Sie sind auf Seite 1von 63

1

www.monografias.com

Tesis:
El reparo tributario en el impuesto a la renta de establecimientos de hospedaje
(Per)
Domingo Hernandez Celis - domingo_hc@yahoo.com

1. Presentacin
2. Planteamiento metodolgico
3. Planteamiento terico
4. Resultados de la investigacin. Presentacin, anlisis e interpretacin de la entrevista realizada
5. Presentacin, anlisis e interpretacin de la encuesta realizada
6. Contrastacin y verificacin de las hiptesis planteadas
7. Conclusiones y recomendaciones
8. Bibliografa
9. Anexos

PRESENTACIN:
La investigacin titulada: EL REPARO TRIBUTARIO EN EL IMPUESTO A LA RENTA DE ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE, tiene
como objetivo establecer los procedimientos correctos para determinar los reparos tributarios normados por la Ley del Impuesto a la Renta, de
modo que sean facilitadores de una gestin ptima en los establecimientos de hospedaje
Esta investigacin es relevante porque permite determinar el efecto del reparo tributario en la determinacin exacta y correcta del impuesto a la
renta de las empresas que funcionan como establecimientos de hospedaje.
Para el desarrollo de este trabajo se ha aplicado el proceso y los procedimientos cientficos establecidos por afamados autores; as como la
metodologa, tcnicas e instrumentos establecidos en las normas de la Escuela de Post-Grado de nuestra Universidad Nacional Federico
Villarreal.
Para llegar solucionar la problemtica y el contraste de los objetivos e hiptesis planteadas, el trabajo se ha desarrollado en los siguientes
captulos:
En la PARTE I: PLANTEAMIENTO METODOLOGICO Y TEORICO, se presenta el Captulo I y el Captulo II.
El Captulo I est referido al Planteamiento Metodolgico el mismo que constituye la base del trabajo de investigacin: Delimitacin de la
Investigacin, Planteamiento del problema, objetivos, hiptesis, metodologa y justificacin e importancia de la investigacin,
El Captulo II, contiene el Planteamiento Terico de la investigacin: Antecedentes relacionados con la investigacin y el Marco conceptual de
las variables e indicadores
En la PARTE II: RESULTADOS DE LA INVESTIGACIN, se presenta el Captulo III, IV, V y VI, los cuales en detalle contienen:
El Captulo III, est referido a la Presentacin, anlisis e interpretacin de la entrevista realizada.
El Captulo IV contiene la Presentacin, anlisis e interpretacin de la encuesta realizada.
2
El Captulo V, contiene la Contrastacin y verificacin de las hiptesis planteadas, como forma para llegar a determinar las conclusiones y
recomendaciones del trabajo de investigacin.
El Captulo VI, que contiene las Conclusiones y recomendaciones del trabajo de investigacin
Finalmente se presenta la bibliografa y los Anexos del trabajo de investigacin.

PARTE I:
PLANTEAMIENTO METODOLGICO Y TERICO DE LA INVESTIGACION
CAPTULO I:
PLANTEAMIENTO METODOLGICO
El planteamiento metodolgico, contiene la delimitacin de la investigacin, el planteamiento del problema, la justificacin e importancia de la
investigacin, los objetivos, hiptesis y la metodologa a aplicar. De este modo se concreta el proceso cientfico aplicable para este tipo de
trabajos.
1.1. DELIMITACIN DE LA INVESTIGACIN
Con el objeto de orientar la investigacin a los objetivos que persigue, a continuacin se define el espacio, tiempo, capital humano y la
identificacin de los principales conceptos que va a comprender.
(1) DELIMITACIN ESPACIAL
Esta investigacin ha comprendido a los Establecimientos de Hospedaje de Lima Metropolitana.
(2) DELIMITACIN TEMPORAL
Esta investigacin es una investigacin de actualidad, por cuanto las adiciones y deducciones que comprende el reparo tributario es una
preocupacin actual de los Establecimientos de Hospedaje.
(3) DELIMITACIN SOCIAL
Esta investigacin abarc al personal de directivos, funcionarios y trabajadores de los Establecimientos de Hospedaje; as como a
especialistas de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria y la Contadura Pblica de la Nacin (CPN).
(3) DELIMITACIN CONCEPTUAL
Est basada en las variables, indicadores y elementos, los mismos que son desarrollados en el planteamiento terico del trabajo de
investigacin.
1.2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
El Artculo 1 del Decreto Supremo No. 023-2001-ITINCI- Reglamento de Establecimientos de Hospedaje, establece que los Establecimientos de
Hospedaje se clasifican en: i) Hoteles, ii) Apart-Hoteles, iii) Hostales, iv) Resorts, v) Ecolodges; y vi) Albergues.
De acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) los Establecimientos de Hospedaje son contribuyentes que obtienen rentas de tercera
categora y que operan en el denominado Rgimen General del Impuesto a la Renta (REG) y estn obligados a presentar la Declaracin Jurada
Anual (DJA) de la Renta obtenida en el ejercicio gravable.
El artculo 37 de la LIR, establece que a fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios
para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est
expresamente prohibida por la Ley.
Los reparos tributarios, de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, estn constituidos por las adiciones y deducciones que se realizan va
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categora y ajustan (aumentan o disminuyen) al resultado obtenido contablemente,
con el objeto de obtener la Renta Imponible o Prdida tributaria del Ejercicio.
3
La experiencia profesional me ha llevado a determinar que los Establecimientos de Hospedaje vi enen contabilizando valuaciones de existencias
en base a mtodos que no son aceptados tributariamente (Ultimas entradas primeras salidas), valan incorrectamente sus activos fijos (deprecian
en porcentajes mayores a los aceptados tributariamente, efectan las provisiones de cobranza dudosa, compensacin por tiempo de servicios y
amortizaciones de intangibles en base a metodologas que no son aceptadas tributariamente, entre otros hechos; todo lo cual es factible de
aceptarse, siempre que va Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, se realice el reparo tributario correspondiente; correspondindole
en los casos enunciados realizar una adicin al resultado contable, lo que no viene sucediendo en gran parte de los Establecimientos de
Hospedaje; originando distorsiones en la aplicacin de la norma tributaria.
Por otro lado, as como existen gastos que originan adiciones que no son motivo de reparo va declaracin Jurada, tambin exi sten ingresos que
originan deducciones que tampoco vienen tomndose en cuenta. Entre las deducciones que no se vienen tomando en cuenta, tenemos:
provisiones de depreciacin de activos fijos en base a porcentajes menores a los aceptados tributariamente, amortizacin de i ntangibles en el
mismo contexto de las depreciaciones; ingresos financieros exonerados o inafectos que no son deducidos y otros conceptos que sern ampliados
en el desarrollo del trabajo de investigacin. La consideracin contable de estos hechos en porcentajes o cantidades menores debera originar
reparos tributarios, denominados especficamente deducciones, lo que no viene aplicndose en los establecimientos de hospedaje.
El hecho de no realizar los reparos (deducciones), tal como lo estable la Ley del Impuesto a la Renta, origina distorsiones en la aplicacin
correcta de la norma tributaria.
La problemtica de los gastos e ingresos que no son objeto de reparo tributario, incide en la determinacin correcta del Impuesto a la Renta de
tercera categora y podra ser detectada por la Administracin Tributaria en el marco de las Auditoras Tributarias que realiza a los contribuyentes
en el marco de su plan de trabajo; lo que traera como resultado la determinacin de mayor o menor impuesto y la comisin de infracciones
tributarias tipificadas en el Cdigo Tributario, las mismas que se traducen en fuertes multas, que podran afectar la situacin tributaria de los
Establecimientos de Hospedaje y la continuidad y competitividad empresarial de los agentes involucrados.
PROBLEMA GENERAL:
DE QU MANERA DETERMINAR LOS REPAROS TRIBUTARIOS NORMADOS POR LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA,
DE MODO QUE EVITEN CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y SEAN FACILITADORES DE LA GESTION EFICAZ DE LOS
ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE ?
PROBLEMAS ESPECFICOS:
1. QUE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS APLICAR PARA DETERMINAR LOS REPAROS TRIBUTARIOS CORRESPONDIENTES A LOS
GASTOS DE MODO QUE CONTRIBUYAN A LA EFICACIA DE LA GESTION DE LOS ESTATABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE?
2. QU ELEMENTOS DEBEN OBSERVARSE PARA DETERMINAR ADECUADAMENTE LOS REPAROS TRIBUTARIOS
CORRESPONDIENTES A LOS INGRESOS, PARA EVITAR OBSERVACIONES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y CONTRIBUIR A LA
EFICACIA DE LA GESTION DE LOS ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE ?
1.3. JUSTIFICACIN E IMPORTANCIA
En la gestin empresarial moderna de los Establecimientos de Hospedaje, la clave debe ser el tratamiento tributario de las rentas y gastos que
se originan como producto del giro de este tipo de empresas, lo cual se logra con el conocimiento, comprensin, aplicacin y evaluacin correcta
de las normas, polticas y procedimientos tributarios, contenidos en la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento.
Es aqu donde se hace necesaria la participacin profesional, del Grado de Maestro, quien con toda la gama de conocimientos, tecnicismo y
normas ticas; est preparado para formular y evaluar respectivamente, la aplicacin de los reparos en la declaracin tributaria de los
contribuyentes, para que sta sea correcta y por ende til para la planeacin, toma de decisiones y control y no tienda al engao e incluso al
fraude tributario, contra la Administracin Tributaria, los clientes, proveedores, inversionistas, acreedores.
4
El tratamiento adecuado del reparo tributario debe responder al crecimiento y diversificacin de las operaciones financieras que realizan los
establecimientos de hospedaje; asimismo, a la variedad y cuanta de bienes y servicios de todo orden que se manejan, lo que debe ser evaluado
mediante la aplicacin profesional de los procedimientos tributarios establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta.
La aplicacin correcta del reparo tributario, permite demostrar, la situacin financiera y econmica a travs de los estados contables que
muestran los datos valuados y clasificados con criterios tributarios, lo cual incide en la razonabilidad de la informacin tributaria, los resultados
tributarios y la credibilidad de las empresas frente a la Administracin tributaria y otros entes privados y pblicos.
El tratamiento tributario no puede contribuir eficazmente a una buena gestin financiera y econmica si el problema esta en su base, es decir, en
la aplicacin de los procedimientos tributarios; de all la importancia que tiene el conocimiento, comprensin y aplicacin correcta del reparo
tributario para la auditoria tributaria, porque constituyen la evidencia del adecuado uso de los procedimientos admitidos por las normas tributarias.
La aplicacin del reparo tributario, asegura la obtencin de informacin financiera, econmica y patrimonial concordante con la Ley del Impuesto
a la renta y su Reglamento, la misma que es utilizada por los agentes econmicos (acreedores, proveedores, estado) sin induci rlos a tomar
decisiones equivocadas en relacin al Establecimiento de Hospedaje.
Todo esto, actualmente, tiene un mayor efecto con la utilizacin de los Programas de Declaracin Telemtica, lo que hace que en forma
automtica, luego del registro de un dato del Balance General, Estado de Ganancias y Prdidas, adicin o deduccin , se obtenga la renta
imponible o prdida tributaria del ejercicio en forma inmediata; permitindole adems a la Administracin Tributaria realizar compulsas u otros
procedimientos en base a estas herramientas.
La formulacin de la tesis se justifica plenamente porque permite obtener el conocimiento de la naturaleza, finalidad y resultados de la aplicacin
de los reparos tributarios (adiciones y deducciones) en las declaraciones juradas anuales del impuesto a la renta de los establecimientos de
hospedaje; todo lo cual repercutir favorablemente en estas empresas y en su entorno.
Este trabajo de investigacin indirectamente tiende a realizar una crtica totalmente constructiva de la labor del Contador Pblico y el Auditor
Tributario en nuestro pas en relacin con su grado de conocimiento, comprensin, aplicacin, anlisis e interpretacin que tienen sobre los
reparos tributarios; la misma que se vuelve necesaria para definir como estamos haciendo realmente las cosas para nuestros clientes a quienes
nos debemos y por quienes tenemos un status profesional y social que tenemos que fortalecerlo.
Por otro lado este trabajo se justifica, porque de un tiempo a esta parte resulta notable la creciente preocupacin de los distintos entes del entorno
empresarial por todo lo que de alguna forma signifique declarar informacin razonable. Notable y compleja preocupacin, cuando a la necesidad
misma se aade la correcta aplicacin e interpretacin de procedimientos tributarios.
Esta preocupacin por los procedimientos tributarios (reparos) y por su razonabilidad, encuentra terreno abonado en los establecimientos de
hospedaje, los cuales tienen que ponerse a tono con las nuevas exigencias tributarias para poder tener el entorno favorable y poder desarrollar su
giro competitivamente.
1.4. OBJETIVOS
OBJETIVO PRINCIPAL:
ESTABLECER LOS PROCEDIMIENTOS CORRECTOS PARA DETERMINAR LOS REPAROS TRIBUTARIOS NORMADOS POR LA
LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA, DE MODO QUE SEAN FACILITADORES DE UNA GESTION OPTIMA EN LOS
ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE
OBJETIVOS ESPECFICOS:
1. DETERMINAR OBJETIVAMENTE LOS REPAROS TRIBUTARIOS CORRESPONDIENTES A LOS GASTOS QUE NO SON ACETPADOS
TRIBUTARIAMENTE POR LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA, DE MODO QUE CONTRIBUYAN CON LA EFICACIA DE GESTION DE
LOS ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE.
5
2. CALCULAR ADECUADAMENTE LOS REPAROS TRIBUTARIOS CORRESPONDIENTES A LOS INGRESOS QUE NO SON ACEPTADOS
TRIBUTARIAMENTE POR LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA, PARA EVITAR CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y FACILITAR LA
EFICACIA DE LA GESTION DE LOS ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE.
1.5. HIPTESIS
HIPTESIS PRINCIPAL:
LOS REPAROS TRIBUTARIOS AUTODETERMINADOS POR LOS ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE, SERAN AQUELLOS
PERMITIDOS POR LA NORMA TRIBUTARIA, DE MODO QUE EL IMPUESTO A LA RENTA NO SEA MOTIVO DE OBSERVACIONES
POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y CONTRIBUYA A LA EFICACIA DE LA GESTION DE ESTAS EMPRESAS DEL SECTOR
TURISMO.
HIPTESIS SECUNDARIAS:
1. EL PROCEDIMIENTO ESTABLECIDO EN LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA Y SU REGLAMENTO, PERMITIRA DETERMINAR
CORRECTAMENTE LOS REPAROS CORRESPONDIENTES A LOS GASTOS, EVITANDO OBSERVACIONES DE LA
ADMINISTRACION TRIBUTARIA Y FACILITANDO LA GESTION DE LOS ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE.
2. LOS ELEMENTOS QUE DEBEN OBSERVARSE PARA DETERMINAR ADECUADAMENTE LOS REPAROS TRIBUTARIOS
CORRESPONDIENTES A LOS INGRESOS DE LOS ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE, SON AQUELLOS ESTABLECIDOS EN LA
LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA, SU REGLAMENTO Y OTRAS NORMAS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA.

VARIABLES E INDICADORES
1. VARIABLE INDEPENDIENTE:
X. REPARO TRIBUTARIO
INDICADORES:
X.1. ADICIONES
X.2. DEDUCCIONES
2. VARIABLE INTERVINIENTE:
Y. IMPUESTO A LA RENTA
INDICADORES:
Y.1. GASTOS
Y.2. INGRESOS
3. VARIABLE DEPENDIENTE:
Z. GESTIN PTIMA
INDICADORES:
Z.1. PROCESO
Z.2. EFICACIA
1.6. METODOLOGA
TIPO Y NIVEL DE INVESTIGACIN
TIPO DE INVESTIGACIN:

NIVEL DE INVESTIGACIN

6

Esta investigacin es del tipo bsica o pura, por
cuanto todos los aspectos son teorizados, aunque
sus alcances sern prcticos en la medida que
sean aplicados por los Establecimientos de
Hospedaje.


La investigacin es del nivel descriptiva-
explicativa, por cuanto se analiza la
incidencia del tratamiento de los reparos
tributarios en la gestin de los
Establecimientos de Hospedaje.

MTODOS DE LA INVESTIGACIN
DESCRIPTIVO INDUCTIVO

Por cuanto se describe o analiza los
reparos tributarios en la gestin de los
Establecimientos de Hospedaje.

Se ha utilizado para inferir la informacin obtenida
sobre los reparos tributarios en los
Establecimientos de Hospedaje.

