REPUBLIC OF CAMEROON Peace Work Fatherland ----------- MINISTERE DE LECONOMIE ET DES FINANCES ----------- MINISTRY OF ECONOMY AND FINANCE ----------- DIRECTION GENERALE DES IMPOTS -----------
DIRECTORATE GENERAL OF TAXATION -----------
MANUEL DES PROCEDURES DE REMBOURSEMENT DES CREDITS DE TVA
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SOMMAIRE
Avant-propos.3
I Conditions de recevabilit de la demande de remboursement .. 4
A- Personnes ligibles 4
B- Montants ligibles ......5
C- Dlais dintroduction de la demande .5
II- Introduction de la demande de remboursement...6
A- Forme de la demande .6
B- Lieu de dpt de la demande .6
III - Instruction de la demande de remboursement...6
A- Les diffrentes catgories ...6
B- Le contrle de validation 7
IV - Modalits de remboursement .......8
A- Elaboration des tats de crdits valids....8
B- Programmation des remboursements8
C- Remboursement proprement dit9
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AVANT-PROPOS
La prsente dition du Manuel des procdures de remboursement des crdits de TVA parat dans un contexte marqu par la volont des pouvoirs publics de relancer et de consolider notre croissance conomique. Ceci suppose que des mesures soient prises en vue de renforcer la transparence du cadre juridique et fiscal des activits conomiques, dont les oprateurs sont par nature assujettis la TVA.
Le systme dimposition la TVA faut-il le rappeler, repose sur la taxation de la valeur ajoute un bien ou un service lors de chaque transaction conomique. Ce mcanisme implique que chaque assujetti puisse rcuprer la taxe qu'il a lui-mme acquitte lors de l'achat du produit ou de la ralisation de la prestation de service. Ainsi, la TVA qui a grev en amont les lments du prix dune opration imposable est dductible de la TVA applicable en aval cette opration.
Cependant, il peut arriver que la diffrence entre la TVA daval et la TVA damont soit ngative. Dans ce cas, lassujetti est en situation de crdit de TVA.
Pour assurer la neutralit et lquit du systme dimposition, lassujetti en situation de crdit de TVA peut bnficier du remboursement dudit crdit.
Les conditions, la procdure ainsi que les modalits attaches ce remboursement avaient dj t esquisses dans un Guide de remboursement des crdits de TVA .
Le prsent Manuel des procdures de remboursement des crdits de TVA , qui se substitue audit Guide , vise poursuivre et renforcer les objectifs de transparence et de clrit dans la procdure de remboursement des crdits de TVA. Cest un document dinformation lintention des agents publics, des investisseurs, des contribuables et des professionnels de la fiscalit.
Puisse-t-il tre le gage du souci de lAdministration fiscale de raffermir la bonne qualit de ses prestations lintention de ses clients que sont les contribuables.
Le Directeur Gnral des Impts DIRECTION GENERALE DES IMPOTS
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I- CONDITIONS DE RECEVABILITE DE LA DEMANDE DE REMBOURSEMENT
Les crdits dimpt gnrs par le mcanisme des dductions sont imputables sur la TVA due pour les priodes ultrieures jusqu puisement, sans limitation de dlai.
Lorsque limputation savre difficile voire impossible, celui-ci peut bnficier du remboursement des crdits de TVA condition quil soit ligible audit remboursement.
A- Personnes ligibles
Seuls les assujettis la TVA sont ligibles au remboursement des crdits de TVA. En outre, ils doivent appartenir de manire exclusive lune des catgories suivantes :
1) Entreprises exportatrices Il sagit des entreprises dont les oprations taxables sont en totalit ou en partie destines lexportation et que lapplication du taux zro met en situation de crdits structurels.
2) Entreprises en situation de crdits structurels du fait des retenues la source Sont concerns sous cette rubrique, les assujettis qui effectuent des livraisons ou des prestations de service au profit : - de lEtat ; - des collectivits territoriales dcentralises ; - des tablissements publics ; - des entreprises du secteur public et parapublic ; - de certaines entreprises du secteur priv dont la liste est fixe par le Ministre en charge des Finances.
3) Industriels et tablissements de crdit-bail ayant ralis des investissements lourds Les investissements doivent avoir gnr un crdit de TVA dau moins 100 millions de FCFA. Ils doivent avoir t raliss sous les formes suivantes :
- construction ou extension dimmeubles btis en matriaux dfinitifs lis lexploitation ;
- matriels inscrits dans lactif immobilis de lexploitation ;
- matriels informatiques ;
- matriels spcialiss de tlcommunication, btiment, travaux publics, construction et rparation navales ;
- remorqueurs et chalands creux de transport fluvial ;
- dpenses de prparation du sol, densemencement de plantations industrielles, lexclusion des dpenses dentretien.
