Casos Practicos Capital Adicional

Aplicacin Prctica
III
Instituto Pacco
III-10
N 185 Segunda Quincena - Junio 2009
Casos de nuevas aplicaciones de la
Cuenta 52 Capital Adicional del Nuevo Plan
Contable General Empresarial
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Casos de nuevas aplicaciones de la Cuenta
52 Capital Adicional del Nuevo Plan Con-
table General Empresarial
Fuente : Actualidad Empresarial, N 185 - Segunda
Quincena de Junio 2009
Ficha Tcnica
En este artculo hemos elaborado 2 casos
prcticos relacionados con la aplicacin
de la Cuenta 52 CAPITAL ADICIONAL,
del nuevo Plan Contable General Empre-
sarial, considerando que esta cuenta ha
sufrido algunas variaciones con respecto
a la cuenta 56 CAPITAL ADICIONAL del
Plan Contable General Revisado.
Para explicar con mayor detalle los cam-
bios de esta cuenta, hemos realizado un
breve anlisis de las variaciones en cada
una de las subcuentas, as como hemos
desarrollado los casos prcticos relacio-
nados al uso de esta cuenta.
Los cambios que se han producido en el
uso de esta cuenta se pueden resumir en
los siguientes:
1. No se ha considerado en el nuevo
Plan de cuentas la subcuenta 561
Donaciones; estas operaciones se
deben registrar en la cuenta 75 Otros
Ingresos de Gestin, subcuenta 759
Otros ingresos de gestin.
2. Se ha incluido la subcuenta 522
Capitalizaciones en trmite, para
mostrar las capitalizaciones que se
encuentran en trmite, pendientes
de formalizacin legal e inscripcin
en los registros pblicos, en esta sub-
cuenta se considerarn las partidas
del patrimonio, las deudas cuyos
montos fueron acordados para su
capitalizacin.
3. Se ha incluido tambin la subcuenta
523 para la reduccin del capital que
se encuentra en trmite, pendientes
de formalizacin legal e inscripcin
en los registros pblicos, esta sub-
cuenta mostrar saldo deudor.
4. As mismo, la subcuenta 521 Primas,
(descuento) de acciones, mostrara
los pagos de ms y de menos de
las acciones con respecto a su valor
nominal, cuando se han producido
los siguientes hechos:
a) Emisin de acciones
Caso Prctico N 1
x DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS 2,100
104 Ctas. corrientes en
instituc. nancieras
1041 Ctas. corrientes
operativas 5,600
1042 Ctas. ctes. para
nes especcos (3,500)
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS 7,800
121 Factura, boletas y otros
comprob. por cobrar
Resultado del ejercicio 23,000
8% Particip. de los trabajadores (1,840)
21,160
30 % Impuesto a la Renta (6,348)
Result. de libre disponibilidad 14,812

=======
b) Valor nominal y su precio de
compra en caso de acciones en
tesorera.
c) Diferencia de cambio, entre la
fecha del acuerdo y la fecha de
pago del aporte.
Esta subcuenta mostrar saldo deudor
cuando se trata de un descuento de
acciones.
CAPITALIZACIN DE UTILIDADES Y
NUEVOS APORTES
a) La sociedad OSBAC S.A. inicia sus
operaciones en el ejercicio con el
siguiente Balance General.
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Caja y Bancos 5,600 Sobregiros Bancarios 3,500
Cuentas por Cobrar Com. 7,800 Cuentas por Pagar Comerc. 36,000
Otras Cuentas por Cobrar 25,600 Otras cuentas por Pagar 20,000
Existencias 57,000

96,000 59,500

Inmueble, Maquin. y Equipo 185,000 PATRIMONIO
Capital 180,000
Reservas 36,000
Excedente de Revaluacin 3,500
Resultados Acumulados 2,000

