rea Temtica: Tpicos especiais em gesto socioambiental empresarial.

Proposta para o Ensino da Controladoria Ambiental nos cursos de Graduao de

Cincias Contbeis nas IES brasileiras

Sonia Maria da Silva Gomes, Mrcio Santos Sampaio, Vilma Geni Slomski, Tania Cristina Azevedo

Resumo
O objetivo deste trabalho apresentar uma proposta de ensino da Controladoria Ambiental
nos Cursos de Cincias Contbeis das Instituies de Ensino Superior (IES) brasileiras. As
evidncias empricas tm indicado que a insero dos conceitos de Contabilidade Ambiental
nos cursos de graduao contribui para a formao do profissional de Contabilidade (Gray,
Owen e Maunders (1987); Blundell e Booth (1988); Gray (1990); Gray, Bebbington e Walters
(1993). Pelo fato de os estudantes serem os futuros tomadores de decises corporativas, a
insero da varivel ambiental na educao um tema importante e as instituies de
negcios deveriam encorajar esta prtica. O modelo de ensino atual sobre as questes
socioambientais fragmentado e disciplinar (contabilidade financeira Ambiental e
Contabilidade Gerencial Ambiental). Como contribuio para que as questes
socioambientais faam parte da formao dos profissionais de contabilidade, prope-se um
modelo de ensino interdisciplinar/holstico, alicerado no paradigma da sustentabilidade, que
representa um processo contnuo capaz de impedir a runa de determinado sistema pela
garantia de acesso e reposio de bens e servios. Assim, todas as disciplinas do curso devem
focar temas transversais, tais como: desenvolvimento sustentvel; Responsabilidade Social
Corporativa e contabilizao das aes de preveno e recuperao do meio ambiente.

Palavras-chave: Sustentabilidade, Contabilidade Ambiental; Ensino de Controladoria
Ambiental.

Abstract

The aim of this paper is to present a proposal for teaching courses in Controlling
Environmental Accounting Sciences Education Institutions (HEIs) in Brazil. Empirical
evidence has indicated that the insertion of the concepts of environmental accounting in
undergraduate courses contributes to the formation of professional accounting (Gray, Owen
and Maunders (1987), Blundell and Booth (1988), Gray (1990), Gray, Bebbington and
Walters (1993). Because students are the future of corporate decision maker s, the insertion of
variable environmental education is an important issue and business institutions should
encourage this practice. The current model of education on social and environmental issues is
fragmented and discipline (financial accounting and Environmental Management Accounting
Environmental). As a contribution to social and environmental issues are part of the training
of accounting professionals, we propose a model for interdisciplinary teaching / holistic,
based on the paradigm of sustainability, which represents a process continuous able to prevent
the ruin of a system for ensuring access and replacement of goods and services. Thus, all
subjects in the course should focus on cross-cutting themes such as sustainable development,
corporate social responsibility and accounting of prevention and recovery environment.

Keywords : Sustainability, Environmental Accounting, Management Accounting
Environmental Education.


2


1. INTRODUO

A contabilidade ambiental tem emergido como uma linha de investigao importante
para rea contbil, todavia esse assunto continua como um assunto perifrico na formao do
profissional de contabilidade. Ainda que as pesquisas empricas comprovem a importncia da
insero dos conceitos de Contabilidade Ambiental nos cursos de graduao contribui para a
formao do profissional de Contabilidade (Gray, Owen e Maunders (1987); Blundell e Booth
(1988); Gray (1990); Gray, Bebbington e Walters (1993) e Gray, Bebbington e Mcphail
(1994). Uma das dificuldades, apontadas pelos pesquisadores, para introduo da questo
ambiental no currculo que a prtica de gesto ambiental um assunto com enfoque
multidisciplinar, faltam docentes qualificados e, esse assunto, na opinio de alguns
coordenadores, no imprescindvel. Todavia, pelo fato de os estudantes serem os futuros
tomadores de decises corporativas, a insero da varivel ambiental na educao um tema
importante e as instituies de negcios deveriam encorajar esta prtica. O modelo de ensino
atual sobre as questes socioambientais fragmentado e disciplinar (contabilidade financeira
Ambiental e Contabilidade Gerencial Ambiental). Alm dos assuntos estarem desarticulados
com outros componentes curriculares, o curso no prepara o profissional de contabilidade
para atender a demanda do mercado por profissionais capazes de lidar com os problemas
relacionados sustentabilidade e suas possveis solues.
Como contribuio para que as questes socioambientais faam parte da formao dos
profissionais de contabilidade, prope-se um modelo de ensino interdisciplinar/holstico,
alicerado no paradigma da sustentabilidade, que representa um processo contnuo capaz de
impedir a runa de determinado sistema pela garantia de acesso e reposio de bens e servios.
Assim, todas as disciplinas do curso devem focar temas transversais, tais como:
desenvolvimento sustentvel; Responsabilidade Social Corporativa (triple bottom line) e
contabilizao das aes de preveno e recuperao do meio ambiente.
Houve inmeros estudos (Deegan e Gordon, 1996; Deegan e Rankin, 1996; Guthrie e
Parker, 1990, Gray, 1996, Gibson, 1997, Ribeiro, 1992, 1998 e 2005; Ferreira, 1998 e 2003;
Paiva, 2003; Tinoco e Kraemer, 2005, 2005) sobre questes ambientaisApesar desta
conscincia, ainda pequeno o nmero de empresas que divulgam informaes
socioambientais de maneira voluntria e adequada. Isto pode ser devido falta de
conhecimento e conscientizao dos atuais gestores e contadores sobre a compreenso da
importncia estratgica da contabilidade ambiental no processo de tomada de deciso, a fim
de a empresa obter vantagem competitiva.
A contabilidade ambiental um tema em discusso no Brasil desde o incio da dcada
de 1990. Assim, h necessidade de introduzir esse componente curricular na formao dos
bacharis em Cincias Contbeis para uma melhor compreenso das prticas de contabilidade
e sua aplicao na tomada de deciso organizacional.
Neste contexto, uma tentativa foi feita para avaliar a compreenso dos estudantes de
contabilidade sobre o passivo ambiental. Alm do mais, a pesquisa buscou entender como o
ensino da componente curricular Teoria da Contabilidade em cursos de graduao de
Salvador, Bahia, no ano de 2009 contribui na discusso desse conceito (GOMES et al 2009).
Adicionalmente, investigou se havia relao entre o nvel de discusso percebido e a titulao
do docente da componente curricular Teoria da Contabilidade e se existia relao entre o nvel
de discusso percebido e o tipo da instituio de ensino, classificado como privada ou pblica.
A importncia exercida pela Contabilidade nas organizaes e os efeitos decorrentes do
ensino da Teoria da Contabilidade sobre as prticas de profissionais ajudam a reforar a
importncia do presente estudo. Diante deste contexto, este artigo objetiva apresentar uma