POBLACIN Y MUESTRA DE LA INVESTIGACIN
POBLACIN MUESTRA

La poblacin ha comprendido a los directivos, propietarios y
funcionarios de los Establecimientos de Hospedaje,
Funcionarios de la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria y Funcionarios de la Contadura
Pblica de la Nacin.

La muestra de este trabajo de
investigacin estuvo constituida
por 10 Establecimientos de
Hospedaje.



COMPOSICIN DE LA MUESTRA DE LA INVESTIGACIN
EMPRESAS Y PERSONAS Entrevista

Encuesta TOTAL
04 Hoteles 04 20 24
02 Hostales 02 12 14
01 Albergues 01 02 03
01 Apart-hoteles 01 02 03
01 Resort 01 02 03
01 Ecolodges 01 02 03
Funcionarios SUNAT 05 00 05
Funcionarios CPN. 05 00 05
TOTAL 20 40 60
7
Fuente: Elaboracin propia.

TCNICAS DE RECOPILACIN DE DATOS
ENTREVISTAS ENCUESTAS ANLISIS DOCUMENTAL
Esta tcnica se aplic al
personal de propietarios y
directivos de los
Establecimientos de
Hospedaje; as como a los
funcionarios de SUNAT y
CPN.
Se aplic al personal de
trabajadores de los
Establecimientos de
Hospedaje, correspondiente
a las reas de contabilidad y
otras relacionadas.
Esta tcnica se aplic para
analizar las normas de los
Establecimientos de Hospedaje,
informacin bibliogrfica, as
como otros aspectos relacionados
con la investigacin.

INSTRUMENTOS DE RECOPILACIN DE DATOS
Los instrumentos que se han utilizado en la investigacin, estn relacionados con las tcnicas antes mencionadas, del siguiente modo:

TCNICAS E INSTRUMENTOS UTILIZADOS EN LA INVESTIGACIN
TCNICA INSTRUMENTO

ENTREVISTA

GUIA DE ENTREVISTA

ENCUESTA

CUESTIONARIO

ANALISIS DOCUMENTAL

GUIA DE ANALISIS DOCUMENTAL

TCNICAS DE ANLISIS Y PROCESAMIENTO DE DATOS
TCNICAS DE ANLISIS

TCNICAS DE PROCESAMIENTO DE
DATOS

a) Anlisis documental
b) Indagacin
c) Conciliacin de datos
d) Tabulacin de cuadros con cantidades y
porcentajes
e) Formulacin de grficos
f) Otras que sean necesarias.


a) Ordenamiento y clasificacin
b) Procesamiento manual
c) Proceso computarizado con Excel
d) Proceso computarizado con SPSS


8
CAPTULO II:
PLANTEAMIENTO TERICO
2.1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIN
Segn, Hauyn DallOrto (2000)
1
, el tema turstico lo debemos enfocar desde los siguientes factores:
FACTOR NORMATIVO: La Constitucin Poltica vigente desde 1993 es un texto moderno que sienta las bases del nuevo Estado peruano que
ella misma propugna; probablemente el ttulo III Del Rgimen Econmico sea uno de los ms logrados conjuntamente con el captulo I del Ttulo I
de los Derechos Fundamentales de Persona. Sin embargo, no se hace mencin expresa al derecho que tienen los peruanos al turismo, la
recreacin y el ocio productivo, valores que en muchas Constituciones de otros pases se ha consignado taxativamente, puesto que se
trata de una palanca de desarrollo que busca la generacin de empleos, inversiones, divisas y la consolidacin de la educacin y el
orgullo nacional...
LEYES DE FOMENTAN A ACTIVIDAD TURSTICA: A lo largo de los ltimos 30 aos hemos visto pasar un sinnmero de leyes que
bsicamente han tratado de otorgar incentivos a la inversin privada para fomentar la oferta en un determinado momento. El denominador comn
de aquellas normas ha sido el de solucionar problemas de corto plazo o de coyuntura sin planes y sin visin de futuro... Entre las normas que
fomentan el turismo tenemos: La Ley No. 26961, para el desarrollo de la actividad turstica- del 02.06.1998; El Reglamento de la Ley antes
indicada D.S. No. 002-2000-ITINCI, del 26.01.2000; posteriormente de emiti la Ley No. 26962-Ley sobre modificaciones de disposiciones
tributarias para el desarrollo de la actividad turstica...
FACILITACION TURSTICA: Podramos sealar este tema como las acciones que realizan los gobiernos y las empresas tursticas para reducir
a su mnima expresin las formalidades de ingreso, permanencia y salida de los viajeros durante su estancia en el Per. En los ltimos aos,
nuestro pas ha dado saltos cualitativos importantes con relacin a la poltica migratoria, especficamente, en lo referente a dar mayor fluidez a los
turistas, comparativamente con los aos 70 y hasta 1987. Decimos esto porque hemos sido uno de los ltimos pases o grupo de pases, en
forma unilateral o multilateral, decidieron eliminar visas y pasaportes como primera medida de facilitacin con resultados exitosos para sus arcas
fiscales y sus empresas...
2.2. MARCO CONCEPTUAL DE LA INVESTIGACIN
2.2.1. ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE
Segn la Ley No. 26961
2
, constituye el marco legal para el desarrollo y la regulacin de la actividad turstica.
PRINCIPIOS BASICOS DE LA ACTIVIDAD TURSTICA:
Son principios bsicos de la actividad turstica:

1
Hauyn DallOrto, Jos Luis (2000) PERU: TURISMO EN EL NUEVO MILENIO-Nuestra nica alternativa para salir
del subdesarrollo. Lima. USMP-Esc. Prof. De Turismo y Hotelera. Pg. 141 y sgts:

2
Congreso de la Repblica (1998) Ley No. 26961, Publicada el 03.06.1998:
Ley para el desarrollo de la actividad turstica. Pb. El Peruano.

9
Estimular el desarrollo de la actividad turstica, como un medio para contribuir al crecimiento econmico y el desarrollo social del pas, generando
las condiciones ms favorables para el desarrollo de la iniciativa privada...
ACTIVIDADES TURSTICAS:
Son aquellas derivadas de las interrelaciones entre los turistas, los prestadores de servicios tursticos y el Estado;
PRESTADORES DE SERVICIOS TURSTICOS:
Son aquellas personas naturales o jurdicas cuyo objeto es brindar algn servicio turstico; ...
La Revista Actualidad empresarial (2005), indica que mediante Ley No. 26961, se determina que son prestadores de servicios tursticos las
personas naturales o jurdicas que operan actividades de establecimientos de hospedaje en todas sus formas.
Asimismo mediante Decreto Supremo No. 023-2001-ITINCI
3
, se define como establecimiento de hospedaje al establecimiento destino a prestar
habitualmente servicio de alojamiento no permanente, al efecto que sus huspedes o usuarios pernocten en dicho local, con la posibilidad de
incluir otros servicios complementarios, a condicin del pago de la contraprestacin convenida. De acuerdo al Decreto Supremo mencionado los
establecimientos de hospedaje se pueden clasificar en:
i. Hoteles,
ii. Apart-Hoteles,
iii. Hostales,
iv. Resorts,
v. Ecolodges,
vi. Albergues
Estos a su vez pueden categorizarse de una a cinco estrellas de acuerdo a las comodidades y servicios que ofrezcan, y, a los requisitos mnimos
establecidos en los anexos uno al seis del Decreto Supremo No. 023-2001-ITINCI.
AUTORIZACIN Y FUNCIONAMIENTO:
Es requisito previo al funcionamiento de los establecimientos de hospedaje inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes a que se refiere la
Ley No. 26935, Ley sobre Simplificacin de Procedimientos para Obtener los Registros Administrativos y las Autorizaciones Sectoriales para el
inicio de las empresas.
Los establecimientos que voluntariamente soliciten tener la condicin de Establecimiento de Hospedaje Clasificado y Categorizado, debern
cumplir con presentar los requisitos establecidos.
2.2.1.1. GESTIN EFECTIVA
Segn, Johnson y Sholes (2004)
4
, la gestin efectiva comprende la misin, metas, objetivos estrategias, acciones, recompensas.
La gestin efectiva no solo se refiere a la toma de decisiones en las cuestiones ms importantes con que se enfrenta la organizacin, sino que
tambin debe asegurarse las estrategias.
Segn Koontz / ODonnell (2004)
5
, la toma de decisiones en la gestin efectiva es la seleccin de un curso de accin entre varias alternativas, es
el ncleo de la planeacin. No puede decirse que un plan existe hasta que una decisin-un compromiso de recursos, direccin o reputacin-haya

3
Decreto Supremo No. 023-2001-ITINCI, publicado el 13 de Julio de 2001

4
Johnson Gerry y Scholes, Kevan. (2004) Direccin Estratgica. Madrid:
Prentice May International Ltd. Pg. 13.
10
sido tomada. Hasta ese punto, tenemos solamente estudios y anlisis de planeacin. Los administradores consideran algunas veces la toma de
decisiones como su trabajo central, porque deben escoger en forma constante lo que se debe hacer, quien debe hacerlo, cuando, donde y,
ocasionalmente, como se debe hacer. La toma de decisiones es, sin embargo, tan slo un paso en la planeacin, aun cuando se haga
rpidamente y con poca reflexin y con poca reflexin o influya en la accin slo durante unos pocos minutos. Es tambin parte de la vida diaria
de cada individuo. La planeacin ocurre en la administracin o en la vida persona siempre que se hagan elecciones con el propsito de alcanzar
una meta a la luz de alcanzar una meta a la luz de limitaciones como tiempo, dinero y los deseos de otras personas.
2.2.1.2. CONTROL EFECTIVO
Segn Jhonson y Sholes (2004)
6
Los directivos de los Establecimientos de Hospedaje, son requeridos ms a menudo para lidiar con problemas de
control operativo, tales como la produccin eficiente de bienes, la direccin de un equipo de ventas, el seguimiento del performance financiero o
el diseo de nuevos sistemas que mejoren la eficiencia empresarial. Todas estas tareas son muy importantes, pero estn princi palmente
encaminadas a dirigir con eficacia una parte limitada de la organizacin, dentro del contexto y la gua de una estrategia de cobertura. El control
operativo ocupa la mayor parte del tiempo de los directivos. Es vital para la correcta implantacin estratgica, pero no es l o mismo que direccin
estratgica.
Segn, Fernndez (2005)
7
. El Control Interno, en el Modelo COCO
8
, busca proporcionar un entendimiento del control y dar respuestas a las
siguientes tendencias:
1) En el impacto de la tecnologa y el recorte a las estructuras organizativas;
2) En la creciente demanda de informar pblicamente acerca de la eficacia del control; y,
3) En el nfasis de las autoridades para establecer controles, como una forma de proteger los interese de los accionistas.
Segn, Coopers & Lybrand (2004)
9
, hace tiempo que los altos ejecutivos buscan maneras de controlar mejor las empresas que dirigen. Los
controles internos se implantan con el fin de detectar, en el plazo deseado, cualquier desviacin respecto a los objetivos de rentabilidad
establecidos por la empresa y de limitar las sorpresas. Dichos controles permiten a la direccin hacer frente a la rpida evolucin del entorno

5
Koontz / ODonnell (2004) Curso de Administracin Moderna- Un anlisis
de sistemas y contingencias de las funciones administrativas. Mxico.
Litogrfica Ingramex S.A. Pg. 76.

6
Johnson Gerry y Scholes, Kevan. (2004) Direccin Estratgica. Madrid:
Prentice May International Ltd.
7
Fernndez Menta Adriana (2005) CONTROL INTERNO- EL MODELO COCO. Buenos
Aires-Argentina. Normaria.
8
COCO:Este modelo fue dado a conocer por el Instituto Canadiense de Contadores Certificados (CICA), a
travs de un consejo encargado de disear y emitir criterios o lineamientos generales sobre control. El
consejo denominado The Criteria Of control Borrad emiti, el modelo comnmente conocido como COCO.

9
Coopers & Lybrand. (2004) LOS NUEVOS CONCEPTOS DEL CONTROL INTERNO- INFORME COSO. Madrid. Ediciones Diaz
de Santos SA. Pg. 20.

11
econmico y competitivo, as como a las exigencias y prioridades cambiantes de los clientes y adaptar su estructura para asegurar el crecimiento
futuro. Los controles internos fomentan la eficiencia, reducen el riesgo de prdida de valor de los activos y ayudan a garantizar la fiabilidad de los
estados financieros y el cumplimientos de las leyes y normas vigentes.
2.2.2. EL IMPUESTO A LA RENTA EN LOS ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE
La Ley del Impuesto a la Renta, establece que el Impuesto a la Renta, es un tributo de periodicidad anual que grava las rentas provenientes del
capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, las ganancias de capital, otros ingresos y rentas imputadas.
El Estudio Vera Paredes (2004) dice que el Impuesto a la Renta se determina en base al resultado contable, el cual puede ser objeto de reparo
tributario para obtener la renta imponible o prdida tributaria.
Se determina, declara y paga va Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
Es uno de los tributos ms importantes dentro de la canasta tributaria de la Administracin Tributaria.
El Estudio Caballero Bustamante (2005)
10
,respecto de las Rentas de Tercera Categora, establece lo siguiente los siguientes aspectos:
ALCANCE:
Se consideran Rentas de tercera Categora, las obtenidas por las Actividades comerciales, industria, servicios, negocios.
DEDUCCIONES DE LA RENTA BRUTA DE TERCERA CATEGORA A EFECTOS DE DETERMINAR LA RENTA NETA:
Principio de Causalidad: a fin de establecer la renta neta de la tercera categora, se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la Ley. En consecuencia, son deducibles.
GASTOS O DEDUCCIONES NO ACEPTABLES PARA LA DETERMINACIN DE LA RENTA IMPONIBLE DE LA TERCERA CATEGORA:
a) Gastos personales del contribuyente y sus familiares;
b) El Impuesto a la Renta;
c) Multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en general sanciones aplicables por el Sector Pblico Nacional;
d) Donaciones y actos de liberabilidad;
e) Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras de carcter permanente;
f) Reservas y provisiones no admitidas en el Texto nico Ordenado (TUO)de la Ley del Impuesto a la Renta;
g) Amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin, ruanillos y otros activos intangibles similares;
h) La prdida en la venta de valores.
2.2.2.1. NORMAS CONTABLES Y TRIBUTARIAS
NORMAS CONTABLES:
La NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 12: IMPUESTO A LA RENTA, tiene como objetivo establecer el tratamiento contable del
impuesto a la renta, para cuyo efecto se requiere que una empresa: contabilice los efectos tributarios, corrientes o futuros, de las transacciones y
otros hechos; de la misma forma en que contabilizaron las mismas transacciones y hechos con las que se relacione...
Segn Valdivia Loayza Carlos, Vargas Caldern Vctor, Paredes Reategui Carlos y Snchez Rubianes Edilberto. 2004
11
,