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5 En ce qui concerne les matriels, leurs accessoires spcialiss sont pris en considration dans la mesure o ils en constituent le complment naturel et indispensable non susceptible dun autre emploi.
4) Missions diplomatiques ou consulaires et organisations internationales Les missions diplomatiques ou consulaires sont soumises la condition de rciprocit tandis que les organisations internationales sont celles qui ont sign un accord de sige avec le Cameroun dont lune des clauses ouvre droit restitution de la TVA supporte sur les achats et prestations de service leur profit. 5) Les organismes sans but lucratif
Pour tre ligibles au remboursement de crdits de TVA, les organismes sans but lucratif doivent tre reconnus dutilit publique par dcret prsidentiel. De plus, leur gestion doit tre bnvole et dsintresse.
Les oprations ayant gnr un crdit de TVA remboursable doivent avoir fait lobjet du visa pralable du Directeur Gnral des Impts.
B- Montants ligibles
Pour les entreprises en situation de crdits structurels du fait des retenues la source ainsi que pour les exportateurs, le montant trimestriel cumul des crdits de TVA doit tre suprieur 25 millions FCFA.
Pour les industriels et tablissements de crdit-bail ayant ralis des investissements lourds, le montant cumul des crdits de TVA affrent au programme dinvestissement doit tre suprieur 100 millions FCFA. Le programme dinvestissement ainsi vis doit tre soumis la validation pralable du Directeur Gnral Impts.
Pour les organismes sans but lucratif, les missions diplomatiques et les organismes internationaux, il n y a pas de limitation de montant.
C- Dlais dintroduction de la demande
Pour les entreprises en situation de crdits structurels du fait des retenues la source, ainsi que pour les exportateurs, les crdits de TVA objet de la demande doivent avoir t cumuls pendant au moins un trimestre (trois mois).
Pour les industriels et tablissements de crdit-bail ayant ralis des investissements lourds, la demande de remboursement est introduite ds la ralisation du programme dinvestissement gnrant un crdit de TVA dau moins 100 millions de FCFA.
Pour les organismes sans but lucratif, les demandes sont introduites ds la fin de lexercice.
Pour les Missions diplomatiques ou consulaires et organisations internationales ayant opt pour le remboursement, les demandes de remboursement sont introduites ds la ralisation de lopration.
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II- INTRODUCTION DE LA DEMANDE DE REMBOURSEMENT
A- Forme de la demande La demande de remboursement de crdit de TVA est dpose auprs du service gestionnaire par lassujetti en trois (03) exemplaires, sur un imprim dont le modle est fourni par lAdministration. Y sont annexs :
- la copie des dclarations mensuelles de TVA de la priode au cours de laquelle a t constitu le crdit ; - le bordereau de situation fiscale dlivr par le Receveur des Impts de rattachement ; - lattestation de rapatriement des fonds dlivre par la Direction Gnrale du Trsor et de la Coopration montaire et Financire pour les exportateurs, ou lattestation dexportation pour les changes intracommunautaires ; - les copies des attestations de retenues la source.
B- Lieu de dpt de la demande
La demande de remboursement de crdit de TVA est dpose contre dcharge: - la Direction Gnrale des Impts pour les missions diplomatiques ou consulaires et les organismes sans but lucratif ; - auprs du service gestionnaire du dossier fiscal pour les entreprises en situation de crdits structurels du fait des retenues la source, les entreprises exportatrices, les industriels et les tablissements de crdit-bail.
III- INSTRUCTION DE LA DEMANDE DE REMBOURSEMENT
Linstruction de la demande de remboursement est fonction de la catgorie dont relve le requrant.
A- Les diffrentes catgories
Les entreprises citoyennes
Relve de cette catgorie lassujetti, dont le dossier fiscal atteste que les critres suivants sont cumulativement runis.
- respect des obligations fiscales de dclaration et de paiement ; - absence de redressement ou rappel dimpts sur la base de chefs de redressements de forme ou dinterprtation de la loi qui nont donn lieu qu application de pnalits de bonne foi; - solvabilit de lentreprise (immobilisations, crances, garanties bancaires)
Le service sassure galement de la bonne moralit fiscale des dirigeants (absence dantcdents fiscaux personnels).
La liste des entreprises citoyennes est tablie et mise jour au plus tard le 31 mars de chaque exercice fiscal par la Direction Gnrale des Impts. Elle fait lobjet de publication.
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7 Le non respect de ses obligations peut entraner le dclassement dune entreprise citoyenne loccasion des oprations de mise jour.
Les autres entreprises
Cette catgorie recouvre toutes les entreprises qui ne font pas partie de la liste des entreprises dites citoyennes.