3

proposta de ensino da Controladoria Ambiental nos Cursos de Cincias Contbeis das
Instituies de Ensino Superior (IES) brasileiras.

2. REFERENCIAL TERICO
2.1 Contabilidade Ambiental

O acelerado progresso proporcionado pela Revoluo Industrial e as principais
alteraes nos modos de produo das empresas, impactou de forma significativa na captao
de recursos naturais para o cumprimento dos objetivos organizacionais. Nas ltimas dcadas,
a relao das entidades com esses recursos, alm de tornar-se objeto de pesquisa de inmeros
estudos entre pesquisadores e ambientalistas, transformou-se em um desafio no que diz
respeito ao desenvolvimento econmico sustentvel, permeando as discusses entre empresas,
governo e sociedade.
A importncia que atualmente se atribui s questes ambientais resultado do
amadurecimento da sociedade nos ltimos anos, quanto capacidade de gerar riquezas com
uso de recursos de ordem natural. Por muito tempo, a sociedade ficou alheia ao uso irracional
de recursos e degradao do ambiente, decorrente dos mecanismos de produo que vm ao
longo do tempo afetando a qualidade de vida e ao esgotamento dos recursos. Entretanto, as
questes ligadas proteo do ambiente, tm sido cada vez mais presentes, refletindo na
avaliao econmica das empresas e na escolha das aes por investidores, bem como na
aquisio de produtos por parte dos consumidores.
Conforme evidenciado por Deegan (2002) o nmero de pesquisadores cresceu de
forma significativa desde a dcada de 1990, sendo este crescimento amparado pelos
peridicos que tambm publicaram um maior volume de trabalhos na rea ambiental.
Nascimento et al. (2009) verificaram o crescimento das pesquisas com esta temtica
socioambiental e evidenciaram que os autores que mais publicaram nos peridicos
internacionais de lngua inglesa no perodo de 1997 a 2007 foram Dennis Pat ten, Carol
Adams, Nola Buhr e Rob Gray. J os peridicos que mais publicaram artigos sob a temtica
socioambiental foram os seguintes: Accounting, Auditing and Accountability Journal; Critical
Perspective on Accounting; Accounting, Organizations and Society e The British Accounting
Review.
Essa elevao nas pesquisas acadmicas revela que a Contabilidade Ambiental possui
uma grande parcela de responsabilidade na divulgao de informaes que indiquem as aes
empresariais no ambiente onde elas esto desenvolvendo suas atividades para os seus
stakeholders. Assim, os relatrios ambientais ganham destaque neste cenrio e, nesse sentido,
Epstein e Freedman (1994) verificaram que diversos grupos de usurios consideram os
relatrios anuais como uma fonte importante de informaes sobre o desempenho ambiental
da organizao. J as evidncias empricas identificadas por Gray (1993) indicaram que a
sociedade tem se conscientizado das conseqncias negativas do crescimento das empresas e,
portanto, pressionam as empresas para a divulgao de relatrios ambientais. Todavia, na
opinio de Nossa (2002) o que pode ser identificado uma ausncia de padronizao em tais
relatrios o que dificulta a anlise comparativa das empresas que desenvolvem aes
adequadas para com o meio ambiente, tornando mais complexo a identificao das
organizaes com bom desempenho ambiental.
Essa crescente conscientizao da sociedade acerca da responsabilidade empresarial
com relao ao meio ambiente tem provocado um aumento da presso sobre as organizaes
na prestao de contas e divulgao de informaes sobre as intervenes destas no ambiente
nas quais onde esto inseridas. Todavia, de acordo com Das, Sen e Pattanayak (2008) apesar
do aumento no volume de evidenciao de informaes ambientais, as empresas no
divulgam adequadamente tais informaes. Segundo esses autores isso se deve ao fato da