185,000 221,500

281,000 281,000
======= =======
OSBAC S.A.
BALANCE GENERAL
(Al 31 de diciembre de xx5)
El capital est constituido por 5 socios,
conformado de la siguiente manera:
Desarrollo
a) De acuerdo a los registros contables se
procede a la apertura del ejercicio.
Nota
En estos momentos no se realiza la Reser-
va Legal debido a que el monto acumula-
do a la fecha alcanz la quinta parte del
capital pagado que exige la ley.
SALDOS %
CAPITAL 180,000 100
RESERVAS 36,000 20
b) Se vendi toda la mercadera por
S/. 80,000 ms IGV. Al contado.
c) Se efectuaron los asientos de cierre
correspondientes determinando una
utilidad de S/. 23,000 antes de parti-
cipaciones e impuestos que se calcula
de la siguiente manera:
Socios Acciones
Valor
de cada
accin
Total
Pedro Contreras 4,000 5.00 20,000
Julio Meza 8,000 5.00 40,000
Fernando Gon-
zles
9,000 5.00 45,000
Mara Rojas 7,000 5.00 35,000
Jorge Castillo 8,000 5.00 40,000
36,000 180,000
Actualidad Empresarial
rea Contabilidad y Costos
III-11
III
x DEBE HABER
x DEBE HABER
x DEBE HABER
x
x
x
x
x
x
DIVERSAS - TERCEROS 25,600
168 Otras Cuentas por
Cobrar Diversas
20 MERCADERAS 57,000
201 Mercaderas
manufacturados
33 INMUEBLES, MAQUI-
NARIA Y EQUIPO 185,000
331 Terrenos
42 CUENTAS POR PAGAR
421 Facturas, boletas y
otros comprobantes
por pagar
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS 20,000
461 Reclamaciones
de terceros
50 CAPITAL 180,000
501 Capital Social
58 RESERVAS 36,000
582 Legal
57 EXCEDENTE DE
REVALUACIN 3,500
571 Excedente de
Revaluacin
59 RESULTADOS
ACUMULADOS 2,000
591 Utilidades no
Distribuidas
Por el Activo, Pasivo y Patrimonio al
inicio del ejercicio.
121 Factura, boletas y
otros comprobantes
por cobrar
70 VENTAS 80,000
701 Mercaderas
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SISTEMA DE PEN-
SIONES Y DE SALUD
POR PAGAR 15,200
4011 Impuesto General
a las Ventas
Por la venta de mercaderas al crdito
ms IGV.
61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 57,000
611 Mercaderas
69 COSTO DE VENTAS 57,000
691 Mercaderas
Por el traslado del saldo de la cuenta
69 a la cuenta 61 al cierre del
ejercicio.
69 COSTO DE VENTAS 57,000
691 Mercaderas
20 MERCADERAS 57,000
201 Mercaderas
manufacturados
Por el costo de ventas de las
mercaderas.
70 VENTAS 80,000
701 Mercaderas
89 DETERMINACIN DEL
RESULT. DE EJERCICIO 80,000
891 Utilidad
Para saldar la cuenta 70 al cierre
del perodo.
89 DETERMINACIN DEL
RESULT. DEL EJERCICIO 57,000
891 Utilidad
61 VARIACIN DE
EXISTENCIAS 57,000
611 Mercaderas
Para saldar la cuenta 61 al cierre
del ejercicio.
89 DETERMINACIN DEL
891 Utilidad
87 PARTICIPACIONES DE
LOS TRABAJADORES 1,840
871 Participacin de los
trabajad. - Corriente
88 IMPUESTO A LA RENTA 6,348
881 Impto. a la Rta. - Corriente
Por las participaciones de los trabaja-
dores e Impuesto a la Renta.
87 PARTICIPACIONES DE
LOS TRABAJADORES 1,840
88 IMPUESTO A LA RENTA 6,348
41 REMUNERAC. Y PARTI-
CIPACIONES POR PAGAR 1,840
40 TRIBUTOS Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 6,348
Por las participaciones e Impuesto a
la Renta por pagar.
89 DETERMINACIN DEL
59 RESULT. ACUMULADOS 14,812
591 Utilidades no distribuidas
Para registrar los resultados no distri-
buidos y la Reserva Legal del perodo.
b) Por la venta de toda la mercadera al
contado.
c) Por el cierre contable para determinar
el resultado del ejercicio.
Cuentas por Cobrar Com. 103,000 Cuentas por Pagar Comerciales 36,000
Otras Cuentas por Cobrar 25,600 Otras Cuentas por Pagar 43,388

