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rea: IRlBUIARlA
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ConIenido:
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Aspectos de la Hiptesis de lncidencia Iributaria
Cormen de/ P/or kob/es Moreno
Proosoro oo Dorocbo Tribolorio
oo lo fLC y LN/S/
Ln esIa oporIunidad vamos a esIudiar los
aspecIos de la denominada HipIesis de
lncidencia TribuIaria. Primero, desde el
punIo de visIa concepIual para luego
enconIrarla en algunos IribuIos exisIen
Ies en nuesIro SisIema TribuIario.
Como sabemos, la HipIesis de lnciden
cia TribuIaria es la descripcin generica e
hipoIeIica de un hecho, en esIe senIido
se le considera un concepIo legal, en el
cual se designa al sujeIo acIivo, y se esIa
blece un criIerio generico de idenIiica
cin del sujeIo pasivo, se da un criIerio de
ijacin del momenIo de coniguracin
de una siIuacin hipoIeIica, y Iambien se
da un criIerio de circunsIancia de modo y
lugar hipoIeIico.
1. lntroduccin
2. Aspectos de la Hiptesis de
lncidencia Iributaria
Ll proesor Geraldo AIaliba
1
seala que
La HipIesis de lncidencia es primera
menIe la descripcin legal de un hecho,
es la ormulacin hipoIeIica, previa y ge
nerica, conIenida en la ley, de un hecho.
Ls, por lo IanIo un mero concepIo, nece
sariamenIe absIracIo. Ls ormulado por
el legislador haciendo absIraccin abso
luIa de cualquier hecho concreIo. Por eso
es mera previsin legal. HipIesis de lnci
dencia es la hipIesis de la ley IribuIaria.
Asimismo, seala el proesor AIaliba
2
que,
en cuanIo a su caIegoria juridica, la hip
Iesis de incidencia es una e indivisible, se
IraIa de un enIe lgico juridico uniIario e
inescindible. LsIa es quien, en su Iodo
uniIario da coniguracin al IribuIo y per
miIe deIerminar, por sus caracIerisIicas, la
especie IribuIo.
LnIonces, siendo la HipIesis de lnciden
cia una descripcin legislaIiva (necesaria
menIe hipoIeIica) de un hecho a cuya
ocurrencia en concreIo la ley aIribuye la
uerza juridica de deIerminar el nacimien
Io de la obligacin IribuIaria, esIa caIe
goria (hipIesis de incidencia) se presen
Ia bajo los mas variados aspecIos, cuya
reunin le da enIidad, y Iales aspecIos no
vienen necesariamenIe indicados en or
ma expliciIa e inIegrada en la ley. Puede
haber una ley que los enumere y especii
que a Iodos, pero normalmenIe, los as
pecIos inIegraIivos de la hipIesis de in
cidencia esIan esparcidos en la ley
3
.
Ln esIe senIido, son pues aspecIos de la
HipIesis de lncidencia TribuIaria (para eec
Ios de esIe Irabajo HlT) las cualidades que
esIa Iiene de deIerminar hipoIeIicamenIe
los sujeIos de la obligacin IribuIaria, asi
como su conIenido susIancial, lugar y
momenIo de nacimienIo. De ahi que de
signemos los aspecIos esenciales de la
HlT como: a) AspecIo Personal, b) Aspec
Io MaIerial, c) AspecIo Temporal y d) As
pecIo Lspacial
4
.
2.1. AspecIo personaI
Como seala el proesor AIaliba el aspec
Io personal o subjeIivo es la cualidad (in
herenIe a la HlT) que deIermina a los su
jeIos de la Obligacin TribuIaria que el
Hecho lmponible hara nacer, se IraIa en
Ionces de conocer a los sujeIos de la Obli
gacin TribuIaria, convirIiendose en un
criIerio de indicacin de sujeIos.
Ln Ial senIido, (precisa el proesor AIaliba
5
)
el aspecIo personal es el aIribuIo de la
HlT que deIermina el sujeIo acIivo de la
obligacin IribuIaria respecIiva y esIable
! AIaliba, Geraldo. HipIesis de lncidencia TribuIaria, lnsIiIu
Io Peruano de Derecho TribuIario, Per, !987. Pag.66.
2 lbidem. Pag. 7J.
ce los criIerios para la ijacin del sujeIo
pasivo.
LsIo signiica, que cuando hacemos ree
rencia al aspecIo personal, no nos esIa
mos reiriendo al conIribuyenIe de ma
nera exclusiva y excluyenIe, Iampoco al
sujeIo pasivo (que puede serlo en cali
dad de conIribuyenIe o en calidad de res
ponsable), sino que la reerencia es a los
sujeIos que inIegran la relacin juridica
IribuIaria. Ln ese senIido, el aspecIo per
sonal de la HlT de cualquier IribuIo esIa
compuesIa por el sujeIo acIivo y el sujeIo
pasivo de la relacin juridica IribuIaria.
Tambien es imporIanIe resalIar que la HlT
se limiIa a dicIar el criIerio segn el cual
se va a deIerminar, en concreIo, en cada
caso, quien es el sujeIo pasivo. Sobre
esIo, mas adelanIe veremos en algunos
casos pracIicos de IribuIos exisIenIes en
nuesIro sisIema IribuIario a los sujeIos
que conorman el aspecIo personal de
la HlT.
2.1.1. 5ujeIo acIivo
Ls el sujeIo acreedor de la obligacin
IribuIaria, es la persona a quien la ley le
aIribuye la exigibilidad del IribuIo. Slo
la ley puede designar el sujeIo acIivo,
como hemos sealado anIeriormenIe,
esIa designacin del sujeIo acIivo com
pone el aspecIo personal de la HlT.
Ahora bien, hay que eecIuar la siguienIe
disIincin, quien ejerce poIesIad IribuIaria
al crear un IribuIo, puede ser Iambien el
sujeIo acIivo de la relacin juridico
IribuIaria, en esIe caso no es necesario
que la HlT precise quien es el sujeIo acIi
vo, es decir, ya se encuenIra impliciIo la
naIuraleza de sujeIo acIivo. Ln cambio,
en los casos en los cuales quien en el ejer
cicio de la poIesIad IribuIaria crea un Iri
buIo y no va ser el sujeIo acIivo, general
menIe vamos a enconIrar en la Ley, la de
signacin el sujeIo acIivo acreedor de la
obligacin IribuIaria.
J lbidem. Pag. 89.
4 lbidem. Pag. 9!.
5 lbidem. Pag. 96.
INFORMF 1RIU1ARIO
AspecIos de la HipIesis de lncidencia TribuIaria ................................................................................................................................... l-1
AC1UALIDAD Y APLICACIN PRC1ICA
AspecIos TribuIarios de las PenIas de Segunda CaIegoria .................................................................................................................. l-3
Consideraciones generales sobre la presenIacin de la Declaracin de Predios correspondienIe al ao 2005........... l-9
LFGI5LACIN COMFN1ADA
Sobre inormacin que debe conIener la noIiicacin eecIuada medianIe acuse de recibo, acuse de noIiicacin o
consIancia de veriicacin del domicilio iscal a eecIos de la adquisicin auIomaIica de la condicin de no hallado. l-13
PROCFDIMIFN1O5 1RIU1ARIO5
lnscripcin de personas naIurales en el PegisIro Unico de ConIribuyenIes a Iraves de lnIerneI ..................................... l-14
ANLI5I5 JURI5PRUDFNCIAL
No se conigura la inraccin de presenIar declaraciones sin Iener en cuenIa el lugar sealado,
cuando se presenIa la misma en el lugar sealado por la adminisIracin pero en venIanilla
disIinIa a la que corresponde ...................................................................................................................................................................... l-17
A5F5ORA APLICADA........................................................................................................................................................................................ l-19
PRFGUN1A5 Y RF5PUF51A5 .......................................................................................................................................................................... l-21
INDICADORF5 1RIU1ARIO5 ...................................................................................................................................................................... l-22
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2.1.2. 5ujeIo pasivo
Ls el sujeIo que se encuenIra obligado a
cumplir con la presIacin IribuIaria en
avor del sujeIo acIivo, pero como hemos
indicado parraos anIeriores en la HlT va
mos a enconIrar el o los criIerios que nos
van a servir para idenIiicarlos. LsIa iden
Iiicacin no se va dar con la sola HlT, sino
que sera necesario que se realice un he
cho econmico en la realidad que por
coincidir exacIamenIe con los cuaIro as
pecIos de la HlT, enIre ellos el aspecIo
personal y especiicamenIe las caracIeris
Iicas del sujeIo pasivo, de cmo resulIa
do un hecho imponible, es jusIamenIe
aqui en la realizacin del hecho imponible
que vamos a deIerminar al sujeIo pasivo.
Como sabemos, las normas IribuIarias Iie
ne dos parIes: el supuesIo y la consecuen
cia, en esIe senIido, en el supuesIo en
conIramos la HipIesis de lncidencia
TribuIaria, y en la consecuencia se encuen
Ira la Obligacin TribuIaria, y denIro de la
Obligacin TribuIaria enconIramos la i
gura del sujeIo pasivo.
2.2. AspecIo maIeriaI
Llamado Iambien aspecIo objeIivo de la
HlT, nos va indicar normaIivamenIe sobre
que se va incidir, que es lo que el legisla
dor ha decidido aecIar con un IribuIo.
GeneralmenIe, en los primeros arIiculos
de las normas imposiIivas enconIramos
el aspecIo maIerial de la HlT, que si bien
es cierIo puede esIar en un solo arIiculo
en algunos casos, en oIros puede esIar
comprendido en mas de uno.
2.3. AspecIo IemporaI
Precisa el proesor AIaliba que
6
la ley que
conIiene la HlT Irae la indicacin de las
circunsIancias de Iiempo, imporIanIes
para la coniguracin de los hechos
imponibles, y que esIa indicacin puede
ser impliciIa o expliciIa. Si bien es cierIo
muchas veces es impliciIa, en oIros el le
gislador Iiene la necesidad de hacer ic
cin para saber cuando debemos Iener
por ocurrido el hecho imponible. !usIa
menIe aqui radica su mas imporIanIe un
cin, esIablecer el momenIo en el cual se
da por ocurrido el hecho imponible.
Ln esIe senIido, seala el proesor AIaliba
que
7
se deine el aspecIo Iemporal de la
HlT como la propiedad que ella Iiene de
designar, sea expliciIa o impliciIamenIe,
el momenIo en que se debe repuIar con
sumado (sucedido, realizado) un hecho
imponible). Aqui Ienemos una gama
amplia con la cual puede el legislador aco
modar las siIuaciones que no son senci
llas o aciles de deIerminar.
Lo dicho anIeriormenIe signiica que, en
esIricIo, la deIerminacin del momenIo
del nacimienIo de la Obligacin TribuIaria,
no siempre coincide con la ocurrencia del
hecho imponible, sino que va depender
de las disposiciones legislaIivas y no de la
naIuraleza de los hechos aconIecidos, por
ello indicamos que el legislador muchas
veces Iiene que hacer iccin para deIer
minar el aspecIo Iemporal de la HlT.
2.4. AspecIo espaciaI
Ll aspecIo espacial hace reerencia a la
indicacin que Iiene la HlT en relacin a
las circunsIancias de lugar que se consi
deran relevanIes para la coniguracin del
hecho imponible.
Como sabemos, los hechos imponibles se
dan, se realizan en el undo enomenico,
se IraIa de hechos concreIos que suceden
en la vida real y en ese senIido, se encuen
Iran inserIos y suceden en un deIermina
dos lugar. Ls jusIamenIe la ubicacin de
los hechos imponibles esencial para la con
iguracin de la obligacin IribuIaria.
Como esIamos IraIando de la HlT, en esIa
lo que vamos a enconIrar es basicamenIe
el area espacial a la que se exIiende la
compeIencia del legislador, en algunos
casos (generalmenIe) vamos a enconIrar
la IerriIorialidad de un pais deIerminado,
pero en oIros (excepcionalmenIe) vamos
a ver que excede a la IerriIorialidad.
Consideramos que el aspecIo espacial lo
debemos enIender como el lugar previs
Io en la norma donde se puede dar el
hecho imponible, pues de lo conIrario, si
no se da en esIe lugar previsIo, no se cum
ple con el aspecIo espacial.
Ahora bien, slo a manera de ejemplo,
vamos a ver algunos IribuIos y IraIare
mos de enconIrar los aspecIos de la HlT
conIenido en la norma que los regula,
para ello basicamenIe Irabajaremos con
la Ley de TribuIacin Municipal (LTM), hoy
conIenido en el TUO aprobado por el D.S.
!552004Ll.
8
6 lbidem. Pag. !05.
7 lbidem. Pag. !06.
8 Publicado en el Diario Oicial f| |er0-nc el !5 de noviembre
del 2004.
3. lmpuesto Predial
3.1. AspecIo maIeriaI
Ll lmpuesIo Predial es un IribuIo que gra
va, esIo es, que incide sobre el valor de
los predios urbanos y rsIicos. La propia
norma deine en el arIiculo 9, que para
eecIos del impuesIo se consideran pre
dios a los Ierrenos, incluyendo los Ierre
nos ganados al mar, a los rios y a oIros
espejos de agua, asi como las ediicacio
nes e insIalaciones ijas y permanenIes
que consIiIuyan parIes inIegranIes de
dichos predios.
3.2. AspecIo subjeIivo
Ln relacin a los sujeIos que son parIes
(hipoIeIica) de la relacin juridica
IribuIaria obligacional, la norma de esIe
IribuIo ha regulado al sujeIo acIivo y al
sujeIo pasivo.
3.2.1. 5ujeIo acIivo
lndica el arIiculo 9 de la LTM que son las
municipalidades disIriIales.
3.2.2. 5ujeIo pasivo en caIidad de con-
IribuyenIe
Precisa la Ley de TribuIacin Municipal,
en su arIiculo 9, que son sujeIos pasivos
en calidad de conIribuyenIes del lmpues
Io, las personas naIurales o juridicas pro
pieIarias de los predios, cualquiera sea su
naIuraleza, esIo signiica que se IraIa de
un IribuIo personal.
3.2.3. 5ujeIo pasivo en caIidad de res-
ponsabIe
Ln el mismo arIiculo 9 de la LTM, el legis
lador seala que cuando la exisIencia del
propieIario del Predio (conIribuyenIe) no
pueda ser deIerminado, seran sujeIos res
ponsables los Ienedores o poseedores
del predio a cualquier IiIulo del predio.
Lo que si se debe Iener muy presenIe es la
condicin esIablecida por el legislador, y
es que no se sepa quien es el propieIario
del predio, cosa que no es mismo que el
propieIario no pueda ser enconIrado.
3.3. AspecIo IemporaI
Ll legislador hace iccin en relacin al as
pecIo Iemporal de la hipIesis de inciden
cia de esIe impuesIo, al sealar en el arIi
culo !0 que el caracIer de sujeIo del im
puesIo se aIribuira con arreglo a la siIua
cin juridica conigurada al ! de enero
del ao a que corresponda la obligacin
IribuIaria.
