NIC-9 (revisada en 1993)

Norma Internacional de Contabilidad n 9 (NIC 9)

(revisada en 1993)
Costos de Investigacin y Desarrollo
La NIC 38, Activos Intangibles, deroga la presente NIC 9 y la sustituye
para los estados fnancieros que cubran periodos cuyo comienzo sea en o
despus del ! de "ulio de !999
!
NIC-9 (revisada en 1993)
ndice
Norma Internacional de Contabilidad n 9 (NIC 9)
(revisada en 1993)
Costos de Investigacin y Desarrollo
O!"#I$O
#$rra%os
%&C%NC" 1 -
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%ctividades de investigacin y desarrollo (ara terceras (ersonas
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D")INICION"* ) '
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Com(onentes de los costos de investigacin y desarrollo
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+"CONOCI,I"N#O D" &O* CO*#O*
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10 - 12
Costos de investigacin
!(
Costos de desarrollo
!) ' +*
Amortizaci,n de los costos de desarrollo
+! ' +&
-eterioro del valor en libros de los costos de desarrollo capitalizados
+( ' +9
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32 - 31
DI*3O*ICI.N #+%N*I#O+I%
31
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33
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Norma Internacional de Contabilidad n 9 (NIC 9)
(revisada en 1993)
Costos de Investigacin y Desarrollo
La parte normativa de este Pronunciamiento, que aparece en letra
cursiva negrita, debe ser entendida en el contexto de las explicaciones y
guas relativas a su aplicacin, as como en consonancia con el Prlogo a
las Normas Internacionales de Contabilidad. No se pretende que las
Normas Internacionales de Contabilidad sean de aplicacin en el caso de
partidas no signifcativas v!ase el p"rra#o $% del Prlogo&.
Ob5etivo
.l ob"etivo de la presente Norma es prescribir el tratamiento contable de
los costos de investigaci,n y desarrollo/ La cuesti,n %undamental, en el
registro contable de las actividades de investigaci,n y desarrollo, es si
tales costos deben ser reconocidos como gastos del e"ercicio o como
activos/ .sta Norma utiliza los criterios establecidos en el 0arco
Conceptual para la #reparaci,n y #resentaci,n de .stados 1inancieros, con
el fn de determinar cu$ndo los costos de investigaci,n y desarrollo deben
ser reconocidos como gastos y cu$ndo como activos/ 2ambin suministra
una gu3a de aplicaci,n para tales criterios/
%lcance
1. Esta Norma debe ser aplicada al contabilizar los costos de
investigacin y desarrollo.
+/ .ste #ronunciamiento sustituye a la antigua NIC 9, Costos de
Investigaci,n y -esarrollo, aprobada en !948/
3/ .sta Norma no es de aplicaci,n, para empresas e5tractivas, en el
caso de los gastos de e5ploraci,n y desarrollo de yacimientos de
petr,leo, gas y minerales/ No obstante, la Norma resulta de
aplicaci,n para las actividades de investigaci,n y desarrollo propias
de tales empresas/
%ctividades de investigacin y desarrollo (ara terceras
(ersonas
&/ 6na empresa puede llevar a cabo, ba"o contrato con otra empresa,
actividades de investigaci,n y desarrollo/ Cuando los riesgos y
venta"as asociados con estas actividades sean trans%eridos a la otra
empresa, la entidad que lleva a cabo las actividades tratar$
contablemente los gastos que produzcan de acuerdo con la NIC +,
Inventarios, o con la NIC !!, Contratos de Construcci,n/ La empresa
3
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que asuma los riesgos y venta"as asociados a los costos incurridos,
los tratar$ contablemente de acuerdo con la presente Norma/
(/ Cuando la sustancia del acuerdo con la otra empresa sea tal que los
riesgos y venta"as, asociados con las actividades de investigaci,n y
desarrollo, no sean trans%eridos a terceros, la empresa que lleve a
cabo dic7as actividades contabilizar$ sus costos de acuerdo con la
presente Norma/ .ntre los %actores que indican la no trans%erencia de
los riesgos y venta"as de las actividades de investigaci,n y desarrollo,
est$n los siguientes8
9a: la empresa que lleva a cabo las actividades de investigaci,n y
desarrollo est$ contractualmente obligada a devolver
cualesquiera %ondos pagados por la otra empresa,
independientemente del resultado de las actividades citadas, o
bien
9b: aunque el contrato no obliga, a la empresa que lleva a cabo las
actividades de investigaci,n y desarrollo, a devolver los %ondos
pagados por la otra empresa, el reembolso puede ser e5igido a
voluntad por aqulla, o las condiciones subyacentes indican que
tal reembolso es probable/
De6niciones
6. Los siguientes trminos se usan, en el presente
Pronunciamiento, con el signifcado ue a continuacin se
especifca!