4

ausncia de preparao dos atuais gestores para a compreenso da insero da contabilidade
ambiental nas tomadas de decises estratgicas.
Para otimizar essas decises faz-se necessrio incorporar na estratgia organizacional
a discusso dos conceitos de sustentabilidade social, ambiental e econmica (triple bottom
line). Assim, estes constructos estabelecem as diretrizes para a ao das empresas, desde a
gesto dos recursos naturais, permeando todas as atividades e processos, at a divulgao das
informaes de natureza socioambiental para os diversos stakeholders da organizao.
Embora as pesquisas empricas apontem para necessidade de insero das questes
sociambientais na matriz curricular dos cursos de graduao, aqui no Brasil, segundo a
pesquisa de Souza (2008) e Calixto (2006) esse assunto ainda tratado de maneira superficial
pelos coordenadores dos cursos.
De acordo com Clarkson, Richardson e Vasvari (2007) a contabilidade ambiental tem
sido pesquisa sob trs vertentes: a primeira, avalia a relevncia da informao para o
desempenho organizacional. As pesquisas desenvolvidas sob esta vertente respondem a
necessidade dos investidores em mensurar o passivo ambiental das organizaes (CORNIER,
MAGNAN E MORARD, 1993; BLACCONIERE E PATTEN, 1994; RICHARDSO E
WELKER, 2001). A segunda vertente ampara as pesquisas que investigam as variveis que
influenciam na deciso gerencial em evidenciar informaes sobre o passivo ambiental. Desta
forma, percebe-se que existem fatores estratgicos que condicionam a divulgao de
informaes acerca do passivo ambiental (PATTEN, 1992; BARTH, MCNICHOLS E
WILSON,1997: CORMIER E MAGNAN, 2006). J a terceira vertente suporta os estudos que
buscam identificar a relao entre o disclosure socioambiental e o desempenho das empresas
(INGRAM E FRAZIER, 1980; WISEMAN,1982; FREEDMAN WASLEY, 1990;
CLARKSON, RICHARDSON E VASVARI, 2007).
No Brasil, h de se destacar que as informaes de cunho ambiental so divulgadas de
maneira segregada, de forma no consubstanciada, nos habituais relatrios do Balano
Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio e com relativa superficialidade nas
Notas Explicativas. Todavia, nos ltimos anos vrios organismos tm estabelecidos diretrizes,
de carter no obrigatrio, dentre essas destaque-se o Instituto Ethos cuja misso mobilizar,
sensibilizar e ajudar as empresas a gerir de forma socialmente responsvel, tornando-as
parceiras na construo de uma sociedade sustentvel e justa. Com atuao neste mesmo
cenrio, o Instituto Brasileiro de Anlises Sociais e Econmicas IBASE, criado em 1981,
tem contribudo para o estabelecimento de diretrizes para publicao de informaes sociais e
ambientais relatados no Balano Social. Segundo Paiva (2003), o Balano Social uma
demonstrao de gesto da informao que visa evidenciar de forma plena, informaes de
natureza contbil, econmica, ambiental e social, sobre o desempenho das entidades, aos mais
diferentes usurios. Tambm, no sentido de estabelecer procedimentos para a divulgao de
informaes sociais e ambientais o Conselho Federal de Contabilidade (CFC) publicou a
Norma Brasileira de Contabilidade (NBC) T-15 em 2004.
Com um alcance internacional a Global Reporting Iniciative (GRI), tem contribudo
para a elaborao de relatrios de sustentabilidade mais adequados, consistentes e
padronizados, divulgando diretrizes sobre o contedo e forma de apresentao de tais
relatrios. Segundo a GRI (2000, p.3), elaborar relatrios de sustentabilidade a prtica de
medir, divulgar e prestar contas para stakeholders internos e externos do desempenho
organizacional visando ao desenvolvimento sustentvel. Esse relatrio tem o objetivo de
descrever os impactos econmicos, ambientais e sociais (tripple bottom line) de uma
organizao, como o relatrio de responsabilidade social empresarial, o balano social, entre
outros.
Apesar do aumento da normatizao sobre a evidenciao das informaes de natureza
ambiental, percebe-se que ainda no existe uma divulgao adequada de tais informaes.

5

Desta forma, a contabilidade, ao identificar, mensurar, registrar e interpretar os fatos internos
e externos das aes empresariais colabora para o relato e a evidenciao das informaes
ambientais. O impacto das atividades empresariais no meio ambiente deve ser evidenciado
pela Contabilidade, pois conforme Souza e Ribeiro (2004, p. 56) cabe a ela a elaborao e
fornecimento de informaes aos usurios internos e externos sobre eventos ambientais que
causam modificaes na situao patrimonial da entidade.
A divulgao de informaes ambientais tem passado a formar o diferencial
competitivo para algumas empresas e, tornado-se uma ferramenta estratgica para criao de
valor e avaliao de risco. (AERTS, CORMIER e MAGNAN, 2004 apud FARIAS, 2008).
Nesse contexto, a contabilidade ambiental ganha relevncia no processo de gerao de
informaes e, principalmente no apoio s decises relacionadas gesto estratgica da
organizao.
Nessa direo, faz-se necessrio incorporar a tal discusso a opinio de Das, Sen e
Pattanayak (2008) e Grinell e Hunt (2000), quando indicam que as informaes ambientais
ainda no atendem s necessidades do stakeholders, pois o processo de gerao das
informaes ambientais reflete o processo de formao destes gestores, enquanto graduandos
ou ps- graduandos. Esses autores indicam como soluo para tal problema um curso que
proporcione uma formao multi e inter disciplinar e com contedos capazes de potencializar
o processo de tomada de deciso desses gestores.
Na opinio de Sefcik et al. (1997, apud Grinell e Hunt, 2000) a contabilidade
ambiental pode ser incorporadas aos cursos de contabilidade fornecendo um amplo contedo
com o propsito de solidificar a educao contbil ambiental. De acordo com Grinell e Hunt
(2000) a educao ambiental nos cursos de contabilidade deve proporcionar aos alunos
compreenderem o papel da contabilidade como ferramenta de apoio a estratgia ambiental das
organizaes, bem como evidenciar como vrias disciplinas do currculo contbil se inter
relacionam com as questes ambientais. Assim, de fundamental relevncia discutir o
processo de ensino da contabilidade e as implicaes para a formao alunos / gestores, que
sero disponibilizados para o mercado, quando sero desafiados fornecerem informaes
ambientais, no s financeiras, mas tambm de carter gerencial.

