Reduzca los ingresos infacionarios

Conozca la correcta determinacin del ajuste anual por infacin acumulable y deducible y obtenga el
mayor benefcio para su empresa.
1. GENERALIDADES
2. CRDITOS
3. DEUDAS
4. CASO PRCTICO
4.1. CUENTAS EN MONEDA EXTRANJERA
4.2. PROMEDIO ANUAL DE CUENTAS
4.3. AJUSTE ANUAL POR INFLACIN
4.4. OPERACIONES CANCELADAS
4.4.1. EN EL PRIMER TRIMESTRE DEL EJERCICIO
4.4.2. POSTERIOR AL PRIMER TRIMESTRE DEL EJERCICIO
5. CONCLUSIONES
Casos Prcticos
Rgimen general
1. Generalidades
Como cada ejercicio, las personas morales del Ttulo II (rgi-
men general) de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR),
deben determinar el ajuste anual por inacin acumulable
o deducible del ejercicio, para calcular el ISR anual (artculo
46 de la LISR).
Para tales efectos, deben determinar el saldo promedio anual
de sus crditos y deudas, considerando el saldo de stas al lti-
mo da de cada mes, atendiendo a lo estipulado en los artculos
47 y 48 de la LISR, respectivamente.
2. Crditos
Para determinar las partidas que intervienen en el saldo pro-
medio anual de los crditos, el artculo 47 de la LISR los
dene como el derecho que tiene una persona acreedora a
recibir de otra deudora una cantidad en numerario. Por lo
tanto, slo se considerarn aquellas operaciones cuyo bene-
cio esperado sea una cantidad en numerario. Es decir, si
una transaccin es pactada mediante el pago en especie, la
misma no debe considerarse como crdito al salir de la hi-
ptesis legal.
Asimismo, el citado ordenamiento establece como crditos
los derechos de crdito que adquieran las empresas de facto-
raje nanciero, las inversiones en acciones de sociedades de
inversin en instrumentos de deuda y las operaciones nan-
cieras derivadas sealadas en la fraccin IX, del artculo 22
de la LISR.
Con la nalidad de facilitar la identicacin de las partidas
que deben o no considerarse crdito, se muestran los ms
comunes en el cuadro siguiente:
CRDITOS
CUENTA CRDITO OBSERVACIN Y FUNDAMENTO EN LA LISR
Anticipos a proveedores, cuando no existe El derecho que se tiene es en bienes y/o servicios, no en numerario (art. 47, primer prrafo)
el precio o la contraprestacin pactada
Aportaciones a asociacin en participacin Por disposicin expresa de ley (art. 47, fraccin VI)
Aportaciones a fdeicomiso
Inversiones en acciones
Bancos en moneda extranjera Aun cuando su saldo sea en moneda extranjera, representan un derecho en numerario (art. 47, primer
prrafo)
Prstamo a asociante persona fsica Por disposicin expresa de ley (art. 47, fracciones II, III, IV y VII, respectivamente)
Prstamos a empleados
Estmulos fscales por aplicar
Caja
Crdito al salario pagado a los trabajadores De conformidad con el artculo 115 de la LISR, ste slo podr acreditarse contra el ISR a cargo del
pendiente de acreditar contribuyente o el retenido a terceros; por lo tanto, no es un derecho en numerario (art. 47, primer prrafo)
Clientes ventas a plazo Siempre que se hubiera optado por acumular slo el ingreso
efectivamente cobrado en el ejercicio en trminos del artculo 18 de la LISR (art. 47, fraccin V)
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2 31 de Diciembre de 2007
CUENTA CRDITO OBSERVACIN Y FUNDAMENTO EN LA LISR
Impuesto al activo por recuperar Slo se consideran crditos los saldos a favor de contribuciones a partir de que se presente la declaracin
correspondiente; entonces, el IA pagado en ejercicios anteriores pendiente de recuperar, jurdicamente
se considera a favor hasta que se presente la declaracin del ejercicio en que el ISR supere al IA, momento en
que podr considerarse una contribucin a favor (art. 47, ltimo prrafo)
Prstamo a asociante persona moral Cuando el prstamo se realice a un socio, accionista, asociante o asociado persona moral, deber
Prstamos a accionistas personas fsicas considerarse como crdito (art. 47, fraccin II)
Prstamos a personas fsicas empresariales Por disposicin expresa de ley (art. 47, fraccin I)
Prstamos a personas fsicas no
empresariales a plazo menor de un mes
Prstamos a personas fsicas no
empresariales a plazo mayor de un mes
Saldo a favor del ISR del ejercicio Los saldos a favor de contribuciones se consideran crditos a partir de que se presente la declaracin
Saldo a favor del IVA correspondiente y hasta que se compensen, se acrediten o se reciba la devolucin (art. 47, ltimo prrafo)
Bancos en moneda nacional Su naturaleza es de un derecho a recibir una cantidad en numerario (art. 47, primer prrafo)
Clientes
Inversiones en cetes
Prstamos a personas morales
Venta de acciones por cobrar
Se considera crdito No es crdito
3. Deudas
Para determinar el saldo promedio anual de las deudas deben
considerarse todas aquellas cuentas que representen una obli-
gacin en numerario pendiente de cumplimiento, as como
las derivadas de contratos de arrendamiento nanciero, de
operaciones nancieras derivadas a que se reere la fraccin
IX del artculo 22 de la LISR, las aportaciones para futuros
aumentos de capital y las contribuciones causadas (art. 48
de la LISR).
