Cmara de Comercio de Bogot, 2007

Legis S.A., 2007

Esta obra fue realizada por el siguiente equipo de Legis: Mara
Cristina Ramrez L., Directora Editorial de las unidades Tributaria,
Contable y de Comercio Exterior; Natacha M. Alvear A., Jefe de la
Unidad Tributaria y Claudia Janeth Gonzlez M., redactora.
Diseo de cartula y diagramacin: Juan Felipe Ulloa L.
Mara Fernanda Campo
Presidenta Ejecutiva
Cmara de Comercio de Bogot
Mara Eugenia Avendao
Vicepresidenta de Competitividad Empresarial
Cmara de Comercio de Bogot
Alberto Villamil
Asesor
Vicepresidencia de Competitividad Empresarial
Mauricio Molina
Director Centro de Emprendimiento. Bogot Emprende
Vicepresidencia de Competitividad Empresarial
Eugenia Arce
Jefe de Contenidos
Vicepresidencia de Competitividad Empresarial
Alcalda Mayor de Bogot
Juan Carlos Ortega
Subsecretario de Planeacin Socioeconmica
Prohibida la reproduccin total o parcial bajo cualquier forma.
ISBN: 978-958-653-597-7
Presentacin
El Centro Bogot Emprende proporciona a los usuarios
esta publicacin dedicada a difundir temas empresariales en
el marco del desarrollo de la cultura del emprendimiento en
la ciudad de Bogot y su regin.
Esta cartilla es una herramienta terico-prctica que acompaa
al usuario a entender y resolver situaciones a las que se
enfrenta en su da a da en la conduccin de su empresa. Le
ayuda de manera clara a abordar aspectos clave para fortalecer
su empresa.
A lo largo de estas pginas se pone al alcance de las manos
de todos los ciudadanos temas complejos en un estilo de
fcil comprensin con una presentacin impecable visualmente.
Para Bogot Emprende es importante fortalecer en los
lectores la cultura de auto gestin y satisfacer necesidades
insatisfechas en temticas empresariales.
ndice
Retencin en la fuente a ttulo del impuesto sobre la renta
Aspectos generales
Qu es la retencin en la fuente? ................................................ 11
Cul es la finalidad de la retencin en la fuente?........................ 11
Cules son los elementos de la retencin en la fuente?.............. 11
Quin tiene la facultad para establecer
retenciones en la fuente?............................................................... 11
En qu momento se realiza la imputacin
de los valores retenidos? ............................................................... 12
Agentes de retencin
Quines son los agentes de retencin del impuesto de renta? ... 12
Qu personas naturales son agentes de retencin? .................... 13
Qu se entiende por unidad de valor tributario, UVT? ................ 13
Qu se entiende por autorretencin?........................................... 13
Cul es la responsabilidad del agente retenedor? ....................... 14
Cundo hay solidaridad en las sanciones por retencin? ............ 14
Cundo se liquidan y pagan intereses moratorios? ..................... 14
Cul es la sancin si no se presenta la declaracin
de retencin o la misma se presenta de manera extempornea? . 14
Cundo se aplica sancin por mora en el pago? ......................... 15
Qu sancin se aplica por no expedir
los certificados de retencin? ........................................................ 15
En qu radica la responsabilidad penal
por no consignar las retenciones? ................................................. 15
Cules son las obligaciones del agente retenedor? ..................... 15
8
Cul es el plazo para expedir el certificado
de retencin y de qu tipo son? .................................................... 16
Cules son las normas aplicables en materia de retencin?........ 16
Conceptos sometidos a retencin
Qu conceptos estn sometidos a retencin
en la fuente a ttulo de impuesto de renta? .................................. 16
Qu pagos laborales se incluyen para calcular la retencin? ...... 16
Qu son dividendos y participaciones? ........................................ 17
Qu son honorarios? .................................................................... 17
Qu son comisiones? .................................................................... 17
Qu son servicios?........................................................................ 17
Qu es arrendamiento de bienes muebles e inmuebles? ............. 17
Qu son compras? ........................................................................ 17
Qu conceptos no estn sujetos a retencin
en la fuente a ttulo de impuesto de renta? .................................. 18
Tarifas de retencin en la fuente a ttulo
de impuesto de renta
Cul es la tarifa de retencin para dividendos
y participaciones de residentes o domiciliados en Colombia? ....... 18
Cul es la tarifa de retencin por honorarios?............................. 19
Cul es la tarifa de retencin por comisiones? ............................ 19
Cul es la tarifa de retencin por servicios? ................................ 19
Cul es la tarifa de retencin por arrendamientos?..................... 20
Cul es la tarifa de retencin por otros ingresos
tributarios o por compras?............................................................. 20
Plazos para declarar y pagar la retencin en la fuente
Cules son los plazos del ao 2007?............................................ 22
Retencin por ingresos laborales
Cmo se aplica la retencin por ingresos laborales? ................... 26
Qu es el beneficio por ahorro de largo plazo para el fomento
de la construccin, AFC? ................................................................ 31
Retencin en el impuesto sobre las ventas
Aspectos generales
Cul es la finalidad de la retencin en el IVA? ............................ 32
Cundo se practica la retencin del impuesto sobre las ventas? 32
9
Agentes de retencin
Quines son agentes de retencin? ............................................. 32
Qu obligaciones tienen los agentes de retencin
del impuesto sobre las ventas?...................................................... 33
Porcentajes
Cules son los porcentajes de retencin
en la fuente por el IVA? ................................................................. 34
Cules son las cuantas mnimas no sujetas a retencin
en la fuente por IVA? ..................................................................... 34
Plazos para declarar y pagar
Cules son los plazos?.................................................................. 34
Retencin en el impuesto de timbre
Aspectos generales
Cul es la tarifa del impuesto de timbre? .................................... 35
En qu momento se causa el impuesto de timbre? ..................... 35
Quines son agentes de retencin del impuesto de timbre? ....... 35
Quines son sujetos pasivos del impuesto de timbre? ................ 36
Qu obligaciones tienen los agentes de retencin
del impuesto de timbre? ................................................................ 36
Cules actuaciones y documentos se encuentran
exentos del impuesto? ................................................................... 37
Plazos para declarar y pagar la retencin en la fuente
Cules son los plazos?.................................................................. 37
Retencin en el gravamen a los movimientos financieros
Aspectos generales
Cul es la tarifa del GMF? ............................................................ 38
Cundo se causa el gravamen a los movimientos financieros? ... 38
Cul es la base gravable del GMF? .............................................. 38
10
Quines son los sujetos pasivos del GMF? ................................... 38
Cules operaciones se encuentran exentas del GMF?.................. 39
Cul es el hecho generador del gravamen
a los movimientos financieros? ...................................................... 39
Cules son los plazos para presentar y pagar el gravamen
a los movimientos financieros? ...................................................... 39
11
Aspectos generales
Qu es la retencin en la fuente?
Es un mtodo de recaudo anticipado de los impuestos por
parte del agente retenedor, que la practica en el momento
del pago o abono en cuenta, lo que ocurra primero; en
ingresos laborales es al momento del pago.
Cul es la finalidad de la retencin
en la fuente?
La retencin en la fuente a ttulo del impuesto sobre la
renta tiene por objeto que se recaude de manera gradual el
impuesto, en lo posible, dentro del mismo ejercicio gravable
en que se cause (Estatuto Tributario, artculo 367).
Cules son los elementos de la retencin
en la fuente?
