Agncia Reguladora de Servios

Pblicos Delegados do Estado

do Cear ARCE
Desenvolvimento de Plano de Contas Contbil e
Desenho Conceitual de Sistema de Informaes

Relatrio 4 Manual de Contabilidade do Setor de
Saneamento do Estado do Cear


2
Prefcio

Atuao

A Agncia Reguladora de Servios Pblicos Delegados do Estado do Cear uma autarquia
especial, dotada de autonomia oramentria, financeira, funcional e administrativa. Foi criada
em 30 de dezembro de 1997, atravs da Lei n 12.786, para promover e zelar pela eficincia
econmica e tcnica dos servios pblicos, propiciando aos seus usurios as condies de
regularidade, continuidade, segurana, atualidade e universalidade.

A Arce atua na regulao, normatizao e fiscalizao dos servios pblicos prestados pela
Coelce (Companhia Energtica do Cear), Cagece (Companhia de gua e Esgoto do Cear),
distribuidoras de Gs Natural Canalizado e empresas permissionrias de Transporte
Rodovirio Intermunicipal de Passageiros. A Arce tambm atua na mediao dos possveis
conflitos existentes entre as prestadoras dos servios e os usurios, visando o equilbrio entre
as partes.

Misso

Servir sociedade com transparncia, mediando os interesses dos usurios, do poder
concedente e dos prestadores de servios pblicos delegados, a fim de garantir a excelncia
desses servios no Estado do Cear.

Saneamento Bsico

Atravs da assinatura do Convnio n 20/01 e do Aditivo aprovado em 2006, com a Secretaria
de Infra-Estrutura do Estado do Cear - Seinfra e a Companhia de gua e Esgoto do Cear -
Cagece, a Arce passou a exercer as atividades de fiscalizao (auditoria) sobre os servios
prestados pela Cagece nos municpios do interior do Estado, podendo ainda intermediar e
dirimir conflitos derivados da prestao do servio. Trata-se de uma iniciativa pioneira no setor
de saneamento bsico, e de fundamental importncia para a melhoria da prestao desses
servios no Estado.

Consoante ao Convnio Arce/Seinfra/Cagece, estes so os principais compromissos da Arce
com os usurios de saneamento bsico:
Editar resolues, alm de outros meios necessrios para normatizar o setor de
saneamento em aspectos relativos qualidade da prestao dos servios de gua e
de esgoto e das relaes entre usurios e a Cagece, contribuindo para
compatibilizao de interesses desses agentes e o desenvolvimento sustentvel do
Estado;

Proceder fiscalizao direta, como exerccio do controle vinculado, exercida atravs
de auditorias tcnicas, sistemticas e peridicas nas atividades da Cagece, relativas
prestao do servio de gua e esgoto, tendo como sua referncia as normas editadas
pela Arce;


3
Realizar anlise econmica atravs do estudo das propostas de reajuste e de reviso
de tarifas e estruturas tarifrias do servio de gua e esgoto, encaminhando Seinfra
relatrio opinativo;

Apreciar as intenes dos usurios como ltima instncia recursal administrativa para
julgamento nos conflitos entre estes e a Cagece; e

Apresentar Seinfra proposta de critrios para indenizao dos danos causados pela
Cagece na prestao de servios aos usurios.
As aes de fiscalizao direta da Arce incidem nas seguintes reas de atuao da Cagece:
Abastecimento de gua:
Sistema de abastecimento;

Qualidade e controle; e

Centros de reservao.

Esgotamento sanitrio:
Estaes de tratamento de esgotos.
Atendimento ao usurio:

Teleatendimento;

Cadastro de reclamaes dos usurios;

Tempos de atendimento;

Tarifa social; e

Atendimento prestado nas lojas da Cagece.

As obrigaes legais e contratuais, que norteiam as atividades de fiscalizao econmico-
financeira da ARCE e que serviram de referncia para elaborao do Manual de
Contabilidade do Setor de Saneamento do Estado do Cear, esto contidas nas normas e
legislao vigentes, em especial:
a) Lei n 6.404/76 (Lei das Sociedades Annimas), de 15 de dezembro de 1976, e posteriores
alteraes.
Dispe sobre a regulamentao que rege as Sociedades Annimas;


4
b) Lei n 6.385, de 07 de dezembro de 1976.
Dispe sobre o mercado de valores mobilirios e cria a Comisso de Valores Mobilirios;

c) Lei n 8.884 (Lei de Defesa da Concorrncia), de 11 de junho de 1994.
Transforma o Conselho Administrativo de Defesa Econmica (Cade) em Autarquia, dispe
sobre a preveno e a represso s infraes contra a ordem econmica;

d) Lei n 8.987, de 13 de fevereiro de 1995 (Lei das Concesses).
Dispe sobre o regime de concesso e permisso da prestao de servios pblicos previstos
no art. 175 da Constituio Federal;

e) Lei n 9.074, de 07 de julho de 1995.
Estabelece normas para outorga e prorrogaes das concesses e permisses de servios
pblicos;

f) Lei n 11.445, de 05 de janeiro de 2007.
Estabelece diretrizes nacionais para o saneamento bsico; altera as Leis n 6.766, de
19.12.1979; 8.036, de 11.05.1990; 8.666, de 21.06.1993; revoga a Lei n 6.528, de 11 de maio
de 1978; e d outras providncias;

g) Lei n 12.786, de 30 de dezembro de 1997.
Institui a Agncia Reguladora de Servios Pblicos Delegados do Estado do Cear ARCE, e
d outras providncias;

h) Decreto 25.059, de 15 de julho de 1998.
Regulamenta a Lei Estadual n 12.786, de 30 de dezembro de 1997, aprova a estrutura
organizacional da Agncia Reguladora de Servios Pblicos Delegados do Estado do Cear
ARCE, e d outras providncias;

i) Resoluo n 15, de 27 de julho de 2000.
Estabelece o Regimento Interno da Agncia Reguladora de Servios Pblicos Delegados do
Estado do Cear ARCE, e d outras providncias;





5
j) Convnio n 20/2001.
Convnio que entre si celebram a ARCE, a SEINFRA e a CAGECE, para a transferncia de
atribuies de auditoria da SEINFRA sobre a CAGECE;

k) Convnio ARCE n 01/2004.
Convnio que entre si celebram o municpio de Juazeiro do Norte e a ARCE, para os fins nele
indicados.

A partir das Fiscalizaes, a ARCE identificou a necessidade de implantar Planos de Contas
Padronizados para o setor de saneamento bsico, que permitam o controle das atividades
objeto da referida concesso, contribuindo para a anlise de dados econmico-financeiros da
concessionria.

Em 2007 foi celebrado contrato entre a ARCE e a PricewaterhouseCoopers para o
desenvolvimento do Projeto intitulado Manual de Contabilidade do Setor de Saneamento do
Estado do Cear para o setor de saneamento regulado por esta agncia .

Em abril de 2007 deu-se incio execuo do contrato para desenvolvimento do Manual de
Contabilidade.

A instituio de um plano de contas padronizado vem suprir uma lacuna regulatria de
dcadas que o setor de saneamento apresenta em relao a outros setores regulados, a
exemplo do setor eltrico e do setor de telecomunicaes. Trata-se de um projeto dinmico
que no apresentar um produto esttico, mas sim um processo em constante
aprimoramento.

Este projeto conta com o apoio financeiro do Banco Mundial atravs do projeto Sector Wide
Approach SWAP, um mecanismo de assistncia tcnica, financiado por uma variedade de
doadores.



















6
1. Introduo

Em 30 de dezembro de 1997, foi promulgada a Lei n 12.786, que institui a Agncia
Reguladora de Servios Delegados do Estado de Cear ARCE, e d outras providncias.

Considerando o objetivo primordial da ARCE de dirigir, regular e fiscalizar os servios pblicos
delegados. Sendo que, o poder regulatrio da ARCE ser exercido com a finalidade ltima de
atender o interesse pblico, mediante normatizao, planejamento, acompanhamento,
controle e fiscalizao das concesses e permisses submetidas competncia da ARCE,
identificou-se a necessidade de elaborao de um Manual de Contabilidade do Setor de
Saneamento do Estado do Cear a ser utilizado pela concessionria que faz parte do sistema
de saneamento do estado do Cear.

Este Manual foi elaborado em atendimento ao contrato n 003/ARCE/2007, datado de 10 de
abril de 2007, no mbito do projeto de desenvolvimento do sistema de informao da
contabilidade regulatria, para concesso do setor de saneamento do estado do Cear em
que so partes a Agncia Reguladora de Servios Pblicos Delegados do Estado do Cear e
a PricewaterhouseCoopers Auditores Independentes.

Neste contexto, a ARCE elaborou, sob a coordenao da Coordenadoria Econmico-Tarifria
e com a participao da Companhia de gua e Esgoto do Cear CAGECE, um Manual de
Contabilidade, cuja adoo como referncia para os procedimentos contbeis das prestadoras
dos servios de distribuio de gua e esgotamento sanitrio presentemente proposta.


























7
2. Conceitos, Fundamentos e Aplicabilidade

2.1. Viso Geral

2.1.1. Conceitos e Fundamentos

O plano de contas elaborado com a finalidade de fornecer ao Regulador as informaes
referentes s atividades reguladas aplicvel prestao dos servios de abastecimento de
gua e de coleta e tratamento de esgotos no Estado do Cear funcionalmente. Pelo fato de
referir-se s atividades reguladas funcionalmente, o mesmo fornece informaes mais
especficas do que as geralmente exigidas por lei.

Cada Regulador poder adotar um enfoque diferente em relao oportunidade de
desenvolver os requisitos da contabilidade regulamentar, dependendo essencialmente das
caractersticas da indstria que esteja regulamentando.

O uso e a aplicao da contabilidade regulamentar deve permitir ao Regulador, em linhas
gerais:

Monitorar o desempenho real em comparao com as suposies adotadas para o
estabelecimento e controle de tarifas;

Obter informaes para futuros controles tarifrios, para a tomada de decises
relativas regulamentao ou outras decises que requeiram informaes contbeis
como, por exemplo, a fixao de remuneraes;

Detectar comportamento anticompetitivo, como subsdios cruzados entre atividades
ou outras aes semelhantes;

Monitorar o desempenho atravs de anlises comparativas;

Analisar a situao financeira da empresa submetida regulamentao;

Melhorar a transparncia do processo regulamentar.

Na concepo deste Manual foram considerados normas e procedimentos julgados
adequados para serem utilizados como base para o registro das operaes realizadas por
entidade prestadora dos servios de abastecimento de gua e de coleta e tratamento de
esgotos no Estado do Cear, bem como para a respectiva divulgao do resultado dessas
operaes, luz das prticas contbeis estabelecidas pela legislao societria brasileira.










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2.1.2. Aplicabilidade

As normas contidas nesse Manual devero ser obrigatoriamente aplicadas para o exerccio
contbil que se inicia em 1 de janeiro de 2010, devendo constar nas Demonstraes
Contbeis relativas ao exerccio de 2009, Nota Explicativa de Evento Subseqente,
informando sobre a aplicao do novo Plano de Contas e demais procedimentos institudos
pela ARCE, com a seguinte redao:

"O Estado do Cear, por meio da Agncia Reguladora de Servios Pblicos Delegados do
Estado do Cear ARCE, estabeleceu as normas e os procedimentos para o Setor de
Saneamento, instituindo um documento denominado Manual de Contabilidade do Setor de
Saneamento do Estado do Cear, contendo o Plano de Contas, instrues contbeis e roteiro
para divulgao de informaes econmicas e financeiras resultando em importantes
alteraes nas prticas contbeis e de divulgao, at ento aplicveis, s entidades
prestadoras dos servios de abastecimento de gua e de coleta e tratamento de esgotos
nesse Estado. As normas contidas no referido Manual so de aplicao compulsria a partir
de 1 de janeiro de 2010.

Por ocasio da elaborao das Demonstraes Contbeis relativas ao exerccio a encerrar se
em 31 de dezembro de 2010, a concessionria dever analisar a aplicabilidade e fazer
constar em Nota Explicativa mudana ou no de prticas contbeis de acordo com a
seguinte redao:

As Demonstraes Contbeis do exerccio encerrado em 31 de dezembro de 2009 foram
reclassificadas considerando as disposies contidas no Manual para fins de comparabilidade
com as informaes do exerccio de 2010. As principais reclassificaes realizadas foram:

Na elaborao do Manual, alm das disposies contidas na Lei n 6.404, de 15 de dezembro
de 1976, foram tambm consideradas as disposies e normas, julgadas aplicveis,
emanadas dos seguintes rgos e entidades:

(a) Agncia Reguladora de Servios Pblicos Delegados do Estado do Cear ARCE;

(b) Conselho Federal de Contabilidade CFC;

(c) Instituto dos Auditores Independentes do Brasil IBRACON;

(d) Comisso de Valores Mobilirios CVM; e

(e) Comit de Normas Internacionais de Contabilidade (International Accounting Standards
Committee IASC).



(*) As normas contidas neste Manual sero aplicadas a partir da data a ser definida entre a Agncia
Reguladora e a concessionria.


9
3. Objetivos do Manual de Contabilidade

Este Manual foi elaborado tendo por base os seguintes objetivos:

(a) Padronizar os procedimentos contbeis adotados pelas entidades prestadoras dos servios
de abastecimento de gua e de coleta e tratamento de Esgotos no Estado do Cear,
permitindo o controle e o acompanhamento das respectivas atividades, pela Agncia
Reguladora de Servios Pblicos Delegados do Estado do Cear ARCE;

(b) Atender aos preceitos da legislao comercial brasileira, alm da legislao especfica do
Servio Saneamento e do ordenamento jurdico-societrio, bem como a plena observncia
dos princpios fundamentais de contabilidade, contribuindo para a avaliao do equilbrio
econmico-financeiro da concesso atribuda pelo Poder Concedente;

(c) Permitir a elaborao das Demonstraes Contbeis e correspondentes Notas Explicativas,
do Relatrio da Administrao e das informaes complementares que necessitem de
divulgao para atendimento de dispositivos da legislao societria brasileira, da legislao
aplicvel s companhias abertas, da legislao aplicvel ao Setor de Saneamento e para
atendimento das necessidades de investidores, acionistas, instituies financeiras, credores,
usurios, rgos reguladores e pblico em geral;

(d) Permitir maior integrao entre os sistemas de fiscalizao e acompanhamento da ARCE e os
sistemas contbeis da concessionria;

(e) Conferir maior transparncia aos resultados alcanados pelo Servio de Saneamento;

(f) Contribuir para a avaliao da anlise do equilbrio econmico-financeiro da concessionria;

(g) Criao de contas contbeis especficas segregando as atividades de gua e Esgoto; e

(h) Segregar os gastos e investimentos por municpios.
















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4. Comparativo entre as Principais Prticas Contbeis

Este comparativo revela as principais prticas contbeis e fontes de referncia relativas a
cada assunto (pronunciamentos, instrues, deliberaes, resolues, ofcios, textos legais e
regulamentares), para facilitar o seu uso nas atividades das concessionrias, auditores,
estudantes e outros interessados e permitindo condies mais favorveis para a realizao de
consultas por parte desses usurios.


Descrio do item CFC Ibracon CVM Lei das S.A. SRF IAS
Disponvel NBC T 04 NPC 01 Art.179
Aplicaes financeiras Comunicado Tcnico
02/02
Instruo 235/95 Art 179 e 183 IAS 32 e 39
Proviso para crdito de
liquidao duvidosa
PCLD
NBC T 04 NPC 01 Ofcio Circular PTE N
578/85 e Parecer de
Orientao 21/90
Art 183 RIR/99 art
340 e 341

Estoques NBC T 04 NPC 02 Ofcio Circular SEP N
01/07
RIR/99 art
289
IAS 2
Impostos e contribuies a
recuperar
NBC T 19.2 NPC 25 e Comunicado
Tcnico 02/06
Deliberao N 273/98;
Parecer de Orientao
24/92, Ofcio Circular
SEP 01/07 e Instruo N
371/02
IAS 12
Empresas coligadas e
controladas
NBC T 17;
NBC T 11.14,
Interpretao
Tcnica 10
Pronunciamento XXIII Deliberao N 026/86 e
Ofcio Circular SEP
01/07
IAS 24
Amortizao de gio na
incorporao de sociedade
controladora
Pronunciamento VI Instruo N 247/96,
269/97, 285/98, 319/99,
320/99 e 349/01
RIR/99 art
385 a 387
IAS 36; IFRS
3
Consrcios NBC T 10.20 Art 278 e 279


Imobilizado NBC T 19.1 e
NBC T 19.5
NPC 07; Interpretao
Tcnica 01/06
Deliberao N 193/96 Art 183 RIR/99 art
305
IAS 16
Arrendamento mercantil NBC T 10.2 Comunicado Tcnico
03/04
Parecer de Orientao N
15/87
RIR/99 art
356
IAS 17
Reavaliao dos ativos NBC T 19.6 NPC 24 Deliberao N 183/95,
288/98 e Ofcio Circular
SEP 01/07
Art 182 RIR/99 art
434 a 441
IAS 16
Ativos intangveis Pronunciamento VII

Art 179 IAS 38
Diferido NBC T 4.2.8 Pronunciamento VIII Art 179 e 183
Debntures NPC 09 Parecer de Orientao
21/90
Captulo V


11
Descrio do item CFC Ibracon CVM Lei das S.A. SRF IAS
Obrigaes fiscais NBC T 19.2 Interpretao Tcnica
01/04; Comunicado
Tcnico 02/06 e NPC
25
Deliberao N 273/98 e
Ofcio Circular SEP
01/07
IAS 12
Fundos de penso NPC 26 Deliberao 371/00 IAS 19
Provises e contingncias NBC T 11.15 Interpretao Tcnica
03/02 e NPC 22
Deliberao 489/05 e
Ofcio Circular SEP
01/07
Art 195 RIR/99 art
335 a 339
IAS 37
Resultado exerccios
futuros
Ofcio Circular SEP
01/07
Art 181
Eventos subseqentes NBC T 11.16
e
Interpretao
Tcnica 04
Ofcio Circular SEP
01/07
IAS 10
Divulgao e notas
explicativas
NBC T 1 e
NBC T 6
NPC 27 Deliberao 488/05 e
Ofcio Circular SEP
01/07
Art 176 IAS 1
Demonstrao do fluxo de
caixa
NBC T 3.8 NPC 20 Deliberao 488/05 e
Ofcio Circular SEP
01/07
IAS 7
Converso das
demonstraes financeiras
NBC T 7 IAS 21
Informaes de natureza
social e ambiental
NBC T 15 NPA 11
Fuso / ciso /
incorporao
Instruo N 319/99,
320/99, 349/01 e 469/08
Captulo XVIII RIR/99 art
235

Ajustes de perodos
anteriores
Parecer de Orientao
24/92, Nota Explicativa
N 59/86 e Ofcio
Circular SEP 01/07
Art 186 IAS 8
Lucro lquido por ao Art 187 IAS 33
Legenda:
Em Acordo

Em Desacordo

Sem Pronunciamento ou No Aplicvel


Fontes de Consulta:

Conselho Federal de Contabilidade CFC www.cfc.org.br
Instituto dos Auditores Independentes do Brasil IBRACON www.ibracon.com.br
Comisso de Valores Mobilirios CVM www.cvm.gov.br
Lei das S.A (Lei n 6.404/76) www.presidencia.gov.br
Secretaria da Receita Federal SRF www.receita.fazenda.gov.br
International Accounting Standards IAS www.iasb.org.uk


12
5 Diretrizes e Instrues Gerais e Contbeis

5.1. Diretrizes Gerais e Contbeis

5.1.1. Estruturas e Premissas Bsicas de Contabilizao

(a) Sistema patrimonial

Sistema:
Grupo do sistema:
Subgrupo do sistema:



1
1.1
1.1.01
1.1.02
1.1.03
1.1.04
1.1.05

1.2
1.2.01
1.2.02
1.2.03
1.2.04
1.2.05

2
2.1
2.1.01
2.1.02
2.1.03
2.1.04
2.1.05
2.1.06
2.1.07
2.1.08
2.1.09

2.2
2.2.01
2.2.02
2.2.03
2.2.04
2.2.05

2.3
2.3.01

2.4
2.4.01
Ativo
Ativo Circulante
Disponibilidades
Crditos, Direitos e Valores Realizveis
Investimentos Temporrios
Estoques
Despesas do Exerccio Seguinte

Ativo No Circulante
Realizvel a Longo Prazo
Investimentos
Imobilizado
Ativo Intangvel
Ativo Diferido

Passivo
Passivo Circulante
Obrigaes por Emprstimos e Financiamentos
Debntures
Fornecedores
Depsitos e Retenes Contratuais
Tributos a Recolher
Consignaes a Recolher
Ordenados e Salrios a Pagar
Outras Contas a Pagar
Provises

Passivo No Circulante
Passivo Exigvel a Longo Prazo
Partes Relacionadas
Debntures
Provises de Longo Prazo
Outros Valores de Longo Prazo

Resultado de Exerccios Futuros
Resultado de Exerccios Futuros

Patrimnio Lquido
Patrimnio Lquido



13
(b) Sistema de resultado

Sistema: 3 Receitas
Grupo do sistema: 3.1 Receitas
Subgrupo do sistema: 3.1.01 Receitas de Abastecimento de gua
3.1.02 Receitas de Esgotamento Sanitrio

3.2 (-) Dedues da Receita
3.2.01 (-) Dedues da Receita

4 Custos
4.1 Custos de Abastecimento de gua
4.1.01 Custos de Servios Prestados

4.2 Custos de Esgotamento Sanitrio
4.2.01 Custos de Servios Prestados

5 Despesas e Demais Resultados
5.1 Despesas Operacionais
5.1.01 Despesas de Abastecimento de gua
5.1.02 Despesas de Esgotamento Sanitrio

5.2 Resultados Financeiros Lquidos
5.2.01 Resultados Financeiros Lquidos

5.3 Outras Receitas e Despesas Operacionais
5.3.01 Outras Receitas e Despesas Operacionais

5.4 Resultado No Operacional
5.4.01 Resultado No Operacional

5.5 Imposto de Renda e Contribuio Social
5.5.01 Imposto de Renda e Contribuio Social

6 Contas Transitrias
6.1 Contas Transitrias de Custos
6.2 Contas Transitrias de Despesas

7 Apurao do Resultado











14
5.1.2. Estrutura Geral das Contas Contbeis

No plano de contas integrante deste Manual, a estrutura de cada conta composta por uma
parte numrica (cdigo) e outra alfabtica (ttulo), no devendo ser alterada. A parte numrica
estruturada por um conjunto de at 12 dgitos, como segue:

X. X. XX. XX. XX. XX. XX



A conta de 1
o
grau ou conta, no seu conjunto, formar o razo geral ou razo sinttico. As
contas de 2
o
, 3
o
e 4
o
graus ou subcontas, nos seus respectivos conjuntos, formaro o razo
auxiliar ou razo analtico.

A ARCE ir solicitar at o 4
o
grau ficando a abertura do 5
o
grau ou mais a critrio da
concessionria para controle mais analtico das contas.















Grupo de Conta 4 grau
Grupo de Conta 3 grau
Grupo de Conta 2 grau
Grupo de Conta 1 grau
Subgrupo do Sistema
Grupo do Sistema
Sistema


15
5.2. Instrues Gerais


1. A concessionria do Servio de Abastecimento de gua e de Coleta e Tratamento de Esgoto
do Estado do Cear dever adotar as disposies contidas no presente Manual. Obriga-se,
tambm, a manter atualizada a escriturao na sede do respectivo domiclio, por meio de
registros permanentes, com obedincia aos preceitos legais e aos princpios fundamentais de
contabilidade.

2. O perodo contbil ser o do ms-calendrio e todos os lanamentos contbeis sero
registrados de acordo com a legislao comercial e com base em documentos hbeis e
idneos, segundo o regime de competncia, o que significa que, na determinao do
resultado, sero computadas as receitas auferidas e as despesas incorridas no ms,
independentemente da sua realizao financeira, bem como as provises passivas, ativas e
decorrentes de crditos fiscais, quando for o caso.

3. O exerccio social dever coincidir com o ano civil e caso a concessionria esteja obrigada,
por motivo de ordem legal, ou por disposio estatutria, a elaborar o Balano Patrimonial em
data diferente, essa determinao no implicar o encerramento das contas de Resultado, as
quais somente sero encerradas em 31 de dezembro de cada ano.

4. A concessionria organizar o arquivo de seus livros e comprovantes dos registros contbeis
de acordo com a tcnica pertinente e legislao aplicvel, facilitando, a qualquer momento, a
sua pronta utilizao e a comprovao dos atos de gesto. A ordenao e a indexao dos
documentos no arquivo devero estar em consonncia com a seqncia cronolgica da
escriturao.

5. Os livros e os documentos comprobatrios da escriturao s podero ser destrudos aps
microfilmados, desde que o processo de reproduo, ou memria documental, obedea s
normas e aos prazos estabelecidos pela legislao federal, estadual, municipal e
previdenciria. Aps o decurso de prazo especfico, fixado na legislao que trata sobre
processos de microfilmagem, que contemple o tipo e caracterstica dos documentos, os
microfilmes dos livros e documentos probatrios da escriturao, bem como os prprios
documentos que no tenham sido microfilmados, podero ser destrudos.

Quando a destruio de qualquer documento for decorrente de caso fortuito, a concessionria
fica obrigada a comunicar o fato ao rgo Regulador, anexando relatrio circunstanciado da
ocorrncia, no prazo de 30 (trinta) dias, a contar da ocorrncia ou verificao do fato, o que
acontecer primeiro. Dever, ainda, efetuar as demais comunicaes estabelecidas nas
legislaes especficas.

6. Na seo de Tcnicas de Funcionamento, integrante deste Manual, encontram-se
mencionadas as partidas derivadas das operaes habituais e comuns s respectivas contas.
Se, entretanto, a concessionria realizar transaes em condies inabituais, poder ocorrer
de a contrapartida ou mesmo a prpria partida, para registro da respectiva operao, no
estar prevista neste Manual. Nesse caso, a concessionria efetuar os lanamentos luz dos
princpios contbeis previstos na legislao societria brasileira, podendo criar registros
suplementares a partir do 4
o
grau.



16
7. Os procedimentos contbeis para a apurao do resultado e para a elaborao e
apresentao da Demonstrao do Resultado do Exerccio devem atender aos conceitos e
requisitos bsicos aplicveis a empresas que exeram suas atividades no Brasil, sendo
compatveis com aqueles estabelecidos na legislao societria atualmente em vigor. Assim
sendo, a concessionria deve promover as necessrias adaptaes e complementaes nos
seus processos contbeis, caso aplicvel, com o objetivo de permitir que os seus registros
contbeis (e, conseqentemente, a demonstrao do resultado) reflitam com propriedade
esses conceitos.

Para fins de orientao bsica, esto apresentados abaixo os principais conceitos a serem
observados a respeito desse assunto:

(a) a Demonstrao do Resultado dever discriminar, no mnimo, os seguintes itens:
a Receita Bruta de Servios, as Dedues da Receita, os Abatimentos e os Impostos
Incidentes sobre a Receita;

a Receita Lquida de Servios, o Custo das Vendas e Servios Prestados e o Lucro
Bruto;

as Despesas Comerciais, as Despesas Gerais e Administrativas, Outras Despesas
Operacionais e o Resultado do Servio;

as Despesas Financeiras, deduzidas das Receitas Financeiras;

o Lucro ou Prejuzo Operacional, as Receitas e as Despesas No Operacionais;

o Resultado do Exerccio antes do Imposto de Renda e da Contribuio Social e as
provises para esses encargos tributrios;

as participaes de debntures, de empregados e administradores, mesmo na forma de
instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de
empregados, que no se caracterizem como despesa;

o Lucro Lquido ou Prejuzo do Exerccio e o seu montante por ao do Capital Social.

(b) as principais consideraes a respeito dos itens de custos e despesas que merecem destaque
so as seguintes:

Custo dos Servios Prestados:

Devem contemplar os gastos relacionados diretamente s operaes e/ou alocados
proporcionalmente participao nas referidas operaes, sendo os principais os seguintes:
Pessoal, Materiais, Servios de Terceiros, Depreciao e Outras.
Despesas Comerciais:

Devem contemplar as Despesas com Pessoal de Vendas, Marketing, Comisses, Propaganda
e Publicidade, Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa, Cobrana, etc.


17
Despesas Gerais e Administrativas:

Devem contemplar gastos pagos ou incorridos relacionados com a gesto ou direo da
concessionria, representando vrias atividades gerais que beneficiam todas as fases do
negcio social. Devem ser considerados nessa natureza os gastos com Honorrios da
Administrao, Salrios e Encargos do Pessoal Administrativo, Despesas Legais e Judiciais,
Materiais de Escritrio, Depreciao de Ativos Imobilizados utilizados nas atividades
administrativas, Despesas de Viagem de pessoal administrativo, etc.

8. Na data do encerramento do exerccio social, devero ser utilizadas as taxas de cmbio
divulgadas pelo boletim do Banco Central do Brasil.

9. As demonstraes financeiras esto apresentadas conforme a NPC 27 do Instituto dos
Auditores Independentes do Brasil IBRACON, onde segrega o Ativo e Passivo em Circulante
e No Circulante.

10. As sugestes de melhoria para este Manual podem ser feitas pela concessionria para a
ARCE utilizando o modelo do formulrio para crticas e recomendaes anexo no final deste
Manual.





























18
5.3. Instrues Contbeis

Na escriturao das operaes da concessionria dever ser observados, basicamente os
princpios fundamentais de contabilidade, que foram catalogados na Resoluo n 750, de 29
de dezembro de 1993, do Conselho Federal de Contabilidade CFC. Sero tambm
observados os procedimentos contbeis especficos estabelecidos pelo rgo Regulador,
pela legislao societria, pela Comisso de Valores Mobilirios CVM e por entidades da
profisso contbil, tais como o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil IBRACON.

As instrues contbeis elencadas a seguir referem-se a assuntos especficos que merecem
destaques:


5.3.1. Aplicaes financeiras

O ttulo derivado de aplicao financeira ser contabilizado na conta adequada pelo custo de
aquisio, e no pelo valor nominal, ou outro qualquer valor. O custo de aquisio incluir o
valor pago pelo ttulo, mais a corretagem, emolumentos etc., porventura incidentes sobre o
negcio. Entretanto, encargos financeiros que venham a incidir na aquisio a prazo no
integraro o custo do ttulo, devendo ser debitados nas contas de despesas financeiras
adequadas, no Subgrupo (-) Despesa Financeira.

Ao final de cada trimestre o montante representativo de eventual desvalorizao do ttulo em
relao ao valor de mercado ou a de perda provvel na sua realizao, adequadamente
identificada e fundamentada como permanente, a exemplo do que ocorre nas falncias
decretadas, na liquidao extrajudicial e expedientes assemelhados da legislao comercial e
financeira, ser registrado na respectiva conta retificadora (-) Ttulos e Valores Mobilirios -
Proviso para Reduo ao Valor de Mercado.

As aplicaes em instrumentos financeiros, quando destinadas negociao ou disponveis
para venda, sero avaliadas pelo seu valor de mercado ou valor equivalente.

Para fins de apurao do lucro ou prejuzo na alienao, o ttulo ter o seu custo determinado
isoladamente, em relao a cada tipo, na respectiva data de sua negociao.


5.3.2. Proviso para crditos de liquidao duvidosa

Com base em anlise criteriosa, considerando os parmetros a seguir descritos, dever ser
constituda proviso para fazer face a eventuais crditos de liquidao duvidosa:
(a) anlise individual do saldo de cada devedor, de forma que se obtenha um julgamento
adequado dos crditos considerados de difcil recebimento;

(b) experincia da administrao da concessionria em relao s perdas efetivas com devedor,
ou seja, considerar o histrico de perdas, tendo como parmetro pelo menos os dois ltimos
anos;



19
(c) existncia de garantias reais;

(d) anlise das contas vencidas e a vencer de devedores que tenham renegociado seus dbitos;
e

(e) anlise dos devedores em situao de concordata e/ou falncia.

Os parmetros acima devero ser considerados para os casos de clientes com dbitos
relevantes e, para os demais casos, sugerimos incluir na proviso os valores totais dos
crditos vencidos h mais de 90 dias.

Na existncia de saldos a receber de empresas controladoras, controladas e coligadas e
ligadas, que estejam vencidos h mais de 360 dias e que, aps a anlise mencionada, seja
julgada adequada a no constituio de proviso, o saldo dever ser reclassificado para o
realizvel a longo prazo. Nesse caso devero ser mencionadas em nota explicativa s
demonstraes contbeis as aes e providncias que esto sendo tomadas pela
administrao da concessionria e a data prevista para realizao desses crditos.


5.3.3. Crditos fiscais

Para fins de contabilizao dos crditos fiscais, sero adotados conceitos, critrios,
definies, premissas e procedimentos contbeis e de divulgao preconizados pelo
pronunciamento do Instituto dos Auditores Independentes do Brasil - IBRACON e tambm
aprovados pela Deliberao n
0
273, de 20 de agosto de 1998, da Comisso de Valores
Mobilirios - CVM ou outro instrumento que vier a alter-los ou substitu-los.

Especificamente para os crditos fiscais, as provises sero constitudas nos casos em que
sua recuperao futura seja efetivamente garantida. As provises ativas para crditos fiscais
podem ser constitudas sobre as seguintes bases:

. Diferenas temporrias ocorridas na base de clculo dos tributos devidos; e
. Prejuzos fiscais e base negativa de clculo da Contribuio Social.

As garantias de recuperao futura a serem consideradas para a constituio de crditos
fiscais so, principalmente, as seguintes:
(a) existncia de obrigaes fiscais a longo prazo em montantes e perodos de realizao que
assegurem a recuperao dos crditos fiscais;

(b) existncia de expectativa de gerao de lucros tributveis futuros suficientes para assegurar a
recuperao dos crditos fiscais, conforme demonstrao em planos e projees elaboradas
pela administrao da concessionria. As evidncias mnimas, que devem suportar os planos
e projees, so as seguintes:




20
. a concessionria dever ter um histrico de rentabilidade passada e expectativa
fundamentada dessa rentabilidade por prazo no superior a dez anos. Caso sejam
constitudos crditos considerando a expectativa de realizao em prazo superior a dez
anos, as evidncias que suportaram essa anlise e projees financeiras devero ser
apresentadas ARCE, acompanhadas de parecer de perito independente devidamente
habilitado;

. a concessionria dever ter perspectivas de continuidade operacional; e

. as perspectivas de ocorrncia de lucros tributveis devem estar fundamentadas
preferencialmente em situaes que envolvem providncias internas da administrao da
concessionria, em vez de pressupostos que envolvam terceiros ou situaes de mercado.

Sempre que ocorrerem situaes que gerem dvidas quanto s perspectivas de realizao
dos crditos fiscais, as provises ativas registradas devem ser ajustadas, de modo que
reflitam tais situaes.


5.3.4. Bens destinados venda

Para os bens e direitos integrantes de um conjunto de instalaes desativados, quando
destinados alienao, o valor a ser contabilizado na conta - Bens destinados a venda,
subconta apropriada, dever ser o mesmo constante da conta do Ativo Imobilizado,
obedecendo rigorosamente aos valores originais e datas do registro, no ocorrendo, portanto,
a apurao de lucro ou prejuzo na retirada de operao dos citados bens. Assim, somente
quando da efetiva alienao, apurar-se- o ganho ou a perda com reflexo no Resultado No
Operacional Ganhos/Perdas de capital no ativo imobilizado.


5.3.5. Estoques

A sada de materiais e insumos ser contabilizada na subconta - Estoque, pelo preo mdio,
devendo ser mantidos controles dos saldos, de tal forma que permitam essa mensurao.

A devoluo de peas de reposio e de insumos e de material ao estoque, eventualmente
requisitado em excesso, ser contabilizada a crdito da conta debitada por ocasio da
requisio. A devoluo a dbito das subcontas - Estoque, ser feita pelo preo mdio do
estoque data da devoluo. Na inexistncia de preo mdio na data, ser adotado o da
ltima sada. No caso de tratar-se de material adquirido para aplicao direta, o valor ser o
ltimo apurado.

Entende-se, tambm, como requisitado em excesso, o material devolvido cuja aplicao direta
estava prevista, desde que o crdito tenha sido efetuado as subcontas - Estoque - Compras
em Curso e - Imobilizado em Curso - Compras em Andamento, por ocasio da entrega. A
devoluo de materiais requisitados no prprio exerccio ser contabilizada a crdito da conta
debitada por ocasio da requisio.


21
Os estoques, inclusive no caso das Imobilizaes em andamento, devero ser inventariados
fsico e financeiramente, para fins do Balano Patrimonial, sem prejuzo de outros inventrios
durante o mesmo exerccio. A critrio da concessionria, o inventrio poder ser realizado
com a adoo de procedimentos de contagens rotativas, desde que possibilitem a contagem
de todos os itens relevantes ao menos uma vez no exerccio.

Os valores pagos adiantadamente a fornecedores de materiais que iro compor os estoques
so considerados como aplicaes de recursos visando formao de estoques futuros, e
como tal devem ser registrados. Determinados itens do estoque podem ser resultantes de
compras com preo a fixar. Nesses casos geralmente aceita a contabilizao pelo custo
estimado at que seja fixado o preo efetivo.

Ao serem adquiridos, as matrias-primas, materiais de natureza diversa, componentes,
subprodutos e produtos acabados ou em processo devero ser avaliados pelo seu custo de
aquisio ou produo, de acordo com a respectiva documentao de compra ou de
produo, deduzido dos impostos pagos na aquisio e que resultem em crditos efetivos a
serem abatidos dos impostos a pagar sobre as sadas de produtos tributados por esses
mesmos impostos.

Embora o custo seja o critrio principal de avaliao dos estoques, pode ocorrer perda de
utilidade ou reduo no preo de venda ou de reposio de um item, que reduza o seu valor
recupervel a um nvel abaixo do custo. Nesse caso, deve-se assumir como base final de
avaliao tal valor lquido de realizao, caso este seja inferior ao de custo, mediante
constituio de proviso.

As perdas comprovadas ou provveis de determinados itens que, em funo do tempo, do
avano tecnolgico ou de outros fatores, tenham se tomado ou possam tornar-se obsoletos ou
deteriorados, devem ser objeto de ajuste por proviso. Nesses casos devem ser avaliados
pelo seu valor lquido de realizao.

Nos casos em que h evidncia de que o valor lquido de realizao das mercadorias, pela
sua venda durante o curso normal dos negcios, ser inferior ao de custo - seja devido
deteriorao, obsolescncia, a mudanas de nveis de preos, ou a outras causas - essa
diferena deve ser reconhecida como encargo do exerccio, a dbito do custo dos produtos
(ou mercadorias) vendidos.

Reduzir o custo de um bem de estoque somente at o valor de mercado no adequado,
quando de, antemo, pode-se estimar que o preo lquido esperado de venda no futuro,
menos os custos de concluso e disposio do bem, inferior a esse valor de mercado na
data do balano. No correto transferir para o perodo seguinte uma parcela do prejuzo na
realizao do bem j conhecido na data do balano.

O custo da matria-prima no deve ser reduzido ao de reposio, se este for mais baixo, nos
casos em que o custo final do produto destinado comercializao for inferior ao valor lquido
de realizao.



22
As redues de estoques a valores inferiores ao custo, conforme tratadas nesta instruo,
devem ser computadas separadamente para cada item individual ou grupos de itens similares,
conforme seja mais apropriado. De qualquer forma, esse cmputo no deve ser efetuado por
classes inteiras de estoques, classes inteiras de produtos ou qualquer base global, pois,
dessa forma, poderia estar-se compensando perdas conhecidas e calculveis com ganhos
no realizados.

As estimativas de valor lquido de realizao no devem basear-se em flutuaes temporrias
de preos, mas em evidncia confivel disponvel poca em que essas estimativas so
feitas.

O termo "mercado", usado nesta tcnica, significa: (i) o custo corrente de reposio
(correspondente ao tipo e quantidade normalmente adquiridos pela entidade) no caso de
matrias-primas e materiais de almoxarifado; ou (ii) valor lquido de realizao, no caso de
produtos ou mercadorias destinados venda.


5.3.6. Despesas pagas antecipadamente

O ms calendrio ser tomado como base, no regime de competncia, para a amortizao
contbil de despesa paga antecipadamente. Assim, por exemplo, o prmio de seguro por 01
(um) ano que foi quitado antecipadamente ser amortizado em 12 (doze) meses consecutivos,
razo de um doze avos, a partir do ms em que tiver incio a cobertura do risco. A despesa
referente emisso da aplice e respectivos tributos, bem como qualquer encargo
eventualmente incidente sobre o seguro, sero todos debitados no subgrupo - (-) Gastos
Operacionais, subcontas apropriadas, com a Natureza de Gastos - Seguros, no ato do
pagamento; portanto, o deferimento ser, apenas do prmio, que representa a parcela de
despesa paga antecipadamente, para obteno de benefcios futuros. Pelo fato de no
representar despesa efetiva, mas incorporar-se ao custo do investimento, o prmio de seguro
de imobilizaes em curso ser contabilizado na subconta - Imobilizado em andamento.


5.3.7. Investimentos

Os principais procedimentos a serem observados na contabilizao do gio ou desgio
computado na aquisio ou subscrio de investimento so os seguintes:

(a) o gio ou desgio computado na aquisio ou subscrio de investimento dever ser
contabilizado, suportado na fundamentao econmica que o determinou, na subconta - gio
na Aquisio ou Subscrio e (-) Desgio na Aquisio ou Subscrio, respectivamente;

(b) o gio ou desgio fundamentado na diferena entre o valor de mercado de parte ou de todos
os bens do ativo da coligada e da controlada e o seu respectivo valor contbil registrado na
conta acima, dever ser amortizado na proporo em que o ativo for sendo realizado na
coligada e na controlada, por depreciao, amortizao, exausto ou baixa em decorrncia de
alienao ou perecimento desses bens ou do investimento, na subconta - Amortizao e


23
Ganhos com Participao Societria e subconta - Amortizao e Perdas com Participao
Societria, respectivamente;

(c) o gio ou desgio fundamentado na expectativa de resultado futuro ser amortizado no prazo,
na extenso e na proporo dos resultados projetados, ou pela baixa por alienao ou
perecimento, nas contas indicadas no item (b) desta instruo, devendo os resultados
projetados serem objeto de verificao anual, a fim de que sejam revisados os critrios
utilizados para amortizao, ou at mesmo determinada a baixa integral do gio, em funo
de alteraes significativas nas respectivas projees. O prazo mximo para amortizao do
gio decorrente de expectativa de resultado futuro no poder exceder a 10 (dez) anos;

(d) o gio decorrente da aquisio do direito de explorao, concesso ou permisso delegada
pelo Poder Pblico ser amortizado no prazo estimado ou contratado de utilizao, de
vigncia ou de perda de substncia econmica ou de baixa por alienao ou perecimento do
investimento, nas contas indicadas no item (b) desta instruo;

(e) o gio no justificado pelos fundamentos econmicos previstos nos itens anteriores deve ser
imediatamente reconhecido como perda, no resultado do exerccio, da aquisio do
investimento, esclarecendo-se em nota explicativa as razes de sua existncia;

(f) quando houver desgio no justificado pelos fundamentos econmicos previstos nos itens
anteriores, a sua amortizao somente poder ser contabilizada em caso de baixa por
alienao ou perecimento do investimento; e

(g) quando o gio mencionado nos itens (a) a (d) acima for referente aquisio de participao
societria em outra empresa concessionria ou permissionria, devero ser submetidas
apreciao do rgo Regulador as justificativas que fundamentaram o gio e,
conseqentemente, o seu perodo de amortizao. O rgo Regulador tem a prerrogativa de
acatar o fundamento e o perodo de amortizao do gio ou determinar fundamento e perodo
de amortizao diferente daqueles apresentados pela concessionria.


5.3.8. Imobilizado

A Lei 6.404/76, mediante seu artigo 179, item IV, conceitua como contas a serem
classificadas no ativo imobilizado:

Os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades
da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de
operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens.

Ativo imobilizado, objeto desta instruo, compreende os ativos tangveis que:

a) so mantidos por uma entidade para uso na produo ou na comercializao de
mercadorias ou servios, para locao, ou para finalidades administrativas;



24
b) tm a expectativa de serem utilizados por mais de doze meses;

c) haja a expectativa de auferir benefcios econmicos em decorrncia da sua utilizao; e

d) possa o custo do ativo ser mensurado com segurana.
Peas maiores e equipamentos sobressalentes devem ser classificados como ativo
imobilizado quando a entidade espera us-los durante mais de 12 meses. Peas separadas e
equipamentos de manuteno que podem ser usados somente em um determinado item do
ativo imobilizado devem ser registrados como imobilizado.
As peas de reposio e equipamentos de manuteno no-enquadrados no pargrafo
anterior devem ser reconhecidos no resultado quando consumidos.
Itens de valor no-relevantes podem ser agrupados por natureza do bem e aplicados ao valor
total dos itens os critrios para reconhecimento como ativo imobilizado.
Outros ativos adquiridos, por exemplo, por motivos de segurana ou ambientais, devem ser
registrados no ativo imobilizado, se essas aquisies permitirem que futuros benefcios
econmicos dos ativos sejam percebidos pela entidade, alm daqueles que ela perceberia, se
aquelas aquisies no tivessem sido feitas.
O custo de um bem do imobilizado compreende:
a) preo de compra, inclusive impostos de importao e impostos no-recuperveis sobre a
compra, deduzidos de descontos comerciais e abatimentos;
b) custos diretamente atribuveis para instalar e colocar o ativo em condies operacionais
para o uso pretendido;
c) custo estimado para desmontar e remover o ativo e restaurar o local no qual est
localizado, quando existir a obrigao futura para a entidade.
So exemplos de custos diretamente atribuveis de que trata a letra "b" do item anterior:
a) custos com empregados, incluindo todas as formas de remunerao e encargos
proporcionados por uma entidade a seus empregados ou a seus dependentes originados
diretamente da construo ou da aquisio do item do imobilizado;
b) custo da preparao do local;
c) custo de entrega inicial e manuseio;
d) custo de instalao e montagem;
e) custo de testes para verificao do funcionamento do bem, deduzido das receitas lquidas
obtidas durante o perodo de teste, tais como amostras produzidas quando o equipamento era
testado; e
f) honorrios profissionais.


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So exemplos de custos que no devem ser classificados como imobilizado:
a) custo para abrir novas instalaes;
b) custo para introduzir novo produto ou servio, inclusive custos de propaganda e promoo;
c) custo para a realizao de negcios em nova localidade ou para nova classe de
consumidores, inclusive custo de treinamento de empregados; e
d) custo de administrao e outros custos gerais indiretos.
O reconhecimento de custo no valor contbil de bem do imobilizado cessa quando o bem
instalado e est em condies de operao. Por isso, os seguintes custos no devem ser
includos no valor contbil de bem do imobilizado:
a) custo incorrido enquanto um item capaz de operar ainda precisa ser colocado em uso ou
est operando abaixo da sua plena capacidade;
b) perdas operacionais iniciais, tais como aquelas incorridas enquanto a demanda para
aumento da produo do item cresce; e
c) custo de realocao ou reorganizao de parte ou de todas as operaes da entidade.
O resultado de operaes eventuais que podem ocorrer antes ou durante as atividades de
construo ou desenvolvimento de um ativo imobilizado, tais como a utilizao do local da
construo como estacionamento at o incio das obras, deve ser reconhecido no resultado
do exerccio.
O custo de um ativo de construo prpria determinado usando os mesmos princpios
aplicveis a um ativo adquirido. Os custos de quantidades anormais de desperdcio de
material, mo-de-obra ou outros recursos, incorridos na produo de um ativo, no devem ser
includos no custo do mesmo.
Os custos de manuteno diria de item do imobilizado que incluem, principalmente, mo-de-
obra, bens de consumo e pequenas peas devem ser reconhecidos no resultado quando
incorridos.
A entidade deve reconhecer no valor contbil de um item do imobilizado, o custo da reposio
de parte quando este incorrido, devendo o valor contbil das partes substitudas ser
baixado. Exemplos: a troca de revestimento de forno depois de determinado nmero de horas
de uso ou de motor de aeronave durante a vida til da fuselagem.
O custo de um bem do imobilizado o preo pago ou equivalente na data da aquisio. Os
encargos financeiros de emprstimos e financiamentos de terceiros para a construo ou
montagem de bens do imobilizado devem ser capitalizados at o momento em que o bem
estiver em condies de operao.
O valor contbil do ativo imobilizado deve ser revisado periodicamente e quando o valor
recupervel for menor que o valor contbil deve ser constituda proviso para perdas; tambm


26
podero ser revisados e ajustados os critrios para determinao da vida til econmica
estimada.
O valor contbil de um item do ativo imobilizado deve ser baixado quando:
a) alienado; ou
b) no se prev obter benefcios econmicos futuros com seu uso ou venda.
Ganhos ou perdas decorrentes da baixa de um item do ativo imobilizado devem ser
reconhecidos no resultado no-operacional quando o item for baixado.
O ganho ou perda decorrente de baixa de um item do imobilizado deve ser determinado como
a diferena entre o valor lquido da venda, se houver, e o valor contbil do item.
O valor contbil de um item do ativo imobilizado, quando for retirado da operao, deve ser
transferido para Investimentos, Realizvel a Longo Prazo ou Ativo Circulante, conforme a
destinao e reduzido ao seu valor de realizao quando este for menor.

Integram o imobilizado os recursos aplicados ou j destinados a bens da natureza citada,
mesmo que ainda no em operao, mas que se destinam a tal finalidade, tais como
construes em andamento, importaes em andamento, adiantamento para inverses fixas
etc.


Reduo no Valor Recupervel

A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos valores
registrados no imobilizado, no intangvel e no diferido, a fim de que sejam:

i) registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de
interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando
comprovado que no podero produzir resultados suficientes para recuperao desse
valor; ou

ii) revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til econmica
estimada e para clculo da depreciao, exausto e amortizao.


5.3.9. Depreciao e amortizao acumulada

As imobilizaes sero reintegradas por meio de quota de depreciao, enquanto as
despesas registradas no ativo diferido o sero por intermdio de quota de amortizao, e
apropriadas nas respectivas subcontas. Os valores registrados como depreciao ou
amortizao sero contabilizados nas contas de custo ou despesa, dependendo da finalidade
do bem, por exemplo, se um bem est ligado diretamente a finalidade da concessionria deve
ser alocado em conta de custo.



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As taxas anuais de depreciao dos bens vinculados ao poder concedente sero
estabelecidas pelo rgo Regulador, e devero ser adotadas pela concessionria do servio
pblico de saneamento.

No ser admitido o clculo da depreciao acelerada, exceto quando se tratar de
depreciao acelerada incentivada, cujos procedimentos e controles so estabelecidos na
legislao fiscal, que no afeta, portanto, o resultado contbil. Sero admitidas taxas
diferenciadas daquelas a serem fixadas, para cada tipo de imobilizado, em que haja situaes
especiais devidamente comprovadas, suportadas por laudo tcnico emitido por peritos
devidamente habilitados, desde que submetidas e aprovadas pelo rgo Regulador.

A quota de amortizao dos ativos intangveis e das despesas diferidas ser estabelecida em
funo do prazo de durao do benefcio propiciado pelo direito e pela despesa diferida,
respectivamente, devidamente suportado e evidenciado em projees oramentrias
devendo, entretanto, nesse ltimo, ser obedecido o limite de amortizao de despesas
alocadas ao diferido previsto na legislao societria. Se, porm, os ativos intangveis
gerarem benefcio de carter permanente, no haver amortizao a registrar.
importante ressaltar que para fins contbeis, a concessionria no deve simplesmente
adotar as taxas de depreciao aceitas pela legislao fiscal. A concessionria deve elaborar
uma anlise tcnica detalhada dos bens que compem o imobilizado e estimar sua vida til
econmica, considerando suas caractersticas tcnicas, condies gerais de uso e outros
fatores que possam influenciar na vida til. Dessa forma, quando determinado bem ou classe
de bens tivesse vida til provvel diferente da permitida fiscalmente, adotar-se-ia a vida til
estimada como base para registro da depreciao na contabilidade, e a diferena entre tal
depreciao e a aceita fiscalmente seria lanada como ajuste no Livro de Apurao do Lucro
Real.

Porm, o Fisco no tem aceitado diferenas entre taxas de depreciao. De acordo com suas
interpretaes em pareceres e instrues normativas, somente podem ser deduzidas para fins
fiscais as despesas que tenham sido registradas na contabilidade.

Essa obrigao fiscal no gera maiores problemas quando se adota uma taxa anual de
depreciao na contabilidade inferior a admitida pelo Fisco; porm, somente ser dedutvel tal
valor menor registrado da depreciao. Porm, se a empresa concluir que determinado bem
tem vida til econmica menor que a normalmente admitida pelo Fisco, e no puder contornar
tal problema por meio de laudo pericial junto ao Fisco, no poder deduzir seu valor
totalmente para fins fiscais. Nesse caso, registra contabilmente o valor maior de depreciao
e o excedente ao valor admitido ajustado por meio do Livro de Apurao do Lucro Real.


5.3.10. Questes ambientais

A concessionria dever manter registros nas contas e subcontas suplementares que
permitam identificar todos os gastos com o Meio Ambiente, seja no Resultado do Exerccio, no
Ativo Permanente ou no Passivo, devendo mencionar em nota explicativa s demonstraes


28
contbeis os detalhes dos aspectos envolvidos: investimentos previstos e realizados, estudos,
projetos etc.

Os gastos relacionados com as aes ambientais de proteo, monitoramento, recuperao
ou compensao dos impactos scio-ambientais, bem como os gastos com Reflorestamento e
Estaes de Piscicultura para atender s necessidades de Proteo e Recuperao
Ambiental.

Com relao a contingncias relacionadas ao meio ambiente, devem ser observados os
aspectos referentes a registro de provises e divulgao mencionados na Instruo Contbil
proviso contingencial.


5.3.11. Fornecedores

Os materiais importados sem cobertura cambial prvia, ou adquiridos no exterior com
recursos oriundos de financiamento externo, inclusive financiamento prprio do fornecedor,
sero valorizados e contabilizados com base na taxa de cmbio de compra do Banco Central
do Brasil vigente data:

(a) da liberao pela Secretaria da Receita Federal - SRF, quando o pagamento for contra a
entrega da mercadoria no Pas, ou se o pagamento acontecer aps essa data;

(b) do crdito, se ocorrer antes da liberao do material pela Secretaria da Receita Federal -
SRF, ou se condicionado a evento contratual (aviso de embarque, mercadoria disposio
etc.);

(c) do pagamento, ou pagamentos, para a parte do fornecimento efetivamente paga, evento
contratual ou adiantamento, e data da liberao pela Secretaria da Receita Federal - SRF,
ou do crdito ao fornecedor, para o restante da mercadoria; e

(d) da fatura, no caso de financiamento pelo prprio fornecedor.

A reteno contratual, se houver, dever ser contabilizada a crdito do fornecedor,
obedecendo-se as datas e taxas de cmbio mencionadas nas hipteses anteriores. A
variao cambial decorrente da atualizao do crdito ao fornecedor, no caso dos itens "a" a
"c", dever ser registrada nas suas respectivas contas dentro de Variaes monetrias e
cambiais.

Os servios executados por fornecedores no exterior, ou mesmo no Pas, para pagamento em
moeda estrangeira, sero valorizados e contabilizados pela taxa de cmbio vigente data de
competncia da execuo do respectivo servio.




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Quando o contrato de fornecimento de material estabelecer reajuste de preo aps a
respectiva entrega, o valor correspondente dever ser provisionado e alocado ao custo de
aquisio, inclusive no caso das Imobilizaes em Curso. Se o bem j tiver sido requisitado, a
parcela do ajuste afetar a conta debitada na ocasio da requisio.

Adotar-se- o mesmo procedimento, no que couber, para o reajuste no preo de aquisio de
servios.

O desconto pela antecipao de pagamento, multa e outras compensaes exigidas de
fornecedores, empreiteiros e outros, pelo no-atendimento das condies prefixadas de
fornecimento de material, servio, etc. e os juros de mora, multa e outros encargos exigidos
da concessionria, sero classificados nas contas adequadas de receita e despesa, conforme
o caso, no grupo - Resultado Operacional Financeiro, no devendo, portanto, afetar o custo
do material ou servio.

Os adiantamentos a fornecedores para compra de estoques e imobilizado, devem ser
registrados dentro da conta especfica no grupo de Estoques ou Imobilizado.


5.3.12. Debntures

Com a prvia anuncia do rgo Regulador, e atendidos todos os requisitos normativos e
legais exigidos para efetuar operaes dessa natureza, a concessionria poder emitir
debntures que conferiro aos seus titulares direito de crdito contra ela, nas condies
constantes da escritura de emisso e do certificado.

No caso de mais de uma emisso de debntures, cada emisso dever ser dividida em
sries. As debntures da mesma srie tero igual valor nominal e conferiro a seus titulares
os mesmos direitos.

Pela sua prpria caracterstica, as debntures devero ser liquidadas quando de seu
vencimento, podendo a concessionria emitente reservar-se o direito de resgate antecipado.

A colocao de debntures no mercado resulta na realizao de determinados gastos, que
normalmente envolvem a contratao de uma instituio para coordenar os processos de
divulgao e captao de recursos. Esses gastos devem ser registrados contabilmente como
despesas antecipadas, nas suas respectivas subcontas - Pagamentos Antecipados.

As debntures, geralmente, concedem juros fixos ou variveis, pagos periodicamente, e
atualizao monetria a ser amortizada com o valor do ttulo, por ocasio de seu vencimento.
Ainda podero conceder participao no lucro da concessionria e prmio de reembolso.

As debntures emitidas com prmio, at 31 de dezembro de 2007, podero permanecer, por
prazo indeterminado, na conta em que foram registradas: prmio na emisso de debntures


30
(no patrimnio lquido); as que decorreram de operaes em 2008, devero ter registro
provisoriamente no resultado de exerccios futuros, para apropriao ao resultado em funo
do prazo das debntures e do reconhecimento tambm do resultado das despesas de juros.

No caso de emisso de debntures conversveis em aes, a escritura de emisso
especificar as bases de converso e o prazo ou poca para exercer esse direito.


5.3.13. Plano previdencirio e outros benefcios a empregados

A determinao, a contabilizao e a divulgao de informaes relativas a benefcios a
empregados devem tomar por base as normas especficas institudas pelo pronunciamento
NPC n 26 do IBRACON e tambm aprovadas pela Deliberao n 371, de 13 de dezembro
de 2000 da CVM, ou outro instrumento que venha a alter-lo ou substitu-lo. Encontram-se
abaixo descritos alguns dos principais aspectos abordados pelo instrumento mencionado:
Benefcios a empregados so todas as formas de remuneraes proporcionadas pela
concessionria a seus empregados ou aos seus dependentes em troca de servios por eles
prestados. Existem cinco tipos de categorias identificveis de benefcios a empregados:

(a) Benefcios de curto prazo, tais como salrios, contribuies sociais, gratificaes anuais (se
pagos nos prximos doze meses do final do perodo), participao nos lucros e outros
benefcios indiretos (assistncia mdica, aluguis, automveis, auxlio-alimentao e servios
em geral) para os empregados atuais;

(b) benefcios ps-emprego como penses, outros benefcios de aposentadoria, seguros de vida
e assistncia mdica ps-emprego;

(c) outros benefcios de longo prazo a empregados, incluindo benefcios que sero pagos em
doze meses ou mais aps o final do perodo, tais como participao nos lucros, bnus,
licena-prmio e outras remuneraes diferidas;

(d) benefcios de demisso; e

(e) remunerao em aes e ttulos equivalentes participao patrimonial.

Contabilizao de benefcios:

A concessionria empregadora/patrocinadora deve contabilizar:

(a) Um passivo, quando o empregado prestou servios e ter direito a benefcios a serem pagos
no futuro; e

(b) uma despesa de benefcio aos empregados, na medida em que ela se beneficia dos servios
por eles prestados.



31
Os benefcios de curto e de longo prazo devem ser reconhecidos contabilmente pelo
empregador no resultado do perodo no qual o empregado presta o servio em troca desses
benefcios.

Os ganhos e perdas atuariais e o custo dos servios anteriores a data da implantao ou
alterao do plano devem ser amortizados pelo mtodo linear durante o perodo
remanescente de servio dos empregados que devero receber os benefcios do plano. Se o
plano for total ou substancialmente composto por participantes em gozo de benefcio ou se j
fazem jus aos benefcios, o reconhecimento deve ser imediato na demonstrao do resultado
do perodo, como um item extraordinrio, lquido dos efeitos de impostos.

Quando os benefcios so devidos aps doze meses da data do balano, estes devem ser
descontados a valor presente. O desconto a valor presente deve ser calculado, na data do
balano, por uma taxa de juros com base em negcios praticados no mercado para papis de
primeira linha (se no houver um mercado ativo para esses papis, utilizar as taxas dos ttulos
do governo) e em condies consistentes com as obrigaes dos benefcios relacionados. Na
ausncia desses papis, a concessionria dever determinar e justificar a taxa de juros a ser
utilizada.

A concessionria dever observar os tipos de planos existentes para a contabilizao dos
benefcios concedidos aos empregos, conforme a seguir descrito:

Plano de benefcios ps-emprego: So acordos formais ou informais pelos quais a
concessionria se compromete a proporcionar benefcios ps-emprego para os seus
empregados.

Plano de contribuio definida: So planos de benefcios ps-emprego em que normalmente a
patrocinadora paga contribuies para uma outra Entidade (um fundo de penso), no tendo
obrigao legal ou constituda de pagar contribuies adicionais se o fundo no possuir ativos
suficientes para pagar todos os benefcios devidos. Nesse plano, o risco atuarial (benefcios
menores que o esperado) e o risco dos investimentos (ativos investidos e rendimentos desses
ativos insuficientes para cobrir os benefcios esperados) so dos participantes do plano.

A contabilizao dos custos desse plano determinada pelos valores das contribuies de
cada perodo que representam a obrigao da patrocinadora naquele perodo.
Conseqentemente, nenhum clculo atuarial requerido na mensurao da obrigao ou da
despesa e no existe ganho ou perda atuarial. Alm disso, a obrigao no deve ser
descontada a valor presente, exceto nos casos em que dever ser liquidada
subseqentemente ao perodo de doze meses, no qual o empregado prestou os servios que
deram origem quela obrigao.

Plano de benefcio definido: So todos os demais planos para os quais a patrocinadora
assume o compromisso de pagar contribuies adicionais, caso o fundo no possua ativos
suficientes para pagar todos os benefcios devidos. Nesse plano, o risco atuarial (benefcios a
pagar maiores do que os ativos lquidos) e o risco dos investimentos so do patrocinador.


32
Para a contabilizao so necessrias premissas atuariais para medir a obrigao e a
despesa, porque existe a possibilidade de ganhos e perdas atuariais. Alm disso, as
obrigaes so mensuradas ao seu valor presente porque podem ser liquidadas muitos anos
aps os empregados terem prestado os servios que lhes deram origem.

Planos multipatrocinados: So os planos de contribuio definida ou de benefcio definido
que:

(a) agregam ativos formados por contribuies de vrias Entidades patrocinadoras que no esto
sob o mesmo controle acionrio; e

(b) utilizem aqueles ativos para fornecer benefcios a empregados de mais de uma Entidade
patrocinadora, de forma que os nveis de contribuio e benefcio sejam determinados sem
identificar as Entidades patrocinadoras.

No se constituem em planos multipatrocinadores, os de benefcios definidos que englobam
ativos contribudos por vrias concessionrias patrocinadoras mantidas sob um nico controle
acionrio.

Os planos multipatrocinados so distintos dos administrados em grupo, sendo estes
meramente uma agregao de diversos planos que foram combinados para permitir
maximizao do retorno dos investimentos e minimizao do custo de gerenciamento,
mantendo-se, todavia, as obrigaes atuariais segregadas por plano. Portanto, os planos
administrados em grupo devem ser tratados como qualquer outro plano, pois no expem as
Entidades patrocinadoras a riscos atuariais relativos aos empregados atuais e antigos
pertencentes a outras Entidades participantes, ou seja, no h solidariedade no pagamento
de eventuais dficits atuariais.


5.3.14. Programa de recuperao fiscal (REFIS)

Caso a concessionria tiver aderido ao Programa de Recuperao Fiscal - REFIS deve
contabilizar os efeitos decorrentes dessa adeso da seguinte forma:

(a) Todos os ajustes decorrentes da determinao do montante consolidado da dvida devem ser
refletidos em contas especficas de resultado, que so apresentados como Item Extraordinrio
na Demonstrao de Resultado do Exerccio, tendo em vista a sua natureza e as suas
caractersticas de no recorrncia;

(b) nos casos em que o montante da dvida consolidada estiver sujeito liquidao com base em
percentual da receita bruta, a concessionria poder registrar ajuste para refletir essa dvida a
valor presente, quando relevante e desde que:

seja demonstrado que a concessionria possui capacidade operacional para gerao, em
bases contnuas, de receitas e fluxos positivos de caixa, em montante suficiente para o


33
cumprimento das suas obrigaes assumidas relativas ao REFIS;

as projees, os prazos, as taxas, os montantes e as demais premissas utilizadas para
determinao do ajuste a valor presente, sejam aprovados pelo Conselho de
Administrao e submetidos apreciao dos Auditores Independentes da
concessionria, quando aplicvel; e

sejam utilizadas, para desconto, taxas de juros reais que sejam compatveis com a
natureza, o prazo e os riscos relacionados dvida.

Por caracterizar ganho, cuja realizao depende de eventos futuros incertos, o ajuste a valor
presente deve ser registrado em conta especfica de receita diferida que, por sua vez, deve
ser apresentada de forma destacada, no Passivo Exigvel a Longo Prazo, no Balano
Patrimonial sob o ttulo Receita Diferida - Ajuste a Valor Presente de Tributos e Contribuies
Refinanciadas.

A receita diferida acima mencionada deve ser reconhecida no resultado de cada exerccio
social, em conta do Grupo Operacional, na proporo e nos prazos em que a dvida for sendo
liquidada.

As projees elaboradas para determinao do ajuste a valor presente devem ser revisadas
anualmente, ou quando houver alterao relevante nas premissas adotadas.

A concessionria deve divulgar em nota explicativa s demonstraes contbeis as seguintes
informaes, quando aplicvel:

montante das dvidas includas no REFIS, segregado por tipo de tributo e natureza
(principal, multas e juros);

montante dos crditos fiscais utilizados para liquidao de juros e multas;

detalhamento dos valores apresentados como item extraordinrio na demonstrao do
resultado do exerccio em que foi assumido o compromisso;

o valor presente das dvidas sujeitas liquidao com base na receita bruta, bem como
os valores, os prazos, as taxas e as demais premissas utilizadas para determinao
desse valor presente;


o montante pago no perodo para amortizao das dvidas sujeitas liquidao com base
na receita bruta;

as garantias prestadas ou os bens arrolados e respectivos montantes;


34
meno a respeito da obrigatoriedade do pagamento regular dos impostos, contribuies
e demais obrigaes, como condio essencial para a manuteno das condies de
pagamento previstas no REFIS; e

todo e qualquer risco iminente associado perda do regime especial de pagamento.


5.3.15. Proviso para contingncias

Para a constituio de provises para contingncias, devem ser observados os seguintes
principais procedimentos:

(a) Deve ser feita uma anlise criteriosa das chances de xito da concessionria envolvendo
processos cveis, trabalhistas e fiscais, com o objetivo de suportar o adequado julgamento
quanto necessidade ou no da constituio de provises. As estimativas quanto ao
desfecho e os efeitos financeiros das contingncias devem ser determinadas com base em
julgamento da administrao, considerando:

. histrico de perdas em processos de mesma natureza;

. eventos subseqentes data de encerramento do exerccio e/ou perodos menores
(trimestrais), quando aplicvel, ocorridos at a data de divulgao das demonstraes
contbeis; e

. expectativa de xito de cada processo. Essa informao dever ser obtida, individualizada
por processo, junto aos consultores jurdicos responsveis por eles, discriminando, ainda, o
objeto da causa, o montante envolvido (se no for possvel determinar seu valor real, deve-
se considerar a melhor estimativa possvel deste valor), a situao atualizada do
andamento do processo e a fundamentao da opinio do consultor.

(b) Considerando as informaes acima mencionadas, a concessionria deve adotar os seguintes
procedimentos:

. constituir e registrar proviso para as causas cujo desfecho negativo para a concessionria
seja classificado como "provvel" e que seja praticvel determinar o respectivo montante
envolvido;
. divulgar em nota explicativa s demonstraes contbeis as causas cujos desfechos
negativos para a concessionria sejam classificados como "possvel"; e

. divulgar, a critrio da administrao, em nota explicativa as causas cujos desfechos
negativos para a concessionria sejam considerados "remoto".

(c) Em nota explicativa s demonstraes contbeis, devem ser apresentadas as informaes e
os valores das causas que geraram registro de provises para contingncias, por natureza


35
(Trabalhistas, Cveis, Fiscais e Outras), indicando os montantes totais e os provisionados (no
exerccio e acumulados), os valores dos depsitos judiciais efetuados, caso aplicvel, e os
fatores de incerteza que possam afetar a posio patrimonial e financeira e os resultados
futuros da concessionria.

As informaes sobre as contingncias devem ser tabuladas da seguinte forma:

Contingncia Natureza (a) Esfera (b) Situao (c) Valor R$ (d) Risco (e)


(a) Previdenciria, Trabalhista, Cvel, Fiscal ou Administrativa;

(b) Judicial ou Administrativa;

(c) jurisprudncias sobre a matria, decises proferidas, instncias judiciais, doutrina,
analogia etc.;

(d) valor efetivo ou estimado;

(e) possibilidade de materializao da contingncia, considerando a seguinte classificao:

. Provvel - quando as possibilidades de perda forem grandes;
. Possvel - quando as possibilidades de perda forem mdias; e
. Remota - quando as possibilidades de perda forem pequenas.

Os ganhos contingentes no devem ser reconhecidos nas demonstraes contbeis (como
contas a receber e receita), a menos que haja evidncias concretas e incontestveis quanto
sua realizao, como exemplo: casos envolvendo processos judiciais, j julgados, no
cabendo contestao quanto ao mrito. A possvel existncia de tais ganhos contingentes
dever ser divulgada em nota explicativa s demonstraes contbeis.

5.3.16. Adiantamentos para futuros aumentos de capital

Os recursos recebidos de acionistas ou quotistas devero ser contabilizados em contrapartida
ao registro do ativo, no:
(a) Patrimnio Lquido quando recebido com absoluta condio de permanncia na concessionria
(conta - Capital Social);

(b) Exigvel a Longo Prazo, quando a condio acima no puder ser comprovada (subconta -
Adiantamento Receb. p/ Aumento de Capital).

Os recursos adiantados pela concessionria com a finalidade expressa de integralizao de
capital, devem ser registrados no grupo de investimentos, subconta - Investimentos
Permanentes - Adiantamento para Futuro Aumento de Capital. Quando no for possvel
identificar expressamente essa finalidade, os recursos devem ser registrados na conta -
Adiantamentos e Emprstimos, subconta - Coligadas e Controladas ou Controladoras.


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5.3.17. Reserva de reavaliao

Eliminou-se a possibilidade de a companhia efetuar reavaliao espontnea do imobilizado. A
nova lei facultou s cias:
no caso de manuteno dos saldos da reserva de reavaliao, dever ser observado
que sua realizao para a conta de lucros e prejuzos acumulados dever ser feita nos
termos da Deliberao CVM n 183, de 19 de junho de 1995 e o valor do ativo
imobilizado reavaliado existente no incio do exerccio social dever ser considerado
como o novo valor de custo para fins de mensurao futura e de determinao do
valor recupervel (art. 4, 4, I, Instruo CVM n 469/08);

na hiptese de estorno, os efeitos da reverso da reserva de reavaliao e dos ajustes
nas respectivas obrigaes fiscais diferidas devero retroagir ao incio do exerccio
social, devendo esses efeitos ser objeto de divulgao em nota explicativa (art. 4,
3, Instruo CVM n 469/08).

De acordo com a nova redao do art. 182, 3, da Lei n 6.404/76, sero classificadas como
ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio em
obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor
atribudo a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a preo de
mercado.


5.3.18. Reserva de incentivos fiscais

De acordo com a nova redao do art. 195-A, da Lei n 6.404/76, em razo do advento da Lei
n 11.638/07, a reserva de incentivos fiscais ser constituda pela parcela do lucro lquido
decorrente de doaes ou subvenes governamentais para investimentos, que poder ser
excluda da base de clculo do dividendo obrigatrio.


5.3.19. Reserva de lucros a realizar

A reserva de lucros a realizar deve ser constituda/realizada com base nos parmetros
definidos pela Comisso de Valores Mobilirios - CVM - cujos aspectos julgados pertinentes
de serem reproduzidos nesta instruo encontram-se abaixo descritos:

Finalidade

A constituio da Reserva de Lucros a Realizar tem por finalidade postergar o pagamento do
dividendo obrigatrio (art. 202, Lei n 6.404/76) at o exerccio em que os lucros a realizar,
que deram origem reserva, sejam "financeiramente" realizados, compatibilizando, desta
forma, a disponibilidade financeira da companhia com a proposio de pagamento dos
dividendos.




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Constituio

A Reserva de Lucros a Realizar constituda pelo montante remanescente dos lucros a
realizar, aps tais lucros j terem sido destinados constituio das reservas de que tratam
os artigos 193 a 196, da Lei n 6.404/76.

A Lei n 11.638/07 excluiu a conta de lucros acumulados. Isso no significa que deixar de
existir. Uma conta com essa denominao (ou semelhante), de uso temporrio e cujo saldo
seja encerrado antes do balano, poder ser utilizada para servir de contrapartida s
destinaes do lucro e s reverses das reservas de lucro.

Para este efeito, consideram-se lucros a realizar, nos termos da citada Lei:

(a) o saldo credor da conta de registro das contrapartidas dos ajustes de correo monetria;

(b) o aumento do valor do investimento em coligadas e controladas; e

(c) o lucro, rendimento ou ganho lquidos em operaes ou contabilizao de ativo e passivo pelo
valor de mercado, cujo prazo de realizao financeira ocorra aps o trmino do exerccio
social seguinte.

No caso do item "a" acima, deve ser ressaltado que, com a revogao da correo monetria
de balano (Lei n 9.249/95), deixou de existir a fundamentao para a constituio da
reserva de lucros a realizar, podendo haver, no entanto, saldo na reserva com essa origem e
que deve continuar sendo realizado.

No caso do aumento do valor do investimento em coligadas e controladas (item "b" acima), a
lei se refere ao aumento resultante da aplicao do mtodo de equivalncia patrimonial que
decorrer de lucro ou prejuzo apurado na coligada ou controlada ou que corresponder,
comprovadamente, a ganhos ou perdas efetivos. Assim, para determinao da parcela de
lucro a realizar, deve-se considerar o resultado lquido da equivalncia patrimonial,
contemplando-se os resultados positivos e negativos, operacionais ou no, somente existindo
lucros a realizar quando esse resultado lquido for positivo.

No caso do item "c", nos termos da Lei n 11.638/2007: o lucro, rendimento ou ganho lquidos
em operaes ou contabilizao de ativo e passivo pelo valor de mercado, cujo prazo de
realizao financeira ocorra aps o trmino do exerccio social seguinte. Ademais, deve a cia.
observar o disposto na Deliberao CVM n 294/99.

Realizao

(a) Cmputo no Clculo do Dividendo Obrigatrio

O artigo 186 da Lei no. 6.404/76 determina que a demonstrao da conta de Lucros/Prejuzos
Acumulados deve discriminar as reverses de reservas (inciso II) e as transferncias para
reservas (inciso III). Determina, ainda, o inciso III do artigo 202 da mesma Lei, que, do clculo


38
do dividendo obrigatrio, ser diminudo o montante dos lucros a realizar transferido para
Reserva de Lucros a Realizar e ser acrescido o montante anteriormente registrado nessa
reserva que tenha sido realizado no exerccio.

Dessa forma, a parcela revertida da Reserva de Lucros a Realizar, se no absorvida por
prejuzo do exerccio, deve ser computada, em separado, no clculo do dividendo obrigatrio.
Somente o excedente que poder ser destinado para aumentar o capital social, para
constituio de outras reservas ou para o pagamento de dividendos complementares.
Portanto, no permitida a utilizao da Reserva de Lucros a Realizar diretamente para
aumento de capital, sem antes transitar pela conta de Lucros Acumulados. e sem ter entrado
na base de clculo do dividendo obrigatrio que foi postergado.

Destaque-se que a Lei n 11.638/07 excluiu a conta de lucros acumulados. Isso no significa
que deixar de existir. Uma conta com essa denominao (ou semelhante), de uso temporrio
e cujo saldo seja encerrado antes do balano, poder ser utilizada para servir de contrapartida
s destinaes do lucro e s reverses das reservas de lucro.

(b) Critrios de Realizao

Resultado de Equivalncia Patrimonial

Sendo a origem dos lucros a realizar decorrente do aumento do valor do investimento em
controladas e coligadas, em virtude da adoo do mtodo de equivalncia patrimonial, a
realizao se processa mediante o recebimento ou a disponibilizao de lucros e dividendos,
ou mediante baixa por alienao ou perecimento do investimento, inclusive em virtude de
operaes de incorporao, fuso ou ciso. Ou seja, tendo sido o investimento alienado, ou
objeto de operao de incorporao, fuso ou ciso, a correspondente reserva de lucros a
realizar deve ser includa na base de clculo de dividendos.

Ainda neste caso, dever ser revertida a correspondente parcela da Reserva de Lucros a
Realizar, e comput-la no clculo do dividendo obrigatrio, sempre que houver aumento de
capital, na coligada ou na controlada, decorrente da incorporao de lucros ou de reservas de
lucros. Esta disposio tem como objetivo a proteo ao acionista minoritrio da controladora
ou da investidora, evitando que, em virtude da capitalizao, na controlada ou na coligada, da
totalidade dos lucros apurados, no sejam distribudos os dividendos obrigatrios a que o
acionista da controladora ou da investidora tem direito de receber.

Vendas e Operaes de Longo Prazo

No caso de lucros em vendas ou em operaes realizveis aps o trmino do exerccio
subseqente, a realizao se processa pela transferncia dos direitos a receber para o Ativo
Circulante ou pelo recebimento antecipado desses direitos.





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(c) Identificao dos Lucros a Realizar por Origem

Inadmissvel seria o seguinte caso: a concessionria que tenha tido, no exerccio, duas
modalidades de lucros a realizar em montantes iguais, e que s tenha tido a opo de
destinar constituio da Reserva um valor igual ou inferior ao montante de uma das
modalidades. Tendo recebido, por exemplo, recursos provenientes da venda a longo prazo,
em montante suficiente para o pagamento dos dividendos postergados, no o faz, alegando
que o valor destinado Reserva de Lucros a Realizar teve como origem o resultado da
equivalncia patrimonial, e que ainda no foi realizado.