10
Estudio Caballero Bustamante (2005) Manual Tributario 2005. Lima.
Editorial Los Andes SA. Pag. 261 y sgts:
11
Valdivia Loayza Carlos, Vargas Caldern Vctor, Paredes Reategui
Carlos y Snchez Rubianes Edilberto. 2004. NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD- NICs E Interpretaciones. Lima. Instituto de Investigacin
12
la aplicacin de la Norma Internacional 12- Impuesto a la Renta; lleva a determinar:
a) El monto de gasto de impuesto a la renta que afecta a los resultados del perodo a mostrar en el Estado de ganancias y Prdidas; y,
b) El monto del impuesto a la renta diferido (activo o pasivo) a presentar en el Balance General; as como establecer el tratamiento contable
del reconocimiento de la prdida tributaria
En cumplimiento de las Normas Internacionales de Contabilidad a que se hace referencia en la Ley General de Sociedades en su Artculo 223 la
depreciacin que se contabiliza es de acuerdo a criterios tcnicos, como por ejemplo en funcin a la vida til del bien, para el caso de i nmuebles
generalmente se deprecia a razn de 3% anual, por lo tanto podra interpretarse que la empresa pierde el beneficio del 7% restante por no figurar
en los registros con contables.
NORMAS TRIBUTARIAS:
La Revista Actualidad empresarial (2004)
12
, establece que los ingresos obtenidos por la realizacin de las actividades de establecimientos de
hospedaje se encuentra gravado con el Impuesto a la Renta por ser ingreso generado por la inversin de un determinado capital y proviene de
una fuente durable y capaz de generar ingresos peridicos, segn el Art. 1 de la ley del Impuesto a la renta. Este tipo de empresas podrn
ubicarse en cualesquiera de los regmenes tributarios: General, Especial y nico Simplifico.
Los hoteles son una clase de establecimientos de hospedaje cuya actividad consiste en brindar servicios de alojamiento no permanentes a fin de
que sus huspedes o usuarios puedan pernoctar en dichos locales. Los hoteles, as como todos los establecimientos de hospedaj e, son
prestadores de servicios tursticos, los cuales pueden ser, segn su categora, de uno a cinco estrellas.
Los prestadores de servicios tursticos son todas aquellas personas naturales o jurdicas que se dedican a brindar algn tipo de servicio turstico.
En nuestro pas, el Ministerio de Comercio Exterior y Turismo (MINCETUR) es la entidad encargada de llevar el Registro de los Prestadores de
Servicios Tursticos clasificados y/o categorizados a nivel nacional.
ESTABLECIMIENTO DE HOSPEDAJE:
Es un local donde en forma habitual se presta principalmente el servicio de alojamiento no permanente en donde tambin se puede prestar otros
servicios (v.g. servicio de estacionamiento, alimentos, eventos culturales, sociales, cientficos y otros) a cambio de una contraprestacin que
previamente se convenga entre el prestador del servicios y el husped o usuario.
BENEFICIOS TRIBUTARIOS PARA LOS ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE:
Mediante el Decreto Legislativo No. 780, el Poder Ejecutivo estableci un beneficio tributario para los establecimientos de hospedaje. En dicho
artculo se establece dos tipos de exoneraciones que benefician a las empresas de servicios de establecimiento de hospedaje que se constituyen
o establezcan hasta el 31 de Diciembre de 1995, los cuales son:
c) Exoneracin de Impuesto mnimo a la Renta y depreciacin a razn del 10% anual para los inmuebles de propiedad de dichas empresas
afectados a la produccin de rentas gravadas;
d) Exoneracin del Impuesto Predial.
Otro dispositivo legal que constituye un beneficio tributario para los establecimientos de hospedaje es el Decreto Legislativo No. 820, en el
Artculo 1 (modificado por el Artculo 2 de la Ley no. 26962) y 2 de dicho cuerpo legal se establecen dos tipos de exoneraciones que benefician

El Pacfico EIRL Pag. 169
12
Revista Actualidad empresarial (2004) Informativo Tributario quincenal. Editor: Instituto de Investigacin el
Pacfico. da. Quincena 2003:

13
a las empresas de servicios de establecimientos de hospedaje que inicien o amplen sus operaciones antes del 31 de diciembre del 2003, los
cuales son:
a) Exoneracin del Impuesto Predial; y,
b) Exoneracin del Impuesto Extraordinario a los Activos Netos
2.2.2.2. INGRESOS Y GASTOS PARA EFECTOS DEL IMPUESTO
A LA RENTA DE TERCERA CATEGORA
1) INGRESOS GRAVABLES PARA EFECTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA DE LOS ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE:
Se consideran ingresos gravados los siguientes:
a) Prestacin de servicios de hospedaje;
b) Venta de alimentos (desayuno, almuerzo, cena )
c) Prestacin de servicios de movilidad
d) Alquiler de locales para la realizacin de actividades sociales (matrimonios, bautizos, quinceaeros, cumpleaos, otros )
e) Alquiler de vehculos
f) Otros servicios relacionados directamente o indirectamente con el hospedaje
2) GASTOS ACEPTADO PARA EFECTO DEL IMPUESTO A LA RENTA DE LOS ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE:
De acuerdo al Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, a fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la
deduccin no est expresamente prohibida, en consecuencia son deducibles:
a) Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas siempre que hayan sido
contradas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o mantener su fuente
productora, con las limitaciones previstas;
b) Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas;
c) Las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores de rentas gravadas, as como las de
accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante;
d) Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos
en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o
seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin j udicial
correspondiente;
e) Los gastos de cobranza de rentas gravadas;
f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y desmedros de existencias debidamente
acreditado;
g) Los gastos de organizacin, los gastos preoperativos iniciales, los gastos preoperativos originados por la expansin de las actividades de
la empresa y los intereses devengados durante el perodo preoperativo, a opcin del contribuyente, podrn deducirse en el primer ejercicio
o amortizarse proporcionalmente en el plazo mximo de diez (10) aos;
h) Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que
corresponden. No se reconoce el carcter de deuda incobrable a: i) Las deudas contradas entre s por partes vinculadas; ii) Las deudas
afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o
compra venta con reserva de propiedad; y, iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa;
14
i) Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales, establecidas con arreglo a las normas legales pertinentes;
j) Las pensiones de jubilacin y montepo que paguen las empresas a sus servidores o a sus deudos y en la parte que no estn cubiertas por
seguro alguno;
k) Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier
concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del cese. Estas retribuciones podrn
deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido para la presentacin de la
declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio;
l) Los gastos y contribuciones destinadas a prestar al personal servicios de salud, recreativos culturales y educativos; as como los gastos de
enfermedad de cualquier servidor. Adicionalmente, sern deducibles los gastos que efecte el empleador por las primas de seguro de
salud del cnyuge e hijos del trabajador, siempre que estos ltimos sean menores de 18 aos. Tambin estn comprendidos los hijos del
trabajador mayores de 18 aos que se encuentren incapacitados. Los gastos recreativos antes indicados sern deducibles en la parte que
no exceda del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40 Unidades Impositivas Tributarias;
m) Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores de sociedades annimas, en la parte que en
conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta. El importe abonado en
exceso a la deduccin que autoriza este inciso, constituir renta gravada para el director que lo perciba;
n) Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas,
participacionistas y en general a los socios o asociados de personas jurdicas, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio. En el caso
que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia ser considerada dividendo a cargo de dicho titular, accionista,
participacionista, socio o asociado;
o) Las remuneraciones del cnyuge, concubina o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, del propietario de
la empresa, titular de la Empresa Individual de responsabilidad Limitada, accionista, participacionista o socio o asociado de persona
jurdicas, siempre que se acredite el trabajo que realizan en el negocio. En el caso que dichas remuneraciones excedan el val or de
mercado, la diferencia ser considerada dividendo a cargo de dicho propietario, titular, accionista, participacionista, socio o asociado;
p) Las regalas,
q) Los gastos de representacin propios del giro o negocio, en la parte que, en conjunto, no exceda del medio por ciento (0.5%) de los
ingresos brutos, con un lmite mximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias;
r) Los gastos de viaje que sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada. La necesidad del viaje quedar
acreditada con la correspondencia y cualquier otra documentacin pertinente y los gastos con los pasajes, aceptndose adems, un vitico
que no podr exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor
jerarqua;
s) El importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la actividad gravada;
t) Los gastos por premios, en dinero o especie, que realicen los contribuyentes con el fin de promocionar o colocar en el mercado sus
productos o servicios, siempre que dichos premios se ofrezcan con carcter general a los consumidores reales, el sorteo de los mismos se
efecte ante Notario pblico y se cumpla con las normas legales vigentes sobre la materia;
u) Tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4 que resulten estrictamente indispensables y
se apliquen en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, los siguientes conceptos: i)
cualquier forma de cesin en uso, tales como arrendamiento, arrendamiento financiero y otros; ii) funcionamiento, entendido como los
destinados a combustible, lubricantes, mantenimiento, seguros, reparacin y similares; y, iii) depreciacin por desgaste. Tambin sern
15
deducibles los gastos referidos a vehculos automotores de las citadas categoras asignados a actividades de direccin, representacin y
administracin de la empresa, de acuerdo con la tabla que fije el reglamento en funcin a indicadores tales como la dimensin de la
empresa, la naturaleza de las actividades o la conformacin de los activos. Se considera que la utilizacin del vehculo resulta
estrictamente indispensable y se aplica en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negoci o o empresa,
tratndose de empresas que se dedican al servicio de transporte turstico, al arrendamiento o cualquier otra forma de cesin en uso de
automviles, as como de empresas que realicen otras actividades que se encuentren en situacin similar, conforme a los criterios que se
establezcan.
v) Los gastos por concepto de donaciones otorgadas a favor de entidades y dependencias del Sector pblico Nacional, excepto empresas, y
a entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines: i) beneficencia; ii) asistencia o bienestar
social; iii) educacin; iv) culturales; v) cientficas; vi) artsticas; vii) literarias; viii) deportivas; ix)salud; x) patrimonio histrico cultural
indgena; y otras de fines semejantes; siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con la calificacin previa por parte del
Ministerio de Economa y Finanzas mediante Resolucin Ministerial. La deduccin no podr exceder del 10% de la renta neta de tercera
categora, luego de efectuada la compensacin de prdidas;
w) La prdida constituda por la diferencia entre el valor de transferencia y el valor de retorno, ocurrida en los fideicomisos de titulizacin en
los que se transfieran flujos futuros de efectivos. Dicha prdida ser reconocida en la misma proporcin en la que se devengan los flujos
futuros,
x) Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrn derecho a una deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a
estas personas en un porcentaje que ser fijado por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, en
concordancia con lo dispuesto en el artculo 35 de la Ley No. 27050, Ley General de la persona con Discapacidad.
y) Podrn ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas de Venta o tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos
slo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado- Nuevo RUS, hasta el lmite de 6% (seis por ciento) de los
montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el
Registro de Compras. Dichos lmite no podr superar, en el ejercicio gravable, las 200 (doscientas) Unidades Impositivas Tributarias.
2.2.3. EL REPARO TRIBUTARIO
Segn el Estudio Caballero Bustamante (2005)
13
, el Reparo Tributario, es la adicin o deduccin al resultado contable, con el objeto de determinar
la Renta Imponible o Prdida Tributaria del ejercicio gravable.
La Revista Actualidad Empresarial (2005)
14
, indica que el tratamiento del reparo tributario, podra variar el impuesto a la renta correspondiente a
un establecimiento de hospedaje.
2.2.3.1. ADICIONES PARA DETERMINAR LA RENTA IMPONIBLE
Segn la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (2005)
15
para establecer las adiciones que debern ser considerados a
continuacin de la utilidad o prdida segn balance, se debe tener en cuenta:

13
Estudio Caballero Bustamante (2004) Informativo Tributario: Determinacin del
Impuesto a la Renta 2004. 2da. Quincena de Febrero- 2005. Pgs. B1 y sgts.
14
Revista actualidad empresarial (2205) Determinacin del Impuesto a la Renta 2004. 1ra.
Quincena de Marzo- 2005. Pgs.10 y sgts.
15
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (2005) Normas
16
Las adiciones estarn compuesto los todos gastos que no son aceptados por que no cumplen el principio de causalidad establecido en el Ley del
Impuesto a la renta y por tanto debern adicionarse, sumarse, agregarse a la utilidad o prdida segn balance.
2.2.3.2. DEDUCCIONES PARA DETERMINAR LA RENTA IMPONIBLE
Segn la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (2005)
16
para establecer las deducciones que debern ser considerados a
continuacin de la utilidad o prdida segn balance, se debe tener en cuenta:
Las deducciones estarn compuestas por los conceptos establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta y que el contribuyente no los ha
considerado como tales en el ejercicio econmico.
2.2.3.3. PRESENTACIN DE CASO PRCTICO
1. DETERMINACIN DEL IMPUESTO
Esquema general de la determinacin del Impuesto a la Renta


INGRESOS BRUTOS

(-) Costo computable

RENTA BRUTA

(-) Gastos

(+) Otros Ingresos

(+/-) Resultado por Exposicin a la Inflacin (REI)

RENTA NETA

(+) Adiciones

(-) Deducciones

(-) Prdidas tributarias compensables de ejercicios

de Superintendencia. CARTILLA DE INSTRUCCIONES IMPUESTO A LA RENTA DE
TERCERA CATEGORIA.
16
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (2005) Normas
de Superintendencia. CARTILLA DE INSTRUCCIONES IMPUESTO A LA RENTA DE
TERCERA CATEGORIA.
17
anteriores

RENTA NETA IMPONIBLE O PRDIDA

IMPUESTO RESULTANTE
(-) Crditos

SALDO POR REGULARIZAR
(O SALDO A FAVOR)


IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORA

EJERCICIO GRAVABLE 2004
Documentos que debe mantener el contribuyente a disposicin de la Administracin Tributaria
Los contribuyentes deben mantener ordenados y archivados los libros de contabilidad debidamente legalizados, as como toda la documentacin
y antecedentes de las operaciones, los cuales servirn de sustento ante la Administracin Tributaria en la oportunidad en que sean requeridos.
A efectos de dar cumplimiento a lo sealado en el prrafo precedente se debern tomar en cuenta las disposiciones de la Resol ucin de
Superintendencia N 132-2001/SUNAT.
Aquellos que hubieran sufrido la prdida o destruccin de libros, registros, documentos y otros antecedentes de las operaciones, debern
comunicarlo a la SUNAT dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a la fecha en que se produjeron los hechos. En este caso, el plazo para
rehacer dichos libros y registros ser de sesenta (60) das calendarios computados a partir del da siguiente de ocurridos los hechos (numeral 7
del Artculo 87 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF y Resolucin de
Superintendencia N 106-99/SUNAT).
Renta Bruta
La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable.
El Artculo 57 de la Ley establece que las rentas de tercera categora se considerarn producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.
Esta norma ser de aplicacin analgica para la imputacin de gastos.
Cuando los ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta se determinar como sigue:
Renta Neta
A fin de establecer la renta neta de tercera categora, se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su
fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la Ley.
En tal sentido, el contribuyente deber tener en consideracin que existen deducciones sujetas a lmite, as como deducciones no admitidas por
la Ley.
Principio de causalidad
Para efecto de determinar si los gastos son necesarios para producir y mantener la fuente, stos debern ser normales para la actividad que
genera la renta gravada, as como cumplir, entre otros, con criterios tales como:
18
- razonabilidad, en relacin con los ingresos del contribuyente
- generalidad, tratndose de retribuciones y otros conceptos que se acuerden a favor del personal a que se refieren los incisos l) y ll) del
Artculo 37 de la Ley.
Asimismo, cuando existan gastos que incidan conjuntamente en la generacin de rentas gravadas, exoneradas o inafectas, y ellos no sean
imputables directamente a una u otra de dichas rentas, se deber calcular los gastos inherentes a la renta gravada a fin de deducirlos para la
determinacin de la renta neta. Este clculo se realizar aplicando uno de los procedimientos que seala el inciso p) del Artculo 21 del
Reglamento:
Procedimiento 1
Deduccin en forma proporcional a los gastos directos imputables a la renta gravada.
Esta forma de clculo slo se aplicar cuando el contribuyente cuente con informacin que le permita identificar algunos gastos relacionados de
manera directa con la generacin de rentas gravadas.

Concepto S/.
(A) Gastos directamente imputables a rentas exoneradas e inafectas 545
(B) Gastos directamente imputables a rentas gravadas 14,365
(C) Gastos de utilizacin comn para la generacin de rentas gravadas,
exoneradas e inafectas

8,300

(D) Clculo del porcentaje: B / (A + B) x 100 96.34%
(E) Gastos inherentes a renta gravada: C x D 7,996

Gasto no deducible : C - E 304

Procedimiento 2
Aplicando a los gastos comunes el porcentaje que se obtenga de dividir la renta bruta gravada entre el total de rentas brutas gravadas,
exoneradas e inafectas.

Concepto S/.
(G) Renta Bruta Gravada 107,550
(F) Intereses exonerados por depsitos a plazo fijo 4,750
(H) Total Renta Bruta : G + F 112,300
(C) Gastos de utilizacin comn para la generacin de rentas gravadas y
exoneradas 8,300

( I )Clculo del porcentaje: (G / H) x 100 95.77%
19
(J) Gastos inherentes a renta gravada: C x I 7,949
Gasto no deducible : C - J 351

PRINCIPALES DEDUCCIONES SUJETAS A LMITE
1. Intereses de deudas (inciso a) del Artculo 37 de la Ley, inciso a) del Artculo 21 del Reglamento)
- Sern deducibles los intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas, incluyendo
a los intereses de fraccionamiento otorgados conforme al Cdigo Tributario, slo en la parte que exceda al monto de los ingresos por
intereses exonerados.
- Adems deber tomarse en cuenta que tratndose de intereses provenientes de endeudamientos del contribuyente con sujetos o
empresas con los cuales guarde vinculacin, slo sern deducibles aquellos intereses que correspondan proporcionalmente al monto
mximo de endeudamiento determinado, de acuerdo con lo sealado en el numeral 6 del inciso a) del Artculo 21 del Reglamento.
Ejemplo :
Primer Caso: Segundo Caso:

Gastos por intereses
mayores Gastos por intereses
Concepto a los menores a los
ingresos por intereses
ingresos por
intereses

exonerados
S/.
exonerados
S/.
Cuenta 67 Cargas Financieras
Intereses de deudas 7,000 4,000
Intereses por Fraccionamiento Art. 36
C.Tributario 350 210
Intereses Fraccionamiento REFT 300 190
(A) Total gasto por intereses 7,650 4,400

Cuenta 77 - Ingresos Financieros
(B) Intereses exonerados por depsitos a
plazo fijo

4,750 5,800
Intereses por cuentas por cobrar
comerciales 425 700
Total Ingresos Financieros 5,175 6,500


20

(C) Monto deducible: A - B (*) 2,900 0
Monto no deducible: A - C 4,750 4,400
(*) Ser deducible el monto de los gastos por intereses que exceda al de los ingresos por
intereses exonerados.

