REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

INSTITUTO UNIVERSITARIO
DE TECNOLOGA DE
ADMINISTRACIN INDUSTRIAL
AMPLIACIN BARCELONA
Elaborado por:
Barclo!a" #$!%o d &'()
INTRODUCCION
En muchas industrias, un solo proceso de produccin genera varios
productos diferentes. Por ejemplo las industrias petroleras producen gasolina,
combustible para calefaccin y querosene a partir de la refinacin del petrleo
crudo, las industrias empacadoras de carne obtienen diversos cortes de carnes,
pieles y sobrantes de un animal muerto.
Cuando se da ms de un producto de un proceso de produccin, los
productos resultantes se denominan productos conjuntos o subproductos.
La clasificacin depende principalmente de su valor relativo al ingreso de
ventas. El costeo de productos conjuntos y de subproductos no constituye un
sistema separado de acumulacin de costos, sino que normalmente forman
parte de un sistema de costeo por procesos.
En este captulo se presentaran las t!cnicas relacionadas con la conciliacin
de los productos conjuntos y subproductos mediante un sistema de costeo por
procesos.
PRODUCTOS CON#UNTOS
Los productos conjuntos son productos individuales, cada uno con valores
de venta significativos, que se generan de manera simultnea a partir de la
misma materia prima y " o proceso de manufactura.
Por ejemplo, el aceite y la carne de soya son productos conjuntos que
resultan del procesamiento de la soya. #ambi!n se generan productos
conjuntos en la industria empacadora de carne y en muchas industrias que
refinan recursos naturales.
La* carac+r,*+%ca* b-*%ca* d lo* prod$c+o* co!.$!+o* *o!:
$. Los productos conjuntos tienen una relacin fsica que requiere un
procesamiento com%n simultneo. El proceso de uno de los productos
conjuntos resulta en el procesamiento de todos los otros productos conjuntos
al mismo tiempo. Cuando se producen cantidades adicionales de un producto
conjunto, las cantidades de los otros productos conjuntos se incrementarn
proporcionalmente.
&. La manufactura de productos conjuntos siempre tiene un punto de
separacin en el cual surgen productos separados, que se vendern como tales
o se sometern a proceso adicional. Los costos incurridos despu!s del punto de
separacin, por lo general, no causan problemas de asignacin porque pueden
identificarse con los productos especficos.
'. (inguno de los productos conjuntos es significativamente mayor en valor
que los dems productos conjuntos. )sta es la caracterstica que diferencia a
los productos conjuntos de los sub productos.
Co*+o* co!.$!+o* / p$!+o d Sparac%0!
Los costos conjuntos no deben considerarse *f. +nuevo+ tipo de costeo del
producto puesto que consta de materiales directos, mano de obra directa y
costos indirectos de fabricacin. *na dificultad importante e inherente a los
costos conjuntos, es que son indivisibles, es decir, los costos conjuntos no son
especficamente identificables con alguno de los productos que se est
produciendo en forma simultnea. Por ejemplo, los costos incurridos por una
compa-a refinadora para locali.ar, e/traer y procesar un mineral, son costos
conjuntos que deben asignarse, por ejemplo, al hierro, .inc o plomo que se
e/traen posteriormente del mineral. Puesto que los costos conjuntos no pueden
identificarse de manera especfica con el hierro, .inc o plomo, deben asignarse
a cada producto conjunto. 0lgunas veces los costos conjuntos se confunden
con los costos comunes. Los costos comunes son aquellos en que se incurre
para elaborar productos de modo simultneo, pero cada uno de los productos
podra producirse por separado. Por tanto, los costos comunes son divisibles y
pueden asociarse especficamente con cada uno de los productos elaborados,
mientras que los costos conjuntos no. Por ejemplo, el costo de la madera
aserrada para un fabricante de muebles constituye un costo com%n que puede
a1ociarse en forma directa con los diversos productos elaborados. Es
interesante observar que el costo de los rboles para un aserradero es un costo
conjunto porque no pueden variarse los diferentes tipos de productos que
resultan de los rboles.