134,200 82,888

Inmueble, Maquinaria y Equipo 185,000 PATRIMONIO
Capital 180,000
Reservas 36,000
Excedente de Revaluacin 3,500
Resultados Acumulados 16,812

185,000 236,312

319,200 319,200
======= =======
OSBAC S.A.
BALANCE GENERAL
Aumento del capital
a) La Junta General de accionistas
acord aumentar el Capital social
con la capitalizacin de las Reservas,
Excedente de Revaluacin, y los Re-
sultados Acumulados; para tal efecto
se ha elaborado una escritura pblica
y debe ser inscrita en los Registros P-
blicos para su formalizacin legal.
b) Posteriormente se procedi a la ins-
cripcin en los registros pblicos del
aumento de capital.
c) El acuerdo comprende el aumento
del valor nominal de las acciones
existentes de S/. 5.00 a S/. 7.00 cada
una, es decir, no se consider emisin
de nuevas acciones.
d) Para determinar los montos a capitali-
zar se realizan los siguientes clculos.
Para modicar el total de acciones de
S/. 5.00 a S/. 7.00 cada una es necesario
realizar un aporte adicional para redon-
dear la cifra del patrimonio.
Total Acciones Valor
Total Capital 180,000 36,000 5.00
Total Patrimonio 236,312 36,000 6.56422
Acciones Valores Patrimonio
Valor Actual 36,000 6.56422 236,312
Nuevo valor 36,000 7.00 252,000
Diferencia 15,688
Instituto Pacco
Aplicacin Prctica
III-12
III
Total
aumen-
to
Monto
capitali-
zable
Aporte
en
efectivo
Pedro Contreras 8,000 6,257 1,743
Julio Meza 16,000 12,514 3,486
Fernando Gon-
zles
18,000 14,078 3,922
Mara Rojas 14,000 10,950 3,050
Jorge Castillo 16,000 12,514 3,486
72,000 56,312 15,688
De tal manera que el capital estar conformado de la siguiente manera:
Socios Acciones
Valor de cada
accin
Total
Capital
Pagado
Total
Aumento
Pedro Contreras 4,000 7.00 28,000 20,000 8,000
Julio Meza 8,000 7.00 56,000 40,000 16,000
Fernando Gonzles 9,000 7.00 63,000 45,000 18,000
Mara Rojas 7,000 7.00 49,000 35,000 14,000
Jorge Castillo 8,000 7.00 56,000 40,000 16,000
36,000 252,000 180,000 72,000
Participa.
%
Patrimonio
Actual
Capital
Pagado
Monto
Capitalizable
Pedro Contreras 11.11 26,257 20,000 6,257
Julio Meza 22.22 52,514 40,000 12,514
Fernando Gonzles 25.00 59,078 45,000 14,078
Mara Rojas 19.44 45,950 35,000 10,950
Jorge Castillo 22.22 52,514 40,000 12,514
100.00 236,312 180,000 56,312
x DEBE HABER
x DEBE HABER
14 CTAS. POR COBRAR
AL PERSONAL, ALOS
ACCIONISTAS, DIREC-
TORES Y GERENTES 15,688
144 Gerentes
57 EXCEDENTE DE
REVALUACIN 3,500
58 RESERVAS 36,000
582 Legales
59 RESULTADOS
ACUMULADOS 16,812
591 Utilidades no
distribuibles
52 CAPITAL ADICIONAL 72,000
522 Capitalizacin en
trmite
Por el aumento del Capital, capi-
talizando cuentas Patrimoniales y
nuevos aportes.
104 Cuentas Corrientes
en instituciones
nancieras
14 CUENTAS POR COBR.
AL PERSONAL, A LOS
ACCIONISTAS, DIRECT.
Y GERENTES 15,688
144 Gerentes
Por la cancelacin de lo aportes por
el aumento de capital.
De esta manera, el nuevo Balance queda
Tal como se puede observar en
el Balance despus de la capita-
lizacin, se han sufrido las dems
cuentas del Patrimonio, quedando
absorbida por el Capital.
Por tanto, el nuevo Capital quedar
Asiento contable
x
522 Capitalizacin en
trmite
50 CAPITAL 72,000
501 Capital Social
Por la inscripcin en los registros
pblicos de los montos acordados
en la capitalizacin.

