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A desonerao da folha de pagamento das construtoras

Francisco Coutinho Chaves*



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1 - Introduo
O Governo, com o intuito de alavancar o crescimento do Pas vem reduzindo a carga tributria,
com reduo de alquotas, das contribuies para o PIS e COFINS, desonerao das folhas de
pagamento de alguns setores, como tambm opes na legislao para recolher menos
imposto de Renda e Contribuio Sobre o Lucro.
Com efeito, h desonerao da folha de pagamento da contribuio patronal da previdncia de
alguns contribuintes a passando a base de clculo da referida contribuio ser a receita bruta.
Entre as atividades j contempladas com este benefcio esto o setor hoteleiro, de transporte
rodovirio coletivo de passageiro e outros, alm das empresas que tm receita de construo
civil disciplinada atravs das Medidas Provisrias ns 601/2012 e 612/2013.
As noticias da possibilidade de desonerao da folha de pagamento das construtoras geraram
uma expectativa para os empresrios deste importante setor da economia, que responsvel
pela gerao de muitos empregos.
Como tem acontecido corriqueiramente na concesso de benefcios, h a definio dos
beneficirios atravs da Classificao Nacional de Atividades Econmicas - CNAE. A Receita
Federal do Brasil divide o setor da construo civil em duas atividades distintas que so
construo e incorporao.
Corrobora esta distino, a anlise da Lei n 4.591/1964, que regulamenta a atividade de
incorporao imobiliria no Brasil.
Com a edio das Medidas Provisrias ns 601/2012 e 612/2013 desonerando a folha de
pagamento das construtoras e no das incorporadoras, surgem dvidas com relao ao
alcance do referido diploma legal.
Este artigo tem como finalidade esclarecer as dvidas existentes na aplicao das Medidas
Provisrias n 601/2012 e 612/013.
Para tanto, urge fazer um paralelo entre as duas atividades, o que passamos a fazer
doravante.
2 - Conceitos de incorporao e construo
O conceito legal de incorporao est inserido nos artigos 28 e 29 da Lei n 4.591/64 que tem a
seguinte redao:
"Art. 28. As incorporaes imobilirias, em todo o territrio nacional, reger-se-o pela presente
Lei.
Pargrafo nico. Para efeito desta Lei, considera-se incorporao imobiliria a atividade
exercida com o intuito de promover e realizar a construo, para alienao total ou parcial, de
edificaes ou conjunto de edificaes compostas de unidades autnomas, (VETADO).
Art. 29. Considera-se incorporador a pessoa fsica ou jurdica, comerciante ou no, que embora
no efetuando a construo, compromisse ou efetive a venda de fraes ideais de terreno
objetivando a vinculao de tais fraes a unidades autnomas, (VETADO) em edificaes a
serem construdas ou em construo sob regime condominial, ou que meramente aceite
propostas para efetivao de tais transaes, coordenando e levando a trmo a incorporao e
responsabilizando-se, conforme o caso, pela entrega, a certo prazo, preo e determinadas
condies, das obras concludas.
Pargrafo nico. Presume-se a vinculao entre a alienao das fraes do terreno e o
negcio de construo, se, ao ser contratada a venda, ou promessa de venda ou de cesso
das fraes de terreno, j houver sido aprovado e estiver em vigor, ou pender de aprovao de
autoridade administrativa, o respectivo projeto de construo, respondendo o alienante como
incorporador."
O caput do artigo 28 determina que a atividade de incorporao deve ser regulamentada pelo
referido diploma legal, no remetendo tal competncia para quaisquer outros instrumentos
legais.
O pargrafo nico do artigo 28 define como atividade de incorporao imobiliria aquela
exercida com o objetivo de construir unidades imobilirias destinadas para a venda total ou
parcial, portanto todas as pessoas jurdicas que tenham receitas de venda de apartamento,
casa, lotes e outros edifcios so consideradas incorporadoras.
Com a simples leitura do artigo 29 elimina-se quaisquer dvidas acerca de a incorporadora ser
a pessoa jurdica que comercializa unidades imobilirias ainda que esta no realize a
construo.
A principal dvida com relao atividade da incorporao ser somente a comercializao de
unidade imobiliria, em que a mesma no teria operrios contratados para a execuo da obra,
e assim separando as atividades de construo e incorporao.
Com efeito, a leitura do art. 29 elimina quaisquer duvidas sobre esta questo ao definir como
incorporador a pessoa fsica ou jurdica que comercializa unidades imobilirias independente
de fazer ou no a construo das mesma. Desta forma, est colocando como condio bsica
para ser incorporadora a venda de fraes ideais de terrenos.
Assim, constata-se que a construo civil ser sempre a prestao dos servios atravs de
contrato de empreitada ou administrao de obra, em outras palavras, a pessoa jurdica que
tenha a atividade de prestao de servio de construo ser construtora.
Importante lembrar que a empresa poder ter as duas atividades, ou seja, ser incorporadora
quando constri unidades imobilirias para alienao parcial ou total ou somente comercialize
as referidas unidades, e ser construtora quando presta servios na rea que normalmente
atravs de empreitada ou administrao.
3 - Da Medida Provisria n 601/2012
A base legal da desonerao das folhas de pagamento est na Lei n 12.546/2011, tendo
a Medida Provisria n 601/2012 ampliado este benefcio contemplando alguns servios da
construo civil que so:
Cdigo Descrio
412 Construo de edifcio
432 Instalaes Eltricas, Hidrulicas E Outras Instalaes Em Construes
433 Obras de acabamento
439 Outros Servios Especializados Para Construo

