Rogerio Carlos Petrini de Almeida Prof. Juliano Machado Magalhes Centro Universitrio Leonardo da Vinci UNIASSELVI Contabilidade (EMD2831) Metodologia do Trabalho Acadmico 10/03/08
RESUMO
As operaes contbeis apresentadas neste texto so bsicas, atendem as regras de partidas dobradas. Os lanamentos foram demonstrados atravs de razonetes, com a respectiva aplicao dos saldos em demonstrao do Balano Patrimonial e no DRE Demonstraes de Resultado do Exerccio. Foram utilizadas tcnicas comparativas de exerccios existentes na bibliografia consultada, bem como, a pesquisa em biblioteca prpria. Os enunciados das operaes levam a uma planificao de conta, a formulao das demonstraes financeira em que apresenta um resultado positivo para a referida empresa, constatado pela conta lucros, que passa a existir no Patrimnio Lquido.
Palavras-chave: Razonete; Balano patrimonial; Demonstrativo de Resultado; Plano de contas.
1 INTRODUO Neste estudo, pretende-se apresentar as operaes contbeis da empresa Trabalho Bom de modo detalhado, com o intudo de deixar claro os lanamentos que foram realizados. Utiliza-se a tcnica dos razonetes para apurao dos saldos. Constri- se um Balano Patrimonial e uma Demonstrao de resultado do exerccio.
O Balano patrimonial relaciona valores em ttulos de contas, que proporcionam conhecimento aos analistas de bancos, empresrios e outros interessados em conhecer a situao econmico-financeira da empresa. De igual maneira as Demonstraes Financeiras deixam abastecidas as informaes de origem de receitas e despesas, finalizando com a conta de resultado que pode vir a ser um lucro ou prejuzo.
Os conceitos apresentados so provenientes de pesquisa realizadas em livros prprios e contribuem para o entendimento da matria proposta.
A utilizao de comparativo de exerccios encontrados no Caderno de Atividade de Contabilidade serviram de base na construo do Balano Patrimonial, DRE e razonetes (TESSARI, 2008).
Os dados dos enunciados seguem a trajetria de passo a passo at a formao das demonstraes contbeis. H movimentao de contas dentro do ativo: Caixa e Duplicatas a receber. No grupo do patrimnio lquido verifica-se a incluso de uma nova conta (lucro) para demonstrar o resultado positivo da empresa.
2 CONCEITOS DOS PRINCIPAIS TERMOS EMPREGADOS, NESTE CONTEXTO
Para melhor compreenso deste contedo enuncia-se alguns conceitos, que auxiliaram no entendimento deste trabalho.
2.1 CONTAS
Segundo Ribeiro (1986), conta o nome tcnico dado aos componentes patrimoniais (Bens, Direitos, Obrigaes e Patrimnio Lquido) e aos elementos do resultado (despesas e receitas).
2.2 PLANO DE CONTAS
Segundo o professor Antonio Lopes de S (1980), o plano de contas um guia de registros contbeis e compem-se das seguintes partes:
- elenco das contas - que a relao das contas; - funo das contas que a explicao para que servem as contas; - funcionamento das contas que como se movimenta as contas e, - regulamento e convenes, que condiciona o uso das contas.
2.3 LIVRO RAZO E RAZONETES
O livro razo representa um sistema pelo qual se controla a movimentao ocorrida individualmente em cada conta (GOUVEIA, 1982).
O razonete nada mais do que um razo simplificado (RIBEIRO, 1986). a demonstrao grfica das contas em forma de T.
Observa-se que os razonetes no tem uma coluna para conter os saldos, que so obtidos pelas diferenas entre o somatrio dos dbitos e crditos.
2.4 MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS
Segundo klein (1969) existem ttulos ou contas devedores e ttulos ou contas credores: no h devedor sem credor e vice-versa. Gouveia (1982), dita que: para cada um ou mais lanamentos de dbito efetuados, deve corresponder um ou mais lanamentos de crdito, de forma que o valor total de dbitos seja sempre igual ao valor dos crditos em cada lanamento.
2.5 DBITO E CRDITO
Dbito e crdito so termos convencionados para indicar se uma transao aumenta ou diminui o valor de uma conta (GOUVEIA, 1979).
2.5 BALANO PATRIMONIAL
Consiste na apresentao dos saldos respectivos de todas as contas da contabilidade de uma empresa em uma determinada data. As contas esto dispostas de forma padronizadas pelo plano de contas, com seus respectivos saldos e tem por finalidade permitir aos analistas, uma visualizao da posio econmico-financeira (GOUVEIA, 1982).
Nesta apresentao as contas ficam relacionadas em trs agrupamentos maiores identificados como: Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido. O Ativo identifica a aplicao dos recursos. O Passivo a origem de recursos obtidos junto a terceiros. Tem-se no Patrimnio Lquido a origem de recursos prprios e de lucros ou prejuzos auferidos na atividade da empresa.
