CAPTULO II

MARCO TERICO

El marco terico referencial de sta investigacin est sustentado por
los antecedentes y las bases tericas en el cual destaca: Mndez (1997),
quien afirma que en el desarrollo de la investigacin es necesario ubicar el
tema de objeto de estudio dentro del conjunto de teoras existentes con el
propsito de precisar y ubicar los elementos que sern directamente usados
en la exploracin, para de esta de manera facilitar su estudio de forma
detallada y precisa.

Antecedentes de la Investigacin

Los antecedentes se refieren a todas aquellas investigaciones
realizadas con anterioridad al presente trabajo que dan base y fundamento al
problema objeto de estudio, esta similitud permite a las investigadoras
apoyarse en las mismas, porque permiten observar qu problema se
planteaba el autor, cmo logr resolverlo y mediante qu medios lo hizo. De
la revisin realizada se seleccionaron los siguientes antecedentes:

Krer, Sequera y Trujillo (2008) en su investigacin de Trabajo titulado:
Impacto econmico originado por la sustitucin de las Providencias en
funcin al rgimen de facturacin establecido por el Servicio Nacional
Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), en el sector
comercial del Municipio San Diego del Estado Carabobo. La investigacin
trata de realizar un anlisis del Impacto econmico originado por la
sustitucin de las Providencias en funcin al rgimen de facturacin
establecido por el SENIAT en el sector comercial del Municipio San Diego del
Estado Carabobo. Los autores estudiaron las medidas necesarias adoptadas
por los contribuyentes para el cumplimiento de la norma, entre las cuales
estaban la asesora de profesionales en el rea fiscal y de sistema, con la
finalidad de interpretar la Ley de una manera correcta y as poderla cumplir a
cabalidad. De igual forma tomaron acciones de adiestramiento del personal
para que el mismo tuviera el conocimiento necesario sobre la Providencia y
para que la aplicacin de la misma fuera la adecuada, reduciendo as el
impacto potencial que representaba el incumplimiento. El estudio tuvo como
principal objetivo: Analizar los efectos legales y econmicos de la aplicacin
del rgimen de facturacin actual en el cumplimiento de las obligaciones
tributarias en el sector ferretero, pata lo cual tom como poblacin a las
pequeas empresas comerciales de San Diego.
La investigacin realizada obtuvo como conclusin de loa resultado
encontrados, que en materia de control fiscal la factura adquiere una notable
importancia, al extremo de que en muchas oportunidades las tareas de
fiscalizacin ejercidas por funcionarios adscritos a la Administracin
Tributaria, se limitan o se concentran en el cuerpo de tal documento,
haciendo caso omiso a otras situaciones relevantes para la correcta
determinacin del tributo respectivo.
El estudio realizado por los mencionados autores, resulta de suma
importancia para la presente investigacin, en virtud que permite tomar de
este estudio informacin sobre cmo viene manejando el venezolano el
nuevo rgimen de facturacin, dato que ser analizado en el desarrollo y
realizacin de la presente investigacin.

Bases Tericas

Las Bases Tericas presentan toda la informacin principal y
complementaria relacionada con el tema del proyecto de investigacin. Por
regla general, en esta seccin de la investigacin, se trata de definir
conceptos y ampliar los datos e informaciones sobre la problemtica
abordada y los factores que la constituyen.

De acuerdo con Crdova (2007)

Se presenta informacin textual o documental sobre las
variables en estudio, y puntos que tengan estricta
relacin con estas, para ampliar el conocimiento sobre
las mismas. (pg. 6).


