AUDITORIA 1

OBJETIVO 1.- ANALIZAR EL CONCEPTO, NATURALEZA OBJETIVOS Y

CLASIFICACION DE LA AUDITORIA Y SU DIFERENCIA CON LA
CONTABILIDAD
CONCEPTO
Es el examen realizado a los Estados Financieros de una Organizacin, a travs de
procedimientos, reglas y pruebas; basados en slidos conocimientos contables con
la fnalidad de verifcar si la presentacin de dichos Estados Financieros refeja
una visin clara y fel de las transacciones realizadas durante el perodo de
revisin, para as poder emitir una opinin objetiva sobre los mismos.
Para llevar a cabo el examen de los Estados Financieros, el auditor depender de:
1.Los procedimientos de control interno de la empresa
2.La familiarizacin con el sistema contable y las transacciones de la empresa
3.La obtencin de evidencias de fuentes externas, tales como: proveedores,
clientes, entidades fnancieras, etc.
4.La revisin de documentos fnancieros y no fnancieros y la forma como han
sido registrados
NATURALEZA DE LA AUDITORIA
La naturaleza de la Auditoria, viene dada por la solicitud de realizar examen a los
Estados Financieros, con la fnalidad de verifcar la informacin suministrada en
ellos; esta solicitud puede derivarse por varias razones:
1.Que la empresa vaya a ser vendida, por lo cual los adquirientes deseen tener
mayor confabilidad en la informacin suministrada y as protegerse de los
pasivos no registrados.
2.Por fallecimiento de alguno de los socios
3.Para poder otorgar un crdito
IMPORTANCIA DE LA AUDITORIA
La Auditoria juega un rol importante en la sociedad mercantil, ya que ella
proporciona una visin clara sobre los datos que los Estados Financieros emitidos
por una organizacin refejan y da ms seguridad a las personas que necesitan
informacin sobre la actividad comercial de una organizacin.
PERSONAS QUE DESEMPEAN AUDITORIA
La funcin de AUTORIA, es efectuada por tres grupos: los Contadores Pblicos, los
Auditores Internos y los Auditores Externos.
CONTADORES PUBLICOS: son aquellos que ejercen su profesin de forma
independiente, el desarrollo de Auditoria realizada por este grupo de denomina
Auditoria Externa; donde su funcin principal es la de comprobar y fscalizar
las transacciones registradas en los libros y de mas registros de la
contabilidad.
AUDITORES INTERNOS: son los profesionales en funcin de dependencia, por
lo que participan en el desarrollo, mantenimiento, revisin y evaluacin del
control interno de la organizacin; el desarrollo de Auditoria realizada por este
grupo de denomina Auditoria Interna. Su actividad principal es la de
comprobacin y evaluacin del cumplimiento por parte del personal contable,
de las polticas y procedimientos establecidos. Entre las funciones
desempeadas por el Auditor Interno, podemos mencionar:
Evitar fraudes o descubrirlo de manera inmediata, mediante la aplicacin de
mtodos y controles diarios de operacin.
Dar asistencia y asesoramiento de alto nivel.
AUDITORES GUBERNAMENTALES: Son los profesionales cuyo radio de accin
en los entes gubernamentales, como: Ince, Ministerios, IVSS, etc.; donde su
servicios de auditoria, no es el de examinar los Estados Financieros sino:
Revisin de las declaraciones efectuadas por las empresas contribuyentes.
Vigilar el cumplimiento de las disposiciones legales por parte del sector
privado.
Proporcionar seguridad a los entes gubernamentales, sobre si las
declaraciones y datos suministrados han sido debidamente preparados de
acuerdo a los plazos y leyes vigentes.
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
Los Objetivos de la Auditoria se pueden establecer de la siguiente manera: a nivel
general, y atendiendo al grupo de persona que efectan trabajos de auditoria.
Objetivos Generales:
1.Informar de manera objetiva de imparcial, la situacin fnanciera y las
operaciones
2.Descubrir errores e irregularidades
3.Actuar como asesor y representante de los dueos y de la gerencia de la
organizacin, facilitndole las actividades al Contador Pblico
Auditores Internos:
a.-Evaluar el sistema de control interno; estableciendo si los instrumentos de
control son satisfactorios para la organizacin y si estos estn trabajando en
forma efciente.
Auditores Externos:
1.-Examinar los Estados Financieros
2.-Expresar su opinin de los Estados Financieros, a travs de un informe,
denominado Informe del Auditor, en cual contiene datos sobre la equidad con
la que se presentan la posicin fnanciera y los resultados de las operaciones.
DIFERENCIAS ENTRE LA CONTABILIDAD Y LA AUDITORIA
AUDITORIA CONTABILIDAD
Revisa datos, sistemas y balances de
contabilidad
Procesa datos a travs de
sistemas contables
Mide y evala los resultados de las
operaciones contables de las
organizaciones
Mide e informa acerca de los
datos fnancieros de la empresa
Su etapa fnal es la emisin de la
opinin o dictamen acerca de los
Estados Financieros
Su etapa fnal es la emisin de
los Estados Financieros
CLASIFICACION DE LA AUDITORIA
La Auditoria, la podemos clasifcar de acuerdo a los siguientes factores:
1.- El periodo de abarca
2.- La persona que la realiza
3.- El alcance y fnalidad de la auditora.
1.- SEGN EL PERIODO DE ABARCA: esta puede ser: continua o permanente,
peridica y eventual o espordica
Auditoria Continua o Permanente: es la que se practica en forma
constante, pudiendo realizarse antes o despus de registradas las
operaciones
Auditoria Peridica: es la realizada cada cierto tiempo, puede ser, cada
tres meses, semestralmente o anualmente
Auditoria Eventual o Espordica: es la que se realiza en forma ocasional,
de acuerdo a los deseos o necesidad de la Directiva de la Organizacin, no
obedece a un perodo defnido.
2.- SEGN LAS PERSONAS QUE LA REALIZAN: esta puede ser: interna o externa
Auditoria Interna: es la practicada por personal de la empresa, pudiendo
ser Contador Pblico o no, pero, con responsabilidad ante la administracin
de la organizacin, sobre la revisin, valuacin y validacin de:
1.-La forma en que cada empleado realiza su actividad individual
2.-La efciencia de las operaciones
3.-Que todos los controles internos, tengan relacin o no con las cuentas,
sean adecuados.
Auditoria Externa: es la realizada por un Contador Pblico independiente,
el cual tiene como responsabilidad el examinar y dictaminar sobre los
Estados Financieros, en una fecha y perodo determinado
3.-SEGN EL ALCANCE Y FINALIDAD: esta la podemos clasifcar en Auditora de
Balance, Auditoria Especial, Auditoria Detallada o de Movimiento, Auditoria
Completa o de Movimiento de Saldos
Auditora de Balance: constituye una comprobacin en una fecha
determinada de las cuentas de Activo, Pasivo y Capital Contable de una
organizacin. Este examen involucra lo siguiente:
* Que todos los activos de la empresa fguren en el Balance
* Que las partidas del Activo represente las propiedades, valores y
derechos de la organizacin a la fecha del Balance
* Que el pasivo consista en las obligaciones que tiene la empresa, para la
fecha del Balance
* Que el Balance refeje todos los pasivos contrados por la empresa
* Que todas las cuentas que forman parte del Balance estn valuadas
apropiadamente y adecuadamente presentados
Esta auditora puede realizarse con varios propsitos, entre los cuales
podemos mencionar: obtener un punto de vista independiente, corregir los
saldos de las cuentas que presenta la directiva a los interesados, o para
cumplir con ciertos requisitos
Auditoria Especial: Es la que se realiza a una cuenta o a un grupo de
cuentas en particular
Auditoria Detallada o de Movimientos: Este se lleva a cabo mediante la
revisin de todas las transacciones en la contabilidad, es decir, que solo
se determina si los registros contables estn correctos o no sin llegar a
determinar los saldos de las cuentas.
Auditoria de Movimientos y Saldos: Es una combinacin de la Auditoria
de Balance y la Auditora Detallada o de Movimiento, la cual consiste en
revisar todos los movimientos de las cuentas y determinar su saldo.
4.-SEGN EL MONTO DE SU APLICACIN Y COMPLEJIDAD: Esta se puede
clasifcar as: Auditoria Preliminar, Auditoria Detallada y Auditoria Final
Auditoria Preliminar: es una exploracin para conocer las particularidades
de la organizacin, como por ejemplo: volumen de operaciones, tipos de
registros contables, cantidad de empleados y sus actividades en general.
Esta auditoria se realiza con la fnalidad de estimar el costo de honorarios
que puede cobrarse, determinar la poca en la cual se puede realizar y
decidir la programacin del trabajo en general.
Auditoria Detallada: Esta de realiza para investigar y analizar los sistema
de control interno y de contabilidad establecidos en la empresa; as como
establece pruebas selectivas para examinarlos, determinar los
procedimientos de auditoria que se van a aplicar en cada una de las reas,
e igualmente su extensin y oportunidad.
Auditoria Final: Esta se realiza con la fnalidad de verifcar los saldos de
aquellas partidas que han tenido una variacin importante o signifcativa,
durante el periodo comprendido entre la auditoria preliminar y las de cierre
del ejercicio.
OBJETIVO 2.-ANALIZAR LOS ASPECTOS QUE COMPRENDEN EL EJERCICIO DEL
CONTADOR PUBLICO COMO AUDITOR DE ACUERDO A LAS
NORMAS VIGENTES
AREA QUE ABARGA EL CONTADOR PUBLICO
El Contador Pblico se encuentra dentro del rea de la informacin fnanciera y
por lo tanto desarrolla tres papeles importantes a saber:
Verifca la exactitud de la informacin
Da a conocer los resultados
Presta asesora a la gerencia
Las actividades que el Contador Pblico tiene sufciente capacidad de realizar son:
Diseo e instalacin del sistemas contables
Asesora en el estudio de problemas de mercado
Asesora relacionada con las Declaraciones de ISLR, retenciones de ISLR; INCE
SSO, etc.
Diseo e implementacin de sistemas para el calculo de costos industriales.
De acuerdo a la Ley de Ejercicio del Contador Pblico, se entiende por actividad
profesional del Contador Pblico, aquella actividad relacionada con sus
conocimientos pero especialmente las siguientes:
Para auditar o examinar libros contables, documentos anexos y Estados
Financieros de la empresa
Dictaminar sobre los Balances de Bancos, Compaas de Seguro y Almacenes
Generales de Deposito
Acta como perito contable en diligencias sobre exhibicin de libros, juicios de
rendiciones de cuentas o avaluos de intangibles patrimoniales.
Certifcar estados de cuentas o balances que presenten liquidadores de
Sociedades Comerciales o Civiles
Certifca estados de cuentas por sndicos de quiebras y concurso de acreedores
Dictaminar sobre los Estados Financieros, los cuales se publican como anexos
a los prospectos emisiones de ttulos valores.