LsIo signiica que la obligacin IribuIaria
del lmpuesIo Predial nace el primero de
enero de cada ao, de Ial manera que se
considera al sujeIo conIribuyenIe (conse
cuencia) que osIenIa la propiedad del
predio el primero de enero, como el con
IribuyenIe por Iodo el ejercicio (ya que
como sabemos el lmpuesIo Predial es un
lmpuesIo de periodicidad anual. Lsa es la
razn por la cual, se precisa que en la ley,
que en el caso de eecIuarse alguna Irans
erencia duranIe ese ejercicio, el
adquirenIe del predio Iendra la siIuacin
juridica de conIribuyenIe al ao siguien
Ie, siempre que sea propieIario del pre
dio al ! de enero.
3.4. InafecIos aI pago?
Ll arIiculo !7 de la LTM modiicado por
insisIe en el mismo error, cuando seala
que LsIan inaecIos al pago del impuesIo
predial, los predios de propiedad de......
Como sabemos, no se puede esIar
inaecIo al pago, ya que denIro del ambi
Io de aplicacin de un impuesIo, siempre
vamos a enconIrar las operaciones grava
das, es decir aquellos supuesIos hipoIeIi
cos que el legislador ha decidido aecIar
con un IribuIo, por oIro lado, Iendremos
los casos de inaecIacin, que son Iodos
aquellos supuesIos no comprendidos
denIro del ambiIo de aecIacin del Iri
buIo, en esIe caso especiico del lmpues
Io Predial, los casos de inaecIacin son
Iodos aquellos que no se encuenIran
comprendidos en el arIiculo 8 de la LTM,
y los casos de exoneracin, que son aque
llos casos que si se encuenIran compren
REA TRIBUTARIA
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4. lmpuesto de Alcabala
5. lmpuesto al Patrimonio
Vehicular
4.1. AspecIo maIeriaI
Ll lmpuesIo de alcabala es un IribuIo que
grava las Iranserencias de inmuebles ur
banos y rsIicos, sea que se eecIe a IiIu
lo oneroso o a IiIulo graIuiIo, cualquiera
sea su orma o modalidad. Como pode
mos apreciar el legislador ha decidido
aecIar las Iranserencias de deIermina
dos predios, y esIo es lo que consIiIuye el
AspecIo MaIerial de la HlT de esIe im
puesIo.
4.2. AspecIo subjeIivo
Ll sujeIo acIivo es la Municipalidad DisIriIal
o la Provincial (ver arIiculo 29 de la LTM).
Ll conIribuyenIe del lmpuesIo, es aquella
persona que compra o adquiere la pro
piedad del inmueble.
4.3. AspecIo IemporaI
Ll arIiculo 2! de la LTM precisa que se gra
va las Iranserencias de inmuebles, en ese
senIido, la obligacin IribuIaria nace al
momenIo de la Iranserencia. Ahora bien,
sealar cual es el momenIo de la Iranse
rencia, signiica conocer cmo se Iransmi
Ie la propiedad de los inmuebles. De acuer
do al arIiculo 949 del Cdigo Civil la sola
obligacin de enajenar un inmueble de
Ierminado hace al acreedor propieIario de
el, salvo disposicin legal dierenIe (es de
cir, normas que se encuenIran uera del
Cdigo Civil) o pacIo en conIrario.
5.1. AspecIo maIeriaI
Ll lmpuesIo al PaIrimonio Vehicular es un
IribuIo que grava la propiedad de los ve
hiculos auIomviles, camioneIas, sIaIion
wagons, camiones, buses y mnibus, que
Iengan una anIigedad no mayor de Ires
aos. Ln relacin a esIos Ires aos anIes
de la modiicacin eecIuada por la Ley
N. 276!6, se conIaban a parIir del ao
de abricacin, a parIir del ! de enero del
ao 2002, el plazo se cuenIa a parIir de la
primera inscripcin en el PegisIro de Pro
piedad Vehicular
5.2. AspecIo subjeIivo
Son conIribuyenIes del impuesIo, las per
sonas naIurales o juridicas propieIarias de
los vehiculos gravados con esIe IribuIo. De
esIa orma, al igual que en el lmpuesIo
Predial, se IraIa de un impuesIo personal.
5.3. AspecIo IemporaI
Tambien se hace la misma iccin legal que
en el lmpuesIo Predial, por esa razn, el
arIiculo J! de la Ley de TribuIacin Muni
cipal precisa que el caracIer de sujeIo del
impuesIo se aIribuira con arreglo a la si
Iuacin juridica conigurada al ! de enero
del ao a que corresponda la obligacin
IribuIaria (ya que se IraIa de un IribuIo de
periodicidad anual), aquella persona que
Ienga la calidad de propieIario el ! de ene
ro de ese ejercicio, lo sera por Iodo el pe
riodo en calidad de conIribuyenIe.
De eecIuarse una o mas Iranserencias
de propiedad del vehiculo duranIe un
ao, el conIribuyenIe del impuesIo para
el siguienIe periodo sera quien osIenIe
esa calidad el ! de enero del periodo. Por
ejemplo, si una persona se compra un
vehiculo gravado el !0 de diciembre del
ao 2005, si al ! de enero del ao 2006
Iiene la calidad de propieIario del vehicu
lo, sera conIribuyenIe por Iodo el ejercicio
2006, aunque en ebrero de ese mismo
ao Iransiera el vehiculo, a un Iercero, esIe
recien Iendra la calidad de sujeIo pasivo el
! de enero del ao 2007, siempre que a
esa echa Ienga la calidad de propieIario.
Se genera renIas de segunda caIegoria
por lo siguienIe:
lnIereses por colocacin de capiIales,
cualquiera sea su denominacin o or
ma de pago, enIre ellos Ienemos los
producidos por IiIulos, cedulas,
Aspectos Iributarios de las Rentas de 5egunda Categora
C.P.C. Josu 8erno/ kojos
Miombro ool slo inlorno oo lo rovislo
/c|oo||ooo Enoso|o|
debenIures, bonos, garanIias y credi
Ios en dinero o en valores.
Los inIereses, excedenIes y cualesquie
ra oIros ingresos que reciban los so
cios de las cooperaIivas como reIribu
cin por sus capiIales aporIados, a ex
cepcin de los percibidos por socios
de cooperaIivas de Irabajo.
Las regalias, se considera regalia a
Ioda conIrapresIacin en eecIivo o en
especie generada por el uso o por el
privilegio de usar paIenIes, marcas, di
seos o modelos, planos, procesos o
rmulas secreIas y derechos de auIor
y Irabajos liIerarios, arIisIicos y cienIi
icos, asi como Ioda conIrapresIacin
por la cesin en uso de los programas
de insIrucciones para compuIadoras
(soIware) y por la inormacin relaIi
va a la experiencia indusIrial, comer
cial o cienIiica.
Se enIiende por inormacin relaIiva
a la experiencia indusIrial, comercial
o cienIiica, Ioda Iransmisin de co
nocimienIos, secreIos o no, de carac
Ier Iecnico, econmico, inanciero o
de oIra indole reeridos a acIividades
indusIriales o comerciales, con pres
1. Las rentas de segunda cate-
gora
didos denIro del ambiIo de aecIacin del
impuesIo, pero que el legislador ha deci
dido dispensar o exonerar del pago.
Sobre esIo, oIro comenIario, si el aspecIo
maIerial del lmpuesIo Predial aecIa la
propiedad de los predios urbanos y rs
Iicos, pareceria que los supuesIos esIa
blecidos en el arIiculo !7, no caliicarian
como supuesIos de inaecIacin sino mas
bien de exoneracin, y en relacin a las
universidades y cenIros educaIivos, no
se IraIaria de un caso ni de exoneracin
y Iampoco de inaecIacin, sino que
consIiIuye un supuesIo de inmunidad
esIablecido en la ConsIiIucin vigenIe
en el arIiculo !9. Asimismo, en relacin
a las enIidades religiosas, no esIarian gra
vadas como consecuencia del convenio
suscriIo enIre la SanIa Sede y el LsIado
Peruano.
Ln esIe orden de ideas, es claro deIermi
nar que juridicamenIe no puede exisIir el
supuesIo de lnaecIacin al Pago del lm
puesIo, en Iodo caso, el legislador se pudo
maniesIar sobre los casos de exonera
cin de pago del impuesIo.
LamenIablemenIe, esIe error concepIual
se repiIe no slo para el caso del lm
puesIo Predial, el arIiculo J7 de la Ley de
TribuIacin Municipal en relacin al lm
puesIo al PaIrimonio Vehicular, seala
que se encuenIran inaecIos al pago del
impuesIo la propiedad vehicular de las
siguienIes enIidades..... Cosa disIinIa
seala en el arIiculo 27 en relacin al
lmpuesIo de Alcabala esIan inaecIos
del impuesIo las siguienIes Iranseren
cias... LsIo si Iiene coherencia, aunque
en ese arIiculo veamos IanIo supuesIos
de inaecIacin como de exoneracin.
Slo dos ejemplos, el lecIor se encargara
de los demas: cuando se seala que se
encuenIran inaecIos del impuesIo de al
cabala las Iranserencias de naves y
aeronaves, es un caso claro de un su
puesIo de inaecIacin, ya que, lo que
grava el impuesIo de alcabala es la Irans
erencia de inmuebles urbanos y rsIi
cos, donde obviamenIe no se encuen
Iran las naves y aeronaves. A dierencia
de los anIicipos de legiIima de bienes
inmuebles donde hay una Iranserencia
de propiedad a IiIulo graIuiIo, en con
secuencia, es un caso de exoneracin y
no de inaecIacin.
linalmenIe, debemos sealar que si bien
es cierIo nuesIro legislador uIiliza lo que
denominamos lnaecIacin Legal, en
esIricIo, esIos casos de inaecIacin legal,
deberian coincidir en consIiIuir verdade
ros casos de inaecIacin, y no violenIar la
norma, bajo el supuesIo de inaecIacin
legal, para incluir casos de exoneracin,
pues aunque se les llame inaecIacin (y
sabemos que es legal, pues la lgica no
se necesiIa sealar) no necesariamenIe
Iienen esa naIuraleza.
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0
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1-4
AC1UALlDAD Y APLlCAClN PRAC1lCA
cindencia de la relacin que los co
nocimienIos IransmiIidos Iengan con
la generacin de renIas de quienes
los reciben y del uso que esIos hagan
de ellos.
Ll producIo de la cesin deiniIiva o
Iemporal de derechos de llave, mar
cas, paIenIes, regalias o similares.
Las renIas viIalicias.
Las sumas o derechos recibidos en
pago de obligaciones de no hacer, sal
vo que dichas obligaciones consisIan
en no ejercer acIividades comprendi
das en la Iercera, cuarIa o quinIa caIe
goria, en cuyo caso las renIas respecIi
vas se incluiran en la caIegoria corres
pondienIe.
La dierencia enIre el valor acIualizado
de las primas o cuoIas pagadas por
los asegurados y las sumas que los
aseguradores enIreguen a los asegu
rados al cumplirse el plazo esIipulado
en los conIraIos doIales del seguro de
vida y los beneicios o parIicipaciones
en seguros sobre la vida que obIen
gan los asegurados.
La aIribucin de uIilidades, renIas o
ganancias de capiIal provenienIes
de londos MuIuos de inversin en
valores, londos de lnversin, PaIri
monios lideicomenIidos de Socie
dades TiIulizadoras, incluyendo las
que resulIan de la redencin o res
caIe de valores mobiliarios emiIidos
en nombre de los ciIados ondos o
paIrimonios y de ideicomisos ban
carios.
Los dividendos y cualquier oIra orma
de disIribucin de uIilidades.
Las ganancias de capiIal.
8ase /ega/
^r|. 24 , 27 !JC oe |- |e, oe| |m0es|c - |-
/en|-.
2. Renta neta de segunda cate-
gora
Para deIerminar la renIa neIa de segunda
caIegoria se deducira por Iodo concepIo
el !0% de la renIa bruIa, a excepcin de la
disIribucin de dividendos o cualquier
orma de disIribucin de uIilidades.
Ln caso de perdidas de capiIal por enaje
nacin de inmuebles se compensan con
las disIinIas uenIes producIoras de ren
Ia peruana con excepcin de las renIas de
Iercera caIegoria y los dividendos y de
cualquier orma de disIribucin de uIili
dades, resulIando la renIa neIa global.
Salvo en los siguienIes casos no habra
reconocimienIo de perdidas:
a. Si la enajenacin se realiza con parIes
vinculadas con el conIribuyenIe o a Ira
ves de un Iercero cuyo propsiIo sea
encubrir una operacin enIre perso
nas vinculadas.
b. Cuando se produzca la readquisicin,
en cualquier modalidad del inmueble
maIeria de la enajenacin.
3. Deduccin del costo en caso
de venta de inmuebles
Las personas naIurales, sucesiones indi
visas o sociedades conyugales que opIa
ron por IribuIar como Iales, percepIoras
o no de renIas de Iercera caIegoria, que
no se encuenIren obligadas a aplicar las
normas de ajusIes por inlacin con inci
dencia IribuIaria, eecIuaran el reajusIe
del cosIo de los bienes inmuebles grava
dos con el impuesIo, via declaracin jura
da del impuesIo, mulIiplicando el cosIo
de los reeridos bienes por los indices de
correccin moneIaria correspondienIes al
ao de adquisicin, consIruccin o in
greso al paIrimonio del inmueble.
Los reeridos indices son ijados anual
menIe por Pesolucin MinisIerial de Lco
nomia y linanzas, la cual es publicada en
el primer mes de cada ejercicio gravable.
8ase /ega/
^r|. 21 !JC oe |- |e, oe| |m0es|c - |- /en|-
, -r|. 11 |nc. c N0m. 5 (// /e|-men|c oe |-
|e, oe| |m0es|c - |- /en|-.
3.1. CosIo compuIabIe en caso de ena-
jenacin de inmuebIes a pIazos
Ln el caso de enajenacin de inmuebles a
plazos cuyas cuoIas convenidas para el
pago comprendan mas de un ejercicio
gravable, que sea realizada por una per
sona naIural, una sucecin indivisa o una
sociedad conyugal que opI por IribuIar
como Ial y que percibe renIas de segunda
caIegoria o por sujeIos domiciliados, el
cosIo compuIable de los bienes enajena
dos que corresponda a cada ejercicio se
deIerminara de acuerdo al siguienIe pro
cedimienIo:
a. Se dividira el ingreso percibido en el
ejercicio por concepIo de la enajena
cin enIre los ingresos IoIales prove
nienIes de la misma.
b. Ll coeicienIe obIenido en el punIo
anIerior sera redondeado consideran
do cuaIro decimales y se mulIiplicara
por el cosIo compuIable del bien ena
jenado.
