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Licenciado en contadura pblica por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en

auditora por la FCA de la UNAM. Catedrtico en la Divisin Licenciatura de la FCA
de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscripto-
res de Grupo Gasca.
DEDUCCIN DEL COSTO DE LO VENDIDO
EN EL EJERCICIO
Aspecto contable y fiscal
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domnguez
INTRODUCCIN
Se acerca la fecha de vencimiento de pre-
sentacin de la declaracin anual del im-
puesto sobre la renta (ISR) para las
personas morales que tributan en el Rgi-
men General de la Ley del Impuesto sobre
la Renta (LISR), y una de las deducciones
ms importantes y representativas en las
finanzas de las empresas es el costo de lo
vendido.
Cabe sealar que la deduccin del cos-
to de lo vendido, vigente a partir del ejerci-
cio de 2005, aplica nicamente para
personas morales, en lugar de aplicar el
procedimiento de deduccin de las com-
pras; por ello en este artculo nos enfoca-
remos a su deduccin en el ejercicio de
2008, as como algunos puntos a conside-
rar para su determinacin y los datos in-
formativos en cuanto al llenado de la
declaracin anual en el programa electr-
nico DEM.
TRATAMIENTO CONTABLE
De acuerdo con el Boletn A-5, Elementos
bsicos de los estados financieros, de las
Normas de Informacin Financiera (NIF),
prrafos 57, 58, 59 y 60, por costo debe
entenderse, para fines de los estados fi-
nancieros, el valor de los recursos que se
entregan o prometen entregar a cambio de
un bien o servicio adquirido por la entidad,
con la intencin de generar ingresos. De
ah que cuando los costos tienen un po-
tencial para generar ingresos en el futuro,
representan un activo (por ejemplo el in-
ventario); sin embargo, cuando existen
costos que ya perdieron su potencial, de-
ber considerarse gastos desde el momen-
to en que se devengan.
En ese sentido no podemos pasar por
alto la tcnica contable, ya que para de-
terminar el costo de ventas nos tenemos
que acoger a las disposiciones conteni-
das en el Boletn C-4, Inventarios, de
las NIF.
Segn el Boletn C-4, prrafo 7 de las
NIF, los inventarios lo constituyen los bie-
nes de una empresa destinados a la ven-
ta o a la produccin para su posterior
venta, como materia prima, produccin en
proceso, artculos terminados y otros ma-
teriales que se utilicen en el empaque,
envase de mercancas o las refacciones
para mantenimiento que se consuman en
el ciclo normal de operaciones.
Cabe mencionar que es muy importan-
te el control de los procedimientos conta-
bles para el registro de los inventarios,
debido a que representan una parte sobre-
saliente de las actividades del ente econ-
mico.
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Sistemas de valuacin de inventarios
Al respecto el Boletn C-4, prrafo 18, de las NIF, establece que en la determinacin del costo de los
inventarios intervienen dos sistemas: costeo absorbente y costeo directo:
Costeo absorbente. Se integra con to-
das aquellas erogaciones directas y los
gastos indirectos que se considere fue-
ron incurridos en el proceso productivo.
Los elementos que forman el costo de
un producto bajo este sistema sern:
Materia prima.
Mano de obra.
Gastos directos e indirectos de fabri-
cacin (variables o fijos).
Costeo directo. Deben tomarse en
cuenta los siguientes elementos:
La materia prima consumida.
La mano de obra directa (que vara
con relacin a los volmenes produ-
cidos).
Gastos de fabricacin en relacin con
los volmenes producidos.
Histrico
Predeterminado
(estimado y estndar)
Histrico
Es importante comentar que el sistema de
costos (absorbente o directo) elegido puede lle-
varse sobre las bases de costos histricos o
predeterminados, siempre y cuando estos lti-
mos se aproximen a los histricos bajo condi-
ciones normales de fabricacin:
Costos histricos. El registro de las cuentas
de inventarios, por medio de los costos his-
tricos, consiste en acumular los elementos del
costo incurridos para la adquisicin o produccin
de artculos.
Costos predeterminados. Se calculan antes
de iniciarse la produccin de los artculos.
