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Buchfhrung und J ahresabschluss Lsungen bungen

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Lsungen zu den Aufgaben: Buchfhrung und Jahresabschluss

Lsungen Kapitel 1: Einfhrung in das Rechnungswesen

Lsung Aufgabe 1.1
a) Allgemeine Aufgabe: Das gesamte Unternehmensgeschehen zahlenmig
zu erfassen, zu berwachen und auszuwerten.
Dokumentationsfunktion: Erfassung aller Geschftsvorflle auf der
Grundlage von Belegen, die das Vermgen, Kapital und den Gesamterfolg
des Unternehmens beeinflussen.
Kontrollfunktion: Dieses umfasst die berwachung der Wirtschaftlichkeit,
Rentabilitt und Liquiditt des Unternehmens. Es werden abgeschlossene
sowie laufende Prozesse kontrolliert und berwacht.
Dispositionsfunktion: Bereitstellung des Zahlenmaterials fr alle
unternehmerischen Entscheidungen (z.B. Finanzierung, Investition,
Preisfindung, Absatzpolitik, Produktsortimente etc.).
Rechenschaftslegungs- und Informationsfunktion: Periodenbezogene
(jhrliche) Berichterstattung (Information) gegenber Anteilseignern, den
Glubigern (Kreditgebern) und dem Finanzamt ber die Vermgens- und
Ertragslage (J ahresabschluss) des Unternehmens.
b) Finanzbuchhaltung, Kosten- und Leistungsrechnung, Planungsrechnung,
betriebliche Statistik.
c) Staat (Finanzamt), Glubiger, Anteilseigner
d) Handelsrecht (HGB, Aktiengesetz, GmbHG) und das Steuerrecht (EStG,
KSt, AO)

Lsung Aufgabe 1.2
1) Beispiele: Bartilgung eines in einer frheren Periode aufgenommenen
Kredits; Anzahlung auf eine bestellte Maschine; Vergabe eines Darlehens
an Dritte und gleichzeitige Auszahlung der Kreditsumme.
2) Beispiele: Bareinkauf, Kauf von Materialien gegen Barzahlung.
3) Beispiel: Wareneinkauf auf Ziel.
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4) Beispiele: Der Unternehmer vermindert seine Kapitaleinlage durch
Entnahme; Zahlung von Ruhegeldern aus der unternehmenseigenen
Pensionskasse; Kauf einer Maschine; Waren werden eingekauft und auf
Lager gelegt.
5) Beispiele: Kauf und Verbrauch von Produktionsfaktoren in derselben
Periode; die Bank belastet die Zinsen aus einem Darlehen; sofortiger
Verbrauch nicht lagerfhiger Produktionsfaktoren (elektrische Energie,
Arbeits- und Dienstleistungen Dritter).
6) Beispiele: Verbrauch von Material aus Lagerbestnden; Abschreibungen
frher angeschaffter maschineller Anlagen und Gebude; Bildung von
Rckstellungen; Sachspenden.
7) Beispiele: Spende an eine gemeinntzige Einrichtung, Kursverluste aus
Spekulationsgeschften; Brandschden ohne Versicherungsschutz;
Gewerbesteuernachzahlung (periodenfremder Aufwand).
8) Beispiele: Materialverbrauch fr die Produktion; Lohn, Reparatur,
Energieverbrauch.
9) Beispiele: Verrechnung von kalkulatorischen Zinsen auf das Eigenkapital;
kalkulatorischer Unternehmerlohn; kalkulatorische Miete fr das
betrieblich genutzte Privatgebude.

Lsung Aufgabe 1.3
1) Bei einem solchen Geschftsvorfall erhht sich der Zahlungsmittelbestand,
aber nicht das Geldvermgen. Beispiele: Aufnahme eines Kredits; ein
Kunde begleicht eine vor vier Wochen gestellte Rechnung durch
Bankberweisung, dadurch erlischt die die Forderung des bilanzierenden
Unternehmens; ein Kunde leistet eine Anzahlung auf einen Groauftrag.
2) Beispiele: Verkauf von Waren oder sonstigen Gegenstnden des
Sachvermgens gegen Barzahlung; Subvention.
3) Bei einem solchen Geschftsvorfall nimmt das Geldvermgen, aber nicht
der Zahlungsmittelbestand zu. Beispiel: Warenverkauf auf Ziel.
4) Beispiele: Fertige Erzeugnisse werden zum Buchwert vom Lager verkauft
(Einnahme, Ertrag frher); Verkauf von Sachgegenstnden zum Buchwert;
Privateinlage.
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5) Das Geldvermgen und das Netto- bzw. Reinvermgen erhhen sich
infolge des Geschftsvorfalls. Beispiele: Verkauf produzierter Erzeugnisse,
die in der gleichen Periode hergestellt wurden; Entstehen von
Zinsansprchen aufgrund eines an Dritte vergebenen Darlehen; Verkauf
eines Vermgensgegenstndes, der ber dem Buchwert (Wertansatz) in der
Finanzbuchfhrung liegt.
6) Beispiele: Erbringen von betrieblichen Leistungen, die erst in den
folgenden Perioden veruert werden (Produktion auf Lager);
innerbetriebliche Leistung, wie selbst erstellte Anlagen; Wertzuwachs an
Gegenstnden des Anlagevermgens, wobei allerdings zu beachten ist, dass
der im externen Rechnungswesen ausgewiesene Wert die
Anschaffungskosten nicht bersteigt; Vornahme einer Zuschreibung; .
7) Beispiele: Ertrge aus Spekulationsgewinnen; eine nicht mehr bentigte
Maschine wird ber Restbuchwert verkauft (auerordentlicher Ertrag),
Mietertrag, Zinsertrag
8) Beispiele: Erzeugnisse werden produziert und verkauft (Ertrag und
Leistung in gleicher Hhe = Grundleistung); Erzeugnisse werden
fertiggestellt und auf Lager genommen.
9) Beispiele: Bewertung von Waren, deren Werte ber den bilanziellen
Herstellungskosten liegen; selbst geschaffene Patente, die selbst genutzt
aber nicht verkauft werden (Aktivierung in der Steuerbilanz verboten);
Garantieleistungen; Kulanzleistungen.






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Lsungen Kapitel 2: Inventur, Inventar und Bilanz
Lsung Aufgabe 2-1:
Inventar der Firma Susi Toll zum 31.12.20..:
A. Vermgen
I. Anlagevermgen
1. Grundstcke und Bauten
Bebaute Grundstcke 10.000
Geschftsbauten 52.200 62.200
2. Betriebs- und Geschftsausstattung
LKW 16.400
PKW 16.400
Sonstige Betriebs- und Geschftsausstattung 10.800 43.600

II. Umlaufvermgen
1. Vorrte
Waren 35.700
2. Forderungen
Forderungen aus Lieferungen und Leistungen 21.100
3. Kassenbestand, Guthaben bei Kreditinstituten
Bankguthaben 23.900
Kassenbestand 7.600 31.500
Summe des Vermgens 194.100

B. Schulden
I. Langfristige Schulden
1. Schulden gegenber Kreditinstituten
Darlehen Commerzbank Karlsruhe 35.000

II. Kurzfristige Schulden
1. Verbindlichkeiten aLuL 18.500
Summe Schulden 53.500

C. Ermittlung des Reinvermgens

Summe des Vermgens 194.100
- Summe der Schulden 53.500
= Reinvermgen (Eigenkapital) 140.600

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Lsung Aufgabe 2-2:
Aktiva Bilanz zum 31.12.20 Passiva
Anlagevermgen Eigenkapital 3.600.000
Maschinen 2.300.000
BGA 700.000 Fremdkapital
Darlehen 1.600.000
Umlaufvermgen Verbindlichkeiten
aLuL
800.000
RHB 1.100.000
Fertigerzeugnisse 500.000
Forderungen aLuL 700.000
Bankguthaben 640.000
Kassenbestand 60.000
6.000.000 6.000.000

a) Eigenkapital 3.600.000
+Fremdkapital 2.400.000
=Gesamtkapital 6.000.000
b) Eigenkapital Anlagevermgen =3.600 T - 3.000 T =600 T ja

Lsung Aufgabe 2-3:
Zu 1. Forderungen aLuL (10.000 8.000 )
Guthaben bei Kreditinstituten (5.000 +8.000 )
Zu 2. Verbindlichkeiten aLuL (10.000 5.000 )
Guthaben bei Kreditinstituten (13.000 5.000 )
Zu 3. Guthaben bei Kreditinstituten (8.000 1.000 )
Kasse (5.000 +1.000 )
Zu 4. Verbindlichkeiten aLuL (5.000 500 )
Kasse (6.000 500 )
Aktiva Bilanz zum 31.12.20 Passiva
Waren 30.000 Eigenkapital 40.000
Forderungen aLuL 2.000
Kasse 5.500 Verbindlichkeiten aLuL 44.500
Guthaben bei Kreditinstituten 7.000
Summe 44.500 Summe 44.500

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Lsung Aufgabe 2-4
a) Entscheiden Sie welchen der nachfolgenden Aussagen richtig oder falsch
sind.
Nr. richtig falsch
1. Im Inventar wird das Vermgen gegliedert nach ...
a) dem Alphabet. X
b) zunehmender Liquiditt. X
c) abnehmender Flssigkeit. X
d) zunehmender Flligkeit. X
2. Das Inventar ...
a) wird auf der Grundlage der Bilanz erstellt. X
b) setzt sich zusammen aus Anlagevermgen,
Umlaufvermgen und Eigenkapital
X
c) setzt sich aus den drei Hauptbestandteilen Vermgen,
Schulden und Reinvermgen zusammen.
X
d) ist ein ausfhrliches Verzeichnis des gesamten
Vermgens und der Schulden nach Art, Menge und
Wert auf einen bestimmten Zeitpunkt, wobei sich das
Reinvermgen als Differenz aus Vermgen und
Schulden ergibt.
X
3. Zum Umlaufvermgen gehren beispielsweise ...
a) Vorrte, Debitoren, Geldmittel, Maschinen. X
b) Rohstoffe, Hilfsstoffe, Fertigerzeugnisse, Forderungen,
Bankguthaben, Kasse.
X
c) Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, unfertige Erzeugnisse,
Verbindlichkeiten.
X
d) Darlehen, Hypotheken, Verbindlichkeiten aLuL,
Wechselschulden, Rckstellungen.
X
4. Die Differenz zwischen Vermgen und Schulden ist ...
a) der Gewinn. X
b) stets Null. X
c) immer positiv. X
d) das Reinvermgen. X
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Nr. richtig falsch
5. Die Aufbewahrungsfrist fr das Inventar betrgt ...
a) ein J ahr. X
b) fnf J ahre. X
c) zehn J ahre. X
d) dreiig J ahre X
6. Das Reinvermgen betrug am Anfang des J ahres
200.000 , am Ende des J ahres 220.000 . Es wurden im
laufenden J ahr Privatentnahmen von 10.000 gettigt.
Wie hoch ist der Gewinn?

a) 10.000 X
b) 20.000 X
c) 30.000 X
d) Den Gewinn kann man so nicht ermitteln. X

Lsung Aufgabe 2.5
a) Die Stichtagsinventur fhrt zu einem groen Arbeitsanfall innerhalb weniger
Tage, der oft Betriebsunterbrechungen zur Folge hat, auerdem ist whrend
des J ahres keine Bestandskontrolle mglich. Die Information steht nur zu
diesem Zeitpunkt zur Verfgung, es gibt keine Bestandskontrolle whrend
des Geschftsjahres. Schwund und Diebstahl whrend des Geschftsjahres
werden erst am Bilanzstichtag erkannt. Der hohe Zeitdruck kann zu
Ungenauigkeiten bei der Bestandsaufnahme fhren.
b) Das Anlagevermgen bildet die Grundlage fr die Betriebsbereitschaft.
Es gehren alle Vermgenspositionen dazu, die dem Unternehmen
langfristig dienen, wie z.B. Grundstcke, Gebude, Maschinen, Betriebs-
und Geschftsausstattung (BGA). Das Umlaufvermgen umfasst alle
Vermgensgegenstnde, die sich kurzfristig im Unternehmen befinden und
sich in ihrer Hhe verndern, da sie sich stndig im Umlauf befinden, wie
z.B. Werkstoffe, Fertigerzeugnisse, Forderungen aLuL, Bankguthaben,
Kassenbestand etc.
c) Forderungen, Bankguthaben sowie alle Arten von Schulden sind wertmig
aufgrund der buchhalterischen Aufzeichnungen und Belege (z.B.
Kontoauszge) festzustellen und nachzuweisen. Im Rahmen dieser
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buchmigen Bestandsaufnahme werden hufig auch Saldenbesttigungen
bei Kunden und Lieferanten eingeholt.

Lsung Aufgabe 2.6
a) Das Inventar ist das Ergebnis der Inventur.
b) Unter Inventur versteht man das Erfassen der Vermgensgegenstnde durch
Buchinventur und krperlicher Inventur. Bei der krperlichen Inventur
werden die Vermgensgegenstnde gezhlt, gemessen oder gewogen (in
Mengengren) und bewertet (in Wertgren).
c) Das Vermgen zeigt, wie die Mittel verwendet wurden (Mittelverwendung).
Beispiele: Grundstcke, Gebude, Maschinen, Vorrte, Forderungen, Kasse
d) Dem Anlagevermgen zugeordnet werden jene Gter, die dazu bestimmt
sind, dem Unternehmen dauernd zu dienen. Beispiele: Immaterielle
Vermgensgegenstnde (Lizenzen, Patente), Sachanlagen (Gebude,
Maschinen), Finanzanlagen (Beteiligungen, Wertpapiere)
e) Zum Umlaufvermgen gehren Vermgensgegenstnde, die dazu bestimmt
sind, dem Unternehmen nicht dauernd zu dienen. Beispiele: Vorrte,
Forderungen, Bankguthaben, Kasse
f) Das Kapital stellt die Finanzierungsquellen des Unternehmens dar
(Mittelherkunft), es wird unterschieden zwischen Eigen- und Fremdkapital.
g) Das Eigenkapital sind die Mittel, die der Unternehmer dem Unternehmen
selbst zur Verfgung stellt. Das Eigenkapital umfasst bei
Kapitalgesellschaften: gezeichnetes Kapital, Kapitalrcklagen,
Gewinnrcklagen, Bilanzgewinn/-verlust oder J ahresberschuss/-fehlbetrag.
h) Das Fremdkapital sind Mittel, die andere (Banken, Lieferanten) dem
Unternehmen zur Verfgung stellen, es besteht aus Rckstellungen und
Verbindlichkeiten.

Lsung Aufgabe 2.7
Das Reinvermgen ist die Differenz zwischen Gesamtvermgen und Schulden.