4. Pagos a cuenta por rentas de
segunda categora
No consIiIuye ganacia de capiIal gravada
con el lmpuesIo a la PenIa, la enajena
cin eecIuada por persona naIural, su
cesin indivisa o sociedad conyugal que
opI por IribuIar como Ial, que no ge
nera renIas de Iercera caIegoria, de
inmuebles ocupados como casa habi
Iacin del enajenanIe y de bienes mue
bles disIinIos a acciones y parIicipacio
nes represenIaIivas de capiIal, acciones
de inversin, cerIiicados, IiIulos, bo
nos y papeles comerciales, valores re
presenIaIivos de cedulas hipoIecarias,
obligaciones al porIador y oIros valores
mobiliarios.
8ase /ega/
^r|/c0|c 2, 0||/mc 5rr-fc !JC oe |- |e, oe|
|m0es|c - |- /en|-.
las demas renIas de segunda caIegoria
esIan sujeIas a reIencin.
Ll enajenaIe del inmueble debera abonar
con caracIer de pago a cuenIa del im
puesIo denIro del mes siguienIe de sus
criIa la minuIa de compra venIa o del ne
gocio juridico que corresponda el impor
Ie del 0.5% del valor de venIa indepen
dienIemenIe de la orma de pago pacIa
da o de la percepcin del pago por parIe
del enajenanIe. Ls decir, el pago a cuen
Ia debe realizarse en su IoIalidad al mes
siguienIe de suscriIa la minuIa aunque
la venIa sea a plazos o an no se haya
percibido el pago.
8ase /ega/
^r|. 84-^ !JC oe |- |e, oe| |m0es|c - |-
/en|-.
4.1. ObIigaIoriedad de conIar con n-
mero de RUC
A in de realizar los pagos a cuenIa por la
venIa de inmuebles gravados con el im
puesIo a la renIa, el enajenanIe obligaIo
riamenIe debe obIener su nmero de PUC.
8ase /ega/
^r|. 2 /es. N. 210-2004/SJN^! (18-09-04
4.2. Forma y Iugar para reaIizar eI pago
a cuenIa
Ll pago a cuenIa es medianIe el sisIema
pago acil, para lo cual se debe propor
cionar la siguienIe inormacin:
a. Nmero de PUC.
b. Periodo IribuIario que corresponde al
mes en que se suscribe la minuIa.
c. Cdigo de IribuIo J02!.
d. lmporIe a pagar.
Los principales conIribuyenIes realizaran
el pago en los lugares ijados por SUNAT
para eecIuar la declaracin y pago de sus
obligaciones IribuIarias.
Los medianos y pequeos conIribuyen
Ies en las sucursales o agencias bancarias
auIorizadas.
8ase /ega/
^r|. 1 , 2 /es. N. 181-2004/SJN^! (07-08-04.
5. Ganancia de capital no grava-
da con el lmpuesto a la Renta
8ase /ega/
^r|. 36 , 49 !JC oe |- |e, oe| |m0es|c - |-
/en|-.
Las personas naIurales no domiciliadas
no Iienen derecho a deduccin alguna,
por lo IanIo, se considera renIa neIa la
IoIalidad de los imporIes pagados o acre
diIados por las renIas de segunda caIe
goria.
8ase /ega/
^r|. 76 |nc. c !JC oe |- |e, oe| |m0es|c - |-
/en|-.
La nica renIa de segunda caIegoria su
jeIa a pago a cuenIa es la ganancia de
capiIal obIenida por la enajenacin de
inmuebles o derechos sobre los mismos,
REA TRIBUTARIA
l
AC1UALl DAD lMPRlSARl AL | N 119
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1-5
Asimismo, no se encuenIra gravada con
el lmpuesIo la ganancia de capiIal por la
enajenacin de inmuebles disIinIos a casa
habiIacin eecIuadas por personas na
Iurales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que opIaron por IribuIar como
Iales, cuando la adquisicin se haya reali
zado con anIerioridad al ! de enero de
2004 y se haya enajenado con posIeriori
dad a dicha echa.
8ase /ega/
!r/es/mc (0/n|- /s/cs/c/cn !r-ns/|cr/- , //-
n-| oe| !JC oe |- |e, oe| |./.
Se considera casa habiIacin del
enajenanIe, al inmueble que permanezca
en su propiedad por lo menos dos aos y
que no esIe desIinado exclusivamenIe al
comercio, indusIria, oicina, almacen, co
chera y similares.
Ln caso el anajenanIe Iuviera en propie
dad mas de un inmueble que cumpla con
las condiciones para ser considerado casa
habiIacin, se considerara slo a aquel
que, luego de la enajenacin de los de
mas inmuebles, resulIe como el nico in
mueble de su propiedad. Cuando la ena
jenacin se produzca en un slo conIraIo
o cuando no uera posible deIerminar las
echas en la que dichas operaciones se
realizaron, se repuIara como casa habiIa
cin del enajenanIe al inmueble de ma
yor valor.
8ase /ega/
^r|. 1-^ /e|-men|c oe |- |e, oe| |m0es|c -
|- /en|-.
6. Retenciones por rentas de se-
gunda categora
Las personas que abonen renIas de se
gunda caIegoria a personas naIurales
domiciliadas reIendran el lmpuesIo co
rrespondienIe con caracIer de pago a
cuenIa del lmpuesIo que en deiniIiva les
corresponda por el ejercicio aplicando la
Iasa de !5% sobre la renIa neIa, a excep
cin de las renIas por disIribucin de divi
dendos o uIilidades.
Las reIenciones deberan abonarse al is
co en el ormulario virIual PDT 6!7 de
acuerdo al cronograma para el vencimien
Io de obligaciones de periodicidad men
sual.
8ase /ega/
^r|. 72 !JC oe |- |e, oe| |m0es|c - |- /en|-.
Las personas juridicas que acuerden la
disIribucin de dividendos o disIribucin
de uIilidades deben reIener el 4.!% de
las mismas con excepcin de personas
juridicas domiciliadas.
8ase /ega/
^r|. 73-^ !JC oe |- |e, oe| |m0es|c - |-
/en|-.
Ln el caso que se abonen renIas de se
gunda caIegoria a personas naIurales no
domiciliadas, la Iasa de reIencin a apli
carse es del J0% sobre el imporIe IoIal
sin deduccin alguna, en el caso de divi
dendos o uIilidades la reIencin es de
4.!% sobre el monIo disIribuido.
Las renIas de segunda caIegoria se impu
Ian en el ejercicio en que se perciban, se
enIiende percibida cuando se encuenIre
a disposicin del beneiciario, an cuan
do no la haya cobrado.
8ase /ega/
^r|. 57 , 59 !JC oe |- |e, oe| |m0es|c - |-
/en|-.
7. lmputacin de la renta de se-
gunda categora
8. Determinacin del lmpuesto
a la Renta
Las personas naIurales, sociedades con
yugales y sucesiones indivisas, domicilia
das, deIerminaran el lmpuesIo a la PenIa
aplicando sobre la renIa neIa global anual
la escala siguienIe:
RenIa NeIa GIobaI AnuaI 1asa
HasIa 27 UlT !5%
Por el exceso de 27 UlT
hasIa 54 UlT 2!%
Por el exceso de 54 UlT J0%
Se enIiende por renIa neIa global anual a
la comprendida por las renIas de prime
ra, segunda, cuarIa y quinIa caIegorias,
ademas de la renIa de uenIe exIranjera
con excepcin de los dividendos y cual
quier oIra orma de disIribucin de uIili
dades.
8ase /ega/
^r|. 53 !JC oe | - |e, oe| |m0es|c - | -
/en|-.
Las personas naIurales y sucesiones in
divisas no domiciliadas deIerminaran
su impuesIo aplicando la Iasa del J0%,
en caso de renIas por concepIo de di
videndos o uIilidades se aplicara la Iasa
de 4.!% sobre el monIo que se disIri
buya.
8ase /ega/
^r|. 54 !JC oe | - |e, oe| |m0es|c - | -
/en|-.
9. Determinacin del lmpuesto
a la Renta en caso de venta a
plazos
Para la deIerminacin del monIo del im
puesIo exi gi bl e en cada ej erci ci o
gravable en caso de venIas a plazos he
cha por percepIores de renIas de se
gunda caIegoria, se dividira el impues
Io calculado sobre el inIegro de la ope
racin, enIre el ingreso IoIal de la ena
jenacin y el resulIado se mulIiplicara
por l os i ngresos eecIi vamenIe
percibidos en el ejercicio.
8ase /ega/
^r|. 58 !JC oe |- |e, oe| |m0es|c - |- /en|-
, ^r|. 31 |nc. c oe| /e|-men|c oe |- |e, oe|
|m0es|c - |- /en|-.
1. Libros contables
Los conIribuyenIes percepIores de renIas
de segunda caIegoria deberan llevar un
libro de lngresos y GasIos cuando en el
ejercicio gravable anIerior o en el curso
del ejercicio hubieran percibido renIas
bruIas que excedan de veinIe (20) Unida
des lmposiIivas TribuIarias.
8ase /ega/
^r|. 65 !JC oe |- |e, oe| |m0es|c - |- /en|-.
11. Habitualidad para determinar
la categora de renta en caso
de enajenacin de inmuebles
AnIeriormenIe, se consideraba la
habiIualidad a in de deIerminar si la ren
Ia obIenida por la enajenacin de
inmuebles hecha por personas naIurales
sin negocio se enconIraba gravada con el
lmpuesIo a la PenIa, exacIamenIe hasIa
el ao 200J, pero a parIir del ao 2004
ya no exisIe la habiIualidad para deIermi
nar si la renIa provenienIe de dichas ven
Ias se encuenIra gravada con el impuesIo
ya que siempre esIara gravada, con ex
cepcin de la casa habiIacin del
enajenanIe y bienes muebles disIinIos a
los mencionados en el arIiculo 2 inc. -
del TUO de la Ley del lmpuesIo a la PenIa.
Ahora la habiIualidad es considerada para
deIerminar el Iipo de renIa generada, si
es de segunda o Iercera caIegoria, Ial es
asi que a parIir de la Iercera enajenacin
se considera un negocio habiIual de la
persona naIural, sociedad conyugal o
sucesin indivisa, y por lo IanIo, renIa de
Iercera caIegoria, es decir, a parIir de la
Iercera venIa el enjenanIe empieza a Iri
buIar como renIa de Iercera caIegoria y
llevar los libros conIables respecIivos.
Debe Ienerse en cuenIa que la enajena
cin de la casa habiIacin no se conside
ra para eecIos de deIerminar la
habiIualidad.
8ase /ega/
^r|. 17 /nc. o, /e|-men|c oe |- |e, oe|
|m0es|c - |- /en|-.
12. Prdida de la condicin de
habitual
Se perdera la condicin de negocio habi
Iual de una persona naIural, sucesin in
divisa o sociedad conyugal que opI por
IribuIar como Ial, si es que en los dos
ejercicios gravables siguienIes de haber
adquirido la habiIualidad, no se realiza
ninguna enajenacin.
8ase /ega/
^r|. 17 /nc. o, /e|-men|c oe |- |e, oe|
|m0es|c - |- /en|-.
8ase /ega/
^r|. 54 , 76 !JC oe |- |e, oe| |m0es|c - |-
/en|-.
13. Laboratorio tributario
Caso N. 1
Ll seor !ulio CasIro Iiene una cuenIa de
ahorros en el 8anco de la lnversin, enIi
lNS1l 1U1C PACl ll CC
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AC1UALlDAD Y APLlCAClN PRAC1lCA
dad inanciera nacional, dicha cuenIa le
ha generado inIereses bancarios duranIe
el ao 2006 por un monIo de S/. 6,000 la
cual se abon en cuenIa mes a mes con
orme a los monIos generados. Se sabe
que el seor CasIro es una persona naIu
ral sin negocio.
Se pide deIerminar el Iipo de renIa, la
renIa neIa, el monIo de la reIencin del
lmpuesIo a la PenIa y el monIo neIo a
pagar al Sr. CasIro.
5oIucin.
Como la renIa proviene de la colocacin
de un capiIal en una enIidad inanciera
nacional y el seor CasIro es una persona
naIural sin negocio, la renIa generada es
de segunda caIegoria.
De acuerdo al arIiculo !9, inc. /, esIe Iipo
de renIa se encuenIra exonerado hasIa el
J! de diciembre del ao 2006, por lo Ian
Io, no Iiene caso eecIuar deduccin algu
na ya que la renIa a pagar por inIereses
generados se paga en su inIegridad sin
reIencin alguna, el seor CasIro al pre
senIar su declaracin jurada anual del lm
puesIo a la PenIa debera incluir dicha ren
Ia en el rubro de ingresos exonerados.
Caso N. 2
Ll seor Hugo Garay es IiIular de un ne
gocio unipersonal de venIa de abarroIes
y posee una cuenIa de ahorros en el 8an
co la Moneda, enIidad inanciera nacio
nal en donde deposiIa los ingresos que
obIiene del negocio del cual es IiIular y
que duranIe el ao 2006 le ha rediIuado
inIereses por un monIo de S/. 7,500 los
cuales ha reinverIido en el negocio.
Se pide deIerminar el Iipo de renIa, la
renIa neIa, el monIo de la reIencin del
lmpuesIo a la PenIa y el monIo neIo a
pagar al Sr. CasIro.
5oIucin.
Ln visIa que el Sr. Garay es una persona
naIural con negocio y deposiIa en una
cuenIa de ahorros el dinero que genera
dicho negocio, la renIa generada es de
Iercera caIegoria, pero, en virIud del arIi
culo !9, inc. /, de la Ley del lmpuesIo a la
PenIa dichos inIereses se encuenIran exo
nerados del lmpuesIo hasIa el J! de di
ciembre de 2006, por lo IanIo, no hay
deduccin ni reIencin alguna, debien
do el banco abonar la renIa en la cuenIa
del mencionado seor inIegramenIe.
Ll seor Garay debera deducir via declara
cin anual el imporIe de los inIereses exo
nerados, ya que en libros se encuenIra
regisIrado como ingreso aecIando el re
sulIado del ejercicio.
Caso N. 3
ha rediIuado inIereses por un monIo de
S/. !0,000, los cuales le han sido paga
dos en el mes de ocIubre de 2006. Ll
seor La Torre es una persona naIural sin
negocio.
Se pide deIerminar el Iipo de renIa, la
renIa neIa, el monIo de la reIencin del
lmpuesIo a la PenIa y el monIo neIo a
pagar al Sr. La Torre.
5oIucin.
Ln visIa que el seor La Torre es una per
sona naIural sin negocio, la renIa
percibida (inIereses) es de segunda ca
Iegoria sujeIa a la reIencin del lmpues
Io a la PenIa.
Para deIerminar la renIa neIa se deduce
el !0% de la renIa bruIa, por lo IanIo:
DeIaIIe 5/.