Los costos de procesamiento adicional 2algunas veces denominados costos
separables3 son aquellos en que se incurre para producir productos
individuales despu!s de haber surgido 2llamado el punto de separacin3 de
materias primas comunes y"o un proceso de manufactura com%n. Los costos
de procesamiento adicional se componen simplemente de materiales directos,
mano de obra directa.
Co!+ab%l%1ac%0! d lo* prod$c+o* co!.$!+o*
Los costos de los productos conjuntos deben asignarse a los productos
individuales con el fin de determinar el inventario final de trabajo en proceso y
el inventario de artculos terminados, el costo de los artculos manufacturados
vendidos, y la utilidad bruta. Como se anali. anteriormente, no es posible la
identificacin especfica. Por tanto, debe emplearse un m!todo apropiado para
asignar una porcin de los costos conjuntos a los productos conjuntos
individuales. Por lo regular se utili.an tres m!todos para asignar los costos
conjuntos. El m!todo de las unidades producidas se hace con base en el
volumen los otros dos en el valor de mercado4 el m!todo del valor de mercado
en el punto de separacin y el m!todo del valor neto reali.able.
En el siguiente ejemplo se presenta el costeo de productos conjuntos.
5illerup 6il 7efinery Company produce gasolina, petrleo para calefaccin y
combustible para aviones a partir de la refinacin de petrleo crudo. La
refinacin inicial de 8&9,999 galones se empe. en el departamento $. En !ste
2punto de separacin3 surgieron tres productos parcialmente terminados.
2LU#O DE LA PRODUCCION DE 2ILLERUP COMPAN3
8&9,999 galones iniciados en proceso
P*(#6 :E 1EP070C;6(
&89,999 galones '<9,999 galones
&99,999 galones
Luego cada producto se envi a los siguientes departamentos para
completar su procesamiento4
DEPARTAMENTO 1 PROCESO
CONJUNTO
DEPARTAMENTO
2 GASOLINA
DEPARTAMENTO 3
PETROLEO PARA
CALEFACCION
DEPARTAMENTO 4
COMBUSTIBLE PARA
AVIONES
DEPARTAMENTO PRODUCTO 2INAL GALONES
& Ga*ol%!a &4'5'''
6 P+r0lo para cal7acc%0! 6)'5'''
) Co8b$*+%bl para a9%o!* &''5'''
4&'5'''
Los costos de 1". $=<.999 del departamento $ correspondan al costo
conjunto porque ocurren antes del punto de separacin y, por tanto, se
relacionan con los tres productos .Los costos de produccin del departamento
& 21". >9.9993, departamento ' 21". '9.9993, y departamento < 21". '>.9993 se
consideran costos de procesamiento adicional porque ocurren despu!s del
punto de separacin.
DEPARTAMENTO COSTOS DE PRODUCCIN COSTOS DE
VNTS VALOR DE MERCADO VALOR DESPU:S DEL
PROCESAMIENTO ADICIONAL
( (;)5'''
& <'5''' )5''' '54' (5(<
6 6'5''' (5''' '5=' (5''
) 6<5''' <5''' '5>< (5)'
TOTAL &=>5'' ('5'''
M?+odo D La* U!%dad* Prod$c%da*
?ajo este m!todo, la cantidad de produccin es la base para asignar los
costos conjuntos. La cantidad de produccin se e/presa en unidades, que
pueden ser toneladas, galones o cualquier otra medida apropiada. El volumen
de produccin para todos los productos conjuntos debe establecerse en la
misma escala. En caso de que la base de medicin vare de producto a
producto, debe encontrarse un denominador com%n. El costo conjunto se
asigna a cada producto en una proporcin de produccin por producto sobre la
produccin total del producto conjunto multiplicado por un costo total
conjunto.
2or8$la:
0signacin del costo conjunto @ Produccin por productoAAAAA
/ Costo conjunto
0 cada producto #otal de productos conjuntos
:e acuerdo a la informacin de 5illerup Company se anali.a la siguiente
asignacin de costos conjuntos4
Basolina &89.999 / $=<.999 @ 1". >=.999
AAAAAAAAAA
8&9.999
Petrleo para calefaccin '<9.999 / $=<.999@ 1". =8.999
AAAAAAAAAAAA
8&9.999
Combustible para aviones &99.999 / $=<.999@ 1". <9.999
AAAAAAAAAAAAAAAAA AAAAAAAAAAAAA
8&9.999 1". $=<.999
Los costos totales de la elaboracin de un producto se calculan como sigue4
Producto costo conjunto asignado C costo de procesamiento @
costos totales de prod.