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Lsungen Kapitel 3
Lsung Aufgabe 3.1
a) 1. Aktivtausch : 3, 4, 7, 8, 9
2. Passivtausch : 2, 10
3. Aktiv-Passiv-Mehrung : 1, 6, 11
4. Aktiv-Passiv-Minderung : 5,
b) 1, 5, 6, 11 ndern die Bilanzsumme
c)
1) Gebude 100.000 an Darlehen 100.000
2) Eigenkapital
(Privatentnahme)
100.000 an kurzfr. Kredit 100.000
3) BGA 1.000 an Bank 1.000
4) Bank 7.000 an Forderungen aLuL 7.000
5) Darlehen 10.000 an Bank 10.000
6) Waren 2.000 an Verbindl. aLuL 2.000
7) Bank 100 an BGA 100
8) Besitzwechsel 4.000 an Forderungen aLuL 4.000
9) Wertpapiere 2.000 an Bank 2.000
10) Verbindl. aLuL 8.000 an Schuldwechsel 8.000
11) Grundstcke 50.000 an Eigenkapital 50.000

S Grundstcke H S Gebude H
AB 100.000
11) 50.000

Saldo 150.000

AB 250.000
1) 100.000

Saldo 350.000

150.000 150.000 350.000 350.000

S Geschftsausstattung H S Wertpapiere H
AB 30.000
3) 1.000

7) 100
Saldo 30.900

AB 20.000
9) 2.000

Saldo 22.000

31.000 31.000 22.000 22.000
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S Forderungen aLuL H S Warenbestand H
AB 40.000


4) 7.000
8) 4.000
Saldo 29.000

AB 80.000
6) 2.000

Saldo 82.000

40.000 40.000 82.000 82.000

S Besitzwechsel H S Bank H
AB 10.000
8) 4.000

Saldo 14.000

AB 20.000
4) 7.000
7) 100

3) 1.000
5) 10.000
9) 2.000
Saldo 14.100

14.000 14.000 27.100 27.100

S Eigenkapital H S Darlehen H
2) 100.000
Saldo 260.000

AB 310.000
11) 50.000

5) 10.000
Saldo 240.000

AB 150.000
1) 100.000

360.000 360.000 250.000 250.000

S kurzfr. Kredite H S Schuldwechsel H
Saldo 120.000

AB 20.000
2) 100.000

Saldo 28.000

AB 20.000
10) 8.000

120.000 120.000 28.000 28.000

S Verbindlichkeiten aLuL H
10) 8.000
Saldo 44.000

AB 50.000
6) 2.000


52.000 52.000


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d)
Aktiva Bilanz Passiva
Anlagevermgen Eigenkapital
Grundstcke 150.000 Eigenkapital 260.000
Gebude 350.000
BGA 30.900 Fremdkapital
Wertpapiere 22.000 Darlehen 240.000
Umlaufvermgen Kurzfristiger Kredit 120.000
Waren 82.000 Schuldwechsel 28.000
Forderungen aLuL 29.000 Verbindlichkeiten aLuL 44.000
Besitzwechsel 14.000
Bankguthaben 14.100
Bilanzsumme 692.000 Bilanzsumme 692.000

e)
Eigenkapital 1: 260.000
- Eigenkapital 0: 310.000
+ Entnahmen: 100.000
- Einlagen: 50.000
= Gewinn 0

Lsung zur Aufgabe 3.2
a)
1) Kasse 8.000 an Bank 8.000
2) Verbindlichkeiten
aLuL
6.000 an Bank 6.000
3) BGA 1.000 an Verbindlichkeiten aLuL 1.000
4) Darlehen 5.000 an Bank 5.000
5) Verbindlichkeiten
aLuL
20.000 an Darlehen 20.000
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b)
Soll Schlussbilanzkonto Haben
BGA 111.000 Eigenkapital 50.000
Waren 75.000 Darlehen 125.000
Bank 11.000 Verbindlichkeiten aLuL 35.000
Kasse 13.000
210.000 210.000


Lsungen Aufgabe 3.3
a) Ein Geschftsvorfall spricht immer mindestens zwei Konten an, wobei
jeweils mindestens eine Buchung auf der Sollseite (Sollbuchung) und eine
Buchung auf der Habenseite (Habenbuchung) notwendig sind. Zur
Vorbereitung der Geschftsvorflle fr das Buchen, ist es sinnvoll
Buchungsstze zu formulieren.
b) Der Saldo in der Buchhaltung ist die Differenz zwischen dem Soll- und dem
Habenbetrag.


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Lsungen Kapitel 4: Unterkonten des Eigenkapitalkontos
Lsung Aufgabe 4.1
a)
1) BGA 5.000 an Verbindl. aLuL 5.000
2) Mietaufwand 500 an Bank 500
3) Darlehen 6.000 an Bank 6.000
4) Lohnaufwand 1.100 an Kasse 1.100
5) Portoaufwand 500 an Kasse 500
6) Zinsaufwendungen 250 an Bank 250
7) Telefonaufwand 600 an Bank 600
8) Portoaufwand 100 an Kasse 100
9) Bank 4.000 an Forderung aLuL 4.000
10) Bank 300 an Zinsertrge 300
b)

Soll GuV-Konto Haben
Miete 500 Zinsertrge 300
Lhne 1.100 Saldo = Verlust 2.750
Zinsaufwendungen 250
Porto 600
Telefon 600
3.050 3.050

c)
Soll Schlussbilanzkonto Haben
Bebaute Grundstcke 110.000 Eigenkapital 532.250
Geschftsbauten 260.000
Montageeinrichtung 150.000 Darlehen 174.000
Broeinrichtung 25.000 Verbindlichkeiten aLuL 30.000
Waren 100.000
Forderungen aLuL 76.000
Bank 13.950
Kasse 1.300
736.250 736.250


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d)
Eigenkapital am Ende des Geschftsjahres 532.250
- Eigenkapital am Anfang des Geschftsjahres 535.000
= Eigenkapitalminderung =Verlust -2.750

Lsung Aufgabe 4.2
a)
1) Kasse 10.000 an Forderungen aLuL 10.000
2) Mietaufwand 1.000 an Bank 1.000
3) Bank 600 an Zinsertrge 600
4) Lohnaufwand 1.200 an Kasse 1.200
5) Portoaufwand 500 an Kasse 500
6) Telefonaufwand 400 an Bank 400
7) Bank 5.000 an Provisionsertrge 5.000
8) Reinigungsaufwand 300 an Bank 300
b)
Soll GuV-Konto Haben
Mietaufwand 1.000 Zinsertrge 600
Lhne 1.200 Provisionsertrge 5.000
Porto 500
Telefon 400
Reinigung 300
Saldo = Gewinn 2.200
5.600 5.600
c)
Soll Schlussbilanzkonto Haben
BGA 40.000 Eigenkapital 92.200
Waren 70.000
Forderungen aLuL 20.000 Verbindlichkeiten aLuL 75.000
Bank 18.900
Kasse 18.300
167.200 167.200
d)
Eigenkapital am Ende des Geschftsjahres 92.200
- Eigenkapital am Anfang des Geschftsjahres 90.000
= Eigenkapitalmehrung =Gewinn 2.200
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Lsungen Kapitel 5: Organisation der Buchfhrung

Lsung Aufgabe 5.1
Nebenbcher enthalten Einzelaufzeichnungen bzw. ergnzende
Aufzeichnungen, die den Inhalt von Sachkonten im Hauptbuch aufschlsseln.
Die Sachkonten werden dadurch bersichtlicher und von Detailinformationen
entlastet, die bei der Ermittlung des Vermgens, der Schulden und des Erfolgs
nicht unbedingt bentigt werden.
Whrend im Hauptbuch alle Eintragungen durch Buchungsstze miteinander
verbunden sind, werden Zugnge und Abgnge in den Nebenbchern
(karteimig) ohne Gegenbuchungen erfasst.

Lsung Aufgabe 5.2
Die Kontokorrentbuchhaltung hat zum Ziel, durch das Auseinanderziehen der
Hauptbuchkonten Glubiger und Schuldner leichter verfolgen und
betrachten zu knnen, welche Schulden bzw. welche Forderungen der einzelne
Geschftsfreund hat. Die Kontokorrentbuchhaltung legt deshalb fr jeden
Geschftsfreund ein besonderes Konto (Personenkonto) an, auf dem die mit ihm
gettigten Geschfte erfasst werden.

Lsung Aufgabe 5.3
Die Anlagenbuchhaltung soll alle Anlagen des Unternehmens kontenmig nach
Art, Zahl und Wert erfassen und alle Vernderungen, die Anlagegter treffen,
festhalten

Lsung Aufgabe 5.4
Die Kontenrahmen bilden den einheitlichen Organisationsplan der Buchfhrung.
Kontenrahmen sind Ordnungssysteme, die die Vielzahl verschiedener Konten in
der Buchhaltung eines Betriebs bersichtlich einteilen, wobei sich die Art der
Gliederung an branchenspezifischen Anforderungen, die Tiefe der Gliederung
an den betriebsindividuellen Bedrfnissen orientiert.

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Lsung Aufgabe 5.5
Ein Kontenrahmen ist nach dem Zehnersystem (Dezimal-Klassifikationssystem
oder dekadischem System) in Sachgebiete gegliedert, d.h. also aufgeteilt in zehn
Kontenklassen in der Reihenfolge 0 bis 9.

Lsung Aufgabe 5.6
J ede der zehn Kontenklassen kann in sich untergliedert werden in zweistellige
Kontengruppen und die Kontengruppen wiederum in dreistellige Kontenarten.
Es wird hierbei das gleiche Ordnungsprinzip angewandt wie bei der
Aufgliederung des Kontenrahmens, nmlich das Zehner- oder dekadische
System. Wesentlich ist bei der Untergliederung, dass das Unterkonto mit seinem
Inhalt nicht ber den Rahmen des bergeordneten Kontos hinausgeht, d.h. also,
dass es mit dem Oberbegriff umfasst ist.
Beispielsweise der Industriekontenrahmen (IKR), der nach dem
Abschlussgliederungsprinzip aufgebaut ist besteht aus zehn Kontenklassen (0
bis 9). Er stellt ein Zweikreissystem dar: Rechnungskreis I (Finanzbuchhaltung,
Externes Rechnungswesen) und Rechnungskreis II (Kosten- und
Leistungsrechnung, Internes Rechnungswesen) sind in sich geschlossene
Kontenkreise.
Aufbau des IKR: aus der Kontonummer 2801 erkennt man z.B.:
Kontenklasse: 2 Umlaufvermgen
Kontengruppe 28: flssige Mittel
Kontenart: 280: Guthaben bei Kreditinstituten
Kontenunterart 2800: Volksbank Karlsruhe
Kontenunterart 2801: Sparkasse Karlsruhe

Lsung Aufgabe 5.7
Ein Kontenrahmen bildet die allgemeine Richtschnur z.B. fr den Grohandel,
den Einzelhandel, einen bestimmten Industriezweig, den Grohandel, den
Einzelhandel, das Handwerk etc. Der Kontenplan ist die betriebsindividuelle
Ordnung der Konten, die sich gewhnlich in einen bestehenden Kontenrahmen
einpassen lsst.
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Lsung Aufgabe 5.8
1) Grundbuch: die Geschftsvorflle werden chronologisch aufgezeichnet.
2) Hauptbuch: die Geschftsvorflle werden systematisch erfasst.
3) Nebenbcher: Anlagenbuchhaltung, Kontokorrentbuch, Kassenbuch, Lohn-
und Gehaltsbuchhaltung
4) Hilfsbcher: Inventar- und Bilanzbuch
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Lsungen Kapitel 6: Warenverkehr
Lsung Aufgabe 6.1
1) Wareneinkauf 80.000 an Verbindlichkeiten aLuL 80.000
2) Wareneinkauf 10.000 an Kasse 10.000
3) Forderungen aLuL 10.000 an Warenverkauf 10.000
4) Kasse 150.000 an Warenverkauf 150.000
5) Verbindl. aLuL 50.000 an Kasse 50.000
6) Bank 5.000 an Forderungen aLuL 5.000

S BGA H

S Kasse H

AB 50.000


SBK 50.000

AB 15.000
4) 150.000


2) 10.000
5) 50.000
SBK 105.000

50.000 50.000 155.000 155.000

S Forderungen aLuL H

S Bank H

AB 10.000
3) 10.000

6) 5.000
SBK 15.000

AB 13.000
6) 5.000

SBK 18.000

20.000 20.000 18.000 18.000

S Eigenkapital H

S Verbindlichkeiten aLuL H

SBK 123.000

AB 51.000
GuV 72.000

5) 50.000
SBK 75.000

AB 45.000
1) 80.000

123.000 123.000 125.000 125.000



Buchfhrung und J ahresabschluss Lsungen bungen

19

Erfolgskonten:

S Wareneinkauf H

S Warenverkauf H

AB 8.000
1) 80.000
2) 10.000

SBK 10.000
WE 88.000
(GuV-Konto,
Saldo)
GuV 160.000

3) 10.000
4) 150.000

98.000 160.000 160.000


Soll GuV-Konto Haben
Wareneinsatz 88.000 Warenumsatz 160.000
Saldo = Gewinn 72.000
160.000 160.000


Soll Schlussbilanzkonto Haben
BGA 50.000 Eigenkapital 123.000
Waren 10.000
Forderungen aLuL 15.000 Verbindlichkeiten aLuL 75.000
Bank 18.000
Kasse 105.000
198.000 198.000


Lsung Aufgabe 6-2:
1) Wareneinkauf
Vorsteuer
1.000
190

an

Verbindlichkeiten aLuL 1.190
2) PKW
Vorsteuer
30.000
5.700

an

Bank 35.700
3) Broaufwand
Vorsteuer
400
76

an

Kasse 476
Buchfhrung und J ahresabschluss Lsungen bungen

20

4) Forderungen aLuL 1.190 an
an
Warenverkauf
Umsatzsteuer 19 %
1.000
190
5) Kasse 214 an
an
Warenverkauf 7 %
Umsatzsteuer 7%
200
14


Lsung Aufgabe 6.3: Privatentnahme
1) Privatentnahme 238 an
an
unentgeltliche Wertabgabe
Umsatzsteuer
200
38
2) Privatentnahme 320 an Mietertrge 320
3) Privatentnahme 357 an
an
unentgeltliche Wertabgabe
Umsatzsteuer
300
57
4) Privatentnahme 833 an
an
unentgeltliche Wertabgabe
Umsatzsteuer
700
133
5) Privatentnahme 3.570 an
an
unentgeltliche Wertabgabe
Umsatzsteuer
3.000
570
6) Privatentnahme 1.400 an Kasse 1.400
7) Mietaufwendungen
Privatentnahme
3.800
900

an

Bank 4.700
8) Privatentnahme 275 an Kasse 275
9) Privatentnahme 714 an
an
unentgeltliche Wertabgabe
Umsatzsteuer
600
114

Lsung Aufgabe 6.4: Erlsschmlerung

1) Wareneinkauf
Vorsteuer
5.000
950

an

Verbindlichkeiten aLuL 5.950
2) Verbindlichkeiten aLuL 357 an
an
erhaltene Boni
Vorsteuer
300
57
3) Wareneinkauf
Vorsteuer
3.600
684

an

Verbindlichkeiten aLuL 4.284
Buchfhrung und J ahresabschluss Lsungen bungen

21

4) Verbindlichkeiten aLuL 4.284 an
an
an
Bank
erhaltene Skonti
Vorsteuer
4.155,48
108
20,52
5) Forderungen aLuL 9.520 an
an
Umsatzerlse
Umsatzsteuer
8.000
1.520
6) Gewhrte Boni
Umsatzsteuer
600
114

an

Forderungen aLuL 714
7) Forderungen aLuL 9.520 an Umsatzerlse
Umsatzsteuer
8.000
1.520
8) Bank
gewhrte Skonti
Umsatzsteuer
9.329,60
160
30,40


an


Forderungen aLuL 9.520
9) Bank
gewhrte Skonti
Umsatzsteuer
7.580,30
130
24,70


an


Forderungen aLuL 7.735
10) Verbindlichkeiten aLuL 8.687 an
an
an
Bank
erhaltene Skonti
Vorsteuer
8.426,39
219
41,61