149,888 82,888

Inmueble, Maquinaria y Equipo 185,000
PATRIMONIO
Capital 252,000

185,000 252,000

334,888 334,888
======= =======
Existencias 20,500

32,000 54,500

Inmueble, Maquinaria y Equipo 237,900 PATRIMONIO
Capital 200,000
Reservas 15,400
Resultados Acumulados 0

237,900 215,400

269,900 269,900
======= =======
OSBAC S.A.
BALANCE GENERAL
PHL S.A.
BALANCE GENERAL
Acciones
Valor de
cada accin
Total
Pedro Contreras 4,000 7.00 28,000
Julio Meza 8,000 7.00 56,000
Fernando Gonzles 9,000 7.00 63,000
Mara Rojas 7,000 7.00 49,000
Jorge Castillo 8,000 7.00 56,000
36,000 252,000
Caso Prctico N 2
DERECHO DE PREFERENCIA POR NUEVOS APORTES
a) La sociedad PHL S.A. inicia sus operaciones en el ejercicio con siguiente Balance
General
Actualidad Empresarial
rea Contabilidad y Costos
III-13
III
El capital est constituido por 5 socios,
conformado de la siguiente manera:
b) Los socios, en una Asamblea Gene-
ral, acordaron aumentar su capital
con nuevos aportes dinerarios en
S/. 80,000, emitindose para ello
certicados de suscripcin preferentes
a cada socio a prorrata de sus partici-
paciones accionarias a la fecha.
c) Estos certicados que se encuentran
disponibles a nombre de sus titulares
se ha distribuido de la siguiente ma-
nera en una primera ronda:
f) El socio Gilberto Moreno ha hecho
de conocimiento que no suscribir
las acciones adicionales que le dan
derecho de preferencia en la segunda
rueda.
g) Las acciones no suscritas son nueva-
mente puestas a disposicin a los de-
Resumen
Calculando el monto adicional por las Reservas
h) Los socios han hecho conocer su conformidad quedando, por tanto, las acciones
pagadas y suscritas de la siguiente manera:
Como se puede observar, el incremento
de capital signicar un aporte adicional
para mantener al rubro de Capital en
proporcin con las Reservas.
Calculando la proporcin de las Reservas
con Relacin al Capital.
d) El socio Hernn Vigil ha comunicado
que no podr adquirir las acciones
por los nuevos aportes que le corres-
ponde como derecho preferente.
e) Las acciones no suscritas son nueva-
mente puesto a disposicin a los de-
ms socios en prorrata a sus acciones
considerando lo que se suscribi en
la primera rueda, calculndose de la
siguiente manera:
Derecho de preferencia a los socios
considerando las acciones suscrita en
la primera Rueda.
Socios Total Acciones Valor
Hernn Vigiil 2,000 10.00 20,000
Gilberto Moreno 3,000 10.00 30,000
Adrin Mayorca 4,000 10.00 40,000
Mara Rojas 6,000 10.00 60,000
Mirtha Gonzles 5,000 10.00 50,000
20,000 200,000
Acciones % particip.
Certicados disponibles
2da Rueda
Gilberto Moreno 4,200 17 133
Adrin Mayorca 5,600 22 178
Mara Rojas 8,400 33 267
Mirtha Gonzles 7,000 28 222
25,200 100 800
Acciones
%
Particip.
Certic. Disponibles
3ra Rueda
Adrin Mayorca 5,778 27 36
Mara Rojas 8,667 40 53
Mirtha Gonzles 7,222 33 44
21,667 100 133