Agente retenedor: Es la persona que realiza el pago o
abono en cuenta y a quien la ley le otorga tal calidad.
Sujeto pasivo: Es la persona beneficiaria del pago o
abono en cuenta que soporta la retencin del impuesto.
Hecho generador: Es el pago o abono en cuenta que
origina la obligacin y el momento de practicar la retencin.
Tarifa: Es el porcentaje que se aplica sobre el pago o
abono en cuenta y que determina el valor a retener por
concepto de impuesto.
Quin tiene la facultad para establecer
retenciones en la fuente?
El Gobierno Nacional podr establecer retenciones en la
fuente para los contribuyentes del impuesto de renta que
Retencin en la fuente
a ttulo del impuesto
sobre la renta
12
Retencin en la fuente
hagan las personas jurdicas y las sociedades de hecho, con
el fin de facilitar, acelerar y asegurar el recaudo de los
impuestos nacionales (E.T., art. 366).
El porcentaje de retencin en la fuente se establecer
sobre los pagos o abonos en cuenta susceptibles de constituir
ingreso tributario para el contribuyente del impuesto de
renta, que realicen las personas jurdicas y las sociedades de
hecho, teniendo en cuenta la cuanta de los pagos o abonos
y las tarifas de los impuestos vigentes, las cuales sern
tenidas como buena cuenta o anticipo (E.T., arts. 365, 366).
As mismo, el Gobierno Nacional podr sealar porcentajes
de retencin en la fuente, cuando se trate de ingresos provenientes
del exterior en moneda extranjera, independientemente de
la clase de beneficiario de los mismos (E.T., art. 366-1).
En qu momento se realiza la imputacin
de los valores retenidos?
Los contribuyentes de sus liquidaciones privadas deducirn
del total del impuesto de renta el valor del impuesto que les
haya sido retenido. La diferencia que resulte ser cancelada
dentro de los trminos ordinarios sealados para su pago de
la liquidacin privada (E.T., art. 373).
Agentes de retencin
Quines son los agentes de retencin
del impuesto de renta?
Las entidades de derecho.
Los fondos de inversin, los fondos de valores, los
fondos de pensiones de jubilacin e invalidez.
Los consorcios, uniones temporales, las comunidades
organizadas.
Las personas naturales o jurdicas, sucesiones ilquidas
y sociedades de hecho, que por sus funciones intervengan
en actos u operaciones en los cuales deben, por expresa
disposicin legal, efectuar la retencin o percepcin del
tributo correspondiente.
El director de Impuestos y Aduanas Nacionales tiene la
competencia para autorizar o designar a las personas o
entidades que debern actuar como autorretenedores.
El Gobierno Nacional podr designar como agentes de
retencin a quienes efecten el pago o abono en cuenta a
nombre o por cuenta de un tercero o en su calidad de
financiadores de la respectiva operacin (E.T., art. 368).
13
Bogot Emprende
Qu personas naturales son agentes
de retencin?
Son agentes de retencin las personas naturales que tengan
la calidad de comerciantes y que en el ao inmediatamente
anterior (ao 2006) tuvieren un patrimonio bruto o unos
ingresos brutos superiores a 30.000 UVT equivalentes a
$ 600.000.000, debern practicar retencin en la fuente
sobre los pagos o abonos en cuenta que efecten por honorarios,
comisiones, servicios y arrendamientos, rendimientos financieros
e intereses y sobre otros ingresos tributarios o retencin por
compras (E.T., art. 368-2).
Qu se entiende por unidad de valor
tributario, UVT?
Se entiende por unidad de valor tributario, UVT, la medida
de valor que permite ajustar las cifras y los valores absolutos
aplicables a impuestos y sanciones tributarias administrados
por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, DIAN.
La UVT se reajustar anualmente en la variacin del ndice
de precios al consumidor para ingresos medios, certificado
por el Departamento Administrativo Nacional de Estadstica,
DANE, en el perodo comprendido entre el 1 de octubre del
ao anterior al gravable y la misma fecha del ao inmediatamente
anterior a este.
El director general de la DIAN publicar mediante resolucin
antes del primero (1) de enero de cada ao, el valor de la
UVT aplicable para el ao gravable siguiente. Si no lo publicare
oportunamente, el contribuyente incrementar de acuerdo
con el aumento autorizado. Para el ao 2007 fue expedida
la Resolucin 15652 del 2006, que fij el valor de la UVT en
$ 20.974.
La Ley 1111 del 2006 fij la UVT para el ao 2006 en $
20.000 y el procedimiento de aproximaciones cuando las
cifras expresadas en UVT se conviertan a valores absolutos.
La DIAN, mediante la Circular 9 de 2007, precisa Cuando
en aplicacin de disposiciones legales deban utilizarse valores
reexpresados en UVT referidos al ao gravable 2006, estos
debern convertirse a valores absolutos en pesos, teniendo
en cuenta el valor de la UVT para ese ao de veinte mil pesos
($ 20.000). (L. 1111/2006, arts. 50 y 51; E.T., art. 868;
Res. 15652/2006).
Qu se entiende por autorretencin?
Es una figura que opera en el impuesto sobre la renta y
que consiste en que el agente retenedor se abstiene de
practicar la retencin, para que sea el mismo sujeto pasivo
quien responda por los valores sujetos a retencin, en su
calidad de autorretenedor.
14
Cul es la responsabilidad del agente
retenedor?
El agente retenedor responde por el incumplimiento de
sus deberes, si estando obligado a retener no lo hace, se le
impondrn multas, que sern de su exclusiva responsabilidad.
Cuando el agente retenedor satisfaga la obligacin, puede
ejercer el derecho de reembolso contra el contribuyente
(E.T., art. 370).
Cundo hay solidaridad en las sanciones
por retencin?
Para el pago de las sanciones pecuniarias correspondientes,
se presenta la siguiente responsabilidad solidaria.
Entre la persona natural encargada de hacer las retenciones
y la persona jurdica que tenga legalmente el carcter de
retenedor.
Entre la persona natural encargada de hacer la retencin
y el dueo de la empresa si esta carece de personera
jurdica.
Entre la persona natural encargada de hacer la retencin
y quienes constituyan la sociedad de hecho o formen parte
de una comunidad organizada (E.T., art. 371).
Cundo se liquidan y pagan intereses
moratorios?
Los agentes de retencin que no cancelen oportunamente
las retenciones a su cargo, debern liquidar y pagar intereses
moratorios, por cada da calendario de retardo en el pago
(E.T., arts. 634, 635).
Cul es la sancin si no se presenta
la declaracin de retencin o la misma
se presenta de manera extempornea?
Si l a decl araci n no se presenta, se podr i mponer
una sancin equivalente al diez por ciento (10%) de los
cheques girados o costos y gastos de quien persiste en su
incumplimiento, esto lo determina la administracin por el
perodo al cual corresponde la declaracin no presentada, o
al ciento por ciento (100%) de las retenciones que figuren
en la ltima declaracin de retenciones presentada, el que
fuere superior.
Cuando se presente en forma extempornea, deber liquidarse
una sancin por cada mes o fraccin de mes calendario de
retardo, equivalente al cinco por ciento (5%) del total de la
retencin objeto de la declaracin tributaria, sin exceder del
ciento por ciento (100%) de la retencin, segn el caso, sin
Retencin en la fuente
15
perjuicio de los intereses que origine el incumplimiento en el
pago a cargo del agente retenedor (E.T., arts. 641 y 643).
Cundo se aplica sancin por mora en el pago?