Estos ltimos de acuerdo con la forma en que
se determinen, pueden ser:
Costos estimados. Se basan principalmente
en la determinacin de los costos con base en
la experiencia de aos anteriores o en esti-
maciones hechas por expertos en el ramo.
Costos estndar. Se basan principalmente en
investigaciones, especificaciones tcnicas de
cada producto en particular y la experiencia,
representando, por tanto, una medida de efi-
ciencia.
Mtodos de valuacin de los inventarios
De acuerdo con el Boletn C-4, Inventarios de
las NIF, los mtodos de valuacin se aplican
tanto al costeo absorbente como al directo y en
trminos generales se refiere al momento en que
se hicieron las erogaciones. Los que se reco-
mienda utilizar son:
a) Primeras entradas primeras salidas (PEPS).
b) ltimas entradas primeras salidas (UEPS).
c) Costo identificado.
d) Costo promedio.
e) Detallista.
La propia normatividad recomienda que cada
empresa debe seleccionar el sistema y mtodo
que ms se adecue a sus caractersticas y apli-
carlos en forma consistente, ya que puede in-
fluir en forma importante en los resultados de
sus operaciones y adems, en el costo de los
inventarios.
Sistemas
de valuacin
Predeterminado
(estimado y estndar)
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52
Entonces la pregunta obligada es, cul es el
sistema y mtodo que debo aplicar para efectos
fiscales?, lo anterior slo el especialista en el
manejo de los costos lo puede aclarar utilizando
el juicio profesional.
TRATAMIENTO FISCAL
Deduccin del costo de lo vendido
De acuerdo con el artculo 29, fraccin II, de
la LISR, las personas morales podrn efectuar la
deduccin del costo de lo vendido; caber reco-
dar que hasta 2004 se permita la deduccin de
las adquisiciones de mercancas, as como de ma-
terias primas, productos semiterminados o ter-
minados.
Las deducciones autorizadas se aplicarn en
la determinacin del ISR del ejercicio, por ello
es importante que en el ejercicio fiscal se cum-
pla con los requisitos para su deduccin para dis-
minuir la carga tributaria, cumpliendo con los
requisitos fiscales que para cada una de ellas se
establecen y adems evitar la deduccin de las
partidas que seala la ley como no deducibles.
El artculo 45-A de la LISR, establece que el
costo de las mercancas que se enajenen, as
como el de las que integren el inventario final
del ejercicio, se determinar conforme al siste-
ma de costeo absorbente (se integra con todas
las erogaciones directas y los gastos indirectos
que se considere fueron incurridos en el proce-
so productivo) sobre la base de costos histri-
cos o predeterminados.
Al respecto, el costo se deducir en el ejerci-
cio en el que se acumulen los ingresos deriva-
do de la enajenacin de los bienes de que se
trate.
En el caso de que el costo se determine apli-
cando el sistema de costeo directo con base
en costos histricos, se debern considerar para
determinarlo la materia prima consumida, la
mano de obra y los gastos de fabricacin que
varen en relacin con los volmenes producidos,
siempre que se cumpla con lo dispuesto por el
reglamento de la LISR.
En ese sentido, a la fecha no se han publica-
do los requisitos en el Reglamento de la LISR;
sin embargo, cumplirn con lo que dispone la
regla I.3.4.16, de la Resolucin Miscelnea Fis-
cal para 2008 (RMF-08), que a la letra seala lo
siguiente:
I.3.4.16. Para los efectos del artculo 45-A,
segundo prrafo de la Ley del ISR, los contribu-
yentes que determinen el costo de las mercancas
que enajenen, as como el de las que integren el
inventario final del ejercicio fiscal de que se
trate, aplicando el sistema de costeo directo con
base en costos histricos, identificarn y agrupa-
rn los gastos de fabricacin indirectos que va-
ren en relacin con los volmenes producidos,
en fijos o variables, tomando en consideracin
todos los aspectos que puedan influir en su de-
terminacin. Los gastos fijos no formarn parte
del costo de lo vendido del ejercicio.
Para los efectos del prrafo anterior, se con-
sideran gastos fijos aquellas erogaciones que son
constantes e independientes de los volmenes
producidos.