Se consideran o no deudas, entre otras, las siguientes:
DEUDAS
CUENTA DEUDA OBSERVACIN Y FUNDAMENTO EN LA LISR
Anticipos de clientes, cuando no existe La obligacin por cumplir es en bienes y/o servicios, no en numerario (art. 48, primer prrafo)
el precio o la contraprestacin pactada
Aportaciones para futuros aumentos Por disposicin expresa de ley (art. 48 primer prrafo)
de capital
Arrendamiento fnanciero de automvil
Cuotas IMSS (obrera y patronal), SAR Las contribuciones causadas se consideran por el perodo comprendido desde el ltimo da al que
e Infonavit correspondan y hasta el da en el que deban pagarse. As entonces, cuando no se realice el entero de las
Pagos mensuales del IVA mismas en el plazo que corresponda, slo se considerar el saldo a cargo en el citado perodo. Por ejemplo,
aun cuando el pago del IVA de enero no se realice en todo el ejercicio, slo se considerara el saldo a cargo en
el mes de enero
Arrendamiento a personas fsicas y morales Su naturaleza es de una obligacin en numerario pendiente de cumplimiento (art. 48, primer prrafo)
Compras a personas fsicas y morales
Crdito hipotecario
Dividendos por pagar
Servicios prestados por personas fsicas y
morales
Prstamo bancario nacional y extranjero
Prstamo de empresa nacional y extranjera
Participacin de los trabajadores en las Se incluirn los pagos y prestaciones al personal que se hubieran devengado y no pagado (art. 48, primer
utilidades de las empresas prrafo)
Salarios devengados no pagados
Reservas para pensiones y jubilaciones Slo podrn no incluirse las creadas en trminos del artculo 33 de la LISR, siempre que tampoco se
comprendan como crditos (art. 70 del RLISR)
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31 de Diciembre de 2007 3
CUENTA DEUDA OBSERVACIN Y FUNDAMENTO EN LA LISR
Retenciones del ISR (salarios y honorarios) No se contendrn las partidas no deducibles del ISR en trminos de las fracciones I, VIII y IX del artculo 32 de
la LISR (art. 48, tercer prrafo)
Retenciones del IVA
ISR e IA a cargo del ejercicio o en pagos
provisionales
Inventario acumulable No es una obligacin en numerario pendiente de cumplimiento (art. 48, primer prrafo)
Se considera deuda No es deuda
4. Caso prctico
Para comprender mejor la determinacin del ajuste anual por
inacin, considrese el caso de la empresa La Primera, S.A.
de C.V., quien presenta las siguientes cifras al cierre de 2007.
Para determinar los saldos al ltimo da de cada mes de
los crditos y las deudas, no se consideran los intereses deven-
gados en el mismo perodo (art. 46, fraccin I, segundo prrafo
de la LISR).
4.1. CUENTAS EN MONEDA EXTRANJERA
La empresa tiene dos cuentas en moneda extranjera, para lo
cual debern convertirse a moneda nacional considerando el
tipo de cambio vigente al primer da del mes, que corresponde
al publicado por el Banco de Mxico en el Diario Ocial de la
Federacin (DOF) el da inmediato anterior a cada mes (arts.
46 ltimo prrafo y 20 del Cdigo Fiscal de la Federacin).
SUMA DE SALDOS EN MONEDA NACIONAL DE BANCOS EN DLARES
PERODO SALDO AL LTIMO DA DE TIPO DE CAMBIO SALDO DE BANCOS
CADA MES EN DLARES (A)
(1)
DEL DLAR (B)
(2)
EN PESOS (A x B)
Enero $104,567.00 $10.8755 $1,137,218.41
Febrero 107,546.00 11.0548 1,188,899.52
Marzo 109,654.00 11.1493 1,222,565.34
Abril 106,456.00 11.0507 1,176,413.32
Mayo 108,563.00 10.9305 1,186,647.87
Junio 110,684.00 10.8180 1,197,379.51
Julio 111,546.00 10.7926 1,203,871.36
Agosto 109,123.00 10.9812 1,198,301.49
Septiembre 112,657.00 11.0848 1,248,780.31
Octubre 113,058.11 10.9203 1,234,628.48
Noviembre 117,657.80 10.7198 1,261,268.08
Diciembre 109,564.00 $10.9417 1,198,816.42
Suma de saldos en moneda
nacional de bancos en dlares $14,454,790.12
Notas:
(1)
Sin intereses
(2)
Vigente al primer da del mes (publicado en el DOF, el ltimo da del mes inmediato anterior a cada perodo)
SUMA DE SALDOS EN MONEDA NACIONAL DE BANCOS EN LIBRAS ESTERLINAS
PERODO SALDO AL LTIMO EQUIVALENCIA DE SALDO AL LTIMO TIPO DE SALDO DE
DA DE CADA MES EN LA MONEDA RESPECTO DA DE CADA MES EN CAMBIO DEL BANCOS EN
LIBRAS ESTERLINAS (A)
(1)
AL DLAR (B)
(2)
DLARES (A x B = C) DLAR (D)
(3)
PESOS (C x D)
Enero $68,456.00 1.9578 $134,023.16 $10.8755 $744,493.23
Febrero 71,584.00 1.9593 140,254.53 11.0548 791,346.80
Marzo 75,981.00 1.9689 149,598.99 11.1493 847,134.96
Abril 76,521.00 1.9998 153,026.70 11.0507 845,610.61
Mayo 80,457.00 1.9774 159,095.67 10.9305 879,435.24
Junio 79,842.00 2.0057 160,139.10 10.8180 863,730.76
Julio 82,778.00 2.0321 168,213.17 10.7926 893,389.84
Agosto 84,512.00 2.01650 170,418.45 10.9812 928,043.17
Septiembre 81,549.00 2.03760 166,164.24 11.0848 903,954.36