Cuando no cancele oportunamente las retenciones a su
cargo, el agente retenedor deber liquidar y pagar intereses
moratorios, por cada da calendario de retardo en el pago.
Qu sancin se aplica por no expedir
los certificados de retencin?
Los retenedores que no cumplan con la obligacin de
expedir los certificados de retencin en la fuente, incluido el
certificado de ingresos y retenciones, incurrirn en una multa
hasta del cinco por ciento (5%) del valor de los pagos o
abonos correspondientes a los certificados no expedidos.
La misma sancin ser aplicable a las entidades que no
expidan el certificado de la parte no gravable de los rendimientos
financieros pagados a los ahorradores (E.T., art. 667).
En qu radica la responsabilidad penal
por no consignar las retenciones?
El agente retenedor o autorretenedor que no consigne las
sumas retenidas o autorretenidas dentro de los dos (2)
meses siguientes a la fecha fijada por ley para la presentacin
y pago de la respectiva declaracin de retencin en la fuente
incurre en pena de prisin de tres (3) a seis (6) aos y
multa equivalente al doble de lo no consignado sin que
supere el equivalente a: 1.020.000 UVT equivalentes a
$ 21393.480.000
Si el agente retenedor o responsable del impuesto a las
ventas extingue en su totalidad la obligacin tributaria,
junto con sus correspondientes intereses y sanciones, mediante
pago o compensacin de las sumas adeudadas, no habr
lugar a responsabilidad penal (E.T., art. 665; C.P., art. 402).
Cules son las obligaciones del agente
retenedor?
Efectuar la retencin o percepcin del tributo (E.T.,
art. 375).
Consignar lo retenido en los lugares y dentro de los
plazos que para tal efecto seale el Gobierno Nacional (E.T.,
arts. 376, 377).
Expedir los certificados en donde se indiquen las retenciones
practicadas (E.T., art. 378).
Declarar mensualmente las retenciones que debieron
efectuar durante el respectivo mes (E.T., art. 382).
Bogot Emprende
16
Llevar registros contables en donde consten las retenciones
practicadas, as como los montos cancelados a la administracin
tributaria.
Cul es el plazo para expedir el certificado
de retencin y de qu tipo son?
Los plazos para la expedicin de los certificados, por el
ao gravable 2006, se dan a ms tardar el 15 de marzo del
ao 2007, y corresponden a:
Certificados de ingresos y retenciones por concepto de
pagos originados en la relacin laboral o legal y reglamentaria
(E.T., art. 378).
Certificados de retencin por conceptos distintos a
pagos originados en la relacin laboral o legal y reglamentaria
(E.T., art. 381).
Cules son las normas aplicables en materia
de retencin?
A falta de normas especficas al respecto, a las retenciones
en la fuente que se establezcan de acuerdo con las autorizaciones
consagradas en el estatuto tributario, les sern aplicables,
en lo pertinente, las disposiciones contenidas en los libros
segundo y quinto del estatuto tributario, es decir, retencin
en la fuente y procedimiento tributario, sanciones y estructura
de la DIAN, respectivamente (E.T., art. 366-1).
Conceptos sometidos a retencin
Qu conceptos estn sometidos a retencin
en la fuente a ttulo de impuesto de renta?
Estn sometidos a retencin en la fuente a ttulo de impuesto
de renta los pagos o abonos en cuenta por los siguientes
conceptos:
Pagos laborales.
Dividendos y participaciones.
Honorarios.
Comisiones.
Servicios.
Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles.
Compras.
Qu pagos laborales se incluyen para calcular
la retencin?
Se incluye la totalidad de los pagos provenientes de la
relacin laboral o legal y reglamentaria, independientemente
de que se reciban en dinero o en especie, en forma directa
Retencin en la fuente
17
o indirecta, tales como salarios y dems compensaciones por
servicios personales, indemnizaciones derivadas de una relacin
laboral o legal y reglamentaria.
Qu son dividendos y participaciones?
Son utilidades que perciben los socios, accionistas, asociados,
suscriptores o similares, que sean personas naturales residentes
en el pas, sucesiones ilquidas de causantes que al momento
de su muerte eran residentes en el pas, o sociedades nacionales,
en cuanto excedan la parte no gravada instituida de conformidad
con lo establecido en los artculos 48 y 49 del estatuto
tributario (E.T., arts. 389, 390).
Qu son honorarios?
Se considera honorario aquella contraprestacin o pago
por toda actividad, labor o trabajo prestado por una persona
natural o jurdica, sin relacin laboral con quien contrata la
ejecucin, que se concreta en una obligacin de hacer, de
carcter calificado, en la que predomina el factor intelectual
sobre el material.
Qu son comisiones?
Corresponden a todas las actividades que impliquen ejecucin
de uno o varios actos, operaciones o gestiones, en nombre
propio pero por cuenta de un tercero, tengan o no carcter
de actos comerciales y que sean ejecutados por personas
comerciantes o no, siempre que no exista vnculo laboral.
Qu son servicios?
Constituye servicio toda actividad, labor o trabajo prestado
por una persona natural o jurdica, sin relacin laboral con
quien contrata la ejecucin, que se concreta en una obligacin
de hacer, que en la misma predomine el factor material
sobre el intelectual.
Qu es arrendamiento de bienes muebles
e inmuebles?
Es el cont rat o en que l as dos part es se obl i gan
rec procamente, l a una a conceder el goce de una cosa
y l a otra a pagar por este goce un preci o determi nado.
En los arrendamientos, cuando existiere intermediacin,
quien recibe el pago deber expedir a quien lo efectu un
certificado en donde conste el nombre y NIT del respectivo
beneficiario. La consignacin de la suma retenida se har a
nombre del beneficiario (E.T., art. 394).
Qu son compras?
Estas corresponden a la adquisicin de bienes y servicios
y en general a cualquier pago constitutivo de ingreso tributario
Bogot Emprende
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para el beneficiario sobre los cuales no se haya establecido
una tarifa especial, que efecten las personas naturales,
jurdicas y sociedades de hecho.
Qu conceptos no estn sujetos a retencin
en la fuente a ttulo de impuesto de renta?
No estn sujetos a retencin en la fuente a ttulo de
impuesto de renta los siguientes conceptos
Los pagos o abonos en cuenta que se efecten a entidades
que no son sujetos pasivos del impuesto de renta.
Los pagos o abonos en cuenta que por mandato de este
estatuto, sean exentos en cabeza del beneficiario.
Los pagos o abonos en cuenta respecto de los cuales
deba hacerse retencin en la fuente por otros conceptos, en
virtud de disposiciones especiales.
Las transacciones realizadas a travs de las bolsas de
energa.
Las rentas que obtengan los contribuyentes beneficiados
con las exenciones para empresas de servicios pblicos
domiciliarios, durante el trmino de su vigencia, segn el
artculo 211 del estatuto tributario (E.T., art. 369).
Las personas y entidades de derecho internacional pblico
que tengan la calidad de agentes y agencias diplomticas,
consulares y de organismos internacionales y que no persigan
fines de lucro (E.T., art. 366-1).
El otorgamiento, la autorizacin y el registro de cualquier
escritura pblica de compraventa o de hipoteca, de una
vivienda de inters social (E.T., art. 400).
El pago por la Nacin y dems entidades de derecho
pblico del principal, intereses, comisiones y dems gastos
correspondientes a emprstitos y ttulos de deuda externa
(E.T., art. 416).