2.2 O Ensino da Contabilidade Ambiental

O relatrio da Association of Certified Accountants (Owen et al., 1994, p. i) no
identificou "qualquer resposta significativa dos profissionais de contabilidade para uma
desenvolvimento social e ambiental " e afirmou que este desinteresse possivelmente decorre
do ensino atual da contabilidade.
Bebbington et al (1994), afirmam que os contadores tm pouco envolvimento nas
atividades ambientais de suas empresas. Isso refletido pelo baixo grau de evidenciao de
informaes contbeis nos relatrios das empresas. Os autores argumentam que a principal
razo para isso a presente educao na rea contbil, ela no prepara os contadores para os
desafios do meio ambiente. J Gibson (1997) realizou um estudo exploratrio sobre o grau de
aceitao/incorporao da varivel ambiental na matriz curricular do curso de Cincias
Contbeis de uma amostra de universidades dos seguintes pases: Austrlia, Nova Zelndia e
Reino Unido. A anlise permitiu identificar que os cursos combinam temas conceituais e
tericos na incorporao da contabilidade ambiental e o desenvolvimento de perspectivas
alternativas, abordando temas como a mensurao, gerenciamento de sistemas e planejamento
ambiental.
Alm desta, h de se destacar a experincia de Grinell e Hunt (2000) com a
formatao de curso de gesto de negcios com contedos de contabilidade ambiental. O
curso foi dividido em trs fases: a primeira envolvendo uma reviso das dimenses globais

6

acerca de degradao ambiental e do papel do governo na formao de polticas pblicas; a
segunda etapa referia-se a uma reviso do papel e responsabilidade das empresas com relao
s questes ambientais e, a terceira, discutia as dimenses contbeis relacionadas aos aspectos
ambientais. Esta interveno na formao dos futuros gestores proporcionou uma viso
interdisciplinar, crtica e reflexiva a respeito das questes ambientais e, principalmente, sobre
a responsabilidade das empresas com relao a tais questes.
Das et al. (2008) realizaram uma pesquisa para avaliar a percepo dos alunos do
curso de graduao em Administrao, na ndia, sobre a utilidade das informaes contbeis
ambientais no apoio das estratgias e avaliao de desempenho ambientais corporativa. Para
tanto, foi oferecido um curso de contabilidade ambiental, a uma amostra de 28 alunos.
Aplicou-se um questionrio a esses estudantes antes e depois da realizao do curso, a fim de
compreender a diferena do seu nvel de percepo. Os resultados sugerem uma diferena
significativa no nvel de percepo dos alunos sobre a utilidade da incorporao de
competente curricular contabilidade ambiental no curso de graduao de Administrao para
apoiar o processo de tomada de deciso dos futuros gestores no contexto de desenvolvimento
sustentvel.
Outras pesquisas tm recomendado a introduo dos contedos de contabilidade
ambiental nos curso de Contabilidade, como meio de ampliar a conscientizao e horizontes
dos profissionais de contabilidade para compreender os problemas polticos, sociais e
econmicos, tais como: Das, Sen e Pattanayak (2008), Blundell e Booth (1988), Gray (1990),
Gray, Bebbington e Walters (1993), Gray, Bebbington e Mcphail (1994), Gray, Owen e
Maunders (1987) e Sefcik et al (1997).
As pesquisas desenvolvidas por Lewis et al. (1992) e Mathews (1994) evidenciaram as
barreiras relacionadas insero de temas atualizados no currculo contbil. J Gray et al.
(1994) e Puxty et al. (1994) realaram a carncia de programas adicionais para corrigir a
ausncia de percepo de problemas ambientais na educao contbil corrente. Por sua vez,
Probert (2002) empreendeu um estudo acerca das principais dificuldades, bem como quais as
principais lies que podem ser aprendidas sobre educao ambiental dos futuros gestores. Na
opinio desse autor, uma das dificuldades na incorporao dos contedos ambientais no
currculo dos cursos de Cincias Contbeis que a prtica da gesto ambiental exige um
enfoque multidisciplinar. Assim, pelo fato dos estudantes estarem inseridos no processo
decisrio das organizaes, a incluso da varivel ambiental na formao destes tor na-se
relevante.
No Brasil, Barbieri e Sousa (2005) desenvolveram um estudo sobre a insero da
componente curricular educao ambiental nos cursos de graduao em Administrao e
verificaram que a maioria dos cursos j realizaram a implementao dessa disciplina. Calixto
(2006) pesquisou o grau de insero da componente curricular contabilidade ambiental na
matriz curricular dos cursos de graduao em Cincias Contbeis oferecidos por
universidades brasileiras, a importncia desta componente curricular na viso dos
coordenadores e possveis dificuldades para a sua incluso nos respectivos cursos. Os
resultados obtidos indicaram que a componente curricular oferecida por um nmero
reduzido de universidades, porm, para a maioria dos coordenadores, o componente curricular
considerado importante na formao dos acadmicos, sendo que a maior dificuldade para
incluir a componente curricular nos cursos de Cincias Contbeis a adaptao da matriz
curricular no sentido de atender a uma srie de temas emergentes relevantes para a formao
do contador.
Estes resultados foram corroborados por Souza (2006) que pesquisou nas Instituies
de Ensino Superior a componente curricular Contabilidade Ambiental na matriz curricular do
curso de graduao em Cincias Contbeis, identificando apenas 26 cursos, das 916 IES que o
oferecem o curso. Adicionalmente, investigou a evoluo das publicaes em peridicos