Es importante mencionar que tanto el costo
de las mercancas enajenadas, as como el de
aquellas que forman el inventario final del ejerci-
cio se determinar conforme al sistema de cos-
teo absorbente sobre la base de costos
histricos o predeterminados; o bien, conforme
al sistema de costeo directo con base en costos
histricos. Para efectos fiscales, el artculo 45-G
de la LISR, reconoce los siguientes mtodos de
valuacin de los inventarios:
a) Primeras entradas primeras salidas (PEPS).
b) ltimas entradas primeras salidas (UEPS).
c) Costo identificado.
d) Costo promedio.
e) Detallista.
Una vez elegido el mtodo, se deber utilizar
el mismo durante un periodo mnimo de cinco
ejercicios. Cuando los contribuyentes, para efec-
tos contables utilicen un mtodo distinto a los
sealados en los incisos anteriores, podrn se-
guir utilizndolo para valuar sus inventarios para
efectos contables, siempre que lleven un regis-
tro de la diferencia del costo de las mercancas
que exista entre el mtodo de valuacin utilizado
por el contribuyente para efectos contables y el
mtodo de valuacin que utilice para efectos
Ir a Contenido
53
fiscales. Cabe aclarar que la cantidad que se
determine en los trminos de este prrafo no
ser acumulable o deducible.
Determinacin del costo de lo vendido
a) Para empresas con actividades comerciales
(adquisicin y enajenacin de mercancas):
De acuerdo con el artculo 45-B de la LISR,
las empresas comerciales considerarn nica-
mente dentro del costo, lo siguiente:
I. El importe de las adquisiciones, disminuyen-
do los descuentos, devoluciones y bonificacio-
nes, efectuadas en el ejercicio.
II. Los gastos incurridos en adquirir y dejar las
mercancas en condiciones de ser enajenadas.
Ejemplo:
con las devoluciones, descuentos y bonificacio-
nes efectuadas en el ejercicio.
II. Los sueldos, relacionados directamente con
la produccin.
III. Los gastos netos de descuentos, bonifi-
caciones y devoluciones directamente relaciona-
dos con la produccin.
IV. Las inversiones directamente relacionadas
con la produccin, siempre que no se hubiera
aplicado la deduccin inmediata.
Para determinar el costo del ejercicio se ex-
cluir el correspondiente a la mercanca y pro-
duccin en proceso no enajenada en dicho
ejercicio.
Ejemplo:
COSTO DE VENTAS PARA EMPRESAS COMERCIALES
(ARTCULO 45-B, DE LA LISR)
Concepto Importe
Inventario inicial de mercancas $ 400,000.00
(+) Compras netas 436,000.00
() Devoluciones, descuentos
y bonificaciones 33,000.00
(+) Gastos incurridos para dejar
las mercancas en condicin
de venta 120,000.00
(=) Costo del ejercicio 923,000.00
() Inventario final de mercancas 580,000.00
(=)Costo de lo vendido
deducible en el ejercicio $ 343,000.00
Comentario: El importe de $ 343,000.00 se
deducir en el ejercicio 2008.
b) Para empresas que se dedican a la produc-
cin de mercancas:
El artculo 45-C de la LISR establece que las
empresas que se dedican a la produccin de
mercancas considerarn dentro del costo lo si-
guiente:
I. Las adquisiciones de materias primas, produc-
tos semiterminados o terminados disminuidos
COSTO DE VENTAS PARA ACTIVIDADES
DISTINTAS A LAS COMERCIALES
Concepto Importe
Inventario inicial de materias
primas, produccin en proceso
y artculos terminados $ 260,000.00
(+) Compras netas de materias
primas, productos
semiterminados o productos
terminados 48,000.00
() Devoluciones, descuentos
y bonificaciones 16,000.00
(+) Sueldos, relacionados
directamente con la produccin 25,000.00
(+) Gastos netos de descuentos,
bonificaciones y devoluciones
directamente relacionados con
la produccin 15,800.00
(+) Inversiones directamente
relacionadas con la produccin,
siempre que no se hubiera
aplicado la deduccin inmediata 24,000.00
() Costo de la mercanca no
enajenada en el ejercicio
(inventario final de artculos
terminados) 19,025.00
() Costo de la produccin en
proceso al cierre del ejercicio
(inventario final de produccin
en proceso) 34,000.00
(=)Costo de lo vendido
deducible en el ejercicio $ 303,775.00
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54
Comentario: El importe de $ 303,775.00 se
deducir en el ejercicio 2008.