2. Gastos destinados a prestar al personal servicios recreativos (ltimo prrafo del inciso ll) del Artculo 37 de la Ley)
Son deducibles en la parte que no exceda el 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un limite de 40 UIT (40 UIT x S/. 3,200 = S/. 128,000).
Se considerarn ingresos netos a los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza
similar que respondan a las costumbres de la plaza.
Ejemplo:
El Hotel Trini S.R.L. , con ocasin de la celebracin del Da del Trabajo, organiz un campeonato deportivo para los trabajadores. Los gastos
totales ascendieron a S/.3,800.

Concepto
Ingresos Netos S/. 528,000

Gastos recreativos contabilizados 3,800

Mximo deducible: 0.5% de S/. 528,000 2,640

Adicin por exceso de gastos recreativos 1,160

3. Gastos de representacin (inciso q) del Artculo 37 de la Ley e inciso m) del Artculo 21 del Reglamento)
Son deducibles en la parte que en conjunto no exceda del 0.5% de los ingresos brutos, con un lmite mximo de 40 UIT (40 UIT x S/.3,200 = S/.
128,000).
Se considerar los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan
a la costumbre de la plaza.
Ejemplo :
21



4. Remuneraciones a los directores de sociedades annimas (inciso m) del Artculo 37 de la Ley)
Sern deducibles slo en la parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto.
Ejemplo :
El contribuyente tiene los siguientes datos en su contabilidad:

22
D e t a l l e Contribuyente
HOTEL AYZ S.A.
S/.
Utilidad segn balance ajustado al 31.12.2004
(+) Remuneraciones de directores cargadas a gastos de
administracin
800,000

60,000
Total 860,000

Remuneraciones cargadas a gastos
(-)Deduccin aceptable como gasto (6% de 860,000)
60,000
(51,600)
(=)Adicin por exceso de remuneracin 8,400

5. Remuneraciones del titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas y en general de
los socios o asociados de personas jurdicas as como de sus cnyuges, concubinos o parientes hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad (incisos n) y ) del Artculo 37 de la Ley)

Slo sern deducibles hasta el lmite de su valor de mercado
Para estos efectos se considerar valor de mercado de las remuneraciones del titular de una Empresa Individual de Responsabil idad Limitada,
accionista, participacionista, socio o asociado de una persona jurdica que trabaja en el negocio, o, de las remuneraciones que correspondan al
cnyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad del propietario de la empresa, titular de una
Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista, socio o asociado de una persona jurdica, a los siguientes importes:
1. La remuneracin del trabajador mejor remunerado que realice funciones similares dentro de la empresa.
2. En caso de no existir el referente sealado anteriormente, ser la remuneracin del trabajador mejor remunerado, entre aquellos que se
ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico equivalente dentro de la estructura organizacional de la empresa.
3. En caso de no existir los referentes anteriormente sealados, ser el doble de la remuneracin del trabajador mejor remunerado entre
aquellos que se ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico inmediato inferior, dentro de la estructura organizacional de la empresa.
4. De no existir los referentes anteriores, ser la remuneracin del trabajador de menor remuneracin dentro de aquellos ubicados en el grado,
categora o nivel jerrquico inmediato superior dentro de la estructura organizacional de la empresa.
5. De no existir ninguno de los referentes sealados anteriormente, el valor de mercado ser el que resulte mayor entre la remuneracin
convenida entre las partes, sin que exceda de noventicinco (95) UIT anuales (S/. 304,000), y la remuneracin del trabajador mejor
remunerado de la empresa multiplicado por el factor de 1.5.
La remuneracin del trabajador elegido como referente deber corresponder a un trabajador que no guarde relacin de parentesco hasta el cuarto
grado de consanguinidad y segundo de afinidad con alguno de los sujetos sealados en el prrafo anterior.
El valor de mercado de las remuneraciones se determinar en el mes de diciembre, con motivo de la regularizacin anual de las retenciones de
renta de quinta categora, o, de ser el caso, en el mes en que opere el cese del vnculo laboral cuando ste ocurra antes del cierre del ejercicio.
Todo exceso con relacin al valor de mercado ser considerado dividendo del titular, accionista, participacionista o asociado y consecuentemente
23
no ser deducible de la renta bruta de tercera categora del pagador.
6. Viticos por gastos de viaje (inciso r) del Artculo 37 de la Ley e inciso n) del Artculo 21 del Reglamento)
No podrn exceder el doble del monto que el Gobierno Central concede, por ese concepto a sus funcionarios de carrera de mayor
jerarqua.
Los viticos comprenden los gastos de alojamiento y alimentacin.
Para el clculo del lmite se deber diferenciar entre:
Viticos por gastos de viaje realizados en el interior del pas ( Decreto Supremo N 181-86-EF)


Los gastos correspondientes a viticos por viajes realizados en el interior del pas debern estar sustentados necesariamente con
comprobantes de pago que, de acuerdo con las normas correspondientes, sirvan para sustentar la deduccin de costos y gastos.
El lmite diario est dado por el doble del 27% de la Remuneracin Mnima Vital.
Viticos por gastos de viaje realizados en el exterior (Decreto Supremo N 047-2002-PCM):
En este caso, el lmite estar en funcin de la zona geogrfica, de acuerdo con la tabla siguiente:

ESCALA DE VITICOS POR DA Y POR ZONA GEOGRFICA

ZONA
GEOGRFICA
MXIMO
DEDUCIBLE PARA EL
IMPUESTO

frica
Amrica Central
Amrica del Norte
Amrica del Sur

US$ 400
US$ 400
US$ 440
US$ 400
24
Asia
Caribe
Europa
Oceana US$ 240 US$ 480
US$ 520
US$ 480
US$ 520
US$ 480

Ejemplo:
Juan Crdova es representante de ventas (comisionista mercantil) del Hotel XXX. Como tal, tiene registrados en los libros de
contabilidad de la empresa, por el ejercicio 2004, los gastos por viticos en los que tuvo que incurrir durante los viajes que realiz
con la finalidad de ponerse en contacto con sus clientes ms importantes. Los importes que aparecen registrados ascienden a S/.
1,620 en el caso de su viaje al interior del pas del 4 al 8 de junio y S/. 5,410 por un viaje a Bolivia, del 23 al 25 de septiembre.



(*) Para el clculo se considera el Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta, cotizacin de Oferta y Demanda, al cierre
de operaciones de cada fecha.

25


En ni ngn caso se admitir la deducci n de l a parte de los gastos de vi aj e
que corresponda a l os acompaantes de l a persona a la que la empresa o
el contri buyente, en su caso, encomend su representaci n.
Los gastos i ncurri dos en el extranj ero se acredit arn con l os
correspondi entes documentos emiti dos en el exteri or de conformidad con
las disposiciones l egal es del pas respecti vo, siempre que conste en el l os,
por l o menos, el nombre, denominaci n o razn social y el domici l i o del
transferente o de qui en presta el servici o, l a natural eza u obj eto de la
operaci n; y l a fecha y el monto de l a misma.

7. Gastos sustentados mediante boletas de venta y/o tickets que no otorguen derecho a deducir costo y/o gasto, emitidos slo por
contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado Nuevo RUS (Segundo prrafo del Artculo 37 y Dcima
Disposicin Transitoria y Final de la Ley e inciso ) del Artculo del Reglamento)

El lmite estar en funcin del importe total, incluidos los impuestos, de los
comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo para efectos
tributarios que se encuentren anotados en el Registro de Compras, de acuerdo con
el siguiente cuadro:

Determinacin de los lmites a aplicar:
Contribuyentes Todos, excepto Sector
Agrario.
% sobre el importe total de los comprobantes que otorgan derecho
a deducir costo o gasto emitidos slo por contribuyentes que

6%
26
pertenezcan al Nuevo RUS

Mximo a deducir

200 UIT
(S/. 640,000)

Ejemplo:
A modo i lustrati vo se muestran dos ej emplos comparati vos:
8. Gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categora (Inciso v) del Artculo 37 de la Ley e
inciso q) del Artculo 21 del Reglamento).
Podrn deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan siempre que hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento
para la presentacin de la Declaracin Jurada.
Esta condicin no ser de aplicacin cuando la empresa hubiera cumplido con efectuar la retencin y el pago correspondiente.
Ejemplo :
El HOSTAL PAZ Y AMOR SAA. tiene contabilizados como gasto al 31.12.2004, los siguientes recibos de honorarios, que se encuentran
pendientes de pago a la fecha de vencimiento para la presentacin de la Declaracin Jurada anual.
La Empresa tampoco efectu las retenciones correspondientes.

Recibo de honorarios I m p o r t e
N S/.

001-00179 3,000

002-01012 1,800

Total adicin : 4,800

9.Gastos referidos a vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4 asignados a actividades de direccin, representacin y
administracin de la empresa (Inciso w) del Artculo 37 de la Ley e inciso r) del Artculo 21 del Reglamento).
La deduccin proceder nicamente en relacin con el nmero de vehculos automotores por aplicacin de la siguiente tabla:
Determinacin del nmero mximo de vehculos que dan derecho a deduccin en funcin a los ingresos netos anuales
Ingresos netos anuales
( U I T )
Ingresos netos anuales
( S/. )
Nmero de
vehculos

Hasta 3,200

Hasta 9920,000

1
27

















A fin de aplicar la tabla se considerar:
- La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior (UIT 2003: S/. 3,100)
- Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable anterior, sin considerar los ingresos netos provenientes de la enajenacin
de bienes del activo fijo y de la realizacin de operaciones que no sean habitualmente realizadas en cumplimiento del giro del negocio.
En ningn caso la deduccin por gastos por cualquier forma de cesin en uso y/o funcionamiento de estos vehculos podr superar el monto que
resulta de aplicar al total de gastos realizados por dichos conceptos el porcentaje que se obtenga de relacionar el nmero de vehculos
automotores que, segn la tabla, den derecho a deduccin, con el nmero total de vehculos de propiedad y/o en posesin de la empresa.
Ejemplo :
La empresa Servimax SRL presenta la siguiente informacin:

Detalle de gastos por cesin en uso y funcionamiento de vehculos
DATOS DEL VEHCULO
GASTO DEL
EJERCICIO PLACA DE RODAJE CATEGORA(*) DESTINO
ACG 987 A2 Administracin 1,250
AGU 402 A2 Administracin 1,020
BOC 123 A3 Representacin 1,630
AAR 145 A3 Representacin 1,610

Hasta 16,100

Hasta 49910,000

2

Hasta 24,200

Hasta 75020,000

3

Hasta 32,300

Hasta 100130,000

4

Ms de 32,300

Ms de 100130,000

5

28
BBX 349 A4 Representacin 1,740
7,250
(*) Segn Tabla.



10. Depreciaciones (Artculos 38 al 43 de la Ley, Artculo 22 del Reglamento y Segunda Disposicin Final y Transitoria del Decreto
Supremo N 194-99-EF)
Las depreciaciones deben computarse anualmente sobre el valor de adquisicin o produccin de los bienes o sobre los valores que resulten del
ajuste por inflacin del balance.
Las depreciaciones se computarn a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generacin de rentas gravadas.
La depreciacin aceptada tributariamente ser aqulla que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros
29
contables, siempre que no exceda el porcentaje mximo establecido en la presente tabla, sin tener en cuenta el mtodo de depreciacin
aplicado por el contribuyente:


Adems, debe considerarse lo siguiente:
Los edificios y construcciones slo sern depreciados mediante el mtodo de lnea recta a razn de 3% anual.
Cuando los bienes del activo slo se afecten parcialmente a la produccin de rentas, las depreciaciones se efectuarn en la proporcin
correspondiente.
Ejemplo:
En el anlisis de la cuenta Inmueble, Maquinaria y Equipo se encontr un EQUIPO marca WAPCO adquirido en noviembre de 2002, cuyo valor
ajustado al 31 de diciembre del 2004 es de S/. 48,890. La depreciacin correspondiente al ejercicio 2004 ha sido calculada con la tasa del 20%,
siendo la tasa mxima aceptable 10%.
Determinacin del exceso de depreciacin :
Concepto Importe
S/.
Depreciacin segn registros contables:
20% de S/. 48,890 9,778
Depreciacin aceptable como deduccin:
10% de S/. 48,890 (4,889)
Adicin por exceso de depreciacin 4,889

Normas especiales de depreciacin
Entre otras, las siguientes:
30

CONCEPTOS
Depreciacin anual
(%)
Inmuebles de propiedad de empresas de servicios de
establecimiento de hospedaje (Decreto Legislativo N 820,
modificado por la Ley N 26962 y Decreto Supremo N 089-96-EF).


10 (1)
(1) Este beneficio tendr vigencia de cinco (5) aos, tratndose de establecimientos de hospedaje ubicados fuera de la Provincia de
Lima y Callao, y de tres (3) aos, tratndose de establecimientos de hospedaje ubicados dentro de la Provincia de Lima y Callao.