7

acadmicos e livros relacionados ao tema publicados nos ltimos 4 anos no Brasil, verificou
que houve um aumento substancial das publicaes relacionadas com o referido tema.
Ribeiro, Bellen e Nascimento (2007) investigaram a percepo dos coordenadores dos
cursos de Cincias Contbeis quanto incluso e a forma de abordagem do ensino da temtica
ambiental no processo de formao dos graduandos dos cursos de cincias contbeis nas
instituies de ensino superior pblicas brasileiras. Os resultados da anlise apontam para
duas direes. A primeira que os coordenadores dos cursos das instituies federais esto
mais conscientizados da importncia do meio ambiente do que os coordenadores das
instituies municipais. A segunda que, em regies onde a relao com a natureza mais
presente, como no Norte, a opinio dos coordenadores entrevistados unnime sobre a
importncia da temtica ambiental na formao dos graduandos prtica.
Diante deste cenrio, indispensvel que os profissionais de contabilidade tenham o
domnio sobre os conceitos que envolvem temas relevantes como Contabilidade Ambiental,
estimulando discusses acadmicas e profissionais cada vez mais intensas que corroborem
para a percepo atualizada acerca dos conceitos bsicos da contabilidade. O
desconhecimento de tema to atual pode indicar limitaes na formao do profissional de
Contabilidade.

3. Proposta de Ensino da Controladoria Ambiental

O panorama atual dos cursos de graduao em Cincias Contbeis no Brasil com
relao ao ensino da contabilidade ambiental revela uma viso disciplinar e fragmentada. A
educao contbil possui uma caracterstica que privilegia a formao de um profissional
tcnico, que reproduz atividades pr-estabelecidas pelas organizaes ou fisco, sem o
desenvolvimento de uma reflexo acerca das implicaes das informaes para a tomada de
deciso e criao de valor organizacional. Ademais, o ensino sobre as questes, aqui no
Brasil, privilegia os aspectos da contabilidade financeira ambiental. A maioria dos livros
publicados sobre esse assunto no traz o framework da contabilidade gerencial ambiental,
assim tambm as ementas de disciplinas fazem poucas referncias aos problemas relacionados
da contabilidade ambiental gerencial.
Com relao aos contedos das disciplinas relacionadas contabilidade ambiental
percebe-se que so ministrados de forma descontextualizada, com pouca ligao s prticas
sociais dos alunos. A Tabela 1 apresenta a ementa do componente curricular que cuida de
questes socioambientais de seis IES brasileiras. Analisando as ementas propostas por cada
disciplina percebe-se que os contedos mais enfatizados so sobre os aspectos da
contabilidade financeira.
Desta forma, nota-se que o principal foco na formao dos estudantes de Cincias
Contbeis refere-se evidenciao de informao para os usurios externos. Isso decorre,
possivelmente, da preocupao que as organizaes possuem em divulgar informaes de
natureza ambiental que reduzam as presses sociais, uma vez que existe um contrato implcito
entre empresa e sociedade, uma vez que organizaes retiram recursos naturais do ambiente
para suportar suas atividades e cumprir seus objetivos, e a sociedade espera aes
ambientalmente responsveis. Neste contexto, ganha relevncia o Balano Social como
instrumento de divulgao de tais informaes, todavia essas informaes so fornecidas com
parcialidade, em funo dos interesses das organizaes e dos seus gestores.
Assim, aspectos relacionados com a produo de informaes estratgicas para a
gesto dessas empresas ficam prejudicados, pois aspectos relacionados com os custos
ambientais para o exerccio de atividades especficas, gesto de resduos, custo de
oportunidade para explorao de recursos alternativos ficam excludos da discusso desses
componentes curriculares, comprometendo a formao dos futuros gestores. Acrescente-se

8

que os alunos somente discutem questes relacionadas ao meio ambiente no momento da
oferta deste componente curricular e que na maioria so matrias optativas. Curiosamente so
usados o mais variado nome para este componente curricular, ainda no h padronizao.

Tabela 1. Contedos das Disciplinas relacionadas a Educao Ambiental Contbil
Instituies
Educaci onais
Disciplina Ementa Es tado Regio
Universidade
Estadual do
Sudoeste da
Bahia - UESB
Contabilidade
Ambiental
Contabilidade Ambiental Fundamentos
da Contabilidade Ambiental. Aspectos
financeiros, patrimoniais e econmicos da
Contabilidade Ambiental. Consideraes
gerais sobre a Contabilidade Ambiental.
Contabilizao.