Ao proceder dessa forma, a concessionria estaria no s postergando o pagamento do
dividendo obrigatrio, que os acionistas tm o direito de receber, como tambm retendo
indiscriminadamente estes dividendos, pois j possuiria os recursos necessrios para efetuar
o pagamento. Estar-se-ia, portanto, desvirtuando completamente o objetivo com que foi
facultada, pela Lei no. 6.404/76, a constituio da Reserva de Lucros a Realizar, que,
conforme j foi ressaltado anteriormente, de compatibilizar o pagamento do dividendo
obrigatrio, fixado como porcentagem do lucro, com a entrada dos recursos necessrios para
este pagamento.

(d) Proporcionalidade do Montante a ser Revertido

A reverso da Reserva de Lucros a Realizar, a ser computada no clculo do dividendo
obrigatrio, deve ser considerada, no mnimo, pelo montante proporcional ao valor do
dividendo que foi postergado.

De todo modo, a concessionria deve considerar, para efeito de pagamento do dividendo
sobre os valores realizados no perodo, a parcela que deveria ter sido paga a ttulo de
dividendos, poca da formao da reserva, caso ela no fosse constituda.


5.3.20. Fuso, ciso, incorporao e unio

Nos casos de incorporao, fuso ou ciso da concessionria, a contabilizao do
empreendimento em funo do servio de saneamento dever ser registrado nas contas
adequadas no Grupo - Ativo no circulante, notadamente no Subgrupo - Imobilizado, dever
ser feita, para todos os fins de direito, obedecendo-se rigorosamente aos valores originais e
datas de seu registro nos livros da concessionria incorporada, fundida ou cindida, inclusive
no tocante a depreciao e amortizao acumuladas em relao ao empreendimento.

As disposies contidas nessa instruo, exceto para o caso de compra e venda de bens e
direitos isolados, sero aplicadas, tambm, compra e venda entre concessionrias, de bens
e direitos cuja aplicao seja o servio concedido. No documento que caracterizar a
transao, emitido pelo alienante, devero estar perfeitamente identificados todos, os
elementos, contas, subcontas, datas etc., de forma que a concessionria alienatria possa
efetuar os registros contbeis segundo o disposto nesse Manual.


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Destaque-se que, nos termos do art. 226, 3, da Lei n 6.404/76, alterada pela Lei n
11.638/07, nas operaes referidas no ttulo deste item, realizadas entre partes
independentes e vinculadas efetiva transferncia de controle, os ativos e passivos da
sociedade a ser incorporada ou decorrente de fuso ou ciso sero contabilizados pelo seu
valor de mercado.

5.3.21. Consrcios

A concessionria que participa de consrcios e que no tenha sido constituda empresa com
caracterstica jurdica independente (exemplo: sociedade por aes ou por quota de
responsabilidade limitada, nos termos da legislao especfica) para administrar o objeto da
concesso, dever apurar e proceder aos registros contbeis de acordo com as disposies a
seguir:

(a) Empreendimento controlado em conjunto - Ativos de propriedade individualizada:

Nessa condio a operao envolve o uso dos ativos e outros recursos dos participantes, ou
seja, cada participante usa o seu prprio ativo imobilizado, mantm seus prprios estoques,
incorre em suas prprias despesas e passivos. As atividades so desempenhadas pelos
funcionrios do participante.

Para a concessionria, que participa do consrcio constitudo nessa condio, os respectivos
bens de sua propriedade devero ser registrados em consonncia com as normas constantes
deste relatrio, ou seja, observados todos os preceitos de unitizao e respectivos controles.
O mesmo procedimento deve ser adotado no que se refere a direitos e obrigaes assumidos.
Assim sendo, todos os gastos, despesas e receitas incorridas ou auferidas pela participante
sero registrados nos livros pelos valores incorridos ou auferidos diretamente pela prpria
concessionria. Como exemplo, citamos o caso da depreciao dos respectivos bens, que
dever ser determinada com base nas taxas estabelecidas pela ARCE, aplicveis aos bens
de sua propriedade, nesse caso identificveis, devidamente registrados em seus livros
contbeis.

Assim no haver a necessidade de se proceder qualquer ajuste nas contas patrimoniais ou
de resultado, para que as mesmas reflitam a participao da concessionria nas respectivas
operaes, uma vez que todos os gastos e despesas, assim como as receitas, j foram
devidamente registradas.

(b) Empreendimento e ativos controlados em conjunto - Ativos de propriedade compartilhada:

Essa condio se caracteriza pela propriedade conjunta dos participantes de alguns ativos ou
daqueles representativos do ativo total, contribudos (recursos financeiros para financiar as
operaes) ou adquiridos (bens integrantes do imobilizado ou estoque) para serem utilizados
na atividade objeto da concesso. Ocorre ainda que cada participante arca com uma parte
das despesas incorridas. Nesse caso, cada participante dever manter o controle mensal da
parcela equivalente sua participao correspondente a todos os bens, direitos e obrigaes
controlados em conjunto.


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Para definio dos respectivos valores representativos dessa parcela, o lder do consrcio
dever elaborar o controle mensal de todas as operaes realizadas que representem o
objeto da concesso e elaborar demonstraes contbeis especficas para suportar as
apuraes e respectivos registros contbeis pelos participantes. Para essa finalidade devero
ser obedecidas todas as normas inseridas neste relatrio.

Como exemplo de registro, citamos o caso dos bens integrantes do imobilizado. Aps a
determinao do saldo total dos bens, considerando todos os aspectos de unitizao e
controles, devero ser observados pelo lder do consrcio, quando do processamento das
informaes e demonstraes mencionadas acima, a concessionria ir identificar sua quota-
parte no empreendimento e registr-la na subconta - Quota-parte - Participao em consrcio.

A respectiva depreciao, assim como todos os gastos e despesas incorridos, receitas
auferidas, direitos e obrigaes, ser determinada da mesma forma, ou seja, com base nas
informaes elaboradas pelo lder do consrcio, mediante aplicao da parcela
correspondente sua participao no empreendimento.

(c) Podero ainda ocorrer situaes em que haja combinaes das circunstncias mencionadas
nos itens (a) e (b) desta instruo, devendo, nesse caso, ser identificada cada situao
isoladamente e aplicados os procedimentos distintos aqui previstos, ou seja, para os bens
identificveis de propriedade de cada participante, assim como as despesas/gastos a eles
inerentes, devero ser observadas as disposies descritas no item (a), sendo para os demais
casos, identificados no item (b), apropriados e registrados pela concessionria, mediante a
aplicao sobre o saldo das contas, apurados como antes mencionado, da respectiva parcela
de participao no empreendimento.

O embasamento do rgo Regulador quanto s disposies aqui contidas, especificamente
de natureza contbil, direcionadas a no confrontar com as disposies contidas na legislao
societria, , substancialmente, amparado no entendimento de que, em geral, o consrcio no
se constitui em personalidade jurdica, mesmo estando inscrito no registro do Cdigo Nacional
de Pessoa Jurdica - CNPJ e que, portanto, apesar de o contrato de constituio do consrcio
incluir clusula que prev e caracteriza a condio de ativos controlados em conjunto, no h,
e no poderia haver, a transferncia de propriedade de um bem para uma personalidade
jurdica no reconhecida pela legislao societria (Lei no. 6.404/76), artigos 278 e 279,
transcritos a seguir:

"Artigo 278. As companhias e quaisquer outras sociedades, sob o mesmo controle ou no,
podem constituir consrcio para executar determinado empreendimento, observado o disposto
neste captulo.
1. O consrcio no tem personalidade jurdica e as consorciadas somente se obrigam
nas condies previstas no respectivo contrato, respondendo cada uma por suas obrigaes,
sem presuno de solidariedade.
2. A falncia de uma consorciada no se estende s demais, substituindo o consrcio
com as outras contratantes; os crditos que porventura tiverem a falida sero apurados e
pagos na forma prevista no contrato de consrcio.


42
Artigo 279. O consrcio ser constitudo mediante contrato aprovado pelo rgo da
sociedade competente para autorizar a alienao de bens do ativo permanente, do qual
constaro:

I - a designao do consrcio, se houver;
II - o empreendimento que constitua o objeto do consrcio;
III - a durao, endereo e foro;
IV - a definio das obrigaes e responsabilidades de cada sociedade consorciada e das
prestaes especficas;
V - normas sobre recebimento de receitas e partilha de resultados;
VI - normas sobre administrao do consrcio, contabilizao, representao das
sociedades consorciadas e taxa de administrao, se houver;
VII - forma de deliberao sobre assuntos de interesse comum, como o nmero de votos que
cabe a cada consorciado;
VIII - Contribuio de cada consorciado para as despesas comuns, se houver.

Pargrafo nico - O contrato de consrcio e suas alteraes sero arquivados no registro do
comrcio do lugar da sua sede, devendo a certido do arquivamento ser publicada.

(d) O lder do consrcio, como antes mencionado, dever elaborar demonstraes contbeis,
considerando o objeto global da concesso, incluindo todos os bens e direitos e obrigaes a
todos os participantes. Essas informaes devero ser divulgadas aos usurios nos termos
das normas contidas neste relatrio.

Operaes estruturadas em condies diferentes daquelas mencionadas nessa instruo,
devero ser submetidas apreciao da ARCE, ocasio em que sero definidos os
respectivos procedimentos contbeis aplicveis.

5.3.22. Arrendamento mercantil

Essas operaes podero ser classificadas de duas formas distintas: arrendamento
operacional e arrendamento financeiro. O arrendamento financeiro depende da substncia da
transao, e no da forma contratual. Um arrendamento classificado como financeiro se ele
transfere substancialmente todos os riscos e compensaes decorrentes da propriedade. Tal
arrendamento normalmente no est sujeito a cancelamento e garante ao arrendador a
recuperao do seu desembolso mais um retorno sobre os fundos investidos. Um
arrendamento classificado como operacional se substancialmente os riscos e
compensaes decorrentes da propriedade no so transferidos.
Exemplos de situaes em que um arrendamento seria normalmente classificado como
arrendamento financeiro:

(a) o arrendamento transfere a propriedade do ativo ao arrendatrio no fim do perodo do
arrendamento;

(b) o arrendatrio tem a opo de comprar o ativo por um preo que se espera ser to abaixo do


43
valor justo na data em que a opo se torna exercvel e que, no incio do arrendamento, j
razoavelmente certo que a opo ser exercida;

(c) o prazo de arrendamento pela maior parte da vida til do ativo. O ttulo de propriedade
poder ou no ser eventualmente transferido;

(d) o valor atual no comeo do arrendamento dos pagamentos mnimos basicamente maior ou
igual ao valor justo do ativo arrendado menos os subsdios ou crditos fiscais para o
arrendador naquela data. O ttulo poder ou no ser eventualmente transferido.

Os arrendamentos de terrenos e edifcios so classificados como operacionais ou financeiros
da mesma forma que os arrendamentos de outros ativos. Entretanto, uma caracterstica dos
terrenos que normalmente tm uma vida til indefinida, e se no se espera que o ttulo de
propriedade seja transferido ao arrendatrio no final do prazo do arrendamento, este no
recebe todos os riscos e compensaes decorrentes da propriedade. Tal arrendamento ,
portanto, adequadamente classificado como um arrendamento operacional. O sobre preo
pago por tal arrendamento representa dbitos de aluguel pr-pago que so amortizados
durante o prazo do arrendamento.

Muitos edifcios que so arrendados tm uma vida til que se estende muito alm do final do
prazo do arrendamento. Alm disso, os contratos de arrendamento a longo prazo referentes a
edifcios muitas vezes contm clusulas, segundo as quais os aluguis so regularmente
majorados para atingir preos de mercado. Se no se espera que o ttulo de propriedade seja
transferido ou se os aluguis so regularmente ajustados s taxas de mercado, o arrendador
retm uma parte significativa dos riscos e compensaes decorrentes da propriedade e tais
arrendamentos so, portanto, normalmente classificados como arrendamentos operacionais.

Os arrendamentos financeiros devem ser refletidos no balano da concessionria como um
ativo e um passivo de importncias iguais, no incio do arrendamento, ao valor justo dos bens
arrendados, deduzidas as subvenes e crditos fiscais em favor do arrendador ou, se for
menor, ao valor atual dos pagamentos mnimos contratuais. Ao calcular o valor atual dos
pagamentos mnimos contratuais, o fator de desconto a taxa de juros implcita no
arrendamento, se for praticvel apur-la; caso contrrio, usa-se a taxa de financiamento do
arrendatrio.

As transaes e outros eventos devem ser contabilizados e apresentados de acordo com a
sua substncia e realidade financeira, e no meramente de acordo com a sua forma legal.
Embora a forma legal de um contrato de arrendamento financeiro no transfira ao arrendatrio
o ttulo de propriedade do ativo arrendado, no caso dos arrendamentos financeiros, a
substncia e realidade financeira so o que o arrendatrio adquire, os benefcios econmicos
do uso do ativo arrendado durante a maior parte da sua vida til, em troca da obrigao de
pagar por esse direito uma importncia prxima do valor justo do ativo e os respectivos
encargos financeiros.

Os aluguis devem ser desdobrados em encargos financeiros e reduo do passivo. Os


44
encargos financeiros devem ser atribudos aos perodos contbeis durante o prazo do
arrendamento, para produzir uma taxa peridica constante de juros sobre o saldo
remanescente do passivo em cada perodo. Pode-se usar alguma forma aproximada.

A diferena entre o total de pagamentos mnimos do arrendamento, durante o prazo
contratual, e o passivo inicial contabilizado representa os encargos financeiros. Esses
encargos so atribudos aos perodos compreendidos no prazo do arrendamento, para
produzir uma taxa peridica constante de juros sobre o saldo remanescente do passivo
durante cada perodo. Na prtica, alguma forma de aproximao , s vezes, usada para
simplificao do clculo.

O arrendamento financeiro d origem a uma despesa de depreciao do ativo, assim como a
um encargo financeiro em cada perodo contbil. A poltica de depreciao aplicada aos bens
arrendados deve ser consistente com a referente aos bens depreciveis prprios e a despesa
de depreciao deve ser calculada nas bases definidas neste relatrio.

Um arrendamento financeiro d lugar a uma despesa de depreciao do ativo e uma despesa
financeira para cada perodo contbil. A soma das importncias no normalmente a mesma
que dos aluguis a pagar durante o perodo, no sendo, portanto, apropriado simplesmente
debitar ao resultado os aluguis pagos. Assim sendo, o ativo e o respectivo passivo
provavelmente no sero de valores iguais depois do comeo do arrendamento.

O dbito despesa, decorrente de um arrendamento operacional, deve ser a despesa de
aluguel no perodo contbil, reconhecida numa base sistemtica que seja representativa do
fator tempo do benefcio para o usurio.

Para os arrendamentos operacionais, a despesa de aluguel (excluindo os custos de servios
tais como seguro e manuteno) reconhecida em uma base sistemtica que seja
representativa do fator tempo do benefcio do usurio, mesmo se os pagamentos no forem
nessa base.

Os ativos destinados a arrendamentos operacionais so geralmente includos como ativo
imobilizado no balano. O montante desses ativos arrendados na data de cada balano,
apresentado por categoria principal de ativo, freqentemente divulgado em nota explicativa.

Na ocorrncia de uma transao de "sale and leaseback" (venda e retroarrendamento) que
envolve a venda de um ativo pelo vendedor e o arrendamento do mesmo ativo para o
vendedor, os aluguis e o preo de venda so usualmente interdependentes, visto serem
negociados como um pacote e no representam necessariamente o valor justo. O tratamento
contbil dessas transaes depende do respectivo tipo do arrendamento.

Se o "leaseback" um arrendamento financeiro, no apropriado considerar o excesso da
receita da venda sobre o valor contbil como um lucro realizado nas demonstraes contbeis
do vendedor-arrendatrio. Tal excesso, se reconhecido, diferido e amortizado durante o
prazo do arrendamento.


45
Se a transao resultar em um arrendamento operacional e estiver claro que a transao
feita pelo valor justo, quaisquer lucros ou prejuzos devem ser reconhecidos imediatamente.
Se o preo de venda estiver abaixo do valor justo, quaisquer lucros ou prejuzos devem ser
reconhecidos imediatamente, exceto se o prejuzo for compensado por futuros aluguis a
preo abaixo do mercado, pois nesse caso, deve ser diferido e amortizado na proporo dos
pagamentos de aluguel ao longo do perodo durante o qual se espera que o ativo seja usado.
Se o preo de venda est acima do valor justo, o excesso sobre o valor justo deve ser diferido
e amortizado ao longo do perodo durante o qual se espera que o ativo seja usado.

Se o "leaseback" um arrendamento operacional e os aluguis e o preo de venda so
estabelecidos com base no valor justo, houve, com efeito, uma transao de venda normal e
qualquer lucro ou prejuzo normalmente reconhecido de imediato.

Para arrendamentos operacionais, se o valor justo na data da transao menor do que o
montante registrado nos livros, um prejuzo igual ao montante da diferena entre o valor
contbil e o valor justo reconhecido imediatamente.

Para arrendamentos financeiros, tais ajustes no so necessrios, a no ser que tenha havido
uma reduo permanente do valor, em cujo caso a importncia conforme registros contbeis
reduzida at a importncia recupervel.

Considerando que a legislao societria brasileira omissa quanto forma de contabilizao
de operaes de arrendamento mercantil, nas distintas formas em que elas se apresentam, e
que a prtica geralmente adotada pela maioria das empresas no Brasil considera a forma
advogada pela legislao fiscal, a concessionria poder registrar todas as operaes de
arrendamento mercantil de acordo com as disposies aplicveis quelas de natureza
operacional, aplicando-se portanto, os procedimentos aqui descritos para registro dessas
operaes.

No obstante, altamente desejvel, tecnicamente, que as operaes sejam identificadas e
classificadas pela sua natureza de fato, ou sejam arrendamento financeiro ou operacional e,
por conseguinte, aplicados os procedimentos para registro contbil distintamente inerentes a
cada caso, como aqui preconizado.

Quanto divulgao, devero ser observados os aspectos constantes do roteiro integrante
deste Manual.


5.3.23. Instrumentos financeiros

Os registros e conceitos de divulgao de operaes que se caracterizam como instrumentos
financeiros devem ser efetuados nos termos da Instruo CVM n
0
235, de 23 de maro de
1995, e outras que vierem a substitu-la ou alter-la. Destaque-se as modificaes realizadas
pela Lei n 11.638/07.




46
Encontram-se abaixo descritos alguns dos principais aspectos constantes desta instruo e
da nova redao dada Lei 6.404/76:

(a) As aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e ttulos de
crditos, classificados no ativo circulante ou no realizvel a longo prazo, sero avaliados
conforme os seguintes critrios:

i) pelo seu valor de mercado ou valor equivalente, quando se tratar de aplicaes
destinadas negociao ou disponveis para venda; e

ii) pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme
disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao, quando este for
inferior, no caso das demais aplicaes e os direitos e ttulos de crdito.

(b) Caracteriza-se como instrumento financeiro todo contrato que d origem a um ativo financeiro
na concessionria, reconhecidos ou no em seu balano patrimonial.

(c) Os instrumentos financeiros so divididos em ativos e passivos financeiros, sendo
caracterizados como ativos financeiros da concessionria:

recursos em caixa, bancos e as aplicaes de liquidez imediata;

direitos contratuais recebveis em moeda ou em instrumentos financeiros de outra
entidade;

direito contratual de troca de resultados financeiros ou instrumentos financeiros com outra
concessionria - tais como as operaes de "swaps", as debntures conversveis em
aes, etc.;

ttulo representativo de participao no patrimnio de outra concessionria - como aes,
quotas e bnus de subscrio de aes.

(d) Os passivos financeiros so caracterizados como obrigaes contratuais de:

pagamento de determinada importncia em moeda ou em instrumentos financeiros -
emprstimos e operaes passivas de renda fixa, por exemplo;

troca de resultados financeiros ou instrumentos financeiros com outra concessionria -
operaes passivas de "swaps", por exemplo.

(e) Por possurem caractersticas peculiares e estarem sujeitos a regras especficas, so
excludos alguns instrumentos financeiros, tais como:

as duplicatas a receber, nas empresas emissoras, e as duplicatas a pagar;

os contratos de seguro nas empresas seguradas;


47
os contratos de arrendamento mercantil na empresa arrendatria;

os investimentos em aes que no possuam valor de mercado; e

as obrigaes com planos de penso, aposentadoria, seguro e assistncia mdica dos
empregados.

(f) Considera-se valor de mercado dos instrumentos financeiros, o valor que pode se obter em
um mercado ativo, decorrente de transao no compulsria realizada entre partes
independentes.

(g) Na ausncia de um mercado ativo para um determinado instrumento financeiro:

1) o valor que se pode obter em um mercado ativo com a negociao de outro
instrumento financeiro de natureza, prazo e risco similares;

2) o valor presente lquido dos fluxos de caixa futuros para instrumentos financeiros de
natureza, prazo e risco similares; ou

3) o valor obtido por meio de modelos matemtico-estatsticos de precificao de
instrumentos financeiros.

(h) Para determinados ativos, por suas caractersticas bem peculiares, pode no existir um valor
de mercado nas formas acima referidas. Isso no deve representar fator de impedimento para
que a administrao da concessionria procure um outro mtodo de avaliao e de
determinao do seu valor de mercado.

(i) Independente do critrio que venha a ser adotado, o importante que este seja aplicado
consistentemente e que as premissas sejam divulgadas de forma que o usurio das
informaes financeiras possa interpretar essas informaes.

(j) Na negociao de instrumentos financeiros, feita por valor acima do valor de mercado e
conjugada com operao de crdito, deve ser observado o seguinte:

na concessionria vendedora dos ttulos e financiadoras da operao de crdito, o ganho
decorrente da diferena entre o valor de venda e o valor de mercado do ttulo deve ser
registrado como reduo do ativo representativo de crdito, para apropriao ao
resultado, como receita financeira, na mesma base e perodo em que forem apropriadas
as receitas de juros relativas a essa operao de crdito;

na concessionria compradora dos ttulos, a diferena entre o valor da aquisio e o valor
de mercado do ttulo deve ser registrada em conta redutora do ativo e da obrigao,
devendo ser essa conta redutora da obrigao apropriada ao resultado, como despesa
financeira, na mesma base e perodo em que forem apropriadas as despesas de juros
relativas operao de crdito.



48
(k) O ganho na aquisio de um instrumento financeiro, cujo valor de mercado seja inferior ao
seu valor de face, mesmo nos casos em que este possa ser utilizado para liquidao de
dvidas, somente ser reconhecido medida que for efetivamente realizado.

(l) Relativamente a evidenciao em notas explicativas do valor de mercado dos instrumentos
financeiros, existem basicamente duas formas de faz-la:

a primeira seria contemplar em uma nota especfica somente as contas sujeitas a essa
evidenciao, separando-as em ativos e passivos financeiros, registrados e no
registrados (em contas patrimoniais), e comparando os seus valores de mercado com os
valores contbeis; e

a segunda alternativa seria a elaborao de uma demonstrao suplementar do balano
em que ativo, passivo e, conseqentemente, patrimnio lquido seriam determinados com
base nesse valor de mercado.

5.3.24. Juros sobre capital prprio

Os juros sobre capital prprio devem ser contabilizados com base nos parmetros definidos
pela Comisso de Valores Mobilirios - CVM cujos aspectos julgados pertinentes de serem
reproduzidos neste relatrio encontram-se abaixo descritos.

I Os juros pagos ou creditados, a ttulo de remunerao do capital prprio, na forma do
artigo 9 da Lei n 9.249/95, devem ser contabilizados diretamente conta de Lucros
Acumulados, sem afetar o resultado do exerccio.

II Os juros recebidos, a ttulo de remunerao do capital prprio, devem ser contabilizados
da seguinte forma:

(a) como crdito da conta de investimentos, quando avaliados pelo mtodo da
equivalncia patrimonial e desde que os juros sobre o capital prprio estejam ainda
integrando o patrimnio lquido da empresa investida ou nos casos em que os
juros recebidos j estiverem compreendidos no valor pago pela aquisio do
investimento; e

(b) como receita, nos demais casos.

III Os juros sobre o capital prprio que forem utilizados para aumento de capital ou para
manuteno em reserva, na forma do pargrafo 9 do artigo 9 da Lei n 9.249, devero
ser destinados a partir da conta de Lucros Acumulados e registrados em conta
especfica de Reserva de Lucros at a sua capitalizao.

IV O imposto de renda na fonte, assumido pela empresa e incidente sobre os juros
utilizados na forma do item III, dever ser reconhecido, como despesa, diretamente na
demonstrao do resultado do exerccio.


49
V Os juros pagos ou creditados somente podero ser imputados ao dividendo mnimo,
previsto no artigo 202 da Lei n 6.404/76, pelo seu valor lquido do imposto de renda na
fonte.

VI Em nota explicativa s demonstraes financeiras e s informaes trimestrais ('TR's)
devero ser informados os critrios utilizados para determinao desses juros, as
polticas adotadas para sua distribuio, o montante do imposto de renda incidente e,
quando aplicvel, os seus efeitos sobre os dividendos obrigatrios.

VII Estes procedimentos aplicam-se, exclusivamente, s demonstraes financeiras
elaboradas na forma dos artigos 176 e 177 da Lei n 6.404/76, no implicando alterao
ou interpretao das disposies de natureza tributria.

VIII Caso a companhia opte, para fins de atendimento s disposies tributrias, por
contabilizar os juros sobre o capital prprio pagos/creditados ou recebidos/auferidos
como despesa ou receita financeira, dever proceder reverso desses valores, nos
registros mercantis, de forma a que o lucro lquido ou o prejuzo do exerccio seja
apurado nos termos desta instruo.

IX A reverso, de que trata o item anterior, poder ser evidenciada na ltima linha da
demonstrao do resultado antes do saldo da conta do lucro lquido ou prejuzo do
exerccio.


























50
5.4. Critrios de Alocao de Custos
Modelo de Custeio
O objetivo desta abordagem de apurao de custos apresentar de forma mais estruturada e
clara, a identificao e anlise dos custos da empresa na prestao dos servios de
saneamento bsico, possibilitando apuraes mais precisas do custo e desempenho dos bens
ou servios.

A adoo desta abordagem visa ainda refinar e melhorar significativamente a qualidade e o
nvel de detalhes das informaes sobre formao do custo de prestao de servios de
gua ou Esgoto, e garantir alocao precisa de 100% dos custos envolvidos nas
operaes.

De acordo com o artigo 18 da Lei n 11.445 de 5 de janeiro de 2007 que estabelece diretrizes
nacionais para o saneamento bsico, Os prestadores que atuarem em mais de um municpio
ou que prestem servios pblicos de saneamento bsico diferentes em um mesmo municpio
mantero sistema contbil que permita registrar e demonstrar, separadamente, os custo e
receitas de cada servio em cada um dos municpios atendidos e, se for o caso, no Distrito
Federal.


Dimenses de custos

O modelo de apropriao contbil deve refletir duas dimenses, inerentes ao setor de
saneamento:

- servios prestados (gua ou esgoto); e
- localidade (municpio).

Para que o detalhamento destas duas dimenses fossem contempladas no elenco de contas,
este ficaria muito extenso dificultando o processo de apropriao contbil, pois para cada
conta contbil deveria existir subcontas para todos os municpios.

O plano de contas proposto apresenta a segregao entre servios, ou seja, detalha as
apropriaes contbeis entre os servios de gua e esgoto.

O detalhamento da dimenso Municpios atendidos, ao invs de ser tratada no plano de
contas, deve ser detalhada e contemplada em sua estrutura organizacional, por exemplo: na
definio dos centros de custos. A definio dos centros de custos deve tentar respeitar ao
mximo os processos de distribuio gua ou Esgoto.

Assim teremos um plano de contas, que alinhado a estrutura de centros de custos, forneceria
um nvel de informao suficiente ao rgo regulador, especificado na legislao. Com isso,
teremos um balancete contbil para cada municpio.






51
Cadeia de valor ou processo produtivo

Para que ocorra uma correta apropriao de custos dentro da organizao necessrio que
sua estrutura de centros de custos reflita de forma mais coerente sua cadeia de valor ou
processo produtivo. A cadeia de valor de uma empresa, em qualquer setor, pode ser definida
como o conjunto de atividades criadoras de valor, desde as fontes de matria-prima bsica,
passando pelos fornecedores de componentes intermedirios, at a entrega do produto final.

Considerando a cadeia de valor ou processo produtivo, a ARCE definiu trs importantes fases
decorrentes de suas caractersticas:


1 fase - Custos produtivos: So aqueles que representam o processo produtivo de gua
ou Esgoto.

gua: Captao de gua, Produo de gua tratada e Distribuio de gua tratada.

Esgoto: Coleta de esgoto, Tratamento de esgoto e Disposio final.

Pelo fato da legislao exigir demonstraes pelos Municpios atendidos, consideramos que
para o servio gua a empresa dever possuir uma estrutura de centros de custos onde,
pelo menos, o final da cadeia produtiva contemple a dimenso Municpios atendidos, ou
seja, a empresa dever possuir um centro de custo para cada um dos municpios atendidos.
Esta abertura mnima leva em considerao o fato do processo de Distribuio de gua
tratada ser o ponto final da prestao de servio gua, e especfico para cada um dos
municpios.

Para o servio Esgoto, a estrutura dever contemplar, pelo menos, o processo de coleta de
esgoto para cada um dos municpios atendidos.

Tal fator fundamental para que as demonstraes apresentem o nvel de detalhe
determinado pela legislao.


2 fase - Custos de suporte a produo: So as unidades que suportam o processo
produtivo da primeira fase e normalmente apresentam custos e despesas compartilhadas
entre servios (gua ou esgoto) e localidades (municpios). Citamos como exemplo:

Manuteno da planta, Monitoramento da qualidade, etc


3 fase - Custos de suporte a organizao: So as unidades que suportam a organizao e
no esto diretamente relacionados ao processo produtivo. Citamos como exemplo:

Engenharia e projetos, Planejamento, Administrao, TI, Financeiro, Jurdico, Recursos
Humanos, etc.

Caber a concessionria definir e apresentar para a ARCE as unidades em cada uma das trs
fases citadas anteriormente. A unidade poder ser um departamento, gerncia, unidade de


52
negcio, etc. Por exemplo: Gerncia de Manuteno, Departamento Jurdico, Unidade
comercial da regio metropolitana.

Processo de alocao

O processo de alocao de custos e despesas gua ou Esgoto e localidade devem
seguir o seguinte procedimento:

Passo 1:

Se for uma despesa ou custo direto, alocar em gua ou Esgoto e depois por centro de
custo para as localidades.

Passo 2:

Se a composio do custo no permitir ser alocado diretamente a gua ou Esgoto, ento
ele ser um custo indireto, e dever ser contabilizado em conta especifica do grupo de
transitrias.

Passo 3:

Aps a realizao de todas as apropriaes contbeis, mensalmente, os custos alocados s
contas transitrias devero ser distribudos aos servios gua ou Esgoto, atravs de
direcionadores de custo que representem o consumo destes custos por gua e Esgoto.

Passo 4:

Aps o custo indireto segregado entre gua e esgoto, aplicar o mesmo ou novo direcionador
para segreg-lo entre localidades.

O direcionador utilizado na alocao depender do tipo de gasto indireto a ser determinado.
recomendvel utilizar a menor quantidade de rateios possveis e, fundamentalmente, o
modelo de custeio deve refletir os direcionadores reais de custo e ofertar a transparncia para
todas as partes. Isso est ligado ao requisito de simplificao e automao significativa. No
cabvel definir um modelo de custos muito complexo, pois acarretar maiores gastos
operacionais para obteno das informaes necessrias (devido falta de automao, maior
quantidade de registros auxiliares, custos de informao, clculos complexos, etc).

Neste ponto, todas as apropriaes contbeis j consideram os servios gua e Esgoto.
Com a finalidade de identificar a dimenso Municpio atendido, aps as distribuies dos
custos e despesas indiretas para gua ou Esgoto nos respectivos centros de custos.

Este processo de distribuio de custos consiste na realizao de sucessivas alocaes a
grupos cada vez menores, de forma que no final todos os custos tenham sido alocados a
centros de custos que considerem a dimenso Municpios atendidos em sua estrutura. Da
mesma forma como utilizado para a distribuio dos custos entre gua ou Esgoto, iremos
utilizar direcionadores que representem o consumo de determinado centro de custo por outro,
at alocarmos todos os custos de suporte a organizao e de suporte a produo aos centro
produtivos que representem a dimenso Municpio. Alm da distribuio dos custos para a


53
dimenso Municpios, estas distribuies permitem analisar as prestaes internas de
servio dos centro de custos de suporte.












Neste caso, o direcionador utilizado na alocao depender do tipo e da caracterstica do
centro de custo a ser distribudo. recomendvel utilizar a menor quantidade de rateios
possveis e, fundamentalmente, que respondam a um critrio de simplicidade, j que a
confeco de cada um deles traz uma maior quantidade de registros auxiliares e
conseqentemente, custos de informao.
Direcionadores de custos definidos pela ARCE

Direcionadores de custos so indicadores quantitativos de mensurao que representem o
consumo de um recurso especfico

Os direcionadores de custo devero ser validados pela ARCE em at 3 meses do incio de
cada exerccio.


Captao de gua bruta
Direcionador: alocada para produo com base no volume de gua produzida.
Volume anual de gua disponvel para consumo, compreendendo a gua captada pelo
prestador de servios e a gua importada bruta, ambas tratadas nas unidades de tratamento
do prestador de servios, medido ou estimado nas sadas das ETAS ou UTS. Inclui tambm
os volumes de gua captada pelo prestador de servios que sejam disponibilizadas para
consumo sem tratamento, medidos nas entradas do sistema de distribuio.
um custo
direto?
No
Alocar no
custo
produtivo
(gua ou
Esgoto)
Alocar em
Municpios
um custo de suporte a
Produo ?
Alocar no
custo de
suporte a
produo
(Manuteno,
Qualidade,
etc)
Alocar em
gua ou
esgoto
Alocar em
Municpio
Alocar no custo
de suporte a
organizao
(Financeiro,
Jurdico, etc)
Alocar em
gua ou
esgoto
Alocar em
Municpio
Sim
Sim
No
Direcionador Direcionador
Direcionador Direcionador
2 fase
3 fase


54
Produo de gua tratada
Direcionador: alocada para distribuio pelo volume de gua distribudo.

Distribuio de gua tratada
Direcionador: alocada a entrega (Municpio) pelo volume de gua consumido.

Disposio final de esgoto
Direcionador: volume de esgoto submetido ao tratamento, medido ou estimado na entrada das
ETEs.

Tratamento de esgoto
Direcionador: alocada a coleta pela estimativa do volume de esgoto.
Volume anual de esgoto lanado na rede coletora (em geral considerado como sendo de 80%
a 85% do volume de gua consumido na rea atendida por esgotamento sanitrio).

Manuteno
Direcionador: Ordens de servios por gua ou Esgoto e Ordens de servios por Municpio
na rede de distribuio.

Monitoramento da qualidade
Direcionador: Nmero de anlises por gua ou Esgoto e Nmero de anlises por
Municpio.

Administrao (compreende os seguintes departamentos ou gerncias: financeiro,
jurdico, contbil, diretoria e recursos humanos ou pessoal)
Direcionador: Volume faturado de gua ou Esgoto e Volume faturado por Municpio.

Engenharia e projetos
Direcionador: Nmero de obras e projetos de gua ou Esgoto e Nmero de obras e
projetos por Municpio.

5.5. Contas Transitrias (Grupo 6)
O Grupo 6 ser utilizado para registrar os custos indiretos incorridos de gua e esgoto, os
quais sero, no mximo ao final de cada ms, transferidos para os subsistemas 4.1 Custos
de Abastecimento de gua, 4.2 Custos de Esgotamento Sanitrio e 5.1 Despesas
Operacionais, segundo a metodologia adotada pela ARCE neste Manual, no ttulo 5.4.
Futuramente o rgo regulador poder deliberar sobre a permanncia destes Grupos,
medida que a evoluo das tcnicas de registro contbeis assim o exija.






55
6. Plano de Contas dos Servios de Abastecimento de gua e de
Coleta e Tratamento de Esgotos no Estado do Cear

6.1. Elenco de Contas

Cdigo Grau Ttulo

1 Ativo

1.1 Ativo Circulante

1.1.01 Disponibilidades
1.1.01.01 1 Caixa e Bancos
1.1.01.01.01 2 Caixa
1.1.01.01.01.01 3 Caixa
1.1.01.01.01.01.01 4 Caixa
1.1.01.01.02 2 Outros Bens Numerrios
1.1.01.01.02.01 3 Numerrios em Trnsito
1.1.01.01.02.01.01 4 Numerrios em Trnsito
1.1.01.01.03 2 Bancos Conta Movimento
1.1.01.01.03.01 3 Bancos Conta Movimento
1.1.01.01.03.01.01 4 Abertura por Instituio Financeira
1.1.01.01.04 2 Bancos Conta Arrecadao
1.1.01.01.04.01 3 Bancos Conta Arrecadao
1.1.01.01.04.01.01 4 Abertura por Instituio Financeira
1.1.01.01.05 2 Bancos Contas Vinculadas
1.1.01.01.05.01 3 Bancos Contas Vinculadas
1.1.01.01.05.01.01 4 Abertura por Instituio Financeira
1.1.01.02 1 Aplicaes Financeiras de Liquidez Imediata
1.1.01.02.01 2 Aplicaes Financeiras de Liquidez Imediata
1.1.01.02.01.01 3 Aplicaes Financeiras de Liquidez Imediata
1.1.01.02.01.01.01 4 Abertura por Instituio Financeira

1.1.02 Crditos, Direitos e Valores Realizveis
1.1.02.01 1 Contas a Receber de Clientes - Servios de gua
1.1.02.01.01 2 Servios Diretos
1.1.02.01.01.01 3 Residencial
1.1.02.01.01.01.01 4 Faturamento
1.1.02.01.01.01.02 4 Parcelamento
1.1.02.01.01.02 3 Comercial
1.1.02.01.01.02.01 4 Faturamento
1.1.02.01.01.02.02 4 Parcelamento
1.1.02.01.01.03 3 Industrial
1.1.02.01.01.03.01 4 Faturamento
1.1.02.01.01.03.02 4 Parcelamento
1.1.02.01.01.04 3 Pblico - Federal
1.1.02.01.01.04.01 4 Faturamento
1.1.02.01.01.04.02 4 Parcelamento


56
Cdigo Grau Ttulo
1.1.02.01.01.05 3 Pblico - Estadual
1.1.02.01.01.05.01 4 Faturamento
1.1.02.01.01.05.02 4 Parcelamento
1.1.02.01.01.06 3 Pblico - Municipal
1.1.02.01.01.06.01 4 Faturamento
1.1.02.01.01.06.02 4 Parcelamento
1.1.02.01.01.07 3 Agentes arrecadadores
1.1.02.01.01.07.01 4 Agentes arrecadadores
1.1.02.01.01.08 3 Proviso de Receitas a Faturar
1.1.02.01.01.08.01 4 Proviso de Receitas a Faturar
1.1.02.01.02 2 Servios Indiretos
1.1.02.01.02.01 3 Servios Indiretos
1.1.02.01.02.01.01 4 Faturamento
1.1.02.01.02.01.02 4 Parcelamento
1.1.02.02 1 Contas a Receber de Clientes - Servios de Esgoto
1.1.02.02.01 2 Servios Diretos
1.1.02.02.01.01 3 Residencial
1.1.02.02.01.01.01 4 Faturamento
1.1.02.02.01.01.02 4 Parcelamento
1.1.02.02.01.02 3 Comercial
1.1.02.02.01.02.01 4 Faturamento
1.1.02.02.01.02.02 4 Parcelamento
1.1.02.02.01.03 3 Industrial
1.1.02.02.01.03.01 4 Faturamento
1.1.02.02.01.03.02 4 Parcelamento
1.1.02.02.01.04 3 Pblico - Federal
1.1.02.02.01.04.01 4 Faturamento
1.1.02.02.01.04.02 4 Parcelamento
1.1.02.02.01.05 3 Pblico - Estadual
1.1.02.02.01.05.01 4 Faturamento
1.1.02.02.01.05.02 4 Parcelamento
1.1.02.02.01.06 3 Pblico - Municipal
1.1.02.02.01.06.01 4 Faturamento
1.1.02.02.01.06.02 4 Parcelamento
1.1.02.02.01.07 3 Agentes arrecadadores
1.1.02.02.01.07.01 4 Agentes arrecadadores
1.1.02.02.01.08 3 Proviso de Receitas a Faturar
1.1.02.02.01.08.01 4 Proviso de Receitas a Faturar
1.1.02.02.02 2 Servios Indiretos
1.1.02.02.02.01 3 Servios Indiretos
1.1.02.02.02.01.01 4 Faturamento
1.1.02.02.02.01.02 4 Parcelamento
1.1.02.03 1 (-) Dedues do Contas a Receber - Servios de gua
1.1.02.03.01 2 (-) Recebimentos no Identificados
1.1.02.03.01.01 3 (-) Recebimentos no Identificados
1.1.02.03.01.01.01 4 (-) Recebimentos no Identificados
1.1.02.03.02 2 (-) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
1.1.02.03.02.01 3 (-) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa


57
Cdigo Grau Ttulo
1.1.02.03.03.01.01 4 (-) Residencial
1.1.02.03.03.01.02 4 (-) Comercial
1.1.02.03.03.01.03 4 (-) Industrial
1.1.02.03.03.01.04 4 (-) Pblico Federal
1.1.02.03.03.01.05 4 (-) Pblico Estadual
1.1.02.03.03.01.06 4 (-) Pblico Municipal
1.1.02.04 1 (-) Dedues do Contas a Receber - Servios de Esgoto
1.1.02.04.01 2 (-) Recebimentos no Identificados
1.1.02.04.01.01 3 (-) Recebimentos no Identificados
1.1.02.04.01.01.01 4 (-) Recebimentos no Identificados
1.1.02.04.02 2 (-) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
1.1.02.04.02.01 3 (-) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
1.1.02.04.02.01.01 4 (-) Residencial
1.1.02.04.02.01.02 4 (-) Comercial
1.1.02.04.02.01.03 4 (-) Industrial
1.1.02.04.02.01.04 4 (-) Pblico Federal
1.1.02.04.02.01.05 4 (-) Pblico Estadual
1.1.02.04.02.01.06 4 (-) Pblico Municipal
1.1.02.05 1 Crditos a Receber
1.1.02.05.01 2 Adiantamento a Fornecedores
1.1.02.05.01.01 3 Adiantamento a Fornecedores
1.1.02.05.01.01.01 4 Adiantamento a Fornecedores
1.1.02.05.02 2 Crditos de Empregados
1.1.02.05.02.01 3 Crditos de Empregados
1.1.02.05.02.01.01 4 Crditos de Empregados
1.1.02.05.03 2 Crditos por Adiantamentos
1.1.02.05.03.01 3 Crditos por Adiantamentos
1.1.02.05.03.01.01 4 Adiantamento Quinzenal
1.1.02.05.03.01.02 4 Adiantamento de 13 Salrio
1.1.02.05.03.01.03 4 Adiantamento de Frias
1.1.02.05.03.01.04 4 Adiantamento de Frias Parceladas
1.1.02.05.03.01.99 4 Outros Adiantamentos
1.1.02.05.04 2 Adiantamento para Despesas
1.1.02.05.04.01 3 Adiantamento para Despesas
1.1.02.05.04.01.01 4 Adiantamento para Despesas de Viagens
1.1.02.05.04.01.02 4 Adiantamento para Despesas Diversas
1.1.02.05.05 2 Pagamentos por Conta do INSS
1.1.02.05.05.01 3 Pagamentos por Conta do INSS
1.1.02.05.05.01.01 4 Pagamentos por Conta do INSS
1.1.02.05.06 2 Valores Reembolsveis
1.1.02.05.06.01 3 Valores Reembolsveis
1.1.02.05.06.01.01 4 Valores Reembolsveis
1.1.02.05.07 2 Tributos a Recuperar
1.1.02.05.07.01 3 Tributos a Recuperar
1.1.02.05.07.01.01 4 Tributos Federais
1.1.02.05.07.01.02 4 Tributos Estaduais
1.1.02.05.07.01.03 4 Tributos Municipais
1.1.02.06 1 Outros Crditos a Receber


58
Cdigo Grau Ttulo
1.1.02.06.01 2 Outros Crditos a Receber
1.1.02.06.01.01 3 Outros Crditos a Receber
1.1.02.06.01.01.01 4 Outros Crditos a Receber

1.1.03 Investimentos Temporrios
1.1.03.01 1 Investimentos Temporrios
1.1.03.01.01 2 Investimentos Temporrios
1.1.03.01.01.01 3 Investimentos Temporrios
1.1.03.01.01.01.01 4 Ttulos e Valores Mobilirios
1.1.03.01.01.01.98 4 (-) Proviso para Reduo ao Valor de Mercado
1.1.03.01.01.01.99 4 (-) Proviso para Perdas

1.1.04 Estoques
1.1.04.01 1 Estoques
1.1.04.01.01 2 Estoques
1.1.04.01.01.01 3 Almoxarifado
1.1.04.01.01.01.01 4 Administrativo
1.1.04.01.01.01.02 4 Tcnico - gua ou Esgoto
1.1.04.01.01.01.98 4 (-) Proviso para Reduo ao Valor de Mercado
1.1.04.01.01.01.99 4 (-) Proviso para Perdas
1.1.04.01.01.02 3 Adiantamentos a Fornecedores para Estoques
1.1.04.01.01.02.01 4 Adiantamentos a Fornecedores para Estoques
1.1.04.01.01.03 3 Estoque/Materiais em Poder de Terceiros
1.1.04.01.01.03.01 4 Estoque/Materiais em Poder de Terceiros

1.1.05 Despesas do Exerccio Seguinte
1.1.05.01 1 Despesas do Exerccio Seguinte
1.1.05.01.01 2 Despesas do Exerccio Seguinte
1.1.05.01.01.01 3 Despesas do Exerccio Seguinte
1.1.05.01.01.01.01 4 Seguros Gerais
1.1.05.01.01.01.02 4 Aluguis Pagos Antecipadamente
1.1.05.01.01.01.03 4 Assinaturas e Anuidades a Apropriar
1.1.05.01.01.01.99 4 Outras Despesas Antecipadas

1.2 Ativo No Circulante

1.2.01 Realizvel a Longo Prazo
1.2.01.01 1 Crditos, Direitos e Valores Realizveis Longo Prazo
1.2.01.01.01 2 Contas a Receber de Clientes
1.2.01.01.01.01 3 Servios Diretos - Servios de gua
1.2.01.01.01.01.01 4 Residencial
1.2.01.01.01.01.02 4 Comercial
1.2.01.01.01.01.03 4 Industrial
1.2.01.01.01.01.04 4 Pblico - Federal
1.2.01.01.01.01.05 4 Pblico - Estadual
1.2.01.01.01.01.06 4 Pblico - Municipal
1.2.01.01.01.01.99 4 (-) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
1.2.01.01.01.02 3 Servios Diretos - Servios de Esgoto


59
Cdigo Grau Ttulo
1.2.01.01.01.02.01 4 Residencial
1.2.01.01.01.02.02 4 Comercial
1.2.01.01.01.02.03 4 Industrial
1.2.01.01.01.02.04 4 Pblico - Federal
1.2.01.01.01.02.05 4 Pblico - Estadual
1.2.01.01.01.02.06 4 Pblico - Municipal
1.2.01.01.01.02.99 4 (-) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
1.2.01.01.02 2 Outros Crditos
1.2.01.01.02.01 3 Outros Crditos
1.2.01.01.02.01.01 4 Outros Crditos
1.2.01.01.02.01.99 4 (-) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
1.2.01.02 1 Transaes com Partes Relacionadas
1.2.01.02.01 2 Transaes com Partes Relacionadas
1.2.01.02.01.01 3 Transaes com Partes Relacionadas
1.2.01.02.01.01.01 4 Crditos de Acionistas
1.2.01.02.01.01.02 4 Crditos de Diretores
1.2.01.02.01.01.03 4 Crditos de Coligadas e Controladas
1.2.01.03 1 Depsitos Dados em Garantia
1.2.01.03.01 2 Depsitos Judiciais
1.2.01.03.01.01 3 Depsitos Judiciais
1.2.01.03.01.01.01 4 Causas Cveis
1.2.01.03.01.01.02 4 Causas Trabalhistas
1.2.01.03.01.01.03 4 Causas Fiscais
1.2.01.03.01.01.04 4 Outros Depsitos
1.2.01.04 1 Impostos e Contribuies a Recuperar
1.2.01.04.01 2 Impostos e Contribuies a Recuperar
1.2.01.04.01.01 3 Imposto de Renda e Contribuio Social
1.2.01.04.01.01.01 4 IRPJ s/ Crditos Intertemporais
1.2.01.04.01.01.02 4 CSLL s/ Crditos Intertemporais
1.2.01.04.01.01.03 4 IRPJ s/ Prejuzos Fiscais
1.2.01.04.01.01.04 4 CSLL s/ Base de Clculo Negativa

1.2.02 Investimentos
1.2.02.01 1 Investimentos
1.2.02.01.01 2 Participaes Societrias
1.2.02.01.01.01 3 Participaes Avaliadas pelo MEP
1.2.02.01.01.01.01 4 Participaes em Empresas Controladas/Coligadas
1.2.02.01.01.01.02 4 Participaes em Outras Empresas
1.2.02.01.01.01.03 4 gio ou Desgio nos Investimentos
1.2.02.01.01.01.98 4 (-) Proviso para Reduo ao Valor de Mercado
1.2.02.01.01.01.99 4 (-) Proviso para Perdas
1.2.02.01.01.02 3 Participaes Avaliadas pelo Custo
1.2.02.01.01.02.01 4 Participaes em Empresas Controladas/Coligadas
1.2.02.01.01.02.02 4 Participaes em Outras Empresas
1.2.02.01.01.02.03 4 gio ou Desgio nos Investimentos
1.2.02.01.01.02.98 4 (-) Proviso para Reduo ao Valor de Mercado
1.2.02.01.01.02.99 4 (-) Proviso para Perdas
1.2.02.01.02 2 Outros Investimentos Permanentes


60
Cdigo Grau Ttulo
1.2.02.01.02.01 3 Outros Investimentos Permanentes
1.2.02.01.02.01.01 4 Obras de Arte
1.2.02.01.02.01.02 4 Terrenos e Imveis para Futura Utilizao
1.2.02.01.02.01.03 4 Imveis no de uso
1.2.02.01.02.01.99 4 (-) Proviso para Perdas Permanentes

1.2.03 Imobilizado
1.2.03.01 1 Imobilizado Tcnico - gua
1.2.03.01.01 2 Imobilizado Tcnico - Valor Lquido
1.2.03.01.01.01 3 Imobilizado Tcnico Custo
1.2.03.01.01.01.01 4 Terrenos
1.2.03.01.01.01.02 4 Obras Civis
1.2.03.01.01.01.03 4 Mquinas, Aparelhos e Equipamentos
1.2.03.01.01.01.04 4 Computadores e Perifricos
1.2.03.01.01.01.05 4 Software
1.2.03.01.01.01.06 4 Mveis e Utenslios
1.2.03.01.01.01.07 4 Veculos
1.2.03.01.01.01.08 4 Ferramentas
1.2.03.01.01.01.09 4 Benfeitoria em Bens de Terceiros
1.2.03.01.01.01.10 4 Instalaes
1.2.03.01.01.01.11 4 Instalaes de Tratamento
1.2.03.01.01.01.12 4 Poos
1.2.03.01.01.01.13 4 Adutoras
1.2.03.01.01.01.14 4 Redes distribuidoras
1.2.03.01.01.01.15 4 Ligaes Prediais
1.2.03.01.01.01.16 4 Reservatrios
1.2.03.01.01.01.17 4 Estaes Elevatrias
1.2.03.01.01.01.18 4 Medidores
1.2.03.01.01.02 3 (-) Imobilizado Tcnico - Depreciao Acumulada
1.2.03.01.01.02.01 4 (-) Obras Civis
1.2.03.01.01.02.02 4 (-) Mquinas, Aparelhos e Equipamentos
1.2.03.01.01.02.03 4 (-) Computadores e Perifricos
1.2.03.01.01.02.04 4 (-) Software
1.2.03.01.01.02.05 4 (-) Mveis e Utenslios
1.2.03.01.01.02.06 4 (-) Veculos
1.2.03.01.01.02.07 4 (-) Ferramentas
1.2.03.01.01.02.08 4 (-) Benfeitoria em Bens de Terceiros
1.2.03.01.01.02.09 4 (-) Instalaes
1.2.03.01.01.02.10 4 (-) Instalaes de Tratamento
1.2.03.01.01.02.11 4 (-) Poos
1.2.03.01.01.02.12 4 (-) Adutoras
1.2.03.01.01.02.13 4 (-) Redes distribuidoras
1.2.03.01.01.02.14 4 (-) Ligaes Prediais
1.2.03.01.01.02.15 4 (-) Reservatrios
1.2.03.01.01.02.16 4 (-) Estaes Elevatrias
1.2.03.01.01.02.17 4 (-) Medidores
1.2.03.01.02 2 Imobilizado Tcnico - Em Andamento
1.2.03.01.02.01 3 Imobilizado Tcnico - Em Andamento


61
Cdigo Grau Ttulo
1.2.03.01.02.01.01 4 Terrenos
1.2.03.01.02.01.02 4 Obras Civis
1.2.03.01.02.01.03 4 Mquinas, Aparelhos e Equipamentos
1.2.03.01.02.01.04 4 Computadores e Perifricos
1.2.03.01.02.01.05 4 Software
1.2.03.01.02.01.06 4 Mveis e Utenslios
1.2.03.01.02.01.07 4 Veculos
1.2.03.01.02.01.08 4 Ferramentas
1.2.03.01.02.01.09 4 Benfeitoria em Bens de Terceiros
1.2.03.01.02.01.10 4 Instalaes
1.2.03.01.02.01.11 4 Instalaes de Tratamento
1.2.03.01.02.01.12 4 Poos
1.2.03.01.02.01.13 4 Adutoras
1.2.03.01.02.01.14 4 Redes distribuidoras
1.2.03.01.02.01.15 4 Ligaes Prediais
1.2.03.01.02.01.16 4 Reservatrios
1.2.03.01.02.01.17 4 Estaes Elevatrias
1.2.03.01.02.01.18 4 Medidores
1.2.03.01.02.01.99 4 Adiantamento a Fornecedores de Imobilizado
1.2.03.02 1 Imobilizado Tcnico - Esgoto
1.2.03.02.01 2 Imobilizado Tcnico - Valor Lquido
1.2.03.02.01.01 3 Imobilizado Tcnico - Custo
1.2.03.02.01.01.01 4 Terrenos
1.2.03.02.01.01.02 4 Obras civis
1.2.03.02.01.01.03 4 Mquinas, Aparelhos e Equipamentos
1.2.03.02.01.01.04 4 Computadores e Perifricos
1.2.03.02.01.01.05 4 Software
1.2.03.02.01.01.06 4 Mveis e Utenslios
1.2.03.02.01.01.07 4 Veculos
1.2.03.02.01.01.08 4 Ferramentas
1.2.03.02.01.01.09 4 Benfeitoria em Bens de Terceiros
1.2.03.02.01.01.10 4 Instalaes
1.2.03.02.01.01.11 4 Instalaes de Tratamento
1.2.03.02.01.01.12 4 Troncos/Inteceptores/Emissrios/Recalque
1.2.03.02.01.01.13 4 Redes coletoras
1.2.03.02.01.01.14 4 Ligaes Prediais
1.2.03.02.01.01.15 4 Estaes Elevatrias
1.2.03.02.01.01.16 4 Medidores
1.2.03.02.01.02 3 (-) Imobilizado Tcnico - Depreciao Acumulada
1.2.03.02.01.02.01 4 (-) Obras Civis
1.2.03.02.01.02.02 4 (-) Mquinas, Aparelhos e Equipamentos
1.2.03.02.01.02.03 4 (-) Computadores e Perifricos
1.2.03.02.01.02.04 4 (-) Software
1.2.03.02.01.02.05 4 (-) Mveis e Utenslios
1.2.03.02.01.02.06 4 (-) Veculos
1.2.03.02.01.02.07 4 (-) Ferramentas
1.2.03.02.01.02.08 4 (-) Benfeitoria em Bens de Terceiros
1.2.03.02.01.02.09 4 (-) Instalaes


62
Cdigo Grau Ttulo
1.2.03.02.01.02.10 4 (-) Instalaes de Tratamento
1.2.03.02.01.02.11 4 (-) Troncos/Inteceptores/Emissrios/Recalque
1.2.03.02.01.02.12 4 (-) Redes coletoras
1.2.03.02.01.02.13 4 (-) Ligaes Prediais
1.2.03.02.01.02.14 4 (-) Estaes Elevatrias
1.2.03.02.01.02.15 4 (-) Medidores
1.2.03.02.02 2 Imobilizado Tcnico - Em Andamento
1.2.03.02.02.01 3 Imobilizado Tcnico - Em Andamento
1.2.03.02.02.01.01 4 Terrenos
1.2.03.02.02.01.02 4 Obras civis
1.2.03.02.02.01.03 4 Mquinas, Aparelhos e Equipamentos
1.2.03.02.02.01.04 4 Computadores e Perifricos
1.2.03.02.02.01.05 4 Software
1.2.03.02.02.01.06 4 Mveis e Utenslios
1.2.03.02.02.01.07 4 Veculos
1.2.03.02.02.01.08 4 Ferramentas
1.2.03.02.02.01.09 4 Benfeitoria em Bens de Terceiros
1.2.03.02.02.01.10 4 Instalaes
1.2.03.02.02.01.11 4 Instalaes de Tratamento
1.2.03.02.02.01.12 4 Troncos/Inteceptores/Emissrios/Recalque
1.2.03.02.02.01.13 4 Redes coletoras
1.2.03.02.02.01.14 4 Ligaes Prediais
1.2.03.02.02.01.15 4 Estaes Elevatrias
1.2.03.02.02.01.16 4 Medidores
1.2.03.02.02.01.99 4 Adiantamento a Fornecedores de Imobilizado
1.2.03.03 1 Imobilizado Administrativo
1.2.03.03.01 2 Imobilizado Administrativo - Valor Lquido
1.2.03.03.01.01 3 Imobilizado Administrativo - Custo
1.2.03.03.01.01.01 4 Terrenos
1.2.03.03.01.01.02 4 Obras Civis
1.2.03.03.01.01.03 4 Mquinas, Aparelhos e Equipamentos
1.2.03.03.01.01.04 4 Computadores e Perifricos
1.2.03.03.01.01.05 4 Software
1.2.03.03.01.01.06 4 Mveis e Utenslios
1.2.03.03.01.01.07 4 Veculos
1.2.03.03.01.01.08 4 Ferramentas
1.2.03.03.01.01.09 4 Benfeitoria em Bens de Terceiros
1.2.03.03.01.01.10 4 Instalaes
1.2.03.03.01.02 3 (-) Imobilizado Administrativo - Depreciao Acumulada
1.2.03.03.01.02.01 4 (-) Obras Civis
1.2.03.03.01.02.02 4 (-) Mquinas, Aparelhos e Equipamentos
1.2.03.03.01.02.03 4 (-) Computadores e Perifricos
1.2.03.03.01.02.04 4 (-) Software
1.2.03.03.01.02.05 4 (-) Mveis e Utenslios
1.2.03.03.01.02.06 4 (-) Veculos
1.2.03.03.01.02.07 4 (-) Ferramentas
1.2.03.03.01.02.08 4 (-) Benfeitoria em Bens de Terceiros
1.2.03.03.01.02.09 4 (-) Instalaes


63
Cdigo Grau Ttulo
1.2.03.03.02 2 Imobilizado Administrativo - Em Andamento
1.2.03.02.02.01 3 Imobilizado Administrativo - Em Andamento
1.2.03.02.02.01.01 4 Terrenos
1.2.03.02.02.01.02 4 Obras Civis
1.2.03.02.02.01.03
4
Mquinas, Aparelhos e Equipamentos
1.2.03.02.02.01.04
4
Computadores e Perifricos
1.2.03.02.02.01.05
4
Software
1.2.03.02.02.01.06 4
Mveis e Utenslios
1.2.03.02.02.01.07 4
Veculos
1.2.03.02.02.01.08 4
Ferramentas
1.2.03.02.02.01.09 4
Benfeitoria em Bens de Terceiros
1.2.03.02.02.01.10 4
Instalaes

1.2.04 Ativo Intangvel
1.2.04.01 1 Ativo Intangvel
1.2.04.01.01 2 Ativo Intangvel - Valor Lquido
1.2.04.01.01.01 3 Ativo Intangvel - Custo
1.2.04.01.01.01.01 4 Direitos de Uso
1.2.04.01.01.01.02 4 Marcas e Patentes
1.2.04.01.01.02 3 (-) Amort. Acum. Ativo Intangvel
1.2.04.01.01.02.01 4 (-) Amort. Acum. Direitos de Uso
1.2.04.01.01.02.02 4 (-) Amort. Acum. Marcas e Patentes

1.2.05 Ativo Diferido
1.2.05.01 1 Ativo Diferido
1.2.05.01.01 2 Ativo Diferido
1.2.05.01.01.01 3 Gastos do Diferido
1.2.05.01.01.01.01 4 Organizao e Reorganizao
1.2.05.01.01.01.02 4 Programa Contra Perdas
1.2.05.01.01.01.03 4 Pesquisa e Desenvolvimento de Produtos
1.2.05.01.01.01.04 4 Implantao de Sistemas e Mtodos
1.2.05.01.01.01.05 4 Pr-Operacionais
1.2.05.01.01.01.06 4 Desenvolvimento Operacional
1.2.05.01.01.02 3 (-) Amortizao Acumulada
1.2.05.01.01.02.01 4 (-) Organizao e Reorganizao
1.2.05.01.01.02.02 4 (-) Programa Contra Perdas
1.2.05.01.01.02.03 4 (-) Pesquisa e Desenvolvimento de Produtos
1.2.05.01.01.02.04 4 (-) Implantao de Sistemas e Mtodos
1.2.05.01.01.02.05 4 (-) Pr-Operacionais
1.2.05.01.01.02.06 4 (-) Desenvolvimento Operacional

2 Passivo

2.1 Passivo Circulante

2.1.01 Obrigaes por Emprstimos e Financiamentos
2.1.01.01 1 Emprstimos e Financiamentos
2.1.01.01.01 2 Programas com Recursos Financiados


64
Cdigo Grau Ttulo
2.1.01.01.01.01 3 Programas com Recursos Financiados
2.1.01.01.01.01.01 4 Especificar nmero do contrato e Financiador
2.1.01.02 1 Juros
2.1.01.02.01 2 Juros
2.1.01.02.01.01 3 Juros
2.1.01.02.01.01.01 4 Especificar nmero do contrato e Financiador

2.1.02 Debntures
2.1.02.01 1 Debntures
2.1.02.01.01 2 Debntures
2.1.02.01.01.01 3 Debntures
2.1.02.01.01.01.01 4 Conversveis em Ao
2.1.02.01.01.01.02 4 No Conversveis em Ao
2.1.02.01.01.01.03 4 Juros e Participaes
2.1.02.01.01.01.04 4 (-) Desgio a apropriar

2.1.03 Fornecedores
2.1.03.01 1 Fornecedores
2.1.03.01.01 2 Fornecedores
2.1.03.01.01.01 3 Fornecedores
2.1.03.01.01.01.01 4 Fornecedores Nacionais
2.1.03.01.01.01.02 4 Fornecedores Estrangeiros

2.1.04 Depsitos e Retenes Contratuais
2.1.04.01 1 Depsitos e Retenes Contratuais
2.1.04.01.01 2 Depsitos e Retenes Contratuais
2.1.04.01.01.01 3 Depsitos e Retenes Contratuais
2.1.04.01.01.01.01 4 Retenes para Garantias Contratuais
2.1.04.01.01.01.02 4 Retenes Judiciais de Fornecedores

2.1.05 Tributos a Recolher
2.1.05.01 1 Tributos a Recolher
2.1.05.01.01 2 Tributos a Recolher
2.1.05.01.01.01 3 Tributos a Recolher
2.1.05.01.01.01.01 4 Federais
2.1.05.01.01.01.02 4 Estaduais
2.1.05.01.01.01.03 4 Municipais

2.1.06 Consignaes a Recolher
2.1.06.01 1 Consignaes a Recolher
2.1.06.01.01 2 Consignaes a Recolher
2.1.06.01.01.01 3 Consignaes a Recolher
2.1.06.01.01.01.01 4 Consignaes a Recolher

2.1.07 Ordenados e Salrios a Pagar
2.1.07.01 1 Ordenados e Salrios a Pagar
2.1.07.01.01 2 Ordenados e Salrios a Pagar
2.1.07.01.01.01 3 Folha de Pagamento


65
Cdigo Grau Ttulo
2.1.07.01.01.01.01 4 Folha de Pagamento
2.1.07.01.01.02 3 Rescises Contratuais
2.1.07.01.01.02.01 4 Rescises Contratuais

2.1.08 Outras Contas a Pagar
2.1.08.01 1 Outras Contas a Pagar
2.1.08.01.01 2 Outras Contas a Pagar
2.1.08.01.01.01 3 Outras Contas a Pagar
2.1.08.01.01.01.01 4 Outras Contas a Pagar
2.1.08.01.01.01.02 4 Cheques a Compensar

2.1.09 Provises
2.1.09.01 1 Provises
2.1.09.01.01 2 Provises
2.1.09.01.01.01 3 Folha de Pagamento
2.1.09.01.01.01.01 4 Frias
2.1.09.01.01.01.02 4 13 Salrio
2.1.09.01.01.01.03 4 FGTS sobre Frias
2.1.09.01.01.01.04 4 INSS sobre Frias
2.1.09.01.01.01.05 4 FGTS sobre 13 Salrio
2.1.09.01.01.01.06 4 INSS sobre 13 Salrio
2.1.09.01.01.02 3 Outras Provises
2.1.09.01.01.02.01 4 Participao nos Resultados
2.1.09.01.01.02.02 4 Dividendos Propostos
2.1.09.01.01.02.03 4 Outras

2.2 Passivo No Circulante

2.2.01 Passivo Exigvel a Longo Prazo
2.2.01.01 1 Emprstimos e Financiamentos
2.2.01.01.01 2 Programas com Recursos Financiados
2.2.01.01.01.01 3 Programas com Recursos Financiados
2.2.01.01.01.01.01 4 Especificar nmero do contrato e Financiador
2.2.01.01.02 2 Juros
2.2.01.01.02.01 3 Juros
2.2.01.01.02.01.01 4 Especificar nmero do contrato e Financiador

2.2.02 Partes relacionadas
2.2.02.01 1 Partes relacionadas
2.2.02.01.01 2 Partes relacionadas
2.2.02.01.01.01 3
Transaes com Controladas, Coligadas, Ligadas e Outras
Obrigaes
2.2.02.01.01.01.01 4 Transaes com Coligadas e Controladas
2.2.02.01.01.01.02 4 Transaes com Empresas Ligadas
2.2.02.01.01.01.03 4 Transaes com Scios e Quotistas
2.2.02.01.01.01.04 4 Transaes com Administradores

2.2.03 Debntures


66
Cdigo Grau Ttulo
2.2.03.01 1 Debntures
2.2.03.01.01 2 Debntures
2.2.03.01.01.01 3 Debntures
2.2.03.01.01.01.01 4 Conversveis em Ao
2.2.03.01.01.01.02 4 No Conversveis em Ao
2.2.03.01.01.01.03 4 Juros e Participaes

2.2.04 Provises de Longo Prazo
2.2.04.01 1 Provises de Longo Prazo
2.2.04.01.01 2 Provises de Longo Prazo
2.2.04.01.01.01 3 Provises para Impostos
2.2.04.01.01.01.01 4 Imposto de Renda Diferido
2.2.04.01.01.01.02 4 Contribuio Social Diferida
2.2.04.01.01.02 3 Provises para Contingncias
2.2.04.01.01.02.01 4 Causas Trabalhistas
2.2.04.01.01.02.02 4 Causas Cveis
2.2.04.01.01.02.03 4 Causas Fiscais
2.2.04.01.01.02.04 4 Outras

2.2.05 Outros Valores de Longo Prazo
2.2.05.01 1 Outros Valores de Longo Prazo
2.2.05.01.01 2 Outros Valores de Longo Prazo
2.2.05.01.01.01 3 Outros Valores de Longo Prazo
2.2.05.01.01.01.01 4 Outros Valores de Longo Prazo

2.3 Resultado de Exerccios Futuros

2.3.01 Resultado de Exerccios Futuros
2.3.01.01 1 Resultado de Exerccios Futuros
2.3.01.01.01 2 Resultado de Exerccios Futuros
2.3.01.01.01.01 3 Resultado de Exerccios Futuros
2.3.01.01.01.01.01 4 Prmio Recebido na Emisso de Debntures (decorrente de
operaes e eventos ocorridos a partir de 2008)
2.3.01.01.01.01.02 4 Doaes e Subvenes para investimentos (decorrente de operaes
e eventos ocorridos a partir de 2008)
2.3.01.01.01.01.03 4
(-) Custos e Despesas Correspondentes as Receitas

2.4 Patrimnio Lquido

2.4.01 Patrimnio Lquido
2.4.01.01 1 Capital Social
2.4.01.01.01 2 Capital Subscrito
2.4.01.01.01.01 3 Aes Ordinrias
2.4.01.01.01.01.01 4 Pessoas Fsicas
2.4.01.01.01.01.02 4 Pessoas Jurdicas
2.4.01.01.01.02 3 Aes Preferenciais
2.4.01.01.01.02.01 4 Pessoas Fsicas
2.4.01.01.01.02.02 4 Pessoas Jurdicas


67
Cdigo Grau Ttulo
2.4.01.01.02 2 (-) Capital a Integralizar
2.4.01.01.02.01 3 (-) Capital a Integralizar
2.4.01.01.02.01.01 4 (-) Capital a Integralizar
2.4.01.02 1 Reservas de Capital
2.4.01.02.01 2 Reservas de Capital
2.4.01.02.01.01 3 gio na Emisso de Aes
2.4.01.02.01.01.01 4 gio na Emisso de Aes
2.4.01.02.01.02 3 Reserva Especial de gio na Incorporao
2.4.01.02.01.02.01 4 Reserva Especial de gio na Incorporao
2.4.01.02.01.03 3 Alienao de Partes Beneficirias
2.4.01.02.01.03.01 4 Alienao de Partes Beneficirias
2.4.01.02.01.04 3 Alienao de Bnus de Subscrio
2.4.01.02.01.04.01 4 Alienao de Bnus de Subscrio
2.4.01.02.01.05 3 Prmio na Emisso de Debntures (at que o saldo j constitudo seja
totalmente utilizado)
2.4.01.02.01.05.01 4 Prmio na Emisso de Debntures
2.4.01.02.01.06 3 Doaes e Subvenes para Investimentos (at que o saldo j
constitudo seja totalmente utilizado)
2.4.01.02.01.06.01 4 Auxlio para Obras
2.4.01.02.01.06.02 4 Doaes
2.4.01.03 1
Reservas de Reavaliao (at que o saldo seja totalmente realizado)
2.4.01.03.01 2 Reservas de Reavaliao
2.4.01.03.01.01 3 Reservas de Reavaliao
2.4.01.03.01.01.01 4 Reavaliao de Ativos Prprios
2.4.01.03.01.01.02 4 Reavaliao de Ativos de Coligadas e Controladas
2.4.01.04 1 Ajustes de Avaliao Patrimonial
2.4.01.04.01 2 Ajustes de Avaliao Patrimonial
2.4.01.04.01.01 3 Ajustes de Avaliao Patrimonial
2.4.01.04.01.01.01 4 Ajustes de Avaliao Patrimonial Ativo
2.4.01.04.01.01.02 4 Ajustes de Avaliao Patrimonial Passivo
2.4.01.05 1 Reservas de Lucros
2.4.01.05.01 2 Reservas de Lucros
2.4.01.05.01.01 3 Reservas de Lucros
2.4.01.05.01.01.01 4 Reserva Legal
2.4.01.05.01.01.02 4 Reservas Estatutrias
2.4.01.05.01.01.03 4 Reservas para Contingncias
2.4.01.05.01.01.04 4 Reservas de Lucros a Realizar
2.4.01.05.01.01.05 4 Reservas de Lucros para Expanso
2.4.01.05.01.01.06 4 Reserva Especial p/ Dividendo Obrigatrio no Distribudo
2.4.01.05.01.01.07 4 Reserva de Incentivos Fiscais
2.4.01.06 1 Lucros ou Prejuzos Acumulados
2.4.01.06.01 2 Lucros ou Prejuzos Acumulados
2.4.01.06.01.01 3 Lucros ou Prejuzos Acumulados
2.4.01.06.01.01.01 4 Lucros ou Prejuzos Acumulados
2.4.01.07 1 (-) Aes em Tesouraria
2.4.01.07.01 2 (-) Aes em Tesouraria
2.4.01.07.01.01 3 (-) Aes em Tesouraria
2.4.01.07.01.01.01 4 (-) Aes em Tesouraria


68
Cdigo Grau Ttulo

3 Receitas

3.1 Receitas

3.1.01 Receitas de Abastecimento de gua
3.1.01.01 1 Prestao de Servios de gua
3.1.01.01.01 2 Receitas Diretas
3.1.01.01.01.01 3 Particulares
3.1.01.01.01.01.01 4 Residencial
3.1.01.01.01.01.02 4 Comercial
3.1.01.01.01.01.03 4 Industrial
3.1.01.01.01.02 3 rgos Pblicos
3.1.01.01.01.02.01 4 Federal
3.1.01.01.01.02.02 4 Estadual
3.1.01.01.01.02.03 4 Municipal
3.1.01.01.02 2 Receitas Indiretas
3.1.01.01.02.01 3 Receitas Indiretas
3.1.01.01.02.01.01 4 Ligaes
3.1.01.01.02.01.02 4 Religaes e Sanes
3.1.01.01.02.01.03 4 Conservao e Reparos de Hidrmetros
3.1.01.01.02.01.04 4 Ampliaes
3.1.01.01.02.01.05 4 Servios de Laboratrios
3.1.01.01.02.01.99 4 Outras Receitas

3.1.02 Receitas de Esgotamento Sanitrio
3.1.02.01 1 Prestao de Servios de Esgoto
3.1.02.01.01 2 Receitas Diretas
3.1.02.01.01.01 3 Particulares
3.1.02.01.01.01.01 4 Residencial
3.1.02.01.01.01.02 4 Comercial
3.1.02.01.01.01.03 4 Industrial
3.1.02.01.01.02 3 rgos Pblicos
3.1.02.01.01.02.01 4 Federal
3.1.02.01.01.02.02 4 Estadual
3.1.02.01.01.02.03 4 Municipal
3.1.02.01.02 2 Receitas Indiretas
3.1.02.01.02.01 3 Receitas Indiretas
3.1.02.01.02.01.01 4 Ligaes
3.1.02.01.02.01.02 4 Religaes e Sanes
3.1.02.01.02.01.03 4 Ampliaes
3.1.02.01.02.01.04 4 Servios de Laboratrios
3.1.02.01.02.01.99 4 Outras Receitas

3.2 (-) Dedues da Receita

3.2.01 (-) Dedues da Receita
3.2.01.01 1 (-) Dedues da Receita


69
Cdigo Grau Ttulo
3.2.01.01.01 2 (-) Dedues da Receita
3.2.01.01.01.01 3 (-) Impostos, Taxas e Contribuies s/ os Servios
3.2.01.01.01.01.01 4 (-) Cofins
3.2.01.01.01.01.02 4 (-) Pis

4 Custos

4.1 Custos de Abastecimento de gua

4.1.01 Custo de Servios Prestados
4.1.01.01 1 Custos Diretos
4.1.01.01.01 2 Matria-Prima
4.1.01.01.01.01 3 Matria-Prima
4.1.01.01.01.01.01 4 Aquisio de gua Bruta
4.1.01.01.02 2 Materiais Diretos
4.1.01.01.02.01 3 Materiais Diretos
4.1.01.01.02.01.01 4 Material de Tratamento
4.1.01.01.02.01.02 4 Material de Conservao e Manuteno do Sistema
4.1.01.01.03 2 Pessoal
4.1.01.01.03.01 3 Remuneraes
4.1.01.01.03.01.01 4 Salrios e Ordenados
4.1.01.01.03.01.02 4 Horas Extras
4.1.01.01.03.01.03 4 Anunios
4.1.01.01.03.01.04 4 Abono Salarial
4.1.01.01.03.01.05 4 Descanso Semanal Remunerado
4.1.01.01.03.01.06 4 Comisses e Gratificaes
4.1.01.01.03.01.07 4 Prmios
4.1.01.01.03.01.08 4 Ajuda de Custo
4.1.01.01.03.01.09 4 Adicional Noturno
4.1.01.01.03.01.10 4 Adicional de Insalubridade e Periculosidade
4.1.01.01.03.01.11 4 Frias
4.1.01.01.03.01.12 4 13 Salrio
4.1.01.01.03.01.13 4 Indenizaes/Acordos Trabalhistas
4.1.01.01.03.01.14 4 Participao nos Resultados
4.1.01.01.03.01.15 4 Outras Remuneraes
4.1.01.01.03.01.16 4 Servios de Terceiros
4.1.01.01.03.02 3 Encargos Sociais
4.1.01.01.03.02.01 4 FGTS sobre Folha de Pagamento
4.1.01.01.03.02.02 4 Indenizao FGTS (Multa Rescisria)
4.1.01.01.03.02.03 4 INSS sobre Folha de Pagamento
4.1.01.01.03.02.04 4 Encargos sobre Indenizaes Trabalhistas
4.1.01.01.03.02.05 4 INSS e FGTS sobre Proviso de Frias
4.1.01.01.03.02.06 4 INSS e FGTS sobre Proviso de 13 Salrio
4.1.01.01.03.03 3 Benefcios
4.1.01.01.03.03.01 4 Vale Refeio
4.1.01.01.03.03.02 4 Refeitrio
4.1.01.01.03.03.03 4 Assistncia Mdica
4.1.01.01.03.03.04 4 Assistncia Odontolgica