Tarifas de retencin en la fuente a ttulo
de impuesto de renta
Cul es la tarifa de retencin para dividendos
y participaciones, de residentes o domiciliados
en Colombia?
El Gobierno Nacional no ha reglamentado la tarifa de
retencin en la fuente, esta se aplicara sobre las utilidades
comerciales despus de impuestos, obtenidas por la sociedad
en el respectivo perodo gravable, que excedan el monto
mximo susceptible de distribuirse como ingreso no constitutivo
de renta o ganancia ocasional, tal exceso constituir renta
gravable en cabeza de los socios, accionistas, asociados,
Retencin en la fuente
19
suscriptores o similares, que sean personas naturales residentes
en el pas, sucesiones ilquidas de causantes que al momento
de su muerte eran residentes en el pas, o sociedades nacionales.
En este evento, la sociedad efectuar retencin en la
fuente sobre el monto del exceso, en el momento del pago
o abono en cuenta.
Cul es la tarifa de retencin por honorarios?
La tarifa de retencin en la fuente para los honorarios,
percibidos por los contribuyentes no obligados a presentar
declaracin de renta y complementarios es del 10% del valor
del correspondiente pago o abono en cuenta.
Tendrn la misma tarifa, los pagos o abonos en cuenta de
los contratos de consultora y a los honorarios en los contratos
de administracin delegada.
Para las personas jurdicas y sociedades de hecho la tarifa
de retencin por honorarios ser del 11%.
En el caso de las personas naturales declarantes la tarifa
ser del 10%, no obstante la tarifa ser del 11%, en los
siguientes eventos:
Cuando del contrato se desprenda que obtendr por los
pagos o abonos en cuenta una suma superior a 3.300 UVT
equivalentes a $ 69.214.000.
Cuando los pagos que efecte un mismo agente a una
misma persona natural durante el ejercicio gravable superen
3.300 UVT equivalentes a $ 69.214.000, a partir del pago
que exceda dicha suma.
Cul es la tarifa de retencin por comisiones?
La tarifa de retencin en la fuente para las comisiones,
percibidos por los contribuyentes no obligados a presentar
declaracin de renta y complementarios es del 10% del valor
del correspondiente pago o abono en cuenta.
Para las personas jurdicas y sociedades de hecho la tarifa
de retencin por honorarios ser del 11%.
En el caso de las personas naturales declarantes, la tarifa
ser del 10%, no obstante en los siguientes casos la tarifa
ser del 11%:
Cuando del contrato se desprenda que obtendr por los
pagos o abonos en cuenta una suma superior a 3.300 UVT
equivalentes a $ 69.214.000.
Cuando los pagos que efecte un mismo agente a una
misma persona natural durante el ejercicio gravable superen
los 3.300 UVT equivalentes a $ 69.214.000, a partir del
pago que exceda dicha suma.
Cul es la tarifa de retencin por servicios?
La retencin en la fuente a ttulo del impuesto de renta
sobre pagos o abonos en cuenta que hagan las personas
Bogot Emprende
20
jurdicas y sociedades de hecho, as como las personas
naturales agentes de retencin, a favor de los contribuyentes
del impuesto sobre la renta obligados a presentar la declaracin,
por concepto de servicios, es del 4%.
De igual manera, deber practicarse retencin del 4%
cuando el beneficiario del pago o abono en cuenta por
servicios sea una persona natural no declarante del impuesto
de renta, y presente alguno de los siguientes eventos.
1. Cuando del contrato se desprenda que obtendr por
los pagos o abonos en cuenta una suma superior a 3.300
UVT equivalentes a $ 69.214.000.
2. Cuando los pagos que efecte un mismo agente a una
misma persona natural durante el ejercicio gravable superen
los 3.300 UVT equivalentes a $ 69.214.000.
3. Cuando el beneficiario del pago o abono en cuenta por
servicios sea una persona natural no declarante, y no se
encuentre dentro de las situaciones descritas, la tarifa de
retencin ser del seis 6%.
Para el servicio de transporte de carga, la retencin en
la fuente ser del 1%.
Por los servicios prestados por empresas de servicios
temporales la retencin ser del 1%.
Los servicios de las empresas de vigilancia y/o aseo
estarn gravados a la tarifa del 2%.
Cul es la tarifa de retencin por arrendamientos?
Los pagos o abonos en cuenta que correspondan a
arrendamientos tendrn una tarifa de retencin en la fuente
del 4%.
En el caso de arrendamiento de bienes races, se aplicar
retencin por el concepto de otros ingresos a la tarifa del 3,5%.
Cul es la tarifa de retencin por otros ingresos
tributarios o por compras?
El valor total del pago o abono en cuenta deber someterse
a una retencin del 3,5%, sobre el 100% del valor del
pago o abono en cuenta que sea de 27 UVT equivalentes a
$ 566.000 o ms.
Lo anterior sin perjuicio de aquellas retenciones que tienen
un tratamiento especfico.
Adquisicin de productos agropecuarios sin procesamiento
industrial: 1,5%, sobre el 100% del valor del pago o abono
en cuenta que exceda de 92 UVT equivalentes a $ 1.930.000.
Compras caf pergamino: 0,5%, sobre el 100% del
valor del pago o abono en cuenta mayor a 160 UVT equivalentes
a $ 3.356.000.
Compras de combustibles derivados del petrleo: 0,1%,
sobre el 100% del valor del pago o abono en cuenta.
Retencin en la fuente
21
Arrendamiento de bienes inmuebles: 3,5%, sobre el
100% del valor del pago o abono en cuenta que sea de 27
UVT equivalentes a $ 566.000 o ms.
Adquisicin de bienes races, vehculos, contratos de
construccin, urbanizacin y en general confeccin de obra
material de bien inmueble: 1%, sobre el 100% del valor del
pago o abono en cuenta que sea de 27 UVT equivalentes a
$ 566.000 o ms.
Ingresos por venta de bienes o servicios con tarjetas de
crdito o dbito: 1,5%, sobre el 100% del valor del pago o
abono en cuenta, antes de descontar la comisin de la
emisora y el impuesto sobre las ventas.
Restaurante, hotel y hospedaje: 3,5%, sobre el 100%
del pago o abono en cuenta que sea de 4 UVT equivalentes
a $ 84.000 o ms.
Ingresos tri butari os por ventas, proveni entes de
actividades industriales y de mercadeo: 3,5%, sobre el 100%
del pago o abono en cuenta que sea de 27 UVT equivalentes
a $ 566.000 o ms.
Bogot Emprende
No olvidar
Descripcin Tarifa Total
Contrato de construccin $ 40.000.000
Retencin 1% 400.000
NOTA: Base gravable para efectos de la retencin en la fuente es el valor bruto de los pagos
o abonos en cuenta, sin distinguir la forma de pago pactada, excepto cuando se trate de contratos
por el sistema de administracin delegada. En consecuencia la base gravable incluye entre otros:
los honorarios, mano de obra, suministro de material.
Agente retenedor: Las personas naturales, jurdicas y sociedades de hecho.
Sujeto pasivo: El beneficiario del pago o abono en cuenta.
No olvidar
Descripcin Tarifa Total
Compra de bienes o productos
agrcolas o pecuarios
$ 2.000.000
Retencin 1.5% 30.000
NOTA: Se refiere a los bienes o productos agrcolas o pecuarios sin procesamiento industrial.
Base gravable Es el valor del pago o abono en cuenta.
Agente retenedor: Las personas naturales, jurdicas y sociedades de hecho.