Basolina 1". >=.999 1". >9.999 1". $9=.999
Petrleo =8.999 '9.999 D8.999
Combustible <9.999 '>.999 E>.999
#otal 1". $=<.999 1". $$>.999 1". &ED.999
El supuesto bsico de este m!todo es que a todos los productos generados a
trav!s de un proceso com%n debe cargrseles una parte proporcional de costo
conjunto total con base en la cantidad de unidades producidas. 1e supone que
los productos son homog!neos y que un producto no requiere mayor o menor
esfuer.o 2costo3 que cualquier otro producto en el grupo. La caracterstica ms
interesante de este m!todo es su simplicidad, no su e/actitud.
La principal desventaja de asignar los costos conjuntos con base en la
cantidad producida es que no se considera la capacidad del producto para
generar ingresos.
Valor* D Mrcado E! El P$!+o D Sparac%0!
Los defensores de este m!todo afirman que e/iste una relacin directa entre
el costo y el precio de venta .Ellos sostienen que los precios de venta de los
productos se determinan principalmente por los costos involucrados en su
fabricacin. Por tanto, los costos de los productos conjuntos deben asignarse
con base en el valor de mercado de los productos individuales. )ste es el
m!todo de asignacin ms com%n.
Cuando se conoce el valor de mercado en el punto de separacin, el costo
conjunto total se asigna entre los productos conjuntos dividiendo el valor total
de mercado de cada producto conjunto por el valor total de mercado de todos
los productos conjuntos para obtener una proporcin de los valores de
mercado individuales con relacin a los valores totales de mercado. Luego se
multiplica. Esta proporcin por los costos conjuntos totales para obtener la
asignacin del costo conjunto de cada producto.
2or8$la:
A*%@!ac%0! dl co*+o co!.$!+o A 9alor +o+al d 8rcado d cada prod$c+o
B co*+o* co!.$!+o*
A cada prod$c+o 9alor +o+al d 8rcado d +odo* lo*
prod$c+o*
Falor total de mercado de cada producto@ *nidades producidas de cada
producto / valor unitario de mercado de cada producto.
Falor total de mercado do todos los productos @ 1uma de los valores de
mercado de todos los productos individuales
Con base en la informacin pueden asignarse los siguientes costos conjuntos.
Primero se calcula el valor total de mercado de cada producto conjunto en el
punto de separacin.
PRODUCTO UNIDADES
PROD5DE CADA
PRODUCTO C
VALOR
UNITARIO DE
MERCADO DE
CADA
PRODUCTO EN
EL PUNTO DE
SEPARACION
VALOR TOTAL
DE MERCADO
DE CADA
PRODUCTO EN
EL PUNTO DE
SEPARACION
GASOLINA
PETROLEO PARA
CALE2ACION
COMBUSTIBLE
PARA AVIONES
VALOR TOTAL DE
TODOS LOS
PRODUCTOS
SD5 &4'5'''
6)'5'''
&''5'''
SD5 '54'
'5='
'5><
SD5 &&)5'''
&645'''
(>'5'''
SD 5;<&5'''
1egundo se aplica la frmula para determinar en valor del costo conjunto que
va asignarse a cada producto conjunto4
Prod$c+o Proporc%0! Co*+o
co!.$!+o
A*%@!ac%0! dl
co*+o co!.$!+o
Ga*ol%!a SD5 &&)5'''
E
SD5 ;<&5'''
SD5 (;)5'''
A
SD5 <;56))
P+r0lo para
cal7acc%0!
SD5 &645'''
E
SD5 ;<&5'''
SD5 (;)5'''
A
<>54;<
Co8b$*+%bl
para a9%o!*
SD5 (>'5'''
E
SD5 <&5'''
SD5 (;)5'''
A
)=5=>(
TOTAL SD5 (;)5'''
#ercero y %ltimo, se obtiene el costo total de fabricacin de los productos
conjuntos sumando solo los costos de procesamiento adicional a los costos
conjuntos asignados.