70
Cdigo Grau Ttulo
4.1.01.01.03.03.05 4 Vale Transporte
4.1.01.01.03.03.06 4 Cesta Bsica
4.1.01.01.03.03.07 4 Bolsa de Estudo
4.1.01.01.03.03.99 4 Outros Benefcios a Empregados
4.1.01.01.03.04 3 Outros Custos com Pessoal
4.1.01.01.03.04.01 4 Uniformes e Equipamentos de Proteo Individual
4.1.01.01.03.04.02 4 Cursos e Treinamentos
4.1.01.01.04 2 Outros Custos Diretos
4.1.01.01.04.01 3 Outros Custos Diretos
4.1.01.01.04.01.01 4 Energia Eltrica
4.1.01.01.04.01.02 4 Depreciao
4.1.01.01.04.01.03 4 Amortizao
4.1.01.01.04.01.04 4 Transportes
4.1.01.02 1 Custos Indiretos
4.1.01.02.01 2 Pessoal
4.1.01.02.01.01 3 Remuneraes
4.1.01.02.01.01.01 4 Salrios e Ordenados
4.1.01.02.01.01.02 4 Horas Extras
4.1.01.02.01.01.03 4 Anunios
4.1.01.02.01.01.04 4 Abono Salarial
4.1.01.02.01.01.05 4 Descanso Semanal Remunerado
4.1.01.02.01.01.06 4 Comisses e Gratificaes
4.1.01.02.01.01.07 4 Prmios
4.1.01.02.01.01.08 4 Ajuda de Custo
4.1.01.02.01.01.09 4 Adicional Noturno
4.1.01.02.01.01.10 4 Adicional de Insalubridade e Periculosidade
4.1.01.02.01.01.11 4 Frias
4.1.01.02.01.01.12 4 13 Salrio
4.1.01.02.01.01.13 4 Indenizaes/Acordos Trabalhistas
4.1.01.02.01.01.14 4 Participao nos Resultados
4.1.01.02.01.01.15 4 Outras Remuneraes
4.1.01.02.01.01.16 4 Servios de Terceiros
4.1.01.02.01.02 3 Encargos Sociais
4.1.01.02.01.02.01 4 FGTS sobre Folha de Pagamento
4.1.01.02.01.02.02 4 Indenizao FGTS (Multa Rescisria)
4.1.01.02.01.02.03 4 INSS sobre Folha de Pagamento
4.1.01.02.01.02.04 4 Encargos sobre Indenizaes Trabalhistas
4.1.01.02.01.02.05 4 INSS e FGTS sobre Proviso de Frias
4.1.01.02.01.02.06 4 INSS e FGTS sobre Proviso de 13 Salrio
4.1.01.02.01.03 3 Benefcios
4.1.01.02.01.03.01 4 Vale Refeio
4.1.01.02.01.03.02 4 Refeitrio
4.1.01.02.01.03.03 4 Assistncia Mdica
4.1.01.02.01.03.04 4 Assistncia Odontolgica
4.1.01.02.01.03.05 4 Vale Transporte
4.1.01.02.01.03.06 4 Cesta Bsica
4.1.01.02.01.03.07 4 Bolsa de Estudo
4.1.01.02.01.03.99 4 Outros Benefcios a Empregados


71
Cdigo Grau Ttulo
4.1.01.02.01.04 3 Outros Custos com Pessoal
4.1.01.02.01.04.01 4 Uniformes e Equipamentos de Proteo Individual
4.1.01.02.01.04.02 4 Cursos e Treinamentos
4.1.01.02.02 2 Outros Custos Indiretos
4.1.01.02.02.01 3 Outros Custos Indiretos
4.1.01.02.02.01.01 4 Energia Eltrica
4.1.01.02.02.01.02 4 Depreciao
4.1.01.02.02.01.03 4 Amortizao
4.1.01.02.02.01.04 4 Transportes

4.2 Custos de Esgotamento Sanitrio

4.2.01 Custo de Servios Prestados
4.2.01.01 1 Custos Diretos
4.2.01.01.01 2 Materiais Diretos
4.2.01.01.01.01 3 Materiais Diretos
4.2.01.01.01.01.01 4 Material de Tratamento
4.2.01.01.01.01.02 4 Material de Conservao e Manuteno do Sistema
4.2.01.01.02 2 Pessoal
4.2.01.01.02.01 3 Remuneraes
4.2.01.01.02.01.01 4 Salrios e Ordenados
4.2.01.01.02.01.02 4 Horas Extras
4.2.01.01.02.01.03 4 Anunios
4.2.01.01.02.01.04 4 Abono Salarial
4.2.01.01.02.01.05 4 Descanso Semanal Remunerado
4.2.01.01.02.01.06 4 Comisses e Gratificaes
4.2.01.01.02.01.07 4 Prmios
4.2.01.01.02.01.08 4 Ajuda de Custo
4.2.01.01.02.01.09 4 Adicional Noturno
4.2.01.01.02.01.10 4 Adicional de Insalubridade e Periculosidade
4.2.01.01.02.01.11 4 Frias
4.2.01.01.02.01.12 4 13 Salrio
4.2.01.01.02.01.13 4 Indenizaes/Acordos Trabalhistas
4.2.01.01.02.01.14 4 Participao nos Resultados
4.2.01.01.02.01.15 4 Outras Remuneraes
4.2.01.01.02.01.16 4 Servios de Terceiros
4.2.01.01.02.02 3 Encargos Sociais
4.2.01.01.02.02.01 4 FGTS sobre Folha de Pagamento
4.2.01.01.02.02.02 4 Indenizao FGTS (Multa Rescisria)
4.2.01.01.02.02.03 4 INSS sobre Folha de Pagamento
4.2.01.01.02.02.04 4 Encargos sobre Indenizaes Trabalhistas
4.2.01.01.02.02.05 4 INSS e FGTS sobre Proviso de Frias
4.2.01.01.02.02.06 4 INSS e FGTS sobre Proviso de 13 Salrio
4.2.01.01.02.03 3 Benefcios
4.2.01.01.02.03.01 4 Vale Refeio
4.2.01.01.02.03.02 4 Refeitrio
4.2.01.01.02.03.03 4 Assistncia Mdica
4.2.01.01.02.03.04 4 Assistncia Odontolgica


72
Cdigo Grau Ttulo
4.2.01.01.02.03.05 4 Vale Transporte
4.2.01.01.02.03.06 4 Cesta Bsica
4.2.01.01.02.03.07 4 Bolsa de Estudo
4.2.01.01.02.03.99 4 Outros Benefcios a Empregados
4.2.01.01.02.04 3 Outros Custos com Pessoal
4.2.01.01.02.04.01 4 Uniformes e Equipamentos de Proteo Individual
4.2.01.01.02.04.02 4 Cursos e Treinamentos
4.2.01.01.03 2 Outros Custos Diretos
4.2.01.01.03.01 3 Outros Custos Diretos
4.2.01.01.03.01.01 4 Energia Eltrica
4.2.01.01.03.01.02 4 Depreciao
4.2.01.01.03.01.03 4 Amortizao
4.2.01.01.03.01.04 4 Transportes
4.2.01.02 1 Custos Indiretos
4.2.01.02.01 2 Pessoal
4.2.01.02.01.01 3 Remuneraes
4.2.01.02.01.01.01 4 Salrios e Ordenados
4.2.01.02.01.01.02 4 Horas Extras
4.2.01.02.01.01.03 4 Anunios
4.2.01.02.01.01.04 4 Abono Salarial
4.2.01.02.01.01.05 4 Descanso Semanal Remunerado
4.2.01.02.01.01.06 4 Comisses e Gratificaes
4.2.01.02.01.01.07 4 prmios
4.2.01.02.01.01.08 4 Ajuda de Custo
4.2.01.02.01.01.09 4 Adicional Noturno
4.2.01.02.01.01.10 4 Adicional de Insalubridade e Periculosidade
4.2.01.02.01.01.11 4 Frias
4.2.01.02.01.01.12 4 13 Salrio
4.2.01.02.01.01.13 4 Indenizaes/Acordos Trabalhistas
4.2.01.02.01.01.14 4 Participao nos Resultados
4.2.01.02.01.01.15 4 Outras Remuneraes
4.2.01.02.01.01.16 4 Servios de Terceiros
4.2.01.02.01.02 3 Encargos Sociais
4.2.01.02.01.02.01 4 FGTS sobre Folha de Pagamento
4.2.01.02.01.02.02 4 Indenizao FGTS (Multa Rescisria)
4.2.01.02.01.02.03 4 INSS sobre Folha de Pagamento
4.2.01.02.01.02.04 4 Encargos sobre Indenizaes Trabalhistas
4.2.01.02.01.02.05 4 INSS e FGTS sobre Proviso de Frias
4.2.01.02.01.02.06 4 INSS e FGTS sobre Proviso de 13 Salrio
4.2.01.02.01.03 3 Benefcios
4.2.01.02.01.03.01 4 Vale Refeio
4.2.01.02.01.03.02 4 Refeitrio
4.2.01.02.01.03.03 4 Assistncia Mdica
4.2.01.02.01.03.04 4 Assistncia Odontolgica
4.2.01.02.01.03.05 4 Vale Transporte
4.2.01.02.01.03.06 4 Cesta Bsica
4.2.01.02.01.03.07 4 Bolsa de Estudo
4.2.01.02.01.03.99 4 Outros Benefcios a Empregados


73
Cdigo Grau Ttulo
4.2.01.02.01.04 3 Outros Custos com Pessoal
4.2.01.02.01.04.01 4 Uniformes e Equipamentos de Proteo Individual
4.2.01.02.01.04.02 4 Cursos e Treinamentos
4.2.01.02.02 2 Outros Custos Indiretos
4.2.01.02.02.01 3 Outros Custos Indiretos
4.2.01.02.02.01.01 4 Energia Eltrica
4.2.01.02.02.01.02 4 Depreciao
4.2.01.02.02.01.03 4 Amortizao
4.2.01.02.02.01.04 4 Transportes

5 Despesas e Demais Resultados

5.1 Despesas Operacionais

5.1.01 Despesas de Abastecimento de gua
5.1.01.01 1 Despesas Comerciais
5.1.01.01.01 2 Pessoal
5.1.01.01.01.01 3 Remuneraes
5.1.01.01.01.01.01 4 Salrios e Ordenados
5.1.01.01.01.01.02 4 Horas Extras
5.1.01.01.01.01.03 4 Anunios
5.1.01.01.01.01.04 4 Abono Salarial
5.1.01.01.01.01.05 4 Descanso Semanal Remunerado
5.1.01.01.01.01.06 4 Comisses e Gratificaes
5.1.01.01.01.01.07 4 prmios
5.1.01.01.01.01.08 4 Ajuda de Custo
5.1.01.01.01.01.09 4 Adicional Noturno
5.1.01.01.01.01.10 4 Adicional de Insalubridade e Periculosidade
5.1.01.01.01.01.11 4 Frias
5.1.01.01.01.01.12 4 13 Salrio
5.1.01.01.01.01.13 4 Indenizaes/Acordos Trabalhistas
5.1.01.01.01.01.14 4 Participao nos Resultados
5.1.01.01.01.01.15 4 Outras Remuneraes
5.1.01.01.01.02 3 Encargos Sociais
5.1.01.01.01.02.01 4 FGTS sobre Folha de Pagamento
5.1.01.01.01.02.02 4 Indenizao FGTS (Multa Rescisria)
5.1.01.01.01.02.03 4 INSS sobre Folha de Pagamento
5.1.01.01.01.02.04 4 Encargos sobre Indenizaes Trabalhistas
5.1.01.01.01.02.05 4 INSS e FGTS sobre Proviso de Frias
5.1.01.01.01.02.06 4 INSS e FGTS sobre Proviso de 13 Salrio
5.1.01.01.01.03 3 Benefcios
5.1.01.01.01.03.01 4 Vale Refeio
5.1.01.01.01.03.02 4 Refeitrio
5.1.01.01.01.03.03 4 Assistncia Mdica
5.1.01.01.01.03.04 4 Assistncia Odontolgica
5.1.01.01.01.03.05 4 Vale Transporte
5.1.01.01.01.03.06 4 Cesta Bsica
5.1.01.01.01.03.07 4 Bolsa de Estudo


74
Cdigo Grau Ttulo
5.1.01.01.01.03.99 4 Outros Benefcios a Empregados
5.1.01.01.01.04 3 Outras Despesas com Pessoal
5.1.01.01.01.04.01 4 Uniformes e Equipamentos de Proteo Individual
5.1.01.01.01.04.02 4 Cursos e Treinamentos
5.1.01.01.02 2 Ocupao
5.1.01.01.02.01 3 Ocupao
5.1.01.01.02.01.01 4 Aluguis e Condomnios
5.1.01.01.02.01.02 4 Depreciaes e Amortizaes
5.1.01.01.02.01.03 4 Manuteno e Reparos
5.1.01.01.03 2 Utilidades e Servios Pblicos
5.1.01.01.03.01 3 Utilidades e Servios Pblicos
5.1.01.01.03.01.01 4 Energia Eltrica
5.1.01.01.03.01.02 4 gua e Esgoto
5.1.01.01.03.01.03 4 Telefone e Outros Meios de Comunicao
5.1.01.01.03.01.04 4 Correio e Malotes
5.1.01.01.03.01.05 4 Seguros
5.1.01.01.04 2 Propaganda e Publicidade
5.1.01.01.04.01 3 Propaganda e Publicidade
5.1.01.01.04.01.01 4 Anncios e Propagandas
5.1.01.01.04.01.02 4 Folhetos
5.1.01.01.04.01.03 4 Pesquisa de Mercado e Opinio
5.1.01.01.05 2 Despesas Gerais
5.1.01.01.05.01 3 Despesas Gerais
5.1.01.01.05.01.01 4 Material de Expediente e Informtica
5.1.01.01.05.01.02 4 Viagens e Condues
5.1.01.01.05.01.03 4 Lanches e Refeies
5.1.01.01.05.01.04 4 Despesas Legais e Judiciais
5.1.01.01.05.01.05 4 Entidades de rgos e Classes
5.1.01.01.05.01.06 4 Assinaturas de Jornais, Revistas e Informativos
5.1.01.01.05.01.07 4 Contribuies, Brindes e Doaes
5.1.01.01.05.01.08 4 Despesas Eventuais
5.1.01.01.05.01.09 4 PCLD - Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
5.1.01.01.06 2 Servios de Terceiros
5.1.01.01.06.01 3 Servios de Terceiros
5.1.01.01.06.01.01 4 Auditoria
5.1.01.01.06.01.02 4 Consultoria
5.1.01.01.06.01.03 4 Recrutamento e Seleo
5.1.01.01.06.01.04 4 Segurana e Vigilncia
5.1.01.01.06.01.05 4 Treinamento de Pessoal
5.1.01.01.06.01.06 4 Outros Servios de Terceiros
5.1.01.02 1 Despesas Administrativas
5.1.01.02.01 2 Pessoal
5.1.01.02.01.01 3 Remuneraes
5.1.01.02.01.01.01 4 Salrios e Ordenados
5.1.01.02.01.01.02 4 Horas Extras
5.1.01.02.01.01.03 4 Anunios
5.1.01.02.01.01.04 4 Abono Salarial
5.1.01.02.01.01.05 4 Descanso Semanal Remunerado


75
Cdigo Grau Ttulo
5.1.01.02.01.01.06 4 Comisses e Gratificaes
5.1.01.02.01.01.07 4 prmios
5.1.01.02.01.01.08 4 Ajuda de Custo
5.1.01.02.01.01.09 4 Adicional Noturno
5.1.01.02.01.01.10 4 Adicional de Insalubridade e Periculosidade
5.1.01.02.01.01.11 4 Frias
5.1.01.02.01.01.12 4 13 Salrio
5.1.01.02.01.01.13 4 Indenizaes/Acordos Trabalhistas
5.1.01.02.01.01.14 4 Participao nos Resultados
5.1.01.02.01.01.15 4 Outras Remuneraes
5.1.01.02.01.02 3 Encargos Sociais
5.1.01.02.01.02.01 4 FGTS sobre Folha de Pagamento
5.1.01.02.01.02.02 4 Indenizao FGTS (Multa Rescisria)
5.1.01.02.01.02.03 4 INSS sobre Folha de Pagamento
5.1.01.02.01.02.04 4 Encargos sobre Indenizaes Trabalhistas
5.1.01.02.01.02.05 4 INSS e FGTS sobre Proviso de Frias
5.1.01.02.01.02.06 4 INSS e FGTS sobre Proviso de 13 Salrio
5.1.01.02.01.03 3 Benefcios
5.1.01.02.01.03.01 4 Vale Refeio
5.1.01.02.01.03.02 4 Refeitrio
5.1.01.02.01.03.03 4 Assistncia Mdica
5.1.01.02.01.03.04 4 Assistncia Odontolgica
5.1.01.02.01.03.05 4 Vale Transporte
5.1.01.02.01.03.06 4 Cesta Bsica
5.1.01.02.01.03.07 4 Bolsa de Estudo
5.1.01.02.01.03.99 4 Outros Benefcios a Empregados
5.1.01.02.01.04 3 Outras Despesas com Pessoal
5.1.01.02.01.04.01 4 Uniformes e Equipamentos de Proteo Individual
5.1.01.02.01.04.02 4 Cursos e Treinamentos
5.1.01.02.02 2 Ocupao
5.1.01.02.02.01 3 Ocupao
5.1.01.02.02.01.01 4 Aluguis e Condomnios
5.1.01.02.02.01.02 4 Depreciaes e Amortizaes
5.1.01.02.02.01.03 4 Manuteno e Reparos
5.1.01.02.03 2 Utilidades e Servios Pblicos
5.1.01.02.03.01 3 Utilidades e Servios Pblicos
5.1.01.02.03.01.01 4 Energia Eltrica
5.1.01.02.03.01.02 4 gua e Esgoto
5.1.01.02.03.01.03 4 Telefone e Outros Meios de Comunicao
5.1.01.02.03.01.04 4 Correio e Malotes
5.1.01.02.03.01.05 4 Seguros
5.1.01.02.04 2 Propaganda e Publicidade
5.1.01.02.04.01 3 Propaganda e Publicidade
5.1.01.02.04.01.01 4 Anncios e Propagandas
5.1.01.02.04.01.02 4 Folhetos
5.1.01.02.04.01.03 4 Pesquisa de Mercado e Opinio
5.1.01.02.05 2 Despesas Gerais
5.1.01.02.05.01 3 Despesas Gerais


76
Cdigo Grau Ttulo
5.1.01.02.05.01.01 4 Material de Expediente e Informtica
5.1.01.02.05.01.02 4 Viagens e Condues
5.1.01.02.05.01.03 4 Lanches e Refeies
5.1.01.02.05.01.04 4 Despesas Legais e Judiciais
5.1.01.02.05.01.05 4 Entidades de rgos e Classes
5.1.01.02.05.01.06 4 Assinaturas de Jornais, Revistas e Informativos
5.1.01.02.05.01.07 4 Contribuies, Brindes e Doaes
5.1.01.02.05.01.08 4 Despesas Eventuais
5.1.01.02.05.01.09 4 PCLD - Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
5.1.01.02.06 2 Servios de Terceiros
5.1.01.02.06.01 3 Servios de Terceiros
5.1.01.02.06.01.01 4 Auditoria
5.1.01.02.06.01.02 4 Consultoria
5.1.01.02.06.01.03 4 Recrutamento e Seleo
5.1.01.02.06.01.04 4 Segurana e Vigilncia
5.1.01.02.06.01.05 4 Treinamento de Pessoal
5.1.01.02.06.01.06 4 Outros Servios de Terceiros
5.1.01.02.07 2 Honorrios
5.1.01.02.07.01 3 Honorrios
5.1.01.02.07.01.01 4 Diretoria
5.1.01.02.07.01.02 4 Conselho de Administrao
5.1.01.02.07.01.03 4 Conselho Fiscal
5.1.01.03 2 Despesas Fiscais e Tributrias
5.1.01.03.01 3 Despesas Fiscais e Tributrias
5.1.01.03.01.01 4 Despesas Fiscais e Tributrias
5.1.01.03.01.01.01 4 Tributos Federais
5.1.01.03.01.01.02 4 Tributos Estaduais
5.1.01.03.01.01.03 4 Tributos Municipais
5.1.01.04 2 (-) Recuperao de Despesas
5.1.01.04.01 3 (-) Recuperao de Despesas
5.1.01.04.01.01 4 (-) Recuperao de Despesas
5.1.01.04.01.01.01 4 (-) Reverso de Despesas Administrativas
5.1.01.04.01.01.02 4 (-) Reverso de Despesas Comerciais
5.1.01.04.01.01.03 4 (-) Reverso de Despesas Gerais

5.1.02 Despesas de Esgotamento Sanitrio
5.1.02.01 1 Despesas Comerciais
5.1.02.01.01 2 Pessoal
5.1.02.01.01.01 3 Remuneraes
5.1.02.01.01.01.01 4 Salrios e Ordenados
5.1.02.01.01.01.02 4 Horas Extras
5.1.02.01.01.01.03 4 Anunios
5.1.02.01.01.01.04 4 Abono Salarial
5.1.02.01.01.01.05 4 Descanso Semanal Remunerado
5.1.02.01.01.01.06 4 Comisses e Gratificaes
5.1.02.01.01.01.07 4 prmios
5.1.02.01.01.01.08 4 Ajuda de Custo
5.1.02.01.01.01.09 4 Adicional Noturno


77
Cdigo Grau Ttulo
5.1.02.01.01.01.10 4 Adicional de Insalubridade e Periculosidade
5.1.02.01.01.01.11 4 Frias
5.1.02.01.01.01.12 4 13 Salrio
5.1.02.01.01.01.13 4 Indenizaes/Acordos Trabalhistas
5.1.02.01.01.01.14 4 Participao nos Resultados
5.1.02.01.01.01.15 4 Outras Remuneraes
5.1.02.01.01.02 3 Encargos Sociais
5.1.02.01.01.02.01 4 FGTS sobre Folha de Pagamento
5.1.02.01.01.02.02 4 Indenizao FGTS (Multa Rescisria)
5.1.02.01.01.02.03 4 INSS sobre Folha de Pagamento
5.1.02.01.01.02.04 4 Encargos sobre Indenizaes Trabalhistas
5.1.02.01.01.02.05 4 INSS e FGTS sobre Proviso de Frias
5.1.02.01.01.02.06 4 INSS e FGTS sobre Proviso de 13 Salrio
5.1.02.01.01.03 3 Benefcios
5.1.02.01.01.03.01 4 Vale Refeio
5.1.02.01.01.03.02 4 Refeitrio
5.1.02.01.01.03.03 4 Assistncia Mdica
5.1.02.01.01.03.04 4 Assistncia Odontolgica
5.1.02.01.01.03.05 4 Vale Transporte
5.1.02.01.01.03.06 4 Cesta Bsica
5.1.02.01.01.03.07 4 Bolsa de Estudo
5.1.02.01.01.03.99 4 Outros Benefcios a Empregados
5.1.02.01.01.04 3 Outras Despesas com Pessoal
5.1.02.01.01.04.01 4 Uniformes e Equipamentos de Proteo Individual
5.1.02.01.01.04.02 4 Cursos e Treinamentos
5.1.02.01.02 2 Ocupao
5.1.02.01.02.01 3 Ocupao
5.1.02.01.02.01.01 4 Aluguis e Condomnios
5.1.02.01.02.01.02 4 Depreciaes e Amortizaes
5.1.02.01.02.01.03 4 Manuteno e Reparos
5.1.02.01.03 2 Utilidades e Servios Pblicos
5.1.02.01.03.01 3 Utilidades e Servios Pblicos
5.1.02.01.03.01.01 4 Energia Eltrica
5.1.02.01.03.01.02 4 gua e Esgoto
5.1.02.01.03.01.03 4 Telefone e Outros Meios de Comunicao
5.1.02.01.03.01.04 4 Correio e Malotes
5.1.02.01.03.01.05 4 Seguros
5.1.02.01.04 2 Propaganda e Publicidade
5.1.02.01.04.01 3 Propaganda e Publicidade
5.1.02.01.04.01.01 4 Anncios e Propagandas
5.1.02.01.04.01.02 4 Folhetos
5.1.02.01.04.01.03 4 Pesquisa de Mercado e Opinio
5.1.02.01.05 2 Despesas Gerais
5.1.02.01.05.01 3 Despesas Gerais
5.1.02.01.05.01.01 4 Material de Expediente e Informtica
5.1.02.01.05.01.02 4 Viagens e Condues
5.1.02.01.05.01.03 4 Lanches e Refeies
5.1.02.01.05.01.04 4 Despesas Legais e Judiciais


78
Cdigo Grau Ttulo
5.1.02.01.05.01.05 4 Entidades de rgos e Classes
5.1.02.01.05.01.06 4 Assinaturas de Jornais, Revistas e Informativos
5.1.02.01.05.01.07 4 Contribuies, Brindes e Doaes
5.1.02.01.05.01.08 4 Despesas Eventuais
5.1.02.01.05.01.09 4 PCLD - Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
5.1.02.01.06 2 Servios de Terceiros
5.1.02.01.06.01 3 Servios de Terceiros
5.1.02.01.06.01.01 4 Auditoria
5.1.02.01.06.01.02 4 Consultoria
5.1.02.01.06.01.03 4 Recrutamento e Seleo
5.1.02.01.06.01.04 4 Segurana e Vigilncia
5.1.02.01.06.01.05 4 Treinamento de Pessoal
5.1.02.01.06.01.06 4 Outros Servios de Terceiros
5.1.02.02 1 Despesas Administrativas
5.1.02.02.01 2 Pessoal
5.1.02.02.01.01 3 Remuneraes
5.1.02.02.01.01.01 4 Salrios e Ordenados
5.1.02.02.01.01.02 4 Horas Extras
5.1.02.02.01.01.03 4 Anunios
5.1.02.02.01.01.04 4 Abono Salarial
5.1.02.02.01.01.05 4 Descanso Semanal Remunerado
5.1.02.02.01.01.06 4 Comisses e Gratificaes
5.1.02.02.01.01.07 4 prmios
5.1.02.02.01.01.08 4 Ajuda de Custo
5.1.02.02.01.01.09 4 Adicional Noturno
5.1.02.02.01.01.10 4 Adicional de Insalubridade e Periculosidade
5.1.02.02.01.01.11 4 Frias
5.1.02.02.01.01.12 4 13 Salrio
5.1.02.02.01.01.13 4 Indenizaes/Acordos Trabalhistas
5.1.02.02.01.01.14 4 Participao nos Resultados
5.1.02.02.01.01.15 4 Outras Remuneraes
5.1.02.02.01.02 3 Encargos Sociais
5.1.02.02.01.02.01 4 FGTS sobre Folha de Pagamento
5.1.02.02.01.02.02 4 Indenizao FGTS (Multa Rescisria)
5.1.02.02.01.02.03 4 INSS sobre Folha de Pagamento
5.1.02.02.01.02.04 4 Encargos sobre Indenizaes Trabalhistas
5.1.02.02.01.02.05 4 INSS e FGTS sobre Proviso de Frias
5.1.02.02.01.02.06 4 INSS e FGTS sobre Proviso de 13 Salrio
5.1.02.02.01.03 3 Benefcios
5.1.02.02.01.03.01 4 Vale Refeio
5.1.02.02.01.03.02 4 Refeitrio
5.1.02.02.01.03.03 4 Assistncia Mdica
5.1.02.02.01.03.04 4 Assistncia Odontolgica
5.1.02.02.01.03.05 4 Vale Transporte
5.1.02.02.01.03.06 4 Cesta Bsica
5.1.02.02.01.03.07 4 Bolsa de Estudo
5.1.02.02.01.03.99 4 Outros Benefcios a Empregados
5.1.02.02.01.04 3 Outras Despesas com Pessoal


79
Cdigo Grau Ttulo
5.1.02.02.01.04.01 4 Uniformes e Equipamentos de Proteo Individual
5.1.02.02.01.04.02 4 Cursos e Treinamentos
5.1.02.02.02 2 Ocupao
5.1.02.02.02.01 3 Ocupao
5.1.02.02.02.01.01 4 Aluguis e Condomnios
5.1.02.02.02.01.02 4 Depreciaes e Amortizaes
5.1.02.02.02.01.03 4 Manuteno e Reparos
5.1.02.02.03 2 Utilidades e Servios Pblicos
5.1.02.02.03.01 3 Utilidades e Servios Pblicos
5.1.02.02.03.01.01 4 Energia Eltrica
5.1.02.02.03.01.02 4 gua e Esgoto
5.1.02.02.03.01.03 4 Telefone e Outros Meios de Comunicao
5.1.02.02.03.01.04 4 Correio e Malotes
5.1.02.02.03.01.05 4 Seguros
5.1.02.02.04 2 Propaganda e Publicidade
5.1.02.02.04.01 3 Propaganda e Publicidade
5.1.02.02.04.01.01 4 Anncios e Propagandas
5.1.02.02.04.01.02 4 Folhetos
5.1.02.02.04.01.03 4 Pesquisa de Mercado e Opinio
5.1.02.02.05 2 Despesas Gerais
5.1.02.02.05.01 3 Despesas Gerais
5.1.02.02.05.01.01 4 Material de Expediente e Informtica
5.1.02.02.05.01.02 4 Viagens e Condues
5.1.02.02.05.01.03 4 Lanches e Refeies
5.1.02.02.05.01.04 4 Despesas Legais e Judiciais
5.1.02.02.05.01.05 4 Entidades de rgos e Classes
5.1.02.02.05.01.06 4 Assinaturas de Jornais, Revistas e Informativos
5.1.02.02.05.01.07 4 Contribuies, Brindes e Doaes
5.1.02.02.05.01.08 4 Despesas Eventuais
5.1.02.02.05.01.09 4 PCLD - Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
5.1.02.02.06 2 Servios de Terceiros
5.1.02.02.06.01 3 Servios de Terceiros
5.1.02.02.06.01.01 4 Auditoria
5.1.02.02.06.01.02 4 Consultoria
5.1.02.02.06.01.03 4 Recrutamento e Seleo
5.1.02.02.06.01.04 4 Segurana e Vigilncia
5.1.02.02.06.01.05 4 Treinamento de Pessoal
5.1.02.02.06.01.06 4 Outros Servios de Terceiros
5.1.02.02.07 2 Honorrios
5.1.02.02.07.01 3 Honorrios
5.1.02.02.07.01.01 4 Diretoria
5.1.02.02.07.01.02 4 Conselho de Administrao
5.1.02.02.07.01.03 4 Conselho Fiscal
5.1.02.03 1 Despesas Fiscais e Tributrias
5.1.02.03.01 2 Despesas Fiscais e Tributrias
5.1.02.03.01.01 3 Despesas Fiscais e Tributrias
5.1.02.03.01.01.01 4 Tributos Federais
5.1.02.03.01.01.02 4 Tributos Estaduais


80
Cdigo Grau Ttulo
5.1.02.03.01.01.03 4 Tributos Municipais
5.1.02.04 1 (-) Recuperao de Despesas
5.1.02.04.01 2 (-) Recuperao de Despesas
5.1.02.04.01.01 3 (-) Recuperao de Despesas
5.1.02.04.01.01.01 4 (-) Reverso de Despesas Administrativas
5.1.02.04.01.01.02 4 (-) Reverso de Despesas Comerciais
5.1.02.04.01.01.03 4 (-) Reverso de Despesas Gerais

5.2 Resultados Financeiros Lquidos

5.2.01 Resultados Financeiros Lquidos
5.2.01.01 1 Receitas Financeiras
5.2.01.01.01 2 Receitas Financeiras
5.2.01.01.01.01 3 Receitas Financeiras
5.2.01.01.01.01.01 4 Receitas de Aplicaes Financeiras
5.2.01.01.01.01.02 4 Juros Ativos
5.2.01.01.01.01.03 4 Descontos Obtidos
5.2.01.01.01.01.04 4 Outras Receitas Financeiras
5.2.01.02 1 Despesas Financeiras
5.2.01.02.01 2 Despesas Financeiras
5.2.01.02.01.01 3 Despesas Financeiras
5.2.01.02.01.01.01 4 IOF
5.2.01.02.01.01.02 4 Juros Passivos
5.2.01.02.01.01.03 4 Multas sobre Ttulos
5.2.01.02.01.01.04 4 Descontos Concedidos
5.2.01.02.01.01.05 4 Despesas Bancrias
5.2.01.02.01.01.06 4 Comisso de Crdito
5.2.01.02.01.01.07 4 Outras Despesas Financeiras
5.2.01.03 1 Variaes Monetrias e Cambiais
5.2.01.03.01 2 Variaes Monetrias e Cambiais
5.2.01.03.01.01 3 Variaes Monetrias
5.2.01.03.01.01.01 4 Variaes Monetrias Ativas
5.2.01.03.01.01.02 4 Variaes Monetrias Passivas
5.2.01.03.01.02 3 Variaes Cambiais
5.2.01.03.01.02.01 4 Variaes Cambiais Ativas
5.2.01.03.01.02.02 4 Variaes Cambiais Passivas

5.3 Outras Receitas e Despesas Operacionais

5.3.01 Outras Receitas e Despesas Operacionais
5.3.01.01 1 Outras Receitas e Despesas Operacionais
5.3.01.01.01 2 Outras Receitas e Despesas Operacionais
5.3.01.01.01.01 3 Resultado de Participaes em Outras Sociedades
5.3.01.01.01.01.01 4 Participao nos Resultados de Coligadas e Controladas pelo MEP
5.3.01.01.01.01.02 4 Dividendos e Rendimentos de Outros Investimentos
5.3.01.01.01.01.03 4 Amortizao de gio ou Desgio de Investimentos
5.3.01.01.01.02 3 Outras Receitas e Despesas Operacionais
5.3.01.01.01.02.01 4 Outras Receitas Operacionais


81
Cdigo Grau Ttulo
5.3.01.01.01.02.02 4 Outras Despesas Operacionais

5.4 Resultado No Operacional

5.4.01 Resultado No Operacional
5.4.01.01 1 Resultado No Operacional
5.4.01.01.01 2 Resultado No Operacional
5.4.01.01.01.01 3 Ganhos e Perdas de Capital nos Investimentos
5.4.01.01.01.01.01 4 Ganhos e Perdas com Venda de Investimentos
5.4.01.01.01.01.02 4 Proviso para Perda na Realizao de Investimentos
5.4.01.01.01.01.03 4 Resultado no Operacional em Investimentos Avaliados pelo MEP
5.4.01.01.01.02 3 Ganhos e Perdas de Capital no Imobilizado
5.4.01.01.01.02.01 4 Venda de Imobilizado
5.4.01.01.01.02.02 4 Valor Lquido de Bens Baixados
5.4.01.01.01.03 3 Ganhos e Perdas de Capital no Ativo Diferido
5.4.01.01.01.03.01 4 Baixa de Ativos Diferidos
5.4.01.01.01.04 3 Outros Ganhos e Perdas No Operacionais
5.4.01.01.01.04.01 4 Outras Receitas No Operacionais
5.4.01.01.01.04.02 4 Outras Perdas No Operacionais

5.5 Imposto de Renda e Contribuio Social

5.5.01 Imposto de Renda e Contribuio Social
5.5.01.01 1 Imposto de Renda e Contribuio Social
5.5.01.01.01 2 Imposto de Renda e Contribuio Social
5.5.01.01.01.01 3 Imposto de Renda
5.5.01.01.01.01.01 4 Proviso para IRPJ
5.5.01.01.01.01.02 4 IRPJ - Diferido
5.5.01.01.01.02 3 Contribuio Social
5.5.01.01.01.02.01 4 Proviso para CSLL
5.5.01.01.01.02.02 4 CSLL - Diferida

6 Contas Transitrias

6.1 Contas Transitrias de Custos

6.1.01 Custo de Servios Prestados
6.1.01.01 1 Custos Indiretos
6.1.01.01.01 2 Pessoal
6.1.01.01.01.01 3 Remuneraes
6.1.01.01.01.01.01 4 Salrios e Ordenados
6.1.01.01.01.01.02 4 Horas Extras
6.1.01.01.01.01.03 4 Anunios
6.1.01.01.01.01.04 4 Abono Salarial
6.1.01.01.01.01.05 4 Descanso Semanal Remunerado
6.1.01.01.01.01.06 4 Comisses e Gratificaes
6.1.01.01.01.01.07 4 prmios
6.1.01.01.01.01.08 4 Ajuda de Custo


82
Cdigo Grau Ttulo
6.1.01.01.01.01.09 4 Adicional Noturno
6.1.01.01.01.01.10 4 Adicional de Insalubridade e Periculosidade
6.1.01.01.01.01.11 4 Frias
6.1.01.01.01.01.12 4 13 Salrio
6.1.01.01.01.01.13 4 Indenizaes/Acordos Trabalhistas
6.1.01.01.01.01.14 4 Participao nos Resultados
6.1.01.01.01.01.15 4 Outras Remuneraes
6.1.01.01.01.02 3 Encargos Sociais
6.1.01.01.01.02.01 4 FGTS sobre Folha de Pagamento
6.1.01.01.01.02.02 4 Indenizao FGTS (Multa Rescisria)
6.1.01.01.01.02.03 4 INSS sobre Folha de Pagamento
6.1.01.01.01.02.04 4 Encargos sobre Indenizaes Trabalhistas
6.1.01.01.01.02.05 4 INSS e FGTS sobre Proviso de Frias
6.1.01.01.01.02.06 4 INSS e FGTS sobre Proviso de 13 Salrio
6.1.01.01.01.03 3 Benefcios
6.1.01.01.01.03.01 4 Vale Refeio
6.1.01.01.01.03.02 4 Refeitrio
6.1.01.01.01.03.03 4 Assistncia Mdica
6.1.01.01.01.03.04 4 Assistncia Odontolgica
6.1.01.01.01.03.05 4 Vale Transporte
6.1.01.01.01.03.06 4 Cesta Bsica
6.1.01.01.01.03.07 4 Bolsa de Estudo
6.1.01.01.01.03.99 4 Outros Benefcios a Empregados
6.1.01.01.01.04 3 Outros Custos com Pessoal
6.1.01.01.01.04.01 4 Uniformes e Equipamentos de Proteo Individual
6.1.01.01.01.04.02 4 Cursos e Treinamentos
6.1.01.01.02 2 Outros Custos Indiretos
6.1.01.01.02.01 3 Outros Custos Indiretos
6.1.01.01.02.01.01 4 Energia Eltrica
6.1.01.01.02.01.02 4 Depreciao
6.1.01.01.02.01.03 4 Amortizao
6.1.01.01.02.01.04 4 Transportes

6.2 Contas Transitrias de Despesas

6.2.01 Gastos de Servios Prestados
6.2.01.01 1 Despesas Comerciais
6.2.01.01.01 2 Pessoal
6.2.01.01.01.01 3 Remuneraes
6.2.01.01.01.01.01 4 Salrios e Ordenados
6.2.01.01.01.01.02 4 Horas Extras
6.2.01.01.01.01.03 4 Anunios
6.2.01.01.01.01.04 4 Abono Salarial
6.2.01.01.01.01.05 4 Descanso Semanal Remunerado
6.2.01.01.01.01.06 4 Comisses e Gratificaes
6.2.01.01.01.01.07 4 prmios
6.2.01.01.01.01.08 4 Ajuda de Custo
6.2.01.01.01.01.09 4 Adicional Noturno


83
Cdigo Grau Ttulo
6.2.01.01.01.01.10 4 Adicional de Insalubridade e Periculosidade
6.2.01.01.01.01.11 4 Frias
6.2.01.01.01.01.12 4 13 Salrio
6.2.01.01.01.01.13 4 Indenizaes/Acordos Trabalhistas
6.2.01.01.01.01.14 4 Participao nos Resultados
6.2.01.01.01.01.15 4 Outras Remuneraes
6.2.01.01.01.02 3 Encargos Sociais
6.2.01.01.01.02.01 4 FGTS sobre Folha de Pagamento
6.2.01.01.01.02.02 4 Indenizao FGTS (Multa Rescisria)
6.2.01.01.01.02.03 4 INSS sobre Folha de Pagamento
6.2.01.01.01.02.04 4 Encargos sobre Indenizaes Trabalhistas
6.2.01.01.01.02.05 4 INSS e FGTS sobre Proviso de Frias
6.2.01.01.01.02.06 4 INSS e FGTS sobre Proviso de 13 Salrio
6.2.01.01.01.03 3 Benefcios
6.2.01.01.01.03.01 4 Vale Refeio
6.2.01.01.01.03.02 4 Refeitrio
6.2.01.01.01.03.03 4 Assistncia Mdica
6.2.01.01.01.03.04 4 Assistncia Odontolgica
6.2.01.01.01.03.05 4 Vale Transporte
6.2.01.01.01.03.06 4 Cesta Bsica
6.2.01.01.01.03.07 4 Bolsa de Estudo
6.2.01.01.01.03.99 4 Outros Benefcios a Empregados
6.2.01.01.01.04 3 Outras Despesas com Pessoal
6.2.01.01.01.04.01 4 Uniformes e Equipamentos de Proteo Individual
6.2.01.01.01.04.02 4 Cursos e Treinamentos
6.2.01.01.02 2 Ocupao
6.2.01.01.02.01 3 Ocupao
6.2.01.01.02.01.01 4 Aluguis e Condomnios
6.2.01.01.02.01.02 4 Depreciaes e Amortizaes
6.2.01.01.02.01.03 4 Manuteno e Reparos
6.2.01.01.03 2 Utilidades e Servios Pblicos
6.2.01.01.03.01 3 Utilidades e Servios Pblicos
6.2.01.01.03.01.01 4 Energia Eltrica
6.2.01.01.03.01.02 4 gua e Esgoto
6.2.01.01.03.01.03 4 Telefone e Outros Meios de Comunicao
6.2.01.01.03.01.04 4 Correio e Malotes
6.2.01.01.03.01.05 4 Seguros
6.2.01.01.04 2 Propaganda e Publicidade
6.2.01.01.04.01 3 Propaganda e Publicidade
6.2.01.01.04.01.01 4 Anncios e Propagandas
6.2.01.01.04.01.02 4 Folhetos
6.2.01.01.04.01.03 4 Pesquisa de Mercado e Opinio
6.2.01.01.05 2 Despesas Gerais
6.2.01.01.05.01 3 Despesas Gerais
6.2.01.01.05.01.01 4 Material de Expediente e Informtica
6.2.01.01.05.01.02 4 Viagens e Condues
6.2.01.01.05.01.03 4 Lanches e Refeies
6.2.01.01.05.01.04 4 Despesas Legais e Judiciais


84
Cdigo Grau Ttulo
6.2.01.01.05.01.05 4 Entidades de rgos e Classes
6.2.01.01.05.01.06 4 Assinaturas de Jornais, Revistas e Informativos
6.2.01.01.05.01.07 4 Contribuies, Brindes e Doaes
6.2.01.01.05.01.08 4 Despesas Eventuais
6.2.01.01.05.01.09 4 PCLD - Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
6.2.01.01.06 2 Servios de Terceiros
6.2.01.01.06.01 3 Servios de Terceiros
6.2.01.01.06.01.01 4 Auditoria
6.2.01.01.06.01.02 4 Consultoria
6.2.01.01.06.01.03 4 Recrutamento e Seleo
6.2.01.01.06.01.04 4 Segurana e Vigilncia
6.2.01.01.06.01.05 4 Treinamento de Pessoal
6.2.01.01.06.01.06 4 Outros Servios de Terceiros
6.2.01.02 1 Despesas Administrativas
6.2.01.02.01 2 Pessoal
6.2.01.02.01.01 3 Remuneraes
6.2.01.02.01.01.01 4 Salrios e Ordenados
6.2.01.02.01.01.02 4 Horas Extras
6.2.01.02.01.01.03 4 Anunios
6.2.01.02.01.01.04 4 Abono Salarial
6.2.01.02.01.01.05 4 Descanso Semanal Remunerado
6.2.01.02.01.01.06 4 Comisses e Gratificaes
6.2.01.02.01.01.07 4 prmios
6.2.01.02.01.01.08 4 Ajuda de Custo
6.2.01.02.01.01.09 4 Adicional Noturno
6.2.01.02.01.01.10 4 Adicional de Insalubridade e Periculosidade
6.2.01.02.01.01.11 4 Frias
6.2.01.02.01.01.12 4 13 Salrio
6.2.01.02.01.01.13 4 Indenizaes/Acordos Trabalhistas
6.2.01.02.01.01.14 4 Participao nos Resultados
6.2.01.02.01.01.15 4 Outras Remuneraes
6.2.01.02.01.02 3 Encargos Sociais
6.2.01.02.01.02.01 4 FGTS sobre Folha de Pagamento
6.2.01.02.01.02.02 4 Indenizao FGTS (Multa Rescisria)
6.2.01.02.01.02.03 4 INSS sobre Folha de Pagamento
6.2.01.02.01.02.04 4 Encargos sobre Indenizaes Trabalhistas
6.2.01.02.01.02.05 4 INSS e FGTS sobre Proviso de Frias
6.2.01.02.01.02.06 4 INSS e FGTS sobre Proviso de 13 Salrio
6.2.01.02.01.03 3 Benefcios
6.2.01.02.01.03.01 4 Vale Refeio
6.2.01.02.01.03.02 4 Refeitrio
6.2.01.02.01.03.03 4 Assistncia Mdica
6.2.01.02.01.03.04 4 Assistncia Odontolgica
6.2.01.02.01.03.05 4 Vale Transporte
6.2.01.02.01.03.06 4 Cesta Bsica
6.2.01.02.01.03.07 4 Bolsa de Estudo
6.2.01.02.01.03.99 4 Outros Benefcios a Empregados
6.2.01.02.01.04 3 Outras Despesas com Pessoal


85
Cdigo Grau Ttulo
6.2.01.02.01.04.01 4 Uniformes e Equipamentos de Proteo Individual
6.2.01.02.01.04.02 4 Cursos e Treinamentos
6.2.01.02.02 2 Ocupao
6.2.01.02.02.01 3 Ocupao
6.2.01.02.02.01.01 4 Aluguis e Condomnios
6.2.01.02.02.01.02 4 Depreciaes e Amortizaes
6.2.01.02.02.01.03 4 Manuteno e Reparos
6.2.01.02.03 2 Utilidades e Servios Pblicos
6.2.01.02.03.01 3 Utilidades e Servios Pblicos
6.2.01.02.03.01.01 4 Energia Eltrica
6.2.01.02.03.01.02 4 gua e Esgoto
6.2.01.02.03.01.03 4 Telefone e Outros Meios de Comunicao
6.2.01.02.03.01.04 4 Correio e Malotes
6.2.01.02.03.01.05 4 Seguros
6.2.01.02.04 2 Propaganda e Publicidade
6.2.01.02.04.01 3 Propaganda e Publicidade
6.2.01.02.04.01.01 4 Anncios e Propagandas
6.2.01.02.04.01.02 4 Folhetos
6.2.01.02.04.01.03 4 Pesquisa de Mercado e Opinio
6.2.01.02.05 2 Despesas Gerais
6.2.01.02.05.01 3 Despesas Gerais
6.2.01.02.05.01.01 4 Material de Expediente e Informtica
6.2.01.02.05.01.02 4 Viagens e Condues
6.2.01.02.05.01.03 4 Lanches e Refeies
6.2.01.02.05.01.04 4 Despesas Legais e Judiciais
6.2.01.02.05.01.05 4 Entidades de rgos e Classes
6.2.01.02.05.01.06 4 Assinaturas de Jornais, Revistas e Informativos
6.2.01.02.05.01.07 4 Contribuies, Brindes e Doaes
6.2.01.02.05.01.08 4 Despesas Eventuais
6.2.01.02.05.01.09 4 PCLD - Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
6.2.01.02.06 2 Servios de Terceiros
6.2.01.02.06.01 3 Servios de Terceiros
6.2.01.02.06.01.01 4 Auditoria
6.2.01.02.06.01.02 4 Consultoria
6.2.01.02.06.01.03 4 Recrutamento e Seleo
6.2.01.02.06.01.04 4 Segurana e Vigilncia
6.2.01.02.06.01.05 4 Treinamento de Pessoal
6.2.01.02.06.01.06 4 Outros Servios de Terceiros
6.2.01.02.07 2 Honorrios
6.2.01.02.07.01 3 Honorrios
6.2.01.02.07.01.01 4 Diretoria
6.2.01.02.07.01.02 4 Conselho de Administrao
6.2.01.02.07.01.03 4 Conselho Fiscal
6.2.01.03 2 Despesas Fiscais e Tributrias
6.2.01.03.01 3 Despesas Fiscais e Tributrias
6.2.01.03.01.01 4 Despesas Fiscais e Tributrias
6.2.01.03.01.01.01 4 Tributos Federais
6.2.01.03.01.01.02 4 Tributos Estaduais


86
Cdigo Grau Ttulo
6.2.01.03.01.01.03 4 Tributos Municipais
6.2.01.04 2 (-) Recuperao de Despesas
6.2.01.04.01 3 (-) Recuperao de Despesas
6.2.01.04.01.01 4 (-) Recuperao de Despesas
6.2.01.04.01.01.01 4 (-) Reverso de Despesas Administrativas
6.2.01.04.01.01.02 4 (-) Reverso de Despesas Comerciais
6.2.01.04.01.01.03 4 (-) Reverso de Despesas Gerais

7 Apurao de Resultado

7.1 Apurao de Resultado

7.1.01 Apurao de Resultado
7.1.01.01 1 Apurao de Resultado
7.1.01.01.01 2 Apurao de Resultado
7.1.01.01.01.01 3 Apurao de Resultado
7.1.01.01.01.01.01 4 Apurao de Resultado do Exerccio

































87
6.2. Tcnicas de Funcionamento

6.2.1. Caixa e Bancos

Sistema: 1 Ativo
Grupo do Sistema: 1.1 Ativo Circulante
Subgrupo do Sistema: 1.1.01 Disponibilidades

Grupo de Conta: 1.1.01.01 Caixa e Bancos


Funo

Destina-se a contabilizao das entradas e sadas de numerrio, dos depsitos e saques
bancrios vista, das ordens de pagamentos emitidos e fundos de caixa, representados por
dinheiro e/ou cheques.

Destina-se ainda, a contabilizao do numerrio em trnsito como objeto de transferncias
feitas para ou pela concessionria tais como: remessas para filiais, depsitos ou semelhantes
por meio de cheques, ordens de pagamento, ou ainda, qualquer recebimento de clientes ou
terceiros, quando conhecidos at a data do balano. Incluir os valores recebidos por
instituies financeiras, na qualidade de agentes arrecadadores, ainda no transferidos para a
conta de livre movimentao e aplicao nas operaes da concessionria, para os quais no
haja restrio do uso imediato.

Ter saldo sempre devedor, o qual indicar o total do numerrio disponvel em dinheiro e/ou
cheques, em moeda nacional e o equivalente em moeda estrangeira em poder da
concessionria, ou em movimentao no exterior.


Tcnica de Funcionamento

Debita-se:

. pela constituio do fundo de caixa, lanando-se no subgrupo 1.1.01.01.01 Caixa; em
contrapartida a crdito do subgrupo 1.1.01.01.03 - Bancos Conta Movimento;

. pela reposio do fundo de caixa; lanando-se no subgrupo 1.1.01.01.01 - Caixa; em
contrapartida a crdito do subgrupo 1.1.01.01.03 - Bancos Conta Movimento;

. pela variao cambial ativa de valores em moeda estrangeira;

. pela transferncia de numerrios em trnsito, lanando-se a crdito no subgrupo
1.1.01.01.03 - Bancos Conta Movimento;

. pelos depsitos efetuados em contas bancrias;

. pelo depsito em moeda estrangeira em contas bancrias mantidas no exterior;



88
. quando do cancelamento do cheque prprio ou da autorizao para o cancelamento, no
subgrupo 1.1.01.01.03 - Bancos Conta Movimento; e

. pela entrada de outros recursos financeiros no discriminados acima.

Credita-se:

. pela diminuio ou extino do fundo de caixa;

. pela utilizao do numerrio do fundo de caixa;

. pela utilizao dos recursos conforme autorizao da concessionria;

. pela entrega de moeda estrangeira para ser utilizada por terceiros no exterior;

. pela variao cambial passiva de valores em moeda estrangeira;

. pela emisso do cheque ou autorizao, lanando-se em contrapartida no subgrupo
1.1.01.01.03 - Bancos Conta Movimento;

. pela realizao do pagamento autorizado, com base na prestao de contas feita pelo
agente pagador, lanando-se a dbito da conta apropriada ao pagamento efetuado;

. quando do cancelamento do cheque recebido ou autorizao j contabilizados; e

. pela utilizao recursos financeiros em situaes no discriminadas acima.


Nota

1 Os depsitos nas contas bancrias vista devero ser efetuados dentro de dois (02) dias
teis, no mximo, contados da data do recebimento do respectivo numerrio.

2 Os registros pertinentes s compras e s vendas de moedas estrangeiras devero ser
efetuados com base nas taxas oficiais de cmbio, vigentes nas datas da compra e venda,
respectivamente.

3 A contabilizao da variao cambial dos saldos em moeda estrangeira dever ser feita
baseada nas taxas de cmbio vigentes para a compra, pelos bancos (no caso, venda para a
concessionria).

4 Os pagamentos devero ser efetuados, exclusivamente, a crdito dos subgrupos 1.1.01.01.01
- Caixa, 1.1.01.01.02 Outros Bens Numerrios, 1.1.01.01.03 - Bancos Conta Movimento e
1.1.01.01.05 Bancos Contas Vinculadas.

5 O subgrupo Bancos Conta Movimento dever ser controlada por banco (e por conta bancria,
no caso de existir mais de uma conta-corrente no mesmo banco), por meio de registro
suplementar.



89
6 Os lanamentos nas contas bancrias, efetuados pelos prprios bancos depositrios e
referentes cobrana de crditos da concessionria e a pagamentos efetuados ou despesas
debitadas, por sua conta e ordem, correspondero, respectivamente, a depsitos e saques
nas contas apropriadas.

7 O cancelamento do cheque ou da autorizao em moeda nacional, j contabilizada, a ser feita
a dbito do subgrupo 1.1.01.01.03 Bancos Conta Movimento dever ser efetuado, de forma
obrigatria, dentro de trinta (30) dias, contados da data de emisso. No caso de autorizaes
de pagamento, em moeda estrangeira, o prazo para o cancelamento de 60 (sessenta) dias.

8 O subgrupo 1.1.01.01.01 - Caixa dever ser controlado, por meio de registro suplementar.

9 O sistema de fundo de caixa dever ser utilizado dentro de normas preestabelecidas
formalmente pela concessionria, nas quais constar que a reposio do numerrio utilizado
dever ser feita, obrigatoriamente, at o final de cada ms, e suas prestaes de conta com a
maior freqncia possvel.

10 A concessionria, a seu critrio, controlar as transferncias do numerrio em trnsito por
meio de registro suplementar.

11 As transferncias internas, inclusive as de fundos bancrios, para estabelecimentos
localizados a curta distncia e que disponham de meios de transporte e comunicao rpidos
e eficientes, podero, a critrio da concessionria, no transitar por essa conta.

12 Os cheques destinados a pagamentos diversos devem ser contabilizados por sua
transferncia fsica aos beneficirios e estaro deduzidos da conta 1.1.01.01.03 - Bancos
Conta Movimento, at a sua compensao. Eventuais divergncias entre os saldos contbeis
e bancrio da conta Bancos Conta Movimento sero demonstradas por meio de conciliao
bancria. Entretanto, nos casos em que tais cheques ainda no tenham sido entregues aos
favorecidos, devero ser adicionados conta 1.1.01.01.03 - Bancos Conta Movimento e as
conta correspondente do Passivo Circulante (conta 2.1.08.01 Outras Contas a Pagar),
desde que representem valores relevantes.


90
6.2.2. Aplicaes Financeiras

Sistema: 1 Ativo
Grupo do Sistema: 1.1 Ativo Circulante
Subgrupo do Sistema: 1.1.01 Disponibilidades

Grupo de Conta: 1.1.01.02 Aplicaes Financeiras de Liquidez
Imediata

Funo

Destina-se contabilizao das aplicaes financeiras de curtssimo prazo e de liquidez
imediata, efetuadas com a finalidade de evitar temporria ociosidade de fundos disponveis
nas contas bancrias vista (tais como Certificados de Depsitos Bancrios, Letras de
Cmbio e outros papis do mercado financeiro).

Ter saldo sempre devedor, o qual indicar todo o numerrio disponvel aplicado, acrescido
dos rendimentos auferidos, pr-rata-temporis, at o final do perodo contbil.

Tcnica de Funcionamento

Debita-se:

. pela aplicao do numerrio; e

. pelo rendimento da aplicao (juros e atualizao), quando este se incorporar ao valor da
aplicao, lanando-se em contrapartida a crdito da subconta adequada, no Grupo de Conta
5.2.01.01 - Receitas Financeiras.

Credita-se:

. pelo resgate do numerrio aplicado ou pela liquidao da operao.

Nota

1 Esta subconta, dever ser controlada por banco (e por conta bancria, no caso de existir mais
de uma conta-corrente no mesmo banco), por meio de registro suplementar. O cdigo
atribudo pela concessionria a cada conta bancria dever ser indicado, obrigatoriamente,
nos lanamentos escriturados no Livro Dirio.

2 Nos casos em que haja reteno de Imposto de Renda na fonte, os rendimentos auferidos
devero ser contabilizados pelo seu valor total. A reteno ser debitada na subconta
1.1.02.05.07.01 Tributos a Recuperar, quando for possvel a sua compensao; no sendo
este permitido, o dbito ser efetuado no Subgrupo de Sistema 5.2.01.02 Despesas
Financeiras.

3 No final de cada perodo contbil, os saldos contbeis devem ser conciliados com os
constantes nos extratos bancrios e com os relatrios da rea financeira.


91
6.2.3. Contas a Receber de Clientes Servios de gua e de Esgoto

Sistema: 1 Ativo
Grupo do Sistema: 1.1 Ativo Circulante
Subgrupo do Sistema: 1.1.02 Crditos, Direitos e Valores Realizveis

Grupo de Conta: 1.1.02.01 Contas a Receber de Clientes - Servios de
gua
1.1.02.02 Contas a Receber de Clientes Servios
de Esgoto


Funo

Destina-se contabilizao dos crditos em curto prazo, provenientes de venda de servios
diretos e indiretos de gua e esgoto.

Ter saldo sempre devedor, o qual indicar o total a receber das contas supracitadas.


Tcnica de Funcionamento

Debita-se:

. pelos valores a receber derivados de faturamento e parcelamento de servios diretos
residenciais, comerciais e industriais;

. pelos valores a receber derivados de faturamento e parcelamento de servios diretos
pblicos, nas trs esferas (Federal, Estadual e Municipal);

. pelos valores a receber de agentes arrecadadores;

. pelos valores referentes a provises de receitas a faturar; e

. pelos valores a receber derivados de faturamento e parcelamento de servios indiretos.

Credita-se:

. pelo recebimento do numerrio correspondente;

. pela identificao dos clientes responsveis por depsitos antes considerados no
identificados com contrapartida nas contas 1.1.02.03.01 e 1.1.02.04.01 (-)
Recebimentos no Identificados;

. pelo valor de descontos bancrios sobre o contas a receber; e

. pela transferncia dos valores vencidos acima de 365 dias de atraso para o Subgrupo
1.2.01.01.01 Contas a Receber de Clientes.



92
Nota

1 As receitas devero ser contabilizadas em cada ms independentemente do respectivo
recebimento.

2 O atraso no pagamento dos clientes das contas relativas a prestao de servios por parte da
concessionria, implicar em incidncia de juros de mora (calculada pro rata temporis) e
multa.

3 O controle extra contbil dos Grupos de Contas 1.1.02.01 Contas a Receber de Clientes -
Servios de gua e 1.1.02.02 Contas a Receber de Clientes - Servios de Esgoto, devero
ser realizados por meio de registros complementares, como, por exemplo, sistema de
cobrana.

4 Os registros contbeis do Grupo 1.1.02 Crditos, Direitos e Valores Realizveis, respeitam o
disposto na NPC 01 Ativo Circulante, aprovada em reunio da Diretoria Nacional do
IBRACON, realizada em 19 de setembro de 2002.

5 Os valores recebidos referentes a juros, multas e taxas de administrao, sero
contabilizados pelo regime de competncia.

6 A concessionria dever manter em controles suplementares a posio mensal de adies e
baixas do saldo da Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa, classificando-as de acordo
com os dias de inadimplncia.

7 Os direitos e ttulos de crdito, originados das atividades-fim, so avaliados pelo valor
nominal. Aqueles sujeitos a ajustes de atualizao monetria, variao cambial, encargos
financeiros de mercado e outras clusulas contratuais tm seus valores ajustados, j
excludos os crditos prescritos.

8 Os direitos, ttulos de crdito e quaisquer outros crditos mercantis, financeiros e outros
prefixados, sero apresentados ao valor de custo ou de realizao, incluindo, quando
aplicvel, os rendimentos, as variaes nas taxas de cmbio, as variaes monetrias
auferidas e provises. A contra-partida de eventual ajuste de realizao, em funo da sua
natureza subjetiva, dever ser registrado a dbito no Resultado do Exerccio e a crdito na
respectiva conta de Ativo.

9 Os agentes arrecadadores so pessoas jurdicas autorizadas a efetuar recebimentos de
clientes (Ex: Lotricas, Farmcias, etc).

10 Os servios indiretos, so outras receitas acessrias. Cita-se como exemplo; os servios de
ligao de hidrmetros.


93
6.2.4 (-) Dedues do Contas a Receber - Servios de gua e Esgoto

Sistema: 1 Ativo
Grupo do Sistema: 1.1 Ativo Circulante
Subgrupo do Sistema: 1.1.02 Crditos, Direitos e Valores Realizveis

Grupo de Conta: 1.1.02.03 (-) Dedues do Contas a Receber -
Servios de gua
1.1.02.04 (-) Dedues do Contas a Receber -
Servios de Esgoto

Funo

Destina-se contabilizao das dedues do contas a receber dos servios de gua e esgoto,
provenientes de Recebimentos no Identificados bem como de Proviso de Crditos de
Liquidao Duvidosa.

Ter saldo sempre credor, o qual indicar o total das contas supracitadas. A conta
retificadora dos saldos de contas a receber.

Tcnica de Funcionamento

Debita-se:

. pela reverso do saldo de PCLD; e

. pela identificao do cliente responsvel pelo pagamento considerado no identificado.

Credita-se:

. pela constituio mensal da proviso para crdito de liquidao duvidosa PCLD a
dbito da conta 6.2.01.01.05.01.09 PCLD - Proviso para Crditos de Liquidao
Duvidosa; e

. pelo recebimento de recursos cujos depositantes (clientes) no foram identificados.

Nota

1. As provises para perdas ou riscos de crditos so constitudas com base em estimativas de
seus provveis valores de perdas.

2. So considerados recebimentos no identificados aqueles valores depositados no banco cujo
cliente responsvel pelo pagamento no foi identificado. A conta debitada quando o cliente
identificado, assim sua contrapartida, crdito, so as contas do Grupo de Contas 1.1.02.01 -
Contas a Receber de Clientes - Servios de gua ou no 1.1.02.02 - Contas a Receber de
Clientes - Servios de Esgoto.


94
6.2.5. Crditos a Receber e Outros Crditos a Receber

Sistema: 1 Ativo
Grupo do Sistema: 1.1 Ativo Circulante
Subgrupo do Sistema: 1.1.02 Crditos, Direitos e Valores Realizveis

Grupo de Conta: 1.1.02.05 Crditos a Receber
1.1.02.06 Outros Crditos a Receber

Funo

Destina-se contabilizao dos valores referentes a adiantamentos a fornecedores de bens e
servios que no sejam destinados aos Estoques nem ao Ativo Imobilizado; crditos de
empregados, adiantamentos a empregados e adiantamentos para despesas. Incluir a
contabilizao dos pagamentos reembolsveis, dos valores recolhidos e/ou retidos na fonte
referentes a tributos e contribuies previdencirias, alm dos crditos aproveitveis nos
tributos no-cumulativos, que posteriormente podero ser compensados com os dbitos
tributrios existentes.

Ter saldo sempre devedor, o qual indicar o total das contas supracitadas bem como o total
que poder ser compensado e/ou descontado com os tributos devidos, quando de suas
apuraes.

Tcnica de Funcionamento

Debita-se:

. pelo adiantamento a fornecedores e prestadores de servios;

. pelos crditos de empregados como ressarcimentos diversos e repasse a plano de
sade;

. pelo adiantamento de salrio, frias e 13 salrio e outros adiantamentos aos
funcionrios;

. pelo adiantamento para viagem e despesas diversas de funcionrios;

. pelos pagamentos por conta do INSS, como salrio famlia, salrio maternidade, auxlio
doena e de pagamentos reembolsveis como salrios a serem ressarcidos pelo estado;

. pelo recolhimento mensal do IRPJ e da CSLL devidos com base na estimativa mensal
ou pela sistemtica dos balancetes de suspenso e reduo, em contrapartida a crdito
da conta Caixa e Bancos, ou pela compensao, a crdito com outros tributos federais
com saldo a compensar (IRPJ, PIS, COFINS, CSLL, PASEP);
. pelo recolhimento a maior de tributos, que podero ser utilizados para o pagamento de
outros tributos da mesma espcie, segundo os procedimentos e regulamentos
especficos para tanto;



95
. pela reteno de tributos em nome da pessoa jurdica, em aplicaes financeiras,
operaes de mtuo ou pela prestao de servios em que haja tal previso;

. pelo reconhecimento de crditos de tributos no-cumulativos, que podero ser
descontados com os dbitos existentes destes tributos;

. pelo pagamento a maior ou retenes na fonte por terceiros em nome da pessoa jurdica
referentes a contribuio previdenciria para o INSS; e

. pelos outros valores que no se identificam nas situaes acima e que so considerados
outros crditos receber.

Credita-se:

. pelo acerto de contas dos funcionrios;

. pela devoluo total ou parcial dos adiantamentos aos fornecedores;

. pela entrega do produto ou servio adquirido;

. pela compensao de tributos municipais, estaduais e federais;

. pela prestao de contas da viagem do funcionrio;

. pelo pagamento do convnio a descontar;

. pela realizao das diferenas intertemporais dedutveis lanadas, seja por reverso das
provises, pela prescrio, ou pela efetiva ocorrncia do fato gerador que motivaram
suas constituies;

. pela compensao das retenes sofridas com os tributos devidos;

. pela compensao dos crditos de tributos no-cumulativos com os respectivos dbitos;
e

. pelo recebimento do fato que gerou o adiantamento.

Nota

1 Os adiantamentos a fornecedores de material e servios destinados ao imobilizado em curso,
devero ser registrados na respectiva subconta 1.2.03.01.02.01.99 - Adiantamento a
Fornecedores de Imobilizado e 1.2.03.02.02.01.99 Adiantamento a Fornecedores de
Imobilizado, dentro de Imobilizado Tcnico Em Andamento.

2 Os adiantamentos a fornecedores de material destinados ao estoque, devero ser registrados
no grupo de estoque em conta parte.

3 A compensao de tributos federais, estatais e municipais a recuperar e as retenes na fonte
devero seguir legislao especfica.


96
6.2.6. Investimentos Temporrios

Sistema: 1 Ativo
Grupo do Sistema: 1.1 Ativo Circulante
Subgrupo do Sistema: 1.1.03 Investimentos Temporrios

Grupo de Conta: 1.1.03.01 Investimentos Temporrios


Funo

Destina-se contabilizao de valores, que excedem o disponvel da empresa, aplicados em
ttulos e valores mobilirios resgatveis dentro do perodo em que a empresa prev a sua
necessidade.

Ter saldo acumulado, sempre devedor, o qual indicar o total dos investimentos aplicados
temporariamente pela concessionria.


Tcnica de Funcionamento

Debita-se:

. pelos valores aplicados temporariamente em ttulos e valores mobilirios;

. pelos valores referentes aos rendimentos das aplicaes (juros e atualizao), quando este
se incorporar ao valor da aplicao, lanando-se em contrapartida a crdito da conta
adequada no Grupo de Contas 5.2.01.01 Receitas Financeiras; e

. pela reverso das Provises para Perdas e para Reduo ao Valor de Mercado.

Credita-se:

. pelos resgates de valores das aplicaes; e

. pela constituio das Provises para Perdas e para Reduo ao Valor de Mercado.


Nota

1 Os investimentos temporrios so importantes para a empresa, pois existem efeitos
inflacionrios que incidem sobre os recursos mantidos em caixa e bancos e altas taxas de
juros vigentes no mercado.

2 A classificao desses investimentos temporrios dever ser feita em funo do tipo de
investimento, do prazo de resgate e considerando a inteno da empresa quanto poca em
que pretende resgatar os ttulos: em disponvel, quando ttulos de liquidez imediata; em Ativo
Circulante, quando ttulos com prazo at 360 dias; e em Realizvel a Longo Prazo, quando


97
ttulos com prazo superior a 360 dias. Caso a empresa deseje resgatar o ttulo antes do seu
vencimento, este poder ser contabilizado em funo dessa inteno.

3 Conforme art. 183, I, a e b da Lei n 6404, de 15 de dezembro de 1976, o princpio de
avaliao a ser seguido para tais investimentos temporrios obedece os seguintes critrios:

(a) pelo seu valor de mercado ou valor equivalente, quando se tratar de aplicaes destinadas
negociao ou disponveis para venda; e

(b) pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme disposies
legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao, quando este for inferior, no
caso das demais aplicaes e os direitos e ttulos de crdito.




98
6.2.7. Estoques

Sistema: 1 Ativo
Grupo do Sistema: 1.1 Ativo Circulante
Subgrupo do Sistema: 1.1.04 Estoques

Grupo de Conta: 1.1.04.01 Estoques


Funo

Destina-se contabilizao dos valores referentes a materiais de propriedade da
concessionria para consumo nos seus servios tcnicos de gua e esgoto, e nas suas
atividades administrativas.

Ter saldo sempre devedor, o qual indicar o total dos estoques.


Tcnica de Funcionamento

Debita-se:

. pela aquisio de ferramentas no classificveis no Ativo Imobilizado;

. pela aquisio de materiais tcnicos diversos;

. pela aquisio de materiais administrativos (ex: material de expediente);

. pelo adiantamento a fornecedores de mercadorias que sero classificadas no grupo
Estoque;

. pelo estoque/materiais prprios que esto em poder de terceiros;

. pela reverso da Proviso para Perdas em Estoque; e

. pela reverso da Proviso para Ajuste a Valor de Mercado.


Credita-se:

. pelo consumo de materiais tcnicos diversos;

. pelo consumo de materiais administrativos;

. pela constituio da Proviso para Perdas em Estoque; e

. pela constituio da Proviso para Ajuste a Valor de Mercado.




99
Nota

1 O controle da movimentao do estoque ser realizado em controles auxiliares, onde
constar: saldo inicial, data e quantidade da compra, data e quantidade do consumo e
estoque final, sempre respeitando o regime de competncia.

2 Periodicamente ser realizado inventrio permanente dos estoques da concessionria.

3 As provises para perdas so constitudas com base em estimativas de seus provveis
valores de realizaes.

4 Na conta de Adiantamento a Fornecedores de Estoques deve ser contabilizado
adiantamentos para compra de itens que faro parte do almoxarifado da companhia.

5 Na conta de Estoque/Materiais em Poder de Terceiros deve ser contabilizado
estoque/materiais que no estejam de posse da companhia.


100
6.2.8. Despesas do Exerccio Seguinte

Sistema: 1 Ativo
Grupo do Sistema: 1.1 Ativo Circulante
Subgrupo do Sistema: 1.1.05 Despesas do Exerccio Seguinte

Grupo de Conta: 1.1.05.01 Despesas do Exerccio Seguinte


Funo

Destina-se contabilizao das aplicaes de recursos em despesas ainda no incorridas e
cujos benefcios ou prestao dos servios concessionria estender-se-o em at 12 meses
do encerramento do perodo contbil e incluir: os pagamentos antecipados de prmios de
seguros gerais (de veculos, materiais e equipamentos, seguro de vida para funcionrios, etc),
aluguis, pagos antecipadamente, assinaturas, anuidades e outras despesas antecipadas at
a efetiva realizao dessas despesas pelo regime contbil de competncia.

Ter saldo sempre devedor, o qual indicar o total das despesas antecipadas.


Tcnica de Funcionamento

Debita-se:

. pelo pagamento antecipado de seguros a vencer; e

. pelos aluguis, assinaturas, anuidades e outras despesas pagas antecipadamente.

Credita-se:

. pela apropriao mensal da despesa, nas respectivas subcontas apropriadas; e

. por transferncia para o Realizvel a Longo Prazo, quando a despesa antecipada for
superior ao exerccio social.


Nota

1 Sero contabilizados nessa conta somente os pagamentos antecipados cuja apropriao final
seja o resultado do exerccio.

2 O controle extracontbil dever ser realizado mensalmente por meio de registros
suplementares.


101
6.2.9. Crditos, Direitos e Valores Realizveis Longo Prazo

Sistema: 1 Ativo
Grupo do Sistema: 1.2 Ativo No Circulante
Subgrupo do Sistema: 1.2.01 Realizvel a Longo Prazo

Grupo de Conta: 1.2.01.01 Crditos, Direitos e Valores Realizveis
Longo Prazo


Funo

Destina-se contabilizao dos crditos a longo prazo, provenientes de servios diretos de
gua e esgoto. Incluir a contabilizao de outros crditos.

Ter saldo sempre devedor, o qual indicar o total a receber da conta supracitada.


Tcnica de Funcionamento

Debita-se:

. pela constituio de direitos referentes a servios residenciais, comerciais e industriais
de gua e esgoto, com vencimento de longo prazo;

. pela constituio de direitos referentes a servios pblicos federais, estaduais e
municipais, de gua e esgoto, com vencimento de longo prazo;

. pela transferncia de valores renegociados ou em atraso do Ativo Circulante; e

. pela reverso do saldo de PCLD.

Credita-se:

. pelo recebimento dos valores antes do tempo previsto;

. pela transferncia para as contas do Subgrupo 1.1.02 - Crditos, Direitos e Valores
Realizveis, das parcelas a vencer em perodo inferior a 12 (doze) meses; e

. pela constituio mensal da Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa PCLD a
dbito da conta 6.2.02.02.05.01.09 PCLD - Proviso para Crdito de Liquidao
Duvidosa.









102
Nota

1 O atraso no pagamento das contas relativas a venda de servios por parte dos clientes da
concessionria, implicar em incidncia de juros de mora (calculada pro rata temporis) e
multa.

2 O controle extra contbil do Grupo de Conta 1.2.01.01 Crditos, Direitos e Valores
Realizveis Longo Prazo dever ser realizado por meio de registros complementares, como,
por exemplo, sistema de cobrana.

3 Os valores recebidos referentes a juros, multas e taxas de administrao, ser contabilizado
pelo regime de competncia.

4 A natureza da conta 1.2.01.01.01.02.99 (-) Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa,
credora, retificadora dos saldos de contas a receber.

5 Os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero ajustados a valor
presente. Ressalte-se que os integrantes do ativo circulante tambm podero realizar os
mesmos ajustes, desde que ocorra algum efeito relevante.


103
6.2.10. Transaes com Partes Relacionadas

Sistema: 1 Ativo
Grupo do Sistema: 1.2 Ativo No Circulante
Subgrupo do Sistema: 1.2.01 Realizvel a Longo Prazo

Grupo de Conta: 1.2.01.02 Transaes com Partes Relacionadas


Funo

Destina-se contabilizao dos crditos com partes relacionadas, acionistas, diretores ou
coligadas e controladas, quando oriundas de transaes no operacionais, independente de
seu vencimento e poca de recebimento, conforme exigido pela Lei n 6.404/76.

Conforme Pronunciamento n 23 do IBRACON, aprovado pela Deliberao CVM n 26, de 05
de fevereiro de 1986, define-se partes relacionadas como: Entidades, fsicas ou jurdicas,
com as quais uma companhia tenha possibilidade de contratar, no sentido lato deste termo,
em condies que no sejam as de comutatividade e independncia que caracterizam as
transaes com terceiros alheios companhia, ao seu controle gerencial ou qualquer outra
rea de influncia.

Ter saldo acumulado, sempre devedor, o qual indicar o total dos crditos da
concessionria.


Tcnica de Funcionamento

Debita-se:

. pela alienao ou transferncia de bens do ativo (inclusive, adotando-se preos de
transferncia nas transaes entre partes relacionadas, faz-se necessria divulgao
do critrio adotado em seu clculo);

. pela alienao ou transferncia de direitos de propriedade industrial;

. pela prestao de servios administrativos e/ou qualquer forma de utilizao da estrutura
fsica ou de pessoal de uma empresa pela outra, com ou sem contraprestao;

. pelos emprstimos e adiantamentos, com ou sem encargos financeiros, ou a taxas
favorecidas;

. pela locao ou comodato de bens mveis ou imveis de qualquer natureza;

. pelos saldos decorrentes de quaisquer outros saldos a receber de partes relacionadas,
acionistas, diretores ou controladas e coligadas; e
. pela execuo de outras operaes que gerem saldos a receber desta espcie.




104
Credita-se:

. pelo recebimento de recursos; e

. por novao, perdo ou outras formas pouco usuais de cancelamento de dvidas.


Nota

1 O fato de duas entidades serem partes relacionadas no implica necessariamente que as
negociaes entre elas provoquem qualquer condio de favorecimento. Mas o fato de serem
relacionadas implica a necessidade de evidenciao.

2 A administrao da concessionria responsvel pela identificao e divulgao das partes
relacionadas e das transaes com tais partes. Essa responsabilidade exige que a
administrao implante sistemas contbeis e de controle interno adequados, para assegurar
que as transaes com partes relacionadas possam ser identificadas nos registros contbeis
ou extracontbeis e apropriadamente divulgadas para demonstraes contbeis e em outras
informaes contbeis elaboradas para quaisquer fins.

3 No se consideram partes relacionadas:

(a) duas entidades simplesmente porque tm um diretor em comum; mas necessrio
considerar a possibilidade e avaliar a probabilidade de que o diretor possa ser capaz de afetar
as diretrizes de ambas as entidades nas transaes entre si;

(b) financiadores, companhias de utilidade pblica, sindicatos e rgos e agncias
governamentais, no curso de suas transaes normais com uma entidade, embora essas
transaes possam resultar em acordos que venham a influenciar o processo decisrio da
entidade; e

(c) um nico cliente, fornecedor, distribuidor ou agente geral, com o qual a entidade
mantm um volume significativo de negcios, meramente em razo da dependncia
econmica.

4 Os seguintes termos so usados nesta tcnica com os seus significados:

(a) transao entre partes relacionadas - uma transferncia de recursos ou obrigaes
entre partes relacionadas, ainda que a ttulo gratuito;

(b) controle - titularidade, direta ou indireta, por intermdio de outras entidades, de direitos
de scio que assegurem, de modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e o
poder de eleger ou destituir a maioria dos administradores ou por disposio estatutria ou
por efeito de contrato ou acordo, as polticas financeiras e operacionais da administrao da
entidade; e

(c) influncia significativa - participao nas decises sobre as polticas financeiras e
operacionais de uma entidade, mas no o controle dessas polticas. A influncia significativa
pode ser exercida de diversas maneiras, geralmente pela representao no conselho de


105
administrao, mas tambm, por exemplo, pela participao no processo de definio das
diretrizes, transaes relevantes inter-companhias, intercmbio de pessoas da administrao
ou dependncia de informaes tcnicas. A influncia significativa pode ser conseguida por
meio de participao acionria, disposies estatutrias ou acordo de acionistas, como no
caso de sociedades nas quais a entidade exera influncia sobre as decises da
administrao, embora no tenha participao direta ou indireta, mas dela usufrui benefcios
ou assume riscos.

5 Conforme Deliberao CVM n 27, de 29 de dezembro de 2005, todos os outros ativos, que
devem incluir os crditos com entidades ligadas e administradores que no constiturem
negcios usuais na explorao do objeto da entidade, devem ser classificados como no
circulantes.