Lsung Aufgabe 6.5: Buchungen im Industriebetrieb

1) Rohstoffe 6.500 an Verbindlichkeiten aLuL 6.500
2) Broaufwand 500 an Kasse 500
3) Rohstoffaufwand
Hilfsstoffaufwand
4.000
800
an
an
Rohstoffe
Hilfsstoffe
4.000
800
4) Portoaufwand 75 an Kasse 75
5) Aufwendungen Gehalt 3.600 an Bank 3.600
6) Forderungen aLuL 11.200 an Umsatzerlse 11.200
7) Kasse 2.600 an Forderungen aLuL 2.600
8) Handelswaren 1.400 an Verbindlichkeiten aLuL 1.400
9) Verbindlichkeiten aLuL 7.200 an Bank 7.200
10) Kasse 4.700 an Umsatzerlse 4.700
Buchfhrung und J ahresabschluss Lsungen bungen

22


S Rohstoffe H S Hilfsstoffe H S FE H S UFE H
AB 12.000 3) 4.000 AB 3.000 3) 800 AB 7.000 EB 8.000 AB 5.000 BV 3.000
1) 6.500 SBK 14.500 SBK 2.200 BV 1.000 SBK 2.000

18.500 18.500 3.000 3.000 8.000 8.000 5.000 5.000

S Kasse H S Forderungen aLuL H S Bank H
AB 2.500 2) 500 AB 15.000 7) 2.600 AB 11.000 5) 3.600
7) 2.600 4) 75 6) 11.200 SBK 23.600 9) 7.200
10) 4.700 SBK 9.225 SBK 200
9.800 9.800 26.200 26.200 11.000 11.000

S Eigenkapital H S Verbindlichkeiten aLuL H
SBK 124.925 AB 120.000 9) 7.200 AB 75.000
GuV 4.925 SBK 75.700 1) 6.500
8) 1.400
124.925 124.925 82.900 82.900

S Handelsware H S Aufw. Bro H S Aufw. Porto H S Rohstoffaufwand H
AB 1.500 SBK 2.900 2) 500 GuV 500 4) 75 GuV 75 3) 4.000 GuV 4.000
8) 1.400

2.900 2.900 500 500 75 75 4.000 4.000

S Hilfsstoffaufwand H S Aufw. Gehalt H S Umsatzerlse H S Bestandsvernd. H
3) 800 GuV 800 5) 3.600 GuV 3.600 GuV 15.900 6) 11.200 UFE 3.000 FE 1.000
(10) 4.700 GuV 2.000
800 800 3.600 3.600 15.900 15.900 3.000 3.000

S GuV H S Schlussbilanzkonto H
Aufw. Bro 500 Umsatzerlse 15.900 Grundstcke 70.000 Eigenkapital 124.925
Aufw. Porto 75 Maschinen 50.000 Verbindlichkeiten 75.700
Rohstoffaufwand 4.000 BGA 18.000
Hilfsstoffaufwand 800 Rohstoffe 14.500
Aufwand Gehalt 3.600 Hilfsstoffe 2.200
Bestandsminderung 2.000 Handelswaren 2.900
Buchfhrung und J ahresabschluss Lsungen bungen

23

Gewinn 4.925 UFE 2.000
FE 8.000
Forderungen 23.600

Kasse 9.225
Bank 200
15.900 15.900 200.625 200.625


Lsung Aufgabe 6.6: Buchungen im Industriebetrieb

1) Broaufwand
Vorsteuer
250
47,50

an

Kasse 297,50
2) Bank 600 an Zinsertrge 600
3) Rohstoffaufwand 4.000 an Rohstoffe 4.000
4) Kfz-Steueraufwand 900 an Bank 900
5) Forderungen aLuL 8.330 an
an
Umsatzerlse
Umsatzsteuer
7.000
1.330
6) Kasse
gewhrte Skonti
Umsatzsteuer
2.450
42,02
7,98


an


Forderungen aLuL 2.500
7) Handelsware
Vorsteuer
3.700
703

an

Verbindlichkeiten aLuL 4.403
8) Umsatzerlse
Umsatzsteuer
600
114

an

Forderungen aLuL 714
9) Abschreibungen Masch. 6.000 an Maschinen 6.0000


S Rohstoffe H S FE H S UFE H
AB 17.000 3) 4.000 AB 8.000 EB 7.000 AB 3.000 EB 5.000
SBK 13.000 BV 1.000 BV 2.000

17.000 17.000 8.000 8.000 5.000 5.000


Buchfhrung und J ahresabschluss Lsungen bungen

24

S Bank H S Vorsteuer H S Umsatzsteuer H
AB 11.000 4) 900 1) 47,50 Saldo 750,50 6) 7,98 5) 1.330
2) 600 SBK 10.700 7) 703 8) 114
VSt. 750,50
Saldo 457,52
17.000 17.000 750,50 750,50 1.330 1.330
Merke: Wenn das Vorsteuerkonto kleiner ist als das Umsatzsteuerkonto, dann
wird das Vorsteuerkonto ber das Umsatzsteuerkonto abgeschlossen.
S Kasse H S Forderungen H S Maschinen H
AB 4 000 1) 297,50 AB 15.000 6) 2.500 AB 50.000 9) 6.000
6) 2.450 SBK 6.152,50 5) 8.330 SBK 20.116 SBK 44.000

6.450 6.450 23.330 23.330 50.000 50.000

S Eigenkapital H S Verbindlichkeiten H S Bestandsvernderung H
GuV 3.192,02 AB 160.000 SBK 49.403 AB 45.000 FE 1.000 UFE 2.000
Saldo
156,807,98 7) 4.403 GuV 1.000

160.000 160.000 49.403 49.403 2.000 2.000

S Handelswaren H S Broaufwand H S Kfz-Steueraufwand H S Rohstoffaufwand H
7) 3.700 SBK 3.700 1) 250 GuV 250 4) 900 GuV 900 3) 4.000 GuV 4.000


3.700 3.700 250 250 900 900 4.000 4.000

S gewhrte Skonti H S Abschreibung H S Umsatzerlse H S Zinsertrge H
6) 42,02 UE 42,02 9) 6.000 GuV 6.000 Skonti 42,02 5) 7.000 GuV 600 2) 600
(8) 600
GuV 6.357,98
42,02 42,02 6.000 6.000 7.000

7.000 600 600

Buchfhrung und J ahresabschluss Lsungen bungen

25


S GuV H S Schlussbilanzkonto H
Aufw. Bro 250 Umsatzerlse 6.357,98 Fuhrpark 85.000,00 Eigenkapital 156.807,98
Aufw. Kfz-Steuer 900 Zinsertrge 600,00 Maschinen 44.000,00 Verbindlichkeiten 49.403,00
Rohstoffaufw. 4.000 Bestandserh. 1.000,00 BGA 12.000,00 Sonstige Verbindl. 457,52
Abschreibung 6.000 Verlust 3.192,02 Rohstoffe 13.000,00
UFE 5.000,00
FE 7.000,00
Handelswaren 3.700,00
Forderungen 20.116,00
Bank 10.700
Kasse 6.152,50
11.150 11.150 206.668,50 206.668,50


Lsung Aufgabe 6-7:
a)
1) Wareneinkauf 70.000 an Verbindl. aLuL 70.000
2) Telefon 700 an Bank 700
3) Gehlter 16.000 an Bank 16.000
4) Bank 9.000 an Forderungen aLuL 16.000
5) Forderungen aLuL 120.000 an Warenverkauf 120.000
6) Wareneinkauf 3.000 an Kasse 3.000
7) Mietaufwand 1.300 an Bank 1.300
8) Ladeneinrichtung 2.000 an Bank 2.000
9) Broaufwand 2.000 an Bank 2.000
10) Verbindl. aLuL 10.000 an Bank 10.000
11) Bank 1.500 an Zinsertrge 1.500
12) Kasse 2.500 an Warenverkauf 2.500
13) Kasse 3.000 an Forderungen aLuL 3.000
14) Kasse 2.000 an Bank 2.000

Buchfhrung und J ahresabschluss Lsungen bungen

26

b)
Soll GuV-Konto Haben

Wareneinsatz 109.000
Telefon 700
Gehlter 16.000
Miete 1.300
Broaufwand 2.000

Warenverkauf 122.500
Zinsertrge 1.500
Eigenkapital (Verlust) 5.000

129.000 129.000


Soll Schlussbilanzkonto Haben
Ladeneinrichtung 20.000 Eigenkapital 84.000
Waren 20.000 Verbindlichkeiten aLuL 100.000
Forderungen aLuL 128.000
Bank 6.500
Kasse 9.500
184.000 184.000

c)
Ermittlung des Warenverbrauchs (Wareneinsatz) des Lagers:
Warenanfangsbestand 56.000
- Warenendbestand - 20.000
= Warenverbrauch des Lagers = 36.000

Berechnung des Rohgewinns:
Warenverkauf (Umsatzerlse) 122.500
- Wareneinsatz (73.000 +36.000 ) - 109.000
= Rohgewinn = 13.500

Buchfhrung und J ahresabschluss Lsungen bungen

27

Lsung Aufgabe 6.8

Nr. Sollkonto
Betrag
Habenkonto
Betrag
1. Wareneinkauf
Vorsteuer
10.000
1.900

Verbindlichkeiten aLuL 11.900
2. Umsatzsteuer 5.000 Bank 5.000
3. Forderungen aLuL 5.950 Warenverkauf
Umsatzsteuer
5.000
950
4. Reparaturen
Vorsteuer
66
12,54

Verbindlichkeiten aLuL
78,54
5. Bank 13.560 Forderungen aLuL 13.560
6. Broaufwand
Vorsteuer
88
16,72

Kasse 104,72
7. Verbindlichkeiten aLuL 11.500 Bank 11.500
8. PKW
Vorsteuer
23.000
4.370

Verbindlichkeiten aLuL 27.370
9. Fahrzeugaufwand
Vorsteuer
50
9,50

Kasse
59,50
10. Forderungen aLuL 53.550 Warenverkauf
Umsatzsteuer
45.000
8.550

Soll GuV-Konto Haben

Wareneinsatz 5.000
Reparaturen 66
Brobedarf 88
Fahrzeugkosten 50
Eigenkapital (Gewinn) 44.796

Warenumsatz 50.000


50.000 50.000

Soll Schlussbilanzkonto Haben

Ladeneinrichtung 10.000
PKW 33.000
Warenbestand 55.000
Eigenkapital 134.796
Verbindlichkeiten aLuL 42.848,54
Umsatzsteuer 3.191,24
Buchfhrung und J ahresabschluss Lsungen bungen

28

Forderungen aLuL 65.940
Bank 12.060
Kasse 4.835,78


180.835,78 180.835,78


Lsung Aufgabe 6.9
1. Forderungen aLuL 11.900 an Warenverkauf 10.000
an Umsatzsteuer 1.900
2. Verpackungsmaterial 200
Vorsteuer 38 an Verbindlichkeiten 328
3. Warenvertriebskosten 500
Vorsteuer 95 an Verbindlichkeiten 595
4. Warenvertriebskosten 300
Vorsteuer 57 an Kasse 357
5. Bank 11.900 an Forderungen aLuL 11.900
6. Verkaufsprovision 600
Vorsteuer 114 an Bank 714
7. Transportversicherung 150 an Kasse 150


Lsung Aufgabe 6.10

1. Wareneinkauf 5.000
Vorsteuer 950 an Verbindlichkeiten aLuL 5.950
2. Verbindlichkeiten 1.190 an Wareneinkauf 1.000
an Vorsteuer 190
3. Forderungen aLuL 9.520 an Warenverkauf 8.000
an Umsatzsteuer 1.520
Buchfhrung und J ahresabschluss Lsungen bungen

29

4. Frachtaufwand 500
Vorsteuer 95 an Kasse 595
5. Warenverkauf 700
Umsatzsteuer 133 an Forderungen aLuL 833
6. Verbindlichkeiten 749,70 an Wareneinkauf 630
an Vorsteuer 119,70
7. Warenverkauf 410
Umsatzsteuer 77,90 an Forderungen aLuL 487,90
8. Bank 11.300 an Forderungen aLuL 11.300
9. Verpackungsaufwand 300
Vorsteuer 57 an Kasse 357
10. Verbindlichkeiten 3.000 an Bank 3.000

Soll GuV-Konto Haben

Wareneinsatz 3.370
Frachtaufwand 500
Verpackungsaufwand 300
Abschreibungen 5.000

Erlse 6.890
Eigenkapital (Verlust) 2.280

9.170 9.170

Soll Schlussbilanzkonto Haben

Lkw 17.000,00
Ladeneinrichtung 23.000,00
Warenbestand 150.000,00
Forderungen aLuL 16.899,10
Bank 28.300,00
Kasse 4.048,00

Eigenkapital 222.720,00
Verbindlichkeiten aLuL 16.010,30
Umsatzsteuer 516,80

239.247,10 239.247,10


Buchfhrung und J ahresabschluss Lsungen bungen

30

Lsung Aufgabe 6.11

S Rohstoffe H

S Verbindlichkeiten H

AB 9.000
a) 5.000

SBK 8.000
Saldo =RA
RA 6.000

SBK 18.520

AB 9.000
a) 5.950
b) 3.570

14.000 14.000 18.520 18.520

S Hilfsstoffe H

S Eigenkapital H

AB 5.000
b) 3.000

SBK 7.000
Saldo =HA
HA 1.000

SBK 26.000

AB 18.000
GuV 8.000

8.000 8.000 26.000 26.000

S Unfertige Erzeugnisse H

S Rohstoffaufwendungen H

AB 5.000
Saldo =BV
BV 2.000

SBK 7.000


RA 6.000

GuV 6.000

7.000 7.000 6.000 6.000

S Fertigerzeugnisse H

S Hilfsstoffaufwendungen H

AB 8.000

SBK 5.000
Saldo =BV
BV 3.000

HA 1.000

GuV 1.000

8.000 8.000 1.000 1.000

S Forderungen H

S Umsatzerlse H

c) 19.040

SBK 19.040

GuV 16.000

c) 16.000

19.040 19.040 16.000 16.000
Buchfhrung und J ahresabschluss Lsungen bungen

31


S Vorsteuer H

S Umsatzsteuer H

a) 950
b) 570

Saldo: 1.520

Vorsteuer 1.520
Saldo 1.520
Zahllast
c) 3.040

1.520 1.520

S Bestandsvernderungen H

FE 3.000

UE 2.000
GuV 1.000

3.000 3.000

S SBK H

S GuV-Konto H

Ro 8.000
Hi 7.000
UE 7.000
FE 5.000
Fo 19.040

EK 26.000
Vb 18.520
Ust 1.520


RA 6.000
HA 1.000
BV 1.000
Saldo 8.000
(Gewinn)
Erlse 16.000

46.040 46.040 16.000 16.000


Buchfhrung und J ahresabschluss Lsungen bungen

32

Lsung Aufgabe 6.12
a)
Buchung der geleisteten Anzahlung auf die Bestellung:
Geleistete Anzahlungen 8.000
Vorsteuer 1.520 an Bank 9.520