Resea Histrica sobre el Pago de Tributos en Venezuela

Al realizar una breve revisin sobre los datos histricos que han permitido
la concepcin del pago de tributos, en la actualidad, se encuentra que los
impuestos nacen como un mecanismo de bsqueda de nuevos ingresos, que
permitan al estado fortalecer su capacidad financiera, para satisfacer las
necesidades de los ciudadanos de un territorio determinado, lo que se
conoce como financiamiento de las necesidades pblicas. En este sentido,
se puede afirmar que desde la antigua Roma, se fundament los primeros
recursos tributarios que el Estado obtuvo mediante el ejercicio de su poder
(imperio). De igual forma existen referentes que afirman que el origen de los
tributos, se remonta a la era primitiva, cuando los hombres entregaban
ofrendas a los dioses a cambio de algunos beneficios, como por ejemplo
permitirles vivir en una localidad, sembrar la tierra, servirse de las aguas de
los ros. Posteriormente, la civilizacin griega introdujo el trmino de
progresividad, el cual consisti en el pago de los impuestos, por medio del
cual se ajustaba el costo de los tributos de acuerdo a las capacidades de
pago de las personas, incluyndose tambin la prctica del control en la
administracin y clasificacin de dichos tributos. Como herencia de esta
cultura, en Amrica, las civilizaciones indgenas como la Inca, Azteca y
Chibcha, pagaban los tributos de manera justa por medio de un sistema de
aportes bien organizado, que hace referencia al esfuerzo que hicieron estos
grupos de personas para pagar un bien material, a cambio del beneficio
colectivo.

Por otro lado, en Europa, durante la Edad Media, los tributos los
cancelaban los pobladores en especies a los seores feudales, con parte de
las cosechas o animales que criaban en las tierras que les eran asignadas,
de igual forma la Iglesia Catlica instituy la forma conocida como diezmos y
primicias, con carcter obligatorio, que podan permitir la supresin de
posibles condenas despus de la muerte. Los impuestos modernos, como los
conocemos actualmente, se instauraron a finales del siglo XIX y principios del
siglo XX, existiendo pago de impuestos que se crearon en este perodo, tales
como: el impuesto sobre la renta al exportador, al importador, al vendedor y
los impuestos a la produccin, entre otros.

En Venezuela, el pago de los impuestos se remonta a la poca del
gobierno del General Juan Vicente Gmez, y con gran regularizacin
administrativa y fiscal al Doctor Calderas.

En atencin a lo referenciado, es oportuno destacar, que la primera Ley
de Impuesto sobre la Renta entr en vigencia en el ao 1943. aparece en
Gaceta Oficial nmero 20.851 del 17 de julio de 1.942, siendo publicada por
primera vez la Ley de Impuesto sobre la Renta, con una vacation legis hasta
el 31 de diciembre de 1942, entrando en vigencia el da primero de enero de
1943. Dicha ley se caracterizaba por estar estructurada bajo la forma de
impuesto cedular, es decir, se determinaban las tarifas en base a los distintos
tipos de actividad econmica. Para el ao 1.944, se efectu la primera
reforma parcial a la Ley, la cual fue publicada en la Gaceta Oficial nmero
21.471 del 31 de julio de 1.944, con entrada en vigencia el primero de agosto
de ese ao. En el ao 1.958 se produjeron dos modificaciones a la Ley, una
primera, bajo la modalidad de reforma, publicada en la Gaceta Oficial nmero
567, extraordinario, del 10 de julio, y la segunda, que derog la Ley del 55,
publicada en la Gaceta Oficial nmero 577, extraordinario, del 19 de
diciembre de 1.958, la cual entr en vigencia el da primero de enero de
1.959.