6 Os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero ajustados a valor
presente. Ressalte-se que os integrantes do ativo circulante tambm podero realizar os
mesmos ajustes, desde que ocorra algum efeito relevante.


106
6.2.11. Depsitos Dados em Garantia

Sistema: 1 Ativo
Grupo do Sistema: 1.2 Ativo No Circulante
Subgrupo do Sistema: 1.2.01 Realizvel a Longo Prazo

Grupo de Conta: 1.2.01.03 Depsitos Dados em Garantia


Funo

Destina-se contabilizao referente a depsitos judiciais provenientes de causas cveis,
fiscais ou trabalhistas, por determinao judicial, ficando a respectiva importncia disposio
do juzo at o final da ao.

Ter saldo sempre devedor, o qual indicar o total de recursos restituveis e vinculados.


Tcnica de Funcionamento

Debita-se:

. pelos depsitos judiciais com causas cveis, trabalhistas e fiscais dados em garantias;

. pela atualizao monetria, com base nos ndices da legislao vigente; e

. por outros depsitos dados em garantia.

Credita-se:

. pela liberao do depsito, no trmino do litgio, concessionria em caso de deciso
judicial favorvel; e

. pela deciso contrria concessionria, em contrapartida a conta de despesas.


Nota

1 A atualizao monetria dever ser acompanhada com base nos extratos judiciais do
processo.

2 O controle extracontbil ser realizado mensalmente por meio de registros auxiliares.

3 Os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero ajustados a valor
presente. Ressalte-se que os integrantes do ativo circulante tambm podero realizar os
mesmos ajustes, desde que ocorra algum efeito relevante.


107
6.2.12. Impostos e Contribuies a Recuperar

Sistema: 1 Ativo
Grupo do Sistema: 1.2 Ativo No Circulante
Subgrupo do Sistema: 1.2.01 Realizvel a Longo Prazo

Grupo de Conta: 1.2.01.04 Impostos e Contribuies a Recuperar


Funo

Destina-se contabilizao da proviso dos crditos fiscais da concessionria, com prazo de
realizao superior ao perodo de 12 (doze) meses, em razo de normas tributrias vigentes
desde que haja garantia de sua realizao futura.

Ter saldo sempre devedor, o qual indicar o total dos crditos supracitados, para o
aproveitamento com dbitos tributrios futuros.


Tcnica de Funcionamento

Debita-se:

. pelo reconhecimento de valores retidos, pagos ou compensveis cujo prazo de
realizao destes crditos seja superior ao perodo de 12 (doze) meses.

. pelo reconhecimento de diferenas intertemporais dedutveis, prejuzo fiscal e base
negativa de CSLL, adicionadas na apurao do IRPJ e da CSLL pelo lucro real, cujo
prazo de realizao seja superior ao perodo de 12 (doze) meses, valores possveis de
serem ativados desde que suportados por estudo tcnico de viabilidade de gerao de
resultados tributveis positivos futuros.

Credita-se:

. pela transferncia dos crditos tributrios de longo prazo para o curto prazo, medida
de sua realizao ao longo do tempo.


Nota

1 O controle operacional dever ser realizado em registros suplementares.

2 As provises para crditos fiscais somente sero constitudas nos casos em que sua
recuperao futura seja efetivamente garantida. Normalmente, as provises ativas para
crditos fiscais podem ser constitudas sobre certas condies e com certas excees, com
relao as seguintes bases:

. diferenas temporrias ocorridas na base de clculo dos tributos devidos (no dedutveis no
perodo corrente, porm possivelmente dedutveis em perodos futuros);


108
. Prejuzos Fiscais - Imposto de Renda; e

. Base Negativa do clculo da Contribuio Social.

3 Os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero ajustados a valor
presente. Ressalte-se que os integrantes do ativo circulante tambm podero realizar os
mesmos ajustes, desde que ocorra algum efeito relevante.


109
6.2.13. Investimentos

Sistema: 1 Ativo
Grupo do Sistema: 1.2 Ativo No Circulante
Subgrupo do Sistema: 1.2.02 Investimentos

Grupo de Conta: 1.2.02.01 Investimentos


Funo

Destina-se contabilizao dos investimentos feitos em carter permanente, sob a forma de
aes ou quotas de capital de sociedades coligadas e controladas, participaes em outras
empresas, gio ou desgio nos investimentos, proviso para perdas em investimentos
permanentes, avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial ou pelo custo.

Ter saldo sempre devedor, o qual indicar o total dos investimentos supracitados.

Tcnica de Funcionamento

Debita-se:

. pelo custo de aquisio ou subscrio de participaes em empresas;

. pelo ganho do valor do investimento pelo Mtodo de Equivalncia Patrimonial;

. pelo acrscimo decorrente da alterao de porcentagem na participao acionria;

. pelo gio apurado na compra do investimento;

. pela amortizao do desgio;

. pela aquisio de outros investimentos permanentes, como obras de arte; e

. pela reverso da proviso para perdas.

Credita-se:

. pela perda do valor do investimento pelo Mtodo de Equivalncia Patrimonial;

. pela baixa decorrente da alterao de porcentagem na participao acionria;

. pela alienao do investimento;

. pelo desgio apurado na compra do investimento;

. pela amortizao do gio; e

. pela constituio da proviso para perdas.


110
Nota

1 O Mtodo de Equivalncia Patrimonial baseado no fato de que os resultados e quaisquer
variaes patrimoniais de uma controlada ou coligada devem ser reconhecidos no momento
de sua gerao independentemente de serem ou no distribudos.

2 As contas de 4
o
grau sero controladas por sociedade, por meio de registro suplementar. O
cdigo atribudo, pela concessionria, a cada sociedade dever ser indicado,
obrigatoriamente, nos lanamentos escriturados no Livro Dirio. As sociedades coligadas e
controladas tero codificao distinta.

3 Quando os investimentos so avaliados pelo Mtodo de Equivalncia Patrimonial, poder
surgir o gio (valor excedente ao Patrimnio Lquido da empresa adquirida) ou o desgio
(valor inferior ao Patrimnio Lquido da empresa adquirida) que representam o excesso (mais
valia) ou a deficincia (menos valia) entre o valor pago na aquisio das aes em relao ao
valor patrimonial das aes. Isto ocorre quando a empresa j existe. Caso a subscrio esteja
sendo realizada pela prpria investidora, no existir o gio. O gio d-se, pela diferena
entre o valor lquido contbil e o valor de mercado do investimento, pelo valor estimado de
rentabilidade futura, entre outras razes econmicas.

4 A investidora dever constituir proviso para cobertura de:

(a) perdas efetivas, em virtude de eventos que resultarem em perdas no provisionadas
pelas coligadas e controladas em suas demonstraes contbeis; ou responsabilidade formal
ou operacional para cobertura de passivo a descoberto, ou se houver inteno manifesta da
investidora em manter o seu apoio financeiro investida.

(b) perdas potenciais, estimadas em virtude de tendncia de perecimento do investimento;
elevado risco de paralisao de operaes de coligadas e controladas; eventos que possam
prever perda parcial ou total do valor contbil do investimento ou do montante de crditos
contra as coligadas e controladas; ou cobertura de garantias, avais, fianas, hipotecas ou
penhor concedidos, em favor de coligadas e controladas, referentes a obrigaes vencidas ou
vincendas quando caracterizada a incapacidade de pagamentos pela controlada ou coligada.

5 No balano patrimonial da companhia, os investimentos em coligadas sobre cuja
administrao tenha influncia significativa, ou de que participe com 20% (vinte por cento) ou
mais do capital votante, em controladas e em outras sociedades que faam parte de um
mesmo grupo ou estejam sob controle comum sero avaliados pelo mtodo da equivalncia
patrimonial.


111
6.2.14. Imobilizado Tcnico gua e Esgoto e Imobilizado Administrativo

Sistema: 1 Ativo
Grupo do Sistema: 1.2 Ativo No Circulante
Subgrupo do Sistema: 1.2.03 Imobilizado

Grupo de Conta: 1.2.03.01 Imobilizado Tcnico - gua
1.2.03.02 Imobilizado Tcnico - Esgoto
1.2.03.03 Imobilizado Administrativo


Funo

O ativo imobilizado formado pelos direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados
manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade,
inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e
controle desses bens. O Imobilizado abrange, tambm, os custos das benfeitorias realizadas
em bens locados ou arrendados.

Destina-se contabilizao das imobilizaes destinadas aos objetivos da entidade na
prestao de servios de gua e de esgotamento sanitrio e de imobilizado administrativo.

Ter saldo acumulado sempre devedor, o qual indicar o total das imobilizaes supracitadas.


Tcnica de Funcionamento

Debita-se:

. pela aquisio de bens mveis e imveis, destinados execuo das atividades da
empresa e gastos com benfeitorias realizadas em bens locados ou arrendados;

. pelo recebimento de qualquer bem utilizado para a operao da entidade em forma de
doao;

. pelo recebimento em forma de transferncia do imobilizado antes registrado em
Imobilizado em Andamento;

. pela contabilizao dos gastos realizados em ativo de futura utilizao (Imobilizado em
Andamento);

. pelos juros incorridos e demais encargos financeiros, relativamente a financiamentos
obtidos de terceiros, para construo de bens integrantes do Ativo Imobilizado ou para
produo de estoques de longa maturao, devem ser registrados em conta destacada,
que evidenciem a sua natureza, e classificados no mesmo Grupo do ativo que lhe deu
origem. Esses juros sero registrados nesse Grupo somente quando o bem ainda estiver
na condio de Imobilizado em Andamento;
. pela venda de itens do imobilizado, debitando a depreciao acumulada do referido bem;


112
. pela reforma que aumente a vida til do imobilizado adquirido;
. pelo ajuste de avaliao patrimonial; e
. pelo adiantamento a fornecedores de bens destinados ao Ativo Imobilizado.

Credita-se:

. pela venda, doao ou transferncia a terceiros do Imobilizado;

. pelo ajuste de avaliao patrimonial;

. pela depreciao mensal dos bens;

. pela baixa e transferncia ao Imobilizado, quando o bem estiver em condies de uso; e

. pela inexistncia de benefcios econmicos futuros, suportado por laudo tcnico, em
contrapartida em conta de resultado.


Nota

1 O gasto incorrido com reparos, consertos ou reformas, quando representarem um aumento da
eficincia ou produtividade ou da vida til do bem, podem ser acrescidos ao Imobilizado.

2 Na compra, o custo compreende o preo faturado pelo fornecedor mais todos os gastos
necessrios para poder efetivar a compra e instalar o bem. No integram o custo os juros e
correo monetria de financiamento, nem variaes cambiais, por serem despesas de
natureza financeira ou inflacionria, e devem ser apropriadas nos respectivos perodos de
competncia.

3 Dispndios subseqentes relativos a um bem do Imobilizado que j foi reconhecido devem ser
adicionados ao valor contbil do ativo quando existir um laudo tcnico que comprove os
futuros benefcios econmicos deles decorrentes. Todos os demais gastos subseqentes
devem ser reconhecidos como despesa ou custo no perodo em que so incorridos.

4 Um bem do Ativo Imobilizado deve ser eliminado do balano por ocasio da baixa ou quando
o ativo for retirado permanentemente do uso e no se esperam futuros benefcios econmicos
de sua baixa.

5 Ganhos ou perdas decorrentes da retirada ou baixa de um bem do Ativo Imobilizado devem
ser apurados pela diferena entre o valor lquido estimado de venda e o valor contbil do
ativo, e devem ser reconhecidos como receita ou despesa na Demonstrao do Resultado. O
Ativo Imobilizado que retirado do servio ativo e fica disposio para venda deve ser
mantido pelo menor entre o valor contbil e o valor lquido realizvel.

6 Quanto ao Imobilizado em Andamento, a entidade dever manter, sistematicamente, um
controle e acompanhamento dos custos, com a finalidade de se evitar apropriaes
inadequadas.


113
7 As contas de Depreciao de Imobilizado sero consideradas em notas de custo e despesa,
porm destaca-se que as taxas anuais de depreciao dos bens vinculados ao servios de
gua e esgotamento sanitrio sero estabelecidas pelo rgo regulador, e devero ser
adotadas pela concessionria. A diferena entre as taxas definidas pelo rgo regulador e a
aceita fiscalmente ser lanada como ajuste no Livro de Apurao do Lucro Real, apenas nos
casos previstos pela legislao fiscal.

8 A proviso para Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido deve ser
constituda como passivo diferido, tendo como base o montante da diferena entre o valor de
mercado e o valor lquido contbil no perodo da reavaliao.

9 A depreciao acumulada dos bens destinados operao e/ou manuteno da atividade
devem ser registrados em contra-partida aos respectivos sub-sistemas 4.1 e 4.2, de acordo
com a utilizao dos bens alocados cada atividade.

10 Na conta de instalaes devem estar contabilizados gastos com material eltrico, iluminao,
cabeamento, etc; que foram adicionados aps a construo do bem.

11 As obras civis de Estaes de Tratamento de gua ETA devem ser registrados dentro da
rubrica de Instalaes de Tratamento.

12 As obras civis que no puderem ser classificadas nas rubricas especficas do imobilizado em
relao aos servios de gua e esgoto, devem ser classificadas na rubrica Obras Civis.

13 Os gastos com lagoa de estabilizao devem ser contabilizados dentro de Instalaes de
Tratamento.

14 A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos valores
registrados no imobilizado, a fim de que sejam:

i) registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de
interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando
comprovado que no podero produzir resultados suficientes para recuperao desse
valor; ou

ii) revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til econmica
estimada e para clculo da depreciao.


114
6.2.15. Ativo Intangvel

Sistema: 1 Ativo
Grupo do Sistema: 1.2 Ativo No Circulante
Subgrupo do Sistema: 1.2.04 Ativo Intangvel

Grupo de Conta: 1.2.04.01 Ativo Intangvel


Funo

So os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da
companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido.

Ter saldo acumulado, sempre devedor, o qual indicar o total dos ativos intangveis
supracitados.


Tcnica de Funcionamento

Debita-se:

. pelos valores representantes dos bens intangveis da empresa;

. pelos valores representantes do ajuste de avaliao dos bens intangveis da empresa; e

. pela reverso da amortizao, quando da baixa dos ativos intangveis.

Credita-se:

. pela constituio da amortizao acumulada sobre os ativos intangveis; e

. pela baixa do saldo quando no for mais considerado vivel ou realizvel.


Nota
1 O pronunciamento internacional IAS 38, emitido pelo "International Accounting Standards
Committee", em setembro de 1998, define um ativo intangvel como "um ativo no monetrio
identificvel sem substncia fsica, mantido para uso na produo do fornecimento de bens ou
servios, para ser alugado a terceiros, ou para fins administrativos". Condiciona essa
definio definio geral de ativos, ou seja, (a) um ativo controlado por uma empresa
como resultado de eventos passados e, (b) do qual espera-se que sejam gerados benefcios
econmicos futuros para a entidade. Para o reconhecimento e contabilizao de um ativo
intangvel, o IAS 38 condiciona exigncia de preencher a definio de um ativo intangvel
(citado anteriormente) e a possibilidade de estimar o custo desse ativo com segurana. Alm
disso a entidade deve avaliar a probabilidade da gerao de benefcios econmicos futuros
por esses ativos "que representem a melhor estimativa da administrao em relao ao
conjunto de condies econmicas que existiro durante a vida til do ativo".



115
2 A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos valores
registrados no intangvel, a fim de que sejam:

i) registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de
interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando
comprovado que no podero produzir resultados suficientes para recuperao desse
valor; ou

ii) revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til econmica
estimada e para clculo da amortizao.


116
6.2.16. Ativo Diferido

Sistema: 1 Ativo
Grupo do Sistema: 1.2 Ativo No Circulante
Subgrupo do Sistema: 1.2.05 Ativo Diferido

Grupo de Conta: 1.2.05.01 Ativo Diferido


Funo

So ativos diferidos as despesas pr-operacionais e os gastos de reestruturao que
contribuiro, efetivamente, para o aumento do resultado de mais de um exerccio social e que
no configurem to-somente uma reduo de custos ou acrscimo na eficincia operacional.

Ter saldo acumulado sempre devedor, o qual indicar o total dos gastos supracitados.


Tcnica de Funcionamento

Debita-se:

. pela constituio de diferido, em decorrncia de despesas pr-operacionais;

. pelos dispndios com instalaes e implantao de sistemas e mtodos e
desenvolvimento operacional;

. pelo dispndio com a criao e elaborao de estudos, pesquisas e projetos bem como
com programas contra perdas; e

. pelos gastos de organizao ou reorganizao.

Credita-se:

. pela amortizao mensal; e

. pela perda ou descontinuidade do projeto.


Nota


1 As aplicaes de recursos classificveis no ativo diferido sero registradas ao custo e
amortizadas a partir do incio das operaes normais da empresa ou do perodo em que
passem a ser usufrudos os benefcios delas decorrentes e at a cessao desse usufruto.

2 Como regra geral, os direitos classificados no diferido so "pacotes" de servios j recebidos
pela entidade cujos benefcios sero aproveitados em perodos subseqentes. Se a estes


117
fatos se acrescenta que esses direitos so geralmente intransferveis, em virtude de serem
inaproveitveis por terceiros, e que, por sua natureza, esto intimamente ligados ao destino
da entidade, conclui-se que:

(a) os direitos classificados no ativo diferido devem ser avaliados ao custo. Esse custo deve
ser rateado, atravs de amortizao, entre os diversos perodos beneficiados;

(b) se, em qualquer circunstncia, houver dvidas quanto recuperao das despesas
diferidas com lucros de perodos futuros, ou quanto continuidade da entidade em
regime operacional, os montantes ativados devero ser imediatamente amortizados na
sua totalidade.

3 As despesas classificadas no Ativo Diferido devero ser totalmente amortizadas nos
resultados do perodo em que forem abandonados os empreendimentos ou atividades a que
se destinam, ou no perodo em que for comprovado que essas atividades ou
empreendimentos no podero produzir resultados suficientes para amortiz-las.

4 Existem certas aplicaes de recursos em despesas do perodo seguinte, tais como
pagamentos antecipados de prmios de seguro ou encargos bancrios por desconto de
duplicatas ou notas promissrias que, embora representando aplicaes de recursos em
despesas classificadas no ativo, apresentam diferenas substanciais com os itens que fazem
parte do diferido. As despesas pagas antecipadamente correspondem, normalmente,
contraprestao de servios ainda no realizados, pelo menos parcialmente, pelo fornecedor
de tais servios. Estas despesas classificam-se no Ativo Circulante e os servios pendentes
so recebidos a curto prazo. As despesas descritas acima representam servios j prestados
pelos fornecedores, ou custos incorridos pela prpria entidade, mas as despesas so diferidas
porque contribuiro para a formao do resultado de diversos perodos.

5 Opcionalmente, poder ser debitado a esta subconta o valor lquido negativo decorrente dos
ajustes dos valores em reais, de obrigaes e crditos em virtude da variao nas taxas de
cmbio, desde que haja previso legal e manifestao expressa e formal por parte de rgos
Reguladores, para o referido diferimento e para o correspondente perodo de amortizao.

6 Consideraes sobre os principais exemplos de despesas classificveis no diferido:

Despesas de organizao

Como despesas de organizao se entendem, apenas, aqueles custos e gastos incorridos
para a formao da entidade, isto , para que a entidade esteja jurdica e efetivamente em
condies de existir. Essas despesas, normalmente, incluem itens, tais como, honorrios
profissionais para a elaborao dos contratos ou estatutos, despesas de legalizao desses
documentos e custos dos primeiros registros oficiais da empresa e respectiva legalizao. As
despesas de organizao terminam, assim, quando legalizada a empresa. A amortizao
dessas despesas dever ser feita a partir do inicio das operaes comerciais ou industriais da
entidade e no a partir do ano em que ela foi constituda.






118
Custos de estudos e projetos

Simultaneamente com a organizao da entidade, e talvez at muito antes de sua prpria
constituio, processa-se a elaborao do projeto ou dos projetos a que se ir dedicar a
entidade. Por vezes, dois ou mais projetos so elaborados at que se decida qual o que vai
ser adotado.

Evidentemente, a elaborao desses projetos absorve gastos que devero, em ltima anlise,
ser recuperados com os resultados a serem auferidos pela entidade. Devem essas despesas
ser classificadas sob um ttulo de "custos de estudos e projetos", como parte do Ativo Diferido,
e serem amortizadas a partir do inicio das operaes.

Esses ativos diferidos devem ser avaliados ao custo, mesmo no caso, bastante raro, em que
se possa atribuir a tais projetos um valor de possvel realizao.

Despesas pr-operacionais

Os gastos e despesas incorridos durante a fase de execuo do projeto, no ligados com a
construo ou montagem dos ativos imobilizados, constituem o custo do preparo da entidade
para operar ou produzir e incluem, alm das despesas gerais e administrativas, as despesas
com seleo e treinamento do pessoal para a produo, os custos e gastos incorridos durante
as fases de produo experimental e todos aqueles outros encargos e despesas peculiares ao
preparo das operaes, inclusive encargos de financiamentos no vinculados ao Ativo
Imobilizado. Tais despesas, custos, gastos e encargos, so designados como gastos pr-
industriais. A amortizao desses gastos deve comear com o incio das operaes da
entidade (quando os resultados operacionais passam a integrar a conta de resultado),
independentemente dos lucros ou prejuzos que possam estar resultando dessas operaes.
Admite-se, mesmo conservadoramente, que o montante da amortizao guarde relao com
a capacidade produtiva, quando esta se inicia em nveis baixos e vai aumentando,
gradativamente (conforme previsto no projeto), ou quando a indstria composta de fases
distintas e estas atingem condies de operar em pocas diferentes. Neste ltimo caso, a
produo de cada fase deve ser do tipo que pode ser vendida a terceiros, alm de constituir
matria-prima para as fases seguintes. Esta situao, defendida por vrios estudiosos,
baseia-se na premissa de que poderia no ser razovel amortizar, em bases idnticas em
cada perodo, despesas pr-operacionais incorridas para operar a indstria como um todo.

Despesas com investigao e desenvolvimento

Este um tipo de despesa normalmente incorrida na expectativa de benefcios futuros, que,
se obtidos, justificariam o diferimento de tais gastos. No entanto, muitas vezes os lucros
esperados no chegam a existir ou no correspondem s expectativas. Em virtude da
diversidade de situaes que podem se apresentar em funo dos diversos tipos de
entidades, prefervel, neste caso, abrir uma opo para aplicao do diferimento, ou de
absoro nos resultados do perodo competente, de acordo com as circunstncias especficas
de cada caso e levando sempre em considerao o conceito bsico de conservadorismo.






119
Gastos incorridos com reorganizao ou reestruturao da entidade

Os gastos com a reorganizao ou reestruturao da entidade no devem ser diferidos, a no
ser que contribuam para a formao do resultado de perodos subseqentes. O acrscimo na
eficincia ou a reduo nos custos operacionais proporcionados pela reorganizao ou
reestruturao, no so considerados como contribuio para a formao de resultado para
fins do teste para a deciso entre diferir ou lanar diretamente s despesas os
correspondentes gastos.

7 A amortizao desses ativos dever ser feita, segundo a Lei n 6.404, de 15 de dezembro de
1976, em prazo no superior a dez anos, a partir do incio da operao normal ou do exerccio
em que passem a ser usufrudos os benefcios deles decorrentes.

8 A amortizao do ativo diferido deve ser determinada a partir da anlise das variveis
conhecidas no momento de sua definio. O critrio de amortizao no deve ser considerado
definitivo a partir de sua definio. de suma importncia a reviso peridica (pelo menos em
cada exerccio contbil) das caractersticas dos gastos diferidos e do cenrio no momento
dessa anlise.

9 To logo se constate a eventual perda de benefcio daquele item sujeito ao diferimento, ele
deve ser imediatamente contabilizado no resultado do exerccio ao qual competir,
proporcionalmente perda calculada, ou seja, poder ser uma baixa total ou parcial, conforme
se estabelea na estimativa revisada. Da a necessidade de um cuidadoso e contnuo
acompanhamento dos projetos geradores de ativo diferido.

10 A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos valores
registrados no diferido, a fim de que sejam:

i) registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de
interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando
comprovado que no podero produzir resultados suficientes para recuperao desse
valor; ou

ii) revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til econmica
estimada e para clculo da amortizao.


120
6.2.17. Emprstimos e Financiamentos, Juros e Debntures

Sistema: 2 Passivo
Grupo do Sistema: 2.1 Passivo Circulante

Subgrupo do Sistema: 2.1.01 Obrigaes por Emprstimos e
Financiamentos
Grupo de Conta: 2.1.01.01 Emprstimos e Financiamentos
2.1.01.02 Juros

Subgrupo do Sistema: 2.1.02 Debntures
Grupo de Conta: 2.1.02.01 Debntures


Funo

Destina-se contabilizao de dvidas em moedas nacional e estrangeira, a vencer no
perodo de at doze meses, cujos recursos podem estar destinados para financiar
imobilizaes, capital de giro e outros.

Ter saldo sempre credor, o qual indicar o total a pagar dos emprstimos e financiamentos,
juros e debntures.


Tcnica de Funcionamento

Credita-se:

. pela transferncia do Subgrupo 2.2.01.01 Emprstimos e Financiamentos;

. pela obteno de recursos para emprstimos ou financiamento, cujo vencimento ocorrer
em at 12 (doze) meses;

. pelas variaes monetrias ou cambiais passivas, lanando-se em contrapartida a dbito
de conta prpria do Grupo 5.2.01.03 Variaes Monetrias e Cambiais;

. pela incorporao de juros sobre financiamentos;

. pela incorporao de juros sobre financiamento para construo/recuperao de bens
integrantes do ativo imobilizado;

. pela emisso de debntures;

. pela variao monetria das debntures;

. pela proviso de juros sobre debntures; e

. pelo desgio na emisso de debntures.



121
Debita-se:

. pelo pagamento correspondente das obrigaes; e

. pelas variaes monetria ou cambial ativas, lanando-se em contrapartida a crdito de
conta prpria do Grupo 5.2.01.03 - Variaes Monetrias e Cambiais.


Nota

1 Os emprstimos pagveis em moeda estrangeira devem ser atualizados pela variao
cambial apurada entre o saldo contbil do emprstimo contabilizado taxa cambial anterior e
o saldo do mesmo emprstimo em moeda estrangeira convertido para moeda nacional taxa
cambial vigente na data do balancete de verificao ou Balano Patrimonial.

2 No caso de emprstimos destinados a financiar a implantao de projetos, como a construo
de bens integrantes do Ativo Imobilizado ou para a produo de estoques de longa
maturao, os juros e encargos incorridos durante a fase pr-operacional e perodo de
implantao sero ativados, devendo ser registrados em conta destacada, onde fique
evidenciada sua natureza, classificando-os no mesmo grupo do ativo que lhes deu origem.
(Conforme Deliberao CVM n. 193, de 11 de julho de 1996).

3 Os juros e variaes devem ser contabilizados pelo regime de competncia, ou seja, pelo
tempo transcorrido. Quando a empresa tiver juros j transcorridos, mas pagveis
posteriormente data do balano, tais juros e outros encargos eventuais na mesma situao
devem ser provisionados.

4 Os emprstimos e financiamentos, inclusive aqueles com pessoas fsicas, devero estar
amparados por contrato devidamente formalizado segundo o Cdigo Civil Brasileiro.

5 As debntures so normalmente ttulos de longo prazo, classificados no Exigvel a Longo
Prazo at se converterem em curto prazo, quando so classificados no Passivo Circulante
(Contas do Grupo 2.1.02.01 Debntures) segundo as prticas contbeis adotadas no Brasil.
Entretanto, se na data do Balano houver evidncias claras de que haver amortizao
antecipada de parte substancial das debntures, sem possibilidade de recolocao ou
cobertura por meio de financiamento a longo prazo, as debntures devero ser classificadas
no Passivo Circulante. As debntures tambm podero ser classificadas no Passivo
Circulante quando houver clusula de repactuao no certificado das debntures e a
concessionria tiver a inteno de amortiz-las na data da repactuao, fundamentada em
informaes da administrao da concessionria e confirmadas por escrito, normalmente em
carta de representao da administrao.

6 As notas explicativas devem divulgar os termos das debntures quanto s suas condies de
resgate, seus encargos financeiros, garantias e repactuao.

7 Os juros sobre debntures devem ser registrados pelo tempo transcorrido at o vencimento
das debntures, com base na escritura de emisso, em contra-partida conta 5.2.01.02
Despesas Financeiras.



122
8 Quando for previsto na escritura de emisso das debntures a atualizao monetria dos
ttulos, essa atualizao ser provisionada em contra-partida conta 5.2.01.03.01.01.02
Variaes Monetrias Passivas.

9 Quando a emisso das debntures for por um valor inferior ao seu valor nominal, essa
diferena deve ser contabilizada como conta retificadora do passivo (2.1.02.01.01.01.04 (-)
Desgio a Apropriar), cuja apropriao ao resultado far-se- pelo prazo de emisso das
debntures.

10 Caso a debnture tenha sido emitida com prmio, ou seja, o valor seja maior que o nominal,
durante o exerccio de 2008, essa diferena deve ser contabilizada como Resultado de
Exerccio Futuros. Se a emisso ocorreu at 31 de dezembro de 2007, ser mantida na conta
de reserva de capital, por prazo indeterminado, at o momento de sua realizao.


123
6.2.18. Fornecedores

Sistema: 2 Passivo
Grupo do Sistema: 2.1 Passivo Circulante

Subgrupo do Sistema: 2.1.03 Fornecedores
Grupo de Conta: 2.1.03.01 Fornecedores


Funo

Destina-se contabilizao das obrigaes perante fornecedores no pas e no exterior,
relacionadas com compras de mercadorias, servios, matrias-primas e outros materiais a
vencer no perodo de doze meses.

Ter saldo sempre credor, o qual indicar o total das obrigaes supracitadas.


Tcnica de Funcionamento

Credita-se:

. pela compra de materiais diversos, com contrapartida a estoques, utilizados na prestao
dos servios de gua e esgotamento sanitrio ou pela administrao;

. pelo valor a pagar com treinamento de funcionrios (cursos e seminrios para
funcionrios, assim como honorrios, locomoes, refeies, passagens e dirias de
hotis para instrutores);

. pelo valor a pagar de servios de terceiros ou entrega de mercadorias por terceiros;

. pelo recebimento de material destinado ao imobilizado em andamento;

. pelos encargos financeiros decorrentes de atraso de pagamento; e

. pelas variaes monetria ou cambial passiva.


Debita-se:

. pelo pagamento correspondente;

. pelas variaes monetria ou cambial passivas; e

. pela reteno dos impostos referente a prestao de servios, em contrapartida a crdito
da respectiva conta do Grupo 2.1.05.01 Tributos a Recolher.





124
Nota

1 A contabilizao das compras e o registro no passivo devem ser feitos em funo da data da
transmisso do direito de propriedade, que, usualmente, corresponde data do recebimento
da mercadoria. H situaes, porm, em que, apesar de a mercadoria no ter sido ainda
recebida pela empresa, esta j adquiriu o direito sobre elas. Neste caso, deve-se contabilizar
o estoque e o passivo correspondente pelo valor constante das notas fiscais ou faturas.

2 Os servios executados por fornecedores no exterior, ou mesmo no Pas, para pagamento em
moeda estrangeira, sero valorizados e contabilizados pela taxa de cmbio vigente data de
competncia da execuo do respectivo servio.

3 O desconto pela antecipao de pagamento, multa e outras compensaes exigidas de
fornecedores, empreiteiros e outros, pelo no-atendimento das condies prefixadas de
fornecimento de material, servios, etc. e os juros de mora, multa e outros encargos exigidos
da concessionria, sero classificados nas contas adequadas de receita e despesa, conforme
o caso, no Grupo de Conta 5.2.01.01 Receitas Financeiras e no Grupo de Conta 5.2.01.02
Despesas Financeiras, no devendo, portanto, afetar o custo do material ou servio.

4 O controle e a elaborao de conciliaes peridicas, devero ser individualizados por
fornecedor, por meio de registros suplementares ou sistemas auxiliares.

5 Quando o imposto de renda na fonte for por conta da concessionria, o nus ser debitado na
mesma conta que contabilizar o servio prestado e seu valor ser segregado no Subgrupo
Grupo 2.1.05.01 Tributos a Recolher.

6 A contabilizao dos servios e materiais devem ser contabilizado segundo sua natureza, de
acordo com a descrio das notas fiscais.


125
6.2.19. Depsitos e Retenes Contratuais e Consignaes a Recolher

Sistema: 2 Passivo
Grupo do Sistema: 2.1 Passivo Circulante

Subgrupo do Sistema: 2.1.04 Depsitos e Retenes Contratuais
Grupo de Conta: 2.1.04.01 Depsitos e Retenes Contratuais

Subgrupo do Sistema: 2.1.06 Consignaes a Recolher
Grupo de Conta: 2.1.06.01 Consignaes a Recolher


Funo

Destina-se contabilizao das obrigaes da empresa com depsitos e retenes
contratuais e consignaes a recolher, no perodo de doze meses.

Ter saldo sempre credor, o qual indicar o total das obrigaes citadas acima.


Tcnica de Funcionamento

Credita-se:

. pela reteno contratual de um percentual das faturas apresentadas como garantia da
empresa;

. pelo recebimento de garantias, avais ou caues indicadas em contratos de servios ou
fornecimento; e

. pela identificao de consignaes a recolher, como emprstimos consignados, gastos
com farmcias e planos de sade.

Debita-se:

. pelo pagamento (devoluo) das garantias retidas, no final da prestao de servio; e

. pelo pagamento das consignaes.


Nota

1 A reteno contratual representa uma garantia da empresa e s paga no trmino da obra ou
na entrega do bem e respectiva aprovao.


126
6.2.20. Tributos a Recolher

Sistema: 2 Passivo
Grupo do Sistema: 2.1 Passivo Circulante

Subgrupo do Sistema: 2.1.05 Tributos a Recolher
Grupo de Conta: 2.1.05.01 Tributos a Recolher


Funo

Destina-se contabilizao dos valores a recolher dos tributos federais, estaduais e
municipais que esto a cargo da empresa, nos termos da legislao tributria vigente.

Ter sempre saldo credor, indicando o total dos tributos a recolher acumulados at o perodo
de competncia.


Tcnica de Funcionamento

Credita-se:

. pela apurao dos tributos federais devidos no exerccio, no Grupo de Conta
2.1.05.01.01.01.01 - Federais;

. pela apurao dos tributos estaduais devidos no exerccio, no Grupo de Conta
2.1.05.01.01.01.02 - Estaduais;

. pela apurao dos tributos devidos aos municpios no exerccio, no Grupo de Conta
2.1.05.01.01.01.03 - Municipais;

. pela obrigatoriedade de recolhimento de reteno tributria sobre os servios contratados
pela empresa ou por sua folha de pagamento;

. pela proviso de INSS devido pela empresa e retido de funcionrios e pela proviso de
contribuies a terceiros (SESC, SESI, SENAI, etc) sobre folha de pagamento do ms;

. pela proviso de FGTS sobre folha de pagamento do ms e pela multa de FGTS pela
resciso de contrato de trabalho;

. pelas contribuies incidentes sobre a folha de pagamento; e

. pelo valor devido referente a eventual enquadramento em programa de refinanciamento
de dbitos fiscais e/ou previdencirios.







127
Debita-se:

. pelo pagamento ou compensao das referidas obrigaes tributrias, no fim de cada
perodo de apurao, segundo as datas definidas pela legislao tributria para
recolhimento de tributos; e

. pela transferncia para obrigaes fiscais e previdencirias no Exigvel a Longo Prazo, em
casos de renegociao da dvida.


Nota

1 Os valores relativos a Imposto de Renda sobre rendimentos pagos a funcionrios e terceiros;
ou, no caso de CSLL, PIS e COFINS, e INSS sobre os servios contratados pela pessoa
jurdica em que exista a obrigatoriedade pela reteno pela pessoa jurdica contratante, nos
termos da legislao aplicvel, sero contabilizados nesse grupo.

2 O saldo da conta pode tambm se referir reteno de 1% de PIS sobre o valor pago s
pessoas jurdicas sem fins lucrativos e cooperativas, nos termos da legislao aplicvel.

3 Quando o nus ou a reteno na fonte do imposto ou contribuio for por conta da
concessionria, o valor ser debitado na mesma conta que contabilizar o servio prestado.


128
6.2.21. Ordenados e Salrios a Pagar

Sistema: 2 Passivo
Grupo do Sistema: 2.1 Passivo Circulante

Subgrupo do Sistema: 2.1.07 Ordenados e Salrios a Pagar
Grupo de Conta: 2.1.07.01 Ordenados e Salrios a Pagar

Funo

Destina-se contabilizao das obrigaes perante empregados, referente folha de
pagamento mensal, incluindo valores provenientes das rescises contratuais.

Ter saldo sempre credor, o qual indicar o total das obrigaes supracitadas.


Tcnica de Funcionamento

Credita-se:

. a conta 2.1.07.01.01.01.01 Folha de Pagamento, pela remunerao bruta do ms, horas
brutas adicionais, adicional noturno incorrido no ms, ajuda de custo, comisses na folha
de pagamento, DSR (Descanso Semanal Remunerado), anunio e adicional de
insalubridade, periculosidade, pr-labore, gratificaes a pagar e outras remuneraes
pagas aos funcionrios discriminadas na folha de pagamento; e

. a conta 2.1.07.01.01.02.01 Rescises Contratuais, pelas rescises contratuais com ou
sem justa causa.

Debita-se:

. pelo pagamento das obrigaes.


Nota

1 Recomenda-se que sejam elaboradas Folhas de Pagamentos distintas para empregados e
diretores/conselheiros, em face das caractersticas especiais de que se reveste a
remunerao destes ltimos.

2 No podero ser includos na Folha de Pagamento os valores de adicionais, gratificaes e
outros devidos a empregados requisitados de outras empresas, evitando quaisquer dvidas
quanto forma de contratao.

3 Os salrios e ordenados, quando pagos no ms seguinte ao qual forem incorridos, devem ser
provisionados. Essa proviso deve incluir todos os benefcios aos quais o empregado tenha
direito, como horas extras adicionais, prmios, etc. A contabilizao deve ser feita com base
na folha de pagamento do ms.


129
6.2.22. Outras Contas a Pagar

Sistema: 2 Passivo
Grupo do Sistema: 2.1 Passivo Circulante

Subgrupo do Sistema: 2.1.08 Outras Contas a Pagar
Grupo de Conta: 2.1.08.01 Outras Contas a Pagar


Funo

Destina-se contabilizao de outras obrigaes da concessionria. Incluir valores
provenientes de cheques compensar.

Ter saldo sempre credor, o qual indicar o total das obrigaes supracitadas.


Tcnica de Funcionamento

Credita-se:

. pela proviso das contas a pagar no classificadas nos fornecedores em conta especifica;

. pela constatao de valores a devolver referente gua e esgoto;

. pelos dividendos e juros sobre capital prprio a pagar;

. pelos cheques a compensar, ou seja, cheques emitidos e ainda no considerados pelos
bancos; e

. pelas outras contas a pagar.

Debita-se:

. pelo pagamento das obrigaes.


Nota

1 O Grupo de Conta 2.1.08.01 Outras Contas a Pagar corresponde a gasto da empresa
referente valores a devolver, dividendos a pagar, juros sobre capital prprio e outros valores
exigveis a curto prazo.


130
6.2.23. Provises

Sistema: 2 Passivo
Grupo do Sistema: 2.1 Passivo Circulante

Subgrupo do Sistema: 2.1.09 Provises
Grupo de Conta: 2.1.09.01 Provises

Funo

Destina-se contabilizao das provises devidas aos empregados, referente Folha de
Pagamento mensal, tais como Proviso de Frias e seus Encargos, Proviso do Dcimo
Terceiro Salrio e seus Encargos, Participaes a Empregados e a Administradores. Incluir a
contabilizao das provises de impostos sobre a renda.

Ter saldo acumulado, sempre credor, o qual indicar o total de provises de acordo com os
conceitos supramencionados.

Tcnica de Funcionamento

Credita-se:

. pela proviso de frias mensal e seus encargos sobre Folha de Pagamento no ms;

. pela proviso do dcimo terceiro salrio e seus encargos sobre Folha de Pagamento no
ms;

. pela proviso dos impostos incidentes sobre a renda, IRPJ e CSLL;

. pela participao nos resultados e dividendos propostos; e

. pela remunerao dos prmios e gratificaes a administradores.

Debita-se:

. pela baixa ou reverso das provises;

. pelo destaque dos impostos retidos da folha quando o valor dos salrios lanado bruto
como crdito nas contas de proviso; e

. pelo pagamento das obrigaes.

Nota

1 Os registros de todos os passivos desta conta devem ser feitos no ms de competncia.
2 No regime de competncia, as frias transcorridas e ainda no gozadas devem ser
provisionadas contabilmente, permitindo melhor apurao do resultado.


131
6.2.24. Emprstimos e Financiamentos e Debntures

Sistema: 2 Passivo
Grupo do Sistema: 2.2 Passivo No Circulante

Subgrupo do Sistema: 2.2.01 Passivo Exigvel a Longo Prazo
Grupo de Conta: 2.2.01.01 Emprstimos e Financiamentos

Subgrupo do Sistema: 2.2.03 Debntures
2.2.03.01 Debntures


Funo

Destina-se contabilizao de dvidas em moedas nacional e estrangeira, cujos recursos
podem estar destinados tanto para financiar imobilizaes como para Capital de Giro, bem
como das obrigaes provenientes de emisso de debntures, a vencer em perodo superior
a doze meses.

Ter saldo sempre credor, o qual indicar o total a pagar dos emprstimos, financiamentos e
das debntures.


Tcnica de Funcionamento

Credita-se:

. pela transferncia do Subgrupo do Sistema 2.1.01 Obrigaes por Emprstimos e
Financiamentos (curto prazo);

. pela transferncia do Subgrupo do Sistema 2.1.02 Debntures (curto prazo);

. pela obteno de recursos para emprstimos ou financiamento;

. pelas variaes monetrias ou cambiais passivas;

. pela incorporao de juros sobre financiamentos;

. pela emisso de debntures;

. pela variao monetria das debntures;

. pela proviso de juros e participaes sobre debntures;

. pelo desgio na emisso de debntures (conta retificadora);

. por emprstimos e adiantamentos, com ou sem encargos financeiros, ou a taxas
favorecidas; e



132
. pela execuo de outras operaes que gerem saldos a pagar desta espcie.

Debita-se:

. pelo pagamento correspondente quando ocorrer de forma antecipada;

. pela variao cambial ativa;

. pela transferncia da dvida para os Grupos de Conta 2.1.01.01 Emprstimos e
Financiamentos (curto prazo), 2.1.01.02 Juros, e 2.1.02.01 Debntures;

. pelas variaes monetria ou cambial passivas; e

. por novao, perdo ou outras formas pouco usuais de cancelamento de dvidas.


Nota

1 Deve-se reconhecer o passivo apenas quando do recebimento das parcelas.

2 Os emprstimos pagveis em moeda estrangeira devem ser atualizados pela variao
cambial apurada entre o saldo contbil do emprstimo contabilizado taxa cambial anterior e
o saldo do mesmo emprstimo em moeda estrangeira convertido para moeda nacional taxa
cambial vigente na data do Balano.

3 No caso de emprstimos destinados a financiar a implantao de projetos, como a construo
de bens integrantes do Ativo Imobilizado ou para a produo de estoques de longa
maturao, os juros e encargos incorridos durante a fase pr-operacional e perodo de
implantao sero ativados, devendo ser registrados em conta destacada, onde fique
evidenciada sua natureza, classificando-os no mesmo Grupo do ativo que lhes deu origem
(conforme Deliberao CVM n 193, de 11 de julho de 1996).

4 Os juros devem ser contabilizados pelo regime de competncia, ou seja, pelo tempo
transcorrido. Quando a empresa tiver juros j transcorridos, mas pagveis posteriormente
data do balano, tais juros e outros encargos eventuais na mesma situao devem ser
provisionados.

5 As Debntures so normalmente ttulos de longo prazo, classificados no Exigvel a Longo
Prazo at se converterem em curto prazo, quando so classificados no Passivo Circulante
(2.1.02.01.01.01 Debntures) segundo as prticas contbeis adotadas no Brasil. Se porm,
na data do Balano houver evidncias claras de que haver amortizao antecipada de parte
substancial das debntures, sem possibilidade de recolocao ou cobertura por meio de
financiamento a longo prazo, as debntures devero ser classificadas no Passivo Circulante.
As debntures tambm podero ser classificadas no Passivo Circulante quando houver
clusula de repactuao no certificado das debntures e a concessionria tiver a inteno de
amortiz-las na data da repactuao, fundamentada em informaes da administrao da
concessionria e confirmadas por escrito, normalmente em carta de representao da
administrao.


133
6 As Notas Explicativas devem divulgar os termos das debntures quanto s suas condies de
resgate, seus encargos financeiros, garantias e clusulas de conversibilidade e repactuao.

7 Os juros sobre debntures devem ser registrados pelo tempo transcorrido at o vencimento
das debntures, com base na escritura de emisso, em contra-partida conta 5.2.01.02
Despesas Financeiras.

8 Quando for previsto na escritura de emisso das debntures a atualizao monetria dos
ttulos, essa atualizao ser provisionada em contra-partida conta 5.2.01.03.01.01.02
Variaes Monetrias Passivas.




134
6.2.25. Partes Relacionadas

Sistema: 2 Passivo
Grupo do Sistema: 2.2 Passivo No Circulante

Subgrupo do Sistema: 2.2.02 Partes Relacionadas
2.2.02.01 Partes Relacionadas

Funo

Destina-se contabilizao das obrigaes com partes relacionadas a vencer em perodo
superior a doze meses.

Conforme Pronunciamento n 23 do IBRACON, aprovado pela Deliberao CVM n 26, de 05
de fevereiro de 1986, define-se partes relacionadas como: Entidades, fsicas ou jurdicas,
com as quais uma companhia tenha possibilidade de contratar, no sentido lato deste termo,
em condies que no sejam as de comutatividade e independncia que caracterizam as
transaes com terceiros alheios companhia, ao seu controle gerencial ou qualquer outra
rea de influncia.

Ter saldo acumulado, sempre credor, o qual indicar o total das obrigaes da
concessionria.

Tcnica de Funcionamento

Credita-se:

. pela compra de produtos e/ou servios que constituem o objeto social da empresa;

. compra de bens do Ativo (inclusive, adotando-se preos de transferncia nas transaes
entre partes relacionadas, faz-se necessria divulgao do critrio adotado em seu
clculo);

. prestao de servios administrativos e/ou qualquer forma de utilizao da estrutura fsica
ou de pessoal de uma empresa pela outra, com ou sem contraprestao;

. emprstimos e adiantamentos, com ou sem encargos financeiros, ou a taxas favorecidas;

. locao ou comodato de bens mveis ou imveis de qualquer natureza; e

. pelas execuo de outras operaes que gerem saldos a pagar desta espcie.

Debita-se:

. pelo pagamento da obrigao;

. por novao, perdo ou outras formas pouco usuais de cancelamento de dvidas; e

. pela transferncia para o curto prazo.


135
Nota

1 O fato de duas entidades serem partes relacionadas no implica necessariamente que as
negociaes entre elas provoquem qualquer condio de favorecimento. Mas o fato de serem
relacionadas implica a necessidade de evidenciao.

2 A administrao da concessionria responsvel pela identificao e divulgao das partes
relacionadas e das transaes com tais partes. Essa responsabilidade exige que a
administrao implante sistemas contbeis e de controle interno adequados, para assegurar
que as transaes com partes relacionadas possam ser identificadas nos registros contbeis
ou extra-contbeis e apropriadamente divulgadas para demonstraes contbeis e em outras
informaes contbeis elaboradas para quaisquer fins.

3 No se consideram partes relacionadas:

(a) duas entidades simplesmente porque tm um diretor em comum; mas necessrio
considerar a possibilidade e avaliar a probabilidade de que o diretor possa ser capaz de afetar
as diretrizes de ambas as entidades nas transaes entre si;

(b) financiadores, companhias de utilidade pblica, sindicatos e rgos e agncias
governamentais, no curso de suas transaes normais com uma entidade, embora essas
transaes possam resultar em acordos que venham a influenciar o processo decisrio da
entidade; e

(c) um nico cliente, fornecedor, concessionrio, distribuidor ou agente geral, com o qual a
entidade mantm um volume significativo de negcios, meramente em razo da dependncia
econmica.

4 Os seguintes termos so usados nesta tcnica com os seus significados:

(a) transao entre partes relacionadas - uma transferncia de recursos ou obrigaes
entre partes relacionadas, ainda que a ttulo gratuito;

(b) controle - titularidade, direta ou indireta, por intermdio de outras entidades, de direitos
de scio que assegurem, de modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e o
poder de eleger ou destituir a maioria dos administradores ou por disposio estatutria ou
por efeito de contrato ou acordo, as polticas financeiras e operacionais da administrao da
entidade; e

(c) influncia significativa - participao nas decises sobre as polticas financeiras e
operacionais de uma entidade, mas no o controle dessas polticas. A influncia significativa
pode ser exercida de diversas maneiras, geralmente pela representao no conselho de
administrao, mas tambm, por exemplo, pela participao no processo de definio das
diretrizes, transaes relevantes inter-companhias, intercmbio de pessoas da administrao
ou dependncia de informaes tcnicas. A influncia significativa pode ser conseguida por
meio de participao acionria, disposies estatutrias ou acordo de acionistas, como no
caso de sociedades nas qual a entidade exera influncia sobre as decises da
administrao, embora no tenha participao direta ou indireta, mas dela usufrui benefcios
ou assume riscos.


136
6.2.26. Provises de Longo Prazo e Outros Valores de Longo Prazo

Sistema: 2 Passivo
Grupo do Sistema: 2.2 Passivo No Circulante
Subgrupo do Sistema: 2.2.04 Provises de Longo Prazo
Grupo de Conta: 2.2.04.01 Provises de Longo Prazo

Subgrupo do Sistema: 2.2.05 Outros Valores de Longo Prazo
Grupo de Conta: 2.2.05.01 Outros Valores de Longo Prazo


Funo

Destina-se contabilizao de passivos contingentes decorrentes de eventos passados, que
desencadearo em desembolsos provveis ou possveis, cuja exigncia ser confirmada
somente por decises futuras que no estejam totalmente sob controle da entidade. um
risco j conhecido pela entidade e sua proviso tem o objetivo de estimar perdas. Essas
provises para contingncias podem ser de natureza trabalhista, cvel ou fiscal.

Destina-se, ainda, contabilizao dos valores referentes s provises feitas para tributos
diferidos com exigibilidade superior a 12 (doze) meses, no caso o Imposto de Renda da
Pessoa Jurdica IRPJ e a Contribuio Social sobre Lucro Lquido CSLL, dos programas
de refinanciamento fiscais, parcelamentos especiais e outros valores de longo prazo.

Ter saldo acumulado, sempre credor, o qual indicar o total de provises de acordo com os
conceitos supramencionados.


Tcnica de Funcionamento

Credita-se:

. pela proviso de contingncias com o poder concedente;

. pela constituio de proviso de causa judiciais nas esferas cveis, trabalhistas e fiscais;

. pela constituio da proviso ou eventual ajuste das diferenas intertemporais tributveis
em perodos futuros para fins de IRPJ e CSLL, quando o prazo de tal exigibilidade for
posterior a 12 (doze) meses, em contrapartida a dbito em contas especificas de IRPJ a
Recolher e CSLL a Recolher, respectivamente; e

. pelas outras obrigaes de longo prazo que no cabem em contas especficas.

Debita-se:

. pela transferncia para o curto prazo ou outro subgrupo Exigvel a Longo Prazo;

. pela reverso da proviso, quando no ocorrncia do fato provisionado; e



137
. pelo pagamento das contingncias e impostos provisionados.


Nota

1 Na constituio de Provises para Contingncias, devem ser observados os principais
procedimentos a seguir:

(a) deve ser feita uma anlise criteriosa das chances de xito da concessionria envolvendo
processos cveis, trabalhistas e fiscais, com o objetivo de suportar o adequado julgamento
quanto necessidade ou no da constituio de provises. As estimativas quanto ao
desfecho e os efeitos financeiros das contingncias devem ser determinadas com base em
julgamento da administrao, considerando:

. histrico de perdas em processos de mesma natureza;

. eventos subseqentes data de encerramento do exerccio e/ou perodos menores
(trimestrais), quando aplicvel, ocorridos at a data de divulgao das Demonstraes
Contbeis;

. expectativa de xito de cada processo. Essa informao dever ser obtida, individualizada
por processo, junto aos consultores jurdicos responsveis por eles, discriminando, ainda,
o objeto da causa, o montante envolvido (se no for possvel determinar seu valor real,
deve-se considerar a melhor estimativa possvel deste valor), a situao atualizada do
andamento do processo e a fundamentao da opinio do consultor.

(b) considerando as informaes acima mencionadas, a concessionria deve adotar os
seguintes procedimentos:

. constituir e registrar proviso para as causas cujo desfecho negativo para a
concessionria seja classificado como "provvel" e que seja praticvel determinar o
respectivo montante envolvido;

. divulgar em Nota Explicativa s Demonstraes Contbeis as causas cujos desfechos
negativos para a concessionria sejam classificados como "possvel"; e

. divulgar, a critrio da administrao, em Nota Explicativa as causas cujos desfechos
negativos para a concessionria sejam considerados "remoto".

(c) em Nota Explicativa s Demonstraes Contbeis, devem ser apresentadas as
informaes e os valores das causas que geraram registro de provises para contingncias,
por natureza (Trabalhistas, Cveis, Fiscais e Outras), indicando os montantes totais e os
provisionados (no exerccio e acumulados), os valores dos depsitos judiciais efetuados, caso
aplicvel, e os fatores de incerteza que possam afetar a posio patrimonial e financeira e os
resultados futuros da concessionria.

2 As informaes sobre as contingncias devem ser tabuladas da seguinte forma:




138
Contingncia Natureza (a) Esfera (b) Situao (c) Valor - R$ (d) Risco (e)


(a) previdenciria, trabalhista, cvel, fiscal ou administrativa;

(b) judicial ou administrativa;

(c) jurisprudncias sobre a matria, decises proferidas, instncias judiciais, doutrina,
analogia etc.;

(d) valor efetivo ou estimado; e

(e) a possibilidade de materializao da contingncia, considerando a seguinte
classificao:

. Provvel - quando as possibilidades de perda forem grandes;

. Possvel - quando as possibilidades de perda forem mdias; e

. Remota - quando as possibilidades de perda forem pequenas.

3 Os ganhos contingentes no devem ser reconhecidos nas Demonstraes Contbeis (como
contas a receber e receita), a menos que haja evidncias concretas e incontestveis quanto
sua realizao, como exemplo: casos envolvendo processos judiciais, j julgados, no
cabendo contestao quanto ao mrito. A possvel existncia de tais ganhos contingentes
dever ser divulgada em Nota Explicativa s Demonstraes Contbeis.

4 Proviso para Impostos Diferidos formada por valores que compem as receitas, mas que
no so relativas ao perodo de competncia apurado, mas sim a um perodo futuro. So
aplicveis apenas para as empresas que apurem o IRPJ e a CSLL pela sistemtica do Lucro
Real. Entre as possibilidades de diferimento para o IRPJ esto: os contratos a longo prazo de
construo por empreitada ou de fornecimento de bens ou servios na parte da receita j
contabilizada, mas no recebida, quando contratados com empresas do governo ou com ele
prprio; vendas com recebimento a longo prazo; depreciao acelerada, etc.

5 No caso da CSLL diferida, aplica-se, via de regra, nos mesmos casos do IRPJ diferido, a
menos que haja previso legal em contrrio.


139
6.2.27. Resultado de Exerccios Futuros

Sistema: 2 Passivo
Grupo do Sistema: 2.3 Resultado de Exerccios Futuros

Subgrupo do Sistema: 2.3.01 Resultado de Exerccios Futuros
Grupo de Conta: 2.3.01.01 Resultado de Exerccios Futuros


Funo

Destina-se contabilizao de receitas j recebidas pela entidade, que efetivamente devem
ser reconhecidas em resultados de anos futuros, sendo que j devem estar deduzidos os
custos e despesas correspondentes, incorridos ou a incorrer.

Ter saldo acumulado, sempre credor, o qual indicar o total de receitas de exerccios futuros.


Tcnica de Funcionamento

Credita-se:

. pelo recebimento de receita ao disponvel; e

. por ocasio da transferncia dos custos e despesas para o resultado.

Debita-se:

. pelo conhecimento de custos relacionados natureza da receita recebida; e

. por ocasio da transferncia da receita para o resultado.


Nota

1 Os valores em Resultado de Exerccios Futuros, por consignarem montante de lucro bruto em
potencial, devem ser lquidos de todos os custos, incorridos ou a incorrer, inclusive da devida
Proviso para Imposto de Renda.

2 Quando as despesas e custos do projeto forem conhecidos, mas ainda no pagos, devem ser
reconhecidos como reduo do Grupo de Sistema Resultado de Exerccios Futuros, em
contrapartida a um provisionamento no Grupo de Sistema Fornecedores.

3 Quando as despesas excederem as receitas, deve-se considerar tal excesso imediatamente
como prejuzo. A no ser que isso se deva ao fato de a empresa j ter pago as despesas, mas
recebido apenas uma parte da receita (no suficiente para cobri-las). Neste caso o saldo
devedor dever figurar no Ativo Circulante ou Realizvel a Longo Prazo, conforme o caso.


140
4 No pode haver qualquer obrigao de devolver o dinheiro recebido em adiantamento,
entregar um bem ou prestar um servio que implique em esforo adicional ou em nus ou
sacrifcio significativo para os ativos da companhia beneficiria da receita.

5 Por ocasio da consolidao das Demonstraes Financeiras, o desgio includo no valor
contbil do investimento, quando este no for absorvido na consolidao, dever ser
apresentada em Resultado de Exerccios Futuros, resultante da diferena para menos em
decorrncia de expectativa de perda baseada em projees de resultado, ou em decorrncia
de outras razes.

6 O Prmio Recebido na Emisso de Debntures e as Doaes e Subvenes para
Investimento, decorrentes de eventos e operaes ocorridos no exerccio de 2008, sero
transitoriamente registrados em contas especficas de Resultado de Exerccios Futuros, com
divulgao do fato e dos valores envolvidos em nota explicativa.




141
6.2.28. Capital Social

Sistema: 2 Passivo
Grupo do Sistema: 2.4 Patrimnio Lquido

Subgrupo do Sistema: 2.4.01 Patrimnio Lquido
Grupo de Conta: 2.4.01.01 Capital Social


Funo

Destina-se a contabilizao das aes ou quotas subscritas e das aes ou quotas no
integralizadas na constituio da concessionria e nos aumentos de capital subseqentes,
das aes ou quotas derivadas da incorporao de reservas e lucros acumulados, bem como
das compras de aes prprias feitas com recursos derivados das Reservas de Capital e de
Lucros, exceto a Reserva Legal (aes ou quotas em tesouraria).

O Grupo de conta 2.4.01.01 Capital Social ter saldo sempre credor, o qual indicar o total
de capital integralizado.

Tcnica de Funcionamento

Credita-se:

. pela subscrio de aes ou quotas;

. pela incorporao de reservas;

. pelo uso dos recursos anteriormente destinados ao Adiantamento para Futuro Aumento de
Capital;

. pela realizao do Capital Subscrito;

. pelo uso da reserva para aquisio de aes prprias; e

. pela venda ou cancelamento das aes.

Debita-se:

. pela reduo do capital;

. pela absoro de Prejuzos Acumulados;

. pela liquidao da concessionria;

. pela aquisio de aes prprias; e

. pela subscrio do capital ainda no integralizado.



142
Nota

1 A parcela da subscrio correspondente ao gio ser creditada no Grupo 2.4.01.02.01.01.01 -
gio na Emisso de Aes.

2 No caso da concessionria ter capital autorizado expresso em moeda nacional, efetuar
controle por meio de registros auxiliares suplementares diferena entre o capital subscrito e
ao capital autorizado, constante em seu estatuto social. Na medida em que as aes forem
subscritas, o valor correspondente ser baixado, o qual dever ser informado em Notas
Explicativas s Demonstraes Contbeis.

3 Devero ser divulgados o nmero, espcies e classes das aes que compem o Capital
Social, e, para cada espcie e classe, a respectiva quantidade e, se houver, o valor nominal.
Devero ser divulgadas, tambm, as vantagens e preferncias conferidas s diversas classes
de aes, conforme norma estatutria. Se a concessionria possuir capital autorizado, porm
expresso em nmero de aes, dever informar em Nota Explicativa s Demonstraes
Contbeis.

4 Aes ou Quotas em Tesouraria - A contrapartida nessa conta incluir os valores
efetivamente desembolsados na aquisio do ttulo, ou seja, o preo de compra, adicionadas
as comisses, emolumentos, etc; incidentes na compra ou venda.


143
6.2.29. Reservas de Capital

Sistema: 2 Passivo
Grupo do Sistema: 2.4 Patrimnio Lquido

Subgrupo do Sistema: 2.4.01 Patrimnio Lquido
Grupo de Conta: 2.4.01.02 Reservas de Capital


Funo

Destina-se contabilizao de valores recebidos pela concessionria que no transitam pelo
resultado como receitas, pois se referem a recursos destinados ao reforo de seu capital, sem
terem como contrapartidas qualquer esforo da empresa em termos de entrega de bens ou de
prestao de servios.

Ter saldo sempre credor, o qual indicar o total da reserva supracitada.


Tcnica de Funcionamento

Credita-se:

. pela atualizao monetria do capital integralizado;

. pelo gio na emisso de aes;

. pela criao de reserva especial de gio na incorporao; e

. pela alienao de partes beneficirias e de bnus de subscrio.


Debita-se:

. pela incorporao ou transferncia do capital;

. pela utilizao do gio, nos casos previstos na legislao vigente; e

. pela utilizao da reserva, nos casos previstos na legislao vigente.


Nota

1 As Reservas de Capital somente podero ser utilizadas para:

. Absoro de prejuzos que ultrapassarem as reservas de lucros;

. Resgate, reembolso ou compra de aes;



144
. Resgate de partes beneficirias;

. Incorporao ao Capital Social; e

. Pagamento de dividendo a aes preferenciais, quando essa vantagem lhes for
assegurada.

2 O art. 182, 1, c, da Lei n 6.404/76, que classificava o Prmio na Emisso de Debntures
como uma Reserva de Capital foi revogado pela Lei n 11.638/07. Caso a debnture tenha
sido emitida com prmio, ou seja, o valor seja maior que o nominal, durante o exerccio de
2008, essa diferena deve ser contabilizada no grupo Resultado de Exerccio Futuros. Se a
emisso ocorreu at 31/12/2007, ser mantida na conta de Reserva de Capital, por prazo
indeterminado, at o momento de sua realizao.

3 O art. 182, 1, d, da lei n 6.404/76, que classificava as Doaes e as Subvenes para
Investimento como uma Reserva de Capital foi revogado pela lei n 11.638/07. Caso a doao
(ou subveno) tenha ocorrido durante o exerccio de 2008, ser contabilizada no grupo
Resultado de Exerccios Futuros, com divulgao do fato e dos valores envolvidos, em nota
explicativa. Se ocorreu at 31/12/2007, ser mantida na conta de Reserva de Capital, at sua
total utilizao, na forma prevista em lei.





145
6.2.30. Reserva de Reavaliao

Sistema: 2 Passivo
Grupo do Sistema: 2.4 Patrimnio Lquido

Subgrupo do Sistema: 2.4.01 Patrimnio Lquido
Grupo de Conta: 2.4.01.03 Reserva de Reavaliao


Nota

1 Os saldos das reservas de reavaliao constitudas at a vigncia da Lei n 11.638, de 2007,
inclusive as reavaliaes reflexas decorrentes da aplicao do mtodo da equivalncia
patrimonial, podero ser mantidos nessas respectivas contas at a sua efetiva realizao ou
at serem estornados.

2 As companhias abertas que optarem pelo estorno devero realiz-lo at o final de 2008.
Neste caso, os efeitos da reverso da reserva de reavaliao e dos ajustes nas respectivas
obrigaes fiscais diferidas devero retroagir ao incio do exerccio social, devendo esses
efeitos ser objeto de divulgao em nota explicativa.

3 No caso de manuteno dos saldos da reserva de reavaliao, dever ser observado o
seguinte:

i) a sua realizao para a conta de lucros e prejuzos acumulados dever ser feita nos
termos da Deliberao CVM n 183, de 19 de junho de 1995 e o valor do ativo imobilizado
reavaliado existente no incio do exerccio social dever ser considerado como o novo valor
de custo para fins de mensurao futura e de determinao do valor recupervel; e

ii) a obrigatoriedade de realizao de reavaliaes peridicas, prevista na Deliberao
CVM n 183, de 1995, deixa de ser aplicvel.

4 As companhias abertas devero utilizar a mesma alternativa para as reavaliaes prprias e
reflexas e determinar a suas controladas a adoo da mesma alternativa, devendo a
investidora, no caso de coligadas e equiparadas, ajustar, se necessrio, os balanos daquelas
companhias para adequ-los alternativa utilizada.


146
6.2.31. Ajustes de Avaliao Patrimonial

Sistema: 2 Passivo
Grupo do Sistema: 2.4 Patrimnio Lquido

Subgrupo do Sistema: 2.4.01 Patrimnio Lquido
Grupo de Conta: 2.4.01.04 Ajustes de Avaliao Patrimonial


Funo

Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no
resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de
aumentos ou diminuies de valor atribudo a elementos do ativo e do passivo, em
decorrncia da sua avaliao a preo de mercado.




147
6.2.32. Reservas de Lucros

Sistema: 2 Passivo
Grupo do Sistema: 2.4 Patrimnio Lquido

Subgrupo do Sistema: 2.4.01 Patrimnio Lquido
Grupo de Conta: 2.4.01.05 Reservas de Lucros


Funo

Destina-se contabilizao das reservas constitudas pela apropriao dos lucros auferidos
pela companhia, que podero estar disponveis para a distribuio futura na forma de
dividendos, capitalizao ou mesmo para outras destinaes. As Reservas de Lucros so
constitudas, nos termos da legislao societria e dos estatutos sociais da empresa.

Ter saldo acumulado, sempre credor, o qual indicar o total da reserva.


Tcnica de Funcionamento

Credita-se:

. no encerramento do exerccio, pela quota anual;

. no encerramento do exerccio, pela parcela anual do lucro lquido destinado formao
das reservas estatutrias;

. no encerramento do exerccio, pela parcela anual do lucro lquido destinado formao da
reserva;

. no encerramento do exerccio, pela parcela do lucro do exerccio a realizar
correspondente ao dividendo anual obrigatrio, que ultrapassar a parcela realizada do
lucro lquido do exerccio;

. no encerramento do exerccio, pela constituio da parcela correspondente ao dividendo
anual obrigatrio no distribudo;

. no encerramento do exerccio, pelos lucros remanescentes, aps todas as destinaes
procedidas pela companhia.


Debita-se:

. a Reserva Legal pela compensao de prejuzos;

. a Reserva Legal pela eventual incorporao ao capital;

. a Reserva Estatutria - pela utilizao da reserva na finalidade indicada no estatuto social;


148
. a Reserva Estatutria - pelo gio verificado na converso;

. a Reserva Estatutria - pela variao cambial de participao no lucro atribuda s
debntures em moeda estrangeira;

. a Reserva para Contingncias - pela reverso da reserva ao Grupo Lucros ou Prejuzos
Acumulados, no exerccio em que se verificar a perda ou deixarem de existir as razes
que justificaram a sua constituio;

. a Reservas de Lucros a Realizar - pela reverso (parcial ou total) da reserva ao Grupo
Lucros ou Prejuzos Acumulados - no exerccio em que se verificar a realizao financeira
do lucro;

. a Reserva de Lucros a Realizar - por transferncia, a crdito do Grupo Lucros ou
Prejuzos Acumulados - para absoro de prejuzo, eventualmente verificado antes da
distribuio; e

. a Reserva Especial para Dividendo Obrigatrio no Distribudo pela constituio
especial para dividendos obrigatrios no distribudos ou para absoro de prejuzo,
eventualmente verificado antes da distribuio ou constituio para pagamento futuro.

Nota

1 Reserva Legal - A constituio e utilizao dessa reserva devero ser feitas de acordo com as
normas legais vigentes.

2 Reserva de Lucros - No exerccio em que o montante dos dividendos obrigatrios calculados
ultrapassarem a parcela realizada do Lucro Lquido do Exerccio, a Assemblia Geral poder
sugerir proposta dos rgos de administrao ou destinar o excesso constituio de
Reserva de Lucros a Realizar. A Reserva de Lucros a Realizar constituda pela parcela do
dividendo obrigatrio excedente ao montante do lucro realizado. A destinao dos lucros para
constituio das reservas e a reteno no podero ser aprovadas, em cada exerccio, em
prejuzo da distribuio do dividendo obrigatrio.

3 Considera-se realizada a parcela do lucro lquido do exerccio que exceder da soma dos
seguintes valores:

i) o resultado lquido positivo da equivalncia patrimonial; e

ii) o lucro, rendimento ou ganho lquidos em operaes ou contabilizao de ativo e
passivo pelo valor de mercado, cujo prazo de realizao financeira ocorra aps o
trmino do exerccio social seguinte.

4 Reserva Especial para Dividendo Obrigatrio no Distribudo A companhia poder constituir
essa reserva de lucros, quando tiver dividendos obrigatrios a distribuir, mas sem condies
financeiras para seu pagamento, desde que no absorvidos por prejuzos em exerccios
subseqentes, conforme previsto nos 4 e 5 do artigo 202 da Lei n 6.404, de 15 de
dezembro de 1976. Cabe ressaltar que tais dividendos sero pagos aos acionistas/quotistas
no futuro, assim que a situao financeira o permitir.


149
5 Reserva Especial para Dividendo Obrigatrio no Distribudo O dividendo no ser
obrigatrio no exerccio social em que os rgos da administrao informar Assemblia
Geral Ordinria ser ele incompatvel com a situao financeira da companhia. O Conselho
Fiscal, se em funcionamento, dever dar parecer sobre essa informao e, na companhia
aberta, seus administradores encaminharo Comisso de Valores Mobilirios, dentro de 5
(cinco) dias da realizao da Assemblia Geral, exposio da justificativa da informao
transmitida Assemblia.


150
6.2.33. Lucros ou Prejuzos Acumulados

Sistema: 2 Passivo
Grupo do Sistema: 2.4 Patrimnio Lquido

Subgrupo do Sistema: 2.4.01 Patrimnio Lquido
Grupo de Conta: 2.4.01.06 Lucros ou Prejuzos Acumulados


Funo

Destina-se contabilizao do valor resultante da apurao de receitas, custos e despesas,
no final do exerccio social.

Destina-se ainda, contabilizao do resultado acumulado sem destinao especfica,
disposio da Assemblia Geral.

Ter saldo credor (lucro) ou devedor (prejuzo).


Tcnica de Funcionamento

Credita-se:

. pelo registro da receita lquida apurada no exerccio;

. pela absoro do resultado positivo de exerccios anteriores no destinados;

. por ajustes de exerccios anteriores;

. pelo ajuste de avaliao patrimonial;

. pela reduo de Capital Social para absoro de Prejuzos Acumulados; e

. pela absoro obrigatria (parcial ou total) do Prejuzo Acumulado.

Debita-se:

. pelo registro dos custos e despesas apuradas no exerccio;

. pela absoro do resultado negativo de exerccios anteriores;

. pela distribuio de lucros anteriores;

. pela constituio de Reservas de Lucros;

. pela transferncia por aumento de Capital Social; e

. por ajustes de exerccios anteriores.


151
Nota

1 Essa conta representa o saldo remanescente dos prejuzos que faz parte do patrimnio
lquido na data do balano.

2 Para lucros no distribudos no exerccio, atendidos os preceitos dispostos na legislao
societria, devero ser transferidos para a subconta de Reserva de Lucros. Assim, no dever
haver saldo na subconta de Lucros Acumulados, exceto em casos excepcionais que devero
ser devidamente fundamentados e com prvia anuncia do Poder Concedente.

3 Como ajustes de exerccios anteriores, sero considerados apenas os decorrentes de efeitos
da mudana de critrio contbil, ou da retificao de erro imputvel a determinado exerccio
anterior, e que no possam ser atribudos a fatos subseqentes.

4 No so considerados como ajustes de exerccios anteriores:

. ajustes de provises anteriormente constitudas; e

. constituio de provises de fatos pretritos, em virtude da insuficincia de informaes
poca.



152
6.2.34. Aes em Tesouraria

Sistema: 2 Passivo
Grupo do Sistema: 2.4 Patrimnio Lquido

Subgrupo do Sistema: 2.4.01 Patrimnio Lquido
Grupo de Conta: 2.4.01.07 (-) Aes em Tesouraria


Funo

Destina-se contabilizao das aes em tesouraria, desde que estejam de acordo com as
normas legais vigentes.

O Grupo de Conta 2.4.01.07 (-) Aes em Tesouraria ter saldo sempre devedor, pois ser
uma conta retificadora do Patrimnio Lquido. Esse saldo devedor indicar o total das aes
prprias em tesouraria adquiridas com as reservas mencionadas acima.


Tcnica de Funcionamento

Credita-se:

. pela venda ou cancelamento das aes ou quotas em tesouraria.

Debita-se:

. pela aquisio de aes prprias.


Nota

1 A baixa por alienao das aes deve ser feita pelo mesmo valor da compra, ou seja, por seu
custo de aquisio.

2 Aes ou Quotas em Tesouraria - A contrapartida nessa conta incluir os valores
efetivamente desembolsados na aquisio do ttulo, ou seja, o preo de compra, adicionadas
as comisses, emolumentos, etc; incidentes na compra ou venda.


153
6.2.35. Prestao de Servios de gua

Sistema: 3 Receitas
Grupo do Sistema: 3.1 Receitas

Subgrupo do Sistema: 3.1.01 Receitas de Abastecimento de gua
Grupo de Conta: 3.1.01.01 Prestao de Servios de gua


Funo

Destina-se contabilizao da receita derivada de servios diretos e indiretos de gua.

Ter saldo acumulado, sempre credor, o qual indicar o total da receita supracitada, auferida
no exerccio.


Tcnica de Funcionamento

Credita-se:

. pela venda de servios diretos de gua para residncias, comrcios e indstrias;

. pela venda de servios de gua para rgo pblicos municipais, estaduais e federais; e

. pelas receitas indiretas de gua, por exemplo: ligaes, acrscimos por impontualidade,
religaes e sanes, conservao e reparos de hidrmetros, ampliaes e servios de
laboratrios.

Debita-se:

. no encerramento do exerccio as subcontas, por transferncia ao Grupo de Conta 7.1.01.01.
Apurao de Resultado.


Nota

1 Conforme a Lei n 12.786/97, compete a ARCE o estabelecimento de tarifas ou parmetros
tarifrios que reflitam o mercado e os custos reais de produo, de modo a,
concomitantemente, incentivar os investimentos privados e propiciar a razoabilidade e
modicidade das tarifas aos usurios.



154
6.2.36. Prestao de Servios de Esgoto

Sistema: 3 Receitas
Grupo do Sistema: 3.1 Receitas

Subgrupo do Sistema: 3.1.02 Receitas de Esgotamento Sanitrio
Grupo de Conta: 3.1.02.01 Prestao de Servios de Esgoto


Funo

Destina-se contabilizao da receita derivada de servios diretos e indiretos de esgotamento
sanitrio.

Ter saldo acumulado, sempre credor, o qual indicar o total da receita supracitada, auferida
no exerccio.


Tcnica de Funcionamento

Credita-se:

. pela venda de servios diretos de esgoto para residncias, comrcios e indstrias;

. pela venda de servios diretos de esgoto para rgo pblicos municipais, estaduais e
federais; e

. pelas receitas indiretas de esgoto, por exemplo: ligaes, acrscimos por impontualidade,
religaes e sanes, ampliaes e servios de laboratrios.

Debita-se:

. no encerramento do exerccio as subcontas, por transferncia ao Grupo de Conta 7.1.01.01.
Apurao de Resultado.


Nota

1 Conforme a Lei N 12.786/97, compete a ARCE o estabelecimento de tarifas ou parmetros
tarifrios que reflitam o mercado e os custos reais de produo, de modo a,
concomitantemente, incentivar os investimentos privados e propiciar a razoabilidade e
modicidade das tarifas aos usurios.


155
6.2.37. Dedues da Receita

Sistema: 3 Receitas
Grupo do Sistema: 3.2 (-) Dedues da Receita

Subgrupo do Sistema: 3.2.01 (-) Dedues da Receita
Grupo de Conta: 3.2.01.01 (-) Dedues da Receita


Funo

Destina-se contabilizao dos tributos e contribuies incidentes sobre as receitas de
prestao de servios.

Ter sempre saldo devedor, por se tratar de uma conta retificadora, a qual indicar o total dos
tributos no exerccio incidentes sobre as receitas, o Programa de Integrao Social PIS e a
Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS.


Tcnica de Funcionamento

Debita-se:

. pela apurao do Programa de Integrao Social PIS; e

. pela apurao da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS.

Credita-se:

. no encerramento do exerccio as subcontas, por transferncia ao Grupo de Conta
7.1.01.01. Apurao de Resultado.


Nota

1 As contabilizaes nesse grupo independe da forma de tributao da concessionria. No
entanto, refere-se somente aos encargos tributrios decorrentes do faturamento, da
realizao da atividade vinculada ao objeto social da empresa, que so redutores da receita
bruta contbil. Os tributos referentes s demais receitas auferidas pela empresa (Receitas
Financeiras, por exemplo) devero ser destacados nas contas e subcontas especficas.







156
6.2.38. Custos Diretos

Sistema: 4 Custos

Grupo do Sistema: 4.1 Custos de Abastecimento de gua
Subgrupo do Sistema: 4.1.01 Custo de Servios Prestados
Grupo de Conta: 4.1.01.01 Custos Diretos

Grupo do Sistema: 4.2 Custos de Esgotamento Sanitrio
Subgrupo do Sistema: 4.2.01 Custo de Servios Prestados
Grupo de Conta: 4.2.01.01 Custos Diretos


Funo

Destina-se contabilizao dos custos diretos de abastecimento de gua e esgotamento
sanitrio. Incluir os custos diretos de matria-prima e outros custos que possam ser alocados
diretamente a gua ou esgoto.

Destina-se tambm, contabilizao dos custos diretos de abastecimento de gua e
esgotamento sanitrio, com os empregados da concessionria abrangendo: as contas de
remunerao, encargos sociais, benefcios e outros custos com pessoal, previstos na
Consolidao das Leis do Trabalho - CLT e nos acordos coletivos de trabalho devidamente
homologados.

A conta ter saldo acumulado sempre devedor, o qual indicar o total dos custos
supracitados, no exerccio.


