraciones específicas para entidades Pequeñas

menciona que:

En el caso de entidades pequeñas, puede no haber muchas actividades de control que pudiera identificar el

auditor o el grado hasta el cual su existencia u operación ha sido documentada, o bien, limitadamente, por la

entidad. En estos casos, podría ser más eficiente que el auditor realice procedimientos adicionales que sean,

principalmente, procedimientos sustantivos. Sin embargo, en algunos casos excepcionales, la ausencia de

actividades de control o de otros componentes de control, causa que sea imposible obtener suficiente

evidencia de auditoría”.

23

1.3.2 Aplicación de Normas Internacionales de Auditoria a entidades pequeñas.

NIA

DESCRIPCION

 

Los propietarios-administradores de entidades

pequeñas no tienen pleno conocimiento de sus

  • 210. Términos de los trabajos de auditoría

propias responsabilidades o de las de sus auditores.

Esta norma incluye parámetros para la preparación

de la carta compromiso entre el auditor y su cliente.

 

Establece que las políticas y procedimientos de

calidad deben implementarse tanto a nivel general de

  • 220. Control de calidad para el trabajo de auditoría.

la firma (de auditoría) como para cada una de las

auditorias en particular.

 

La norma establece que el auditor deberá dejar

evidencia documental de los asuntos relevantes para

  • 230. Documentación

apoyar su opinión y de que la auditoría se realizó de

acuerdo a las Normas Internacionales de Auditoria.

Aún tratándose de entidades pequeñas.

 

Esta norma establece que al planear su auditoria y

llevar a cabo los procedimientos de auditoría y al

  • 240. La responsabilidad del auditor en la

evaluar los resultados, el auditor deberá considerar el

consideración de fraude en la auditoría de estados

riesgo de representación errónea de importancia

financieros.

relativa en los estados financieros a causa de fraude

o error.

 

El auditor debe reconocer que el incumplimiento de

la entidad con leyes y reglamentaciones puede

  • 250. Consideración de leyes y reglamentos en una

afectar sustancialmente los estados financieros,

auditoria de estados financieros.

además de que podría resultar en consecuencias

financieras para la entidad como multas o litigios.

 

El auditor deberá comunicar a los administradores de

la Compañía los asuntos de interés con oportunidad,

para que ellos puedan hacer las correcciones

  • 260. Comunicaciones de asuntos de auditoría con los

necesarias.

encargados de mando (gobierno corporativo).

La estructura de mando en una entidad pequeña

puede no estar bien definida o los encargados del

mando en ésta pueden ser los mismos individuos que

los encargados de la administración.

 

Para planear su trabajo, el auditor deberá tener en

cuenta los siguientes asuntos: Conocimiento del

negocio, la comprensión de los sistemas de

  • 300. Planeación de la auditoría de estados

financieros.

contabilidad y de control interno, determinación e

identificación de los riesgos y la importancia

relativa, la naturaleza, tiempos, y alcance de los

procedimientos, la coordinación, dirección,

supervisión y revisión, entre otros.

24

 

El auditor obtendrá información adicional y más

detallada que le permita tener un conocimiento

suficiente del negocio para que sea posible

  • 315. Entendimiento de la entidad y su entorno y

evolución de los riesgos de representación errónea de

importancia relativa.

identificar y comprender los eventos, transacciones y

prácticas que puedan tener un efecto importante

sobre los estados financieros o sobre el dictamen del

auditor.

 

Al realizar el plan de auditoría el auditor establece

un nivel aceptable de importancia relativa a modo de

  • 320. Importancia relativa de la auditoria.

detectar en forma cuantitativa las representaciones

erróneas de importancia relativa.

Trasladando esta Declaración Internacional al Marco de referencia aplicado en México “Normas de Auditoría

Generalmente Aceptadas” (NAGAS), al realizar una auditoría de “entidades pequeñas” el auditor aplica

diversos boletines, siendo los principales los siguientes:

NAGA

DESCRIPCION

 

Este boletín se refiere a la Carta Convenio que el

auditor prepara para formalizar con su cliente la

  • 3110 Carta convenio para confirmar la prestación de

servicios de auditoría.

aceptación y términos del servicio de auditoría que

prestará.

 

Este boletín se refiere al proceso de control de

calidad que debe observar el contador público para

  • 3020 Control de Calidad

lograr que sus trabajos cumplan con las Normas de

Auditoría Generalmente Aceptadas.

 

Los papeles de trabajo representan una ayuda en la

planeación, ejecución, supervisión, revisión del

  • 3010 Documentación de la Auditoria

trabajo, y proporcionan la evidencia necesaria que

respalda la opinión del auditor.

 

La auditoria de estados financieros no tiene por

objetivo el descubrir errores e irregularidades, por lo

que debido a las características propias de su

  • 3070 Consideraciones sobre fraude que deben

hacerse en una auditoria de estados financieros

realización y a las limitaciones que ofrece cualquier

sistema de control interno contable, existe un riesgo

inevitable de que algunos errores e irregularidades

puedan permanecer sin descubrirse.

 

Las leyes y reglamentos varían considerablemente en

  • 3130 Efectos de la auditoria por incumplimiento de

su relación con los estados financieros. Algunas

una entidad con leyes y reglamentos.

leyes o reglamentos determinan la forma o contenido

de ellos y los montos que deben registrarse o las

revelaciones que deben hacerse en esos estados

25

 

financieros.

 

Este boletín se refiere a la planeación y supervisión

  • 3040 Planeación y supervisión del trabajo de

que deberá ejercer el contador público sobre

auditoria

cualquier trabajo tendiente a expresar una opinión

profesional.

 

Este boletín define los conceptos de importancia

relativa y riesgo de auditoría, y explica el efecto que

  • 3030 Importancia relativa y riesgo de auditoria

tienen en la planeación, desarrollo y evaluación de

resultados en una auditoría de estados financieros.

  • 1.3.3 Etapa de Planeación.

Al planear la auditoría es necesario evaluar la importancia relativa desde una perspectiva cualitativa y

cuantitativa.

Evaluación de la importancia

relativa cuando se evalúan los

resultados de procedimientos de

auditoria.

- NIA 330. Procedimientos del auditor en respuesta de los riesgos

evaluados.

-NIA 500. Evidencia de auditoria.

-NIA 520. Procedimientos Analíticos.

  • 1.3.4 Procedimientos analíticos como parte de la revisión global.

NIA

 

DESCRIPCION

 
  • 530. Muestreo de auditoría y otros procedimientos

de pruebas selectivas

  • 1. Seleccionar todas las partidas.

 
  • 2. Partidas específicas.

  • 3. Muestreo en la auditoría.

 
 

La administración es responsable de realizar las

  • 545. Auditoría de mediciones y revelaciones del

valor razonable.

mediciones y revelaciones del valor razonable

incluidas en los estados financieros.