PenIa 8ruIa !0,000
Deduccin !0% !,000
S/. !9,926
Ll lmpuesIo a la PenIa anual es de S/. !9,926
al que se le desconIara el pago a cuenIa
realizado via reIenciones duranIe el ao,
a in de realizar el pago de regularizacin
con la presenIacin de la declaracin ju
rada anual del lmpuesIo a la PenIa.
DeIaIIe 5/.
MonIo a regularizar:
lmpuesIo anual !9,926
PeIenciones (S/. !,J50 x !2) !6,200
ReguIarizacin 3,726
Caso N. 8
Ll seor !ulio VillacorIa, ingeniero quimi
co, ha creado una rmula de una reco
nocida bebida gaseosas de mucha acep
Iacin por los consumidores, la empresa
que abrica dichas bebidas uIilizando la
rmula del lngeniero VillacorIa, soliciIa
al mencionado ingeniero que no ceda el
uso de dicha rmula, a cualquier com
peIidor inIeresado en elaborar bebidas
gaseosas con su rmula, para lo cual con
viene pagarle la suma de S/. 70,000 en el
ao 2006, el pago se realiza en el mes de
enero del mismo ejercicio. Ademas, el
mencionado ingeniero es domiciliado en
el pais.
Se pide deIerminar el Iipo de renIa, la ren
Ia neIa, el monIo de la reIencin del lm
puesIo a la PenIa, y el monIo neIo a pagar.
5oIucin.
Ln visIa que el ingeniero VillacorIa es una
persona naIural sin negocio, la renIa
percibida (obligacin de no hacer) es de
segunda caIegoria sujeIa a la reIencin
del lmpuesIo a la PenIa.
Para deIerminar la renIa neIa se deduce
el !0% de la renIa bruIa, por lo IanIo:
lNS1l 1U1C PACl ll CC
S
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AC1UALlDAD Y APLlCAClN PRAC1lCA
DeIaIIe 5/.
PenIa 8ruIa 70,000
Deduccin !0% 7,000
lngreso IoIal
ImpuesIo a Ia RenIa 1asa 5/.
HasIa 27 UlT ( S/. 9!,800) !5% !J,770
Lxceso de 27 UlT (S/. 4J,200) 2!% 6,480
Pegularizacin 5,25!
Consideraciones generales sobre la presentacin de la
Declaracin de Predios correspondiente al ao 25
Ll arIiculo 79 del TexIo Unico Ordenado
(TUO) de la Ley del lmpuesIo a la PenIa
1
,
esIablece la obligacin a cargo de los con
IribuyenIes de presenIar la inormacin
paIrimonial que les sea requerida por la
AdminisIracin TribuIaria. Ln base a esIe
arIiculo es que medianIe la publicacin del
DecreIo Supremo N. 085200JLl con
echa !6 de junio de 200J, se regul la
obligacin de las personas naIurales propie
Iarias de predios de presenIar anualmenIe
anIe la SUNAT la Declaracin de Predios
la cual conIiene inormacin reerenIe a
los predios que se encuenIren en su paIri
monio al J! de diciembre de cada ao.
La norma anIerior a su vez ue reglamen
Iada por la Pesolucin de SuperinIen
dencia N. !90200J/SUNAT (publicada
el !8!00J), la cual ha sido objeIo de
diversas modiicaciones, siendo la lIima
aquella inIroducida por la Pesolucin de
SuperinIendencia N. !452006/SUNAT,
publicada el !50906 y que eecIa di
versos cambios para la presenIacin de la
Declaracin de Predios correspondienIe
al ao 2005.
La inalidad de dicha declaracin es de
IecIar inconsisIencias correspondienIes a
renIas de primera caIegoria declaradas
por los propieIarios de los predios, asi
como Iambien deIecIar siIuaciones de
incremenIos paIrimoniales no jusIiicado.
Hecha esIa breve inIroduccin en el pre
senIe arIiculo planIearemos algunas de
las pregunIas mas recuenIes relaciona
das a la presenIacin de la declaracin de
predios y eecIuaremos cierIas precisio
nes que nos ayudaran a eecIuar una co
rrecIa declaracin.
Henry 8run Herbozo
Miombro ool slo inlorno oo lo rovislo
/c|oo||ooo Enoso|o|
1. lntroduccin
2. Lu naturaleza tiene la de-
claracin de predios7
La declaracin de predios es una declara
cin de Iipo inormaIiva, que Iiene por
objeIo proporcionar a la AdminisIracin
TribuIaria inormacin reerenIe a los pre
dios de propiedad de personas naIurales
que pueda ser uIilizada para realizar accio
nes de veriicacin o iscalizacin IribuIaria
relacionada al lmpuesIo a la PenIa.
Ls imporIanIe resalIar que la presenIe
declaracin no implica deIerminacin al
guna de deuda IribuIaria por ser mera
menIe inormaIiva.
3. Luines se encuentran obli-
gados a presentar la decla-
racin de predios7
oes ccn,0-|es q0e se enc0en|ren en e|
re/men -|r/mcn/-| oe scc/eo-o oe --
n-nc/-|es y s0ces/cnes /no/./s-s, domici
liadas o no en el pais, inscriIas o no en el
PUC que, al J! de diciembre de cada ao,
cumplan cualquiera de las siguienIes con
diciones:
a. Ser propieIarias de dos o mas predios,
cuyo valor IoIal sea mayor a S/.!50
000.00 (CienIo cincuenIa mil y 00/!00
Nuevos Soles).
b. Ser propieIarias de dos o mas pre
dios, siempre que al menos dos de
ellos hayan sido cedidos para ser
desIinados a cualquier acIividad eco
nmica.
c. Ser propieIarias de un nico predio
cuyo valor sea mayor a S/.!50 000.00
(CienIo cincuenIa mil y 00/!00 Nue
vos Soles), el cual hubiera sido subdi
vidido y/o ampliado para eecIo de ce
derlo a Ierceros a IiIulo oneroso o gra
IuiIo, siempre que las disIinIas
subdivisiones y/o ampliaciones no se
encuenIren independizadas en Pegis
Iros Pblicos.
|-s scc/eo-oes ccn,0-|es ccn re/men
-|r/mcn/-| oe scc/eo-o oe -n-nc/--
|es compuIaran el nmero de sus pre
dios y eecIuaran la valorizacin de los
mismos, considerando los predios so
ciales y los predios propios de cada cn
yuge, incluyendo los que posean en
copropiedad.
Son sujeIos obligados a presenIar la de
claracin las erscn-s n-|0r-|es, scc/eo--
! Ll TUO de la Ley del lmpuesIo a la PenIa ue aprobado por
DecreIo Supremo N. !792004Ll, publicado con echa
08!204.
lNS1l 1U1C PACl ll CC
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AC1UALlDAD Y APLlCAClN PRAC1lCA
Cada cnyuge de la sociedad conyugal
comprendida en el regimen paIrimonial
de separacin de paIrimonios, domicilia
do o no en el pais, inscriIo o no en el PUC
que, al J! de diciembre de cada ao, se
enconIrara obligado a presenIar la decla
racin de manera independienIe siempre
que cumpla cualquiera de las siguienIes
condiciones:
a. LsIar comprendido, como persona
naIural, en alguno de los supuesIos
anIes mencionados (ver pregunIa J) y
que deIerminan su condicin de suje
Io obligado.
b. Ser propieIario de un predio o mas,
siempre que el oIro cnyuge de la so
ciedad conyugal Iambien sea propie
Iario de al menos un predio y la suma
de Iodos los predios sea mayor a
S/.!50 000.00 (CienIo cincuenIa mil y
00/!00 Nuevos Soles).
Para eecIo del cmpuIo del nmero de
predios y la valorizacin de los mismos,
cada cnyuge considerara nicamenIe sus
predios propios, incluyendo los que po
sea en copropiedad.
4. L5i la sociedad conyugal com-
prendida en el rgimen patri-
monial de separacin de patri-
monios califica como sujeto
obligado cada cnyuge debe
declarar tambin de manera in-
dependiente7
5. Lu datos se debern tomar
en cuenta para determinar la
obligatoriedad de presentar la
declaracin7
Para deIerminar la obligaIoriedad de pre
senIar la declaracin los sujeIos obligados
deberan Iener en cuenIa lo siguienIe:
La condicin de s0/e|c cc|/-oc se de
bera deIerminar considerando la pro
piedad de los predios al J! de diciem
bre del ao por el que se eecIa la
declaracin, aunque dichos bienes no
se encuenIren en su paIrimonio a la
echa de presenIacin de la declaracin.
Los que Iengan la calidad de ocm/c/-
|/-ocs, consideraran el nmero y valor
de sus predios ubicados en el pais y en
el exIranjero.
Los que Iengan la calidad de nc ocm/-
c/|/-ocs, consideraran nicamenIe el
nmero y valor de sus predios ubica
dos en el pais.
Cuando exisIan varios sujeIos obliga
dos que se consideren con derecho
de propiedad sobre un predio, cada
uno de ellos debera presenIar la de
claracin de predios.
6. Luines se encuentran ex-
ceptuados de presentar la de-
claracin de predios7
Se encuenIran excepIuados de presenIar
la declaracin los siguienIes sujeIos:
Se encuenIren comprendidos en el Pegimen
de Unidades lnmobiliarias de Propiedad Lxclu
siva y de Propiedad Comn a que se reiere la
Ley N. 27!57, y,
Se desIinen, uno a vivienda y el oIro a cochera.
Cada cnyuge sea propieIario de un solo predio
de cualquier valor, o slo uno de los cnyuges sea
propieIario de dos predios de cualquier valor, y,
Los predios cuenIen con las caracIerisIicas: se en
cuenIren comprendidos en el Pegimen de Uni
dades lnmobiliarias de Propiedad Lxclusiva y de
Propiedad Comn a que se reiere la Ley N. 27!57,
y, se desIinen, uno a vivienda y el oIro a cochera.
Las personas naIurales, sociedades conyu
gales con regimen paIrimonial de sociedad
de gananciales y sucesiones indivisas que, al
J! de diciembre de cada ao, sean propieIa
rias nicamenIe de dos predios de cualquier
valor, con las siguienIes caracIerisIicas:
Los cnyuges de las sociedades conyugales
con regimen paIrimonial de separacin de
paIrimonios cuando, al J! de diciembre de
cada ao, exisIan las siguienIes condicio
nes:
CARAC1FR51ICA5 DF LO5 PRFDIO5 CONDICIONF5
7. Luin deber presentar la
declaracin tratndose de socie-
dades conyugales con rgimen
patrimonial de sociedad de ga-
nanciales7
Las sociedades conyugales con regimen
paIrimonial de sociedad de gananciales
presenIaran su declaracin de predios a
Iraves del represenIanIe de la sociedad
conyugal, el cual puede ser cualquiera de
los cnyuges. Para Ial eecIo, se conside
rara como represenIanIe al cnyuge que
presenIe la primera declaracin de la so
ciedad conyugal, por cada ao a declarar.
8. Lu predios deber contener
la declaracin presentada por las
sociedades conyugales con rgi-
men patrimonial de sociedad de
gananciales7
Se deberan incluir en la declaracin los
predios sociales y los predios propios de
cada cnyuge al J! de diciembre del ao
por el que se eecIa la declaracin. Asi
mismo, se incluiran los predios de los hi
jos menores de edad que caliiquen como
sujeIos obligados.
9. LCmo se deber efectuar la
declaracin si al 31 de diciembre
del ao por el que se efecta di-
cha declaracin el rgimen de
sociedad de gananciales feneci
por separacin de cuerpos7
Ln esIe caso la declaracin de predios de
bera ser presenIada en orma independien
Ie por cada cnyuge, debiendo cada decla
racin conIener la siguienIe inormacin:
Los predios propios y los predios socia
les al J! de diciembre del ao por el cual
se eecIa la declaracin, si a dicha echa
no se hubiera eecIuado la liquidacin
de la sociedad de gananciales. Los pre
dios sociales se declararan indicando el
valor IoIal de cada predio y como por
cenIaje de parIicipacin 50%.
Los predios propios al J! de diciem
bre del ao por el cual se eecIa la
declaracin, si a dicha echa se hubie
ra eecIuado la liquidacin de la socie
dad de gananciales.
1. LCmo se deber efectuar la
declaracin de predios si al 31
de diciembre del ao por el que
se efecta dicha declaracin el
rgimen de sociedad de ganan-
ciales feneci por ausencia
2
de
uno o ambos cnyuges7
Al igual que en el caso anIerior la declara
cin de predios debera ser presenIada en
orma independienIe. Ll cnyuge ausen
Ie sera represenIado por el sujeIo que
Iuviera a su cargo la adminisIracin de
sus bienes.
Cada declaracin incluira los predios pro
pios y los predios sociales al J! de diciem
bre del ao por el cual se eecIa la decla
racin. Los predios sociales se declararan
indicando el valor IoIal de cada predio y
como porcenIaje de parIicipacin 50%.
11. LCmo se debe presentar la
declaracin tratndose de socie-
dades conyugales con rgimen
patrimonial de separacin de
patrimonios7
Ln el caso de las sociedades conyugales
con regimen paIrimonial de separacin
de paIrimonios cada cnyuge debera de
clarar sus predios propios al J! de diciem
bre del ao por el que se eecIa la decla
racin siempre que caliique como sujeIo
obligado.
12. LCmo se deben declarar los
predios de los hijos menores de
los cnyuges de una sociedad con-
yugal con rgimen patrimonial de
separacin de patrimonios7
Los predios de los hijos menores de edad
que caliiquen como sujeIos obligados,
deberan ser incluidos en la declaracin
del cnyuge al que corresponda declarar
los segn las siguienIes reglas:
Si ambos cnyuges Iuvieran la calidad
de sujeIos obligados, los declarara
aquel que Iuviera predios por un ma
2 Para esIos eecIos la sociedad de gananciales se considerara
enecida por separacin de cuerpos o declaracin de ausen
cia de uno o ambos cnyuges, a parIir de la echa de inscrip
cin correspondienIe en el regisIro personal.
REA TRIBUTARIA
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o
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yor valor. Si el valor IoIal de los predios
de cada cnyuge es el mismo, los de
clarara cualquiera de los cnyuges.
Si slo uno de los cnyuges Iuviera la
calidad de sujeIo obligado, esIe debera
incluir dichos predios en su declaracin.
Ln caso de declaracin de ausencia de uno
o de ambos cnyuges, la declaracin sera
presenIada por el sujeIo que adminisIre
sus bienes. Ln el caso que el adminisIrador
de los bienes caliique como sujeIo obli
gado debera incluir en su propia declara
cin la inormacin de sus represenIados.
13. LCmo deben ser declarados
los predios de sucesiones indi-
visas y sucesores7
Las sucesiones indivisas que caliiquen
como sujeIos obligados deberan incluir
en su declaracin aquellos predios que
se encuenIren en su propiedad al J! de
diciembre del ao por el que se eecIa la
declaracin.