Tcnica de Funcionamento

Debita-se:

. pela aquisio de gua bruta, como matria prima;

. pela aquisio de material de tratamento de gua e do esgoto;

. pelos outros custos diretos, incluindo energia eltrica, depreciao, amortizao e
transportes;

. pela remunerao bruta dos do ms;

. pelas horas brutas adicionais incorridas no ms;

. pelo adicional noturno incidente sobre a Folha de Pagamento no ms;

. pela proviso de frias e 13 salrio mensal sobre a Folha de Pagamento no ms com os
respectivos encargos incidentes;



157
. pelo valor da ajuda de custo na Folha de Pagamento no ms;

. pelo valor das comisses na Folha de Pagamento do ms;

. pela remunerao dos prmios aos funcionrios na Folha de Pagamento no ms;

. pelo valor do descanso semanal remunerado na Folha de Pagamento do ms;

. pela remunerao aos funcionrios referente a gratificaes;

. pelos abonos salariais e anunios devidos pela empresa;

. pelas indenizaes sobre acordos trabalhistas e os devidos encargos;

. pela remunerao de adicional de periculosidade e/ou insalubridade na Folha de
Pagamento do ms;

. pela proviso de fundo de garantia por tempo de servio FGTS, calculado sobre a Folha
de Pagamento do ms;

. pela multa do FGTS decorrente da resciso de contrato de trabalho;

. pela proviso do INSS devido pela empresa sobre a Folha de Pagamento no ms;

. pela proviso de terceiros (Sest, Senat, Sesc, Senai, Sesi, etc) sobre a Folha de
Pagamento no ms;

. pela despesa da empresa referente ao vale refeio;

. pelo servio de fornecimento de alimentao;

. pelo contrato de prestao de servio e medicamentos de assistncia mdica e
odontolgica;

. pelos gastos com cursos e seminrios realizados para os funcionrios da concessionria,
bem como as despesas com txi, refeies, passagens e dirias de hotis incorridas pelos
instrutores para aplicao do curso/seminrio;

. pelas bolsas de estudos fornecidas aos funcionrios;

. pela proviso da aplice de seguro de vida em grupo;

. pelo valor devido da empresa referente ao vale transporte;

. pelo fornecimento de cesta bsica aos funcionrios da concessionria;

. pela participao nos resultados devida aos funcionrios;

. pela apropriao da despesa com uniforme e vestimentas; e


158
. por outras remuneraes e benefcios devidos a empregados.

Credita-se:

. pelo encerramento do exerccio no valor total acumulado nas subcontas.


Nota

1 O gasto com Remunerao compreender: salrios, horas extras, adicional noturno, frias,
13 salrio, comisses, pr-labore, honorrios da diretoria, prmios, DSR, gratificaes,
anunio, adicional de periculosidade e insalubridade, bem como quaisquer outros rendimentos
que decorrerem do contrato de trabalho em vigncia, e ainda, outros valores pagos ou
creditados ao empregado em decorrncia da legislao social em vigor.

2 Os gastos com Encargos Sociais compreendero todas as contribuies e encargos
incidentes sobre a Folha de Pagamento dos empregados da concessionria, tais como:
FGTS, indenizao FGTS (40%), INSS (empresa, empregado e terceiros Sistema 6S).

3 Os gastos com Benefcios compreendero todas as concesses que promovam o bem-estar
e a assistncia dos empregados e seus dependentes, por iniciativa ou concordncia da
concessionria, tais como: vale refeio, refeitrio, assistncia mdica, assistncia
odontolgica, seguro de vida em grupo, vale transporte e cesta bsica.

4 Os gastos considerados como Outros Custos com Pessoal compreendero gastos que no
se enquadram como remunerao, encargos sociais ou benefcios, tais como: uniformes,
equipamentos de proteo individual e cursos ou treinamentos de funcionrios.

5 Nessa natureza de gasto no sero contabilizados quaisquer valores que se relacionem com
contratados, estagirios, bolsas de iniciao ao trabalho etc., razo pela qual, se recomenda
que da Folha de Pagamento conste somente aqueles com vnculo empregatcio com a
concessionria.

6 A concessionria dever manter controle do seguro de acidentes de trabalho, em registro
suplementar, de forma que atenda s exigncias legais.

7 Os gastos citados na funo dessa natureza de gasto devero ser controlados por meio de
registros suplementares ou sistemas auxiliares e deve ser possvel a identificao clara entre
custo com gua e esgoto.





159
6.2.39. Custos Indiretos

Sistema: 4 Custos

Grupo do Sistema: 4.1 Custos de Abastecimento de gua
Subgrupo do Sistema: 4.1.01 Custo de Servios Prestados
Grupo de Conta: 4.1.01.02 Custos Indiretos

Grupo do Sistema: 4.2 Custos de Esgotamento Sanitrio
Subgrupo do Sistema: 4.2.01 Custo de Servios Prestados
Grupo de Conta: 4.2.01.02 Custos Indiretos


Funo

Destina-se contabilizao dos custos indiretos de abastecimento de gua e esgotamento
sanitrio. Incluir os custos indiretos com pessoal e outros custos indiretos no possam ser
alocados diretamente a gua ou esgoto.

A conta ter saldo acumulado sempre devedor, o qual indicar o total dos custos
supracitados, no exerccio.


Tcnica de Funcionamento

Debita-se:

. pelos outros custos indiretos, incluindo energia eltrica, depreciao, amortizao e
transportes;

. pela remunerao bruta do ms;

. pelas horas brutas adicionais incorridas no ms;

. pelo adicional noturno incidente sobre a Folha de Pagamento no ms;

. pela proviso de frias e 13 salrio mensal sobre a Folha de Pagamento no ms com os
respectivos encargos incidentes;

. pelo valor da ajuda de custo na Folha de Pagamento no ms;

. pelo valor das comisses na Folha de Pagamento do ms;

. pela remunerao dos prmios aos funcionrios na Folha de Pagamento no ms;

. pelo valor do descanso semanal remunerado na Folha de Pagamento do ms;

. pela remunerao aos funcionrios referente a gratificaes;



160
. pelos abonos salariais e anunios devidos pela empresa;

. pelas indenizaes sobre acordos trabalhistas e os devidos encargos;

. pela remunerao de adicional de periculosidade e/ou insalubridade na Folha de
Pagamento do ms;

. pela proviso de fundo de garantia por tempo de servio FGTS, calculado sobre a Folha
de Pagamento do ms;

. pela multa do FGTS decorrente da resciso de contrato de trabalho;

. pela proviso do INSS devido pela empresa sobre a Folha de Pagamento no ms;

. pela proviso de terceiros (Sest, Senat, Sesc, Senai, Sesi, etc) sobre a Folha de
Pagamento no ms;

. pela despesa da empresa referente ao vale refeio;

. pelo servio de fornecimento de alimentao;

. pelo contrato de prestao de servio e medicamentos de assistncia mdica e
odontolgica;

. pelos gastos com cursos e seminrios realizados para os funcionrios da concessionria,
bem como as despesas com txi, refeies, passagens e dirias de hotis incorridas pelos
instrutores para aplicao do curso/seminrio;

. pelas bolsas de estudos fornecidas aos funcionrios;

. pela proviso da aplice de seguro de vida em grupo;

. pelo valor devido da empresa referente ao vale transporte;

. pelo fornecimento de cesta bsica aos funcionrios da concessionria;

. pela participao nos resultados devida aos funcionrios;

. pela apropriao da despesa com uniforme e vestimentas; e

. por outras remuneraes e benefcios devidos a empregados.

Credita-se:

. pelo encerramento do exerccio no valor total acumulado nas subcontas.






161
Nota

1 Nessa natureza de gasto no sero contabilizados quaisquer valores que se relacionem com
contratados, estagirios, bolsas de iniciao ao trabalho etc, razo pela qual, se recomenda
que da Folha de Pagamento conste somente aqueles com vnculo empregatcio com a
concessionria.

2 A concessionria dever manter controle do seguro de acidentes de trabalho, em registro
suplementar, de forma que atenda s exigncias legais.

3 Os gastos citados na funo dessa natureza de gasto devero ser controlados por meio de
registros suplementares ou sistemas auxiliares.


162
6.2.40. Despesas Comerciais

Sistema: 5 Despesas e Demais Resultados
Grupo do Sistema: 5.1 Despesas Operacionais

Subgrupo do Sistema: 5.1.01 Despesas de Abastecimento de gua
Grupo de Conta: 5.1.01.01 Despesas Comerciais

Subgrupo do Sistema: 5.1.02 Despesas de Esgotamento Sanitrio
Grupo de Conta: 5.1.02.01 Despesas Comerciais


Funo

Destina-se contabilizao das despesas comerciais com os empregados da concessionria
relacionados aos servios de abastecimento de gua e de esgotamento sanitrio,
abrangendo: as contas de Remunerao, Encargos Sociais e Benefcios; previstos na
Consolidao das Leis do Trabalho - CLT e nos Acordos Coletivos de Trabalho devidamente
homologados e outras despesas com pessoal.

Destina-se tambm, contabilizao das despesas comerciais de abastecimento de gua e
esgotamento sanitrio com ocupao, utilidades e servios pblicos, propaganda e
publicidade, despesas gerais e servios de terceiros.

Os valores registrados nos Grupos de Contas 5.1.01.01 / 5.1.02.01 Despesas Comerciais
devem estar relacionados s despesas incorridas para a promoo, colocao e distribuio
dos servios da concessionria, bem como os riscos assumidos pela venda.

A conta ter saldo acumulado sempre devedor, o qual indicar o total das despesas
supracitadas, no exerccio.


Tcnica de Funcionamento

Debita-se:

. pela remunerao bruta dos do ms;

. pelas horas brutas adicionais incorridas no ms;

. pelo adicional noturno incidente sobre a Folha de Pagamento no ms;

. pela proviso de frias e 13 salrio mensal sobre a Folha de Pagamento no ms com os
respectivos encargos incidentes;

. pelo valor da ajuda de custo na Folha de Pagamento no ms;

. pelo valor das comisses na Folha de Pagamento do ms;



163
. pela remunerao dos prmios aos funcionrios na Folha de Pagamento no ms;

. pelo valor do descanso semanal remunerado na Folha de Pagamento do ms;

. pela remunerao aos funcionrios referente a gratificaes;

. pelos abonos salariais e anunios devidos pela empresa;

. pelas indenizaes sobre acordos trabalhistas e os devidos encargos;

. pela remunerao de adicional de periculosidade e/ou insalubridade na Folha de
Pagamento do ms;

. pela proviso de fundo de garantia por tempo de servio FGTS, calculado sobre a Folha
de Pagamento do ms;

. pela multa do FGTS decorrente da resciso de contrato de trabalho;

. pela proviso do INSS devido pela empresa sobre a Folha de Pagamento no ms;

. pela proviso de terceiros (Sest, Senat, Sesc, Senai, Sesi, etc) sobre a Folha de
Pagamento no ms;

. pela despesa da empresa referente ao vale refeio;

. pelo servio de fornecimento de alimentao;

. pelo contrato de prestao de servio e medicamentos de assistncia mdica e
odontolgica;

. pelos gastos com cursos e seminrios realizados para os funcionrios da concessionria,
bem como as despesas com txi, refeies, passagens e dirias de hotis incorridas pelos
instrutores para aplicao do curso/seminrio;

. pelas bolsas de estudos fornecidas aos funcionrios;

. pela proviso da aplice de seguro de vida em grupo;

. pelo valor devido da empresa referente ao vale transporte;

. pelo fornecimento de cesta bsica aos funcionrios da concessionria;

. pela participao nos resultados devida aos funcionrios e diretores;

. pela apropriao da despesa com uniforme e vestimentas;

. por outras remuneraes e benefcios devidos a empregados;



164
. por despesas com ocupao provenientes de aluguis e condomnios, depreciaes e
amortizaes e manutenes e reparos;

. pelas despesas de utilidades e servios pblicos, entre elas: energia eltrica, gua e
esgoto, telefone e outros meios de comunicao, correio e malotes e seguros;

. pelas despesas com propaganda e publicidade;

. pelas despesas gerais, entre elas: material de expediente e informtica, assinaturas e
jornais, revistas e informativos, e PCLD Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa;
e

. pelos servios de terceiros, provenientes de auditorias, consultorias, recrutamento e
seleo, segurana e vigilncia, treinamento de pessoal, e outros servios de terceiros.

Credita-se:

. pelo encerramento do exerccio no valor total acumulado nas subcontas.


Nota

1 Quanto as despesas comerciais com pessoal:

a) Os gastos com Remunerao compreendero: salrios, horas extras, anunios, abono
salarial, adicional noturno, frias,13 salrio, ajuda de custo, comisses, prmios, DSR
Descanso Semanal Remunerado, gratificaes, anunio, adicional de periculosidade e
insalubridade, participao no resultado, bem como quaisquer outros rendimentos que
decorrerem do contrato de trabalho em vigncia, e ainda, outros valores pagos ou creditados
ao empregado em decorrncia da legislao social em vigor;

b) Os gastos com Encargos Sociais compreendero todas as contribuies e encargos
incidentes sobre a Folha de Pagamento dos empregados das concessionrias, tais como:
FGTS, indenizao FGTS (40%), INSS (empresa, empregado e terceiros Sistema S);

c) Os gastos com Benefcios compreendero todas as concesses que promovam o bem-
estar e a assistncia dos empregados e seus dependentes, por iniciativa ou concordncia da
concessionria, tais como: vale refeio, refeitrio, assistncia mdica, assistncia
odontolgica, seguro de vida em grupo, vale transporte e cesta bsica;

d) Os gastos considerados como Outras Despesas com Pessoal compreendero gastos
que no se enquadram como remunerao, encargos sociais ou benefcios, tais como:
uniformes, equipamentos de proteo individual e cursos ou treinamentos de funcionrios;

e) Nessa natureza de gasto no sero contabilizados quaisquer valores que se relacionem
com contratados, estagirios, bolsas de iniciao ao trabalho etc, razo pela qual, se
recomenda que da Folha de Pagamento conste somente aqueles com vnculo empregatcio
com a concessionria;



165
f) A concessionria dever manter controle do Seguro de Acidentes de Trabalho em registro
suplementar, de forma que atenda s exigncias legais; e

g) Os gastos com pessoal devero ser controlados por meio de registros suplementares ou
sistemas auxiliares.

2 Quanto as despesas comerciais provenientes de servios de terceiros:

a) O custo do servio contratado compreender a remunerao e os encargos e, quando for o
caso, o reembolso de despesas e quaisquer outros gastos efetuados pelo prestador do
servio;

b) A mo-de-obra se caracteriza pelos servios de terceiros realizados por pessoa fsica ou
jurdica contratada;

c) Nessa natureza de gastos sero registrados os gastos de manuteno e conservao de
edificaes, servio de limpeza, segurana, etc.; e

d) Nessa natureza de gastos, sero contabilizados os valores relativos a servios prestados
para a concessionria.

3 Quanto as despesas administrativas de ocupao:

a) O controle extra-contbil da depreciao dos bens do Imobilizado, dever ser realizado por
meio de relatrio operacional, no qual constar: data de aquisio e descrio do bem, valor
do custo, data de incio de uso do bem, percentual da depreciao, valor da depreciao e
saldo final mensal, conforme previsto na legislao vigente; e

b) O controle extracontbil da amortizao dos gastos registrados no Ativo Intangvel e
Diferido, dever ser realizado por meio de relatrio operacional, no qual constar: data de
pagamento do diferido, valor do gasto, percentual de amortizao, valor da amortizao e o
saldo final mensal, conforme previsto na legislao vigente.


166
6.2.41. Despesas Administrativas

Sistema: 5 Despesas e Demais Resultados
Grupo do Sistema: 5.1 Despesas Operacionais

Subgrupo do Sistema: 5.1.01 Despesas de Abastecimento de gua
Grupo de Conta: 5.1.01.02 Despesas Administrativas

Subgrupo do Sistema: 5.1.02 Despesas de Esgotamento Sanitrio
Grupo de Conta: 5.1.02.02 Despesas Administrativas


Funo

Destina-se contabilizao das despesas administrativas com os empregados da
concessionria relacionados aos servios de abastecimento de gua e de esgotamento
sanitrio, abrangendo: as contas de Remunerao, Encargos Sociais e Benefcios; previstos
na Consolidao das Leis do Trabalho - CLT e nos Acordos Coletivos de Trabalho
devidamente homologados e outras despesas com pessoal.

Destina-se tambm, contabilizao das despesas administrativas de abastecimento de gua
e esgotamento sanitrio com ocupao, utilidades e servios pblicos, propaganda e
publicidade, despesas gerais, servios de terceiros e honorrios.

Os valores registrados nos Grupos de Conta 5.1.01.02 / 5.1.02.02 Despesas Administrativas
devem estar relacionadas aos gastos incorridos para a direo ou gesto da empresa, e
constituem-se de vrias atividades gerais que beneficiam todas as fases do negcio ou objeto
social.

A conta ter saldo acumulado sempre devedor, o qual indicar o total das despesas
supracitadas, no exerccio.


Tcnica de Funcionamento

Debita-se:

. pela remunerao bruta do ms;

. pelas horas brutas adicionais incorridas no ms;

. pelo adicional noturno incidente sobre a Folha de Pagamento no ms;

. pela proviso de frias e 13 salrio mensal sobre a Folha de Pagamento no ms com os
respectivos encargos incidentes;

. pelo valor da ajuda de custo na Folha de Pagamento no ms;

. pelo valor das comisses na Folha de Pagamento do ms;


167
. pela remunerao dos scios;

. pela remunerao dos honorrios da diretoria, do conselho de administrao e conselho
fiscal;

. pela remunerao dos prmios aos funcionrios na Folha de Pagamento no ms;

. pelo valor do descanso semanal remunerado na Folha de Pagamento do ms;

. pela remunerao aos funcionrios referente a gratificaes;

. pelos abonos salariais e anunios devidos pela empresa;

. pelas indenizaes sobre acordos trabalhistas e os devidos encargos;

. pela remunerao de adicional de periculosidade e/ou insalubridade na Folha de
Pagamento do ms;

. pela proviso de fundo de garantia por tempo de servio FGTS, calculado sobre a Folha
de Pagamento do ms;

. pela multa do FGTS decorrente da resciso de contrato de trabalho;

. pela proviso do INSS devido pela empresa sobre a Folha de Pagamento no ms;

. pela proviso de terceiros (Sest, Senat, Sesc, Senai, Sesi, etc) sobre a Folha de
Pagamento no ms;

. pela despesa da empresa referente ao vale refeio;

. pelo servio de fornecimento de alimentao;

. pelo contrato de prestao de servio e medicamentos de assistncia mdica e
odontolgica;

. pelos gastos com cursos e seminrios realizados para os funcionrios da concessionria,
bem como as despesas com txi, refeies, passagens e dirias de hotis incorridas pelos
instrutores para aplicao do curso/seminrio;

. pelas bolsas de estudos fornecidas aos funcionrios;

. pela proviso da aplice de seguro de vida em grupo;

. pelo valor devido da empresa referente ao vale transporte;

. pelo fornecimento de cesta bsica aos funcionrios da concessionria;

. pela participao nos resultados devida aos funcionrios e diretores;



168
. pela apropriao da despesa com uniforme e vestimentas;

. por outras remuneraes e benefcios devidos a empregados;

. por despesas com ocupao provenientes de aluguis e condomnios, depreciaes e
amortizaes e manutenes e reparos;

. pelas despesas de utilidades e servios pblicos, entre elas: energia eltrica, gua e
esgoto, telefone e outros meios de comunicao, correio e malotes e seguros;

. pelas despesas com propaganda e publicidade;

. pelas despesas gerais, entre elas: material de expediente e informtica, assinaturas e
jornais, revistas e informativos, e PCLD Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa;

. pelos servios de terceiros, provenientes de auditorias, consultorias, recrutamento e
seleo, segurana e vigilncia, treinamento de pessoal, e outros servios de terceiros; e

. pelos honorrios da diretoria, conselho de administrao e conselho fiscal.

Credita-se:

. pelo encerramento do exerccio no valor total acumulado nas subcontas.


Nota

1 Quanto as despesas administrativas com pessoal:

a) Os gastos com Remunerao compreendero: salrios, horas extras, anunios,
abono salarial, adicional noturno, frias,13 salrio, ajuda de custo, comisses, prmios, DSR
Descanso Semanal Remunerado, gratificaes, anunio, adicional de periculosidade e
insalubridade, participao no resultado, bem como quaisquer outros rendimentos que
decorrerem do contrato de trabalho em vigncia, e ainda, outros valores pagos ou creditados
ao empregado em decorrncia da legislao social em vigor;

b) Os gastos com Encargos Sociais compreendero todas as contribuies e encargos
incidentes sobre a Folha de Pagamento dos empregados das concessionrias, tais como:
FGTS, indenizao FGTS (40%), INSS (empresa, empregado e terceiros Sistema S);

c) Os gastos com Benefcios compreendero todas as concesses que promovam o
bem-estar e a assistncia dos empregados e seus dependentes, por iniciativa ou
concordncia da concessionria, tais como: vale refeio, refeitrio, assistncia mdica,
assistncia odontolgica, seguro de vida em grupo, vale transporte e cesta bsica;

d) Os gastos considerados como Outras Despesas com Pessoal compreendero
gastos que no se enquadram como remunerao, encargos sociais ou benefcios, tais como:
uniformes, equipamentos de proteo individual e cursos ou treinamentos de funcionrios;



169
e) Nessa natureza de gasto no sero contabilizados quaisquer valores que se
relacionem com contratados, estagirios, bolsas de iniciao ao trabalho etc, razo pela qual,
se recomenda que da Folha de Pagamento conste somente aqueles com vnculo
empregatcio com a concessionria;

f) A concessionria dever manter controle do Seguro de Acidentes de Trabalho em
registro suplementar, de forma que atenda s exigncias legais; e

g) Os gastos com pessoal devero ser controlados por meio de registros suplementares
ou sistemas auxiliares.

2 Quanto as despesas administrativas provenientes de servios de terceiros:

a) O custo do servio contratado compreender a remunerao e os encargos e, quando
for o caso, o reembolso de despesas e quaisquer outros gastos efetuados pelo prestador do
servio;

b) A mo-de-obra se caracteriza pelos servios de terceiros realizados por pessoa fsica
ou jurdica contratada;

c) Nessa natureza de gastos sero registrados os gastos de manuteno e conservao
de edificaes, servio de limpeza, segurana, etc.; e

d) Nessa natureza de gastos, sero contabilizados os valores relativos a servios
prestados para a concessionria.

3 Quanto as despesas administrativas de ocupao:

a) O controle extra-contbil da depreciao dos bens do Imobilizado, dever ser realizado
por meio de relatrio operacional, no qual constar: data de aquisio e descrio do bem,
valor do custo, data de incio de uso do bem, percentual da depreciao, valor da depreciao
e saldo final mensal, conforme previsto na legislao vigente; e

b) O controle extracontbil da amortizao dos gastos registrados no Ativo Intangvel e
Diferido, dever ser realizado por meio de relatrio operacional, no qual constar: data de
pagamento do diferido, valor do gasto, percentual de amortizao, valor da amortizao e o
saldo final mensal, conforme previsto na legislao vigente.


170
6.2.42. Despesas Fiscais e Tributrias

Sistema: 5 Despesas e Demais Resultados
Grupo do Sistema: 5.1 Despesas Operacionais

Subgrupo do Sistema: 5.1.01 Despesas de Abastecimento de gua
Grupo de Conta: 5.1.01.03 Despesas Fiscais e Tributrias

Subgrupo do Sistema: 5.1.02 Despesas de Esgotamento Sanitrio
Grupo de Conta: 5.1.02.03 Despesas Fiscais e Tributrias


Funo

Destina-se contabilizao, segundo o regime de competncia, de despesas com taxas,
impostos e contribuies, federais, estaduais e municipais.

Ter saldo sempre devedor, o qual indicar o total das despesas supracitadas.


Tcnica de Funcionamento

Debita-se:

. pelas despesas fiscais e tributrias federais incorridas no ms provenientes de Contribuio
Provisria sobre a Movimentao Financeira CPMF, Imposto sobre Operao Financeira
IOF, PASEP, COFINS, multas e tributos fiscais, REFIS/PAES, taxas federais, entre outros;

. pelos crditos de PASEP e de COFINS, que sero compensados com valores devidos;

. pelos tributos estaduais, sendo IPVA, taxa de licenciamento de veculos, taxas estaduais,
multas, e outros;

. pelos tributos municipais, ISS, IPTU, taxas municipais, multas e outros; e

. pela ocorrncia de outras despesas tributrias em conta especfica conforme a esfera do
tributo.

Credita-se:

. pelo encerramento do exerccio no valor total acumulado nas subcontas.










171
Nota

1 O controle extracontbil da despesa com o Impostos sobre Operaes Financeiras IOF
dever ser realizado mensalmente, juntamente com a conciliao bancria.


2 As multas e tributos federais, estaduais e municipais, referem-se s despesas com multas
fiscais punitivas e/ou compensatrias devidas pela empresa (pelo no-pagamento pela
empresa de determinado tributo a que esteja obrigada; pelo pagamento de determinado
tributo em mora; pela no-apresentao de livros e/ou documentos fiscais s autoridades,
etc).


172
6.2.43. Recuperao de Despesas

Sistema: 5 Despesas e Demais Resultados
Grupo do Sistema: 5.1 Despesas Operacionais

Subgrupo do Sistema: 5.1.01 Despesas de Abastecimento de gua
Grupo de Conta: 5.1.01.04 (-) Recuperao de Despesas

Subgrupo do Sistema: 5.1.02 Despesas de Esgotamento Sanitrio
Grupo de Conta: 5.1.02.04 (-) Recuperao de Despesas


Funo

Destina-se contabilizao, segundo o regime de competncia, das reverses de despesas
administrativas, comerciais e gerais.

Ter saldo credor, o qual indicar o total das reverses das despesas supracitadas.


Tcnica de Funcionamento

Debita-se:

. pelo encerramento do exerccio no valor total acumulado nas subcontas.


Credita-se:

. pela constatao de erros ou lanamentos indevidos nas contas de despesas
administrativas, comerciais e gerais.

Nota

1 A contabilizao nessas contas no devem conter valores relevantes.

2 Caso exista mudana de critrio ou premissas contbeis estas mudanas devem ser
informadas ao rgo regulador e nas Demonstraes Financeiras.



173
6.2.44. Receitas Financeiras

Sistema: 5 Despesas e Demais Resultados
Grupo do Sistema: 5.2 Resultados Financeiros Lquidos

Subgrupo do Sistema: 5.2.01 Resultados Financeiros Lquidos
Grupo de Conta: 5.2.01.01 Receitas Financeiras


Funo

Destina-se contabilizao, segundo o regime de competncia, das receitas apuradas que
tenham natureza financeira, como juros e descontos obtidos.

Ter saldo sempre credor, o qual indicar o total das receitas supracitadas.


Tcnica de funcionamento

Credita-se:

. pelo registro das receitas com aplicaes financeiras;

. pelo registro das receitas com juros recebidos nas operaes comerciais;

. pelo registro das receitas com descontos obtidos nas operaes comerciais; e

. pelo registro de outras receitas financeiras.

Debita-se:

. pelo encerramento do exerccio no valor total acumulado nas subcontas.


Nota

1 As receitas devem ser reconhecidas obedecendo o regime de competncia.







174
6.2.45. Despesas Financeiras

Sistema: 5 Despesas e Demais Resultados
Grupo do Sistema: 5.2 Resultados Financeiros Lquidos

Subgrupo do Sistema: 5.2.01 Resultados Financeiros Lquidos
Grupo de Conta: 5.2.01.02 Despesas Financeiras


Funo

Destina-se contabilizao, segundo o regime de competncia, do Imposto sobre Operaes
Financeiras IOF, juros sobre financiamentos, multa sobre ttulos, descontos concedidos,
despesas bancrias e outras despesas de natureza financeira.

Ter saldo sempre devedor, o qual indicar o total das despesas supracitadas.


Tcnica de Funcionamento

Debita-se:

. pela incidncia do Imposto sobre Operaes Financeiras IOF;

. pela incorporao de juros sobre financiamentos ou outros passivos;

. pelo valor de multas sobre ttulos vencidos;

. pelo desconto concedido aos clientes;

. pelas de taxas de administrao e de abertura de crdito, cobradas pelos bancos e
demais instituies financeiras por servios prestados; e

. pela identificao de outras despesas financeiras.

Credita-se:

. pelo encerramento do exerccio no valor total acumulado nas subcontas.

Nota

1 O controle extracontbil da despesa com Impostos sobre Operaes Financeiras IOF
dever ser realizado mensalmente, juntamente com a conciliao bancria.

2 O controle extracontbil dos juros sobre financiamento devero ser realizados mensalmente,
contemplando: valor principal, data de pagamento, valor dos juros pagos e saldo final no ms.


175
6.2.46. Variaes Monetrias e Cambiais

Sistema: 5 Despesas e Demais Resultados
Grupo do Sistema: 5.2 Resultados Financeiros Lquidos

Subgrupo do Sistema: 5.2.01 Resultados Financeiros Lquidos
Grupo de Conta: 5.2.01.03 Variaes Monetrias e Cambiais


Funo

Destina-se contabilizao de receitas e despesas de variaes monetrias e de variaes
cambiais.

Ter saldo devedor ou credor, o qual indicar o total do resultado supracitado.


Tcnica de Funcionamento

Debita-se:

. pela valorizao de saldos passivos ou desvalorizao de saldos ativos em moeda
nacional;

. pelo aumento de saldos passivos ou reduo de saldos ativos em moeda estrangeira; e

. pelo encerramento do exerccio no valor total acumulado nas subcontas.

Credita-se:

. pela desvalorizao de saldos passivos ou valorizao de saldos ativos em moeda
nacional;

. pela reduo de saldos passivos ou aumento de saldos ativos em moeda estrangeira; e

. pelo encerramento do exerccio no valor total acumulado nas subcontas.

Nota

1 As variaes monetrias devem ser reconhecidas obedecendo o regime de competncia.


176
6.2.47. Outras Receitas e Despesas Operacionais

Sistema: 5 Despesas e Demais Resultados
Grupo do Sistema: 5.3 Outras Receitas e Despesas Operacionais

Subgrupo do Sistema: 5.3.01 Outras Receitas e Despesas Operacionais
Grupo de Conta: 5.3.01.01 Outras Receitas e Despesas Operacionais

Funo

Destina-se contabilizao de receitas e despesas de equivalncia patrimonial, dividendos
recebidos, amortizao de gio ou desgio de investimento e vendas de sucata.

Ter saldo credor ou devedor, o qual indicar o total das receitas ou despesas supracitadas,
no exerccio.

Tcnica de Funcionamento

Credita-se:

. pelo resultado positivo de equivalncia patrimonial;

. pelos dividendos recebidos de investimentos avaliados pelo custo;

. pela amortizao do desgio de investimentos;

. pelo resultado de outras receitas operacionais no classificveis nas subcontas
especficas; e

. pelo encerramento do exerccio no valor total acumulado nas subcontas.

Debita-se:

. pelo resultado negativo de equivalncia patrimonial;

. pela amortizao do gio de investimentos;

. pelo resultado de outras receitas operacionais no classificveis nas subcontas
especficas; e

. pelo encerramento do exerccio no valor total acumulado nas subcontas.

Nota

1 Na conta de outras receitas e despesas operacionais deve ser lanado receitas ou despesas
de pequeno valor e eventuais que no estejam contempladas no elenco de contas.


177
6.2.48. Resultado No Operacional

Sistema: 5 Despesas e Demais Resultados
Grupo do Sistema: 5.4 Resultado No Operacional

Subgrupo do Sistema: 5.4.01 Resultado No Operacional
Grupo de Conta: 5.4.01.01 Resultado No Operacional


Funo

Destina-se contabilizao dos resultados no operacionais da concessionria, relativos aos
investimentos permanentes, que no configurem resultados de equivalncia patrimonial,
sujeitos a registro em contas especficas.

Destina-se tambm, contabilizao dos resultados no operacionais da concessionria,
relativos ao Imobilizado, ao Intangvel e ao Ativo Diferido, quando este no puder produzir
resultados suficientes para fazer jus amortizao futura.

Ter saldo devedor ou credor, o qual indicar o total do resultado supracitado.


Tcnica de Funcionamento

Debita-se:

. pela baixa por venda de investimento;

. pela apurao em equivalncia patrimonial de perdas por variao no percentual de
participao;

. pela proviso para perda na realizao de investimentos;

. pelo valor lquido dos bens baixados;

. pela baixa do Ativo Diferido quando o projeto no for mais considerado vivel ou
realizvel, ou quando no mais puder produzir resultados suficientes para amortiz-lo;

. pelas outras perdas no operacionais; e

. pelo encerramento do exerccio no valor total acumulado nas subcontas.


Credita-se:

. pela apurao em equivalncia patrimonial de ganhos por variao no percentual de
participao;

. pelo valor da venda do investimento;


178
. pelo valor da venda de imobilizado;

. pelas outras receitas no operacionais; e

. pelo encerramento do exerccio no valor total acumulado nas subcontas.


Nota

1 Os ganhos e perdas de capital nos investimentos devem ser reconhecidos obedecendo o
regime de competncia.

2 Dificilmente ocorrem vendas a terceiros de ativos diferidos, considerando que so bens
intangveis. Por este motivo, foi prevista somente a conta de baixa de ativos.

3 A contrapartida do valor lquido do bem ser a conta de custo e respectiva conta de
Depreciao Acumulada do item.


179
6.2.49. Imposto de Renda e Contribuio Social

Sistema: 5 Despesas e Demais Resultados
Grupo do Sistema: 5.5 Imposto de Renda e Contribuio Social

Subgrupo do Sistema: 5.5.01 Imposto de Renda e Contribuio Social
Grupo de Conta: 5.5.01.01 Imposto de Renda e Contribuio Social

Funo

Destina-se contabilizao do resultado apurado de impostos diretos Imposto de Renda da
Pessoa Jurdica e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido.

Ter saldo acumulado devedor ou credor, o qual indicar o resultado das provises do
exerccio.

Tcnica de Funcionamento

Debita-se:

. pela apurao ou estimativa do IRPJ ou CSLL devidos, sejam para recolhimento corrente
ou diferido, nos termos da legislao fiscal aplicvel;

. por ajustes das provises de IRPJ ou CSLL; e

. pelo encerramento do exerccio no valor total acumulado nas subcontas.

Credita-se:

. pela apurao do IRPJ ou CSLL a compensar sobre o prejuzo fiscal ou base negativa,
desde que haja garantia ou estudos que comprovem a expectativa de sua realizao, e
sobre as adies temporrias no LALUR;

. por ajustes das provises de IRPJ ou CSLL; e

. pelo encerramento do exerccio no valor total acumulado nas subcontas.


Nota

1 As contas 5.5.01.01.01.01.01 Proviso para IRPJ e 5.5.01.01.01.02.01 Proviso para CSLL
referem-se aos valores apurados destes tributos, seja qual for opo de tributao escolhida
pela empresa, se o lucro real (anual ou trimestral) ou o lucro presumido. A apurao do lucro
real trimestral e do lucro presumido ocorrer trimestralmente (maro, junho, setembro e
dezembro), enquanto a apurao do lucro real anual, feita mensalmente, para fins de
clculo das antecipaes devidas, e o ajuste anual realizado em 31 de dezembro de cada
exerccio social.


180
6.2.50. Contas Transitrias

Sistema: 6 Contas Transitrias
Grupo do Sistema: 6.1 Contas Transitrias de Custos
6.2 Contas Transitrias de Despesas

Subgrupo do Sistema: 6.1.01 Custos de Servios Prestados
Grupo de Conta: 6.1.01.01 Custos Indiretos

Subgrupo do Sistema: 6.2.01 Gastos de Servios Prestados
Grupo de Conta: 6.2.01.01 Despesas Comerciais
6.2.01.02 Despesas Administrativas
6.2.01.03 Despesas Fiscais e Tributrias
6.2.01.04 (-) Recuperao de Despesas

Funo

Destina-se ao encerramento das contas transitrias e contabilizao nas contas especficas
do Sistema 4.

Ter saldo sempre zerado no mximo ao final de cada ms.


Tcnica de Funcionamento

Debita-se:

. pelo encerramento das contas especficas.

Credita-se:

. pela transferncia para o Sistema 4, conforme critrio de rateio definido.


Nota

1 O critrio de rateio para transferncia ao Sistema 4 foi definido na seo 5.4.













181
6.2.51. Apurao de Resultado

Sistema: 7 Apurao de Resultado
Grupo do Sistema: 7.1 Apurao de Resultado

Subgrupo do Sistema: 7.1.01 Apurao de Resultado
Grupo de Conta: 7.1.01.01 Apurao de Resultado


Funo

Destina-se contabilizao da apurao do resultado do exerccio, resultando em lucro ou
prejuzo.

Ter saldo acumulado devedor no caso de prejuzo, ou credor, quanto a empresa apresentar
resultado positivo, lucro no exerccio.


Tcnica de Funcionamento

Debita-se:

. pela apurao de resultado, creditando as contas de resultado que apresentam saldo
devedor no final exerccio.

Credita-se:

. pela apurao de resultado, debitando as contas de resultado que apresentam saldo
credor no final exerccio.


Nota

1 A contrapartida ser as contas de resultado.

2 No final do exerccio a contrapartida ser a conta 2.4.01.06.01.01.01, Lucros ou Prejuzos
Acumulados.













182
7. Taxas de Depreciao

A depreciao dos bens do Ativo Imobilizado ser calculada pelo mtodo linear, de acordo
com os critrios previstos na legislao societria e na regulao contbil brasileira.

As taxas de depreciao abaixo so as taxas vigentes para uso normal dos bens em turno de
oito horas dirias.

Para fins contbeis, deve-se fazer uma anlise criteriosa dos bens da concessionria que
formam seu Imobilizado e estimar sua vida til econmica, considerando suas caractersticas
tcnicas, condies gerais de uso e outros que podem influenciar em sua vida til.


N
o
Item
Taxa Anual de
Depreciao
01 Adutoras 2
02 Redes Distribuidoras 2
03 Redes Coletoras 2
04 Obras Civis 4
05 Poos 5
06 Ligaes Prediais 5
07 Troncos, Interceptores, Emissrios e Recalque 5
08 Mquinas, Aparelhos e Equipamentos 10
09 Instalaes 10
10 Mveis e Utenslios 10
11 Reservatrios 10
12 Estaes Elevatrias 10
13 Medidores 10
14 Ferramentas 10
15 Veculos 20
16 Ferramentas 20
17 Computadores, Perifricos e Software 20
18 Tratores, Caminhes e similares 25


As taxas de depreciao para os ativos regulatrios ou no regulatrios, que sejam ou no
reversveis, podero ser futuramente modificadas pelo rgo Regulador e devero prevalecer
sobre as taxas definidas pela Secretaria da Receita Federal para efeitos contbeis.












183

















Manual para Elaborao e Divulgao de
Informaes Contbeis, Econmico-
Financeiras e Sociais

























184
8. Manual para Elaborao e Divulgao de Informaes
Contbeis, Econmico-Financeiras e Sociais

8.1. Orientaes Gerais

8.1.1. Introduo

1 Apresentao

Este Manual foi elaborado com o objetivo de apresentar orientaes para a elaborao e
divulgao de demonstraes contbeis, suplementares e informaes econmico-financeiras
e sociais para a concessionria do Setor de Saneamento do Estado do Cear.

Nesse sentido, o Manual est estruturado considerando-se os seguintes aspectos:

(a) consolidao, em nico documento, de normas e procedimentos tcnicos relevantes,
relacionados elaborao e divulgao de demonstraes contbeis e informaes
complementares relativas a aspectos contbeis, administrativos, econmicos,
financeiros, gerenciais, sociais, ambientais e outros, que envolva a concessionria que
explora as atividades inerentes concesso do Setor de Saneamento do Estado do
Cear;

(b) na elaborao desse documento foram consideradas as seguintes fontes de consulta:

. Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, Lei das Sociedades por Aes, e alteraes dos
aspectos contbeis e de divulgao, no conflitantes com as disposies da referida lei
em vigncia;

. dispositivos de carter normativo e regulatrio estabelecidos pela Agncia Reguladora de
Servios Pblicos Delegados do Estado do Cear ARCE;

. dispositivos de carter normativo estabelecidos pelo Conselho Federal de Contabilidade
CFC;

. dispositivos de carter normativo estabelecidos pela Comisso de Valores Mobilirios
CVM;

. pronunciamentos tcnicos emitidos pelo Instituto dos Auditores Independentes do Brasil
IBRACON;

. as Normas Internacionais de Contabilidade emitidas pelo comit de Normas Internacionais
de Contabilidade IASC;

. literatura tcnica produzida por entidades e autores conceituados nos meios acadmicos,
profissionais e na sociedade.

(c) este Manual de Contabilidade deve ser utilizado como material de consulta
permanente pelos contadores e outros profissionais que tenham envolvimento com o


185
Setor de Saneamento do Estado do Cear e como ferramenta auxiliar para
treinamento dos funcionrios das reas contbil, administrativa e financeira da
entidade desse setor;

(d) diante da necessidade de evoluo do nvel de transparncia na divulgao de dados
e informaes por parte das empresas e entidades em geral, o presente Manual
procura abordar vrios enfoques de divulgaes especficas e gerais, para alcanar as
expectativas de usurios com caractersticas e interesses distintos, tais como rgos
reguladores, acionistas, investidores, analistas de investimentos, mercado de capitais,
instituies financeiras, credores, instituies de classe, usurios e pblico em geral;

(e) em funo de algumas caractersticas inerentes s atividades da entidade que atua
como concessionria do Setor do Saneamento do Estado do Cear por meio de
concesso regulado pelo Poder Pblico, o presente Manual de Contabilidade
contempla divulgaes complementares especficas requeridas pela ARCE, em
consonncia com as disposies contidas no Manual de Contabilidade do Setor de
Saneamento do Estado do Cear;

(f) este Manual no contempla procedimentos e informaes relativas elaborao e
apresentao de informaes complementares em moeda de capacidade aquisitiva
constante (correo monetria integral). No obstante, a ARCE no faz objees
quanto apresentao dessas demonstraes em carter facultativo. Nesse sentido,
a ARCE orienta se a concessionria optar pela apresentao dessas informaes
complementares, adote os conceitos, critrios e procedimentos tcnicos emitidos pela
CVM;

(g) o Manual no tem, entretanto, o propsito de esgotar ou limitar as possibilidades de
divulgao de informaes que se faam necessrias ao adequado entendimento das
demonstraes contbeis e atendimento aos dispositivos de carter legal e normativos
em vigncia, e nem restringir a divulgao de outras informaes que venham a ser
consideradas necessrias para atender a interesses especficos da administrao ou
em decorrncia de obrigaes por ela firmada, desde que estas sejam includas em
carter de informaes adicionais e/ou complementares, sem prejuzo das normas
contidas neste Manual;

(h) neste Manual so mencionados e referendados diversos instrumentos legais e
normativos institudos por rgos reguladores, estando portanto passveis de
aprimoramentos, discusses e substituies. Assim, sempre que situaes como essa
vierem a ocorrer, as modificaes e/ou substituies devem ser incorporadas ao
entendimento e aplicao das normas contidas no presente Manual. Entretanto, caso
essas modificaes ou substituies de normas, ou at mesmo revogaes, no
atendam parcial ou plenamente s necessidades do rgo regulador, podero ser
emitidos instrumentos normativos pela ARCE para regulamentao complementar.

2 Caractersticas qualitativas das demonstraes contbeis e informaes complementares

As caractersticas qualitativas so os atributos que tornam as demonstraes contbeis teis
para os seus usurios. As principais caractersticas qualitativas so as seguintes:



186
(a) compreensibilidade

Uma qualidade essencial das informaes apresentadas nas demonstraes contbeis que
elas sejam prontamente entendidas pelos seus usurios. Para esse fim, presume-se que os
usurios tenham um conhecimento razovel de negcios, atividades econmicas e
contabilidade, bem como a disposio de estudar as informaes com razovel diligncia (as
informaes contidas no Relatrio da Administrao e no Balano Social so importantes no
auxlio desse processo). Todavia, as informaes sobre assuntos complexos que devam ser
includas nas demonstraes contbeis, por causa da sua relevncia para as necessidades da
tomada de deciso pelos seus usurios, no devem ser excludas meramente sob o pretexto
de que seriam de difcil compreenso.

(b) relevncia

Para serem teis, as informaes devem ser relevantes s necessidades dos interessados em
suas tomadas de decises. As informaes so relevantes quando influenciam as decises
econmicas dos seus usurios, ajudando-os a avaliar o impacto de eventos passados,
presentes ou futuros, confirmando ou corrigindo suas avaliaes anteriores.

As funes de previso e confirmao das informaes so inter-relacionadas. Por exemplo,
as informaes sobre o nvel atual e a estrutura dos ativos tm valor para os usurios em
seus esforos para prever a capacidade da empresa em aproveitar as oportunidades e de
reagir a situaes adversas. As mesmas informaes confirmam as previses passadas
sobre, por exemplo, a maneira em que a empresa poderia estar estruturada ou o resultado de
operaes planejadas.

As informaes sobre a posio financeira e o desempenho passado so freqentemente
utilizadas como base para projetar as futuras, assim como outros assuntos nos quais os seus
usurios esto diretamente interessados, tais como: pagamento de dividendos e salrios,
alteraes no preo de ttulos e a capacidade da concessionria em atender seus
compromissos medida que se tornem devidos. Para serem viveis como fonte de previso,
as informaes no precisam estar em forma de projeo explcita. A capacidade de fazer
previses com base nas demonstraes contbeis amplia-se, dependendo da forma em que
as informaes sobre transaes e eventos anteriores so apresentadas. Por exemplo, a
eficcia da Demonstrao do Resultado como elemento de previso se destaca quando itens
extraordinrios, atpicos e espordicos de receita ou despesa so apresentados em destaque.

(c) materialidade

A relevncia das informaes afetada pela sua natureza e materialidade. Em outros casos,
tanto a natureza quanto a materialidade so importantes como, por exemplo, os valores dos
crditos a receber de usurios do servio pblico de saneamento bsico.

As informaes so relevantes se a sua omisso ou distoro puder influenciar as decises
econmicas dos seus usurios tomadas com base nas demonstraes contbeis. A
materialidade depende do volume quantitativo e qualitativo do item ou do erro, julgado em
termos financeiros, nas circunstncias especficas de sua omisso ou distoro. Assim, a
materialidade proporciona um patamar ou ponto de "corte" ("cut-off"), em vez de ser uma
caracterstica qualitativa primria que a informao necessita ter para ser til.


187
(d) confiabilidade

Para ser til, a informao deve ser confivel. A informao tem a qualidade de confiabilidade
quando est livre de erros relevantes e os seus usurios podem depositar confiana como
representando fielmente aquilo que ela diz representar ou poderia razoavelmente esperar-se
que represente.

A informao pode ser relevante, porm to inconfivel em sua natureza ou representao
que o seu reconhecimento pode ser um erro potencial. Por exemplo, se a validade e o valor
de uma reclamao por danos em uma ao legal so questionveis, poderia no ser
adequado concessionria reconhecer o valor total da reclamao no balano, embora fosse
apropriado divulgar o valor e as circunstncias da reclamao.

(e) representao adequada

Para ser confivel, a informao deve representar fielmente as transaes e outros eventos
que ela diz representar ou que pode razoavelmente esperar que ela represente. Assim, por
exemplo, um Balano Patrimonial deveria representar fielmente as transaes e outros
eventos que resultam em ativos, passivos e patrimnio lquido da concessionria na data do
balano que atendam aos critrios de reconhecimento.

A maioria das informaes financeiras est sujeita a algum risco de no atingir plenamente a
representao fiel daquilo que pretende retratar. Muito embora a administrao deva realizar
todos os esforos para que isso no acontea (por exemplo, mantendo contato aberto e
contnuo com os respectivos usurios), podem ocorrer, em virtude de dificuldades inerentes,
falhas na identificao das transaes ou outros eventos a serem dimensionados, ou na
determinao e aplicao de tcnicas de mensurao e apresentao que possam transmitir
informaes que correspondam, com fidedignidade, a tais transaes e eventos. Em certos
casos, o dimensionamento dos efeitos financeiros dos itens poderia ser to incerto que a
concessionria geralmente no os reconheceriam nas demonstraes contbeis; por
exemplo, embora muitas empresas gerem "goodwill" internamente com o decurso do tempo,
usualmente difcil identificar ou medir esse "goodwill" com segurana. Em outros casos,
entretanto, poder ser importante reconhecer itens e divulgar o risco de erro envolvendo o seu
reconhecimento e dimensionamento.

(f) essncia sobre a forma

Em alguns casos, para que a informao represente fielmente as transaes e outros eventos
que ela se prope, necessrio que essas transaes e eventos sejam divulgados e
apresentados de acordo com a sua essncia ou substncia e sua realidade econmica, e no
meramente de acordo com sua forma legal, mesmo que o critrio adotado para
contabilizao, em face da legislao de normas contbeis aplicveis s circunstncias, tenha
sido diferente. A essncia das transaes ou outros eventos poder nem sempre ser
consistente com o que aparenta, tomando-se por base sua forma legal ou documentos
formais.

Nesse contexto, para qualquer registro contbil, de operaes relevantes, nas quais prevalea
forma sobre a essncia, faz-se necessria divulgao dos eventuais efeitos divergentes
em ocorrncia da anlise da essncia da operao.


188
(g) neutralidade

Para ser confivel, a informao contida nas demonstraes contbeis deve ser neutra, isto ,
livre de preconceitos. As demonstraes contbeis no sero neutras se, pela escolha ou
apresentao da informao, elas influenciarem a tomada de deciso ou um julgamento a fim
de atingir um resultado ou desfecho predeterminado.

(h) prudncia

Aqueles que preparam as demonstraes contbeis, entretanto, freqentemente tm que
avaliar as incertezas que inevitavelmente envolvem certos eventos e circunstncias, tais como
a possibilidade de cobrana de contas a receber duvidosas, a vida til provvel dos
equipamentos e o nmero de reclamaes cobertas por garantias que possam ter sido dadas.
Tais incertezas so reconhecidas considerando sua natureza e extenso e pelo exerccio de
prudncia na elaborao das demonstraes contbeis. A prudncia consiste na incluso de
certa dose de cautela na formulao dos julgamentos necessrios elaborao de
estimativas em certas condies de incertezas, para que ativos ou receitas no sejam
superestimados e passivos ou despesas no sejam subestimados. Entretanto, o exerccio da
prudncia no permite, por exemplo, a criao de reservas ocultas ou provises excessivas, a
subavaliao deliberada de ativos ou receitas e a superestimao deliberada de passivos ou
despesas, pois as demonstraes contbeis deixariam de ser neutras e, portanto, no teriam
a qualidade da confiabilidade.

(i) integridade

Para ser confivel, a informao constante das demonstraes contbeis deve ser completa
dentro dos limites da relevncia e do custo. Uma omisso pode induzir a erro ou tornar a
informao falsa e, portanto, no confivel e deficiente em termos de relevncia.

(j) comparabilidade

Os usurios devero poder comparar as demonstraes financeiras de uma empresa ao
longo do tempo, com a finalidade de identificar as tendncias da situao financeira e da
prpria atividade. Alm disso, tambm devero ter a possibilidade de comparar as
demonstraes financeiras de empresas diferentes, com o propsito de avaliar sua prpria
posio financeira, atividade e fluxos de fundos em termos relativos. Para isso, a medida e a
apresentao do efeito financeiro de transaes semelhantes e outros fatos devem ser
realizadas de uma forma coerente para a empresa em seu todo, ao longo do tempo da
referida empresa e tambm de uma forma coerente em relao a empresas diferentes.

Uma importante implicao da caracterstica qualitativa da comparabilidade o fato que para
ter uma melhor compreenso, o regulador dever ser informado a respeito dos mtodos
contbeis adotados na preparao das demonstraes financeiras, de qualquer mudana
ocorrida nos referidos mtodos e dos efeitos dessas mudanas. Visto que o regulador deseja
comparar a situao financeira, os resultados das atividades, os fluxos de fundos e as
variaes no patrimnio de uma empresa ao longo do tempo, tambm ser importante que as
demonstraes financeiras apresentem as informaes correspondentes aos perodos
anteriores, conforme mencionado anteriormente.



189
3 Limitaes sobre a relevncia e a confiabilidade das informaes

(a) oportunidade das informaes

Se houver demora indevida em reportar a informao, ela poder perder a relevncia. A
administrao poder ter que estabelecer um equilbrio entre reportar a informao na poca
oportuna e prover informaes confiveis. Para fornecer informaes em datas oportunas,
poder ser necessrio reportar a informao antes que todos os aspectos de uma transao
ou outro evento sejam conhecidos, prejudicando assim a confiabilidade. Por outro lado, se
para reportar a informao houver demora, at que todos os aspectos se tornem conhecidos,
a informao poder ser altamente confivel, porm de pouca utilidade para os usurios que
tenham tido necessidade de tomar decises nesse nterim. Para atingir um equilbrio entre a
relevncia e a confiabilidade, o princpio prevalecente consiste em usar a melhor forma de
atender s necessidades do processo econmico decisrio dos usurios em sentido amplo,
no devendo, para tanto, serem considerados apenas os interesses de parte desses usurios,
como, por exemplo, os acionistas, ou apenas os da administrao interna ou do grupo a qual
pertena.

(b) equilbrio entre o benefcio e o custo

O equilbrio entre o benefcio e o custo uma limitao abrangente, em vez de uma
caracterstica qualitativa. Os benefcios decorrentes da informao devem exceder o custo de
produzi-la. A avaliao dos benefcios e custos , entretanto, em sua essncia, um exerccio
de julgamento. Alm disso, os custos no devem necessariamente recair sobre aqueles
usurios que gozarem do benefcio. Os benefcios devem ser aproveitados por outros
usurios, alm daqueles para os quais as informaes foram elaboradas; por exemplo, o
fornecimento de informaes mais detalhadas aos credores por emprstimos poder reduzir
os custos dos emprstimos de uma concessionria. Por essas razes, difcil aplicar o teste
de avaliao da relao custo-benefcio em determinado caso. Apesar disso, os elaboradores
e usurios das demonstraes contbeis devem estar conscientes dessa limitao.

(c) equilbrio entre caractersticas qualitativas

Na prtica necessrio, s vezes, fazer um balanceamento ou uma acomodao entre as
caractersticas qualitativas. Geralmente, o objetivo atingir um equilbrio apropriado entre as
caractersticas a fim de satisfazer os objetivos das demonstraes contbeis. O valor relativo
das caractersticas em diferentes casos um assunto de julgamento profissional.

(d) apresentao adequada

Freqentemente, dizemos que as demonstraes contbeis refletem adequadamente ou com
propriedade, a posio financeira, os resultados e as mudanas na posio financeira de uma
concessionria. Embora essa estrutura no trate diretamente de tais conceitos, a aplicao
das principais caractersticas qualitativas e das normas de contabilidade apropriadas
normalmente resulta em demonstraes contbeis que retratam aquilo que geralmente se
entende como apresentao adequada dessa informao.





190
(e) acompanhamento

Este Manual foi estruturado, tambm, de forma que auxilie no acompanhamento do pleno
atendimento s disposies nele contidas, no momento em que as respectivas
demonstraes contbeis e demais informaes para serem divulgadas esto sendo
elaboradas, servindo assim, como instrumento de acompanhamento dos passos efetuados e
aqueles a completar.

No obstante, sempre que qualquer informao deixar de ser elaborada de acordo com as
normas definidas neste Manual, a administrao dever justificar tal fato em documento anexo
a este Manual, mantendo a disposio da ARCE para eventuais esclarecimentos. Quando
isso ocorrer para casos relevantes, a administrao dever encaminhar a ARCE as
respectivas justificativas, independentemente de ter recebido solicitao especfica para faz-
lo.

8.1.2. Divulgaes Gerais

1 Demonstraes Contbeis

As Demonstraes Contbeis devem incluir os seguintes principais componentes:

(a) Balano Patrimonial;

(b) Demonstrao do Resultado;

(c) Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido;

(d) Demonstrao do Fluxo de Caixa;

(e) Demonstrao do Valor Adicionado; e

(f) Notas Explicativas s Demonstraes Contbeis.

As Demonstraes Contbeis devem ser identificadas claramente e destacadas de outras
informaes constantes do relatrio anual, tal como o relatrio da administrao e quaisquer
outras informaes divulgadas em conjunto (por exemplo, incluindo um ndice no relatrio
anual).

2 Notas Explicativas

As notas explicativas s demonstraes contbeis devem incluir as seguintes principais
informaes elaboradas de forma sistemtica, ordenada e uniforme:

(a) a data da autorizao de divulgao das demonstraes contbeis;

(b) o responsvel por tal autorizao;

(c) se os acionistas/quotistas da concessionria, ou outros, tm o poder de alterar as
Demonstraes Contbeis aps sua divulgao;


191
(d) as bases para a elaborao das Demonstraes Contbeis (ex.: elaboradas em
consonncia com as prticas contbeis aplicveis no Brasil, etc);

(e) as polticas contbeis especficas, selecionadas e aplicadas a eventos e operaes
significativas; e

(f) detalhes para o pleno entendimento dos valores apresentados nas demonstraes
contbeis, inclusive comparativamente ao exerccio anterior.

As seguintes informaes devem ser destacadas e repetidas sempre que necessrio, para
correto entendimento das informaes apresentadas:

(a) nome da concessionria ou outras formas de identificao;

(b) se as demonstraes contbeis englobam outras empresas (por exemplo, consolidadas);

(c) data do balano ou o perodo abrangido pelas demonstraes contbeis; e

(d) unidade monetria (moeda) das demonstraes contbeis e nvel de preciso (por
exemplo, milhares ou milhes de unidades da moeda);

. quando as demonstraes contbeis forem apresentadas, exclusivamente a critrio da
administrao, alm da moeda nacional, tambm em outra moeda, divulgar a razo e os
critrios de converso adotados e as taxas de converso utilizadas.

A concessionria que apresentar demonstraes contbeis elaboradas com as aplicaes de
princpios e normas contbeis diferentes daquelas constantes do Manual, para exigncias
especficas e que no tenham carter exclusivamente gerencial (como por exemplo,
obrigaes legais por emisso de ttulos ou para fins de consolidao por empresa
relacionada sediada no exterior), dever divulgar, tambm, no Brasil essas informaes,
includas em nota explicativa especfica, podendo, entretanto, isso ser feito em forma
resumida, desde que no prejudique o entendimento destas.

3 Relatrio da Administrao e de Responsabilidade Social

O Relatrio da Administrao, dever conter as seguintes principais informaes:

(i) atividades globais;
(ii) cenrio scio-econmico e operacional;
(iii) os negcios sociais;
(iv) as informaes detalhadas das atividades;
(v) anlise dos resultados e da posio financeira;
(vi) os principais fatos administrativos e de gesto do exerccio;
(vii) novos negcios;
(viii) desempenho econmico-financeiro;
(ix) tecnologia da informao;
(x) estrutura do negcio, incluindo ainda: Balano Social; Demonstrao do Fluxo de
Caixa DFC e Demonstrao do Valor Adicionado DVA.



192
4 Demonstraes e informaes comparativas:

Todas as informaes contidas nas demonstraes contbeis devem ser apresentadas de
forma comparativa em relao ao exerccio/perodo anterior (no h impedimento, caso
seja necessrio para o pleno entendimento das informaes, apresentao comparativa
de mais de um exerccio/perodo);

Devem ser comparativas, quando aplicvel, tambm as informaes contidas nas notas
explicativas s demonstraes contbeis, informaes complementares e relatrio da
administrao;

Divulgao da natureza, valor e razo de qualquer reclassificao dos valores
comparativos.


5 Modelos

So parte integrante desse Manual, modelos de relatrio da administrao, de demonstraes
contbeis e informaes complementares, contendo informaes mnimas, que devem ser
elaboradas e divulgadas pela concessionria, (quando julgadas necessrias, para a facilidade
de entendimento do usurio, as contas podero conter segregao mais detalhadas que a
constantes desses modelos).


8.1.3. Relatrio da Administrao

1 Introduo

O conjunto de informaes que deve ser divulgado pela concessionria abrange:

. o Relatrio da Administrao;

. as Demonstraes Contbeis; e

. o Parecer dos Auditores Independentes, quando aplicvel.

No Brasil, esse conjunto representa os Documentos da Administrao, como previstos no art.
133 da Lei n
o
6.404, de 15 de dezembro de 1976.

As Demonstraes Contbeis, juntamente com as Notas Explicativas que as integram, devem
permitir adequada compreenso e anlise da situao patrimonial e financeira, os resultados
das operaes, as mutaes do Patrimnio Lquido e as origens e aplicaes de recursos do
exerccio. Tais demonstraes contbeis devem ser auto-suficientes para o objetivo
mencionado de compreenso e anlise.

O Relatrio da Administrao representa um necessrio e importante complemento s
demonstraes contbeis publicadas por uma concessionria, em termos de permitir o
fornecimento de dados e informaes adicionais que sejam teis aos interessados em seu
julgamento e processo de tomada de decises.


193
importante lembrar que os usurios objetivam analisar a situao atual e de resultados
passados da concessionria fornecidos pelas Demonstraes Contbeis, que podem tambm,
servir de elemento da evoluo e resultados futuros para orientao de suas decises no
presente.

, portanto, nesse aspecto que a Administrao pode fornecer importante contribuio aos
usurios, ao fazer anlises do passado que sejam indicativas de tendncias futuras e tambm
elaborando de maneira orientada informaes de projees e operaes previstas para o
futuro.

Outra caracterstica relevante a ser considerada que o Relatrio da Administrao, por ser
descritivo e menos tcnico que as demonstraes contbeis, rene condies de
entendimento por um nmero bem maior de usurios.

O Relatrio da Administrao, por seu maior poder de comunicao, poder fornecer
informaes claras e didticas a um nmero maior de usurios.

Em linha com esse entendimento, outros relatrios e demonstrativos relevantes, tais como o
Balano Social, so apresentados como parte integrante do Relatrio da Administrao ou
como informaes complementares ou em notas explicativas s demonstraes contbeis.


2 Estgio em nvel internacional

1 Geral

O Relatrio da Administrao tem sido adotado pelas empresas, nas suas mais variadas
formas jurdicas, em inmeros pases, voltado, basicamente, ao atendimento de tais
finalidades, mas sob forma e contedo variados.

2 Estudo da ONU

A Comisso de Corporaes Transnacionais da ONU (Naes Unidas), por meio do Grupo
Intergovernamental de Especialistas em Padres Internacionais de Contabilidade e de
Relatrio, estudou o assunto Relatrio da Administrao com profundidade e, em maro de
1989, chegou a diversas concluses a respeito, publicadas pelo Conselho Econmico e Social
da ONU.

Tais orientaes so de muito interesse por sua validade tcnica e importncia, podendo
ajudar a orientar na elaborao do Relatrio de Administrao de qualquer concessionria,
motivo pelo qual as informaes contidas neste Manual foram tambm balizadas naquelas
concluses.

Dessa forma, a prestao de contas dos atos praticados e as expectativas sobre
desempenhos futuros que devem nortear a elaborao desse relatrio. Para tanto, os
administradores devem se valer de informaes coerentes com a situao espelhada nas
demonstraes contbeis e em dados consistentes para corroborar suas previses.




194
O relatrio deve ser um forte instrumento de comunicao entre a concessionria, seus
acionistas e ambiente regulatrio e social na qual esteja inserida, uma vez que sua adequada
elaborao proporcionar tomadas de decises de melhor qualidade.

Evidentemente, devemos considerar nessa divulgao a relao custo/beneficio da
informao, bem como a necessidade de manter sigilo sobre certos aspectos comerciais ou
estratgicos de reas sensveis.

3 Situao no Brasil

1 Uma avaliao geral

O Relatrio de Administrao pode e deve ser um importante e necessrio complemento s
demonstraes contbeis publicada pela concessionria, que apesar de exigidas pela
legislao societria, no tm sido elaboradas e divulgadas explorando todo o seu potencial
de informao e utilidade. De fato, temos visto no Brasil exemplos de excelentes Relatrios de
Administrao, porm relativos a um nmero muito pequeno de empresas ou grupos
empresariais. Mas tem sido significativo o nmero de empresas, particularmente as de capital
fechado, cujos Relatrios de Administrao so elaborados e divulgados com esse ttulo,
meramente com a pretenso burocrtica de atender exigncia legal. Em terrenos concretos,
muitas empresas nem isso conseguem, pois o contedo de tais Relatrios de Administrao
no contempla o mnimo exigido pela Lei das Sociedades por Aes, ou seja, de representar
um "relatrio da administrao sobre os negcios sociais e os principais fatos administrativos
do exerccio findo", conforme determina o art. 133, inciso I, da Lei n
o
6.404, de 15 de
dezembro de 1976.

Situao ainda pior se verifica em casos nos quais os administradores procuram dar
interpretao e anlises favorveis ou de melhoria dos resultados ou da posio financeira,
quando as demonstraes contbeis que esto anexas e s quais se refere o Relatrio da
Administrao indicam situao diversa.

H, por fim, uma quantidade aprecivel de empresas que elaboram Relatrios de
Administrao de boa-f, mas sem explorar toda a sua potencialidade e a sua capacidade de
transmitir informaes teis.

2 A Legislao no Brasil

J vimos que a Lei n
o
6.404, de 15 de dezembro de 1976, em seu art. 133, determina que:

"Os Administradores devem comunicar (...) que se acham disposio dos acionistas:

. o relatrio da administrao sobre os negcios sociais e os principais fatos administrativos
do exerccio findo."

Alm da obrigatoriedade bsica descrita, h na citada lei as seguintes exigncias de
divulgao no Relatrio de Administrao:

(a) art. 55, 2
o
(aquisio de debntures de emisso prpria);



195
(b) art. 118, 5
o
(poltica de reinvestimento de lucros e distribuio de dividendos, constantes
de acordo de acionistas); e

(c) art. 243 (modificaes ocorridas no exerccio nos investimentos em coligadas e
controladas).

4 Elaborao

Considerando as informaes descritas nos itens de 1 a 3 deste tpico, na elaborao do
Relatrio da Administrao, a concessionria, dever observar as seguintes principais
premissas:

1 Contedo bsico

Existe um consenso preliminar quanto forma de apresentao do Relatrio da
Administrao. Essa forma no significa uma padronizao, para no prejudicar a flexibilidade
que esse relatrio deve apresentar, mas inclui os requisitos bsicos a serem observados em
sua elaborao. Assim devem incluir, dentre outros, uma discusso e anlise, pelos
Administradores, contemplando:

. as atividades globais do grupo (anlise corporativa);

. informaes mais detalhadas das atividades de ramos ou segmentos individuais (anlise
setorial); e

. anlise dos resultados e da posio financeira da concessionria, assim como no contexto
do grupo (anlise financeira).

2 Anlise corporativa

Deve enfocar e permitir uma viso das atividades da concessionria, contemplando discusso
e anlise dos seguintes itens, quando apropriado:

(a) estratgias individual e corporativa, mudanas de estratgia e resultados globais;

(b) eventos externos incomuns que tenham afetado o desempenho e suas perspectivas;

(c) compras e/ou vendas de ativos significativas e seus reflexos no resultado e na situao
financeira;

(d) recursos humanos, incluindo (d1) informaes sobre as estruturas organizacional e
gerencial; (d2) informaes sobre assuntos de trabalho e emprego, incluindo relaes de
trabalho, treinamento, bem-estar, segurana e demonstrao do valor adicionado;

(e) responsabilidade social, com referncias especficas sobre segurana do pblico usurio e
da comunidade e proteo ambiental;

(f) atividades de pesquisa e desenvolvimento;



196
(g) programa de investimentos, incluindo a natureza, localizao e magnitude dos
investimentos de capital realizado e a realizar; e

(h) projees futuras, contemplando eventos a partir do exerccio encerrado apresentado.

Se uma introduo, declarao ou opinio do presidente da concessionria for apresentada,
deve servir como elemento adicional do Relatrio da Administrao.

Observe-se no item (d) a incluso da Demonstrao do Valor Adicionado. Essa demonstrao
reflete basicamente o quanto de riqueza nova est sendo agregada/adicionada pela
concessionria para o conjunto da sociedade, possibilitando outras anlises por parte dos
usurios.

3 Anlise setorial

Essa parte do Relatrio da Administrao deve abranger a anlise de Unidades Operativas,
inclusive com mais detalhes e com dados consistentes com os analisados no contexto
corporativo, bem como abranger operaes por reas geogrficas e tipo de concesso (se
aplicvel).

4 Anlise financeira

Nessa parte, deve-se discutir e analisar:

(a) os resultados operacionais, inclusive quanto aos efeitos dos resultados das atividades no
desempenho global e, tambm, a eventuais efeitos significativos ocasionados por fatores
internos ou externos;

(b) a situao de liquidez e fontes de capital, inclusive a capacidade de atendimento de
compromissos a curto e longo prazos;

(c) a avaliao dos ativos e o impacto de eventual defasagem por conta de efeitos
inflacionrios onde for relevante o efeito nos resultados e posio financeira; e

(d) os efeitos das variaes na taxa de cmbio em todos os aspectos da anlise.

5 Outras informaes

Alm dos tpicos e itens especificamente mencionados por incluso no Relatrio da
Administrao, devem ser considerados os seguintes itens adicionais:

(a) uma descrio das atividades do empreendimento, porte e distribuio geogrfica das
operaes;

(b) uma demonstrao-resumo dos itens mais relevantes das demonstraes contbeis e
estatsticas-chave para o ano;

(c) informaes sobre os diretores, incluindo responsabilidades e participaes na
concessionria; e


197
(d) uma anlise da posio acionria, incluindo informao dos acionistas principais.

6 Em complemento ao disposto nos itens de 1 a 5, a seguir esto apresentados s
recomendaes e os respectivos comentrios educativos, dispostos no Parecer de Orientao
n
0
15, de 28 de dezembro de 1987, da Comisso de Valores Mobilirios, os quais tambm
devero ser observados na elaborao do Relatrio da Administrao:

(a) descrio dos negcios, produtos e servios

Neste tpico, pode ser feito um resumo das atividades da concessionria, os principais
produtos, rea(s) de atuao (concesso), dados comparativos das prestaes de
servios dos perodos objeto do relatrio e respectivos valores da data do
encerramento do ltimo exerccio social. Podem, ainda, ser apresentadas descries e
anlises por segmento ou linha de servio, quando importantes para melhor
compreenso e avaliao.

(b) comentrios sobre a conjuntura econmica geral

O principal relato a ser considerado refere-se anlise de fatores exgenos cuja
contribuio para o desempenho da concessionria tenha sido significativa. Entre
esses fatores incluem-se atos governamentais tanto de efeito fiscal quanto de
alterao no prprio contexto econmico como um todo, concorrncias nos mercados,
alteraes climticas, etc.

(c) recursos humanos

Devem ser indicados: a quantidade de empregados no encerramento do exerccio (o
ideal a quantidade mdia) e sua rotao ("turnover") nos perodos reportados diviso
da mo-de-obra conforme a localizao geogrfica nvel educacional; investimentos
em treinamento, fundos de seguridade e outros planos sociais. Em suma, devem ser
divulgados os aspectos relevantes referentes rea de pessoal para efeito de anlise
do desempenho da concessionria.

(d) investimentos

Este item deve abranger a descrio dos principais investimentos realizados, objetivos,
montantes e origens dos recursos alocados.

Como investimentos, para efeito deste item, devem ser entendidas as inverses de
recursos em bens do ativo imobilizado, aplicaes no diferido, ou mesmo aquisies
de bens (terrenos, etc.) cuja utilizao como imobilizado far-se- mais adiante.

(e) pesquisa e desenvolvimento

Breve descrio e atual estgio dos projetos, recursos alocados e montantes
aplicados. Evidentemente, o aspecto relativo ao sigilo nos casos de pesquisa e
desenvolvimento um fator relevante a ser considerado. A recomendao no prev,
porm, uma divulgao detalhada dos projetos, propiciando aos usurios dessas
informaes apenas o conhecimento em relao filosofia administrativa em termos


198
de busca de novas tecnologias ou seu aperfeioamento. Essa informao de grande
importncia em relao a previses quanto continuidade futura da concessionria
em comparao com outras do mesmo ramo de atividade.

(f) novos produtos e servios

Devem ser mencionados os novos produtos e/ou servios eventualmente colocados
disposio do mercado durante o perodo, bem como as expectativas a eles relativas.

Essas expectativas devem ser baseadas em dados que as suportem, como estudos
prvios de mercado, estratgia a ser implementada, testes de demanda/consumo, etc.

(g) proteo ao meio ambiente

Pelo fato de as discusses em torno da proteo ecologia estarem se
desenvolvendo de forma cada vez mais acelerada, este item passa a ser significativo
em termos de divulgao. Para isto, deve ser feita uma descrio dos investimentos
efetuados, mencionando-se o objetivo das inverses e o respectivo valor dos gastos
envolvidos para controle do meio ambiente (gastos com purificao de dejetos, de
gases, etc.) e outros.

(h) reformulaes administrativas

Para a concessionria em processo de reviso da estrutura administrativa, devem ser
descritas as mudanas efetuadas, reorganizaes societrias e programas de
racionalizao.

Uma avaliao da relevncia dessas alteraes deve ser feita para divulgao, pois
simples modificaes internas, para as quais no se prevem benefcios importantes,
no devero ser mencionadas.

(i) investimentos em controladas e coligadas

Devem ser indicados os investimentos efetuados e os objetivos pretendidos com as
inverses. A meno deve ser feita no sentido de justificar os objetivos pretendidos
com a inverso de recursos ou mesmo as razes pelas quais a permissionria se
desfez de determinado investimento.

(j) direitos dos acionistas e dados de mercado

Os principais aspectos a serem abordados so as polticas relativas distribuio de
direitos, desdobramentos e grupamentos, valor patrimonial por ao, volume
negociado no perodo e cotaes das aes em bolsas de valores (mdia e no final do
perodo).

Essas informaes, quando aplicvel, so muito relevantes para o investidor na
anlise da relao entre a cotao em bolsa e o valor patrimonial das aes, bem
como em termos de retorno sobre o capital investido ou a investir, em funo das
polticas adotadas pela administrao na distribuio de dividendos, etc.


199

(k) perspectivas e planos para o exerccio em curso e os futuros

Divulgar a expectativa da administrao quanto aos exerccios correntes e futuros,
baseada em premissas e fundamentos explicitamente colocados.

conveniente esclarecer que neste tpico no precisam constar quantificaes,
portanto, no podem ser confundidas as expectativas fundamentadas com as
projees quantificadas de resultados, etc.

Como fundamentao bsica das expectativas, devero constar os cenrios nos quais
se basearam.

(l) servios de Auditoria Independente

Atendimento aos requisitos exigidos pela Instruo Normativa 381 da CVM, de 14 de
janeiro de 2003.

5 Consideraes finais

Devido ao fato de as sugestes mencionadas no esgotarem a matria, deve-se estar atento
a qualquer elemento cuja divulgao gere uma informao relevante para os usurios das
demonstraes contbeis, para que sejam tomadas as decises com a menor margem de
erro possvel.


8.1.4 Balano Patrimonial

1 Divulgaes gerais

A CVM, por meio da Deliberao 496, de 3 de janeiro de 2006, aprovou e tornou obrigatrio
para as companhias abertas a adoo da NPC 27 Demonstraes Contbeis Apresentao
e Divulgaes, do IBRACON, onde a principal mudana a apresentao entre ativos e
passivos circulantes e no circulantes em separado no prprio balano.

Como a concessionria executa servios dentro de um ciclo operacional claramente
identificvel, a classificao separada de ativos e passivos circulantes e no circulantes no
prprio balano oferece informaes teis, distinguindo-se o ativo lquido, que est
continuamente circulando como capital de giro, daqueles usados nas operaes de longo
prazo da entidade.

(a) Ativo

Um ativo deve ser classificado como circulante quando: i) espera-se que seja realizado, ou
seja mantido para venda ou consumo dentro dos doze meses seguintes data do balano ou;
ii) um ativo em dinheiro ou equivalente, cuja utilizao no est restrita.

Todos os outros ativos devem ser classificados como no circulantes.



200
O Grupo de "no circulante" dever ser desdobrado em ativo realizvel a longo prazo,
investimentos, ativo imobilizado, ativo intangvel e ativo diferido.

(b) Passivo

Um passivo deve ser classificado como circulante somente quando atender aos seguintes
parmetros:
i. esperada sua liquidao dentro dos 12 meses seguintes data do balano;
ii. mantido principalmente com a finalidade de ser transacionado; ou

iii. a concessionria no tem nenhum direito de postergar sua liquidao por perodo que
exceda os 12 meses da data do balano.

Todas as demais obrigaes devem ser classificadas como passivos no circulantes.

A concessionria deve classificar dvidas de longo prazo como passivo circulante, quando, por
disposies contratuais ou renegociao, estiver obrigada a liquid-la dentro de 12 meses da
data do balano. Esses casos, com informaes que respaldem o procedimento adotado,
devem ser divulgados em nota explicativa s Demonstraes Contbeis.

Alguns contratos de emprstimo incorporam clusulas que tm o efeito de tornar a dvida,
mesmo de longo prazo, pagvel vista, se certas condies, normalmente relacionadas
posio financeira do devedor, forem descumpridas. Observado esse descumprimento na
data-base das demonstraes contbeis, ou antes, o passivo deve ser classificado como
circulante, exceto se o credor tiver concordado formalmente, antes da autorizao para
concluso da elaborao das demonstraes contbeis, em no exigir o pagamento imediato
das parcelas a vencer como conseqncia do descumprimento de clusula contratual.

2 Disponibilidades

Incluem:

Caixa: dinheiro e cheques a serem descontados;

Depsitos bancrios vista: representados normalmente pelas contas de livre
movimentao mantidas com instituies financeiras;

Numerrios em trnsito: representados por recebimento em cheques ou dinheiro, de
usurios ou terceiros; e

Aplicaes no mercado aberto: representadas por aplicaes de curto prazo no mercado
financeiro.

3 Contas a Receber

Representada pelas operaes de venda e prestao de servios. Quando essas vendas so
efetuadas para posterior recebimento, ou seja, a prazo, geram para a concessionria um


201
direito. Esse direito registrado no ativo como contas a receber. Portanto, as contas a receber
referem-se aos direitos de que a concessionria titular, decorrentes dos eventos
econmicos de venda a prazo de servios relativos ao seu objeto social.

4 Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa

Representada pelo saldo de proviso para fazer face a eventuais perdas na realizao das
contas a receber de concessionria e outros crditos.

5 Tributos a Compensar

Representados pelo saldo de crditos de tributos pagos na aquisio de produtos e servios
com caractersticas de recuperao ou compensao com tributos a recolher.

6 Estoque

Representados pelo saldo de bens em estoque para uso nas atividades, no relacionados ao
imobilizado, ajustado, quando aplicvel, ao valor de realizao e/ou obsolescncia.

7 Despesas Pagas Antecipadamente

Representadas por ativos decorrentes de pagamentos antecipados, cujos benefcios ou
prestao de servio ocorrero durante o exerccio seguinte e, normalmente, no sero
reembolsados e/ou recebidos em dinheiro, nem representam bens fisicamente existentes,
como o caso de itens de estoque.