Octubre 86,187.00 2.07700 179,010.40 10.9203 941,187.90
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4 31 de Diciembre de 2007
PERODO SALDO AL LTIMO EQUIVALENCIA DE SALDO AL LTIMO TIPO DE SALDO DE
DA DE CADA MES EN LA MONEDA RESPECTO DA DE CADA MES EN CAMBIO DEL BANCOS EN
LIBRAS ESTERLINAS (A)
(1)
AL DLAR (B)
(2)
DLARES (A x B = C) DLAR (D)
(3)
PESOS (C x D)
Noviembre 79,784.00 2.05460 163,924.21 10.7198 855,268.52
Diciembre 85,456.00
(4)
2.06120 $176,141.91 $10.9417 935,033.92
Suma de saldos en
moneda nacional de
bancos en libras esterlinas $10,428,629.31
Notas:
(1)
Sin intereses
(2)
Publicadas en el DOF para cada mes
(3)
Vigente al primer da del mes (publicado en el DOF, el ltimo da del mes inmediato anterior a cada perodo)
(4)
Dato estimado
4.2. PROMEDIO ANUAL DE CUENTAS
SUMA DE SALDOS DE LOS CRDITOS AL LTIMO DA DE CADA MES
CONCEPTO SALDO AL LTIMO DA DE
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
Bancos en dlares $1,137,218.41 $1,188,899.52 $1,222,565.34 $1,176,413.32 $1,186,647.87 $1,197,379.51
Ms: Bancos en libras esterlinas 744,493.23 791,346.80 847,134.96 845,610.61 879,435.24 863,730.76
Ms: Bancos en moneda nacional 561,424.08 441,260.03 891,343.70 312,046.14 790,174.74 879,773.70
Ms: Clientes 303,071.97 445,359.87 421,977.36 806,131.62 226,512.29 345,114.09
Ms: Inversiones en CETES 267,040.45 965,797.51 406,914.37 865,782.41 941,573.32 429,947.98
Ms: Prstamo a asociante persona moral 132,989.30 630,902.96 213,682.38 724,561.44 110,368.44 114,763.95
Ms: Prstamos a personas fsicas empresariales 423,204.73 317,187.21 792,766.61 177,719.76 498,844.25 376,553.01
Ms: Prstamos a personas fsicas no empresariales
a plazo mayor de un mes 898,596.84 767,102.68 454,758.76 747,545.06 241,745.64 311,633.17
Ms: Prstamos a personas morales 149,605.81 667,704.14 313,012.23 937,085.29 376,123.65 539,961.34
Ms: Saldo a favor del ISR del ejercicio
(1)
453,612.75 453,612.75 453,612.75 453,612.75 453,612.75 453,612.75
Ms: Saldo a favor del IVA
(2)
235,542.11 0.00 0.00 0.00 85,883.85 0.00
Ms: Venta de acciones por cobrar 732,233.58 179,379.74 964,546.06 788,443.47 242,963.91 53,963.90
Igual: Suma de saldos de los crditos al ltimo
da de cada mes $6,039,033.27 $6,848,553.22 $6,982,314.54 $7,834,951.87 $6,033,885.95 $5,566,434.18
CONCEPTO SALDO AL LTIMO DA DE
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
Bancos en dlares $1,203,871.36 $1,198,301.49 $1,248,780.31 $1,234,628.48 $1,261,268.08 $1,198,816.42
Ms: Bancos en libras esterlinas 893,389.84 928,043.17 903,954.36 941,187.90 855,268.52 935,033.92
Ms: Bancos en moneda nacional 504,737.75 823,837.33 769,577.15 408,205.91 620,463.58 874,304.41
Ms: Clientes 247,747.45 608,455.45 272,023.16 338,191.53 130,133.35 831,353.87
Ms: Inversiones en CETES 604,798.25 475,222.83 103,397.75 852,832.64 542,400.85 664,649.80
Ms: Prstamo a asociante persona moral 511,066.61 138,946.77 923,168.36 211,593.85 786,943.63 855,983.97
Ms: Prstamos a personas fsicas empresariales 965,425.18 736,452.51 807,606.20 770,750.57 592,396.78 322,861.71
Ms: Prstamos a personas fsicas no empresariales
a plazo mayor de un mes 756,079.11 239,452.49 495,408.03 928,423.66 128,871.63 238,461.03
Ms: Prstamos a personas morales 325,877.09 700,543.29 940,617.47 387,100.46 744,062.99 879,888.14
Ms: Saldo a favor del ISR del ejercicio
(1)
453,612.75 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Ms: Saldo a favor del IVA
(2)
0.00 20,534.63 0.00 0.00 0.00 0.00
Ms: Venta de acciones por cobrar 20,734.39 341,176.55 743,311.38 709,131.62 738,592.83 787,795.66
Igual: Suma de saldos de los crditos al ltimo
da de cada mes $6,487,339.78 $6,210,966.52 $7,207,844.17 $6,782,046.61 $6,400,402.25 $7,589,148.92
Notas:
(1)
Corresponde al saldo a favor de 2005 que se obtuvo en devolucin en el mes de agosto de 2007
(2)
Saldo a favor de cada perodo que se acredita contra el IVA a cargo en el mes siguiente
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31 de Diciembre de 2007 5
SUMA DE SALDOS DE LOS CRDITOS
CUENTA SUMA DE SALDOS AL
LTIMO DA DE CADA MES
Bancos en dlares $14,454,790.12
Ms: Bancos en libras esterlinas 10,428,629.31
Ms: Prstamos a personas fsicas empresariales 6,781,768.54
Ms: Bancos en moneda nacional 7,877,148.51
Ms: Clientes 4,976,072.01
Ms: Inversiones en CETES 7,120,358.17
Ms: Prstamo a asociante persona moral 5,354,971.67
Ms: Saldo a favor del ISR del ejercicio 3,175,289.28
Ms: Prstamos a personas fsicas no empresariales plazo mayor de un mes 6,208,078.09
Ms: Saldo a favor del IVA 341,960.59
Ms: Prstamos a personas morales 6,961,581.90
Ms: Venta de acciones por cobrar 6,302,273.10