Como puede observarse, en la bsqueda de perfeccin y ajuste a las
necesidades de la sociedad venezolana, se dieron varias reformas la ley de,
en este sentido en el ao 1.961, segn la Gaceta Oficial nmero 669,
extraordinario, del 17 de febrero de ese ao, se reform la Ley del de 1.958,
y sta, a su vez, vino a ser derogada por una nueva versin, la cual qued
publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica de Venezuela nmero 1.069,
extraordinario, del 23 de diciembre de 1.966, vigente a partir del primero de
enero de 1967. La nueva Ley se distanciaba de la estructura cedular del
impuesto consagrado en las leyes anteriores, unificando la mayor parte de
las rentas bajo un nico tipo de tarifa progresiva, aunque an se conservaban
algunas diferencias de acuerdo a ciertos tipos de renta. Esta versin, al igual
que las anteriores, se ocupaba adems de temas tales como, reglas de
control fiscal, infracciones, recursos, prescripcin, entre otros, que
posteriormente habran de ser tratados por el Cdigo orgnico Tributario. A
finales del ao 1.970, se modificaron cinco artculos de la Ley; y otros siete,
en el ao 1.974, segn publicacin efectuada en la Gaceta Oficial nmero
1.677, extraordinario, del 27 de agosto de ese ao. A partir de entonces se
realizaron dos reformas ms a la Ley de Impuesto sobre la Renta del ao
1.966, segn publicaciones efectuadas en las Gacetas Oficiales de la
Repblica de Venezuela nmeros 1.720, extraordinario, del 25 de enero de
1.975, y, 1.895, extraordinario, del 20 de agosto de 1.976. En el ao 1.978 se
derog la Ley de Impuesto sobre la Renta del ao 1.966 y sus reformas
parciales, de acuerdo con la Gaceta Oficial nmero 2.277, extraordinario, del
23 de junio de 1978. Esta ley estableci la estructura del Impuesto que hoy
conocemos, en el sentido de que todas las personas naturales deban
declarar la totalidad de sus rentas, independientemente de su origen,
aplicndoseles una tarifa progresiva nica; de igual forma se comenz a
gravar a las personas jurdicas, previendo un captulo especial slo para las
rentas de origen petrolero y minero, an vigente.

En atencin a la actualizacin que requera la ley, en plena poca
moderna, en el 1.978, fue reformada en los siguientes aspectos: (1) En el
ao 1.981, segn Gaceta Oficial N 2.984 del 23 de diciembre; (2) en el ao
1.986, segn Gaceta Oficial N 3.888 del 3 de octubre, la cual se adapta a la
entrada en vigencia del Cdigo Orgnico Tributario; (3) en el ao 1.991,
segn Gaceta Oficial N 4.300 del 13 de agosto; (4) en el ao 1.993, segn
Gaceta Oficial N 4.628 del 9 de septiembre; (5) en el ao 1.994, segn
Gaceta Oficial N 4.727 del 27 de mayo, incorporando el concepto de Unidad
Tributaria; (6) En el ao 1.995, segn Gaceta Oficial N5.023 del 18 de
diciembre; (7) En el ao 1999, segn Gaceta Oficial N5.390 del 22 de
octubre de 1.999; (8) En el ao 2.001, segn Gaceta Oficial N5.557 del 13
de noviembre.

Actualmente se encuentra vigente la Ley publicada en la Gaceta Oficial
nmero 5.566, extraordinario, del 28 de diciembre de 2001, cuya
caracterstica principal respecto de las versiones anteriores es que el sistema
tributario venezolano est siendo revisado constantemente por el Ejecutivo
Nacional, con el objetivo de procurar un sistema moderno y justo, ya que el
pas est sufriendo un profundo cambio estructural que debe tener una
administracin de los recursos de la nacin acorde con los cambios polticos
y sociales. La entidad encargada de la recaudacin de los impuestos es el
Servicio Integrado de Administracin Tributaria (SENIAT). Los impuestos que
contempla la actual legislacin tributaria son: el impuesto sobre la renta, el
impuesto a los activos empresariales y el impuesto al consumo suntuario y a
las ventas al mayor. ste ltimo tiene actualmente una tasa del 16,5% y debe
ser tenido en consideracin por los inversores extranjeros, porque incide
sobre el precio del producto en la cadena de comercializacin.

Sistema Tributario

Tomando como base la afirmacin de Villegas (1992), que el Sistema
Tributario se encuentra especialmente limitado, debido a que existen
peculiaridades nacionales que hacen nico al Sistema Tributario de cada
pas, an cuando ste se asemeje al de otro pas, siempre existir alguna
diferencia porque que el conjunto de tributos es el resultado de las
instituciones jurdicas y polticas de un pas, de su estructura social, de la
forma de distribucin de sus ingresos y de su sistema econmico.