Dictaminar sobre Balances y Estados de Ganancias y Prdidas de la empresa o
establecimientos pblicos descentralizados, as como de fundaciones u otras
instituciones pblicas o sin fnes de lucro.
Segn el Artculo Nro. 9 de la Ley del Ejercicio del Contador Pblico, la ley
establece:
- Llevar Libros y registros contables
- Formular Balances de Comprobacin y Estados Financieros
- Actuar como Auditor Interno
- Preparar informes con fnes internos
- Instaurar sistemas contables
- Revisar cuentas y mtodos contables, a fn de determinar su efcacia
Tambin establece que solo puede actuar como Auditor Externo, aquellos
contadores pblicos de nacionalidad venezolana, cuando se trate de organismos
ofciales y autnomos.
EL AUDITOR EN EL MEDIO ECONOMICO
Nuestra poltica nacional esta orientada a fomentar un mayor desarrollo
econmico, es por ello, que la adecuada aplicacin de los principios contables y la
obtencin de informacin fnanciera efectiva son factores bsicos para lograr
nuestra meta econmica.
EL AUDITOR INDEPEDIENTE
La opinin de un Contador Pblico independiente, acerca de la razonabilidad de
los Estados Financieros, carece de valor alguno a menos que el Contador Pblico
sea verdaderamente independiente. El Comit de Procedimientos de Auditoria, del
Instituto Americano de Contadores Pblicos (AICPA), describe la norma de
auditoria as:
La independencia, en ltimo anlisis, demuestra sincero desinters por
parte del auditor en la formulacin y expresin de su opinin, lo que
signifca un juicio objetivo y la consideracin imparcial de los hechos,
como factores determinantes de su opinin: ello no implica la actitud
de fscal, sino una juiciosa imparcialidad que reconozca la obligacin
de su parte, de presentar los hechos en forma razonable, no slo a la
administracin y a los dueos de la empresa; sino tambin a los
acreedores de las empresa y a aquellos que tambin tienen derecho a
confar en el dictamen del auditor, como es el caso de accionistas o
acreedores en potencia
FUNCION DEL AUDITOR
Su funcin es la de asegurarse del verdadero estado y situacin fnanciera a la
empresa en el momento de la auditoria mediante la revisin de libros, pero
esencialmente, la funcin del auditor esta dividida en dos partes:
1.Revisar los sistemas contables y funcin de verifcacin que ya hemos
comentado, es en esta rea donde mas tiempo consume.
2.Preparar informe de auditoria, que en el producto fnal de su trabajo, donde
expresa claramente los resultados de la auditoria.
ORGANIZACIN DE UNA FIRMA DE CONTADORES
La organizacin de una frma de contadores, est en funcin de una serie de
elementos, entre los ms importante estn: la cantidad de personal que la
integran, los niveles ocupacionales que dispone y los tipos de servicios que
ofrece.
Los miembros de la profesin de la Contadura Pblico tiene responsabilidad
personal directa hacia sus clientes y hacia el pblico; este tipo de frmas son
frecuentes por las ventajas prcticas que le reportan a los socios, entre las cuales
podemos mencionar:
Ayuda reciproca y apoyo tcnico, que se proporcionan entre si los socios
Mayor facilidad en el manejo del personal, ya que atienden un mayor nmero de
clientes
Mayor fuerza y estabilidad fnanciera
Mayor cantidad de servicios a ofrecer, que quizs un solo profesional no podra
abarcar
Posibilidad de suplir socios ausente por cualquier motivo.
La organizacin de Contadores Pblicos esta compuesta por socios, gerentes y/o
supervisores, auditor jefe, auditor semisenior, ayudantes de auditoria; as como
otro personal profesional incluyendo los del rea administrativa
Socios: son los que tienen la mxima auditoria; la especializacin de cada
socios es frecuente y ventajosa, pues pueden ser expertos en reas fscales,
diseo e implementacin de procesamientos electrnico de datos, rea laboral,
etc..
Gerentes o Supervisores: son los responsables de las auditorias, revisin de
informes, papeles de trabajo y llevar a efecto los arreglos necesarios para
resolver los diferentes problemas contables que puedan surgir en el desarrollo
de la auditoria.
Auditor Jefe: debe ser Contador Pblico universitario, el cual tiene la
responsabilidad de cada uno de los trabajos de auditoria; por lo cual debe estar
capacitado para planear una auditoria y supervisar al personal que depende de
el. Una de las mayores responsabilidades radica en el adiestramiento del
personal
Auditor Semisenior: estos deben ser egresados de la universidad como
Contador Pblico estn prximos a obtener el ttulo; jerrquicamente se
encuentran ubicados entre los auditores, jefes y ayudantes del auditor.
Ayudantes de Auditores: son aquellas personas que se estn iniciando en la
carrera, ellos realizan los trabajos rutinarios que deben efectuarse en cada
auditoria, a saber: verifcacin de sumas, de los clculos de las facturas, de los
pases de asientos del libro diario al libro mayor, conciliaciones, relaciones,
anlisis, etc.
CLIENTELA
Se logra a base de esfuerzo y constancia; la mejor forma de obtener clientela es a
travs de recomendaciones de clientes satisfechos que hacen que se genere una
cadena de clientes.

RELACION CON LA CLIENTES Y LOS HONORARIOS
Es til reunirse con el cliente, con el fn de informarse acerca de los mtodos de
auditoria y cualquiera de las circunstancias que pudiera causar friccin. Es
conveniente discutir el monto de los honorarios, lo cual estn tanto en la mente
del cliente como en la del auditor; de una forma franca y tratando de no dar la
impresin de una marcado inters de cobrar demasiado por parte del auditor.
Existen tres mtodos para cobrar honorarios: Base por da, Base por cuota
mxima y Base por cuota fja.
Base por Da: a veces el nmero de das exacto no pueden determinarse con
anticipacin, pero se pueden establecer tarifas de cobro diarias o por horas de
cada miembro de su personal, basadas en el nmero de horas normal, como
por ejemplo siete (7) horas.
Base por Cuota Mxima: se utiliza las cuotas por da o por horas, acordndose
que el cobro del trabajo no exceder de un mximo prefjado; siempre y cuando
no surjan imprevistos durante el desarrollo de la auditoria.
Base por Cuota Fija: algunas frmas prestan sus servicios en base a un
contrato anual, que se cobra mensualmente sin considerar la magnitud del
trabajo en un mes determinado.
Honorario Contingente: esta prohibido ejecutar una auditoria cuyos
honorarios dependan de un contingente como por ejemplo un crdito
REGLAMENTO DE FIJACIN DE HONORARIOS
El Contador Pblico, fja el monto de sus honorarios tomando como base principal
los siguiente factores:
Naturaleza y complejidad del trabajo
Tiempo directo o indirecto a utilizar
Importancia tcnica del trabajo y grado de responsabilidad asumida
Si es un cliente habitual o nuevo
Poblacin y caracterstica de la comunidad
Capacidad y experiencia profesional del personal que va a realizar el trabajo
Igualmente se expresa, que los trabajos de carcter urgente o en fechas
especiales, establecidas por el cliente, sufrirn un recargo del 40% como mnimo.
ETICA Y LA PROFESIN DEL AUDITOR
En todas las profesiones donde se requiere la confanza del pblico, es
indispensable que se establezcan normas reconocidas de conducta moral y velar
por el cumplimiento de los reglamentos prescritos que gobiernan la forma de
actuar de cada profesin: el contador pblico basa su personalidad profesional en
dos base primordiales que son:
Las tcnicas de trabajo que vienen dadas pro la formacin acadmica y su
experiencia profesional.
La calidad humana que esta fundamentada en la existencia de principios
morales
La opinin del Contador Pblico debe ser recta y claramente expuesta, pues el
ocultar o callar algn hecho, tambin se miente y de induce a cometer errores,
por lo tanto, las reglas de conducta profesional de la contadura pblica van
dirigidas a las siguientes fnalidades:
a.-Mostrar al profesional de la contadura la manera de mantener una actitud
profesional para obtener xito
b.-Proporcionar a los clientes cierto grado de confanza hacia el Contador Pblico.
c.- Proporcionar a terceras personas que utilizan los Estados Financieros, una
base de confanza de que el Contador Pblico a realizado su trabajo de acuerdo
a las normas y es imparcial al expresar su opinin.
Las normas de tica de la Ley del Ejercicio de la Contadura Pblica son:
1.-Guardar el secreto profesional, quedando consecuentemente prohibida la
divulgacin del informacin, salvo ante autoridad competente y en casos
previstos en otras leyes.
2.-Emitir dictmenes sobre los Estados Financieros de una empresa solo cuando
no exista relacin de dependencia, ni inters directo entre ellos y la empresa.
3.-Emitir dictamen sobre los Estados Financieros de una empresa siempre que las
auditorias hayan sido efectuadas por el propio contador Pblico o bajo su
direccin inmediata por otros contadores pblicos colegiados en Venezuela
CODIGO DE ETICA PROFESIONAL
El cdigo del ejercicio de la contadura pblica en Venezuela, entro en vigencia en
Septiembre de 1974, en el cual se estableci lo relativo a las relaciones del
Contador Pblico, con la clientela y el pblico en general; siendo estas las
siguientes: las relativas a las normas tcnicas y practicas operacionales, las
relativas a las relaciones entre los colegiados y el gremio y las relativas a los
aspectos referentes al anuncio profesional
La tica relativa a las normas tcnicas y practicas operacionales: esta tica
establece que el Contador Pblico, no debe expresar opinin acerca de los
Estados Financieros sin antes haber practicado un examen de acuerdo a las
normas de auditoria generalmente aceptadas. Los colegiados que se asocien
para el ejercicio de su profesin podrn hacerlo bajo la frma de sociedad civil,
manteniendo su responsabilidad profesional e ilimitada
La tica relativa a las relaciones entre el colegiado y el gremio: estn
normadas por las siguientes disposiciones:
a.-Los colegiados no podrn hacer ofertas de competencia para trabajos
profesionales
b.-El Contador Pblico, no deber ofrecer trabajos directa o indirectamente a
empleados o socios de otros Contadores Pblicos, sin el previo conocimientos
de estos
c.-Se prohbe darse trato distinto entre los colegiados por motivos de poltica,
sexo, raza, nacionalidad, situacin econmica y utilizar medios de expresin
pblica ajena a los propios de la profesin, para solventar diferencias de
criterios profesional
La tica relativa a anuncio profesional: esta prohibida la propaganda, slo se
permite un anuncio discreto con los siguientes requisitos:
a.-Contener solamente: nombre, profesin, clase de servicios prestados y la
direccin
b.-El anuncio no debe exceder de dos columnas de ancho y cinco centmetros de
ancho en las publicaciones diarias y de un cuarto de plana si se trata de
una revista o publicacin especializada.