Igual: Suma de saldos de los crditos $79,982,921.27
SUMA DE SALDOS DE LAS DEUDAS AL LTIMO DA DE CADA MES
CONCEPTO SALDO AL LTIMO DA DE
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
Aportaciones para futuros aumentos
de capital $896,691.37 $954,150.72 $904,601.55 $1,004,601.55 $1,104,601.55 $1,254,601.55
Ms: Arrendamiento a personas fsicas 486,280.18 901,296.19 357,919.64 673,682.03 788,690.89 552,127.13
Ms: Arrendamiento a personas morales 691,061.08 475,897.23 477,093.59 280,723.96 435,093.86 150,752.01
Ms: Arrendamiento fnanciero de automvil 546,352.20 527,501.60 975,676.14 396,836.53 279,175.78 966,334.02
Ms: Compras a personas fsicas 987,214.95 193,054.45 537,552.95 405,599.16 873,651.57 382,387.54
Ms: Compras a personas morales 974,215.17 618,885.91 662,943.15 916,914.97 536,908.89 845,954.79
Ms: Crdito hipotecario 434,505.80 602,789.35 213,001.97 651,741.84 386,717.36 758,352.09
Ms: Cuotas IMSS (obrera y patronal), SAR
e Infonavit 531,782.94 427,807.29 358,200.81 386,481.67 530,080.38 157,770.64
Ms: Dividendos por pagar 745,282.89 753,189.79 890,508.61 37,341.81 944,118.30 420,993.00
Ms: Servicios prestados por personas fsicas 808,086.54 225,052.42 354,695.62 751,675.91 15,803.67 746,293.76
Ms: Servicios prestados por personas morales 332,904.30 366,803.87 565,925.27 183,754.66 66,937.33 381,008.06
Ms: Pagos mensuales del IVA
(1)
0.00 565,072.85 393,448.97 458,725.01 0.00 611,699.65
Ms: Prstamo bancario extranjero 126,608.19 6,076.16 203,406.58 609,159.31 416,035.71 771,140.55
Ms: Prstamo bancario nacional 742,449.87 684,295.22 432,650.24 823,821.79 875,937.92 935,798.70
Ms: Prstamo empresa extranjera 476,586.01 281,695.89 512,767.79 23,542.64 616,521.91 855,519.00
Ms: Prstamo empresa nacional 858,107.51 535,550.88 249,518.01 676,723.37 51,959.52 856,442.31
Ms: Participacin de los trabajadores en las
utilidades de las empresas 928,201.60 996,692.92 508,621.50 971,782.02 70,265.83 492,473.97
Ms: Salarios devengados no pagados 132,191.50 596,783.87 266,359.02 770,637.06 640,953.53 140,485.88
Igual: Suma de saldos de las deudas
al ltimo da de cada mes $10,698,522.09 $9,712,596.61 $8,864,891.41 $10,023,745.30 $8,633,454.00 $11,280,134.66
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6 31 de Diciembre de 2007
CONCEPTO SALDO AL LTIMO DA DE
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
Aportaciones para futuros aumentos
de capital $1,254,601.55 $1,254,601.55 $1,254,601.55 $1,304,601.55 $1,354,601.55 $1,394,601.55
Ms: Arrendamiento a personas fsicas 960,406.28 147,633.66 24,404.96 677,194.97 497,661.57 318,368.32
Ms: Arrendamiento a personas morales 826,845.55 353,329.53 820,008.61 351,796.70 362,274.45 452,873.33
Ms: Arrendamiento fnanciero de automvil 385,435.45 677,561.29 992,805.08 79,525.10 877,916.91 143,054.89
Ms: Compras a personas fsicas 813,556.03 288,835.11 196,009.33 301,576.45 274,528.05 457,807.49
Ms: Compras a personas morales 63,511.87 725,369.79 909,760.28 303,762.99 653,690.07 989,269.33
Ms: Crdito hipotecario 394,758.67 942,252.40 665,973.67 876,133.17 151,022.22 871,308.00
Ms: Cuotas IMSS (obrera y patronal), SAR
e Infonavit 198,460.98 671,635.63 342,296.48 330,178.90 584,262.16 766,094.26
Ms: Dividendos por pagar 745,197.33 407,009.44 461,880.60 388,619.20 740,768.01 853,554.32
Ms: Servicios prestados por personas fsicas 268,802.35 210,695.07 478,854.96 788,203.99 604,395.86 784,406.68
Ms: Servicios prestados por personas morales 602,473.62 945,390.82 356,739.13 962,243.18 674,097.23 605,944.06
Ms: Pagos mensuales del IVA
(1)
719,323.48 0.00 153,743.18 385,835.45 257,883.99 257,183.86
Ms: Prstamo bancario extranjero 584,471.10 180,439.09 244,429.36 732,330.09 310,450.03 508,636.85
Ms: Prstamo bancario nacional 304,254.08 942,112.75 55,505.26 695,812.32 683,856.16 167,969.59
Ms: Prstamo empresa extranjera 446,878.50 685,977.52 551,060.63 846,227.83 396,323.59 894,968.52
Ms: Prstamo empresa nacional 915,985.39 741,529.29 514,245.43 740,632.72 689,761.18 614,962.97
Ms: Participacin de los trabajadores en las
utilidades de las empresas 760,938.08 623,251.00 196,097.43 339,342.27 782,781.98 272,200.99
Ms: Salarios devengados no pagados 53,350.79 313,336.63 398,170.99 134,024.02 138,273.46 860,688.92
Igual: Suma de saldos de las deudas
al ltimo da de cada mes $10,299,251.13 $10,110,960.57 $8,616,586.95 $10,238,040.93 $10,034,548.46 $11,213,893.92
Nota:
(1)
Corresponde al saldo a cargo neto de IVA de cada perodo, una vez restado el IVA a favor de meses anteriores
SUMA DE SALDOS DE LAS DEUDAS
CUENTA SUMA DE SALDOS AL
LTIMO DA DE CADA MES