Buchung der Endabrechnung nach Lieferung der Gummikappen:
Rohstoffe 24.000
Vorsteuer 4.560 an Verbindlichkeiten aLuL 28.560
Verbindlichkeiten aLuL 28.560 an geleistete Anzahlungen 8.000
an Vorsteuer 1.520
an Bank 19.040

b)
Buchung nach Eingang der Anzahlung auf dem Bankkonto:
Bank 9.520 an erhaltene Anzahlungen 8.000
an Umsatzsteuer 1.520
Buchung nach erfolgter Lieferung aufgrund der Endabrechnung:
Forderungen aLuL 28.560 an Umsatzerlse 24.000
an Umsatzsteuer 4.560
erhaltene Anzahlungen 8.000
Umsatzsteuer 1.520
Bank 19.040 an Forderungen aLuL 28.560


Lsung Aufgabe 6.13
Buchungsstze
1. Forderungen aLuL 3.000 an Erlse (M) 3.000

2. Wareneingang (K) 8.000 an Verbindlichkeiten aLuL 8.000
Warenbezugskosten 800 an Kasse 800

3. Bank 2.940
gewhrte Skonti (M) 60 an Forderungen aLuL 3.000
Buchfhrung und J ahresabschluss Lsungen bungen

33

Erlse (M) 60 an gewhrte Skonti 60

4. Wareneingang (M) 5.000 an Verbindlichkeiten aLuL 5.000
Warenbezugskosten 750 an Kasse 750

5. Kasse 1.200 an Erlse (K) 1.200

6. Verbindlichkeiten aLuL 8.000 an Bank 7.760
erhaltene Skonti (K) 240
erhaltene Skonti 240 an Wareneinkauf (K) 240

7. gewhrte Boni (K) 250 an Bank 250
Erlse (K) 250 an gewhrte Boni (K) 250

8. Verbindlichkeiten aLuL 5.000 an Bank 4.900
erhaltene Skonti (M) 100
erhaltene Skonti 100 an Wareneinkauf (M) 100

9. Forderungen aLuL 4.500 an Erlse (K) 4.500

10. Bank 4.410
gewhrte Skonti (K) 90 an Forderungen aLuL 4.500
Erlse (K) 90 an gewhrte Skonti 90

11. Kasse 400 an erhaltene Boni (M) 400
erhaltene Boni 400 an Wareneinkauf (M) 400

12. Privatkonto 1.500 an Kasse 1.500
Buchfhrung und J ahresabschluss Lsungen bungen

34

S H S H
AB 19.000 6. 7.760 AB 4.000 2. 800
3. 2.940 7. 250 5. 1.200 4. 750
10. 4.410 8. 4.900 11. 400 12. 1.500
SBK 13.440 SBK 2.550
26.350 26.350 5.600 5.600
S H S H
AB 25.000 erh.Skonti 100 AB 30.000 erh.Skonti 240
4. 5.000 erh.Boni 400 2. 8.000 SB 30.000
Bez.k. (M) 750 SB 27.000 Bez.k. (K) 800 GuV 8.560
GuV 3.250 38.800 38.800
30.750 30.750
S H S H
AB 12.000 3. 3.000 6. 8.000 AB 25.000
1. 3.000 10. 4.500 8. 5.000 2. 8.000
9. 4.500 SBK 12.000 SBK 25.000 4. 5.000
19.500 19.500 38.000 38.000
S H S H
gew.Skon. 60 1. 3.000 gew.Skon. 90 5. 1.200
GuV 2.940 gew.Boni 250 9. 4.500
3.000 3.000 GuV 5.360
5.700 5.700
S H S H
4. 750 Waren (M) 750 2. 800 Waren (K) 800
S H S H
3. 60 Erlse (M) 60 10. 90 Erlse (K) 90
S H S H
Waren (M) 100 8. 100 Waren (K) 240 6. 240
S H S H
Waren (M) 400 11. 400 7. 250 Erlse (K) 250
S H S H
AB 30.000 SBK 30.000 12. 1.500 EK 1.500
S H S H
Privat 1.500 AB 95.000 Einsatz M 3.250 Erlse M 2.940
GuV 3.510 Einsatz K 8.560 Erlse K 5.360
SBK 89.990 EK 3.510
95.000 95.000 11.810 11.810
S H
BGA 30.000 EK 89.990
Waren (M) 27.000 Verbindl. 25.000
Waren (K) 30.000
Forder. 12.000
Bank 13.440
Kasse 2.550
114.990 114.990
Bezugskosten (K)
BGA Privatkonto
gewhrte Skonti (M) gewhrte Skonti (K)
gewhrte Boni (K) erhaltene Boni (M)
Wareneingang (M) Wareneingang (K)
Bank Kasse
SBK
Forderungen aLuL Verbindlichk. aLuL
Erlse (M) Erlse (K)
EK GuV
Bezugskosten (M)
erhaltene Skonti (K) erhaltene Skonti (M)
Buchfhrung und J ahresabschluss Lsungen bungen



Lsung Aufgabe 6.14: Bezugskosten, Preisnachlsse und Rcksendungen
1. Wareneingang 6.000 an Verbindlichkeiten aLuL 6.000
Bezugskosten 600 an Kasse 600

2. Verbindlichkeiten aLuL 400 an erhaltene Boni 400
Verbindlichkeiten aLuL 5.600 an Bank 5.488
an erhaltene Skonti 112

3. Kasse 2.500 an Erlse 2.500

4. Erlse 1.000 an Verbindlichkeiten aLuL 1.000
Transportkosten 150 an Kasse 150

5. Verbindlichkeiten aLuL 1.000
Kasse 1.000 an Erlse 2.000

6. Wareneingang 3.500 an Verbindlichkeiten aLuL 3.500
Bezugskosten 350 an Bank 350

7. Verbindlichkeiten aLuL 1.750 an Wareneingang 1.750
Kasse 175 an Bezugskosten 175

8. Verbindlichkeiten aLuL 1.750 an Bank 1.750

9. Forderungen aLuL 3.600 an Erlse 3.600

10. Bank 3.600 an Forderungen aLuL 3.600
35
Buchfhrung und J ahresabschluss Lsungen bungen

36


11. Wareneingang 3.000 an Verbindlichkeiten aLuL 1.500
an Kasse 1.500
Bezugskosten 300 an Kasse 300

12. Verbindlichkeiten aLuL 1.500 an Bank 1.470
an erhaltene Skonti 30

13. Forderungen aLuL 5.000 an Erlse 5.000

14. Erlse 5.000 an Forderungen aLuL 5.000
Transportkosten 150 an Kasse 150
Forderungen aLuL 5.000 an Erlse 5.000
Transportkosten 150 an Kasse 150
15. Kasse 4.500
Erlse 500 an Forderungen aLuL 5.000

16. Forderungen aLuL 3.000 an Erlse 3.000
Transportkosten 200 an Kasse 200
Buchfhrung und J ahresabschluss Lsungen bungen

37

S H S H
AB 7.000 2. 5.488 AB 10.000 1. 600
10. 3.600 6. 350 3. 2.500 4. 150
8. 1.750 5. 1.000 11. 1.500
12. 1.470 7. 175 11. 300
SBK 1.542 15. 4.500 14. 150
10.600 10.600 14. 150
16. 200
SBK 15.125
18.175 18.175
S H S H
1. 6.000 SB 3.000 4. 1.000 3. 2.500
6. 3.500 7. 1.750 14. 5.000 5. 2.000
11. 3.000 erh.Skonti 142 15. 500 9. 3.600
Bez.k. 1.075 erh.Boni 400 GuV 14.600 13. 5.000
Trans.k. 650 GuV 8.933 14. 5.000
14.225 14.225 16. 3.000
21.100 21.100
S H S H
1. 600 7. 175 4. 150 Warenein. 650
6. 350 Warenein. 1.075 14. 150
11. 300 14. 150
1.250 1.250 16. 200
650 650
S H S H
9. 3.600 10. 3.600 2. 400 1. 6.000
13. 5.000 14. 5.000 2. 5.600 4. 1.000
14. 5.000 15. 5.000 5. 1.000 6. 3.500
16. 3.000 SBK 3.000 7. 1.750 11. 1.500
16.600 16.600 8. 1.750
12. 1.500
SBK 0
12.000 12.000
S H S H
Warenein. 142 2. 112 Warenein. 400 2. 400
12. 30
142 142
S H S H
SBK 22.667 AB 17.000 Einsatz 8.933 Erlse 14.600
GuV 5.667 EK 5.667
22.667 22.667 14.600 14.600
S H
Waren 3.000 EK 22.667
Forder. 3.000 Verbindl. 0
Bank 1.542
Kasse 15.125
22.667 22.667
SBK
Bezugskosten Transportkosten
Forderungen aLuL Verbindlichk. aLuL
EK GuV
erhaltene Boni erhaltene Skonti
Wareneingang Erlse
Bank Kasse

Buchfhrung und J ahresabschluss Lsungen bungen

38

Lsung Aufgabe 6.15
1. Bank 3.956,75
gewhrte Skonti 175
Umsatzsteuer 33,25 an Forderungen aLuL 4.165

2. Maschinen 5.000
Vorsteuer 950 an Verbindlichk. aLuL 5.950

Verbindlichk. aLuL 5.950 an Bank 5.771,50
an erhaltene Skonti 150
an Vorsteuer 28,50

3. Erlse 4.000
Umsatzsteuer 760 an Forderungen aLuL 4.760

4. Wareneingang 54.000
Vorsteuer 10.260 an Verbindlichk. aLuL 64.260

5. Forderungen aLuL 39.567,50 an Erlse 33.250
an Umsatzsteuer 6.317,50

6. Forderungen aLuL 47.600 an Erlse 40.000
an Umsatzsteuer 7.600

Bank 11.305
gewhrte Skonti 500
Umsatzsteuer 95 an Forderungen aLuL 11.900

7. Wareneingang 12.750
Vorsteuer 2.422,50 an Verbindlichk. aLuL 15.172,50

8. Bank 64.141
gewhrte Skonti 1.100
Umsatzsteuer 209 an Forderungen aLuL 65.450

9. Verbindlichk. aLuL 8.330 an Wareneingang 7.000
an Vorsteuer 1.330
Buchfhrung und J ahresabschluss Lsungen bungen

39


Lsung zu Aufgabe 6.16: Erlsschmlerungen
1. Rohstoffe 15.000
Vorsteuer 1.500 an Verbindlichkeiten aLuL 16.500

2. Bezugskosten (Rohst.) 200
Vorsteuer 20 an Kasse 220

3. Verbindlichkeiten aLuL 16.500 an Bank 16.170
an erhaltene Skonti (Rohst) 300
an Vorsteuer 30

4. Rohstoffaufwand 13.000 an Rohstoffe 13.000

5. Privatkonto 440 an
unentgeltliche Wertabgabe
400
Umsatzsteuer 40

6. Lohnaufwand 3.800 an Kasse 3.800

7. Hilfsstoffe 5.200
Vorsteuer 520 an Verbindlichkeiten aLuL 5.720

8. Bezugskosten (Hilfsst.) 160
Vorsteuer 16 an Kasse 176

9. Forderungen aLuL 67.650 an Erlse 61.500
an Umsatzsteuer 6.150

10. gewhrte Boni 200
Umsatzsteuer 20 an Forderungen aLuL 220

11. Provisionen 1.600
Vorsteuer 160 an Bank 1.760

12. Bank 32.010
gewhrte Skonti 900
Buchfhrung und J ahresabschluss Lsungen bungen

40

Umsatzsteuer 90 an Forderungen aLuL 33.000

13. Mietaufwand 4.300 an Bank 4.300

14. Rohstoffe 4.000
Vorsteuer 400 an Verbindlichkeiten 4.400

15. Verbindlichkeiten 1.320 an Rohstoffe 1.200
an Vorsteuer 120

16. Kasse 3.850 an Erlse 3.500
an Umsatzsteuer 350

17. Erlse 1.000
Umsatzsteuer 100 an Bank 1.100

18. Privatkonto 330 an
unentgeltliche Wertabgabe
300
an Umsatzsteuer 30

19. gewhrte Boni 1.100
Umsatzsteuer 110 an Forderungen aLuL 1.210

20. BGA 1.600
Vorsteuer 160 an Kasse 1.760


Buchfhrung und J ahresabschluss Lsungen bungen

41

S H S H
AB 25.000 3. 16.170 AB 10.500 2. 220
12. 32.010 11. 1.760 16. 3.850 6. 3.800
13. 4.300 8. 176
17. 1.100 20. 1.760
Ums.St. 3.624 SBK 8.394
SBK 30.056 14.350 14.350
57.010 57.010
S H S H
AB 40.000 4. 13.000 AB 21.000 SB 18.000
1. 15.000 15. 1.200 7. 5.200 GuV 8.360
14. 4.000 erh.Skon. 300 Bez.k. 160
Bez.k. 200 SBK 44.700 26.360 26.360
59.200 59.200
S H S H
AB 4.000 SB 3.500 AB 60.000 SBK 60.000
GuV 500
4.000 4.000
S H S H
AB 41.000 10. 220 3. 16.500 AB 53.000
9. 67.650 12. 33.000 15. 1.320 1. 16.500
19. 1.210 SBK 61.800 7. 5.720
SBK 74.220 14. 4.400
108.650 108.650 79.620 79.620
S H S H
AB 36.000 SBK 37.600 10. 200 Erlse 1.300
20. 1.600 19. 1.100
37.600 37.600 1.300 1.300
S H S H
12. 900 Erlse 900 Rohstoffe 300 3. 300
S H S H
1. 1.500 3. 30 10. 20 5. 40
2. 20 15. 120 12. 90 9. 6.150
7. 520 U.St. 2.626 17. 100 16. 350
8. 16 19. 110 18. 30
11. 160 Vorsteuer 2.626
14. 400 Bank 3.624
20. 160 6.570 6.570
2.776 2.776
S H S H
GuV 700 5. 400 5. 440 EK 770
18. 300 18. 330
700 700 770 770
Privatkonto unentgeltliche Wertabgabe
Umsatzsteuer
Bank Kasse
erhaltene Skonti (R) gewhrte Skonti
gewhrte Boni BGA
Vorsteuer
Forderungen aLuL Verbindlichk. aLuL
Rohstoffe Hilfsstoffe
Betriebsstoffe Maschinen
Buchfhrung und J ahresabschluss Lsungen bungen


S H S H
4. 13.000 GuV 13.000 6. 3.800 GuV 3.800
S H S H
11. 1.600 GuV 1.600 13. 4.300 GuV 4.300
S H S H
AB 29.000 SB 30.000 AB 16.500 SB 10.500
Best.ver. 1.000 Best.ver. 6.000
30.000 30.000 16.500 16.500
S H S H
UFE 6.000 FE 1.000 17. 1.000 9. 61.500
GuV 5.000 gew.Skon. 900 16. 3.500
6.000 6.000 gew.Boni 1.300
GuV 61.800
65.000 65.000
S H S H
2. 200 Rohst. 200 8. 160 Hilfsst. 160
S H S H
Roh.aufw. 13.000 Eigenverb. 700 Privat 770 AB 230.000
Lohnaufw. 3.800 Erlse 61.800 SBK 255.170 GuV 25.940
Provision 1.600 255.940 255.940
Hilfsst. 8.360
Betr.st. 500
Mietaufw. 4.300
Best.ver. 5.000
EK 25.940
62.500 62.500
S H
Maschinen 60.000 EK 255.170
BGA 37.600 Verbindl. 61.800
Forder. 74.220
Rohst. 44.700
Hilfsst. 18.000
Betr.st. 3.500
UFE 10.500
FE 30.000
Bank 30.056
Kasse 8.394
316.970 316.970
SBK
Provisionen Mietaufwand
Bezugskosten Rohst.
FE
EK
Bezugskosten Hilfs.
Rohstoffaufwand Lohnaufwand
UFE
Bestandsvernderung Erlse
GuV


42

Buchfhrung und J ahresabschluss Lsungen bungen

43

Lsung Aufgabe 6.17: Bestandsvernderungen

a) unfertige Erzeugnisse: z.B. Motor, Tr, Karosserie, Sitze, Klimaanlage
fertige Erzeugnisse: z.B. fertiges Automobil
b) Bestandsmehrungen wirken sich immer auf der Habenseite des GuV-Kontos
aus.
c) 3 Posten:
- Anfangsbestand
- Schlussbestand laut Inventur
- Bestandsvernderungen (Bestandsmehrung/Bestandsverminderung)


Lsung Aufgabe 6.18: Bestandsvernderungen
a) Buchungsstze
Unfertige Erzeugnisse 4.000 an Bestandsvernderungen 4.000
Fertige Erzeugnisse 18.000 an Bestandsvernderungen 18.000
Bestandsvernderungen 22.000 an GuV-Konto 22.000

b) Der Gewinn betrgt 57.000 .


