APITULO VI

DEL CRDITO FISCAL

ARTCULO 18.- REQUISITOS SUSTANCIALES
TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el 15.04.1999.
ARTCULO 18.- REQUISITOS SUSTANCIALES
El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado
separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios
y contratos de construccin, o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la
utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados.
Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o
utilizaciones de servicios, contratos de construccin o importaciones que renan los
requisitos siguientes:
a. Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la
legislacin del Impuesto a la Renta, an cuando el contribuyente no est afecto a
este ltimo impuesto.
Tratndose de gastos de representacin, el crdito fiscal mensual se calcular de
acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el Reglamento.
b. Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto o que se
destinen a servicios prestados en el exterior no gravados con el Impuesto.
Estos servicios prestados en el exterior no gravados con el Impuesto que otorgan derecho a
crdito fiscal son aquellos prestados por sujetos generadores de rentas de tercera categora
para efectos del Impuesto a la Renta.
(Artculo 18 sustituido por el artculo 5 de la Ley N 29646, Ley de Fomento al
Comercio Exterior de Servicio, publicada el 1.1.2011, vigente desde el 2.1.2011).
ARTCULO 19.- REQUISITOS FORMALES.
ARTCULO 19.- REQUISITOS FORMALES
Para ejercer el derecho al crdito fiscal a que se refiere el artculo anterior se cumplirn los
siguientes requisitos formales:
a) Que el Impuesto est consignado por separado en el comprobante de pago que acredite la
compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construccin, o de ser el caso, en la nota
de dbito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la
Aduana de los documentos emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del Impuesto en
la importacin de bienes.
Los comprobantes de pago y documentos a que se hace referencia en el presente inciso
son aquellos que de acuerdo con las normas pertinentes, sustentan el crdito fiscal.
b) Que los comprobantes de pago o documentos hayan sido emitidos de conformidad con las
disposiciones sobre la materia; y,
c) Que los comprobantes de pago, las notas de dbito, los documentos emitidos por la SUNAT
a los que se refiere el inciso a) del presente artculo, o el formulario donde conste el pago
del Impuesto en la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados; hayan sido
anotados por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras, dentro del plazo que
seale el Reglamento. El mencionado Registro deber estar legalizado antes de su uso y
reunir los requisitos previstos en el Reglamento.
La legalizacin extempornea del Registro de Compras despus de su uso no implicar la
prdida del crdito fiscal, en tanto los comprobantes de pago u otros documentos que
sustenten dicho crdito hayan sido anotados en ste dentro del plazo que seale el
Reglamento, en cuyo caso el derecho al crdito fiscal se ejercer a partir del periodo
correspondiente a la fecha de la legalizacin del Registro de Compras, salvo que el
contribuyente impugne la aplicacin del crdito fiscal en dicho periodo, en cuyo caso ste
se suspender, debiendo estarse a lo que resuelva el rgano resolutor correspondiente.
Lo dispuesto en el prrafo anterior es sin perjuicio de las multas que pudieran
corresponder.
(Inciso c) del artculo 19 sustituido por el artculo 4 del Decreto Legislativo N
980, publicado el 15 de marzo de 2007, , vigente a partir de primer da calendario
del mes siguiente a su publicacin en el Diario Oficial El Peruano).
(Ver Segundo prrafo de la nica Disposicin Complementaria Transitoria del
Decreto Legislativo N 980, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir de
primer da calendario del mes siguiente a su publicacin en el Diario Oficial El
Peruano, el cual establece que la sustitucin del inciso c) del artculo 19 de la
Ley efectuada por el artculo 4 del presente Decreto Legislativo ser aplicable
respecto del crdito fiscal correspondiente que se genere a partir de la vigencia
del presente dispositivo).