Si al J! de diciembre del ao por el cual
se eecIa la declaracin, se hubiera de
clarado judicial o noIarialmenIe los here
deros o inscriIo el IesIamenIo en la oici
14. LCmo deben ser declarados
los predios en copropiedad7
Para deIerminar la obligaIoriedad de pre
senIar la declaracin los sujeIos que Ien
gan predios en copropiedad deberan
considerar el valor IoIal de los predios. De
caliicar como sujeIos obligados, al mo
menIo de presenIar su declaracin debe
ran indicar la siguienIe inormacin:
Valor IoIal del predio.
PorcenIaje de parIicipacin. Si dicho
porcenIaje no se enconIrara deIermi
nado o no uera deIerminable, se in
dicara !00%.
La declaracin anual de predios debera
conIener la inormacin conIenida en el
cuadro siguienIe:
na regisIral, cada sucesor declarara los
predios que inIegran la herencia a dicha
echa. Asimismo, en caso que caliiquen
como sujeIos obligados, incluiran en su
declaracin los predios provenienIes de
la herencia.
DaIos de idenIiicacin del sujeIo obligado.
Tipo de sujeIo obligado.
Condicin de domicilio.
DaIos de idenIiicacin del cnyuge, de ser el caso.
DeI sujeIo obIigado
Nmero de predios.
Ubicacin del predio.
DaIos de adquisicin del predio.
Valor del predio.
Uso del predio.
OIras caracIerisIicas del predio.
De Ios predios
Para la elaboracin de la declaracin se
debera considerar la inormacin consig
nada en la declaracin jurada del lmpues
Io Predial correspondienIe al ao por el
cual se eecIa la declaracin.
16. LExiste la obligacin de de-
clarar los predios ubicados en
el extranjero7
La inormacin de los predios que se de
ben de declarar se esIablece en uncin a
la condicin de domiciliados o no, consi
derados como Iales para eecIo del lmpues
Io a la PenIa, de los sujeIos obligados. Ln
ese senIido, se esIablece lo siguienIe:
17. LCules son los medios para
la presentacin de la declara-
cin de predios7
lormulario VirIual N. !6J0,
,
Ll PDT PPLDlOS lormulario
VirIual N. J5J0.
SujeIos obligados
que Iengan hasIa
20 predios
Medio para presenIar Ia
decIaracin
5egn eI nmero
de predios
PDT PPLDlOS lormula
rio VirIual N. J5J0
SujeIos obligados
que Iengan mas
de 20 predios.
18. LCmo se debe presentar la
declaracin a travs del Formu-
lario Virtual N. 1637
19. LCmo se debe presentar la
declaracin a travs del PDI Pre-
dios Formulario Virtual N 3537
Para presenIar la declaracin de predios uIi
lizando el PDT PPLDlOS lormulario VirIual
N J5J0, se Iendra en cuenIa lo siguienIe:
Los sujeIos
obIigados
que cuenIen
con nmero
de RUC
Generaran su declaracin con
el PDT PPLDlOS lormulario
VirIual N J5J0 y luego pre
senIaran el(los) disqueIe(s)
que conIenga(n) el archivo
con su declaracin en las de
pendencias de SUNAT o en
los CenIros de Servicios al Con
IribuyenIe a nivel nacional,
segn corresponda, o,
Podran remiIir dicho archivo a
Iraves de SUNAT VirIual. Para
Ial eecIo, deberan obIener
previamenIe su Cdigo de
Usuario y su Clave de Acceso
al SisIema SUNATOperacio
nes en Linea.
Los sujeIos
obIigados
que no
cuenIen con
nmero de
RUC
Generaran su declaracin con
el PDT PPLDlOS lormulario
VirIual N. J5J0 y luego pre
senIaran el(los) disqueIe(s)
que conIenga(n) el archivo
con su declaracin en las de
pendencias de SUNAT o en
los CenIros de Servicios al
ConIribuyenIe a nivel nacio
nal, segn corresponda.
2. LCmo se deber obtener la
constancia de presentacin de
la declaracin representada
mediante el PDI Predios Formu-
lario Virtual N. 3537
Una vez presenIada la Declaracin de Pre
dios con el PDT PPLDlOS lormulario Vir
Iual N. J5J0 cada sujeIo obligado po
dra obIener su ConsIancia de PresenIa
cin, de la siguienIe manera:
Los sujeIos obligados que hayan pre
senIado la declaracin en las depen
dencias de SUNAT o en los CenIros de
Servicios al ConIribuyenIe a nivel na
cional, segn corresponda, recibiran
dicha consIancia del uncionario de la
SUNAT anIe el cual se haya presenIa
do la declaracin.
Los sujeIos obligados que presenIen
la declaracin a Iraves de SUNAT Vir
Iual podran imprimir direcIamenIe di
cha consIancia.
Para esIablecer la orma en que se debera
presenIar la declaracin de predios se Io
mara en cuenIa lo siguienIe:
Predios ubicados en el pais
y en el exIranjero.
Domiciliados
Predios obIigados a
decIarar
Condicin de Ios
sujeIos obIigados
Predios ubicados en el pais. No domiciliados
21. LEn qu casos no se consi-
derar presentada la declara-
cin de predios realizada a tra-
vs del PDI Predios Formulario
Virtual N. 3537
La declaracin de predios no se conside
rara presenIada cuando al momenIo de
la presenIacin se produzca alguna de
las siguienIes causales:
Los archivos conIienen virus inormaIico.
Ll disqueIe presenIa deecIos de lecIura.
Los archivos no ueron generados por el
PDT Predios lormulario VirIual N. J5J0.
Para presenIar la declaracin de predios
uIilizando el lormulario VirIual N. !6J0
se debera ingresas al PorIal de lnIerneI
de la SUNAT (....s0n-|.cc.e y acce
der a SUNATOperaciones en Linea, en
donde se debera consignar necesaria
menIe Iodos los daIos que correspon
dan, siguiendo las indicaciones que apa
rezcan en dicho ormulario.
Procesada la inormacin, el declaranIe
podra imprimir su ConsIancia de Presen
Iacin. Asimismo, podra indicar, al mo
menIo de presenIar la Declaracin de Pre
dios, que la IoIalidad de la inormacin
declarada sea enviada a su direccin de
correo elecIrnico.
15. Lu informacin debe con-
tener la declaracin de predios7
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lormulario VirIual N. !6J0
o el PDT PPLDlOS lormu
lario VirIual N. J5J0, in
dependienIemenIe del
medio en que se haya
presenIado la declaracin
original.
Los sujeIos obliga
dos que Iengan has
Ia 20 predios por
declarar en su decla
racin susIiIuIoria o
recIiicaIoria
Medio para presenIar
Ia decIaracin
5egn eI nmero
de predios
PDT PPLDlOS lormulario
VirIual N. J5J0
Los sujeIos obliga
dos que Iengan mas
de 20 predios por
declarar en su decla
racin susIiIuIoria o
recIiicaIoria
AC1UALlDAD Y APLlCAClN PRAC1lCA
Los archivos presenIan modiicaciones
de conIenido, luego de que el PDT Pre
dios lormulario VirIual N. J5J0 hu
biera generado el archivo que conIie
ne la declaracin.
Los archivos han sido modiicados,
luego de ser generados por el PDT Pre
dios lormulario VirIual N. J5J0.
Los archivos no han sido generados
en orma compleIa o su Iamao no
corresponde al generado por el PDT
Predios lormulario VirIual N. J5J0.
No se encuenIra vigenIe la versin del
PDT Predios lormulario VirIual N. J5J0.
De producirse alguna de las causales an
Ies mencionadas, la SUNAT emiIira una
ConsIancia de Pechazo de la declaracin
de predios, debiendo el sujeIo obligado
volver a generar su declaracin subsanan
do la causal incurrida.
22. Lu datos deber contener
la constancia de presentacin7
La consIancia de presenIacin de la de
claracin de predios debe conIener la si
guienIe inormacin:
Nmero de orden de la operacin me
dianIe la cual se emiIe dicha consIancia.
DaIos de idenIiicacin del sujeIo obli
gado.
lecha de presenIacin de la Declara
cin de Predios.
Ljercicio por el cual se presenIa dicha
declaracin.
Nmero de predios declarados.
Ll sujeIo obligado podra veriicar la pre
senIacin de su declaracin de predios y
obIener una impresin de su consIancia
de presenIacin a Iraves de SUNAT VirIual.
Para Ial eecIo, indicara su nmero de PUC
o documenIo de idenIidad, asi como el
nmero de orden de la operacin que i
gura en la consIancia de presenIacin.
23. LCmo se establece el valor
de los predios ubicados en el
pas para efectos de la presen-
tacin de declaracin7
TraIandose de los predios ubicados en el
pais el valor sera el que igura en el
auIoavalo correspondienIe al ao por el
cual se eecIa la declaracin de predios.
Para Ial eecIo, se enIiende por auIoavalo
a la base imponible sobre la cual se calcula
el lmpuesIo Predial de conormidad con
las disposiciones conIenidas en la Ley de
TribuIacin Municipal. Sin embargo, no
se consideraran las deducciones a la base
imponible previsIas en los arIiculos !8 y
!9 de la reerida Ley, ni ninguna oIra que
se esIablezca respecIo del lmpuesIo Predial.
do por al valor sobre el cual se calcula el
impuesIo que grave la propiedad del
predio en el pais donde el mismo se en
cuenIre ubicado, correspondienIe al ao
por el cual se eecIa la Declaracin de
Predios, sin considerar ninguna deduc
cin. De no exisIir dicho valor, se consi
derara como Ial el valor de adquisicin
del predio o su valor de mercado, el que
resulIe mayor.
Ln cualquiera de los casos, la declaracin
del valor se eecIuara en dlares america
nos, para cuyo eecIo se realizara la con
versin de la moneda uIilizada en el pais
donde se encuenIre ubicado el predio a
Dlares Americanos, de acuerdo al Iipo
de cambio promedio compra oicial de
dicho pais.
La SUNAT eecIuara la conversin de D
lares Americanos a Nuevos Soles uIilizan
do el Iipo de cambio promedio ponde
rado compra publicado por la Superin
Iendencia de 8anca y Seguros al J! de
diciembre del ejercicio al que correspon
de la declaracin. Si en dicha echa no
hubiera publicacin, se Iomara como
reerencia la publicacin inmediaIa an
Ierior.
25. LCul es el plazo para la pre-
sentacin de la declaracin co-
rrespondiente al 257
Fechas de
vencimienIo
IIimo dgiIo deI
N. RUC o documen-
Io de idenIidad
9 una leIra 24 de ocIubre de 2006
8 25 de ocIubre de 2006
7 26 de ocIubre de 2006
6 27 de ocIubre de 2006
5 J0 de ocIubre de 2006
4 J! de ocIubre de 2006
J 2 de noviembre de 2006
2 J de noviembre de 2006
! 6 de noviembre de 2006
0 7 de noviembre de 2006
26. LCul es el plazo para la pre-
sentacin de la declaracin a
partir del 277
Desde el 2007 en adelanIe la declaracin
de predios debera ser presenIada a parIir
del vigesimo primer dia habil del mes de
mayo de cada ao, de acuerdo al siguien
Ie cronograma de vencimienIos:
Fechas de
vencimienIo
IIimo dgiIo deI
N. RUC o documen-
Io de idenIidad
9 una leIra !. dia de vencimienIo
8 2. dia de vencimienIo
7 J. dia de vencimienIo
6 4. dia de vencimienIo
5 5. dia de vencimienIo
4 6. dia de vencimienIo
J 7. dia de vencimienIo
2 8. dia de vencimienIo
! 9. dia de vencimienIo
0 !0. dia de vencimienIo
Cabe resalIar que la norma que regula la
declaracin de predios dispone que la
SUNAT eecIuara la diusin de las echas
de vencimienIo correspondienIes a cada
ao, publicandolas en SUNAT VirIual y en
un diario de mayor circulacin, con una
anIicipacin no menor a los dos meses ca
lendario del inicio de dicho vencimienIo.
27. LCmo se deben efectuar las
declaraciones sustitutorias o
rectificatorias7
Para presenIar una declaracin susIi
IuIoria o recIiicaIoria de la declaracin
de predios se debera proceder ingresan
do nuevamenIe Iodos los daIos de la de
claracin, inclusive aquellos que no se
desea susIiIuir o recIiicar. Ln esIe caso
esIa declaracin dejara sin eecIo la lIi
ma declaracin presenIada por el conIri
buyenIe.
28. LA travs de que medios se
debern presentar las declara-
ciones sustitutorias o rectifi-
catorias7
La presenIacin de las declaraciones
susIiIuIorias o recIiicaIorias se eecIuara
de acuerdo a lo siguienIe:
29. LCul es la infraccin y la
multa que corresponde por la no
presentacin de la declaracin de
predios en el plazo establecido7
La inraccin en la que se incurre por no
presenIar la declaracin en el plazo esIa
blecido se encuenIra Iipiicada en el nu
meral 2 del arIiculo !76' del Cdigo Tri
buIario consisIenIe en No presenIar
oIras declaraciones o comunicaciones
denIro de los plazos esIablecidos san
cionada con una mulIa equivalenIe al
!0% de la UlT (S/. J40).
Sin embargo, por aplicacin del Pegimen
de Gradualidad regulado por la Pesolu
cin de SuperinIendencia N. !592004/
SUNAT, la sancin puede Iener una reba
ja del 90% siempre que se presenIe la
declaracin y se pague la mulIa corres
pondienIe.
24. LCmo se establece el valor
de los predios ubicados en el
extranjero para efectos de la
presentacin de declaracin7
TraIandose de los predios ubicados en
el exIranjero, el valor esIara deIermina
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REA TRIBUTARIA
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0
o
AnoIacin de noIificador o mensajero para efecIos de Ia
adquisicin auIomIica de Ia condicin de No HaIIado
Ll noIiicador o mensajero anoIara con un aspa en el recuadro
correspondienIe a:
a. Ausencia de Persona Capaz: conIenido en el acuse de noIii
cacin, si en el domicilio iscal declarado por el deudor IribuIa
rio, no se encuenIra una persona capaz que pueda recibir el(los)
documenIo(s).
b) Domicilio cerrado conIenido en el acuse de noIiicacin, en el
caso que encuenIre cerrado el domicilio iscal declarado por el
deudor IribuIario en el cual se debia realizar la enIrega del (de
los) documenIo(s).
Ll noIiicador o mensajero debera anoIar:
a. Los nombres y apellidos de la persona anIe la cual se realiza la
diligencia de veriicacin del domicilio iscal declarado por el
deudor IribuIario.
b. La echa y hora en que se realiza la enIrega de la ConsIancia de
la Veriicacin del Domicilio liscal.
c. Un aspa en el recuadro correspondienIe a NegaIiva de recep
cin por persona capaz en el caso que ubicado el domicilio
iscal declarado por el deudor IribuIario, la persona que aIiende
al noIiicador o mensajero se rehsa o maniiesIa su inIencin
de no recibir la ConsIancia de Veriicacin del Domicilio liscal.
d. Un aspa en el recuadro correspondienIe a Ausencia de Persona
Capaz si en el domicilio iscal declarado por el deudor IribuIario
donde se va a realizar la veriicacin del domicilio, no se encuenIra
persona capaz con la cual pueda eecIuarse dicha veriicacin.
e. Un aspa en el recuadro correspondienIe a Domicilio cerrado
en el caso que encuenIre cerrado el domicilio iscal declarado
por el deudor IribuIario en el cual se debia realizar la diligencia
de veriicacin del domicilio iscal.