Lsung Aufgabe 6.19: Bestandsvernderungen
a) Buchungsstze
Bestandsvernderungen 16.000 an Unfertige Erzeugnisse 16.000
Fertige Erzeugnisse 43.000 an Bestandsvernderungen 43.000
Bestandsvernderungen 27.000 an GuV-Konto 27.000

b) Der Verlust betrgt 23.000 .


Buchfhrung und J ahresabschluss Lsungen bungen

44

Lsung Aufgabe 6.20: Buchungen im Industriebetrieb

1. Forderungen aLuL 4.500 an Umsatzerlse 4.500
2. Bank 7.000 an Forderungen aLuL 7.000
3. Betriebsst.-Verbrauch 350 an Betriebsstoffe 350
4. Personalaufwand 2.700 an Kasse 2.700
5. Handelswaren 800 an Kasse 800
6. Rohstoffe 6.200 an Verbindlichkeiten aLuL 6.200
7. HST-Verbrauch 960 an Hilfsstoffe 960
8. Reparaturaufwand 740 an Bank 740

S Rohstoffe H S Hilfsstoffe H S Betriebsstoffe H S Kasse H
AB 10.000 SB 16.200 AB 3.000 7) 960 AB 1000 3) 350 AB 7.000 4) 2.700
6) 6.200 SBK 2.040 SBK 650 5) 800
SBK 3.500
16.200 16.200 3.000 3.000 1.000 1.000 7.000 7.000

S Bank H S Forderungen H
AB 19.000 8) 740 AB 12.000 2) 7.000
2) 7.000 SBK 25.260 1) 4.500 SBK 9.500

26.000 26.000 16.500 16.500


S Eigenkapital H S Verbindlichkeiten H
GuV 250 AB 43.000 SBK 22.200 AB 16.000
SBK 41.950 (6) 6.200

43.000 43.000 22.200 22.200



Buchfhrung und J ahresabschluss Lsungen bungen

45

S HST-Verbrauch H S BST-Verbrauch H S Reparaturaufw. H S Personalaufwand H
(7) 960 GuV 960 (3) 350 GuV 350 (8) 740
GuV
740 (4) 2.700 GuV 2.700


960 960 350 350 740 740 2.700 2.700

S Handelswaren H S Umsatzerlse H
AB 1.000 SBK 1.800 GuV 4.500 (1) 4.500
(5) 800

1.800 1.800 4.500 4.500


S GuV H S Schlussbilanzkonto H
HST-Verbrauch 960 Umsatzerlse 4.500 Rohstoffe 16.200 Eigenkapital 42.750
BST-Aufwand 350 Verlust (EK) 250 Hilfsstoffe 2.040 Verbindlichkeiten 22.200
Reparaturaufwand 740 Betriebsstoffe 650
Personalaufwand 2.700 FE 6.000
Handelswaren 1.800
Forderungen 9.500
Bank 25.260
Kasse 3.500
4.750 4.750 64.950 64.950

Lsung Aufgabe 6.21
a) Die Bewertung der fertigen und unfertigen Erzeugnisse erfolgt mit den
Herstellungskosten.
b) Unter unentgeltliche Wertabgaben versteht man die privaten
Warenentnahmen eines Unternehmers. Sie sind als umsatzsteuerpflichtiger
Erls anzusehen.

Buchfhrung und J ahresabschluss Lsungen bungen

Lsungen Kapitel 7: Besondere Buchungsflle

Lsung Aufgabe 7.1: Abschreibungen
In dieser Aufgabe erfolgte die Abschreibung auf die Maschine indirekt in Form
einer Wertberichtung. Es wurde wie folgt gebucht:
Indirekte Abschreibung:
Abschreibungen Maschinen 168.000 an Wertberichtigungen 168.000
Im nchsten Schritt wird die anteilige Abschreibung fr das Verkaufsjahr 09 bis
zum 31.08.10 berechnet. Die anteilige Abschreibung berechnet sich wie folgt:
8 Monate
anteilige Jahres-Abschreibung =24.000 /J ahr =16.000 /Jahr
12 Monate

Buchung der anteiligen indirekten Abschreibung fr 2010:
Abschreibungen Maschinen 16.000 an Wertberichtigungen 16.000

Wenn die Maschine verkauft wird, muss die Wertberichtigung zunchst
aufgelst werden. Es erfolgt eine entsprechende Umbuchung.
Auflsung des EWB-Kontos:
Wertberichtigungen 184.000 an Maschinen 184.000
Berechnung des Erfolgs:
Anschaffungswert 240.000
- Wertberichtigungen 184.000
=Buchwert am 31.08.09 56.000
- Verkaufspreis netto 80.000
=Ertrag aus dem Verkauf 24.000

Buchungssatz Maschinenverkauf:
Kasse 95.200 an Maschinen 56.000
an Ertrge aus Abgang VG 24.000
an Umsatzsteuer 15.200
46

Buchfhrung und J ahresabschluss Lsungen bungen

47

Lsung Aufgabe 7.2: Forderungen

a) Bank 714 an
USt frhere J ahre 266 an
EWB auf Forderungen 1.500 an Dubiose 2.380
an sonstige Ertrge 100
b) Dubiose 5.950 an Forderung aLuL 5.950
c) Abschreibungen auf Ford. 3.500 an EWB auf Ford. 3.500
d) Abschreibungen auf Ford. 700
Umsatzsteuer 133 an Ford. aLuL 833
e) Dubiose 1.190 an Ford. aLuL 1.190
Abschreibungen auf Ford. 400 an EWB auf Ford. 400

Lsung Aufgabe 7.3: Pauschalwertberichtigung
Pauschalwertberichtigung am 31.12.2010 (1 % von 170.000 ) 1.700
Pauschalwertberichtigung am 31.12.2009 2.300
= Herabsetzung der Pauschalwertberichtigung 600

Buchungssatz:
PWB auf Forderungen 600 an Ertrge aus Herabsetzung PWB 600

Lsung Aufgabe 7.4
Buchungen der Verkufe:
Forderungen aLuL 880.000 an Umsatzerlse 739.495,80
an Umsatzsteuer 140.504,20
Buchungen der gesamten Zahlungseingnge:
(1a) Bank 232.050 an Forderungen aLuL 232.050
(1b) Bank 832.400 an Forderungen aLuL 832.400
Buchung der effektiven Forderungsausflle
(2) Abschr. auf Ford. 5.000
(2) Abschr. auf Ford. 4.000
(2) Umsatzsteuer 1.710 an Forderungen aLuL 10.710
Buchfhrung und J ahresabschluss Lsungen bungen

48


Ermittlung der Hhe der Pauschalberichtigung fr das J ahr 2009
(Restauenstnde netto: (42.840 : 1,19) =36.000 darauf
Pauschalabschreibung 5 %)
Pauschalwertberichtigung 2010: 1.800
Pauschalwertberichtigung 2009: 10.000
= Herabsetzung der Pauschalwertberichtigung 8.200
Buchung:
(3) PWB 8.200 an Ertrge aus Herabsetzung PWB 8.200
Abschlussbuchungen
(4a) GuV-Konto 9.000 an Abschr. auf Ford. 9.000
(4b) Schlussbilanzkonto 42.840 an Forderungen 42.840
(4c) PWB auf Ford. 1.800 an Schlussbilanzkonto 1.800
(4d) Ertrge aus Herab. PWB 8.200 an GuV-Konto 8.200


S Forderungen aLuL H

S PWB auf Forderungen H

AB 238.000
Zug. 880.000

(1a) 232.050
(1b) 832.400
(2) 10.710
(4b) 42.840

(3) 8.200
(4c) 1.800

AB 10.000


1.118.000 1.118.000 10.000 10.000

S Bank H

S Umsatzsteuer H

(1a) 232.050
(1b) 832.400

(2) 1.710




Buchfhrung und J ahresabschluss Lsungen bungen

49

S Abschreibungen auf Ford. H

S Ertrge aus PWB H

(2) 5.000
(2) 4.000

(4a) 9.000

(4d) 8.200

(3) 8.200

9.000 9.000 8.200 8.200

S Schlussbilanzkonto H

S GuV H

(4b) 42.840

(4c) 1.800

(4a) 9.000


(4d) 8.200


Lsung Aufgabe 7.5
Buchungsstze:
Umbuchung der zweifelhaften Forderungen:
Dubiose 357.000 an Forderungen aLuL 357.000
Buchung der Einzelwertberichtigung:
Abschreibung auf Ford. 60.000 an EWB auf Forderungen 60.000
Buchung der Pauschalwertberichtigung:
Abschreibung auf Ford. 14.000 an PWB auf Forderungen 14.000

Lsung Aufgabe 7.6:
Teil a)
Buchung am 16.10.2010
Dubiose 11.900 an Forderungen aLuL 11.900
Buchung am 26.11.2010
Abschreib. auf Ford. 10.000
Umsatzsteuer 1.900 an Dubiose 11.900
Buchfhrung und J ahresabschluss Lsungen bungen

50


b) Aus Grnden der (Bilanz)Klarheit werden zweifelhafte Forderungen von den
einwandfreien Forderungen abgesondert.

Lsung Aufgabe 7.7
a) Dubiose 5.950 an Forderungen aLuL 5.950
b) Abschreib. auf Ford. 3.500 an EWB auf Ford. 3.500
c) Bank 1.190 an
Umsatzsteuer 760 an
EWB auf Ford. 3.500 an
sonstige Aufwendungen 500 an Dubiose 5.950


Lsung Aufgabe 7.8
a) Bank 1.190
Umsatzsteuer 570
EWB auf Ford. 2.000
sonstige Aufwendungen 1.000 an Dubiose 4.760
b) Umsatzsteuer 95
Abschreibung auf Ford. 500 an Forderungen aLuL 595
c) Dubiose 1.190 an Forderungen aLuL 1.190
Abschreibungen auf Ford. 400 an EWB auf Forderungen 400
d) Pauschalwertberichtigung zum 31.12.2010 (1 % von 28.500 ) 285
Pauschalwertberichtigung am 31.12.2009 (gem Saldenbilanz) 400
= Auflsung 115
Buchungssatz:
PWB auf Forderungen 115 an Ertrge PWB 115

Buchfhrung und J ahresabschluss Lsungen bungen

51

Lsung Aufgabe 7-9:

Forderungen EWB
AB 178.500 AB 7.500

1. Forderungen aLuL 178.500 an EBK 178.500
EBK 7.500 an EWB 7.500 e

2. Bank 53.550 an Forderungen aLuL 53.550

3. Forderungen aLuL 3.570.000 an Umsatzerlse 3.000.000
an Umsatzsteuer 570.000
4. Abschreibung a. F. 22.500
Umsatzsteuer 4.275
Bank 8.925 an Forderungen aLuL 35.700

5. Abschreibung a. F. 15.000
Umsatzsteuer 2.850 an Forderungen aLuL 17.850
6. Bank 3.332.000 an Forderungen aLuL 3.332.000

7. SBK 309.400 an Forderungen aLuL 309.400

8. EWB 7.500 an Sonstige Ertrge 7.500

Forderungen EWB
AB 178.500 2) 53.550 8) 7.500 AB 7.500
3) 3.570.000 4) 35.700
5) 17.850
6) 3.332.000
7) 309.400
3.748.500 3.748.500


Berechnung des EWB-Satz des alten Geschftsjahres:
Netto-Forderungen =Forderungen aLuL : 1,19 =178.500 : 1,19 =150.000
Buchfhrung und J ahresabschluss Lsungen bungen

7.500
EWB
=5%
150.000 Netto-Forderungen
EWB-Satz = = 100

Ermittlung der Nettoforderungen des neuen Geschftsjahres:
Netto-Forderungen =Forderungen aLuL : 1,19 =309.400 : 1,19 =260.000

Berechnung der EWB im neuen Geschftsjahr:
260.000 x 0,05 =13.000

9. Abschreibung a. F. 13.000 an EWB 13.000
EWB 13.000 an SBK 13.000

10. Bank 9.996
Preisnachlass 3.600
Umsatzsteuer 684 an Forderungen aLuL 14.280

11. Darlehensforderung 15.000 an Forderungen aLuL 15.000

12. Bank 8.925 an Zinsertrag 1.425
an Darlehensforderung 7.500
13. Beteiligung 75.000 an Forderungen aLuL 75.000

14. Dubiose 3.570 an Forderungen aLuL 3.570
Abschreibung a. F. 3.000
Umsatzsteuer 570 an Dubiose 3.570

15. Dubiose 1.785 an Forderungen aLuL 1.785
Bank 1.071 an Dubiose 1.071
Abschreibung a. F. 600
Umsatzsteuer 114 an Dubiose 714

Lsung Aufgabe 7.10
1. Dubiose 35.700 an Forderungen aLuL 35.700
Abschreibung a. F. 30.000
Umsatzsteuer 5.700
Bank 8.330 an Dubiose 35.700
an Sonstige Ertrge 7.000
52

Buchfhrung und J ahresabschluss Lsungen bungen

53

an Umsatzsteuer 1.330

2. Dubiose 9.520 an Forderungen aLuL 9.520
Abschreibung a. F. 4.000 an EWB 4.000
EWB 4.000
Bank 2.856
Abschreibung a. F. 1.600
Umsatzsteuer 1.064 an Dubiose 9.520

3. Abschreibung a. F. 2.000
Umsatzsteuer 380 an Forderungen aLuL 2.380

4. Dubiose 4.760 an Forderungen aLuL 4.760
Abschreibung a. F. 1.600 an EWB 1.600
EWB 1.600
Bank 3.332
Umsatzsteuer 228 an Dubiose 4.760
an Sonstige Ertrge 400

5. Bank 5.712
Abschreibung a. F. 1.200
Umsatzsteuer 228 an Forderungen aLuL 7.140

6. Bank 1.190 an sonstige Ertrge 1.000
an Umsatzsteuer 190

7. Dubiose 71.400 an Forderungen aLuL 71.400
Abschreibung a. F. 34.000 an EWB 34.000
EWB 34.000
Bank 40.460
Umsatzsteuer 4.940 an Dubiose 71.400
an Sonstige Ertrge 8.000