Sujeto pasivo: El beneficiario del pago o abono en cuenta.
22
Retencin en la fuente
Plazos para declarar y pagar la retencin
en la fuente
Cules son los plazos del ao 2007?
Los agentes de retencin del impuesto sobre la renta y
complementarios, y/o impuesto de timbre, y/o impuesto
sobre las ventas, debern declarar y pagar las retenciones
efectuadas en cada mes, en el formulario modelo N 350
declaracin mensual de retenciones en la fuente (D.R.
4583/2006, art. 24).
Descripcin Tarifa Total
Compra de vehculo $ 20.000.000
Retencin 1% 200.000
NOTA: Base gravable es el valor del pago o abono en cuenta.
Agente retenedor: Las personas naturales, jurdicas y sociedades de hecho.
Sujeto pasivo: El beneficiario del pago o abono en cuenta.
No olvidar
Meses de enero, febrero y marzo
Si los 2 ltimos
dgitos del NIT son
Fecha Fecha Fecha
Desde Hasta Hasta el da Hasta el da Hasta el da
01 06 8 febrero 8 marzo 11 abril
07 12 9 febrero 9 marzo 12 abril
13 18 12 febrero 12 marzo 13 abril
19 24 13 febrero 13 marzo 16 abril
25 30 14 febrero 14 marzo 17 abril
31 37 15 febrero 15 marzo 18 abril
38 44 16 febrero 16 marzo 19 abril
45 51 19 febrero 20 marzo 20 abril
52 58 20 febrero 21 marzo 23 abril
59 65 21 febrero 22 marzo 24 abril
66 72 22 febrero 23 marzo 25 abril
73 79 23 febrero 26 marzo 26 abril
80 86 26 febrero 27 marzo 27 abril
87 93 27 febrero 28 marzo 30 abril
94 00 28 febrero 29 marzo 02 mayo
No olvidar
23
Bogot Emprende
Meses de abril, mayo y junio
Si los 2 ltimos
dgitos del NIT son
Fecha Fecha Fecha
Desde Hasta Hasta el da Hasta el da Hasta el da
01 06 9 mayo 8 junio 10 julio
07 12 10 mayo 12 junio 11 julio
13 18 11 mayo 13 junio 12 julio
19 24 14 mayo 14 junio 13 julio
25 30 15 mayo 15 junio 16 julio
31 37 16 mayo 19 junio 17 julio
38 44 17 mayo 20 junio 18 julio
45 51 18 mayo 21 junio 19 julio
52 58 22 mayo 22 junio 23 julio
59 65 23 mayo 25 junio 24 julio
66 72 24 mayo 26 junio 25 julio
73 79 25 mayo 27 junio 26 julio
80 86 28 mayo 28 junio 27 julio
87 93 29 mayo 29 junio 30 julio
94 00 30 mayo 03 julio 31 julio
No olvidar
Meses de julio, agosto y septiembre
Si los 2 ltimos
dgitos del NIT son
Fecha Fecha Fecha
Desde Hasta Hasta el da Hasta el da Hasta el da
01 06 9 agosto 10 septiembre 8 octubre
07 12 10 agosto 11 septiembre 9 octubre
13 18 13 agosto 12 septiembre 10 octubre
19 24 14 agosto 13 septiembre 11 octubre
No olvidar
24
Retencin en la fuente
Si los 2 ltimos
dgitos del NIT son
Fecha Fecha Fecha
Desde Hasta Hasta el da Hasta el da Hasta el da
25 30 15 agosto 14 septiembre 12 octubre
31 37 16 agosto 17 septiembre 16 octubre
38 44 17 agosto 18 septiembre 17 octubre
45 51 21 agosto 19 septiembre 18 octubre
52 58 22 agosto 20 septiembre 19 octubre
59 65 23 agosto 21 septiembre 22 octubre
66 72 24 agosto 24 septiembre 23 octubre
73 79 27 agosto 25 septiembre 24 octubre
80 86 28 agosto 26 septiembre 25 octubre
87 93 29 agosto 27 septiembre 26 octubre
94 00 30 agosto 28 septiembre 29 octubre
No olvidar
Mes de octubre
Si los 2 ltimos dgitos del NIT son Fecha
Desde Hasta Hasta el da
No olvidar
01 06 9 noviembre
07 12 13 noviembre
13 18 14 noviembre
19 24 15 noviembre
25 30 16 noviembre
31 37 19 noviembre
38 44 20 noviembre
45 51 21 noviembre
52 58 22 noviembre
59 65 23 noviembre
66 72 26 noviembre
73 79 27 noviembre
80 86 28 noviembre
87 93 29 noviembre
94 00 30 noviembre
25
Bogot Emprende
Mes de noviembre
Si el ltimo dgito del NIT es Hasta el da
1 10 diciembre
2 11 diciembre
3 12 diciembre
4 13 diciembre
5 14 diciembre
6 17 diciembre
7 18 diciembre
8 19 diciembre
9 20 diciembre
0 21 diciembre
No olvidar
Mes de diciembre
Si los 2 ltimos dgitos del NIT son Fecha
Desde Hasta Hasta el da (ao 2008)
01 06 10 enero
07 12 11 enero
13 18 14 enero
19 24 15 enero
25 30 16 enero
31 37 17 enero
38 44 18 enero
45 51 21 enero
52 58 22 enero
59 65 23 enero
66 72 24 enero
73 79 25 enero
80 86 28 enero
87 93 29 enero
94 00 30 enero
No olvidar
26
Tabla de retencin en la fuente
para ingresos laborales gravados
(L. 1111/2006, art. 23)
Retencin en la fuente
Para la aplicacin del procedimiento dos, se aplicar la
siguiente frmula: El valor del impuesto en UVT (ingreso
mensual promedio gravado en UVT) determinado de conformidad
con la tabla de retencin, se divide por el ingreso laboral
total gravado convertido a UVT (ingreso mensual promedio
gravado en UVT), con lo cual se obtiene la tarifa de retencin
aplicable al ingreso mensual (porcentaje fijo de retencin).
No olvidar
Rangos en UVT Tarifa
marginal
Impuesto
Desde Hasta
>0 95 0% 0
>95 150 19% (Ingreso laboral gravado expresado en
UVT menos 95 UVT) x 19%
>150 360 28% (Ingreso laboral gravado expresado en
UVT menos 150 UVT) x 28% ms 10 UVT
>360 En adelante 34% (Ingreso laboral gravado expresado en
UVT menos 360 UVT) x 34% ms 69 UVT
Si el agente retenedor, incluidas las empresas industriales
y comerciales del Estado y las sociedades de economa mixta
tienen agencias o sucursales, deber presentar la declaracin
mensual de retenciones en forma consolidada, pero podr
efectuar los pagos correspondientes por agencia o sucursal
en los bancos y dems entidades autorizadas para recaudar
ubicados en el territorio nacional (D.R. 4583/2006, art. 24).
Retencin por ingresos laborales
Cmo se aplica la retencin por ingresos
laborales?
La retencin en la fuente aplicable a los pagos gravables,
efectuados por las personas naturales o jurdicas, las sociedades
de hecho, las comunidades organizadas y las sucesiones
ilquidas, originados en la relacin laboral o legal y reglamentaria
ser la que resulte de aplicar a dichos pagos la tabla de
retencin en la fuente.
Existen dos procedimientos para la determinacin de la
retencin para ingresos laborales, que el empleador puede
aplicar indistintamente, e independientemente de la modalidad
de pago o si se trata de salario integral. El procedimiento
uno y el procedimiento dos.