Por su parte, la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela,
en su Artculo 316, expresa:

El sistema tributario procurar la justa distribucin de
las cargas pblicas segn la capacidad econmica del
o la contribuyente, atendiendo al principio de
progresividad, as como la proteccin de la economa
nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin;
para ello se sustentar en un sistema eficiente para la
recaudacin de los tributos (Pg. 64).

En Venezuela los ingresos provenientes de la renta petrolera se
hicieron insuficientes desde hace algunos aos, lo que hizo necesario la
bsqueda de otras formas de financiamiento por parte del gobierno, el cual le
permitieran cubrir con los gastos pblicos. Entre las primeras estrategias
implementadas para incrementar los ingresos se inici en el ao 1989, por
medio de una propuesta para la Administracin del Impuesto al Valor
Agregado, que luego fuera asumiendo el control de los tributos que
conformaban el sistema impositivo nacional para ese momento.

Luego se estructur un programa de reforma tributaria a mediados de
1994, en un esfuerzo de modernizar las finanzas pblicas de los ingresos
denominado Sistema de Gestin y Control de las Finanzas Pblicas
(SIGECOF), que fue estructurado con apoyo del Banco Mundial para
propiciar la actualizacin del marco legal y funcional de la Hacienda Pblica
Nacional.

A su vez, el 21 de Mayo de 1993 es la creacin de Aduanas de
Venezuela Servicio Autnomo (AVSA), como organismo sin personalidad
jurdica, mediante Decreto Presidencial 2.937 y Gaceta Oficial N 35.216 de
esa misma fecha, que en ese momento sustituye a la Direccin General
Sectorial de Aduanas del Ministerio de Hacienda. Para el 23 de Marzo de
1994 se crea Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria
(SENAT), segn Gaceta Oficial N 35.427, en sustitucin a la Direccin
General Sectorial de Rentas del Ministerio de Hacienda; luego el 10 de
Agosto de 1994 de acuerdo a Decreto Presidencial N 310, se fusionan el
AVSA y el SENAT para dar origen al Servicio Nacional Integrado de
Administracin Tributaria (SENIAT), publicado en la Gaceta N 35.525 el 16
de Agosto de 1994. Finalmente, el 12 de Febrero de 2000 segn Gaceta
Oficial N 36.892, se cambi el nombre de la institucin a Servicio Nacional
Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria, incluyendo la palabra
aduanera y conservando las mismas siglas SENIAT y para la fecha 8 de
Noviembre del ao 2001 se decret la Ley del SENIAT, la cual fue publicada
en Gaceta Oficial N 37.320 con el objeto de regular y desarrollar la
organizacin y funcionamiento de la institucin, establecindolo de igual
forma, como un servicio autnomo sin personalidad jurdica , con autonoma
funcional, tcnica y financiera, adscrito al Ministerio de Finanzas.

Cultura Tributara en Venezuela

Si se entiende la cultura tributara, como el comportamiento voluntario y
manifiesto de los ciudadanos a contribuir puntualmente, con el pago de sus
impuestos al Fisco Nacional, cobra importancia resear lo que ha dicho al
respecto Pea M, (2002), quien en un estudio realizado sobre cultura
tributara y pago de impuesto seala que tanto la historia como las evidencias
recientes, muestran que para que exista una verdadera cultura tributara,
implica conocer las reacciones que el pago de impuestos provoca en la
ciudadana. La instauracin del pago del impuesto como cultura ha
evolucionado durante siglos y a pesar de la progresiva infraestructura y
administracin acoplada a su creacin y mantenimiento, aun no se deslastra
de la desidia colectiva, que los individuos tienen en el cumplimiento de este
deber, manifiesto en distintas pocas en medio de diferentes regmenes
polticos y ambientes culturales. Esta misma historia, tanto la antigua, como
la reciente muestran las relaciones entre contribuyentes y el Fisco siempre se
han desenvuelto en medio de una fuerte carga negativa, frecuentemente
asumida como una coaccin y no con el criterio de una cultura tributaria, por
el contrario sobre el pago de impuesto en general abundan opiniones en
contra pues debe recordarse que el mismo se instituy en el pasado como
medio represivo y con muy pocos beneficios sociales, de all que en
diferentes sociedades existan alusiones peyorativas que dan seas de su
incidencia y peso en la vida cotidiana, donde la cultura de manifiesta ms
hacia la evasin que al pago oportuno. pendribe