 

El auditor de una entidad pequeña desempeña

  • 550. Partes relacionadas.

procedimientos sustantivos sobre la identificación de

partes relacionadas y sus transacciones.

 
  • 560. Hechos Posteriores.

Los

procedimientos

de

hechos

posteriores

que

desempeña

el

auditor

de

una

entidad

pequeña,

26

 

dependerán de la información que esté disponible y,

en particular, del grado al cual los registros contables

han sido revalorizados desde el final del ejercicio.

 

Las

entidades

pequeñas

pueden responder

  • 570. Negocio en Marcha.

rápidamente para explotar las oportunidades, pero

también carecer de

reservas

para

sostener las

 

operaciones.

 
 

En virtud de las características particulares de las

entidades pequeñas, el auditor puede juzgar

apropiado obtener representaciones escritas del

  • 580. Representaciones de la administración

propietario-administrador en cuanto a la integridad y

exactitud de los registros contables y de los estados

financieros.

 
 

El auditor deberá analizar y evaluar las conclusiones

  • 700. El dictamen del auditor sobre los estados

extraídas de la evidencia de auditoría obtenida como

financieros.

base para la expresión de una opinión sobre los

estados financieros.

 
 

El auditor deberá leer la otra información para

  • 720. Otra información en documentos que contienen

estados financieros auditados.

identificar las inconsistencias de importancia relativa

con los estados financieros auditados.

1.4 DIPA 1006. AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE BANCOS.

Las Normas Internacionales de auditoria señalan: “International Auditing Practice Statement (IAPS) 1006,

“Audits of the Financial Statements of Banks” should be read in the context of the “Preface to the

International Standards on Quality Control, Auditing, Review, Other Assurance and Related Services,” which

sets out the application and authority of IAPSs”.

“Declaración Internacional de Prácticas de Auditoría (NIA) 1006, Auditoría de los estados financieros de

bancos deberá leerse en el contexto del prefacio a las normas internacionales sobre control de calidad,

Auditoría, otros trabajos para atestiguar y Servicios Relacionados, que expone la aplicación y la autoridad de

las NIA.”

“This Statement has been prepared by the International Auditing Practices Committee (IAPC) of the

International Federation of Accountants. The IAPC bank audit sub-committee included observers from the

Basel Committee on Banking Supervision (the Basel Committee”.

Esta Declaración ha sido preparada por el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría (IAPC) de la

Federación Internacional de Contadores. El subcomité de auditoría a bancos del IAPC incluyó a observadores

del Comité de Basilea sobre Supervisión Bancaria (el Comité de Basilea).

Por lo tanto:

El propósito de esta Declaración es proporcionar ayuda práctica a los auditores y promover la buena práctica

al aplicar las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) en la auditoria de estados financieros de bancos.

27

Para fines de esta Declaración, un banco es un tipo de institución financiera cuya principal actividad es la

recepción de depósitos y solicitar préstamos con el fin de prestar e invertir y que se reconoce como un banco

por las autoridades reguladoras en cualesquier países donde opere.

El objetivo de la auditoria de los estados financieros de un banco es facilitar al auditor expresar una opinión

sobre los estados financieros del banco, que están preparados de acuerdo con un marco de referencia de

información financiera identificado.

Esta Declaración se propone señalar los riesgos que son exclusivos de las actividades bancarias.

1.4.1

Características que distinguen a los bancos de otras empresas comerciales.

Los bancos tienen las custodia de grandes cantidades de partidas monetarias, incluyendo efectivo e

instrumentos negociables, cuya seguridad física tiene que ser salvaguardada durante su transferencia

y mientras están guardados.

Operan con muy alto apalancamiento, lo que aumenta la vulnerabilidad del banco a hechos

económicos adversos e incrementa el riesgo de quiebra.

Tienen activos que pueden cambiar rápidamente de valor difícil de determinar.

Tienen deberes fiduciarios respecto de los activos que retienen que pertenecen a otras personas.

Opera a través de redes de sucursales y departamentos geográficamente dispersos.

Las relaciones de cliente que el auditor, ayudantes o la firma de auditoría puedan tener con el banco

podrían afectar la independencia del auditor.

1.4.2

Planeación de la auditoría

La planeación de la auditoría de bancos al igual que la de otras organizaciones incluye:

Evaluaciones esperadas de los riesgos inherente y de control
Evaluaciones
esperadas de los
riesgos inherente
y de control
Obtener conocimiento del negocio Planeación de auditoria
Obtener
conocimiento
del negocio
Planeación de
auditoria
Negocio en Marcha 28
Negocio en
Marcha
28
Determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoria
Determinar la
naturaleza,
oportunidad y
extensión de los
procedimientos de
auditoria

1.4.3

Conocimiento del negocio.

Se requiere que el auditor entienda:

La estructura del gobierno corporativo del banco;

El entorno económico y de reglamentación vigente para los principales países en que opera el banco.

Las condiciones de mercado existente en cada uno de los sectores en que opera el banco.

  • 1.4.4 Riesgos Bancarios

Existen diversos riesgos que son derivados de las actividades realizadas por las instituciones bancarias, entre

ella se encuentran los siguientes:

Categorías de los riesgos bancarios.

Riesgo de país.

Riesgo de Crédito.

Riesgo Cambiario.

Riesgo Fiduciario.

Riesgo de Tasa de interés.

Riesgo legal y documental.

Riesgo de liquidez.

Riesgo de modelos.

Riesgo operacional.

Riesgo de precio.

Riesgo regulatorio.

Riesgo de reposición.

Riesgo de reputación.

Riesgo de Liquidación.

La administración del riesgo bancario suele ser regulada por los organismos supervisores de la banca

(Superintendencias) en cada país individual. Una preocupación básica de estos organismos es asegurar que

cada entidad bancaria pueda devolver los depósitos del público, lo que requiere de un nivel adecuado de

capital para que, en caso de una pérdida, ésta se cubra con recursos propios y no con dinero del público.

29

Por ello es importante que el auditor externo obtenga un entendimiento de los diversos riesgos bancarios, para

de esta forma evaluar los niveles de riesgo inherente y de control con la finalidad de determinar la naturaleza,

oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría.

De la misma forma, es importante que el auditor obtenga un entendimiento del proceso que la administración

del banco desarrolla para el manejo de los riesgos, dicho entendimiento incluye:

  • 1. Vigilancia e implicación en el

Los encargados del gobierno corporativo deberán aprobar

proceso de control de los encargados

políticas escritas de administración del riesgo.

 

del gobierno corporativo.

 
  • 2. Identificación, medición y monitoreo

Deben identificarse, medirse y monitorearse los riesgos

de riesgos.

que puedan tener un impacto importante en el logro de

los objetivos del banco contra límites y criterios

preaprobados.