Queda prohibido el ofrecimiento de servicios profesional, a travs de circulares o
por medios que no sean la consecuencia de relaciones personales
INDEPENDENCIA, INTEGRIDAD Y OBJETIVIDAD DEL CONTADOR PUBLICO
La Independencia: ha sido considerada dentro de la profesin, como la
capacidad de actuar con integridad y objetividad
La Integridad: es una cualidad difcil de juzgar, ya que una falta por omisin
puede ser por un error involuntario o por falta de integridad.
Objetividad: es la capacidad de mantener un criterio imparcial sobre las
cuestiones que llegan hasta el.
RESPONSABILIDAD DEL CONTADOR PUBLICO
La funcin del Contador Pblico independiente, al llevar a efecto una auditoria de
los Estados Financieros, es la de expresar su opinin profesional respecto a la
razonabilidad y consistencia de los mismo, de acuerdo a los principios de
contabilidad generalmente aceptados; por lo cual la responsabilidad del auditor
abarca: responsabilidad legal, responsabilidad con los clientes, responsabilidad
por descubrimientos de fraude y responsabilidad por negligencia.
Responsabilidad Legal: surge cuando una persona ha sido afectada por una
perdida como consecuencia de la confanza que deposit en los Estados
Financieros que, aun cuando estaban cubiertos por un informe de auditoria,
posteriormente se descubre que eran engaosos o con errores de importancia
considerables
Responsabilidad con la Clientela: el auditor es culpable ente su cliente, si
viola las clusulas estipuladas ante el contrato. Si el auditor comunica
arbitrariamente alguna informacin a otras personas, esta violando la
condicin del informe confdencial y queda obligado ante el cliente por
cualquier perjuicio que pueda derivarse del dicha informacin
Responsabilidad por Descubrimiento de Fraude: el auditor ser responsable
de fraude cuando:
a.-Haya realizado una declaracin falsa sabindola falsa, para que una segunda
persona acte de acuerdo a su declaracin
b.-Si el acto causa perjuicio a la persona infuida por la declaracin falsa.
El auditor, debe mencionar en su informe todas aquellas restricciones que se le
hicieren en la revisin y pudieron haber sido la causa que no se obtuvieron los
datos esenciales
Responsabilidad por Negligencia: negligencia es la realizacin de un acto que
una persona razonable y cuidadosa no habra hecho en condiciones o
circunstancias similares. Para ser culpable por negligencia el auditor
normalmente debe:
a.-Haber violado las clusulas del contrato
b.-Haber causado dao al cliente o demandante como consecuencia directa de
su negligencia
c.-No prestar el servicio al cliente
OBJETIVO 3.- ANALIZAR LOS DIFERENTES TIPOS DE INFORMES O
DICTAMENES QUE DEBE PREPARA EL AUDITOR, DE ACUERDO A
SITUACIONES PLANTEADAS Y A DISPOSICIONES LEGALES
INFORME DE AUDITORIA
El informe de auditoria, es un instrumento de comunicacin, a travs del cual se
da a conocer la labor desarrollada por el auditor, es cual expresa en forma
resumida su opinin o dictamen profesional acerca del contenido de los Estados
Financieros del cliente.
IMPORTANCIA
La importancia del informe de auditoria, ya que a travs de el, los lectores de
dicho documento aprecian: el valor del mismo, la relacin que guardan con los
Estados Financiero y la forma como ha sido manejada la organizacin, debido a
que son declaraciones acerca de su efciencia en la administracin de los recursos
de los accionistas y acreedores. Es por esto que estos informes no se limitan a un
crculo de ciertas personas, sino que pasado algn tiempo puede surgir la
necesidad de referirse a ellos pro circunstancias especiales; de aqu la necesidad
de que sean redactados en forma clara, concisa, objetiva y al alcance de personas
no especializadas en asuntos contable.
TIPOS DE INFORMES
La naturaleza de los informe de auditoria vara, segn los propsitos que se
persiguen al prepararlos, por lo cual existen varios tipos de informe, sin embargo
se clasifcan en tres tipos: corto, largo y especiales
INFORME CORTO: se utilizan generalmente para trabajos importantes y van
dirigidos a la Junta Directiva o a los accionistas de la empresa. Este tipo de
informe consta de dos prrafos: el primero denominado de contenido o alcance y
el segundo llamada de opinin.
- Prrafo de Alcance o de Contenido: en este prrafo se mencionan los
Estados Financieros que han sido examinados y que fueron examinados de
acuerdo a las normas de auditoria generalmente aceptadas, as como tambin
se aplicaron las tcnicas de auditoria de acuerdo a las circunstancias; si
durante el examen se dejaron de aplicar procedimientos requeridos, estos se
deben expresar en este prrafo, si la omisin es muy importante, deber
expresarse salvedades o negar una opinin.
- Prrafo de Opinin o Dictamen: es un resumen de los hallazgos del auditor,
donde expresa su opinin sobre los resultados de su examen, aqu hace
mencin de la consistencia de los Estados Financieros; es decir, que expresa
su opinin en el sentido de que los Estados Financieros presenta
correctamente la situacin fnanciera, los resultados de las operaciones y los
cambios en las utilidades retenidas; de acuerdo con los Principios de
contabilidad Generalmente Aceptados, sobre una base consistente con la del
ao anterior.
Este tipo de informe, tiene como objetivo los siguiente:
a.-Expresa, presentar salvedades o negar el dictamen sobre los estados
fnancieros tomados en conjunto.
b.-Indicar la extensin
La redaccin del informe corto es apropiada cuando el auditor no tiene reserva
sobre la calidad de los estados fnancieros; en caso de tener dudas importantes,
no poder obtener sufciente informacin o no disponer de la informacin
necesaria que le permita decir que los estados fnancieros son razonable;
deber sealarlo, modifcando el prrafo de opinin para no engaar al lector.
No siempre el auditor est en posicin de emitir una opinin sin excepciones;
ya que pueden surgir circunstancias que requieren la desviacin el informe
corto y entre ellas tenemos las siguientes:
1.-El examen no se pudo efectuar de conformidad con las normas de auditoria
generalmente aceptadas
Por restricciones impuestas por el cliente
Por razones fuera del control del cliente o del auditor
El control interno es tan inadecuado que se hace imposible llevar a cabo
un examen satisfactorio dentro de lo lmites de tiempo razonable
Los Estados Financieros no son presentados de conformidad a los
Principios Contables Generalmente Aceptados; o han sido preparados de
los libros sin sujetarse a la auditoria.
2.-Los principios contables no fueron aplicados consistentemente, en
comparacin con los del ao anterior.
3.-Existencia de acontecimientos extraordinarios futuros, cuyo efectos no
pueden ser razonablemente estimados o resueltos satisfactoriamente.
Segn estas circunstancias, el auditor puede emitir un informe como sigue:
negar una opinin, dar la opinin con salvedades, da una opinin adversa,
expresar una afrmacin en el sentido de que los estados fnancieros fueron
preparadas basados en los libros sin haber realizado una auditoria o dar una
opinin imparcial. Estas alternativas estn basadas en la cuarta norma del
informe adoptada por el Instituto Americano de Contadores Pblicos, la cual
expresa lo siguiente:
El Dictamen deber contener una expresin de opinin respecto a los
estados fnancieros tomados en su conjunto, o una aseveracin en el
sentido de que no puede expresar una opinin. Cuando no pueda expresar
una opinin general, debern mencionarse las razones que originen lo
anterior. En todos los casos, cuando el nombre de un auditor se encuentre
relacionado con los estados fnancieros, el informe deber contener
claramente indicacin del carcter del examen del auditor, en su caso y del
grado de responsabilidad que l est asumiendo
Esta norma no impide que se elabore un informe de opinin por separado,
acerca del Balance General y el Estado de Ganancias y Prdidas.
Negacin de Opinin: se utiliza cuando no se ha podido obtener sufcientes
pruebas para expresar una opinin de cualquier tipo; en estos casos el
auditor no esta de acuerdo con los principios contables utilizados por el
cliente en la preparacin de los estados fnancieros, por lo cual sugiere su
modifcacin, si el cliente no acepta, esta sera una razn para negar una
opinin en el informe. Existen dos casos tpicos, en los cuales el auditor
puede negar una opinin, que son:
- El alcance del examen es muy reducido como para establecer las bases de
una opinin.
- Los Estados Financieros preparados segn los registros contables. Pero sin
estar sujetos a ningn tipo de examen.
Opinin con Salvedades: se utiliza cuando algn procedimiento obligatorio o
reconocido ha sido omitido. Las salvedades o excepciones pueden tener se
puede originar por:
- Desviacin consistente de los principios contables
- Limitaciones en el alcance del examen practicado
- Incertidumbres
- Desviacin en la aplicacin de los principios de contabilidad, lo que
incluyen la reglas particulares de su aplicacin.
El auditor presentara las salvedades en la seccin del dictamen del informe
de auditoria en los siguientes casos:
- Si el auditor estima que los estados fnancieros no presentan una
situacin razonable
- Si no puede obtener datos o informes que le permitan presentar una
conclusin sin reservas
- Sin han sido omitidos procedimientos de auditoria y no han sido
sustituidos por otros
Opinin Adversa: esta opinin indica que los estados fnancieros no
muestran razonablemente:
- La posicin fnanciera
- Los resultados de las operaciones de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Como este tipo de opinin es uno de los mas desagradables, el auditor debe
conversar con el cliente para notifcarle respecto a la posibilidad de llegar a
una conclusin
Dictamen sin Excepciones o Salvedades: se utiliza cuando el resultado del
examen de auditoria no tiene objeciones respecto a la presentacin y
contenido de los Estados Financieros, o bien a la consistencia en la
aplicacin de los principios contables en relacin al ao anterior; por lo cual
el auditor proceder a formular un dictamen sin excepciones o salvedades.
Opinin de los Estados Financieros sin llevarse a cabo una auditoria: se
utiliza cuando al realizar una auditoria nos encontramos con que los
registros contables estn atrasados, as como otras actividades de tenedura
de libros. Cuando los estados fnanciero han sido preparados en base a los
registros contables que no sido auditados; esta situacin se debe mencionar
en el dictamen con una nota mas o menos en estos trminos: Preparados de
los libros, no sujetos a auditoria.
Opinin Parcial: este tipo de opinin se utiliza cuando el alcance de las
pruebas efectuadas en determinado rubro es poca, por lo cual, se debe
abstenerse de emitirla, y en su lugar emitir una opinin sobre la totalidad de
los estados fnancieros indicando la salvedad que corresponda.