Aportaciones para futuros aumentos de capital $13,936,857.62
Ms: Arrendamiento a personas fsicas 6,385,665.82
Ms: Arrendamiento a personas morales 5,677,749.92
Ms: Arrendamiento fnanciero de automvil 6,848,174.99
Ms: Compras a personas fsicas 5,711,773.09
Ms: Compras a personas morales 8,201,187.22
Ms: Crdito hipotecario 6,948,556.55
Ms: Cuotas IMSS (obrera y patronal), SAR e Infonavit 5,285,052.14
Ms: Dividendos por pagar 7,388,463.30
Ms: Servicios prestados por personas fsicas 6,036,966.84
Ms: Servicios prestados por personas morales 6,044,221.55
Ms: Pagos mensuales del IVA 3,802,916.44
Ms: Prstamo bancario extranjero 4,693,183.01
Ms: Prstamo bancario nacional 7,344,463.90
Ms: Prstamo empresa extranjera 6,588,069.82
Ms: Prstamo empresa nacional 7,445,418.56
Ms: Participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas 6,942,649.60
Ms: Salarios devengados no pagados 4,445,255.66
Igual: Suma de saldos de las deudas $119,726,626.04
Con los resultados obtenidos se determina el saldo promedio anual de crditos y deudas (art. 46, fraccin I, segundo prrafo).
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31 de Diciembre de 2007 7
SALDO PROMEDIO ANUAL DE CRDITOS
Suma de saldos de los crditos $79,982,921.27
Entre: Nmero de meses del ejercicio 12
Igual: Saldo promedio anual de crditos $6,665,243.44
SALDO PROMEDIO ANUAL DE DEUDAS
Suma de saldos de las deudas $119,726,626.04
Entre: Nmero de meses del ejercicio 12
Igual: Saldo promedio anual de deudas $9,977,218.84
4.3. AJUSTE ANUAL POR INFLACIN
Cuando el saldo promedio anual de crditos es superior al saldo
promedio anual de deudas se obtendr un ajuste anual por ina-
cin acumulable a los dems ingresos del ejercicio. Por el contrario,
si el saldo promedio anual de deudas es superior al de los crditos, el
resultado ser un ajuste anual por inacin deducible para el clculo
del ISR del ejercicio, como se muestra a continuacin (arts. 20, frac-
cin XI, 29, fraccin X y 46, fraccin II, de la LISR):
AJUSTE ANUAL POR INFLACIN ACUMULABLE
Saldo promedio anual de deudas $9,977,218.84
Menos: Saldo promedio anual de crditos 6,665,243.44
Igual: Diferencia 3,311,975.40
Por: Factor de ajuste anual 0.0384
Igual: Ajuste anual por infacin acumulable $127,179.86
Donde:
ndice nacional de precios al consumidor (INPC)
del ltimo mes del ejercicio del clculo
(diciembre 2007)
(1)
125.669
Entre: INPC del ltimo mes del ejercicio inmediato
anterior (diciembre 2006) 121.015
Igual: Factor de ajuste anual
(2)
1.0384
Menos: Unidad 1.0000
Igual: Factor de ajuste anual 0.0384
Notas:
(1)
Dato estimado
(2)
Cuando el ejercicio sea menor de 12 meses, el factor se determinar restndole la unidad al
cociente de dividir el INPC del ltimo mes del ejercicio de que se trate entre el INPC del mes
inmediato anterior al del primer mes del ejercicio de que se trate
4.4. OPERACIONES CANCELADAS
Cuando alguno de los crditos o deudas que se hubieran consi-
derado para determinar el ajuste anual por inacin se cance-
len, deber cancelarse la parte del ajuste anual por inacin co-
rrespondiente al crdito o deuda cancelado (arts. 47, penltimo
prrafo, 48, ltimo prrafo de la LISR y 71 del RLISR).
Se considera que se cancela un crdito o deuda por:

la devolucin total o parcial de bienes

el descuento o la bonicacin que se otorgue sobre el pre-

cio o el valor de los bienes o servicios

la nulidad, la rescisin o la resolucin, de los contratos de

los que derive el crdito o la deuda
No obstante esta obligacin, existe la opcin de no realizar
la cancelacin del ajuste anual del crdito o la deuda que se
cancelan cuando estos:

deriven de ingresos o deducciones propias de la actividad del

contribuyente y

no excedan del 5% del total de ingresos acumulables tra-

tndose de crditos o deducciones autorizadas para el caso
de deudas. Los ingresos o deducciones se consideraran por
el perodo comprendido desde el mes en el que se concert la
operacin de que se trate hasta aqul en el que se cancel
Cuando se d la cancelacin de una deuda, pero no se
encuentre obligado a realizar la cancelacin del ajuste anual en
los trminos antes sealados, convendr ejercer la opcin, ya
que la disminucin del promedio de deudas ayudar a disminuir
el ajuste anual por inacin acumulable o aumentar el ajuste
anual por inacin deducible, segn se hubiera determinado.
Ahora bien, si la cancelacin deriva de un crdito por el cual
no se est obligado a realizar la cancelacin del ajuste anual, no
convendra efectuar la cancelacin del ajuste anual, ya que se
obtendra el resultado inverso. Es decir, un ingreso acumulable
superior o una deduccin autorizada inferior, segn sea el caso.