Nota: Los gastos indirectos formarn parte
del costo en proporcin a la importancia que
tengan en la produccin.
c) Para empresas que se dedican a la presta-
cin de servicios:
El artculo 45-C de la LISR establece que las
empresas que realicen actividades distintas a
las comerciales, como es el caso de las que se
dedican a la prestacin de servicios, considera-
rn dentro del costo lo siguiente:
I. Los sueldos, relacionados directamente con
la prestacin de servicios.
II. Los gastos netos de descuentos, bonifica-
ciones y devoluciones directamente relacionados
con la prestacin de servicios.
III. Las inversiones directamente relacionadas
con la prestacin de servicios, siempre que no
se hubiera aplicado la deduccin inmediata.
Ejemplo:
Comentario: El importe de $ 200,000.00 se
deducir en el ejercicio 2008.
d) Para empresas que realizan enajenaciones a
plazo y arrendamiento financiero:
El artculo 45-E, de la LISR, establece que los
contribuyentes que realicen enajenaciones a pla-
zo o que celebren contratos de arrendamiento
financiero y opten por acumular como ingreso
del ejercicio, los pagos efectivamente cobrados
o la parte del precio exigible durante el mismo,
debern deducir el costo de lo vendido en la
proporcin que represente el ingreso percibido
en dicho ejercicio, respecto del total del precio
pactado o de los pagos pactados en el plazo
inicial forzoso, segn se trate, en lugar de dedu-
cir el monto total del costo de lo vendido al
momento en el que se enajenen las mercancas.
Ejemplo:
COSTO DE VENTAS PARA ACTIVIDADES
DISTINTAS A LAS COMERCIALES
Concepto Importe
Inventario inicial* $ 0.00
(+) Remuneraciones por la
prestacin de servicios
personales subordinados
relacionados directamente
con la prestacin de servicios 130,000.00
(+) Gastos netos directamente
relacionados con la prestacin
de servicios 30,000.00
(+) Las inversiones directamente
relacionadas con la prestacin
de servicios 40,000.00
() Inventario final* 0.00
(=)Costo de lo vendido
deducible en el ejercicio $ 200,000.00
* Es importante comentar que la mayora de las empre-
sas que se dedican a la prestacin de servicios no
cuentan con inventarios.
Concepto Importe
Ingresos percibidos en el ejercicio $ 400,000.00
() Total del precio pactado o de los pagos
pactados en el plazo inicial forzoso 800,000.00
(=) Proporcin en la que se podr deducir el costo
de lo vendido de la mercanca enajenada a
plazos o por arrendamiento financiero 0.50
Costo de lo vendido (determinado conforme
a los artculos 45-B y 45-C de la LISR) $ 600,000.00
() Proporcin en la que se podr deducir el costo
de lo vendido de la mercanca enajenada a
plazos o por arrendamiento financiero 0.50
(=) Deduccin del costo de lo vendido de la
mercanca enajenada a plazos o por
arrendamiento financiero en 2008 $ 300,000.00
Requisitos para deducir
el costo de lo vendido
Para determinar el costo de lo vendido no basta
slo con haber aplicado las reglas para su deter-
minacin sino que conforme al artculo 31, de la
LISR, se establece una serie de requisitos que
deben cumplirse, tanto de fondo como de for-
ma, a continuacin de manera enunciativa se
mencionan algunos:
Que sean estrictamente indispensables
para adquirir o producir la mercanca que
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55
se enajene o se preste el servicio, segn se
trate.
Cabe sealar que de acuerdo con el pro-
nunciamiento de la Suprema Corte, son estric-
tamente indispensables aquellas erogaciones
sin las cuales el objeto social de la persona
moral no se realizara.