  • 3. Actividades de control

Un banco deberá tener controles apropiados

para

administrar

sus

riesgos:

Segregación

de

deberes,

verificación y aprobación de transacciones,

conciliaciones

de

posiciones

y

resultados,

seguridad

física, planeación de contingencias.

  • 4. Actividades de Monitoreo

Deberán evaluarse y actualizarse los modelos de

administración del riesgo, las metodologías y supuestos

usados para medir y administrar el riesgo.

 
  • 5. Sistemas confiables de información

Sistemas que proporcionen adecuada información

financiera, operacional y de cumplimiento con

consistencia y oportunidad.

 

1.4.5 Desarrollo de un Plan Global de Auditoría.

Para realizar la planeación del trabajo de auditoría, el auditor pone particular atención en:

  • 1. La complejidad de las transacciones realizadas.

  • 2. Grado en que cualquier actividad esencial se suministrada por organizaciones de servicio (como la administración de crédito y efectivo).

  • 3. Pasivos contingentes y partidas fuera del balance (Servicios de custodia de seguridad, garantías, cartas de alivio y de crédito, swaps de tasas de interés y divisas, ventas de divisas.

  • 4. Consideraciones de Reglamentación.

  • 5. La extensión de IT y de otros sistemas. Alto volumen de transacciones y breve tiempo para procesarlas dan como resultado el uso de TI, TEF (Traspaso electrónico de datos) y otros sistemas de telecomunicaciones.

30

6.

Valuación esperada de riesgo inherente de control.

  • 7. El trabajo de la auditoría interna.

  • 8. Riesgo de auditoria. Riesgo inherente, de control y de detección.

  • 9. Importancia relativa.

    • 10. Implicación de otros auditores debido a la dispersión geográfica de la mayoría de los bancos.

    • 11. Coordinación del trabajo que se va a desempeñar.

    • 12. Transacciones de partes relacionadas. Atención del auditor en las áreas de préstamos e inversiones.

    • 13. Consideraciones de Negocio en Marcha.

1.4.6

Control Interno.

Otro aspecto importante para la planeación de la auditoria es el entendimiento de los sistemas de

contabilidad y de control interno por

parte del auditor externo

con

el

fin

de

lograr

los siguientes

objetivos:

Que las

transacciones se ejecuten de

acuerdo con la autorización general o específica

de

la

administración.

Que todas las transacciones se registren prontamente en la cantidad, cuenta y ejercicio apropiados.

 

Que se permita el acceso a los activos sólo de acuerdo con autorización de la administración.

 

Que los activos registrados se comparen con los activos existentes a intervalos razonables y se tome

la acción apropiada respecto de cualquier diferencia.

1.4.7

Procedimientos de Auditoría.

Para el logro eficiente de los objetivos de auditoría, el auditor lleva a cabo diversos procedimientos, tales

como:

Inspección: Consiste en examinar registros, documentos o activos tangibles.

Investigación y Confirmación: Para obtener evidencia de la operación de los controles internos,

evidencia del reconocimiento por los clientes y contrapartes de las cantidades, términos y

condiciones de ciertas transacciones y obtener información no disponible directamente de los

registros contables.

Cálculo. Verificar la exactitud aritmética de los documentos y registros contables.

Procedimientos analíticos. Consisten en el análisis de coeficientes y tendencias importantes

incluyendo la investigación resultante de fluctuaciones y relaciones que no sean consistentes con otra

información relevante o se desvíen en las cantidades pronosticadas.

31

1.4. 8 Procedimientos específicos respecto de partidas particulares de los estados financieros.

A continuación se enlistan algunas partidas particulares de los estados financieros de Bancos; así como las

aseveraciones que se deben cubrir al llevar a cabo la revisión de dichas partidas.

Partida de los

 

ASEVERACIONES

estados

Existencia

Derechos y

Ocurrencia

Integridad

Valuación

Medición

Presentación

Financieros

Obli gaciones

y revelación

Saldos con otros bancos

     

 

Instrumentos del

 

     

 

mercado de

dinero

Valores retenidos

 

     

 

para fines

comerciales

Otros Activos

 

   

   

Financieros

Inversiones en

       

 

portafolio

Inversiones en

       

   

subsidiarias y

entidades

asociadas

Préstamos

       

 

Cuentas con

   

       

depositantes

Capital y

           

reservas

Provisiones, activos y Pasivos contingentes

       

 

Derivados e

 

   

   

instrumentos

financieros fuera

del balance

Ingreso y gasto por intereses

         

 

Estimaciones para pérdidas por préstamos

         

 

Ingreso por

     

 

 

honorarios y

comisiones

Provisión para

         

 

impuestos sobre

la renta

Transacciones de

       

 

partes

relacionadas

1.5 DIPA 1010. LA CONSIDERACIÓN DE ASUNTOS AMBIENTALES EN LA AUDITORÍA DE

ESTADOS FINANCIEROS.

Los problemas ambientales se están volviendo de importancia para un creciente número de entidades y

pueden, en ciertas circunstancias, tener un impacto importante sobre sus estados financieros.

32

El propósito de esta Declaración es el de ayudar a los auditores y al desarrollo de una buena práctica, al

proporcionar guías sobre la aplicación de las NIAs en casos en que los asuntos ambientales sean significativos

para los estados financieros de la entidad.

Al hablar de asuntos ambientales en la auditoría de Estados Financieros tenemos que, la elaboración e

implantación de políticas y obligaciones ambientales representa costos cada vez más altos para las

administraciones públicas, por lo que las empresas deben reconocer que los costos, el pasivo y la

desvalorización de los activos de índole ambiental inciden de forma importante sobre la preparación y

auditoría de los estados financieros.

Por lo general, los contadores y auditores no son asociados al movimiento ecologista. Sin embargo, debido a

que suministran información, informes y garantías sobre los cuales la empresa privada y el gobierno con

frecuencia basan sus decisiones, con creciente frecuencia son llamados a participar en el ámbito ambiental. La

influencia que ejercen los contadores y los auditores deriva de su acceso a la información financiera y a la

información sobre el rendimiento. Su función consiste en analizar, notificar y comunicar información sobre la

cual se basan las decisiones y con la cual se evalúa el rendimiento. Desempeñando esa función, pueden

fomentar una mayor transparencia y mejores decisiones relativas a la aplicación de recursos y el impacto de

las actividades de la empresa sobre los resultados ambientales sin distorsionar las normas contables existentes.

Durante una auditoría financiera o de estados contables, pueden incluirse, entre otros, los siguientes asuntos

medioambientales:

  • 1. Iniciativas para prevenir, disminuir o remediar daños al medio ambiente;

  • 2. La conservación tanto de los recursos sostenibles como la de los no sostenibles;

  • 3. Las consecuencias de la violación de las leyes y regulaciones medioambientales; y

  • 4. Las consecuencias de responsabilidad de depósito de garantía impuesta por el Estado.