Para emitir una opinin en forma objetiva y profesional, el auditor tiene la
responsabilidad de reunir los elementos de juicio sufcientes que le permitan
tener la conviccin de que:
- La autenticidad de los hechos que refejan los estados fnancieros son
ciertos
- Los Estados Financieros estn de acuerdo a los principios de contabilidad,
aplicados sobre base consistentes.
- Los sistemas y mtodos de aplicacin para registrar las operaciones en al
contabilidad son adecuados y refejan los hechos y cambios en al
contabilidad y los estados fnancieros.
Adems, debe considerarse en la preparacin de su informe lo siguiente:
a.-El dictamen har mencin de su opinin con respecto a los estados
fnancieros como un todo, o en caso contrario, expresar en la opinin
general las razones que dan lugar a ellos.
b.-La notas aclaratorias de los estados fnancieros se consideran razonables,
salvo que se indique lo contrario.
INFORME LARGO
Contiene informacin detallada, acerca de los informe fnancieros, la cual es
suministrada por me dio de cdulas que muestran comparaciones y anlisis; el
objetivo es tratar de dar las explicaciones que hagan ms expresiva las cifras de
los estados fnancieros. Este tipo de informe puede contener opinin o no; la
objetividad e imparcialidad para redactar un informe largo es muy necesaria y
no debe nunca dejar de medir las repercusiones de sus comentarios; pues
existen lectores que no siempre estn familiarizados con los problemas
mostrados.
Cuando se procede a la elaboracin de un informe largo, se debe tomar algunas
precauciones y entre ellas tenemos:
- Puede presumirse que el auditor asume la misma responsabilidad por las
partidas, en el informe largo que la que expresa en el informe corto, salvo
indicaciones en contrario.
- Debe hacer la aclaratoria que su opinin no abarca el material proporcionado
por el cliente, y que no hayan sido auditados y est incluido en el informe
largo.
- Al preparar un informe largo y uno corto debe considerarse lo siguiente:
- El informe largo no debe contener comentarios o datos omitidos del informe
corto, que pueden expresarse como excepciones a los estados
- El informe largo no debe mostrar informacin que ha sido omitida en el
informe corto, que podra ser considerada necesaria para la comprensin
adecuada de los Estados Financieros
Este tipo de informe es considerado como un documento confdencial, al cual
slo tiene acceso la administracin de la empresa y en algunas ocasiones le
facilita una copia al banco con el cual opera.
En cuanto a su contenido, no existe uniformidad en la preparacin del informe
largo; siendo uno de los adecuados el siguiente:
- Indice de Materias
- Dictamen del Auditor
- Estados Financieros
- Cdulas complementarias a los Estados Financieros
- Comentarios a los Estados.
- Apndice
El contenido de los informes largos, varan de acuerdo al deseo del cliente; pero
generalmente presentan los siguientes puntos:
a.-Historia de la empresa (cuando se trata del primer informe)
b.-Alcance del examen practicado y una expresin de la opinin del auditor;
esta parte suele ser igual al informe corto (dictamen)
c.-Principales estados fnancieros (Balance General, Estado de Resultados y
Estado de Utilidades Retenidas) sobre los cuales el auditor expresa su
opinin.
d.-Comentarios o notas acerca de las partidas de los Estados Financieros
e.-Comentarios generales acerca de las operaciones, situacin fnanciera,
razones, cambios de poltica, impuestos, etc..
INFORMES ESPECIALES
Los informes especiales no se referen a la situacin fnanciera, ni a cambios de
dicha situacin o resultados de operaciones; sino a esta referido a determinada
situacin. Este tipo de informe no es para ser utilizados por terceras personas,
sino para uso interno de la empresa. Existen varios tipos de informes
especiales, los cuales podemos agrupar en cuatro grupos o clases:
- Carta al Consejo Administrativo o Junta Directiva: consiste en una serie
de comentarios breves y constructivos acerca de los estados fnancieros, no
incluye la presentacin de dichos estados ni cdulas
- Informe de Evaluacin: contiene la opinin del auditor en relacin a la
evaluacin de un problema en particular.
- Cartas de Sugerencias o Recomendaciones: esta dirigida a la gerencia con
la fnalidad de mejorar los controles internos y procedimientos contables.
- Informe con instrucciones para la gerencia: consta de una serie de
prrafos explicando, cada uno, la manera de efectuar un procedimiento o
fase en particular
Este tipo de informe debe ser planeado, redactado, revisado y reestructurado
hasta que represente un modelo de comunicacin, que ponga en relieve el
prestigio de la frma.
PREPARACIN DEL INFORME
La amplitud del informe depender de la importancia y extensin de los hechos o
indicados por cliente o personas que deban conocerlo. El informe de auditoria,
debe ser preparado meticulosamente, pero claro, conciso y fcil de seguir, no solo
desde el punto de vista de su contenido, sino, de su apariencia fsica; el diseo y
formato de la papelera sern de acuerdo al gusto personal del auditor, por lo que
en todas sus paginas deber aparecer su nombre y direccin; el papel utilizado
debe ser de primera calidad y el informe debe ser presentado encuadernado as
como las copias que sean necesarias. Alguna indicaciones al elaborar el informe
de auditoria pueden ser las siguientes:
- Ir elaborando un borrador del informe a medida que se va desarrollando el
trabajo
- El encabezado el informe podra ser Dictamen del Contador Pblico
- Los prrafos deber ser cortos
- Evitar las frases elegantes
- Omitir detalles sin importancia, como por ejemplo: diferencias muy pequeas
entre los saldos de mayor auxiliar y su cuenta control
- Si se incluyen los estados fnancieros comparativos, se debe presentar una
explicacin y conclusiones en relacin con cada resumen.
- Hacer una revisin exhaustiva del informe, es decir:
- Verifcar cada clculo y sumas
- Importes y fechas tomados de informes anteriores
- La precisin de los estados fnancieros, las cdulas anexas y cifras del
informe; deben ser comparadas con los papeles de trabajo
- Revisin del informe largo con el cliente, antes de su publicacin, esto da
una seguridad contra posibles errores
- La frma del auditor, corresponde a la asociacin de contadores pblicos,
aun cuando la frma sea de un solo auditor, lo hace en nombre de la frma que
representa
- La fecha del informe debe ser la del ltimo da en el cual se efectu el
trabajo de auditoria. Aunque el auditor tenga responsabilidad sobre el
descubrimiento de hechos posteriores a la fecha del balance de situacin, dicha
responsabilidad de reduce notablemente despus de haber terminado el anlisis
de los estados fnancieros.
Resumiendo, podemos sealar que el dictamen del auditor debe incluir los
siguiente aspectos:
Direccin
Fecha
Prrafo introductorio (Alcance)
Si se observaron los principios contables
Normas de auditoria
Uniformidad de aplicacin de los principios contables
Prrafo de Opinin (Dictamen)
Firma
Adems del dictamen del auditor, este puede incluir uno o ms prrafos
intermedios.




OBJETIVO 6.- ANALIZAR LAS ACTIVIDADES RELACIONADAS CON LAS TECNICAS
BASICAS APLICADAS EN AUDITORIA PARA LA OBTENCION DE
EVIDENCIAS
PROCESO DE AUDITORIA
Es la acumulacin de evidencias o pruebas de contabilidad, que son necesarias
para poder formular el informe, segn las normas de auditora. La auditora tiene
tres etapas o fases que son:
1.- La investigacin y estudio del sistema de control interno, sistema contable y
pruebas selectivas para examinarlos
2.- Trabajos orientados hacia el envi de solicitudes de confrmacin de saldos a
los acreedores y deudores de la empresa, verifcacin de la toma de
inventario, arqueos de caja y conciliaciones bancarias.
3.- Trabajo fnales, los cuales permiten emitir la opinin o dictamen acerca de los
Estados Financieros elaborados por la organizacin.
El proceso para formacin de opinin y emisin del dictamen cobre las siguientes
etapas:
1.- Examen de los elementos de prueba, con el objeto de formarse una opinin
acerca de la veracidad de las cuentas que conforman los Estados Financieros
2.- A partir del examen practicado a las cuentas, se forma una opinin razonable
de los Estados Financieros
3.- Finalmente, se emite el dictamen y se somete a la consideracin de la empresa
auditada, anexndole los Estados Financieros correspondiente
El objetivo fnal del proceso de auditoria, es la emisin del dictamen, sobre la
presentacin de los resultados para un perodo determinado y los cambios
ocurridos en la posicin fnanciera de la empresa.
EVIDENCIA
La evidencia es la prueba obtenida, mediante la utilizacin de cualquiera de los
medios previstos en el proceso de auditoria. Estas evidencias pueden ser de
origen interno o externo, producidas por el auditor, pueden ser fsicas o
documentales. El propsito de obtener evidencias es la de comprobar que los
activos realmente existen y son propiedades de la empresa, que todos los pasivos
han sido registrados y que las declaraciones obtenidas de los clientes,
proveedores, bancos, etc., comprueban los datos registrados en el sistema
contable.
EVIDENCIAS COMPROBATORIAS
Estas evidencias se obtienen a travs de dos tipos de procedimientos
a. - Pruebas de detalles de las transacciones y saldos de cuentas
b. -Revisin analtica de las fuctuaciones anormales de las partidas o de
aquellas partidas que sean cuestionables.
El objeto de este procedimiento, es obtener evidencias acerca de la validez y
tratamiento contable, aplicado a las transacciones comerciales y saldos, es decir,
detectar los errores o irregularidades que puedan estar refejada en las partidas.
En conclusin, las evidencias comprobatorias, son pruebas de autenticidad de los
hechos y de todo el material que sustente los elementos de juicio; estos deben
llenar dos condiciones: ser sufcientes y competente. Se consideran sufcientes,
cuando a travs de varias pruebas se puede llegar a la certeza moral de la
correccin del hecho tratado; y se consideran competente, cuando las evidencias
se referen a los hechos, criterios o situaciones que son importantes en relacin
con lo examinado; ser til como base para la opinin que va a emitir.
FUENTES DE EVIDENCIA
Podemos decir, que la primera fuente de evidencias son las entrevistas con
funcionarios y empleados de la organizacin, ya que, a travs de ellas obtiene
evidencias, con relacin a la ndole de la empresa, el sistema que utiliza y el
resultado del sistema. Entre otras fuentes de evidencias podramos mencionar:
La familiarizacin con los Estados Financieros
Examinar la informacin fnanciera que poseen los gerentes y cmo las usan
Analizar los manuales de procedimientos, en los cuales se detallan el fujo de
datos y las clasifcaciones por los cuales se acumulan.
Las operaciones realizadas por la empresa, ya que estn relacionadas con el
sistema contable de control interno y con los datos procesados en ese sistema.
Terceras personas que conozcan la parte fnanciera de la organizacin
El sistema contable de control interno, el cual consiste en: el equipo de
contabilidad, el personal contable y los procedimientos contables.