Lsung Aufgabe 7.11

1. Dubiose 35.700 an Forderungen aLuL 35.700
Buchfhrung und J ahresabschluss Lsungen bungen

54


2. Abschreibung a. F. 21.000 an EWB 21.000

3. Bank 13.090 an
EWB 21.000 an
Umsatzsteuer 3.610 an Dubiose 35.700
an Sonstige Ertrge 2.000

4. Abschreibung a. F. 45.000
Umsatzsteuer 8.550 an Forderungen 53.550

5. Forderungen aLuL 124.950 an Umsatzerlse 105.000
an Umsatzsteuer 19.950
6. PWB am Anfang des Geschftsjahres:
Bestand der einwandfreien Forderungen:
(357.000 71.400 =285.600 ) : 1,19 =240.000
PWB:
240.000 x 0,02 =4.800

PWB am Ende des Geschftsjahres:
tatschlicher Bestand der einwandfreien Forderungen:
285.600
35.700 (aus 1.)
53.550 (aus 4.)
+ 124.950 (aus 5.)
= 321.300
________________________________
321.300 : 1,19 =270.000

PWB:
270.000 x 0.02 =5.400

Die PWB von 4.800 am Anfang des J ahres ist am Ende der Periode auf
5.400 zu erhhen:

Buchungssatz:

Buchfhrung und J ahresabschluss Lsungen bungen

55

Abschreibung a. Ford. 600 an PWB auf Forderungen 600





Buchfhrung und J ahresabschluss Lsungen bungen

56

Lsungen Kapitel 8 Lsung Aufgabe 8.1
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Buchfhrung und J ahresabschluss Lsungen bungen

57

Lsung Aufgabe 8.2
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Buchfhrung und J ahresabschluss Lsungen bungen

58

Lsung Aufgabe 8.3: (Angaben in Tausend EUR)
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Buchfhrung und J ahresabschluss Lsungen bungen

59

Lsungen Kapitel 9: Aufbau und Gliederung des Jahresabschlusses

Lsung Aufgabe 9.1
a) Die Marmor-GmbH ist eine mittelgroe Kapitalgesellschaft. Die
Bilanzsumme betrgt an den Abschlussstichtagen von zwei
aufeinanderfolgenden Geschftsjahren mehr als 4,840 Mio. aber nicht mehr
als 19,250 Mio. . Die Umsatzerlse betragen mehr als 9,860 Mio. ,
bersteigen aber nicht die Grenze von 38,500 Mio. . Die durchschnittliche
Zahl der Arbeitnehmer lag im J ahr 2009 unter 250.
b) Die Marmor-GmbH unterliegt als mittelgroe Kapitalgesellschaft der
Prfungspflicht ( 316 Abs. 1 HGB). Die Prfung kann nach 319 Abs. 1
Satz 1 HGB von einem Wirtschaftsprfer oder einer
Wirtschaftsprfungsgesellschaft durchgefhrt werden. Die Prfung kann aber
auch von einem vereidigten Buchprfer oder von einer
Buchprfungsgesellschaft durchgefhrt werden ( 319 Abs. 1 Satz 2 HGB).

Lsung Aufgabe 9.2

Anlageverm
gen
historis
che
AK/HK
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80.000 80.000
Maschinen 90.000 9.000 9.000 81.000
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20.000
10.000
60.000
40.000

Buchfhrung und J ahresabschluss Lsungen bungen

60

Lsung Aufgabe 9.3
Im Anlagespiegel sind auszuweisen:
Bestand am Beginn des Geschftsjahres zu historischen Anschaffungskosten
bzw. Herstellungskosten;
Zugnge des Geschftsjahres zu Anschaffungskosten bzw.
Herstellungskosten;
Abgnge des Geschftsjahres zu historischen Anschaffungskosten bzw.
Herstellungskosten;
Umbuchungen zu Anschaffungskosten bzw. Herstellungskosten;
Zuschreibungen des Geschftsjahres;
kumulierte Abschreibungen, d.h. die Summe aller bisherigen
Abschreibungen mit Ausnahme derjenigen im Geschftsjahr; und
Abschreibungen im Geschftsjahr.

Lsung Aufgabe 9.4
Der Anhang ist Pflichtbestandteil des J ahresabschluss von Kapitalgesellschaften
( 264 HGB) sowie fr Personengesellschaften ohne natrliche Person als
Vollhafter ( 264a HGB). Er dient in erster Linie der nheren Erluterung von
Bilanz und GuV-Rechnung. Leitlinie fr die Berichterstattung ist die
Vermittlung eines den tatschlichen Verhltnissen entsprechenden Bildes der
Vermgens-, Finanz- und Ertragslage. Der Anhang ist Pflichtbestandteil eines
jeden IFRS-J ahresabschlusses.

Lsung Aufgabe 9.5
Der Lagebericht ist nicht Bestandteil des J ahresabschlusses, sondern steht neben
dem Abschluss, den er durch zustzliche Informationen ber Stand und
Entwicklung des Unternehmens ergnzen soll ( 289 HGB). Er ist ein
Instrument der Rechenschaftslegung, das neben einer vergangenheitsorientierten
Betrachtung auch zukunftsorientierte Informationen vermittelt.

Lsung Aufgabe 9.6
a) Das Fremdkapital setzt sich aus den Posten: Rckstellungen,
Verbindlichkeiten und passive Rechnungsabgrenzungsposten zusammen.
Buchfhrung und J ahresabschluss Lsungen bungen

61

b) Rckstellungen werden fr zuknftige Aufwendungen gebildet, deren
Ursache im Abschlussjahr oder einer frheren Periode liegt und deren Hhe
und/oder Zeitpunkt des Anfalles ungewiss ist.
c) Alle Kapitalgesellschaften auer die kleinen GmbHs mssen einen
Lagebericht aufstellen.

Lsung Aufgabe 9.7
Der Geschfts- und Firmenwert betrgt 1,4 Mio. und stellt den
Unterschiedsbetrag aus dem Kaufpreis (hier 2,5 Mio. ) sowie des Zeitwerte der
Vermgensgegenstnde (hier: 3,7 Mio. ) abzglich den Schulden
(Verbindlichkeiten +Rckstellungen von hier 2,6 Mio. ) dar.

Lsungen Aufgabe 9.8
a) Der Eigenkapitalspiegel ist notwendiger Bestandteil des J ahresabschlusses
bei kapitalmarktorientierten Kapitalgesellschaften ( 264 Abs. 1 Satz 2
HGB) und beim Konzernabschluss ( 297 Abs. 1 Satz 1 HGB). Er ist eine
systematische Darstellung der Entwicklung des nach seinen wesentlichen
Bestandteilen gegliederten Eigenkapitals, differenziert nach Gruppen von
verursachenden Vorgngen.
b) Die Kapitalflussrechnung ist notwendiger Bestandteil des J ahresabschlusses
bei kapitalmarktorientierten Kapitalgesellschaften ( 264 Abs. 1 Satz 2
HGB) und beim Konzernabschluss ( 297 Abs. 1 Satz 1 HGB). Die
Kapitalflussrechnung ergnzt den J ahresabschluss und bildet die Finanzlage
des Unternehmens ab.
c) Fr die Segmentberichterstattung besteht ein Aufstellungswahrecht ( 264
Abs. 1 Satz 2 HGB) dar. Dasselbe gilt fr den Konzernabschluss ( 297 Abs.
1 Satz 2 HGB). Ziel der Segmentberichterstattung ist es, Informationen ber
die wesentlichen Geschftsbereiche des Unternehmens zur Verfgung zu
stellen. Damit soll dem externen Analysten ein besseres Verstndnis fr die
wirtschaftliche Leistungsfhigkeit des Unternehmens vermittelt werden.
Auer dem knnen die Chancen und Risiken besser eingeschtzt werden.


Buchfhrung und J ahresabschluss Lsungen bungen

62

Bi U Arbeitnehmer
Lsung Aufgabe 9.9
a) Einer Ausschttungssperre unterliegen die folgenden Gewinne aus der:
Aktivierung selbst geschaffener immaterieller Vermgensgegenstnde des
Anlagevermgens,
Bewertung von Vermgensgegenstnden zum beizulegenden Zeitwert im
Rahmen der Saldierung mit Pensionsverpflichtungen sowie
Aktivierung latenter Steuern.
b) Es soll die Ausschttung von noch nicht realisierten Gewinnen vermieden
und an den bestehenden Grundstzen der Kapitalerhaltung festgehalten
werden.

Lsung Aufgabe 9.10
Es gelten die folgenden Schwellenwerte fr kleine und Mittelgroe
Kapitalgesellschaften:
lanzsumme msatzerlse
kleine Kapital-
gesellschaften
4. 9 5 840.000 .680.000 0
mittelgroe
Kapitalgesellschaf
ten
19 3 2 .250.000 8.500.000 50



Buchfhrung und J ahresabschluss Lsungen bungen

63

Lsungen Kapitel 10: Grundlagen der Rechnungslegung nach IFRS

Lsung Aufgabe 10.1
a) Ein wesentliches Ziel der IFRS ist die Bereitstellung von
entscheidungsrelevanten Informationen fr Investoren und Anleger. Dabei
sollen Informationen ber die Vermgens-, Finanz- und Ertragslage
vermittelt werden und eine angemessene Darstellung des Unternehmens
erfolgen.
b) Seit dem 01.01.2005 mssen alle kapitalmarktorientierten
Konzernunternehmen einen IFRS-Konzernabschluss erstellen. Der
Einzelabschluss bleibt hiervon unberhrt. Alle nicht kapitalmarktorientierten
Unternehmen drfen einen IFRS-Konzernabschluss erstellen und knnen
dann auf einen HGB-Konzernabschluss verzichten.
Nichtkapitalmarktorientierte Konzernunternehmen knnen aber auch
weiterhin einen HGB-Konzernabschluss erstellen. Den Einzelabschluss
mssen die Unternehmen aber weiterhin nach HGB erstellen. Unabhngig
davon darf jedes Unternehmen einen zustzlichen Einzelabschluss nach
IFRS erstellen, dieser darf auch anstatt des HGB-Abschlusses publiziert
werden.
c) Der IFRS-Abschluss dient der Informations- und Dokumentationsfunktion.
Ausschttungen oder steuerliche Bemessungen sind mit dem IFRS-
Abschluss nicht verbunden.
d) Der Grundsatz der Fair Presentation bedeutet eine angemessene
Darstellung der wirtschaftlichen Lage.
e) Die Ziele der IFRS sind: Schutz der Investoren und wesentliche
Informationen als Hilfsmittel fr wirtschaftliche Entscheidungen.
f) Kapitalmarktorientierte Mutterunternehmen sind seit 2005 in der EU
verpflichtet ihren J ahresabschluss nach IFRS zu erstellen. Des Weiteren
wird der Kapitalbedarf zunehmend an internationalen Kapitalmrkten
gedeckt. Die Investoren streuen ihre Portefeuilles international. Diese
Rahmenbedingungen verlangen nach international vergleichbaren Zahlen.



Buchfhrung und J ahresabschluss Lsungen bungen


Lsung Aufgabe 10.2: Abschreibungen auf immaterielle Vermgenswerte
a) Zunchst wird die Abschreibung berechnet.
1.000.000
Abschreibung = =50.000/J ahr
20 J ahre


b) Zum 31.12.01 ist der Markenwert auf 720.000 auerplanmig
abzuschreiben.
c) Im J ahr 03 muss eine Zuschreibung auf den beizulegen Zeitwert, aber
maximal bis zu den fortgefhrten Anschaffungskosten vorgenommen
werden. Diese betragen 800.000 (1 Mio. abzglich vier J ahre 50.000
planmige Abschreibungen). Falls das Unternehmen die
Neubewertungsmethode anwenden wrde, so knnte auf 1,2 Mio.
zugeschrieben werden. Der die fortgefhrten Anschaffungskosten
berschreitende Betrag wrde erfolgsneutral in die Neubewertungsrcklage
(Eigenkapital) eingestellt werden.

Lsungen Aufgabe 10.3: Geschfts- oder Firmenwert
Es ist sowohl nach HGB als auch nach IFRS verboten den originren
Firmenwert zu aktivieren. Somit ist nur der derivative (entgeltlich erworbene)
Firmenwert zu aktivieren. Da die nachtrglichen Auszahlungen einen originren
Firmenwert begrnden, darf der Geschfts- oder Firmenwert (Goodwill) nur mit
6 Mio. ausgewiesen werden.

Lsung Aufgabe 10.4: IFRS-Jahresabschluss
Bilanz (Balance Sheet)
Gesamtergebnisrechnung (GuV) (Statement of Comprehensive income)
Eigenkapitalvernderungsrechnung (Statement of Changes in Equity)
Kapitalflussrechnung (Cash flow Statement)
Anhang (Notes), der die mageblichen Bilanzierungs- und
Bewertungsmethoden zusammenfasst und sonstige Erluterungen enthlt
64

Buchfhrung und J ahresabschluss Lsungen bungen

65

Ergebnis je Aktie (Earnings per Share)

Buchfhrung und J ahresabschluss Lsungen bungen

66

Lsungen Kapitel 11: Grundlagen der Bilanzierung und Bewertung

Lsung Aufgabe 11.1: Realisationsprinzip
Die Waren sind in der Bilanz zum 31.12.2010 mit 10.000 auszuweisen. Der
Gewinn vom 2.000 wird erst in 2011 durch Umsatz realisiert und darf deshalb
erst im Geschftsjahr 2011 ausgewiesen werden.


Lsung Aufgabe 11.2: Wertaufhellungsprinzip
Die Mechatronik AG muss die 2008 gebildeten und auch 2009 beibehaltenen
Rckstellungen im J ahre 2010 gewinnerhhend auflsen.
Hierbei ist die sogenannte Wertaufhellungstheorie zu bercksichtigen: die
Rckstellungen sind zum 31.12.2010 aufzulsen, weil zwar nach dem
Bilanzstichtag (hier 31.12.2010), aber noch vor der Bilanzerstellung (hier
31.03.2011) solche Umstnde bekannt werden, aus denen sich zweifelfrei ergibt,
dass mit einer Inanspruchnahme nicht mehr zu rechnen ist.


Lsung Aufgabe 11.3: Herstellungskosten
Steuerbilanz Handelsbilanz
Materialeinzelkosten (Rohstoffaufwendungen) Pflicht Pflicht
Materialgemeinkosten (fr Einkauf und Lager) Pflicht Pflicht
Fertigungseinzelkosten (Fertigungslhne) Pflicht Pflicht
Fertigungsgemeinkosten Pflicht Pflicht
Sondereinzelkosten der Fertigung Pflicht Pflicht
Anteilige Gemeinkosten der Verwaltung Wahlrecht Wahlrecht
Gemeinkosten des Vertriebs Verbot Verbot


Buchfhrung und J ahresabschluss Lsungen bungen

67

Lsung Aufgabe 11.4: Verlustfreie Bewertung
ohne mit
Erlsschmlerung


voraussichtlicher (Brutto-)Veruerungspreis
Erlsschmlerungen (6 %)
13.600

13.600
816
=

voraussichtlicher (Netto-)Veruerungspreis
noch anfallende Aufwendungen
13.600
3.400
12.784
3.400
= beizulegender Wert 10.200 9.384

Im Fall (a) sind die Herstellungskosten von 9.900 fr die Bewertung
magebend, da diese geringer sind als der am Abschlussstichtag beizulegende
Wert.
Im Fall (b) ist der niedrigere beizulegende Stichtagswert von 9.384 fr die
Bewertung heranzuziehen.

