Control Presupuestario y

Anlisis de Desviaciones
Unidad N. 5.2
Presupuestos
Presupuesto Esttico: se basa en
el nivel de produccin planifcado al
inicio del periodo del presupuesto.
Presupuesto Flexible: se desarrolla
considerando los precios y costos variables
presupuestados y el nivel de produccin
real.
Caractersticas del Presupuesto
Flexible
El Presupuesto Flexible se basa en los mismos supuestos y
formatos del presupuesto maestro (esttico), pero
combinndolos con los cambios que implican las variaciones
del nivel de ventas o actividades.
La necesidad de uso de los presupuestos flexibles obedece a
que las discrepancias (variaciones) entre los resultados reales
y los presupuestados se deben a causas distintas.
La evaluacin del desempeo a partir del presupuesto
flexible se realiza al calcular y analizar las variaciones de
volumen y de presupuesto flexible.
Control Presupuestario y Anlisis de
Desviaciones para una mejor
estin !inanciera
Control Presupuestario: Proceso
permanente de comparacin entre lo
plani!icado "plasmado en los presupuestos# y
lo acontecido en la realidad.
Desviacin: Di!erencia entre el resultado
real y el
proyectado "puede ser !avorable o
des!avorable#.
$l anlisis de las desviaciones es
importante por%ue:
&uestra si los responsables estn
cumpliendo o no con los objetivos
especifcados.
Permite el !eed'bac( o proceso de
retroalimentacin) mediante el cual la
empresa tomar las medidas correctivas
para ajustarse a lo planeado.
Constituye un proceso de aprendi*aje.
+ariacin de Presupuesto.
iferencia entre el presupuesto
flexible y los resultados reales
!ambios en los precios unitarios de ventas, y en
los costos variables y fi"os totales
#efle"a la eficiencia de la empresa
en el uso de sus recursos
+ariacin +olumen
iferencia entre el presupuesto
esttico y el flexible
!ambio del nivel de actividad (ventas de un menor o
mayor n$mero de unidades) y no a control de costos
#efle"a la eficacia en el lo%ro de
ob"etivos.
$jemplo ,
Presupuesto Flexible
Arriendo (fijo)
Gastos Administrativos (fijos)
Gastos de marketing (fijos)
Materiales y mano de obra directa
Gastos de operacin
Gastos Administrativos
!"###"###
$"%##"###
$"###"###
&"###'lin"
!"###'lin"
$##'lin"
(mpresa de )* +able, nivel de actividad y costos estimados e
incurridos
-.mero de suscriptores, (stimados / %#"### l0neas ()arifa / 1%"###)
2eales / %!"### l0neas ()arifa / 13"###)
+ostos y
gastos
estimados,
+ostos y
gastos
reales,
Arriendo (fijo)
Gastos Administrativos (fijos)
Gastos de marketing (fijos)
Materiales y mano de obra directa
Gastos de operacin
Gastos Administrativos
%"###"###
4#"###"###
4#"###"###
%"###'lin"
5"###'lin"
4"###'lin"
P2(67P7(6)8
(6)9):+8
2(67;)A<86
2(A;(6
7nidades %#"### %!"###
*entas 4"1%#"###
&'&
4"155"###
+ostos *ariables, 1%#"###"###
&&
3$1"###"###
Materiales y Mano de 8bra =##"###"###
&'&
33!"###"###
Gastos de 8peracin *ariables %#"###"### && %#"=##"###
Gastos Adm" *ariables &##"###"###
&&
&&5"=##"###
)otal +ostos *ariables,
+ o s tos F ijo s, %"###"### !"###"###
Arrendamiento 4#"###"###
&&
$"%##"###
<epreciaciones de e>uipos 4#"###"###
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$"###"###
Gastos Adm" Fijos 1%"###"###
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1="%##"###
)otal +ostos Fijos, %1%"###"###
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7):;:<A<
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&& ( )ariacin desfavorable
*ariacin )otal
<esfavorable
3$"$##"###
P2(67P7(6)8
(6)9):+8
P2(67P7(6)8
F;(?:@;(
2(67;)A<86
2(A;(6
7nidades
*entas
+ostos *ariables,
Materiales y mano de obra
Gastos de 8per" variables
Gastos Adm" *ariables
)otal +ostos *ariables,
+ostos Fijos,
Arrendamiento
<epreciaciones de e>uipos
Gastos Adm" Fijos
)otal +ostos Fijos,
7):;:<A<
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4"1%#"###
1%#"###"###
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A<A
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A<A