Prod$c+o Co*+o co!.$!+o
a*%@!ado dp+o5 (
F
Co*+o* d
proc*a8%!+o
ad%c%o!al
dp+o&"6") A
Co*+o* +o+al* d
la prod$cc%0!
Ga*ol%!a SD5 <;56)) SD5 <'5''' SD5 (';56))
P+r0lo para
cal7acc%0!
<>54;< 6'5''' 4>54;<
Co8b$*+%bl
para a9%o!*
)=5=>( 6<5''' 4&5=>(
TOTAL SD5 (;)5''' SD5 ((<5''' SD5 &=>5'''
M?+odo Dl Valor N+o Ral%1abl
Cuando se conoce el valor de mercado en el punto d! separacin, !ste debe
usarse para asignar, los costos conjuntos como se mostr en el ejemplo
anterior. 1in embargo, el valor de mercado o costo de rempla.o de un producto
conjunto no puede determinarse fcilmente en el punto de separacin, en
especial si se requiere un proceso adicional para fabricar el producto. Cuando
se presenta esta situacin, la siguiente mejor alternativa consiste en asignar los
costos conjuntos empleando el m!todo del valor neto reali.able. ?ajo este
m!todo, cualquier costo de procesamiento adicional estimado y de venta se
deduce del valor de venta final en un intento por estimar un valor de mercado
hipot!tico en el punto de separacin. La asignacin del costo conjunto a cada
producto se calcula como sigue4 el valor total hipot!tico de mercado de cada
producto conjunto se divide por el valor total hipot!tico de mercado de todos s
los productos conjuntos para determinar la proporcin del valor de mercado
individual con respecto al valor de mercado total. Luego. Esta proporcin se
multiplica por el costo conjunto aplicable a las unidades completamente
terminadas 2a partir de un informe del costo de produccin3 para asignar el
costo conjunto a los productos conjuntos individuales.
2or8$la:
A*%@!ac%0! d co*+o* co!.$!+o* A Valor +o+al G%po+?+%co d 8rcado d
cada prod$c+o B Co*+o* co!.$!+o*
A cada prod$c+o Valor +o+al G%po+?+%co d 8rcado d
+odo* lo* prod$c+o*
Falor total hipot!tico de mercado de cada producto @ 2*nidades producidas
de cada producto / Falor de mercado final de cada producto3@Costos de
procesamiento adicional y gastos de venta de cada producto
Falor total hipot!tico de mercado de todos los productos @ 1uma de los
valoras hipot!ticos de mercado de ;odos los productos individuales
1eg%n la informacin, se hi.o la siguiente .asignacin de costos conjuntos4
HAI Prod$c+o
co*+o co!.$!+o
a*%@!ado co*+o* d
proc*a8%!+o
co*+o* +o+al* d
HBIUNIDADES
HCIVALOR
DE
MERCADO
2INAL POR
UNIDAD
HDI VALOR
DE
MERCADO
TOTAL 3
2INAL
HBI EHCI
HEIPROCESAMIEN
TO ADICIONAL
TOTAL 3 GASTOS
DE VENTA
HEIA CPA F CTV
H2IVALOR DE
MERCADO
TOTAL
JIPOTETICO DE
CADA
PRODUCTO
CON#UNTO
HDI KHEI
Ga*ol%!a &4'5''' SD5 (5(< SD5 6&&5''' SD5 <)5''' SD5&;45'''
P+r0lo para
cal7acc%0!
6)'5''' (5'' 6)'5''' 6(5''' 6'>5'''
Co8b$*+%bl para
a9%o!*
&''5''' (5)' &4'5''' )'5''' &)'5'''
TOTAL SD5 4(=5'''
2or8$la:
A*%@!ac%0! d co*+o* co!.$!+o* A Valor +o+al G%po+?+%co d 8rcado d
cada prod$c+o B Co*+o* co!.$!+o*
A cada prod$c+o Valor +o+al G%po+?+%co d 8rcado d
+odo* lo* prod$c+o*
Prod$c+o proporc%0! Co*+o co!.$!+o A*%@!ac%0! dl
co*+o co!.$!+o
Ga*ol%!a SD5&;45''' E
SD54(=5'''
SD5 (;)5''' A SD5 <65=>=
P+r0lo para
cal7acc%0!