27
Procedimientos aplicables
Procedimiento 1 (E.T., art. 385).
Forma para determinar la retencin
Total pagos laborales del mes. Se excluyen las cesantas,
los intereses sobre cesanta y la prima mnima legal de
servicios del sector privado o de Navidad del sector pblico.
Menos los ingresos no constitutivos de renta o ganancia
ocasional.
Menos rentas exentas.
Menos el 25% de las rentas de trabajo exentas, hasta
el lmite legal mensual.
Menos deducciones por vivienda, salud y educacin,
hasta el lmite legal.
Resultado: Base de retencin en pesos.
Base de retencin en pesos expresada a UVT.
Aplicacin de la tabla de retencin, segn el rango en
UVT y seguir el procedimiento indicado en la columna de
impuesto de la tabla de retencin en la fuente.
Resultado: Valor a retener, el cual multiplico por el valor
de la UVT ao 2007 y lo convierto a pesos.
Ejemplo procedimiento 1
Bogot Emprende
Concepto Subtotal Total
As se hace
Retencin en el mes de febrero de 2007
Salario mes 3.200.000
Incentivo 250.000
Auxilio 100.000
Bono
500.000
Aporte Voluntario del Empleador AFP 200.000
Total ingresos devengados 4.250.000
Aportes obligatorios pensiones ($ 3.200.000 x
15,5% x 25%) (Ley 100 de 1993, artculos 15,
17, 18, 19 y 20): $ 124.000
Fondo de solidaridad ($ 3.200.000 x 1%): $ 32.000 (156.000)
Aportes voluntarios a pensiones por el empleador
AFP: $ 200.000
Aportes voluntarios a pensiones por el
trabajador AFP: $ 400.000
(600.000)
28
Retencin en la fuente
Procedimiento 2 (E.T., art. 386)
Forma para determinar la retencin
Total pagos laborales de los doce meses anteriores. Se
excluyen las cesantas, los intereses sobre cesanta y la prima
mnima legal de servicios del sector privado o de Navidad del
sector pblico.
Menos los ingresos no constitutivos de renta o ganancia
ocasional.
Menos rentas exentas.
Menos el 25% de las rentas de trabajo exentas, hasta
el lmite legal mensual.
Concepto Subtotal Total
As se hace
Total ingresos no constitutivos de renta
y ganancia ocasional (Mximo el 30% del
total devengado = $ 4.250.000 x 30% =
$ 1.275.000)
(756.000) (756.000)
Subtotal 3.494.000
Menos rentas exentas (25% = $ 3.494.000
x 25% = $ 873.500, limitado mensualmente
segn el artculo 206, nm. 10 del estatuto
tributario
(873.500) (873.500)
Total de ingresos gravados 2.620.500
Menos deduccin por intereses y correc-
cin monetaria
Deduccin mes hasta el lmite indicado en la Ley (400.000) (400.000)
O menos pagos por salud y educacin
Pagos deducibles en el mes hasta el lmite
indicado en la ley
(393.075) -
Base de Retencin en pesos 2.220.500
Base de Retencin en UVT / $ 20.974 105.86
Rango de la tabla de retencin (De 95 a 150
UVT)
Formula de la tabla segn la columna IMPUESTO
(105.86 - 95 = 10.86 UVT* 19%)
2.06
Valor de la UVT para el ao 2007 20.974
Valor a retener por el mes de febrero de
2007 (2.06 X $ 20.974)
43.206
Aproximacin al mltiplo de mil ms
cercano
43.000
29
Resultado /13 o nmero de meses de vinculacin laboral
si lleva laborando menos de 12 meses.
Menos deducciones por vivienda, salud y educacin,
hasta el lmite legal.
Resultado: Ingreso mensual promedio en pesos.
Ingreso mensual promedio expresado en UVT.
Aplicacin de la tabla de retencin, segn el rango y seguir
el procedimiento indicado en la columna de impuesto de la
tabla de retencin en la fuente.
El resultado se divide por el ingreso mensual promedio
gravado convertido a UVT y se multiplica por cien.
Se obtiene el porcentaje fijo de retencin aplicable a los
seis (6) meses siguientes establecidos en el procedimiento 2.
El valor del porcentaje fijo de retencin se expresar con
dos decimales.
Ejemplo procedimiento 2
Bogot Emprende
As se hace
Concepto Subtotal Total
Clculo del porcentaje fijo de retencin
Salario ($ 3.800.000 mensuales) 45.600.000
Incentivo 3.000.000
Auxilio 1.200.000
Aporte voluntario empleador AFP 2.400.000
Total ingresos devengados 12 meses
anteriores
52.200.000
Aportes obligatorios pensiones ($ 3.800.000
x 12 meses x 15,5% x 25%) (Ley 100 de
1993): 1.767.000
Fondo de solidaridad ($ 3.800.00 x 12 meses
x 1%): 456.000
(2.223.000)
Aporte voluntario empleador AFP: ($ 2.400.000)
Aporte voluntario trabajador AFP: ($ 4.800.000) (7.200.000)
Total ingresos no constitutivos de renta
y ganancia ocasional (Mximo el 30% del
total devengado = $ 52.200.000 x 30% = $
15.660.000)
(9.423.000) (9.423.000)
Subtotal 42.777.000
Menos rentas exentas (25%) = $ 42.777.000
x 25% = $ 10.694.250, limitado segn la ley
(E.T., art. 206, nm. 10)
(10.694.250) (10.694.250)
30
Retencin en la fuente
Concepto Subtotal Total
As se hace
Total ingresos gravados 32.082.750
Ingreso mensual promedio (dividido por 13) 2.467.904
Menos deduccin por intereses
y correccin monetaria
Pagos deducibles en el ao $ 4.800.000
O menos pagos por salud y educacin
segn el lmite indicado en la ley
(400.000) (400.000)
Deduccin mes (370.186) -
Determinacin del porcentaje fijo de
retencin expresado con dos decimales
Ingreso mensual promedio en pesos 2.067.904
Ingreso mensual promedio en UVT (Base de
retencin / $ 20.974 )
98,59
Rango de la tabla de retencin (De 95 a 150
UVT)
Frmula de la tabla segn la columna
IMPUESTO (98,59 - 95= UVT* 19%/ ingreso
mensual promedio X100)
0,68
Porcentaje fijo de retencin 0.68%
Clculo de la retencin en el mes de
febrero de 2007
Salario mes 3.900.000
Incentivo 250.000
Auxilio 100.000
Bono -
Aporte voluntario del empleador AFP 200.000
Total ingresos devengados 4.450.000
Aportes obligatorios pensiones ($ 3.900.000 x
15,5% x 25%) (Ley 100 de 1993): $ 151.125
Fondo de solidaridad ($ 3.900.00 x 1%): $ 39.000 (190.125)
Aportes voluntarios empleador AFP: $ 200.000
Aportes voluntarios trabajador AFP: $ 400.000 (600.000)
Total ingresos no constitutivos de renta y
ganancia ocasional (Mximo el 30% del total
devengado = $ 4.450.000 x 30% = $ 1.335.000)
(790.125) (790.125)
Subtotal 3.659.875
31
Bogot Emprende
As se hace
Concepto Subtotal Total
Menos rentas exentas (25%) = $ 3.659.875
x 25% = $ 914.969 limitado mensualmente
segn la ley
(914.969) (914.969)
Total ingresos gravados 2.744.906
Menos deduccin por intereses y
correccin monetaria
Pagos deducibles en el mes
O pagos por salud y educacin segn lo
indicado legalmente:
-
Deduccin mes (411.736) (411.736)
Base de Retencin 2.333.170
Porcentaje fijo de retencin 0.68%
Valor a retener por el mes de febrero de
2007
15.865
Aproximacin al mltiplo de mil ms
cercano
16.000
(400.000)
Qu es el beneficio por ahorro de largo plazo
para el fomento de la construccin, AFC?