Bahia Nordeste
Faculdade
Jos Lacerda
Filhos de
Cincias
Sociais
Aplicadas
FAJOLCA
Contabilidade
Social e
Ambiental
Responsabilidade Social;
Responsabilidade Ambiental; Balano
Social; Modelos de Balano Social;
Contabilidade Ambiental; Balano
Ambiental; Demonstrao do Valor
Adicionado, Legislao Aplicvel.
Pernambuco Nordeste
Universidade
do Estado do
Rio Grande do
Norte
Contabilidade
SocioAmbiental
Desenvolvimento econmico e
sustentvel. Balano social. Demonstrao
do valor adicionado. Ativo, passivo,
receitas, despesas e custos ambientais.
Gesto de recursos naturais.
Rio Grande
do Norte
Nordeste
Universidade
do Vale do
Itaja
Responsabilidade
Ambiental
Aspectos conceituais e evoluo histrica.
Responsabilidade ambiental.
Empreendedorismo social. Marketing
social. Projetos sociais. Responsabilidade
social do contador e das organizaes.
Balano social como instrumento da
gesto social: conceitos, modelos e
prtica. Legislao e Auditoria em
balano social.
Santa
Catarina
Sul
Centro
Universitrio
de Belo
Horizonte
Contabilidade
Social e
Ambiental
Os agregados macroeconmicos, Balano
de Pagamentos, Evoluo Histrica da
Contabilidade Social e Ambiental,
Principais conceitos, usurios e
indicadores de desempenho.
Demonstrao do Valor Adicionado,
responsabilidade social das organizaes,
modelos, elaborao e divulgao do
Balano Social e Ambiental;
Minas
Gerais
Sudeste
Universidade
Federal do Rio
Grande do Sul
Contabilidade
Ambiental e
Social
Balano Social; Demonstrao do Valor
Adicionado. Ativo, Passivo e Resultado
Ambiental. Mercado de carbono. Gesto
de Ativos e Passivos Ambientais.
Relatrios Ambientais.
Rio Grande
do Sul
Sul

Em busca de contribuir para que os profissionais de contabilidade tenham uma forma
mais adequada com o contexto socioeconmico brasileiro e, assim, atenda a demanda do
mercado por profissionais conscientes de suas responsabilidades ambientais que este artigo
apresentada um framewok para o ensino das questes socioambientais de forma holstica e
interdisciplinar, onde o produto da relao didtico-pedaggica seja de autonomia cognitiva,
liberdade de pensamento, criatividade e postura crtica-reflexiva. O espao para sustentao
dessa discusso deve ser de forma contextualizada com as prticas e experincias vivenciadas
pelos alunos.

9

Dessa forma sugere-se a insero do componente curricular Controladoria Ambiental,
de forma obrigatria, nos cursos de Cincias Contbeis. A Controladoria Ambiental,
conforme demonstra a Figura 1, identifica, mensura, acumula, analisa e interpreta as
informaes que ajudam os gestores na consecuo das metas ambientais organizacionais e
fornece informaes econmicas, financeiras, fsica de produtividade que estejam
relacionados com a proteo, preservao e recuperao ambiental, a fim de evidenciar a
situao patrimonial de uma entidade aos diversos stakeholders. Ressalte-se que o termo
Controladoria foi sugerido justamente pelo carter interdisciplinar deste componente.


Figura 1 Controladoria Ambiental

A Controladoria Ambiental (conforme Erro! Fonte de referncia no encontrada. )
deve fornecer informaes para cumprir cinco objetivos gerais: (a) permitir a formulao de
estratgias e dos planos de aes de longo prazo sobre as questes a socioambientais; (b)
possibilitar as decises sobre a utilizao dos recursos pelas atividades, com nfase no cliente,
tanto quanto no preo; (c) o planejamento e controle de custo das aes socioambientais que
compem o Sistema de Gesto Ambiental da Empresa; (d) mensurao da performance e
avaliao dos impactos socioambientais; e por fim (e) elaborar e divulgar as informaes
socioambientais em conformidade com os Princpios Contbeis e das legislaes societrias e
fiscais.
J as informaes geradas pela Controladoria Ambiental para os usurios internos
devem ser modeladas de forma a atender s demandas da gesto estratgica, dos processos e
da performance, permitindo- lhes tomar decises sobre os impactos socioambientais que
consomem os recursos e contribuem para o desempenho empresarial. Isso porque a agregao
de valor ao negcio e, em ltima anlise, ao proprietrio ocorre pelo resultado operacional
positivo, ou seja, o valor da venda do produto supera os recursos sacrificados para sua
produo. Na perspectiva da empresa, o valor agregado gerado para os seus proprietrios
quando h lucro lquido decorrente das relaes de compra e venda Por conseguinte, o valor
percebido e pago pelo cliente, em contrapartida aquisio do produto, e que supera seus
custos de produo. Outrossim, esse valor agregado constitui a base do processo de
remunerao e acumulao de capitais. Desse modo, o valor agregado vem de for a da
empresa, pela atividade comercial e no pela atividade de produo ou pelas operaes de
servio.