. Un aspa en el recuadro correspondienIe a No exisIe la direccin
declarada como domicilio iscal, cuando no se ubique el
reerido domicilio.
5obre informacin que debe contener la notificacin efectuada
mediante acuse de recibo, acuse de notificacin o constancia de
verificacin del domicilio fiscal a efectos de la adquisicin
automtica de la condicin de no hallado
Dro. Normo A/ejondro 8o/den Gere
/boqooo oqosooo oo |o Lo|os|ooo oo L|no coo os|oo|os oo fos|qooo
oo T|bo|oc|o oo |o Lo|os|ooo oo L|no / D||onooo oo 8os|ooss Eoq||sh
oo /|zooo S|o|o Lo|os||, - LS/
Norma : Pesolucin de SuperinIendencia N. !572006/SUNAT
PubIicacin : 290906
Vigencia : 0!!006
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Con la publicacin del DecreIo Supremo N. 04!2006Ll de echa
!20406 se regularon las condiciones en las que deIerminan cuan
do un conIribuyenIe es declarado no hallado y no habido, esIable
ciendose los supuesIos en los que se veriican dichas siIuaciones, el
levanIamienIo de Iales condiciones, la publicacin de la condicin
de no habido, enIre oIros. Asimismo, se regul la aplicacin de la
deIerminacin de la obligacin IribuIaria sobre base presunIa en el
caso en la que un conIribuyenIe es declarado no habido.
Ll numeral 4.1 del arIiculo 4 de dicha norma seala que las con
diciones que deben presenIare para que el deudor IribuIario
adquiera auIomaIicamenIe la condicin de no hallado, deben ser
anoIadas en el acuse de recibo o en el acuse de noIificacin
o en la consIancia de veriicacin de domicilio iscal, que para Ial
eecIo, emiIe el noIiicador o mensajero de acuerdo a lo que
esIablezca la AdminisIracin TribuIaria
Al respecIo, la presenIe norma regula, enIre oIros, lo reerido a la
inormacin o la anoIacin que debe conIener a eecIos de la
adquisicin auIomaIica de la condicin de no hallado, el acuse de
recibo, acuse de la noIiicacin o consIancia de la veriicacin del
domicilio iscal.
1. Antecedentes
La declaracin o conirmacin del domicilio iscal debera reali
zarse de acuerdo a lo dispuesIo en la Pesolucin de
SuperinIendencia N.' 2!02004/SUNAT y normas modiicaIorias.
Sobre el parIicular, la presenIe norma dispone la modiicacin
del arIiculo 22 de la Pesolucin de SuperinIendencia N. 2!0
2004/SUNAT esIableciendose que el conIribuyenIe y/o responsa
ble inscriIo o su represenIanIe legal deberan comunicar denIro
del dia habil siguienIe de producido el cambio del domicilio iscal
o de la condicin del inmueble declarado como domicilio iscal, la
inormacin a que se reieren los incisos - y c del numeral 17.4
del arIiculo !7, es decir, domicilio iscal, condicin del inmueble
declarado como domicilio iscal (propio, alquilado) nmero de
Ieleono, en caso el conIribuyenIe cuenIe con dicho servicio, sin
perjuicio de la veriicacin posIerior que eecIe la SUNAT.
Dicha inormacin, Iambien debera ser comunicada por los deu
dores IribuIarios que Iengan la condicin de no hallados o no
habidos que Iengan la obligacin de declarar o conirmar su do
micilio iscal de acuerdo a lo dispuesIo en el numeral 2 del arIiculo 5,
liIeral - del numeral 7.1 del arIiculo 7 respecIivamenIe, y por los
deudores IribuIarios comprendidos en la Unica Disposicin Com
plemenIaria TransiIoria del DecreIo Supremo N. 04!2006Ll.
2. Declaracin o confirmacin de domicilio fiscal
de los no hallados y no habidos
La publicacin que realice la SUNAT, de acuerdo a la Unica Dis
posicin ComplemenIaria TransiIoria del DecreIo Supremo
N. 04!2006Ll, de aquellos que se encuenIren en la condicin
de no hallados en la pagina Web de la SUNAT, debe indicar
como minimo la echa en que se eecIa y conIener la relacin
de los deudores IribuIarios que iguren con domicilio iscal no
hallado en los daIos de sus icha PUC consignados en el Com
probanIe de lnormacin PegisIrada.
3. Deudores que figuren con domicilio fiscal no
hallado
La noIiicacin de los acIos adminisIraIivos se realiza por correo
cerIiicado o por mensajero, en el domicilio iscal, con acuse de
recibo o con cerIiicacin de la negaIiva a la recepcin eecIuada
por el encargado de la diligencia.
Ll acuse de recibo debera conIener como minimo:
(i) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deu
dor IribuIario.
(ii) Nmero de PUC del deudor IribuIario o nmero del docu
menIo de idenIiicacin que corresponda.
(iii) Nmero de documenIo que se noIiica.
(iv) Nombre de quien recibe la noIiicacin, asi como la irma o la
consIancia de la negaIiva.
(v) lecha en que se realiza la noIiicacin.
La noIiicacin eecIuada por medio de esIe inciso, se considera
valida mienIras el deudor IribuIario no haya comunicado el cam
bio del mencionado domicilio.
AnoIacin de noIificador o mensajero para efecIos de Ia
adquisicin auIomIica de Ia condicin de No HaIIado
Ll noIiicador o mensajero anoIara con un aspa en el recuadro
correspondienIe a NegaIiva de recepcin por persona capaz
conIenido en el acuse de recibo, si la persona anIe la cual se va a
realizar la enIrega del (de los) documenIo(s) se rehsa o maniies
Ia su inIencin de no recibir dichos DocumenIos.
Ll acuse de noIiicacin se produce cuando en el domicilio iscal
no hubiera persona capaz alguna o esIuviera cerrado, en Ial
circunsIancia se ijara un Ceduln en dicho domicilio. Los docu
menIos a noIiicarse se dejaran en sobre cerrado, bajo la puerIa,
en el domicilio iscal.
Ll acuse de la noIiicacin por Ceduln debera conIener como
minimo:
(i) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deu
dor IribuIario.
(ii) Nmero de PUC del deudor IribuIario o nmero del docu
menIo de idenIiicacin que corresponda.
(iii) Nmero de documenIo que se noIiica.
(iv) lecha en que se realiza la noIiicacin.
(v) Direccin del domicilio iscal donde se realiza la noIiicacin.
(vi) Nmero de Ceduln.
(vii) Ll moIivo por el cual se uIiliza esIa orma de noIiicacin.
Acuse de
recibo
Informacin que debe conIener eI acuse de recibo, acuse de Ia noIi-
ficacin o consIancia de Ia verificacin deI domiciIio fiscaI a efecIos
de que se adquiera auIomIicamenIe Ia condicin de no haIIado
Acuse de
noIificacin
ConsIancia
de verifi-
cacin deI
domiciIio
fiscaI
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lnscripcin de personas naturales en el
Registro nico de Contribuyentes a travs de lnternet
Crstno Esnozo 7orres
/|onbo oo| s|o|| |o|ooo oo |o
o|s|o /c|oo||ooo Enoso|o|
MedianIe la Pesolucin de SuperinIen
dencia N. !2J2006/SUNAT publicada
con echa 220706 se modiic el Pegla
menIo de la Ley del PegisIro Unico de
ConIribuyenIes
1
, aprobado por Pesolu
cin de SuperinIendencia N. 2!02004/
SUNAT.
Dicha modiicacin se realiz principal
menIe con la inalidad de habiliIar la
inscripcin en el PegisIro Unico de Con
IribuyenIes (PUC) para personas naIu
rales medianIe el uso del lnIerneI, en
conIrandose habiliIado dicho procedi
mienIo desde el ! seIiembre del pre
senIe ao.
Por lo anIerior, a conIinuacin deIallare
mos el procedimienIo que debera seguir
una persona naIural para lograr la ins
cripcin en el PUC a Iraves de lnIerneI.
1. lntroduccin
2. 5ujetos que pueden inscribir-
se al RUC a travs de lnternet
Pueden inscribirse en el PUC a Iraves del
PorIal de lnIerneI de la SUNAT
(www.sunaI.gob.pe), las personas naIu
rales con o sin negocio que Iengan su
3. Procedimiento para la inscripcin a travs de lnternet
PUC Personas NaIurales e ingresar en esIa
la siguienIe inormacin, de acuerdo a los
pasos que a conIinuacin se deIallan:
! La Ley del PegisIro Unico de ConIribuyenIes ue aprobada
por el DecreIo LegislaIivo N. 94J, publicado con echa 20 de
diciembre de 200J.
Consignar el nmero de su DocumenIo Nacional de ldenIi
dad (DNl).
Consignar su echa de nacimienIo.
Consignar la echa desde la que iniciara sus acIividades eco
nmicas.
Consignar la inormacin reerenIe a la ubicacin de su domi
cilio iscal, Ieniendo en cuenIa que debera ser igual a la
consignada en cualquiera de los documenIos a que se hace
reerencia en el liIeral c del Pubro PequisiIos Generales del
Anexo ! de la presenIe Pesolucin de SuperinIendencia.
Consignar la condicin del inmueble declarado como domici
lio iscal.
De corresponder, el conIribuyenIe podra declarar esIa inor
macin.
Consignar la acIividad econmica que realizara seleccionan
dola en uncin de la lisIa CllU que esIara a disposicin en
SUNAT VirIual.
De corresponder, seleccionar el cdigo de acuerdo a la proe
sin u oicio a desarrollar.
Declarar un correo elecIrnico.
Seleccionar el sisIema de conIabilidad que uIilizara.
Seleccionar el sisIema de comprobanIes de pago con el que
desarrollara su acIividad econmica.
De corresponder, debera declarar el Iipo de acIividad de co
mercio exIerior a desarrollar.
Consignar un nmero de Ieleono ijo.
Consignar un nmero de Ieleono celular, de conIar con uno.
Declarar el o los IribuIos a los cuales se enconIrara aecIo de
acuerdo a la acIividad econmica a desarrollar.
Nmero de documenIo de
idenIidad
lecha de nacimienIo
lecha de inicio de acIividades
DaIos del domicilio iscal
Condicin del domicilio iscal
Nombre comercial
AcIividad econmica principal
Cdigo de proesin u oicio
Correo elecIrnico
SisIema de conIabilidad
SisIema de comprobanIes de
pago
AcIividad de comercio exIerior
Teleono ijo
Teleono mvil
AlIa de IribuIos
!
2
J
4
5
6
7
8
9
!0
!!
!2
!J
!4
!5
Informacin a ingresar DaIos a decIarar N.
Para realizar la inscripcin a Iraves de SUNAT
VirIual se debera acceder a SUNAT, Operacio
nes en Linea y ubicar la opcin lnscripcin al
DocumenIo Nacional de ldenIidad (DNl).
AdicionalmenIe, la AdminisIracin
TribuIaria seala que el documenIo de
idenIidad debera enconIrarse vigenIe.
lngresar al PorIal de lnIerneI de la SUNAT
(www.sunaI.gob.pe), y hacer clic en la opcin SUNAT
OPLPAClONLS LN LlNLA SOL
Primer Paso Aparecera una nueva venIana con un lisIa de
opciones, hacer clic en la que indica lnscrip
5egundo Paso
cin al PUC de Personas NaIurales.
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REA TRIBUTARIA
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A conIinuacin, aparecera una venIana que
conIiene inormacin imporIanIe relacionada
1ercer Paso
con la inscripcin en el PUC. Una vez Ierminada la lecIura, le
damos clic a la opcin acepIar.
Ll sisIema requerira los siguienIes daIos: Iipo de
documenIo de idenIidad, nmero del docu
CuarIo Paso
menIo que seleccion y echa de nacimienIo. LsIa inormacin
sera ingresada Ial como se muesIra a conIinuacin.
AuIomaIicamenIe apareceran los nombres y ape
llidos compleIos, se debera conirmar si son los
uinIo Paso
correcIos o de lo conIrario indicar que los daIos no corresponden,
Ial como se muesIra en el siguienIe graico:
Se mosIrara la siguienIe venIana que requira in
ormacin respecIo a los moIivos por el cual se
5exIo Paso
esIa soliciIando el nmero de PUC, la acIividad econmica que se va
a desarrollar, los IribuIos a los cuales se enconIrara aecIo. Una vez
ingresada Ioda la inormacin hacer clic en la opcin ConIinuar.
Ln la venIana siguienIe, se mosIrara una icha
donde enconIrara la inormacin hasIa ahora
5pIimo Paso
ingresada y, adicionalmenIe, requerira algunos daIos Iales como:
echa de inicio de acIividades, ubicacin de su domicilio, nmero
de Ieleonos, correo elecIrnico, orma de emisin de compro
banIes de pago, orma de llevar la conIabilidad, eIc. Una vez
ingresada Ioda la inormacin, hacer clic en la opcin inscribirse en
el PUC.
Primero infrmenos respecto
a su identificacin personal:
lnscripcin al RUC
Por la informacin proporcionada, usted tendr las siguientes obligaciones
Primero infrmenos respecto
a su identificacin personal:
(
ROJAS TORRES, SANDRA PAOLA
RENTA CUARTA - CUENTA PROPIA
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A conIinuacin, el sisIema auIomaIicamenIe
presenIara Ioda la inormacin ingresada, a in
OcIavo Paso
de que pueda dar la conormidad o eecIuarse la modiicacin, de
ser necesario.
Se generara auIomaIicamenIe la consIancia de
inscripcin al PUC por inIerneI, la cual puede
Noveno Paso
imprimirse o enviarla a su correo elecIrnico.
Una vez regisIrada la inormacin de su lnscripcin en el
PUC Personas NaIurales debera imprimir la consIancia del Irami
Ie realizado.
Si la inormacin consignada en la lnscripcin en el PUC Personas
NaIurales a Iraves de SUNAT VirIual presenIase inconsisIencias
deIecIadas por el sisIema de la SUNAT, el IramiIe sera rechazado,
dejando a salvo el derecho del soliciIanIe de realizarlo nuevamenIe
por esIe u oIro medio.
la persona naIural se acerque a la lnIendencia u Oicina Zonal o
a los CenIros de Servicios al ConIribuyenIe de la SUNAT que corres
pondan al domicilio iscal inormado en la lnscripcin en el
PUC Personas NaIurales a in de:
a. Lxhibir el original y presenIar oIocopia del documenIo
uIilizado para consignar la inormacin reerida a DaIos
del domicilio iscal a que se hace reerencia en el presenIe
anexo, y,
b. ObIener el cdigo de usuario y la clave de acceso a que se
reiere la Pesolucin de SuperinIendencia N. !092000/SUNAT
y normas modiicaIorias, para lo cual debera seguir el procedi
mienIo esIablecido en la ciIada norma.