8 Outros Crditos

Representados pelo saldo de direitos a receber que, normalmente por no apresentarem
saldos individuais relevantes, so alocados a essa rubrica. O saldo dessa conta no poder
apresentar saldo igual ou superior a 10% do saldo do Grupo de Conta (circulante ou no
circulante) em que esteja classificado.

9 Imposto de Renda e Contribuio Social Diferidos

Consideram os crditos realizveis de imposto de renda e contribuio social, calculados com
base em adies temporrias e base de clculo negativa de contribuio social e prejuzos
fiscais.

10 Partes Relacionadas

Representadas pelos saldos a receber decorrentes de operaes mantidas com sociedades
relacionadas (controladas, controladoras, coligadas e ligadas, assim como acionistas,
conselheiros e diretores) substancialmente emprstimos e/ou contas correntes. Os saldos a
pagar dessa natureza devero ser classificados em conta no passivo sob rubrica com essa
mesma denominao. Ademais, saldos a receber e a pagar mesma empresa devero ser
apresentados para fins de divulgao pelo valor lquido, sendo devidamente detalhado em
nota explicativa.



202
Os saldos a receber com sociedades relacionadas, inclusive de diretores acionistas/quotistas
e participaes no lucro da companhia, que no constiturem negcios usuais explorao da
atividade, objeto da concessionria, devero ser classificados no Realizvel a Longo Prazo.

11 Investimentos e Permanente

(a) Avaliados pelo mtodo de custo

Representados por participaes em outras sociedades e direitos de qualquer natureza, no
classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da
concessionria, incluindo:

Participaes permanentes em outras sociedades;

Investimentos com incentivos fiscais; e

Outros investimentos (obras de arte, terrenos e imveis no de uso, etc.).

(b) Avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial

Representados por participaes em sociedades, que segundo os preceitos da legislao
societria, devem ser avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial. Inclui gio e/ou
desgio apurado na aquisio do investimento.

12 Imobilizado

Representado pelo custo histrico e depreciao acumulada de bens de natureza
permanente, utilizados nas operaes da concessionria.

Inclui tambm: (a) gio decorrente de incorporao de controladora, cujo fundamento seja
aquisio de direito de explorao e concesso delegada pelo Poder Publico (deduzido de
proviso para perdas e amortizao acumulada); (b) adiantamentos a fornecedores para
aquisio de bens que iro integrar o imobilizado; (c) estoque de bens para aplicao no
imobilizado; e (d) proviso para ajuste ao valor de recuperao de ativos.

13 Intangvel

Representado por bens incorpreos destinados manuteno da companhia.
regulamentado pela deliberao CVM 488/05. Sua avaliao dever observar o custo
incorrido na aquisio, deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao em funo do
prazo legal ou contratual de uso dos direitos, ou em razo da utilidade econmica (deles o
que for o menor).

14 Diferido

Representado por gastos que contribuiro, efetivamente, para o aumento do resultado de mais
de um exerccio social e que no configurem to somente uma reduo de custos ou acrscimo
na eficincia operacional, conforme a seguir exemplificado, deduzidos da respectiva
amortizao acumulada:


203
Despesas pr-operacionais; e

Gastos incrementais de reestruturao.

15 Emprstimos e Financiamentos

Representados pelos recursos obtidos com terceiros destinados a subsidiar capital de giro ou
financiar a aquisio de equipamentos e a realizao de obras necessrias explorao de
servio de saneamento bsico.

16 Fornecedores

Incluem saldos a pagar relativos a:

Compra de equipamentos; e

Outras aquisies de bens e servios.

17 Folha de Pagamento

Representada pelo saldo de salrios a pagar a funcionrios e respectivos encargos sociais.

18 Juros sobre o Capital Prprio

Representadas pelo saldo a pagar relativo a juros para remunerao do capital prprio,
introduzidos pela Lei n
o
9.249, de 26 de dezembro de 1995.

19 Debntures

Representado pelas debntures - ttulos emitidos com garantia de certas propriedades, bens ou
aval do emitente.

20 Tributos e Contribuies Sociais

Representados pelas obrigaes da concessionria relativas a impostos, taxas e contribuies,
como por exemplo, Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios - ICMS, Imposto
sobre Operaes Financeiras - IOF, Imposto sobre Servios - ISSQN, etc.

21 Taxas Regulamentares

Representadas por taxas especficas impostas a concessionria do Setor de Saneamento do
Estado do Cear.

22 Imposto de Renda e Contribuio Social

Representados pelas provises para imposto de renda e contribuio social sobre o lucro a
pagar, apurados no exerccio/perodo.




204
23 Plano Previdencirio e outros benefcios aos empregados

Consideram o saldo a pagar entidade de previdncia privada, da qual a concessionria seja
patrocinadora.

24 Imposto de Renda e Contribuio Social Diferidos

Representado, substancialmente, pelo saldo de imposto de renda e contribuio social de longo
prazo, constitudo sobre excluses temporrias das bases de clculo desses tributos.

25 Outras Contas a Pagar

Representadas, normalmente, por contas a pagar, de valor individual no relevante. O saldo
dessa conta no poder apresentar montante igual ou superior a 10% do saldo do Grupo de
Conta circulantes ou no circulante no qual esteja classificados.

26 Patrimnio Lquido

Constitudo basicamente pelas seguintes contas:

Capital Social: representado por valores recebidos de acionistas ou quotistas, ou por
recursos por ela gerados, e que esto formalmente incorporados ao Capital;

Reservas de Capital: representam valores recebidos que no transitam pelo resultado como
receitas;

Ajuste de Avaliao Patrimonial: representado pelas contrapartidas de aumentos ou
diminuies de valor atribudo a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua
avaliao a preo de mercado, enquanto no computadas no resultado do exerccio em
obedincia ao regime de competncia;

Reservas de Lucros: representam apropriao de lucros retidos com finalidade especfica;

Prejuzos Acumulados: representam prejuzos espera de absoro por lucros futuros; e

Lucros Acumulados: representam lucros que devero ter destinao especfica, ate o final
do exerccio.


8.1.5. Demonstrao do Resultado

1. Critrios bsicos de apresentao

A composio da Demonstrao do Resultado do Exerccio discriminar, no mnimo:

(a) a receita bruta dos servios prestados, as dedues das vendas, os abatimentos e os
impostos;

(b) a receita lquida dos servios prestados, o custo dos servios prestados e o lucro bruto;


205
(c) as despesas com as vendas, as despesas gerais e administrativas, outras despesas ou
receitas operacionais e as despesas financeiras, deduzidas das receitas;

(d) o lucro ou prejuzo operacional e as receitas e despesas no operacionais;

(e) o resultado do exerccio antes do imposto de renda e as respectivas provises do imposto
de renda e contribuio social ou crditos tributrios constitudos;

(f) as participaes de debntures, de empregados e administradores, mesmo na forma de
instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de
empregados, que no se caracterizem como despesa; e

(g) o Lucro Lquido ou Prejuzo do Exerccio e seu montante por ao do Capital Social.

2. Divulgaes gerais

Considerando o exposto no item (1) acima, a Demonstrao do Resultado deve incluir, pelo
menos, as seguintes contas:

(a) Receita Bruta dos Servios;

total das receitas

(b) Impostos, Taxas, Contribuies e outras dedues da receita;

impostos e abatimentos sobre a receita

(c) Receita Lquida;

obtida pela subtrao de (a) por (b)

(d) Custo dos Servios Prestados;

registra os gastos relacionados diretamente operao e/ou alocados
proporcionalmente participao nas operaes: pessoal, gastos com veculos,
depreciao, entre outras.

(e) Lucro/Prejuzo Bruto;

obtida pela diferena entre (c) e (d).

(f) Despesas Comerciais;

registra os gastos com pessoal da rea de venda, marketing, comisses sobre vendas,
propaganda e publicidade, proviso para crditos de liquidao duvidosa, etc.

(g) Despesas Administrativas;

as despesas administrativas representam os gastos, pagos ou incorridos, pela direo


206
ou gesto da concessionria, e se constituem de vrias atividades gerais que
beneficiam todas as fases do negcio ou objeto social. Incluem-se nessa natureza
gastos como honorrios da administrao (diretoria e conselho de administrao),
salrios e encargos do pessoal administrativo, despesas legais e judiciais, materiais de
escritrio e depreciao de ativos imobilizados utilizados pela administrao, etc.

(h) Outras Despesas/Receitas Operacionais;

engloba resultado da avaliao de investimento pelo mtodo de equivalncia
patrimonial, dividendos e rendimentos de outros investimentos, amortizao de gio ou
desgio de investimentos, etc.

(i) Despesas/Receitas Financeiras;

despesas: juros pagos ou incorridos, descontos concedidos, comisses e despesas
bancrias, correo monetria, variao cambial etc; e

receitas: descontos obtidos, juros recebidos ou auferidos, receitas de ttulos vinculados
ao mercado aberto, receitas sobre outros investimentos temporrios, prmio de
resgate de ttulos e debntures, etc.

(j) Resultado Operacional;

apurado pela soma (ou deduo) de (e) e de (f) a (i).

(k) Outras Despesas/Receitas no Operacionais;

inclui ganhos e perdas na alienao de investimentos, proviso de perdas provveis
na realizao de investimentos, resultados na alienao de bens do imobilizado, etc.

(l) Lucro ou Prejuzo antes do Imposto de Renda e da Contribuio Social;

apurado pela somatria (ou deduo) de (j) e (k).

(m) Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o lucro do exerccio e diferido apurados
com base nas disposies legais e tributrias, conciliadas, quando aplicvel, com os
princpios e normas contbeis especficos.

(n) Participaes e Contribuies;

as participaes de debntures, de empregados e administradores, mesmo na forma
de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia
de empregados, que no se caracterizem como despesa.

(o) Lucro Lquido ou Prejuzo no Perodo e/ou Exerccio apurado pela soma (ou deduo) de
(l), (m) e (n).





207
(p) Lucro Lquido ou Prejuzo por Ao;

lucro/prejuzo apurado (o) dividido pelo nmero de aes representativas do Capital
Social (a concessionria dever incluir em nota explicativa especfica, demonstrando
detalhadamente o clculo do lucro por aes, por classe de aes, com o clculo dos
dividendos pagos e/ou provisionados no exerccio).

3. Divulgaes analticas

Os seguintes saldos da Demonstrao do Resultado devem ser apresentados analiticamente,
de acordo com o modelo de demonstraes integrante deste Manual:

(a) Receita de Prestao de Servios;

(b) Despesas Operacionais;

(c) Despesas Financeiras; e

(d) Resultado no Operacional.


8.1.6. Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido

A Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido dever contar com as seguintes
principais informaes:

(a) Lucro Lquido ou Prejuzo do Exerccio;

(b) Todos os itens que estejam reconhecidos diretamente no Patrimnio Lquido, e o total
desses itens (por exemplo, ajustes de exerccios anteriores, subvenes para
investimentos, etc);

(c) Transaes de capital com os acionistas ou quotistas:

subscrio de capital; e

aquisio de aes/quotas de prpria emisso.

(d) Custos de transao (relativos subscrio de capital) deduzidos do Patrimnio Lquido:

(i) distribuio do resultado (por exemplo, dividendos e juros sobre capital prprio); e

(ii) critrios de constituio, natureza e realizao de reservas.


8.1.7. Demonstrao do Fluxo de Caixa

1 Normas e procedimentos



208
Para elaborao dessa demonstrao, a concessionria dever adotar como parmetro, as
normas e os procedimentos definidos na Norma Internacional de Contabilidade n

7, ou outro
instrumento que vier a substitu-la.

A seguir encontra-se reproduzida os textos atinentes da norma em questo aplicveis s
concessionrias:

"Norma Internacional de Contabilidade - IAS 7

Demonstraes do Fluxo de Caixa

0s pargrafos que aparecem em destaque (itlico e negrito) devem ser lidos no contexto do
material subsidirio e de orientao para implementao, aqui constantes, e no contexto do
Prefcio das Normas Internacionais de Contabilidade. As Normas Internacionais de
Contabilidade no se destinam aplicao a itens irrelevantes

Objetivo

As informaes sobre os fluxos de caixa de uma empresa so teis para proporcionar aos
usurios das demonstraes contbeis uma base para avaliar a capacidade de a empresa
gerar caixa e valores equivalentes caixa e as necessidades da empresa para utilizar esses
fluxos de caixa. As decises econmicas que so tomadas pelos usurios exigem uma
avaliao da capacidade de a empresa gerar caixa e valores equivalentes caixa, bem como
da poca e certeza na gerao de tais recursos.

O objetivo dessa Norma e requerer a prestao de informaes sobre as mudanas histricas
no caixa e nos equivalentes caixa de uma empresa, por meio de uma demonstrao do
fluxo de caixa que classifique os fluxos de caixa durante o perodo referentes s atividades
operacionais, de investimento e financeiras.

Alcance

1. A empresa deve preparar uma demonstrao do fluxo de caixa de acordo com os
requisitos dessa Norma e apresent-la como parte integrante das suas demonstraes
contbeis de cada perodo para o qual as demonstraes so apresentadas.

2. Esta Norma substitui a NIC 7, Demonstrao das Mutaes na Posio Financeira,
aprovada em julho de 1977.

3. Os usurios das demonstraes contbeis de uma empresa esto interessados em
conhecer como a empresa gera e usa os recursos de caixa e valores equivalentes caixa.
Este o caso, qualquer que seja a natureza das atividades da empresa e sem levar em conta
que o caixa possa ser considerado como o produto da empresa, como pode ser o caso de que
o caixa possa ser uma instituio financeira. As empresas necessitam de caixa
essencialmente pelas mesmas razes, por mais diferentes que sejam as suas principais
atividades geradoras de receita. Elas precisam dos recursos de caixa para efetuar suas
operaes, pagar suas obrigaes e prover um retorno para seus investidores. Assim sendo,
esta Norma requer que todas as empresas apresentem uma Demonstrao do Fluxo de
Caixa.


209
Benefcios das informaes sobre o Fluxo de Caixa

4. Uma Demonstrao do Fluxo de Caixa, quando usada em conjunto com as demais
demonstraes contbeis, proporciona informaes que habilitam os usurios a avaliar as
mudanas nos ativos lquidos de uma empresa, sua estrutura financeira (inclusive sua liquidez
e solvncia) e sua habilidade para afetar as importncias e prazos dos fluxos de caixa, a fim
de adapt-los s mudanas nas circunstncias e s oportunidades. As informaes sobre o
fluxo de caixa so teis para avaliar a capacidade de a empresa produzir recursos de caixa e
valores equivalentes e habilitar os usurios a desenvolver modelos para avaliar e comparar o
valor presente de futuros fluxos de caixa de diferentes empresas. Tambm aumenta a
comparabilidade dos relatrios do desempenho operacional por diferentes empresas, porque
elimina os efeitos decorrentes do uso de diferentes tratamentos contbeis para as mesmas
transaes e eventos.

5. Informaes histricas sobre o fluxo de caixa so freqentemente usadas como um
indicador da importncia, poca e certeza de futuros fluxos de caixa. Tambm so teis para
conferir a exatido de avaliaes anteriormente feitas de futuros fluxos de caixa e examinar a
relao entre a lucratividade e o fluxo de caixa lquido e o impacto de variaes de preos.
Definies

6. Os seguintes termos so usados nessa Norma com os significados abaixo especificados:

Caixa compreende numerrio em mo e depsitos bancrios disponveis.

Equivalentes caixa so investimentos a curto prazo, de alta liquidez, que so prontamente
conversveis em valores conhecidos de caixa e que esto sujeitos a um insignificante risco de
mudana de valor.

Fluxos de caixa so as entradas e sadas de caixa e equivalentes caixa.

Atividades operacionais so as principais atividades geradoras de receita da empresa e outras
atividades diferentes das de investimento e financeiras.

Atividades de investimento so a aquisio e venda de ativos de longo prazo e outros
investimentos no inclusos nos equivalentes caixa.

Atividades de financiamento so atividades que resultam em mudanas no tamanho e na
composio do capital e emprstimos a pagar da empresa.

Caixa e equivalentes caixa

7. Os valores equivalentes caixa so mantidos com a finalidade de atender a
compromissos de caixa a curto prazo, e no para investimento ou outros fins. Para um
investimento se qualificar como equivalente caixa, deve ser prontamente conversvel em
uma importncia conhecida de caixa e sujeito a um insignificante risco de mudana no valor.
Por conseguinte, um investimento normalmente se qualifica como equivalente caixa, quando
tem curto vencimento, por exemplo, trs meses ou menos a contar da data da aquisio. Os
investimentos em aes de outras empresas so excludos dos equivalentes caixa, a no
ser que sejam, em essncia, equivalentes caixa, por exemplo no caso de aes


210
preferenciais adquiridas dentro de um curto perodo de seu resgate e com uma data
especfica de resgate.

8. Emprstimos bancrios a pagar so geralmente considerados como atividades
financeiras. Entretanto, em alguns pases, saldos bancrios a descoberto (bank overdrafts),
pagveis quando exigidos, formam uma parte integrante do gerenciamento financeiro de uma
empresa. Nessas circunstncias, os saldos bancrios a descoberto so includos como
componentes de caixa e equivalentes caixa. Uma caracterstica de tais acordos bancrios e
que o saldo bancrio, muitas vezes, flutua entre positivo e sacado a descoberto.

9. Os fluxos de caixa excluem movimentos entre itens que constituem caixa ou equivalentes
caixa, porque estes componentes so parte do gerenciamento financeiro de uma empresa,
e no parte das suas atividades operacionais, de investimentos ou financeiras. O
gerenciamento de caixa inclui o investimento do excesso da caixa em equivalentes caixa.
Apresentao de uma Demonstrao do Fluxo de Caixa

10. A Demonstrao do Fluxo de Caixa deve reportar os fluxos de caixa durante o perodo,
classificados por atividades operacionais, de investimento ou financeiras.

11. A empresa apresenta seus fluxos de caixa decorrentes de atividades operacionais, de
investimento e financeiras de um modo que seja o mais apropriado a seus negcios. A
classificao por atividade proporciona informaes que permitem aos usurios avaliar o
impacto de tais atividades sobre a posio financeira da empresa e o montante do caixa e
equivalentes caixa. Estas informaes podem tambm ser usadas para avaliar a relao
entre aquelas atividades.

12. Uma nica transao poder incluir fluxos de caixa que so classificados
diferentemente. Por exemplo, quando o desembolso de caixa para pagamento de um
emprstimo inclui tanto juros como principal, o elemento juros pode ser classificado como
atividade operacional e o principal classificado como atividade financeira.

Atividades operacionais

13. O montante dos fluxos de caixa decorrentes das atividades operacionais e o indicador-
chave da extenso em que as operaes da empresa tm gerado suficientes fluxos de caixa
para amortizar emprstimos, manter a capacidade operacional da empresa, pagar dividendos
e fazer novos investimentos sem recorrer a fontes externas de financiamento. As informaes
sobre os componentes especficos dos fluxos de caixa operacionais histricos so teis, em
conjunto com outras informaes, na projeo de futuros fluxos de caixa operacionais.

14. Os fluxos de caixa decorrentes das atividades operacionais so basicamente
derivados das principais atividades geradoras de receita da empresa. Portanto, podem eles
resultar das transaes e outros eventos que entram na apurao do lucro lquido ou prejuzo.
Exemplos de fluxos de caixa que decorrem das atividades operacionais so:

(a) recebimentos em dinheiro pela venda de mercadorias e a prestao de servios;

(b) recebimentos em dinheiro decorrentes de royalties, honorrios, comisses e outras
receitas;


211
(c) pagamentos em dinheiro a fornecedores por mercadorias e servios;

(d) pagamentos em dinheiro a empregados ou por conta de empregados;

(e) recebimentos e pagamentos em dinheiro de uma seguradora por prmios e sinistros,
anuidades e outros benefcios da aplice;

(f) pagamentos em dinheiro ou restituio de impostos, a menos que possam ser
especificamente identificados com as atividades financeiras ou de investimento; e

(g) recebimentos e pagamentos em dinheiro com referncia a contratos de intermediao
(dealing) ou para transaes prprias de venda (trading).

Algumas transaes, como a venda de um ativo da concessionria, podem resultar em um
lucro ou prejuzo, que e includo na determinao do lucro lquido ou prejuzo. Entretanto, os
fluxos de caixa relativos a tais transaes so fluxos de caixa provenientes de atividades de
investimento.

15. Uma empresa pode ter ttulos de renda e emprstimos para fins de intermediao ou
negociao prpria, em cujo caso eles so semelhantes a estoques adquiridos
especificamente para revenda. Portanto, os fluxos de caixa decorrentes da compra e venda
de valores como intermediao ou transao prpria so classificados como atividades
operacionais. Da mesma forma, os adiantamentos de caixa e emprstimos feitos por
instituies financeiras so usualmente classificados como atividades operacionais, uma vez
que se referem principal atividade geradora de receita daquela empresa.

Atividades de investimentos

16. A divulgao em separado dos fluxos de caixa decorrentes das atividades de
investimento importante, porque tais fluxos de caixa representam a extenso em que os
dispndios foram feitos com recursos destinados a gerar futura receita e fluxos de caixa.
Exemplos de fluxos de caixa decorrentes de atividades de investimento so:

(a) desembolsos para aquisio de ativo imobilizado, intangveis e outros ativos a longo
prazo. Estes desembolsos incluem os referentes a custos de desenvolvimento capitalizados e
ativos imobilizados de construo prpria;

(b) recebimentos resultantes da venda de ativo imobilizado, intangveis e outros ativos a longo
prazo;

(c) desembolsos para aquisio de aes ou instrumentos de dvida de outras empresas e
interesses em joint ventures (exceto desembolsos referentes a ttulos considerados como
equivalentes caixa ou mantidos para intermediao ou transao prpria);

(d) recebimentos provenientes da venda de aes ou instrumentos de dvida de outras
empresas e interesses em joint ventures (exceto recebimentos referentes a ttulos
considerados como equivalentes caixa e os mantidos para intermediao ou transao
prpria);



212
(e) adiantamentos de caixa e emprstimos feitos a terceiros (exceto adiantamentos e
emprstimos feitos por uma instituio financeira);

(f) recebimentos por liquidao de adiantamentos ou amortizao de emprstimos feitos a
terceiros (exceto adiantamentos e emprstimos de uma instituio financeira);

(g) desembolsos por contratos de futuros, contratos a termo, contratos de opo e swaps,
exceto quando os contratos destinam-se intermediao ou transao prpria, ou os
pagamentos so classificados como atividades financeiras; e

(h) recebimentos por contratos de futuros, contratos a termo, contratos de opo e swaps,
exceto quando os contratos so mantidos para intermediao ou transao prpria, ou os
recebimentos so classificados como atividades financeiras.

Quando um contrato e contabilizado como proteo (hedge) de uma posio identificvel, os
fluxos de caixa do contrato so classificados do mesmo modo como os fluxos de caixa da
posio que est sendo protegida.

Atividades financeiras

17. A divulgao separada dos fluxos de caixa decorrentes das atividades financeiras e
importante, porque e til para predizer as exigncias impostas a futuros fluxos de caixa pelos
fornecedores de capital empresa. Exemplos de fluxos de caixa derivados de atividades
financeiras so:

(a) numerrio recebido proveniente da emisso de aes ou outros instrumentos de capital;

(b) pagamentos a investidores para adquirir ou resgatar aes da empresa;

(c) numerrio recebido proveniente da emisso de debntures, emprstimos, ttulos e valores,
hipotecas e outras modalidades de captao de emprstimos a curto e longo prazos;

(d) amortizao de emprstimos a pagar; e

(e) pagamentos por um arrendatrio (lessee) pela reduo do passivo pendente relativo a um
arrendamento (lease) financeiro.

Reportando os fluxos de caixa das atividades operacionais

18. A empresa deve reportar os fluxos de caixa das atividades operacionais, usando:

(a) o mtodo direto, segundo o qual as principais classes de recebimentos brutos e
desembolsos brutos so divulgados; ou

(b) o mtodo indireto, segundo o qual o lucro lquido ou prejuzo ajustado pelos efeitos das
transaes que no envolvem dinheiro, quaisquer diferimentos ou provises de recebimentos
ou pagamentos operacionais passados ou futuros e itens da receita ou despesa relativa a
fluxos de caixa de atividades de investimento ou de financiamento.



213
19. As empresas so encorajadas a reportar os fluxos de caixa decorrentes das atividades
operacionais usando o mtodo direto. O mtodo direto proporciona informaes que podem
ser teis para estimar futuros fluxos de caixa e que no so disponveis com o uso do mtodo
indireto. De acordo com o mtodo direto, as informaes sobre as principais classes de
recebimentos brutos e de pagamentos brutos podem ser obtidas:

(a) pelos registros contbeis da empresa; ou

(b) ajustando as vendas, custo de vendas (juros e receitas semelhantes e despesa de juros e
dbitos semelhantes em uma instituio financeira) e outros itens da Demonstrao do
Resultado referentes a:

(i) mudanas ocorridas no perodo, nos estoques e nas contas a receber e a pagar
operacionais;

(ii) outros itens que no envolvem caixa; e

(iii) outros itens cujos efeitos no caixa so fluxos de caixa decorrentes de atividades
financeiras e de investimento.

20. De acordo com o mtodo indireto, o fluxo de caixa lquido das atividades operacionais
e determinado ajustando o lucro lquido ou prejuzo quanto aos efeitos de:

(a) mudanas operacionais ocorridas no perodo nos estoques e nas contas a receber e a
pagar;

(b) itens que no afetam o caixa, tais como depreciao, provises, impostos diferidos, lucros
ou prejuzos cambiais no realizados, lucros no distribudos de associadas e interesses
minoritrios; e

(c) todos os outros itens cujos efeitos sobre o caixa so fluxos de caixa das atividades de
investimento ou financeiras.

Alternativamente, o fluxo de caixa lquido das atividades operacionais pode ser apresentado,
conforme o mtodo indireto, mostrando as receitas e despesas divulgadas na Demonstrao
do Resultado e as mudanas operacionais ocorridas no perodo nos estoques e nas contas a
receber e a pagar.

Reportando os fluxos de caixa das atividades de investimento e financeiras

21. A empresa deve reportar separadamente as principais classes de recebimentos brutos
e de pagamentos brutos decorrentes das atividades de investimento e financeiras exceto na
extenso em que os fluxos de caixa descritos nos pargrafos 22 e 24 estejam reportados
numa base lquida.

Reportando os fluxos de caixa numa base lquida

22. Os fluxos de caixa decorrentes das seguintes atividades operacionais, de investimento
e financeiras podem ser reportados numa base lquida:


214
(a) recebimentos e pagamentos em dinheiro por conta de clientes, quando os fluxos de caixa
refletem as atividades do cliente e no os da empresa; e

(b) recebimentos e pagamentos em dinheiro referentes a itens em que a rotao rpida, as
importncias significativas e os vencimentos a curto prazo.

23. Exemplos de recebimentos e pagamentos aos quais se refere o pargrafo 22 (a) so:

(a) o aceite e pagamento de depsitos em conta de movimento de um banco;

(b) fundos mantidos para clientes por uma companhia de investimento; e

(c) alugueis cobrados por conta de, ou pagos a, donos de propriedades.

Exemplos de recebimentos e pagamentos aos quais se refere o pargrafo 22 (b) so
adiantamentos destinados a, e amortizao de:

(a) importncias do principal relativas a clientes de carto de credito;

(b) a compra e venda de investimentos; e

(c) outros emprstimos tomados a curto prazo, por exemplo, os que tm vencimento de trs
meses ou menos.

24. Os fluxos de caixa decorrentes das seguintes atividades de uma instituio financeira
podem ser reportados numa base lquida:

(a) recebimentos e pagamentos em dinheiro pelo aceite e resgate de depsitos a prazo fixo;

(b) a colocao de depsitos em, ou sua retirada de, outras instituies financeiras; e

(c) adiantamentos em dinheiro e emprstimos feitos a clientes e a liquidao e amortizao
desses adiantamentos e emprstimos.

Fluxos de caixa em moeda estrangeira

25. Os fluxos de caixa decorrentes de transaes em moeda estrangeira devem ser
registrados na moeda em que esto expressas as demonstraes contbeis (reporting
currency) da empresa, convertendo-se o montante em moeda estrangeira taxa cambial na
data do fluxo de caixa.

26. Os fluxos de caixa de uma subsidiria estrangeira devem ser traduzidos com base nas
taxas cambiais entre a moeda das demonstraes contbeis e a moeda estrangeira, nas
datas dos fluxos de caixa.

27. Os fluxos de caixa expressos em moeda estrangeira so reportados em conformidade
com a NIC 21, Efeitos das Mudanas nas Taxas Cambiais. Isso permite o uso de uma taxa
cambial que se aproxime da taxa real. Por exemplo, pode ser usada uma taxa cambial media
ponderada referente a um perodo para registrar as transaes em moeda estrangeira ou a


215
traduo dos fluxos de caixa de uma subsidiria estrangeira. Entretanto, a NIC 21 no permite
o uso da taxa de cmbio na data do balano, ao traduzir os fluxos de caixa de uma subsidiria
estrangeira.

28. Ganhos ou perdas no realizados resultantes de mudanas nas taxas de cmbio de
moedas estrangeiras no so fluxos de caixa. Todavia, o efeito das mudanas nas taxas
cambiais sobre o caixa e os valores equivalentes caixa mantidos ou devidos em moeda
estrangeira e reportado na demonstrao do fluxo de caixa, a fim de reconciliar o caixa e
equivalentes caixa no comeo e no fim do perodo. Essa importncia e apresentada
separadamente dos fluxos de caixa das atividades operacionais, de investimento e financeiras
e inclui as diferenas que poderiam existir, se tais fluxos de caixa tivessem sido reportados s
taxas de cmbio do fim do perodo.

Itens Extraordinrios

29. Os fluxos de caixa referentes a itens extraordinrios devem ser classificados como
resultantes de atividades operacionais, de investimento ou financeiras, conforme o caso, e
separadamente divulgados.

30. Os fluxos de caixa referentes a itens extraordinrios so divulgados separadamente
como resultantes de atividades operacionais, de investimento e financeiras na demonstrao
do fluxo de caixa, para permitir que os usurios entendam a sua natureza e efeito sobre os
fluxos de caixa presentes e futuros da empresa. Essas divulgaes so feitas alem das
divulgaes em separado sobre a natureza e os montantes dos itens extraordinrios
requeridas pela NIC 8, Lucro ou Prejuzo Lquido do Perodo, Erros Fundamentais e
Mudanas nas Polticas Contbeis.

Juros e Dividendos

31. Os fluxos de caixa referentes a juros e dividendos recebidos e pagos devem ser
divulgados separadamente. Cada um deles deve ser classificado de uma maneira uniforme de
perodo a perodo como decorrentes de atividades operacionais, de investimento ou
financeiras.

32. O montante total dos juros pagos durante o perodo divulgado na demonstrao do
fluxo de caixa, quer tenha sido reconhecido como despesa na Demonstrao do Resultado,
quer tenha sido capitalizado de acordo com o tratamento alternativo permitido na NIC 23,
Encargos Financeiros de Emprstimos.

33. Os juros pagos e os juros e dividendos recebidos so usualmente classificados como
fluxos de caixa operacionais em uma instituio financeira. Todavia, no h consenso sobre a
classificao desses fluxos de caixa para outras empresas. Os juros pagos e os juros e
dividendos recebidos podem ser classificados como fluxos de caixa operacionais, porque eles
entram na determinao do lucro ou prejuzo lquido. Alternativamente, os juros pagos e os
juros e dividendos recebidos podem ser classificados como fluxos de caixa financeiros e
fluxos de caixa de investimento, respectivamente, porque so custos de obteno de recursos
financeiros ou retorno sobre investimentos.



216
34. Os dividendos pagos podem ser classificados como fluxo de caixa financeiro, porque
so um custo da obteno de recursos financeiros. Alternativamente, os dividendos pagos
podem ser classificados como um componente dos fluxos de caixa das atividades
operacionais, a fim de ajudar os usurios a determinar a capacidade da empresa pagar
dividendos utilizando os fluxos de caixa operacionais.

Impostos sobre a Renda

35. Os fluxos de caixa referentes aos impostos sobre a renda devem ser divulgados
separadamente como fluxos de caixa das atividades operacionais, a menos que possam ser
especificamente relacionados com atividades financeiras e de investimento.

36. Os impostos sobre a renda resultam de transaes que do lugar a fluxos de caixa,
classificados como atividades operacionais, de investimento ou financeiras numa
demonstrao do fluxo de caixa. Embora a despesa dos impostos possa ser prontamente
identificvel com as atividades de investimento ou financeiras, torna-se s vezes impraticvel
identificar os respectivos fluxos de caixa dos impostos, e podem surgir em um perodo
diferente dos fluxos de caixa da transao bsica. Portanto, os impostos pagos so
usualmente classificados como fluxos de caixa das atividades operacionais. Todavia, quando
for praticvel identificar o fluxo de caixa dos impostos com uma determinada transao da
qual resultam fluxos de caixa que so classificados como atividades de investimento ou
financeiras, o fluxo de caixa dos impostos e classificado como atividade de investimento ou
financeira, conforme apropriado. Quando os fluxos de caixa dos impostos so alocados a
mais de uma classe de atividade, o valor total dos impostos pagos divulgado.

Investimentos em subsidirias, associadas e joint ventures (empreendimentos conjuntos)

37. Quando a contabilizao de ou para subsidiria baseia-se no mtodo da equivalncia
patrimonial ou no mtodo de custo, o investidor restringe a apresentao, na demonstrao
do fluxo de caixa, aos fluxos de caixa entre ele prprio e a investida, por exemplo, a
dividendos e adiantamentos.

38. Uma empresa que reporta seus interesses numa permissionria conjuntamente
controlada (ver NIC 31, Demonstraes Contbeis referentes a interesses em Joint Ventures -
Empreendimentos Conjuntos) usando a consolidao proporcional inclui na sua demonstrao
consolidada de fluxo de caixa a sua parte proporcional nos fluxos de caixa da permissionria
conjuntamente controlada. Uma empresa que reporta tais interesses usando o mtodo da
equivalncia patrimonial inclui na sua demonstrao do fluxo de caixa os fluxos de caixa
referentes aos seus investimentos na permissionria conjuntamente controlada e as
distribuies e os outros pagamentos ou recebimentos entre a empresa e a permissionria
conjuntamente controlada.

Aquisies e vendas de subsidirias e outras unidades de negcios da empresa.

39. Os fluxos de caixa totais decorrentes de aquisies e de vendas de subsidirias ou
outras unidades de negcios da empresa devem ser apresentados separadamente e
classificados como atividades de investimento.



217
40. A empresa deve divulgar, em total, com respeito tanto a aquisies como vendas de
subsidirias ou outras unidades de negcios da empresa durante o perodo, cada um dos
seguintes itens:

(a) O preo total da compra ou da venda;

(b) A poro do preo de compra ou de venda paga em dinheiro e equivalente em dinheiro;

(c) A importncia de caixa e equivalentes caixa na subsidiria ou unidade adquirida ou
vendida;

(d) A importncia dos ativos e passivos (exceto caixa e equivalentes caixa) na subsidiria
ou unidade de negcios adquirida ou vendida, resumida por categorias principais.

41. A apresentao separada dos efeitos do fluxo de caixa de aquisies e vendas de
subsidirias e outras unidades de negcios da empresa, como itens em nica linha da
demonstrao, com a divulgao separada das importncias dos ativos e passivos adquiridos
ou vendidos, ajuda a distinguir esses fluxos de caixa dos fluxos de caixa decorrentes de
outras atividades operacionais, de investimento e financeiras. Os efeitos do fluxo de caixa
decorrentes das vendas no so deduzidos dos efeitos decorrentes das aquisies.

42. O montante total de caixa pago ou recebido como preo da compra ou da venda e
reportado na demonstrao do fluxo de caixa, lquido de caixa ou equivalente caixa
adquirida ou vendida.

Transaes que no envolvem numerrio

43. Transaes de investimento e financiamento que no requerem o uso de caixa ou
equivalentes caixa devem ser excludas da demonstrao do fluxo de caixa. Tais transaes
devem ser divulgadas em outra parte das demonstraes contbeis de modo que forneam
todas as informaes pertinentes sobre estas atividades financeiras e de investimento.

44. Muitas atividades de investimento e financeiras no tm impacto direto sobre os fluxos
correntes de caixa, embora afetem a estrutura de capital e ativos de uma empresa. A
excluso de transaes que no afetam o caixa est em harmonia com o objetivo da
demonstrao do fluxo de caixa, visto que tais itens no envolvem fluxos de caixa no perodo
corrente. Exemplos de transaes que no afetam o caixa so:

(a) a aquisio de ativos, assumindo diretamente o respectivo passivo ou por meio de um
lease financeiro;
(b) a aquisio de uma empresa por meio de uma emisso de aes; e
(c) a converso de dvida em capital.

Componentes de caixa e equivalentes caixa

45. A empresa deve divulgar os componentes de caixa e equivalentes caixa e deve
apresentar uma reconciliao das importncias em sua demonstrao do fluxo de caixa com
os respectivos itens reportados no balano.



218
46. Em vista da variedade de prticas de administrao de caixa e acordos bancrios nos
diferentes pases e a fim de cumprir a NIC 1, Divulgao de Polticas Contbeis, a empresa
deve divulgar a poltica que adota ao determinar a composio da caixa e equivalentes
caixa.

47. O efeito de qualquer mudana na poltica para determinar os componentes da caixa e
equivalentes caixa, por exemplo, uma mudana na classificao dos instrumentos
financeiros previamente considerados como parte da carteira de investimentos de uma
empresa reportada de acordo com a NIC 8, Lucro Lquido ou Prejuzo do Perodo, Erros
Fundamentais e Mudanas nas Polticas Contbeis.

Outras divulgaes (disclosures)

48. A empresa deve divulgar, com os comentrios da Administrao, os saldos de caixa e
equivalentes caixa, mantidos por ela, que no estejam disponveis para uso pelo grupo.

49. Existem diversas circunstncias em que os saldos de caixa e equivalentes caixa no
esto disponveis para uso do grupo. Entre os exemplos, esto saldos de caixa e equivalentes
caixa em poder de uma subsidiria que opera em um pas, no qual se aplicam controles
cambiais ou outras restries legais que impedem o uso geral dos saldos pela matriz ou
outras subsidirias.

50. Informaes adicionais podem ser importantes para que os usurios entendam a
posio financeira e a liquidez de uma empresa. A divulgao de tais informaes, com um
comentrio da Administrao, e encorajada e pode incluir:

(a) o valor de emprstimos obtidos mas no utilizados, que podem estar disponveis para
futuras atividades operacionais e para satisfazer compromissos de capital, indicando
restries, se houver, sobre o uso de tais facilidades;

(b) o montante total dos fluxos de caixa de cada uma das atividades operacionais de
investimento e financeiras referentes aos interesses em joint ventures reportados mediante o
uso de consolidao proporcional;

(c) o montante total dos fluxos de caixa que representam aumentos na capacidade
operacional, separadamente dos fluxos de caixa que so necessrios para manter a
capacidade operacional; e

(d) o montante dos fluxos de caixa decorrentes das atividades operacionais de investimento e
financeiras de cada segmento industrial e geogrfico (ver NIC 14, Apresentao das
Informaes Financeiras por Segmentos da Empresa).

51. A divulgao separada dos fluxos de caixa que representam aumentos na capacidade
operacional e dos fluxos de caixa que so necessrios para manter a capacidade operacional
til para habilitar o usurio a determinar se a empresa est investindo adequadamente na
manuteno da sua capacidade operacional. Uma empresa que no investe adequadamente
na manuteno de sua capacidade operacional pode estar prejudicando a futura lucratividade
em favor da liquidez corrente e da distribuio de lucros aos proprietrios.



219
52. A divulgao dos fluxos de caixa segmentares habilita os usurios a obter um melhor
entendimento da relao entre os fluxos de caixa dos negcios em seu todo e os de suas
partes componentes, e a disponibilidade e variabilidade dos fluxos de caixa segmentares.

Entrada em vigor

53. Esta norma internacional de contabilidade entra em vigor para as demonstraes
contbeis referentes a perodos que comeam em 1o. de janeiro de 1994 ou aps essa data.

Apndice 1

Demonstrao do Fluxo de Caixa de uma empresa que no e uma instituio financeira

Este apndice apenas ilustrativo e no parte integrante das normas. A finalidade deste
apndice ilustrar a aplicao das normas para ajudar a esclarecer o seu significado.

1. Os exemplos mostram somente importncias do perodo corrente. As importncias
correspondentes do perodo anterior devem ser apresentadas de acordo com a NIC 5,
Informaes a Serem Divulgadas nas Demonstraes Contbeis.

2. As informaes extradas da Demonstrao do Resultado e do Balano Patrimonial so
apresentadas para mostrar quais as origens dos valores que compem as demonstraes dos
fluxos de caixa, conforme o mtodo direto e o mtodo indireto. Nem a Demonstrao do
Resultado nem o Balano Patrimonial esto apresentados em conformidade com os requisitos
de divulgao e apresentao das normas internacionais de contabilidade.

3. As seguintes informaes adicionais so tambm importantes para a preparao das
demonstraes dos fluxos de caixa:

. Todas as aes de uma subsidiria foram adquiridas por 590. O valor justo dos ativos
adquiridos e passivos assumidos apresenta-se a seguir:

Estoques 100
Contas a receber 100
Caixa 40
Ativo imobilizado (terrenos, fbricas, equipamentos, etc.) 650
Contas a pagar 100
Dvida a longo prazo 200

. 250 foram obtidos mediante emisso de aes do capital e mais 250 por meio de
emprstimos longo prazo.
. A despesa de juros foi de 400, dos quais 170 foram pagos durante o perodo. Cem
relativos despesa de juros do perodo anterior tambm foram pagos durante o
perodo.
. Foram pagos dividendos de 1.200.
. Os impostos a pagar no comeo e no fim do perodo eram de 1.000 e 400,
respectivamente. Durante o perodo, fez-se uma proviso de mais 200. O imposto na
fonte sobre dividendos recebidos foi de 100.


220
. Durante o perodo, o grupo adquiriu ativos imobilizados com o custo total de 1.250, dos
quais 900 foram adquiridos por meio de arrendamento financeiro. Pagamentos em
dinheiro de 350 foram feitos para compra de imobilizado.
. Ativo imobilizado com custo original de 80 e depreciao acumulada de 60 foi vendido
por 20.
. Contas a receber no final de 19X2 incluam juros a receber de 100.



221
Demonstrao Consolidada do Resultado referente ao perodo Findo em 20x2

Vendas 30.650
Custo de Vendas (26.000)
Lucro Bruto 4.650
Depreciao (450)
Despesas de Venda e Administrativas (910)
Despesa de Juros (400)
Renda de Investimentos 500
Prejuzo de Cmbio (40)
Lucro Lquido Antes do Imposto de Renda e Item Extraordinrio 3.350
Item Extraordinrio - Indenizao de seguro contra terremoto 180
Lucro Lquido Depois do Item Extraordinrio 3.530
Imposto de Renda (300)
Lucro Lquido 3.230


Balano Patrimonial Consolidado em 31 de Dezembro de 19x2

20x2 20x1

Ativo
Caixa e equivalentes Caixa 410 160
Contas a Receber 1.900 1.200
Estoque 1.000 1.950
Carteira de Investimentos 2.500 2.500
Ativo Imobilizado, ao custo 3.730 1.910
Depreciao Acumulada (1.450) (1.060)
Ativo Imobilizado, lquido 2.280 850
Total do Ativo 8.090 6.660


Passivo
Contas a Pagar 250 1.890
Juros a Pagar 230 100
Imposto de Renda a Pagar 400 1.000
Dvida a Longo Prazo 2.300 1.040
Total do Passivo 3.180 4.030

Patrimnio Liquido
Capital Social 1.500 1.250
Lucros Acumulados 3.410 1.380
Total do Patrimnio Lquido 4.910 2.630
Total do Passivo e Patrimnio Lquido 8.090 6.660







222
Demonstrao do Fluxo de Caixa pelo mtodo direto (pargrafo 18a)

20x2
Fluxos de caixa das atividades operacionais
Recebimentos de usurios 30.150
Pagamentos a fornecedores e empregados (27.600)
Caixa gerada pelas operaes 2.550
Juros Pagos (270)
Imposto de renda pago (900)
Fluxo de caixa antes do item extraordinrio 1.380
Recebimento de indenizao de seguro de terremoto 180

Caixa lquido proveniente das atividades operacionais 1.560

Fluxos de caixa das atividades de investimento
Aquisio da subsidiria X, lquido da caixa includa na aquisio (Nota A) (550)
compra de ativo imobilizado (Nota B) (350)
Recebido pela venda de imobilizado 20
Juros recebidos 200
Dividendos recebidos 200

Caixa lquido usado nas atividades de investimento (480)

Fluxos de caixa das atividades financeiras
Recebido pela emisso de aes de capital 250
Recebido por emprstimo a longo prazo 250
Pagamento de passivo por lease financeiro (90)
Dividendos pagos (*) (1.200)

Caixa lquido usado nas atividades financeiras (790)


Aumento lquido de caixa e equivalentes caixa 290

Caixa e equivalentes caixa no comeo do perodo (nota C) 120

Caixa e equivalentes caixa no fim do perodo (nota C) 410

* Esse item tambm poderia ser mostrado como fluxo de caixa operacional.


223
Demonstrao do Fluxo de Caixa pelo mtodo indireto (pargrafo 18b)


Fluxo de Caixa das atividades operacionais 20x2

Lucro lquido antes do imposto de renda e item extraordinrio 3.350
Ajustes:
Depreciao 450
Perda cambial 40
Renda de investimentos (500)
Despesa de juros 400
Lucro bruto antes das mudanas no capital de giro 3.740
Aumento nas contas a receber de usurios e outros (500)
Diminuio nos estoques 1.050
Diminuio em contas a pagar - fornecedores (1.740)
Caixa proveniente das operaes 2.550
Juros pagos (270)
Imposto de renda pago (900)
Fluxo de caixa antes do item extraordinrio 1.380
Recebimento de indenizao de seguro (terremoto) 180

Caixa lquido proveniente das atividades de operao 1.560


Fluxos de caixa das atividades de investimento
Aquisio da subsidiria X, menos lquido da caixa
includa na aquisio (nota A) (550)
compra de ativo imobilizado (nota B) (350)
Recebimento pela venda de equipamento 20
Juros recebidos 200
Dividendos recebidos 200

Caixa lquido usado nas atividades de investimento (480)


Fluxos de caixa das atividades financeiras
Recebimento pela emisso de aes de capital 250
Recebimento por emprstimo a longo prazo 250
Pagamento de obrigao por lease financeiro (90
Dividendos pagos (*) (1.200)

Caixa lquido usado nas atividades financeiras (790)

Aumento lquido na caixa e equivalentes caixa 290
Caixa e equivalentes caixa no comeo do perodo (nota C) 120
Caixa e equivalentes caixa no fim do perodo (nota C) 410

(*) Esse item poderia tambm ser mostrado como fluxo de caixa operacional.


224
Notas explicativas sobre a demonstrao do fluxo de caixa (pelos mtodos direto e
indireto)

A. Aquisio de subsidiria

Durante o perodo, o Grupo adquiriu a subsidiria X. O valor justo dos ativos adquiridos e dos
passivos assumidos apresenta-se a seguir:

Caixa
40
Estoque
100
Contas a receber
100
Ativo imobilizado
650
Contas a pagar Fornecedores
(100)
Dvida a longo prazo
(200)
Preo total de compra
590
Menos: Caixa da subsidiria
(40)
Fluxo de caixa da aquisio, menos caixa da subsidiria
550

B. Ativo Imobilizado

Durante o perodo, o Grupo adquiriu ativo imobilizado com um custo total de 1.250, dos quais
900 foram adquiridos por meio de leases financeiros. Pagamentos em dinheiro de 350 foram
feitos para aquisio de imobilizado.

C. Caixa e equivalentes caixa

Caixa e equivalentes caixa consistem de numerrio em mo e saldos em poder de bancos,
e investimentos em instrumentos do mercado financeiro. Caixa e equivalentes caixa
includos na demonstrao do fluxo de caixa compreendem:

20x2 20x1

Caixa em mo e saldos em bancos 40 25
Aplicaes financeiras a curto prazo 370 135
Caixa e equivalentes caixa conforme previamente reportado 410 160
Efeito de oscilaes nas taxas cambiais - (40)
Caixa e equivalentes caixa, reajustados 410 120



225
Caixa e equivalentes caixa no fim do perodo incluem depsitos em banco de 100 mantidos
por uma subsidiria, os quais no so livremente remissveis matriz por motivo de restries
cambiais.

O Grupo tem facilidades de emprstimos para utilizar 2.000, dos quais 700 podem ser usados
somente para expanso futura.

D. Informaes Sobre Segmentos
Segmento Segmento
A B Total

Fluxos de caixa de:
Atividades operacionais 1.700 (140) 1.560
Atividades de investimento (640) 160 (480)
Atividades financeiras (570) (220) (790)
________ 490 (200) 290

Apresentao alternativa (mtodo indireto)

Como alternativa, numa demonstrao de fluxo de caixa pelo mtodo indireto, o lucro
operacional antes das mudanas no capital de giro , s vezes, demonstrado como segue:


Receitas, excluda a renda de investimentos 30.650
Despesas operacionais, excluda a depreciao (26.910)
Lucro operacional antes das mudanas no capital de giro 3.740


8.1.8. Demonstrao do Valor Adicionado - DVA

A Demonstrao do Valor Adicionado DVA deve ser elaborada com base nos parmetros
definidos no Ofcio Circular CVM/SNC/SEP n 01, de 14 de fevereiro de 2007, de acordo com
a Instruo CVM n 469/08.


Demonstrao do Valor Adicionado

Descrio

1. Receitas
1.1 Vendas de mercadorias, produtos e servios
1.2 Proviso para crditos de liquidao duvidosa - Reverso/Constituio
1.3 No operacionais
2. Insumos adquiridos de terceiros (inclui ICMS e IPI)
2.1 Matrias-primas consumidas
2.2 Custos das mercadorias e servios vendidos
2.3 Materiais, energia, servios de terceiros e outros
2.4 Perda/Recuperao de valores ativos
3. Valor adicionado bruto (1-2)


226
4. Retenes
4.1 Depreciao, amortizao e exausto
5. Valor adicionado lquido produzido pela concessionria (3-4)
6. Valor adicionado recebido em transferncia
6.1 Resultado de equivalncia patrimonial
6.2 Receitas financeiras
7. Valor adicionado total a distribuir (5+6)
8. Distribuio do valor adicionado
8.1 Pessoal e encargos
8.2 Impostos, taxas e contribuies
8.3 Juros e aluguis
8.4 Juros sobre o capital prprio e dividendos
8.5 Lucros retidos / prejuzo do exerccio

* O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7.

Instrues para Preenchimento

As informaes so extradas da contabilidade e, portanto, devero ter como base o regime
de competncia de exerccios.

1. Receitas (soma dos itens 1.1 a 1.3)

1.1 Vendas de mercadorias, produtos e servios

Inclui os valores do ICMS e IPI incidentes sobre essas receitas, ou seja, corresponde receita
bruta ou faturamento bruto.

1.2 Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa - Reverso/Constituio

Inclui os valores relativos constituio/baixa de Proviso para Crdito de Liquidao
Duvidosa.

1.3 No operacionais

Inclui valores considerados fora das atividades principais da concessionria, tais como:
ganhos ou perdas na baixa de imobilizados, ganhos ou perdas na baixa de investimentos, etc.

2. Insumos adquiridos de terceiros (soma dos itens 2.1 a 2.4)

2.1 Matrias-primas consumidas (includas no custo do produto vendido ou servio vendido).

2.2 Custos das Mercadorias e Servios Vendidos (no inclui gastos com pessoal prprio).

2.3 Material, energia, servios de terceiros e outros (inclui valores relativos s aquisies e
pagamentos a terceiros).



227
Nos valores dos Custos dos Produtos e Mercadorias Vendidas, material, servios de terceiros,
energia, etc. consumidos devero ser considerados os impostos (ICMS e IPI) includos no
momento das compras, recuperveis ou no.

2.4 Perda/Recuperao de valores ativos

Incluem valores relativos a valor de mercado de estoques e investimentos, etc. (se no perodo
o valor lquido for positivo dever ser somado).

3. Valor adicionado bruto (diferena entre itens 1 e 2).

4. Retenes

4.1 Depreciao, Amortizao e Exausto

Dever incluir a despesa contabilizada no perodo.

5. Valor adicionado lquido produzido pela concessionria (item 3 menos item 4).

6. Valor adicionado recebido em transferncia (soma dos itens 6.1 e 6.2)

6.1. Resultado de equivalncia patrimonial (inclui os valores recebidos como dividendos
relativos a investimentos avaliados ao custo). O resultado de equivalncia poder representar
receita ou despesa; se despesa dever ser informado entre parnteses.

6.2. Receitas Financeiras (incluir todas as receitas financeiras independentemente de sua
origem).

7. Valor adicionado total a distribuir (soma dos itens 5 e 6)

8. Distribuio do valor adicionado (soma dos itens 8.1 a 8.5)

8.1 Pessoal e encargos

Nesse item devero ser includos os encargos com frias, 13
o
salrio, FGTS, alimentao,
transporte, etc., apropriados ao custo do produto ou resultado do perodo (no incluir
encargos com o INSS - veja tratamento a ser dado no item seguinte).

8.2 Impostos, taxas e contribuies

Alm das contribuies devidas ao INSS, imposto de renda, contribuio social, todos os
demais impostos, taxas e contribuies devero ser includos neste item. Os valores relativos
ao ICMS e ao IPI devero ser considerados como os valores devidos ou j recolhidos aos
cofres pblicos, representando a diferena entre os impostos incidentes sobre as vendas e os
valores considerados dentro do item 2 - Insumos adquiridos de terceiros.






228
8.3 Juros e aluguis

Devem ser consideradas as despesas financeiras e as de juros relativas a quaisquer tipos de
emprstimos e financiamentos com as instituies financeiras, empresas do Grupo ou outras
e os aluguis (incluindo-se as despesas com leasing) pagos ou creditados a terceiros.

8.4 Juros sobre o Capital Prprio e Dividendos

Incluem os valores pagos ou creditados aos acionistas/quotistas. Os Juros sobre Capital
Prprio contabilizados como reserva devero constar do item "lucros retidos".

8.5 Lucros Retidos/Prejuzo do Exerccio

Devem ser includos os lucros do perodo destinados s reservas de lucros e eventuais
parcelas ainda sem destinao especfica.

8.1.9. Notas Explicativas

A elaborao das notas explicativas deve estar baseada nos normativos e legislaes
aplicveis a cada caso (normas e instrues da CVM, orientaes do IBRACON e do CFC,
etc.). A concessionria dever considerar, no mnimo, os principais aspectos a seguir
descritos. Devem, tambm, ser divulgados em Nota Explicativa, quando implicarem
informaes importantes na anlise do conjunto das demonstraes contbeis, eventuais
valores e fatos relevantes que porventura no tenham sido previstos em normas legais e
regulamentares aplicveis.

Aspectos Gerais

1. Contexto operacional

Divulgar o objeto social da concessionria, considerando:

(a) natureza jurdica;

(b) concessionria de capital aberto ou fechado;

(c) contexto operacional;

(d) atividades reguladas e rgos reguladores;

(e) estrutura operacional (quantidades de unidades operacionais);

(f) dados quantitativos operacionais (capacidade instalada, rea atendida - quantidade de
municpios, usurios, etc);

(g) eventuais alteraes do objeto e razo social da concessionria; e

(h) incio, alteraes e trmino de atividades (quando ocorrer este fato, dependendo da
relevncia do impacto sobre as posies financeira e patrimonial da concessionria,


229
dever ser elaborada nota explicativa especfica mensurando todos os detalhes
inerentes).

2. Atividades no vinculadas Concesso do Servio de saneamento bsico.

Com relao s atividades no vinculadas Concesso do Servio de Saneamento, a
concessionria dever elaborar nota explicativa especfica, para cada atividade, contendo as
seguintes informaes mnimas:

(a) Descrio detalhada das operaes, informando:

. objeto das operaes;

. estrutura organizacional do negcio e da administrao;

. nmero de funcionrios alocados em tempo integral e parcial em cada operao; e

. critrio de identificao e segregao de custos da atividade no vinculada
Concesso do Servio de Saneamento daqueles relacionados ao objeto da Concesso, ou
seja, demonstrar como so apurados e registrados os custos com funcionrios, servios e
com outros gastos comuns (outras atividades de suporte) a mais de uma atividade.

(b) Principais prticas contbeis

Descrever todas as principais prticas contbeis adotadas para registro das operaes, quando
forem diferentes daquelas relativas ao registro das operaes objeto da concesso (quando no
houver diferenas, indicar em pargrafo especfico).

(c) Demonstraes Contbeis e informaes complementares

Divulgar todos os valores relativos s atividades no vinculadas concesso que se encontram
includos nos saldos indicados nas demonstraes contbeis, inclusive nas informaes
complementares que podero ser elaboradas em carter complementar, tais como:

Balano Patrimonial;

Demonstrao do Resultado;

Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido;

Demonstrao do Fluxo de Caixa;

Demonstrao do Valor Adicionado; e

Balano Social.


No caso do Patrimnio Lquido, a administrao dever determinar e divulgar a parcela do
capital prprio que se encontra relacionado diretamente s operaes no vinculadas


230
Concesso do Servio de Saneamento Bsico. Quando a determinao desse montante no
for praticvel, a concessionria dever divulgar as respectivas razes.

3. Anlises econmico-financeiras

(a) Informaes globais

A concessionria dever divulgar as seguintes principais informaes, contendo explicaes
para as variaes relevantes identificadas em relao aos saldos na data do balano e exerccio
anterior:

Despesas com Pessoal, incluindo nmero de funcionrios e respectivos gastos por
natureza (exemplo: remuneraes, encargos sociais, convnio assistencial, etc);

Despesas Comerciais (Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa, Marketing,
Pessoal, etc);

Despesas Administrativas e Gerais (exemplo: pessoal, materiais de escritrio etc);

Despesas no Operacionais (exemplo: resultado na venda de bens do Imobilizado); e

Despesas e Receitas Financeiras.

(b) Investimentos

previso para investimentos em ampliao e qualidade dos servios e montante efetivo
realizado no perodo; e

investimentos em preservao e/ou recuperao do meio ambiente.

(c) Nvel de endividamento e performance

Divulgar as projees de resultado definidas no incio do exerccio, e comentar
eventuais variaes relevantes com o realizado;

Divulgar o perfil da dvida da concessionria, considerando a evoluo da taxa mdia
de mercado de juros de emprstimos e financiamentos obtidos com terceiros,
comentando eventuais variaes relevantes; e

Demonstrar as projees financeiras, para os prximos 5 anos aps a data do balano,
indicando eventuais desequilbrios, que podero ter impactos em reajustes tarifrios.

(d) Aspectos regionais

Nesse tpico, devero ser abordados assuntos scio-econmicos que afetem especificamente o
desempenho e/ou resultado da concessionria, relacionados exclusivamente localizao
geogrfica de sua rea de negcio:

ndice de inflao regional;


231
Falta/excesso de mo-de-obra especializada e no especializada;

Incentivos tributrios;

Perfil dos usurios;

Nvel mdio salarial; e

Aspectos polticos.

(e) Nveis de eficincia

Informar dados comparativos e incluir explicaes para as variaes relevantes relacionadas a:

Capacidade de abastecimento de gua "versus" utilizao;

ndice de gua no Faturada;

Nmero de hidrmetros instalados comparado com:

- quantidade de funcionrios;

- gastos com pessoal;

- despesas com marketing;

- despesas financeiras;

- servios de terceiros; e

- depreciao.

4. Das Concesses

Divulgar os detalhes da concesso, incluindo:

(a) Informaes gerais

Incio e trmino;

Objeto e rea; e

Dados quantitativos da concesso, nmero de usurios, etc.

(b) Segregar e divulgar o resultado do exerccio, por unidade operativa, conciliado com o
resultado global da concessionria, considerando, inclusive, o das atividades no vinculadas a
concesso do servio de Saneamento Bsico.




232
5. Fuses, Cises e Incorporaes

Quando a concessionria efetuar operaes relacionadas a fuses, cises e incorporaes, as
seguintes informaes devero ser divulgadas:

(a) justificativa;

(b) posio patrimonial pr e ps-operao, amparada em laudo de avaliao, elaborado nos
termos da legislao aplicvel (indicar o perito responsvel pela elaborao do laudo);

(c) participao acionria pr e ps-operao;

(d) datas:

da aprovao da operao pelo poder concedente;

base da operao;

efetivao da operao; e

aprovao em assemblia de acionistas/quotistas.

Quando a inteno de realizar operaes dessa natureza for definida pela administrao e
aprovada em assemblia, a administrao dever divulgar esse fato, incluindo todos os
detalhes disponveis, j nesse momento, independentemente da operao ainda estar em
anlise para aprovao pelo rgo Regulador.

Ademais, devero ser divulgados todos os impactos esperados nos resultados em funo de
efeitos em custos marginais, decorrentes de operaes dessa natureza.

6. Apresentao das Demonstraes Contbeis

A concessionria dever divulgar as disposies legais e regulatrias que serviram de base
para elaborao e apresentao das Demonstraes Contbeis, incluindo:

(a) apresentao de informaes adicionais e respectivas razes, por exemplo, demonstraes
em moeda de poder aquisitivo constante, em outra moeda que no a brasileira, etc.

(b) informaes sobre reclassificaes efetuadas nas Demonstraes Contbeis, em relao
quelas apresentadas no exerccio anterior.

7. Principais prticas contbeis

Divulgar as principais prticas contbeis adotadas pela concessionria para registro contbil das
operaes e elaborao das Demonstraes Contbeis (essas informaes devem ser
inseridas para todos os componentes relevantes das Demonstraes Contbeis), considerando
ainda:




233
(a) mudanas de critrios contbeis - nesse caso devero ser divulgadas as razes para
mudanas, os efeitos contbeis e tributrios nas respectivas contas patrimoniais e de resultado,
em relao ao exerccio findo e o anterior, e o critrio adotado para registro desses efeitos;

(b) introduo de novos critrios por imposio legal ou de rgos reguladores e os respectivos
efeitos contbeis e tributrios, em relao s contas patrimoniais e de resultado;

(c) critrios para elaborao de informaes em moeda de poder aquisitivo constante, quando
aplicvel.

8. Aplicaes no mercado aberto

Divulgar a composio do saldo das aplicaes no mercado aberto por tipo de aplicao,
incluindo as caractersticas destas (vencimento, taxa de juros, etc).

9. Saneamento Bsico gua e Esgoto

Divulgar a composio do saldo por classe e vencimento dos respectivos crditos.

Devero ser divulgados, tambm, os critrios para a constituio da proviso para crditos de
liquidao duvidosa, devendo ser demonstrada a movimentao dessa conta no perodo. O
saldo dessa proviso dever ser apresentado segregadamente por classe de clientes, de
acordo com modelo integrante desse Manual.

10. Ttulos e Valores Mobilirios

Divulgar os montantes por natureza de ttulo, indicando a taxa de juros e o prazo de
vencimento.

11. Estoque

Quando aplicvel, divulgar:

(a) que o estoque foi ajustado para refletir o valor de realizao (considerando estoques
obsoletos);

(b) diferenas de inventrio; e

(c) o valor contbil dos estoques no vinculados ao objeto da concesso dados como
garantia de passivos.

12. Investimentos

(a) avaliados pelo custo

Para os casos de investimentos avaliados pelo custo, dever ser divulgado o saldo do
Patrimnio Lquido da empresa investida e, havendo-se proviso para desvalorizao,
demonstrar a base de clculo e a respectiva fundamentao.



234
(b) avaliados pelo mtodo de equivalncia patrimonial

Demonstrar a movimentao do investimento e do Patrimnio Lquido das respectivas
investidas, tendo por objetivo a plena identificao do clculo da equivalncia patrimonial.
Alm disso, a concessionria dever divulgar:

a denominao da coligada ou controlada, o Capital Social, o Patrimnio Lquido e o
Lucro Lquido/Prejuzo;

o nmero, a espcie e a classe de aes ou quotas do Capital Social possudas pela
investidora/controladora, e, se houver, o preo de mercado das aes;

o percentual de participao;

as condies estabelecidas em acordo de acionistas/quotistas, com respeito
influncia na administrao e distribuio de lucros;

o resultado da equivalncia patrimonial, dividido entre operacional, no operacional e
decorrente de reavaliao nas controladas/coligadas; e

havendo gio/desgio, divulgar os fundamentos econmicos, o prazo de amortizao e
a respectiva movimentao. Informar os critrios e os perodos de reviso dessas
bases e, sempre que houver alterao de critrio ou prazo de amortizao, esse fato
dever ser detalhadamente divulgado.

(c) investimentos societrios no exterior

A concessionria dever evidenciar as mesmas informaes requeridas para os investimentos
em controladas/coligadas no Pas. Devem ser mencionados, no sumrio das prticas
contbeis, os critrios de apurao das demonstraes contbeis das investidas no exterior,
bem como os critrios de converso para a moeda nacional.
(d) bens de renda

1. Descrio dos bens, valor contbil (custo e depreciao acumulada);
2. Divulgar as razes para concretizao dessas operaes, medindo eventuais
ganhos e/ou perdas decorrentes destas;
3. Valor da receita decorrente da operao; e
4. Divulgar o critrio para tratamento contbil adotado pela administrao para
registro dessa operao.

Caso essas operaes tenham sido efetuadas com empresas relacionadas, divulgar essa
informao.





235
13. Imobilizado

Devero ser elaboradas notas explicativas divulgando explicitamente as seguintes informaes:

(a) Valor do custo e da depreciao acumulada por grupo de bens e respectivas taxas anuais
de depreciao;

(b) Anlise sobre a recuperao dos valores registrados no imobilizado a fim de que sejam:
registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de interromper os
empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando comprovado que no
podero produzir resultados suficientes para recuperao desse valor; ou revisados e
ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til econmica estimada e para
clculo da depreciao, exausto e amortizao;

(c) Divulgar os respectivos resultados, os critrios utilizados e o entendimento da administrao
sobre as aes para o tratamento das eventuais divergncias identificadas em relao ao
valor residual contbil dos bens e o respectivo valor de realizao;

(d) Havendo gio registrado sob esta rubrica, devero ser divulgados os respectivos
fundamentos econmicos, as bases de clculo, os prazos de amortizao e a
movimentao do exerccio. Sempre que forem identificadas alteraes nos parmetros
iniciais, estes devero ser detalhadamente divulgados;

(e) Valor contbil do Imobilizado temporariamente ocioso;

(f) Havendo ajuste de avaliao patrimonial do Ativo Imobilizado efetuada pela entidade devem
ser divulgadas em Notas Explicativas:

I. O preo de mercado tomado como referncia;
II. O histrico e data do ajuste;
III. O sumrio das contas objeto do ajuste e respectivos valores;
IV. O efeito no resultado do exerccio oriundo do ajuste;
V. O tratamento fiscal pertinente ao caso.

14. Comodato

(a) com relao aos bens cedidos em comodato, divulgar:

descrio dos bens e valor contbil (custo e depreciao acumulada);

divulgar as razes para concretizao dessas operaes, medindo eventuais ganhos
e/ou perdas decorrentes das mesmas; e

divulgar o critrio para tratamento contbil adotado pela administrao para registro
dessa operao.

(b) com relao a bens recebidos em comodato, divulgar:

descrio e valor dos bens que foram recebidos; e


236
divulgar as razes para concretizao dessas operaes, medindo eventuais ganhos
e/ou perdas decorrentes das mesmas.

Caso essas operaes tenham sido efetuadas com empresas relacionadas, divulgar essa
informao.

15. Arrendamento Mercantil

O arrendamento um instrumento financeiro e, por conseguinte, aplicam-se todos os
requisitos de divulgao descritos em notas especficas desse Manual, ademais devero ser
divulgados os pagamentos efetuados no perodo; descrio geral de contratos de
arrendamento significativos; e respectivas especificaes: vigncia, valor das parcelas,
clusulas de aquisio do bem e prestaes a pagar.

16. Compromissos

Divulgar o valor de compromissos para a aquisio de:

(a) Imobilizado;

(b) Ativos Intangveis; e

(c) Obrigaes Vinculadas Concesso.

17. Diferido

Os valores registrados no Ativo Diferido devem ser apresentados por natureza nos moldes a
seguir, devendo ser sempre divulgados detalhes dos projetos relevantes, bem como os
critrios para amortizao:

Natureza do gasto

Custo
Amortizao
acumulada
20X1 20X0
Taxa de
amortizao

18. Proviso para ajuste a valor de recuperao de ativos

Caso a perda com a reduo de valor de um ativo individual, reconhecida ou revertida no
perodo, for material para as demonstraes contbeis, necessrio divulgar:

(a) os principais tipos de ativos afetados pelas perdas com a reduo de valor (ou reverses
de perdas com a reduo de valor);

(b) os eventos e as circunstncias que levaram ao reconhecimento ou reverso da perda
para a reduo de valor;

(c) valor da perda reconhecida ou revertida no exerccio/perodo;

(d) se o valor recupervel corresponde ao preo de venda lquido ou ao seu valor de uso;

(e) a base utilizada para determinar esse preo (por exemplo, se foi determinado em


237
referncia a um mercado ativo ou qualquer outra forma), se o valor recupervel o preo de
venda lquido; e

(f) se o valor recupervel o valor de uso, as taxas de desconto utilizadas na estimativa atual
ou na anterior (se for o caso) do valor de uso.

19. Fornecedores

Segregar os fornecedores entre nacionais e estrangeiros.

20. Emprstimos e Financiamentos

Divulgar todas as clusulas de compromissos assumidos relacionados aos contratos de
emprstimos e financiamentos relevantes, tais como, as taxas de juros, as datas de vencimento,
as garantias, a moeda e a forma de atualizao, incluindo eventual no-atendimento, parcial ou
total, dessas clusulas, indicando as penalidades inerentes e o estgio de discusso com os
respectivos credores, quanto s respectivas implicaes.

Informar eventuais relatrios elaborados para atendimento de disposies contratuais
destinados s instituies financeiras credoras e, para os casos em que os mesmos so
auditados, descrever eventuais ressalvas indicadas pelos auditores independentes.

21. Debntures

Devero ser divulgados todos os termos das debntures (custo de emisso, valor, sries, etc),
inclusive a existncia de clusula de opo de repactuao e os perodos em que devem
ocorrer as repactuaes.

Quando a concessionria adquirir debntures de sua prpria emisso, dever divulgar esse
fato e o seu valor em nota explicativa.

22. Tributos e Contribuies Sociais

(a) Ativos e passivos fiscais relevantes devem ser apresentados em separado de outros
ativos e passivos no Balano Patrimonial; e

(b) Ativos/passivos de impostos diferidos devem ser apresentados em separado de
ativos/passivos fiscais correntes.

23. Imposto de Renda e Contribuio Social Diferidos

i. Demonstrar a base de clculo detalhada dos crditos e valores a pagar diferidos, inclusive
quanto segregao entre curto e longo prazo;

ii. Divulgar o prazo de realizao dos referidos crditos, com base em projees oramentrias
elaboradas pela administrao, que devero ser revisadas anualmente;

iii. Em relao s diferenas temporrias, devem ser feitas as seguintes divulgaes:


238
o valor (e a data de prescrio, se for o caso) das diferenas temporrias dedutveis,
prejuzos fiscais e crditos fiscais no aproveitados, sem o reconhecimento, no
balano, de ativo referente a imposto diferido;

em relao a cada tipo de diferena temporria e a cada tipo de prejuzo fiscal e
crdito fiscal no aproveitado;

valor dos ativos e passivos de imposto diferido reconhecidos no balano por perodo
apresentado;

o valor das receitas ou despesas de imposto diferido reconhecidas na Demonstrao
do Resultado, caso isso no seja aparente na alterao dos valores reconhecidos no
balano (por exemplo, com itens do imposto diferido debitados ou creditados ao
Patrimnio Lquido no perodo); e

divulgar a movimentao no perodo do saldo dessa conta.

iv. Demais aspectos mencionados na NPC 25, aprovado pela Diretoria Nacional do IBRACON,
em reunio realizada em maio de 1998.

24. Provises para Contingncias

1 Divulgar, por tipo de passivo contingente, breve descrio da sua natureza.

(a) divulgar tambm, os seguintes aspectos:

classificao das causas de acordo com as chances de perda concessionria:
provvel, possvel e remota, indicando o nvel de previso em cada situao;

indicao das incertezas sobre o valor ou o prazo de qualquer pagamento; e

qualquer reembolso eventual.

2 Divulgar os ativos contingentes no registrados contabilmente e sempre que existir
probabilidade de ingresso de vantagens econmicas:

(a) breve descrio da natureza do ativo contingente;

(b) sempre que praticvel, divulgar tambm o seu efeito financeiro; e

(c) se for o caso, mencionar o fato de a divulgao dessas informaes no ser praticvel.

3 Divulgar passivos contingentes resultantes de:

(a) obrigaes com benefcios de aposentadoria, de acordo com as orientaes da NPC 26,
aprovado pela Diretoria Nacional do IBRACON, em reunio realizada em dezembro de 2000;

(b) verbas rescisrias (por exemplo, devido incerteza sobre o nmero de funcionrios que
iro aceitar essas verbas); e


239
(c) obrigaes de contratos de arrendamento.

25. Patrimnio Lquido

Divulgar:

(a) quadro societrio ou composio acionria, por classe e nmero de aes e, se houver, o
valor nominal.

(b) alteraes ocorridas no exerccio na composio acionria/por quotas;

(c) direitos das aes/quotas;

(d) existncia de eventuais acordos de acionistas/quotistas e seus principais aspectos;

(e) abertura dos saldos das reservas e critrios de constituies;

(f) reconciliao entre o valor registrado no incio e no final do perodo dos seguintes itens
(destacando o movimento de cada um):

cada classe de ttulo de capital;

gio na emisso de aes;

aes em tesouraria;

reservas, segregadas individualmente por natureza, no se limitando apenas a grupo
de reservas (por exemplo, de capital, de lucros, etc.); e

lucros ou prejuzos acumulados.

(g) descrio da natureza e finalidade de cada reserva, inclusive prazo de realizao;

(h) nmero de aes/quotas emitidas e integralizadas, e emitidas e no totalmente
integralizadas:

valor nominal por ao/quotas, ou que as aes no tm valor nominal; e

reconciliao do nmero de aes em circulao no incio e no final do exerccio.

(i) direitos, preferncias e restries relativas a cada classe de ao, incluindo restries
distribuio de dividendos e restituio de capital;

(j) aes possudas pela prpria concessionria;

(k) aes reservadas para emisso devido a contratos de opes e de venda, incluindo
condies e quantidade;



240
(l) divulgao da destinao do Lucro Lquido do Exerccio no distribudo aos
acionistas/quotistas, detalhando as razes, bases de clculos, instrumentos de anlise e
evidncia, datas de aprovao pelo Conselho de Administrao e de Diretoria e forma e prazo
de realizao;

(m) caso a concessionria tenha adquirido aes de sua prpria emisso, a nota explicativa
dever indicar:

1. o objetivo ao adquirir suas prprias aes;

2. a quantidade de aes adquiridas ou alienadas no curso do exerccio, destacando
espcies e classes;

3. o custo mdio ponderado de aquisio, bem como os custos mnimos e mximos;

4. o resultado lquido das alienaes ocorridas no exerccio; e

5. o valor de mercado das espcies e classes das aes em tesouraria, calculado com
base na ltima cotao, em bolsa ou balco, anterior data de encerramento do
exerccio social.

(n) a natureza dos ajustes de exerccios anteriores e os seus fundamentos;

(o) a concessionria que possuir capital autorizado dever divulgar esse fato especificando:

1. o limite de aumento autorizado, em valor do capital e em nmero de aes/quotas, e
as espcies e classes que podero ser emitidas;

2. o rgo competente para deliberar sobre as emisses (Assemblia Geral ou Conselho
de Administrao);

3. as condies a que estiverem sujeitas as emisses;

4. os casos ou as condies em que os acionistas/quotistas tero direito de preferncia
para subscrio, ou de inexistncia deste direito;

5. opo de compra de aes/quotas, se houver, aos administradores, empregados e
outros; e

6. devem ser divulgadas as opes de compra de aes/quotas outorgadas e exercidas
no exerccio social.

(p) podero ser divulgadas em quadro analtico as subdivises das reservas, quando sua
evidenciao na demonstrao das mutaes do Patrimnio Lquido se tornar muito extensa
para efeito de publicao;

(q) demonstrar o clculo da reserva de lucros a realizar, evidenciando o montante e a
natureza dos valores constitudos, o montante realizado, os parmetros utilizados e o efeito
futuro nos dividendos;


241
(r) obrigaes assumidas em acordos de acionistas/quotistas, que possam estar ou podero
afetar as informaes contbeis atuais ou futuras.

A parcela do lucro lquido decorrente de doaes ou subvenes governamentais para
investimentos, destinada para a reserva de incentivos fiscais, que poder ser excluda da
base de clculo do dividendo obrigatrio.

26. Dividendos e Juros sobre o Capital Prprio

Divulgar detalhadamente (poder estar incluso na nota sobre o Patrimnio Lquido) a base de
clculo dos dividendos, segregando a parcela relativa s aes ordinrias e preferenciais. Esse
procedimento tambm dever ser adotado para divulgao e distribuio aos
acionistas/quotistas de Juros sobre Capital Prprio, pagos ou provisionados no exerccio.

27. Despesas Operacionais

Divulgar detalhadamente as principais rubricas que compem o saldo das despesas com
vendas ou prestao de servios, despesas gerais e administrativas.

28. Despesas Financeiras

Divulgar as transferncias realizadas para o ativo imobilizado em curso, por atividade,
referente aos juros, encargos financeiros e efeitos inflacionrios.

29. Resultado No Operacional

Divulgar a composio das principais rubricas que compem o saldo do resultado no
operacional, tais como: prejuzo na desativao de bens e direitos e lucro ou prejuzo na
alienao de bens e direitos.

30. Reconciliao das taxas efetivas e nominais da proviso para o imposto de renda e
contribuio social

Demonstrar a conciliao entre a alquota efetiva e a alquota nominal aplicadas/decorrentes da
apurao desses tributos, incluindo a conciliao entre os saldos de proviso (menos os
adiantamentos efetuados) indicados no Balano Patrimonial.

No obstante, nessa demonstrao no devero ser considerados os valores que impactaram a
base de clculo, que se referem a adies e excluses temporrias.

31. Participao nos Resultados

Divulgar eventual poltica de participao dos empregados no lucro ou resultado do exerccio.