Las sumas que destine el trabajador al ahorro a largo plazo
en la cuenta de ahorro denominada ahorro para el fomento
a la construccin, AFC, no harn parte de la base para aplicar
la retencin en la fuente y sern consideradas como un
ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, hasta
una suma que adicionada al monto de los aportes obligatorios
y voluntarios a los fondos o seguros de pensiones no exceda
del treinta por ciento (30%) de su ingreso laboral o ingreso
tributario del ao.
El trabajador deber manifestar por escrito su voluntad al
empleador, con anterioridad al pago del salario y dems
ingresos laborales, indicando el nmero y entidad financiera
donde posee su cuenta de ahorro para el fomento de la
construccin, AFC, el monto que desea consignar y si el
mismo se refiere a un solo pago o a los que se realizan
durante determinado perodo. El trabajador podr identificar
ms de una cuenta de ahorro para el fomento de la construccin,
AFC, posedas en diferentes entidades financieras.
La cuenta de ahorro para el fomento a la construccin,
AFC, debe tener un solo titular (D.R. 779/2003, arts. 7 y 8;
L. 1111/2006, art. 67).
Aspectos generales
Cul es la finalidad de la retencin en el IVA?
Facilitar, acelerar y asegurar el recaudo del impuesto
sobre las ventas.
Cundo se practica la retencin del impuesto
sobre las ventas?
La retencin en la fuente del impuesto sobre las ventas en
la adquisicin de bienes y servicios gravados se causa en el
momento del pago o abono en cuenta, lo que ocurra primero.
Agentes de retencin
Quines son agentes de retencin?
Son agentes de retencin en el impuesto sobre las ventas
los siguientes.
1. Entidades estatales.
2. Quienes se encuentren catalogados como grandes
contribuyentes por la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales, sean o no responsables del IVA.
3. Los responsables del impuesto sobre las ventas que
mediante resolucin de la DIAN sean designados como agentes
retenedores.
4. Las entidades emisoras de tarjetas crdito y dbito y
sus asociaciones, en el momento del correspondiente pago
o abono en cuenta a las personas o establecimientos afiliados,
excepto que lo hagan a entidades estatales, a agentes de
retencin designados o a otros grandes contribuyentes.
Tambin deben practicar retencin en la fuente en el IVA
las siguientes personas.
Retencin en el impuesto
sobre las ventas
33
Bogot Emprende
a) Quienes contraten con personas o entidades sin residencia
o domicilio en el pas la prestacin de servicios gravados en
el territorio nacional.
b) Los responsables del rgimen comn, cuando adquieran
bienes corporales muebles o servicios gravados, de personas
que pertenezcan al rgimen simplificado.
c) Los productores de licores destilados nacionales, o
sus comercializadores directamente o mediante concesin
del monopolio son agentes retenedores del impuesto sobre
las ventas en relacin con dichos productos.
d) La Unidad Administrativa Especial de Aeronutica Civil,
por el 100% del impuesto sobre las ventas que se cause en
la venta de aerodinos.
e) Los responsables del rgimen comn, cuando presten
el servicio gravado de arrendamiento de inmuebles a responsables
del rgimen simplificado, por el 50% del impuesto sobre las
ventas.
f) Los productores industriales que importen o adquieran
arroz o el maz para transformarlos en productos diferentes
al grano para consumo (D. 522/2003, art. 18).
g) Todos los contribuyentes pertenecientes al rgimen
tributario especial.
Qu obligaciones tienen los agentes
de retencin del impuesto sobre las ventas?
a) Practicar la retencin del impuesto sobre las ventas,
teniendo en cuenta la calidad de las partes que intervengan
en la operacin y aplicando el porcentaje de retencin
correspondiente.
b) Declarar mensualmente el impuesto retenido dentro
de los plazos que anualmente seale el Gobierno Nacional.
c) Pagar dentro de los plazos fijados anualmente y en el
formulario oficial.
d) El agente de retencin expedir el certificado de retencin
por el impuesto sobre las ventas dentro de los quince (15)
das calendario siguientes al bimestre en que se practic la
retencin.
e) Expedir el documento equivalente por el responsable
del rgimen comn que adquiera bienes o servicios gravados
de personas naturales no comerciantes o inscritas en el
rgimen simplificado.
f) Elaborar una nota de contabilidad que soporte el registro
de la transaccin y de la retencin efectuada por los agentes
de retencin, personas o entidades responsables o no del
impuesto sobre las ventas, cuando contraten la prestacin
34
Retencin en el impuesto sobre las ventas
de servicios gravados en el territorio nacional con personas
o entidades sin residencia ni domicilio en Colombia.
g) Llevar una cuenta del pasivo, denominada impuesto a
las ventas retenido en donde se registre la causacin y pago
de los valores retenidos.
h) Indicar en las facturas, la calidad de agente retenedor
del impuesto sobre las ventas cuando sea del caso, como un
requisito de la factura.
Porcentajes
Cules son los porcentajes de retencin
en la fuente por el IVA?
En materia de retencin en la fuente por impuesto sobre
las ventas existen dos clases de tarifas.
Tarifa general. La retencin por el IVA ser del 50% del
valor del impuesto sobre las ventas determinado en operaciones
de bienes y servicios gravados.
Tarifas especiales. La retencin por el IVA ser equivalente
al 100% del valor del impuesto sobre las ventas liquidado en
la prestacin de servicios gravados en el territorio nacional,
cuyos beneficiarios sean personas o entidades sin residencia
ni domicilio en Colombia.
En el caso de tarjetas de crdito y/o dbito, la retencin
en la fuente del impuesto sobre las ventas causado en las
operaciones canceladas, ser del 10% aplicable sobre el
valor del IVA generado en la respectiva operacin.
Cules son las cuantas mnimas no sujetas
a retencin en la fuente por IVA?
Por servicios. Para el ao de 2007 no se aplica retencin
en la fuente a ttulo del impuesto a las ventas por los pagos
o abonos en cuenta en la prestacin de servicios cuyo valor
individual sea inferior a 4 UVT equivalentes a $ 84.000.
Por compras. Para el ao 2007, en los pagos o abonos en
cuenta por concepto de compras de bienes gravados, no hay
lugar a practicar la retencin en la fuente por impuesto sobre
las ventas, cuando la cuanta de la operacin sea inferior a
27 UVT equivalentes a $ 566.000 (Res. 15652/2006; D.R.
782/96).
Plazos para declarar y pagar
Cules son los plazos?
Los agentes de retencin, debern declarar y pagar en los
plazos sealados en la pgina 22.
Aspectos generales
Cul es la tarifa del impuesto de timbre?
La tarifa general del impuesto de timbre es del 1,5% sobre
el valor del documento, sin perjuicio de las tarifas fijas o
determinadas para algunos actos.
Esta tarifa se reducir de manera gradual as: En el ao 2008
(1%); en el ao 2009 (0.5%) y a partir del ao 2010 en el 0%.
En qu momento se causa el impuesto
de timbre?