10

As informaes fornecidas pela Controladoria Ambiental para a tomada de deciso da
Gesto Ambiental Estratgica deve possibilitar a organizao definir suas metas estratgicas
para reduo dos custos ambientais, buscando fortalecer seus pontos fracos em relao aos
concorrentes: definir misso, viso, valores e princpios de sustentabilidade; o escopo da
Responsabilidade Social Corporativa (RSC); os instrumentos para integrar os impactos
ambientais nas decises gerenciais. Para tanto utilizar como ferramentas: a anlise de custos;
anlise de investimento; avaliao de desempenho.
Para os gestores tomarem sobre a Gesto dos Custos Socioambientais a Controladoria
Ambiental deve fornecer informaes que auxiliam na definio das atividades, processos e
produtos que causam custo ambiental, so os seguintes: a) classificao dos custos
ambientais; b) avaliao de ciclo de vida do produto; c) departamentalizao dos custos
ambientais; d) custeio baseado em atividades; e) quantificao e monetarizao das
externalidades e custos ambientais das atividades da cadeia de valor. Os custos ambientais por
sua vez podem ser classificados em: custos de preservao ambient al, custos de deteco
ambiental, custos de falhas ambientais internas e externas. A Controladoria Ambiental ao
fazer anlise de investimento socioambiental pode utilizar como instrumentos de gesto:
avaliao do custo total, avaliao multicritrio e anlise de incerteza e riscos.
As informaes fornecidas pela Controladoria Ambiental para a tomada de deciso da
Gesto da Performance Ambiental deve possibilitar a organizao tomar decises sobre
avaliao de desempenho, para tanto deve utilizar os instrumentos: avaliaes com base nas
estratgias ambientais das unidades de negcios; incentivos individuais; multiplicadores
ambientais; taxas ambientais e reduo de resduos; Balanced Scorecard.
Em relao s informaes para os usurios externos, a Controladoria Ambiental deve
objetivar demonstrar para os stakeholders as transaes ambientais que afetam a posio
econmica e financeira da empresa, devendo assegurar que os elementos do patrimnio
estejam reconhecidos e mensurados de acordo com as prticas de contabilidade e legislaes
pertinentes, como instrumento para isso: Balano Ambiental e Social e ou Relatrio de
Sustentabilidade.
Com o propsito de alcanar os objetivos descritos para Controladoria Ambiental esse
componente curricular deveria ter como ementa: Sustentabilidade. Sistema de gesto
Ambiental. Instrumentos de mensurao de custos ambientais (avaliao de ciclo de vida do
produto; anlise de custo-benefcio; custeio baseado em atividade; custos das externalidades).
Logstica Reversa. Medio e avaliao do desempenho ambiental. Reconhecimento,
mensurao e divulgao das atividades socioambientais. Relatrios de Sustentabilidade.
importante que os estudantes sejam preparados com contedos: Teoria Econmicas, Teoria da
Contabilidade, Sistemas Organizacionais, Matemtica, Mtodos Quantitativos, Contabilidade
e Anlise de Custos.
Caso o projeto poltico pedaggico do curso (PPP) definir que as questes
socioambientais sero discutidas em um componente curricular optativo, sugere-se, ento, o
desenvolvimento de um Projeto Temtico Interdisciplinar, onde todos os componentes do
curso trabalhem essa temtica de maneira transversal. Por exemplo, o tema a ser discutido
pelos professores seria: Degradao do meio ambiente gerada pela indstria Y de cosmticos
na Regio Z. O detalhamento de como os outros componentes poderiam participar est
descrito no Quadro 1. O professor definiria a maneira de envolver os estudantes no
desenvolvimento do Projeto Temtico, se atravs de seminrio, visita tcnica, elaborao de
artigos cientficos, dentre outros.





11

Tema do Projeto Disciplinas Rel acionadas Contedos Sugeridos para Discusso






Degradao do
meio ambiente
gerada pela
indstria Y de
cosmticos na
cidade X.
Controladoria Ambiental Externalidades Negativas, Avaliao dos impactos
ambientais e relatrios gerenciais e de sustentabilidade.
Teoria da Contabilidade Normas e prt icas contbeis relacionadas ao meio
ambiente; mensurao dos elementos do patrimnio e
teoria de evidenciao dos impactos ambientais.
Contabilidade de Custos Identificao do Mtodo de Custeio para tratamento do
resduo Industrial.
Contabilidade Governamental Identificao das despesas de custeio para recuperar a
qualidade dos ribeirinhos e ou dos que so afetados
pelos resduos industriais.
t ica Geral e Profissional Responsabilidade social do profissional de
contabilidade; misso, valores e princpios
socioambientais da empresa.
Contabilidade Tributria Legislaes ambientais e contabilizao de impostos e
multas.
Auditoria Parecer sobre as Demonstraes Contbeis quanto
degradao do meio ambiente gerado pelo no
tratamento dos resduos industriais.
Quadro 1: Proposta de Projeto Interdisciplinar em Controladoria Ambiental
Fonte: Elaborado pelos autores

Nessa perspectiva, este componente curricular dever estar alicerada no paradigma da
sustentabilidade, que representa um processo contnuo capaz de impedir a runa de
determinado sistema pela garantia de acesso e reposio de bens e servios. Ademais, todos
os demais componentes curriculares do curso devem forar temas transversais, que
proporcionem a discusso acerca do desenvolvimento sustentvel, responsabilidade social
corporativa, gerao de informaes ambientais estratgicas, contabilizao das aes de
preveno e recuperao do meio ambiente, alm dos contedos j discutidos pela tradicional
contabilidade ambiental.

5. CONSIDERAES FINAIS

O objetivo deste trabalho foi apresentar uma proposta de ensino da Controladoria
Ambiental nos Cursos de Cincias Contbeis das Instituies de Ensino Superior (IES)
brasileiras As pesquisas empricas confirmam que h necessidade de insero das questes
ambientais na formao do profissional de Contabilidade e uma demanda crescentes de
profissionais que dominem os instrumentos de gesto dos impactos socioambientais.
Pelo fato de os estudantes serem os futuros tomadores de decises corporativas, a
insero da varivel ambiental na educao um tema importante e as instituies de
negcios deveriam encorajar esta prtica. Todavia, existem diversas dificuldades para
insero das questes ambientais na formao dos profissionais de contabilidade, tendo em
vista que este assunto, na opinio da maioria dos coordenadores de cursos no emergente,
faltam referncias adequadas para alunos de graduao e docentes qualificados. Outra
apontada pela quanto as dificuldades da introduo da questo ambiental no currculo que a
prtica de gesto ambiental tem enfoque multidisciplinar.
Alm do mais o modelo de ensino atual sobre as questes socioambientais
fragmentado e disciplinar (contabilidade financeira Ambiental e Contabilidade Gerencial
Ambiental). Ainda so poucas as IES que j inseriram as questes ambientais na matriz
curricular. Os assuntos tratados so bem diversificados
Assim, como contribuio para que as questes ambientais faam parte da formao
dos profissionais de contabilidade, prope-se um modelo de ensino interdisciplinar/holstico,
alicerado na abordagem de sustentabilidade da matria controladoria ambiental como