2.6 DEMONSTRATIVO DE RESULTADO DRE O Demonstrativo de Resultado do Exerccio, conhecimento pela sigla DRE, tem por finalidade apresentar as operaes contbeis de Receitas e Despesas, que levaram ao valor do resultado final, lucro ou prejuzo, obtidos das atividades da empresa, em um determinado perodo.
3 OPERAES CONTBEIS DE UMA EMPRESA
Relaciona-se a seguir 10 enunciados que iro compor a movimentao das contas contbeis da empresa Comrcio e Servios Trabalho Bom. As operaes contbeis sero lanadas em razonetes, que permitiro apurar o resultado e elaborar o balano patrimonial e demonstrativo de resultado da empresa.
Esto comentadas em cada enunciado, as principais evidncias, para que sejam direcionados os valores as suas respectivas contas. Grifa-se os termos que levaro a construir o plano de contas e que por si originam os nomes de contas que, tambm, so utilizados nos razonetes.
3.1 ENUNCIADOS E APLICAES DAS OPERAES CONTBEIS
a) Em 01/04/200X, houve a constituio da Empresa Comrcio e Servios Trabalho Bom, pelos scios Joaquim e Manuel, com capital de R$ 60.000,00, sendo R$ 30.000,00 em dinheiro, R$ 12.000,00, com veculos e R$ 18.000,00 estoque de materiais/peas para reparos (UNIASSELVI, 2008, grifo nosso).
Comentrio: Neste enunciado observa-se que a empresa est sendo constituda, onde est havendo a integralizao do capital, parte em dinheiro lanado em caixa, e em estoque, conta do ativo circulante de liquidez imediata e parte em veculo, uma conta do ativo permanente, contas que nos razonetes ficaro debitadas. O capital uma conta patrimonial e neste caso ser levado a crdito, no seu respectivo razonete.
Razonetes:
Capital Caixa Estoque Veculos __D__________C_ __D______C___ _D_____C___ __D______C___ | 60.000 a a 30.000 | a 18.000 | a 12.000 |
b) Em 05/04/2007, a empresa adquiriu a prazo da Loja Conforto, mveis para escritrio por R$ 10.000,00 (UNIASSELVI, 2008, grifo nosso).
Comentrio: Nesta data a empresa contrai uma dvida, que ser classificada como contas a pagar no passivo circulante. No razonete est postada como crdito. Em contrapartida o ativo permanente fica acrescido de valor na conta Mveis e utenclios, postado no razonete como dbito.
Razonetes:
Mveis Utenclios Contas a pagar _D_________C_ __D_______C___ b 10.000 | | 10.000 b
c) Em 06/04/200X, a empresa prestou servios vista, pelo valor de R$ 5.000,00 (UNIASSELVI, 2008, grifo nosso).
Comentrios: Nesta data a empresa est recebendo o pagamento em dinheiro de servio prestado, conseqentemente este numerrio entrar a dbito na conta Caixa, e a dbito na conta do demonstrativo de resultado Servios vista. No razonete temos o acrscimo do saldo em caixa pois j tnhamos lanamento pelo enunciado a.
Razonetes: Sero retranscrito o razonetes para apurao de saldo. Observar tambm que ao lado de cada valor est indicada a letra correspondente ao lanamento de cada enunciado.
Caixa Servio Vista _D_______C__ __D________C___ a 30.000 | | 5.000 c c 5.000 |
d) Em 07/04/200X, a ocorreu a prestao de servios a prazo por R$ 9.000,00 (UNIASSELVI, 2008, grifo nosso).
Comentrios: observa-se que nesta operao a empresa efetuou o servio mas no recebeu dinheiro neste momento, a receita ser contabilizada em servio a prazo mo demonstrativo de resultado, aparecendo no razonete no lado de crdito. Em contrapartida por ser um numerrio a ser recebido fica classificado em duplicatas a receber, no ativo circulante, caracterizado no razonete como um dbito.
Razonetes:
Duplicatas a receber Servios a Prazo __D___________C____ __D___________C_ d 9.000 | | 9.000 d
e) Em 10/04/200X, pagamos R$ 4.000,00 da dvida relacionada a aquisio de mobilirio realizada no dia 05/04/200X (UNIASSELVI, 2008, grifo nosso).
Comentrios: Com este lanamento apenas se observa o fluxo de numerrio, pois os mveis e utenclios j tem lanamento e razonete apontados e o valor para o pagamento sai do caixa para abater da conta onde foi registrada a dvida contas a pagar registrado no item b.