Es importante que la adquisicin de la mer-
canca, materia prima, productos semitermi-
nados o productos terminados deba estar
amparada con documentacin que rena los
requisitos de las disposiciones fiscales, por
ejemplo, en el caso de la adquisicin de ma-
teria prima cuya enajenacin causara el IVA y
no estuviera expresamente separado en el
comprobante, no formara parte del costo de
lo vendido para efectos fiscales, aunque s
para efectos contables.
Los pagos cuyo monto exceda de $ 2,000.00
deben efectuarse mediante cheque nomi-
nativo de la persona moral, por ejemplo: una
compra de mercanca por un importe de
$ 20,000.00 pagado en efectivo, tampoco for-
mara parte del costo de lo vendido fiscal.
Cumplimiento en materia de retencin y en-
tero de impuestos. Si no se cumple en mate-
ria de entero del ISR retenido a los obreros, el
costo de la nmina no integrara el costo de
lo vendido para efectos fiscales.
Cumplimiento en materia de subsidio para el
empleo y de contribuciones de seguridad
social. Igualmente, si no se pagan las cuotas
al IMSS, el costo de la nmina del departa-
mento de produccin no formara parte del
costo de lo vendido para efectos fiscales.
En el caso de mercancas de procedencia
extranjera, el requisito es que se importen le-
galmente y el costo que se deduce es el valor
declarado en la aduana.
Que el importe de las mercancas, materias
primas, productos semiterminados o terminados,
en existencia, que por deterioro u otras causas
no imputables al contribuyente hubiera perdido
su valor, se deduzca de los inventarios durante
el ejercicio en que esto ocurra; siempre que se
cumpla con los requisitos establecidos en el
reglamento de la LISR y si antes se busca la do-
nacin, en el caso de bienes para la subsisten-
cia humana.
De lo anterior se puede concluir que no
cumplir con alguno de los requisitos antes
mencionados, que estn relacionados con la de-
duccin del costo de lo vendido, dar como re-
sultado un costo de lo vendido no deducible para
efectos fiscales.
Partidas no deducibles
Asimismo, la fraccin XXVII, del artculo 32, de la
LISR seala que los anticipos de adquisiciones
(mercancas, materia prima, producto semitermi-
nado o terminado) as como de los gastos directa-
mente o indirectamente relacionados con la
produccin o la prestacin de servicios no sern
deducibles y tampoco formarn parte del costo
de lo vendido. El monto total de dichas adquisi-
ciones o gastos, se deducirn en los trminos de
la seccin del costo de ventas, siempre que se
cuente con el comprobante que ampare la totali-
dad de la operacin por la que se efectu el anti-
cipo, y ste rena los requisitos de los artculos 29
y 29-A, del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF).
Los conceptos no deducibles a que se refiere
la LISR, se considerarn en el ejercicio en el que
se efecte la erogacin y no en aquel ejercicio
en el que formen parte del costo de lo vendido.
Opcin de acumular los inventarios
El Artculo Tercero, fraccin IV, de las Disposi-
ciones Transitorias de la LISR para 2005, esta-
blece que los contribuyentes para determinar el
costo de lo vendido deducible a partir del ejerci-
cio 2005 no podrn deducir las existencias en
inventarios que tengan al 31 de diciembre de
2004, esto en razn de que dichas existencias
ya fueron deducidas en el momento de su ad-
quisicin; sin embargo, hay que sealar que no
en todos los casos fueron deducidas tales como
las adquisiciones de importaciones temporales,
en depsito fiscal, mercanca mantenida en el
extranjero y las adquiridas a personas fsicas y
morales del Rgimen Simplificado.
Sin embargo, se contempl una opcin de
acumular las referidas existencias, en cuyo caso
podan deducir el costo de lo vendido conforme
se enajenaban las mercancas a partir del ejerci-
cio de 2005.
Ejemplo:
Una persona moral que tributa en el Rgi-
men General de la LISR, opt por deducir los
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56
inventarios al 31 de diciembre de 2004; por lo
que desea saber cul es el inventario acumula-
ble que deber acumular en el ejercicio de 2008
y cmo llenar los datos informativos en el pro-
grama electrnico DEM.