Lsung Aufgabe 11.5: Anschaffungskosten
Die Anschaffungskosten errechnen sich wie folgt:
Anschaffungspreis 600.000
+Notargebhren fr den Kaufvertrag 5.000
+Grunderwerbsteuer 21.000
+Eintragungsgebhr fr die Eigentumsbertragung 2.000
+Maklerprovision 18.000
+Abbruchkosten fr das konomiegebude 7.000
= ungefhre Anschaffungskosten 653.000

Nicht zu den Anschaffungskosten gehren die Kosten der Finanzierung und die
Grundsteuer, die laufenden Aufwand darstellen. Die Abbruchkosten fr das
konomiegebude sind Teil der Anschaffungskosten, da davon auszugehen ist,
dass fr das abbruchreife und wertlose konomiegebude kein Entgelt gezahlt
wurde, sondern nur fr den Grund und Boden. Die Abbruchkosten sind daher
dem Grund und Boden zuzurechnen.
Buchfhrung und J ahresabschluss Lsungen bungen

68

Lsung Aufgabe 11.6: Anschaffungskosten
Die Anschaffungskosten errechnen sich wie folgt:
Anschaffungspreis 600.000
+Kosten des Fundaments + 20.000
+Kosten des Transports + 1.000
Skonto 3 % aus 600.000 18.000
= Anschaffungskosten =603.000
Die Vorsteuer darf nicht aktiviert werden. Bei dem Fundament kommt es nicht
auf die Zahlung an, vielmehr muss der Geschftsvorfall im laufenden
Geschftsjahr gebucht und ber Verbindlichkeiten aus Lieferungen und
Leistungen abgegrenzt werden. Die Kosten der Finanzierung (Diskont fr den
Wechsel) gehren nicht zu den Anschaffungskosten der Maschine.

Lsung Aufgabe 11-7: Verlustfreie Bewertung
a) Die handels- und steuerrechtliche Wertobergrenze wird ermittelt, indem die
aktivierungsfhigen Kostenbestandteile, die bis zum Bilanzstichtag
angefallen sind, addiert werden.
Kostenbestandteile Handelsbilanz Steuerbilanz
Materialeinzelkosten AP 120 AP 120
Fertigungseinzelkosten AP 14 AP 14
Sondereinzelkosten der Fertigung AP 26 AP 26
Materialgemeinkosten AP 190 AP 190
Fertigungsgemeinkosten AP 250 AP 250
anteilige Abschreibungen der Maschine AP 80 AP 80
Wertuntergrenze Handels-/Steuerbilanz 680 680
Verwaltungsgemeinkosten AW 60 AW 60
Kosten Werbekampagne AV AV
sonstige Vertriebsgemeinkosten AV AV
Gewinnaufschlag AV AV
Handels- und steuerrechtliche
Wertobergrenze
740 740
(AP =Pflicht, AW =Wahlrecht, AV =Verbot)
Buchfhrung und J ahresabschluss Lsungen bungen

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b) Der beizulegende Wert wird mit Hilfe der verlustfreien (retrograden)
Bewertung berechnet.

Vorsicht geschtzter Verkaufserls 1.120
- Erlsschmlerung (5 % Rabatt) - 56
- noch anfallende Materialeinzelkosten - 25
- noch anfallende Fertigungseinzelkosten - 22
- noch anfallende Materialgemeinkosten - 60
- noch anfallende Fertigungsgemeinkosten - 200
- noch anfallender Wertverzehr des Anlagevermgens - 60
- noch anfallende Verwaltungsgemeinkosten - 40
- noch anfallende Verpackungs- und Frachtkosten - 40
- noch anfallende sonstige Vertriebsgemeinkosten - 40
= beizulegender Wert = 577

Nach dem strengen Niederstwertprinzip sind die Halbfertigfabrikate mit
dem niedrigen am Abschlussstichtag beizulegenden Wert von 577 zu
bewerten.

Lsung Aufgabe 11.8: Bewertung
Die Waren sind in der Bilanz zum 31.12.2010 mit 9.500 auszuweisen. Der
Verlust wird zwar erst durch den Verkauf in 2011 realisiert. Es gilt das
Imparittsprinzip.

Lsung Aufgabe 11.9: Bewertung
Den Forderungsausfall darf der Unternehmer Mayer zum 31.12.2010 nicht
bercksichtigen, weil der Verlust erst durch ein in 2011 liegendes Ereignis
eingetreten ist, so dass die Forderung zum 31.12.2010 mit 11.500 anzusetzen
ist.

Lsung Aufgabe 11.10: Bewertung
Wert der Autoreifen insgesamt 4.800
Teilbestand 1.800
Wertminderung 900 - 900
Buchfhrung und J ahresabschluss Lsungen bungen

70

=Wert der Autoreifen zum 31.12.2010 3.900

Lsung Aufgabe 11.11: Bilanzierung
a) J a immer dann, wenn das betreffende Projekt von der Forschungs- in die
Entwicklungsphase bergegangen ist und als Vermgensgegenstand
anzusehen ist. Dazu muss die Produktreife soweit fortgeschritten sein,
dass das selbst erstellte Gut nach der Verkehrsauffassung einzeln verwertbar
ist. Es hat jedoch keine Steuerwirkung, da in der Steuerbilanz ein
Aktivierungsverbot besteht.
b) Die Anschaffungskosten sind alle Aufwendungen um einen
Vermgensgegenstand zu erwerben und ihn in einen betriebsbereiten
Zustand zu versetzen, jedoch nur, soweit diese Aufwendungen dem
Vermgensgegenstand einzeln zugeordnet werden knnen. Dazu gehren
auch die Anschaffungsnebenkosten (Zlle, Montagekosten, Provisionen,
Transportkosten etc.). Anschaffungspreisminderung (z.B. Skonti, Rabatte)
sind abzuziehen.
c) Der derivative Geschfts- oder Firmenwert entspricht dem
Unternehmenswert abzglich des Substanzwertes eines Unternehmens. Der
Substanzwert weicht von dem Buchwert ab, da er normalerweise auch die
stillen Reserven bercksichtigt. Derivativer Firmenwert =Kaufpreis eines
Unternehmens (Zeitwert der Vermgensgegenstnde Zeitwert der
Schulden).
Der Geschfts- oder Firmenwert wird auch Goodwill genannt.
d) Bei der Mageblichkeit der Handelsbilanz fr die Steuerbilanz gilt
grundstzlich, dass die Bestimmungen (bzw. Wertanstze) des
Handelsrechts auch fr die Aufstellung der Steuerbilanz relevant sind.


Lsung Aufgabe 11.12: Latente Steuern
Beim Timing-Konzept werden die Ergebnisdifferenzen zwischen der Handels-
und der Steuerbilanz fr die Berechnung der latenten Steuern erfasst. Dem
gegenber werden beim Temporary-Konzept die Differenzen zwischen den
Bilanzposten in der Handels- und der Steuerbilanz als Ausgangspunkt fr die
Berechnung der latenten Steuern zugrunde gelegt.
Buchfhrung und J ahresabschluss Lsungen bungen

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Den zusammenfassenden Unterschied der den beiden Konzepten zeigt die
folgende Tabelle:
Timing-Konzept Temporary-Konzept
GuV-orientiert
Ergebnisdifferenzen zwischen
Handels- und Steuerbilanz
Entstehung und Umkehrung
relevant
Zeitpunkt der Umkehrung
prognostizierbar
Bilanz-orientiert
Bilanzbestandsdifferenzen
zwischen Handels- und
Steuerbilanz
nur zuknftige Auflsung relevant
Zeitpunkt der Umkehrung kann
noch offen sein
Aktive Steuerlatenz:
Handelsbilanzergebnis kleiner als
Steuerbilanzergebnis
Aufwand HB >StB
Ertrag HB <StB
Aktive Steuerlatenz:
Vermgen HB <StB
Schulden HB >StB
=steuerlich noch abzugsfhige
Differenz
Passive Steuerlatenz:
Handelsbilanzergebnis grer als
Steuerbilanzergebnis
Aufwand HB <StB
Ertrag HB >StB
Passive Steuerlatenz:
Vermgen HB >StB
Schulden HB <StB
=noch zu versteuernde Differenz
Falls die Differenz erfolgsneutral
entstanden ist, wird die Steuerlatenz
erfolgsneutral ber das Eigenkapital
gebucht.

Lsung Aufgabe 11.13: Bilanzierungswahlrechte
Es bestehen nach dem neuen HGB (BilMoG) folgende Aktivierungswahlrechte:
Selbst geschaffene immaterielle Vermgensgegenstnde des
Anlagevermgens; i.d.R. handelt es sich um die Entwicklungskosten.
Disagio (Unterschiedsbetrag bei Verbindlichkeiten) als aktiver RAP
Aktivierung der aktiven latenten Steuern.


Buchfhrung und J ahresabschluss Lsungen bungen

72



Lsung Aufgabe 11-14: Ermittlung der Herstellungskosten
Materialeinzelkosten 80.000
+ Materialgemeinkosten 8.000
+ Fertigungseinzelkosten 20.000
+ Fertigungsgemeinkosten 40.000
+ Abschreibungen der Produktionsanlagen 16.000
+ Sondereinzelkosten der Fertigung 5.000
= Handels- und steuerrechtliche Wertuntergrenze = 169.000
+ Kosten der allgemeinen Verwaltung 21.000
= Handels- und steuerrechtliche Wertobergrenze = 190.000



Buchfhrung und J ahresabschluss Lsungen bungen

73

Lsungen Kapitel 12: Zeitliche Abgrenzung von Aufwendungen und
Ertrgen

Lsung Aufgabe 12.1
a) Buchungen aufgrund der berweisung vom 27.12.2010:
Versicherungsbeitrge 480 an Bank 480
Der Aufwand des laufenden J ahres wird berichtigt:
Aktiver RAP 480 an Versicherungsbeitrge 480
Das Konto aktiver RAP wird abgeschlossen:
Schlussbilanzkonto 480 an aktiver RAP 480
Zu Beginn des Folgejahres 2010 wird der Anfangsbestand vorgetragen:
Aktiver RAP 480 an Erffnungsbilanzkonto 480
Anschlieend kann die Rechnungsabgrenzung aufgelst werden:
Versicherungsbeitrge 480 an aktiver RAP 480

b) Buchung der berweisungen vom 01.10. im alten J ahr:
Zinsaufwendungen 300 an Bank 300
Der Aufwand des abgelaufenen J ahres wird berichtigt:
Aktiver RAP 150 an Zinsaufwendungen 150
Konto aktiver RAP wird abgeschlossen:
Schlussbilanzkonto 150 an aktiver RAP 150
Zu Beginn des Folgejahres wird der Anfangsbestand vorgetragen:
Aktiver RAP 150 an Erffnungsbilanzkonto 150
Anschlieend kann die Rechnungsabgrenzung aufgelst werden:
Zinsaufwendungen 150 an aktiver RAP 150

c) Die GmbH hat den Bankeingang im Dezember des alten J ahres gebucht:
Bank 450 an Mietertrge 450
Im Rahmen der Abschlussarbeiten ist der Ertrag zu berichtigen:
Mietertrge 450 an passiver RAP 450
Abschluss des Kontos passiver RAP:
Passiver RAP 450 an Schlussbilanzkonto 450
Zu Beginn des Folgejahres wird der RAP vorgetragen und aufgelst:
Erffnungsbilanzkonto 450 an Passiver RAP 450
Passiver RAP 450 an Mietertrge 450

Buchfhrung und J ahresabschluss Lsungen bungen

74

d) Die XY-GmbH bucht den Bankeingang am 01.10.:
Bank 600 an Zinsertrge 600
Zum Bilanzstichtag sind Zinsertrge, die auf das Folgejahr fallen
abzugrenzen, und das Konto Passiver RAP ist abzuschlieen:
Zinsertrge 300 an Passiver RAP 300
Passiver RAP 300 an Schlussbilanzkonto 300
Zu Beginn des neuen Geschftsjahres wird der Anfangsbestand des Kontos
Passiver RAP vorgetragen und aufgelst:
Erffnungsbilanzkonto 300 an Passiver RAP 300
Passiver RAP 300 an Zinsertrge 300


Lsung Aufgabe 12-2:
a) Gewerbesteuer 15.000 an Steuerrckstellung 15.000
b) Minderung des Gewinns
c) Steuerrckstellung

Steuerrckstellung


Steuerrckstellung
Sonstiger Aufwand

15.000
15.000
15.000
4.000
an

an
an


an
Bank

Bank
sonstige Ertrge


Bank
15.000
12.000
3.000
19.000

Lsung Aufgabe 12-3:
a) Aktiver RAP 20.000 an Lizenzaufwendungen 20.000
b) Passiver RAP 12.000 an Pachtertrge 12.000
Pachtertrag 12.000 an GuV 12.000
c) Sonstige Forderungen 80.000 an Zinsertrag 80.000
SBK 80.000 an Sonstige Forderungen 80.000
Zinsertrag 80.000 an GuV 80.000
im nchsten Jahr:
Sonstige Forderungen 80.000 an EBK 80.000
Buchfhrung und J ahresabschluss Lsungen bungen

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Bank 96.000 an Sonstige Forderungen 80.000
an Zinsertrag 16.000
d) Aktiver RAP 18.000 an Versicherungsaufwand 18.000
e) Maschinenmiete 4.000 an Sonst. Verbindlichkeiten 4.000


Lsung Aufgabe 12.4
1) Gewerbesteuer 4.000 an Gewerbesteuerrckst. 4.000
Gewerbesteuerrckst. 4.000 an
an
Bank
sonstige Ertrge
3.850
150
2) Abschluss- und
Prfungskosten
8.000 an Sonstige Rckst. 8.000
3) Tantiemen 25.000 an Sonstige Rckst. 25.000
4) Gewhrte Boni
Sonstige Rckst.
Umsatzsteuer
45.000
45.000
8.550
an
an
an
Sonstige Rckst.

Bank
45.000
53.550
5) Prozesskosten 10.000 an Sonstige Rckst. 10.000
6) Aufwendungen fr
Altersversorgung
27.000 an Pensionsrckstellungen 27.000
7) Fr drohende Verluste aus schwebenden Geschften drfen seit 1997
keine Rckstellungen mehr gebildet werden ( 5 Abs. 4a EStG).
8) Gebudeaufwendungen 25.000 an Rckstellung fr
unterlassene
Instandhaltung
25.000
9) Gewhrleistungs-
aufwand
8.000 Sonstige Rckst. 8.000
10) Grundstcksaufwand 15.000 an Rckstellungen fr
unterlassene
Instandhaltung
15.000
11) In diesem Fall darf keine Rckstellung gebildet werden (handels- und
steuerrechtliches Passivierungsverbot).
12) Sonstige Forderung 600 an Gewerbesteuer 600




Buchfhrung und J ahresabschluss Lsungen bungen

76

Lsung Aufgabe 12.5
1) Rckstellungen sind ungewisse Verbindlichkeiten fr Aufwendungen, die
wirtschaftlich noch das alte Geschftsjahr betreffen, deren Hhe und oder
Flligkeit am Bilanzstichtag noch nicht bekannt sind.
2) Die Ungewissheit ber die Hhe und/oder den Zeitpunkt der Flligkeit der
Verbindlichkeit unterscheidet die Rckstellungen von den genau
bestimmbaren Sonstigen Verbindlichkeiten. Rckstellungsbetrge mssen in
der Regel geschtzt werden (Kostenvoranschlge).
3) Beide stellen antizipative Posten dar, also Verbindlichkeiten fr
Aufwendungen, die im alten Geschftsjahr begrndet sind. Sie fhren somit
zu einer Gewinnminderung in alten J ahr und aller Voraussicht nach zu einem
Liquidittsabfluss im neuen J ahr.
4) Nach 249 Abs. 1 HGB mssen Rckstellungen gebildet werden fr
ungewisse Verbindlichkeiten (z.B. zu erwartende
Steuernachzahlungen, Prozesskosten, Garantieverpflichtungen,
Pensionsverpflichtungen, Provisionsverbindlichkeiten, Inanspruchnahme
aus Brgschaften und dem Wechselobligo u.a.),
drohende Verluste aus schwebenden Geschften (z.B.
Verlustauftrge, erheblicher Preisrckgang bereits gekaufter, jedoch
noch nicht gelieferter Rohstoffe),
unterlassene Instandhaltungsaufwendungen, die im folgenden
Geschftsjahr innerhalb von drei Monaten, oder fr
Abraumbeseitigung, die im folgenden Geschftsjahr nachgeholt werden,
Gewhrleistungen die ohne rechtliche Verpflichtung
(Kulanzgewhrleistungen) erbracht werden.