Saldos
actuales

Nuevos
aportes
Capital 200,000 100 80,000
Reservas 15,400 7.70 6,160
215,400 86,160
Socios Saldos actuales Nuevos aportes
Gilberto Moreno 1,200 15 924
Adrin Mayorca 1,814 23 1,397
Mara Rojas 2,720 34 2,094
Mirtha Gonzles 2,266 28 1,745
8,000 100 6,160
Accio-
nes
%
Parti-
cipac.
Certif.
Dispo-
nib.
Adicio-
nal
Hernn Vigil 2,000 10 800 616
Gilberto Moreno 3,000 15 1,200 924
Adrin Mayorca 4,000 20 1,600 1,232
Mara Rojas 6,000 30 2,400 1,848
Mirtha Gonzles 5,000 25 2,000 1,540
20,000 100 8,000 6,160
ms socios en prorrata a sus acciones,
considerando lo que se suscribi en la
primera y segunda rueda, calculndo-
se de la siguiente manera:
Derecho de preferencia a los socios
considerando las acciones suscrita en
la primera y segunda rueda.
Socios Acciones
Suscritas
1ra.Rueda
Suscritas
2da.Rueda
Suscritas
3ra.Rueda
Total
Hernn Vigil 2,000 2,000
Gilberto Moreno 3,000 1,200 4,200
Adrin Mayorca 4,000 1,600 178 36 5,814
Mara Rojas 6,000 2,400 267 53 8,720
Mirtha Gonzles 5,000 2,000 222 44 7,266
20,000 7,200 667 133 28,000
Socios Acciones
Total
suscritas
Total
Valor
Por accin
Nuevo
capital
Hernn Vigil 2,000 2,000 10 20,000
Gilberto Moreno 3,000 1,200 4,200 10 42,000
Adrin Mayorca 4,000 1,814 5,814 10 58,140
Mara Rojas 6,000 2,720 8,720 10 87,200
Mirtha Gonzles 5,000 2,266 7,266 10 72,660
20,000 8,000 28,000 280,000
Total aportes
Acciones
suscritas
Valor por
accin
Monto de
capital
Monto
adicional
Gilberto Moreno 1,200 10 12,000 924
Adrin Mayorca 1,814 10 18,140 1,397
Mara Rojas 2,720 10 27,200 2,094
Mirtha Gonzles 2,266 10 22,660 1,745
8,000 80,000 6,160
1. En qu caso el valor del terreno es inmaterial, segn NIC
17?
La norma requiere que cuando se trate de un arrendamiento
de terrenos y construcciones en conjunto en que resulte insig-
nicante el importe que de acuerdo con el prrafo N 20, se
reconocera para el componente de terrenos, los citados terrenos
y las construcciones puedan tratarse como una unidad individual
a los efectos de la clasicacin del arrendamiento y clasicarse
como un arrendamiento nanciero u operativo, de acuerdo a los
prrafos del 7 al 13, en tal caso, se considerara la vida econmica
de los edicios como la vida econmica que corresponda a la
totalidad del activo arrendado.
2. En qu casos los arrendamientos operativos son conside-
rados como inversiones inmobiliarias, segn NIC 17?
De acuerdo a los p. 17 y 18 de la NIC 17 seala que segn la NIC
40 Inversiones inmobiliarias, es posible que el arrendamiento
clasique los derechos sobre un inmueble mantenido en rgimen
de arrendamiento operativo, como inversin inmobiliaria; tales
derechos sobre el inmueble se contabilizarn como si fueran un
arrendamiento nanciero y, adems, se utilizar el modelo del
valor razonable para el activo reconocido.
El arrendatario continuar la contabilizacin del arrendamiento
como un arrendamiento nanciero, incluso si un evento posterior
cambiara la naturaleza de los derechos del arrendatario sobre
