Tributário - Int. II

INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof.
Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli

DIREITO TRIBUTRIO INTENSIVO II
Aula 01 Dia 27/07/12
Ler a partir do art. 96, CTN!!!
Alguns artigos da 1 centena podem ser cobrados.
Decorar alguns artigos.
Pasta no site
Linha do Tempo do CTN
ESTUDO DO CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL
PARTE INTRODUTRIA
1) Fe!"e# $a I%i$&%ia T'i(u)*'ia+
A relao jurdico-tributria, demonstrada a partir dos artigos do CTN, desdobra-se em uma
sucesso lgica e cronolgica de acontecimentos.
Tudo se inicia com uma hiptese de incidncia tributria, passando por sua materializao, que
levar ao dever de pagamento do Tributo. Este, por sua vez, ser exigvel no mbito da cobrana
administrativa, que, frustrada, deflagrar a sucessiva cobrana judicial do tributo.
Quando se cobra judicialmente o tributo, o que era exigvel ser transformado em algo exequvel no
mbito do exerccio da pretenso executria estatal, luz de uma execuo fiscal proposta.
LNHA DO TEMPO
1,1- .i/0)e1e $e I%i$&%ia+
Trata-se de uma previso legal dotada de hipoteticidade, o que a insere, naturalmente, no "mundo
dos valores (plano abstrato).
Vale dizer, o legislador escolhe situaes vocacionadas incidncia do Tributo, que so revestidas
de tributabilidade (o legislador escolhe situaes para que elas deflagrem um tributo).
Ex. Auferir renda, circular mercadorias, transmitir bens, prestar servios. (O verbo no infinitivo indica a
hipoteticidade).
Note que a hiptese de incidncia no deflagra concretamente o dever de pagar, mas apenas o
prev como um modelo/ "standard/ arqutipo legal.
Quando se materializa aquilo que se previu, no plano da lgica, no se tem mais uma hiptese.
Nesta medida, o mundo dos valores cede passo ao "mundo da realidade, ou seja, o plano abstrato
substitudo pelo plano concreto ou ftico.
Note-se que a hipoteticidade prvia d lugar faticidade consequente.
Ex. Maria aufere renda; Joo circula mercadorias; Pedro presta servios; Joaquim transmite bens, etc.
No momento em que um fato se adapta hiptese tributria, algumas consequncias surgiro:
Lana-
mento
CDA
nscri-
o
Cobrana Administrativa
Feita pelos Auditores Fiscais
Cobrana Judicial
Feita pelos Procuradores
Cons-
titui...
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(1) Este fato, recortado do plano fenomnico, passa a ser chamado de "fato gerador ("fato imponvel
para Geraldo Ataliba, ou "fato jurdico-tributrio para Paulo de Barros Carvalho, ou, ainda, "fato jurgeno
para Sacha Calmon Navarro Coelho).
(2) Deflagra-se o conhecido fenmeno da incidncia tributria (o fenmeno da incidncia tributria
deflagrado pelo encontro da hiptese de incidncia com o fato gerador). Nota-se que ele representa o
encontro do fato com a norma e, a partir disso, faz nascer o dever de pagar o tributo.
(3) Ocorre o famoso fenmeno da subsuno tributria. Trata-se daquele encontro do fato com a hiptese,
nico responsvel pelo nascimento da obrigao tributria. Nessa medida, a obrigao tributria nasce
com o fato gerador, ou seja, a partir da subsuno tributria. (Todo FG pressupe uma H, mas nem toda
H pressupe FG). Assim, o fato gerador pressupe a hiptese de incidncia, mas pode haver hiptese de
incidncia sem haver fato gerador.
nfelizmente, o legislador do CTN, muitas vezes, no utiliza a expresso "fato gerador com a
preciso lingustica supramencionada. Assim, onde se l fato gerador, seria possvel ler hiptese de
incidncia.
Exemplos:
Art. 4, do CTN - A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador (aqui, deveria
ser a "hiptese de incidncia, ou seja, a norma legal) da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para
qualific-la:
- a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei
- a destinao legal do produto da sua arrecadao!
A natureza jurdica do Tributo legalmente determinada, razo pela qual o legislador poderia ter
escrito "hiptese de incidncia.
Art. 97, , CTN - "omente a lei pode estabelecer:
- a definio do fato gerador da obrigao tributria principal, ressalvado o disposto no inciso # do $ %&
do artigo '(, e do seu sujeito passivo
A lei tributria prev abstratamente a hiptese de incidncia, deixando o fato gerador com o encargo
da realidade.
Art. 118, CTN - ) definio legal (a definio legal da hiptese de incidncia, e no do fato gerador) do
fato gerador interpretada abstraindo-se:
# - da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes, responsveis, ou terceiros,
bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos
## - dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos!
Se o dispositivo versa sobre "definio legal, seria mais rigoroso mencionar "hiptese de
incidncia.
A propsito, o "auferir renda se traduz em hiptese de incidncia do imposto de renda, sendo
capaz de provocar o fenmeno da incidncia (encontro do fato com a hiptese), independentemente da
origem da renda.
Da se tributar a renda proveniente do ilcito (ex. jogo do bicho, lenocnio), luz da mxima latina
"pecunia non olet.
Assim, a capacidade tributria passiva plena (art. 126, caput), desconsiderando-se quaisquer
aspectos externos H e, verdadeiramente, tpicos do mundo dos fatos: ilicitude do ato, incapacidade
civil, irregularidade na constituio formal da pessoa jurdica, etc.
Existem ainda outros exemplos...
2- Fa)# Ge'a$#'+
No plano doutrinrio, o fato gerador estratificado em vrios aspectos:
a- 2a)e'ial: Equivale prpria substncia prevista na lei tributria como hiptese deflagradora do tributo.
Ex. Auferir renda.
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(- Te"/#'al: o momento no qual se considera o fato gerador realizado. extremamente relevante para
a aplicao do princpio da irretroatividade tributria, segundo o qual, a lei, detendo vigncia prospectiva,
dever ser anterior aos fatos geradores aos quais se refere. Em outras palavras, conhecendo o momento
do fato gerador, ser conhecida a lei a ser utilizda.
CMS momento da circulao (sada) da mercadoria (do estabelecimento).
momento da entrada da mercadoria (desembarao aduaneiro).
PTU O fato gerador a propriedade do bem imvel na zona urbana. O momento 1 de janeiro.
PVA O momento o dia 1 de janeiro.
TR O momento dia 1 de janeiro.
%- E1/a%ial+ o local que se considera ocorrido o fato gerador.
Ex. Propriedade de imvel na zona urbana de Campinas: PTU para Campinas.
Ex. Propriedade de imvel no limite de 2 municpios Campinas e Valinhos Paga-se para quem?
Ex. Empresa sediada em Sorocaba contratada por uma empresa sediada em Salvador, para prestar um
servio na cidade de tabuna. SS para quem?
$- Pe11#al+ Refere-se aos entes credor e devedor da relao jurdica (sujeito ativo e sujeito passivo da
obrigao tributria).
e- 3ua)i)a)i4#+ Refere-se aos elementos aritmticos que quantificam monetariamente o dever de pagar.
Trata-se do aspecto dimensional do fato gerador, que fornece o "quantum debeatur, ou seja, o quanto se
deve pagar. Este aspecto depende da alquota e da base de clculo. Vale ressaltar que esses so
elementos que dependem de lei, embora se possa lidar com a mitigao da legalidade nos casos de
tributos extrafiscais.
2,1- Cla11i5i%a67# $#1 Fa)#1 Ge'a$#'e1+
2,1,1- 3ua)# 8 /e'i#$i%i$a$e+
Os fatos geradores podem ser simples, continuados e complexivos.
Fato Gerador Simples ou nstantneo aquele que se inicia e se completa em um s momento ou
instante. Ex. CMS, , E, P, etc.
Fato Gerador Contnuo ou Continuado A sua realizao no acontece em um instante, mas de
forma duradoura no tempo, existindo hoje e amanh. No Brasil, costuma se ligar aos impostos que
incidem sobre a propriedade. Ex. PTU, TR, PVA.
Veja que o aspecto temporal do fato gerador contnuo demandar um "corte temporal para a sua
identificao. Ex. O costumeiro 1 de janeiro, legalmente definido para aqueles trs impostos.
Fato Gerador Complexivo ou Complexo aquele cuja realizao se desdobra durante um certo
perodo de tempo, no ocorrendo hoje ou amanh. Vale dizer que durante aquele tempo, ocorrero fatos
isolados que, somados (globalmente considerados), aperfeioaro o fato gerador do imposto. Ex. R (no
caso do RPF o auferimento de renda ocorre por meio de vrios acrscimos patrimoniais durante um ano
ano-base, devendo ser pago o tributo no ms de abril seguinte).
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Aula 02 Dia 11/09/12

:- O('i;a67# T'i(u)*'ia+
A obrigao tributria (OT) surge como FG (fato gerador), no contexto da incidncia tributria.
A obrigao tributria possui quatro elementos: (1) sujeito ativo; (2) sujeito passivo; (3) objeto; (4)
causa.
:,1- Su<ei)# a)i4# =a'), 7> e 1e;ui)e1 e a'), 11? $# CTN-+
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Art. 7, do CTN - A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das funes de arrecadar ou
fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria,
conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra, nos termos do $ %& do artigo *+ da
,onstituio.
1 ) atribuio compreende as garantias e os privilgios processuais que competem - pessoa jurdica
de direito p.blico que a conferir.
2 ) atribuio pode ser revogada, a qualquer tempo, por ato unilateral da pessoa jurdica de direito
p.blico que a tenha conferido.
3 /o constitui delegao de compet0ncia o cometimento, a pessoas de direito privado, do encargo ou
da funo de arrecadar tributos!
Art. 8, CTN - 1 no-e2erccio da compet0ncia tributria no a defere a pessoa jurdica de direito p.blico
diversa daquela a que a ,onstituio a tenha atribudo!
Art. 119, CTN - "ujeito ativo da obrigao a pessoa jurdica de direito p.blico, titular da compet0ncia
para e2igir o seu cumprimento!
Sujeito ativo o ente credor. Mas, credor de que - do tributo? No. A linha do tempo no s para
tributo, mas tambm para multa (que nada tem a ver com tributo). Tudo tributo e/ou multa. Ento, o
sujeito ativo da obrigao tributria o credor do tributo ou da multa.
Existem dois tipos de sujeito ativo:
a- Aqueles que i1)i)ue" # )'i(u)#: Unio, Estados, Municpios e DF (sujeitos ativos). Eles instituem o
tributo e detm competncia tributria (que o poder poltico e indelegvel de criao de um tributo).
(- Aqueles que a''e%a$a" e 5i1%ali@a" # )'i(u)#: entes parafiscais. Um timo exemplo so os
conselhos de fiscalizao: CREA, CRC, CRM, etc. O poder de arrecadar e fiscalizar os tributos se chama
capacidade tributria ativa (que um poder administrativo e delegvel).
O contribuinte paga o tributo para UM sujeito ativo, somente. No possvel haver mais de um
sujeito ativo, quando se tem s UM fato gerador. Quando mais de um ente tributante cobra um ou mais
tributos sobre o mesmo fato gerador, ocorre uma anomalia denominada BTRBUTAO.
O remdio para evitar a bitributao a consignao em pagamento, cf. art. 164, do CTN.
Art. 164, CTN - ) import3ncia de crdito tributrio pode ser consignada judicialmente pelo sujeito passivo,
nos casos:
- de e2ig0ncia, por mais de uma pessoa jurdica de direito p.blico, de tributo id0ntico sobre um mesmo
fato gerador!
Ento, repise-se que o pagamento do tributo deve ser feito para UM sujeito ativo somente, sob pena
de haver uma bitributao, corrigvel pela Ao de Consignao em Pagamento.
:,2- Su<ei)# Pa11i4# =a'), 121A $# CTN-+
Sujeito passivo da obrigao tributria o ente devedor do tributo e/ou da multa.
A lei tributria deve conter obrigatoriamente a alquota, base de clculo, sujeito passivo, multa e fato
gerador do tributo. Ento, sujeito passivo item que faz parte da reserva legal, devendo estar previsto na
lei com clareza solar.
O art. 97, , parte final, do CTN diz que sujeito passivo faz parte da reserva legal.
Art. 97, CF - "omente a lei pode estabelecer:
- a definio do fato gerador da obrigao tributria principal, ressalvado o disposto no inciso # do $ %&
do artigo '(, e do seu sujeito passivo;
O(1+ O sujeito ativo est na CF.
O(1+ Questo do inquilino de imvel alugado. Se as partes celebram um contrato de locao e, no
acordo, deslocam o nus dos tributos para o inquilino (PTU, taxa, contribuio e melhorias), mas o
inquilino no paga, o Fisco ir cobrar o proprietrio, tendo em vista que quem define o sujeito passivo a
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lei, e no a vontade do proprietrio ("O contrato um capricho). As contrataes/convenes particulares
so "contratinhos e no podem ser opostas ao Fisco para o fim de modificar o sujeito passivo (neste
sentido, art. 123 do CTN).
Art. 123, CTN - "alvo disposi4es de lei em contrrio, as conven4es particulares, relativas -
responsabilidade pelo pagamento de tributos, no podem ser opostas - 5azenda 6.blica, para modificar
a definio legal do sujeito passivo das obriga4es tributrias correspondentes.
Existem dois tipos de Sujeito Passivo:
a- C#)'i(ui)e: aquele que tem uma relao pessoal e direta com o fato gerador (art. 121, pargrafo
nico, , do CTN).
(- Re1/#1*4el+ aquele que, sem realizar o fato gerador, tem com este uma mnima relao. Ele
chamado a pagar o tributo/multa (Art. 121, pargrafo nico, , do CTN).
Art. 121, do CTN - "ujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou
penalidade pecuniria.
Pargrafo nico. 1 sujeito passivo da obrigao principal diz-se:
- contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato
gerador;
- responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao decorra de disposio
e2pressa de lei.
O(1+ Terminologia: O leigo fala 'contribuinte'. A partir de agora, deve-se falar "SUJETO PASSVO DA
OBRGAO TRBUTRA, pois este pode no ser contribuinte necessariamente (pode ser contribuinte,
mas pode ser responsvel).
Ex.1: O pai o responsvel tributrio do filho menor: o pai chamado a pagar tributo pelo filho menor (art.
134, , CTN). O pai terceira pessoa escolhida por lei a pagar, responsvel pelo fato gerador.
Art. 134, do CTN - /os casos de impossibilidade de e2ig0ncia do cumprimento da obrigao principal
pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omiss4es de
que forem responsveis:
- os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores;
O responsvel no realiza o fato gerador, mas tem um vnculo mnimo com este, de modo que, se
no pagar o tributo, sofrer execuo fiscal.
Ex.2: O adquirente responsvel com relao ao tributo relativo ao bem imvel adquirido. Suponha-se
que o proprietrio de um imvel morreu e deixou tributos pendentes em relao a esse bem. Quem vai
pagar esses tributos? Se o proprietrio morreu e no os pagou, ser escolhida uma terceira pessoa para
pag-los (a linha do tempo no pra). Assim, neste caso, podem figurar como responsveis: o cnjuge
meeiro; o inventariante (no caso de o tributo ser devido pelo esplio como contribuinte); e tambm poder
ser o esplio, pelos tributos devidos pelo "de cujus at a abertura da sucesso (art. 131, do CTN).
Art. 131, do CTN - "o pessoalmente responsveis:
- o adquirente ou remitente, pelos tributos relativos aos bens adquiridos ou remidos; (Vide Dec-Lei 28/66)
- o sucessor a qualquer ttulo e o c7njuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da
partilha ou adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do quinho do legado ou da meao;
- o esp8lio, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da abertura da sucesso.
DICAS+ Esta matria se abre em captulo parte nos livros, intitulado "Responsabilidade Tributria. O
tema se desdobra nos artigos 128 a 138 do CTN, porm, as principais ocorrncias dessa figura chamada
"responsvel esto nos artigos 130, 131, 132, 133, 134 e 135.
BBB I"/'i"i' # a'Cui4# =1i)e $# Sa(a;-+ DTe1)e1 1#('e Re1/#1a(ili$a$e T'i(u)*'iaE,
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Ex.3: Trs irmos so donos de um apartamento; so coproprietrios e devedores de PTU. Ocorre que
eles no pagaram o tributo. Aqui, est se falando de sujeio passiva. O nome da matria solidariedade
tributria. Nesse caso, pode-se cobrar de qualquer um dos devedores a dvida toda, porque na
solidariedade tributria no existe benefcio de ordem.
No caso de solidariedade tributria passiva, a dvida ser cobrada de qualquer um dos
codevedores, uma vez que no se admite benefcio de ordem na solidariedade tributria (art. 124,
pargrafo nico, do CTN).
Art. 124, do CTN - "o solidariamente obrigadas:
- as pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao
principal
- as pessoas e2pressamente designadas por lei!
Pargrafo nico. ) solidariedade referida neste artigo no comporta benefcio de ordem.
O(1+ Ressalta-se que a nica solidariedade possvel na obrigao tributria a passiva, poisuma
solidariedade ativa geraria a anomalia da bitributao.
:,:- O(<e)# =a'), 11:A $# CTN-+
O objeto indica a prestao, de cunho pecunirio ou no pecunirio, a cargo do sujeito passivo da
obrigao tributria.
Ex. Ao auferir renda (fato gerador), nasce obrigao tributria de pagar o imposto de renda. Nesse
momento, a pessoa se torna sujeito passivo da obrigao, a Unio sujeito ativo, e o sujeito passivo tem
que cumprir uma prestao. O ato de pagar o tributo ou a multa a obrigao principal. Os outros
deveres so obrigaes acessrias.
Existem dois tipos de prestao:
a) O('i;a67# /'i%i/al (art. 113, 1, do CTN): o ato de pagar )'i(u)#/"ul)a;
Art. 113, 1, CTN - ) obrigao principal surge com a ocorr0ncia do fato gerador, tem por objeto o
pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e e2tingue-se juntamente com o crdito dela decorrente.
b)O('i;a67# A%e110'ia (art. 113, 2, do CTN): So todos os deveres instrumentais a cargo do sujeito
passivo da obrigao tributria. Note-se que as obrigaes aqui so aquelas "de fazer, no se
confundindo com as obrigaes principais, que se traduzem em obrigaes de dar.
Art. 113, 2, CTN - ) obrigao acess8ria decorre da legislao tributria e tem por objeto as presta4es,
positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos.
As obrigaes tributrias s podem ser principais OU acessrias. Mas importante ler o 3 do art.
113 do CTN, que diz:
Art. 113, do CTN - ) obrigao tributria principal ou acess8ria.
3 ) obrigao acess8ria, pelo simples fato da sua inobserv3ncia, converte-se em obrigao principal
relativamente - penalidade pecuniria.
O descumprimento da obrigao acessria deflagra uma obrigao principal, que a multa.
Ex.1: Pessoa no entregou a declarao de R e, por isso, dever pagar uma multa.
O(1+ Pegadinha de Concurso: Eles copiam esta ltima frase, mas ao invs de falarem "multa, substituem
por "tributo. Se a pessoa no entrega sua declarao Receita Federal no prazo, ter que pagar uma
multa, para faz-lo fora do prazo.
Ex.2: Obrigao acessria positiva (algo que se deve fazer): emitir nota, entregar declaraes, escriturar
livros fiscais.
Ex.3: Obrigao acessria negativa (algo que no se deve fazer): no trafegar com mercadoria sem nota,
no impedir o acesso da fiscalizao na empresa (art. 200 do CTN - Se houver qualquer embarao, pode-
se recorrer fora policial).
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Art. 200, do CTN - )s autoridades administrativas federais podero requisitar o au2lio da fora p.blica
federal, estadual ou municipal, e reciprocamente, quando vtimas de embarao ou desacato no e2erccio
de suas fun4es, ou quando necessrio - efetivao d0 medida prevista na legislao tributria, ainda
que no se configure fato definido em lei como crime ou contraveno.
O(11+ Ningum mais sagaz que o brasileiro nesse ponto. Se um fiscal chegar num estabelecimento, o
proprietrio no pode negar sua entrada (porque este pode recorrer fora policial), mas pode pedir suas
credenciais.
O(12+ Existe uma hiptese de golpe em que o fiscal-estelionatrio diz ao proprietrio, por exemplo: sua
dvida de R$100.000,00. Ocorre que o proprietrio sabe dever R$700.000,00 e, querendo levar
vantagem, paga os R$100.000,00 para obter a quitao do dbito pelo falso fiscal. Mas, depois, essa
vtima descobre que foi enganada. (No estelionato, o "vacilo vtima quer levar vantagem tambm,
mas encontra outro que mais esperto que ele).
:,F- Cau1a+
A causa da obrigao tributria o vnculo jurdico que une o devedor ao credor, justificando
normativamente o dever patrimonial (obrigao principal) e o dever instrumental (obrigaes acessrias).
Existe uma norma que imposta ao sujeito passivo. Esta a causa da obrigao tributria. As
pessoas pagam um tributo por causa do princpio da legalidade, da lei )'i(u)*'ia, que a causa da
obrigao principal. As pessoas cumprem a norma por causa da le;i1la67# )'i(u)*'ia.
A causa da OT principal a situao definida em lei, uma vez que o dever de pagar liga-se ao
princpio da legalidade (dever de pagar tributo e/ou multa). Ento, h le;ali$a$e para tributo e para multa.
Por outro lado, as obrigaes acessrias, que podem vir naturalmente na lei, tm como causa a
le;i1la67# )'i(u)*'ia (ex. regulamento; instruo normativa; portaria; etc.).
Pergunta de Concurso: Para qu serve uma Portaria no Direito Tributrio?
R: Portaria legislao tributria e no se confunde com a lei tributria. Ela versa sobre obrigao
acessria. Jamais pode versar sobre obrigao principal (art. 114 e 115, do CTN). Ento, no pode haver
uma portaria versando sobre o ato de pagar o tributo, mas nada impede que uma lei discipline a
obrigao acessria.
Art. 114, do CTN - 5ato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como necessria e
suficiente - sua ocorr0ncia.
Art. 115, CTN - 5ato gerador da obrigao acess8ria qualquer situao que, na forma da legislao
aplicvel, imp4e a prtica ou a absteno de ato que no configure obrigao principal.
O(1+ DLEIE G DLEGISLAHIO TRIBUTRIAE+
As fontes do direito tributrio podem ser formais ou materiais. Estas ltimas indicam todos os fatos
geradores realizveis. Por outro lado, as fontes formais representam a dogmtica da disciplina (arcabouo
jurdico-normativo).
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a fonte formal que interessa no momento: lei, decreto, portaria, etc. As fontes formais podem ser
principais ou secundrias. A lei a fonte formal principal. J as portarias, por exemplo, so fontes formais
secundrias.
A legislao tributria a soma da fonte formal principal com a fonte formal secundria, conforme
art. 96, do CTN.
Art. 96, do CTN - ) e2presso 9legislao tributria9 compreende as leis, os tratados e as conven4es
internacionais, os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos
e rela4es jurdicas a eles pertinentes.
O art. 96, do CTN fala das fontes formais principais. Porm ele tambm menciona as fontes formais
secundrias, que so as normas complementares.
F#)e F#'"al P'i%i/al F#)e F#'"al Se%u$*'ia
- Leis;
O(1+ Quando o art. 96,
do CTN fala em leis, ele
est falando em lei "lato
sensu, que compreende
todo tipo de:
Lei,
Constituio Federal,
Medida Provisria, etc.
- Tratados e Convenes
nternacionais;
- Decretos;
Normas complementares, previstas no art. 100 do CTN:
-Portaria. Portaria legislao e como tal, tem que ser distinguida da
palavra lei que aquela que cria a aumenta o tributo;
-nstruo Normativa, etc.
O art. 100, do CTN explica o que norma complementar e serve para
completar a fonte formal principal.