La cancelacin del ajuste anual del crdito o la deuda su-
primida, se realizar:
PERODO DEL EJERCICIO SIGUIENTE AL QUE SE CALCULA EL AJUSTE ANUAL
CONCEPTO ENERO A MARZO ABRIL A DICIEMBRE
Promedio anual de los crditos o deudas del ejercicio 2007 2008
Menos: Promedio del crdito o de la deuda cancelada Se determinar dividiendo la suma de los saldos al fnal de cada uno de los meses que abarque el
perodo durante el cual se consideraron como crditos o deudas, entre el nmero de meses que
abarque dicho perodo
Igual: Promedio anual de los crditos o deudas
para el ajuste anual Nueva base para el ajuste anual 2007 Nueva base para el ajuste anual 2008
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8 31 de Diciembre de 2007
Cuando la cancelacin del crdito o la deuda se realice
durante los tres primeros meses del ejercicio siguiente a que
corresponde el ajuste anual por inacin, y no se hubiera de-
terminado ste, bastar con no considerar en el saldo pro-
medio anual de los crditos o de las deudas de la operacin
cancelada.
Como se observa, el procedimiento para determinar el pro-
medio del crdito o la deuda cancelada, no es simtrico res-
pecto al clculo del promedio de estas operaciones sealado
en el artculo 46 de la LISR, toda vez que este ltimo ordena-
miento establece que la suma de los crditos o deudas al nal
de cada mes se dividir entre el nmero de meses del ejercicio
(12 para un ejercicio regular), en tanto el RLISR estipula que
el promedio de la operacin cancelada ser considerando el n-
mero de meses a partir de que se gener la operacin (pueden
ser ms o menos de 12). Sin embargo, la disposicin expresa
en el RLISR prevalecer sobre la norma general, por lo cual, si
sta perjudica los intereses del contribuyente podr impugnar-
la ante los tribunales correspondientes en caso de tener una
controversia con la autoridad por aplicar la norma de ley que
se encuentra por encima del citado reglamento.
4.4.1. En el primer trimestre del ejercicio
Para comprender mejor los efectos de la cancelacin de
cuentas, considrese que en marzo 2008, uno de los accio-
nistas decide retirar la aportacin que otorg para futuros
aumentos de capital en enero de 2007.
Al no tratarse de una deuda derivada de las actividades
propias de la empresa, sin importar el por ciento que repre-
sente de las deducciones del ejercicio, deber disminuirse
del promedio anual de deudas, por no ser posible aplicar
la facilidad de no modicar el ajuste anual. Adems, al
tratarse de una cancelacin de deudas es conveniente su
exclusin del promedio de stas.
PROMEDIO ANUAL DE LA DEUDA CANCELADA
CONCEPTO SALDO AL FINAL
DEL PERODO
Enero $200,000.00
Ms: Febrero 200,000.00
Ms: Marzo 200,000.00
Ms: Abril 200,000.00
Ms: Mayo 200,000.00
Ms: Junio 200,000.00
Ms: Julio 200,000.00
Ms: Agosto 200,000.00
Ms: Septiembre 200,000.00
Ms: Octubre 200,000.00
Ms: Noviembre 200,000.00
Ms: Diciembre 200,000.00
Igual: Suma del saldo al ltimo da de cada mes
de la deuda cancelada 2,400,000.00
Entre: Nmero de meses en que se consider la deuda 12
Igual: Promedio anual de la deuda cancelada $200,000.00
Slo para efectos ilustrativos, se muestra como determinar
el lmite de deudas canceladas para modicar el ajuste, aun
cuando en este supuesto no se tomar en cuenta el mismo por
lo antes sealado.
LMITE DE DEUDAS CANCELADAS PARA MODIFICAR EL AJUSTE
DEDUCCIONES AUTORIZADAS DEL IMPORTE
PERODO QUE COMPRENDE EL CRDITO
Costo de lo vendido $456,879.00
Ms: Sueldos y salarios 325,468.00
Ms: Gastos de administracin 157,894.00
Ms: Gastos de venta 206,548.00
Ms: Otros gastos deducibles 94,567.00
Igual: Suma 1,241,356.00
Por: Por ciento mximo 5%
Igual: Lmite de deudas canceladas para
modifcar el ajuste $62,067.80
Asimismo, en febrero se cancel una venta cuya operacin se pact en abril de 2007 como se muestra a continuacin:
SUMA DE SALDO AL LTIMO DA DE CADA MES DEL CRDITO CANCELADO (RESUMEN DE LA CUENTA CANCELADA)
CONCEPTO SALDO AL FINAL INTERESES DEVENGADOS SALDO NETO AL FINAL
DEL PERODO EN EL MES DEL PERODO
Enero $0.00 $0.00 $0.00
Ms: Febrero 0.00 0.00 0.00
Ms: Marzo 0.00 0.00 0.00
Ms: Abril 95,000.00 0.00 95,000.00
Ms: Mayo 90,000.00 3,114.90 93,114.90
Ms: Junio 93,114.90 3,222.71 96,337.61
Ms: Julio 96,337.61 3,334.24 99,671.85
Ms: Agosto 99,671.85 3,449.64 103,121.49
Ms: Septiembre 103,121.49 3,569.03 106,690.53
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31 de Diciembre de 2007 9
CONCEPTO SALDO AL FINAL INTERESES DEVENGADOS SALDO NETO AL FINAL
DEL PERODO EN EL MES DEL PERODO
Ms: Octubre 106,690.53 3,692.56 110,383.09
Ms: Noviembre 110,383.09 3,820.36 114,203.45
Ms: Diciembre 114,203.45 $3,952.58 $118,156.03
Igual: Suma de saldo al ltimo da de
cada mes del crdito cancelado $908,522.92
Para determinar si debe restarse el promedio del crdito can-
celado del promedio de crditos del ejercicio, se determina el
tope mximo que no debern rebasar los crditos cancelados:
LMITE DE CRDITOS CANCELADOS PARA
MODIFICAR EL AJUSTE
INGRESOS ACUMULABLES PROPIOS IMPORTE
DE LA ACTIVIDAD DEL PERODO QUE
COMPRENDE EL CRDITO
Ms: Ventas $1,456,987.00
Ms: Servicios 456,789.00
Ms: Otros ingresos acumulables 248,798.00
Igual: Suma 2,162,574.00
Por: Por ciento mximo 5%
Igual: Lmite de crditos cancelados para
modifcar el ajuste $108,128.70
Como el monto del crdito cancelado por $95,000.00 no
supera el lmite de $108,128.70, no se encontrar obligado a
realizar su disminucin del promedio anual de crditos.