"nvestigacin es todo auel estudio original y planifcado,
emprendido con la fnalidad de obtener nuevos conocimientos
cient#fcos o tecnolgicos.
$esarrollo es la puesta a punto de la investigacin o de
cualuier otro tipo de conocimiento cient#fco, por medio de
un plan para la produccin de materiales, productos,
mtodos, procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente
me%orados, antes del comienzo de su produccin o uso
comercial.
4/ La naturaleza de las actividades que suponen investigaci,n y
desarrollo es, por lo general, bien comprendida/ No obstante, puede
7aber difcultad en identifcarlas en algunos casos particulares/ Las
defniciones dadas anteriormente ayudan a las empresas en este
cometido, pero con %recuencia la identifcaci,n de las actividades de
investigaci,n y desarrollo depende del tipo de ob"eto de la entidad, o
bien de c,mo se organiza sta o del tipo de proyectos que emprende/
8/ ."emplos de actividades, que pertenecen claramente al campo de la
investigaci,n, son las siguientes8
&
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9a: actividades dirigidas a la obtenci,n de nuevos conocimientos;
9b: b<squeda de aplicaciones para descubrimientos de investigaci,n
u otros conocimientos;
9c: b<squeda de alternativas para productos o procesos e5istentes,
y
9d: %ormulaci,n y dise=o de posibles nuevas alternativas para
productos o procesos/
9/ ."emplos de actividades, que pertenecen claramente al campo del
desarrollo, son las siguientes8
9a: la evaluaci,n de alternativas para productos o procesos;
9b: el dise=o, construcci,n y prueba de prototipos y modelos, antes
de su %abricaci,n industrial;
9c: el dise=o de 7erramientas, elementos de corte, moldes y
troqueles que supongan nueva tecnolog3a, y
9d: el dise=o, construcci,n y %uncionamiento de una planta piloto,
que no tiene una dimensi,n econ,micamente %actible para la
producci,n comercial/
!*/ >on e"emplos de actividades estrec7amente relacionadas con la
investigaci,n y desarrollo, sin llegar a ser ni investigaci,n ni
desarrollo, las siguientes8
9a: el seguimiento tcnico y de ingenier3a que se realiza en las
primeras %ases de la producci,n comercial;
9b: el control de calidad llevado a cabo durante la producci,n
comercial, incluyendo las pruebas rutinarias de productos;
9c: la resoluci,n de problemas con ocasi,n de paradas durante la
producci,n comercial;
9d: los es%uerzos rutinarios para refnar, enriquecer, o me"orar de
cualquier otra %orma los niveles de calidad de un producto
e5istente;
9e: la adaptaci,n de un producto e5istente a las e5igencias o
necesidades de un cliente particular, como parte de la actividad
comercial normal;
9%: los cambios estacionales u otros que, de manera peri,dica, se
7agan en los productos e5istentes;
(
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9g: el dise=o rutinario de 7erramientas, elementos de corte, moldes
o troqueles, y
97: las actividades, incluyendo la ingenier3a de dise=o y de
%abricaci,n, relacionadas con la construcci,n, reubicaci,n,
reordenaci,n o puesta a punto de equipos u otros medios de
producci,n, siempre que stos no sean usados para un <nico
proyecto de investigaci,n y desarrollo/
Com(onentes de los costos de investigacin y desarrollo
11. Los costos de investigacin y desarrollo deben incluir todos
los costos ue sean directamente atribuibles a las actividades
de investigacin y desarrollo, as# como los ue puedan ser
distribuidos, seg&n bases razonables, a tales actividades.