Lsung Aufgabe 12.6:
a) Rcklagen gehren zum Eigenkapital des Unternehmens, Rckstellungen
dagegen zum Fremdkapital. Rckstellungen werden ber eine
Aufwandsbuchung gebildet. Rcklagen entstehen meist durch Gewinn-
Thesaurierung. Rckstellungen stehen dem Unternehmen je nach
Zwecksetzung lang- oder kurzfristig zur Verfgung. Rcklagen sind
normalerweise dauernd verfgbares Eigenkapital.
b) Nein, aufgrund der Mageblichkeit der Handelsbilanz fr die Steuerbilanz
knnen in der Steuerbilanz nur dann Pensionsrckstellungen passiviert
werden, wenn sie auch in der Handelsbilanz enthalten sind.
Buchfhrung und J ahresabschluss Lsungen bungen

77

c) Die Posten der Rechnungsabgrenzung dienen der periodengerechten
Erfolgsermittlung.
d) Es handelt sich weder um Vermgensgegenstnde noch um Kapital, sondern
um Verrechnungsposten.

Lsung Aufgabe 12-7:
1) Aufwand (fr Altersversorgung) an Pensionsrckstellung 40.000
2) Prozesskosten an Prozesskostenrckstellungen 6.500
3) Allgemeines Unternehmerrisiko, daher keine Rckstellung (mglicherweise
jedoch Abwertung eingelagerter Warenbestnde erforderlich).
4) Nur fr die betrieblichen Steuern ist eine Rckstellung zu bilden
(Nachzahlung, also sonstiger betrieblicher Aufwand).
Sonstiger Aufwand an Steuerrckstellungen 10.000
5) Es liegt ein konkreter Anlass zu Bildung einer Drohverlustrckstellung fr
Verluste aus schwebenden Geschften vor.
Sonstiger betriebl. Aufwand an Rckstellungen 13.000
6) Aufwand (Gewhrleistung) an Rckstellungen 60.000
7) Rckstellungen 50.000 an Bank 25.000
an sonstige Verbindl. 3.500
an sonstiger betriebl. Ertrag 21.500
8) Rckstellungen 90.000
sonst. Aufwand 25.000 an Bank 115.000
9) Steueraufwand an Steuerrckstellung 30.000
10) Steuerrckstellung an Bank 30.000




Buchfhrung und J ahresabschluss Lsungen bungen

78

Lsungen Kapitel 13: Eigenkapital und Verbindlichkeiten

Lsung Aufgabe 13.1
1) Abschreibungen 5.000 an Maschinen 5.000
2) Sonstige Forderungen 40.000 an
an
Maschinen
Sonderposten mit
Rcklagen
30.000
10.000
3) Bank 40.000 an Sonstige Forderungen 40.000
4) Maschinen
Vorsteuer
60.000
11.400

an

Verbindlichkeiten aLuL 71.400
5) Sonderposten mit
Rcklagen
10.000 an Maschinen 10.000
6) Abschreibungen 5.000 an Maschinen 5.000

Zu Nr. 1: Die zeitanteilige AfA betrgt 2009 5.000 (6/12 von 10.000 )
Zu Nr. 6: Die AfA fr die Ersatzmaschine wird 2009 wie folgt ermittelt:
AK Ersatzmaschine 60.000
- Rcklage fr Ersatzbeschaffung 10.000
=Bemessungsgrundlage 50.000 20 % =10.000

Lsung zu Aufgabe 13.2
1) Bank 600.000 an
an
unbebaute Grundstcke
Sonderposten mit
Rcklagen
300.000
300.000
2) Unbebaute Grundstcke 800.000 an Bank 800.000
3) Sonderposten mit
Rcklagen
300.000 an unbebaute Grundstcke 300.000

Buchfhrung und J ahresabschluss Lsungen bungen

79

Der Veruerungsgewinn von 300.000 wird durch die 3. Buchung
abgezogen. Er kann sich erst dann auswirken, wenn das neue Grundstck, das
zu einen Buchwert von 500.000 (800.000 300.000 ) hat, zu einem
spteren Zeitpunkt verkauft wird.

Lsung Aufgabe 13-3:
1) Einstellung in Sonderposten
mit Rcklagen nach 7g
EStG
40.000 an Sonderposten mit Rcklagen 40.000
2) Maschinen
Vorsteuer
80.000
15.200

an

Verbindlichkeiten aLuL 95.200
3) Sonderposten mit Rcklagen
Sonderposten mit Rcklagen
32.000
32.000
an
an
Ertrge aus Auflsung
Ertrge aus Auflsung
32.000
8.000
4) Abschreibungen 20.000 an Maschinen 20.000

Erluterung:
1. Durch die Bildung der Rcklage wird der Gewinn des J ahres 2009 um
40.000 gemindert. (Einstellungen in den Sonderposten mit Rcklageanteil
sind in den Posten sonstige betriebliche Aufwendungen der Gewinn- und
Verlustrechnung auszuweisen oder im Anhang anzugeben ( 281 Abs. 2
HGB).
2. Tatschlicher Kaufpreis wird verbucht.
3. Die Rcklage ist 2010 zunchst in Hhe von 32.000 (40 % von 80.000 )
gewinnerhhend aufzulsen ( 7 Abs. 4 Satz 1 EStG). In einem zweiten
Schritt ist der bersteigende Betrag von 8.000 aufzulsen ( 7g Abs. 4
Satz 2 EStG). Die nach 7g Abs. 4 EStG vorgesehene Rcklagenauflsung
in zwei Schritten ist fr die Berechnung eines mglichen Gewinnabschlags
notwendig und hilfreich.
4. Es erfolgt die degressive Maschinenabschreibung (25 % von 80.000 =
20.000 ).



Buchfhrung und J ahresabschluss Lsungen bungen

80

Lsung Aufgabe 13.4
1. Anschaffungskosten der Verbindlichkeit: 15.000,00
Erfllungsbetrag der Verbindlichkeit zum Bilanzstichtag: 16.800,00
Verbindlichkeit wird mit hherem Erfllungsbetrag bilanziert: 16.800,00
2. Aufwendungen an Kursdifferenzen an Verbindl. aLuL 1.800,00
3. Bei einem Kurs von 1,45 beliefe sich der Erfllungsbetrag der
Verbindlichkeit auf 14.500 . Die Verbindlichkeit wre mit den
Anschaffungskosten =15.000 zu bilanzieren.


Buchfhrung und J ahresabschluss Lsungen bungen

81

Lsungen Kapitel 14: Gewinn- und Verlustrechnung
Lsung Aufgabe 14.1
Die Unterschiede zwischen den beiden Verfahren liegen gem 275 Abs. 2
und 3 zum einen in den Positionen 2 und 3 des Gesamtkostenverfahrens,
denen kein Umsatz im Geschftsjahr gegenbersteht und die daher beim
Umsatzkostenverfahren fehlen, zum anderen in den Positionen 5,6 und 7 des
Gesamtkostenverfahrens, die einer Kostenartenrechnung entsprechen,
whrend das Umsatzkostenverfahren mehr dem Aufbau einer
Kostenstellenrechnung folgt.
Gesamtkostenverfahren
( 275 Abs. 2 HGB)
Umsatzkostenverfahren
( 275 Abs. 3 HGB)
Posten Posten
1
Umsatzerlse

Umsatzerlse
1
2 +/- Bestandsvernderungen der
fertigen und unfertigen
Erzeugnisse
- Herstellungskosten der
zur Erzielung der
Umsatzerlse erbrachten
Leistungen
2
3 + andere aktivierte
Eigenleistungen
= Bruttoergebnis vom
Umsatz
3
4 + sonstige betriebliche
Ertrge
- Vertriebskosten 4
5 - Materialaufwand - allg. Verwaltungskosten 5
6 - Personalaufwand + sonstige betriebliche
Ertrge
6
7 - Abschreibungen - sonstige betriebl.
Aufwend.
7
8 - sonstige betriebl. Aufwend.
9-13 = Betriebsergebnis
+ Finanzergebnis
8-12
14 = Ergebnis der gewhnlichen Geschftsttigkeit 13
15-17 +/- auerordentliches Ergebnis 14-16
18-19 - Steuern 17-18
20 = J ahresberschuss/J ahresfehlbetrag 19

Buchfhrung und J ahresabschluss Lsungen bungen

82

Lsung Aufgabe 14.2
a) Aufstellung der GuV nach dem Gesamtkostenverfahren
Die Herstellungskosten zu Vollkosten je Stck errechnen sich wie folgt:
Fertigungslhne 100 /St.
+ Materialeinzelkosten 200 /St.
+ Fertigungsgemeinkosten 90 /St.
+ Materialgemeinkosten 30 /St.
+ Verwaltungsgemeinkosten 55 /St.
= Herstellungskosten 475 /St.

Die Herstellungskosten zu Vollkosten je fertiges Erzeugnis betrgt 475 /St.
GuV nach dem Gesamtkostenverfahren Aufwand Ertrag
1. Umsatzerlse 1.050.000
2. Bestandserhhung 237.500
5. Materialaufwand 510.000
6. Personalaufwand 420.000
7. Abschreibungen (davon auerplanmig 40.000) 140.000
8. sonstige betriebliche Aufwendungen 0
14. Ergebnis der gewhnlichen Geschftsttigkeit 217.500
Die Bestandserhhung errechnet sich aus den Vollkosten pro Stck 475 /St. x
500 St. =237.500 .
Buchfhrung und J ahresabschluss Lsungen bungen


GuV nach dem Umsatzkostenverfahren Aufwand Ertrag
1. Umsatzerlse 1.050.000
2. umsatzbezogene Herstellungskosten (ohne
Verwaltungskosten = 420 /St. x 1.500 St. =
630.000)
auerplanmigen Abschreibungen 40.000

630.000
40.000
3. Bruttoergebnis vom Umsatz 380.000
4. Vertriebskosten 80.000
6. allgemeine Verwaltungskosten 82.500
8. sonstige betriebliche Aufwendungen 0
13. Ergebnis der gewhnlichen Geschftsttigkeit 217.500

Die umsatzbezogenen Herstellungskosten knnen wie folgt errechnet werden:
Summe der Kosten des Fertigungs- und Materialbereiches 880.000
aktivierte Kosten
1
des Fertigungs- und Materialbereiches
(500 St. x 420 /St.) 210.000
= Position Nr. 2 670.000

Die Position Nr. 7 geht leer aus. Unter die Position Nr. 6 allgemeine
Verwaltungskosten fallen die nicht im Rahmen der Lagerzugangsbewertung
aktivierten anteiligen Verwaltungskosten.
110.000
1.500 St. =82.500
2.000 St.



1
Fertigungslhne 100
+ Materialeinzelkosten 200
+ Fertigungsgemeinkosten (ohne auerplanmige Abschreibung 90
+ Materialgemeinkosten 30
83

= Herstellungskosten 420
Buchfhrung und J ahresabschluss Lsungen bungen

84

Ermittlung des Bilanzgewinns
Der J ahresberschuss oder der Bilanzgewinn sind die im J ahresabschluss
vorgesehenen Erfolgskennziffern.
Der Bilanzgewinn ist der Teil des Gewinns, der zur Disposition der der
Hauptversammlung steht und von ihr zur Ausschttung oder zur Thesaurierung
vorgesehen werden kann.
2
Der Weg von der Erfolgsermittlung zur Erfolgsverwendung wird anhand der
folgenden Abbildung dargestellt.
J ahresberschuss/J ahresfehlbetrag
+/
+
+
+


Gewinnvortrag/Verlustvortrag aus dem Vorjahr
Entnahmen aus der Kapitalrcklage
Entnahmen aus den Gewinnrcklagen
Ertrag aus der Kapitalherabsetzung
Einstellung in die Gewinnrcklagen
Einstellung in die Kapitalrcklage
= Bilanzgewinn/Bilanzverlust



2
Grfer, H.: Bilanzanalyse, 9. Auflage 2005, S. 53
Buchfhrung und J ahresabschluss Lsungen bungen

85

Lsung Aufgabe 14-3
Ermittlung des J ahresberschusses nach dem Gesamtkostenverfahren:
Umsatzerlse 1.000.000
- Verminderung des Bestands an unfertigen und fertigen
Erzeugnissen
- 50.000
- Materialaufwand - 330.000
- Personalaufwand - 300.000
- Abschreibungen - 45.000
- Sonstige betriebliche Aufwendungen - 160.000
- Zinsaufwendungen - 25.000
= Jahresberschuss vor Steuern = 90.000

Ermittlung des J ahresberschusses nach dem Umsatzkostenverfahren:
Umsatzerlse 1.000.000
- Herstellungskosten der zur Erzielung der Umsatzerlse
erbrachten Leistungen
- 575.000
= Bruttoergebnis vom Umsatz = 425.000
- Vertriebskosten - 75.000
- Verwaltungskosten - 75.000
- Sonstige betriebliche Aufwendungen - 160.000
- Zinsaufwendungen - 25.000
= Jahresberschuss vor Steuern = 90.000

(Die Herstellungskosten der zur Erzielung der Umsatzerlse erbrachten
Leistungen =575.000 setzen sich wie folgt zusammen: Materialaufwand =
330.000 +Personalaufwand =150.000 (150.000 gingen in die Kosten fr
Verwaltung und Vertrieb ein) sowie den Abschreibungen =45.000 und den
Bestandsminderungen =50.000 ).

Buchfhrung und J ahresabschluss Lsungen bungen

86

Lsung Aufgabe 14.4
Die Bilanz stellt zu einem bestimmten Stichtagzeitpunkt das Vermgen und die
Schulden eines Unternehmens gegenber. Die Gewinn- und Verlustrechnung
zeichnet alle in einer Rechnungsperiode angefallenen Aufwendungen und
Ertrge auf und weist sie zeitlich aus. Die GuV-Rechnung liefert
Strukturaussagen ber die Zusammensetzung des Erfolgs.
Gewinn- und Verlustrechnung Bilanz
periodenbezogen stichtagbezogen
Ertragskonten Bestandskonten
J ahresberschuss/-fehlbetrag Reinvermgensvergleich
Staffelform Kontoform
Aussage ber die Erfolgsstruktur keine Aussage ber die Erfolgsstruktur

Lsung Aufgabe 14.5
Die GuV-Rechnung weist die Hhe der Aufwendungen und deren Verteilung,
das Ergebnis der gewhnlichen Geschftsttigkeit (Betriebsergebnis +
Finanzergebnis) und das auerordentliche Ergebnis aus.