Cabe destacar que para efectos de determinar el importe de
los crditos cancelados a comparar con el lmite de crditos can-
celados para modicar el ajuste, no deben considerarse los inte-
reses que se hubieran devengado en todo el perodo del crdito
o de la deuda, segn corresponda, por que estos no guardan la
misma naturaleza jurdica que el principal.
Slo por cuestiones prcticas se realizar la disminucin
del crdito cancelado aun cuando no se encuentra obligado a
sta como fue sealado.
PROMEDIO ANUAL DEL CRDITO CANCELADO
Suma de saldo al ltimo da de cada mes del
crdito cancelado $908,522.92
Entre: Nmero de meses en que se consider el crdito 9
Igual: Promedio anual del crdito cancelado $100,946.99
Con los promedios anuales de las operaciones canceladas
se determina el nuevo ajuste anual por inacin del ejercicio
2007.
SALDO PROMEDIO ANUAL DE DEUDAS NETAS
Saldo promedio anual de deudas $9,977,218.84
Menos: Promedio anual de la deuda cancelada 200,000.00
Igual: Saldo promedio anual de deudas netas $9,777,218.84
SALDO PROMEDIO ANUAL DE CRDITOS NETOS
Saldo promedio anual de crditos $6,665,243.44
Menos: Suma de saldo al ltimo da de cada mes
del crdito cancelado 100,946.99
Igual: Saldo promedio anual de crditos netos $6,564,296.45
AJUSTE ANUAL POR INFLACIN ACUMULABLE
Saldo promedio anual de deudas netas $9,777,218.84
Menos: Saldo promedio anual de crditos netos 6,564,296.45
Igual: Diferencia 3,212,922.39
Por: Factor de ajuste anual 0.0384
Igual: Ajuste anual por infacin acumulable $123,376.22
Por la cancelacin de las operaciones, el ajuste anual por in-
acin acumulable para el ejercicio 2007, disminuye respecto
del que inicialmente se haba determinado, por lo que deber
considerarse el importe de $76,090.83 como tal, para el citado
ejercicio.
4.4.2. Posterior al primer trimestre del ejercicio
En abril 2008, se cancela una venta que fue concertada en
abril 2007, cuyo monto s excede al lmite de crditos cancela-
dos para modicar el ajuste de 2008 (por cuestiones prcticas
no se muestra el clculo de ste, sin embargo el procedimiento
para su clculo es el mismo que en 2007).
Toda vez que la cancelacin se realiza con posterioridad a
marzo de 2008, aun cuando el crdito se hubiera considerado
para el ajuste anual por inacin 2007, en trminos de la
fraccin II, del artculo 71 del RLISR, tanto el lmite de cr-
ditos cancelados para modicar el ajuste como el promedio
anual de crditos que se considerarn son los correspondien-
tes al ejercicio de 2008.
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10 31 de Diciembre de 2007
PROMEDIO ANUAL DEL CRDITO CANCELADO 2007
CONCEPTO SALDO AL FINAL INTERESES DEVENGADOS SALDO NETO AL FINAL
DEL PERODO (A) EN EL MES (B) DEL PERODO (A + B)
Enero $0.00 $0.00 $0.00
Ms: Febrero 0.00 0.00 0.00
Ms: Marzo 0.00 0.00 0.00
Ms: Abril 15,459.00 0.00 15,459.00
Ms: Mayo 15,459.00 535.04 15,994.04
Ms: Junio 15,994.04 553.55 16,547.59
Ms: Julio 16,547.59 572.71 17,120.30
Ms: Agosto 17,120.30 592.53 17,712.84
Ms: Septiembre 17,712.84 613.04 18,325.88
Ms: Octubre 18,325.88 634.26 18,960.14
Ms: Noviembre 18,960.14 656.21 19,616.35
Ms: Diciembre 19,616.35 678.92 20,295.27
Ms: Enero 20,295.27 702.42 20,997.69
Ms: Febrero 20,997.69 726.73 21,724.42
Ms: Marzo 21,724.42 751.88 22,476.30
Ms: Abril 22,476.30 $777.90 $23,254.20
Igual: Suma de saldo al ltimo da de cada mes del crdito cancelado 240,688.79
Entre: Nmero de meses en que se consider el crdito 13
Igual: Promedio anual del crdito cancelado 2007 $18,514.52
En julio de 2008, se cancela una compra con proveedor
concertada en enero 2007, cuyo monto s excede al lmite de
deudas canceladas para modicar el ajuste 2008 (por cuestio-
nes prcticas no se muestra el clculo de ste, sin embargo el
procedimiento para su clculo es el mismo que en 2007).