Se causar sobre los instrumentos pblicos y documentos
privados, incluidos los ttulos valores que se otorguen o
acepten en el pas, o que se otorguen fuera del pas pero que
se ejecuten en el territorio nacional o generen obligaciones
en el mismo, en los que se haga constar la constitucin,
existencia, modificacin o extincin de obligaciones, al igual
que su prrroga o cesin, cuya cuanta sea superior a 6.000
UVT equivalentes a $ 125.844.000 en los cuales intervenga
como otorgante, aceptante o suscriptor una entidad pblica,
una persona jurdica o asimilada, o una persona natural
que tenga l a cal i dad de comerci ante, que en el ao
inmediatamente anterior (ao 2006) tuviere unos ingresos
brutos o un patri moni o bruto superi or a 30.000 UVT
equivalentes a $ 600.000.000.
Quines son agentes de retencin
del impuesto de timbre?
Los notarios por las escrituras pblicas.
Las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera
de Colombia.
Las entidades de derecho pblico, las empresas industriales
y comerciales del Estado y las sociedades de economa
mixta.
Retencin en el impuesto
de timbre
36
Las personas jurdicas, las sociedades de hecho y dems
asimiladas.
Las personas naturales o asimiladas que tengan la
calidad de comerciantes y que en el ao inmediatamente
anterior (ao 2006) tuvieren unos ingresos brutos o un
patrimonio bruto superior a 30.000 UVT equivalentes a
$ 600.000.000.
Los agentes diplomticos del gobierno colombiano, por
los documentos otorgados en el exterior.
Los bancos por el impuesto correspondiente a los cheques.
Los almacenes generales de depsito por los certificados
y bonos de prenda.
Las entidades de cualquier naturaleza, por la emisin
de ttulos nominativos o al portador.
Todos los contribuyentes pertenecientes al rgimen
tributario especial.
Quines son sujetos pasivos del impuesto
de timbre?
Son contribuyentes del impuesto de timbre las personas
naturales o jurdicas, sus asimiladas, y las entidades pblicas
no exceptuadas expresamente, que intervengan como otorgantes,
giradores, aceptantes, emisores o suscriptores en los documentos.
De la misma manera, es contribuyente aquel a cuyo favor
se expida, otorgue o extienda el documento.
Las entidades de derecho pblico, con excepcin de empresas
industriales y comerciales del Estado y sociedades de economa
mixta, estn exentas del pago del impuesto de timbre nacional.
Cuando en una actuacin o en un documento intervengan
entidades exentas y personas no exentas, las ltimas debern
pagar la mitad del impuesto de timbre.
Qu obligaciones tienen los agentes
de retencin del impuesto de timbre?
Los agentes de retencin del impuesto de timbre debern
cumplir con las siguientes obligaciones.
a) Efectuar retencin sobre los documentos pblicos o
privados en los que intervengan.
b) Declarar y pagar los correspondientes valores retenidos.
c) Los agentes de retencin obligados a llevar contabilidad
debern registrar la causacin, recaudo, pago o consignacin
del impuesto en su contabilidad.
Retencin en el impuesto de timbre
37
Los agentes de retencin que no estn obligados a llevar
contabilidad debern elaborar mensualmente y conservar a
disposicin de las autoridades tributarias una relacin detallada
de las actuaciones y documentos gravados.
d) Expedir al contribuyente, por cada causacin y pago
del gravamen, un certificado de retencin.
Cules actuaciones y documentos
se encuentran exentos del impuesto?
Hay algunos documentos que no estn sujetos al impuesto
de timbre, segn lo indicado en el artculo 530 del estatuto
tributario (E.T., art. 530).
Plazos para declarar y pagar la retencin
en la fuente
Cules son los plazos?
Los agentes de retencin del impuesto de timbre, debern
declarar y pagar las retenciones efectuadas en cada mes,
en el formulario modelo N 350 (D.R. 4583/2006, art. 24)
en los plazos sealados en la pgina 22.
Si el agente retenedor, incluidas las empresas industriales
y comerciales del Estado y las sociedades de economa mixta
tienen agencias o sucursales, deber presentar la declaracin
mensual de retenciones en forma consolidada, pero podr
efectuar los pagos correspondientes por agencia o sucursal
en los bancos y dems entidades autorizadas para recaudar
ubicados en el territorio nacional (D.R. 4583/2006, art. 24).
Bogot Emprende
Aspectos generales
Cul es la tarifa del GMF?
La tarifa del gravamen a los movimientos financieros es
del cuatro por mil (4 x 1.000) (E.T., art. 872; L. 1111/2006,
art. 41).
Cundo se causa el gravamen a los
movimientos financieros?
El gravamen a los movimientos financieros es un impuesto
instantneo y se causa en el momento en que se produzca
la disposicin de los recursos objeto de la transaccin financiera
(E.T., art. 873).
Cul es la base gravable del GMF?
Estar integrada por el valor total de la transaccin financiera
mediante la cual se dispone de los recursos.
En el caso de los depsitos a trmino que se paguen
mediante abono en cuenta ya sea en cuenta corriente o de
ahorros o de depsito en el Banco de la Repblica, la base
gravable est constituida por el valor del principal y de los
intereses (E.T., art. 874).
Quines son los sujetos pasivos del GMF?
Los sujetos pasivos del gravamen a los movimientos financieros
son.
Los usuarios y clientes de las entidades vigiladas por
las superintendencias Bancaria, de Valores y de Economa
Solidaria.
Las entidades que conforman el sistema financiero y en
general las entidades vigiladas por las superintendencias
financiera de Colombia y de Economa Solidaria.
Retencin en el
gravamen a los
movimientos
financieros (GMF)
39
El Banco de la Repblica.
Los usuarios de cuentas de depsito, cuando dispongan
de sus recursos en dichas cuentas.
El ahorrador individual, cuando se trate de retiros de
fondos que manejen ahorro colectivo.
Cules operaciones se encuentran exentas
del GMF?
Se encuentran exentas del gravamen a los movimientos
financieros las operaciones sealadas en el Artculo 879 del
estatuto tributario.
Cul es el hecho generador del gravamen
a los movimientos financieros?
El hecho generador est constituido por:
1. La realizacin de transacciones financieras mediante
las cuales se disponga de recursos depositados en:
Cuentas corrientes.
Cuentas de ahorro.
Las transacciones en moneda nacional o extranjera en
cuentas de depsito en el Banco de la Repblica, salvo las
exceptuadas por la ley.
2. Giros de cheques de gerencia.
3. El traslado o cesin a cualquier ttulo de los recursos
o derechos sobre carteras col ecti vas, entre di ferentes
copropietarios de los mismos.
4. La disposicin de recursos a travs de los denominados
contratos o convenios de recaudo o similares que suscriban
las entidades financieras con sus clientes en los cuales no
exista disposicin de recursos de una cuenta corriente, de
ahorros o de depsito.
5. Los dbitos que se efecten a cuentas contables y de
otro gnero, diferentes a las corrientes, de ahorros o de
depsito, para la realizacin de cualquier pago o transferencia
a un tercero (E.T., art. 871).
Cules son los plazos para presentar y pagar
el gravamen a los movimientos financieros?
La presentacin y pago se har en forma semanal, teniendo
en cuenta los plazos sealados en el Artculo 28 del Decreto
4583 del 2006.
Bogot Emprende
Esta cartilla se imprimi
en la planta industrial de Legis S.A.,
en mayo de 2007
Av. Calle 26 N 82-70. Tel. 425 52 55. A.A. 98888
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