Razonetes:
Caixa Contas a Pagar __D___________C_ __D____________C__ A 30.000 | 4.000 e e 4.000 | 10.000 b B 5.000 | 6.000 31.000 f) Em 11/04/200X, recebemos R$ 2.000,00 referente venda a prazo de servios de servios do dia 07/04/200X (UNIASSELVI, 2008, grifo nosso).
Comentrios: Aqui o servio a prazo j foi computado em receitas no demonstrativo de resultado , relativo a letra d, restando a mutaes nas contas de ativo, contas de caixa pelo ingresso do recebimento de dinheiro e diminuio do saldo da conta de duplicatas a receber.
Razonetes:
Caixa Duplicatas a receber __D___________C_ __D____________C__ a 30.000 | 4.000 e d 9.000 | 2.000 f b 5.000 | 7.000 f 2.000 | 33.000 g) Em 15/04/200X, pagamos a gua consumida no perodo pelo valor de R$ 350,00 (UNIASSELVI, 2008, grifo nosso).
Comentrios: O pagamento de despesa com gua movimenta o dinheiro em caixa verificando sua reduo, bem como fica demonstrado, no DRE, a aplicao deste recurso pois a se evidencia uma despesa que abatida das receitas operacionais.
Razonetes:
Caixa Despesa com gua __D___________C_ __D____________C__ a 30.000 | 4.000 e g 350 | b 5.000 | 350 g f 2.000 | 32.650 h) Em 20/04/200X, pagamos energia eltrica consumida no perodo pelo valor de R$ 2.100,00 ( UNIASSELVI, 2008, grifo nosso).
Comentrios: Da mesma forma que as despesas com gua a demais despesas circulam reduzindo a conta caixa e aparecendo no demonstrativo de resultado influenciando no resultado final.
Razonetes: Caixa Despesa energia eltrica __D___________C_ __D____________C__ a 30.000 | 4.000 e h 2.100 | b 5.000 | 350 g f 2.000 | 2.100 h 30.550 i) Em 25/04/200X, pagamos o aluguel do perodo no valor de R$ 1.500,00 (UNIASSELVI, 2008, grifo nosso).
Razonetes:
Caixa despesa aluguel __D___________C_ __D____________C__ a 30.000 | 4.000 e i 1.500 | b 5.000 | 350 g f 2.000 | 2.100 h | 1.500 i 29.050 j) Em 30/04/200x, pagamos os salrios do perodo no valor de R$ 3.500,00 (UNIASSELVI, 2008, grifo nosso).
Razonetes:
Caixa despesa aluguel __D___________C_ __D____________C__ a 30.000 | 4.000 e j 3.500 | b 5.000 | 350 g f 2.000 | 2.100 h | 1.500 i | 3.500 j _________________ 37.000 | 11.450 25.550
4 PLANO DE CONTAS A SER APLICADO
Com base nos enunciados relatados anteriormente, relacionam-se as contas dentro de seus principais agrupamentos, para serem empregadas nos razonetes e por fim na apresentao do balano patrimonial. As contas so dispostas, em ordem decrescente, pelo seu maior grau de liquidez, pagamento ou recebimentos.
ATIVO
Caixa Duplicatas a receber Estoque
ATIVO PERMANENTE
Mveis e Utenclios Veculos
PASSIVO
Contas a Pagar
PATRIMNNIO LQUIDO Capital
DEMONSTRATIVO DE RESULTADO
RECEITAS
Servios vista Servios a prazo
DESPESAS
gua Energia eltrica Aluguel Salrios
LUCRO ou PREJUZO
5 BALANO PATRIMONIAL
Apurado os saldos das contas lanadas em razonetes, proceder-se- na montagem do balano, onde as contas so agrupadas e dispostas: do lado direito fica o Ativo, do lado esquerdo o Passivo e o Patrimnio liquido. O somatrio dos valores do lado direito deve ser igual ao somatrio do lado esquerdo, portanto numa colocao clssica o Ativo igual a Passivo mais Patrimnio Lquido.
ATIVO PASSIVO Caixa 25.550,00 Contas a pagar 6.000,00 Duplicatas a receber 7.000,00 Estoque 18.000,00 PATRIMONIO LQUIDO ATIVO PERMANENTE Capital Social 60.000,00 Mveis e Utenclios 10.000,00 Lucro 6.550,00 Veculos 12.000,00 TOTAL ATIVO 72.550,00 TOTAL PASSIVO + PAT. LIQ. 72.550,00
6 DEMONSTRATIVO DE RESULTADO D.R.E.
Com base nos lanamentos efetuados em razonetes pode-se efetuar a verificao do resultado da empresa e ao mesmo tempo identificar as operaes que sero representadas no D.R.E.
6.1 APURAO DO RESULTADO ATRAVS DOS RAZONETES E FORMAO DO D.R.E.
6.1.1 RECEITAS
Demonstrado a seguir os razonetes e operaes que representam as receitas obtidas e o fechamento das operaes e contas que sero utilizadas no resultado e D.R.E.
