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www.ugt.es
Desde UGT hemos elaborado el presente documento
informativo, conscientes de la inviabilidad e inutilidad
que conllevara elaborar un modelo general de alega-
ciones, dada la extensa diversidad de situaciones que
pueden surgir en las relaciones entre la Agencia Tribu-
taria y los emigrantes retornados, cada una con sus
caractersticas y especialidades propias, tanto perso-
nales como procedimentales.
Este documento pretende as, desde una perspectiva
instructiva e ilustrativa, reflejar las diferentes situacio-
nes en que puede encontrarse el emigrante retornado
en su relacin con la Agencia Tributaria, plasmar sus
opciones a valorar y llamar la atencin sobre algunas
cuestiones interesantes a tener presente.
Por lo tanto, no se trata de ningn formulario o mo-
delo tipo, sino de una gua con carcter general, que
como tal debe ser tratada.
Secretara de Poltica Social
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Por qu?
Porque cuando el emigrante retorna a Espaa tiene obligacin de declarar el IRPF
por toda su renta, esto es, tanto por rentas obtenidas en Espaa como por las ob-
tenidas en el extranjero.
Concretamente, las pensiones que tengan su origen en otro pas distinto a Espaa
deben incluirse, por regla general, como renta del trabajo en la declaracin del
IRPF.
En base a esta obligacin legal, la Agencia tributaria puede reclamar a los emi-
grantes retornados que:
O bien, no presentaron declaracin del IRPF, por considerar que la pensin ex-
tranjera no estaba sujeta a tributacin y como consecuencia de ello, sus rendi-
mientos no superaban el mnimo exento para presentar la declaracin. (ver
Anexo, dos pagadores)
O bien, presentaron declaracin de IRPF pero no incluyeron la pensin del ex-
tranjero como rendimientos del trabajo.
La Agencia Tributaria contina reclamando a los emigrantes re-
tornados las declaraciones del IRPF desde el ao 2009-2012,
acompaando el correspondiente recargo, intereses de demora
y en algunos casos, sanciones econmicas.
Gua: Pensiones extranjeras de emigrantes retornados e IRPF
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QU ES LO QUE SE PUEDE HACER?
Depende de si la Agencia Tributaria todava no ha iniciado ningn procedimiento contra
el emigrante retornado o por el contrario, ya ha iniciado algn tipo de procedimiento re-
clamando la deuda.
Si no existe convenio o ste establece que la pensin se declarar en el
pas de residencia, deberamos plantearnos la opcin de presentar vo-
luntariamente la declaracin complementaria de aquellos ejercicios
que no se encuentren prescritos, es decir, IRPF de los aos 2009, 2010,
2011 y 2012. (IRPF 2009 prescribir el 30 de junio de 2014)
Con la declaracin complementaria, ingresaramos para cada uno de los
aos:
La cuota correspondiente a la liquidacin del impuesto
Los recargos por presentacin de declaracin extempornea
Los intereses de demora correspondientes, si hubiera transcurrido
ms de 12 meses desde el fin del periodo voluntario (IRPF de los aos
2009, 2010 y 2011)
Deberamos informarnos en primer lugar si la pensin est exenta en
el pas de origen, y si en el caso de no estar exenta el pas donde
cobr la pensin tiene Convenio con Espaa para evitar la doble im-
posicin de la pensin extranjera. Para ello es conveniente acudir a la
Embajada del pas correspondiente (de forma presencial, telefnica, etc.)
para que nos informen al respecto.
Si la Agencia Tributaria no ha iniciado ningn
procedimiento contra el emigrante retornado
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- Al realizar estas declaraciones complementarias nos
evitaremos ser sancionados salvo que de la declaracin
resulte una cantidad a favor del contribuyente, en este
caso no existir recargo por declaracin extempornea
pero la Administracin podr imponernos la sancin
por no presentar en plazo autoliquidaciones o declara-
ciones sin que se produzca perjuicio econmico.
- Deberemos ingresar la cuota correspondiente a la li-
quidacin del impuesto que corresponda el mismo da
de su presentacin o pedir el fraccionamiento o apla-
zamiento de la deuda ese mismo da, de lo contrario se
iniciara el periodo ejecutivo, con el consiguiente de-
vengo de los recargos ejecutivos adicionales al recargo
que corresponda por declaracin extempornea.