Actualmente la mayoría de las administraciones públicas tienden a evitar la inclusión de cuestiones

ambientales en sus estados financieros. Sin embargo, hay una sensibilización creciente sobre la necesidad de

reflejar, en los estados financieros, las cuestiones de costos, cumplimiento y rendimiento vinculadas con las

políticas y las obligaciones ambientales.

1.5.1 Asuntos Ambientales y su Impacto en los Estados Financieros.

Algunos ejemplos de asuntos ambientales que afectan los estados financieros son los siguientes:

  • 1. Introducción de leyes y reglamentos ambientales puede implicar un deterioro en el valor de los activos y en consecuencia una necesidad de ajustar su valor en libros.

  • 2. Incumplimiento de los requisitos legales concernientes a los problemas ambientales, tales como emisiones o al deshacerse de desperdicios o cambios a la legislación con efecto retroactivo, pueden requerir el registro de costos de reparación del daño, compensación o legales;

  • 3. Una entidad puede necesitar revelar en las notas la existencia de un pasivo contingente, cuando el gasto relativo a asuntos ambientales no pueda estimarse razonablemente; y

33

  • 4. En situaciones extremas, el incumplimiento con ciertas leyes y regulaciones ambientales puede afectar la continuidad de una entidad como un negocio en marcha y consecuentemente puede afectar las revelaciones y la base de preparación de los estados financieros.

  • 1.5.1.1 Guía sobre la aplicación de la NIA 315 “Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluación

de los riesgos de representación errónea de importancia relativa”.

El nivel de conocimiento del auditor necesita ser suficiente para darle capacidad de identificar y obtener una

comprensión de los sucesos, transacciones, y prácticas relacionadas con asuntos ambientales que puedan tener

un efecto importante sobre los estados financieros y sobre la auditoria.

La exposición potencial a un riesgo ambiental significativo puede en general surgir para cualquier entidad

que:

  • 1. Este sujeta a leyes y reglamentos ambientales en un grado sustancial.

  • 2. Posea o detente valores sobre, sitios contaminados por dueños anteriores.

  • 3. Tenga procesos de negocios que: puedan causar contaminación del suelo y agua, use sustancias peligrosas, genere o procese desperdicios peligrosos.

  • 1.5.1.2 Guía sobre la aplicación de la NIA 400. Evaluación del Riesgo y Control Interno.

    • I. Riesgo Inherente.

Ejemplos de riesgo ambiental a nivel de los estados financieros:

Costos de cumplimiento por la legislación o requisitos contractuales.

Riesgo de incumplimiento con las leyes y reglamentos ambientales.

Posibles efectos de requisitos ambientales de los clientes y sus posibles reacciones a la conducta

ambiental de la entidad.

II.

Sistemas de contabilidad y de Control Interno.

Solo si, a juicio del auditor, los asuntos ambientales pudieran tener un efecto importante en los estados

financieros

de una entidad, el auditor necesita obtener una comprensión de las políticas y procedimientos

significativos con respecto a su monitoreo y control para planear la auditoria y desarrollar un enfoque de

auditoria efectivo.

III.

Ambiente de Control.

34

Los factores para obtener una comprensión del ambiente de control con respecto a asuntos ambientales

pueden incluir:

 

Funcionamiento del consejo de directores y sus comités, con respecto a los controles ambientales de

 

la entidad.

 

Filosofía y estilo de operación de la administración y su enfoque a asuntos ambientales.

Estructura organizacional de la entidad y métodos para manejar las funciones operativas ambientales

 

y requisitos regulatorios.

 

Sistema de control de la administración, incluyendo la función de auditoría interna y el desempeño

 

de auditorías ambientales.

IV.

Procedimientos de Control.

 

Monitorear el cumplimiento con la política ambiental de la entidad y las leyes y regulaciones

 

ambientales.

 

Mantener un sistema apropiado de información ambiental (registro de cantidades físicas de

 

emisiones y desperdicios peligrosos, características ambientales de productos, etc.)

 

Prever la conciliación de información ambiental con datos financieros relevantes.

Identificar problemas ambientales potenciales y contingencias relacionadas que afecten a la entidad.

1.5.1.3 Guía sobre la Aplicación de la NIA 250 “Consideración de Leyes y Reglamentos en una

Auditoria de Estados Financieros”

La administración tiene que tomar en cuenta:

Leyes y reglamentos que imponen responsabilidad para remediar la polución ambiental que se

origina de sucesos pasados.

Las leyes de control y prevención de polución que estén dirigidas a identificar o regular las fuentes

de polución.

Licencias ambientales que, en ciertas jurisdicciones, especifican las condiciones de operación de la

entidad desde un punto de vista ambiental.

Los requisitos de autoridades regulatorias con respecto a asuntos ambientales.

Al hablar sobre la consideración de Asuntos Ambientales en la auditoría de estados financieros, no podemos

dejar de lado la consideración de Leyes y reglamentos existentes para este tipo de prácticas, por lo que las

normas mexicanas en su boletín “3130 Efecto en la Auditoría por Incumplimientos

de una Entidad con Leyes y Reglamentos” nos menciona entre otras cosas que:

35

“Al planear y ejecutar la auditoría y al informar sobre los resultados obtenidos, el auditor debe tener presente

que el incumplimiento por la entidad con leyes y reglamentos puede afectar sustancialmente a los estados

financieros y a su dictamen. Sin embargo, no puede esperarse que en una auditoría se detecten todos los

incumplimientos, sin considerar la importancia relativa, requiere que se tomen en consideración posibles

implicaciones relacionadas con la integridad de la administración y empleados de la entidad y su posible

impacto en otros aspectos de la auditoría”…

“Algunas entidades están sujetas sólo a ordenamientos que generalmente se relacionan con los aspectos

operacionales del negocio, como las que se refieren al impacto ambiental y a la seguridad y salud en el

trabajo. En algunos casos el incumplimiento con leyes y reglamentos puede originar cargas financieras

significativas para la entidad, tales como multas, litigios, etc. y en otros, la cancelación de la licencia bajo la

cual opera”…

“El auditor, en lo posible, debe evaluar el efecto y su revelación de incumplimientos o posibles

incumplimientos en las cifras que se presentan en los estados financieros, incluyendo los efectos monetarios

contingentes, tales como multas, recargos, reparaciones de daños, etc. Las pérdidas contingentes resultantes

de incumplimientos y que puede ser necesario revelar, deben ser evaluadas de la misma manera que otras

pérdidas contingentes”…

“El auditor puede concluir que su retiro del trabajo es necesario cuando la entidad no toma acción para

remediar o corregir el incumplimiento y el auditor considera que esa acción es necesaria en las circunstancias,

aun cuando el efecto del incumplimiento no sea importante en los estados financieros”…

1.5.2 Procedimientos Sustantivos.

Al reunir el conocimiento del negocio, en las evaluaciones de riesgo inherente y de control o al desempeñar

ciertos procedimientos sustantivos, puede llegar a la atención del auditor evidencia que indique la existencia

de un riesgo de que los estados financieros pueden contener errores importantes debido a asuntos ambientales.