Los datos son los siguientes:
Sistema de valuacin
de inventarios que se
utiliz durante el
ejercicio 2008 para
determinar el costo
de lo vendido Costeo absorbente
Base de costos utilizada
en el sistema de costeo
absorbente Costos histricos
Mtodo de valuacin
de inventarios que se
utiliz en el ejercicio
de 2008 PEPS
1. Determinacin del inventario acumulable al 31
de diciembre de 2004:
Concepto Importe
Inventario base $ 871,200.00*
() Saldo por deducir de los
inventarios de 1986 o 1988 300,800.00
() Prdidas fiscales pendientes
de disminuir a diciembre 2004 150,200.00
() Diferencia del costo promedio
de inventarios de importacin 270,200.00
(=)Inventario acumulable total $ 150,000.00
* El mtodo que se emple para la valuacin del inven-
tario base fue el de PEPS (Primeras entradas prime-
ras salidas)
2. Determinacin del inventario acumulable en
cada ejercicio:
a) Determinacin del ndice promedio de ro-
tacin de inventarios de los ejercicios 2002
a 2004 o el que corresponda cuando se
hayan iniciado actividades con posteriori-
dad a 2002.
Concepto 2002 2003 2004
a. Adquisiciones netas de mercancas, materia
prima, producto semiterminado o terminado $ 800,000.00 $ 900,000.00 $ 850,700.00
Inventario inicial 60,000.00 90,000.00 50,400.00
(+) Inventario final 40,000.00 60,000.00 60,800.00
(=) Suma de los inventarios iniciales y finales 100,000.00 150,000.00 111,200.00
() 2 2 2
(=) b. Promedio del ejercicio $ 50,000.00 $ 75,000.00 $ 55,600.00
(a b) ndice de rotacin de inventarios del ejercicio 16 12 15.30
Determinacin del ndice promedio de rotacin de inventarios
ndice de rotacin de inventarios del ejercicio 2002 16.00
(+) ndice de rotacin de inventarios del ejercicio 2003 12.00
(+) ndice de rotacin de inventarios del ejercicio 2003 15.30
(=) Suma 43.30
() Entre el nmero de aos 3
(=) ndice promedio de rotacin de inventarios 14.43
b) Porcentaje de acumulacin anual correspondiente al ndice promedio de rotacin de inventarios
promedio.
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57
ndice promedio
de rotacin de 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016
inventarios Porcentaje en el que se acumulan los inventarios
Ms de 15 25.00 25.00 25.00 25.00
De ms de 10 a 15 20.00 20.00 20.00 20.00 20.00
De ms de 8 a 10 20.00 20.00 20.00 20.00 10.00 10.00
De ms de 6 a 8 20.00 15.00 15.00 15.00 15.00 10.00 10.00
De ms de 4 a 6 16.67 12.50 12.50 12.50 12.50 12.50 12.50 8.33
De ms de 3 a 4 15.00 14.00 13.00 12.00 11.11 10.00 9.00 8.00 7.89
De ms de 2 a 3 14.00 13.00 12.00 11.00 10.00 10.00 9.00 8.00 7.00 6.00
De ms de 1 a 2 13.00 12.50 12.00 11.00 10.00 9.09 8.00 7.00 6.50 6.00 4.91
De ms de 0 a 1 12.00 11.50 11.00 10.00 9.00 8.33 8.33 8.00 7.00 6.00 5.00 3.84
En este ejemplo, el porcentaje de acumulacin en cada ejercicio ser de 20% en cinco aos,
como se muestra a continuacin:
c) Inventario acumulable en cada ejercicio.
Ejercicios
2005 2006 2007 2008 2009 Total
Inventario acumulable total $ 150,000.00 $ 150,000.00 $ 150,000.00 $ 150,000.00 $ 150,000.00
() Porcentaje de acumulacin 20 20 20 20 20
(=) Inventario acumulable $ 30,000.00 $ 30,000.00 $ 30,000.00 $ 30,000.00 $ 30,000.00 $ 150,000.00
Se debieron adicionar $ 2,500.00 mensuales (30,000.00 12) acumulados, a la utilidad fiscal
para determinar el pago provisional de cada mes de 2008.