SD56'>5''' E
SD54(=5'''
SD5(;)5''' A ;&5'&=
Co8b$*+%bl para
a9%o!*
SD5&)'5''' E
SD54(=5'''
SD5 (;)5''' A )45(=;
TOTAL SD5 (;)5'''
Para obtener el costeo total de fabricacin de los productos, solo se suman los
costos de procesamiento adicional a los costos conjuntos como sigue4
P76:*C
#6
C61#6 C6(G*(#6
01;B(0:62:EP07#0
HE(#6 $3 C
C61#61 :E
P76CE10H;E(#6
0:;C;6(0L2:EP07#0
HE(#6 &,'I < @
C61#61
#6#0LE1
:E L0
P76:*CC;
6(
Basolina 1". >'.EDE 1". >9.999 1". $9'.EDE
Petrleo
para
calefacci
n
=&.9&E '9.999 D&.9&E
Combusti
ble para
aviones
<=.$E= '>.999 8'.$E=
TOTAL 1". $=<.999 1". $$>.999 1". &ED.999
La principal ventaja del m!todo del valor de mercado en el punto de
separacin y del m!todo de valor neto reali.able para asignar el costo conjunto
a los productos conjuntos es que estos se basan en la capacidad de generacin
de ingresos de los productos individuales. 0s, cuando se separa una materia
prima com%n, a los productos conjuntos que emergen y que producen el
ingreso ms alto se les asignara la mayor porcin de los costos conjuntos.
?ajo estos m!todos, un cambio en el valor de mercado de cualquiera de los
productos ocasionar una variacin en los costos conjuntos asignados a todos
los productos conjuntos aunque no ocurra una modificacin en la produccin
Esta fluctuacin en las proporciones de asignacin del costo como resultado
de los cambios en los valores de mercado, junto con el hecho de que
inherentemente supone que se genera utilidad en el procesamiento adicional,
son las principales crticas consideradas en este m!todo.
6bs!rvese que en todos los m!todos el costo conjunto total 21".$=<, 9993 y
el costo de produccin total 21". &ED,9993 son los mismos. La diferencia entre
los m!todos es la manera en cmo se asignan estos costos a los productos
individuales.
SUBPRODUCTOS
Los subproductos son aquellos productos de valor de venta limitado,
elaborados de manera simultnea con productos de valor de venta mayor,
conocidos como productos principales o productos conjuntos. Por lo general,
los productos principales se fabrican en mayor cantidad que los subproductos.
Los subproductos son el resultado incidental al manufacturar productos
principales. Los subproductos pueden resultar de la limpie.a de productos
principales o de la preparacin de materias primas antes de su utili.acin en la
manufactura de los productos principales, o pueden ser desechos que quedan
despu!s del procesamiento de los productos principales.
:espu!s de haber surgido junto con los productos conjuntos en el punto de
separacin, los subproductos pueden venderse en el mismo estado en que se
produjeron inicialmente o someterse a procesamiento adicional antes de
venderlos.
En ocasiones se presenta el problema de clasificar un producto como
subproducto o como desecho. La diferencia bsica entre los dos radica en que
los subproductos tienen mayor valor de venta que los desechos. 0dems por lo
general los desechos se venden inmediatamente, mientras que los
subproductos deben pasa con frecuencia pro un proceso adicional despu!s del
punto de separacin con el objeto de poder venderlos.