Art. 100, CTN - "o normas complementares das leis, dos tratados e das
conven4es internacionais e dos decretos:
- os atos normativos e2pedidos pelas autoridades administrativas;
- as decis4es dos 8rgos singulares ou coletivos de jurisdio
administrativa, a que a lei atribua eficcia normativa;
- as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades
administrativas
V - os conv0nios que entre si celebrem a :nio, os ;stados, o <istrito
5ederal e os =unicpios. (Convnios celebrados pelos 4 entes).
Pargrafo nico. ) observ3ncia das normas referidas neste artigo e2clui a
imposio de penalidades, a cobrana de juros de mora e a atualizao do
valor monetrio da base de clculo do tributo!
O(1+ Quem aprende o art. 100, CTN tem que aprender o art. 103, CTN, que
mostra quando a frma do art. 100, CTN entra em vigor.
Art. 103, do CTN - "alvo disposio em contrrio, entram em vigor:
- os atos administrativos a que se refere o inciso # do artigo *>>, na data
da sua publicao;
- as decis4es a que se refere o inciso ## do artigo *>>, quanto a seus
efeitos normativos, %> ?trinta@ dias ap8s a data da sua publicao;
- os conv0nios a que se refere o inciso #A do artigo *>>, na data neles
prevista.
O(1+ No h prazo de vigncia para usos e costumes.
Ex. Quando uma portaria entra em vigor? Na data da publicao.
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Aula 0: Dia 01/10/12
F- Re1/#1a(ili$a$e T'i(u)*'ia+
Sobre responsabilidade tributria, necessrio analisar os artigos 128 a 138, do CTN.
F,1- A1/e%)#1 Ge'ai1 $a Re1/#1a(ili$a$e T'i(u)*'ia+
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A responsabilidade tributria representa a eleio, pela lei, de um terceiro como sendo aquele que
tem o dever de pagar tributo ou penalidade.
Terceiro responsvel a pessoa que no realiza o fato gerador e que, portanto, no o
contribuinte. Contudo, ele tem o dever de pagar o tributo, pois a lei assim determina. sso est no art. 121,
pargrafo nico, , do CTN.
Art. 121, do CTN - "ujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou
penalidade pecuniria!
Pargrafo nico. 1 sujeito passivo da obrigao principal diz-se:
## - responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao decorra de disposio
e2pressa de lei!
Como o responsvel tem o dever de pagar o tributo? Essa resposta est no art. 128, do CTN, que
diz que o responsvel ser um terceiro eleito pela lei, sendo algum que no praticou o fato gerador, mas
que tem algum vnculo com ele.
Art. 128, do CTN - "em prejuzo do disposto neste captulo, a lei pode atribuir de modo e2presso a
responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva
obrigao, e2cluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do
cumprimento total ou parcial da referida obrigao.
A segunda parte do dispositivo acima diz como a responsabilidade delineada, havendo duas
possibilidades: o responsvel paga o tributo inteiramente sozinho ou paga junto com o contribuinte.
O primeiro ponto importante desse artigo, ento, que ele diz que o terceiro deve estar vinculado
ao fato gerador (no sendo qualquer terceiro).
Ademais, esse artigo estabelece, tambm, como a responsabilidade tributria pode se desenhar,
podendo existir duas possibilidades:
(1) O dever integral de o terceiro pagar o tributo, o que representa a excluso da figura do contribuinte;
(2) O dever compartilhado entre o responsvel e o contribuinte, dever este que pode ser compartilhado
integral ou parcialmente ("responsabilidade supletiva do cumprimento parcial ou total da obrigao).
No caso do dever integral do terceiro (responsvel) pagar o tributo h o que a doutrina chama de
"'e1/#1a(ili$a$e /#' 1u(1)i)ui67#. Fala-se em responsabilidade substituio porque o responsvel
entra no lugar do contribuinte e substitui o contribuinte. O exemplo clssico envolve o CMS e a
substituio tributria.
Ex. As indstrias de refrigerante tem o dever de recolher o CMS por substituio tributria em relao s
operaes futuras entre o distribuidor e as mercearias ou as mercearias e os particulares, por exemplo.
sso facilita a fiscalizao. Concentra-se o dever de recolher o CMS na indstria. sso tambm ocorre
com medicamentos e alguns tipos de alimentos.
No caso do dever compartilhado entre contribuinte e o responsvel, fala-se em "'e1/#1a(ili$a$e
1u/le)i4a. supletiva porque o responsvel est ao lado do contribuinte para pagar o tributo. Mas, essa
responsabilidade supletiva pode se dar de duas maneiras: integral ou parcial. O responsvel pode ter o
dever de pagar o tributo na sua integralidade, mas esse dever partilhado com o contribuinte, que
tambm tem o dever de pagar a integralidade nesse caso, h uma solidariedade entre contribuinte e
responsvel. Por outro lado, pode ocorrer de o dever compartilhado ser parcial, aparecendo o dever do
responsvel apenas quando o contribuinte no puder pagar. H, ento, o benefcio de ordem,
configurando uma hiptese de subsidariedade.
F,2- 2#$ali$a$e1 $e Re1/#1a(ili$a$e T'i(u)*'ia # CTN+
As modalidades de responsabilidade tributria esto previstas no art. 130 ao 135, do CTN.
a) Re1/#1a(ili$a$e a aCui1i67# $e (e1 i"04ei1 =a'), 1:0A CTN-+
Art. 130, CTN - Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade, o domnio
.til ou a posse de bens im8veis, e bem assim os relativos a ta2as pela prestao de servios referentes a
tais bens, ou a contribui4es de melhoria, subrogam-se na pessoa dos respectivos adquirentes, salvo
quando conste do ttulo a prova de sua quitao!
Pargrafo nico. /o caso de arrematao em hasta p.blica, a sub-rogao ocorre sobre o respectivo
preo!
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli )
Suponha-se um imvel de propriedade de Joo. Joo pratica o fato gerador do PTU em 1 de
janeiro de 2011, pois ele possui propriedade urbana. O proprietrio recebe o lanamento relativo ao PTU,
mas no faz o pagamento do imposto. Em agosto desde mesmo ano (2011), Joo resolve vender o
imvel para Maria, que sabe que h um dbito de PTU. Maria ir realizar o fato gerador do PTU em 1
de janeiro de 2012. Ocorre que Maria recebeu o lanamento do seu PTU em 2012 e recebeu uma
notificao de inscrio de dvida ativa em 2011. Maria no est correta se deixar de pagar o tributo
relativo ao ano de 2011, pois o adquirente responsvel pelos Tributos devidos sobre o imvel. Esse
dbito transferido para Maria.
Na aquisio de bens imveis, a responsabilidade do adquirente.
Essa ideia de responsabilidade aplica-se tambm para taxas e contribuies de melhoria.
Mas, h um outro problema. Suponha-se que Joo resolve vender o imvel e est devendo PTU
em valor maior que o imvel. Essa dvida do PTU pode alcanar a outros bens do adquirente, para alm
do prprio imvel?
O art. 130, do CTN trata disso, dizendo que a responsabilidade do adquirente e, portanto, pessoal
(Logo, poderia atingir outros bens do adquirente sim). Ento, a responsabilidade do adquirente com
relao aos impostos, taxas, contribuies de melhoria. Essa a regra.
Contudo, em relao a esta regra, o prprio art. 130, do CTN estabelece duas excees, quais
sejam:
a, Aquisio do imvel em hasta pblica: Se a pessoa adquirir o imvel em hasta pblica, o preo
pago pelo imvel ser utilizado para quitar tributos, e, apenas o preo, ou seja, aquele que adquiriu
o bem em praa pblica recebe o imvel sem qualquer nus. sto porque, h, com relao ao preo,
sub-rogao real. sto est no art. 130, p.., do CTN.
O(1+ Adjudicao - Nesse caso, no h que se falar em sub-rogao real, o que significa dizer que
os dbitos devem sim ser transferidos. H julgados do STJ neste sentido.
(, Prova no ttulo aquisitivo da quitao dos tributos: Se o adquirente tem prova da quitao do
tributo no ttulo aquisitivo, ele no responde. Nessa situao, h responsabilidade do alienante. sso
est previsto no art. 130, caput, parte final do CTN.
(- Re1/#1a(ili$a$e a 1u%e117# Je'e$i)*'ia =a'), 1:1A $# CTN-+
Art. 131, do CTN - So pessoalmente responsveis:
- o adquirente ou remitente, pelos tributos relativos aos bens adquiridos ou remidos; (Vide Dec-Lei 28/66)
- o sucessor a qualquer ttulo e o c7njuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da
partilha ou adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do quinho do legado ou da meao;
- o esp8lio, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da abertura da sucesso.
Para que haja sucesso hereditria, deve ter havido a morte e a abertura da sucesso. Ademais, a
pessoa que morreu j devia dever tributos; deve ter havido lanamento de determinados tributos por
ocasio da morte.
Com a abertura da sucesso, h a responsabilidade do esplio at a abertura da sucesso
(responsabilidade pelos tributos lanados e devidos at esse momento inciso ). Aps a abertura da
sucesso e a efetivao da partilha, a responsabilidade dos sucessores (a qualquer ttulo) e do cnjuge
meeiro (inciso ). Ento, nesse perodo entre a abertura da sucesso e a partilha, se houver lanamento
ou fatos geradores de tributos, a responsabilidade ser dos sucessores e do cnjuge meeiro. Mas, essa
responsabilidade limitada ao quinho ou meao.
Mas, como funciona a responsabilidade entre os herdeiros e o cnjuge meeiro? H um regime de
solidariedade entre cnjuge e sucessores.
importante dizer que, juntamente com o esplio, h a responsabilidade do inventariante, prevista
no art. 134, do CTN. Entre esplio e inventariante, estabelece-se um regime de responsabilidade
subsidiria.
V - o inventariante, pelos tributos devidos pelo esp8lio
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli
%- Re1/#1a(ili$a$e $e a)#1 1#%ie)*'i#1 =a'), 1:2A CTN-+
%,1- A)#1 'ela)i4#1 a 5u17#A i%#'/#'a67# e )'a15#'"a67# $e /e11#a <u'K$i%a =a'), 1:2A caputA $#
CTN-+
Distino entre fuso, incorporao e transformao de empresas:
Fuso ncorporao Transformao
A empresa A se une
empresa B e forma a empresa
AB.
A empresa A incorpora a empresa B,
tornando-se a empresa A com a
empresa B dentro.
A empresa A, que era uma
sociedade limitada, transforma-
se em uma sociedade annima.
Ex. Suponha-se que esses atos de fuso, incorporao e transformao ocorreram em 10 de maro de
2012. Em 20 de agosto de 2012, h um lanamento tributrio, relativo ao imposto de renda devido pela
empresa B (no caso da fuso, pela empresa B; no caso da incorporao, pela empresa B. e, no caso de
transformao, pela empresa A Limitada). Estes R, reitere-se, so relativos ao Fato Gerador ocorrido em
2010, anterior fuso, incorporao ou transformao. Ocorre que a empresa B j no existe mais
quando da cobrana do tributo.
Pergunta-se de quem a responsabilidade por esse imposto de renda? Com quem fica esse
dbito?
Essa pergunta respondida pelo art. 132, do CTN. A responsabilidade da empresa que resulta da
fuso, incorporao ou transformao. Ou seja, a responsabilidade da empresa que sobra, a ltima.
Ento, no exemplo, a responsabilidade de AB, A, e A S/A, respectivamente.
Art. 132, do CTN - ) pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso, transformao ou
incorporao de outra ou em outra responsvel pelos tributos devidos at - data do ato pelas pessoas
jurdicas de direito privado fusionadas, transformadas ou incorporadas.
%,2- A)#1 'ela)i4#1 8 eG)i67# $a /e11#a <u'K$i%a =a'), 1:2A /a'*;'a5# Li%#A $# CTN-+
O pargrafo nico trata da hiptese de extino da pessoa jurdica, em que, tendo havido essa
extino, um scio constitui uma nova empresa.
Ex. A empresa AB foi extinta e o scio constitui a empresa CD, que tem o mesmo objeto societrio da
empresa AB. Suponha-se que a extino de AB ocorreu em 20/05/2012 e em 21 de maio de 2012 surge a
nova empresa (CD). Mas em 30 de maio de 2012, surge um lanamento de um fato gerador ocorrido em
2010.
Segundo o art. 132, pargrafo nico, do CTN, a responsabilidade da empresa CD, pois, segundo
o dispositivo, deve-se aplicar a mesma regra do caput, ou seja, de que a responsabilidade da empresa
que sobra. A ideia aqui evitar a fraude. Se h um scio remanescente, vai-se atrs do scio e da
empresa constituda.
Art. 132, pargrafo nico, CTN - 1 disposto neste artigo aplica-se aos casos de e2tino de pessoas
jurdicas de direito privado, quando a e2plorao da respectiva atividade seja continuada por qualquer
s8cio remanescente, ou seu esp8lio, sob a mesma ou outra razo social, ou sob firma individual.
%,:- Ci17# $e e"/'e1a1+
NA ciso, a empresa A se divide entre as empresas B e C.
Ex. Pode acontecer de essa operao ter ocorrido em 20 de maio de 2012 e o lanamento tributrio
aparece em 30 de maio de 2012, relativo ao fato gerador de 2010 e empresa A. De quem a
responsabilidade desse tributo?
O legislador no fala disso porque esse instituto no existia poca da publicao do CTN. Essa
operao societria s surgiu com a lei de S/A, que de 1970 e o CTN de 1966.
O STJ, olhando para essa situao, diz que, inclusive por um critrio de isonomia, a ciso deve se
submeter ao art. 132, do CTN. A responsabilidade, ento, ser da empresa B + da empresa C, em regime
de solidariedade, ou seja, cada uma deve a integralidade do dbito. Nesse sentido STJ, Resp 852.972.
EMENTA RESP 852.972: P*O+ESS,-L +IVIL E T*I.,T/*IO. E0E+,12O FIS+-L. P*ES+*I12O.
+IS2O DE E3P*ES-. 4IP5TESE DE S,+ESS2O6 N2O P*EVIST- NO -*T. "! DO +TN.
*EDI*E+ION-3ENTO - S5+IO7GE*ENTE. IND8+IOS S,FI+IENTES DE F*-,DE. . O recurso es9ecial n:o
re;ne condi<=es de ad>issibilidade no tocante ? alega<:o de @ue restaria configurada6 na Ai9Btese6 a 9rescri<:o
intercorrente6 9ois n:o indica @ual@uer dis9ositiCo de lei tido 9or Ciolado6 o @ue atrai a incidDncia analBgica da
S;>ula !'# do STF6 @ue diE ser Finad>issGCel o recurso eHtraordinrio6 @uando a deficiDncia na sua funda>enta<:o
n:o 9er>itir a eHata co>9reens:o da controCIrsiaF. !. E>bora n:o conste eH9ressa>ente do rol do art. "! do +TN6 a
cis:o da sociedade I >odalidade de >uta<:o e>9resarial suJeita6 9ara efeito de res9onsabilidade tributria6 ao >es>o
trata>ento JurGdico conferido ?s de>ais es9Icies de sucess:o K*Es9 (&).$'$L*S6 M Tur>a6 3in. NosI Delgado6 DNe
de )&L)#L!))'O. ". *ecurso es9ecial 9arcial>ente conAecido e6 nesta 9arte6 des9roCido.
$- Re1/#1a(ili$a$e )'i(u)*'ia a aCui1i67# $e e1)a(ele%i"e)# =%#"e'%ialA i$u1)'ial #u
/'#5i11i#al- e $e 5u$# $e %#"M'%i# =A'), 1::A $# CTN-+
Ex. Suponha-se que tenha havido a aquisio de uma padaria. A pessoa que adquire essa padaria d
continuidade explorao econmica do mesmo objeto, o que significa que aquele lugar continua dando
origem a uma padaria.
Diante dessa situao que deve ser cumulativa (aquisio + continuidade), o resultado ser a
responsabilidade do adquirente (aquele que compra o estabelecimento comercial recebe junto com o
estabelecimento os dbitos anteriores).
Ateno! Locao no vale para efeito dessa continuidade! Deve ser aquisio do ponto. Ademais,
se a pessoa adquiriu uma padaria e constri uma loja de roupas no estabelecimento, tambm no haver
responsabilidade.
Em, que medida o adquirente responsvel? Ele responde por todos os tributos? A extenso da
responsabilidade do adquirente est nos incisos do art. 133, do CTN.
Art. 133, do CTN - ) pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por qualquer ttulo,
fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva
e2plorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual, responde pelos tributos,
relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at - data do ato:
# - integralmente, se o alienante cessar a e2plorao do comrcio, ind.stria ou atividade
## - subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na e2plorao ou iniciar dentro de seis meses a
contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio, ind.stria ou
profisso!
$,1- EG)e17# $a 'e1/#1a(ili$a$e $# a$Cui'e)e =a'), 1::A caputA I e IIA CTN-+
Esse dispositivo diz que a extenso da responsabilidade do adquirente depende da postura que o
alienante adota aps a venda.
Depois da venda, uma primeira hiptese a de o alienante vender o bem e no realizar nenhuma
atividade econmica, conectada ou no quele ramo (vendeu o estabelecimento e se aposentou). Nesse
caso, a responsabilidade integral do adquirente.
- integralmente, se o alienante cessar a e2plorao do comrcio, ind.stria ou atividade
Mas, pode acontecer de, numa segunda hiptese, o alienante dar continuidade explorao
econmica (ex. Ele tinha 3 padarias e vendeu 1) ou iniciar nova atividade no prazo de 6 meses, a contar
da alienao.
Nesse caso, h responsabilidade subsidiria do adquirente, o que significa dizer que, em primeiro
lugar, responde o alienante. Se ele no tiver recursos, repassa-se a responsabilidade ao adquirente. sso
est no inciso do art. 133, do CTN.
- subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na e2plorao ou iniciar dentro de seis meses a
contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio, ind.stria ou
profisso.
Cuidado! Alguns concursos falam, com relao a essa segunda hiptese, que o adquirente
responde por 50% do tributo. Mas essa diviso no existe!! A lei fala, apenas, em subsidiariedade, de
modo que no cabe qualquer diviso em porcentagem ou frao predeterminada.
O(1+ Esse dispositivo prevendo a responsabilidade do adquirente coibia a realizao de muitos negcios.
E isso ruim para a funo social da empresa, pois dificulta a continuidade de empresas que precisem
ser vendidas. Por isso, o legislador entendeu que seria necessrio excepcionar essa regra do caput, de
modo que o adquirente no respondesse pelos dbitos tributrios do alienante. E foi isso que o legislador
fez com a Lei Complementar 118/05.
$,2- Al)e'a6Ne1 $a LC 119/0O+
As alteraes tiveram relao com a realizao da funo social da empresa. E, nesse sentido,
essas alteraes esto conectadas com a nova Lei de Falncias, para garantir a continuidade da empresa
e viabilizar essa operao para a empresa que no esteja muito bem consiga vender uma parte de seu
patrimnio para continuar suas atividades.
O pargrafo primeiro do art. 133, do CTN estabelece casos de ausncia de responsabilidade, isto ,
casos em que h a no aplicao da regra do caput do art. 133, do CTN. Trata-se de uma exceo ao
caput. So os casos de alienao judicial em processo de falncia ou em processo de recuperao
judicial. Se a empresa que est num processo de falncia alienar um estabelecimento comercial, o
adquirente no responder pelos dbitos tributrios.
Art. 133, 1
o
, do CTN - 1 disposto no caput deste artigo no se aplica na hip8tese de alienao judicial:
(Pargrafo includo pela Lcp n 118, de 2005)
# B em processo de fal0ncia
## B de filial ou unidade produtiva isolada, em processo de recuperao judicial!
Mas, ao lado do pargrafo 1, h o pargrafo 2, que estabelece casos de excluso do benefcio do
pargrafo primeiro. So situaes, portanto, em que, apesar de haver alienao judicial em processo de
falncia ou processo de recuperao judicial, ser aplicada a responsabilidade do caput. Quais situaes
so essas? So os casos de tentativa de fraude sucesso tributria, nas situaes em que a alienao
realizada para um parente do scio ou da pessoa jurdica alienante; ou a alienao realizada para o
scio do alienante, ou para um terceiro que representa o alienante. Nesses casos, haver
responsabilidade do adquirente, pois, com a alienao (fraudulenta) no se est querendo vender o
estabelecimento para salvar a empresa, mas sim para se livrar da responsabilidade tributria.
Art. 133, 2
o
, CTN - /o se aplica o disposto no $ *
o
deste artigo quando o adquirente for:
s8cio da sociedade falida ou em recuperao judicial, ou sociedade controlada pelo devedor falido ou
em recuperao judicial
B parente, em linha reta ou colateral at o C
o
?quarto@ grau, consangDneo ou afim, do devedor falido ou
em recuperao judicial ou de qualquer de seus s8cios ou
B identificado como agente do falido ou do devedor em recuperao judicial com o objetivo de fraudar a
sucesso tributria!
O pargrafo terceiro trata do destino dos recursos no caso de alienao em processo de falncia.
Ou seja, ele responde questo relacionada a uma empresa em processo de falncia vende um
estabelecimento comercial e o que essa empresa tem que fazer com o valor da alienao? O pargrafo
terceiro determina o destino dos recursos provenientes da alienao em processo de falncia.
Segundo tal dispositivo, o valor da alienao ser depositado em juzo e deve ficar l por 1 ano.
Passado esse perodo, esse valor s poder ser utilizado para o pagamento de crditos no processo de
falncia, para os crditos que esto acima do crdito tributrio na ordem de preferncia. Ento, no se vai
pagar tributo com esses valores. Vai-se pagar os crditos acima dos tributrios.
Em primeiro lugar, sero pagos os crditos extraconcursais e os passveis de restituio. Depois, os
crditos decorrentes da legislao do trabalho e acidente do trabalho. Aps, sero pagos os crditos com
garantia real. S depois, sero pagos os crditos tributrios.
Art.133, 3
o
, CTN - ;m processo da fal0ncia, o produto da alienao judicial de empresa, filial ou unidade
produtiva isolada permanecer em conta de dep8sito - disposio do juzo de fal0ncia pelo prazo de *
?um@ ano, contado da data de alienao, somente podendo ser utilizado para o pagamento de crditos
e2traconcursais ou de crditos que preferem ao tributrio. (Pargrafo includo pela Lcp n 118, de 2005)
e- Re1/#1a(ili$a$e T'i(u)*'ia %#" 'ela67# 81 "ul)a1+
Para esclarecer esse ponto, deve-se reler os artigos 132 e 133 do CTN.
A responsabilidade, nos estritos termos do CTN, s abrange tributo. E penalidade no tributo.
Art. 132, do CTN - ) pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso, transformao ou
incorporao de outra ou em outra responsvel pelos tributos devidos at - data do ato pelas pessoas
jurdicas de direito privado fusionadas, transformadas ou incorporadas.
Neste sentido, questiona-se se esses dispositivos tambm determinam a responsabilidade por
multas? Pelo CTN, no. Mas, pela jurisprudncia sim. De acordo com o STJ, deve-se fazer uma
interpretao ampla, para abranger tributos e penalidades. Nesse sentido, REsp 923.012.
EMENTA RESP 923.012: T*I.,T/*IO. *E+,*SO ESPE+I-L. *E+,*SO ESPE+I-L *EP*ESENT-TIVO
DE +ONT*OVP*SI-. -*T. $#"7+6 DO +P+. *ESPONS-.ILID-DE PO* INF*-12O. S,+ESS2O DE
E3P*ES-S. I+3S. .-SE DE +/L+,LO. V-LO* D- OPE*-12O 3E*+-NTIL. IN+L,S2O DE
3E*+-DO*I-S D-D-S E3 .ONIFI+-12O. DES+ONTOS IN+ONDI+ION-IS. I3POSSI.ILID-DE. L+ N.Q
'&L(%. 3-TP*I- DE+IDID- PEL- M SE12O6 NO *ESP $%LSP6 SO. O *EGI3E DO -*T. $#"7+ DO +P+.