Arrendamiento Financiero (Artculos 6, 7 y 8 de la Ley N 27394 y Decreto Legislativo N 299)
Para efectos tributarios, los bienes que sean objeto de arrendamiento financiero se consideran activo fijo del arrendatario y se registrarn
contablemente de acuerdo a las Normas Internacionales de Contabilidad. La depreciacin se efectuar conforme a lo establecido en la Ley del
Impuesto a la Renta. Excepcionalmente se podr aplicar como tasa de depreciacin mxima anual, aquella que se determine de manera lineal en
funcin a la cantidad de aos que comprende el contrato, siempre que este rena las caractersticas establecidas en el Artculo 18 del Decreto
Legislativo N 299 modificado por el Artculo 6 de la Ley N 27394.
Lo dispuesto es de aplicacin a los contratos de arrendamiento financiero celebrados a partir del 1 de enero del 2001.
DEDUCCIONES NO ADMITIDAS
(Artculo 44 de la Ley y artculo 25 del Reglamento)
No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora, entre otros:
Gastos personales.
Por ejemplo :
Gastos de alimentacin, salud, vestido, recreativos, etc. del contribuyente y sus familiares.
Adquisicin de bienes para el uso particular del contribuyente y sus familiares.
Gastos de mantenimiento y reparacin de bienes destinados al uso personal del contribuyente y sus familiares.
El Impuesto a la Renta.
El contribuyente no podr deducir de la renta bruta el Impuesto que haya asumido y que corresponda a un tercero.
Por excepcin, podr deducirlo cuando dicho tributo grave los intereses por operaciones de crdito a favor de beneficiarios del exterior y en la
medida en que el contribuyente sea el obligado directo al pago de dichos intereses.
Los pagos efectuados sin utilizar los Medios de Pago a que se refiere la Ley N 28194, cuando exista la obligacin de hacerlo
Existe la obligacin de usar Medios de Pago:
- en obligaciones cuyo importe sea superior a S/. 5,000 o US $ 1,500
cuando se entregue o devuelva montos de dinero por concepto de mutuos de dinero, sea cual fuera el monto.
Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Pblico
Nacional.
Por ejemplo :
Multas por infracciones de trnsito cometidas con vehculos de la empresa.
Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie.
31
Salvo los gastos por concepto de donaciones otorgadas a favor de entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y
a entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda alguno de los fines contemplados en el inciso x) del artculo 37 de la Ley.
Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras de carcter permanente.
La inversin en bienes de uso cuyo costo por unidad no supere S/.800 (1/4 de UIT), a opcin del contribuyente, se podr considerar como
gasto del ejercicio, salvo que dichos bienes formen parte de un conjunto o equipo necesario para su funcionamiento.
Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones no admitidas por la Ley.
Por ejemplo :
Provisiones para fluctuacin de valores o desvalorizacin de existencias.
La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin y otros activos intangibles similares.
Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr ser considerado como gasto y
aplicado a los resultados del negocio en un slo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos.
La regla anterior no es aplicable a los intangibles aportados.
Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de mercaderas u otra clase de bienes, por la parte que
exceda del porcentaje que usualmente se abone en el pas de origen.
Las prdidas que se originen en la venta de acciones o participaciones recibidas por reexpresin de capital como consecuencia del
ajuste por inflacin.
Inciso p) del artculo 44 de la Ley.
Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
Esta regla no es aplicable :
Para los comprobantes de pago emitidos por sujetos no domiciliados (inciso o) del Artculo 21 del Reglamento).
Sin embargo, los gastos incurridos en el extranjero se acreditarn con los correspondientes documentos emitidos en el exterior de conformidad
con las disposiciones legales del pas respectivo, siempre que conste en ellos, por lo menos, el nombre, denominacin o razn social y el
domicilio del transferente o de quien presta el servicio, la naturaleza u objeto de la operacin; y la fecha y el monto de la misma.
Para la deduccin de los gastos comunes, realizada por los propietarios, arrendatarios u otros poseedores de inmuebles sujetos al Rgimen de
Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn, en cuyo caso debern sustentarse con la liquidacin de gastos
elaborada por el administrador de la edificacin, as como con la copia fotosttica de los respectivos comprobantes de pago emitidos a nombre
de la Junta de Propietarios (Resolucin de Superintendencia N 050-2001/SUNAT).
Los gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que, a la fecha de emisin del comprobante, tenan la
condicin de no habidos segn la publicacin realizada por la administracin tributaria, salvo que al 31 de diciembre el contribuyente
haya cumplido con levantar tal condicin.
La relacin de contribuyentes No Habidos puede consultarse en SUNAT Virtual, cuya direccin es http://www.sunat.gob.pe.
El Impuesto General a las Ventas cuando se tenga derecho a aplicar como crdito fiscal.
El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promocin Municipal y el Impuesto Selectivo al Consumo, que grava el retiro de
bienes.
Inciso k) del Artculo 44 de la Ley
El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de revaluacin voluntaria de los activos
con motivo de reorganizacin de empresas o sociedades o fuera de estos actos.
32
Salvo lo dispuesto en el numeral 1 del Artculo 104 de la Ley.
Los gastos, incluyendo la prdida de capital, provenientes de operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de los
siguientes supuestos:
1) Sean residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin;
2) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en pases o territorios de baja o nula imposicin; o,
3) Sin quedar comprendidos en los supuestos anteriores, obtengan rentas, ingresos o ganancias a travs de un pas o terri torio de baja o nula
imposicin.
No quedan comprendidos los gastos derivados de las siguientes operaciones:
- Crdito;
- Seguros o reaseguros;
- Cesin en uso de naves o aeronaves;
- Transporte que se realice desde el pas hacia el exterior y desde el exterior hacia el pas; y,
- Derecho de pase por el canal de Panam.
Dichos gastos sern deducibles siempre que el precio o monto de la contraprestacin sea igual al que hubieran pactado partes
independientes en transacciones comparables.
Inciso m) del artculo 44 de la Ley y Captulo XVI y Anexo del Reglamento.
En el Anexo N 2 se muestra la lista de pases o territorios considerados de baja o nula imposicin.
INAFECTACIONES Y EXONERACIONES
1. Inafectaciones
Estn inafectas, entre otras, las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo de la empresa, siempre que la
adquisicin se contrate dentro de los seis meses siguientes a la fecha en que se perciba el monto indemnizatorio y el bien se reponga en un
plazo que no deber exceder de dieciocho (18) meses contados a partir de la referida percepcin (Inciso b) del artculo 3 de l a Ley e inciso f)
del Artculo 1 del Reglamento).
2. Exoneraciones
Estn exonerados del Impuesto, entre otros:
Cualquier tipo de inters, en moneda nacional o extranjera, que se pague con ocasin de depsitos en el Sistema Financiero Nacional
(Inciso i) del Artculo 19 de la Ley).
La ganancia de capital proveniente de:
La enajenacin de valores mobiliarios inscritos en el Registro Pblico del Mercado de Valores a travs de mecanismos centralizados de
negociacin a los que se refiere la Ley del Mercado de Valores; as como la que proviene de la enajenacin de valores mobiliarios fuera de
mecanismos centralizados de negociacin siempre que el enajenante sea una persona natural, una sucesin indivisa o una sociedad conyugal
que opt por tributar como tal.
La enajenacin de los ttulos representativos y de los contratos sobre bienes o servicios efectuados en las Bolsas de Productos, a que se
refieren los incisos b) y c) del Artculo 3 de la Ley N 26361;
La redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos directamente, mediante oferta pblica, por personas jurdicas constituidas o
establecidas en el pas; as como de la redencin o rescate de los certificados de participacin y otros valores mobiliarios, emitidos por oferta
33
pblica, en nombre de los fondos mutuos de inversin en valores, fondos de inversin o patrimonios fideicometidos, constituidos o establecidas
en el pas; de conformidad con las normas de la materia.
Los intereses y reajustes de capital provenientes de letras hipotecarias de acuerdo a la legislacin de la materia (Inciso ll ) del Artculo 19
de la Ley).
Las rentas destinadas a sus fines especficos en el pas, de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de
constitucin comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educacin, cultural,
cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, de vivienda; siempre que no se distribuyan, directa o indirectamente, entre los
asociados y que en sus estatutos est previsto que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los fines sealados
(Inciso b) del Artculo 19 de la Ley).
Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crdito por las operaciones que realicen con sus socios (Inciso o) del
Artculo 19 de la Ley).
DIFERENCIAS TEMPORALES Y PERMANENTES EN LA DETERMINACIN DE LA RENTA NETA
(Artculo 33 del Reglamento)
La contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados puede determinar, por la aplicacin de las normas
contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta neta. En consecuencia, salvo que la Ley o el
Reglamento condicionen la deduccin al registro contable, la forma de contabilizacin de las operaciones no originar la prdida de una
deduccin.
Las diferencias temporales y permanentes obligarn al ajuste del resultado segn los registros contables, en la Declaracin Jurada.
PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES (Artculos 1, 2, 4 y 10 del Decreto Legislativo N 892 y Decreto
Supremo N 009-98-TR)
Los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada participan en las utilidades de las empresas que desarrollan actividades
generadoras de rentas de tercera categora, mediante la distribucin por parte de stas de un porcentaje de la renta anual antes de impuestos.
La referida participacin constituye gasto deducible por la empresa, para efecto de la determinacin de su renta neta.
La participacin se calcular sobre el saldo de la renta imponible del ejercicio gravable que resulte despus de haber compensado las prdidas de
ejercicios anteriores.
El porcentaje de participacin se determinar segn la actividad que realice la empresa de acuerdo al siguiente cuadro:


ARRASTRE DE PRDIDAS:
34
(Artculo 50 de la Ley y Artculo 29 del Reglamento)
La norma vigente establece que los contribuyentes domiciliados en el pas podrn compensar su prdida de tercera categora de fuente peruana,
de acuerdo con alguno de los siguientes sistemas:
a) Compensarla, imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, contra las rentas netas de tercera categora que obtengan en los 4 (cuatro)
ejercicios inmediatos posteriores contados a partir del ejercicio siguiente al de su generacin. El saldo que no resulte compensado una vez
transcurrido ese lapso, no podr computarse en los ejercicios siguientes.
b) Compensarla, imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, al cincuenta por ciento (50%) de las rentas netas de tercera categora que
obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores.
En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas debern considerar entre los ingresos a dichas rentas a fin de
determinar la prdida neta compensable.
La opcin del sistema aplicable deber ejercerse en la oportunidad de la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta. En caso que el contribuyente obligado se abstenga de elegir uno de los sistemas de compensacin de prdidas, la Admini stracin
aplicar el sistema a).
Una vez ejercida la opcin, no se podr cambiar de sistema, salvo en el caso en que el contribuyente hubiera agotado las prdidas
acumuladas de ejercicios anteriores.
TRATAMIENTOS TRANSITORIOS.
Perdidas generadas hasta el ejercicio 2000 (Primera Disposicin Final de la Ley N 27356):
o Aquellas prdidas cuyo plazo de cuatro (4) aos ya haba empezado a contar al ejercicio 2000, debieron haber terminado el
computo de dicho plazo.
o A aquellas prdidas que no haban empezado a contar el plazo hasta el ejercicio 2000, se les viene aplicando cuatro (4) aos
contados a partir del ejercicio 2001 y hasta el 2004, inclusive.
Prdidas generadas durante el ejercicio 2001(Cuarta Disposicin Final del Decreto Supremo N 017-2003-EF):
o Se les viene aplicando el plazo de cuatro (4) aos contados a partir del ejercicio 2002, inclusive.
Prdidas generadas durante el ejercicio 2002 (Sptima Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N 945):
o Aquellas prdidas cuyo plazo de cuatro (4) aos ya hubiera empezado a computarse, terminarn el cmputo de dicho plazo.
o Aquellas prdidas que no hubieran empezado a computar el plazo de cuatro (4) ejercicios, podrn compensarse segn la eleccin
de alguno de los sistemas previstos en el artculo 50 de la Ley.
Tasa del Impuesto a la Renta
El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categora domiciliados en el pas se determinar aplicando la tasa del treinta por
ciento (30%) sobre su renta neta.
Las personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del 4.1% sobre toda suma o entrega en especie que al practicarse la
fiscalizacin respectiva, resulte renta gravable de la tercera categora, en tanto signifique una disposicin indirecta de dicha renta, no susceptible
de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gasto e ingresos no declarados.
Crditos contra el Impuesto
Deben considerarse, entre otros, a los siguientes:
a. Crdito por Impuesto a la Renta de fuente extranjera (inciso e) del Artculo 88 de la Ley e inciso a) del Artculo 58 del Reglamento)
35
Los contribuyentes que obtengan rentas de fuente extranjera gravadas con el Impuesto tienen derecho a un crdito equivalente al monto del
impuesto a la renta pagado en el exterior por dichas rentas, siempre que dicho monto no exceda del importe que resulte de aplicar la tasa media
del contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero.
El crdito slo proceder cuando se acredite el pago del Impuesto en el extranjero con documento fehaciente.
El importe que por cualquier circunstancia no se utilice en el ejercicio gravable, no podr compensarse en otros ejercicios ni dar derecho a
devolucin alguna.
b. Crdito por reinversin
c. Saldos a favor del Impuesto (inciso c) del Artculo 88 de la Ley)
Los saldos a favor del contribuyente reconocidos por la SUNAT o establecidos en la Declaracin Jurada, siempre que no se haya solicitado su
devolucin, no hayan sido aplicados contra los pagos a cuenta y las Declaraciones Juradas no hayan sido impugnadas.
Los contribuyentes obligados a aplicar las Normas de Ajuste por Inflacin del Balance General conforme a las normas del Decreto Legislativo N
797 debern ajustar los pagos a cuenta mensuales y saldos a favor en funcin de la variacin del ndice de Precios al Por Mayor (IPM).
d. Pagos a cuenta mensuales del ejercicio (Artculo 87 e inciso b) del Artculo 88 de la Ley)
Si el monto de los pagos a cuenta excediera del Impuesto que corresponda abonar al contribuyente, ste podr optar por solicitar la devolucin de
dicho exceso o su aplicacin contra los pagos a cuenta que sean de su cargo por los meses siguientes al de la presentacin de la Declaracin
Jurada.
2.2.4. LA AUDITORA TRIBUTARIA Y LA GESTIN EMPRESARIA DE LOS ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE
El Cdigo Tributario, en su Libro Segundo, establece que la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria es competente para la
administracin de tributos y de los derechos arancelarios.
El Cdigo establece que son facultades de la Administracin Tributaria la recaudacin de tributos, determinacin y fiscalizacin y facultad
sancionadora
Se establece obligaciones y derechos para la administracin tributaria.
En relacin con los reparos, el Cdigo Tributario, establece que la Administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base, entre otras
las siguientes presunciones:
Presuncin de ventas por omisiones en el registro de ventas, registro de compras, por patrimonio no declarado, por diferencia entre cuentas
abiertas en sistema financiero, por falta de relacin con los insumos, presunciones de renta neta por aplicacin de coeficientes econmicos
tributarios, etc.
La determinacin sobre base presunta que se efecte al amparo de la legislacin tributaria tendr efectos para el impuesto a la renta, general a
las ventas, selectivo al consumo
AUDITORA TRIBUTARIA:
Segn Chavez & Ferreyra (2003)
17
, una de las tareas ms importantes de la Administracin Tributaria, es sin lugar a dudas, la de determinar si
los contribuyentes han cumplido o no con su obligacin tributaria, pagando los tributos en la cuanta y fecha correspondiente. Este cometido lo
logra mediante la intervencin de la administracin revisando o fiscalizando los documentos y declaraciones que se obliga a presentar a los
contribuyentes y en el caso de los evasores, descubriendo su mal accionar contra el fisco, es decir, contra todo el Estado.

17
Chavez Ackermann & Ferreyra Garca (2003) Tratado de Auditora Tributaria. Lima.
Editorial San Marcos.
36
Materialmente es imposible que cualquier administracin pueda lograr intervenir a la totalidad de contribuyentes, por lo que se hace necesario
planificar la utilizacin de los recursos materiales, humanos y financieros. El recurso humano es el ms importante, pero el financiero es
determinante para todas las acciones a realizar.
La Auditora Tributaria, integral o parcial, es la tcnica que permite a la administracin Tributaria, tener un concepto claro del comportamiento de
los contribuyentes frente al fisco. Desde este punto de vista, un programa de auditora, se orienta a la ejecucin de objetivos concretos y a
canalizar adecuadamente los recursos disponibles.
La auditora tributaria puede ser de tipo fiscal e independiente. La responsabilidad es la misma, diferencindose por el objetivo de su trabajo.
Ambos auditores deben actual en forma imparcial, el auditor fiscal en beneficio del Estado y los contribuyentes; el auditor independiente en
beneficio de los propietarios, socios y accionistas, los clientes y los acreedores de la empresa, bancos, inversionistas en perspectiva, trabajadores
y pblico en general. Para ambos auditores los fines de la auditora tributaria son:
1) Determinar los resultados de la empresa en forma real y cierta;
2) Descubrir errores de carcter t0cnico, cometidos en forma voluntaria e involuntaria;
3) Descubrir posibles fraudes.
El objetivo principal de una auditoria fiscal es la determinacin de la correcta materia imponible. La misma que se determina tomando como base
la utilidad segn balance, presentado por el contribuyente, ms los agregados o reparos y ajustes legales, despus de llevar a cabo la
auditora fiscal. Esta materia imponible es la que est afectos a los impuestos vigentes.
Por medio de la revisin fiscal de los libros de contabilidad, se determina, mediante el anlisis de las cuentas de ingresos y egresos, los
reparos que deben agregarse a la utilidad declarada. Por esto, es muy importante que el auditor fiscal tenga amplio conocimiento de los
diferentes sistemas de contabilidad y de las leyes tributarias vigentes.
Una vez que el auditor fiscal recibe la declaracin jurada y anexos, proceder a analizar el balance y documentos adjuntos, haciendo
comparaciones con datos y antecedentes que figuren en la carpeta.
Si a base de tal anlisis y estudio, el auditor concluye que los datos del balance son normales y la utilidad declarada conforme con las leyes y
reglamentos tributarios vigentes, efectuar una auditora parcial dirigida a determinados mes del ao. Si por el contrario, se observan
discrepancias sustanciales, el auditor proceder a efectuar una revisin total en la medida de las posibilidades indicadas, o se concretar a revisar
los puntos ms discordantes.
PAPELES DE TRABAJO:
Los papelees de trabajo reflejan la historia tributaria del contribuyente y la habilidad profesional del auditor fiscal, por lo que deben contener una
informacin real, necesaria y concisa. El auditor fiscal debe tener presente que los papeles de trabajo constituyen una fuente o base, en la que se
apoya el Fisco, para sustentar los reparos correspondientes en la determinacin de la materia imponibles, de modo que el informe debe ser
completo y adecuado a los propsitos de la auditora tributaria.
Los papeles de trabajo, preparados por los auditores fiscales, constituyen la evidencia instrumental documentada hacia los propsitos fiscales,
como resultado de las diligencias de verificacin y anlisis de los estudios financieros del contribuyentes, sobre la base de los libros de
contabilidad y documentacin sustentatoria correspondiente.
INFORME:
El informe en la auditora tributaria tiene caractersticas similares al dictamen, que emite el Auditor Independientes, es decir, que refleje las
conclusiones a las que se arriba despus de un proceso de examen y verificacin tributaria, en el cual queda determinada la materia imponible de
una declaracin jurada.
REPAROS DISCUTIBLES:
37
En aquellos casos en que el auditor fiscal estime que la observacin o reparo ser reclamado por el contribuyente, deber poner especial cuidado
en los anlisis de la cuenta, la explicacin y sustentacin tcnica del reparo, as como sustentacin tributaria, a fin de que los papeles de trabajo
demuestren y respalden plenamente sus conclusiones, de tal manera que la administracin Fiscal tenga los elementos de juicio necesarios para
sostener el punto de vista del auditor, y evitar nuevas intervenciones en los libros y documentos del contribuyente, para aclarar el caso en
discusin. Un informe deficiente atenta contra la calidad profesional del auditor, irroga mayores gastos apara el Estado, por lo que representa la
nueva intervencin o ampliacin en los libros y documentos de contabilidad; y crea el natural malestar en el nimo del contribuyente.
2.2.5. OPTIMIZACIN DE LA GESTIN EMPRESARIAL DE LOS
ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE
Segn la Enciclopedia Encarta (2005)
18
, optimizar es buscar la mejor manera de realizar una actividad.
Interpretando el prrafo anterior, se puede decir que para los propietarios, directivos, gerentes, administradores o cargos similares, optimicen sus
actividades deben cumplir las formalidades establecidas, disponer de tecnologa adecuada, disponer de procesos y procedimient os de trabajos
simples y comprensibles; as como personal capacitado, entrenado y perfeccionado en el desarrollo de las actividades de la empresa.
Para Suarez (2003)
19
optimizar es sinnimo de obtener productividad con el uso racional de los recursos asignados por los propietarios y socios de
la pequea y mediana empresa que desarrollan las actividades de comercio, industria y prestacin de servicios.
Para Johnson & Scholes (2004
20
la productividad, es la capacidad o grado de produccin por unidad de trabajo, superficie de tierra cultivada,
equipo industrial, etc. Tambin es la relacin entre lo producido y los medios empleados, tales como mano de obra, materiales, energa, etc.
Para efectos de este trabajo, la optimizacin, lo entendemos como el cumplimiento de la misin encomendada al Servicio de Intendencia.
La optimizacin de las empresas llega cuando las pequeas y medianas empresas obtienen ventajas competitivas. Al respecto Figueroa (2000-
A)
21
, dice que a pesar de los problemas, la pequea y mediana empresa puede competir de manera satisfactoria en el mercado. Las razones que
le permiten a estas empresas no solamente sobrevivir, sino tambin generar una adecuada ganancia para sus dueos de situaciones especficas
que cada empresa prspera enfrenta. Sin embargo, existen ciertos factores comunes que han sido identificados en aquellas empresas que a
pesar de su tamao continan operando y produciendo utilidades para sus dueos. Estos factores comunes con la flexibilidad en la
administracin, contacto personal con el mercado y aplicacin del talento y especializacin del propietario y sus dependientes.
2.2.5.1. APLICACIN DE DIVERSAS HERRAMAIENTAS PARA OPTIMIZAR LA GESTIN DE LOS ESTABLECIMIENTOS DE
HOSPEDAJE
CUADRO DE MANDO INTEGRAL:
Segn Apaza (2005)
22
, en el pasado, el aspecto financiero era uno de los indicadores ms importantes, y hasta quizs el nico que realmente se
tomaba en cuenta para evaluar la gestin de una empresa. De esta forma, se segua ms bien un mtodo de control de las acciones de la