De conIar la persona naIural con esIablecimienIos anexos, debera
acercarse a las dependencias de la SUNAT que correspondan al
domicilio iscal inormado en la lnscripcin al PUC Personas NaIu
rales a in de dar de alIa a los mencionados esIablecimienIos.
Dcimo Paso
Una vez obIenida la consIancia del IramiIe reali
zado, el nmero de PUC sera acIivado cuando
REA TRIBUTARIA
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coo os|oo|os oo fos|qooo oo T|bo|oc|o oo |o
Lo|os|ooo oo L|no / D||onooo oo 8os|ooss
Eoq||sh oo /|zooo S|o|o Lo|os||, - LS/
No se configura la infraccin de presentar declaraciones sin tener en cuenta
el lugar sealado, cuando se presenta la misma en el lugar sealado por la
administracin pero en ventanilla distinta a la que corresponde
2. Controversia
La conIroversia consisIe en deIerminar si
el hecho de presenIar las declaraciones
juradas en el lugar designado por la Ad
minisIracin TribuIaria, pero en una ven
Ianilla disIinIa, conigura la inraccin
Iipiicada en el numeral 6 del arIiculo
!76 del TexIo Unico Ordenado del C
digo TribuIario, aprobado por DecreIo
Supremo N. !J599Ll, modiicado por
Ley N. 27JJ5, consisIenIe en presenIar
las declaraciones, incluyendo las decla
raciones recIiicaIorias, sin Iener en cuen
Ia la orma, lugares u oIras condiciones
que esIableciera la AdminisIracin
TribuIaria.
SUMlLLA
Nc se ccnf/0r- |- ccm/s/cn oe |- /nfr-cc/cn
|//f/c-o- en e| n0mer-| 6 oe| ^r|/c0|c 176 oe|
!es|c Jn/cc Croen-oc oe| Cco/c !r/c0|-r/c,
-rcc-oc cr /ecre|c S0remc N. 135-99-f/
, mco/f/c-oc cr |e, N. 27335, s/ e| ccn|r/c0-
,en|e resen|c |- oec|-r-c/cn /0r-o- en e| |cc-|
0c/c-oc en |- o/recc/cn sen-|-o- cr |- ^om/n/s-
|r-c/cn !r/c0|-r/- erc en 0n- .en|-n/||- o/s|/n|- -
|- q0e ccrrescnoe, s/emre q0e nc se |e /0c/e-
r- /no/c-oc esres-men|e q0e |-| resen|-c/cn
oec/- efec|0-rse en oe|erm/n-o- .en|-n/||- 0c/-
c-o- oen|rc oe o/c/c |cc-|.
R1F N. 04665-5-2006
(*)
FXPFDIFN1F : 6!2404
IN1FRF5ADO : ComiIe de ProducIores de
Arroz del Valle de Camana
A5UN1O : MulIa
PROCFDFNCIA : Arequipa
FFCHA : Lima, 29 de agosIo de 2006
3. Posicin de la Administracin
Iributaria
(*) !urisprudencia de Observancia ObligaIoria publicada en el
Diario Oicial f| |er0-nc el !5 de seIiembre de 2006.
La AdminisIracin seala que el J! de
diciembre de 200J comunic al recurren
Ie que sus obligaciones como principal
conIribuyenIe de la lnIendencia Pegional
Arequipa Iales como presenIar sus decla
raciones pago debia cumplirlas en Av. Ma
riscal CasIilla N. !02, Camana. Ahora bien,
en el presenIe caso el recurrenIe presenI
sus declaraciones de pago del lmpuesIo
General a las VenIas y de Pemuneraciones
correspondienIes al mes de diciembre de
200J en el local indicado, sin embargo, lo
hizo en la venIanilla del 8anco de la Nacin
y no en la de la SUNAT, esIo es, en un lugar
no auIorizado para la presenIacin como
principal conIribuyenIe, por lo que incurri
en la inraccin previsIa en el numeral 6
del arIiculo !76 del Cdigo TribuIario.
Ll recurrenIe maniiesIa que cumpli con
presenIar sus declaraciones en el local
indicado por la AdminisIracin, esIo es,
en el ubicado en Av. Mariscal CasIilla
N. !02, Camana. Seala, asimismo, que
la AdminisIracin comunic al recurren
Ie que habia sido incorporado como prin
cipal conIribuyenIe de la lnIendencia Pe
gional Arequipa y que a parIir del ! de
enero de 2004 debia presenIar sus de
claraciones pago, enIre oIros documen
Ios, en Av. Mariscal CasIilla N. !02,
Camana, sin especiicarse en dicha comu
nicacin que Ial presenIacin Iuviera que
realizarse en una deIerminada venIanilla
ubicada denIro de reerido local.
4. Posicin del recurrente
5. Posicin del Iribunal Fiscal
del arIiculo !76 del Cdigo TribuIa
rio, aun cuando no se le hubiera indi
cado expresamenIe que Ial presenIa
cin debia eecIuarse en deIermina
da venIanilla ubicada denIro de di
cho local.
De ambas inIerpreIaciones, el Tribunal
medianIe Acuerdo que consIa en el acIa
de Peunin de sala Plena suscriIa el 2! de
agosIo de 2006, adopIa la primera de ellas,
en base a los siguienIes considerandos:
De acuerdo al numeral 6 del arIiculo
!76 del TexIo Unico Ordenado del C
digo TribuIario, aprobado por Decre
Io Supremo N. !J599Ll, modiica
do por Ley N. 27JJ5, incurria en in
raccin quien presenIaba la declara
cin IribuIaria en un lugar disIinIo de
aquel que le ue indicado por la Ad
minisIracin, por lo que debe anali
zarse lo que se enIiende por el lugar
designado por esIa lIima y en que
consisIe la conducIa Iipiicada en la
indicada norma.
Al respecIo, el numeral 5 del arIiculo
87 del ciIado Cdigo dispone que los
deudores IribuIarios Iienen el deber
de permiIir el conIrol por la Adminis
Iracin TribuIaria, asi como presenIar
o exhibir, en las oicinas iscales o anIe
los uncionarios auIorizados, segn
seale la AdminisIracin, las declara
ciones, inormes, libros de acIas, re
gisIros y libros conIables y demas do
cumenIos relacionados con hechos ge
neradores de obligaciones IribuIarias,
en la orma, plazos y condiciones que
le sean requeridos, asi como ormular
las aclaraciones que le sean soliciIadas.
De oIro lado, el arIiculo 88 del Cdigo
TribuIario deine a la declaracin
IribuIaria como la maniesIacin de
hechos comunicados a la AdminisIra
cin TribuIaria en la orma prescriIa por
ley, reglamenIo, resolucin de superin
Iendencia o norma de rango similar,
la cual podra consIiIuir la base para
la deIerminacin de la obligacin
IribuIaria.
Por su parIe, la Pesolucin de
SuperinIendencia N. !0097! SUNAT
esIablece que los deudores IribuIarios
noIiicados como Principales ConIri
buyenIes eecIuaran la declaracin y el
pago de la deuda IribuIaria en las oi
cinas bancarias ubicadas en las Uni
dades de Principales ConIribuyenIes
de la lnIendencia de Principales Con
IribuyenIes Nacionales, lnIendencias
Pegionales u Oicinas Zonales de la
SUNAT, en eecIivo o medianIe che
que, asimismo, indica que esIa po
dra designar lugares disIinIos para
la presenIacin y pago de las decla
Ll Tribunal seala que respecIo de la ma
Ieria conIroverIida se han susciIado dos
inIerpreIaciones:
Primera
La que considera que no se conigura
la comisin de la inraccin Iipiicada
en el numeral 6 del arIiculo !76 del
Cdigo TribuIario, si el conIribuyenIe
presenI la declaracin jurada en el
local ubicado en la direccin sealada
por la AdminisIracin TribuIaria, pero
en una venIanilla disIinIa a la que co
rresponde, siempre que no se le
hubiere indicado expresamenIe que
Ial presenIacin debia eecIuarse en
deIerminada venIanilla ubicada den
Iro de dicho local.
5egunda
La que considera que se conigura la
inraccin Iipiicada en el numeral 6
1. Hechos
Ln el presenIe caso la AdminisIracin
TribuIaria comunica a la recurrenIe que
ha sido incorporada en el direcIorio de
principales conIribuyenIes y que como Ial a
parIir del ! de enero de 2004 debe presen
Iar sus declaraciones de pago en la Av. Ma
riscal CasIilla N. !02, Camana Arequipa.
Ln Ial circunsIancia, el conIribuyenIe pre
senI la Declaracin de Pago del lGV y de
Pemuneraciones del mes de diciembre de
200J en la direccin sealada, pero en
una venIanilla del 8anco de la Nacin y
no en la venIanilla de SUNAT ubicada en
dicho 8anco.
lNS1l 1U1C PACl ll CC
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ANALlSlS )URlSPRUDlNClAL
raciones y que para los deudores Iri
buIarios considerados Medianos y
Pequeos ConIribuyenIes, la declara
cin y el pago de la deuda IribuIaria se
eecIuada en las insIiIuciones banca
rias auIorizadas, en eecIivo o median
Ie cheque.
Asi, conorme con las disposiciones
IribuIarias mencionadas, los conIribu
yenIes se encuenIran obligados a pre
senIar sus declaraciones juradas en los
lugares designados por la AdminisIra
cin TribuIaria.
Ahora bien, el Diccionario de la Len
gua Lspaola deine el Iermino lugar
como el espacio ocupado o que pue
de ser ocupado por un cuerpo cual
quiera, Iambien lo deine como si
Iio o paraje, asimismo, deine el Ier
mino siIio como el lugar o Ierreno
que es a propsiIo de una cosa. Ln
Ial senIido, se enIiende que el lugar
designado por la adminisIracin co
rresponde al espacio isico ubicado
en la direccin sealada por ella, pu
diendo IraIarse de un local o inmue
ble deIerminado o de un espacio si
Iuado denIro de dicho local o inmue
ble, pero en esIe lIimo caso, es
necesario especiicar en el acIo admi
nisIraIivo que se emiIe, si el cumpli
mienIo de las obligaciones de los
conIribuyenIes debe realizarse den
Iro de oIro espacio isico siIuado en
la ubicacin sealada.
Lllo guarda coherencia con lo dispues
Io por el numeral 2 del arIiculo J de
la Ley N. 27444, Ley del Procedimien
Io AdminisIraIivo General, en el sen
Iido que Los acIos adminisIraIivos
deben expresar su respecIivo objeIo,
de Ial modo que pueda deIerminarse
inequivocamenIe sus eecIos juridi
cos. Su conIenido se ajusIara a lo dis
puesIo en el ordenamienIo juridico,
debiendo ser liciIo, preciso, posible
isica y juridicamenIe, y comprender
las cuesIiones surgidas de la moIiva
cin.
De oIro lado, dada la ampliIud que
Iiene el Iermino lugar, si la Admi
nisIracin seala un local en el que
deben presenIarse las declaraciones
juradas, pero no eecIa precisiones
respecIo a que Iales presenIaciones se
realicen en una venIanilla u oicina
especial ubicada al inIerior de dicho
local, el hacerlo en cualquiera de las
venIanillas u oicinas exisIenIes den
Iro del local ubicado en la direccin
indicada debe considerarse eecIuado
en el lugar esIablecido por la Admi
nisIracin.
Dicha inIerpreIacin guarda coheren
cia con el principio de predicIibilidad
esIablecido en el numeral 1.15 del Ar
Iiculo lV del TiIulo Preliminar de la Ley
del ProcedimienIo AdminisIraIivo Ge
neral, que dispone que la auIoridad
adminisIraIiva debera brindar a los
adminisIrados o sus represenIanIes
inormacin veraz, compleIa y
coniable sobre cada IramiIe, de modo
Ial que a su inicio, el adminisIrado
pueda Iener cerIeza del resulIado i
nal que se obIendra.
Ln Ial senIido, si por ejemplo, el lugar
designado para el pago uera una en
Iidad bancaria, la presenIacin de la
declaracin podria eecIuarse en cual
quiera de las venIanillas ubicadas en
dicho banco para la recepcin de do
cumenIos o realizacin de IramiIes en
general, salvo que la AdminisIracin
hubiera dispuesIo que se presenIe en
una venIanilla u oicina especial de Ial
enIidad.
Por IanIo, en el caso que la Adminis
Iracin no hubiera eecIuado ningu
na precisin respecIo de la presenIa
cin de la declaracin en algn lugar
especial ubicado denIro del local se
alado para que se cumpla dicha obli
gacin, no se habra comeIido la in
raccin que esIableci el numeral 6
del arIiculo !76 del Cdigo TribuIario,
si el sujeIo presenI su declaracin en
cualquiera de los espacios ubicados
en dicho local desIinados a la recep
cin de documenIos.
LsIa posicin es acorde con el princi
pio de Iipicidad aplicable a la poIes
Iad sancionadora adminisIraIiva es
Iablecido en el numeral 4 del arIicu
lo 2J0 de la Ley del ProcedimienIo
AdminisIraIivo General, que seala
que slo consIiIuyen conducIas san
cionables adminisIraIivamenIe las
inracciones previsIas expresamenIe
en normas con rango de ley median
Ie su Iipiicacin como Iales, sin ad
miIir la inIerpreIacin exIensiva o
analogia.
De acuerdo con el mencionado criIe
rio, dado que en el caso de auIos, el
recurrenIe cumple con presenIar sus
declaraciones de pago del lmpuesIo
General a las VenIas y de Pemunera
ciones correspondienIes al mes de di
ciembre de 200J, en el lugar indicado
conorme lo reconoce la AdminisIra
cin, no puede airmarse que incurri
en la inraccin anIes glosada, Ioda
vez que lo reerenIe a la mencionada
VenIanilla SUNAT no le habia sido
noIiicado, por el conIrario, hacerlo
implicaria Iipiicar indebidamenIe
como inraccin una conducIa que no
encuadra denIro del supuesIo previs
Io en el numeral 6 del arIiculo !76
reerido.
5. Dualidad de criterio
HasIa anIes de la emisin de la presenIe
resolucin de observancia obligaIoria se
presenIaba una dualidad de criIerio so
bre la maIeria conIroverIida. Asi, me
dianIe las Pesoluciones N. 0J0494
200J y 0589!!200J de J0 de mayo y
!7 de ocIubre de 200J, el Tribunal esIa
bleci que no se comeIia la inraccin
6. Anlisis jurisprudencial
Concordamos con el criIerio adopIado
por el Tribunal liscal en el presenIe caso,
la misma que esIa basada principalmen
Ie en la aplicacin del Principio de
Tipicidad de las inracciones adminisIra
Iivas regulado en el numeral 4 del arIi
culo 2J0 de la Ley 27444 Ley del Proce
dimienIo AdminisIraIivo General, y en el
|r/nc//c oe |reo/c|/c/|/o-o esIablecido
en el numeral 1.15 del ArIiculo lV del
TiIulo Preliminar de la misma Ley.