!+/ >e incluyen entre los costos de investigaci,n y desarrollo, cuando les
sea aplicable, los siguientes costos8
9a: sueldos, salarios y otros costos de personal relacionados,
siempre que este personal est implicado en las actividades de
investigaci,n y desarrollo;
9b: costos de materiales y servicios consumidos en las actividades
de investigaci,n y desarrollo;
9c: depreciaci,n de las propiedades, planta y equipo, en la medida
que 7ayan sido usados para llevar a cabo las actividades de
investigaci,n y desarrollo;
9d: costos indirectos, distintos de los costos administrativos
generales, relacionados con las actividades de investigaci,n y
desarrollo; estos costos se calculan y asignan sobre las mismas
bases que se utilizan para los inventarios 9vase la NIC +,
Inventarios:, y
9e: otros costos, tales como los de amortizaci,n de patentes o
licencias, en la medida en que tales activos 7ayan sido usados
en las actividades de investigaci,n y desarrollo/
!3/ Los costos derivados de la venta no se incluyen entre los de
investigaci,n y desarrollo/ La capitalizaci,n de costos fnancieros, en
el costo de investigaci,n y desarrollo, se determina de acuerdo con el
tratamiento alternativo permitido en la NIC +3:, Costos 1inancieros/
+econocimiento de los costos de investigacin y
desarrollo
)
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!&/ La distribuci,n de los costos de investigaci,n y desarrollo a los
di%erentes periodos se determina en %unci,n de la relaci,n e5istente
entre tales costos y los benefcios econ,micos que la empresa espera
obtener de las actividades de investigaci,n y desarrollo/ Cuando es
probable que los citados costos puedan dar lugar a benefcios
econ,micos en el %uturo, siempre que dic7os costos puedan ser
medios con fabilidad, se cumplen las condiciones para su
reconocimiento como activos/ La naturaleza de las actividades de
investigaci,n es tal que siempre e5iste sufciente incertidumbre
respecto a los benefcios que pueden aparecer en el %uturo, a
consecuencia de gastos espec3fcos en esta actividad/ #or tanto, los
costos de investigaci,n se llevan a resultados como gasto del periodo
en que 7an sido incurridos/ La naturaleza de las actividades de
desarrollo es tal que, debido a que el proyecto se encuentra en una
%ase m$s avanzada que la %ase de mera investigaci,n, la empresa
puede, si se dan ciertas circunstancias, determinar la posibilidad de
recibir benefcios econ,micos %uturos/ #or tanto, los costos de
desarrollo se reconocen como activos cuando cumplen ciertas
condiciones indicativas de que es probable obtener, de ellos,
benefcios econ,micos en el %uturo/
Costos de investigacin
1'. Los costos de investigacin deben ser reconocidos como
gastos del periodo en el ue se incurren, no pudiendo ser
reconocidos como activos en ning&n periodo posterior.
Costos de desarrollo
16. Los costos de desarrollo de un proyecto deben ser
reconocidos como gastos del periodo en el ue se incurren, a
menos ue se cumplan las condiciones, para su
reconocimiento como activos, ue se identifcan en el p(rra)o
1*. Los costos de desarrollo inicialmente reconocidos como
gastos de un e%ercicio, no deben reconocerse como activos en
ning&n periodo posterior.
1*. Los costos de desarrollo de un proyecto deben ser
reconocidos como activos cuando cumplen todas y cada una
de las siguientes condiciones!
+a, el producto o proceso est( claramente defnido, y el costo
atribuible al mismo puede ser identifcado por separado y
medido con fabilidad-
+b, puede ser demostrada la viabilidad tcnica del producto
o proceso-
4
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+c, la empresa tiene intencin de producir y comercializar, o
utilizar, el producto o proceso-
+d, puede ser demostrada la e.istencia de un mercado para
el producto o proceso, o bien su utilidad en la produccin,
en caso de ue vaya a ser usado internamente y no
comercializado, y
+e, e.isten los medios adecuados, o bien est( garantizada su
disponibilidad, para completar el proyecto, as# como para
vender o utilizar el producto o proceso resultante.
Los costos de desarrollo de un proyecto, ue /ayan sido
reconocidos como activos, no deben de e.ceder del importe
ue sea probable recuperar por medio de los benefcios
econmicos )uturos, una vez deducidos, en su caso, los costos
de desarrollo complementarios, as# como los costos de
produccin relacionados y los costos directos, administrativos
y comerciales, en los ue se incurrir( al colocar el producto
en el mercado.