Razonetes e comentrios:
6.1.1.1 Servio Vista Resultado _D_______C__ __D___________C_____ | 5.000 c | 5.000 5.000 |
Comentrio: Efetua-se o fechamento do razonete com a conta Servio Vista, debitando o valor e creditando a conta resultado. Este valor tambm far parte desta conta no D.R.E., demonstrando a origem da receita como servio vista.
6.1.1.2 Servio a Prazo Resultado _D_______C__ __D___________C_____ | 9.000 c | 5.000 9.000 | | 9.000
Comentrio: Efetua-se o fechamento do razonete com a conta Servio a Prazo, debitando o valor e creditando a conta resultado. Este valor tambm far parte desta conta no D.R.E., demonstrando a origem da receita como servio a prazo.
Observa-se uma receita de R$ 14.000,00, na prestao dos servios prestados pela empresa.
6.1.2 DESPESAS
A seguir tem-se os razonetes com as operaes que representam as despesas e o fechamento destas operaes e contas que sero utilizadas no resultado e formao do D.R.E.
Razonetes e comentrio:
6.1.2.1 Despesa com gua Resultado _D_______C__ __D___________C_____ g 350 | 350 | 5.000 | 350 | 9.000
Comentrio: as despesas sero lanas a crdito na conta de origem (neste primeiro caso despesa com gua) em contrapartida a dbito na conta de resultado, verificando a diminuio deste crdito. As demais despesas, abaixo, seguiro o mesmo princpio.
6.1.2.2 Despesa energia eltrica Resultado _D_______C__ __D___________C_____ h 2.100 | g 350 | 5.000 | 2.100 h 2.100 | 9.000
6.1.2.3 Despesa Aluguel Resultado _D_______C__ __D___________C_____ i 1.500 | g 350 | 5.000 | 1.500 h 2.100 | 9.000 i 1.500 |
5.1.2.4 Despesa salrio Resultado _D_______C__ __D___________C_____ j 3.500 | g 350 | 5.000 | 3.500 h 2.100 | 9.000 i 1.500 | 14.000 j 3.500 | 7.450 6.650 6.1.2.5 Apurao do Resultado
Finalizado os fechamentos das despesas com o respectivo lanamento no razonete de Resultado, tem-se o somatrio das receitas, na coluna de crdito C, no valor de R$ 14.000,00 e o somatrio das despesas apontados na coluna de dbito D, no valor de R$ 7.450,00 A diferena dos dois valores proporciona um lucro nas atividades da empresa no valor de R$ 6.550,00.
6.2 DEMONSTRATIVO DE RESULTADO DRE
A demonstrao das contas de receitas e despesas de uma empresa tem sua divulgao oficial atravs deste formato e a seguir apresentamos o D.R.E. com as contas e resultado apurado, atravs deste mecanismo.
DRE Demonstrao de Resultado do Exerccio
RECEITAS Servios vista 5.000,00 Servios a prazo 9.000,00 _____14.000,00
Demonstra-se atravs de razonetes a movimentao de saldos das contas postulada nos enunciados. Detalha-se a cada passo o fato contbil, com a finalidade de deixar claro a origem e a aplicao dos recursos.
O Balano patrimonial construdo, tem como fechamento o capital total de R$ 72.550,00. Apresenta uma disponibilidade no Ativo Circulante, no valor de R$ 50.550,00 em comparao com as necessidades de recursos de terceiros contas a pagar no ativo circulante, percebe-se que a empresa apresenta uma boa liquidez.
A empresa finalizou o perodo com um lucro de R$ 6.550,00, registrado no grupo Patrimnio Lquido, do balano patrimonial e foi do obtido pela diferena entre o valor das receitas R$ 14.000,00 e o montante das despesas, no valor de R$ 7.450,00, como visto na conta de resultado e nas demonstraes financeiras.
7 REFERNCIAS
UNIASSELVI. Agenda da disciplina contabilidade. Santa Catarina: Asselvi, 2008, p. 8 -9.
KLEI, T.C.14 lies prticas de contabilidade. Rio de Janeiro: Aurora, 1969, 8 ed., p.13. (livro prprio)
GOUVEIA, N. Contabilidade. So Paulo: Mac Graw Hill, 1982, 2 ed., p. 25-26-79. (livro prprio)
LOPES DE AS, A. Contabilidade bsica. Rio se Janeiro: Ediouro, 1980, p.74. (livro prprio)
RIBEIRO, O.M. Contabilidade fcil. So Paulo: Saraiva, 1986, 7 ed., p. 61-150.(livro prprio)
TESSARI, O. A. Contabilidade. Indaial-SC: Ed. Asselvi, 2007.