1. - res9onsabilidade tributria do sucessor abrange6 alI> dos tributos deCidos 9elo sucedido6 as >ultas >oratBrias
ou 9unitiCas6 @ue6 9or re9resentare> dGCida de Calor6 aco>9anAa> o 9assiCo do 9atri>Rnio ad@uirido 9elo sucessor6
desde @ue seu fato gerador tenAa ocorrido atI a data da sucess:o. KPrecedentesO K...O
9. *ecurso es9ecial des9roCido. -cBrd:o sub>etido ao regi>e do art. $#"7+ do +P+ e da *esolu<:o STN )'L!))'.
5- Re1/#1a(ili$a$e $e )e'%ei'#1 /ela /'*)i%a $e a)#1 %ul/#1#1 #u $#l#1#1 =a')1, 1:F e 1:OA $#
CTN-+
A'), 1:FA $# CTN A'), 1:OA $# CTN
Esse artigo estabelece
responsabilidade subsidiria
do terceiro que tenha agido
com culpa ou omisso. Se a
responsabilidade
subsidiria, h um benefcio
de ordem: em primeiro lugar
aciona-se o contribuinte e,
se este no puder pagar,
aciona-se o responsvel.
Trata da responsabilidade integral e pessoal do terceiro que tenha agido
com dolo, fraude, m-f. Se responsabilidade integral e pessoal, h
uma hiptese de responsabilidade por substituio e o terceiro ser
responsvel pelos tributos e pelas penalidades moratrias. Havendo
responsabilidade pessoal e integral desse terceiro, ele ser responsvel
pelos tributos e por todas* as penalidades.
*No direito tributrio, h penalidades decorrentes da mora (penalidades
moratrias) e penalidades que so imputadas simplesmente pela prtica
de infrao lei tributria (penalidades estritamente punitivas, pois no
se relacionam com a mora). No caso do art. 135, do CTN, o responsvel
ter que pagar pelas penalidades moratrias e pelas penalidades
estritamente punitivas.
SEHIO III P Re1/#1a(ili$a$e $e Te'%ei'#1
# - os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores
## - os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados
### - os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por estes
#A - o inventariante, pelos tributos devidos pelo esp8lio
A - o sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordatrio
A# - os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelos tributos devidos sobre os atos
praticados por eles, ou perante eles, em razo do seu ofcio
A## - os s8cios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas!
Pargrafo nico. 1 disposto neste artigo s8 se aplica, em matria de penalidades, -s de carter
morat8rio!
O(1+ Como visto na explicao (vide tabela), a consta que a responsabilidade do responsvel
subsidiria do contribuinte. Mas, na redao do art. 134, do CTN est que a responsabilidade
"solidaria. Toda a doutrina olha para o 134, caput, do CTN e diz que existe uma falha tcnica nesse
dispositivo, pois ele no faz referencia solidariedade, mas subsidiariedade, pois diz "nos casos de
impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, o responsvel
poder ser cobrado. Apenas nesse caso de impossibilidade do contribuinte que se buscar o
responsvel. Ento, esse o benefcio de ordem, de modo que no se pode falar em solidariedade aqui,
mas sim de subsidiariedade.
Cuidado! Se o perguntar a redao do CTN, responder conforme o CTN (que solidariedade). Mas,
se perguntar conforme o que entende a doutrina, dizer que responsabilidade subsidiria.
Art. 135, do CTN - "o pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obriga4es
tributrias resultantes de atos praticados com e2cesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou
estatutos: (atos qualificados pela doutrina e jurisprudncia como atos dolosos).
# - as pessoas referidas no artigo anterior
## - os mandatrios, prepostos e empregados
### - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado!
5,1- A'), 1:FA VIIA $# CTN+
A## - os s8cios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas!
Esse dispositivo traz uma hiptese muito especfica de responsabilidade tributria dos scios. Ele
no a regra geral, mas sim eG%e67#.
Por este dispositivo, os scios so responsveis pelos tributos devidos no caso de liquidao de
sociedade de pessoas; so responsveis por omisso ou atos culposos na liquidao de sociedade de
pessoas.
sso no ocorre para a sociedade de capital. Nesse sentido, o scio seria responsvel somente por
omisso ou culpa na liquidao de sociedade de pessoas.
5,2- a'), 1:OA IIIA $# CTN+
Art. 135, do CTN - "o pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obriga4es
tributrias resultantes de atos praticados com e2cesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou
estatutos:
### - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado!
Esse artigo traz a 'e;'a da responsabilidade dos scios no CTN. Ele traz a responsabilidade dos
scios tendo em vista a prtica de atos dolosos e, ao lado disso, apenas poder ser responsvel o scio
com poder de gesto (o scio-administrador; scio-gerente da empresa). S com esses dois requisitos
(prtica de atos dolosos e scios com poderes de gesto) ser possvel a responsabilidade pessoal do
scio.
Alm dessas condies, deve-se atentar para a questo da prtica de atos dolosos: deve-se
entender que atos dolosos so esses que geram a responsabilidade do scio.
1> P'#(le"a+ Ca'a%)e'i@a67# $#1 a)#1 $#l#1#1+
O caput do art. 135, do CTN fala em atos praticados com excesso de poderes, infrao de lei,
infrao de contrato social ou de estatutos.
Tese 01 da Fazenda:
A partir desse dispositivo, a Fazenda diz que, entre esses atos possveis de serem praticados pelos
scios (atos estes que geram a responsabilidade), h a infrao de lei. A Fazenda diz que o dever de
pagar tributo est previsto em lei e, se o scio no paga o tributo, ele est descumprindo a lei. Por
conseguinte, A Fazenda torna o scio responsvel para pagar o tributo.
Ento, a partir dessa expresso "atos praticados com !!! infrao de lei, a Fazenda defende que o
simples inadimplemento do tributo geraria a responsabilidade do scio. (ainda que no haja fraude
ainda que haja, simplesmente, falta de dinheiro), pois a lei determina o pagamento de tributo.
O STJ diz, em relao a essa tese, que o inadimplemento, para gerar a responsabilidade do scio
deve estar conectado prtica de ato doloso.
Ex. No houve o pagamento do tributo porque o scio desviou dinheiro para sua conta pessoal.
O inadimplemento por si s, sem estar conectado com ato doloso, no gera responsabilidade do
scio. Nesse sentido dispe a smula 430, do STJ.
Smula 430, do STJ - 1 inadimplemento da obrigao tributria pela sociedade no gera, por si s8, a
responsabilidade solidria do s8cio-gerente.
A smula 430 do STJ muito importante, porque traz uma posio do STJ sobre a responsabilidade
tributria do scio. Ela diz que, o inadimplemento no caso de responsabilidade do scio, mas quando
for o caso de responsabilidade dele, o scio ser solidariamente responsvel pelas dvidas da pessoa
jurdica. Se h hiptese de responsabilidade do scio, a responsabilidade solidria.
Parte da doutrina critica essa posio, dizendo que o art. 135, do CTN no traz a responsabilidade
solidria, mas sim responsabilidade por substituio (responsabilidade pessoal do scio).
Mas, essa a posio do STJ, e uma posio bastante favorvel Fazenda (bom para concurso
de Advocacia Pblica).
Tese 02 da Fazenda:
Ainda sobre a questo da "infrao de lei, h uma outra tese da Fazenda, relacionada com a
dissoluo irregular da sociedade.
Mas, nesse caso, segundo o STJ, o ato de dissoluo irregular, em si, representa uma violao
lei, pois as empresas devem ser dissolvidas regularmente. Ento, a dissoluo irregular gera a
responsabilidade do scio. Essa a posio pacfica do STJ.
O STJ estabelece uma situao de presuno de dissoluo irregular, que ocorre quando a
empresa fecha as portas do seu estabelecimento sem notificar aos rgos competentes. Se o fiscal chega
na empresa e a empresa no est l, h presuno de dissoluo irregular, com a responsabilidade do
scio-gerente. Se a empresa simplesmente mudou de endereo (no fechando suas portas), ela deve
comunicar aos rgos competentes (o nus de comunicar dela).
Essa presuno est sumulada na smula 435, do STJ.
Smula 435, do STJ - 6resume-se dissolvida irregularmente a empresa que dei2ar de funcionar no seu
domiclio fiscal, sem comunicao aos 8rgos competentes, legitimando o redirecionamento da e2ecuo
fiscal para o s8cio-gerente!
Ao lado desse problema, h outro importante, que deve ser tratado.

2> P'#(le"a+ 3ue1)7# 'ela)i4a a# !u1 $a /'#4a+
Para que haja a responsabilidade do scio, deve haver atos dolosos e a prova de que a pessoa o
scio-gerente. Diante da prova desses elementos, haver a responsabilidade do scio.
Mas, de quem o nus de fazer essa prova? Essa prova, naturalmente, tem que ser feita por quem
alega a responsabilidade do scio. Logo, o nus da prova da Fazenda, porque ela quem alega a
responsabilidade do scio.
No entanto, ainda que este nus seja da Fazenda, no STJ, h uma situao de inverso do nus da
prova: h uma situao em que o scio quem tem o dever de provar que no agiu fraudulentamente.
Trata-se da situao em que o scio indicado como devedor no ato de inscrio da Dvida Ativa.
Se a pessoa jurdica recebe o lanamento e no paga o tributo, o prximo passo da Fazenda ser a
inscrio na Dvida Ativa, constituio da CDA e Execuo Fiscal. Com a inscrio na dvida ativa, haver
a consolidao da dvida. E a CDA o ttulo executivo que ir embasar a Execuo Fiscal.
Ento, a inscrio na Divida Ativa e a prpria constituio da CDA so medidas preparatrias
Execuo Fiscal. No momento da inscrio da Dvida Ativa, h a consolidao da dvida no que se refere
ao devedor e no que se refere ao valor. Com relao ao devedor, a Fazenda pode indicar quem o
contribuinte e quem o responsvel. Nesse caso, a Fazenda indica como contribuinte a pessoa jurdica e
como responsvel o scio.
E o que acontecer nesse caso? Se a Fazenda indica como contribuinte a pessoa jurdica e como
responsvel o scio, a CDA conter o nome do scio, e a execuo fiscal ser ajuizada em face do scio
tambm. Segundo o STJ, essa situao gera a inverso do nus da prova, porque de acordo com o art.
204, do CTN, a dvida regularmente inscrita goza de presuno de liquidez e certeza, tendo o efeito de
prova pr-constituda. E se h o efeito de prova pr-constituda, o scio quem tem que desconstituir
essa prova.
Art. 204, do CTN - ) dvida regularmente inscrita goza da presuno de certeza e liquidez e tem o efeito
de prova pr-constituda.
Pargrafo nico. ) presuno a que se refere este artigo relativa e pode ser ilidida por prova
inequvoca, a cargo do sujeito passivo ou do terceiro a que aproveite.
O(1+ O que necessrio para inscrever o scio na dvida ativa? Na prtica, basta a vontade da Fazenda.
Tanto que isso tava sendo exercido de forma to desregularizada, que a prpria PFN lanou uma
Resoluo com critrios para se lanar o nome do scio em dvida ativa (exige-se a prova de fraude,
ampla defesa, etc.). Mas, essa Resoluo s vale para a esfera federal. Nas demais esferas, basta que a
Fazenda (estadual e municipal) inscreva o nome do scio na CDA.
Com a inverso do nus da prova, h uma consequncia prtica muito relevante. No contexto da
Execuo Fiscal, a nica forma que o scio ter para se defender por meio de Embargos Execuo
fiscal, pois eles constituem um processo de conhecimento, que admitem dilao probatria, para se fazer
a prova negativa da responsabilidade (o que implica no oferecimento de garantia). A prova negativa a
prova de que no houve fraude por parte do scio (para que se exclua o seu nome da execuo).
No se pode oferecer uma exceo de pr-executividade nesse caso porque ela no admite dilao
probatria (Smula 393, do STJ). Ento, s cabem mesmo os Embargos Execuo Fiscal.
Smula 393, do STJ - ) e2ceo de pr-e2ecutividade admissvel na e2ecuo fiscal relativamente -s
matrias conhecveis de ofcio que no demandem dilao probat8ria.
Ento, as consequncias do nome do scio constar na CDA a inverso do nus da prova, em
razo do art. 204, do CTN e o fato de a nica sada para que o scio prove que no praticou a fraude
serem os Embargos Execuo Fiscal (pela necessidade de dilao probatria). No cabe exceo de
pr-executividade.
F,:- DeL%ia e1/#)Qea =a'), 1:9A $# CTN-+
F,:,1- C#%ei)#+
A denncia espontnea representa o pagamento espontneo de tributo aberto, em relao ao qual
ainda no houve qualquer medida de fiscalizao (a Administrao ainda no o cobrou).
Esse pagamento deve ser precedido de uma comunicao quanto infrao praticada. Antes do
pagamento, a pessoa deve entregar uma comunicao ao fisco, dizendo que no pagou o tributo. Da a
pessoa faz uma denncia da prpria infrao (faz a denncia espontnea) e em seguida paga o tributo.
S faz sentido falar de denncia espontnea se a Administrao no sabe que a pessoa no pagou o
tributo.
Art. 138, do CTN - ) responsabilidade e2cluda pela den.ncia espont3nea da infrao, acompanhada,
se for o caso, do pagamento do tributo devido e dos juros de mora, ou do dep8sito da import3ncia
arbitrada pela autoridade administrativa, quando o montante do tributo dependa de apurao.
Pargrafo nico. /o se considera espont3nea a den.ncia apresentada ap8s o incio de qualquer
procedimento administrativo ou medida de fiscalizao, relacionados com a infrao.
Com a denncia espontnea h a excluso da responsabilidade.
Jurisprudncia da Aula:
EMENTA AgRg no Ag 1.246.665: P*O+ESS,-L +IVIL E T*I.,T/*IO. -G*-VO *EGI3ENT-L E3
-G*-VO DE INST*,3ENTO. E0E+,12O FIS+-L. IPT, SO.*E I35VEL -**E3-T-DO E3 4-ST-
PS.LI+-. ILEGITI3ID-DE P-SSIV-. DP.ITOS T*I.,T/*IOS. S,.7*OG-12O T,E O+O**E SO.*E O
P*E1O. P-*/G*-FO SNI+O6 DO -*T. ")6 DO +TN. I3POSSI.ILID-DE DE I3P,T-*7SE -O
-**E3-T-NTE EN+-*GO O, *ESPONS-.ILID-DE T*I.,T/*I-. O.*IG-12O T*I.,T/*I-
PENDENTE6 T,E PE*SISTE PE*-NTE O FIS+O6 DO -NTE*IO* P*OP*IET/*IO. 1. O crdito i!c"#
$%r&'irido $%#o i!co d%(% !%r ")"tido do $"g"*%nto+ &'"ndo do #%i#,o+ $or i!!o &'%+ ind" " "rr%*"t"-,o+ n,o
!% $od% i*$'t"r "o "d&'ir%nt% &'"#&'%r %nc"rgo o' r%!$on!")i#id"d% tri)'t.ri". PrecedentesU K*Es9
&%#"'LP*6 *el. 3inistro TEO*I -L.INO V-V-S+WI6 P*I3EI*- T,*3-6 Julgado e> )(L!L!))'6 De
&L!L!))'X *Es9 &)&.%)$ 7 SP6 *elatora 3inistra ELI-N- +-L3ON6 Segunda Tur>a6 DN de !! de >ar<o de !))%X
*Es9 !'".!$ 7 -+6 *elator 3inistro 4,3.E*TO GO3ES DE .-**OS6 Pri>eira Tur>a6 DN de )$ de noCe>bro
de !))X *Es9 %%.(&$ 7 SP6 *elator 3inistro S/LVIO DE FIG,EI*EDO TEI0EI*-6 Tuarta Tur>a6 DN de )# de
outubro der .(((O. !. Os dIbitos tributrios 9endentes sobre o i>BCel arre>atado6 na dic<:o do art. ")6 9argrafo
;nico6 do +TN6 faEe> 9ersistir a obriga<:o do eHecutado 9erante o Fisco6 9osto i*$o!!/(%# " tr"n!%r0nci" do
%nc"rgo $"r" o "rr%*"t"nt%+ "nt% " in%1i!t0nci" d% (/nc'#o 2'r/dico co* o! "to! 2'r/dico! tri)'t.rio!
%!$%c/ico!+ o' co* o !'2%ito tri)'t.rio. Nesse sentidoU Se o preo alcanado na arrematao em hasta pblica
no for suficiente para cobrir o dbito tributrio, nem por isso o arrematante fica responsvel pelo eventual saldo.
K.E*N-*DO *I.EI*O DE 3O*-ES6 +o>9Dndio de Direito Tributrio6 !Q Col.6 *io de NaneiroU Forense6 (($6 9.
$"O. ". -ssi>6 I @ue a arre>ata<:o e> Aasta 9;blica te> o efeito de eH9urgar @ual@uer Rnus obrigacional sobre o
i>BCel 9ara o arre>atante6 transferindo7o liCre>ente de @ual@uer encargo ou res9onsabilidade tributria. #. -graCo
regi>ental des9roCido.
EMENTA RE!$ 1179056: P*O+ESS,-L +IVIL. E0E+,12O FIS+-L. IPT,. -**E3-T-12O DE I35VEL
E3 4-ST- PS.LI+-. -T,ISI12O O*IGIN/*I-. -DN,DI+-12O. VIOL-12O DO -*T. ")6 P-*/G*-FO
SNI+O6 DO +TN. O+O**YN+I-. O.*IG-12O T*I.,T/*I- P*OPTE* *E3. E0ISTYN+I- DE
*ESPONS-.ILID-DE T*I.,T/*I-. . Discute7se nos autos se o credor7eHe@uente KadJudicanteO est dis9ensado
do 9aga>ento dos tributos @ue recae> sobre o i>BCel anteriores ? adJudica<:o. !. -rre>ata<:o e adJudica<:o s:o
situa<=es distintas6 n:o 9odendo a analogia ser a9licada na for>a 9retendida 9elo acBrd:o recorrido6 9ois a
adJudica<:o 9elo credor co> dis9ensa de de9Bsito do 9re<o n:o 9ode ser co>9arada a arre>ate 9or terceiro. ". -
arre>ata<:o e> Aasta 9;blica eHtingue o Rnus do i>BCel arre>atado6 @ue 9assa ao arre>atante liCre e dese>bara<ado
de tributo ou res9onsabilidade6 sendo6 9ortanto6 considerada a@uisi<:o originria6 de >odo @ue os dIbitos tributrios
anteriores ? arre>ata<:o sub7roga>7se no 9re<o da Aasta. PrecedentesU *Es9 .''.%$$L*S6 *el. 3in. LuiE FuH6
Pri>eira Tur>a6 DNe '.%.!))X -g*g no -g .!!$.'"LSP6 *el. 3in. Eliana +al>on6 Segunda Tur>a6 DNe '.#.!))X
*Es9 ()(.!$#LDF6 *el. 3in. 3auro +a>9bell 3ar@ues6 Segunda Tur>a DNe !..!))'. #. O ad@uirente sB deiHa de
ter res9onsabilidade 9elo 9aga>ento do dIbitos anteriores @ue recaia> sobre o .e>6 se ocorreu6 efetiCa>ente6
de9Bsito do 9re<o6 @ue se tornar a garantia dos de>ais credores. De >olde @ue o crIdito fiscal 9er@uirido 9elo fisco
I abatido do 9aga>ento6 @uando da 9ra<a6 9or isso @ue6 encerrada a arre>ata<:o6 n:o se 9ode i>9utar ao ad@uirente
@ual@uer encargo ou res9onsabilidade. $. Por sua CeE6 AaCendo a adJudica<:o do i>BCel6 cabe ao ad@uirente KcredorO
o 9aga>ento dos tributos incidentes sobre o .e> adJudicado6 eis @ue6 ao contrrio da arre>ata<:o e> Aasta 9;blica6
n:o 9ossui o efeito de eH9urgar os Rnus obrigacionais @ue recae> sobre o .e>. %. Na adJudica<:o6 a >uta<:o do
suJeito 9assiCo n:o afasta a res9onsabilidade 9elo 9aga>ento dos tributos do i>BCel adJudicado6 u>a CeE @ue a
obriga<:o tributria 9ro9ter re> Kno caso dos autos6 IPT, e taHas de serCi<oO aco>9anAa o .e>6 >es>o @ue os fatos
i>9onGCeis seJa> anteriores ? altera<:o da titularidade do i>BCel Karts. ") e "6 I6 do +TNO. &. Z luE do decidido
no *Es9 .)&".'#%LSP6 *el. 3in. LuiE FuH6 Pri>eira Se<:o6 DNe '.!.!))(6 Fos i>9ostos incidentes sobre o
9atri>Rnio KI>9osto sobre a Pro9riedade Territorial *ural 7 IT* e I>9osto sobre a Pro9riedade Predial e Territorial
,rbana 7 IPT,O decorre> de rela<:o JurGdica tributria instaurada co> a ocorrDncia de fato i>9onGCel encartado6
eHclusiCa>ente6 na titularidade de direito real6 raE:o 9ela @ual consubstancia> obriga<=es 9ro9ter re>6 i>9ondo7se
sua assun<:o a todos a@ueles @ue sucedere> ao titular do i>BCel.F *ecurso es9ecial 9roCido.
EMENTA RE!$ 1087275: P*O+ESS,-L +IVIL. *E+,*SO ESPE+I-L. I35VEL -**E3-T-DO E3 4-ST-
PS.LI+-6 P-*- FINS DE P-G-3ENTO DE D8VID-S T*-.-L4IST-S. DP.ITOS DE IPT, *EL-TIVOS
-O PE*8ODO -NTE*IO* Z -**E3-T-12O. +O.*-N1- E3 F-+E DO -NTIGO P*OP*IET/*IO.
I3POSSI.ILID-DE DE OPOSI12O D- *EG*- P*EVIST- NO -*T. ")6 P-*/G*-FO SNI+O6 DO +TN. .
EHa>inando7se o art. ") do +TN6 9ode7se afir>ar @ue6 e> regra6 o ad@uirente do i>BCel I res9onsCel 9elos dIbitos
tributrios incidentes sobre o i>BCel. +ontudo6 n:o ser res9onsCel @uandoU O conste do tGtulo a 9roCa de @uita<:o
de tais dIbitos Kart. ")6 ca9ut6 9arte finalOX !O ocorrer arre>ata<:o e> Aasta 9;blica Kart.")6 9argrafo ;nicoO. N:o
obstante seJa> Ai9Bteses de afasta>ento da res9onsabilidade do ad@uirente do i>BCel6 cu>9re esclarecer @ue no
9ri>eiro caso A a transferDncia Coluntria do i>BCel [ o antigo 9ro9rietrio figura co>o alienante [ e6 no
segundo6 a 9erda da 9ro9riedade ocorre de >odo co>9ulsBrio. I>9ende ressaltar @ue tanto a transferDncia Coluntria
da 9ro9riedade i>BCel @uanto a arre>ata<:o e> Aasta 9;blica6 isolada>ente consideradas6 n:o configura> Ai9Bteses
de eHtin<:o do crIdito tributrio. !. No @ue se refere ? transferDncia Coluntria6 co>o be> obserCado 9or LuiE
-lberto Gurgel de Faria6 Fse no tGtulo de a@uisi<:o AouCer 9roCa de @uita<:o dos tributos6 nenAu>a res9onsabilidade
ser transferidaF e6 caso na certid:o negatiCa AaJa ressalCa sobre a 9ossGCel cobran<a de crIditos tributrios
9osterior>ente a9urados6 Fo dIbito a9enas 9oder ser cobrado do antigo 9ro9rietrio6 detentor do do>Gnio ;til ou
9ossuidor6 u>a CeE @ue a 9roCa de @uita<:o desonera 9or co>9leto o ad@uirenteF K+Bdigo Tributrio Nacional
+o>entadoU doutrina e Juris9rudDncia6 coordenador Vladi>ir Passos de Freitas6 #M ed. reC. atual. e a>9l.6 S:o PauloU
Editora *eCista dos Tribunais6 !))&6 9g. %!'O. No >es>o sentido I o entendi>ento de 4ugo de .rito 3acAado6 9ara
o @ual Fa ressalCa constante dessas certid=es 9reCalece a9enas no sentido de 9oder o fisco cobrar crIditos tributrios
@ue 9orCentura CenAa a a9urar6 contra o contribuinte6 9ois a certid:o de @uita<:o6 >es>o co> a ressalCa6 i>9ede @ue
se configure a res9onsabilidade tributria do ad@uirenteF K+urso de Direito Tributrio6 !(M ed.6 S:o PauloU 3alAeiros6
!))'6 9g. $!O. -ssi>6 n:o obstante o +Bdigo Tributrio Nacional afaste a res9onsabilidade do ad@uirente6 n:o A
falar e> eHtin<:o do crIdito tributrio6 subsistindo a res9onsabilidade do antigo 9ro9rietrio. ". De igual >odo6
@uando o i>BCel I arre>atado e> Aasta 9;blica6 se a arre>ata<:o n:o enseJa a @uita<:o dos dIbitos fiscais [ co>o
ocorre no caso dos autos [6 n:o A falar e> eHtin<:o do crIdito tributrio. Es9ecifica>ente e> rela<:o a esta
Ai9Btese6 i>9ende ressaltar @ue o 9argrafo ;nico do art. ") do +TN traE u>a eHce<:o de res9onsabilidade o9onGCel
a9enas 9elo ad@uirente do i>BCel e> Aasta 9;blica6 ou seJa6 n:o beneficia o antigo 9ro9rietrio6 co>o be> obserCou
o Tribunal de orige>. $. *ecurso es9ecial des9roCido.