Constata-se que esto inclusas na desonerao da folha de pagamento algumas atividades
relacionadas construo civil, com exceo da incorporao imobiliria classificada no CNAE
411.
4 - Da Medida Provisria n 612/2013
Com relao a esta Medida Provisria no surge dvidas ou questionamento, pois quando trata
de construo muito especifica para contribuinte que tem como objeto social a prestao de
servios na rea conforme a seguir demonstrado:
Cdigo Descrio
421 Construo de Rodovias, Ferrovias, Obras Urbanas e Obras-De-Arte Especiais
422
Obras de Infra-estrutura para Energia Eltrica, Telecomunicaes, gua, Esgoto e
Transporte por Dutos.
429 Construo de Outras Obras de Infra-estrutura
431 Demolio e Preparao do Terreno

O referido diploma legal desonerou a folha de pagamento de outras atividades, mas com
relao construo so estas mencionadas a cima, sendo que em uma analise superficial
pode ser observado o aumento da carga tributria para algumas empresas, principalmente as
que tm como atividade a construo de rodovias que normalmente so obras realizadas com
pouca participao de operrios e sim de maquinas e equipamentos.
Com efeito, como este trabalho no tem a finalidade de fazer a analise sobre os reflexos na
carga tributria que merece um estudo mais profundo e como no pairam quaisquer dvidas
sobre os conceitos inseridos na Medida Provisria este trabalho ser restrito s dvidas
surgidas com a Medida Provisria n 610/2012.
5 - Da classificao das atividades pela Receita Federal do Brasil
Como a Classificao Nacional de Atividade Econmica est dividida em sees, destaca-se a
"F", que alberga a construo e est subdividida em trs categorias que so:
Cdigo Descrio
41 Construo de Edifcios
42 Obras de Infra-estrutura
43 Servio Especializados para construo

Importante salientar que o grupo 41 est subdividido em 411 - Incorporao e 412 -
Construo.
Com a leitura da anlise dos artigos 28 e 29 da Lei n 4.591/64, no resta qualquer dvida de
que as receitas provenientes de venda de unidades imobilirias construdas para este fim sero
consideradas como receitas de incorporaes imobilirias (01).
Acrescente-se ainda a definio de incorporadora dada pelo stio eletrnico da Receita Federal:
"599 - Quem considerado "incorporador"?
Considera-se incorporador a pessoa fsica ou jurdica, comerciante ou no, que, embora no
efetuando a construo (Grifo nosso), compromisse ou efetive a venda de fraes ideais de
terreno objetivando a vinculao de tais fraes a unidades autnomas, em edificaes a
serem construdas ou em construo sob regime condominial, ou que meramente aceita
propostas para efetivao de tais transaes, coordenando e levando a termo a incorporao e
responsabilizando-se, conforme o caso, pela entrega, em certo prazo, a preo e em
determinadas condies, das obras concludas.
Estende-se a condio de incorporador aos proprietrios e titulares de direitos aquisitivos que
contratem a construo de edifcios que se destinem constituio em condomnio, sempre
que iniciarem as alienaes antes da concluso das obras.
(Lei n 4.591, de 1964, arts. 29 e 30)
Tendo em vista as disposies da Lei n 4.591, de 1964, especificamente os arts. 29 a 32 e
68, irrelevante a forma da construo efetuada (vertical, horizontal, autnoma, isolada etc.)
para que a pessoa fsica seja considerada incorporador e se submeta ao regime de
equiparao pessoa jurdica, para efeitos fiscais, desde que existentes os demais
pressupostos para a configurao dessa forma de tributao dos resultados auferidos nesse
empreendimento.
(RIR/1999, art. 151 e 152)
Ateno:
De acordo com o art. 68 da Lei n 4.591, de 1964, os proprietrios ou titulares de direito
aquisitivo sobre as terras rurais, ou sobre terrenos onde pretendam construir ou mandar
construir habitaes isoladas para alien-las antes de concludas, mediante pagamento do
preo a prazo, ficam sujeitos ao regime institudo para os incorporadores, no que lhes for
aplicvel."
A resposta da Receita Federal do Brasil muito clara quando afirma que independe da pessoa
fsica ou jurdica efetuar a obra ou no, bastando apenas a comercializao, mas no exclui do
conceito de incorporadora a aquela que constri suas unidades imobilirias para alienao
parcial ou total.
Desta forma, com base na resposta da Receita Federal do Brasil e na Lei n 4.591/64, pode-se
concluir que incorporadora a pessoa fsica ou jurdica que realize a construo ou no para
alienao e que est enquadrada no CNAE 411.
Construtora a pessoa jurdica que realiza construo na forma de prestao de servio
atravs de contrato de empreitada ou administrao de obras civis e est enquadrada no
CNAE 412.
6 - Concluso
Diante do exposto, conclui-se que a desonerao da folha de pagamento destinada somente
para as pessoas jurdicas que prestam servios de obras civis por empreitadas ou
administrao, no se aplicando a empresas que tenham receitas apenas de vendas de
unidades imobilirias.
7 - Referncias
WWW. Receita.fazenda.gov.br
Lei n 4.591/64
Fiuza, Ricardo, Novo Cdigo Civil Comentado, Ed. Saraiva, 2002;
Nota
(01)
http://www.receita.fazenda.gov.br/pessoafisica/irpf/2006/perguntas/IncorporacaoLoteamento.ht
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Francisco Coutinho Chaves*


Leia o curriculum do(a) autor(a): Francisco Coutinho Chaves.



- Publicado pela FISCOSoft em 26/04/2013

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