12

obrigatria. A Controladoria Ambiental deve fornecer informaes para cumprir cinco
objetivos gerais: (a) permitir a formulao de estratgias e dos planos de aes de longo prazo
sobre as questes a socioambientais; (b) possibilitar as decises sobre a utilizao dos
recursos pelas atividades, com nfase no cliente, tanto quanto no preo; (c) o planejamento e
controle de custo das aes socioambientais que compem o Sistema de Gesto Ambiental da
Empresa; (d) mensurao da performance e avaliao dos impactos socioambientais; e por
fim (e) elaborar e divulgar as informaes socioambientais em conformidade com os
Princpios Contbeis e das legislaes societrias e fiscais.
Se o projeto poltico pedaggico do curso (PPP) definir que as questes
socioambientais sero discutidas em um componente curricular optativo, sugere-se, ento, o
desenvolvimento de um Projeto Temtico Interdisciplinar, onde todos os componentes do
curso trabalhem essa temtica de maneira transversal. Por exemplo, o tema a ser discutido
pelos professores seria: Degradao do meio ambiente gerada pela indstria Y de cosmticos
na Regio Z. O detalhamento de como os outros componentes poderiam participar est
descrito no Quadro 1. O professor definiria a maneira de envolver os estudantes no
desenvolvimento do Projeto Temtico, se atravs de seminrio, visita tcnica, elaborao de
artigos cientficos, dentre outros.



REFERNCIAS

BAE, Benjamin; Sami, HEIBATOLLAH. The Effect of Potential Environmental
Liabilities on Earnings Response Coefficients. Journal of Accounting, Auditing & Finance,
20, N1, p. 43-70, Wint, 2005.

BORBA, Jos Alonso. ROVER, Suliani. A evidenciao das informaes ambientais nas
demonstraes contbeis das empresas que atuam no Brasil e que negociam na bolsa de
valores dos Estados Unidos: Uma anlise das DFPs (CVM) e do relatrio 20-F (SEC).
Trabalho apresentado no Congresso de Contabilidade da USP. So Paulo 2006.

CANNING, John Bennett. Economics of accountancy: a critical analisis of accounting
theory. New York: Ronald, 1929.

CASTRO, Miguel Angel Riveira. Anlise do alisamento de resultados contbeis nas
empresas abertas brasileira. Dissertao (Mestrado) Universidade Federal da Bahia
UFBA, 2008.

CFC - CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Resoluo CFC 1.003 de
19.08.2004. NBC T 15. Informaes de natureza social e ambiental. Disponvel em: <
http://www.cfc.org.br/sisweb/sre/Default.aspx> Acesso em: 02.07.2010.

FARIAS, Manoel Raimundo Santana. Bases conceituais e normativas para
reconhecimento e divulgao do passivo contingente: um estudo emprico no setor qumico
e petroqumico brasileiro. So Paulo, 2006. ANAIS CONGRESSO USP DE
CONTROLADORIA E CONTABILIDADE, 6. Disponvel em:
<www.congressousp.fipecafi.org/artigos62006/477.pdf>. Acesso em: 12 de Abril 2009.

FASB - Financial Accounting Standards Board. Accounting Standards: Current Text, Vol. 1
General Standards Topical Index, John Wiley: New York, edition 2002/2003.

13

____________. SFAS 5 Statement of Financial Accounting Standards n5. Accounting for
Contingencies. Issued: March 1975, IN: Financial Accounting Standards Board - Original
Pronouncements. John Wiley: New York, edition 2002/2003.

GRI - GLOBAL REPORTING INICIATIVE. Diretrizes para Relatrios de
Sustentabilidade. Disponvel em <http://www.globalreporting.org> Acesso em
02.07.2010.

HENDRIKSEN, Eldon S., BREDA, Michael F. Van. Teoria da Contabilidade. Traduo de
Antnio Zoratto Sanvicente.- 5. ed. So Paulo: Atlas, 2007.

INEP Instituto Nacional de Estudos e Pesquisas Educacionais. Disponvel:
<http://www.educacaosuperior.inep.gov.br/funcional/lista_cursos.asp>. Acesso: 04 de maio
de 2009.

NASCIMENTO, Artur Roberto do et al. Disclosure Social e Ambiental: anlises das
pesquisas cientficas veiculadas em peridicos de lngua inglesa. Revista Contabilidade
Vista & Revista. Universidade Federal de Minas Gerais. Vol. 20, n. 1, p. 15-40. 2009.

NOSSA, Valcemiro. Disclosure ambiental: uma anlise do contedo dos relatrios
ambientais de empresas do setor de celulose em nvel internacional? 2002. 249 f. Tese
(Doutorado) Universidade de So Paulo USP, 2002.

NIYAMA, Jorge. K, SILVA, Csar A. T. Teoria da Contabilidade. So Paulo: Atlas, 2008.

PAIVA, Paulo Roberto de. Contabilidade ambiental: evidenciao dos gastos ambientais
com transparncia e focada na preveno. So Paulo: Atlas, 2003.

RIBEIRO, Maisa de Souza. O tratamento contbil dos crditos de carbono. Tese (Livre
Docncia) Universidade de So Paulo USP, 2005.

SOUZA, Valdiva R.; RIBEIRO, Maisa de S. Aplicao da contabilidade ambiental na
indstria madeireira. Revista de Contabilidade & Finanas USP. So Paulo, n. 35, p. 54-
67, 2004.

PATTEN, D. M. Intra-industry environmental disclosures in response to the alaskan oil
spill: a note on legitimacy theory. Accounting, Organizations and Society. Vol. 15, n. 5, p.
471-475. 1992.