!8/ Aunque los costos de desarrollo de un proyecto cumplan con la
defnici,n de activo, tales partidas pueden no cumplir las condiciones
para su reconocimiento como activos, debido a la insufciente certeza
sobre el ?u"o de benefcios econ,micos %uturos, que pueden llegar a
la empresa como consecuencia de los citados costos/ .n tales
circunstancias, los costos de desarrollo se reconocer$n como gastos
del periodo en que se 7an incurrido, y no vuelven a reconocerse
como activos en ning<n periodo posterior/
!9/ Los benefcios econ,micos procedentes de las actividades de
desarrollo incluyen los ingresos derivados de la venta del producto o
proceso, as3 como el a7orro de costos u otros benefcios que se
produzcan por el uso del producto o proceso por parte de la empresa/
Las estimaciones de los ingresos y los a7orros de costo citados se
basan en los precios y costos %uturos, siempre que sea probable que
los precios de venta %uturos sean menores que los e5istentes a la
%ec7a de cierre del periodo, y tales menores precios no sean
compensados por a7orros adicionales de costos/ .n otro caso, las
estimaciones de ingresos y costos se basan en los precios y
condiciones e5istentes en la %ec7a de cierre del periodo/
+*/ La aplicaci,n de las condiciones para el reconocimiento de activos,
dadas en el p$rra%o !4, implican una valoraci,n de las incertidumbres
que, inevitablemente, subyacen en las actividades de desarrollo/
2ales incertidumbres se toman en consideraci,n mediante el uso de
la prudencia, al 7acer las suposiciones y "uicios necesarios para
determinar el importe de los costos de desarrollo que ser$n
reconocidos como activos/ .ste e"ercicio de la prudencia no "ustifca
8
NIC-9 (revisada en 1993)
la minusvaloraci,n deliberada del importe de los costos
capitalizados/
%morti7acin de los costos de desarrollo
01. El importe de los costos de desarrollo reconocidos como
activos debe ser amortizado, y reconocido como gasto del
e%ercicio, de manera sistem(tica, re1e%ando la pauta con la
ue se obtienen los benefcios econmicos relacionados..
++/ Normalmente, la relaci,n entre los costos de desarrollo y los
benefcios econ,micos, que la empresa espera obtener de ellos,
puede s,lo determinarse de %orma indirecta y genrica, a causa de la
propia naturaleza de las actividades de desarrollo/ Al amortizar los
costos de desarrollo de manera sistem$tica, con el fn de re?e"ar la
pauta en la que se obtienen los benefcios econ,micos relacionados,
la empresa tomar$ como re%erencia8
9a: los ingresos u otros benefcios derivados de la venta o utilizaci,n
del producto o proceso, o
9b: el periodo de tiempo en el que se espera vender o utilizar tal
producto o proceso/
La amortizaci,n comienza cuando el producto o proceso est$
disponible para su venta o utilizaci,n/
+3/ La obsolescencia tecnol,gica y econ,mica crea incertidumbres, que
tienen el e%ecto de restringir el n<mero de unidades y el periodo de
tiempo sobre el que los costos de desarrollo se amortizan/ Adem$s es
generalmente di%3cil, en el caso de un nuevo producto o proceso,
despus de que transcurre un corto periodo de tiempo, estimar los
costos suplementarios, y los ingresos %uturos que puedan estar
relacionados con ellos/ #or esas razones, los costos de desarrollo se
amortizan, normalmente, en un periodo de tiempo no mayor de cinco
a=os/
+&/ .n algunos casos, los benefcios econ,micos procedentes de los
costos de desarrollo son absorbidos por otros activos producidos por
la empresa, y por tanto no dan lugar a un gasto del periodo/ .n tal
circunstancia, la amortizaci,n de los costos de desarrollo pasa a
%ormar parte del costo del otro activo, y se acumula al valor en libros
del mismo/ #or e"emplo, los costos de desarrollo, reconocidos
previamente como activos, pueden incluirse en el costo de los
inventarios manu%acturadas por la empresa/ Los costos de desarrollo
incluidos, por este procedimiento, en el valor en libros de otros
activos, se llevan a gastos del periodo siguiendo la misma pauta que
el resto del costo de los mencionados activos/
9
NIC-9 (revisada en 1993)
Deterioro del valor en libros de los costos de desarrollo
ca(itali7ados
0'. Los costos de desarrollo de un proyecto deben ser ob%eto de
reba%a en la medida en ue no sea probable ue su saldo
pendiente de amortizar, considerado %unto con los costos de
desarrollo por incurrir, los costos de produccin relacionados
y los gastos de venta y administracin a incurrir en la
comercializacin del producto, pueda recuperarse con los
benefcios econmicos )uturos esperados. El saldo pendiente
de amortizar de los costos de desarrollo de un proyecto, debe
ser anulado tan pronto como de%e de cumplir las condiciones,
descritas en el p(rra)o 1*, para su activacin como tal gasto
de desarrollo. Los importes de la reba%a o de la anulacin
deben ser tratados como gastos del periodo en ue /aya
ocurrido la prdida de valor o /ayan de%ado de cumplirse las
condiciones para la capitalizacin de los saldos.