EMENTA RE!$ 852.972: P*O+ESS,-L +IVIL E T*I.,T/*IO. E0E+,12O FIS+-L. P*ES+*I12O.
+IS2O DE E3P*ES-. 4IP5TESE DE S,+ESS2O6 N2O P*EVIST- NO -*T. "! DO +TN.
*EDI*E+ION-3ENTO - S5+IO7GE*ENTE. IND8+IOS S,FI+IENTES DE F*-,DE. . O recurso
es9ecial n:o re;ne condi<=es de ad>issibilidade no tocante ? alega<:o de @ue restaria configurada6 na Ai9Btese6
a 9rescri<:o intercorrente6 9ois n:o indica @ual@uer dis9ositiCo de lei tido 9or Ciolado6 o @ue atrai a incidDncia
analBgica da S;>ula !'# do STF6 @ue diE ser Finad>issGCel o recurso eHtraordinrio6 @uando a deficiDncia na
sua funda>enta<:o n:o 9er>itir a eHata co>9reens:o da controCIrsiaF. !. E>bora n:o conste eH9ressa>ente do
rol do art. "! do +TN6 a cis:o da sociedade I >odalidade de >uta<:o e>9resarial suJeita6 9ara efeito de
res9onsabilidade tributria6 ao >es>o trata>ento JurGdico conferido ?s de>ais es9Icies de sucess:o K*Es9
(&).$'$L*S6 M Tur>a6 3in. NosI Delgado6 DNe de )&L)#L!))'O. ". *ecurso es9ecial 9arcial>ente conAecido e6
nesta 9arte6 des9roCido.
EMENTA RE!$ 970.585: T*I.,T/*IO. DIST*I.,I12O DISF-*1-D- DE L,+*O. P*ES,N12O.
E3P*PSTI3O - VI+E7P*ESIDENTE D- E3P*ES-. . - e>9resa resultante de cis:o @ue incor9ora 9arte do
9atri>Rnio da outra res9onde solidaria>ente 9elos dIbitos da e>9resa cindida. IrreleC\ncia da Cincula<:o direta do
sucessor do fato gerador da obriga<:o. !. E>9rIsti>o concedido a Vice7 Presidente da e>9resa co> taHa de Juros
su9erior ?s utiliEadas 9elo >ercado. Lucro a9urado 9ela e>9resa no eHercGcio. TrDs contratos de >;tuo fir>ados.
Distribui<:o disfar<ada de lucro. ". N:o A co>9roCa<:o na lide de @ue a esti9ula<:o de Juros e corre<:o >onetria
tenAa sido contratada nas condi<=es usuais do >ercado financeiro. #. N:o7influDncia da senten<a transitada e>
Julgado @ue a9reciou a natureEa do negBcio JurGdico efetuado 9elo faCorecido6 es9ecial>ente6 9or@ue o acBrd:o
recorrido est baseado e> fatos a9urados no curso da instru<:o 9rocessual. N:o7re9ercuss:o das conclus=es da
>encionada senten<a. $. *ecurso es9ecial 9arcial>ente conAecido e6 na 9arte conAecida6 n:o79roCido.
EMENTA RE!$ 923.012U T*I.,T/*IO. *E+,*SO ESPE+I-L. *E+,*SO ESPE+I-L
*EP*ESENT-TIVO DE +ONT*OVP*SI-. -*T. $#"7+6 DO +P+. *ESPONS-.ILID-DE PO*
INF*-12O. S,+ESS2O DE E3P*ES-S. I+3S. .-SE DE +/L+,LO. V-LO* D- OPE*-12O
3E*+-NTIL. IN+L,S2O DE 3E*+-DO*I-S D-D-S E3 .ONIFI+-12O. DES+ONTOS
IN+ONDI+ION-IS. I3POSSI.ILID-DE. L+ N.Q '&L(%. 3-TP*I- DE+IDID- PEL- M SE12O6 NO *ESP
$%LSP6 SO. O *EGI3E DO -*T. $#"7+ DO +P+. . - res9onsabilidade tributria do sucessor abrange6
alI> dos tributos deCidos 9elo sucedido6 as >ultas >oratBrias ou 9unitiCas6 @ue6 9or re9resentare> dGCida de
Calor6 aco>9anAa> o 9assiCo do 9atri>Rnio ad@uirido 9elo sucessor6 desde @ue seu fato gerador tenAa ocorrido
atI a data da sucess:o. KPrecedentesO !. "(...) A hiptese de sucesso empresarial (fuso, ciso, incorporao),
assim como nos casos de aquisio de fundo de comrcio ou estabelecimento comercial e, principalmente, nas
configuraes de sucesso por transformao do tipo societrio (sociedade an!nima transformando"se em
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli !)
sociedade por cotas de responsabilidade limitada, #.g.), em #erdade, no encarta sucesso real, mas apenas
legal. $ su%eito passi#o a pessoa %ur&dica que continua total ou parcialmente a e'istir %uridicamente sob outra
"roupagem institucional". (ortanto, a multa fiscal no se transfere, simplesmente continua a integrar o passi#o
da empresa que ) a) fusionada* b) incorporada* c) di#idida pela ciso* d) adquirida* e) transformada. KSacAa
+al>on NaCarro +oDlAo6 in +urso de Direito Tributrio .rasileiro6 Ed. Forense6 (M ed.6 9. &)O ". - base de
clculo 9ossGCel do I+3S nas o9era<=es >ercantis6 ? luE do teHto constitucional6 I o Calor da o9era<:o
>ercantil efetiCa>ente realiEada ou6 consoante o artigo "6 inciso I6 da Lei +o>9le>entar n.Q '&L(%6 "o #alor de
que decorrer a sa&da da mercadoria" . #. Desta sorte6 afigura7se inconteste @ue o I+3S descaracteriEa7se acaso
integrare> sua base de clculo ele>entos estranAos ? o9era<:o >ercantil realiEada6 co>o6 9or eHe>9lo6 o Calor
intrGnseco dos bens entregues 9or fabricante ? e>9resa atacadista6 a tGtulo de bonifica<:o6 ou seJa6 se> a efetiCa
cobran<a de u> 9re<o sobre os >es>os. $. - Pri>eira Se<:o deste Tribunal Su9erior 9acificou o entendi>ento
acerca da >atIria6 9or ocasi:o do Julga>ento do *es9 $%LSP6 sob o regi>e do art. $#"7+6 do +P+6 cuJo
acBrd:o restou assi> e>entadoU +,-./+0,-$ 1 -234 1 35,2A6$,-A4 6A6A4 53 .$7-8-2A9:$ 1
54(;2-5 65 6542$7+$ -72$76-2-$7A< 1 -75=-4+>72-A 65 $(5,A9:$ 35,2A7+-< 1 A,+. ?@ 6A
<2 ABCDE 1 7:$"-72</4:$ 7A .A45 65 20<2/<$ 6$ +,-./+$. ?. A matria contro#ertida, e'aminada
sob o rito do art. FG@"2 do 2digo de (rocesso 2i#il, restringe"se to"somente H incidIncia do -234 nas
operaes que en#ol#em mercadorias dadas em bonificao ou com descontos incondicionais* no en#ol#e
incidIncia de -(- ou operao realiJada pela sistemtica da substituio tributria. K. A bonificao uma
modalidade de desconto que consiste na entrega de uma maior quantidade de produto #endido em #eJ de
conceder uma reduo do #alor da #enda. 6essa forma, o pro#ador das mercadorias beneficiado com a
reduo do preo mdio de cada produto, mas sem que isso implique reduo do preo do negcio. @. A
literalidade do art. ?@ da <ei 2omplementar n. ABCDE suficiente para concluir que a base de clculo do -234
nas operaes mercantis aquela efeti#amente realiJada, no se incluindo os "descontos concedidos
incondicionais". G. A %urisprudIncia desta 2orte 4uperior pac&fica no sentido de que o #alor das mercadorias
dadas a t&tulo de bonificao no integra a base de clculo do -234. F. (recedentes) (...). %. N:o obstante6
restou consignada6 na inst\ncia ordinria6 a ausDncia de co>9roCa<:o acerca da incondicionalidade dos
descontos6 consoante dessu>e7se do seguinte eHcerto do Coto condutor do aresto recorrido. &. Destarte6 infir>ar
a decis:o recorrida i>9lica o reColCi>ento ftico79robatBrio dos autos6 inCiCel e> sede de recurso es9ecial6 e>
face do Enunciado Su>ular )& do STN. '. - ausDncia de 9roCas acerca da incondicionalidade dos descontos
concedidos 9ela e>9resa recorrente 9reJudica a anlise da controCIrsia sob o enfo@ue da alGnea FbF do
9er>issiCo constitucional. (. *ecurso es9ecial des9roCido. -cBrd:o sub>etido ao regi>e do art. $#"7+ do +P+
e da *esolu<:o STN )'L!))'.
EMENTA RE!$ 1.140.655: T*I.,T/*IO 7 *ESPONS-.ILID-DE T*I.,T/*I- 7 S,+ESS2O PO*
-T,ISI12O DE EST-.ELE+I3ENTO E3P*ES-*I-L O, F,NDO DE +O3P*+IO 7 -*T. )( DO +TN 7
LO+-12O 7 I3POSSI.ILID-DE. . - res9onsabilidade do art. "" do +TN ocorre 9ela a@uisi<:o do fundo de
co>Ircio ou estabeleci>ento6 ou seJa6 9ressu9=e a a@uisi<:o da 9ro9riedade co> todos os 9oderes inerentes ao
do>Gnio6 o @ue n:o se caracteriEa 9ela celebra<:o de contrato de loca<:o6 ainda @ue >antida a >es>a atiCidade
eHercida 9elo locador. PrecedenteU *Es9 )'.'&"LSP6 *el. 3inistro -*I P-*GENDLE*6 SEG,ND- T,*3-6
Julgado e> )#L)"L(((6 DN !L)#L((( 9. . !. O Direito tributrio utiliEa7se dos institutos6 conceitos e for>as de
Direito 9riCado tal @ual utiliEados nos ra>os JurGdicos es9ecGficos6 sendo7lAe Cedado >odificar7lAes o conte;do6
sentido e alcance. ". *ecurso es9ecial n:o 9roCido.
EMENTA E3c# no RE!$ 109.143: T*I.,T/*IO. E3.-*GOS DE DE+L-*-12O. *ESPONS-.ILID-DE
DO S5+IO7GE*ENTE. DISSOL,12O I**EG,L-* D- SO+IED-DE. -*T. "#6 VII6 DO +TN.
F,ND-3ENTO IN-T-+-DO. SS3,L- !'"LSTF. . 4aCendo erro >aterial na decis:o e>bargada be> co>o
o>iss:o @uanto ? assertiCa de @ue a sociedade foi dissolCida irregular>ente6 >erece ser acolAida a 9retens:o
Ceiculada nos aclaratBrios Kart. $"$ do +P+O.2. 4'"nto 5 "#%g"-,o d% &'% t%ri" ocorrido di!!o#'-,o irr%g'#"r d"
!oci%d"d%+ " %n!%2"r " r%!$on!")i#i6"-,o do! !7cio! no! t%r*o! do "rt. 134+ 899+ do :TN+ con(* d%!t"c"r &'% o
"r%!to r%corrido ""!to' " incid0nci" d%!!% di!$o!iti(o #%g"# !o) o "rg'*%nto d% &'% " !oci%d"d% $or &'ot"! d%
r%!$on!")i#id"d% #i*it"d" n,o !% con!tit'i n'*" !oci%d"d% d% $%!!o"!.". O recorrente6 na Cia es9ecial6 n:o teceu
@ual@uer considera<:o sobre a a9licabilidade deste dis9ositiCo legal ?s sociedades li>itadas @ue n:o se en@uadre>
co>o sociedades de 9essoas.-9licabilidade da S;>ula !'"LSTF.#. *estou asseCerado 9elo Tribunal a @uo @ue n:o foi
de>onstrado o co>eti>ento 9elo sBcio7gerente de ato 9raticado co> eHcesso de 9oderes ou infra<:o de lei ou
contrato social.$. Os sBcios Kdiretores6 gerentes ou re9resentantes da 9essoa JurGdicaO s:o res9onsCeis6 9or
substitui<:o6 nos ter>os do art."$6 III6 do +TN6 so>ente 9elos crIditos corres9ondentes a obriga<=es tributrias6
@uando se co>9roCa a 9rtica de ato ou fato eiCado de eHcesso de 9oderes ou de infra<:o de lei6 contrato social ou
estatutos.%. E>bargos de declara<:o acolAidos6 se> efeitos >odificatiCos.
EMENTA EAg 494.887: T*I.,T/*IO E0E+,12O FIS+-L *EDI*E+ION-3ENTO
*ESPONS-.ILID-DE S,.NETIV- DO S5+IOGE*ENTE -*T. "$ DO +TN.. P 9acGfico nesta +orte o
entendi>ento acerca da res9onsabilidade subJetiCa do !7cio;g%r%nt% e> rela<:o aos dIbitos da sociedade. De acordo
co> o artigo "$ do +TN6 " r%!$on!")i#id"d% i!c"# do! !7cio! r%!tring%;!% 5 $r.tic" d% "to! &'% conig'r%*
")'!o d% $od%r o' inr"-,o d% #%i+ contr"to !oci"# o' %!t"t'to! d" !oci%d"d%.!. O sBcio deCe res9onder 9elos
dIbitos fiscais do 9erGodo e> @ue eHerceu a ad>inistra<:o da sociedade "$%n"! !% ic"r $ro("do &'% "gi' co* do#o
o' r"'d% % %1i!t" $ro(" d% &'% " !oci%d"d%+ %* r"6,o d% diic'#d"d% %con<*ic" d%corr%nt% d%!!% "to+ n,o $<d%
c'*$rir o d)ito i!c"#. O *%ro in"di*$#%*%nto tri)'t.rio n,o %n!%2" o r%dir%cion"*%nto d" %1%c'-,o
i!c"#.E>bargos de diCergDncia 9roCidos.
EMENTA ERE!$ 174.532: T*I.,T/*IO E P*O+ESS,-L +IVIL. E0E+,12O FIS+-L.
*ESPONS-.ILID-DE DE S5+IO7GE*ENTE. LI3ITES. -*T. "$6 III6 DO +TN. P*E+EDENTES.1. O! )%n!
do !7cio d% '*" $%!!o" 2'r/dic" co*%rci"# n,o r%!$ond%*+ %* c"r.t%r !o#id.rio+ $or d/(id"! i!c"i! "!!'*id"!
$%#" !oci%d"d%. A r%!$on!")i#id"d% tri)'t.ri" i*$o!t" $or !7ciog%r%nt%+ "d*ini!tr"dor+ dir%tor o' %&'i("#%nt%
!7 !% c"r"ct%ri6" &'"ndo =. di!!o#'-,o irr%g'#"r d" !oci%d"d% o' !% co*$ro(" inr"-,o 5 #%i $r"tic"d" $%#o
dirig%nt%.!. E> @ual@uer es9Icie de sociedade co>ercial6 I o 9atri>Rnio social @ue res9onde se>9re e integral>ente
9elas dGCidas sociais. Os diretores n:o res9onde> 9essoal>ente 9elas obriga<=es contraGdas e> no>e da sociedade6
>as res9onde> 9ara co> esta e 9ara co> terceiros solidria e ili>itada>ente 9elo eHcesso de >andato e 9elos atos
9raticados co> Ciola<:o do estatuto ou lei Kart. $'6 I e II6 da Lei nQ %.#)#L&%O.". De acordo co> o nosso ordena>ento
JurGdico7tributrio6 os sBcios Kdiretores6 gerentes ou re9resentantes da 9essoa JurGdicaO s:o res9onsCeis6 9or
substitui<:o6 9elos crIditos corres9ondentes a obriga<=es tributrias resultantes da 9rtica de ato ou fato eiCado de
eHcesso de 9oderes ou co> infra<:o de lei6 contrato social ou estatutos6 nos ter>os do art. "$6 III6 do +TN. 4. O
!i*$#%! in"di*$#%*%nto n,o c"r"ct%ri6" inr"-,o #%g"#. 9n%1i!tindo $ro(" d% &'% !% t%n=" "gido co* %1c%!!o
d% $od%r%!+ o' inr"-,o d% contr"to !oci"# o' %!t"t'to!+ n,o =. "#"r;!% %* r%!$on!")i#id"d% tri)'t.ri" do %1;
!7cio " %!!% t/t'#o o' " t/t'#o d% inr"-,o #%g"#. 9n%1i!t0nci" d% r%!$on!")i#id"d% tri)'t.ri" do %1;!7cio.$.
Precedentes desta +orte Su9erior.%. E>bargos de DiCergDncia reJeitados.
EMENTA ERE!$ 852.437: T*I.,T/*IO. E0E+,12O FIS+-L. E3P*ES- N2O LO+-LIV-D-.
DISSOL,12O I**EG,L-*. *EDI*E+ION-3ENTO. *ESPONS-.ILID-DE. S5+IO7GE*ENTE. -*T."$6
III6 DO +TN.. - n:o7localiEa<:o da e>9resa no endere<o fornecido co>o do>icGlio fiscal gera 9resun<:o iuris
tantu> de dissolu<:o irregular. Possibilidade de res9onsabiliEa<:o do sBcio7gerente a @ue> caber o Rnus de 9roCar
n:o ter agido co> dolo6 cul9a6 fraude ou eHcesso de 9oder. Entendi>ento sufragado 9ela Pri>eira Se<:o desta +orte
nos E*Es9 &%.#!LP*6 *el. 3in. 4er>an .enJa>in6 DNe de !!.)(.)'.!. E>bargos de diCergDncia conAecidos e>
9arte e 9roCidos.
EMENTA ERE!$ 716.412: T*I.,T/*IO. N2O7LO+-LIV-12O D- E3P*ES-. DISSOL,12O
I**EG,L-*. *ESPONS-.ILID-DE DO GESTO*. -*T. "$6 III6 DO +TN.. 4i9Btese e> @ue o Tribunal a @uo
decidiu 9ela res9onsabilidade dos sBcios7gerentes6 reconAecendo eHistire> indGcios concretos de dissolu<:o irregular
da sociedade 9or Fi>9ossibilidade de se localiEar a sede da e>9resa6 estabeleci>ento encontrado fecAado e
desatiCado6 etc.F.!. DissGdio entre o acBrd:o e>bargado Ksegundo o @ual a n:o7localiEa<:o do estabeleci>ento nos
endere<os constantes dos registros e>9resarial e fiscal n:o 9er>ite a res9onsabilidade tributria do gestor 9or
dissolu<:o irregular da sociedadeO e 9recedentes da Segunda Tur>a K@ue decidiu 9ela res9onsabilidade e> idDntica
situa<:oO.". O sBcio7gerente @ue deiHa de >anter atualiEados os registros e>9resariais e co>erciais6 e> es9ecial
@uanto ? localiEa<:o da e>9resa e ? sua dissolu<:o6 Ciola a lei Karts. .$) e .$6 do ++6 e arts. Q6 !Q6 e "!6 da Lei
'.("#L((#6 entre outrosO. - n:o7localiEa<:o da e>9resa6 e> tais Ai9Bteses6 gera legGti>a 9resun<:o iuris tantu> de
dissolu<:o irregular e6 9ortanto6 res9onsabilidade do gestor6 nos ter>os do art. "$6 III6 do +TN6 ressalCado o direito
de contradita e> E>bargos ? EHecu<:o.#. E>bargos de DiCergDncia 9roCidos.
EMENTA ERE!$ 635.858: P*O+ESS,-L +IVIL. E3.-*GOS DE DIVE*GYN+I- E3 *E+,*SO
ESPE+I-L. T*I.,T/*IO. *ESPONS-.ILID-DE T*I.,T/*I- DO S5+IO. DP.ITOS *EL-TIVOS Z
SEG,*ID-DE SO+I-L. +D-. P*ES,N12O *EL-TIV- DE +E*TEV- E LIT,IDEV. NO3E DO S5+IO.
*EDI*E+ION-3ENTO. +-.I3ENTO. INVE*S2O DO ]N,S D- P*OV-. . - res9onsabilidade 9atri>onial
do sBcio sob o \ngulo do Rnus da 9roCa recla>a sua aferi<:o sob du9la Btica6 a saberU IO a +ertid:o de DGCida -tiCa
n:o conte>9la o seu no>e6 e a eHecu<:o Coltada contra ele6 e>bora ad>issGCel6 de>anda 9roCa a cargo da FaEenda
P;blica de @ue incorreu e> u>a das Ai9Bteses 9reCistas no art. "$ do +Bdigo Tributrio NacionalX IIO a +D-
consagra a sua res9onsabilidade6 na @ualidade de co7obrigado6 circunst\ncia @ue inCerte o Rnus da 9roCa6 u>a CeE
@ue a certid:o @ue instrui o eHecutiCo fiscal I dotada de 9resun<:o de li@uideE e certeEa. !. - Pri>eira Se<:o desta
+orte Su9erior concluiu6 no Julga>ento do E*ESP n.Q &)!.!"!L*S6 da relatoria do e. 3inistro +astro 3eira6
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli !!
9ublicado no DN de !%.)(.!))$6 @ueU "> !% " %1%c'-,o i!c"# oi "2'i6"d" !o*%nt% contr" " $%!!o" 2'r/dic" %+ "$7!
o "2'i6"*%nto+ oi r%&'%rido o !%' r%dir%cion"*%nto contr" o !7cio;g%r%nt%+ inc'*)% "o ?i!co " $ro(" d"
ocorr0nci" d% "#g'n! do! r%&'i!ito! do "rt. 135+ do :TN+ ("#% di6%r+ " d%*on!tr"-,o d% &'% %!t% "gi' co*
%1c%!!o d% $od%r%!+ inr"-,o 5 #%i o' contr" o %!t"t'to+ o' " di!!o#'-,o irr%g'#"r d" %*$r%!"@ )> con!t"ndo o
no*% do !7cio;g%r%nt% co*o co;r%!$on!.(%# tri)'t.rio n" :3A+ c")% " %#%+ n%!!% c"!o+ o <n'! d% $ro("r "
"'!0nci" do! r%&'i!ito! do "rt. 135 do :TN+ ind%$%nd%nt% d% &'% " "-,o %1%c'ti(" t%n=" !ido $ro$o!t" contr" "
$%!!o" 2'r/dic" % contr" o !7cio o' !o*%nt% contr" " %*$r%!"+ t%ndo %* (i!t" &'% " :3A go6" d% $r%!'n-,o
r%#"ti(" d% #i&'id%6 % c%rt%6"+ no! t%r*o! do "rt. 204 do :TN cAc o "rt. 3B d" C%i n.B 6.830A80. ". In casu6 consta
da +D- o no>e dos sBcios7gerentes da e>9resa co>o co7res9onsCeis 9ela dGCida tributria6 >otiCo 9elo @ual6
inde9endente da de>onstra<:o da ocorrDncia de @ue os sBcios agira> co> eHcesso de 9oderes6 infra<:o ? lei ou
contra o estatuto6 ou na Ai9Btese de dissolu<:o irregular da e>9resa6 9ossGCel reCela7se o redireciona>ento da
eHecu<:o6 inCertido o Rnus 9robandi.#. E>bargos de diCergDncia 9roCidos.