Cuando en el comprobante de pago, nota de dbito o documento emitido por la SUNAT se
hubiere omitido consignar separadamente el monto del Impuesto, estando obligado a ello o,
en su caso, se hubiere consignado por un monto equivocado, proceder la subsanacin
conforme a lo dispuesto por el Reglamento. El crdito fiscal slo podr aplicarse a partir del
mes en que se efecte tal subsanacin.
Tratndose de comprobantes de pago emitidos por sujetos no domiciliados, no ser de
aplicacin lo dispuesto en los incisos a) y b) del presente artculo.
Asimismo, se tendrn en cuenta las siguientes normas:
1. No dar derecho a crdito fiscal, el Impuesto consignado, sea que se haya retenido o
no, en comprobantes de pago, nota de dbito o documento emitido por la SUNAT no
fidedignos o falsos o que incumplen con los requisitos legales o reglamentarios.
El Reglamento establecer las situaciones en las cuales los comprobantes de pago,
notas de dbito o documentos emitidos por la SUNAT sern considerados como no
fidedignos o falsos.
2. No darn derecho al crdito fiscal los comprobantes de pago o notas de
dbito que hayan sido emitidos por sujetos a los cuales, a la fecha de emisin de los
referidos documentos, la SUNAT les haya comunicado o notificado la baja de su
inscripcin en el RUC o aquellos que tengan la condicin de no habido para efectos
tributarios.
3. Tampoco darn derecho al crdito fiscal los comprobantes que hayan sido otorgados
por personas que resulten no ser contribuyentes del Impuesto o los otorgados por
contribuyentes cuya inclusin en algn rgimen especial no los habilite a ello o los
otorgados por operaciones exoneradas del impuesto.
Tratndose de comprobante de pago, notas de dbito o documentos no fidedignos o que
incumplan con los requisitos legales y reglamentarios, no se perder el derecho al crdito
fiscal en la adquisicin de bienes, prestacin o utilizacin de servicios, contratos de
construccin e importacin, cuando el pago del total de la operacin incluyendo el pago del
Impuesto y de la percepcin, de ser el caso, se hubiera efectuado:
i. Mediante los medios de pago que seale el Reglamento; y
ii. Siempre que se cumpla con los requisitos que seale el referido Reglamento.
Lo antes mencionado, no exime del cumplimiento de los dems requisitos exigidos por esta
Ley para ejercer el derecho al crdito fiscal.
La SUNAT por Resolucin de Superintendencia podr establecer otros mecanismos de
verificacin para la validacin del crdito fiscal.
En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, el crdito fiscal se
sustenta en el documento que acredite el pago del Impuesto.
Para efecto de ejercer el derecho al crdito fiscal en los casos de sociedades de hecho,
consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que no
lleven contabilidad independiente, el operador atribuir a cada parte contratante, segn la
participacin en los gastos establecida en el contrato, el Impuesto que hubiese gravado la
importacin, la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, de acuerdo a lo
que establezca el Reglamento.
Dicha atribucin deber ser realizada mediante documentos cuyas caractersticas y requisitos
sern establecidos por la SUNAT.
(Ver Resolucin de Superintendencia N 022-98-SUNAT, publicada 11.12.1998,
vigente desde el 12.02.1998)
Los deudores tributarios se encuentran obligados a verificar la informacin contenida en los
comprobantes de pago o notas de dbito que reciben.
La referida verificacin se efectuar sobre aquella informacin que se encuentre a disposicin
en la pgina web de la SUNAT u otros medios que establezca el Reglamento.


ARTCULO 20.- IMPUESTO QUE GRAVA RETIRO NO GENERA CRDITO FISCAL
El Impuesto que grava el retiro de bienes en ningn caso podr ser deducido como
crdito fiscal, ni podr ser considerado como costo o gasto por el adquirente.
ARTCULO 21.- SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS Y
SERVICIOS DE SUMINISTRO DE ENERGA ELCTRICA, AGUA POTABLE,
SERVICIOS TELEFNICOS, TELEX Y TELEGRFICOS
Tratndose de la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, el crdito fiscal
podr aplicarse nicamente cuando el Impuesto correspondiente hubiera sido pagado.
