BALANO DE ABERTURA NA TRANSIO DO LUCRO PRESUMIDO PARA O

LUCRO REAL

Ocorrendo a mudana de regime tributrio, de lucro presumido para lucro real, a pessoa
jurdica que no manteve escriturao contbil fica obrigada a realizar levantamento
patrimonial no dia 1
o
de janeiro seguinte ao do ltimo perodo-base em que foi tributada pelo
lucro presumido, a fim de proceder a balano de abertura e iniciar a escriturao contbil
(pargrafo nico do artigo 19 da Lei 8.541/92).

O levantamento patrimonial dever incluir todos os bens do ativo, o patrimnio lquido e as
obrigaes.

No ativo devero ser inventariados o dinheiro em caixa e em bancos, as mercadorias, os
produtos, as matrias primas, as duplicatas a receber, os bens do ativo imobilizado, etc.

No passivo devero ser arroladas todas as obrigaes e no patrimnio lquido o capital
registrado e a diferena (devedora ou credora) do ativo menos o passivo exigvel e capital
social.

Este levantamento pode resultar, na prtica, uma tima oportunidade de planejamento
fiscal. Vejamos como:

As empresas industriais podem arbitrar os produtos acabados em 70% do maior preo
de venda do ano anterior, gerando com isso um estoque maior para ser baixado como
custo das vendas no ano que optou pelo Lucro Real.

As empresas de servios podem contabilizar todos os servios em andamento,
conforme o custo apurado nos mesmos, gerando com isso um estoque maior de
servios para ser baixado como custo das vendas no ano que optou pelo Lucro Real.

As duplicatas a receber seriam integralmente contabilizadas, mesmo aquelas cujos
crditos esto vencidos h mais de 6 meses, para permitir deduo como despesa de
crditos incobrveis.

As despesas pagas antecipadamente (aluguis, seguros, etc.) podero ser ativadas no
grupo de despesas do exerccio seguinte, gerando despesas dedutveis.

Os bens do ativo imobilizado, que receberam benfeitorias ou acrscimos, podero ser
contabilizados pelos seus valores acrescidos, gerando maiores despesas de
depreciao nos exerccios subseqentes.

Os valores desembolsados a ttulo de obteno de direitos, como fundo de comrcio,
marcas e patentes, direitos de explorao, licenas, autorizaes ou concesses, que
so amortizveis como Ativo Intangvel.

Os ajustes exemplificados no geram receita tributvel no ano anterior, quando a empresa
estava no Lucro Presumido, mas podem gerar despesas ou custos dedutveis, no ano
subseqente, quando a empresa optou pelo Lucro Real (economia de IRPJ e CSLL at 34% do
valor contabilizado).

CRDITO DO PIS e COFINS ESTOQUES

A pessoa jurdica que, tributada com base no lucro presumido ou optante pelo Simples, passar
a adotar o regime de tributao com base no lucro real, ter direito a crdito presumido de
PIS e COFINS sobre o estoque de abertura dos bens que, na forma da legislao que rege a
matria, geram direito ao aproveitamento de crdito, adquiridos para revenda ou utilizados
como insumo na fabricao de produtos destinados venda ou na prestao de servios.

O crdito aplica-se tambm aos estoques de produtos acabados e em elaborao.

Bases: art. 11, pargrafo 3 da Lei 10.637/2002 e art. 12, pargrafo 5, Lei 10.833/2003.
(...)
Obs: Esse contedo foi editado dia 05/05/2010 (sujeito de alteraes posteriores, verso atualizada no link abaixo)

REFERENCIA
http://www.maph.com.br/economia-tributaria-transicao-regime-apuracao.php. Acessado em
11/06/2014