EMENTA RE!$ 1.110.925: T*I.,T/*IO. E0E+,12O FIS+-L S5+IO7GE*ENTE +,NO NO3E +ONST- D-
+D-. P*ES,N12O DE *ESPONS-.ILID-DE. ILEGITI3ID-DE P-SSIV- -*G,ID- E3 E0+E12O DE
P*P7E0E+,TIVID-DE. INVI-.ILID-DE. P*E+EDENTES. . - eHce<:o de 9rI7eHecutiCidade I cabGCel @uando
atendidos si>ultanea>ente dois re@uisitos6 u> de orde> >aterial e outro de orde> for>al6 ou seJaU KaO I
indis9ensCel @ue a >atIria inCocada seJa suscetGCel de conAeci>ento de ofGcio 9elo JuiEX e KbO I indis9ensCel @ue a
decis:o 9ossa ser to>ada se> necessidade de dila<:o 9robatBria. !. +onfor>e assentado e> 9recedentes da Se<:o6
inclusiCe sob o regi>e do art. $#"7+ do +P+ K*Es9 )#())6 3in. Denise -rruda6 sess:o de !$.)".)(O6 n:o cabe
eHce<:o de 9rI7eHecutiCidade e> eHecu<:o fiscal 9ro>oCida contra sBcio @ue figura co>o res9onsCel na +ertid:o de
DGCida -tiCa 7 +D-. P @ue a 9resun<:o de legiti>idade assegurada ? +D- i>9=e ao eHecutado @ue figura no tGtulo
eHecutiCo o Rnus de de>onstrar a ineHistDncia de sua res9onsabilidade tributria6 de>onstra<:o essa @ue6 9or
de>andar 9roCa6 deCe ser 9ro>oCida no \>bito dos e>bargos ? eHecu<:o.". *ecurso Es9ecial 9roCido. -cBrd:o
suJeito ao regi>e do art. $#"7+ do +P+.
EMENTA RE!$ 1.141.977: T*I.,T/*IO. *E+,*SO ESPE+I-L. -12O +-,TEL-* FIS+-L.
*ESPONS-.ILID-DE T*I.,T/*I-. INDISPONI.ILID-DE DOS .ENS. +*PDITO T*I.,T/*IO. LEI
'."(&L(!. -,SYN+I- DE -N/LISE T,-NTO Z +O3P*OV-12O DE E0+ESSO DE 3-ND-TO6 INF*-12O
Z LEI O, -O *EG,L-3ENTO. NE+ESSID-DE DE VE*IFI+-12O DOS *ET,ISITOS DO -*T. "$ DO
+TN.. +uida7se de >edida cautelar aJuiEada 9ela FaEenda Nacional6 onde se 9leiteou a decreta<:o da
indis9onibilidade dos bens da sociedade e de seus ad>inistradores6 sob o argu>ento de @ue a 9essoa JurGdica foi
notificada6 nos autos de infra<:o no 9rocesso ad>inistratiCo.!. O Tribunal de orige> >anteCe senten<a de
9rocedDncia de >edida cautelar fiscal6 co> funda>ento no art. !Q6 VI e VII6 da Lei '."(&L(!6 deter>inando a
indis9onibilidade de bens 9essoais da recorrente e da e>9resa eHecutada atI a satisfa<:o do crIdito tributrio.". O
re@ueri>ento da >edida cautelar inde9ende de 9rICia constitui<:o do crIdito tributrio na Ai9Btese e> @ue o deCedor6
notificado 9ela FaEenda P;blica 9ara @ue 9roceda ao recolAi>ento da eHa<:o6 9ratica atos Cisando ao n:o
cu>9ri>ento da obriga<:o6 ou seJa6 aliena ou transfere bens de sua 9ro9riedade6 se> 9roceder ? deCida co>unica<:o
ao Brg:o faEendrio co>9etente. #. No entanto6 esta Tur>a J decidiu @ue Fos re@uisitos necessrios 9ara a i>9uta<:o
da res9onsabilidade 9atri>onial secundria na a<:o 9rinci9al de eHecu<:o s:o ta>bI> eHigidos na a<:o cautelar
fiscal6 9osto acessBria 9or natureEaF K*Es9 &!!.(('L3T6 *el. 3inistro LuiE FuH6 Pri>eira Tur>a6 DN !'L)#L!))%O.$.
- decreta<:o da indis9onibilidade dos bens do sBcio6 ora recorrente6 no Tribunal de orige>6 baseou7se unica>ente no
fato de o deCedor ter sido citado 9ara 9aga>ento da dGCida tributria.%. F- Pri>eira Se<:o do Su9erior Tribunal de
Nusti<a6 ao Julgar o *Es9 .).&!'LSP6 3in. Teori -lbino VaCascî6 na sess:o do dia .".!))(6 sob o regi>e do art.
$#"7+ do +P+6 fir>ou entendi>ento de @ue a si>9les falta do 9aga>ento de tributo n:o configura6 9or si sB6
circunst\ncia @ue acarrete a res9onsabilidade subsidiria dos sBciosF K-g*g no *Es9 .!!.')&LP*6 *el. 3inistro
4u>berto 3artins6 Segunda Tur>a6 DNe !"L)#L!))O.&. *ecurso es9ecial 9roCido.
EMENTA RE!$ 1.102.577: T*I.,T/*IO. P-*+EL-3ENTO DE DP.ITO. DENSN+I- ESPONT_NE-.
IN-PLI+-.ILID-DE. *E+,*SO *EPETITIVO. -*T. $#"7+ DO +P+.. O instituto da den;ncia es9ont\nea Kart.
"' do +TNO n:o se a9lica nos casos de 9arcela>ento de dIbito tributrio.!. *ecurso Es9ecial 9roCido. -cBrd:o
suJeito ao regi>e do art. $#"7+ do +P+ e da *esolu<:o 'L!))' do STN.
EMENTA AgRg no Ag 1.035.788: T*I.,T/*IO. -G*-VO *EGI3ENT-L. -*T. "' DO +TN. DENSN+I-
ESPONT_NE-.P-*+EL-3ENTO. N2OET,IV-LYN+I- -O P-G-3ENTO. PE*8ODO -NTE*IO* O,
POSTE*IO* Z EDI12O D- L+ )#L). I**ELEV_N+I- P-*- O +-SO.. - Juris9rudDncia desta +orte I fir>e
no sentido de @ue o 9arcela>ento n:o e@uiCale ao 9aga>ento6 descaracteriEando7se6 assi>6 a den;ncia es9ont\nea
9reCista no art. "' do +TN ca9aE de afastar a >ulta >oratBria. !. - Pri>eira Se<:o desta +orte6 @uando do
Julga>ento do *Es9 n. .)!.$&&LDF6 rel. 3inistro 4er>an .enJa>in6 no siste>a do noCel art. $#"7+ do +P+6
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli !"
traEido 9ela Lei dos *ecursos *e9etitiCos6 ratificou o referido 9osiciona>ento.". FO 9edido de 9arcela>ento do
dIbito fiscal n:o configura den;ncia es9ont\nea 9ara fins de eHclus:o da >ulta >oratBria6 inde9endente>ente do fato
de ser este 9arcela>ento anterior ou conte>9or\neo ? Lei +o>9le>entar nQ )#L!))6 9or@uanto esta6 ao acrescentar
ao +Bdigo Tributrio Nacional o art. $$7-6 so>ente refor<ou o referido 9osiciona>ento6 decorrente da inter9reta<:o
siste>tica do 9rB9rio art. "' do +TNF K-g*g na Pet #.&%#L*S6 *el.3in. LuiE FuH6 DN, de '.!.)%O n:o 9ode
ser tacAada de o>issa 9ela e>bargante. !. E>bargos de declara<:o reJeitados.KEDcl no -g*g na Pet $"(%LP*6
*elatorKaO 3inistro +-ST*O 3EI*-6 P*I3EI*- SE12O6 DNe )&L)#L!))' #. -graCo regi>ental n:o 9roCido.
EMENTA RE!$ 774.058: T*I.,T/*IO. DENSN+I- ESPONT_NE-. 3,LT- 3O*-T5*I-. E0+L,S2O.
LEI '.!!L(6 -*T. "$6 I. +O3P-TI.ILID-DE +O3 O -*T. "' DO +TN. . P desnecessrio faEer distin<:o entre
>ulta >oratBria e >ulta 9unitiCa6 Cisto @ue a>bas s:o eHcluGdas e> caso de configura<:o da den;ncia es9ont\nea.
Precedentes. !. O art. "$6 ca9ut6 da Lei '.!!L(6 na reda<:o anterior ? dada 9ela Lei .(#L!))(6 era inteira>ente
co>9atGCel co> o instituto 9reCisto no art. "' do +TN.". *ecurso es9ecial a @ue se nega 9roCi>ento.
EMENTA AgRg no RE!$ 1.136.372: -G*-VO *EGI3ENT-L E3 *E+,*SO ESPE+I-L. DENSN+I-
ESPONT_NE-.+O3PENS-12O. +-*-+TE*IV-12O. VIOL-12O DO -*TIGO $$& DO +5DIGO DE
P*O+ESSO +IVIL. INO+O**YN+I-. E0+L,S2O D- 3,LT- 3O*-T5*I- O, P,NITIV-.
POSSI.ILID-DE. I3P*OVI3ENTO.. Fundada a decis:o na Juris9rudDncia do>inante do Tribunal6 n:o A falar
e> Bbice 9ara @ue o relator Julgue o recurso es9ecial co> funda>ento no artigo $$& do +Bdigo de Processo +iCil.!.
+aracteriEada a den;ncia es9ont\nea6 @uando efetuado o 9aga>ento do tributo e> guias D-*F e co> a co>9ensa<:o
de Crios crIditos6 >ediante declara<:o ? *eceita Federal6 antes da entrega das D+TFs e de @ual@uer 9rocedi>ento
fiscal6 as >ultas >oratBrias ou 9unitiCas deCe> ser eHcluGdas. ". -graCo regi>ental i>9roCido.
EMENTA RE!$ 1.086.051: T*I.,T/*IO. DENSN+I- ESPONT_NE-. 3,LT- 3O*-T5*I-. E0+L,S2O.
P*ES+*I12O. SISTE3/TI+- DOS +IN+O 3-IS +IN+O. +O3PENS-12O DE 3,LT- 3O*-T5*I- +O3
T*I.,TO. POSSI.ILID-DE. T-0- SELI+. SS3,L- '"LSTN.. - den;ncia es9ont\nea autoriEa o afasta>ento
tanto da >ulta >oratBria @uanto da >ulta 9unitiCa6 9ois o art. "' do +Bdigo Tributrio Nacional7+TN n:o Ceicula
@ual@uer distin<:o dessa natureEa.`...a.
EMENTA RE!$ 962379: T*I.,T/*IO. T*I.,TO DE+L-*-DO PELO +ONT*I.,INTE E P-GO +O3
-T*-SO.DENSN+I- ESPONT_NE-. N2O +-*-+TE*IV-12O. SS3,L- "%)LSTN.. Nos ter>os da S;>ula
"%)LSTN6 FO benefGcio da den;ncia es9ont\nea n:o se a9lica aos tributos suJeitos a lan<a>ento 9or Ao>ologa<:o
regular>ente declarados6 >as 9agos a deste>9oF. P @ue a a9resenta<:o de Declara<:o de DIbitos e +rIditos
Tributrios Federais D+TF6 de Guia de Infor>a<:o e -9ura<:o do I+3S GI-6 ou de outra declara<:o dessa
natureEa6 9reCista e> lei6 I >odo de constitui<:o do crIdito tributrio6 dis9ensando6 9ara isso6 @ual@uer outra
9roCidDncia 9or 9arte do Fisco. Se o crIdito foi assi> 9reCia>ente declarado e constituGdo 9elo contribuinte6 n:o se
configura den;ncia es9ont\nea Kart. "' do +TNO o seu 9osterior recolAi>ento fora do 9raEo estabelecido.!. *ecurso
es9ecial des9roCido. *ecurso suJeito ao regi>e do art.$#"7+ do +P+ e da *esolu<:o STN )'L)'.
EMENTA RE!$ 850.423: T*I.,T/*IO. -*TIGO $"$. T*I.,TO S,NEITO - L-N1-3ENTO PO*
4O3OLOG-12O. DE+L-*-12O DO +ONT*I.,INTE DES-+O3P-N4-D- DE P-G-3ENTO.
P*ES+*I12O. DENSN+I- ESPONT_NE-.. N:o caracteriEa insuficiDncia de funda>enta<:o a circunst\ncia de o
aresto atacado ter solCido a lide contraria>ente ? 9retens:o da 9arte. -usDncia de Ciola<:o ao artigo $"$ do +P+.!.
Tratando7se de tributos suJeitos a lan<a>ento 9or Ao>ologa<:o6 ocorrendo a declara<:o do contribuinte
desaco>9anAada do seu 9aga>ento no Cenci>ento6 n:o se aguarda o decurso do 9raEo decadencial 9ara o
lan<a>ento. - declara<:o do contribuinte elide a necessidade da constitui<:o for>al do crIdito6 9odendo este ser
i>ediata>ente inscrito e> dGCida atiCa6 tornando7se eHigGCel6 inde9endente>ente de @ual@uer 9rocedi>ento
ad>inistratiCo ou de notifica<:o ao contribuinte.". O ter>o inicial da 9rescri<:o6 e> caso de tributo declarado e n:o
9ago6 n:o se inicia da declara<:o6 >as da data estabelecida co>o Cenci>ento 9ara o 9aga>ento da obriga<:o
tributria declarada.4. A Pri*%ir" S%-,o $"ciico' o %nt%ndi*%nto no !%ntido d% n,o "d*itir o )%n%/cio d"
d%nDnci" %!$ontEn%" no c"!o d% tri)'to !'2%ito " #"n-"*%nto $or =o*o#og"-,o &'"ndo o contri)'int%+
d%c#"r"d" " d/(id"+ %%t'" o $"g"*%nto " d%!t%*$o+ 5 (i!t" o' $"rc%#"d"*%nt%. Pr%c%d%nt%!.$. N:o configurado
o benefGcio da den;ncia es9ont\nea6 I deCida a inclus:o da >ulta6 @ue deCe incidir sobre os crIditos tributrios n:o
9rescritos.%. *ecurso es9ecial 9roCido e> 9arte.
EMENTA ERE!$ 511.340: P*O+ESS,-L +IVIL. E3.-*GOS DE DIVE*GYN+I- E3 *E+,*SO
ESPE+I-L. T*I.,T/*IO. DENSN+I- ESPONT_NE-. +TN6 -*T. "'. I3POSSI.ILID-DE DE E0+L,S2O
D- 3,LT- 3O*-T57 *I-. SS3,L- %'LSTN. P cedi<o neste Eg. STN @ueU FN:o cabe> e>bargos de
diCergDncia6 @uando a Juris9rudDncia do Tribunal se fir>ou no >es>o sentido do acBrd:o e>bargado.F KS;>ula n.Q
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli !#
%'LSTNO.!. DeCeras6 9acificou7se a Juris9rudDncia da Pri>eira Se<:o no sentido de Fn:o ad>itir o benefGcio da
den;ncia es9ont\nea no caso de tributo suJeito a lan<a>ento 9or Ao>ologa<:o6 @uando o contribuinte6 declarada a
dGCida6 efetua o 9aga>ento a deste>9o6 ? Cista ou 9arcelada>ente.F K-g*g no E*Es9 %"%.)%#LS+6 *el.
3in.+-ST*O 3EI*-6 DN )$.)(.!))$O ". *essalCa do relator no sentido de @ue a den;ncia es9ont\nea6 na sua
essDncia6 configura arre9endi>ento fiscal6 deCeras 9roCeitoso 9ara o fisco6 9or@uanto o agente infrator6 desistindo do
9roCeito econR>ico @ue a infra<:o 9oderia carrear7lAe6 adCerte a >es>a ? entidade faEendria6 se> @ue ela tenAa
iniciado @ual@uer 9rocedi>ento 9ara a a9ura<:o desses fundos lG@uidos.#. Trata7se de tIcnica >oderna indutora ao
cu>9ri>ento das leis6 @ue Ce> sendo utiliEada6 inclusiCe nas a<=es 9rocessuais6 ad>itindo o legislador @ue a 9arte
@ue se curCa ao decisu> fi@ue i>une ?s des9esas 9rocessuais6 co>o sBi ocorrer na a<:o >onitBria6 na a<:o de des9eJo
e no noCel seg>ento dos JuiEados es9eciais.$. Obedecida essa ratio essendi do instituto6 eHigir @ual@uer 9enalidade6
a9Bs a es9ont\nea den;ncia6 I cons9irar contra a nor>a inserida no art "' do +TN6 >alferindo o fi> ins9irador do
instituto6 Coltado a ani>ar e 9re>iar o contribuinte @ue n:o se >antI> obstinado ao inadi>9le>ento.%. Desta sorte6
te>7se co>o ine@uGCoco @ue a den;ncia es9ont\nea eHoneradora @ue eHtingue a res9onsabilidade fiscal I a@uela
9rocedida antes da instaura<:o de @ual@uer 9rocedi>ento ad>inistratiCo. -ssi>6 engendrada a den;ncia es9ont\nea
nesses >oldes6 os consectrios da res9onsabilidade fiscal desa9arece>6 9or isso @ue reCeste7se de contraditio in
ter>inis i>9or ao denunciante es9ont\neo a obriga<:o de 9agar F>ultaF6 cuJa natureEa sancionatBria I in@uestionCel.
DiCerso I o trata>ento @uanto aos Juros de >ora6 incidentes 9elo fato obJetiCo do 9aga>ento a deste>9o6 be> co>o
a corre<:o >onetria6 >era atualiEa<:o do 9rinci9al.&. Z luE da lei6 da doutrina e da Juris9rudDncia6 I cedi<o na +orte
@ueU IO FN:o resta caracteriEada a den;ncia es9ont\nea6 co> a conse@bente eHclus:o da >ulta >oratBria6 nos casos de
tributos suJeitos a lan<a>ento 9or Ao>ologa<:o declarados 9elo contribuinte e recolAidos fora do 9raEo de
Cenci>ento.F K*ESP %!#.&&!LDFOXIIO c- configura<:o da dden;ncia es9ont\nead6 co>o consagrada no art. "' do
+TN n:o te> a elasticidade 9retendida6 deiHando se> 9uni<:o as infra<=es ad>inistratiCas 9elo atraso no
cu>9ri>ento das obriga<=es fiscais. - eHte>9oraneidade no 9aga>ento do tributo I considerada co>o sendo o
descu>9ri>ento6 no 9raEo fiHado 9ela nor>a6 de u>a atiCidade fiscal eHigida do contribuinte. P regra de conduta
for>al @ue n:o se confunde co> o n:o79aga>ento do tributo6 ne> co> as >ultas decorrentes 9or tal 9rocedi>ento.e
KED-G $%'.$$L3GOXIIIO - den;ncia es9ont\nea n:o se configura co> a notGcia da infra<:o seguida do
9arcela>ento6 9or@uanto a lei eHige o 9aga>ento integral6 orienta<:o @ue Ceio a ser consagrada no noCel art. $$7-
do +TNXIVO Por for<a de lei6 cn:o se considera es9ont\nea a den;ncia a9resentada a9Bs o inGcio de @ual@uer
9rocedi>ento ad>inistratiCo ou >edida de fiscaliEa<:o6 relacionados co> a infra<:o.e K-rt. "'6 f ;nico6 do +TNO '.
Estabelecidas as referidas 9re>issas6 for<oso concluir @ueU aO Tratando7se de autolan<a>ento6 o fisco dis9=e de u>
@bin@bDnio 9ara constituir o crIdito tributrio 9ela Ao>ologa<:o tcita6 9or isso @ue6 su9erado esse 9raEo6
considerando o rito do lan<a>ento 9rocedi>ento ad>inistratiCo6 a notGcia da infra<:o6 aco>9anAada do de9Bsito
integral do tributo6 co> Juros >oratBrios e corre<:o >onetria6 configura a den;ncia es9ont\nea6 eHoneradora da
>ulta >oratBriaX bO - fortiori6 9aga>ento e> atraso6 be> co>o cu>9ri>ento da obriga<:o acessBria a deste>9o6
antes do decurso do @bin@bDnio constitutiCo do crIdito tributrio6 n:o constitui den;ncia es9ont\neaXcO Tratando7se
de lan<a>ento de ofGcio6 o 9aga>ento a9Bs o 9raEo 9rescricional da eHigibilidade do crIdito6 se> @ual@uer de>anda
9ro9osta 9elo errio6 i>9lica den;ncia es9ont\nea6 tanto >ais @ue o 9rocedi>ento Judicial faE as CeEes do rito
ad>inistratiCo fiscalXdO Tratando7se de lan<a>ento 9or arbitra>ento6 so>ente se configura den;ncia es9ont\nea a9Bs
o escoar do 9raEo de 9rescri<:o da a<:o6 contado da data da ulti>a<:o da a9ura<:o a @ue se refere o art. "' do +TN6
eHonerando7se o contribuinte da >ulta corres9ectiCa.(. Essa eHegese6 >ercD de conciliar a Juris9rudDncia da +orte6
cu>9re o 9ostulado do art. ! do +TN6 afinado co> a noCel conce9<:o de @ue o contribuinte n:o I obJeto de
tributa<:o sen:o suJeito de direitos6 9or isso @ue c- lei tributria @ue define infra<=es6 ou lAe co>ina 9enalidades6
inter9reta7se da >aneira >ais faCorCel ao acusado6 e> caso de d;Cida @uantoU I 7 ? ca9itula<:o legal do fatoXII 7 ?
natureEa ou ?s circunst\ncias >ateriais do fato6 ou ? natureEa ou eHtens:o dos seus efeitosX III 7 ? autoria6
i>9utabilidade6 ou 9unibilidadeX IV 7 ? natureEa da 9enalidade a9licCel6 ou ? sua gradua<:o.e K-rt. !6 +TNO.
Nesse sentidoU *E )."((LSP6 *el. 3in. +arlos 3adeira6 DN !&.)!.('&6 *E ().#"L*N6 *el. 3in. Soares 3ugoE6 DN
%.)".(&(6 *ESP !'.$"!LSP6 *el. 3in.Garcia Vieira6 DN ".!.(((.). InegCel6 assi>6 @ue engendrada a
den;ncia es9ont\nea nesses ter>os6 reCela7se inco>9atGCel a a9lica<:o de @ual@uer 9uni<:o.3e>orCel a li<:o de
-taliba no sentido de @ueU cO art. "' do +.T.N. I inco>9atGCel co> @ual@uer 9uni<:o. Se s:o indiscernGCeis as
san<=es 9unitiCas6 torna>7se 9ere>9tas todas as 9retens=es ? sua a9lica<:o. Por tudo isso6 senti>o7nos autoriEados a
afir>ar @ue a auto7den;ncia de @ue cuida o art. "' do +.T.N. eHtingue a 9unibilidade de infra<=es KcAa>adas 9enais6
ad>inistratiCas ou tributriasO.e KLeandro Paulsen6 Direito Tributrio6 9. (&(6 %M Ed.cit. Geraldo -taliba in Den;ncia
es9ont\nea e eHclus:o de res9onsabilidade 9enal6 e> reCista de Direito Tributrio nQ %%6 Ed.3alAeiros6 9. !(O .
E>bargos de DiCergDncia acolAidos.
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Aula 0F Dia 0O/10/12
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli !$
F,:,2- De(a)e1 a Ru'i1/'u$&%ia =STR- 1#('e a $eL%ia e1/#)Qea+
Existem alguns debates sobre esse tema da denncia espontnea.