Ejemplos:

  • 1. La existencia de reportes describiendo problemas ambientales de importancia preparados por expertos ambientales, auditores internos o auditores ambientales.

  • 2. Violaciones a las leyes y regulaciones ambientales citadas en relación con o en, reportes emitidos por dependencias reguladoras.

  • 3. Comentarios de los medios de comunicación sobre la entidad relacionados con asuntos ambientales de importancia.

  • 4. Evidencia que indique compras de bienes y servicios relacionados con asuntos ambientales que sean inusuales en relación a la naturaleza del negocio de la entidad.

  • 5. Honorarios cuantiosos o inusuales a consultores ambientales o legales, o pagos de multas como resultado de violación de leyes y regulaciones ambientales.

36

1.5.3 Auditoría Ambiental.

El auditor de los estados financieros de la entidad puede considerar el usar los resultados de las “auditorías

ambientales” como evidencia apropiada de auditoría.

En esa situación el auditor tiene que decidir si la “auditoría ambiental” cumple con los criterios de evaluación

incluidos en la NIA 610, “Consideración del Trabajo de Auditoría Interna” o la NIA 620, “Uso del trabajo de

un experto”.

Hasta la fecha, los profesionales de la contabilidad y la auditoría se han concentrado en el pasivo ambiental.

Aunque los estados financieros de un organismo pueden mencionar los activos inmuebles (evaluados según el

mismo método que los demás bienes), últimamente la atención se ha concentrado en el patrimonio ambiental,

es decir en los bienes naturales que no son fuente de recursos pero que desempeñan una función ecológica,

tales como los hábitat, la lucha contra las inundaciones, el control climático y otras funciones que no tienen

valor económico sino, por ejemplo, un valor estético o sanitario.

La idea es que los organismos deben rendir cuentas no sólo ante sus accionistas, sino también ante la sociedad

sobre la manera en que han gestionado el medio ambiente.

El cuadro que se muestra a continuación proporciona un enfoque práctico que se sugiere para la contabilidad

y presentación de reportes financieros ambientales:

Recomendaciones de Naciones Unidas

  • a. Revelación de las Políticas de Contabilidad.

  • b. Costo de los desembolsos ambientales actuales.

  • c. Desembolsos ambientales que se capitalizaron en el periodo.

  • d. Pasivos, Provisiones y reservas.

  • e. Pasivos contingentes.

  • f. Efectos tributarios.

  • g. Donaciones recibidas.

37

Desarrollo de Revelaciones con el auditor en mente

  • a. Reconsiderar las provisiones para remediación y abandono.

  • b. para

Provisión

inventario,

depreciación

acelerada,

inversiones

nuevas, etc.

  • c. Costos legales actuales y previstos.

Hacer más visible el ambiente

  • a. Revelar los costos de la energía.

  • b. Revelar los costos de manejo y disposición de desechos.

  • c. Revelar los costos del cumplimiento legal.

  • d. Considerar los costos de empacado.

Los auditores deben además estar al corriente de las evoluciones en curso, tales como el ejemplo el

reconocimiento de los activos ambientales. Deberán esforzarse por alentar a sus clientes a adoptar regímenes

que son considerados buenas prácticas pero que actualmente no son obligatorios. Por ejemplo, la presentación

de informes ambientales. A medida que las normas tanto para la presentación de informes financieros como

para la administración empresarial prevén cada vez más la elaboración de informes más completos sobre

cuestiones relacionadas con el medio ambiente, los aspectos sociales y la ética, los auditores necesitarán

revisar sus enfoques y prácticas.

1.6 DIPA 1012. AUDITORÍA DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS.

Introducción

En virtud de lo delicado y complejo que puede resultar el empleo de Instrumentos financieros dentro de las

entidades, el IAASB aprobó un documento de consulta referente a la auditoría de instrumentos financieros

derivados para su publicación en octubre de 2009.

Las respuestas a este documento de consulta serán consideradas por el IAASB en su proyecto de revisión de

la Declaración de Prácticas Internacionales de Auditoría (IAPS) 1012 Auditoría de Instrumentos Financieros

Derivados. El plazo máximo para la recepción de comentarios será el 15 de enero de 2010.

En la elaboración de este documento, el IAASB reconoce que el actual entorno económico continuará siendo

un desafío tanto para los preparadores y los auditores en relación con las estimaciones contables del valor

razonable, incluidos los instrumentos financieros complejos, en la temporada próxima auditoría. Las difíciles

condiciones actuales del mercado financiero dan lugar a problemas particulares en relación con las

valoraciones y la divulgación de estados financieros acerca de los riesgos y las incertidumbres relativas a

instrumentos financieros derivados.

38

Cabe mencionar que el contenido que se presenta en las siguientes líneas, está basado en la información

vigente hasta diciembre de 2009.

El propósito de esta declaración es proporcionar lineamientos al auditor para planear y desempeñar

procedimientos de auditoría para las aseveraciones de los estados financieros relacionados con instrumentos

financieros derivados.

Los instrumentos financieros derivados pueden significar inversiones muy rentables y, a la vez, muy

complejas, considerando el actual ambiente de negocios. La finalidad de estos instrumentos es distribuir el

riesgo de movimientos inesperados en variables financieras (precios, tasas, índices, monedas, etc.) entre los

que quieren disminuirlo para asegurar la estabilidad de sus flujos operativos, y aquellos que quieren tomarlo

con la finalidad de obtener elevados rendimientos financieros.

La complejidad en el manejo de estos instrumentos exige el conocimiento de sus características, de cómo

pueden ser usados, de sus implicancias, y de la forma de registro y supervisión; de manera que puedan ser

utilizados como herramientas para aumentar la rentabilidad de las empresas y disminuir sus riesgos.

La principal cualidad de los instrumentos financieros derivados es que su valor de cotización se basa en el

precio de otro activo.

Los derivados financieros suelen ser algunos de los productos financieros más interesantes aunque

habitualmente no son tan conocidos como el resto. Algunas de sus principales características son:

  • 1. Normalmente cotizan en mercados de valores, aunque también pueden no hacerlo.

  • 2. El precio de los derivados varía con respecto siempre al del llamado “activo subyacente”, el valor al que

está ligado dicho derivado.

  • 3. También puede ser referido a productos no financieros ni económicos como las materias primas. Algunos

de los ejemplos más conocidos son el oro, el trigo o el arroz.

  • 4. Normalmente la inversión que debes realizar es muy inferior a si compraras una acción o una parte del

valor subyacente por el que desees apostar.

  • 5. Los derivados financieros tienen que cumplir una cualidad indispensable y es que siempre se liquidan de

forma futura.