32. Plano Previdencirio e outros benefcios aos empregados

As seguintes informaes devem ser divulgadas nas demonstraes contbeis da
concessionria patrocinadora:



242
a. descrio geral das caractersticas do plano;

b. conciliao dos ativos e passivos reconhecidos no balano, demonstrando pelo menos o
seguinte:

O valor presente, na data do balano, das obrigaes atuariais que estejam totalmente
descobertas;

O valor presente, na data do balano, das obrigaes atuariais (antes de deduzir o
valor justo dos ativos do plano) que estejam total ou parcialmente cobertas;

O valor justo dos ativos do plano na data do balano;

O valor lquido de ganhos ou perdas atuariais no reconhecido no balano;

O valor do custo do servio passado ainda no reconhecido no balano; e

Qualquer valor no reconhecido como ativo em decorrncia da regra estabelecida na
NPC 26 do pronunciamento do IBRACON aprovado pela Deliberao CVM n
0
371, de
13 de dezembro de 2000.

c. demonstrativo da movimentao do Passivo (Ativo) Atuarial Lquido, no perodo;

d. total da despesa reconhecida na Demonstrao do Resultado para cada um dos seguintes
itens:

O custo do servio corrente;

O custo dos juros;

O rendimento efetivo e o esperado sobre os ativos do plano;

As perdas e ganhos atuariais;

O custo do servio passado amortizado; e

O efeito de qualquer aumento, ou reduo ou liquidao antecipada do plano.

e. as principais premissas atuariais utilizadas na data do balano, incluindo, quando
aplicvel:

As taxas utilizadas para o desconto a valor presente da obrigao atuarial;

As taxas de rendimento esperadas sobre os ativos do plano;

Os ndices de aumentos salariais estimados; e

Qualquer outra premissa relevante utilizada.


243
Os valores dos ativos e passivos relacionados aos benefcios ps-emprego, a serem
realizados ou liquidados nos prximos doze meses, devem ser classificados no curto prazo.

33. Transaes entre Partes Relacionadas

a. A definio de partes relacionadas inclui as seguintes pessoas fsicas e jurdicas:

acionistas/quotistas;

controladoras, controladas, coligadas e associadas;

afiliadas;

empreendimentos conjuntos;

pessoa fsica detentora direta ou indireta de participao com direito a voto,
conferindo-lhe influncia significativa sobre a concessionria (alm de familiares
prximos dessa pessoa); e

pessoal chave da administrao - indivduos com autoridade para planejar, dirigir e
controlar a concessionria (alm de familiares prximos desses indivduos).

b. Sempre que existirem transaes entre partes relacionadas, divulgar:

natureza das relaes com as partes relacionadas;

tipo de transaes (por exemplo, venda/compra de bens ou servios, servios de
gesto, pr-labore e honorrios, emprstimos, garantias etc.);

elementos das transaes necessrios para a compreenso das demonstraes
contbeis, inclusive:

. volume das transaes no perodo (valores ou, como alternativa, percentuais de
rateio);

. itens pendentes - por exemplo, saldos no final do exerccio (valores ou, como
alternativa, percentuais de rateio);

. poltica de fixao de preos (por exemplo, se foi sem favorecimento ou, caso
contrrio, qual a base utilizada; as taxas de juros de mtuos).

c. Sempre que necessrio para o entendimento dos efeitos das transaes entre partes
relacionadas nas demonstraes contbeis, divulgar separadamente e no em agregado
itens dessa natureza.

d. Alm disso, divulgar as informaes sobre:



244
contribuies para o plano de contribuio definida de pessoal-chave da
administrao;

transaes entre partes relacionadas relativas a planos de aposentadoria;

benefcio de aposentadoria de pessoal-chave da administrao;

verbas rescisrias de pessoal-chave da administrao;

outros benefcios de curto e de longo prazos de pessoal chave da administrao;

remunerao em aes de pessoal chave da administrao;

remunerao em aes na forma de instrumentos emitidos pela matriz da
concessionria; e

transaes entre partes relacionadas envolvendo planos de remunerao em ttulos.

e. Divulgar aquisies de aes prprias de partes com poder de controle ou que exeram
influncia significativa sobre a concessionria.

34. Instrumentos Financeiros

1 Divulgaes gerais

(a) As divulgaes de instrumentos financeiros nessa seo do presente Manual so exigidas
para cada tipo de ativo e passivo financeiro, registrados ou no no balano. Portanto, essas
divulgaes se aplicam a itens como caixa, ttulos e valores mobilirios, outras aplicaes,
emprstimos, passivos de arrendamento, contas a receber de usurios, outras/contas a pagar e
contratos de derivativos.

(b) Divulgar:

mtodos e premissas significativas aplicadas estimativa do valor dos ativos e
passivos financeiros para mensurao do valor justo; e

se, para cada categoria de ativo financeiro (por exemplo, ativo ou passivo financeiro
negocivel, mantido at o vencimento da aplicao, emprstimos e contas a receber
geradas, alm de ativos financeiros alienveis), as aquisies "normais" so
contabilizadas: na data de negociao; ou na data de liquidao.

(c) A informao sobre instrumentos financeiros deve ser divulgada no momento em que o
instrumento financeiro detido ou emitido, individualmente ou como classe, cria exposio
potencialmente significativa a riscos financeiros.

informao sobre a extenso e a natureza dos instrumentos financeiros, inclusive
condies significativas que possam afetar o valor, prazo e certeza de fluxos de caixa
futuros;


245
a poltica de gesto de riscos cambiais da entidade emitente; e

a divulgao da natureza de um instrumento financeiro em que a apresentao no
Balano Patrimonial difere da forma legal desse instrumento.

(d) A descrio dos objetivos e polticas de gesto de riscos financeiros, inclusive a poltica de
"hedging" de cada tipo principal de operao prevista.

2 Classificao de riscos de juros e de crditos

(a) Informao sobre a exposio classificao de riscos, inclusive:

datas de reajuste contratual ou de vencimento, o que ocorrer primeiro; e

taxas de juros efetivas, quando aplicvel.

(b) Informao sobre a exposio a riscos de crdito, inclusive:

o valor que melhor representa o risco mximo na data do balano, sem considerar o
valor justo de garantias, no caso de outras partes deixem de cumprir suas obrigaes
conforme estabelecido pelos instrumentos financeiros; e

concentraes significativas de riscos de crdito.

3 "Hedges" de valor justo

(a) Divulgar o seguinte para os chamados "hedges" de valor justo:

descrio do "hedge";

descrio dos instrumentos financeiros designados como instrumentos de "hedging"
em operaes de cobertura;

valor justo dos instrumentos designados como instrumentos de "hedging" na data do
balano;

natureza dos riscos objeto de "hedging";

perodos em que as operaes previstas devem ocorrer;

perodos em que as operaes previstas devem passar a integrar a determinao do
lucro lquido ou prejuzo; e

descrio de qualquer operao prevista para a qual foi utilizada a contabilizao de
um "hedge", mas que j no deve ocorrer.




246
4 "Hedges" de fluxo de caixa

(a) Divulgar o seguinte para os "hedges" de fluxo de caixa:

descrio dos "hedges";

descrio dos instrumentos financeiros designados como instrumentos de "hedging"
usados em operaes de cobertura;

valor justo dos instrumentos financeiros designados como instrumentos de "hedging"
na data do balano;

natureza dos riscos objeto de "hedging";

perodos em que as operaes previstas devem ocorrer;

perodos em que as operaes previstas devem passar a integrar a determinao do
lucro lquido ou prejuzo; e

descrio de qualquer operao prevista para a qual foi utilizada a contabilizao de
um "hedge" mas que j no deve ocorrer.

(b) Valor total do ganho ou perda sobre os instrumentos de "hedging", diferido ou no
reconciliado, alm do relacionado a "hedges" de operaes futuras antecipadas.

(c) Divulgar o seguinte para os "hedges" de uma aplicao lquida:

descrio dos "hedges";

descrio dos instrumentos financeiros designados como instrumentos de "hedging"
usados em operaes de cobertura;

valor justo dos instrumentos financeiros designados como instrumentos de "hedging"
na data do balano;

a natureza dos riscos objeto de "hedging";

perodos em que as operaes previstas devem ocorrer;

perodos em que as operaes previstas devem passar a integrar a determinao do
lucro lquido ou prejuzo; e

descrio de qualquer operao prevista para a qual foi utilizada a contabilizao de
um "hedge" mas que j no deve ocorrer.

5 Valor justo

(a) Informao sobre o valor justo dos instrumentos financeiros. Caso no seja praticvel


247
determinar o valor justo de um ativo ou passivo financeiro com confiabilidade suficiente, tal fato
deve ser divulgado junto com a informao sobre as principais caractersticas do instrumento
financeiro pertinentes ao seu valor justo.

(b) Quando a concessionria registra um ou mais ativos financeiros em um valor superior ao
seu valor justo, deve divulgar:
o valor contbil e o valor justo dos ativos isolados ou dos grupos adequados desses
ativos individuais; e

as razes para a no reduo do valor contbil, incluindo a natureza do suporte que
fundamenta a convico da administrao de que o valor contbil ser recuperado.

(c) Caso o pressuposto de que o valor justo pode ser fielmente medido para todos os ativos
financeiros alienveis ou negociveis seja derrubado, estando, por conseguinte, a
concessionria avaliando tais ativos pelo custo amortizado, divulgar:

o fato junto com uma descrio dos ativos financeiros;

o seu valor contbil;

uma explicao do motivo pelo qual o seu valor justo no pode ser fielmente
determinado; e

a faixa das estimativas de valor justo provvel.

(d) No caso de alienao de ativos financeiros cujo valor justo no pode ser fielmente
determinado, divulgar:

esse fato; e

o valor contbil desses ativos financeiros no momento da venda.

(e) O muturio deve divulgar:

o valor contbil dos ativos financeiros dados em garantia de passivos;

condies significativas relativas aos ativos dados em garantia; e

o valor justo da garantia que:

. foi aceita e est autorizado a vender ou a oferecer como garantia;

. vendeu ou deu em garantia; e

. as condies significativas associadas utilizao da garantia.




248
6 Divulgao de resultados

(a) Os seguintes valores reconhecidos no perodo, para cada tipo de ativos (incluindo ativos
financeiros como contas a receber de usurios) e a(s) conta(s) da Demonstrao do
Resultado em que eles esto includos:

perdas com a reduo de valor; e

reverso das perdas com a reduo de valor.

(b) Os seguintes itens gerados por ativos e passivos financeiros:

receitas;

despesas;

ganhos; e

perdas.

(c) As divulgaes no pargrafo (b) acima devem especificamente incluir o seguinte:

receitas financeiras totais (em bases histricas);

despesas financeiras totais (em bases histricas); e

total de ganhos e perdas pela baixa de ativos financeiros alienveis.

7 Securitizao

Caso haja operaes de securitizao ou tenha sido celebrado contratos de recompra,
divulgar para as operaes que ocorreram dentro do perodo financeiro relatado corrente:

a natureza e o prazo dessas operaes, inclusive a descrio e qualquer garantia e
informao quantitativa sobre a premissa chave utilizada no clculo dos valores justos
dos novos lucros e dos lucros acumulados; e

se os ativos financeiros foram baixados.


35. Programa de Refinanciamento Fiscal - REFIS

A concessionria de Servio de Saneamento Bsico que aderir a programas de refinanciamento
fiscais devero divulgar em notas explicativas as seguintes informaes:

montantes das dvidas includas no programa, segregados por tipo de tributo e natureza
(principal, multas e juros);



249
o montante dos crditos fiscais, incluindo aqueles decorrentes de prejuzos fiscais e de
bases negativas de contribuio social, utilizados para liquidao de juros e multas;

o detalhamento dos itens apresentados como itens extraordinrios na Demonstrao de
Resultado do Exerccio em que foi realizado o compromisso;

o montante pago no perodo para amortizao das dvidas sujeitas liquidao com base
na Receita Bruta;

o valor presente das dvidas sujeitas liquidao com base na Receita Bruta, quando
aplicvel, bem como os valores, prazos, taxas e demais premissas utilizadas para
determinao desse valor presente, o valor da receita diferida (apresentada no Exigvel a
Longo Prazo) e a parcela apropriada ao Resultado do Exerccio;

as garantias prestadas ou bens arrolados e respectivos montantes;

a meno sobre a obrigatoriedade do pagamento regular dos impostos, contribuies e
demais obrigaes como condio essencial para a manuteno das condies de
pagamento previstas no programa de refinanciamento fiscal; e

todo e qualquer risco iminente associado a perda do regime especial de pagamento.

36. Seguros

Divulgar as seguintes informaes:

a importncia segurada e o valor do prmio dos principais ativos em servio da
concessionria;

a importncia segurada por evento, no caso da cobertura de responsabilidade civil, o valor
do prmio e forma de pagamento;

a especificao por modalidade de risco e data de vigncia; e

as justificativas da administrao para casos de ativos sem cobertura de seguros e ativos
com cobertura insuficiente.

37. Empreendimentos conjuntos:

(a) Relao e descrio de participao significativa em empreendimentos conjuntos.

(b) Valor agregado de cada um dos seguintes itens relativos participao societria em
concessionria controlada em conjunto:

Ativo Circulante;

Ativo Realizvel a Longo Prazo;

Passivo Circulante;


250
Passivo Exigvel a Longo Prazo;

Receitas (por exemplo, receita total e outras receitas operacionais); e

Despesas (por exemplo, despesas operacionais totais e despesas financeiras
lquidas).

(c) Divulgao destacada de passivos contingentes:

quaisquer passivos contingentes em que o prprio parceiro incorreu, relativos sua
participao no empreendimento, e sua parcela em cada passivo contingente incorrido
com os outros parceiros;

parcela desses passivos contingentes do prprio empreendimento pelos quais
responsvel; e

passivos contingentes resultantes do fato de um parceiro ser responsvel pelos
passivos dos outros parceiros no empreendimento.

(d) Divulgao separada de outros compromissos resultantes da agregao de:

qualquer compromisso de capital do parceiro em relao sua participao no
empreendimento e sua parcela dos compromissos de capital incorridos em conjunto com
os outros parceiros; e

sua parcela nos compromissos de capital dos prprios empreendimentos.

38. Eventos Subseqentes

(a) Quando os eventos ocorridos aps a data do balano no afetam a condio de ativos ou
passivos nessa data, mas que tm tanta importncia que o fato de no divulg-los afeta a
capacidade dos usurios das demonstraes contbeis de avaliarem e de tomarem decises
adequadas, divulgar:

a natureza dos eventos; e

uma estimativa do efeito financeiro ou a declarao de que tal estimativa no possvel.

(b) Se existir uma alterao significativa nas taxas de cmbio aps a data do balano, os efeitos
resultantes dessa alterao de taxas devem ser divulgados em Nota Explicativa;

(c) Se uma combinao (fuso, ciso, incorporao de empresas) for efetuada aps a data do
balano e antes da emisso das demonstraes contbeis, devem ser elaboradas todas as
divulgaes para pleno entendimento das operaes e efeitos delas decorrentes;

(d) Divulgar a descontinuao de operaes se esse evento ocorrer aps a data do balano,
mas antes da autorizao de emisso das demonstraes contbeis; e



251
(e) Divulgar o valor dos dividendos propostos ou declarados aps a data do balano, mas
antes de a emisso das demonstraes contbeis ter sido autorizada.

8.1.10. Balano Social

Como parmetro para elaborao dessa demonstrao, a concessionria dever utilizar o
modelo de balano social do Instituto Brasileiro de Anlises Sociais e Econmicas (IBASE),
adaptando, quando aplicvel, os termos e especificaes relacionados a concessionria de
Servio de Saneamento Bsico.

Essa afirmao deve ser entendida no sentido de que a norma acima mencionada deve ser
utilizada como parmetro mnimo para elaborao desse relatrio, ou seja, encoraja a adoo
de prticas e procedimentos que resultem na sua elaborao com nvel mais elevado de
detalhes e transparncia.

8.1.11. Demonstraes contbeis em moeda de capacidade aquisitiva constante

A concessionria que optar por apresentar relatrios, demonstraes contbeis, notas
explicativas e informaes complementares em moeda de capacidade aquisitiva constante
(correo monetria integral) dever adotar os seguintes procedimentos principais para
atender a essa finalidade:

(a) onde aplicvel, devero ser acrescentadas colunas para apresentao dos valores em moeda
de capacidade constante, em todos os relatrios, demonstraes contbeis, notas explicativas
e informaes complementares.

(b) incluir na nota explicativa relativa s principais prticas contbeis um item com o seguinte
texto sugerido:

Demonstraes em moeda de capacidade aquisitiva constante - A principal diferena
entre as demonstraes contbeis elaboradas em conformidade com a legislao
societria e em moeda de capacidade aquisitiva constante do perodo corrente devida
ao no-reconhecimento da correo monetria do ativo permanente e do Patrimnio
Lquido, representando a diferena acumulada relevante na posio patrimonial em 31 de
dezembro de 20X1 e 20X0 (vide reconciliao na Nota XX). Estas demonstraes em
moeda de capacidade aquisitiva constante foram elaboradas em consonncia com os
princpios fundamentais de contabilidade e os critrios estabelecidos pela Comisso de
Valores Mobilirios - CVM, especialmente por meio da Instruo CVM n
o
19, de 15 de
julho de 1992, tendo sido usado como indexador o ndice......... (ndice geral) para
atualizao das demonstraes at 31 de dezembro de 200X. Adicionalmente, os ativos e
passivos monetrios foram ajustados a valor presente, quando aplicvel. (indicar os
critrios de apropriao dos valores relativos aos ajustes a valor presente).

(c) incluir nota explicativa especfica para apresentar uma conciliao entre o Patrimnio Lquido
e o Lucro Lquido conforme legislao societria e conforme moeda de capacidade aquisitiva
constante, conforme texto a seguir:

Nota XX - Reconciliao do Patrimnio Lquido e do Lucro Lquido conforme legislao
societria e conforme moeda de capacidade aquisitiva constante.


252

Patrimnio
Lquido
Lucro Lquido do
Exerccio
Conforme legislao societria
Efeitos inflacionrios lquidos sobre o ativo
permanente e patrimnio lquido
Ajuste de ativos monetrios a valor
presente
Ajuste de passivos monetrios a valor
presente
Correo monetria de estoques
Reverso de ajustes do exerccio anterior
Efeitos fiscais sobre os efeitos inflacionrios
Outros

Conforme moeda de capacidade aquisitiva
constante


8.1.12. Demonstraes Contbeis Consolidadas

A concessionria que estiver obrigada a elaborar e publicar demonstraes contbeis
consolidadas dever adotar os seguintes procedimentos principais para atender a essa
finalidade:

(a) onde aplicvel, devero ser acrescentadas colunas para apresentao de valores
consolidados em todos os relatrios, demonstraes contbeis, notas explicativas e
informaes complementares;

(b) no Balano Patrimonial, no Passivo dever ser criada uma rubrica especfica para destacar a
participao dos minoritrios no Patrimnio Lquido;

(c) na Demonstrao do Resultado dever ser criada uma rubrica especfica para destacar a
participao dos minoritrios no resultado; e

(d) devero ser divulgados, em Notas Explicativas, os seguintes dados e informaes principais,
quando aplicvel:

critrios adotados no processo de consolidao, tais como eliminaes de saldos de
ativos, passivos, receitas e despesas decorrentes de transaes entre as empresas
includas na consolidao, eliminaes de lucros e prejuzos no realizados,
eliminaes de eventuais participaes recprocas, etc;

empresas excludas na consolidao, bem como a exposio das razes que
fundamentaram a excluso e a concordncia da CVM, quando aplicvel;



253
base e fundamento para amortizao do gio ou desgio no absorvido na
consolidao;

informaes e valores referentes a transaes entre partes relacionadas, no
eliminadas na consolidao;

reconciliao entre os montantes de Patrimnio Lquido e resultado lquido da
controladora e do consolidado, detalhando os eventos que ocasionaram diferenas,
quando aplicvel; e

eventos subseqentes que tenham, ou possam vir a ter, efeito relevante sobre a
situao patrimonial e financeira e os resultados consolidados futuros.


8.2. Modelos

8.2.1. Relatrio da Administrao

Senhoras e Senhores Acionistas/Quotistas,

Apresentamos a seguir, relatrio das principais atividades no exerccio de 20X1, em conjunto
com as demonstraes contbeis elaboradas de acordo com as prticas contbeis aceitas no
Brasil, acrescidas do balano social, que consideramos importantes para divulgar o
desempenho da (nome da concessionria) para a sociedade, parceiros, investidores e
usurios.

Introduo

A (nome da concessionria) foi constituda em XXXX, o contrato de concesso, que abrange a
prestao de servios pblicos que tem por objetivo o tratamento e a distribuio de gua
tratada, a coleta e o tratamento de esgotos sanitrios no Estado do Cear.

Receita e Mercado

As tarifas de gua e esgoto cobradas pela (nome da concessionria) so definidas pelo
Governo Estadual. No perodo de XXX a XXX, para gua e esgoto, os valores eram de R$
XXX. A partir de XXX, aps o reajuste contratual anual e a reviso tarifria, as tarifas que
passaram a vigorar foram de R$ XXX.

A Receita Operacional Bruta da companhia atingiu a marca de R$ XXX milhes com as
atividades referentes aos servios de abastecimento de gua e Esgotamento Sanitrio, com
crescimento de XXX % sobre o obtido em 20X0 e R$ XXX milhes, quando computadas as
Receitas Financeiras obtidas no perodo.

Receita - A receita decorrente da prestao do Servio Saneamento Bsico no exerccio,
liquida dos impostos, importou em R$ XX milhes, conforme quadro a seguir:



254

Receita lquida em R$ mil

Receita 20X1 20X0 %

Abastecimento de gua
Esgotamento Sanitrio
Total

Nmero de Usurios - O nmero de beneficirios que utilizam o servio de Saneamento
Bsico em 20X1 apresentou um crescimento de XX % sobre o ano anterior, como se pode
observar no quadro a seguir:

Nmero de Usurios

Tipo de servio 20X1 20X0 %

Abastecimento de gua
Esgotamento Sanitrio
Total

Evoluo do desempenho A extenso da rede de distribuio de gua no Cear em 20X1
apresentou um crescimento de XX% sobre o ano anterior e a rede de esgotamento sanitrio
apresentou um crescimento de XX% sobre o ano anterior.

Em Km

Tipo de servio 20X1 20X0 %

Rede de gua
Rede de Esgoto
Total

Estes valores proporcionam para a populao um ndice de cobertura de gua e de
esgotamento sanitrio no Cear como apresentado a seguir:

Percentual em relao a populao

Tipo de servio 20X1 20X0 %

Cobertura de gua
Cobertura de esgoto
Total

Tarifas - A tarifa em dezembro de 20X1, atingiu R$ X,XX; com aumento de XX% com relao
a dezembro de 20X0.




255
Tarifa
Tipo de servio em R$
Abastecimento de gua
Esgotamento Sanitrio

Investimentos

Em 20X1, os investimentos da concessionria, importaram em R$ XX milhes, XX%
inferiores/superiores em relao a 20X0, conforme a seguir:

Investimentos - R$ milhes

20X1 20X0 %

Investimento em infra-estrutura
Investimentos em ativos
operacionais

Total

Captaes de Recursos

Para viabilizar os investimentos e aquisio de ativos operacionais, a concessionria captou
um total de R$ XX milhes em recursos de emprstimos e financiamentos de diversas fontes,
destacando-se as linhas ..........., ................. e ..................

Valor Adicionado

Em 20X1, o valor adicionado lquido gerado como riqueza pela concessionria foi de R$ XX
milhes, representando XX% da Receita Operacional Bruta, representando um crescimento
de XX% em relao Receita de 20X0, que foi de R$ XX milhes.

Planejamento Empresarial

O xito que a concessionria vm obtendo em seu processo de adaptao s mudanas
aceleradas no setor saneamento bsico se deve em grande parte qualidade de seu
planejamento empresarial.

Gesto pela Qualidade Total

Em 20X1, as atividades relacionadas com a gesto pela qualidade total compreenderam o
desenvolvimento de estudos e projetos, certificaes de qualidade de gesto, 5S e eventos
relacionados com o gerenciamento da rotina em diferentes reas das Unidades de Negcios.

Recursos Humanos

Em 20X1 a concessionria investiu R$ XX milhes em programas de formao tcnica e
desenvolvimento profissional e humano de seus empregados. De modo a manter a


256
concessionria a par da evoluo nas reas tecnolgica e gerencial e oferecer aos
empregados oportunidades de desenvolvimento de suas habilidades e potenciais.

Servios regulados pelo poder concedente

As prefeituras municipais e governo estadual exercem a fiscalizao dos servios pblicos
regulados relativo ao Setor de Saneamento Bsico.
Atualmente, a Lei que estabelece as Diretrizes nacionais para o saneamento bsico a Lei n
11.445 de 5 de janeiro de 2007 que altera as Leis n 6.766, de 19 de dezembro de 1979,
8.036, de 11 de maio de 1990, 8.666, de 21 de junho de 1993, 8.987 de 13 de fevereiro de
1995; revoga a Lei No 6.528, de 11 de maio de 1978; e da outras providncias.
As aes de regulao e fiscalizao do setor tm carter permanente e objetivam a
adequao das rotinas e procedimentos para a efetiva operacionalizao da Lei n.12.786,
de 30 de Dezembro de 1997, que criou a ARCE, buscando a adequada prestao do servio
pblico no Estado do Cear.
Desempenho econmico-financeiro

Em 20X1, o Lucro Lquido foi de R$ XX milhes, contra R$ XX milhes em 20X0, um
crescimento de XX%. A Receita Operacional Lquida atingiu R$ XX milhes, enquanto em
20X0 situou-se em R$XX milhes. Esse aumento de XX % resulta da evoluo do volume
faturado de gua e esgotos e incremento no nmero de ligaes entre outros.

Os Custos Operacionais totalizaram em 20X1 R$ XX milhes, XX% superiores em relao a
20X0. A rentabilidade do Patrimnio Lquido do exerccio foi de XX% contra XX% em 20X0.

O EBITDA ou LAJIDA, Lucro Antes dos Juros, Impostos, Depreciao e Amortizao foi de
R$ XX milhes, superior em XX% a 20XX, que foi de R$ XX milhes, conforme evoluo
abaixo:





257
Poltica de distribuio de dividendos

Aos acionistas garantido estatutariamente um dividendo mnimo de 25% calculado sobre o
lucro lquido do exerccio, ajustado em conformidade com a legislao societria vigente.

Entretanto, a concessionria optou por pagar Juros sobre Capital Prprio, de acordo com o
artigo 9
0
da Lei n
0
9.249, de 26 de dezembro de 1995, que permitiu a sua dedutibilidade, para
fins de Imposto de Renda e Contribuio Social. No exerccio de 20X1, a concessionria
pagou a ttulo de Juros sobre Capital Prprio o montante de R$......... (R$........em 20X0).

Agradecimentos

Registramos nossos agradecimentos aos membros do Conselho de Administrao e do
Conselho Fiscal pelo apoio prestado no debate e encaminhamento das questes de maior
interesse da concessionria. Nossos reconhecimentos dedicao e empenho do quadro
funcional, extensivamente a todos os demais que direta ou indiretamente contriburam para o
cumprimento da misso da concessionria.

Local, data.

A Administrao






























258
8.2.2. Demonstraes Contbeis

8.2.2.1 Balano Patrimonial


Nome da Concessionria
CNPJ n
o
00.000.000/0000-00

Balano Patrimonial em 31 de dezembro de 20X1 e 20X0
(valores expressos em milhares de reais)


Ativo 20X1 20X0

Circulante
Caixa e Bancos
Aplicaes Financeiras de Liquidez Imediata
Contas a Receber de Usurios
Crditos a Receber
Outros Crditos a Receber
Investimentos Temporrios
Estoques
Impostos e Contribuies a Recuperar
Despesas do Exerccio Seguinte

No Circulante
Crditos, Direitos e Valores Realizveis Longo Prazo
Transaes com Partes Relacionadas
Depsitos Dados em Garantia
Impostos e Contribuies a Recuperar
Investimentos
Imobilizado
Ativo Intangvel
Ativo Diferido

Total do Ativo


As Notas Explicativas da administrao so partes integrantes das demonstraes contbeis.












259
Nome da Concessionria
CNPJ n
o
00.000.000/000-00
Balano Patrimonial em 31 de dezembro de 20X1 e 20X0
(valores expressos em milhares de reais)

Passivo 20X1 20X0

Circulante
Emprstimos e Financiamentos
Juros
Debntures
Fornecedores
Depsitos e Retenes Contratuais
Tributos a Recolher
Consignaes a Recolher
Ordenados e Salrios a Pagar
Outras Contas a Pagar
Provises

No Circulante
Emprstimos e Financiamentos
Partes Relacionadas
Debntures
Provises de Longo Prazo
Outros Valores de Longo Prazo

Resultado de Exerccios Futuros
Resultado de Exerccios Futuros

Patrimnio Lquido
Capital Social
Reservas de Capital
Ajuste de Avaliao Patrimonial
Reservas de Lucros
Lucros ou Prejuzos
Aes em Tesouraria

Total do Passivo



As Notas Explicativas da administrao so parte integrante das demonstraes contbeis.









260
8.2.2.2 Demonstrao do Resultado

Nome da Concessionria
CNPJ n
o
00.000.000/0000-00
Demonstrao do Resultado dos exerccios findos em 31 de dezembro de 20X1 e 20X0
(valores expressos em milhares de reais)

20X1 20X0
Receita Operacional Bruta
Servios de Abastecimento de gua
Servios de Esgotamento Sanitrio

(-) Dedues da Receita Operacional Bruta
(-) Impostos Incidentes sobre os Servios
(-) Devolues e Abatimentos

Receita Operacional Lquida

(-) Custo dos Servios Prestados
(-) Servios de Abastecimento de gua
(-) Servios de Esgotamento Sanitrio

Resultado Operacional Bruto

Receitas (Despesas) Operacionais
Despesas Comerciais
Despesas Administrativas
Despesas Fiscais e Tributrias
Receitas (Despesas) Financeiras
Outras Receitas (Despesas) Operacionais

Resultado Operacional

Resultado No Operacional
Ganhos/Perdas de Capital nos Investimentos Permanentes
Ganhos/Perdas de Capital no Imobilizado
Ganhos/Perdas de Capital no Ativo Diferido
Outras Ganhos/Perdas No Operacionais

Lucro Lquido (Prejuzo) antes dos Impostos sobre a Renda

Provises de IRPJ E CSLL

Lucro Lquido (Prejuzo) do Exerccio / Perodo

Lucro (Prejuzo) por Ao R$

As Notas Explicativas da administrao so parte integrante das demonstraes contbeis.
261
8.2.2.3 Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido

Nome da Concessionria
CNPJ n
o
00.000.000/0000-00

Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido dos exerccios findos em 31 de dezembro de 20X1 e 20X0
(valores expressos em milhares de reais)

Capital
Social
Correo
monetria
especial do
imobilizado
gio na
subscrio
de aes
Reservas
Fiscais
Reserva de
Reavaliao
Reserva de
exausto
incentivada
Legal
Reserva de
reteno de
lucros
Lucros
Acumulados
Total
R$ mil R$ mil R$ mil R$ mil R$ mil R$ mil R$ mil R$ mil R$ mil R$ mil
Saldo em 31 de dezembro de 200x-1
Realizao parcial da reserva de reavaliao,
lquida dos efeitos fiscais

Distribuio de dividendos de exerccios anteriores
(R$XX por ao ordinria e R$XX por ao
preferencial)

Lucro lquido do exerccio
Destinao do lucro lquido
Distribuio de dividendos (R$XX por ao
ordinria e R$XX por ao preferencial)
Constituio de Reservas
Saldo em 31 de dezembro de 200x0

Realizao parcial da reserva de reavaliao,
lquida dos efeitos fiscais

Distribuio de dividendos de exerccios anteriores
(R$XX por ao ordinria e R$XX por ao
preferencial)

Lucro lquido do exerccio
Destinao do lucro lquido
Distribuio de dividendos (R$XX por ao
ordinria e R$XX por ao preferencial)
Dividendos propostos (R$XX por ao ordinria e
R$XX por ao preferencial)
Constituio de Reservas

Saldo em 31 de dezembro de 200x1
As Notas Explicativas da administrao so parte integrante das demonstraes contbeis
262
8.2.2.4 Demonstrao do Fluxo de Caixa


Nome da Concessionria
CNPJ n. 00.000.000/0000-00

Demonstrao do Fluxo de Caixa dos exerccios findos em 31 de dezembro de 20X1 e 20X0
(valores expressos em milhares de reais)


20X1 20X0

Atividades Operacionais
Lucro Lquido (Prejuzo) do Exerccio
Despesas (Receitas) que no afetam o Caixa:
Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
Depreciao e Amortizao
Variaes Monetrias de Longo Prazo Lquidas
Equivalncia Patrimonial
Baixas de Depsitos Judiciais e Outros
Baixas de Investimentos
Baixas do Imobilizado em Servio
Imposto de Renda e Contribuies Social Diferidos
Provises no Exigvel a Longo Prazo Contingncias
Trabalhistas
Provises no Exigvel a Longo Prazo Contingncias
Cveis
Provises no Exigvel a Longo Prazo Fiscais
Provises No Exigvel A Longo Prazo - Outras
Variaes no Ativo Circulante
Usurios
Servios em Curso
Outros Crditos
Estoque
Pagamentos Antecipados
Variaes no Passivo Circulante
Fornecedores
Folha de Pagamento e Provises Trabalhistas
Tributos e Contribuies Sociais
Taxas Regulamentares
Entidade de Previdncia Privada
Outras Contas a Pagar

Aplicaes no Realizvel a Longo Prazo
Contratos de Mtuo
Depsitos Judiciais
Outros Realizveis

Aumento do Exigvel a Longo Prazo
Provises para Contingncias (Imobilizadas)

Total das Atividades Operacionais

Atividades de Investimento
Participaes Societrias Companhia X
Participaes Societrias Companhia Y


263
20X1 20X0

Aplicaes em Investimentos Adiantamentos para Futuras
Participaes
Aplicaes no Imobilizado Projeto X
Aplicaes no Imobilizado - Projeto Y
Aplicaes no Imobilizado Instalaes Gerais
Atividades de Investimentos

Total das Atividades de Investimentos

Atividades de Financiamento
Emprstimos e Financiamentos
Juros sobre o Capital Prprio
Total das Atividades de Financiamento

Total dos Efeitos no Caixa
Saldo Inicial de Caixa
Saldo Final de Caixa
Variao no Caixa


































264
8.2.2.5 Demonstrao do Valor Adicionado


Nome da Concessionria
CNPJ n. 00.000.000/0000-00


Demonstrao do Valor Adicionado - DVA
(Valores expressos em milhares de reais)



20X1 20X0

Receitas
Venda de Servios
Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
Resultado No Operacional


(-) Insumos adquiridos de terceiros
Insumos Consumidos
Outros Insumos Adquiridos
Material e Servios de Terceiros


(=) Valor Adicionado Bruto

(-) Quotas de Reintegrao

(=) Valor Adicionado Lquido

(+) Valor Adicionado Transferido
Receitas Financeiras
Resultado da Equivalncia Patrimonial

(=) Valor Adicionado a Distribuir



Distribuio do Valor Adicionado:

Pessoal
Remuneraes
Encargos Sociais (exceto INSS)
Entidade de Previdncia Privada
Auxlio Alimentao
Incentivo Aposentadoria e Demisso Voluntria
Proviso para Gratificao
Convnio Assistencial e Outros Benefcios
Participao nos Resultados
Custos Imobilizados



265
20X1 20X0

Governo
INSS (sobre Folha de Pagamento)
ICMS
Imposto de Renda e Contribuio Social
Outros

Financiadores
Juros e Variaes Cambiais
Aluguis

Acionistas
Remunerao do Capital Prprio
Lucros Retidos

Valor Adicionado (mdio) por Empregado






































266
8.2.2.6 Notas Explicativas


Notas Explicativas s demonstraes contbeis em 31 de dezembro de 20X1 e 20X0 (valores
expressos em milhares de reais).


1 Contexto operacional

A (nome da concessionria) uma sociedade annima/quotas com sede em (nome da cidade),
(estado), criada pela Lei n (colocar nmero), de XX de xxxx de XXXX, e tem por objetivo o
tratamento e a distribuio de gua tratada, a coleta e o tratamento de esgotos sanitrios no Estado
do Cear. O (colocar nome do acionista controlador), como acionista controlador, detm XX% do
capital votante da Companhia. A (nome da concessionria) uma empresa (colocar se estatal ou
privada).

A (nome da concessionria) apresenta-se hoje com uma nova arquitetura organizacional focada para
o cliente, estando presente em (colocar quantidade) municpios do Cear. Levando gua tratada a
XX milhes e XXX mil cearenses e beneficiando XX milhes e XXX mil pessoas com servios de
coleta de esgoto sanitrio, tratando aproximadamente XX% dos esgotos coletados.

O ndice de cobertura com gua no Estado chega a XX%, e o de cobertura com coleta de esgoto
chega a XX%. So mais de XX.XXX quilmetros de rede de distribuio de gua no Cear. No
estado, a rede coletora de esgoto possui mais de X.XXX quilmetros, que garantem mais sade e
melhor qualidade de vida aos cearenses.


2 Das Concesses

A concessionria detm junto aos municpios, as seguintes concesses:

Relao das Concesses Data da Concesso Data do Vencimento


3 Principais prticas contbeis

As Demonstraes Financeiras foram elaboradas e esto sendo apresentadas de acordo com as
prticas contbeis adotadas no Brasil, com base nas disposies da Lei das Sociedades por Aes e
as normas estabelecidas pela Comisso de Valores Mobilirios - CVM.

[Indicar resumidamente, quando relevante, eventuais mudanas de prticas contbeis ou mudanas
no critrio de apresentao das demonstraes financeiras.]


(a) Apurao do resultado

O resultado apurado pelo regime de competncia. A proviso para o imposto de renda
constituda com a incluso da parcela de incentivos fiscais. Os tributos diferidos foram reconhecidos
considerando as alquotas vigentes para o imposto de renda e a contribuio social sobre os
prejuzos fiscais e as diferenas temporrias, na extenso em que sua realizao seja provvel
(Nota 11).



267
(b) Ativo Circulante e No Circulante

A Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa calculada com base nas perdas avaliadas como
provveis, cujo montante considerado suficiente para cobrir perdas na realizao das contas a
receber.

Os estoques so demonstrados ao custo mdio das compras ou da produo, inferior aos custos de
reposio ou aos valores de realizao.

As importaes em andamento so demonstradas ao custo acumulado de cada importao.

Os demais ativos so apresentados ao valor de custo ou de realizao, incluindo, quando aplicvel,
os rendimentos, as variaes nas taxas de cmbio e as variaes monetrias auferidos.

(c) Permanente

Demonstrado ao custo corrigido monetariamente at 1995, combinado com os seguintes aspectos:

. Participaes em sociedades coligadas avaliadas pelo mtodo da equivalncia patrimonial,
mais/menos o gio/desgio a amortizar e menos a proviso para perdas;

. Capitalizao dos encargos financeiros incorridos durante o perodo de construo do
imobilizado;

. Depreciao de bens do imobilizado, calculada pelo mtodo linear, s taxas anuais mencionadas
na Nota 8;

. Ajustes de avaliao patrimonial, em decorrncia de avaliao a preo de mercado;

. Amortizao do diferido pelo prazo de dez anos, a partir da data em que os benefcios comeam
a ser produzidos.

(d) Passivo Circulante e No Circulante

So demonstrados por valores conhecidos ou calculveis, acrescidos, quando aplicvel, dos
correspondentes encargos, das variaes nas taxas de cmbio e das variaes monetrias
incorridas.

4 Ttulos e Valores Mobilirios
20X1 20X0
Aplicaes "time deposit"/"overnight" x x
Aplicaes em renda fixa (fundos) x x
Fundo FIDC - cota subordinada x X
Ttulos pblicos x x
Outros x x

x x

Ativo Circulante x x

Ativo No Circulante x x



268
5 Contas a Receber

Descrio 20X1 20X0

Contas a Receber de Clientes Servios de gua x x
Contas a Receber de Clientes Servios de Esgoto x x
Crditos a receber x x
Outros Crditos a Receber x x
Dedues do Contas a Receber gua (x) (x)
Dedues do Contas a Receber Esgoto (x) (x)

Total Contas a Receber


6 Estoques

20X1 20X0

Administrativo x x
Tcnico gua x x
Tcnico Esgoto x x
Adiantamento a Fornecedores x x
Estoque/Materiais em Poder de Terceiros x X
(-) Proviso para ajuste ao valor de mercado e/ou outras (x) (x)

Total x X


269
7 Transaes entre Partes Relacionadas



20X1

20X0






companhia Empresa Empresa

companhia Empresa Empresa

Saldos
XYZ XY S.A. XZ S.A.
Total
XYZ XY S.A. XY S.A.
Total





Passivo Circulante




Fornecedores x X x x x x X x





Realizvel a Longo Prazo




Mtuos com variao do IGP-M,
amortizaes mensais e
vencimento em 2008
X

X

X

X

X

X

X

X


Passivo Circulante
Mtuos com variao do IGP-M,
amortizaes mensais e
vencimento em 2007
X

X

X

X

X

X

X

X


Transaes


No Custo dos Servios
Prestados x X x x x x X x
No Estoque x X x x x x X x

Despesas Comerciais -
Comisses x X x x x x X x
Despesas Financeiras x x x x x X x
(x) (x) (x) (x) (x) (x) (x) (x)


As principais transaes com partes relacionadas foram feitas nas seguintes condies: (a) as comisses so calculadas com base em x% do valor das vendas
3 li h Receitas Financeiras


270
8 Imobilizado

20X1 20X0

Depreciao Taxas anuais de
Custo acumulada Lquido Lquido depreciao - %

Em operao
Terrenos x x x
Edificaes e benfeitorias x x x x x
Equipamentos e
instalaes x x x x x
Veculos x x x x x
Mveis e utenslios x x x x x
Outros x x x x

x x x x

Plano de expanso
Construes em andamento x x x
Importaes de
equipamentos x x x
Adiantamentos a
fornecedores x x x

x x x

x x x x

A depreciao do perodo alocada ao custo dos produtos vendidos monta a R$ xx (20X0 - R$ xx), s
despesas, R$ xx (20X0 - R$ xx), e aos estoques, R$ xx (20X0 - R$ xx).

A Companhia possui plano de expanso que consiste na implantao ... (detalhar). Para a concluso
desse plano, estimam-se investimentos, at 20X8, de aproximadamente R$ xx, a preos de 31 de
dezembro de 20X1. Os compromissos j firmados com empreiteiros e outros fornecedores montam a
R$ xx, e os recursos esto sendo obtidos principalmente no exterior, por meio de operaes de
(detalhar).


Equipamentos arrendados

Certos equipamentos so arrendados por meio de contratos irretratveis sujeitos a encargos de
ndice Geral de Preos - Mercado - IGP-M mais juros de xx% ao ano, contendo clusula de opo de
compra, no total de R$ xx (20X0 - R$ xx), cuja durao varia de sete a dez anos. As despesas
operacionais incorridas com arrendamento no exerccio foram de R$ xx (20X0 - R$ xx). Os
compromissos assumidos em virtude dos contratos, a valor presente, podem ser resumidos como
segue:
20X1 20X0

20X2 x x
20X3 x x
20X4 x x
20X5 x x

x x



271
Os contratos de arrendamento, caso fossem registrados como compra financiada dos bens,
representariam ativos, ao custo corrigido e depreciado, de R$ xx (20X0 - R$ xx), sendo a
correspondente despesa de depreciao do exerccio findo em 31 de dezembro de 20X1 de R$ xx
(20X0 - R$ xx).

[Se relevante, divulgar os custos estimados de demolio, remoo e restaurao de itens do
imobilizado, em linha com as condies previstas na NPC no. 22 e it no. 01/2006.]

9 Intangvel

20X1 20X0
Amortizao
Custo acumulada Lquido Lquido

Marcas e patentes adquiridas x (x) x x
Fundo de comrcio adquirido x (x) x x

x (x) x x

10 Diferido

20X1 20X0
Amortizao
Custo acumulada Lquido Lquido

Despesas administrativas do
perodo de expanso x (x) x x
Despesas de reorganizao x (x) x x

x (x) x x

11 Imposto de Renda e Contribuio Social

(a) Composio dos Tributos Diferidos
Diferido Ativo Diferido Passivo
20X1 20X0 20X1 20X0

Prejuzos Fiscais de Imposto de Renda a Compensar
Bases Negativas de Contribuio Social
Diferenas Temporrias
Proviso para Contingncias
Proviso para Perdas em Ativos
Proviso para Perdas em Instrumentos
Financeiros - Derivativos
Outras

Lucro Inflacionrio
Depreciao Acelerada
Vendas a longo prazo

Total

Circulante
No Circulante



272
Os ativos e passivos diferidos de imposto de renda e contribuio social, decorrentes de prejuzos
fiscais de imposto de renda, bases negativas de contribuio social e diferenas temporrias, so
reconhecidos contabilmente levando-se em considerao a realizao provvel desses tributos, a
partir de projees de resultados futuros elaboradas com base em premissas internas e em cenrios
econmicos futuros que podem, portanto, sofrer alteraes.

(b) Perodo estimado de realizao

Os valores dos ativos, lquidos dos passivos fiscais diferidos, apresentam as seguintes expectativas
de realizao:

Ano
Valor lquido
dos crditos

20X2
20X3
20X4
20X5
20X6
20X7 a 20X10
20X11 a 20X12


Alm desse ativo fiscal diferido, a concessionria possui em seus registros fiscais o montante de
R$ xx a compensar com lucros tributrios futuros, ainda no registrado contabilmente, por no
satisfazer o critrio de reconhecimento anteriormente descrito.

Como a base tributvel do Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido decorre
no apenas do lucro que pode ser gerado, mas tambm da existncia de receitas no tributveis,
despesas no dedutveis, incentivos fiscais e outras variveis, no existe uma correlao imediata
entre o Lucro Lquido da concessionria e o Resultado de Imposto de Renda e Contribuio Social.
Portanto, a expectativa da utilizao dos crditos fiscais no deve ser tomada como nico indicativo
de resultados futuros da concessionria.

(c) Reconciliao do Benefcio (despesa) do Imposto de Renda e da Contribuio Social

Os valores de imposto de renda e contribuio social demonstrados no resultado apresentam a
seguinte reconciliao em seus valores alquota nominal:

20X1 20X0

Lucro Antes do Imposto de Renda e da Contribuio Social x x
Equivalncia Patrimonial (x) (x)
Resultado em Operaes Descontinuadas (x) (x)
gio e Proviso para Perdas no-dedutveis (x) (x)


Alquota combinada do Imposto de Renda e
da Contribuio Social - % xx xx

Imposto de Renda e Contribuio Social s alquotas da
legislao x x

Ajustes ao Lucro Lquido que afetam o Resultado do Exerccio


273
Imposto de Renda e Contribuio Social de Juros sobre
Capital Prprio x x
Incentivos Fiscais x x
Outros

Imposto de Renda e Contribuio Social no Resultado do
Exerccio x x
12 Fornecedores

20X1 20X0

Fornecedores Nacionais
Fornecedores Estrangeiros



13 Emprstimos e Financiamentos

Taxa anual
de juros e
comisses %( ) 20X1 20X0

Moeda Estrangeira
US$ xx mil - (20X0 - US$ xx mil) x,x acima
da LIBOR x x

xx mil - (20X0 - xx mil) x,x acima
da LIBOR x x

Moeda Nacional (para aquisio de
mquinas e equipamentos)
IGP-M x,x x x
Prefixados x,x x x

x x

(-) Passivo Circulante (y) (y)

(=) Passivo No Circulante x x

Detalhamento dos Emprstimos e Financiamentos:

(*) possvel que determinados financiamentos sejam agrupados, de acordo com a moeda. Nesse
caso, a taxa anual de juros a ser informada no dever ser apenas um intervalo, mas uma taxa
mdia ponderada.

(a) Vencimentos das parcelas a longo prazo:


Moeda
nacional
Moeda
estrangeira 20X1 20X0

20X2


274
20X3
20X4
20X5
20X6
20X7
20X8
20X9
20XX
aps 20XX

(b) Em garantia dos financiamentos, foi oferecido o seguinte:
20X1 20X0

Duplicatas a Receber - Clientes
Caucionadas x x
Estoques (ao custo) x x
Imobilizado (valor lquido)
Hipotecado x x
Alienado x x

x x


14 Patrimnio Lquido

(a) Capital autorizado

dividido em xx (20X0 - xx) aes ordinrias de R$ xx (20X0 - R$ xx) cada uma e xx (20X0 - xx)
aes preferenciais de igual valor unitrio.

(b) Capital subscrito

dividido em xx (20X0 - xx) aes ordinrias de R$ xx (20X0 - R$ xx) cada uma e xx (20X0 - xx)
aes preferenciais de igual valor unitrio. Estas no tm direito a voto e gozam de prioridade na
distribuio de dividendos e no reembolso de capital, sem prmio, em caso de liquidao.

Do total do capital subscrito, xx (20X0 - xx) aes ordinrias nominativas e xx (20X0 - xx) aes
preferenciais nominativas pertencem a acionistas do exterior.

[Descrever o prazo e as condies, se existentes, para a integralizao da parcela de capital
subscrito.]

(c) Reserva de reavaliao

Os saldos das reservas de reavaliao constitudas at 31 de dezembro de 2007, inclusive as
reavaliaes reflexas decorrentes da aplicao do mtodo de avaliao patrimonial, podero ser
mantidos at a sua efetiva realizao ou estornados at o final de 2008.

Nos casos de manuteno dos saldos da reserva de reavaliao, dever ser observada a sua
realizao para a conta de lucros e prejuzos acumulados nos termos da Deliberao CVM n 183,
de 19 de junho de 1995 e o valor do ativo imobilizado reavaliado existente no incio do exerccio
social dever ser considerado como o novo valor de custo para fins de mensurao futura e de
determinao do valor recupervel.


275
Na hiptese de estorno, os efeitos da reverso da reserva de reavaliao e dos ajustes nas
respectivas obrigaes fiscais diferidas devero retroagir ao incio do exerccio social, devendo esses
efeitos ser objeto de divulgao em nota explicativa. (art.4, 3, Instruo CVM n 469)

(d) Reserva de reteno de lucros

Refere-se reteno do saldo de lucros acumulados, a fim de atender ao projeto de crescimento dos
negcios estabelecido em seu plano de investimentos, conforme oramento de capital proposto pelos
administradores da Companhia, a ser deliberado na Assemblia Geral em observncia ao artigo 196
da Lei das Sociedades por Aes.

(e) Reserva de lucros a realizar

Constituda de acordo com o estabelecido no artigo 197 da Lei das Sociedades por Aes; sua
realizao normalmente ocorre por ocasio do recebimento de dividendos, alienao e baixa dos
investimentos. Em 20X1, a administrao da Companhia, considerando as condies financeiras
favorveis, realizou a totalidade dessa reserva mediante a transferncia para lucros acumulados e,
conseqentemente, computou esse montante na base de clculo dos dividendos propostos.

(f) Reserva de incentivos fiscais

Visa a possibilitar que a companhia, mediante regulamentao da CVM, possa registrar as doaes
e subvenes para investimentos diretamente no resultado do exerccio. Por proposta dos rgos da
administrao, a assemblia geral poder destinar a parcela do lucro decorrente do incentivo fiscal
formao da reserva de lucros, que poder ser excluda da base de clculo do dividendo obrigatrio.

(g) Juros sobre o capital prprio

Em conformidade com a Lei no. 9.249/95, a administrao da Companhia aprovou, em reunio do
Conselho de Administrao realizada em xx de xxxxx de 20XX, a distribuio a seus acionistas de
juros sobre o capital prprio, calculados com base na variao da Taxa de Juros a Longo Prazo -
TJLP, incluindo-os ao valor do dividendo mnimo obrigatrio. Em atendimento legislao fiscal, o
montante dos juros sobre o capital prprio de R$ xxxx (o que corresponde a R$ xxxxx por ao,
lquido de imposto de renda de fonte) foi contabilizado como despesa financeira. No entanto, para
efeito destas demonstraes financeiras, os juros sobre o capital prprio so apresentados como
distribuio do lucro lquido do exerccio, conforme previsto na Deliberao CVM no. 207/96.

(h) Ajuste de exerccios anteriores

Em 20X1, foram identificados ajustes de exerccios anteriores, relacionados retificao de erros no
clculo da proviso para frias, no montante lquido dos efeitos tributrios de R$ xxx, dos quais R$
xxx pertencentes ao exerccio de 20X0 e R$ xxx pertencentes a exerccios anteriores.

15 Dividendos Propostos

Nos termos do Estatuto Social, aos titulares de aes de qualquer espcie ser atribudo, em cada
exerccio, um dividendo mnimo de 25% do Lucro Lquido, calculado nos termos da lei societria.

A proposta de dividendos consignada nas demonstraes financeiras da concessionria, sujeita
aprovao dos acionistas na Assemblia Geral, calculada nos termos da referida Lei n 6.404, de 15
de dezembro de 1976, em especial no que tange ao disposto nos artigos 196 e 197, assim
demonstrada:




276
20X1 20X0
Lucro Lquido do Exerccio x x

Constituio de Reservas
Legal (x) (x)
Lucros a Realizar (x) (x)

Reverso de Reservas
Lucros a Realizar x x

Base de Clculo dos Dividendos x x

Dividendos Propostos x x
Juros sobre Capital Prprio x x

Total x x

Porcentagem sobre o Lucro Lquido do Exerccio y y



16 Contingncias

Nas datas das Demonstraes Financeiras, a concessionria apresentava os seguintes passivos e
os correspondentes depsitos judiciais relacionados a contingncias:



Depsitos judiciais
Provises para
contingncias

20X1 20X0 20X1 20X0

Contingncias Tributrias
Contingncias Trabalhistas e Previdencirias
Reclamaes Cveis
Outras



[Nos casos em que, para fins de divulgao, ocorrer a compensao de passivos com valores
depositados em juzo, permitida nos termos do pargrafo 76 da NPC 22 do IBRACON, aprovada pela
Deliberao n 489, de 05 de outubro de 2005, devero ser destacadas, em nota explicativa, as
quantias que esto sendo compensadas e a explicao das eventuais diferenas existentes.]


A movimentao da proviso demonstrada a seguir:

Saldo em 31 de dezembro de 20X0

Adies
Baixas
Estornos
Atualizaes Monetrias

Saldo em 31 de dezembro de 20X1


277
A concessionria parte envolvida em processos trabalhistas, cveis, tributrios e outros em
andamento, e est discutindo essas questes tanto na esfera administrativa como na judicial, as
quais, quando aplicveis, so amparadas por depsitos judiciais. As provises para as eventuais
perdas decorrentes desses processos so estimadas e atualizadas pela administrao, amparada
pela opinio de seus consultores legais.

. Tributrias - referem-se, principalmente, discusso quanto adequada interpretao da Lei
n. 9.718, de 27 de novembro de 1998, relativa incluso nas bases de clculo do Programa de
Integrao Social - PIS e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS
das variaes cambiais decorrentes de redues de passivos contratados em moeda estrangeira.

. Contingncias trabalhistas e previdencirias - consistem, principalmente, em reclamaes de
empregados vinculadas a disputas sobre o montante de compensao pago sobre demisses.

. Aes cveis - as principais aes esto relacionadas a reclamaes de contratados relativas a
perdas que supostamente teriam ocorrido como resultado de vrios planos econmicos.

Perdas possveis

A concessionria possui aes de natureza tributria, cvel e trabalhista, envolvendo riscos de perda
classificados pela administrao e seus consultores jurdicos como possvel, para os quais no h
proviso constituda, conforme composio a seguir:

20X1 20X0

Tributrias

Cveis

Trabalhistas




[Quando aplicvel, divulgar adicionalmente pleitos judiciais relativos a potenciais direitos relevantes,
como os decorrentes de tributos pagos ou de extino de obrigao tributria registrada, cujo ganho
ainda no foi reconhecido nos termos da Deliberao CVM n. 489, de 3 de outubro de 2005.]


17 Instrumentos Financeiros

A concessionria avaliou seus ativos e passivos em relao aos valores de mercado/realizao, por
meio de informaes disponveis e metodologias de avaliao estabelecidas pela administrao.
Entretanto, tanto a interpretao dos dados de mercado quanto a seleo de mtodos de avaliao
requerem considervel julgamento e razoveis estimativas para produzir o valor de realizao mais
adequado. Conseqentemente, as estimativas apresentadas no indicam, necessariamente, os
montantes que podero ser realizados no mercado corrente. O uso de diferentes hipteses de
mercado e/ou metodologias para estimativas pode ter um efeito material nos valores de realizao
estimados.





278
Valorizao dos Instrumentos Financeiros

Os principais instrumentos financeiros ativos e passivos da Companhia em 31 de dezembro de 20X1
esto descritos a seguir, bem como os critrios para sua valorizao/avaliao:

(a) Caixa e bancos, aplicaes financeiras, contas a receber, outros ativos circulantes e
contas a pagar

Os valores contabilizados aproximam-se dos de realizao.

(b) Investimentos

Consistem, principalmente, em investimentos em coligadas de capital fechado, registrados pelo
mtodo de equivalncia patrimonial, nas quais a Companhia tem interesse estratgico.
Consideraes de valor de mercado das aes possudas no so aplicveis.

(c) Financiamentos

Sujeitos a juros com taxas usuais de mercado, conforme descrito na Nota 13. O valor estimado de
mercado foi calculado com base no valor presente do desembolso futuro de caixa, usando taxas de
juros que esto disponveis Companhia para a emisso de dbitos com vencimentos e termos
similares. O valor estimado de mercado dos financiamentos, includas as parcelas de curto prazo, o
seguinte:

20X1 20X0

Valor patrimonial
Valor de mercado


279
(d) Risco com taxa de juros

Esse risco oriundo da possibilidade de a Companhia incorrer em perdas por causa de flutuaes
nas taxas de juros que aumentem as despesas financeiras relativas a emprstimos e financiamentos
captados no mercado. A Companhia tem pactuado contratos de derivativos para fazer "hedge" contra
esse risco em algumas operaes e, alm disso, monitora continuamente as taxas de juros de
mercado com o objetivo de avaliar a eventual necessidade de contratao de novas operaes para
proteger-se contra o risco de volatilidade dessas taxas.

(e) Risco com taxa de cmbio

Esse risco decorre da possibilidade de a Companhia vir a incorrer em perdas por causa de flutuaes
nas taxas de cmbio, que reduzam valores nominais faturados ou aumentem valores captados no
mercado.

Tendo em vista que parte do faturamento da Companhia (aproximadamente xx%) tem sido em
dlares norte-americanos, a estratgia principal de que este atue como um "hedge" natural para
suas operaes passivas denominadas em moeda estrangeira.

Em 31 de dezembro de 20X1, a Companhia possua ativos e passivos denominados em dlares
norte-americanos no montante de US$ XXX e US$ XXX, respectivamente, no existindo nenhum
instrumento para proteger essa exposio nessa data.

(f) Risco de crdito

A poltica de vendas da Companhia est intimamente associada ao nvel de risco de crdito a que
est disposta a se sujeitar no curso de seus negcios. A diversificao de sua carteira de recebveis,
a seletividade de seus clientes, assim como o acompanhamento dos prazos de financiamento de
vendas por segmento de negcios e limites individuais de posio, so procedimentos adotados a
fim de minimizar eventuais problemas de inadimplncia em seu contas a receber.

(g) Derivativos

Os instrumentos derivativos contratados pela Companhia tm o propsito de proteger suas
operaes contra os riscos de flutuao na taxa de juros, e no so utilizados para fins
especulativos. Em 31 de dezembro de 20X1, o portflio de derivativos de taxa de juros pode ser
resumido conforme tabela a seguir:



Valor Faixa de Ganho (perda)
Tipo nominal taxa - % no realizado(a)

Cap
"Swap"





280
As perdas e os ganhos com as operaes de "hedge" so reconhecidos mensalmente no resultado,
considerando a curva do papel. O ganho (perda) no realizado (a) representa a diferena entre o
valor do instrumento pela curva e seu valor justo (mercado).



18 Plano de Suplementao de Aposentadoria


(a) Fundo de penso

A Fundao [colocar nome] de Seguridade Social uma entidade fechada de previdncia
complementar, sem fins lucrativos e de personalidade jurdica prpria, instituda em 20XX, tendo por
finalidade suplementar benefcios previdencirios aos empregados da Companhia, de suas coligadas
e de outras que venham a participar dos planos por ela administrados.

A Companhia e suas sociedades coligadas so patrocinadoras da Fundao em dois diferentes
planos de benefcios:


(b) Planos de benefcios

(i) Plano de Benefcio Definido - BD

Plano de benefcio definido puro, em fase de extino, institudo em 20XX, no incio das atividades
da Fundao, o qual foi fechado a novas adeses e continua mantido apenas para os participantes
assistidos e para alguns ainda ativos, em carter residual.

(ii) Plano misto de benefcios

Contempla benefcios programveis de renda para aposentadoria, do tipo contribuio definida,
desvinculados da Previdncia Social. Inclui tambm o benefcio diferido por desligamento, alm dos
chamados benefcios de risco: aposentadoria por invalidez, penso por morte e auxlio-doena. Esse
plano foi implementado em xxxxx de 20XX, e para ele migraram quase todos os empregados ento
ativos nas patrocinadoras.

As contribuies das patrocinadoras apresentam-se como segue:

. Contribuio ordinria - destina-se acumulao dos recursos necessrios concesso dos
benefcios de renda. idntica contribuio dos participantes e limita-se a x% dos seus salrios
de participao, no que exceder 20 unidades de referncia do plano (R$ xxx,xx e R$ xxx,xx em
dezembro de 20X1 e de 20X0, respectivamente).

. Contribuio extraordinria - pode ser realizada em qualquer tempo, a critrio das patrocinadoras.

. Contribuio normal - para custeio do plano de risco e das despesas administrativas, fixadas pelo
aturio por ocasio da elaborao das avaliaes atuariais.

. Contribuio especial - destinada a cobrir qualquer compromisso especial porventura existente.

Durante o exerccio findo em 20X1, a Companhia efetuou contribuies no montante de R$ xxxxx
(R$ xxxx em 20X0) para custeio dos planos de benefcios.




281
(c) Reserva a amortizar

Em 20X1, a Companhia integralizou o saldo da reserva a amortizar at ento existente no plano BD.

(d) Passivo atuarial

Refere-se responsabilidade da Companhia na complementao de aposentadorias e penses
relacionadas a incentivo ao desligamento de funcionrios, no valor de R$ xxx, e contabilizao do
plano de penso, no valor de R$ xxxx. Essas obrigaes foram calculadas por aturio independente
e representam o valor presente dos benefcios e das penses. Parte est registrada no circulante,
R$ xxx (20X0 - R$ xxxx), e parte, no longo prazo, R$ xxx (20X0 - R$ xxxx).

A conciliao dos ativos e passivos reconhecidos no balano est demonstrada a seguir:

20X1 20X0

Valor presente das obrigaes atuariais total ou parcialmente
cobertas
Valor justo dos ativos
Valor lquido dos ganhos (perdas) no reconhecidos no balano

Ativo (passivo) a ser reconhecido no balano patrimonial


Os ganhos (perdas) identificados anteriormente esto relacionados rentabilidade dos ativos do
plano - diferenas entre as premissas atuariais e o que ocorreu efetivamente -, sendo assim
considerados ganhos (perdas) atuariais. A Companhia adota a poltica de reconhecer esses ganhos
(perdas) como receita (despesa) apenas quando seus montantes acumulados excederem, em cada
exerccio, o maior dos seguintes limites: (i) 10% do valor presente da obrigao atuarial total do
benefcio definido e (ii) 10% do valor justo dos ativos do plano. A parcela a ser reconhecida
amortizada anualmente, dividindo-se seu montante pelo tempo mdio remanescente de trabalho
estimado para os empregados participantes do plano.

As principais premissas atuariais em 31 de dezembro so as seguintes:


20X1 20X0

Hipteses econmicas
Taxa de desconto x% a.a. (nominal) x% a.a. (real)
Taxa de retorno esperado dos ativos x% a.a. x% a.a.
Crescimentos salariais futuros x% a.a. at 47 anos x% a.a. at 47 anos
Crescimento dos benefcios da Previdncia
Social e dos limites
x% a.a. a partir de
48 anos
x% a.a. a partir de
48 anos
Inflao x% a.a. x% a.a.
Fator de capacidade
Salrios xx% xx%
Benefcios xx% xx%

Hipteses demogrficas
Tbua de mortalidade Descrever Descrever
Tbua de mortalidade de invlidos Descrever Descrever
Tbua de entrada em invalidez Descrever Descrever




282
19 Resultado No Operacional

Compe-se, substancialmente, da amortizao integral no montante de R$ xxx dos gastos incorridos
e anteriormente diferidos, decorrentes do projeto, e da baixa do Ativo Imobilizado, representado
por xxx (em 20X0 refere-se, substancialmente, baixa de Ativo Diferido pela descontinuidade do
projeto xxx). Idem no tocante baixa do Ativo Intangvel.


20 Seguros

A Companhia possui um programa de gerenciamento de riscos com o objetivo de delimitar os riscos,
buscando no mercado coberturas compatveis com seu porte e suas operaes. As coberturas foram
contratadas por montantes considerados suficientes pela administrao para cobrir eventuais
sinistros, considerando a natureza da sua atividade, os riscos envolvidos em suas operaes e a
orientao de seus consultores de seguros.

Em 31 de dezembro de 20x1, a Companhia possua as seguintes principais aplices de seguro
contratadas com terceiros:

Ramos Importncias seguradas

Incndio de bens do Imobilizado
Responsabilidade civil
Avarias nos Estoques


21 Eventos Subseqentes

A estruturao do projeto, assim como os contatos iniciais com provveis compradores do exterior,
est em fase de desenvolvimento, e o incio dos investimentos est previsto para 20XX.


8.2.3. Informaes Complementares

8.2.3.1 Balano Social

Responsabilidade social muito mais do que gestos episdicos de filantropia motivados por
consideraes de marketing ou relaes pblicas. mais do que garantir que a prestao do servio
da concessionria seja seguro e confivel. mais do que gerar riquezas e empregos e recolher
impostos na conduo normal dos negcios. Para a concessionria, comprometer-se com um
conjunto de polticas, programas e prticas que no apenas atendam mas ultrapassem as exigncias
ticas e legais no que toca proteo do meio ambiente e ao desenvolvimento econmico, social e
cultural da comunidade onde opera e da sociedade como um todo. sobretudo, uma atitude proativa
de estender a mo aos mais carentes, ajudando a reduzir as chagas sociais. ter solidariedade
como um valor que permeia e baliza toda a atuao da concessionria, sem prejuzo de suas metas
empresariais e comerciais.

Como se ver a seguir, tendo equacionado as questes sociais mais graves no Estado relacionadas
especificamente com o setor de saneamento, a concessionria se volta agora para ampliar sua
atuao de carter comunitrio, a fim de auxiliar a resolver outros problemas que afetam nossa
populao.



283
[Detalhar as aes sociais desenvolvidas pela concessionria no ano corrente, o nmero de
funcionrios beneficiados, entidades parceiras nos projetos e qualquer outra informao que a
concessionria julgar necessria.]
Nome da Concessionria
CNPJ n. 00.000.000/0000-00
Demonstrao do Balano Social - 20X1
(valores expressos em milhares de reais)

20X1 20X0
R$ mil R$ mil
1 - Base de clculo

Receita Lquida (RL)
Lucro Operacional (LO)
Folha de Pagamento Bruta (FPB)

% sobre % sobre
2 - Indicadores sociais internos R$ mil FPB RL R$ mil FPB RL

Alimentao - Auxlio Alimentao e Outros
Encargos Sociais Compulsrios
Entidade de Previdncia Privada
Sade - Convnio Assistencial e Outros
Benefcios
Segurana no Trabalho - CIPA e Exames
Peridicos
Educao - Auxlio Educao
Capacitao e Desenvolvimento Profissional
Auxlio Creche
Participao nos Resultados
Incentivo Aposentadoria e Demisso
Voluntria
Vale-Transporte Excedente

Total
% sobre % sobre
3 - Indicadores sociais externos R$ mil LO RL R$ mil LO RL

Educao Programas
Cultura
Sade e Saneamento - Apoio Social aos
Municpios
Habitao - Reassentamento de Famlias
Esporte e Lazer
Doaes e Contribuies

Total das Contribuies para a sociedade
Tributos - excludos Encargos Sociais

Total

% sobre % sobre

4 - Indicadores ambientais R$ mil LO RL R$ mil LO RL



284
Desapropriaes de terras
Estao ecolgica - Fauna / Flora
Relacionamento com a operao da empresa

Programa Social de Eletricidade Rural
Rede compacta ou Linha Verde
Programa de Desenvolvimento Tecnolgico e
Industrial
Museu Ecolgico
Universidade Livre do Meio Ambiente
Programas especiais / Projetos externos

Total

20X1 20X0

5 - Indicadores do corpo funcional em unidades em unidades

Empregados no final do perodo

Escolaridade dos empregados
Superior e Extenso Universitria
2
o
grau
1
o
grau

Faixa etria dos empregados
Abaixo de 30 anos
De 30 at 45 anos (exclusive)
Acima de 45 anos

Admisses durante o perodo

Mulheres que trabalham na empresa
% de cargos gerenciais ocupados por mulheres em relao ao n
o
total
de mulheres
% de cargos gerenciais ocupados por mulheres em relao ao n
o
total
de gerentes

Negros que trabalham na empresa
% de cargos gerenciais ocupados por negros em relao ao n
o
total de
negros
% de cargos gerenciais ocupados por negros em relao ao n
o
total de
gerentes
Portadores de deficincia fsica

Dependentes

Estagirios

6 - Informaes relevantes quanto ao exerccio da cidadania
empresarial

Relao entre a maior e a menor remunerao na empresa

Acidentes de trabalho


285
Nos processos de gesto da empresa os rgos de deciso em 20X1 e
20X0 foram:
Os projetos sociais e ambientais desenvolvidos pela empresa foram
definidos: ...........................
Os padres de segurana e salubridade no ambiente de trabalho foram
definidos: ...........................
A previdncia privada contempla: ...........................
A participao nos lucros ou resultados contempla: ...........................

Na seleo dos fornecedores, os mesmos padres ticos e de
responsabilidade social e ambiental adotados pela empresa: ...........................
Quanto participao dos empregados em programas de trabalho
voluntrio, a empresa: ...........................

8.3. Periodicidade dos Relatrios

Os relatrios requeridos pela ARCE devem ser preparados e enviados pela concessionria para a
observando os prazos abaixo.

Relatrio Data base
Prazo de
entrega aps a
data base
Balancete 31/03, 30/06 e 30/09 30 dias
Balancete 31/12 60 dias
Relatrio da Administrao 31/12 120 dias
Parecer dos Auditores Independentes 31/12 120 dias
Balano Patrimonial 31/12 120 dias
Demonstrao do Resultado 31/12 120 dias
Demonstrao das Mutaes do
Patrimnio Lquido
31/12 120 dias
Demonstrao do Fluxo de Caixa 31/12 120 dias
Demonstrao do Valor Adicionado 31/12 120 dias
Notas Explicativas 31/12 120 dias
Balano Social 31/12 120 dias
9. Indicadores de Desempenho Econmico-Financeiro

9.1. Tabela de Indicadores

9.1.1 Indicadores de Liquidez

Demonstra a capacidade de pagamento da empresa, isto , as condies financeiras de quitar no
vencimento os compromissos passivos assumidos. Alm disso, demonstra o equilbrio financeiro e a
necessidade de investimento em capital de giro.

N Ttulo Frmula Frmula Periodicidade

1

Liquidez Imediata

Disponvel .
Passivo Circulante


Disponvel
PC

Anual

2

Liquidez Corrente

Ativo Circulante
Passivo Circulante


AC
PC

Anual


286
N Ttulo Frmula Frmula Periodicidade

3

Liquidez Geral

Ativo Circulante + Realizvel a LP
Passivo Circulante + Exigvel a LP


AC + RLP
PC + ELP

Anual


9.1.2 Indicadores de Endividamento

Demonstra a proporo de recursos prprios e de terceiros mantidos pela empresa, sua dependncia
financeira por dvidas de curto prazo, a natureza de suas exigibilidades e seu risco financeiro.

N Ttulo Frmula Frmula Periodicidade

4

Grau de
Endividamento

Passivo Total
Patrimnio Lquido


PC + ELP + REF
PL

Anual

5

Dependncia
Financeira

Passivo Total
Ativo Total


PC + ELP + REF
AT

Anual

6

Composio
de
Exigibilidades


Passivo Circulante .
Passivo Circulante + Exigvel a Longo Prazo

PC .
PC + ELP

Anual

9.1.3 Indicadores de Margem e Retorno

Demonstra o desempenho econmico da empresa, atravs da atratividade dos investimentos e seus
indicadores de desempenho.

N Ttulo Frmula Frmula Periodicidade

7

Margem Lquida


Lucro Lquido .
Receita Operacional


LL
Rec.O
Anual

8

Retorno sobre o Patrimnio
Lquido - RSPL

Lucro Lquido .
Patrimnio Lquido Lucro Lquido


LL
PL LL
Anual

9

Retorno sobre o ativo -
ROA


Lucro Operacional .
Ativo Total Lucro Lquido

LO
AT LL
Anual


9.1.4 Indicadores do Imobilizado

Os principais indicadores do imobilizado apresentados abaixo, auxiliam a anlise e monitoramento
dos itens que compem o ativo imobilizado.



287
N Ttulo Frmula Frmula Periodicidade

10

Nvel de
Automatizao

Ativo Imobilizado Lquido
Custo da Mo de Obra

AIL
CMO

Anual

11

Imobilizao dos
Capitais
Permanentes


Ativo Permanente
Patrimnio Lquido + Exigvel a Longo Prazo

AP
PL + ELP Anual


9.1.5 Indicadores Operacionais

Demonstramos a seguir outros indicadores utilizados para anlises econmicas-financeiras.

9.1.5.1 Indicadores Operacionais de gua

N Ttulo Frmula Frmula Periodicidade


12
Produo por
Imobilizado
(gua)

Custo de Produo de gua .
Ativo Imobilizado Lquido de gua


__CP__
AIL

Anual

13

Vida til
Esperada


Ativo Imobilizado Lquido de gua .
Depreciao Anual gua

AIL
Dep. A
Anual

14

Tarifa Mdia


Receita de Abastecimento de gua .
Vol. gua Faturada Vol. gua Exportada


Rec. O
VAF VAE
Trimestral


15

Indicador de
Desempenho
Financeiro


Receita de Abastecimento de gua .
Custos dos Servios Prestados gua + Desp. de
Abastecimento de gua


Rec. O
CSP + Desp. Trimestral



16

Dias de
Faturamento
Comprometido
com Contas a
Receber

Contas a Receber de Clientes (gua)
Receitas de Abastecimento de gua
CR
Rec. O
Trimestral


17

ndice de
Eficincia
Operacional


Custos dos Servios Prestados de gua
.Receitas Abastecimentos de gua

CSP
Rec. O
Trimestral


18

Margem
Operacional


Rec. Abast. de gua (Custos dos Servios
Prestados de gua + Desp. de Abastec. de gua).
Rec. Abastecimentos de gua

Rec. O - (CSP
+ Desp.)
Rec. O
Trimestral


288

9.1.5.2 Indicadores Operacionais de Esgoto

N Ttulo Frmula Frmula Periodicidade

19
Produo por
Imobilizado
(Esgoto)

Custo de Produo de Esgoto .
Ativo Imobilizado Lquido de Esgoto


__CP__
AIL

Anual

20

Vida til
Esperada


Ativo Imobilizado Lquido de Esgoto .
Depreciao Anual Esgoto

AIL
Dep. A
Anual

21

Tarifa Mdia


Receita de Abastecimento de Esgoto .
Vol. Esgoto Faturado


Rec. O
VEF
Trimestral


22

Indicador de
Desempenho
Financeiro


Receita de Abastecimento de Esgoto .
Custos dos Servios Prestados Esgoto + Desp. de
Servio de Esgoto


Rec. O
CSP + Desp. Trimestral


23

Dias de
Faturamento
Comprometido
com Contas a
Receber

Contas a Receber de Clientes (Esgoto)
Receitas de Servio de Esgoto
CR
Rec. O
Trimestral


24

ndice de
Eficincia
Operacional


Custos dos Servios Prestados de Esgoto
Receitas de Servios de Esgoto

CSP
Rec. O
Trimestral


25

Margem
Operacional


Rec. Serv. de Esgoto (Custos de Servios
Prestados de Esgoto + Desp. de Servio de Esgoto).
Rec. Abastecimentos de Esgoto

Rec. O -
(CSP + Desp.)
Rec. O
Trimestral


9.2. Definio dos Indicadores

N Ttulo Definio

1

Liquidez Imediata
(expresso em %)

Reflete a capacidade de pagamento da concessionria no
curto prazo sem levar em conta os estoques e itens com
necessidade de cobrana, ou seja, a condio de
liquidao imediata das dvidas a curto prazo.


2

Liquidez Corrente
(expresso em ndice)

Mostra quanto a empresa poder dispor em recursos a curto
prazo para pagar suas dvidas circulantes. Em outras
palavras, indica o quanto existe de ativo circulante para cada
$ 1 de dvida a curto prazo. Assim, quando a liquidez corrente


289
N Ttulo Definio
maior que 1,0 significa que seu capital circulante lquido
positivo, se igual a 1,0, nulo e se menor que 1,0, seu capital
circulante lquido negativo.

3

Liquidez Geral
(expresso em ndice)

Revela a capacidade de pagamento pela concessionria das
dvidas de curto e longo prazo, utilizando para isso, seus
ativos circulantes e realizveis a longo prazo, ou seja, uma
medida de capacidade da empresa em honrar todas as suas
exigibilidades, contando, para isso, com os seus recursos
realizveis a curto e longo prazos. De cada $ 1 tem de dvida,
o quanto existe de direitos e haveres no ativo circulante e no
realizvel a longo prazo.


4

Grau de
Endividamento
(expresso em %)


Demonstra quanto a concessionria tomou de emprstimo
para cada $ 1 de capital prprio aplicado.


5

Dependncia
Financeira
(expresso em %)


Indica que porcentagem dos ativos totais financiada por
capital de terceiros, ou seja, quanto a empresa possui de
capital de terceiros em relao ao seu ativo.


6

Composio de
Exigibilidades
(expresso em %)


Demonstra o percentual que as obrigaes de curto prazo
representam sobre o total de obrigaes da concessionria.

7

Margem Lquida
(expresso em %)

Mede a eficincia global da empresa. Esse ndice demonstra
o retorno lquido da empresa sobre seu faturamento, ou seja o
quanto de lucro a concessionria obteve sobre as vendas.


8

Retorno sobre o
Patrimnio Lquido
(expresso em %)

Mede a remunerao dos capitais prprios investidos na
empresa, ou seja, indica o rendimento obtido pela empresa
como remunerao do investimento dos acionistas.


9

Retorno sobre os
Ativos ROA
(expresso em %)

Demonstra o retorno do capital prprio investido nos ativos da
empresa.



10

Nvel de
Automatizao
(expresso em ndice)

i) Indica o total investido pela concessionria em Ativo
Imobilizado em comparao ao custos com mo de obra, ou
seja o quanto gasto em Ativo Imobilizado para cada unidade
monetria gasta com mo de obra.