Bee5K%i# $a DeL%ia E1/#)Qea ele i"/li%a e" eG%lu17# $a "ul)aS
A denncia espontnea relaciona-se com o pagamento espontneo de tributo em aberto, em
relao ao qual ainda no houve qualquer medida de fiscalizao. Ela deve ser precedida de uma
comunicao quanto infrao praticada s autoridades competentes.
Uma vez que o contribuinte faa a denncia espontnea, ele ter como benefcio a excluso das
multas tributrias, mantendo-se apenas o valor dos juros e da multa de mora? Ou sero excludas ambas
as multas? Nesse contexto, existe uma discusso no STJ.
1 Corrente) Para a Fazenda Pblica, apenas a multa punitiva excluda.
2 Corrente) Mas, para o STJ, contudo, ambas as multas so objeto de excluso, ou seja, tanto a multa
punitiva quanto a multa de mora.
DeL%ia e1/#)Qea M i;ual a /a'%ela"e)# )'i(u)*'i#S (No).
Diante de um dbito tributrio, o contribuinte pode adotar duas posturas::
1 Caso) Diante do dbito, h a denncia espontnea, com o pagamento espontneo do tributo, acrescido
dos juros.
2 Caso) Diante do dbito, h a adeso espontnea ao parcelamento tributrio, para o pagamento do
tributo acrescido dos juros. Detalhe: este pagamento ser em parcelas e a adeso deve ser espontnea.
O elemento espontaneidade est presente em ambas situaes. Mas, diante dessas duas
possibilidades, surge uma controvrsia:
O STJ entende que a denncia espontnea pressupe o pagamento vista, de uma nica vez.
Desse modo, para o STJ, no caso de parcelamento (espontneo 2 caso), no h o benefcio da
denncia espontnea. sto porque, o parcelamento, por sua natureza e definio, pressupe um
pagamento em parcelas. E, se assim, no parcelamento no possvel que haja o mesmo benefcio da
denncia espontnea, porque o contribuinte no est pagando de uma vez.
O CTN foi alterado para prever que o parcelamento, como regra, traz a incluso de multa. sto veio
pela Lei Complementar 104/2011 que acresceu ao CTN o art. 155-A (que disciplina o parcelamento,
estabelecendo que, como regra, o parcelamento inclui a multa).
Art. 155-A, do CTN - 1 parcelamento ser concedido na forma e condio estabelecidas em lei
especfica. (ncludo pela Lcp n 104, de 10.1.2001)
1
o
"alvo disposio de lei em contrrio, o parcelamento do crdito tributrio no e2clui a incid0ncia de
juros e multas.
Este dispositivo tem efeitos no direito penal. Nos crimes contra a ordem tributria, a figura do
parcelamento importante, porque o parcelamento causa da suspenso da pretenso punitiva. O
pagamento em si do tributo uma causa de extino de punibilidade.
Se se equipara a denncia espontnea ao parcelamento, est se dizendo que o parcelamento
extingue a punibilidade no direito penal. Mas, na realidade, no pode haver a extino da punibilidade,
porque a pessoa, ao parcelar, ainda no est efetivamente pagando o tributo.
O nico efeito que o parcelamento pode ter a suspenso da pretenso punitiva. No pode
extinguir punibilidade.
%- DeL%ia e1/#)Qea #1 T'i(u)#1 la6a$#1 /#' J#"#l#;a67# =a'), 1O0A $# CTN- P /#11i(ili$a$e+
Art. 150, do CTN - O lanamento por homologao, que ocorre quanto aos tributos cuja legislao atribua
ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa,
opera-se pelo ato em que a referida autoridade, tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo
obrigado, expressamente a homologa.
1 O pagamento antecipado pelo obrigado nos termos deste artigo extingue o crdito, sob condio
resolutria da ulterior homologao ao lanamento.
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli !%
Para se entender essa discusso, devem ser antecipados alguns conceitos.
O tributo lanado por homologao est disciplinado no art. 150, do CTN. Nele, o sujeito passivo
realiza o fato gerador e tem o dever de fazer o pagamento antecipado daquele tributo. Esse pagamento
feito sem nenhuma influncia da Administrao. Contudo, um pagamento precrio, que no gera a
extino do crdito tributrio. A extino do crdito tributrio se verifica com a homologao,isto , o ato
administrativo que atesta que o ato vlido.
No tributo lanado por homologao, novas obrigaes foram atribudas ao contribuinte: o sujeito
passivo realiza fato gerador e tem o dever de entregar Administrao uma declarao de que realizou o
fato e de que, portanto, deve o valor "x de tributo. Na sequncia da entrega da declarao, o pagamento
realizado.
Ex.: R pressupe a entrega da declarao do R, e, caso haja imposto a pagar, a pessoa paga o imposto.
Depois do pagamento, a Administrao vai fiscalizar se a declarao e o pagamento foram feitos
corretamente.
Como isto se relaciona com a denncia espontnea? magine-se uma situao em que o sujeito
realizou o fato gerador do tributo e entregou a declarao ao Fisco, dizendo que realizou o fato e que
deve o valor "x de tributo. A pessoa entrega a declarao porque se ela no declara o tributo que deve,
ela comete crime contra a ordem tributria (Lei 8.137).
Contudo, apesar de fazer a declarao do imposto, na hora de pagar, a pessoa no tem dinheiro,
ento no paga. Suponha-se que a pessoa tivesse que fazer o pagamento em junho de 2012. Ao longo
do ano, as condies financeiras desta pessoa melhoram, e ela resolve fazer o pagamento.
Pois bem, neste momento que a pessoa vai fazer o pagamento (em setembro, por exemplo), o
tributo ainda no foi fiscalizado, e, por enquanto, a Administrao no mandou ao contribuinte qualquer
cobrana.
Pergunta-se, ento, se este pagamento do imposto lanado por homologao pode ser feito nos
termos da denncia espontnea? O sujeito passivo pode pagar o tributo apenas acrescido dos juros?
Analisando os pressupostos da denncia espontnea, tem-se que: - deve haver um tributo em
aberto; - o pagamento tem que ser antes de qualquer ao da administrao; - a administrao no
pode ter conhecimento do tributo (no pode ter conhecimento daquele dbito).
Confrontando os requisitos para a denncia espontnea com o exemplo dado, tem-se que: o tributo
em aberto est presente; o pagamento antes de qualquer ao da administrao tambm est presente.
Contudo, falta o terceiro requisito, que o desconhecimento do dbito por parte da Administrao, porque
o sujeito entregou as declaraes. Ento, se o sujeito passivo contou Administrao sobre a infrao, e
a Administrao j tem conhecimento do dbito, ele no pode fazer a denncia espontnea.
Ento, no exemplo, o sujeito no vai se beneficiar da denncia espontnea.
Assim, nos casos de tributos lanados por homologao que tenham sido objeto de declarao
(cumprindo a obrigao de declarar), o sujeito passivo no vai poder se beneficiar da denncia
espontnea.
Mas, por outro lado, se o sujeito no declarar (cometendo crime contra a administrao) a ele
poderia se beneficiar da denncia espontnea.
Nesse sentido, smula 360, do STJ:
Smula 360, do STJ - 1 benefcio da den.ncia espont3nea no se aplica aos tributos sujeitos a
lanamento por homologao regularmente declarados, mas pagos a destempo.
Na esfera federal, e apenas nesta, h um benefcio para o sujeito passivo que declara o tributo e
no paga. uma relativizao da Smula acima.
O art. 47, da Lei 9.430/96 traz este benefcio.
Art. 47, Lei 9.430/96 - ) pessoa fsica ou jurdica submetida a ao fiscal por parte da "ecretaria da
Eeceita 5ederal poder pagar, at o vigsimo dia subseqDente - data de recebimento do termo de incio
de fiscalizao, os tributos e contribui4es j declarados, de que for sujeito passivo como contribuinte ou
responsvel, com os acrscimos legais aplicveis nos casos de procedimento espont3neo.
Ex. A pessoa realizou o fato gerador de um tributo, entregou a declarao, mas no fez o pagamento. Ela
notificada do incio da fiscalizao relativa a este fato gerador. S que a lei diz que, j que a pessoa
declarou o imposto e que, aparentemente, estava de boa-f, ela ter um prazo de 20 dias (contados do
incio da fiscalizao) para fazer o pagamento nos termos da denncia espontnea (tributo + juros).
Esta discusso finaliza o tema da denncia espontnea e obrigao tributria.
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli !&
CRTDITO TRIBUTRIO
Para entender crdito tributrio, necessrio conhecer o contexto que ele se insere.
1- C#)eG)uali@a67#+
De acordo com o CTN, a realizao do fato gerador resulta no nascimento da obrigao tributria.
O nascimento da obrigao tributria , neste sentido, "e2 lege, isto , decorre da lei,
independentemente da vontade do sujeito passivo. Obrigao tributria o dever do sujeito passivo.
De outro lado, o crdito tributrio que corresponde ao direito do sujeito ativo. Ele decorre de outra
figura que o lanamento tributrio. Ento, por exemplo, se a pessoa realizou o fato gerador do imposto
de renda, ela teve renda e, por realizar este fato gerador, automaticamente, nasce o dever de pagar
imposto de renda. O lanamento tributrio que constitui o dever da Administrao cobrar o sujeito
passivo. O lanamento tem natureza constitutiva porque constitui o crdito tributrio.
Os fundamentos da constituio do crdito tributrio esto, em relao obrigao tributria, no art.
113, 1 do CTN. Ver ainda art. 139 do CTN.
Art. 113, do CTN - ) obrigao tributria principal ou acess8ria!
1 ) obrigao principal surge com a ocorr0ncia do fato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo
ou penalidade pecuniria e e2tingue-se juntamente com o crdito dela decorrente.
Art. 139, do CTN - 1 crdito tributrio decorre da obrigao principal e tem a mesma natureza desta!
Pelo exposto at agora, h um problema ligado separao conceitual entre "dever e "direito. A
pessoa realiza o fato gerador e nasce para ela o dever de pagar; mas o direito de exigir o tributo vem do
lanamento tributrio.
FATO GERADOR OBRGAO TRBUTRA LANAMENTO CRDTO TRBUTRO
Uma teoria mais moderna diz que "dever e "direito esto num contexto comum, que relao
jurdica. Dever e direito tm que aparecer conjuntamente; no podendo ser separados.
A melhor interpretao deste tema seria a partir da Teoria Contempornea de Direito Tributrio, que
critica o CTN. Esta Teoria diz que, na verdade, h a prtica de um fato, que resulta numa obrigao
tributria, que por sua vez, constituda de um dever (relativo ao tributo) e, de outro lado, de um direito
(relativo a este mesmo tributo).
Um detalhe importante que o fato (FG) que resulta no nascimento da obrigao jurdica tributria
(OT) deve ser um fato formalizado em linguagem. A formalizao em linguagem pode ser feita pelo sujeito
passivo, atravs das declaraes; ou pode ser feita pela Administrao (sujeito ativo), por meio de
lanamento. Esta teoria a teoria de Paulo de Barros Carvalho.
ndependentemente da teoria que se adote, necessrio conhecer estas duas formas de
formalizao do dever de pagar tributo: seja na linguagem produzida pela Administrao (atravs do
lanamento que constitui o crdito tributrio), seja pela linguagem produzida pelo sujeito passivo (gerando
a obrigao tributria). De uma forma ou de outra haver crdito tributrio constitudo.
2- Li;ua;e" /'#$u@i$a /ela A$"ii1)'a67# La6a"e)# T'i(u)*'i#+
Fato
Dever Direito
Tributo
Obrigao
Tributria
Crdito
tributrio
Relao
jurdico-tributria
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli !'
Sempre no sentido de lanamento constituindo crdito.
2,1- De5ii67#+
Art. 142, do CTN - ,ompete privativamente - autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo
lanamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorr0ncia do fato
gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo
devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel.
Pargrafo nico. ) atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigat8ria, sob pena de
responsabilidade funcional.
O dispositivo merece ser analisado em partes:
F,ompete privativamente - autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo lanamentoG!!!
O lanamento ato privativo da Administrao. O sujeito passivo no faz lanamento. Essa uma
atividade privativa da administrao.
Mas como que o sujeito passivo pode constituir o crdito? sto no tambm privativo da
Administrao?
O lanamento ato privativo da Administrao. E o lanamento representa uma modalidade de
constituio do crdito tributrio ou da relao jurdica tributria. O lanamento no a nica modalidade
existente. A privatividade do Cdigo se refere ao LANAMENTO, e no atividade de constituio do
crdito tributrio.
Ento, compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo
lanamento. O lanamento privativo.
F!!!assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorr0ncia do fato gerador da
obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido,
identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvelG!
O lanamento procedimento administrativo, e, por meio deste procedimento, h a verificao do
fato gerador, da base de clculo, da alquota, do valor do tributo e do valor da penalidade.
Nesse sentido, o CTN diz que o lanamento se inicia com o comeo da fiscalizao. A
Administrao comea a fiscalizar e a partir da, j haveria lanamento (nos termos do art. 142, do CTN),
ou pelo menos uma elaborao para a realizao do lanamento.
Como ato final deste procedimento, h a concretizao do lanamento do tributo.
Lanamento tambm comporta penalidade. Haver lanamento de multa. No existe apenas
lanamento de tributo. Lanamento no se aplica somente tributo, mas aplica tambm penalidade
tributria.

F) atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigat8ria, sob pena de responsabilidade
funcionalG!
A parte final do dispositivo diz que o lanamento atividade vinculada e obrigatria sob pena de
responsabilidade funcional. Lanamento atividade vinculada no sentido de que este procedimento
administrativo deve ser realizado nos termos da lei.
Ademais, atividade obrigatria porque se a Administrao souber que um sujeito passivo gerou
um fato gerador, ela tem o DEVER de lanar. A Administrao tem PODER DEVER de lanar o tributo. O
poder-dever diz que o lanamento obrigatrio, sob pena de falha funcional.
2,2- Re;'a1 Ge'ai1 /a'a Cue A$"ii1)'a67# /#11a ela(#'a' # La6a"e)# =a')1, 1FF e 1F9 $# CTN-+
a) A'), 1FFA $# CTN+
Art. 144, do CTN - 1 lanamento reporta-se - data da ocorr0ncia do fato gerador da obrigao e rege-se
pela lei ento vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada.
1 )plica-se ao lanamento a legislao que, posteriormente - ocorr0ncia do fato gerador da obrigao,
tenha institudo novos critrios de apurao ou processos de fiscalizao, ampliado os poderes de
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli !(
investigao das autoridades administrativas, ou outorgado ao crdito maiores garantias ou privilgios,
e2ceto, neste .ltimo caso, para o efeito de atribuir responsabilidade tributria a terceiros.
2 1 disposto neste artigo no se aplica aos impostos lanados por perodos certos de tempo, desde
que a respectiva lei fi2e e2pressamente a data em que o fato gerador se considera ocorrido.
a,1- A'), 1FFA caputA $# CTN+
Art. 144, do CTN - 1 lanamento reporta-se - data da ocorr0ncia do fato gerador da obrigao e rege-se
pela lei ento vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada.
Exemplo de aplicao do caput:
Lei de 2009 Fato Gerador
em 2010
Lei de 2011, que revoga a lei de
2009
2012 Lan. Tribut. do
imposto que foi recolhido
Determina que:
Alquota do R 15%
Multa de 20%
No fez o
pagamento do
imposto
Passa a prever que a alquota
do R 13% (reduo de
benefcio fiscal)
Multa de 17%.
Qual o imposto a ser
exigido, e qual a multa que
deve ser aplicada?
R: R 15%, multa 17%.
O lanamento retorna data da lei vigente poca do fato gerador (Lei de 2009), cuja alquota era
de 15%. Mesmo que o imposto tenha sido reduzido para 13% posteriormente, este ltimo ndice no se
aplica. O tributo nunca retroage (nem tributo pior, nem tributo melhor). Aplica-se o tributo da data do fato
gerador, ou seja, 15%.
Quanto multa, no momento de se aplicar a multa, deve-se aplicar a multa de 17%, pois ela a
multa mais benfica. A multa pode retroagir, nos termos do art. 106, , "c do CTN.
Art. 106, do CTN - ) lei aplica-se a ato ou fato pretrito:
- tratando-se de ato no definitivamente julgado:
c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua prtica!
A Lei de 2009 que seria aplicvel ao R foi revogada. Ainda assim pode-se aplic-la? No s pode
como deve. O art. 144, do CTN estabelece, no Direito Tributrio, o fenmeno da ULTRATVDADE DA LE
TRBUTRA aplicao da lei que j foi revogada ou modificada. Pela ultratividade, a lei permanece
vigente para os fatos geradores aos quais ela se vincula, com a ressalva da multa.
Contudo, o caput excepcionado pelo 1 e pelo 2 deste dispositivo.
a,2- A'), 1FFA U1>A $# CTN Ca1#1 $e Re)'#a)i4i$a$e $a Lei T'i(u)*'ia+
Art. 144, 1, do CTN - )plica-se ao lanamento a legislao que, posteriormente - ocorr0ncia do fato
gerador da obrigao, tenha institudo novos critrios de apurao ou processos de fiscalizao, ampliado
os poderes de investigao das autoridades administrativas, ou outorgado ao crdito maiores garantias
ou privilgios, e2ceto, neste .ltimo caso, para o efeito de atribuir responsabilidade tributria a terceiros.
O(1+ Quebra de sigilo bancrio pela Administrao:
Histrico: A questo do sigilo bancrio estava disciplinada na Lei 4.595 de 1964. Seu artigo 38, 5
estabelecia que a quebra de sigilo para fins fiscais somente seria possvel diante de autorizao judicial. A
Administrao at poderia ter acesso aos dados do contribuinte, mas precisaria de autorizao judicial.
Esta situao assim se manteve at 1990, quando foi publicada a Lei 8.021, que, no seu artigo 8,
estabeleceu UMA possibilidade de quebra sem autorizao judicial: tratava-se da situao em que a
Administrao estivesse fiscalizando o contribuinte e a quebra se tornasse necessria para a prova.
Na sequncia desta relativizao, em 2001, foi publicada a Lei Complementar 105, que revogou a
Lei 4.595 de 64, e estabeleceu duas situaes de quebra de sigilo bancrio em que no necessria
autorizao judicial: Nas hipteses dos seus artigos 5 e 6. Que casos so esses?
Art. 5, LC 105 - 1 6oder ;2ecutivo disciplinar, inclusive quanto - periodicidade e aos limites de valor, os
critrios segundo os quais as institui4es financeiras informaro - administrao tributria da :nio, as
opera4es financeiras efetuadas pelos usurios de seus servios.
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli ")
Art. 6, LC 105 - )s autoridades e os agentes fiscais tributrios da :nio, dos ;stados, do <istrito 5ederal
e dos =unicpios somente podero e2aminar documentos, livros e registros de institui4es financeiras,
inclusive os referentes a contas de dep8sitos e aplica4es financeiras, quando houver processo
administrativo instaurado ou procedimento fiscal em curso e tais e2ames sejam considerados
indispensveis pela autoridade administrativa competente.
Pargrafo nico. 1 resultado dos e2ames, as informa4es e os documentos a que se refere este artigo
sero conservados em sigilo, observada a legislao tributria.
A'), O>A LC 10O/01 A'), V>A LC 10O/01
Aplica-se Unio. Aplica-se Unio, Estados, DF e Municpios.
EMSSO DE NFORMES MENSAS
Objetivo: Cruzar os dados com o R.
PROCEDMENTO DE FSCALZAO ou
PROCESSO ADMNSTRATVO.
As instituies financeiras encaminharo Receita
Federal informes mensais relativos movimentao
financeira de seus clientes. Mas h um limite de
movimentao:
Para pessoa fsica - a partir de R$5.000,00 e
Para pessoa jurdica a partir de R$10.000,00.
A Receita Federal manda a requisio para o
Banco e ele informa a movimentao financeira.
Sobre essa questo, h dois Debates: um sobre a constitucionalidade dessa quebra de sigilo e
outro sobre a questo da retroatividade da Lei Complementar 105/01.
a.2.) Debate sobre a constitucionalidade da quebra de sigilo bancrio:
C#)'i(ui)e1 Fa@e$a
nconstitucional Constitucional
A quebra de
sigilo bancrio repre-
senta ofensa aos
direitos de intimidade,
privacidade e sigilo de
dados.
(Quando a
Administrao toma
conhecimento da mo-
vimentao financeira,
ele entra na privaci-
dade do contribuinte).
Deveria haver
autorizao judicial pa-
ra a quebra do sigilo.
Entende haver
violao aos direitos
previstos no art. 5, X
e X da CF.
No h ofensa ao art. 5, incisos X e X da CF. As informaes
que chegam para a Fazenda (para a Receita) so informaes
unicamente relativas a valores. No h especificao da natureza dos
gastos (no se especifica com que foi gasto). A informao que a
Receita tem simplesmente realtiva ao valor, no dando margem a
nenhum juzo de valor em relao queles gastos.
A quebra de sigilo uma forma de realizao do princpio da
capacidade contributiva (previsto no art. 145, 2 da CF), que determina
que os impostos, sempre que possvel, sejam graduados segundo a
capacidade econmica dos contribuintes. Quem manifesta mais
riqueza, deve pagar mais tributos. Um contribuinte que esteja
sonegando imposto est mascarando sua capacidade econmica.
Assim, a quebra sigilo bancrio auxilia na verificao da capacidade
econmica.
O(1+ Art. 198, do CTN "em prejuzo do disposto na legislao
criminal, vedada a divulgao, por parte da 5azenda 6.blica ou de
seus servidores, de informao obtida em razo do ofcio sobre a
situao econ7mica ou financeira do sujeito passivo ou de terceiros e
sobre a natureza e o estado de seus neg8cios ou atividades.
Ministra fala de transferncia de sigilo para a Administrao (e no
quebra de sigilo).
A questo no STF:
Por algum tempo, o STF reconhecia constitucional a quebra de sigilo bancrio para fins
fiscais, em decises reiteradas.
Em 24/11/2010, na AC 33, o STF julgou a quebra constitucional, numa deciso dada pela
maioria (6x 4). Contudo, houve uma mudana no cenrio, mas ainda no definitiva. O STF julgou a
inconstitucionalidade da quebra trs semanas depois, em 14/12/2010, no julgamento do Recurso
Extraordinrio 389.808. Neste caso, o Supremo decidiu pela inconstitucionalidade da quebra, numa
deciso por 5 x 4. Esse resultado se explica porque o Ministro Gilmar Mendes mudou de posio
(passando a entender pela inconstitucionalidade) e o Ministro Joaquim Barbosa, que votava pela
constitucionalidade, faltou ao julgamento. Se o Joaquim Barbosa tivesse comparecido do
julgamento, ficaria 5 x 5! Ento, no se pode falar que o entendimento do Supremo est fechado
neste sentido. E, desde 2010, a composio da Corte mudou muito.
Ento, cuidado! Deve-se continuar acompanhando este tema.
EMENTA RE 389.808: SIGILO DE D-DOS -F-ST-3ENTO. +onfor>e dis9osto no inciso 0II do artigo
$Q da +onstitui<:o Federal6 a regra I a 9riCacidade @uanto ? corres9ondDncia6 ?s co>unica<=es telegrficas6 aos
dados e ?s co>unica<=es6 ficando a eHce<:o a @uebra do sigilo sub>etida ao criCo de Brg:o e@uidistante o
Nudicirio e6 >es>o assi>6 9ara efeito de inCestiga<:o cri>inal ou instru<:o 9rocessual 9enal. SIGILO DE
D-DOS .-N+/*IOS *E+EIT- FEDE*-L. +onflita co> a +arta da *e9;blica nor>a legal atribuindo ?
*eceita Federal 9arte na rela<:o JurGdico7tributria o afasta>ento do sigilo de dados relatiCos ao
contribuinte.
a.2.) Debate sobre retroatividade da Lei Complementar 105/01: (art. 144, 1 do CTN).
H decises do STJ no sentido da possibilidade de retroao.
Ex. Pode a regra estabelecida pela LC 105/01 retroagir data do fato gerador, para que seja
determinada uma quebra de sigilo bancrio com base nela?
Segundo o CTN, norma procedimental que d poderes fiscalizatrios para a Administrao
no norma de direito material e pode retroagir.