PROMEDIO ANUAL DE LA DEUDA CANCELADA 2007
CONCEPTO SALDO AL FINAL INTERESES DEVENGADOS SALDO NETO AL FINAL
DEL PERODO (A) EN EL MES (B) DEL PERODO (A + B)
Enero $35,987.00 $0.00 $35,987.00
Ms: Febrero 35,987.00 1,245.51 37,232.51
Ms: Marzo 37,232.51 1,288.62 38,521.13
Ms: Abril 38,521.13 1,333.22 39,854.34
Ms: Mayo 39,854.34 1,379.36 41,233.70
Ms: Junio 41,233.70 1,427.10 42,660.80
Ms: Julio 42,660.80 1,476.49 44,137.29
Ms: Agosto 44,137.29 1,527.59 45,664.88
Ms: Septiembre 45,664.88 1,580.46 47,245.34
Ms: Octubre 47,245.34 1,635.16 48,880.51
Ms: Noviembre 48,880.51 1,691.75 50,572.26
Ms: Diciembre 50,572.26 1,750.31 52,322.57
Ms: Enero 52,322.57 1,810.88 54,133.45
Ms: Febrero 54,133.45 1,873.56 56,007.01
Ms: Marzo 56,007.01 1,938.40 57,945.41
Ms: Abril 57,945.41 2,005.49 59,950.90
Ms: Mayo 59,950.90 2,074.90 62,025.80
Ms: Junio 62,025.80 2,146.71 64,172.52
Ms: Julio 64,172.52 $2,221.01 $66,393.53
Igual: Suma de saldo al ltimo da de cada mes de la deuda cancelada 914,534.42
Entre: Nmero de meses en que se consider la deuda 19
Igual: Promedio anual de la deuda cancelada 2007 $48,133.39
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31 de Diciembre de 2007 11
Considerando que en 2008 se obtiene un promedio anual de
deudas de $9,977,218.84 y el saldo promedio anual de los crditos
es de $7,961,227.75, se determinan los saldos promedios seala-
dos que deben considerarse para el ajuste anual por inacin del
ejercicio por la cancelacin de las operaciones.
SALDO PROMEDIO ANUAL DE DEUDAS NETAS 2008
Saldo promedio anual de deudas 2008 $9,977,218.84
Menos: Suma de saldo al ltimo da de cada mes de la
deuda cancelada 2007 48,133.39
Igual: Saldo promedio anual de deudas
netas 2008 $9,929,085.45
SALDO PROMEDIO ANUAL DE CRDITOS NETOS 2008
Saldo promedio anual de crditos 2008 $7,961,227.75
Menos: Promedio anual del crdito cancelado 2007 18,514.52
Igual: Saldo promedio anual de crditos
netos 2008 $7,942,713.23
AJUSTE ANUAL POR INFLACIN ACUMULABLE 2008
Saldo promedio anual de deudas netas 2008
(1)
$9,929,085.45
Menos: Saldo promedio anual de crditos netos 2008 7,942,713.23
Igual: Diferencia 1,986,372.22
Por: Factor de ajuste anual 0.0443
Igual: Ajuste anual por infacin acumulable 2008 $87,996.29
Donde:
INPC del ltimo mes del ejercicio del clculo
(diciembre 2008)
(1)
131.237
Entre: INPC del ltimo mes del ejercicio inmediato
anterior (diciembre 2007)
(1)
125.669
Igual: Factor de ajuste anual 1.0443
Menos: Unidad 1.0000
Igual: Factor de ajuste anual 0.0443
Nota:
(1)
Datos estimados
Con esto se dar cumplimiento a la obligacin de efec-
tuar las adecuaciones al ajuste anual por inacin derivado
de la cancelacin de operaciones, donde la empresa se be-
necia por una disminucin superior del promedio anual de
sus deudas, en relacin con la disminucin que present el
promedio anual de sus crditos.
5. Conclusiones
Es necesario que en las empresas se efecte una buena pla-
neacin y control de sus cuentas por cobrar y por pagar, ya
que con esto podrn obtener una deduccin adicional para el
ISR, de lo contrario generarn un ingreso adicional para dicho
impuesto.
Preprese para recibir el IETU!*
Compilacin de aspectos importantes a considerar por la entrada en vigor de este nuevo gravamen
durante su perodo de transicin.
A partir del 1 de enero de 2008 entra en vigor el impuesto
empresarial a tasa nica (IETU), un gravamen cuya aplicacin
implica una carga administrativa adicional para los contri-
buyentes. Ante esta situacin, es necesario listar los aspectos
ms importantes, para efectos de cumplir de manera oportuna
y cabal con el pago de este nuevo impuesto, as como para
aprovechar algunos benecios otorgados por la autoridad s-
cal, sobretodo en el perodo de transicin.
Para este propsito, se est considerando la normatividad
conocida hasta este momento, que comprende bsicamente
la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica (LIETU) y el
Decreto por el que se otorgan diversos benecios scales en
materia de los impuestos sobre la renta y empresarial a tasa
nica (Decreto), este ltimo publicado el 5 de noviembre de
2007 en el Diario Ocial de la Federacin (DOF).
* Colaboracin del LC. Antonio Castillo Snchez
Contador Pblico y Consultor Fiscal de IDC Seguridad Jurdico Fiscal
I. CONTRIBUYENTES EN GENERAL
SUPUESTO FUNDAMENTO LEGAL S NO
Conoce cul es la tasa del IETU vigente en los perodos de transicin?
De no conocer las tasas vigentes, se estar pagando un impuesto mayor, pues durante dicho Artculos 1, Primero y Cuarto
perodo que comprende los ejercicios 2008 y 2009, se aplicar el 16.5% y 17%, respectivamente. Transitorio de la LIETU
Ser a partir de 2010 que se aplicar la tasa general del 17.5%
IDC 172 Contabilidad Fiscal www.saludempresarial.com
12 31 de Diciembre de 2007