11

Imobilizao dos
Capitais Permanentes

Mede o percentual dos recursos permanentes (exigvel a
longo prazo e patrimnio lquido) que est financiando os


290
N Ttulo Definio
(expresso em ndice) ativos permanentes. Considera-se um sinal de desequilbrio
financeiro caso o resultado da equao seja superior a 1,0
(100%) o que indica que parte do passivo circulante est
financiando uma parte dos investimentos permanentes.


12

Produo por
Imobilizado
(expresso em %)


Apresenta o rendimento produzido pelas imobilizaes de
gua.

13

Vida til Esperada
(expresso em anos)

Apresenta a vida til que resta, em mdia, ao Ativo
Imobilizado de gua da concessionria. Assim, o resultado da
equao indicar o total de anos que restam de vida til do
bem.


14

Tarifa Mdia de gua
(expresso em reais)


Demonstra o valor mdio por unidade de volume cobrada aos
usurios.

15

Indicador de
Desempenho
Financeiro
(expresso em %)


Evidencia o resultado operacional dos servios prestados em
relao aos custos e despesas a eles associados.

16

Dias de Faturamento
Comprometido com
Contas a Receber
(expresso em dias)


Representa o tempo mdio de faturamento em poder dos
clientes da concessionria, refletindo a eficincia dos
sistemas de cobrana.

17

ndice de Eficincia
Operacional
(expresso em %)


Demonstra a eficincia operacional da concessionria na
prestao dos servios.

18

Margem Operacional
(expresso em %)


Avalia o ganho operacional da empresa em relao ao seu
faturamento. Esse indicador revela a eficincia operacional da
concessionria, medida exclusivamente em funo de suas
operaes normais realizadas para manuteno da atividade-
fim. De forma indireta afere o impacto das despesas
operacionais sobre o desempenho operacional do negcio.


19

Produo por
Imobilizado
(expresso em %)


Apresenta o rendimento produzido pelas imobilizaes de
esgoto.


291
N Ttulo Definio

20

Vida til Esperada
(expresso em anos)

Apresenta a vida til que resta, em mdia, ao Ativo
Imobilizado de esgoto da concessionria. Assim, o resultado
da equao indicar o total de anos que restam de vida til do
bem.


21

Tarifa Mdia de
Esgoto
(expresso em reais)


Demonstra o valor mdio por unidade de volume cobrada aos
usurios.

22

Indicador de
Desempenho
Financeiro
(expresso em %)


Evidencia o resultado operacional dos servios prestados em
relao aos custos e despesas a eles associados.

23

Dias de Faturamento
Comprometido com
Contas a Receber
(expresso em dias)


Representa o tempo mdio de faturamento em poder dos
clientes da concessionria, refletindo a eficincia dos
sistemas de cobrana.

24
ndice de Eficincia
Operacional

(expresso em %)


Demonstra a eficincia operacional da concessionria na
prestao dos servios.

25

Margem Operacional
(expresso em %)


Avalia o ganho operacional da empresa em relao ao seu
faturamento. Esse indicador revela a eficincia operacional da
concessionria, medida exclusivamente em funo de suas
operaes normais realizadas para manuteno da atividade-
fim. De forma indireta afere o impacto das despesas
operacionais sobre o desempenho operacional do negcio.



9.3. Definio das Siglas e Abreviaturas

Abreviaturas e
Siglas
Ttulo Definio

AC

Ativo Circulante

So todas as contas de liquidez imediata, ou que se
convertem em dinheiro a curto prazo, isto , os valores
cujos vencimentos ocorrero at o final do exerccio
seguinte ao encerramento do balano.


Disponvel

Ativo Disponvel

Considerando que as contas devem ser evidenciadas
em ordem decrescente de grau de liquidez, so as


292
Abreviaturas e
Siglas
Ttulo Definio
primeiras a ser apresentadas no balano por incluir as
com maior grau de liquidez, como dinheiro em caixa,
cheques recebidos e saldo de depsitos bancrios a
vista, numerrio em trnsito e aplicaes de liquidez
imediata.


E

Estoque

So as contas que apresentam os valores referentes a
materiais de propriedade da concessionria para
consumo nos seus servios tcnicos de gua e esgoto,
e nas suas atividades administrativas.


Desp. Ant.

Despesas
Antecipadas

Representa pagamentos antecipados, cujos benefcios
ou prestao de servio empresa se faro durante o
exerccio seguinte.


RLP

Ativo Realizvel a
Longo Prazo


Representa as contas cujo prazo de realizao seja
superior ao trmino do exerccio seguinte ao
encerramento do balano. Pode-se dizer, em outras
palavras, que apresenta as mesmas contas do ativo
circulante com a condio de realizao ou recebimento
superior a um ano a partir do prprio balano.


A

Ativo Total

Representa todos os bens e direitos da concessionria,
ou ainda, todos os recursos aplicados pela
concessionria.


PC

Passivo Circulante

Apresenta todas as obrigaes a curto prazo da
concessionria, isto , as obrigaes cujos vencimentos
ocorrero at o final do exerccio seguinte ao
encerramento do balano.


ELP

Passivo Exigvel a
Longo Prazo

Todas as obrigaes da concessionria, inclusive
financiamentos para a aquisio de direitos do ativo
permanente cujos vencimentos ocorrero aps o
trmino do exerccio seguinte ao encerramento do
balano.


REF

Resultado de
Exerccios Futuros

Apresenta as receitas recebidas pela concessionria,
diminudas dos custos e despesas a elas
correspondentes, mas que, levando em considerao o
princpio contbil da competncia, sero reconhecidas
nos resultados de exerccios futuros.



293
Abreviaturas e
Siglas
Ttulo Definio

Res.O

Resultado
Operacional

Apresenta o resultado da diferena entre as receitas
operacionais com venda da prestao de servios de
gua e esgoto ocorridas no exerccio e os custos e
despesas operacionais relacionados.


Rec. O

Receita
Operacional

Refere-se ao total das vendas de prestao de servios
de tratamento de gua e esgotamento sanitrio da
concessionria, no exerccio social, considerado antes
de qualquer deduo. Ressalta-se que as receitas
sero registradas, considerando o princpio da
competncia, quando da realizao da venda,
independentemente do seu prazo de recebimento
financeiro.


LL

Lucro Lquido

Apresenta o resultado positivo da diferena entre as
receitas operacionais com venda dos servios de gua
e esgoto ocorridas no exerccio, e no operacionais e
os custos e despesas operacionais e no operacionais,
provises, participaes e contribuies relacionados.


LO

Lucro Operacional

Apresenta o resultado positivo da diferena entre as
receitas operacionais com venda dos servios de gua
e esgoto ocorridas no exerccio, e os custos e despesas
operacionais relacionados.


PL

Patrimnio Lquido

Indica a diferena entre os valores do Ativo, do Passivo
e o Resultado de Exerccios Futuros. o valor contbil
pertencente aos acionistas ou scios.


DF

Despesas
Financeiras

So despesas financeiras referentes a juros de
emprstimos, financiamentos, desconto de ttulos e
outra operaes sujeitas a juros; a descontos
concedidos a clientes por pagamentos antecipados e
outros ttulos; comisses e despesas bancrias; e
correo monetria prefixada de obrigaes.


AIL

Ativo Imobilizado e
Intangvel Lquidos


So os bens e direitos que se destinam ao
funcionamento normal da concessionria, deduzidos da
depreciao e amortizao acumuladas. Podem ser
bens tangveis ou intangveis.


CMO


Custos com Mo
de Obra

So os gastos com honorrios, salrios e encargos
sociais e outros custos com pessoal, dos funcionrios
da concessionria, previstos na Consolidao das Leis


294
Abreviaturas e
Siglas
Ttulo Definio
do Trabalho - CLT e nos acordos coletivos de trabalho
devidamente homologados.


Dep. A.

Depreciao Anual

Corresponde a perda anual do valor do ativo
imobilizado tangvel em funo de tempo, uso,
desgaste, obsolescncia, etc.


DR (m)

Duplicatas a
Receber (Mdia)

Refere-se mdia anual dos direitos recebveis, como
vendas a prazo, clientes e valores a receber
provenientes das demais transaes efetuadas pela
concessionria.


V a P

Vendas a Prazo

Refere-se a transao de venda dos servios de
abastecimento de gua e esgotamento sanitrio,
representando direitos a cobrar de clientes.


C a P

Compras a Prazo

Refere-se a transao de compra a prazo dos insumos
utilizados nos servios de abastecimento de gua e
esgotamento sanitrio, representando obrigaes a
pagar a fornecedores.


VAF


Volume de gua
Faturada

Volume anual de gua debitado ao total de economias
(medidas e no medidas), para fins de faturamento.
Inclui o volume de gua tratada exportado.


VAE


Volume de gua
Exportada

Volume anual de gua bruta transferida para outros
agentes distribuidores, sem qualquer tratamento.


VEF


Volume de Esgoto
Faturado

Volume anual de esgoto debitado ao total de
economias, para fins de tratamento.


9.4 Indicadores e Contas Contbeis

N Ttulo Frmula conta contbil

1

Liquidez Imediata

1.1.01
2.1


2

Liquidez Corrente

1.1
2.1



295
N Ttulo Frmula conta contbil

3

Liquidez Geral

1.1 + 1.2.01
2.1 + 2.2.01


4

Grau de
Endividamento

2.1 + 2.2
2.4


5

Dependncia
Financeira

2.1 + 2.2
1


6

Composio de
Exigibilidades


2.1
2.1 + 2.2.01

7

Margem Lquida


3 - 4 5
3


8

Retorno sobre o
Patrimnio Lquido -
RSPL


3 - 4 5
2.4 (3 - 4 - 5)

9

Retorno sobre o
ativo - ROA


3 - 4 - 5.1 - 5.2 - 5.3
1 (3 - 4 - 5)

10

Nvel de
Automatizao

_ 1.2.03 _
4.1.01.01.03 + 4.1.01.02.01 + 4.2.01.01.02 + 4.2.01.02.01


11

Imobilizao dos
Capitais
Permanentes


1.2.03
2.4 + 2.2.01

12

Produo por
Imobilizado (gua)


4.1
1.2.03.01


13

Vida til Esperada
(gua)


1.2.03.01
1.2.03.01.01.02 (20X1 20X0)


14

Tarifa Mdia de
gua

3.1.01
(informao extra contbil)



296
N Ttulo Frmula conta contbil

15

Indicador de
Desempenho
Financeiro (gua)


3.1.01
4.1 + 5.1.01


16

Dias de Faturamento
Comprometido com
o Contas a Receber
(gua)



1.1.02.01
3.1.01


17

ndice de Eficincia
Operacional (gua)


4.1
3.1.01


18

Margem Operacional
(gua)


3.1.01 (4.1 + 5.1.01)
3.1.01


19

Produo por
Imobilizado (esgoto)

4.2
1.2.03.02


20

Vida til Esperada
(esgoto)

1.2.03.02
1.2.03.02.01.02 (20X1 20X0)


21

Tarifa Mdia de
Esgoto

3.1.02
(informao extra contbil)


22

Indicador de
Desempenho
Financeiro (esgoto)


3.1.02
4.2 + 5.1.02


23

Dias de Faturamento
Comprometido com
o Contas a Receber
(esgoto)



1.1.02.02
3.1.02


24

ndice de Eficincia
Operacional (esgoto)



4.2
3.1.02


25

Margem Operacional
(esgoto)


3.1.02 (4.2 + 5.1.02)
3.1.02



297
10. Bibliografia, Material Pesquisado, Legislao Consultada e Fontes
de Referncia

A seguir so apresentadas as indicaes das principais fontes de referncia relativas aos materiais
tcnicos legal e regulamentar utilizado em pesquisas, consultas e estudos desenvolvido no decorrer
do processo de elaborao do Manual de Contabilidade do Setor de Saneamento do Estado do
Cear.

A apresentao identifica as seguintes fontes de referncia:

Legislaes societrias, tributrias e outras;

Legislao e normas regulamentares especficas aplicveis ao setor de Setor de Saneamento;

Pronunciamentos do IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (antigo Instituto
Brasileiro de Contadores);

Resolues do Conselho Federal de Contabilidade CFC;

Deliberaes, instrues, ofcios circulares e pareceres de orientao da CVM Comisso de
Valores Mobilirios;

Normas internacionais de contabilidade (International Accounting Standards IAS);

Normas internacionais de informaes financeiras (Internacional Financial Reporting Standards
IFRS); e

Literatura tcnica.

Legislaes Societrias, Tributrias e Outras

Lei n 11.638, de 28 dezembro de 2007 altera e revoga dispositivos da Lei n 6.404/76 e
estende s sociedades de grande porte disposies relativas elaborao e divulgao de
demonstraes financeiras;

Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 (Regulamento do Imposto de Renda RIR/99);

Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976 (Lei das sociedades por aes);

Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996 Dispe sobre a legislao tributria federal, as
contribuies para a seguridade social e o processo administrativo de consulta; e

Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995 Altera a legislao do imposto de renda e da
contribuio social.

Legislao e Normas Regulamentares especficas aplicveis ao Setor de Saneamento


Lei n 11.445, de 5 de janeiro de 2007. Estabelece diretrizes nacionais para o saneamento
bsico; altera as Leis n 6.766, de 19.12.1979; 8.036, de 11.05.1990; 8.666, de 21.06.1993;
revoga a Lei n 6.528, de 11 de maio de 1978; e d outras providncias;

Lei n 12.786, de 30 de dezembro de 1997. Institui a Agncia Reguladora de Servios Pblicos
Delegados do Estado do Cear ARCE, e d outras providncias;


298
Decreto n 25.059, de 15 de julho de 1998. Regulamenta a Lei Estadual n 12.786, de 30 de
dezembro de 1997, aprova a estrutura organizacional da Agncia Reguladora de Servios
Pblicos Delegados do Estado do Cear ARCE, e d outras providncias;

Resoluo n 15, de 27 de julho de 2000. Estabelece o Regimento Interno da Agncia
Reguladora de Servios Pblicos Delegados do Estado do Cear ARCE, e d outras
providncias;
Convnio n 20/2001. Convnio que entre si celebram a ARCE, a SEINFRA e a CAGECE, para a
transferncia de atribuies de auditoria da SEINFRA sobre a CAGECE;

Convnio ARCE n 01/2004. Convnio que entre si celebram o municpio de Juazeiro do Norte e
a ARCE, para os fins nele indicados.

Pronunciamentos do IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil

NPCs Normas e Procedimentos de Contabilidade

NPC 01 Ativo Circulante (exceto estoque);

NPC 02 Estoques;

NPC 07 Ativo Imobilizado;

NPC 09 Exigibilidades;

NPC 10 Eventos Subseqentes Data do Balano Patrimonial;

NPC 12 Prticas Contbeis, Mudanas nas Estimativas e Correo de Erros;

NPC 14 Receitas e Despesas;

NPC 17 Contratos de Construo ou de Empreitada;

NPC 20 Demonstrao dos Fluxos de Caixa;

NPC 22 Provises, Passivos, Contingncias Passivas e Contingncias Ativas;

NPC 24 Reavaliao de Ativos;

NPC 25 Contabilizao do IR e C.S. (Imposto de Renda e da Contribuio Social);

NPC 26 Contabilizao de Benefcios a Empregados;

NPC 27 Demonstraes Contbeis Apresentao e Divulgaes;

NPC VI Investimentos Participaes em Outras Empresas;

NPC VIII Diferido;

NPC XXI Normas de Consolidao; e

NPC XXIII Transaes entre Partes Relacionadas.




299
NPAs Normas e Procedimentos de Auditoria

NPA 01 - Parecer dos Auditores Independentes sobre as Demonstraes Contbeis;

NPA 09 Incertezas; e

NPA 11 Balano e ecologia.

Outros

Comunicado Tcnico 01/07 Divulgao de Informaes Suplementares;

Comunicado Tcnico 02/06 Tratamento Contbil do PIS e COFINS;

Comunicado Tcnico 03/04 - Estrutura Contbil Aplicada no Brasil;

Comunicado Tcnico 03/03 - Concesses;

Comunicado Tcnico 03/01 Contabilizao das Variaes Cambiais; e

Interpretao Tcnica 01/06 Tratamento Contbil dos Custos com Manutenes Relevantes de
Bens do Ativo Imobilizado.

Conselho Federal de Contabilidade CFC

NBC T 3 Conceito, contedo, estrutura e nomenclatura das demonstraes contbeis;

NBC T 3.7 Demonstrao do valor adicionado;

NBC T 4 Avaliao patrimonial;

NBC T 5 Atualizao monetria;

NBC T 6 Divulgao das demonstraes contbeis;

NBC T 7 Converso da moeda estrangeira nas demonstraes contbeis;

NBC T 8 Demonstraes Contbeis Consolidadas;

NBC T 10.02 - Arrendamento mercantil;

NBC T 15 Informaes de natureza social e ambiental;

NBC T 17 - Partes relacionadas;

NBC T 19.1 - Imobilizado;

NBC T 19.2 - Tributos sobre lucros;

NBC T 19.4 Incentivos fiscais, subvenes, contribuies, auxlios e doaes;

NBC T 19.5 - Depreciao, exausto e amortizao;



300
NBC T 19.6 - Reavaliao de ativos;

Resoluo CFC N 750, de 29 de dezembro de 1993 Dispe sobre os princpios fundamentais
de contabilidade;

Resoluo CFC N 774, de 16 de dezembro de 1994 Aprova o apndice resoluo sobre os
princpios fundamentais de contabilidade;

Resoluo CFC N 1.025, de 15 de abril de 2005 - Dispe sobre o imobilizado;

Resoluo CFC N 1.026, de 15 de abril de 2005 Aprova a NBC T 19.4 e revoga a NBC T
10.16;

Resoluo CFC N 1.052, de 07 de outubro de 2005 Aprova a NBC T 7 que dispe sobre a
converso das moedas estrangeiras nas demonstraes contbeis;

Resoluo N 900, de maro de 2001 Dispe sobre a aplicao do princpio da atualizao
monetria; e

Resoluo CFC N 875, de 23 de maro de 2000 - Dispe sobre a redenominao da NBC T 5 -
atualizao monetria.

Deliberaes, Instrues, Ofcios Circulares e Pareceres da CVM Comisso de Valores
Mobilirios

Deliberao CVM N 489, de 03 de outubro de 2005 Dispe sobre provises, passivos,
contingncias passivas e contingncias ativas;

Deliberao CVM N 488, de 03 de outubro de 2005 Aprova pronunciamento do IBRACON
sobre demonstraes contbeis, apresentao e divulgaes;

Deliberao CVM N 404, de 27 de setembro de 2001 Dispe sobre o tratamento contbil dos
ajustes de ativos e passivos em moeda estrangeira, alterada pela Deliberao CVM n
o
409, de 01
de novembro de 2001 Dispe sobre o tratamento contbil dos ajustes de ativos e passivos em
moeda estrangeira;

Deliberao CVM N 371, de 13 de dezembro de 2000 Dispe sobre a contabilizao de
benefcios a empregados;

Deliberao CVM N 273, de 20 de agosto de 1998 Aprova pronunciamento do Ibracon sobre o
registro contbil do ativo fiscal diferido decorrente de diferenas temporrias e de prejuzos
fiscais e base negativa de contribuio social;

Deliberao CVM N 193, de 11 de julho de 1996 Dispe sobre contabilizao de juros e
demais encargos financeiros decorrentes do financiamento de ativos em construo ou produo
e sobre provises para ajustes de imobilizados a valores de realizao;

Deliberao CVM N 183, de 19 de junho de 1995 Aprova pronunciamento do IBRACON sobre
reavaliao de ativos;

Instruo CVM N 469, de 2 de maio de 2008 Dispe sobre a aplicao da lei n 11.638, de 28
de dezembro de 2007. altera as Instrues CVM n 247, de 27 de maro de 1996 e 331, de 4 de
abril de 2000;



301
Instruo CVM N 371, de 27 de junho de 2002 Dispe sobre o registro contbil do ativo fiscal
diferido decorrente de diferenas temporrias e de prejuzos fiscais e base negativa de
contribuio social;

Instrues CVM N 319, de 3 de dezembro de 1999 Dispe sobre operaes de incorporao,
fuso e ciso envolvendo empresa aberta;

Instruo CVM N 247, de 27 de maro de 1996 Dispe sobre a avaliao de investimentos em
sociedades controladas e coligadas e procedimentos para elaborao e divulgao de
demonstraes contbeis consolidadas;

Oficio Circular CVM/SNC/SEP/ n 01/2007, de 14 de fevereiro de 2007 Orientao sobre
Normas Contbeis pelas Companhias Abertas.


Normas Internacionais de Contabilidade - NIC (International Accounting Standards - IAS)

N. da NIC / IAS Assunto
1 Divulgao de polticas contbeis
2 Estoques
4, 16, 22 e 38 Depreciao
7 Demonstrao do fluxo de caixa
8 Ajustes de perodos anteriores
10 Eventos subseqentes
12 Contabilizao dos impostos sobre a renda
14 e 36 Apresentao das informaes financeiras por
segmentos de empresas
16, 20, 23, 36, 38 e 40 Ativo imobilizado, recuperao de ativos e ativos intangveis
17 e 39 Arrendamentos mercantis
19 Custos de benefcios de aposentadoria
21 Converso das Demonstraes Financeiras
23 Encargos financeiros de emprstimos
24 Divulgao das partes relacionadas
27 Consolidao e investimentos em subsidirias
28 Participaes permanentes em outras sociedades
29 Converso das Demonstraes Financeiras
31 Demonstraes contbeis referentes a interesses em Joint-
Ventures (Emprstimos conjuntos)
32 e 39 Instrumentos Financeiros divulgao e apresentao
33 Lucro lquido
37 Contingncias


Normas Internacionais de Informaes Financeiras (International Financial Reporting
Standards IFRS)


N. da IFRS Assunto
2 Pagamento com base em aes
3 Concentraes de atividades empresariais
5 Ativos no correntes detidos para venda e unidades
operacionais descontinuadas




302
Literatura Tcnica


FIPECAFI Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuariais e Financeiras FEA/USP
Manual de contabilidade das sociedades por aes Srgio de Iudcibus, Eliseu Martins e
Ernesto Rubens Gelbcke 6
a
Edio So Paulo: Atlas, 2003;

Estrutura e anlise de balanos: um enfoque econmico-financeiro - Alexandre Assaf Neto 8
a
Edio So Paulo: Atlas, 2006;
Estrutura Conceitual para a preparao de apresentao das Demonstraes Contbeis
documento emitido pelo IASC International Accounting Standards Committee;

Sistema Nacional de Informaes sobre o Saneamento: diagnstico dos servios de gua e
esgotos 2004 Volume 10 Braslia: MCCIDADES.SNSA, 2005.

Relatrios de Administrao, Demonstraes Contbeis, Notas Explicativas e Informaes
Complementares publicados por empresas de grande porte.







































303
11. Glossrio

O glossrio apresentado a seguir contempla termos tcnicos contbeis, termos referentes
legislao societria e termos especificamente aplicveis ao setor de saneamento. Na elaborao do
glossrio, foram considerados termos e conceitos baseados nas Normas Internacionais de
Contabilidade, Lei das Sociedades por Aes (Lei N 6.404/76) e na legislao do setor de
saneamento.


A

Ao
a menor parcela que se divide o capital de uma empresa. Pode ser ordinria ou preferencial, de
acordo com a natureza dos direitos ou vantagens conferidos a seus titulares.


Ao Endossvel
Ao nominativa de sociedade annima, cuja transmisso se faz por endosso, dependendo de
averbao em seus registros para que a transferncia produza efeitos em relao companhia.


Ao Escritural
Tipo especial de ao de sociedade annima, sem emisso de certificado e cuja transferncia se faz
por lanamento contbil da instituio onde mantida em conta de depsito.


Ao Nominativa
Assim se qualifica o ttulo representativo da quota capital ou quota unidade de capital da sociedade
annima que traz inscrito em seu contexto o nome de seu proprietrio, ou acionista originrio. Por
fora da lei, enquanto no integralizadas, as aes devem permanecer nominativas.


Ao Ordinria
Ao com direito a voto nas deliberaes das assemblias gerais de acionistas da empresa.


Ao Preferencial
Ao cujas preferncias ou vantagens consistem, salvo no caso de ao com direito a dividendos
fixos ou mnimos, cumulativos ou no, no direito de dividendos no mnimo dez por cento maiores do
que os atribudos s aes ordinrias. Sem prejuzo do disposto no pargrafo acima, e no que for
com ele compatvel, as preferenciais ou vantagens podem consistir:

em prioridade na distribuio de dividendos;
em prioridade no reembolso do capital, com prmio ou sem ele, e
na acumulao das vantagens acima enumeradas.


Acionista
Pessoa, fsica ou jurdica, detentora de aes do capital de uma empresa.


Acionista Controlador
Pessoa, fsica, jurdica, ou grupo de pessoas vinculadas por acordo de voto, ou sob controle comum,
que:


304
titular de direitos de scio que lhe assegurem, de modo permanente, a maioria dos votos nas
deliberaes da assemblia geral e o poder de eleger a maioria dos administradores da empresa;
e
usa efetivamente seu poder para dirigir as atividades sociais e orientar o funcionamento dos
rgos da empresa.


Acionista Dissidente
aquele que, discordando da deliberao da assemblia geral, faculta-se a retirada da companhia,
mediante o reembolso do valor de suas aes.


Aes em Circulao
Aes que no sejam mantidas como aes em tesouraria.


Aes em Tesouraria
Aes de uma empresa que tenham sido adquiridas pela empresa emissora ou uma subsidiria
consolidada e que estejam legalmente disponveis para revenda ou reemisso.


Acordo de Acionistas
o acordo celebrado pelos acionistas da sociedade annima, sobre a compra e venda de suas
aes, preferncia para adquiri-las ou exerccio do direito de voto.


gio
Excesso do custo de aquisio de um investimento em relao ao seu valor patrimonial contbil.


Ajustes de Avaliao Patrimonial
So as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudo a elementos do ativo e do
passivo, em decorrncia da sua avaliao a preo de mercado.

Amortizao
Alocao sistemtica do valor deprecivel de um ativo intangvel durante sua vida til.


Amortizao de Emprstimos
Determinao dos pagamentos em parcelas, necessrios para dar a um credor um retorno
especificado e, reembolsar o principal do emprstimo dentro de um perodo estabelecido.


ARCE
Agencia Reguladora de Servios Pblicos Delegados do Estado do Cear, criada pela Lei N 12.786,
de 30 de dezembro de 1997.


Arrendamento Mercantil (leasing)
So as transaes celebradas entre o proprietrio de um determinado bem (arrendador) que
concede o uso a terceiro (arrendatrio) por um determinado perodo contratualmente estipulado,
findo o qual facultado ao arrendatrio a opo de adquirir, devolver ou prorrogar o contrato do bem
objeto do arrendamento.



305
Arrendamento Financeiro
a operao em que se transfere substancialmente todos os riscos e compensaes decorrentes da
propriedade de um ativo, seja ou no transferida a propriedade aps certo tempo.


Arrendamento Operacional
a operao em que o bem arrendado proporciona utilizao dos servios sem que haja
comprometimento futuro de opo de compra, caracterizando-se um aluguel e portanto no devem
integrar as contas do balano patrimonial.


Assemblia de Constituio
Reunies iniciais, promovidas no sentido de se fundar e instalar a sociedade.


Assemblia Geral
Reunio de acionistas, convocada de acordo com a lei e com os estatutos da empresa, que tem
poderes para decidir todos os negcios relativos ao objeto da empresa e tomar resolues que julgar
convenientes sua defesa e desenvolvimento.


Assemblia Geral Extraordinria
Reunio de acionistas que tem poderes para deliberar sobre os seguintes assuntos:

reforma do estatuto;
criao de aes preferenciais ou aumento de classes existentes;
alterao nas preferncias, vantagens e condies de resgate ou amortizao de uma ou mais
classes de aes preferenciais, ou criao de nova classe mais favorecida;
reduo do dividendo obrigatrio;
fuso da empresa, ou sua incorporao em outra;
participao em grupo de sociedades;
mudana do objeto social da empresa;
cessao do estado de liquidao da empresa;
criao de partes beneficirias;
ciso, fuso e incorporao da empresa; e
dissoluo da empresa.


Assemblia Geral Ordinria
Reunio de acionistas realizada anualmente, nos 4 primeiros meses seguintes ao trmino do
exerccio social, para:

tomar as contas dos administradores, examinar, discutir e votar as Demonstraes Contbeis; e
deliberar sobre a destinao do lucro lquido do exerccio e a distribuio dos dividendos, e
eleger os administradores e os membros do Conselho Fiscal, quando for o caso.


Ata
Registro formal das deliberaes tomadas em uma reunio de sociedade, associao ou corporao
de qualquer espcie, sendo o mesmo assinado ou autenticado pelas pessoas que presidiram a
sesso.





306
Atividades de Financiamento
Atividades que resultam em mudanas no tamanho e na composio do capital e emprstimos a
pagar da empresa.


Atividades de Investimento
A aquisio e venda de ativos de longo prazo e outros investimentos no inclusos nos equivalentes
caixa.


Atividades Operacionais
As principais atividades geradoras de receita da empresa e outras atividades operacionais diferentes
das de investimento e de financiamento.
Ativo
Recurso controlado por uma empresa como resultado de eventos passados e do qual se espera que
futuros benefcios econmicos resultem para a empresa.


Ativo Corrente Lquido
O excesso do ativo circulante sobre o passivo circulante.


Ativo Financeiro
Qualquer Ativo que seja:

caixa;
um direito contratual para receber numerrio (caixa) ou outro ativo financeiro de outra empresa;
um direito contratual para permutar instrumentos financeiros com outra empresa sob condies
potencialmente favorveis; ou
um instrumento patrimonial de outra empresa.


Ativos Correntes
Ativos que sero realizados no futuro prximo. Entre os itens includos no ativo circulante devem
estar:

saldos de caixa e bancos disponveis para as operaes correntes. Os saldos de caixa e bancos,
cujo uso para operaes correntes est sujeito a restries, devem ser includos como um ativo
circulante somente se a durao das restries limitada ao prazo de uma obrigao que foi
classificada como passivo circulante ou se as restries terminam dentro de um ano;
ttulos negociveis que no se destinam a ser retido e so suscetveis de serem prontamente
realizados;
contas a receber de clientes e outros que se espera realizar dentro de um ano, a partir da data do
balano;
estoques;
adiantamentos por conta da compra de ativos circulantes; e
despesas pagas antecipadamente, cujo benefcio se espera dentro de um ano a partir da data do
balano.


Ativos Depreciveis
So aqueles que se presume sejam usados durante mais de um perodo contbil; tm uma vida til
limitada e so mantidos por uma empresa para uso na produo de mercadorias e prestao de
servios, para aluguel a terceiros ou para fins administrativos.


307
Ativos Fiscais Diferidos
Os valores do imposto de renda e da contribuio social a recuperar em perodos, futuros, referentes
a:

diferenas temporrias dedutveis;
compensao futura de prejuzos fiscais no utilizados; e
compensao futura de crditos fiscais no utilizados.


Ativos Imobilizados
So os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da
companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes
que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens.


Ativos Intangveis
So os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou
exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido.


Ativos Lquidos Disponveis para Benefcios
Os ativos de um plano menos os passivos, sem incluir o valor presente atuarial dos benefcios ps-
emprego.


Ativos Segmentares
Todos os Ativos Tangveis e Intangveis que podem ser identificados com um determinado segmento.
Os ativos compartilhados por dois ou mais segmentos podem ser atribudos a esses segmentos, se
uma base razovel existir para tal alocao.


Atos de Concentrao
Fuses, Aquisies, Incorporaes e joint ventures. Buscam aumentar a eficincia de uma empresa
a partir da diminuio de custos, ganhos de escala e outros, mas ao mesmo tempo podem restringir
a concorrncia.


Audincia Pblica - ARCE
As audincias pblicas, realizadas para os processos decisrios que impliquem efetiva afetao de
direitos dos agentes econmicos do setor de saneamento e dos usurios, decorrente de ato
administrativo ou anteprojeto de lei proposto pela ARCE, tero seu processo instaurado pela
Administrao e destina-se a recolher subsdios junto aos interessados.


Auditor Independente
Pessoa fsica ou jurdica que tem por objetivo, por meio do exame das contas, expressar uma opinio
independente sobre todos os aspectos relevantes das Demonstraes Contbeis luz das prticas
contbeis, avaliando, a situao patrimonial, financeira e do resultado das operaes de uma
companhia.


Autoridade Competente
Pessoa, instituio ou rgo, investida por Lei, Decreto ou Portaria para representar o poder pblico
e agir em seu nome.


308
Autorizao
Ato administrativo discricionrio e precrio pelo qual o poder concedente torna possvel ao postulante
a realizao de certa atividade, servio, ou a utilizao de determinados bens particulares ou
pblicos, de seu exclusivo ou predominante interesse, condicionado aquiescncia prvia da
Administrao.
Instruo Normativa TCU N 10, de 22 de novembro de 1995 (Dirio Oficial, n.226, seo 1, p.19631,
27 nov 1995).


309
B


Balano Patrimonial
Balano que demonstra a situao patrimonial e financeira da companhia, ou seja, todos os bens,
direitos e obrigaes e valores integrados anteriormente ao patrimnio.


Banco
Instituio financeira cujas principais atividades incluem a de aceitar depsitos e captar recursos com
o objetivo de conceder emprstimos e fazer investimentos e que esto dentro do escopo da
legislao das atividades bancrias e assemelhadas.


Base Fiscal de um Ativo ou Passivo
O valor atribudo a esse ativo ou passivo para fins tributrios.


Benefcios Adquiridos
Benefcios, cujos direitos, nas condies estabelecidas nos planos de benefcios de aposentadoria,
no esto condicionados continuidade de emprego do beneficirio.


Benefcios Econmicos Futuros
O potencial de contribuir, direta ou indiretamente, para o fluxo de caixa ou equivalente caixa da
empresa. Poder ser um potencial produtivo que parte das atividades operacionais da empresa.
Poder tambm ter a forma de conversibilidade em caixa ou equivalente caixa ou uma capacidade
de reduzir as sadas de caixa, tais como quando um processo industrial alternativo reduz os custos
de produo.



310
C


Caixa
Numerrio em mos e depsitos bancrios disponveis.


Capital
De acordo com o conceito financeiro de capital, tal como o do dinheiro investido ou o do poder de
compra investido, o capital o ativo lquido ou patrimnio lquido da empresa, seu conceito financeiro
de capital adotado pela maioria das empresas.


Capital Circulante
(v. Ativo Corrente Lquido)


Capital Circulante Lquido
(v. Ativo Corrente Lquido)


Capitalizao de Encargos Financeiros
Reconhecimento de um encargo financeiro ou despesa como parte do custo de um ativo.


Capitalizao de Obras
Transferncia de obras (imobilizaes) concludas, das contas de imobilizado em curso para as
contas de imobilizado em servio.


Ciclo Operacional
O tempo mdio entre o momento de aquisio dos materiais que entram no processo e aquele em
que se realiza a cobrana da venda.


Classes de Ativos
Grupo de ativos de uso e natureza semelhantes nas operaes de uma empresa.


Companhia Aberta
Companhia cujos valores mobilirios de sua emisso esto admitidos negociao em bolsa de
valores ou no mercado de balco. Somente os valores mobilirios de companhia registrada na
Comisso de Valores Mobilirios CVM podem ser distribudos no mercado.



Companhia Fechada
Companhia cujos valores mobilirios de sua emisso no esto admitidos negociao em bolsa de
valores ou no mercado de balco.


Compreensibilidade
As informaes apresentadas nas Demonstraes Contbeis tm a qualidade da compreensibilidade
quando so compreensveis aos usurios que tem um conhecimento razovel dos negcios,


311
atividades econmicas e contabilidade e a disposio de estudar as informaes com razovel
diligncia.


Concesso
Delegao de prestao de servios de competncia da Unio, estabelecida pelo poder concedente
por meio de contrato.


Concesses de Servio Pblico
Ajuste pelo qual o poder concedente, mediante licitao, na modalidade de concorrncia, delega a
sua prestao pessoa jurdica ou consrcio de empresas que demonstre capacidade para seu
desempenho, por sua conta e risco e por prazo determinado.
(Instruo Normativa TCU N 10, de 22 de novembro de 1995 (Dirio Oficial, n.226, seo 1,
p.19631, 27 nov 1995)).


Concesses de Servio Pblico Precedida da Execuo de Obra Pblica
Ajuste pelo qual o poder concedente delega, mediante licitao, na modalidade de concorrncia, a
construo total ou parcial, conservao, reforma, ampliao ou melhoramento de quaisquer obras
de interesse pblico pessoa jurdica ou consrcio de empresas que demonstre capacidade para a
sua realizao, por sua conta e risco de forma que o investimento da concessionria seja
remunerado e amortizado mediante a explorao do servio ou da obra por prazo determinado.
Instruo Normativa TCU N 10, de 22 de novembro de 1995 (Dirio Oficial, n.226, seo 1, p.19631,
27 nov 1995).


Confiabilidade
A informao tem a qualidade de confiabilidade quando est livre de erro ou distores relevantes, e
nela podem os usurios depositar confiana como representando fielmente aquilo que ela diz
representar ou poderia razoavelmente esperar-se que representasse.


Confrontao entre Custos e Receitas
As despesas so reconhecidas na demonstrao do resultado com base na associao direta entre
os custos incorridos e a aferio de itens especficos da receita. Este processo envolve o
reconhecimento simultneo ou combinado das receitas e despesas que resultam diretamente e em
conjunto das mesmas transaes ou outros eventos. Entretanto, a aplicao do conceito de
confrontao da receita e despesa no autoriza o reconhecimento dos itens no balano que no
satisfaam a definio de ativos ou passivos.


Conselho de Administrao
rgo de deliberao colegiada, a quem competir a administrao da empresa nos casos em que o
estatuto dispuser sobre a sua existncia.


Conselho Fiscal
rgo de fiscalizao dos atos da administrao da empresa, segundo disposies estabelecidas no
estatuto sobre o seu funcionamento, de modo permanente ou nos exerccios sociais em que for
instalado a pedido dos acionistas. Ser composto por no mnimo 3 e no mximo 5 membros efetivos,
e suplentes em igual nmero, acionistas ou no, eleitos pela Assemblia Geral. Compete ao
Conselho Fiscal principalmente a fiscalizao dos atos dos administradores e verificar o cumprimento
de seus deveres legais e estatutrios.


312
Constituio de Fundo
A transferncia de ativos para uma entidade (o fundo) distinta da empresa para atender a futuras
obrigaes com o pagamento de benefcios de aposentadoria.


Consultas Pblicas
Os atos administrativos da ARCE podero ser submetidos a consultas pblicas, para a participao
dos agentes econmicos e dos usurios. As consultas pblicas tero por objetivo recolher subsdios
e informaes para o processo decisrio da ARCE, e forma identificar e ampliar os aspectos
relevantes matria em questo.


Contas
Designa toda e qualquer espcie de ttulo utilizado na contabilidade.


Contabilizao de Hedges
O processo de igualar as pocas de reconhecimento na demonstrao do resultado das mudanas
no valor justo de um instrumento financeiro, pelo reconhecimento de iguais mas opostas mudanas
no valor justo de uma posio exposta determinada.


Contingncia
Uma expectativa de perdas ou prejuzos ainda no incorridos, atravs de um ou mais eventos futuros
incertos.

Continuidade Empresarial (empresa em marcha)
Normalmente, uma empresa vista como um negcio em marcha, isto , com continuidade
operacional no futuro previsvel. Presume-se que a empresa no tem a inteno nem a necessidade
de entrar em liquidao ou de restringir significativamente o volume de suas operaes.


Contrato
Instrumento formal de acordo entre duas ou mais partes, de direitos e obrigaes econmicas claras
e definidas que as partes possuem por ter fora legal.


Contrato a Preo Fixo (Empreitada)
Um contrato de construo em que o construtor concorda com um preo contratual fixo, ou um preo
fixo por unidade de produo, que, em alguns casos, est sujeito a clusulas de indexao dos
custos.


Contrato de Concesso
Instrumento legal celebrado entre o poder concedente e a concessionria, formalizador da
concesso, e que dever ter clusulas essenciais, entre outras as relativas ao objeto, rea e prazo;
modo, forma e condies de prestao do servio; critrios, indicadores, frmulas e parmetros
definidores da qualidade do servio; ao prazo do servio e aos critrios e procedimentos para o
reajuste e reviso das tarifas; aos direitos, garantias e obrigaes do poder concedente e da
concessionria; aos direitos e deveres do usurio para obteno e utilizao do servio; aos casos
de extino da concesso, forma de fiscalizao das instalaes e dos equipamentos; s
penalidades contratuais e administrativas; aos bens reversveis; aos critrios para o clculo e a forma
de pagamento das indenizaes devidas concessionria, quando for o caso; obrigatoriedade de
prestao de contas da concessionria ao poder concedente; exigncia da publicao de


313
demonstraes financeiras peridicas da concessionria; do foro e ao modo amigvel de soluo de
divergncias contratuais.
Lei N 8.987, de 1995 - Artigo 23 (Dirio Oficial, seo 1, p. 1917, 14 fev 1995).


Contrato de Construo
Um contrato especificamente negociado para a construo de um ativo ou um conjunto de ativos que
so intimamente inter-relacionados ou interdependentes em termos de seu projeto, tecnologia e
funo, ou do propsito ou uso final.


Contrato por Administrao
Um contrato de construo em que o construtor reembolsado por custos permissveis ou de outra
forma definidos, mais uma percentagem desses custos ou um honorrio fixo.


Controle
O poder de governar as polticas financeiras e operacionais de uma empresa, para obter benefcios
de sua atividade.


Controle Conjunto
A participao estabelecida no controle de uma atividade econmica.


Comparabilidade
Os usurios devem comparar as Demonstraes Contbeis de diferentes concessionrias a fim de
avaliar, em termos relativos, a sua posio financeira, os resultados e as mudanas na posio
financeira.


Custo Corrente
Os valores em dinheiro ou equivalentes em dinheiro que teriam de ser pagos se o ativo ou ativos
equivalentes fossem adquiridos presentemente. Os valores no descontados, em dinheiro ou
equivalentes a dinheiro, que seriam necessrios para liquidar uma obrigao presentemente.


Custo de Aquisio
A soma do preo de compra, direitos de importao e outros encargos (salvo encargos fiscais
subseqentemente recuperveis pela empresa, do fisco) e o transporte, manuseio e outros custos
diretamente atribuveis aquisio de produtos, materiais e servios. Os descontos comerciais,
abatimentos e outros itens semelhantes so deduzidos na determinao do custo de compra.


Custo de Desenvolvimento
Todos os custos que so diretamente atribuveis s atividades de desenvolvimento ou que podem
ser alocados, em base razovel, a tais atividades.


Custo de Reposio de um Ativo
Normalmente derivado do custo corrente de aquisio de um ativo semelhante, novo ou usado, ou de
uma equivalente capacidade produtiva ou de um equivalente potencial de servio.




314
Custo de uma Aquisio
O valor em dinheiro ou equivalente pago, ou o valor justo na data da troca de outra forma de
pagamento dada pela adquirente em troca do controle sobre os ativos lquidos da outra empresa,
mais quaisquer custos diretamente atribuveis aquisio.


Custo de um Ativo Adquirido em Troca ou como Parte da Troca por outro Ativo Diferente
O valor justo do ativo recebido, que equivalente ao valor justo do ativo entregue, ajustado pelo
montante do numerrio ou equivalente recebido ou pago.


Custo de um Investimento
O custo inclui despesas de aquisio, tais como corretagens, honorrios, taxas e despesas
bancrias. Se um investimento for adquirido em sua totalidade ou parcialmente, mediante emisso
de aes ou outros ttulos, o custo de aquisio o valor justo dos ttulos emitidos e no o seu valor
nominal.


Custo de um Item do Ativo Imobilizado ou Intangvel
O valor pago em dinheiro ou equivalente, ou o valor justo de outra forma de pagamento entregue
para adquirir um ativo na data de sua aquisio ou construo.


Custo dos Estoques
Todos os custos de compra, custos de converso e outros custos incorridos para trazer os estoques
at a sua presente localizao e condio.


Custo dos Servios Correntes
O custo para urna empresa, de acordo com um plano de benefcios de aposentadoria,
correspondente aos servios prestados no perodo corrente pelos empregados participantes.


Custo dos Servios Passados
O custo para urna empresa, de acordo com um plano de benefcios de aposentadoria,
correspondente a servios prestados em perodos anteriores pelos empregados participantes e
resultantes de:

introduo de um plano de benefcios de aposentadoria; ou
introduo de emendas em tal plano.


Custo Histrico
Ativos so contabilizados pelos valores pagos em dinheiro ou equivalentes a dinheiro ou pelo valor
justo do que entregue para adquiri-los na poca da aquisio. Passivos so registrados pelos
valores do que foi recebido em troca da obrigao ou, em algumas circunstncias (por exemplo,
imposto de renda), pelos, valores em dinheiro ou equivalentes a dinheiro que sero necessrios para
satisfazer o passivo no curso normal das operaes.


Custdia
Estado da coisa ou pessoa que est sob guarda, proteo ou defesa de outrem, como o prprio local
em que alguma coisa est guardada ou em que alguma pessoa tida.



315
D


Data de Aquisio
A data na qual o controle dos ativos lquidos e das operaes da adquirida efetivamente transferido
para o adquirente.


Debntures
Ttulos normalmente a longo prazo emitidos por uma empresa, com garantia de certos bens,
propriedades ou avais. So ttulos negociveis e conferem a seus titulares direito de crdito contra a
empresa emitente, nas condies estabelecidas na escritura de emisso e do certificado. So ttulos
que devero ser liquidados quando do seu vencimento, podendo a empresa emitente reservar-se o
direito de resgate antecipado. As debntures podem ser conversveis em aes. Nesse caso, a
escritura de emisso de debntures especificar as bases da converso e o prazo ou poca para
exerccio desse direito.


Debenturista
o titular de debntures.


Demonstraes Contbeis
O termo abrange balanos patrimoniais, demonstraes de resultados, demonstraes das mutaes
do patrimnio lquido, demonstraes do fluxo de caixa, demonstraes do valor adicionado e notas
explicativas identificadas como sendo parte integrante das Demonstraes Contbeis.


Depreciao
a perda de valor dos bens fsicos (edificaes, equipamentos, veculos, etc.) ao longo de sua vida
til.


Desgio
Excesso do valor patrimonial contbil de um investimento em relao ao seu custo da aquisio.


Despesa Fiscal (Receita Fiscal)
O montante dos impostos correntes e diferidos includos na determinao do lucro lquido ou prejuzo
do perodo. A despesa fiscal (receita fiscal) abrange a despesa de impostos corrente (receita de
impostos corrente) e a despesa de impostos diferidos (receita de impostos diferidos).


Despesas
Decrscimo nos benefcios econmicos durante o perodo contbil sob a forma de sada de recursos
ou reduo de ativos ou incorrncia de passivos, que resultam em decrscimo do patrimnio lquido
e no se confundem com os que resultam de distribuio aos proprietrios da empresa.


Diferena de Cmbio
A diferena resultante do mesmo nmero de unidades de uma moeda estrangeira na moeda bsica
das Demonstraes a diferentes taxas cambiais.




316
Diferenas Inter-temporrias
A diferena entre o lucro tributvel e o lucro contbil de um perodo, que surgem porque o perodo no
qual alguns itens da receita e despesa esto includos no lucro tributvel no coincide com o perodo
no qual eles so includos no lucro contbil. As diferenas inter-temporrias originam-se em um
perodo e se revertem em um ou mais perodos subseqentes.


Diferenas Permanentes
As diferenas entre o lucro tributvel e o lucro contbil de um perodo que se origina no perodo
corrente e no so revertidos em perodos subseqentes.


Diferenas Temporrias
a diferena entre o valor registrado de um ativo ou passivo no balano patrimonial e sua base
fiscal. As diferenas temporrias podem ser:

temporria tributvel; e
temporria dedutvel.


Diferenas Temporrias Dedutveis
a diferena temporria que resultar em montantes que sero dedutveis na determinao do lucro
tributvel (prejuzo fiscal) de perodos futuros, quando o valor do ativo ou passivo recuperado ou
liquidado.


Diferenas Temporrias Tributveis
a diferena temporria que resultar em montantes tributveis na determinao do lucro tributvel
(prejuzo fiscal) de perodos futuros, quando o valor do ativo ou passivo recuperado ou liquidado.


Direito de Preferncia
Outorga pessoa para que, preferencialmente, seja atendida em seu direito creditrio antes de
qualquer outra, que no traga regalia igual ou superior sua.


Direito de Retirada
Prerrogativa do acionista de retirar-se da companhia, mediante reembolso de suas aes, quando
dissentir de certas deliberaes.


Diretoria
rgo da administrao composto por dois ou mais diretores, eleitos e destituveis a qualquer tempo
pelo Conselho de Administrao, ou, se inexistente, pela Assemblia Geral de Acionistas, devendo o
estatuto social estabelecer:

o nmero de diretores, ou o mximo e o mnimo permitidos;
o modo de sua substituio;
o prazo de gesto, que no ser superior a 3 anos, permitida a reeleio;
as atribuies de poderes de cada diretor; e
a representao da empresa privativa dos diretores.




317
Dividendos
Distribuies de lucros a possuidores de aes do capital em proporo aos seus investimentos em
uma categoria determinada de aes.





















































318
E


Empresa Estatal
a pessoa jurdica, constituda sob a forma de direito mercantil, composta de capitais privados e
pblicos, majoritariamente por estes ltimos, criado pelo Poder Pblico como instrumento de sua
atuao e normalmente visando interesses da coletividade, no lhes sendo admitidos privilgios em
relao empresa privada, com suas atividades disciplinadas pelo direito privado.
Lei N 9.074, de 7 de julho de 1995 - Artigo 32 (Dirio Oficial, seo 1, p.101.2.05, 8 jul 1995) -
Alterada pela Lei 9.648 de 27, de maio de 1998 (Dirio Oficial, seo 1, p.1, 28 maio 1998).


Empresa Lder do Consrcio
Empresa responsvel pelo Consrcio e que representa os consorciados perante o Poder
Concedente.
Lei N 8.987, de 13 de fevereiro de 1995 - Artigos 19 - 11 (Dirio Oficial, seo 1, p.1917, 14 fev
1995) - Atualizada pela Lei N 9.648, de 27 de maio de 1998 (Dirio Oficial, seo 1, p.3, 28 set
1998).


Empresa Associada
Uma empresa na qual o investidor tem influncia significativa e no uma subsidiria nem uma joint
venture do investidor.


Encampao
o ato de retomada do servio pelo Poder Concedente durante o prazo da concesso, por motivo de
interesse pblico mediante lei autorizativa especfica e aps prvio pagamento da indenizao, na
forma da lei N 8.987, de 13 de fevereiro de 1995 - Artigo 37 (Dirio Oficial, seo 1, p.1917, 14 fev
1995) - Atualizada pela Lei N 9.648, de 27 de maio de 1998 (Dirio Oficial, seo 1, p.3, 28 set
1998)


Encargos (ou Custos) Financeiros de Emprstimos
Juros e outros custos incorridos por uma empresa com relao tomada de emprstimos.


Equivalentes Caixa
Investimentos a curto prazo, de alta liquidez, que so prontamente conversveis em valores
conhecidos de caixa e que esto sujeitos a um insignificante risco de mudana de valor.


Escriturao
Registro sistemtico e metdico de todos os atos e fatos contbeis ocorridos em uma organizao a
fim de que se fixem permanentemente, e possam, a qualquer momento, fornecer os dados que se
tornem necessrios para qualquer verificao a respeito deles.


Essncia ou Substncia Sobre a Forma
O princpio de que as transaes e outros eventos sejam contabilizados e apresentados de acordo
com a sua essncia ou substncia formal e a sua realidade econmica, e no meramente sua forma
legal.




319
Estatuto Social
Documento que estabelece as normas de funcionamento da empresa, devendo satisfazer a todos os
requisitos exigidos para os contratos das sociedades mercantis em geral e aos peculiares s
empresas.


Estoques
Ativos destinados venda no curso normal dos negcios, em processo de produo para venda, ou
sob a forma de matria-prima ou materiais para serem usados no processo de produo ou na
prestao de servios.


Eventos Subseqentes
So acontecimentos ocorridos aps a data do balano que no afetam a condio de ativos ou
passivos aps esta data. Dois tipos de eventos podem ser identificados:

os que proporcionam evidncia adicional de condies que existiam data do balano; e
os que so indicadores de condies que surgiram subseqentes data do balano.


Exerccio Social
Perodo institudo em uma sociedade civil ou comercial, dentro do qual far-se- apurao dos
resultados econmicos ou dos prejuzos ocorridos na execuo dos fins sociais.


320
F


Fluxo de Caixa
Entradas e sadas de caixa e equivalentes caixa.



















































321
G


Garantia
Meio, executvel extrajudicialmente, com que se assegura o cumprimento da obrigao de
pagamento.


Governo
rgos, agncias governamentais e assemelhados.


Grupo
Composta pela empresa matriz e suas subsidirias.










































322
H


Hedging
Reduo ou eliminao dos efeitos dos riscos de mercado, de juros ou de cmbio, cada um dos
quais pode estar presente em alguma medida em um instrumento financeiro.


Hiperinflao
Perda do poder aquisitivo da moeda a uma taxa que torna enganosa a comparao de valores
referentes a transaes e outros eventos que tiveram lugar em pocas diferentes, ainda que dentro
de um mesmo perodo contbil. A hiperinflao indicada pelas caractersticas da conjuntura
econmica de um pas, as quais incluem, alm de outras, as seguintes:

a populao em geral prefere manter sua riqueza em ativos no monetrios ou em uma moeda
estrangeira relativamente estvel. Os valores em moeda local so imediatamente investidos para
preservar seu poder de compra;
a populao em geral no considera os recursos monetrios em termos da moeda local, mas em
termos de uma moeda estrangeira relativamente estvel. Pode ser que os preos sejam
expressos nessa ltima moeda;
as vendas e as compras a crdito so feitas a preos que compensam a perda esperada no
poder de compra durante o perodo do crdito, ainda que o perodo seja curto;
taxas de juros, salrios e preos so atrelados a um ndice de preos; e
a taxa inflacionria cumulativa no trinio se aproxima de 100%, ou excede a essa taxa.


323
I


Imobilizaes em Curso (Obras em Andamento)
Refere-se a bens e instalaes em fase de construo/elaborao/formao que, quando concludas,
sero destinados operao na prestao do servio de saneamento.


Imobilizaes em Servio
Referem-se aos bens e instalaes que esto em operao na prestao do servio de saneamento.


Imposto Corrente
O valor dos impostos sobre a renda a pagar (a recuperar), em relao ao lucro tributvel (prejuzo
fiscal) do perodo.


Integridade
a informao completa dentro dos limites da relevncia e do custo.


Instrumento
Qualquer contrato que evidencie participao residual nos ativos de uma empresa aps a deduo
de todos os seus passivos.


Instrumento Composto
Um instrumento financeiro que inclui uma combinao de ativos financeiros, passivos financeiros e
patrimoniais, tais como investimentos em um ttulo que contm uma opo de converso em aes
ordinrias ou preferenciais do emissor, ou um ttulo que contm uma opo de troca por outro
instrumento financeiro possudo pelo emissor.


Instrumento Financeiro
Um contrato que origina tanto um ativo financeiro de uma empresa como um passivo financeiro ou
um instrumento patrimonial de outra empresa.


Instrumentos Financeiros Derivativos
Instrumentos financeiros, tais como operaes de opes, futuro, a termo e de swap de taxa de
juros e de moedas que criam derivativos e obrigaes que tm o efeito de transferir entre as partes
um ou mais dos riscos financeiros inerentes em um instrumento financeiro primrio subjacente.
Instrumentos derivativos no resultam em transferncia de instrumento financeiro primrio
subjacente no incio do contrato e essa transferncia no ocorre, necessariamente, no seu
vencimento.
Instrumentos Financeiros Primrios
Instrumentos financeiros como, por exemplo, contas a receber, contas a pagar e aes de capital,
que no so instrumentos financeiros derivativos.


Interesse Minoritrio
A parte do resultado lquido das operaes e dos ativos lquidos de uma subsidiria atribuvel a
interesses que no so possudos, direta ou indiretamente por meio de subsidirias, pela matriz.



324
Investidor
Uma das partes de uma joint venture que no exerce o controle conjunto sobre a mesma.


Investimento
Um ativo possudo por uma empresa para fins de acrscimo patrimonial por meio da distribuio (tais
como juros, royalties, dividendos e aluguis), para fins de valorizao ou para outros benefcios do
investidor, tais como os obtidos por meio de relacionamento comercial entre empresas.


Investimento a Longo Prazo
Um investimento que no se enquadra como investimento corrente.


Investimento Corrente
Um investimento que, por sua natureza, prontamente realizvel e destina-se a ser mantido por
prazo no superior a um ano.


Itens Extraordinrios
Receitas ou despesas que resultam de eventos ou transaes que so claramente distintos das
atividades ordinrias da empresa e, portanto, no se espera que se repitam freqentemente ou
regularmente.


Itens Monetrios (Ativos Financeiros Monetrios e Passivos Financeiros; Instrumentos Financeiros
Monetrios)
Recursos de caixa em mos e ativos (ativos financeiros) e passivos a serem recebidos ou pagos em
importncias fixas ou determinveis em dinheiro.


325
J


Juros
Remunerao paga pelo uso do dinheiro.


Juros Sobre Capital Prprio (JCP)
Juros pagos ou creditados individualizadamente a titular, scios ou acionistas, a ttulo de
remunerao do capital prprio, calculados sobre as contas do patrimnio lquido da pessoa jurdica
e limitados variao, pro rata dia, da Taxa de Juros de Longo Prazo (TJLP).













































326
L


Liquidez
Disponibilidade de fundos suficientes para atender s retiradas, depsitos e outras responsabilidades
financeiras medida que se vencem.


Liquidez (da Empresa)
Habilidade da empresa de continuar com suas atividades numa base contnua sem encontrar
dificuldades financeiras.


Lucro
O valor residual que resta depois que as despesas tiverem sido deduzidas das receitas. Qualquer
valor alm daquele necessrio para manter o capital do comeo do perodo lucro.


Lucro Contbil
Lucro lquido ou prejuzo de um perodo antes de deduzir a despesa de imposto de renda e
contribuio social.


Lucro ou Prejuzo Lquido
Compreende os seguintes componentes:

i) lucro ou prejuzo das atividades ordinrias; e
ii) itens extraordinrios.


Lucro Tributvel (Prejuzo Fiscal)
O montante do lucro (prejuzo) de um perodo, determinado de acordo com as regras estabelecidas
pelas autoridades tributrias, sobre a qual a proviso dos impostos a pagar (recuperveis)
calculada.


Lucros
Aumentos nos benefcios econmicos e, como tal, sua natureza no difere das receitas.





327
M


Manuteno
Conjunto de aes necessrias para que um equipamento ou instalao seja conservado ou
restaurado, de modo a permanecer de acordo com uma condio especificada.


Matriz
Empresa que tem uma ou mais subsidirias.


Mensurao
O processo que consiste em determinar quantitativamente as importncias monetrias pelas quais os
elementos das Demonstraes Contbeis devem ser reconhecidos e apresentados no balano e
demonstrao do resultado.


Mercado Secundrio
Um mercado secundrio ativo existe quando:

os ativos (intangveis) do mercado so relativamente homogneos, isto , so idnticos ou
podem ser divididos em unidades fixas que so idnticas;
existe uma quantidade suficiente de negociao desses ativos onde compradores e vendedores
dispostos podero encontrar a qualquer tempo; e
os preos esto disponveis publicamente.


Mtodo de Execuo
Um mtodo pelo qual a receita contratual confrontada com os percentuais dos custos contratuais
incorridos para atingir o estgio de execuo, resultando na apurao da receita, despesa e lucro
que podem ser atribudos proporo do trabalho executado.


Mtodo Direto de Reporte dos Fluxos de Caixa das Atividades Operacionais
Um mtodo que divulga as principais classes de recebimentos e desembolsos brutos de caixa.


Mtodo do Custo
Mtodo de contabilizao, segundo o qual o investimento registrado ao preo de custo. A
demonstrao do resultado reflete a receita do investimento apenas na extenso em que receber
distribuies dos lucros lquidos acumulados da investida, feitas depois da data da aquisio.


Mtodo Indireto de Reporte dos Fluxos de Caixa de Atividades Operacionais
Mtodo pelo qual o lucro ou prejuzo lquido ajustado pelos efeitos das transaes que no
envolvem dinheiro, quaisquer diferimentos ou provises de recebimentos ou pagamentos
operacionais passados ou futuros e itens da receita ou despesa relativa a fluxos de caixa de
atividades de investimento ou de financiamento.







328
Mtodos de Avaliao de Benefcios
Mtodos de avaliao atuarial que determinam o custo de prover os benefcios de aposentadoria
com base no servio tanto prestado, beneficio projetado, como a prestar, pelos empregados na data
da avaliao atuarial.


Mtodos de Avaliao de Benefcios Acumulados
Mtodos de avaliao atuariais que determinam o custo de prover os benefcios de aposentadoria
com base nos servios prestados pelos empregados at a data da avaliao atuarial.


Moeda Bsica das Demonstraes
A moeda usada na apresentao das Demonstraes Contbeis.


Moeda Estrangeira
Uma moeda diferente da moeda bsica das Demonstraes Contbeis de uma empresa.



329
N


Negocivel no Mercado
Existe um mercado ativo com base no qual pode-se obter um valor de mercado (ou outro indicador
que possibilite calcular o valor de mercado).


Neutralidade
A informao contida nas Demonstraes Contbeis deve ser neutra, isto , livre de preconceitos.


330
O


Obrigao
Um dever ou responsabilidade de agir ou fazer de certa maneira. As obrigaes podero ser
legalmente exigveis em conseqncia de um contrato ou requisitos estatutrios. As obrigaes
surgem tambm de prticas normais dos negcios, costumes e do desejo de manter boas relaes
comerciais ou agir de maneira eqitativa.


Opes de Compra
Um instrumento financeiro que d ao possuidor o direito de comprar aes ordinrias.


Operao Descontinuada
A venda ou abandono de uma operao que representa uma linha importante e distinta de negcios
de uma empresa e cujos ativos, lucro ou prejuzo lquido e atividades podem ser distinguidos fsica e
operacionalmente e para fins de relatrios contbeis.







331
P


Pagamentos Mnimos do Arrendamento
So os pagamentos durante o perodo do arrendamento que o arrendatrio est obrigado ou pode
estar obrigado a fazer (excluindo os custos de servios e impostos a serem pagos pelo arrendador
ou a ele reembolsveis):

no caso do arrendatrio, quaisquer importncias garantidas por ele ou por terceiro (parte
relacionada);
no caso do arrendador, qualquer valor residual que lhe for garantido pelo arrendatrio; e
por parte relacionada com o arrendatrio; ou por um terceiro independente, financeiramente
capaz de honrar tal garantia.

Entretanto, se o arrendatrio tem a opo de comprar o ativo por um preo que se espera seja to
abaixo do valor justo na data em que a opo se torna possvel que, no comeo do arrendamento, j
razoavelmente certo que a opo ser exercida, os pagamentos mnimos dos arrendamentos
compreendem os aluguis mnimos pagveis durante o perodo do arrendamento e o pagamento
necessrio para exercer a opo de compra.


Partes Beneficirias
So ttulos negociveis, sem valor nominal e estranho ao capital social, que conferiro aos seus
titulares direito de crdito eventual contra a empresa consistente na participao nos lucros anuais. A
participao atribuda s partes beneficirias, inclusive para a formao da reserva de resgate, se
houver, no pode ultrapassar 0,1 (um dcimo) dos lucros. vedado conferir s partes beneficirias
qualquer direito privativo de acionista, salvo o de fiscalizar os atos dos administradores, e ainda;
proibida a criao de mais de uma classe ou srie de partes beneficirias.


Partes Relacionadas
Consideram-se partes relacionadas aquelas em que uma delas tem poder de controle da outra ou
exerce influncia significativa sobre a outra no processo decisrio financeiro e operacional.


Participantes
So os associados de um plano de benefcios de aposentadoria e outros que tm direitos a
benefcios de acordo com o plano.


Passivo
a obrigao presente da empresa, resultante de eventos, cuja liquidao se espera que resulte em
um desembolso pela empresa de recursos contendo benefcios econmicos.


Passivo Financeiro
Qualquer passivo que seja uma obrigao contratual para:

entregar numerrio ou outro ativo financeiro a outra empresa; ou
permutar instrumentos financeiros com outras empresas em condies potencialmente
desfavorveis.





332
Passivos Correntes (circulante)
Passivos que sero liquidados no futuro prximo. Entre os itens includos nos passivos circulantes
devem estar as obrigaes a pagar vista e aquelas partes das seguintes obrigaes, cuja
liquidao se espera dentro de um ano da data do balano:

emprstimos bancrios e outros. Se um emprstimo exigvel de acordo com um plano de
pagamentos acordado como credor, o emprstimo poder ser classificado de acordo com esse
plano, apesar de existir um direito do credor de pedir o pagamento a curto prazo;
a poro corrente dos passivos a longo prazo, a no ser que a empresa pretenda refinanciar a
obrigao a longo prazo e exista uma segurana razovel que a empresa estar habilitada a
faz-lo;
contas a pagar a fornecedores e obrigaes por despesas;
provises para impostos a pagar;
dividendos a pagar;
receitas diferidas e adiantamentos de clientes; e
provises para contingncias.


Passivos Fiscais Diferidos
So os montantes dos impostos sobre a renda a pagar em perodos futuros, com respeito a
diferenas temporrias tributveis.


Patrimnio Lquido
So os valores investidos pelos scios na empresa (capital social) em um determinado momento,
resultante do ativo deduzido do passivo e posteriormente reinvestidos como lucros acumulados.


PEPS (FIFO)
O pressuposto de que os itens do estoque que foram comprados em primeiro lugar so os primeiros
a ser vendidos e, conseqentemente, os itens remanescentes no estoque no fim do perodo so
aqueles mais recentemente comprados ou produzidos.


Perodo do Arrendamento
Perodo contratual em que o arrendatrio se obriga a arrendar o ativo, com quaisquer outras
condies pelas quais o arrendatrio tem a opo de continuar arrendando o ativo com pagamentos
adicionais, opo esta que, convencionada no incio do arrendamento, torna-se razoavelmente certo
que o arrendatrio a exercer.


Pesquisa
Investigao original e planejada empreendida com a expectativa da obteno de novos
conhecimentos e compreenso cientfica ou tcnica.


Plano de Benefcios
Plano de benefcios de aposentadoria que a empresa retm sem fundo especfico a obrigao de
pagar os benefcios de aposentadoria conforme o plano sem o estabelecimento de um fundo
separado.






333
Plano de Benefcios de Aposentadoria
Acordos segundo os quais uma empresa concede benefcios a seus empregados no trmino ou aps
o trmino do tempo de servio (ou sob a forma de uma renda anual ou num nico pagamento),
quando tais benefcios ou as respectivas contribuies do empregador podem ser determinados, ou
estimados antes da aposentadoria de acordo com as disposies de um documento ou as prticas
da empresa.


Planos de Benefcios Definidos
Planos de benefcios de aposentadoria segundo os quais os valores a serem pagos como benefcios
de aposentadoria so determinados mediante uma frmula usualmente baseada na remunerao do
empregado e/ou anos de servio.


Planos de Contribuio Definida
Planos de benefcios de aposentadoria segundo os quais os valores, contribuio a serem pagos,
como benefcios de aposentadoria so determinados com base nas contribuies para um fundo com
os respectivos rendimentos de investimento.


Poder Concedente
A Unio, o Estado, o Distrito Federal ou Municpio, em cuja competncia se encontre o servio
pblico, precedido ou no da execuo de obra, objeto de concesso.
(Lei N 8.987, de 1995 - Artigo 2 - CF. Artigo 1).


Polticas Contbeis
Os princpios, bases, convenes, regras e prticas especficas adotados por uma empresa na
preparao e apresentao de Demonstraes Contbeis.


Posio Financeira
A relao entre os ativos, passivos e patrimnio lquido de uma empresa, como apresentada nas
Demonstraes Contbeis.


Prejuzos
Decrscimo nos benefcios econmicos e que, no so de natureza diferente das demais despesas.


Princpio Contbil da Competncia
As receitas e despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrem,
sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de seu recebimento ou
pagamento.


Proviso
Representa a expectativa de perda de ativos ou estimativas de valores a desembolsar que, apesar
de financeiramente ainda no efetivadas, derivam de fatos geradores contbeis j ocorridos, que
dizem respeito a perdas economicamente incorridas.






334
Prudncia
A incluso de certa dose de cautela na formulao dos julgamentos necessrios na elaborao de
estimativas em certas condies de incertezas no sentido de que ativos ou receitas no sejam
superestimados e passivos ou despesas no sejam subestimados.




















































335
R


Receitas
Aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil sob a forma de entrada de recursos
ou aumento de ativos ou diminuio de passivos, que resultam em aumentos do patrimnio lquido, e
no se confundem com os que resultam de contribuio dos proprietrios da empresa.


Reserva de Capital
Constitudas por valores recebidos pela empresa que no transitam pelo resultado como receitas, por
se referirem a valores destinados a reforo do seu capital, sem terem como contrapartidas qualquer
esforo da empresa em termos de entrega de bens ou de prestao de servios.


Reserva de Lucros
Constitudas por valores apropriados dos lucros da empresa, nos termos da legislao societria e
dos estatutos sociais da empresa.


Risco de Liquidez
O risco de que a empresa encontre dificuldade em levantar fundos para atender aos compromissos
relativos aos instrumentos financeiros. O risco de liquidez pode resultar da inabilidade em vender
rapidamente um ativo financeiro por um preo prximo ao seu valor justo.


Risco de Mercado
Um risco de preo. O risco de que o valor de um instrumento financeiro flutuar em conseqncia
das alteraes nos preos de mercado, sejam estas, causadas por fatores especficos de um
determinado ttulo ou de seu emissor, sejam por fatores que afetam todos os ttulos negociados no
mercado.


Risco de Taxa de Juros
Um risco de preo - O risco de que o valor de um instrumento financeiro flutuar em virtude de
mudanas das taxas de juros do mercado.


Risco do Fluxo de Caixa
O risco de que os fluxos de caixa futuros, associados a um instrumento financeiro monetrio, flutuem
em valor.


Risco do Preo
H trs tipos: o risco da moeda, o risco da taxa de juros e o risco de mercado. O termo "risco de
preo" abrange no somente o potencial de perda, mas tambm o potencial de ganho.


Riscos Relacionados com um Ativo Arrendado
Possibilidade de prejuzos resultantes de capacidade ociosa, obsoleta, tecnolgica ou de variaes
no retorno do investimento devido s condies econmicas em processo de alterao.


336
S


Saldos ou Transaes Intercompanhias
Saldos ou transaes, entre:
a empresa matriz e as suas subsidirias; e
uma subsidiria e a empresa matriz ou outras subsidirias do grupo.


Sistema Nacional de Informaes sobre Saneamento SNIS
O SNIS um sistema que rene informaes e indicadores sobre a prestao dos servios de gua
e esgotos provenientes de uma amostra de prestadores que operam no Brasil.


Sociedade de Economia Mista
Aquela que tem personalidade jurdica de direito privado e se destina explorao de atividade
econmica, sob a forma de sociedade annima, cujas aes com direito a voto pertenam
majoritariamente ao poder pblico.


Solvncia
A disponibilidade de caixa no longo prazo para cumprir com as obrigaes financeiras nos seus
vencimentos.


Subsidiria
Uma empresa que controlada por outra (conhecida como a matriz).


Subvenes
Recurso Governamental (federal, estadual e municipal) concedido s empresas sob a forma de
incentivo ou ajuda a setores econmicos ou regies em cujo desenvolvimento haja interesse
especial.



337
T


Taxa Cambial
A taxa para a troca de duas moedas.


Taxa de Cmbio
Taxa que permite converter custos definidos em moeda nacional para custos economicamente
equivalentes em moeda estrangeira, e vice versa.


Taxa de Fechamento
A taxa cambial entre duas moedas vigente na data do balano.


Taxa de Juros Atribudos
A mais claramente determinvel entre as seguintes:

a taxa prevalecente para um ttulo semelhante de um emitente com uma classificao
semelhante de crdito; ou
uma taxa de juros, que desconte o valor nominal do ttulo ao preo de venda corrente das
mercadorias ou servios.


Taxa de Juros de Financiamento do Arrendatrio
A taxa de juros, que o arrendatrio teria que pagar num arrendamento semelhante ou, se isto no for
determinvel, a taxa que, no comeo do arrendamento, o arrendatrio incorreria para tomar um
emprstimo por um prazo semelhante e com uma garantia semelhante, para obter os fundos
necessrios para comprar o ativo.


Taxa de Juros Implcita no Arrendamento
A taxa de desconto que, no comeo do arrendamento, faz com que o valor presente total de
pagamentos mnimos do arrendamento do ponto de vista do arrendador e do valor residual no
garantido, seja igual ao valor justo do ativo arrendado, menos quaisquer subsdios ou crditos fiscais
que o arrendador tenha a receber.


Taxa de Retorno
aquela que representa o retorno financeiro percentual de um investimento.


Taxa Efetiva (ou Real)
aquela em que a unidade de tempo a que ela se refere coincide com a unidade de tempo dos
perodos de capitalizao.


Taxas Anuais de Depreciao
Percentuais para clculo e contabilizao das quotas peridicas de depreciao dos bens da
concessionria.





338
Taxas Nominais
a taxa em que a unidade de tempo que ela se refere no coincide com a unidade de tempo dos
perodos de capitalizao.


Ttulos de Investimentos
Ttulos adquiridos e mantidos at o vencimento para obter rendimento ou para valorizao.


Ttulos Negociveis
Ttulos que so adquiridos e mantidos com a inteno de revenda em curto prazo.


Transao em Moeda Estrangeira
Uma transao que feita ou que exige liquidao em urna moeda estrangeira.


Transao entre Partes Relacionadas
Uma transferncia de recursos ou obrigaes entre partes relacionadas, ainda que a ttulo gratuito.





339
U

UEPS (LIFO)
Pressupe-se que os itens do estoque que foram comprados ou produzidos em ultimo lugar so os
primeiros a serem vendidos e, conseqentemente, os itens remanescentes no estoque no fim do
perodo foram primeiramente comprados ou produzidos.

















































340
12. Abreviaturas

ADN Ato Declaratrio Normativo
AGE Assemblia Geral Extraordinria
AGO Assemblia Geral Ordinria
ARCE Agncia Reguladora de Servios Pblicos Delegados do Estado do Cear
ART Artigo
BACEN Banco Central do Brasil
BID Banco Interamericano de Desenvolvimento
BIRD Banco Internacional para Reconstruo e Desenvolvimento
BOVESPA Bolsa de Valores de So Paulo
CCL Capital Circulante Lquido
CDI Certificado de Depsito Interbancrio
CFC Conselho Federal de Contabilidade
CIMLP Custos Incrementais Mdios de Longo Prazo
CLT Consolidao das Leis do Trabalho
COFINS Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social
CRC Conselho Regional de Contabilidade
CSLL Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
CT Comunicado Tcnico
CVM Comisso de Valores Mobilirios
DELIB Deliberao
DFC Demonstrao de Fluxos de Caixa
DIEESE Departamento Intersindical de Estatstica e Estudos Scio-Econmicos
DL Decreto Lei
DOAR Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos
DVA Demonstrao do Valor Adicionado
EBITDA Earning Before Interest, Taxes, Depreciation and Amortization
FGTS Fundo de Garantia por Tempo de Servio
FOB Free on Board
GRI Global Reporting Iniciative
IAS International Accounting Standards
IASC International Accounting Standards Committee
IBASE Instituto Brasileiro de Anlises Sociais e Econmicas
IBOVESPA ndice Bovespa
IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil
IC Instrues Contbeis
ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de Servios
IFRS International Financial Reporting Standards
IG Instrues Gerais
IGPM ndice Geral de Preos do Mercado
IN Instruo Normativa
INSS Instituto Nacional do Seguro Social
INSTR. Instruo
IOF Imposto sobre Operaes Financeiras
IPI Imposto sobre Produtos Industrializados
IPTU Imposto Predial e Territorial Urbano
IR Imposto de Renda
IRRF Imposto de Renda Retido na Fonte
ISEA Institute of Social and Ethical Account Ability
ISS Imposto sobre Servios
IT Interpretao Tcnica
ITR Informaes Trimestrais


341
LAJIDA Lucro antes dos Juros, Impostos, Depreciao e Amortizao
LALUR Livro de Apurao do Lucro Real
MP Medida Provisria
NBC Normas Brasileiras de Contabilidade
NBC T Normas Brasileiras de Contabilidade Tcnicas
NIC Normas Internacionais de Contabilidade
NPA Normas e Procedimentos de Auditoria
NPC Normas e Procedimentos de Contabilidade
NYSE New York Stock Exchange (Bolsa de Valores de Nova Iorque)
OF. CIRC. Ofcio Circular
OIT Organizao Internacional do Trabalho
ON Aes Ordinrias
ONG Organizao No Governamental
ONU Organizao das Naes Unidas
PAC Prestao Anual de Contas
PASEP Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico
PCLD Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
PIS Programa de Integrao Social
PN Aes Preferenciais
PN Parecer Normativo
PNA Aes Preferenciais Nominativas "Classe A"
PNB Aes Preferenciais Nominativas "Classe B"
PO Parecer de Orientao
PRONUNC Pronunciamento
PTE Presidncia
REFIS Programa de Recuperao Fiscal
RES Resoluo
RGR Reserva Global de Reverso
RIMA Relatrio de Impacto sobre o Meio Ambiente
RIR Regulamento Consolidado do Imposto de Renda
RIT Relatrio de Informaes Trimestrais
ROA Retorn on Assets (Retorno sobre o Ativo)
S.A. Sociedade Annima
SAC Servio de Atendimento ao Consumidor
SEP Superintendncia de Relaes com Empresas
SESI Servio Social da Indstria
SIC Pronunciamento do Comit Permanente sobre Interpretaes
SNIS Sistema Nacional de Informaes sobre Saneamento
SRF Secretaria da Receita Federal
STN Secretaria do Tesouro Nacional
TA Taxa de Amortizao
TJLP Taxa de Juros a Longo Prazo
TR Taxa Referencial


342
13. Formulrio para Crticas e Recomendaes (Modelo)

FORMULRIO PARA CRTICAS E RECOMENDAES
MANUAL DE CONTABILIDADE DO
SETOR DE SANEAMENTO DO ESTADO DO CEAR

PARA: mariomonteiro@arce.ce.gov.br
DE: (Nome da Concessionria)
NOME: (remetente)
DATA:

TPICO: (Seo do Manual)

REFERNCIA: (nmero da pgina e item ao qual se refere. Ex. Tcnica de Funcionamento
6.2.1 Caixa e Bancos, item x, pgina xx)

TIPO: Sugestes Alteraes Incluses Dvidas








DESCRIO:









FUNDAMENTAO:







RESPOSTA
ARCE