La clasificacin de los productos como productos conjuntos, subproductos
o desechos puede cambiar a medida que se descubran nuevos usos de los
productos o se abandonen los productos antiguos. :ebido a los
descubrimientos tecnolgicos, un producto puede pasar de subproducto a
producto conjunto. Por ejemplo en la industria del petrleo, la gasolina
inicialmente se consideraba como un subproducto del producto principal, el
queroseno, Pero con la invencin del automvil, la gasolina se convirti el
producto principal y el queroseno en subproducto. En muchos casos se han
encontrado usos para productos que antes se consideraban desperdicios. Los
mercados de productos cambian con frecuencia, as un producto que en la
actualidad puede tener un valor de venta relativamente bajo, ma-ana puede
tener un valor de venta significativo. Por tanto, la gerencia debe e/aminar a
menudo las clasificaciones de productos y hacer reclasificaciones cuando sea
necesario
Co!+ab%l%dad D Lo* S$bprod$c+o*
Como se han mencionado, los subproductos al igual que los productos
conjuntos, se generan a partir de una materia prima com%n y"o de un proceso
de manufactura com%n. Los costos conjuntos, no son directamente asociables
a los productos principales o a los subproductos. Puesto que los subproductos
por lo general son de importancia secundaria en la produccin, los m!todos de
asignacin de costos difieren de aquellos empleados para los productos
conjuntos .Categora $, en la cual los sub productos se reconocen cuando se
venden , y categora & ,en la cual los subproductos se reconocen cuando se
producen.
Ca+@or,a (: Los subproductos se consideran de menos importancia y por
tanto no se les registra en el ingreso hasta que se venden .El ingreso neto de
los subproductos es igual al ingreso de las ventas reales menos cualquier
costo real de procesamiento adicional y gastos administrativos y de
mercadeo .El ingreso neto de los subproductos puede presentarse en el estado
de ingresos como4
$. *na adicin al ingreso, bien sea en la parte de otras ventas.
&. *na deduccin del costo de los artculos vendidos del producto principal.
Ca+@or,a &: La gerencia tendra en cuenta el uso de uno de los m!todos en la
categora &, cuando el ingreso neto del subproducto sea significativo y , por
tanto , los subproductos se consideren importantes . El valor esperado de los
subproductos producidos se muestra en el estado de ingresos como una
deduccin de los costos totales de produccin del producto principal
producido .Por consiguiente el costo unitario del producto principal se reduce
por el valor esperado del subproducto manufacturado .Los siguientes m!todos
pueden emplearse para calcular el valor en dlares del subproductos que se
deducir de los costos totales de produccin .
M?+odo d 9alor !+o ral%1abl5
?ajo el m!todo del valor reali.able, el valor esperado de las ventas del
subproducto producido se reduce por los costos esperados de procesamiento
adicional y los gastos de mercadeo y administrativos. El valor neto reali.able
resultante del subproducto se reduce de los costos totales de produccin del
producto principal.
El ejemplo siguiente del m!todo de valor neto reali.able se basa en la
informacin suministrada por 1plinter 1aJmill Company4
Fenta 2productos principales3
KKKKKKKKKKKKKKKKKKKK1". 'E.>99
Costos de ventas de productos principales4
Costos totales de produccinKKKKKKKKKKKK 1". '$.>99
Falor de subproducto producidoKKKKKKKKKK. L $.D&9
Costos netos de produccinKKKKKKKKKKKK.. 1". &D.>89
Henos4 inventario finalKKKKKKKKKKKKKKK L <.D&D
&<.=>$
*tilidad brutaKKKKKKKKKKKKKKKKKKK KKK. 1".
$&.8<D
Bastos de mercadeo y administrativos de producto principalK. L '.&>9
*tilidad netaKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK 1".
D.>DD
&.899 unidades producidas / 1". 9.D9 por unidad @ 1". &.>&9 2valor de venta
esperado3
1". &D.>89 C $8.99 unidades @ 1". $.=<' por unidad
CONCLUSIONES
$. Los productos conjuntos son los productos individuales pero que se
generaran simultneamente y los subproductos son aquellos productos de
valor de venta limitado, elaborados de manera simultnea con productos de
valor de venta mayor.
&. 1e ha conocido el H!todo :e Las *nidades Producidas, H!todo :el Falor
(eto 7eali.able y el modo de uso de estos.
'. Con los m!todos conocidos en el presente trabajo se podr hacer un
adecuado costeo de los subproductos.
<. Bracias a los ejemplos se pudo apreciar el modo adecuado de uso de los
distintos m!todos para contabili.ar los costos conjuntos y subproductos.