Les entreprises de la prsente catgorie peuvent nanmoins tre reclasses dans la liste des entreprises citoyennes loccasion des mises jour annuelles et aprs examen par les services gestionnaires du respect des critres arrts cet effet.
B- Le contrle de validation
Le contrle de validation se fait un double stade :
1) Au niveau des services gestionnaires
Pour les entreprises citoyennes
Les demandes de remboursement des crdits de TVA des entreprises citoyennes font lobjet dun simple contrle formel qui consiste sassurer de :
- lexactitude des calculs par le rapprochement de la demande de remboursement aux dclarations constatant le crdit de TVA ;
- la rduction du crdit de TVA sur la dclaration de TVA dpose concomitamment la demande de remboursement, concurrence du montant dont le remboursement est sollicit ;
- labsence darrirs fiscaux auprs du Receveur des Impts du service gestionnaire du dossier fiscal du requrant ou un tat des sommes dues auprs du Receveur. Le dossier est transmis par le service gestionnaire au Directeur Gnral des Impts avec avis motiv du Chef de Centre Principal des Impts du ressort ou du Chef de la Division des Grandes Entreprises dans les sept (07) jours suivant la date de dpt de la demande.
Pour les autres entreprises
Dans les vingt-cinq (25) jours compter de leur dpt, les demandes de remboursement des crdits de TVA donnent lieu une vrification partielle de groupes doprations dans la comptabilit des requrants, dans les conditions fixes par le Livre des Procdures Fiscales. Ledit contrle porte sur la TVA relative la priode couverte par la demande de remboursement de crdit. Il consiste en lexamen : - du respect des rgles dassiette en matire dimposition la TVA ; - du respect des rgles de dduction de la TVA damont, notamment pour ce qui est de lapplication le cas chant du prorata de dduction ; - de leffectivit des exportations le cas chant ; - de la conformit au fond et sur la forme des factures ayant gnr la TVA dductible lorigine du crdit dont le remboursement est sollicit. DIRECTION GENERALE DES IMPOTS
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A lissue des oprations de contrle, le service gestionnaire transmet dans un dlai de sept (07) jours, ses conclusions au Directeur Gnral des Impts.
Dans tous les cas, la notification des rsultats du contrle effectu au niveau du service gestionnaire est accompagne de la mention suivante:
La dcision de lAdministration sur la demande de remboursement prsente ninterviendra quaprs examen du dossier par la Cellule de Validation des Crdits de TVA.
Cette mention vise informer le contribuable que le service gestionnaire ne statue quen premier ressort sur la demande de remboursement.
2) Au niveau de la Cellule de Validation
La Cellule de Validation instruit les demandes en provenance des services gestionnaires dans un dlai de 72 heures compter de leur rception.
Le traitement de la demande est sanctionn par une lettre portant accus de rception et confirmation ou rejet de la demande de remboursement.
Les rejets doivent obligatoirement tre motivs.
IV- MODALITES DE REMBOURSEMENT
A- Elaboration des tats de crdits valids
La Cellule de Validation rcapitule la fin de chaque mois les demandes ayant fait lobjet dune lettre de confirmation. Lesdites demandes sont intgres dans la liste globale des encours de crdits de TVA.
La liste globale des encours est tablie sous trois formes. La premire retrace les entreprises concernes suivant lordre alphabtique, la deuxime tient compte de lantriorit des crdits dont le remboursement est demand, la troisime quant elle est fonction des diffrents secteurs dactivit.
B- Programmation des remboursements
Sur la base des tats des encours, la Cellule de Validation tablit tous les 15 du mois la liste des entreprises devant bnficier des remboursements effectifs de crdits de TVA.
Cette liste est arrte sur la base des critres ci-aprs :
- niveau de la dotation mensuelle consacre aux remboursements ; - antriorit du crdit de TVA ; - reprsentativit des diffrents secteurs dactivit.
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9 C- Remboursement proprement dit
La Cellule de Validation soumet les titres de remboursement au Directeur Gnral des Impts pour signature.
Les titres de remboursement sont dposs aprs signature auprs de la banque dpositaire du compte du requrant pour virement du montant rembours. Le bnficiaire est notifi du remboursement par une lettre de la Direction Gnrale des Impts linvitant prendre lattache de sa banque ou de son tablissement financier.
Le Directeur Gnral des Impt publie la liste des entreprises ayant bnfici du remboursement.
Les remboursements effectus au profit des missions diplomatiques ou consulaires, et des organismes sans but lucratif font lobjet dun traitement particulier.
Lattention des lecteurs est appele sur le fait que le contenu de ce manuel ne saurait se substituer aux textes lgaux quil se contente de reprendre pour les expliciter.