Es importante sealar que la acumulacin de la diferencia de inventarios de importacin de
$ 270,200.00 slo procedi en 2005, tanto para pagos provisionales como para la declaracin anual
del mismo ejercicio.
Por tanto, el monto del inventario acumulable para 2008 fue de $ 30,000.00.
A continuacin se muestra el llenado en el programa DEM en relacin con la plantilla Datos
informativos del costo de venta fiscal:
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58
Reduccin de inventarios
Cabe sealar que el Artculo Tercero, fraccin V,
de las Disposiciones Transitorias de la LISR para
2005, establece que las personas morales que
hayan optado por acumular los inventarios, cuan-
do con posterioridad a 2004 se disminuya el valor
de los inventarios respecto al inventario base (en
el ejemplo anterior fue de $ 871,200), el monto
que se deber acumular en cada ejercicio se
determinar como sigue:
Ejemplo:
La misma persona del ejemplo anterior, de-
sea determinar el monto que deber acumular
en el ejercicio de 2008, por la reduccin de los
inventarios con respecto al inventario base.
Ir a Contenido
59
Datos
Inventario base (ver ejemplo anterior) $ 871,200.00
Inventario final al 31 diciembre de 2008 $ 744,200.00
Determinacin del monto de acumulacin de ejercicios posteriores a 2008
Proporcin =
Inventario reducido
=
744,200.00
= 0.8542 100 = 85.42%
Inventario base 871,200.00
Inventario acumulable (vase ejemplo anterior) $ 150,000.00
() Proporcin de reduccin 85.42
(=) Resultado $ 128,130.00
() Porcentaje pendiente de acumular de acuerdo con la tabla 20
(=) Monto pendiente de acumular $ 25,626.00
b) Calculo del monto acumulable en 2008
Inventario acumulable total $ 150,000.00
() Monto pendiente de acumular de ejercicios posteriores 25,626.00
() Monto acumulado en ejercicios anteriores 90,000.00
(=) Inventario acumulable en 2008 $ 34,374.00
Aun cuando hay diferencia entre el inventario
acumulable determinado para los pagos provi-
sionales de $ 30,000.00, y el acumulable en la
declaracin anual de $ 34,374.00, no hay obliga-
cin de presentar complementarias de los pa-
gos provisionales del ejercicio 2008, ya que la
diferencia slo aplica para la declaracin anual;
ello conforme a la regla I.3.4.12., de la RMF-08.
Una vez que se haya determinado el inventa-
rio acumulable en 2008, debemos determinar la
acumulacin de ejercicios posteriores.
La disposicin fiscal menciona el procedimien-
to que debemos aplicar, por lo que, en nuestra
opinin, se aplicara de la siguiente manera:
Para determinar el nuevo importe de acumu-
lacin en cada ejercicio se debe multiplicar el
resultado obtenido despus de la reduccin del
inventario acumulable por el porcentaje que co-
rresponda, de acuerdo al ao de que se trate,
segn la tabla de acumulacin.
Ejemplo:
MODIFICACIN A LA TABLA DE ACUMULACIN INICIAL
Ejercicio 2005 2006 2007 2008 2009 Total
Monto $ 30,000.00 $ 30,000.00 $ 30,000.00 $ 34,374.00 $ 25,626.00 $ 150,000.00
Para el 2009
Resultado obtenido despus
de la primera reduccin 128,130
Porcentaje aplicable para 2009 20
Importe acumulable para 2009 $ 25,626.00
En este caso se modific la tabla de acumula-
cin inicial y a continuacin se muestra cmo que-
dara, despus de haber reducido el inventario:
En relacin con los pagos provisionales de ISR que deben enterarse en 2009, el ltimo prrafo, de
la fraccin V, del Artculo Tercero de las Disposiciones Transitorias para 2005 establece lo siguiente:
Para los efectos de los pagos provisionales del ejercicio de que se trate, los contribuyentes debern
acumular a la utilidad fiscal la doceava parte del inventario acumulable multiplicada por el nmero de
meses comprendidos desde el inicio del ejercicio y hasta el mes a que se refiere el pago. Adems, en el
ejercicio de 2005, se acumular mensualmente la doceava parte de la diferencia que resulte en los trminos
del inciso c) de esta fraccin multiplicada por el nmero de meses comprendidos desde el inicio del ejercicio
y hasta el mes a que se refiere el pago.