Art. 144, 1, do CTN - )plica-se ao lanamento a legislao que, posteriormente - ocorr0ncia do
fato gerador da obrigao, tenha institudo novos critrios de apurao ou processos de
fiscalizao, ampliado os poderes de investigao das autoridades administrativas, ou outorgado ao
crdito maiores garantias ou privilgios, e2ceto, neste .ltimo caso, para o efeito de atribuir
responsabilidade tributria a terceiros.
No STF ainda no h deciso. Deve ser acompanhado o julgamento do RE 601.314 que tem
repercusso geral reconhecida.
EMENTA ST?+ RE 601.314: +ONSTIT,+ION-L. SIGILO .-N+/*IO. FO*NE+I3ENTO DE
INFO*3-1hES SO.*E 3OVI3ENT-12O .-N+/*I- DE +ONT*I.,INTES6 PEL-S
INSTIT,I1hES FIN-N+EI*-S6 DI*ET-3ENTE -O FIS+O6 SE3 P*PVI- -,TO*IV-12O
N,DI+I-L KLEI +O3PLE3ENT-* )$L!))O. POSSI.ILID-DE DE -PLI+-12O D- LEI ).&#L!))
P-*- -P,*-12O DE +*PDITOS T*I.,T/*IOS *EFE*ENTES - E0E*+8+IOS -NTE*IO*ES -O
DE S,- VIGYN+I-. *ELEV_N+I- N,*8DI+- D- T,EST2O +ONSTIT,+ION-L. E0ISTYN+I- DE
*EPE*+,SS2O GE*-L.
a,:- A'), 1FFA U2>A $# CTN I"/#1)#1 %#" Fa)#1 Ge'a$#'e1 %#)iua$#1+
Art. 144, 2, CTN - 1 disposto neste artigo no se aplica aos impostos lanados por perodos certos de
tempo, desde que a respectiva lei fi2e e2pressamente a data em que o fato gerador se considera ocorrido.
Esse dispositivo trata de impostos com fatos geradores continuados. Ele estabelece, em relao a
estes impostos, regras para a elaborao do lanamento tributrio.
Exemplo: O PTU um imposto que tem fato gerador continuado, porque o seu fato gerador a
propriedade de um imvel, e o sujeito passivo realiza o fato gerador a todo instante que proprietrio de
um imvel. S que para que a cobrana do PTU seja possvel, a Administrao deve estabelecer uma
data, um momento certo, para a cobrana deste imposto. Para o PTU foi estabelecido o 1 de janeiro de
cada ano. Fixada esta data, a partir dela, o contribuinte ter o lanamento do PTU. Na realizao deste
lanamento, deve-se considerar a lei vigente poca do fato gerador, o que significa dizer que deve-se
Fato Gerador
(2009)
Sonegao do
R
LC 105/01 Quebra do Sigilo em
2012
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli "!
desconsiderar todos os outros fatos geradores que vo acontecer ao longo do ano. Se houver alterao
legislativa, no haver novo lanamento, porque o fato gerador por fico jurdica j aconteceu dia 1 de
janeiro. Ento, aplica-se a lei vigente ao tempo do fato gerador. Sero desconsiderados todos os outros
fatos geradores.
(- A'), 1F9A $# CTN P Si)ua67# $e A'(i)'a"e)# $e Ba1e $e C*l%ul#+
Art. 148, do CTN - Huando o clculo do tributo tenha por base, ou tome em considerao, o valor ou o
preo de bens, direitos, servios ou atos jurdicos, a autoridade lanadora, mediante processo regular,
arbitrar aquele valor ou preo, sempre que sejam omissos ou no meream f as declara4es ou os
esclarecimentos prestados, ou os documentos e2pedidos pelo sujeito passivo ou pelo terceiro legalmente
obrigado, ressalvada, em caso de contestao, avaliao contradit8ria, administrativa ou judicial.
Ex. magine uma situao em que h uma mercadoria na qual o preo indicado no parece ser real (no
parece refletir as condies de mercado). Exemplo: Sujeito que est acostumado a comprar camisas de
certa marca, por um preo muito caro no Brasil consegue comprar na internet o mesmo produto por um
preo muito barato: U$20.00 cada uma. Mas, ao chegar por FedEx, o sujeito verifica que cobraram
impostos no valor de R$500,00. sso significa que o fiscal arbitrou novo valor para a base de clculo, por
achar que houve fraude. Se o sujeito passivo do tributo pedir o auto de infrao, a FedEx no pode
fornec-lo, porque ela pagou o imposto por ser responsvel solidria. E isto aconteceu por causa do art.
148, do CTN.
+Nos casos em que a base de clculo parece estar mascarada ou subfaturada, a Administrao
pode arbitrar nova base de clculo para o tributo. Mas isso demanda Processo Administrativo regular, com
contraditrio e ampla defesa. Este arbitramento no discricionrio, devendo observar o processo
administrativo com ampla defesa.
A)e67#!! importante no confundir este dispositivo com o regime de pauta fiscal.
A'(i)'a"e)# $a
Ba1e $e C*l%ul#
Re;i"e $e Pau)a Fi1%al
Na situao de
arbitramento da base
de clculo, a base de
clculo indicada pelo
contribuinte no
merece f. Diante
disto, h a indicao
de uma nova base de
clculo pela
Administrao
mediante um processo
regular e com garantia
de contraditrio e de
ampla defesa.
O regime de "pauta fiscal aplicvel ao CMS. No CMS, em relao a
algumas mercadorias, a Administrao estabelece para o CMS uma base de
clculo mnima. Ento, se h uma pessoa que vende produtos (ex. um
industrial que vende queijos), caso ela venda seus produtos por um preo
inferior quele estabelecido na pauta fiscal (ex. o industrial vende queijos
abaixo de R$7,00 o quilo), h uma presuno de fraude. O simples fato de se
circular uma mercadoria abaixo do valor fiscal, gera a prtica de fraude.
Este regime de pauta fiscal no se confunde com o arbitramento de base
de clculo porque ele arbitrrio.
A pauta legal do CMS representa uma fixao arbitrria de base de
clculo e, somada a uma presuno de fraude, de acordo com o STJ, ilegal.
Neste sentido, Smula 431 do STJ:
Smula 431 do STJ - I ilegal a cobrana de #,=" com base no valor da
mercadoria submetido ao regime de pauta fiscal.
2,:- 2#$ali$a$e1 $e La6a"e)# )'i(u)*'i#+
I, Lanamento de Ofcio. Art. 149 do CTN; Sujeito passivo no participa nada.
II, Lanamento por Declarao. Art. 147 do CTN; Sujeito passivo participa um pouquinho.
III. Lanamento por Homologao. Art. 150 do CTN; Sujeito passivo participa.
2,:,1- La6a"e)# /#' De%la'a67# #u La6a"e)# 2i1)# =a'), 1F7A $# CTN-+
Nessa modalidade de lanamento, o sujeito passivo realiza fato gerador do tributo e tem a
obrigao de entregar uma declarao com informao ftica essencial para a elaborao do lanamento.
Tempos depois, ele ir receber o lanamento tributrio, que leva em conta essa informao ftica.
Diante do lanamento o ideal que esse sujeito passivo pague o tributo.
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli ""
difcil citar um exemplo de tributo lanado por declarao, porque hoje quase no existe tributo
assim. O TR era lanado por declarao. Mas, hoje, tanto o R quanto o TR so lanados por
homologao, porque a pessoa declara e faz o pagamento na sequncia. Ela no espera a Administrao
lhe cobrar.
Ento, hoje, o exemplo clssico de tributo lanado por declarao o imposto aduaneiro porque o
sujeito passivo declara o bem que est importando, e a administrao cobra o tributo.
Na declarao, o sujeito passivo diz quais so os bens que est trazendo consigo, fazendo essa
declarao para o fiscal, que avalia os bens. A informao, que detida pelo contribuinte, compartilhada
com a Administrao, que, em seguida, faz o lanamento tributrio.
Ex. Taxa do lixo em SP: A Administrao mandou para as casas das pessoas uma declarao de quanto
de lixo ela produzia por ms. Ento houve informao ftica para a Administrao sobre a quantidade de
lixo produzido, e depois e pessoa espera, pois dependendo da quantidade de lixo produzida ela ser
tarifada.
Ateno! A declarao com as informaes fticas prestadas pelo sujeito passivo pode ser objeto
de "#$i5i%a67# pelo prprio sujeito passivo (que viu que declarou errado e quer corrigir) ou pela
Administrao.
Se a modificao feita pelo sujeito passivo, ela tem que ser antes do lanamento, e, portanto,
antes da declarao ser usada. Se, por acaso, esta modificao resultar em reduo do tributo, deve
haver a comprovao do erro.
Por outro lado, se a modificao pela Administrao, significa que ela feita no contexto da
reviso da declarao. A Administrao recebe a declarao e a revisa. Se nesta reviso for encontrado
algum erro evidente, possvel que haja uma retificao de ofcio. Ento, lana-se o tributo com base na
declarao retificada (modificada).
Art. 147, do CTN - 1 lanamento efetuado com base na declarao do sujeito passivo ou de terceiro,
quando um ou outro, na forma da legislao tributria, presta - autoridade administrativa informa4es
sobre matria de fato, indispensveis - sua efetivao.
1 ) retificao da declarao por iniciativa do pr8prio declarante, quando vise a reduzir ou a e2cluir
tributo, s8 admissvel mediante comprovao do erro em que se funde, e antes de notificado o
lanamento.
2 1s erros contidos na declarao e apurveis pelo seu e2ame sero retificados de ofcio pela
autoridade administrativa a que competir a reviso daquela.
2,:,2- La6a"e)# /#' .#"#l#;a67# =a'), 1O0A $# CTN-+
Art. 150, do CTN - 1 lanamento por homologao, que ocorre quanto aos tributos cuja legislao atribua
ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio e2ame da autoridade administrativa,
opera-se pelo ato em que a referida autoridade, tomando conhecimento da atividade assim e2ercida pelo
obrigado, e2pressamente a homologa.
1 1 pagamento antecipado pelo obrigado nos termos deste artigo e2tingue o crdito, sob condio
resolut8ria da ulterior homologao ao lanamento.
2 /o influem sobre a obrigao tributria quaisquer atos anteriores - homologao, praticados pelo
sujeito passivo ou por terceiro, visando - e2tino total ou parcial do crdito.
3 1s atos a que se refere o pargrafo anterior sero, porm, considerados na apurao do saldo
porventura devido e, sendo o caso, na imposio de penalidade, ou sua graduao.
4 "e a lei no fi2ar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a contar da ocorr0ncia do fato
gerador e2pirado esse prazo sem que a 5azenda 6.blica se tenha pronunciado, considera-se
homologado o lanamento e definitivamente e2tinto o crdito, salvo se comprovada a ocorr0ncia de dolo,
fraude ou simulao.
No lanamento por homologao, o sujeito passivo realiza um fato gerador e, por isso, v nascidas
duas obrigaes tributrias diferentes: uma obrigao tributria acessria (diz respeito ao dever do sujeito
passivo de entregar uma declarao para o Fisco) e uma obrigao tributria principal (que diz respeito
ao dever de pagamento do tributo).
Na declarao que o sujeito faz ao Fisco, o sujeito passivo diz Administrao que realizou o fato e
que deve "x de tributos. O ideal que esse sujeito passivo pague o valor declarado, o valor devido.
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli "#
Tanto a declarao quanto o pagamento so feitos sem prvio exame da Administrao. Ento, eles
no geram a extino do crdito tributrio. So atos precrios, porque ainda sero fiscalizados pela
Administrao. Esta fiscalizao ocorrer no prazo de 5 anos, contados do fato gerador.
Ao final deste prazo de 5 anos, ou como resultado desta fiscalizao, poder haver (a) a
concordncia da Administrao quanto atividade do sujeito passivo, ou (b) a discordncia.
Se a Administrao concordar com a atividade do sujeito passivo, haver a homologao. Essa
homologao (que representa concordncia) pode ser uma homologao tcita ou expressa. Ser tcita
quando houver o silncio da Administrao pelo prazo de 5 anos (Se a Administrao no falou nada em
5 anos, ela consentiu com aquele atividade, concordando tacitamente). Ser expressa quando houver
uma manifestao positiva da Administrao, dentro do prazo de 5 anos. Em ambos os casos
(homologao tcita ou expressa) a homologao gera a extino do crdito tributrio.
O problema est nos casos que a administrao discorda da declarao ou do pagamento. So os
casos que ela no homologa a declarao. Se a Administrao entende que a pessoa declarou, mas no
pagou o suficiente, ela no homologa essa declarao e vai cobrar o tributo devido.
A grande questo : a Administrao vai cobrar os tributos, mas COMO ser feita esta cobrana, e
em qual PRAZO a cobrana deve ser efetivada?
Para se saber como ser cobrado o valor supostamente devido, necessrio saber o que o sujeito
passivo fez de errado. Ele pode ter errado no cumprimento da obrigao acessria ou errado no
cumprimento da obrigao principal.
Ento, reiterando-se: aqui, est-se diante de um tributo lanado por homologao e de uma
situao de discordncia da Administrao. Se h discordncia, haver cobrana. necessrio saber
como a cobrana ser realizada e diante de qual prazo. Qual prazo a Administrao tem que cumprir? A
discordncia pode ser quanto ao cumprimento da obrigao acessria ou quanto ao cumprimento da
obrigao principal: ou problema na declarao ou no pagamento.
preciso ter sempre em mente um pressuposto relativo ao papel da declarao. Qual o papel da
declarao dos tributos lanados por homologao? O papel constituir o crdito tributrio. A declarao
serve para constituir o crdito tributrio. Nesse sentido, a declarao substitui o lanamento. No h
necessidade de lanamento quando h declarao. O papel da declarao , ento, constituir o crdito
tributrio e afastar o lanamento.
a- P'#(le"a a De%la'a67#+
Quando h /'#(le"a a $e%la'a67#, o sujeito passivo realiza o fato gerador e, ao realizar tal fato,
ele sabe que tem que pagar um determinado valor de tributo (ex. R$10.000,00 de tributo). S que o
sujeito passivo no tem esse dinheiro (ex.S tem R$3.000,00). Ento, espertamente, ele entrega a
declarao Administrao, dizendo que realizou o fato gerador, mas mascara o fato gerador, para que
tenha como montante de tributo a pagar apenas o valor que ele quer (apenas na quantidade que ele pode
pagar R$3.000,00 no caso , e no na quantidade que realmente deve). Ento, o sujeito passivo presta
uma declarao falsa Administrao, sonegando uma parte dos rendimentos.
O que vai acontecer nesse caso? A Administrao tem 5 anos, a contar da data do fato gerador,
para fiscalizar a ao do contribuinte. Ela ir analisar a declarao (investigar, quebrar o sigilo bancrio do
contribuinte, se for o caso) e, se perceber que esta declarao falsa, ir mandar uma cobrana para o
contribuinte, pelo menos no valor restante do tributo que deveria ser pago (ex. pelo menos de
R$7.000,00). Pelo menos, porque ainda haver a incidncia de juros e multas.
Neste caso, como a Administrao vai cobrar essa complementao do tributo? Como visto, a
homologao est presente para suprimir a atividade administrativa no sentido de constituir o crdito
tributrio, de lanar o crdito. Mas, a declarao que constitui o crdito e o lanamento a declarao
verdadeira. Se h uma declarao falsa, esta declarao no hbil para constituir o crdito tributrio.
E, para que a cobrana seja possvel, deve primeiro haver a constituio de crdito tributrio. E
ento, essa constituio do crdito tributrio ser feita pelo lanamento de Ofcio, que se fundamenta no
art. 149, V, do CTN.
Art. 149, do CTN - 1 lanamento efetuado e revisto de ofcio pela autoridade administrativa nos
seguintes casos:
V - quando se comprove omisso ou ine2atido, por parte da pessoa legalmente obrigada, no e2erccio
da atividade a que se refere o artigo seguinte;
preciso lanar porque preciso constituir o crdito. Haver uma cobrana na via administrativa,
precedida de lanamento tributrio e precedida de lanamento de Ofcio.
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli "$
Esse lanamento de ofcio poder se dar em qual prazo? O prazo para lanar o prazo de
decadncia.
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Aula 0O Dia :0/10/12
Como visto, pode acontecer de a declarao ser falsa, errada ou inexistente.
Sendo a declarao falsa, errada ou inexistente, o resultado ser a necessidade de lanamento. E
isto porque h necessidade de se constituir o crdito tributrio, que deveria ter sido constitudo pela
declarao e no foi.
Como ser feito esse lanamento? Uma vez ocorrido problema com a declarao, o lanamento
feito de ofcio, com fundamento no art. 149, V, do CTN.
seguintes casos:
V - quando se comprove omisso ou ine2atido, por parte da pessoa legalmente obrigada, no e2erccio
da atividade a que se refere o artigo seguinte;
Esse o lanamento feito pela Administrao tendo em vista uma fiscalizao (lanamento de ofcio
em virtude do descumprimento de um lanamento por homologao). A prpria Administrao faz um auto
de infrao.
Considerando a necessidade de lanamento, deve-se perguntar como a cobrana ser efetivada e
em quais casos.
A cobrana ser efetivada por meio de um lanamento seguido de uma cobrana administrativa.
sso ocorrer no prazo, necessariamente, decadencial.
E, aqui, os problemas comeam. sso fundamental. Como funciona a decadncia nesse caso?
O)!: O 9roble>a da decadDnciaU
4 dois artigos i>9ortantes sobre esse assunto no +TNU art. &"6 I6 do +TN e art. $)6 f#Q6 do +TN. O art.
&"6 I6 do +TN I a regra. O art. $)6 f#Q6 do +TN se a9lica a u>a situa<:o bastante es9ecGfica.
".1> 3%c"d0nci" !%g'ndo o "rt. 173+ 9+ do :TN Fr%gr">:
Esse artigo diE @ue o 9raEo de decadDncia I de c$ anos6 contados do 9ri>eiro dia do eHercGcio seguinte ?@uele
e> @ue o lan<a>ento 9oderia ter sido efetuadoe.
Art. 173, do CTN - 1 direito de a 5azenda 6.blica constituir o crdito tributrio e2tingue-se ap8s ' ?cinco@
anos, contados:
- do primeiro dia do e2erccio seguinte -quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado
Essa dis9osi<:o I a regra. +o>o esse 9raEo I a9licadoi
EHU O suJeito 9assiCo realiEou o fato gerador do I+3S Ktributo lan<ado 9or Ao>ologa<:oO e> >aio de !))&. O
suJeito deCeria faEer a declara<:o atraCIs da GI- KGuia de Infor>a<=es de i>9ostoO e faEer o 9aga>ento atraCIs da
G-*E KGuia de Paga>ento de *eceitas EstaduaisO atI o dia ) de JunAo de !))&. Esse suJeito n:o declara e n:o
9ag:o tributo. Diante dessa situa<:o6 faE7se necessrio o lan<a>ento. Se o lan<a>ento I necessrio6 deCe7se
9reocu9ar co> a decadDncia. O 9raEo decadencial 9ara faEer o lan<a>ento I de $ anos6 contados do Q dia do
eHercGcio seguinte ?@uele e> @ue o lan<a>ento 9oderia ter sido efetuado. Se o suJeito n:o 9agou o i>9orto no dia )
de JunAo6 e> tese6 a 9artir do dia de JunAo de !))& Ka 9artir do Cenci>entoO a -d>inistra<:o 9oderia lan<ar o
tributo. 3as6 o 9raEo de decadDncia sB Cai co>e<ar a contar no 9ri>eiro dia do eHercGcio seguinte ?@uele e> @ue o
lan<a>ento 9oderia ter sido efetuado. O 9raEo de decadDncia sB Cai co>e<ar a contar no dia Q de Janeiro de !))'.
DeCe7se contar $ anos desde Q de Janeiro de !))'. Ent:o6 a decadDncia ocorrer e> Q de Janeiro de !)". Isso
significa @ue a -d>inistra<:o 9oder faEer o lan<a>ento atI " de deEe>bro de !)!.
Essa I a regra da decadDncia 9ara o lan<a>ento 9or Ao>ologa<:o @uando A 9roble>a na declara<:o6
confor>e o art. &"6 I6 do +TN.
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli "%
".2> A =i$7t%!% %1c%$cion"# d% d%c"d0nci" !%g'ndo o "rt. 150+ G4B+ do :TN F%1c%-,o>:
Esse dis9ositiCo diE @ue o 9raEo de decadDncia I de c$ anos6 contados da ocorrDncia do fato geradore.
Art. 150, 4, do CTN - "e a lei no fi2ar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a contar da
ocorr0ncia do fato gerador e2pirado esse prazo sem que a 5azenda 6.blica se tenha pronunciado,
considera-se homologado o lanamento e definitivamente e2tinto o crdito, salvo se comprovada a
ocorr0ncia de dolo, fraude ou simulao.
EH. O suJeito 9assiCo realiEou o fato gerador do I+3S Ktributo lan<ado 9or Ao>ologa<:oO e> >aio de !))&. O suJeito
deCeria faEer a declara<:o atraCIs da GI- e faEer o 9aga>ento atraCIs da G-*E atI o dia ) de JunAo de !))&. Esse
suJeito n:o declara e n:o 9aga. Nesse caso6 o 9raEo de decadDncia I de $ anos6 a 9artir do fato gerador. Ocorrer
decadDncia6 9ortanto6 e> >aio de !)!.
Esse 9raEo I 9ior 9ara o contribuinte. Ent:o ele I eHce9cional e ocorre na Ai9Btese de declara<:o errada e
9aga>ento res9ectiCo.
EH. SuJeito 9assiCo realiEou o fato gerador do I+3S6 feE a declara<:o da GI- e o 9aga>ento Cia G-*E. Essa
atiCidade Kdeclara<:o e 9aga>entoO fica a controle da -d>inistra<:o. Tuando a -d>inistra<:o faE o controle6 ela
9ercebe @ue a declara<:o est errada. 3as6 n:o A erro 9or fraude. O suJeito 9assiCo real>ente errou6 se> dolo. Tanto
I assi> @ue o suJeito feE o 9aga>ento do tributo. +ontudo6 AouCe u> 9aga>ento insuficiente. Diante dessa situa<:o6
a9lica7se o art. $)6 f#Q6 do +TN.
Ent:o6 I necessrio @ue AaJa ausDncia de fraude 9or 9arte do suJeito 9assiCo aco>9anAada de u> c9rincG9io de
9aga>entoe Ksegundo o STNO. O suJeito deCe ter 9agado algu>a coisa. SB diante dessa situa<:o a9lica7se o art. $)6
f#Q6 do +TN. Nos de>ais casos6 a9lica7se o art. &"6 I6 do +TN.
".3> Ent%ndi*%nto do STH r%#"ti(o "o! $r"6o! d% d%c"d0nci" do! tri)'to! #"n-"do! $or =o*o#og"-,o:
Tudo o dito atI agora est de acordo co> o STN.
- Juris9rudDncia do STN teCe ! >o>entos distintosU ,> >o>ento e> @ue entendia @ue o 9raEo de decadDncia
9oderia cAegar aos ) anos6 9ela a9lica<:o da tese dos c$ j $eX e u> segundo >o>ento @ue I o atual e> @ue o
STN entende @ue ou se a9lica o dis9ositiCo ou se a9lica outro.
1B Mo*%nto I
T%!% do! J5 K 5L
2B Mo*%nto I
T%!% d" A$#ic"-,o 9!o#"d" do! 3i!$o!iti(o!
T%!% do! J5 K 5L I ESTM SNPERA3A
Por essa tese6 o STN entendia @ue> nos casos de n:o
9aga>ento do tributo ou de fraude6 deCeria AaCer a a9lica<:o
cu>ulatiCa dos artigos $)6 f#Q6 do +TN e art. &". I6 do +TN.