+)/ Los saldos no amortizados de los costos de investigaci,n y desarrollo,
considerados como activos, se revisan al cierre de cada periodo/ Las
circunstancias o los sucesos conocidos en ese momento pueden
indicar que tales saldos no amortizados, "unto con otros costos
adicionales a tener en cuenta, e5ceden a los benefcios %uturos
esperados de los proyectos/ Alternativamente, los saldos no
amortizados pueden 7aber de"ado de cumplir las condiciones para su
reconocimiento como activos/
0*. Los importes de los costos de desarrollo ue /an sido ob%eto
de reba%a o anulacin, de acuerdo con el p(rra)o 0', deben
ser repuestos en la cuenta correspondiente cuando las
circunstancias y sucesos ue llevaron a la reba%a o a la
anulacin desaparezcan, siempre ue /aya evidencia de ue
las nuevas circunstancias y sucesos persistir(n en el )uturo
previsible. La cuant#a repuesta debe disminuirse por el
importe ue debiera /aber sido reconocido como
amortizacin, de acuerdo con el p(rra)o 01, como si la reba%a
o la anulacin correspondiente no /ubieran ocurrido. El
importe restaurado en la cuenta de los costos de desarrollo
capitalizados debe ser tratado como una deduccin del saldo
de los gastos cargados a resultados en el periodo.
+8/ Las circunstancias o sucesos que dieron lugar a la reba"a o anulaci,n
del valor en cuentas, de acuerdo con el p$rra%o +(, pueden cambiar
de tal manera que los importes ob"eto de la reba"a o anulaci,n
puedan de nuevo ser considerados como activos/ .n tal caso, se
repondr$ en cuentas el importe que 7a sido ob"eto de la provisi,n o
de la ba"a/
+9/ .l importe, ob"eto de reba"a o anulaci,n, que se repone
posteriormente, se reduce por la cuant3a de la amortizaci,n,
!*
NIC-9 (revisada en 1993)
correspondiente a los costos de desarrollo repuestos, que pudiese
7aber sido registrada en el intervalo de tiempo que 7a durado la
reba"a o anulaci,n correspondiente/ .sto es necesario cuando, por
e"emplo, la empresa 7a reconocido ingresos u otros benefcios de la
venta o utilizaci,n del producto o proceso, en el transcurso del
intervalo en que el activo 7a estado reba"ado o anulado/
In8ormacin a revelar
23. En los estados fnancieros se debe o)recer la siguiente
in)ormacin!
+a, las pol#ticas adoptadas para contabilizar los costos de
investigacin y desarrollo-
+b, el importe de los costos de investigacin y desarrollo
considerados como gasto del periodo-
+c, los mtodos de amortizacin utilizados-
+d, las vidas &tiles o las tasas de amortizacin utilizadas, y
+e, una conciliacin de los saldos iniciales y fnales de los
costos de desarrollo no amortizados, donde se muestren!
+i, los costos de desarrollo ue se /an reconocido como
gastos en el transcurso del periodo, de acuerdo con
el p(rra)o 1*-
+ii, los costos de desarrollo ue se /an reconocido como
costos del periodo, de acuerdo con los p(rra)os 01 y
0'-
+iii, los costos de desarrollo trans)eridos a otras cuentas
de activo, y
+iv, los costos de desarrollo repuestos en sus cuentas, de
acuerdo con el p(rra)o 0*.
3!/ >e aconse"a a las empresas que incluyan, ya sea en los estados
fnancieros o en otra parte de sus in%ormes anuales, una descripci,n
de sus actividades de investigaci,n y desarrollo/ 2ambin se aconse"a
in%ormar sobre las circunstancias o sucesos que llevan al
reconocimiento de cargos a resultados como consecuencia de reba"as
o anulaciones de los costos de desarrollo, de acuerdo con el p$rra%o
+(, o de la reposici,n posterior de dic7os saldos, de acuerdo con el
p$rra%o +4/
Dis(osicin transitoria
!!
NIC-9 (revisada en 1993)
20. 4i la adopcin de esta Norma da lugar a un cambio en las
pol#ticas contables, se aconse%a a la empresa corregir sus
estados fnancieros de acuerdo con la N"5 6, 7anancia o
Prdida Neta del Periodo, Errores 8undamentales y 5ambios
en las Pol#ticas 5ontables. 9lternativamente, las empresas
deber(n reconocer como activos slo aullos costos de
investigacin y desarrollo ue, cumpliendo las condiciones
del p(rra)o 1*, se /ayan producido a partir de la )ec/a de
entrada en vigor del Pronunciamiento.
)ec9a de vigencia
22. Esta Norma "nternacional de 5ontabilidad tendr( vigencia
para los estados fnancieros ue cubran periodos ue
comiencen en o despus del 1 de enero de 1::'.
!+