18
Enciclopedia Encarta de Microsoft.
19
Suarez Tipiani M. (2003) Ley de la Pequea y Microempresa y su Reglamento. Lima.
Edicin a cargo del autor.
20
Johnson & Scholes (2004) Direccin Estratgica. Mxico. Prentice Hall.
21
Prez Figueroa E. (2000-A) Organizacin, Administracin y Contabilidad de la Mediana
empresa. Lima. Edicin a cargo del autor.
22
Apaza Meza, Mario (2005) Balanced Scorecard-Gerencia Estratgica y del valor. Lima Pacfico Editores.
38
gerencia.
Actualmente, las necesidades son otras. Lo importante en estos momentos es tener la capacidad de lograr excelentes resultados a partir de la
planificacin estratgica, integrando reas de las empresas, lo que representa un vuelco en el concepto tradicional de gerenciar, al asumir ahora
una posicin de autocontrol.
En ese sentido, dos autores norteamericanos Robert Kaplan y David Norton han elaborado todo un sistema gerencial denominado balanced
Scorecard o cuadro de mando integral, en el cual la esencia radica en disear la estrategia tomando cuatro perspectivas o indicadores: Clientes,
Procesos Internos, Innovacin mediante el aprendizaje y perspectiva financiera.
Esta herramienta traduce la visin del Servicio expresada a travs de su estrategia, en trminos y objetivos especficos para su difusin a todos
los niveles, estableciendo un sistema de medicin del logro de dichos objetivos.
El cuadro de mando integral nos sirve como un instrumento, que facilita el gerenciamiento de una empresa. Es una herramienta para navegar
hacia el xito competitivo, permitiendole comunicar y traducir a todo su personal, cual es la visin, misin y estrategia empresarial y lo hace
utilizando mediciones de desempeo que ayudarn a mejorar la performance en todos los rganos de las empresas a travs de los respectivos
Indicadores de Actuacin.
El cuadro de mando integral representa un modelo de medicin de la actuacin de las empresas que equilibra los aspectos financieros y no
financieros en la gestin y planificacin estratgica. Es un cuadro de mando coherente y multidimensional que supera las mediciones
tradicionales de la contabilidad.
El balanced Scorecard de Kaplan y Norton ha sido traducido al espaol en 1997 como Cuadro de Mando Integral, el mismo que se desarrolla en
torno de cuatro perspectivas:
La perspectiva financiera indica si la estrategia puesta en ejecucin contribuye con los objetivos de la empresa (es decir generar valor). Sus
indicadores varan segn la fase del producto o servicio; por ejemplo, fase de crecimiento (porcentaje de aumento de ventas); fase de
sostenimiento (rentabilidad); fase de cosecha (cash flow)
La perspectiva del cliente o usuario del Servicio, permite identificar las polticas y acciones que deben aplicarse para cautivar a los clientes o
usuarios. Los indicadores a tener en cuenta son: grado de satisfaccin, retencin, adquisicin y rentabilidad de los clientes. Para satisfacer a los
clientes o usuarios no solo se deber actuar en disminuir costos, sino tambin mejorar la calidad, flexibilidad, plazos de entrega y servicio
postventa.
La perspectiva del proceso interno, tiene por objeto identificar los procesos crticos de xito para mejorarlos, eliminar los despilfarros y reducir
costos a fin de satisfacer mejor a los clientes y aumentar la rentabilidad de la empresa
La perspectiva de formacin, aprendizaje y crecimiento, proporciona la infraestructura necesaria para que las tres primeras perspectivas
alcancen sus objetivos. Son los inductores esenciales para conseguir unos resultados excelentes en las perspectivas anteriores. Las medidas
principales son: trabajadores (grado de satisfaccin, aprendizaje, motivacin, retencin y productividad); sistema de informacin (su capacidad y
adecuacin a la empresa); innovacin (productos y servicios nuevos, tiempo de lanzamiento, etc).

PERSPECTIVAS DEL SISTEMA DE GESTIN BASADO EN EL BALANCED SCORECARD O CUADRO DE MANDO INTEGRAL

39

En todas las perspectivas citadas se estudian cuatro aspectos: Objetivos, indicadores, metas e iniciativas. Representan, en conjunto, un
sistema de medicin equilibrada que vincula relaciones de causa-efecto e identifican los procesos realmente estratgicos que deben realizarse
para obtener xito: productos y servicios de alta calidad, clientes satisfechos y leales, trabajadores motivados y expertos.
BENCHMARKING
Concordamos con Prat (2004)
23
, cuando dice que gracias a la bsqueda continua de mejoras, se llega a encontrar formas de aplicacin que se
traducen en resultados positivos para las empresas. Tal es el caso del BENCHMARKING (comparacin referencial) que naci a partir de la
necesidad de saber como se estn desempeando, en nuestro caso, otros Establecimientos de Hospedaje, para tener informacin que sirva para
mejorar los procesos y entrar en un amplio nivel de competitividad.
Existen dos proverbios que justifican la existencia del Benchmarking uno de ellos es de origen chino y data de hace ms de dos mil aos y fue
escrita por el General Sun Tzu: Si conoces a tu enemigo y te conoces a ti mismo, no tienes porque temer el resultado de 100 batallas.
El otro proverbio se origin en Japn y proviene de la palabra dantotuzu que significa luchar por ser el mejor de los mejores.

23
Prat Canet, Jos (2004) Benchmarking: Un mtodo para aprender de las mejores
empresas. Barcelona. GRANICA Editores.
40
Segn Prat (2004)
24
, el Benchmarking es una herramienta de productividad. Se trata de un mtodo sistemtico y continuo que permite evaluar
productos, servicios y procesos de trabajo de las otras empresas similares que son reconocidas como representantes de las mejores prcticas,
con el fin de obtener progresos dentro de nuestra entidad.
El objetivo del Benchmarking es aportar elementos de juicio y conocimiento a las empresas que le permita identificar cuales enfoques son los
mejores ejemplos que conduzcan a la optimizacin de sus tcticas y estrategias y sus procesos productivos. Para lograr este propsito es preciso
el enfoque de vigilancia del entorno que permita observar si en alguna otra dependencia se est utilizando prcticas y procedimientos con unos
resultados que pudieran ser considerados como excelentes y si su forma de proceder pudiera conducir a una mayor eficacia en las empresas.
El Benchmarking interno, se lleva a cabo dentro de las propias empresas. De seguro existen Organos que pueden ofrecer informaciones
excelentes, porque tienen procesos modelo, porque recogen informacin de los usuarios y competidores con los cuales tratan y tienen procesos
similares. Este tipo de Benchmarking es ms sencillo de realizar, ya que la informacin es fcilmente disponible.
El Benchmarking externo, se realiza de dos formas, mediante la recoleccin de datos de dominio pblico (normalmente fuentes bibliogrficas
y documentales) o a travs de investigaciones originales (descubrir respuestas a interrogantes previamente establecidas mediante la aplicacin
de tcnicas como el cuestionario, la entrevista y la observacin). Cada fuente de datos que se utilice deber evaluarse en relacin con: la
fiabilidad, exactitud, disponibilidad, cobertura, oportunidad, utilidad, valor prctico, respaldo y los recursos disponibles.
Una vez que se conoce y se dispone de todos los datos necesarios, se procede a disear los planes de accin. Estos planes estn destinados a
la puesta en marcha de experiencias piloto en las que deben figurar y desarrollarse los siguientes aspectos: la identificacin de los responsables
de la accin, el fin u objetivo que se perseguir con dicha accin, los recursos que se emplearn, el momento del inicio y la duracin continua del
ensayo y por ltimo los informes de evolucin del proceso.
El Benchmarking puede ser y es aconsejable que sea, un proceso continuo de mejora, porque proporciona informacin, motivacin, innovacin y
concentracin del capital humano.
LA CADENA DE VALOR Y LA VENTAJA COMPETITIVA:
Segn Porter Michael E. (2004)
25
, la ventaja competitiva no puede ser comprendida viendo a una empresa como un todo. Radica en las muchas
actividades discretas que desempea una empresa en el diseo, produccin, mercadotecnia, entrega y apoyo de sus productos o servicios. Cada
una de estas actividades puede contribuir a la posicin de costo relativo de las empresas y crear una base para la diferenciacin. Una ventaja en
el costo, por ejemplo, puede surgir de fuentes tan disparatadas como un sistema de distribucin fsico de bajo costo, un proceso de servicio
altamente eficiente, o del uso de una fuerza de ventas superior. La diferenciacin puede originarse en factores igualmente diversos, incluyendo el
abastecimiento de las materias primas de alta calidad, un sistema de registro de pedidos responsable o un diseo de producto superior.
La esencia de la formulacin de una estrategia competitiva consiste en relacionar a una empresa con su medio ambiente. Aunque el entorno
relevante es muy amplio y abarca tanto fuerzas sociales como econmicas, el aspecto clave del entorno de la empresa es el sector en el cual
compite. La estructura de un sector de servicios tiene una fuerte influencia al determinar las reglas del juego competitivas as como las
posibilidades estratgicas potencialmente disponibles para la empresa. Las fuerzas externas al sector servicios son de importancia principalmente
un sentido relativo; dado que las fuerzas externas por lo general afectan a todas las empresas del sector servicios, la clave se encuentra en las
distintas habilidades de las empresas para enfrentarse a ellas.

24
Ibd..
25
Porter Michael E. (2004) VENTAJA COMPETITIVA. Mxico. Compaa
Editorial Continental SA. De CV. Pag. 51.
41
GERENCIA FUTURA:
Segn Druker (2002)
26
, a medida que la empresa pasa a ser ms grande, se hace cada vez ms necesaria una alta gerencia separada, poderosa
y responsable. Sus responsabilidades abarcarn la direccin, planeacin, estrategia, valores y principios de la organizacin como un
todo; su estructura y las relaciones entre los diversos miembros; sus alianzas, asociaciones y operaciones a riesgo compartido; y su
investigacin, diseo e innovacin. Tendr que encargarse de la administracin de los recursos comunes a todas las unidades de la
organizacin: el personal clase y el dinero. Representar a la empresa ante el mundo exterior y conservar relaciones con los gobiernos, con el
pblico, la prensa y los trabajadores organizados.
La sociedad futura no ha llegado an, pero se ha acercado lo suficiente como para que estudiemos lo que hay que hacer en las siguientes reas:
LA EMPRESA FUTURA: Las empresas, incluyendo muchas de naturaleza peculiar como los establecimientos de hospedaje, deben empezar a
experimentar con nuevas formas corporativas y llevar a cabo unos cuantos estudios pilotos, especialmente trabajando con alianzas, con socios y
operaciones a riesgo compartido, y definiendo nuevas estructuras y nuevas tareas para la alta gerencia. Igualmente se necesitan nuevos modelos
de diversificacin geogrfica y por productos o servicios para las grandes empresas y para balancear concentracin y diversificacin.
GOBIERNO CORPORATIVO Y BUEN GOBIERNO CORPORATIVO:
Para ERNST & YOUNG (2005)
27
, el gobierno corporativo es el sistema por el cual las sociedades son dirigidas y controladas. La estructura del
gobierno corporativo especifica la distribucin de los derechos y responsabilidades entre los diferentes participantes de la sociedad, tales como el
directorio, los gerentes, los accionistas y otros agentes econmicos que mantengan algn inters en la empresa. El gobierno corporativo
tambin provee la estructura a travs de la cual se establecen los objetivos de la empresa, los medios para alcanzar estos objetivos, as como la
forma de hacer un seguimiento a su desempeo.
El buen gobierno corporativo est cobrando cada vez ms importancia en el mbito local e internacional debido a su reconocimiento como un
valioso medio para alcanzar mercados ms confiables y eficientes. En los ltimos aos se han establecido principios de adhesin voluntaria,
realizando acuciosos estudios e implementando una serie de reformas legislativas, a fin de incentivar el desarrollo de buenas prcticas de
gobierno corporativo.
De esta manera, se ha reconocido el impacto directo y significativo que la implementacin de dichas prcticas tienen en el valor, solidez y
eficiencia de las empresas, y por tanto en el desarrollo econmico y bienestar general de los pases.
El buen gobierno corporativo explica las reglas y los procedimientos para tomar decisiones en asuntos como el trato equitativo de los
accionistas, el manejo de los conflictos de inters, la estructura de capital, los esquemas de remuneracin e incentivos de l a administracin, las
adquisiciones de control, la revelacin de informacin, la influencia de inversionistas institucionales, entre otros, que afectan el proceso a travs
del cual las rentas de la sociedad son distribuidas.
Los inversionistas consideran cada vez ms la aplicacin de prcticas de buen gobierno como un elemento de suma importancia para preservar el
valor real de sus inversiones en el largo plazo, en la medida que conlleva a eliminar la informacin desigual entre quienes administran la empresa

26
Druker Peter F. (2002). LA GERENCIA FUTURA. Bogot- Colombia. Grupo Editorial Norma. Pg. 275 y sgts.

27
ERNST & YOUNG - Business Risk Services (2005). GOBIERNO CORPORATIVO. Lima. Edicin a cargo de la Empresa
Auditora. Pag. 46 y sgts:

42
y sus inversionistas. Refuerza este objetivo la existencia de un adecuado marco legal y prcticas de supervisin eficientes que velen por la
existencia de mercados transparentes que garanticen la proteccin del inversionista.