La Iipicidad, como uno de los principios
de la poIesIad sancionadora adminisIra
Iiva implica que son conducIas sanciona
bles, adminisIraIivamenIe las inracciones
previsIas expresamenIe en normas con
rango de ley medianIe su Iipiicacin como
Iales, sin admiIir inIerpreIacin exIensiva
o analgica, en Ial senIido, no puede ca
liicarse como inraccin a la inobservan
cia de inalidades legales u objeIivos
insIiIucionales, eIc. La ley debe describir
especiicamenIe la conducIa que sirven
de guia para la idenIiicacin de la con
ducIa iliciIa. Ln base a ello, en el presen
Ie caso el conIribuyenIe no ha incurrido
en inraccin Iipiicada en el numeral 6
del arIiculo !76 del Cdigo TribuIario,
Ioda vez que la declaracin se presenI
en el lugar sealado por la AdminisIra
cin TribuIaria al caliicar al recurrenIe
como buen conIribuyenIe, pues la des
cripcin de la conducIa para eecIos de
la inraccin seala: lugar indicado para
la presenIacin , hecho que ha sido ob
servado por el recurrenIe. No cabe una
inIerpreIacin exIensiva del supuesIo de
la inraccin en el senIido de enIender
que al sealarse un lugar para la presen
Iacin debio enIenderse impliciIamenIe
reerido a venIanilla para principales con
IribuyenIes.
De oIro lado, en aplicacin del Principio
de PredicIibilidad la adminisIracin esIa
obligada a proporcionar al adminisIrado
inormacin veraz compleIa y coniable
sobre cada IramiIe, de Ial modo que al
inicio del mismo el adminisIrado pueda
Iener conciencia de cual sera el resulIado
que se obIendra. Ln el presenIe caso, si
bien la adminisIracin comunic el lugar
en que el recurrenIe debia presenIar la
declaracin como principal conIribuyen
Ie, no se seal en ella que debia uIilizar
se Ial o cual venIanilla. Por lo IanIo, en el
presenIe caso, el recurrenIe no podia pre
ver que debia hacerlo en una venIanilla
especiica.
Iipiicada en el numeral 6 del arIiculo !76
cuando se presenIaba la declaracin en
el local designado por la AdminisIracin
TribuIaria, pero en una venIanilla que
no corresponde a la SUNAT, mienIras que
en la Pesolucin N. 0J!68J2004 del
!9 de mayo de 2004, el Tribunal seal
que si se comeIia dicha inraccin en el
mencionado supuesIo.
REA TRIBUTARIA
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AC1UALl DAD lMPRlSARl AL | N 119
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Asesora Aplicada
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Consulta:
Ll DecreIo LegislaIivo N. 299, modiicado
por el DecreIo LegislaIivo N. 9!5 seala
que por excepcin el arrendaIario po
dra aplicar como Iasa de depreciacin la
que corresponda en orma lineal de acuer
do a los aos de vigencia del conIraIo.
TraIandose de vehiculos, la Iasa ijada por
el PeglamenIo del lmpuesIo a la PenIa es
de 20%, en ese senIido, se consulIa si el
vehiculo ha sido adquirido por Leasing
(conIraIo de J aos), puedo aplicar una
Iasa de JJ%.?
P R OC F DF NC l A : A R F QUl PA
1. DEPREClAClN EN CA5O
DE BlENE5 ADUlRlDO5
POR -)51/
Dr. Crsthon Aros Scn
/|onbo oo| s|o|| |o|ooo oo |o
o|s|o /c|oo||ooo Enoso|o|
5olucin.
Conorme a las normas que regulan los
conIraIos de ArrendamienIo linanciero,
Iambien llamado |e-s/n, los bienes ad
quiridos a Iraves de esIe sisIema seran
considerados acIivos de la arrendaIaria,
en ese senIido, dicho sujeIo deducira
como gasIo la depreciacin correspon
dienIe.
Ahora bien, como regla general, la
arrendaIaria aplicara los porcenIajes de
depreciacin previsIos en el Peglamen
Io de la Ley del lmpuesIo a la PenIa, sin
embargo, excepcionalmenIe, podra op
Iar por eecIuar una depreciacin lineal
en el Iiempo de duracin del conIraIo,
siempre que se cumpla con los siguien
Ies requisiIos:
!. Ll objeIo del conIraIo consisIa en la
cesin en uso de bienes muebles o
inmuebles, que cumplan con el requi
siIo de ser considerados cosIo o gasIo
para eecIos de la Ley del lmpuesIo a
la PenIa.
2. Ll arrendaIario uIilice los bienes arren
dados exclusivamenIe en el desarrollo
de su acIividad empresarial.
J. La duracin minima del conIraIo sea
de dos (2) de cinco (5) aos, segn
Iengan por objeIo bienes muebles o
inmuebles, respecIivamenIe.
4. La opcin de compra slo podra ser
ejerciIada al Iermino del conIraIo.
Ln esIe orden de ideas, Iomando en cuen
Ia que el bien adquirido a Iraves de |e-s/n
ha sido un vehiculo (bien mueble) y que
el conIraIo suscriIo es por un plazo de
Ires aos, la empresa consulIanIe podra
depreciar el vehiculo en ese plazo. Por Ial
moIivo, para eecIos IribuIarios el gasIo
Consulta:
La empresa Perico S.A.C. realiza pagos por
concepIo del SLNATl. Las dudas que han
surgido son las siguienIes:
!. Ls gasIo deducible IribuIariamenIe o
es un IribuIo?
2. Cmo debo conIabilizarlo?
P R OC F DF NC l A: L l MA
2. 5ENAIl
5olucin.
Ll SLNATl es una persona juridica de de
recho pblico con auIonomia Iecnica pe
daggica, adminisIraIiva, econmica y
con paIrimonio propio cuyo objeIivo es
proporcionar ormacin proesional y ca
paciIacin a los Irabajadores de las acIi
vidades producIivas de la CaIegoria D
de la Clasiicacin lndusIrial Uniorme
de Iodas las acIividades econmicas de
las Naciones Unidas Pevisin J (en
adelanIe CllU) y de Iodas las demas acIi
vidades indusIriales y de insIalacin, re
paracin y manIenimienIo conIenidas en
cualquier oIra caIegoria de la misma cla
siicacin. Ln ese senIido, con el objeIo
de doIar de los recursos necesarios para
el cumplimienIo de los ines y objeIivos
de dicha enIidad, se cre la conIribucin
al SLNATl.
Siendo ello asi, debemos sealar que el
pago por concepIo del SLNATl, si cons
IiIuye un IribuIo del Iipo conIribu
cin.
Ahora bien, conorme a las normas que
regulan el lmpuesIo a la PenIa, son gas
Ios deducibles para la deIerminacin de
la renIa neIa, los IribuIos que recaen so
bre bienes o acIividades producIoras de
renIas gravadas.
Por su parIe el PeglamenIo del SLNATl,
esIablece que se encuenIran obligados a
pagar la conIribucin al SLNATl las per
sonas naIurales o juridicas que desarro
llan acIividades indusIriales comprendi
das en la CaIegoria D de la CllU, siempre
que en el ao anIerior hayan Ienido un
promedio mayor de veinIe (20) Irabaja
dores.
Por lo expuesIo, resulIa claro que el
pago que realicen dichas empresas (per
sonas naIurales o juridicas) por concep
Io del SLNATl sera deducible de la renIa
bruIa para deIerminar la renIa neIa del
ejercicio.
Marco /ega/
- |e, oe| Ser./c/c N-c/cn-| oe ^o/es|r-m/en|c
en !r-c-/c |no0s|r/-| - SfN^!|, -rcc-o- cr
|e, N. 26272.
- /e|-men|c oe |- Ccn|r/c0c/cn -| Ser./c/c
N-c/cn-| oe ^o/es|r-m/en|c en !r-c-/c |n-
o0s|r/-| - SfN^!|, -rcc-oc cr /ecre|c S0-
remc N. 139-94-f/.
- |nc/sc c oe| -r|/c0|c 37 oe |- |e, oe| |m0es-
|c - |- /en|-, !JC -rcc-oc cr /ecre|c
S0remc N. 179-2004-f/.
PespecIo a la conIabilizacin, esIa se pre
senIa al momenIo de cenIralizar la Pla
nilla de Pemuneraciones. Veamos un
ejemplo:
DaIos.
La empresa !imenez L.l.P.L. paga un IoIal
de S/. 40!,240.00 (cuaIrocienIos un mil
doscienIos cuarenIa con 00/!00 Nuevos
Soles) por concepIo de remuneraciones,
y de esa suma S/. J00,000.00 (IrescienIos
mil con 00/!00 Nuevos Soles) correspon
den a sueldos del personal dedicado a la
acIividad indusIrial y a labores de insIala
cin, reparacin y manIenimienIo.
Pemuneracin S/. 40!,240.00
I
D L A R E 5 E U R O 5
IlPO DE CANBlO AL ClERRE 31-12-5
COMPRA 3.429 VFN1A 3.431
D L A R E 5
IlPO DE CANBlO AL ClERRE 31-12-5
COMPRA 3.951 VFN1A 4.039
E U R O 5
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4.057 4.!4J 4.!05 4.!76 4.099 4.2!5
4.057 4.!4J 4.!!0 4.!78 4.099 4.2!5
4.085 4.!48 4.076 4.!89 4.099 4.2!5
4.!42 4.2!4 4.!!5 4.!99
4.!27 4.!84
4.!29 4.2!J 4.!42 4.2!4 4.!48 4.2!0
4.!!6 4.!9 4.!42 4.2!4 4.095 4.!9!
4.!!7 4.!9! 4.!05 4.205 4.08! 4.!7!
4.!!7 4.!9! 4.!!0 4.!95 4.077 4.!68
4.!!7 4.!9! 4.!!! 4.!94 4.077 4.!68
4.090 4.!96 4.!27 4.!84 4.077 4.!68
4.!!! 4.!7! 4.069 4.!7! 4.077 4.!60
4.099 4.!68 4.069 4.!7! 4.055 4.!66
4.059 4.!J7 4.069 4.!7! 4.!!! 4.!68
4.074 4.!59 4.068 4.!65 4.098 4.!85
4.047 4.!59 4.080 4.!70 4.056 4.!57
4.047 4.!59 4.097 4.!92 4.056 4.!57
4.0J6 4.!!6 4.089 4.!80 4.056 4.!57
4.024 4.075 4.!22 4.!54 4.082 4.!44
4.028 4.!!8 4.!22 4.!54 4.!0! 4.!42
4.0J! 4.!J7 4.!22 4.!54 4.065 4.!6J
4.049 4.!5J 4.!45 4.206 4.!!6 4.!7!
4.049 4.!5J 4.089 4.!86 4.!04 4.!85
4.049 4.!5J 4.!09 4.!8! 4.!04 4.!85
4.042 4.!56 4.077 4.205 4.!04 4.!85
4.026 4.!J7 4.09J 4.!87 4.097 4.!7J
4.060 4.!2! 4.09J 4.!87 4.086 4.!54
4.072 4.!42 4.09J 4.!87 4.074 4.!80
4.072 4.!42 4.!!2 4.!9! 4.!!6 4.!7J
4.072 4.!42 4.!42 4.!80 4.059 4.!8!
4.072 4.!42 4.!42 4.!80
1 |-r- efec|cs oe| /e/s|rc oe Ccmr-s , ven|-s, se -|/c-r5 e| |/c oe c-mc/c rcmeo/c cnoer-oc .en|- 0c|/c-oc e| o/- oe n-c/m/en|c oe |- cc|/-c/cn |r/c0|-r/-.
8ase Lega/: N0mer-| !7 oe| -r|. 5 oe| /.S. N. 136-96-f/ /e|-men|c oe| |Cv.
Nota: f| o/- 5 oe /0|/c se 0c|/cc e| |/c oe c-mc/c oe c/erre oe cer-c/cnes oe |cs o/-s * 30 oe /0n/c, , ** 04 oe /0|/c
JULIO-2006 AGO51O-2006 5F1IFMRF-2006
Compra VehIa Compra VehIa Compra VehIa
DA
JULIO-2006 AGO51O-2006 5F1IFMRF-2006
Compra VehIa Compra VehIa Compra VehIa
DIA
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IlPO DE CANBlO APLlCABLE AL lNPUE5IO A LA RENIA
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J.259 J.260 J.242 J.24J J.2J9 J.24!
J.256 J.258 J.240 J.24! J.242 J.24J
J.257 J.257 J.240 J.24! J.24J J.244
J.248 J.249 J.240 J.24! J.244 J.245
J.2J9 J.240 J.2J7 J.2J9 J.24J J.244
J.2J9 J.240 J.228 J.229 J.244 J.245
J.2J9 J.240 J.229 J.2J0 J.244 J.245
J.2J9 J.2J9 J.229 J.229 J.244 J.245
J.2J9 J.240 J.228 J.228 J.250 J.25!
J.2J9 J.240 J.228 J.228 J.25! J.252
J.2J9 J.240 J.228 J.228 J.252 J.25J
J.2J9 J.240 J.228 J.229 J.256 J.257
J.2J9 J.240 J.227 J.228 J.246 J.250
J.2J9 J.240 J.225 J.226 J.246 J.250
J.2J9 J.240 J.226 J.226 J.246 J.250
J.240 J.24! J.226 J.227 J.245 J.246
J.24! J.242 J.226 J.227 J.244 J.246
J.240 J.240 J.226 J.227 J.246 J.248
J.240 J.24! J.229 J.2J0 J.247 J.248
J.240 J.24! J.2J! J.2J4 J.248 J.250
J.240 J.24! J.2J0 J.2J4 J.248 J.250
J.24! J.242 J.2J4 J.2J6 J.248 J.250
J.2J9 J.240 J.2J8 J.240 J.249 J.25!
J.2J9 J.24! J.2J8 J.240 J.248 J.249
J.240 J.242 J.2J8 J.240 J.250 J.25!
J.240 J.242 J.24J J.244 J.252 J.25J
J.240 J.242 J.250 J.252 J.249 J.250
J.240 J.242 J.250 J.252 J.249 J.250
J.2J7 J.242 J.240 J.24!
4.057 4.!4J 4.!05 4.!76 4.099 4.2!5
4.057 4.!4J 4.!!0 4.!78 4.099 4.2!5
4.085 4.!48 4.076 4.!89 4.099 4.2!5
4.!27 4.!84 4.!42 4.2!4 4.!!5 4.!99
4.!29 4.2!J 4.!42 4.2!4 4.!48 4.2!0
4.!!6 4.!90 4.!42 4.2!4 4.095 4.!9!
4.!!7 4.!9! 4.!05 4.205 4.08! 4.!7!
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