Mientras que todos los instrumentos financieros tienen ciertos riesgos, los derivados a menudo tienen

características particulares que apalancan los riesgos, tales como:

39

Características de

los

derivados que apalancan los

riesgos:

Se requiere poco o ningún flujo de

salida/entrada de efectivo hasta el vencimiento

de las transacciones.

No se paga o recibe saldo alguno del principal u

otra cantidad fija.

Los riesgos y beneficios potenciales pueden ser

sustancialmente mayores que los desembolsos

reales; y

El valor del activo o pasivo de una entidad

puede exceder el monto del derivado que se

reconoce en los estados financieros,

especialmente en entidades cuyos marcos de

referencia no requieran que los derivados se

registren a valor razonable de mercado en los

estados financieros.

1.6.1

Responsabilidades de la administración y de los encargados del mando.

Como parte del proceso de preparar los estados financieros, la administración hace aseveraciones específicas

relacionadas con los derivados como:

Que todos los derivados registrados en los estados financieros existen.

Que todos los derivados están registrados.

Que están valuados y presentados en forma apropiada.

y que todas las revelaciones están hechas en los Estados Financieros.

Los encargados del mando de una entidad, son responsables de:

1.

El diseño y la implementación de un sistema de control interno.

2.

La integridad de los sistemas de contabilidad e información financiera de la entidad.

1.6.2

La responsabilidad del auditor.

La responsabilidad del auditor relacionada con instrumentos financieros derivados es considerar si las

aseveraciones de la administración dan como resultado estados financieros preparados de acuerdo con el

marco de referencia para información financiera identificado.

40

1.6.3

Necesidad de habilidad y conocimientos especiales.

Debido a la complejidad que representa el empleo de instrumentos financieros derivados, es necesario que el

auditor posea habilidades y conocimientos especiales relacionados con dichos instrumentos financieros, entre

los cuales se incluye obtener un entendimiento de:

  • 1. Las características operativas y perfil de riesgo de la industria en que opera la entidad.

  • 2. Los instrumentos financieros derivados usados por la entidad y sus características.

  • 3. El sistema de información de la entidad para derivados, incluyendo los servicios proporcionados por una organización de servicios.

  • 4. Los métodos de valuación del derivado.

  • 5. Los requerimientos del marco de referencia para información financiera para las aseveraciones de los estados financieros relacionadas con derivados.

1.6.4

Factores económicos generales.

Existen ciertos factores económicos que influyen en las actividades de los derivados de una entidad, entre

ellos se encuentran los siguientes:

Nivel general de la actividad económica.

Tasas de interés y disponibilidad de financiamiento.

Inflación y revaluación (devaluación de la moneda).

Tasas y controles de moneda extranjera.

Las características de los mercados que sean relevantes.

1.6.5

La Entidad.

Con la finalidad de obtener una comprensión de las actividades de los derivados de una entidad e identificar

los sucesos y transacciones que pueden tener un efecto importante en los estados financieros, el auditor

considera:

Conocimiento y experiencia de la administración y de los encargados del mando.

Disponibilidad de información oportuna y confiable de la administración.

Objetivos para el uso de derivados.

41

1.6.6

Riesgos financieros clave.

En la auditoría de instrumentos financieros derivados es importante que el auditor obtenga conocimiento

sobre aquellos riesgos financieros relacionados con las actividades de los derivados. Por ejemplo:

Riesgo de Mercado (Riesgo de Precio y de Riesgo de Crédito Liquidez) Riesgo de Liquidación. Riesgo
Riesgo de Mercado
(Riesgo de Precio y de
Riesgo de Crédito
Liquidez)
Riesgo de Liquidación.
Riesgo de Solvencia
Riesgo Legal

Riesgo de Mercado: Se relaciona con las pérdidas económicas debidas a cambios adversos en el

valor razonable del derivado.

Riesgo de crédito: Riesgo de que un cliente o contra parte no liquide una obligación por todo su

valor, ya sea a su vencimiento o en un momento posterior.

Riesgo de solvencia: Riesgo de que la entidad no tenga los fondos disponibles para hacer frente a los

compromisos de salida de efectivo al vencimiento.

Riesgo Legal: Pérdidas resultantes de una acción legal o reglamentaria.

  • 1.6.7 Riesgo Inherente.

La evaluación del auditor del riesgo inherente puede verse afectada por ciertos factores, tales como:

Aspecto económico y propósito de negocio de las actividades de derivados de la entidad.

La complejidad de las características de un derivado.

Si es que la transacción que da origen al derivado implicó o no el intercambio de efectivo.

42

Si es que el derivado es una característica incorporada en un convenio.

Si es que el derivado es negociado en bolsas nacionales o del extranjero.

  • 1.6.8 Consideraciones contables.

La contabilización de derivados puede depender de si el valor ha sido clasificado como un instrumento de

cobertura y si la relación de cobertura es altamente efectiva.

El principio general es que los instrumentos financieros derivados deben reflejarse a su valor razonable y

cualquier variación en los mismos debe reconocerse como pérdida o ganancia dentro de los estados

financieros. Cuando una entidad emplea los instrumentos financieros para hacer cobertura, aplicar el principio

citado impacta inevitablemente sus resultados, introduciendo un componente adicional de volatilidad, lo cual

sólo puede ser mitigado si el instrumento adquirido para tales propósitos califica efectivamente como un

instrumento de cobertura. Esto permitiría compensar los cambios del instrumento de cobertura con aquellos

del objeto de cobertura subyacente, minimizando efectos indeseados sobre las ganancias.

  • 1.6.9 Ambiente de Control.

El ambiente de control tiene una influencia profunda en la forma en que se estructuran las actividades de

negocios, en que se establecen los objetivos y en que se evalúan los riesgos.

Por ejemplo, la valorización de los derivados y otros instrumentos financieros, que no tienen un mercado de

transacciones activo, puede ser compleja. Estas valoraciones pueden también ser una manera de manejar las

utilidades, si no hay controles apropiados. Para evitar tal situación, los directores o administradores de la

entidad deben cerciorarse de que:

La compañía tiene actualizadas las normas escritas de políticas para la administración de riesgos, los

procedimientos, y los controles internos en vigencia;

Los controles internos incluyen las salvaguardias suficientes, tales como la adecuada delegación de

responsabilidades, para prevenir que cualquier persona de la compañía pueda ejecutar transacciones

o registros contables impropios; y

La empresa haya establecido razonables y sustentables metodologías, que midan consistente y

periódicamente el valor de mercado de los derivados e instrumentos financieros.

En general, la administración de la entidad debe estar bien asesorada a través de los auditores independientes

u otros expertos, para evaluar las políticas y controles relacionados con instrumentos financieros derivados.

1.6.10 El papel de la Auditoría Interna.

El auditor externo considera el grado al cual la función de auditoría interna tiene el conocimiento y

habilidades para cubrir, las actividades de derivados de la entidad.