PARTE II:
RESULTADOS DE LA INVESTIGACIN
CAPTULO III:
PRESENTACIN, ANLISIS E INTERPRETACIN DE LA ENTREVISTA REALIZADA

La entrevista es una tcnica de recopilacin de informacin que no puede ser aplicada masivamente, por el contrario ha sido aplicada en forma
selectiva.
PARTICIPANTES DE LA ENTREVISTA.

EMPRESAS Y PERSONAS

Entrevista

04 Hoteles 04
02 Hostales 02
01 Albergues 01
01 Apart-hoteles 01
01 Resort 01
01 Ecolodges 01
Funcionarios SUNAT 05
Funcionarios CPN. 05
TOTAL 20

El objeto de aplicar esta tcnica fue recopilar informacin necesaria para la investigacin a travs de preguntas puntuales, cuyas respuestas van a
ser analizadas e interpretadas en el contexto del trabajo de investigacin.
PREGUNTA No. 1:
El Establecimiento de hospedaje que representa cumple sus obligaciones tributarias, de acuerdo a lo establecido en las
correspondientes normas ?
ANLISIS DE LA RESPUESTA:

ALTERNATIVAS CANT %
SI 10 50
NO 03 15
ES POSIBLE 02 10
NO SABE NO CONTESTA 05 25
TOTAL 20 100
43
Fuente: Entrevista realizada.

INTERPRETACIN DE LA RESPUESTA:
En esta respuesta, los propietarios, accionistas, socios y otros que fueron entrevistados, contestan en un 50% que el Establecimiento de
hospedaje que representa cumple sus obligaciones tributarias, de acuerdo a lo establecido en las correspondientes normas; sin embargo un 25%
no sabe, porque no est trabajando cerca de las actividades contable-tributarias; un 15% contesta que no cumple con esta obligacin y finalmente
un 10% dice que es posible que se est cumpliendo.
Se puede apreciar que entre No, Es posible y No sabe-No contesta, suman un 50% que es preocupante para los fines fiscales.
PREGUNTA No.2:
Conoce y comprende los efectos de los denominados reparos tributarios ?
ANLISIS DE LA RESPUESTA:

ALTERNATIVAS CANT %
SI 15 75
NO 05 25
NO CONTESTA NO RESPONDE 00 00
TOTAL 20 100
Fuente: Entrevista realizada.

INTERPRETACIN DE LA RESPUESTA:
Los entrevistados contestan en un 75% que si conocen y comprenden el trminos tributario denominado reparo tributario.
Lo identifican como las adiciones y deducciones que se realiza al resultado obtenido segn el Balance General.
Comentan, que es bueno tratar la informacin correctamente para evitar reparos tributarios.
PREGUNTA No. 3:
La empresa que representa ha sido objeto de reparos tributarios, como consecuencia de una auditora fiscal ?
ANLISIS DE LA RESPUESTA:

ALTERNATIVAS CANT %
SI 05 25
NO 15 75
NO SABE NO CONTESTA 00 00
TOTAL 20 100
Fuente: Entrevista realizada.

INTERPRETACIN DE LA RESPUESTA:
Los entrevistados contestan en un 75% que no han sido objeto de auditoras fiscales, por tanto no la Administracin Tributari a no les ha
determinado reparos tributarios. Estos entrevistados complementan su respuesta cuando indican que dentro de sus empresas, el personal
44
especialista es el que determina los reparos tributarios, por tanto si fuera el caso la intervencin de la Administracin Tributaria, no tendran
problemas.
Un 25% de los entrevistados, contesta que si han experimentado auditoras fiscales en sus Establecimientos de Hospedaje, habindose
determinado fundamentalmente adiciones al resultado segn balance, lo que ha trado como consecuencia el pago de mayores tributos , as como
el pago de multas.
PREGUNTA No. 4:
Que deben hacer los responsables en los Establecimientos de Hospedaje, para no tener problemas con la Administracin Tributaria ?
ANLISIS DE LA RESPUESTA:

ALTERNATIVAS CANT %
DETERMINAR OBJETIVAMENTE LOS REPAROS
TRIBUTARIOS CORRESPONDIENTES A LOS GASTOS
QUE NO SON ACEPTADOS TRIBUTARIAMENTE POR
LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA


15


75
CONOCER Y COMPRENDER LAS NORMAS 01 05
ASESORARSE CONVENIENTEMENTE 04 20
NO SABE NO CONTESTA 00 00
TOTAL 20 100
Fuente: Entrevista realizada.

INTERPRETACIN DE LA RESPUESTA:
El 75% de los entrevistados contesta que los responsables en los Establecimientos de Hospedaje, para no tener problemas con la Administracin
Tributaria deben determinar objetivamente los reparos tributarios correspondientes a los gastos que no son aceptados tributariamente por la Ley
del Impuesto a la Renta. Para cumplir con esto, es necesario conocer y comprender las normas y adems asesorarse convenientemente.
Un 20% de los entrevistados, contesta que para estos efectos, es necesario asesorarse convenientemente para evitar problemas con la
Administracin Tributaria.
Un 5% de los entrevistados, dice que es necesario conocer y comprender las normas tributarias.
PREGUNTA No.5:
En su criterio, cuales son los reparos tributarios que deben ser autodeterminados por los Establecimientos de Hospedaje, para evitar
observaciones por la Administracin Tributaria ?
ANLISIS DE LA RESPUESTA:

ALTERNATIVAS CANT %
Aquellos que son permitidos por la Ley del Impuesto
a la Renta

03

15
Aquellos gastos e ingresos que no cumplan los
requisitos de la Ley.

02

10
45
Aquellos que determine la Administracin Tributaria
00

00
Todas las anteriores 15 75
TOTAL 20 100
Fuente: Entrevista realizada.

INTERPRETACIN DE LA RESPUESTA:
Los entrevistados en un 75% contestan que en su criterio, los reparos tributarios deben ser autodeterminados por los Establecimientos de
Hospedaje, son aquellos que permitidos por la Ley del Impuesto a la Renta, es decir aquellos gastos e ingresos que no cumplan los requisitos de
la Ley y aquellos que determine la Administracin Tributaria.
En esta respuesta se deja entrever, que lo importante es el estricto cumplimiento de la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento, donde
constan los ingresos gravables, los gastos permitidos como tales y los gastos que no son permitidos para efectos del Impuesto a la Renta.
PREGUNTA No. 6:
El hecho de aplicar correctamente los reparos que establecen las normas tributarias, que efectos origina en la gestin empresarial de
los Establecimientos de Hospedaje ?
ANLISIS DE LA RESPUESTA:


ALTERNATIVAS

CANT

%
Eficiencia 00 00
Eficacia 00 00
Economa 00 00
Optimizacin de la gestin 20 00
No contesta No responde

TOTAL

20

100
Fuente: Entrevista realizada.

INTERPRETACIN DE LA RESPUESTA:
Los entrevistados en un 100% contestan, que el hecho de aplicar correctamente los reparos que establecen las normas tributarias, trae como
consecuencia la eficiencia de las operaciones de los Establecimientos de Hospedaje, Eficacia y economa en los recursos utilizados; asimismo
esto se reflejar en la confianza y seguridad que refleje la empresa en los clientes, proveedores, inversionistas, acreedores, agentes supervisores
y de control.
Todas estas buenas actitudes que reflejen los Establecimientos de Hospedaje, se va a reflejar en la optimizacin de la gestin empresarial.

CAPTULO IV:
PRESENTACIN, ANLISIS E INTERPRETACIN DE LA ENCUESTA REALIZADA
46
La encuesta ha sido til para recopilar informacin de un mayor grupo de personas que de alguna forma se relacionan con el trabaj o de
investigacin. La ventaja ha radicado en la economa y en trminos de tiempo. En nuestro caso la encuesta es confiable en la medida que cuenta
con la evidencia que la corrobore, la misma que viene dada por la relacin laboral del personal encuestado, lo que permite determinar la
confiabilidad de la informacin.
La encuesta estuvo dirigida al personal trabajadores del Area Contable - Tributaria:

PARTICIPANTES DE LA ENCUESTA

EMPRESAS Y PERSONAS

Encuesta
04 Hoteles 20
02 Hostales 12
01 Albergues 02
01 Apart-hoteles 02
01 Resort 02
01 Ecolodges 02
Funcionarios SUNAT 00
Funcionarios CPN. 00
TOTAL 40

PREGUNTA No.1:
En el Establecimiento de Hospedaje, donde trabaja, es normal aplicar los procedimientos para la determinacin de reparos tributarios?
ANLISIS DE LA RESPUESTA:

ALTERNATIVAS CANT %
SI 20 50
NO 10 25
DEPENDE 10 25
NO SABE NO RESPONDE 00 00
TOTAL 40 100
Fuente: Encuesta realizada.

INTERPRETACIN DE LA RESPUESTA:
El 50% de los encuestados, contesta que en el Establecimiento de Hospedaje, donde trabaja, es normal aplicar los procedimientos para la
determinacin de reparos tributarios. Es decir es parte de las tcnicas de su trabajo.
Un 25% dice que no determinan reparos tributarios y otro 25% indica que depende de las disposiciones de la gerencia general.
Puede haber el caso que las empresas no tengan reparos, porque todo lo contabilizado, es lo que es aceptado por las normas tributarias. Es
preocupante que el personal indique que depende de las disposiciones gerenciales.
47
PREGUNTA No.2:
Son ms los ingresos o los gastos, los que deben ser reparados para efectos de determinar correctamente el impuesto a la renta del
Establecimiento de Hospedaje ?
ANLISIS DE LA RESPUESTA:

ALTERNATIVAS CANT %
Los ingresos 05 12.50
Los gastos 30 75.00
Los ingresos y gastos 05 12.50
No sabe No responde 00 00.00
TOTAL 40 100.00
Fuente: Encuesta realizada.

INTERPRETACIN DE LA RESPUESTA:
Un 75% de los encuestados responde que los gastos son los elementos que en mayor cantidad son motivo de reparo para efectos tributarios. Si
un gastos realizado por un Establecimiento de hospedaje es reparado, origina una adicin al resultado segn Balance, por tanto aumenta la Renta
Imponible y trae como consecuencia un mayor impuesto. Pero si este procedimiento es realizado por la empresa en forma libre, es un
procedimiento normal, el problema es cuando esto es realizado por la Administracin Tributaria.
Un 12.5% de encuestados dice que son los ingresos los que ms originan reparos y un porcentaje similar dice que ambos, es decir, ingresos y
gastos son los que originan reparos.
Los reparos son procedimientos normales cuando son aplicados por iniciativa de la empresa y en base a las normas.
PREGUNTA No.3:
Que debe hacerse, en los Establecimientos de Hospedaje, para no tener problemas con los reparos tributarios ?
ANLISIS DE LA RESPUESTA:

ALTERNATIVAS CANT %
Establecer los procedimientos correctos en base la Ley del
Impuesto a la Renta.


00


00
Capacitar al personal. 00 00
Recibir el asesoramiento adecuado. 00 00
Tomar como modelo otras experiencias exitosas.
00

00
Todas son correctas 40 100
TOTAL 40 100
Fuente: Encuesta realizada.

48
INTERPRETACIN DE LA RESPUESTA:
El 100% del personal que fue encuestado, dice que para no tener problemas con los reparos tributarios, en los Establecimientos de Hospedaje,
debe establecerse los procedimientos correctos en base la Ley del Impuesto a la Renta, se debe capacitar al personal en aspectos tributarios,
recibir el asesoramiento adecuado y tambin si fuera el caso, tomar como modelo otras experiencias empresariales exitosas.
Todo lo que se haga dentro del marco de la Ley del Impuesto a la Renta, ser de total beneficio para la empresa.
PREGUNTA No.4:
La aplicacin correcta de los reparos tributarios, tiene alguna incidencia en las inversiones, financiamiento, negociaciones y clima
institucional de los Establecimientos de Hospedaje ?
ANLISIS DE LA RESPUESTA:

ALTERNATIVAS CANT %
SI 40 100
NO 00 00
PODRIA SER 00 00
NO SABE NO RESPONDE 00 00
TOTAL 40 100
Fuente: Encuesta realizada.

INTERPRETACIN DE LA RESPUESTA:
Los encuestados al 100% contestan que la aplicacin correcta de los reparos tributarios, si tiene incidencia en las inversiones, financiamiento,
negociaciones y clima institucional de los Establecimientos de Hospedaje. Naturalmente cuando una empresa realiza bien las cosas gana
credibilidad y esto repercute favorablemente en las distintas actividades empresariales, en los clientes, proveedores, inversionistas, acreedores,
supervisores y entidades de control.
A nivel tributario, disponer del cartel de Buen Contribuyente, otorga valor agregado al Establecimiento de Hospedaje. Por tanto, la receta no
puede ser otra, que cumplir estrictamente las normas tributarias.
PREGUNTA No.5:
El hecho de aplicar correctamente los reparos tributarios puede concretarse en eficiencia, eficacia, economa y por ende en
optimizacin del Establecimiento de Hospedaje ?

ANLISIS DE LA RESPUESTA:

ALTERNATIVAS CANT %
SI 40 100
NO 00 00
PODRIA SER 00 00
NO SABE NO RESPONDE 00 00
TOTAL 40 100
49
Fuente: Encuesta realizada.

INTERPRETACIN DE LA RESPUESTA:
El 100% de los encuestados, contesta que el hecho de aplicar correctamente los reparos tributarios puede concretarse en eficiencia, eficacia,
economa y por ende en optimizacin del Establecimiento de Hospedaje, en la medida que la empresa sepa capitalizar adecuadamente lo bueno
que realiza.
Esta situacin otorga confianza y seguridad a la empresa, por parte del personal que labora en ella, lo que incentiva al desarrollo efectivo de las
actividades beneficiando a los clientes.
La optimizacin, es un nivel de competitividad que la empresa necesita para seguir en el mercado.

CAPTULO V:
CONTRASTACIN Y VERIFICACIN DE LAS HISPTESIS PLANTEADAS
Segn Hernndez, Fernndez y Baptista (2001)
28
, las hiptesis no necesariamente son verdaderas, pueden o no serlo, pueden o no
comprobarse con hechos. Son explicaciones tentativas, no los hechos en s. Las hiptesis proponen tentativamente las respuestas a las
preguntas de investigacin, la relacin entre ambas es directa e ntima.Las hiptesis comnmente surgen de los objetivos y preguntas de
investigacin, una vez que stas han sido reevaluadas a raz de la revisin de la literatura.
Las hiptesis pueden surgir aunque no exista un cuerpo terico abundante.
El proceso de contrastacin y verificacin de la hiptesis de trabajo se llev a cabo en funcin de los problemas y objetivos planteados, de
acuerdo con el Esquema de Diseo del Trabajo de Investigacin.
El proceso de contrastacin ha consistido en partir del problema principal de la investigacin, el cual se descompone en dos problemas
secundarios.
En base a los problemas planteados se propone el objetivo general de la investigacin, el mismo que ha sido contrastado con los objetivos
especficos hasta determinar las conclusiones parciales del trabajo de investigacin, para luego derivar en la conclusin final, la misma que se
sustenta en el trabajo de campo aplicado y en el desarrollo del marco terico hasta concordar en un 95% con la hiptesis planteada por el
investigador
DISEO DE LA INVESTIGACIN:

28
Hernndez S., Roberto, Fernndez C. Y Baptista L. (2001) Metodologa de la Investigacin. Mxico:
Editorial Mc Graw- Hill Interamericana de Mxico SA. Pg 75 y sgts:

50

51

5.1. HIPTESIS PLANTEADA
La hiptesis planteada y concordada en la siguiente:
LOS REPAROS TRIBUTARIOS AUTODETERMINADOS POR LOS ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE, SERAN AQUELLOS PERMITIDOS
POR LA NORMA TRIBUTARIA, DE MODO QUE EL IMPUESTO A LA RENTA NO SEA MOTIVO DE OBSERVACIONES POR LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y CONTRIBUYA A LA EFICACIA DE LA GESTION DE ESTAS EMPRESAS DEL SECTOR TURISMO
5.2. RESULTADOS OBTENIDOS
El personal entrevistado 95% acepta que los reparos tributarios deben ser autodeterminados de acuerdo a la ley del Impuesto a la Renta para que
repercuta en la eficacia de la gestin de los establecimientos de hospedaje.
El personal encuestado en un 95% acepta la determinacin, exacta y correcta de los reparos tributarios en base a la Ley del Impuesto a la Renta
y su Reglamento.
Si bien los autores consultados, recomiendan el cumplimiento exacto de las normas tributarias para evitar problemas en las empresas que
repercutiran en su eficiencia, eficacia, economa y optimizacin de su gestin integral.
5.3. CONTRASTACIN Y VERIFICACIN
De esta forma en un 95%, queda contrastada la hiptesis planteada al inicio de la investigacin.
Asimismo queda demostrado al final de la investigacin que slo la aplicacin correcta y exacta de las normas y procedimientos tributarios
permitir aplicar las adiciones y deducciones establecidas por la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento.
Asimismo queda determinado que la aplicacin de los procedimientos para reparar los ingresos y gastos de los Establecimientos de Hospedaje,
requiere del conocimiento, comprensin y aplicacin correcta de la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento, asimismo de l a capacitacin
permanente del personal y la obtencin de consultora especializada cuando fuera necesario.
Por otro lado, la optimizacin de los establecimientos de hospedaje, no es producto de una cuestin fortuita, sino ms bien producto de un
proceso, que obedece a una adecuada planificacin, un cambio organizacional y una direccin estratgica de las decisiones empresariales; todo
lo cual se plasma en un clima de confianza y apertura, elevando el nivel de credibilidad de los clientes, proveedores, inversionistas y otros
agentes del entorno empresarial.