Cartas de confrmaciones de saldos
Conciliaciones Bancarias
Anlisis de cuentas
Observando como funcionan todos los sistemas operativos de la empresa.
En resumen, la tarea del auditor es buscar pruebas, entre las cuales tenemos:
Que los equipos de contabilidad tengan la sufciente capacidad, para realizar
las funciones contables a la que se destina.
Evaluar al personal de contabilidad y medir como se ajustan a los
procedimientos del sistema contable.
Evaluar los procedimientos contables con el objeto de comprobar que: los datos
que se registran en el sistema estn autorizados, que las operaciones estn
procesadas de manera completa y precisa, que las funciones de los empleados
estn debidamente separadas en lo que se refere a registro y custodia de las
transacciones y bienes de la organizacin.
Hacer comparando partidas para establecer las tendencias de la empresa, las
desviaciones signifcativas, partidas no usuales, partidas no registradas, etc.
IMPORTANCIA RELATIVA DE LA EVIDENCIA
La importancia relativa de la evidencia, no es mas que la escogencia de datos y
evidencias sobre partidas que hallan tenido un cambio signifcativo, el cual, puede
cambiar la decisin de un analista o de un lector de los Estados Financieros. Por
lo que, el auditor deber aplicar su criterio y decidir si es importante o no el
asunto al momento de plantearse la interrogante.
TIPOS DE EVIDENCIAS
Los tipos de evidencias ms importantes son:
Examen Fsico
Evidencia Documental
Documentos preparados dentro de la empresa
Documentos preparados fuera de la empresa
Clculos efectuados por el auditor
Libros Diarios y Mayores
Control Interno
Declaraciones de terceras personas
Interrelacin de Datos
CALIDAD Y CANTIDAD DE LA EVIDENCIA
Debe obtenerse evidencias comprobatorias sufcientes y adecuada, mediante la
inspeccin, observacin, investigacin y confrmacin, para tener bases razonables
y poder expresar una opinin respectos a los estados fnancieros sujetos a
examen. Es por esta razn, que el auditor debe estar razonablemente seguro, al
forma una opinin, pues rara vez podr tener una seguridad absoluta, por lo cual,
el auditor a preparar su informe, debe tener presente los criterios de riesgo
probable y riesgo relativo:
Riesgo Probable es el que se asume cada vez que se prepara y se frma un
dictamen sobre una cantidad de evidencias insufcientes.
Riesgo Relativo: es dato por las posibilidades de que en la organizacin se
estn cometiendo fraudes, violacin a los principios contables o errores
La determinacin de la calidad y cantidad de evidencias, esta basada en el juicio y
experiencia del auditor, el cual las establece bajo el criterio de que es mejor pocas
evidencias de buena calidad, que una gran cantidad de evidencias de baja calidad.
PRUEBAS SELECTIVAS
Las pruebas selectivas, es examinar una porcin o muestra de las operaciones
fnancieras, para determinar su calidad, veracidad y ausencias de errores, esto
tiene como fnalidad, evitar examinar cada uno de los documentos y registros
realizados por la empresa, evitndose tambin costo y tiempo. La muestra debe
ser representativa, no obstante, su tamao variara en razn inversa a la calidad
de control interno y la efectividad de su funcionamiento. Cuando se desea
establecer el tamao de la muestra, se debe tener presente las siguientes
interrogantes:
a.Cul ser el porcentaje (%) de error aceptable en los resultados obtenidos
b.Cul ser el riesgo de llegar a una conclusin errnea, como consecuencia de
los resultados obtenidos.
La esencia de la auditoria moderna, es el muestreo, el cual, no solo indica la
bsqueda de informacin cuantitativa, sino, calidad. El auditor al efectuar las
pruebas selectivas cuenta con dos alternativas bsicas:
1.- Aplicar su juicio personal, en cuyo caso, el mtodo de seleccin y la amplitud
de la muestra sern determinados en base a la subjetividad y a ocasiones
arbitrarias.
2.- Aplicar muestreos estadsticos, que aunque requiere del juicio personal,
contiene la ley matemticas de las probabilidades.
TIPOS DE PRUEBAS
Existen tres tipos de pruebas de auditoria que son: A Propsito Simple, De Doble
Propsito y de buena fe.
Prueba de Propsito Simple: son aquella diseadas con el objeto de determinar
la existencia de procedimientos de control interno; este propsito consiste en
seguir las transacciones desde su origen hasta el fnal de su trayectoria, para
esto es conveniente que el auditor obtenga informacin preliminar sobre el
control interno.
Prueba de Doble Propsito: son aquellas que proporcionan seguridad en cuanto
al buen funcionamiento del control interno y verifca directamente el saldo de
las cuentas. El grado de este tipo de prueba, se basa en las aparentes
debilidades del sistema de control interno, que se diagnostica sobre la base de
la prueba de propsito simple.
Prueba de Buena Fe: es aquella que verifca directamente el saldo de las
cuentas, mediante el examen de evidencia interna sobre el control interno.
MUESTREO
Muestreo, no es mas que el examen a una parte de la informacin fnanciera
disponible, pues nos indica, que al examinar solo una porcin de un grupo de
operaciones, estamos estimando las caractersticas del grupo total. El adecuado
tamao de la muestra depender del tipo de prueba, que a su vez variar de
acuerdo con el objetivo del auditor. Existen varios tipos de pruebas, entre las
cuales tenemos: Al azar, estratifcada, en bloques, de descubrimiento, de
estimacin, de atributos, estadstico
MUESTREO AL AZAR: Es aquella muestra en que todas las partidas tienen la
misma probabilidad de formar parte de la muestra seleccionada; en este tipo de
muestra tenemos que tener presente que todos los elementos del universo deber
ser homogneos, este principio es bsico y aplicable a todas las transacciones y
datos contables.
MUESTREO ESTRATIFICADO: clasifca el universo en estratos o subgrupos,
aplicando el muestreo a cada grupo en forma individual. El propsito de este
tipo de muestreo, es el de colocar juntas aquellos renglones similares con la
fnalidad de reducir el tamao total de la muestra.
MUESTREO EN BLOQUES: es aquel en que se incluyen todas las partidas de un
periodo determinado; este tipo de muestreo puede seleccionarse al azar o a
criterio. Desde el punto de vista estadstico, el muestreo de Bloque es dbil o
defciente, pues no todas la partidas tienen la misma probabilidad de ser
elegida.
MUESTREO DE DESCUBRIMIENTO: se utiliza cuando se quiere descubrir una
irregularidad, fraude o violacin de el sistema contable.
MUESTREO DE ESTIMACIN: se utiliza para obtener la estimacin de la
frecuencia con que se produce un evento en el universo, o el estimado de un
promedio sobre un valor total
MUESTREO DE ATRIBUTO: es cuando se utiliza la muestra con el fn de
determinar las veces con que ocurre algn tipo de operacin o suceso.
MUESTREO ESTADSTICO: al igual que la prueba selectiva, este tipo de
muestreo esta orientado a la obtencin de conclusin acerca de un grupo de
datos, basados en el examen de una partida de los mismos. Este muestreo
tiene un amplio alcance y su aplicacin cubre varias fases, que son:
- Defnir el universo sujeto al muestreo, para ellos es necesario que los grupos
sean homogneos y no presentar datos extraordinarios.
- Decidir los limites de precisin y los niveles de confanza; el limite de
precisin se refere ala cantidad de errores mximos aceptados y el limite de
niveles de confanza se determina en base a los resultados obtenidos de la
evaluacin del control interno.
- Defnir los objetivos de la prueba, es decir, establecer los atributos y
variable; siendo un atributo la caracterstica de la poblacin que puede
existir o no, de aqu se mide el ndice de ocurrencia y la variable es el valor
promedio de este atributo.
- Seleccin del mtodo de muestreo a utilizar
- Seleccin de la muestra
- Evaluacin de los resultados de la muestra; esta evaluacin implica cuatro
factores relacionados que son: la precisin, la confabilidad, el tamao de la
muestra y la variabilidad
METODOS DE MUESTREO ESTADSTICO
Existen dos mtodos de aplicacin apropiado en el campo de la auditoria que son:
el mtodo numrico y el monetario estratifcado.
MUESTREO NUMERICO: tiene por objetivo el cerciorarse de que ciertos
controles internos operan realmente; es decir, se seleccionan ciertas cantidades
de documentos o registros sin importar la cuanta monetaria de cada uno de
ellos y se determinan si cumplen con los registros previamente establecidos.
MUESTREO MONETARIOS ESTRAFICADO: con este tipo de muestreo se intenta
determinar si los saldo de las operaciones examinadas no presentan errores
monetarios signifcativos.
REVISION DE LA DOCUMENTACIN QUE RESPALDAN LAS TRANSACCIONES
COMERCIALES
La revisin de los documentos que respaldan las transacciones comerciales, tiene
como fnalidad varios aspectos, entre los cuales podemos mencionar:
1.-Determinar que los comprobantes estn correctamente aprobados y autorizados
2.-Determinar que los comprobante han sido debidamente registrados en los libros
contables
3.-Determinar que los importes monetarios son correctos
COMPROBACIN DE LOS PASES A LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Esta es una de las primeras etapas a cubrir al iniciar una auditoria, con la cual
se trata de establecer la precisin de los registros y la racionalidad de los
asientos de diario y pases al libro mayor; comnmente se utilizan dos mtodos
para verifcar dichos pases
1.-A travs de la comprobacin de las operaciones que aparecen en el mayor
comparndolas con el libro diario.
2.-Comprobando los asientos registrados en los diarios, con los mayores auxiliares
correspondientes
OBJETIVO 8.-ANALIZAR DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL LA AUDITORIA EL
CONTROL INTERNO DE LA EMPRESA Y SU SIGNIFICADO
CONTROL INTERNO
Segn el Comit de Procedimientos de Auditoria del Instituto Americano del
Contador (AICPA); el control interno es una planifcacin y coordinacin de todos
los mtodos y medidas adoptadas en una empresa para proteger sus activos,
verifcar la exactitud y confabilidad de sus datos contables, desarrollar la
efciencia de las operaciones y estimular la adhesin a las polticas
administrativas prescritas por la gerencia.
En resumen podemos decir que el Control Interno, es una planifcacin y
coordinacin de todos los mtodos y medidas utilizados en una empresa con la
fnalidad de:
Proteger sus activos y recursos contra fraudes, prdidas o inefciencia
Promover la efciencia de las operaciones de todas las reas de la empresa
Promover la exactitud y veracidad de los informes contables y de operacin
ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO
Entre los principales elementos que contribuyen al control interno, podemos
mencionar: la organizacin, los procedimientos, el personal y la supervisin.