El marco jurdico que regula las relaciones contribuyente Fisco en su
vertiente normativa como operativa, ha sido lo que determina una formacin
de la cultura tributaria de las sociedades democrtica. De este modo, la
Constitucin venezolana de 1999 al centrar su atencin en la problemtica
tributaria, asumi las posibilidades de superar las limitaciones que en el
futuro pueden afectar la formacin de esa cultura tributara en Venezuela. Si
pagar impuestos es un hecho individual de trascendencia social, entonces la
cultura tributaria en Venezuela puede considerarse como una posibilidad, en
la medida que exista un real acercamiento en la relacin Ciudadano
Estado, y en los beneficios directos que perciban estos ciudadanos del pago
que realizan para mejorar sus condiciones de vida social, as como tambin
en el servicio operativo eficiente que preste el ente recaudador, slo as se
podr hablar de estar en vas de instaurar una verdadera cultura tributara.
En los ltimos aos en Venezuela se aprecia una mejora en esta materia, se
observa que el servicio que presta el ente recaudador (SENIAT) ha
alcanzado eficiencia en la recaudacin al incorporar la modernizacin
tecnolgica y actualizacin profesional de sus empleados, as como tambin,
una conciencia colectiva de cumplimiento del pago de los tributos en tiempo
oportuno por parte de los venezolanos. Tal vez an no es correcto afirmar
que en Venezuela existe una plena cultura tributara, pero no es menos cierto
que se han hecho grandes esfuerzos tcnicos y educativos que hacen
posible hoy da, considerar que se est en presencia de alcanzar una cultura
tributara ajustada a las necesidades del venezolano.


Tributos

Cabe destacar que en Venezuela existe una gran variedad de tributos
que surgen como medida de control para los ingresos del Estado, en busca
de otras formas de financiamiento que le sean eficientes para dejar de
depender de la renta petrolera.

El Cdigo Orgnico Tributario (2007) establece que los tributos son
todos los impuestos, las tasas y contribuciones que se deben pagar al Fisco
segn las leyes y ordenanzas vigentes.

Contribuyentes

De acuerdo con el Cdigo Orgnico Tributario en el Artculo 22, son
contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho
imponible

Por otra parte, haciendo referencia a la Ley de Impuesto al Valor
Agregado, la misma clasifica a los contribuyentes en:

Contribuyentes Ordinarios:

a) Los prestadores habituales de servicios.
b) Los industriales comerciantes.
c) Los importadores habituales de bienes.
d) Toda persona natural o jurdica que realice actividades, negocios
jurdicos u operaciones consideradas como hecho imponible por la ley.
e) Los almacenes generales de depsito por la prestacin de servicio de
almacenamiento, excluida la emisin de ttulos valores que emitan con
la garanta de los bienes objetos de depsito.
f) Las empresas pblicas constituidas bajo las figuras jurdicas de
sociedades mercantiles, las empresas de arrendamiento financiero y
los bancos universales, sern contribuyentes ordinarios en calidad de
prestadores de servicios, por las operaciones de arrendamiento
financiero o leasing.
g) Institutos autnomos y dems entes descentralizados y
desconcentrados de los estados y municipios.

Contribuyentes Formales

Son los sujetos que realicen exclusivamente actividades u operaciones
exentas o exoneradas del impuesto, y solo estn obligados a cumplir con los
deberes formales que corresponden a los contribuyentes ordinarios.

El Sector Ferretero se puede ubicar dentro de los Contribuyentes
Ordinarios y a su vez, como parte de los renglones de industriales
comerciales, y tambin como toda persona natural o jurdica que realice
actividades, negocios jurdicos u operaciones consideradas como hecho
imponible por la Ley.