Si se nos ha comunicado el inicio de un procedimiento de liquidacin

provisional o definitiva.
Aqu, lo que hace la Agencia Tributaria es -incluyendo la pensin re-
cibida del extranjero- cuantificar y determinar la cantidad que re-
sulte a devolver o a ingresar, solicitndonos, si es el caso, el ingreso
de la cuota, los recargos y los intereses de demora.
Asimismo, tambin seremos sancionados, pero esta sancin se lle-
var en pieza separada mediante la apertura del correspondiente
procedimiento sancionador.
En las distintas fases que componen este procedimiento se nos dar
la oportunidad de mostrar nuestra conformidad con la liquidacin o
regularizacin, realizar las alegaciones que estimemos oportunas
(ver cuadro Tener presente en alegaciones), como asimismo la
oportunidad de interponer recurso.
Si la Agencia Tributaria ya nos ha comunicado
el inicio de algn procedimiento tributario
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Si mostramos
nuestra conformi-
dad con la liqui-
dacin (antes o
despus de reali-
zar las alegacio-
nes que
estimemos opor-
tunas) y/o no pre-
sentamos recurso
o reclamacin
econmico-admi-
nistrativa, la san-
cin que derive
de este procedi-
miento se ver re-
ducida en un 30
por ciento.
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Si nos ha comunicado el inicio de un procedimiento sancionador.
En este procedimiento sancionador lo que hace la Agencia Tributa-
ria es notificarnos una propuesta o acuerdo de resolucin en la que
se recoge la infraccin cometida
1
y la sancin que se nos impone
(como una multa de trfico).
Ante esta notificacin de sancin podemos hacer dos cosas:
1. Reducir an ms la sancin:
El importe de la sancin una vez aplicada la reduccin por la con-
formidad con la liquidacin o regularizacin, podr verse redu-
cida en un 25 por ciento adicional, si: adems de ingresar el
importe que reste de la sancin, en periodo voluntario o en los
plazos fijados en el acuerdo de aplazamiento o fraccionamiento,
no se interpone recurso o reclamacin contra la liquidacin o la
sancin.
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Este procedi-
miento se tramita
de forma sepa-
rada del procedi-
miento de
liquidacin (salvo
renuncia), pero en
base al mismo.

1
Infraccin tributaria por dejar de ingresar la deuda tributaria que debiera resultar
de una autoliquidacin (art.191 LGT) o la infraccin por obtener indebidamente de-
voluciones (art.193 LGT)
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Si nos ha comunicado el inicio de un procedimiento sancionador.
2. Realizar alegaciones y/o interponer el recurso o reclamacio-
nes oportunas, al igual que en el proceso de liquidacin.
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En todo caso,
sera aconseja-
ble solicitar
asesoramiento
jurdico espe-
cializado du-
rante todo el
proceso.

2.1. Si se realizan alegaciones.

A la hora de elaborar las alegaciones (procedimiento liquidacin y
procedimiento sancionador) debemos tener presente:
a) Si existe convenio de doble imposicin o no.
b) La necesidad de demostrar que no ha existido intencin de de-
fraudar, culpa o negligencia en el cumplimiento de sus obliga-
ciones fscales
Es decir, debemos explicar que nuestra conducta nunca ha es-
tado destinada, de forma voluntaria ni consciente, a incumplir la
Ley General Tributaria. Es ms, debemos explicar que no ten-
amos conocimiento que nuestro comportamiento era contrario
a la Ley y que podra ser objeto de sancin; debemos demos-
trar que nuestra voluntad ha estado dirigida en todo momento
a cumplir la ley (hemos preguntado, informado, etc.).
Debemos demostrar nuestra buena fe.
c) Si la propuesta de liquidacin y/o la propuesta de sancin est
sufcientemente motivada y explica claramente los motivos por
los que se establece la liquidacin y/o la sancin.
Porque si no es as, debemos alegar la falta de motivacin su-
fciente y que esta ausencia de motivacin nos crea una inde-
fensin ante la actuacin de la Agencia Tributaria.
d) Aunque realicemos alegaciones y en el caso de que stas sean
desestimadas, seguiremos teniendo derecho a poder aplicar-
nos las reducciones a la sancin antes comentadas.
e) Existe un plazo mximo para que la Administracin Tributaria
presente el Expediente Sancionador, de 3 meses desde la noti-
fcacin de la liquidacin o resolucin del procedimiento de re-
gularizacin (acta o comprobacin limitada). Si no se presenta
en este plazo el procedimiento sancionador concluir por ca-
ducidad.
2.2. Si se opta por el recurso oportuno.
Debemos apreciar que si interponemos recurso o reclama-
cin contra la sancin no tendremos derecho a la reduccin
del 25 por ciento adicional, pero si a la reduccin del 30 por
ciento por conformidad con la liquidacin.
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ANEXO
OBLIGACIN DE DECLARAR EN EL IRPF
Contribuyentes no obligados a declarar (cuadro-resumen)
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A ttulo de ejemplo, estn obligados a declarar, entre otros, los siguientes con-
tribuyentes:
Los contribuyentes que hayan percibido rendimientos ntegros del trabajo pro-
cedentes de un mismo pagador por importe superior a 22.000 euros anuales.
Los contribuyentes que hayan percibido rendimientos ntegros del trabajo por
importe superior a 11.200 euros en los siguientes supuestos:
- Cuando procedan de ms de un pagador, si la suma de las cantidades proce-
dentes del segundo y restantes pagadores, por orden de cuanta, supera la
cifra de 1.500 euros anuales.
- Cuando se trate de pensionistas con varias pensiones cuyas retenciones no
se hayan practicado de acuerdo con las determinadas por la Agencia Tribu-
taria, previa solicitud del contribuyente al efecto, por medio del modelo 146.
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