LA ORGANIZACIN: es el identifca y determina las funciones y
responsabilidades de las unidades que componen la estructura organizativa de
la empresa y sus actividades, es decir, es el que asigna la autoridad de los
niveles jerrquicos y fja las responsabilidades de los recursos humanos que
integran la organizacin, para el logro de sus objetivos.
LOS PROCEDIMIENTOS: representa la formulacin y aplicacin de principios y
mtodos uniformes, es decir, describe la forma de hacer las cosas.
EL PERSONAL: este elemento del control interno, se conoce con el nombre de
recurso humano, y su calidad depende de las polticas de seleccin,
contratacin y a veces de la ubicacin del recurso en el cargo de acuerdo a sus
habilidades y destrezas personales.
SUPERVISIN: es la vigilancia constante al cumplimiento de las normas y
procedimientos preestablecidos, para la realizacin de la actividad desarrollada
en la empresa; esta supervisin es ejercida por el auditor interno, el cual
adems propone medidas correctivas, de acuerdo a las necesidades y exigencias
del mismo.
FINES DE CONTROL INTERNO
Los fnes del control interno, establecen el ndice de efciencia y la medida de
valor de los procedimientos contables, es por ello, que los podemos clasifcar as:
1.-Previsin del fraude y en caso de que suceda, tener la posibilidad de
descubrirlo y determinar su monto
2.-Localiza errores y desperdicios innecesarios, promoviendo la uniformidad, la
correccin de registro en las transacciones.
3.-Comprobar la veracidad de los informes y estados fnancieros, as como
cualquier otro dato proveniente de la contabilidad
4.-Estimular la efciencia del personal, mediante la vigilancia que se ejerce a
travs de los informes contables
5.-Salvaguardar los bienes y obtener un control efectivo sobre todo los aspectos de
la organizacin.
MEDIOS QUE UTILIZA EL CONTROL INTERNO
A fn de lograr los objetivos propuesto por el control interno, los cuales ya hemos
mencionado, debemos tener presente que cada empresa opera en condiciones
diferentes de acuerdo a la rama de explotacin, a su magnitud, a su localizacin,
etc., lo que hace imposible disear medios de control interno que pueden
utilizarse satisfactoriamente en cualquier tipo de empresa; no obstante, Walter B
Meig, menciona la existencia de ciertos factores que pueden ser considerados para
el logro de un control interno satisfactorio en la mayora de las organizaciones,
entre estos factores podemos mencionar, los siguientes:
Tener un plan lgico de organizacin, que establezca claramente las lneas de
auditoria y responsabilidad, as como, separar las funciones de operacin,
custodia y registro.
Tener una adecuada estructura contable, incluyendo tcnicas presupuestarias
de costos, un catlogo de cuentas, manuales de procedimientos y grfcas
descriptivas de fujo de transacciones.
Tener un departamento de auditoria interna supeditado a un ejecutivo de alto
nivel, que se responsable una continua revisin, evaluacin y mejoras de los
controles internos.
PRINCIPIOS DEL CONTROL INTERNO
Los principios del control interno, estn fundamentados en dos procedimientos
organizacionales muy importantes, que son: 1.- la manipulacin fsica de un
activo debe separarse de la contabilizacin de dicho activo y 2.- el trabajo debe
ser dividido entre personas, de tal manera que los resultados obtenidos por una
persona puedan ser comprobados mediante los resultados obtenidos por la otra.
Es por esto que los principios de control internos los podemos enumerar as:
1.-Se debe separar el manejo de un activo de su contabilizacin
2.-Debe dividirse el trabajo, de tal modo que una persona no domine un
procedimiento desde su origen hasta el fnal
3.-Darle vacaciones a los empleados y de ser posible, rotarlos de posicin dentro
del trabajo.
4.-Suscribir pliza de fdelidad o exigir fanza a los empleados, a fn de evitar o
aminorar la tentacin que de se apropien de algn activo de la empresa.
5.-Debe fjarse responsabilidades, es decir, asignar cuidadosamente los deberes,
de tal forma que hayan personas especfcamente responsables de reas
particulares de trabajo.
6.-Tener por escrito las instrucciones sobre las operaciones, es decir, tener
manual de procedimientos, catalogo de cuentas, etc, a fn de lograr
tratamientos coherentes, instruir a los nuevos trabajadores y fomentar la
efciencia para evitar los errores.
7.-Disponer de un personal califcado y capacitado para llevar los registro y
controles de las transacciones
8.-Utilizar cuentas de control
9.-Utilizar un sistema de contabilidad por partida doble
10.-Reglamentarse el uso de los equipos, para evitar el uso estos por parte del
personal
11.-Evitar parentesco y recomendados entre el personal
12.-Ejercer vigilancia discreta y peridica de la vida privada de los empleados
13.-Mecanizar lo ms posible el trabajo administrativo, con el fn de obtener
rapidez, nitidez y mayor exactitud de la informacin
14.-Establecer regla invariable de realizar los pagos por cheques, excepto las
erogaciones pequeas, controladas por caja chica.
15.-Depositar diariamente en los bancos los cobros, ventas y todos los ingresos
en efectivo.
16.-El archivo de los comprobantes y su clasifcacin debe hacerse de tal manera
que podamos localizar cualquier expediente o carta con brevedad y cuando se
saque vigilar desde su salida hasta su reingreso
17.-Ejercer vigilancia en los talleres, salas de embalajes, etc.
CLASIFICACION DEL CONTROL INTERNO
Partiendo de la defnicin del Control Interno dada por la AICPA, al control
interno lo podemos clasifcar en tres grandes grupos: el administrativo, el
contable y el de los procedimientos.
Control Interno Administrativo: comprende al plan de la organizacin, los
procedimiento y registros relativos a los procesos de decisiones, que orienta la
autorizacin de las transacciones por parte de la gerencia. Esta autorizacin
esta directamente ligada con las responsabilidades del logro de objetivos de la
organizacin y a la vez es el punto de partida para establecer el control
contable de las transacciones.
Control Interno Contable: es tambin llamado Control Interno Financiero,
comprende al plan de la organizacin, los procedimiento y registros relativos a
la seguridad de los activos y la confabilidad de los registros fnancieros; este
control proporciona la certeza de que :
- Las transacciones se realicen de acuerdo con las autorizaciones e
instrucciones de la gerencia
- Que las transacciones hayan sido registradas de forma tal que permita la
preparacin de los Estados Financieros, de acuerdo con los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados y mantener datos relativos a la
custodia de los activos
- Que le acceso a los activos slo sea permitido con la autorizacin de la
gerencia
Control Interno de los Procedimientos: comprende el establecimiento de
reglas o procedimientos que sirven de gua para coordinar los trabajos de forma
til y efcaz a fn de lograr los objetivos de la organizacin
ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO
Antes del trabajo de auditoria o durante su desarrollo, el auditor estudia el
control interno que esta implementado en la empresa que esta auditando; este
estudio y evaluacin tiene por objeto establecer bases, sobre las cuales debe
confar, para as, determinar la naturaleza, extensin y oportunidad de las
pruebas de auditoria que deber aplicar en su examen a los Estados Financieros;
lo que le va a permitir al auditor dar recomendaciones a la gerencia, acerca de las
mejoras que le puede hacer al control interno implementado; estas
recomendaciones generalmente se hacen a travs de un comunicado denominado
Carta a la Gerencia
La actividad del Estudio y Evaluacin del Control Interno, se realiza en dos fases
que son: la revisin del sistema y las pruebas de cumplimento.
a.-Revisin del Sistema: es el proceso de obtencin del informacin respecto a la
organizacin y procedimientos prescritos, sirviendo de base para las pruebas de
cumplimiento y para la evaluacin del sistema. Esta informacin provee de los
elementos que constituyen el Control Interno y la funcin que ejercen cada una
de ellas dentro de la empresa. La aplicacin practica de los elementos de
organizacin y personal, se realizan pro medio de cuestionarios, lista de
procedimientos, instrucciones, pero requiere del juicio profesional para la
interpretacin, adaptacin y extensin del material utilizado; la practica del
elemento procedimientos se lleva a cabo durante la revisin del sistema y las
pruebas de cumplimiento; por ltimo la practica del elemento supervisin, se
logra a travs de la ejecucin del juicio profesional y de la evaluacin de la
informacin obtenida en los pasos anteriores.
b.-Pruebas de Cumplimiento: Su propsito es proporcionar una seguridad
razonable, a fn de establecer si los procedimientos sean cumplidos tal y como
estn previstos; para ello, se examina una porcin del sistema contable, una
muestra del cuentas por cobrar, o una muestra de los ingresos, etc.; el nmero
de errores y su naturaleza indican la efectividad de los controles. Con estas
pruebas se trata de obtener un grado de seguridad, el cual va a depender del
juicio del auditor y necesariamente de la naturaleza, oportunidad y extensin
de las pruebas y resultados obtenidos. Las pruebas de cumplimiento, van a
determinar si los controles internos existen y se cumplen, pro lo que deber
abarcar periodos completos del auditoria y deben ser efectuados en aquellas
reas que se quiere depositar la confanza del control interno: estas pruebas
pueden ser de dos tipos:
a.-Pruebas en los cuales los detalles de registro y transacciones, tales como:
facturas, cheques, comprobantes, se examinan cuidadosamente.
b.-Observacin de los controles que no dejen ningn rastro auditable, tales
como: la segregacin de ciertas responsabilidades y obligaciones entre los
empleados dela empresa auditada
En conclusin, la revisin del Control Interno, incluye la comprobacin del fujo
de transacciones comerciales y la naturaleza de los controles existentes.
DEFICIENCIAS DEL CONTROL INTERNO
Las defciencias del control interno pueden ser de tres tipos: personal
incompetente, control inadecuado de los activos y estructural.
Personal Incompetente: esta defciencia queda establecida mediante la
observacin o por los resultados obtenidos al probar las transacciones
Control Inadecuado de los Activos: esta defciencia puede determinarse por
una simple observacin; por ejemplo: un almacn con poco movimiento de
seguridad y vigilancia, por lo que susceptible al robo.
Estructural: esta defciencia, se puede establecer a travs del estudio del
sistema y por la observacin, como por ejemplo, la falta de coordinacin entre
algunos departamentos, duplicidad de funciones, ausencia de asignacin de
responsabilidades.
La repercusin de la defciencia del control interno, pueden ser de dos clases:
a.- Aquellas que no afectan las cifras de los estados fnancieros
b.- Aquellas que si afectan las cifras de los estados fnancieros
COMPROBACIN INTERNA
Consiste en los controles de las transacciones, dispuesta de tal forma que asegure
un organismo que funcionamiento efectivo y ofrezca proteccin contra fraudes.
Uno de las comprobaciones internas mas sobresaliente, es la divisin de
responsabilidades dentro de la organizacin, de tal manera que ninguna persona o
grupo tenga el control exclusivo de una o varias transacciones y que cada uno de
estas sean objeto de revisin o control cruzado, a travs del trabajo normal de
otras personas o grupos.