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AFA
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AFA
AFA
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&FA , *ariacin favorable
A<A, *ariacin desfavorable
*ariacin
*olumen
Favorable
!!"###"###
(ficacia
*ariacin
Presupuesto
<esfavorable
4#%"$##"###
(ficiencia
$jemplo -
Anlisis de
Desviaciones
EJEMPLO DE ANALISIS DE DESVIACIONES
Datos Presupuestados:
Tinto Blanco Rosado Total
Precio de Venta 80 70 75
Costos Variables 55 50 60
Margen de Contribucin 25 20 15
Ventas (litros 1!500!000 200!000 "00!000 2!000!000
Costos #i$os de %roduccin 20!000!000
Costos #i$os de ad&! ' (tas 10!000!000
Datos Reaes:
Tinto Blanco Rosado Total
Precio de Venta 82 70 72
Costos Variables 58 )8 60
Margen de Contribucin 2) 22 12
Ventas (litros 1!600!000 250!000 250!000 2!100!000
Costos #i$os de %roduccin 21!)00!000
Costos #i$os de ad&! ' (tas *!500!000
Ventas
Tinto
120!000!000
Blanco
1)!000!000
Rosado
22!500!000
Total
156!500!000
Costos (ariables 82!500!000 10!000!000 18!000!000 110!500!000
Margen de contribucin "7!500!000 )!000!000 )!500!000 )6!000!000
Costos #i$os de %roduccin 20!000!000
Costos #i$os de ad&! ' (tas 10!000!000
+tilidad del e$ercicio 16!000!000
Estado de Resutados Rea:
Ventas
Tinto
1"1!200!000
Blanco
17!500!000
Rosado
18!000!000
Total
166!700!000
Costos (ariables *2!800!000 12!000!000 15!000!000 11*!800!000
Margen de contribucin "8!)00!000 5!500!000 "!000!000 )6!*00!000
Costos #i$os de %roduccin 21!)00!000
Costos #i$os de ad&! ' (tas *!500!000
+tilidad del e$ercicio 16!000!000
Presu%uesto Real ,es(iacin
-ngresos 156!500!000 166!700!000 10!200!000 .a(orable
/astos 1)0!500!000 150!700!000 (10!200!000 ,es#a(orable
Resultado 16!000!000 16!000!000 0
Estado de Resutados Presupuestado:
Presupuesto !e"i#e:
+nidades (endidas1 Real
Co&%osicin de (entas1 Real
Precios1 Presu%uestados
Costos ' gastos1 Presu%uestados
Tinto Blanco Rosado Total
Ventas 128!000!000 17!500!000 18!750!000 16)!250!000
Costos (ariables 88!000!000 12!500!000 15!000!000 115!500!000
Margen de contribucin )0!000!000 5!000!000 "!750!000 )8!750!000
Costos #i$os de %roduccin 20!000!000
Costos #i$os de ad&! ' (tas 10!000!000
+tilidad del e$ercicio 18!750!000
Presu%! -nicial Presu%! .le2ible Resultado Real
Ventas 156!500!000 16)!250!000 166!700!000
Costos (ariables 110!500!000 115!500!000 11*!800!000
Margen de contribucin )6!000!000 )8!750!000 )6!*00!000
Costos #i$os de %roduccin 20!000!000 20!000!000 21!)00!000
Costos #i$os de ad&! ' (tas 10!000!000 10!000!000 *!500!000
+tilidad del e$ercicio 16!000!000 18!750!000 16!000!000
,es(iacin .a(orable 2!750!000
,es(iacin des#a(orable (2!750!000
Causa1 Precios3 costos ' gastos
Des$ia%i&n por Varia%i&n de Pre%ios
Producto Precio
Pre(isto
Precio
Real
,i#erencia
Precio
4itros
Reales
,es(iacin
Precio Venta
Tinto 80 82 2 1!600!000 "!200!000 .
Blanco 70 70 0 250!000 0
Rosado
Total
75 72 (" 250!000 (750!000
2!)50!000
,
.
Des$ia%i&n por Varia%i&n de Costos Varia#es
Producto Costo
)ariable
Pre(isto
Costo
)ariable
Real
,i#erencia
Costo
)ariable
4itros
Reales
,es(iacin
Costos
Variables
Tinto 55 58 (" 1!600!000 ()!800!000 ,
Blanco 50 )8 2 250!000 500!000 .
Rosado
Total
60 60 0 250!000 0
()!"00!000 ,
Des$ia%i&n por Varia%i&n de Costos !i'os
Pre(istos Reales ,es(iacin
Costos .i$os de Produccin 20!000!000 21!)00!000 (1!)00!000 ,
Costos .i$os de 5d&! ' Ventas 10!000!000 *!500!000 500!000 .
Total "0!000!000 "0!*00!000 (*00!000 ,
Desviaciones Presupuesto
.odo presupuesto como /erramienta de estin
fnanciera) debe ser evaluado y medido) sea
con la t0cnicas %ue se escojan como las vistas
/asta a/ora en el curso) imperativo para
determinar sus desviaciones en a%uellas
cuentas) %ue el mismo anlisis fnanciero dio
los indicios de aspectos !avorables o
des!avorables.
1i dic/a evaluacin no se /ace en las principales
cuentas %ue sostienen a una empresa u
orani*acin) se podra estar en
las puertas de un !racaso fnanciero como
empresa.