43

El trabajo desempeñado por la auditoría interna puede ayudar al auditor externo a evaluar los sistemas de

contabilidad y controles internos, por tanto, el riesgo de control.

Cada miembro del comité de auditoría necesita estar financieramente competente para entender el balance y

las respectivas notas de la entidad, así como conocer las recomendaciones de la superintendencia con respecto

de las normas contables, para examinar de cerca las transacciones significativas, especialmente aquellas que

pueden cambiar la estimación de utilidades dentro de un periodo específico.

1.6.11 Importancia Relativa.

La importancia relativa no puede basarse solo en valores del balance general, ya que los derivados pueden

tener poco efecto sobre el balance general, aun cuando los riesgos importantes puedan derivarse de ellos.

Un derivado altamente apalancado, o más complejo, puede ser mas probable que tenga un efecto importante

sobre los estados financieros que el que tendría uno menos apalancado o más sencillo.

1.6.12

Procedimientos

sustantivos

financieros derivados.

relacionados

con

las

aseveraciones

aplicables a instrumentos

Existencia y ocurrencia

Confirmación con el tenedor

del derivado o la contraparte del

mismo.

Inspeccionar los convenios

fundamentales y otras formas

de documentación soporte.

Investigación y observación.

Totalidad

Evaluar la razonabilidad y lo

adecuado del modelo.

Calcular el valor.

Comparar el valor razonable con

transacciones recientes.

Considerar la susceptibilidad de

la valuación a cambios en las

variables y supuestos.

Derechos y Obligaciones

Confirmar términos

importantes con el tenedor del

derivado o la contraparte.

Inspeccionar los convenios

fundamentales y otras formas

de documentación se soporte

Presentación y revelación

Los principios de contabilidad

seleccionados y aplicados están

en conformidad son el marco de

referencia.

La revelación es adecuada para

asegurar que la entidad está en

pleno cumplimiento con los

requerimientos vigentes.

44

Con lo que respecta a la normatividad mexicana, es la NAGA 6090 Procedimientos de Auditoría Relativa a

Instrumentos Financieros Derivados, la que proporciona al auditor una guía para el tratamiento de dichos

Derivados.

Esta guía al igual que la DIPA 1012, recomienda procedimientos de auditoría a ser utilizados por el auditor

en la revisión de instrumentos financieros derivados.

1.7 DIPA 1013. COMERCIO ELECTRÓNICO- EFECTO EN LA AUDITORÍA DE ESTADOS

FINANCIEROS.

El propósito de esta Declaración Internacional de Prácticas de Auditoría es proporcionar guías para ayudar a

los auditores de los estados financieros cuando una entidad participe en una actividad comercial que tenga

lugar mediante computadoras conectadas a una red pública, como internet.

“This Statement identifies specific matters to assist the auditor when considering the significance of e-

commerce to the entity’s business activities and the effect of e-commerce on the auditor's assessments of risk

for the purpose of forming an opinion on the financial statements. The purpose of the auditor’s consideration

is not to form an opinion or provide consulting advice concerning the entity’s e-commerce systems or

activities in their own right” 1

“Esta Declaración identifica asuntos específicos para ayudar al auditor cuando considera la importancia del

comercio electrónico para las actividades de negocios de la entidad y el efecto del comercio electrónico en las

evaluaciones del riesgo por los auditores con el fin de formarse una opinión sobre los estados financieros. El

propósito de la consideración del auditor no es formarse una opinión o proporcionar recomendaciones de

consultoría concernientes a los sistemas o actividades de comercio electrónico de la entidad en sí mismos.”

El Contador Público puede a través de procesos de certificación (con el imprescindible apoyo de técnicos en

informática y comunicaciones) cumplir un importante rol en brindar seguridad a los usuarios de comercio

electrónico en lo referente a la privacidad y confiabilidad de sus transacciones.

El impacto del comercio electrónico sobre la auditoría de estados contables cambia notoriamente el enfoque

de auditoría. El esquema tradicional de trabajo debe adaptarse a las circunstancias derivadas de la existencia

de registros electrónicos, transacciones virtuales, autorizaciones no escritas y demás variantes explicitas.

En definitiva los riesgos en cuanto al comercio electrónico han cambiado o se han concentrado en

determinadas áreas, por lo que el perfil profesional del auditor debe adaptarse a la nueva realidad,

principalmente a la necesidad de conocimientos sobre sistemas de información, a tal punto que no alcanza con

tener a mano especialistas en el tema, sino que deba él mismo perfeccionarse.

1.7.1 Habilidades y Conocimiento.

El auditor considera si el personal asignado al trabajo tiene conocimiento apropiado de IT y de negocios por

internet para desempeñar la auditoría.

Pueden requerirse niveles apropiados tanto de IT como de negocios por internet para:

1 Párrafo extraído de IAPs en inglés.

45

Entender hasta dónde pueden afectar a los estados financieros.

Determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría y evaluar la

evidencia de auditoría.

Considerar el efecto de que la entidad dependa de actividades de comercio electrónico sobre su

capacidad de continuar como un negocio en marcha.

El nivel de habilidad y conocimiento requerido, para comprender las implicaciones de control y

administración/gestión de riesgos del comercio electrónico, varía con la complejidad de las actividades de

comercio electrónico de la organización

1.7.2 Conocimiento del negocio.

Entrando en el proceso de la auditoría, la etapa del conocimiento del negocio está afectada por la comprensión

de los procesos informáticos que utiliza el ente auditado. La evaluación del control interno pasa por la

cuestión de definir si se está en un medio ambiente electrónico confiable del tal manera que el sistema

informático garantice la integridad y confiabilidad de las transacciones; esto involucra las políticas y

procedimientos definidos por la empresa así como el monitoreo del cumplimiento de la totalidad de las

funciones en forma coordinada y en el plazo correspondiente.

Es por ello que el conocimiento del negocio por el auditor es fundamental para evaluar la importancia del

comercio electrónico para las actividades de la entidad y cualquier efecto en el riesgo de auditoría.

Al obtener el conocimiento de la entidad, el auditor considera lo siguiente, en cuanto afecte a los estados

financieros:

A.

Las actividades de negocios e industria de la entidad.

Cuando la industria de una entidad ha sido influida de manera importante por el comercio electrónico por

internet, pueden ser mayores los riesgos del negocio que afectan a los estados financieros. Ejemplos de

industrias que están siendo transformadas por el comercio electrónico:

Software de computadoras;

Operación de valores;

Banca;

Música grabada;

Publicidad;

Educación.

B.

La estrategia de comercio electrónico de la entidad.

La manera en que la entidad usa la Tecnología de la Información (TI) para el comercio electrónico; así como

su evaluación de los niveles aceptables de riesgo, pueden afectar la seguridad de los registros financieros así

como la integridad y confiabilidad de la información financiera producida.