ERRORES Y FRAUDES
La fnalidad del control interno y de la auditoria interna, es la prevencin de
errores y fraudes; pudiendo ser estos intencionados o no intencionados. El Cdigo
de Comercio en su Art. Nro. 37, establece que los errores cometidos deben ser
corregidos con otro asiento distinto en la fecha en que se detecto la falta.
La frecuencia de nmeros de asiento de correccin de errores, le resta a los libros
contables su claridad indispensable, lo cual, puede atribuirse a la negligencia o
incapacidad del contador, al constante cambio de rumbo, direccin inconstante e
indecisa o a la falta de comunicacin entre la direccin y el personal de
contabilidad.
A manera informativa, a continuacin defniremos los trminos: fraude, hurto y
desfalco
Fraude: es un acto deshonesto que puede encubrir un desfalco y consiste en
apropiarse o sustraccin de ciertos bienes a espalda del dueo, por medio de
manipulaciones en las cuentas.
Hurto: es el retiro de una propiedad a travs de la violacin con o sin
autorizacin
Desfalco: es la conversin de las propiedades de otras personas en un benefcio
personal.
En cuanto a los errores, estos segn Montgomery, lo podemos clasifcar en: de
principio, de ejecucin, de omisin, en los datos originales, compensados:
Errores de Principios: tambin llamados de criterio o de tcnica, est basados
en la ignorancia de determinada disciplina contable y por resultados estados
fnancieros y cuentas con errores.
Errores de Ejecucin: son equivocaciones de trabajo y pueden sucederse al
registrase la operacin
Errores de Omisin: consiste en no hacer un asiento que debi hacerse, este
tipo de error es el mas difcil de descubrir
Errores en los Documentos Originales: son los que contienen los documentos
de terceras personas, recibidos por la empresa para su contabilizacin
Errores de Compensacin: estos errores son difciles de localizar, y consisten
en el aumento improcedente de una partida que no corresponde con
disminucin de otra, a fn de lograr el cuadre entre las columnas del debe y el
haber, sin que se note.
Las formas mas comunes de fraudes, cuando de trate de un Balance General son:
Fraude en el efectivo: el cual se controla realizando arqueos de caja
peridicamente
Fraude a la mercanca: el cual se evita realizando algunos de estos procesos
- Revisin de los paquetes que llevan los empleados a la salida del trabajo
- Vigilancia dentro de la tienda o almacn
- Toma peridica de inventario fsico
Fraude a los Valores Negociables: este tipo de fraude no es comn, ya que,
para realizarlo hay que falsifcar estos valores para poder convertirlo en
efectivo; pero son descubiertos con mucha brevedad

OBJETIVO 4.- APLICAR LOS PRINCIPIOS, NORMAS, TCNICAS Y
PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORIA EN EL EXAMEN A LOS
ESTADOS FINANCIEROS
PRINCIPIOS DE AUDITORIA
Los principios de auditoria son considerados como un conjunto de reglas
derivados del juicio, anlisis y experiencia del contador pblico, por lo que los
principios contables y los de auditoria estn estrechamente relacionados; debido a
esta relacin podemos decir, que los principios de auditoria guan o sealan la
forma de alcanzar los objetivos de la auditoria y constituyen una base para aplicar
sus procedimientos.
Debido a que un principio puede surgir pro la aplicacin constante de un
procedimiento de aceptacin general, o por una prctica igualmente aceptada, no
se han podido clasifcar ni concretar los principios de auditoria.
NORMAS DE AUDITORIA
Estas normas, son los requisitos de calidad aceptable, de la actividad profesional
realizada por un contador pblico independiente en lo que se refere a su
personalidad, la ejecucin de su trabajo y al informe que suministra como
resultado de dicho trabajo.
NORMA AICPA: Las normas de auditoria generalmente aceptadas fueron
adoptadas por el Comit de Procedimientos de Auditoria (AICPA), entre los aos
1947 y 1949, y la declaracin las divide en tres ttulos principales: normas
generales o personales, normas relativas a la ejecucin del trabajo y las normas
relativas al informe
- Normas Generales o Personales:
- El examen debe llevarse a cabo por una o varias personas que tengan el
adiestramiento tcnico y la experiencia y conocimiento propios del auditor.
- Los auditores deben tener y mantener una actitud mental independiente
- La revisin y preparacin del informe debe llevarse con el celo propio de u
profesional.
- Normas Relativas a la Ejecucin del Trabajo:
- El trabajo debe planearse adecuadamente y supervisar apropiadamente la
labor de los ayudantes
- Hacer un estudio y evaluacin del control interno existente, para
determinar el grado de confanza en el mismo, y as determinar la extensin
necesarias de las pruebas a que debern concretarse los procedimientos del
auditor
- Obtener pruebas sufcientes y adecuado, por medio de inspeccin,
observacin, investigacin, indagacin y confrmacin; para lograr una base
razonable y poder expresar una opinin en relacin con los estados
fnancieros que se examinan.
- Normas Relativas al Informe:
- El informe indicar si los estados fnancieros estn presentados de
acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados
- Se debe indicar, si dichos principios contables han seguido su uniformidad
en el perodo actual, en relacin con el perodo precedente.
- Las informaciones de los estados fnancieros deben ser consideradas como
razonablemente adecuadas a menos que se indique lo contrario.
- El informe debe contener una opinin en relacin a los estados fnancieros
tomada en conjunto o una aseveracin en el sentido de que no puede
expresarse la misma; si no puede expresarse una opinin de los estados
fnancieros tomadas en conjunto, debe consignarse las razones que existen
para ello. En todos los casos en los que el nombre del auditor se encuentra
relacionado con estados fnancieros, el informe contendr una indicacin
precisa y clara de la ndole del examen del auditor, si hay alguna y el grado
de responsabilidad que est contrayendo.
NORMAS DE VENEZUELA
Con la fnalidad de asegurar el desempeo de las funciones del contador
pblico sean realizadas a un alto nivel de calidad en Venezuela de establecieron
un conjunto de normas de auditoria las cuales fueron aprobadas y adoptadas
por los miembros del Colegio de Contadores de Venezuela, siendo estas las
siguientes: normas relativas al capacidad y personalidad profesional del
auditor, normas sobre organizacin y ejecucin del trabajo y las normas
relativas al informe
- Normas Relativas al Capacidad y Personalidad Profesional del Auditor:
- El trabajo de auditoria, debe ser desempeado por personas que teniendo
ttulos universitario de Contador Pblico, nacional o revalidado o licencia
otorgada legalmente, tengan capacidad como auditores.
- El auditor est obligado a emplear el mayor celo y diligencia en la
realizacin de su examen y la preparacin de su informe
- El auditor est obligado a mantener una actitud de objetividad e
independencia mental en todos los asuntos relativos a su trabajo
profesional.
Los elementos principales en estas normas son:
a.-Entrenamiento tcnico y calidad profesional
b.-Cuidado y diligencia profesional
c.-Independencia de criterio
- Normas sobre Organizacin y Ejecucin del Trabajo:
- El trabajo de auditoria debe ser adecuadamente planeado, as como deben
ser responsablemente supervisados los ayudantes que fueron empleados
- El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin del control interno
existente, para determinar la extensin de los procedimientos de auditoria
que se va a aplicar.
- El auditor debe tener evidencia comprobatoria sufciente mediante la
inspeccin, observacin, confrmacin e indagacin; para proporcionar una
base razonable, a fn de emitir un dictamen respecto a los estados
fnancieros examinados
Los elementos principales en estas normas son:
a.-Planeacin y supervisin
b.-Estudio y evaluacin del control interno
c.-Obtencin de evidencias comprobatorias sufcientes.
- Normas Relativas al Informe:
- El informe debe indicar si los estados fnancieros se presentan de acuerdo
con los principios de contabilidad generalmente aceptados
- El informe debe indicar si tales principios han sido aplicados
uniformemente en perodo actual, respecto al perodo anterior
- El informe debe indicar que la informacin indicada en los estados
fnancieros son razonablemente adecuadas, a menos que el contador pblico
haga una declaracin contraria
- El informe debe contener la expresin de una opinin en relacin con los
estados fnancieros tomados en conjunto; o una declaracin que dicha
opinin no puede ser expresada, en cuyo caso debe indicarse las razones
para dicha negativa
- En los casos en que el nombre del contador pblico quede asociado con los
estados fnancieros, ste debe expresar de manera clara e inequvoca, la
naturaleza de su relacin con dichos estados fnancieros. Si se ha
realizado algn examen de ellos, el contador pblico debe manifestar de
modo expreso y claro, el carcter del examen, su alcance y el grado de
responsabilidad que como consecuencia de l asume.
Los elementos principales de estas normas son:
a.-Aclaracin de la relacin con estados, informacin fnanciera y expresin
de opinin
b.-Bases de opinin sobre estados fnancieros
- Principios contables
- Consistencia
- Informacin adecuada
TECNICAS DE AUDITORIA
Las tcnicas de auditoria son los mtodos utilizados para examinar las pruebas o
evidencias que se necesitan recopilar, para fundamentar su opinin acerca de los
estados fnancieros de la empresa que esta auditando. Estas tcnicas son las
siguientes:
a.-Inspeccin: es un examen fsico de bienes materiales o documentos, con la
fnalidad de cerciorarse de la autenticidad de un activo o de una transaccin
contable registrada
b.-Estudio General: es la apreciacin de la caractersticas generales de la
empresa, sus estados fnancieros y las partes importantes y extraordinarias
c.-Anlisis: exige una cuidadosa consideracin de cada concepto, su propsito es
desdoblar el todo en partes componentes signifcativas, como por ejemplo
verifcar si en alguna cuenta se han incluidos transacciones que no pertenecen
a ella.
d.-Investigacin o Indagacin: es la obtencin de informacin, datos y
comentarios de los empleados y funcionarios de la empresa
e.-Declaracin: es la expresin por escrito, con la frma de los interesados del
resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de
la empresa
f.-Confrmacin: es el contacto que establece el auditor, previa autorizacin del
cliente, con personas independientes de la empresa, para obtener su acuerdo
sobre el saldo declarado en los estados fnancieros. Estas confrmaciones se
hacen por escrito, con instrucciones de que la respuesta vaya dirigida al
auditor y no a la empresa.
g.-Clculo: es la verifcacin aritmtica de alguna partida
h.-Clculo estimativo
i.-Certifcacin: es la obtencin de un documento en el que afrma la verdad
sobre un hecho, con la frma de una autoridad.
j.-Observacin: es mas que una presencia fsica, ya que tiene por objeto reunir
evidencias de auditoria, esta tcnica esta muy asociada con la auditoria de
inventario del cliente. Este proceso incide en la determinacin de la opinin
del auditor sobre la razonabilidad de las cifras presentadas por el cliente
k.-Recomputacin: es la repeticin selectiva de algunos clculos matemticos,
realizados por el cliente. Esta tcnica permite al auditor formarse una opinin
sobre la calidad de todos los clculos similares de la empresa
l.-Rastreo: es seguir la trayectoria de un concepto a lo largo del sistema contable
del cliente
m.-Exploracin: se utiliza para examinar un grupo considerado de pruebas con el
fn de localizar un concepto excepcional
n.-Comprobacin: es un inspeccin detallada del documento o documentos para
averiguar si respaldan a una transaccin en particular
o.-Revisin: es una tcnica mas casual de inspeccin; es muy til para obtener
una revisin general de si las cuentas parecen razonables o no, cuando no es
necesario que stas sean sometidas a un examen profundo
p.-Muestreo:
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Los procedimientos de auditoria, son un conjunto de tcnicas de investigacin
aplicables a una partida o un grupo de hechos y circunstancias relacionadas con
los estados fnancieros, objeto del examen del auditor.