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Es importante comentar que la disposicin anterior
no distingue a qu inventario acumulable se refiere, si al
determinado cuando se calcul el mismo ($ 30,000.00)
o al ajustado despus de la primera reduccin
($ 25,626.00), en nuestra opinin se considerara el in-
ventario acumulable original por el porcentaje aplicable,
segn la tabla de acumulacin de inventarios del ao de
que se trate, debido a que se desconoce el inventario
real acumulable en el ejercicio y porque adems el ajus-
te a que nos referimos no est fundamentado en la LISR.
Por lo anterior, el monto que se acumulara a la uti-
lidad fiscal en cada pago provisional se determina de
la siguiente forma:
Los contribuyentes podrn modificar el sistema de
acuerdo a sus necesidades, siempre que cumplan con
los requisitos que se establezcan mediante reglas de
carcter general que al efecto emita el SAT.
Infracciones y sanciones
El artculo 83, fraccin II, del CFF establece lo siguiente:
Artculo 83. Son infracciones relacionadas con la
obligacin de llevar contabilidad, siempre que sean
descubiertas en el ejercicio de las facultades de compro-
bacin, las siguientes:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
II. No llevar algn libro o registro especial a que
obliguen las leyes fiscales; no cumplir con las obliga-
ciones sobre valuacin de inventarios o no llevar el
procedimiento de control de los mismos, que esta-
blezcan las disposiciones fiscales.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Al respecto, el artculo 84, fraccin II, del CFF seala
la multa por no cumplir con lo anterior:
A quien cometa las infracciones relacionadas con la
obligacin de llevar contabilidad a que se refiere el
Artculo 83, se impondrn las siguientes sanciones:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
II. De $ 230.00 a $ 5,330.00 a las establecidas en las
fracciones II y III.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
CONCLUSIN
En este artculo se mostraron algunos puntos a consi-
derar en la declaracin anual del ejercicio de 2008 en
relacin con la deduccin del costo de lo vendido para
las personas morales que tributan en el Rgimen Ge-
neral de la LISR. Asimismo, es importante considerar
las reglas aplicables para su determinacin.
Lo comentado en este artculo es slo una gua sobre
algunos de los puntos a considerar, ya que su aplica-
cin correcta del costo de lo vendido depender del
control de los inventarios.

Concepto Importe
Inventario acumulable total $ 150,000.00
() Porcentaje aplicable en 2009 20
(=) Inventario acumulable en 2009 $ 30,000.00
() Nm. de meses del ejercicio 12
(=)Inventario acumulable a la utilidad
fiscal para pagos provisionales 2009 $ 2,500.00
Es evidente que la empresa pagar en mayor canti-
dad ISR en pagos provisionales; sin embargo, proce-
der a solicitar la disminucin de pagos provisionales
a partir del segundo semestre.
Obligacin de los contribuyentes
Es importante sealar que el artculo 86, fraccin XVIII,
de la LISR establece la siguiente obligacin:
XVIII. Llevar un control de inventarios de mer-
cancas, materias primas, productos en proceso y
productos terminados, segn se trate, conforme al
sistema de inventarios perpetuos. Los contribuyentes
podrn incorporar variaciones al sistema sealado en
esta fraccin, siempre que cumplan con los requisitos
que se establezcan mediante reglas de carcter general.
Los contribuyentes que opten por valuar sus inven-
tarios de conformidad con el cuarto prrafo del artculo
45-G de esta Ley, debern llevar un registro de los
factores utilizados para fijar los mrgenes de utilidad
bruta aplicados para determinar el costo de lo vendido
durante el ejercicio, identificando los artculos homog-
neos por grupos o departamentos con los mrgenes de
utilidad aplicados a cada uno de ellos. El registro a que
se refiere este prrafo se deber tener a disposicin de
las autoridades fiscales durante el plazo establecido en
el artculo 30 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
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