Tratndose de los servicios de suministro de energa elctrica, agua potable, y
servicios finales telefnicos, tlex y telegrficos; el crdito fiscal podr aplicarse al
vencimiento del plazo para el pago del servicio o en la fecha de pago, lo que ocurra
primero.
(13) ARTCULO 22.- REINTEGRO DEL CRDITO FISCAL
En el caso de venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo,
antes de transcurrido el plazo de dos (2) aos de haber sido puestos en
funcionamiento y en un precio menor al de su adquisicin, el crdito fiscal aplicado en
la adquisicin de dichos bienes deber reintegrarse en el mes de la venta, en la
proporcin que corresponda a la diferencia de precio.
Tratndose de los bienes a los que se refiere el prrafo anterior, que por su naturaleza
tecnolgica requieran de reposicin en un plazo menor, no se efectuar el reintegro del
crdito fiscal, siempre que dicha situacin se encuentre debidamente acreditada con
informe tcnico del Ministerio del Sector correspondiente. En estos casos, se
encontrarn obligados a reintegrar el crdito fiscal en forma proporcional, si la venta
se produce antes de transcurrido un (1) ao desde que dichos bienes fueron puestos
en funcionamiento.
La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin gener un crdito
fiscal, as como la de bienes terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado bienes
e insumos cuya adquisicin tambin gener crdito fiscal, determina la prdida del
mismo.
En todos los casos, el reintegro del crdito fiscal deber efectuarse en la fecha en que
corresponda declarar las operaciones que se realicen en el periodo tributario en que se
produzcan los hechos que originan el mismo.
Se excluyen de la obligacin del reintegro:
a) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que se produzcan por caso
fortuito o fuerza mayor;
b) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes por delitos cometidos en
perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros;
c) La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren totalmente
depreciados; y,
d) Las mermas y desmedros debidamente acreditados.
Para efecto de lo dispuesto en los incisos antes mencionados, se deber tener en
cuenta lo establecido en el Reglamento de la presente Ley y en las normas del
Impuesto a la Renta.
El reintegro al que se hace referencia en los prrafos anteriores, se sujetar a las
normas que seale el Reglamento.
(13) Artculo sustituido por el Artculo 11 de la Ley N 27039, publicada el
31.12.1998.
ARTCULO 23.- OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS
Para efecto de la determinacin del crdito fiscal, cuando el sujeto del Impuesto realice
conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas, deber seguirse el procedimiento
que seale el Reglamento.
Slo para efecto del presente artculo y tratndose de las operaciones comprendidas en
el inciso d) del Artculo 1 del presente dispositivo, se considerarn como operaciones
no gravadas, la transferencia del terreno.
(14) ARTCULO 24.- FIDEICOMISO DE TITULIZACIN, REORGANIZACIN Y
LIQUIDACIN DE EMPRESAS
En el caso del fideicomiso de titulizacin, el fideicomitente podr transferir al
patrimonio fideicometido, el crdito fiscal que corresponda a los activos transferidos
para su constitucin.
Asimismo, el patrimonio fideicometido podr transferir al fideicomitente el remanente
del crdito fiscal que corresponda a las operaciones que hubiera realizado para el
cumplimiento de sus fines, con ocasin de su extincin.
Las mencionadas transferencias del crdito fiscal se efectuarn de acuerdo a lo que
establezca el Reglamento.
Tratndose de la reorganizacin de empresas se podr transferir a la nueva empresa, a
la que subsiste o a la adquirente, el crdito fiscal existente a la fecha de la
reorganizacin.
ARTCULO 25.- CRDITO FISCAL MAYOR AL IMPUESTO BRUTO
Cuando en un mes determinado el monto del crdito fiscal sea mayor que el monto del
Impuesto Bruto, el exceso constituir saldo a favor del sujeto del Impuesto. Este saldo
se aplicar como crdito fiscal en los meses siguientes hasta agotarlo.