46

  • C. La extensión de las actividades de comercio electrónico de la entidad.

El grado de uso del comercio electrónico afecta la naturaleza de los riesgos de los que debe ocuparse la

entidad.

  • D. Los arreglos de subcontratación de la entidad.

Al emprender el comercio electrónico muchas entidades pueden depender de organizaciones de servicios

como Proveedores de Servicios de Internet, Proveedores de Servicios de Solicitudes y las compañías

anfitrionas de datos para que se les proporcionen muchos o todos los requerimientos de TI del comercio

electrónico.

  • 1.7.3 Identificación del Riesgo.

La administración se enfrenta a muchos riesgos de negocio relativos a las actividades de comercio electrónico

de la entidad, que incluye:

  • 1. Pérdida de integridad de la transacción.

  • 2. Riesgos de seguridad muy invasivos del comercio electrónico, incluyendo los ataques de virus y el potencial de que la entidad sufra fraude de parte de clientes, empleados y otros a través de accesos no autorizados.

  • 3. Políticas contables impropias.

  • 4. Incumplimiento de requisitos sobre impuestos y de otros requisitos legales y de reglamentación.

  • 5. Exceso de dependencia del comercio electrónico al colocar sistemas de negocios u otras transacciones de negocios en internet.

El auditor debe evaluar los controles aplicables, y cotejar los riesgos al revisar entornos de comercio

electrónico, para asegurar que las transacciones de comercio electrónico están correctamente controladas.

  • 1.7.4 Asuntos Legales y de Reglamentación.

Los factores que pueden dar origen a impuestos sobre transacciones de comercio electrónico incluyen el lugar

donde:

  • A. Esta legalmente registrada la entidad.

  • B. Tienen base sus operaciones físicas.

  • C. Se localiza su servidor de web.

  • D. Se surten sus mercancías y servicios.

47

  • E. Se localizan sus clientes o se entregan sus mercancías y servicios.

1.7.5 El efecto de los registros electrónicos en la evidencia de auditoría.

El auditor considera si las políticas de seguridad de la información de la entidad y los controles de seguridad

según están implementados, son adecuados para prevenir cambios no autorizados al sistema o registros de

contabilidad o a sistemas que proporcionan datos al sistema de contabilidad.

El auditor puede poner a prueba los controles automatizados como verificaciones de integridad de registros,

sellos fechadores electrónicos, firmas digitales y controles de versiones.

En el medio ambiente del comercio electrónico, los controles relacionados con la integridad de las

transacciones son a menudo diseñados para:

Validar la entrada.

Prevenir la duplicidad u omisión de las transacciones.

Asegurar que términos del contrato serán acordados antes de que una orden sea procesada, esto

puede requerir por ejemplo, la obtención del pago cuando la orden es ejecutada.

Distinguir entre clientes observadores y órdenes ejecutadas. Asegurar que una parte de la transacción

no puede después ser negada existiendo acuerdos específicos (No devolución), y comprobar que las

transacciones son aprobadas apropiadamente.

Cuando cualquier parte de una transacción falla, tal como fallas de energía o interrupción del

servicio de computo (Por el comprador o el vendedor del computo), fallas en la autorización de

tarjeta de crédito, fallas en las líneas de comunicación de la red de tarjetas de crédito entre el tiempo

de respuesta de una solicitud de autorización enviada y al mismo tiempo la respuesta es recibida.

Prevenir procesos incompletos, asegurando que todos los pasos son terminados y registrados (Por

ejemplo, para transacciones de negocios con un consumidor: Aceptación de la orden, pago recibido,

bienes o servicios despachados y sistema contable actualizado) o rechazar la orden cuando no están

en su totalidad los pasos o no fueron registrados.

Asegurar la distribución apropiada de los detalles de la transacción a través de sistemas múltiples en

la red (Por ejemplo, cuando los datos son recolectados centralmente y luego comunicados a varios

administradores de recursos para ejecutar la transacción).

Asegurar que los registros son apropiadamente conservados.

En México, las NAGAS incluyen el boletín 5080 “Efectos del procesamiento Electrónico de Datos PED

(Actualmente Tecnología de la Información o TI) en el examen del Control Interno” el cual menciona lo

siguiente:

48

“El estudio del control interno incluye el análisis y la comprensión de los métodos que se utilizan para

procesar la información financiera, con objeto de determinar si las técnicas establecidas cumplen con los

objetivos del control interno; por lo tanto cuando TI forma parte del control interno contable y de éste se

deriva información sujeta a examen, el auditor debe realizar su estudio y evaluación y como resultado de

dicho trabajo deberá documentar adecuadamente sus conclusiones sobre el efecto de TI en sus pruebas de

auditoría.”

“El impacto que eventualmente puede tener una deficiencia o desviación del control interno en el área de TI

puede ser menos evidente y sin embargo, tener mayor repercusión en errores en los estados financieros que

pasen inadvertidas.”

Este boletín menciona controles de aplicación o específicos, tales como:

  • 1. Controles de Entrada.

  • 2. Controles de Proceso.

  • 3. Autorización y controles de Salida.

  • 4. Establecimiento de Huellas o pistas.

1.8 DIPA 1014. INFORME DE LOS AUDITORES EN CUMPLIMIENTO CON NORMAS

INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA.

El propósito de esta Declaración Internacional de Prácticas de Auditoría es proporcionar guías adicionales

cuando el auditor exprese una opinión sobre los estados financieros los cuales afirma la administración que

están preparados:

  • 1. Únicamente de acuerdo con Normas Internacionales de Información Financiera.

  • 2. De acuerdo con NIIFs y con un marco de referencia de información financiera nacional.

  • 3. De acuerdo con un marco de referencia de información financiera nacional con revelación del grado

de cumplimiento con NIIFs.

 

Opinión limpia: Sólo cuando el auditor concluye que

los EE/FF se encuentran presentados

razonablemente,

de

acuerdo

con

el

marco

de

referencia

de

información

financiera

EE/FF preparados

identificado.(NIA 700 Párrafo 17)

 

únicamente de acuerdo con NIIF

 

NIC 1 "Presentación de los Estados Financieros",

expresa los requisitos a cumplir antes de que los

EE/FF de una entidad puedan considerarse que han

sido preparados de acuerdo con NIIF.

 

49

 

Opinión con salvedad o adversa: 1) En cumplimiento

con uno o ambos de los marcos de referencia de

información financiera, 2) Es poco probable cumplir

simultáneamente con las NIIF y con un marco de

EE/FF preparados de acuerdo con NIIF y un

referencia nacional de información financiera.

 

marco de referencia de información financiera

 

nacional

Para

que

los EE/FF

hayan sido preparados de

acuerdo con

más

de

un

marco de referencia de

información

financiera,

deben

 

cumplir

individualmente

con

cada

uno

de

los

marcos

indicados.