el inmueble, de forma que no pudiese seguir clasicando como
inversin inmobiliaria.
3. Cul es el tratamiento contable en la fecha de inicio de
un arrendamiento nanciero, segn la NIC 17?
La norma requiere que al comienzo del plazo de arrendamiento
nanciero, ste se reconozca en el balance general del arrenda-
tario, registrando un activo y un pasivo por el mismo importe,
igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor actual
de los pagos mnimos por el arrendamiento, si ste fuera menor,
determinados al inicio del arrendamiento.
Al realizar el clculo, el valor actual de los pagos mnimos por el
arrendamiento, se tomar como factor de descuento el tipo de
inters implcito en el arrendamiento, siempre que sea practicable
determinarlo; de lo contrario se usar el tipo de inters incremental
de los prestamos del arrendatario. Cualquier costo directo inicial de
arrendatario se aadir al importe reconocido como un activo.
4. Las cuotas de los arrendamientos operativos son gastos,
segn NIC 17?
La norma seala que para el caso de los arrendamientos opera-
tivos, los pagos correspondientes a las cuotas de arrendamiento
(excluyendo los costos por otros servicios tales como seguro o
mantenimiento) se reconocern como gastos de forma lineal,
a menos que resulte mas apropiado el uso de otra base de
carcter sistemtico que recoja, de forma ms representativa.
Glosario Contable
Instituto Pacco
Aplicacin Prctica
III-14
III
Como se puede observar, en el aumento
de Capital las Reservas tambin se han in-
crementado en la proporcin del Capital,
de esta manera se mantiene el equilibrio
del patrimonio.
Finalmente, el Capital queda conformado
Antes del
aumento
%
Despus
del
aumento
Capital 20,000 100.00 280,000
Reservas 15,400 7.70 21,560
35,400 301,560
Antes del
aumento
%
Despus del
aumento
Hernn Vigil 2,000 10.00 20,000
Gilberto Moreno 4,200 10.00 42,000
Adrin Mayorca 5,814 10.00 58,140
Mara Rojas 8,720 10.00 87,200
Mirtha Gonzles 7,266 10.00 72,660
28,000 280,000
Existencias 20,500

118,160 54,500

Inmueble, Maquinaria y Equipo 237,900
PATRIMONIO
Capital 280,000
Reservas 21,560

237,900 301,560

356,060 356,060
======= =======
PHL S.A.
BALANCE GENERAL
De esta manera, el nuevo Balance queda de la siguiente manera:
x DEBE HABER
522 Capitaliz. en trmite
50 CAPITAL 80,000
501 Capital Social
Por la inscripcin en los registros
pblicos la capitalizacin de la reserva
legal y nuevos aportes.
x
x
104 Cuentas Corrientes
en instituciones
AL PERSONAL, A LOS
ACCIONISTAS, DIREC-
TORES Y GERENTES 86,160
144 Gerentes
Por la cancelacin de lo aportes por
el aumento de capital.
AL PERSONAL, A LOS
ACCION., DIRECTORES
Y GERENTES 86,160
144 Gerentes
58 RESERVAS 6,160
582 Legal
522 Capitalizacin en tramite
Por el aumento del Capital, capitali-
zando cuentas Patrimoniales y nuevos
aportes, pendientes de inscripcin en
los registros pblicos.
Asiento contable

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