Estos procedimientos constituyen las acciones que debe desarrollar un auditor en
el transcurso de su trabajo a fn de obtener evidencias; su uso es para obtener
informacin y corroborar los datos registrados en el sistema contable.
DIFERENCIAS ENTRE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS
NORMAS PROCEDIMIENTOS
1.- Son principios bsicos que gobiernan
la naturaleza y extensin del trabajo
de investigacin necesario en cada
examen
Son el conjunto de tcnicas de
investigacin aplicables a una
partida o grupos de hechos o
circunstancias examinadas, con la
fnalidad de obtener las base
necesarias para fundamentar su
opinin
2.- No varan de una empresa a otra, es
decir, deben ser uniformes
Pueden adaptarse segn las
circunstancias
3.- Se mencionan en el dictamen No se mencionan en el dictamen
4.- Se referen a las cualidades
personales del auditor, al ejercicio de
su juicio en el desarrollo de su
examen y a la informacin relativa al
el
Se refere a la obtencin de
informacin y corroboracin de
datos registrados en el sistema
contable
5.- Se refere a la calidad del trabajo y a Se refere a los actos o pasos
los objetivos que se persiguen en el
empleo de los procedimientos llevados
a cabo
detallados que integran el trabajo de
investigacin
OBJETIVO 7.- APLICAR LAS NORMAS QUE RIGEN EN AUDITORIA PARA LA
PREPARACIN DE PAPELES DE TRABAJO
PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo, son un medio a travs del cual se recopilan un conjunto de
anlisis , informaciones, sumarios, apuntes, comentarios, correspondencias, etc.;
durante el trabajo de la auditoria. En ellos se sealan las situaciones
encontradas, los mtodos que se aplicaron en el examen, la informacin que
obtuvo, tanto al anlisis de los libros y sus registros, como de la confrmaciones y
correcciones logradas por otras fuentes y por ltimo las conclusiones a las que
llego. Entre los documentos que forman parte de los papeles de trabajo tenemos:
a.-Evidencia escrita de los arqueos de caja, conciliaciones bancarias
b.-Anlisis de cuentas
c.-Observaciones y notas escritas por el auditor
d.-Originales, copias, extractos de actas, informes, memorando y otros
documentos similares
e.-Confrmaciones de saldos, que se recibieron de los bancos, de los deudores y de
los acreedores
f.-Original y copias de los formularios utilizados en la empresa
g.-Cualquier otro documento que pueda justifcar el trabajo realizado, o para
respaldar el informes de auditoria.
Estos papeles de trabajo vinculan entre s los siguientes elementos:
a.-Los Estados Financieros
b.-Las pruebas obtenidos por el auditor
c.-El Dictamen del Auditor en relacin con dichos estados
CARACTERSTICAS DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo, muestran en comn ciertas caractersticas, aunque son de
preferencias personales, por lo que pueden variar entre algunos auditores. Entre
estas caractersticas podemos mencionar:
1.-Se dejan espacios en el margen izquierdo para:
- Referencia de cdula
- Nmero de cuenta o cdigo del mayor
2.-Los saldos de las cuentas al inicio del ejercicio, sirven de base de comparacin
para las cuentas del ao en curso
3.-Se suele disponer de horas separadas para activos, pasivos, ingresos y gastos
4.-Los asientos de ajustes se numeran en series
5.-La columna destinada para reclasifcacin y otra para informes, ahorran tiempo
al escritor; los asientos de reclasifcacin se formulan al concluir la auditoria,
para poder comparar los estados del ao actual con al distribucin de los
estados fnancieros actuales o la del ao anterior
6.-La columna Saldos Ajustados, deber refejar las cantidades correctas de las
cuentas del libro mayor, tal y como debern aparecer fnalmente en los libros
7.-Se puede utilizar una columna llamada observaciones, para anotar en ella
aquellas que se relacionen con las cuentas.
OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO
El objetivo principal de los papeles de trabajo es que sirven de base para la
preparacin del informe de auditoria
Proporcionan informacin con respecto a posibles comentarios que se pudiesen
presentar en benefcio de la empresa auditada.
Constituyen una fuente bsica de informacin, para la preparacin de un
informe largo o los resultados de las operaciones de la empresa.
FINALIDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo que se elaboran en un trabajo de auditoria, constituyen
una compilacin de toda la evidencia obtenida y sirven como un eslabn de enlace
entre el informe de auditoria, los registros y de mas informaciones del cliente,
debido a esto, estos papeles cumplen con las siguiente fnalidades:
a.-Dejar constancia escrita de los puntos del programa de auditoria que se han
cumplido
b.-Facilitar el informe de auditoria
c.-Mostrar los pormenores de la infracciones legales, reglamentarias, as como,
las observaciones de cualquier otra ndole que tuviere el auditor
d.-Coordinar y organizar todas las fases del trabajo de auditoria
e.-Dictaminar el alcance y detalle de la labor realizada
f.-Fuente de datos de referencia, para explicar o discutir los aspectos examinados
al momento de discutir con el cliente
g.-Contener la justifcacin, si el auditor no le hubiese sido posible cumplir algn
punto del programa; o s el tiempo de auditoria fuese notablemente mayor o
menor al estimado
h.- Permitir exmenes subsecuentes o futuros
i.-Proveer un registro histrico permanente de la informacin examinada u de los
procedimientos de auditoria aplicados
j.-Sealar el grado de confabilidad del control interno
k.-Evidenciar legalmente el trabajo del auditor.
UTILIDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO
a.-Son un medio de comunicacin entre los miembros del equipo encargado de
realizar la auditoria
b.-Sustentan y fundamentan el dictamen de auditoria
c.-Son un medio para descubrir las caractersticas fnancieras particulares de su
cliente
IMPORTANCIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo son de gran importancia, ya que, muestran la completa
composicin de todas las partidas importantes de las cuentas.
JUEGO COMPLETO DE PAPELES DE TRABAJO
Este juego esta formado por todos los papeles que se necesitan para examinar la
contabilidad de un negocio, existiendo ciertas categoras generales, dentro de las
cuales podramos agrupar la mayora de los papeles de trabajo; estas categoras
podran ser:
Programas de auditoria, cuestionarios, control interno y agenda de trabajo
pendiente:
- El programa de auditoria: es la lista de pasos que han de darse en le proceso
de la auditoria
- Los Cuestionarios: muestran preguntas acerca de la naturaleza y
razonabilidad del sistema de control interno
- La Agenda de Trabajo Pendiente: en ella se anotan los puntos dudosos,
comentarios, asuntos sujetos a discusin con el cliente o trabajos
inconclusos; en ellos se incluyen las iniciales de las personas que realizan las
investigaciones y la explicacin en cuanto a la conclusin a las que se llego y
la pertinente relacin con los papeles de trabajo y su tratamiento defnitivo
Hoja de Trabajo o Balance de Comprobacin:
Esta hora es igual a la hoja de trabajo de contabilidad, en la cual se toman del
libro mayor los saldos de las cuentas antes del cierre en forma de balance de
comprobacin; esta hoja va a ser la columna vertical de los papeles de
auditoria, ya que en forma sintetizada muestra todos los hallazgos de la
auditoria en al forma siguiente:
1.-Todos los ajustes de auditoria se colocan en la columna de ajuste y
reclasifcacin
2.-Balance de comprobacin ajustado
3.-Estados fnancieros ajustados y auditados
Esta cdula o papel de trabajo, se inicia cuando se comienza el trabajo de
auditoria y se concluye cuando se termine de realizar dicho trabajo
Algunos auditores suelen colocar la cifras del balance de comprobacin
correspondiente al perodo inmediatamente anterior; esto permite advertir los
cambios en las cifras del ao anterior y las del ao en la cual se esta haciendo
el trabajo de auditoria.
Un encabezado de este papel o cdula de trabajo, podra ser siguiente:
NOMBRE DE LA EMPRESA
HOJA DE TRABAJO
(FECHA CIERRE DEL EJERCICIO)
REFERENCIA
DE PAPELES
DE TRABAJO
TITULO DE LAS
CUENTAS
BALANCE DE
COMPROBACION
(AO ANTERIOR)
BALANCE DE
COMPROBACION (AO
ACTUAL)
AJUSTE Y
RECLACIFICACIONES
BALANCE AJUSTADO
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
Asientos de Ajustes y Reclasifcacin:
Estos asientos de ajustes y reclasifcacin, deben ser presentados en hojas
apartes como una lista en las cuales de detallan y explican cada uno de los
ajustes realizados en el balance de comprobacin. Debemos tener presente lo
siguiente con respecto a los asientos de ajustes y a los asientos de
reclasifcacin, a fn de ser ubicados fcilmente en la hoja de trabajo:
- Los Asientos de Ajustes:
- Se identifcan con nmeros
- Se entregan al cliente para que ste los contabilice formalmente en los
libros obligatorios
- Los Asientos de Reclasifcacin:
- Se identifcan con letras
- Son utilizados exclusivamente por el auditor, a fn de obtener una
adecuada agrupacin en los estados fnancieros
- Sirven para transferir o reclasifcar una cifra en la hora de auditor
- No deben ser registrados en los libros del cliente
Cdulas Sumarias o Resumen
Las cdulas sumarias o resumen con hojas de cuatro columnas y se elaboran
para desarrollar la informacin deseada sin llegar a decisiones de auditoria;
estas cdulas se utilizan para resumir las diferentes partidas de un rubro de
los estados fnancieros. La estructura de estas cdulas son de la siguiente
manera:
- La primera columna es para colocar los saldos iniciales
- La segunda y tercera para los ajustes o reclasifcaciones (debe haber)
- La cuarta para el saldo ajustado
La cifra de la cuarta columna es la que aparecer en los estados fnancieros