CAPTULO VI
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
6.1. CONCLUSIONES
6.1.1. CONCLUSIN GENERAL
El establecimiento de los procedimientos tributarios, en base al grado de comprensin de la Ley del Impuesto a la Renta y a la capacitacin
obtenida; permitir que los Establecimientos de Hospedaje determinen los reparos tributarios que fueran necesarios para obtener la Renta
Imponible y por tanto el Impuesto a la Renta que realmente le corresponde; lo que repercutir en la eficiencia, eficacia, economa y optimizacin
de la gestin empresarial.
6.1.2. CONCLUSIONES PARCIALES
1. La determinacin objetiva de los reparos tributarios, correspondientes a los gastos que no son aceptados tributariamente por la Ley del
Impuesto a la Renta, permitir adicionar al resultado segn Balance, aquellos importes para sincerar la Renta Imponible y obtener el
Impuesto a la Renta de la empresa.
2. El clculo correcto de los reparos tributarios correspondientes a los ingresos, permitir deducir ingresos o incrementar gastos no considerados
52
en su totalidad, hasta obtener la Renta Imponible y el Impuesto a la Renta correcto del Establecimiento de Hospedaje.
3. La aplicacin correcta de los procedimientos de reparo tributario, deben ir acompaados de un proceso adecuado de gestin empresarial en
el contexto de las nuevas herramientas administrativas, lo que repercutir en la optimizacin de los Establecimientos de Hospedaje.
6.2. RECOMENDACIONES
6.2.1. RECOMENDACIN GENERAL
Considerando que la aplicacin adecuada de los reparos tributarios, repercutir directa o indirectamente en la eficiencia, ef icacia, economa y
optimizacin del Establecimiento de Hospedaje, se recomienda el conocimiento, comprensin y aplicacin correcta de la Ley del Impuesto a la
Renta y su Reglamento.
6.2.2. RECOMANDACIONES ESPECFICAS
1. Para efecto de aplicar correctamente las adiciones al resultado segn Balance, se recomienda el conocimiento integral de las
actividades que desarrollan los Establecimientos de Hospedaje, de modo que permita identificar que gastos no son aceptados
tributariamente para poderlos reparar.
2. Para aplicar correctamente las deducciones al resultado segn Balance, se recomienda el conocimiento de los ingresos gravados,
exonerados e inafectos de los establecimientos de hospedaje, de modo que permita identificar los ingresos que no deben ser
considerados como Renta Imponible.
3. Adems de la capacitacin permanente que debe tener el personal contable de los Establecimientos de Hospedaje, se recomienda
recurrir a la asesora y consultora externa como forma de reforzar el grado de conocimiento, comprensin y aplicacin de las normas
tributarias
4. Los Establecimientos de Hospedaje deben aplicar las normas tributarias y contables de acuerdo a los procedimientos establecidos en
las leyes y reglamentos respectivos
5. Las empresas que cumplen las normas legales, tributarias, contables, financieras y de otro tipo; son empresas lderes, por tanto se
recomienda observar los principios, normas, procesos, procedimientos, tcnicas y prcticas aplicables para los Establecimientos de
Hospedaje.
6. Se recomienda reforzar la gestin empresarial con nuevas herramientas administrativas, para que repercuta efectivamente en la
optimizacin institucional de los Establecimientos de Hospedaje.

BIBLIOGRAFA
1. Apaza Meza, Mario (2005) Balanced Scorecard-Gerencia Estratgica y del valor. Lima Pacfico Editores.
2. Bernal, C. (2000) Metodologa de la Investigacin. Bogot: Editorial Prentice Hall.
3. Congreso de la Repblica (1998) Ley para el desarrollo de la actividad turstica. Pb. El Peruano.
4. Chavez Ackermann & Ferreyra Garca (2003) Tratado de Auditora Tributaria. Lima. Editorial San Marcos.
5. Druker Peter F. (2002). LA GERENCIA FUTURA. Bogot- Colombia. Grupo Editorial Norma.
6. ERNST & YOUNG - Business Risk Services (2005). Gobierno corporativo. Lima. Edicin a cargo de la Empresa Auditora.
7. Escuela de Investigacin y Negocios (2004) Cdigo Tributario. Lima: Pacfico Editores.
8. Estudio Caballero Bustamante (2004) Manual Tributario 2004. Lima. Editorial Los Andes SA.
9. Estudio Caballero Bustamante (2004) Informativo Tributario Quincenal. Lima. Editorial Los Andes SA.
10. Estudio Vera Paredes (2004) Informativo Tributario quincenal 2004. Imprenta del Estudio.
53
11. Federacin internacional de Contadores- IFAC (2000) Normas Internacionales de Contabilidad. Lima. Editado por la Federacin de
Colegios de Contadores del Per.
12. Prez Figueroa E. (2000-A) Organizacin, Administracin y Contabilidad de la Mediana empresa. Lima. Edicin a cargo del autor.
13. Johnson Gerry y Scholes Kevan. (1999) Direccin Estratgica. Madrid: Prentice May International Ltd.
14. Hernndez, S. (2001) Metodologa de la Investigacin. Mxico: Editorial Mc Graw.
15. MITINCI (2000) Reglamento de Establecimiento de Hospedaje. Pub. El Peruano.
16. Koontz / ODonnell (1990) Curso de Administracin Moderna- Un anlisis de sistemas y contingencias de las funciones
administrativas. Mxico. Litogrfica Ingramex S.A.
17. Prat Canet, Jos (2004) Benchmarking: Un mtodo para aprender de las mejores empresas. Barcelona. GRANICA Editores.
18. Revista Actualidad empresarial (2004) Informativo Tributario quincenal. Editor: Instituto de Investigacin el Pacfico
19. Revista Actualidad empresarial (2004) Manual del sistema de tributacin sectorial . Editor: Instituto de Investigacin el Pacfico
20. Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (2004) Normas de Superintendencia.
21. Tafur Portilla, Ral. (1995). La Tesis Universitaria. Lima. Editorial Mantaro.

ANEXOS
ANEXO NR 01:
CASO PRCTICO
IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORA
EJERCICIO GRAVABLE 2004
NDICE
1.- PRESENTACIN
2.- ADICIONES A LA UTILIDAD NETA
3.- DETERMINACIN DE LA RENTA IMPONIBLE Y LIQUIDACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA
Anexo N 1 Balance General ajustado por inflacin al 31 de diciembre del
2004
Anexo N 2 Estado de Ganancias y Perdidas al 31 de diciembre del 2004
Anexo N 3 Resultado por Exposicin a la Inflacin.
Anexo N 4 Actualizacin de los Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
Anexo N 5 Factores de Actualizacin a utilizarse en el ajuste de los Estados
Financieros de las Empresas.
Anexo N 6 Asientos Contables posteriores al balance general
4.- CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS
5.- TABLAS ANEXAS
1.- PRESENTACIN
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT, con la finalidad de facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de
aquellos contribuyentes obligados a presentar su declaracin jurada correspondiente al ejercicio gravable 2004, mediante el formulario N 954, ha
desarrollado el siguiente caso prctico de determinacin y clculo del Impuesto a la Renta de Tercera Categora:
Todas las referencias que se hagan en este texto a los siguientes trminos debern entenderse como se indica :
54
Ley : Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el D.S. N 179-2004-EF.
Reglamento : D.S. N 122-94-EF y modificatorias.
Impuesto : Impuesto a la Renta de Tercera Categora.

El HOTEL XXX SAC, con RUC N 20894271863, ubicado en el Jr. Libertad N 203 - Lima, Inici actividades el 01.06.1997 , lleva contabilidad
completa y para efectos de la Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta de Tercera Categora del Ejercicio Gravable 2004, cuenta con la
siguiente informacin:
1.- El Balance General ajustado por inflacin al 31.12.2004 (Ver Anexo N 1) ha sido elaborado de acuerdo con las normas de ajuste por
inflacin con efecto tributario (Decreto Legislativo N 797 y su Reglamento, aprobado por el Decreto Supremo N 006-96-EF) y refleja una utilidad
antes del clculo del Impuesto de S/. 19,225. Partiendo de este monto, que deber consignarse en la casilla N 334 en el Estado de Ganancias y
Prdidas del formulario N 954, se efectuarn los ajustes tributarios pertinentes a fin de determinar la Renta Neta Imponible.
2.- Ha realizado sus pagos a cuenta del impuesto en base al sistema a que se refiere el inciso a) del Art. 85 de la Ley. Ha tributado por este
concepto S/. 5,738 a valores ajustados por efectos de inflacin, de conformidad con lo dispuesto en el Art. 7 del D.Leg. 797 y el ltimo prrafo del
artculo 2 de su Reglamento (Ver anexo N 4).
3.- El negocio cuenta con dos (2) trabajadores bajo relacin de dependencia, debido a ello, no se encuentra obligada a otorgar participacin en
las utilidades a los trabajadores (Artculo 9 del Decreto Legislativo N 677). Estos trabajadores se encuentran afiliados a una Administradora de
Fondos de Pensiones (AFP).
4.- Tiene un contador con contrato de prestacin de servicios regulado de acuerdo a la legislacin civil y cuya labor se desempea bajo las
condiciones sealadas en el inciso e) del artculo 34 de la Ley.
5.- El Sr. Pedro Ramos Rivas es el Gerente y est identificado con DNI N 89427186.
6- Del anlisis de las cuentas del Balance General y del Estado de Ganancias y Prdidas se han determinado los siguientes reparos tributarios.
I M P O R T A N T E
De conformidad con el artculo 1 del Decreto Legislativo N 797 los contribuyentes generadores de renta de tercera categora, debern
aplicar las Normas de Ajuste por Inflacin del Balance General, mediante las cuales se determinar la base imponible de este impuesto.
55

56

57

Activo Pasivo Debe Haber Activo Pasivo Debe Haber Activo Pasivo
S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/.
10 Caja y Bancos 980 980 980
12 Clientes 3,111 3,111 3,111
14 Cuentas por cobrar a accionistas y personal 900 900 900
19 Provisin cuentas de cobranza dudosa (400) (400) (400)
20 Mercadera 27,990 14 28,004 28,004
25 Envases y embalajes 3,991 3 3,994 3,994
26 Suministros diversos 1,395 1 1,396 1,396
28 Existencias por recibir 10,000 10,000 10,000
29 Provisin para desvalorizacin de existencias (120) (120) (120)
33 Inmuebles, Maquinarias y Equipos 35,999 986 36,985 36,985
38 Cargas Diferidas 1,250 1,250 1,250
39 Depreciacin y Amortizacin Acumulada (13,846) 533 (14,379) (14,379)
40 Tributos por pagar 972 37 935 6,580 7,515
42 Proveedores 22,776 22,776 22,776
45 Utilidades por pagar 3,651 3,651 3,651
46 Cuentas por pagar diversas 15,801 15,801 15,801
47 Beneficios Sociales de los trabajadores 1,051 1,051 1,051
50 Capital 6,311 309 6,620 6,620
59 Resultados Acumulados 1,584 78 1,662 1,662
Resultado del Ejercicio 19,104 121 19,225 6,580 12,645
TOTALES 71,250 71,250 1,041 1,041 71,721 71,721 6,580 6,580 71,721 71,721
(1) Ver detalle en el Anexo N 6.
Asientos posteriores
al Balance (1) CUENTAS
31 diciembre 2004
(Histrico)
Ajustes 2004
ANEXO N 1
Balance Ajustado
al 31.12.2004
BALANCE GENERAL AJUSTADO POR INFLACIN AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2004
(en Nuevos Soles)
31 diciembre 2004
(Ajustado)
58

59


60




4.- CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS

DECLARACIN Y PAGO ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA EJERCICIO
GRAVABLE 2004
LTIMO DIGITO DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO
5 28 de Marzo 2005
6 29 de Marzo 2005
7 30 de Marzo 2005
8 31 de Marzo 2005
9 01 de Abril 2005
0 04 de Abril 2005
1 05 de Abril 2005
2 06 de Abril 2005
3 07 de Abril 2005
4 08 de Abril 2005

5. T A B L A S A N E X A S
1. UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA UIT

Ao: 2 0 0 4 S/. 3 , 2 0 0

2. TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO (Inciso d) del artculo 34 del
Reglamento).
SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS: Compra y Venta de Moneda
Extranjera al cierre de operaciones del 31.12.2004
COTIZACIN DE OFERTA Y DEMANDA TIPO DE CAMBIO PROMEDIO
PONDERADO: (Resolucin Cambiaria N 007-91-EF/90)
2

MONEDA COMPRA VENTA

DOLAR N. A. S/. 3.280 S/. 3.283

3. REMUNERACIN MNIMA VITAL RMV
Del 1 de enero al 31 de diciembre del 2004
S/. 460

4. OBLIGADOS Y NO OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD COMPLETA (Artculo
65 de la Ley y artculo 38 del Reglamento)

TIPO DE
CONTRIBUYENTE
MONTO DE INGRESOS
BRUTOS ANUALES (1)
OBLIGACIN
1. Personas
Jurdicas
Cualquier monto Contabilidad completa
2. Otros perceptores
de rentas de
tercera categora

Hasta 100 UIT (S/. 320,000)

Registro de Ventas e Ingresos,
Registro de Compras, Libro de
Inventarios y Balances, y Libro
Caja y Bancos.
Mayores a 100 UIT (A partir
de S/. 320,001)
Contabilidad completa
(1) Se considerarn los Ingresos Brutos anuales del 2003, salvo que el contribuyente
inicie actividades en el ao 2004, en cuyo caso se considerarn los ingresos que
presuma obtener en el ejercicio. En ambos casos la UIT a considerar es la
vigente en el ao 2004.

5. MTODOS DE VALUACIN DE EXISTENCIAS ADMITIDOS (Artculo 62 de la Ley)
- Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)
- Identificacin especfica
- Promedio diario, mensual o anual (ponderado o mvil)
- Inventario al detalle o por menor
- Existencias bsicas

6 6. . INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COSTOS (ARTCULO 62 DE LA LEY
Y ARTCULO 35 DEL REGLAMENTO)

INGRESOS BRUTOS ANUALES (*) OBLIGACIN
1. Mayores a 1500 UIT (A partir de S/.
4800,001 )
Contabilidad de Costos
2. De 500 UIT hasta 1500 UIT (A partir de S/.
1600,000 y hasta S/. 4800,000)
Registro de Inventario Permanente en
unidades, sin valorizar
3. Menores de 500 UIT (Hasta S/. 1599,999 ) Practicar un inventario fsico de sus
existencias al final del ejercicio, debiendo
ser aprobado por los responsables de su
ejecucin
(*) Se considerarn los Ingresos Brutos anuales del 2003, salvo que el contribuyente
inicie actividades en el ao 2004, en cuyo caso se considerarn los ingresos que
presuma obtener en el ejercicio. En ambos casos la UIT a considerar es la vigente
en el ao 2004.
Nota: Los sujetos del Impuesto Selectivo al Consumo, productores de bienes
comprendidos en los Apndices III y IV del T.U.O. de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el D.S. N 055-99-EF,
estn obligados a llevar contabilidad de costos as como inventario permanente de
3
sus existencias, cualquiera sea el monto de sus Ingresos Brutos (Quinta Disposicin
Final y Transitoria del D.S. N 29-94-EF-Reglamento del IGV e ISC).


AUTOR:
Domingo Hernandez Celis
domingo_hc@yahoo.com
LIMA- PERU
2007

Das könnte Ihnen auch gefallen