Fiscalizacin

Es un proceso tributario que comprende un conjunto de actividades
con la finalidad de realizar un seguimiento y controlar el exacto, preciso y
eficaz cumplimiento con las obligaciones tributaria por parte de los
contribuyentes.
De lo expuesto anteriormente se puede decir, que segn Olivieri
(2006), la Fiscalizacin Tributaria es el acto administrativo emanado del
organismo competente para controlar y realizar la determinacin tributaria,
con el objeto de comprobar el exacto y correcto cumplimiento de las
obligaciones tributarias por parte del sujeto pasivo (Pg. 32).

Evasin Fiscal

La evasin fiscal se puede definir, como el incumplimiento por parte de
los contribuyentes en la declaracin y pago de sus obligaciones; se presenta
cuando el contribuyente evade el pago de su obligacin, siendo ilegitimo e
ilcito y es considerado delito o tambin cuando existe disminucin en el
monto debido.

Segn Montil (2001) la Evasin Fiscal o Tributaria es toda
eliminacin o disminucin de un monto tributario producido dentro del mbito
de un pas por parte de quienes estn jurdicamente obligados a abonarlo y
que logran tal resultado mediante conductas fraudulentas u omisivas
violatorias de disposiciones legales (Pg. 35).

La Administracin Tributara se ha valido de varios instrumentos para
minimizar esta manifestacin promoviendo procesos de fiscalizacin
continuos y estandarizar los procesos entre los contribuyentes, por medio de
normas que permiten controlar y facilitar la declaracin de los impuestos y a
su vez, la emisin de documentos fiscales como: facturas, notas de dbito,
notas de crdito y rdenes de entrega.



Elusin Fiscal

Especficamente, Georgetti (1997) seala: La elusin es un trmino
que incluye aprovechar las lagunas legales, para acomodarlas en funcin de
sus intereses y poder disminuir la carga tributaria (Pg. 3).

La presencia de esta conducta conlleva a evitar la declaracin y pago
de impuestos por parte de los contribuyentes, haciendo uso de los vacos
que deja la Ley, de modo que ello no constituya un delito o infraccin a la
norma, por lo tanto, no es susceptible de ser sancionado.

La presencia de este comportamiento hace que la Administracin
Tributaria formule constantemente nuevas normativas, leyes tributarias y
reglamentos, que permitan que el proceso de recaudacin sea cada vez ms
efectivo. As mismo dichas normas deben ser estructuradas de manera de
que el contenido sea claro y preciso, que no permita la existencia de ningn
tipo de dudas para los administradores, por lo que esto debe representar un
proceso dinmico de constantes cambios y de mejoramiento continuo.

La Factura Fiscal

La factura es el documento entregado por el vendedor al comprador,
como prueba de que ste ha adquirido una mercanca determinada o recibido
un servicio a un precio dado, y que representa, por lo tanto, un derecho de
cobro a favor del vendedor.

En concordancia con la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de
Venezuela N 38.997 de fecha 19 de agosto de 2008, Providencia
Administrativa N0257, se regula la utilizacin de medios distintos para la
emisin de facturas y otros documentos por parte de los prestadores de
servicios masivos para tratar de simplificar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, especficamente el Deber Formal establecido en el
Artculo 145 del Cdigo Orgnico Tributario Numeral 2 que obliga a los
contribuyentes, responsables y terceros a emitir los documentos exigidos
por las leyes tributarias especiales, cumpliendo con los requisitos y
formalidades en ellas requeridos.

La Providencia Administrativa N0257, establece:

Artculo 1. La presente Providencia tiene por objeto
regular la utilizacin de medios distintos para la emisin
de facturas, notas de dbitos. Notas de crditos,
rdenes de entrega o guas de despacho, por parte de
los prestadores de los servicios masivos sealados en
esta Providencia.



OBSERVACIN:

RECUERDEN QUE ES SOLO UN EJEMPLO,
CADA INVESTIGACIN TIENE SUS
CARACTERSTICAS PARTICULARES Y CADA
INVESTIGADOR DEBE ADECUAR LO QUE
APRENDE EN INVESTIGACIN, A SU OBJETO
DE ETUDIO.