EHU O suJeito 9assiCo realiEou o fato gerador do I+3S Ktributo
lan<ado 9or Ao>ologa<:oO e> >aio de !))&. O suJeito deCeria
faEer a declara<:o atraCIs da GI- e o 9aga>ento atraCIs da
G-*E atI o dia ) de JunAo de !))&. Esse suJeito n:o declara
e n:o 9aga. Diante dessa situa<:o6 39O9A o STN @ue a
-d>inistra<:o teria o 9raEo de $ anos 9ara Ao>ologar K$ anos
estes contados do fato gerador 7 eH. desde >aio de !))! atI
>aio de !))&O. E6 de9ois da Ao>ologa<:o6 AaCeria >ais $ anos
9ara lan<ar o tributo. Por eHe>9lo6 esse 9raEo 9ara o
lan<a>ento ocorreria atI >aio de !)!. O funda>ento dos $
anos 9ara Ao>ologar era o art. $)6 f#Q.6 do +TN e o
funda>ento 9ara lan<ar o tributo era o art. &"6 I6 do +TN.
Ent:o6 o 9raEo 9oderia cAegar a atI anos6 9or eHe>9lo.
Esse entendi>ento est su9erado.
HNR9SPRN3PN:9A ATNAC 3O STH
Su9era<:o da tese dos $j $. Segundo o
STN6 AoJe6 9ara deter>inar o 9raEo de
decadDncia6 deCe> ser leCadas e> conta duas
CariCeisU
KO Paga>entoX
K!O EHistDncia de dolo6 fraude ou dissi>ula<:o.
Diante disso6 I 9ossGCel6 nu> 9ri>eiro
caso6 ausDncia de doloL fraudeL si>ula<:o e
9aga>ento efetiCado6 >as de for>a insuficiente
Ku> 9rincG9io de 9aga>entoO. Nesse caso6 a
solu<:o I o art. $)6 f#Q6 do +TN.
Nu> segundo caso6 A ausDncia de
9aga>ento ELO, doloL fraudeL si>ula<:o. -
solu<:o6 nesse caso6 o art. &"6 I6 do +TN.
(- P'#(le"a # /a;a"e)#+
Quando h /'#(le"a # /a;a"e)#, a declarao est correta, mas o pagamento no.
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli "&
Ex. Sujeito passivo realizou o fato gerador do CMS, e fez a declarao da GA. A pessoa faz essa
declarao correta, embora com dolo, pois sabe que no vai pagar o tributo (que seria de R$100,00). Se
ela paga R$30,00, por exemplo, fica faltando o restante (R$70,00), no caso.
Como vai ser feita a declarao e em qual prazo?
A declarao, sendo correta, constitui o crdito tributrio, e, como resultado, dispensa o
lanamento. O crdito tributrio est constitudo com a declarao correta, conforma smula 436, do STJ.
Smula 436, do STJ - ) entrega de declarao pelo contribuinte reconhecendo dbito fiscal constitui o
crdito tributrio, dispensada qualquer outra provid0ncia por parte do fisco.
Se o lanamento est dispensado, uma vez constitudo o crdito tributrio e, no havendo
pagamento, deve ser feita a cobrana judicial: inscrever o valor na dvida ativa e ajuizar uma execuo
fiscal.
Superada a necessidade de lanamento, h a possibilidade imediata de cobrana judicial. Mas,
para que a cobrana judicial se efetive, a Administrao deve adotar algumas medidas preparatrias,
como inscrever em dvida ativa e emitir a CDA.
Ento, essa cobrana feita judicialmente (inscrio em dvida ativa, CDA e execuo fiscal), e
no administrativamente.
O prazo que deve ser considerado, aqui, um prazo prescricional. Esse prazo prescricional est
previsto no art. 174, do CTN.
Art. 174, do CTN - ) ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em cinco anos, contados da
data da sua constituio definitiva.
O)!: Prescri<:oU art. &#6 do +TNU O art. &#6 do +TN diE @ue co 9raEo de 9rescri<:o I de $ anos6 contados da data
da constitui<:o definitiCa do crIdito tributrioe.
- constitui<:o definitiCa ocorre no >o>ento 9osterior ? constitui<:o do crIdito tributrio. Ent:o6
cronologica>ente6 se>9re AaCer crIdito tributrio constituGdo e6 de9ois6 constitui<:o definitiCa. - constitui<:o
definitiCa re9resenta o 9ri>eiro >o>ento de eHigibilidade do tributo. Ent:o6 ela re9resenta o 9ri>eiro >o>ento e>
@ue a -d>inistra<:o 9ode efetiCar a cobran<a Judicial K9ois a 9rescri<:o sB faE sentido a 9artir da eHigibilidadeO.
Nessa situa<:o es9ecGfica Kdeclara<:o correta e n:o 9aga>entoO6 @uando a -d>inistra<:o te> esse 9ri>eiro
>o>ento de eHigibilidadei Tual I o 9ri>eiro >o>ento e> @ue ela 9ode 9agar o tributoi
).1> :"!o %* "n.#i!%: d%c#"r"-,o corr%t" K "'!0nci" d% $"g"*%nto o' $"g"*%nto in!'ici%nt%:
O 9ri>eiro >o>ento de eHigibilidade do Calor I o Cenci>ento. ,>a CeE constituGdo o crIdito6 co> a
declara<:o e n:o 9aga>ento integral6 na@uele >o>ento KCenci>entoO a -d>inistra<:o 9ode 9ro>oCer as >edidas de
EHecu<:o Fiscal. Ent:o6 I do Cenci>ento @ue se inicia o 9raEo 9rescricional.
).2> O'tr" =i$7t%!% d% "n.#i!%: d%c#"r"-,o t"rdi":
3as6 9ode acontecer de a 9essoa realiEar o fato gerador6 >as n:o faEer a declara<:o. Se a 9essoa n:o declarou6
ela n:o constituiu no crIdito tributrio KObsU se est no lan<a>ento 9reocu9ado co> a decadDnciaO. 3as6 u>a outra
9essoa sucede a e>9resa e faE a declara<:o tardia. Nesse caso6 AouCe a constitui<:o do crIdito tributrio6 se> o
9aga>ento. Nessa Ai9Btese de declara<:o tardia6 @uando co>e<a a contar o 9raEo de 9rescri<:oi
Sobre isso A >uito debate no STN.
Nesse caso6 A a realiEa<:o do fato gerador e deCeria ter sido feita a declara<:o e o 9aga>ento. Diante dessa
situa<:o6 A o lan<a>ento e a 9reocu9a<:o co> a decadDncia. Te>9os de9ois6 e a9Bs o 9rB9rio Cenci>ento6 a
e>9resa resolCe a9resentar a declara<:o Ke faE a declara<:o correta6 se> dolo ou fraudeO. -o faEer a declara<:o
correta6 A a constitui<:o do crIdito tributrio. 3as6 nesse >o>ento6 a e>9resa continua se> 9agar Ka e>9resa sB feE
a declara<:o 9ara afastar a 9ossibilidade de cri>e contra a orde> tributriaO. Se AouCe a constitui<:o do crIdito
tributrio e o n:o 9aga>ento6 o resultado disso ser u>a cobran<a6 na Cia Judicial. Se A u>a cobran<a Judicial6 o
9raEo ser u> 9raEo de 9rescri<:o. Nessa situa<:o6 o 9raEo de 9rescri<:o co>e<a no >o>ento da declara<:o.
3as6 cuidadok Isso I sB se a declara<:o for tardia.
Ento, EM SNTESE, O PRAWO DE PRESCRIHIO TE2 INXCIO NO VENCI2ENTO OU NA
DECLARAHIOA O 3UE OCORRER POR YLTI2O,
Ento, na prova, deve-se fazer a cronologia, para ver o que ocorre por ltimo.
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli "'
Resumo:
P'#(le"a1 /#11K4ei1 # La6a"e)# /#' .#"#l#;a67# e C#1eCu&%ia1
Ca1# C#('a6a P'a@# Ru1)i5i%a)i4a
Problema na
declarao
Ser
administrativa,
antecedida de
lanamento.
Decadncia
Nos termos do art. 173, , do
CTN ou 150, 4, do CTN.
Crdito Tributrio precisa ser
constitudo
Lanamento de ofcio cf. art.
149, V, do CTN
Problema no
pagamento
Ser judicial
(inscrio na
Dvida Ativa, CDA,
e Execuo
Fiscal)
Prescrio
Nos termos do art. 174, do
CTN, com incio no
vencimento ou declarao
(o que ocorrer por ltimo)
Crdito Tributrio constitudo
pela declarao
(Sm. 436, do STJ).
2,:,:- La6a"e)# $e O5K%i# =a'), 1F?A $# CTN-+
seguintes casos:
# - quando a lei assim o determine
## - quando a declarao no seja prestada, por quem de direito, no prazo e na forma da legislao
tributria
### - quando a pessoa legalmente obrigada, embora tenha prestado declarao nos termos do inciso
anterior, dei2e de atender, no prazo e na forma da legislao tributria, a pedido de esclarecimento
formulado pela autoridade administrativa, recuse-se a prest-lo ou no o preste satisfatoriamente, a juzo
daquela autoridade
#A - quando se comprove falsidade, erro ou omisso quanto a qualquer elemento definido na legislao
tributria como sendo de declarao obrigat8ria
A - quando se comprove omisso ou ine2atido, por parte da pessoa legalmente obrigada, no e2erccio
da atividade a que se refere o artigo seguinte
A# - quando se comprove ao ou omisso do sujeito passivo, ou de terceiro legalmente obrigado, que d0
lugar - aplicao de penalidade pecuniria
A## - quando se comprove que o sujeito passivo, ou terceiro em benefcio daquele, agiu com dolo, fraude
ou simulao
A### - quando deva ser apreciado fato no conhecido ou no provado por ocasio do lanamento anterior
#J - quando se comprove que, no lanamento anterior, ocorreu fraude ou falta funcional da autoridade que
o efetuou, ou omisso, pela mesma autoridade, de ato ou formalidade especial!
Pargrafo nico. ) reviso do lanamento s8 pode ser iniciada enquanto no e2tinto o direito da 5azenda
6.blica!
Trata-se do lanamento feito por iniciativa exclusiva da Administrao. E, ao ser feito por iniciativa
exclusiva da Administrao, considera as informaes mantidas ou obtidas pela prpria Administrao.
Ex. PTU (a Administrao determina o valor do imvel, classifica o imvel como residencial ou no
residencial, aplica a alquota progressiva).
H casos de lanamento de oficio que ocorre quando o sujeito passivo no cumpriu
obrigatoriamente o dever de fazer outras modalidades de lanamento (ex. declarao incorreta no
lanamento por declarao; problemas no lanamento por homologao).
Ento, h duas hipteses de lanamento de ofcio: Ji/0)e1e1 %l*11i%a1 (ex. PTU e PVA) e
hipteses em que o tributo era lanado por outra modalidade mas houve descumprimento do dever do
sujeito passivo.
Reitere-se, o lanamento de ofcio ocorre nas seguintes hipteses:
(1) Hipteses Clssicas: PTU e PVA.
(2) "La6a"e)# $e #5K%i# 1u(1)i)u)i4# de lanamento por declarao ou por homologao;
(3) Reviso de lanamento anterior.
a- Ca1#1 %l*11i%#1 $e La6a"e)# $e O5K%i#+
sso ocorre no PTU e PVA, pois esses tributos so lanados segundo informaes cadastrais
mantidas pela Administrao (ex. valor venal do imvel, classificao do imvel; valor do veculo e
classificao do veculo).
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli "(
O fundamento dessa modalidade de lanamento de ofcio est no inciso do art. 149, do CTN:
seguintes casos:
# - quando a lei assim o determine
Pela natureza desses impostos, melhor que o lanamento seja mesmo feito de oficio.
(- La6a"e)# 1u(1)i)u)i4#+
O lanamento substitutivo aqui, pois a origem desse lanamento um tributo lanado por
declarao ou por homologao tributos em que o sujeito passivo tem uma participao importante e
o sujeito passivo falha, no oferecendo as informaes necessrias ou no fazendo o pagamento. Nesse
caso, houve descumprimento do dever do sujeito passivo, de modo que o resultado disso ser o
lanamento de ofcio.
Ex. mportao. O imposto de importao lanado por declarao. Se a pessoa declara que no tem
bens que superem U$500.00 e essa mesma pessoa pega na fiscalizao, ela ter, depois, o
lanamento de ofcio substitutivo. Ser lavrado o auto de infrao.
Esse lanamento est fundamentado no art. 149, incisos ao inciso V, do CTN.
seguintes casos:
## - quando a declarao no seja prestada, por quem de direito, no prazo e na forma da legislao
tributria
### - quando a pessoa legalmente obrigada, embora tenha prestado declarao nos termos do inciso
anterior, dei2e de atender, no prazo e na forma da legislao tributria, a pedido de esclarecimento
formulado pela autoridade administrativa, recuse-se a prest-lo ou no o preste satisfatoriamente, a juzo
daquela autoridade
#A - quando se comprove falsidade, erro ou omisso quanto a qualquer elemento definido na legislao
tributria como sendo de declarao obrigat8ria
A - quando se comprove omisso ou ine2atido, por parte da pessoa legalmente obrigada, no e2erccio
da atividade a que se refere o artigo seguinte
A# - quando se comprove ao ou omisso do sujeito passivo, ou de terceiro legalmente obrigado, que d0
lugar - aplicao de penalidade pecuniria
A## - quando se comprove que o sujeito passivo, ou terceiro em benefcio daquele, agiu com dolo, fraude
ou simulao
Os incisos V, V e V sero analisados mais detidamente.
(,1- A'), 1F?A VA $# CTN La6a"e)# $e #5K%i# e" 5a%e $e $e1%u"/'i"e)# $e la6a"e)#
/#' J#"#l#;a67#+
Para aplicar esse dispositivo, o crdito tributrio no deve estar constitudo. a situao de
um problema na declarao.
importante atentar, aqui, para o prazo de decadncia.
(,2- A'), 1F?A VIA $# CTN La6a"e)# $e #5K%i# e" 5a%e $e $e1%u"/'i"e)# $e la6a"e)#
/eali$a$e+
O(1+ Penalidade lanada, tambm!!!
possvel lanamento de ofcio cujo objeto seja apenas a penalidade. Essa seria uma
situao, por exemplo, de penalidade de descumprimento de obrigao tributria acessria.
Ex. Emisso de nota fiscal obrigao tributria acessria. Descumprir com esse dever resulta na
incidncia de penalidades. Essa penalidade pode ser objeto de um lanamento isolado especfico.
E esse lanamento de penalidade observa o rito do CTN, porque decorre do descumprimento de
obrigao tributria (se for penalidade vinculada a tributo).
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli #)
(,:- A'), 1F?A VIIA $# CTN La6a"e)# $e #5K%i# e" 5a%e $e a)ua67# $# 1u<ei)# /a11i4# %#"
$#l#A 5'au$e #u 1i"ula67#+
Quando o sujeito passivo pratica atos com fraude, dolo ou simulao poder haver a
desconsiderao dos atos ou negcios jurdicos e, consequentemente, lanamento de ofcio. Essa
questo leva o intrprete ao estudo da questo relativa diferena entre evaso e eliso no direito
tributrio.
E4a17# Fi1%al Eli17# Fi1%al
a economia
LCTA de
tributos. Ou seja, o
sujeito passivo se
utiliza de dolo,
fraude ou
simulao para
economizar
tributo.
Ex. Fraude em
balano; emisso
de nota fiscal em
valor menor; no
emisso de nota
fiscal, etc.
Como resultado
dessa economia
ilcita, pode haver
um lanamento de
ofcio, cujo
fundamento est
no art. 149, V, do
CTN.
A eliso a economia LCTA de tributos, por meio de planejamento
tributrio.
Ex. Suponha um profissional autnomo (mdico). Ele pode prestar os seus
servios como uma pessoa fsica ou como pessoa jurdica (associado com
outro mdico). A depender do rendimento do mdico, melhor ter uma
pessoa jurdica (pois, a alquota de RPF maior do que a do RPJ). sso
eliso fiscal.
Em princpio, no havia problemas nisso. Contudo, a Fazenda
comeou a se sentir incomodada com a diversidade e multiplicidade de
planejamentos tributrios, que diminuam a sua receita.
Para coibir essa prtica, houve a incluso, no CTN, do p.., do art.
116, que ficou conhecida como D#'"a ;e'al a)ieli17# 5i1%alE,
Hoje, diante da eliso, incide a norma geral antielisiva (art. 116, p.., do
CTN, introduzida pela LC 104/01). O dispositivo no fala em dolo, simulao
ou fraude. Ele fala em "dissimulao. Esse artigo diz que:
Art. 116, p., do CTN - ) autoridade administrativa poder desconsiderar
atos ou neg8cios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a
ocorr0ncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos
constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem
estabelecidos em lei ordinria. (ncludo pela Lcp 104, de 10.1.2001)
Pela redao do dispositivo, para que essa norma antielisiva seja
aplicada, necessria a disciplina disso em lei ordinria. Mas, essa lei
ordinria no existe (pelo menos em nvel federal).
Apesar disso, h uma tese que muito aplicada pela Fazenda para
fazer com que se consiga considerar um planejamento tributrio um ato de
evaso fiscal.
* Soluo da Fazenda para a falta de Regulamentao do art. 116, p.., do
CTN:
Essa tese busca equiparar o planejamento tributrio evaso fiscal.
Trata-se da "Teoria do Propsito Negocial, desenvolvida pelo Prof. Marco
Aurlio Greco. Por essa tese, as empresas e as pessoas fsicas tm o direito
de pagar menos tributos. Mas, esse direito, se no exercido corretamente,
pode se transformar em um abuso de direito. E o abuso de direito, nos
termos do Direito Civil, um ato ilcito. E, se h ato ilcito, sai-se da eliso e
entra-se na evaso fiscal.
No abuso de direito, a ideia a de que o ponto de partida da pessoa
bom, mas, se a pessoa agir abusivamente em relao ao seu direito, estar
cometendo ato ilcito. A pessoa tem direito de economizar tributo. Mas, essa
economia de tributos deve estar vinculada a um propsito negocial. A
estrutura (jurdica) montada pela empresa deve fazer sentido em relao ao
negcio praticado pela pessoa. Se a pessoa cria uma estrutura empresarial
s para economizar tributo, h abuso de direito.
Ex. O mdico s se une com outro mdico para economizar tributos. Ento,
essa estrutura pode ser classificada como abuso de direito e, ao ser assim
classificada, pode ser enquadrada como evaso fiscal.
Ento, a pessoa deve fazer o planejamento tributrio dentro dos
objetivos da empresa, pois o planejamento sem propsito negocial um
abuso de direito, ato ilcito, diante do qual h evaso fiscal.
Se houver evaso fiscal, pode-se desconsiderar os atos e negcios
jurdicos, com fundamento no art. 149, V, do CTN.
Essa desconsiderao de atos negociais no se equipara
necessariamente desconsiderao da personalidade jurdica.
Ex. Empresa A e B. A empresa A tem um imvel. E a empresa B tem R$1
milho em caixa. A empresa B quer comprar o imvel da empresa A. Mas,
nesse compra, incide TB. Para no pagar TB, as empresas fazem uma
operao de fuso (em 23 de outubro de 2012) e, no dia seguinte, fazem
uma ciso, pela qual a empresa A sai com R$1 milho em caixa e a empresa
B com um imvel. Essa operao conhecida em direito tributrio como
D%a1a e 1e/a'aE. Na realidade, no houve fuso e ciso; houve uma
dissimulao da compra e venda. A Administrao, se conseguir comprovar,
vai desconsiderar a fuso e ciso para cobrar o TB. (Aqui, no caso de
desconsiderao da personalidade jurdica).
%- Si)ua6Ne1 $e Re4i17# $e la6a"e)# a)e'i#'+
Nesse caso, houve um lanamento efetivado, e em face deste lanamento, h uma reviso, que
pode resultar em um novo e diferente lanamento.
Esses casos so os casos dos incisos V e X do art. 149, do CTN.
seguintes casos:
A### - quando deva ser apreciado fato no conhecido ou no provado por ocasio do lanamento anterior
#J - quando se comprove que, no lanamento anterior, ocorreu fraude ou falta funcional da autoridade que
o efetuou, ou omisso, pela mesma autoridade, de ato ou formalidade especial!
Pargrafo nico. ) reviso do lanamento s8 pode ser iniciada enquanto no e2tinto o direito da 5azenda
6.blica (enquanto houver prazo decadencial).
Para que a reviso seja possvel, deve haver prazo de decadncia. Ademais, a reviso apenas
possvel nas hipteses taxativas do art. 149, do CTN, inclusive porque concluso diversa implicaria em
falta de segurana para o contribuinte.
2,F- De%a$&%ia+
A decadncia a perda do direito de a Administrao constituir o crdito tributrio. Trata-se de uma
causa de extino do crdito tributrio tendo-se em vista a inrcia da Administrao.
A decadncia pode ser estudada considerando-se as modalidades de lanamento tributrio. A
depender da modalidade, haver um prazo especfico.
a- De%a$&%ia e "#$ali$a$e1 $e la6a"e)# )'i(u)*'i#+
2#$ali$a$e1 $e La6a"e)# P'a@# De%a$e%ial
Lanamento por Declarao Art. 173, , do CTN
Lanamento por
Homologao
Art. 173, , do CTN
Art. 150, 4, do CTN
Lanamento de Ofcio Art. 173, , do CTN
O(1+ O artigo 173, do CTN tem outros dispositivos, que so importantes.
(- Re1)a)e $# a'), 17:A $# CTN+ i%i1# II e /a'*;'a5# Li%#+
(,1- I%i1# II+
Art. 173, CTN - 1 direito de a 5azenda 6.blica constituir o crdito tributrio e2tingue-se ap8s ' ?cinco@
anos, contados:
- da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vcio formal, o lanamento
anteriormente efetuado!
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli #!
Por esse inciso, h um lanamento tributrio feito dentro dos prazos de decadncia. Mas, esse
lanamento contm um vcio formal.
Ex. Quando a Administrao Tributria faz um lanamento tributrio, ela deve mencionar a infrao
cometida. Houve uma situao em que o fiscal ficou 1 ms fiscalizando a empresa sobre outdoors
eletrnicos. Discutia-se se havia ou no servio de comunicao. Os advogados diziam que no painel
eletrnico no havia comunicao, pois no havia contrapartida de informao. O fiscal mesmo assim
lanou o tributo (R$60 milhes de reais). Mas, o fiscal esqueceu-se de mencionar a infrao no auto de
infrao. O fiscal no contou a histria. Esse lanamento tem um vcio formal, que pode conduzir
nulidade do lanamento. Mas, isso no to bom, pois, em face da nulidade, a Administrao tem prazo
de mais 5 anos para lanar o tributo. H mais 5 anos para lanamento, pois h interrupo do prazo
decadencial.
Ento, houve lanamento e, na impugnao, questiona-se um vcio formal (na via administrativa). A
deciso declara a nulidade e abre novo prazo para (novo) lanamento, pois h interrupo de prazo de
decadncia.
Mas, pode acontecer de a pessoa ajuizar uma ao judicial.
Pode ser ento, uma deciso administrativa ou judicial que leva interrupo do prazo.
O(1ZZZ No vale para o direito tributrio a regra de que decadncia no se interrompe.
(,2- Pa'*;'a5# Li%#+
Art. 173, pargrafo nico, do CTN - 1 direito a que se refere este artigo e2tingue-se definitivamente com o
decurso do prazo nele previsto, contado da data em que tenha sido iniciada a constituio do crdito
tributrio pela notificao, ao sujeito passivo, de qualquer medida preparat8ria indispensvel ao
lanamento.
O pargrafo nico estabelece outro dies a quo para o prazo de decadncia, que seria a data do
incio da constituio do crdito para uma medida preparatria necessria ao lanamento.
O pargrafo nico est dizendo que o dies a quo da decadncia o inicio da constituio do crdito
tributrio, por uma medida preparatria ao lanamento.
Essa medida preparatria ao lanamento seria basicamente o incio da fiscalizao (a fiscalizao
preparatria ao lanamento).
Em face dessa orientao literal, a duas interpretaes: Orientao adotada por toda a doutrina; e
posio do STJ em um nico julgamento da primeira Sesso.
b.2.1) nterpretao da Doutrina:
Ex. Tributo lanado por homologao: Houve a prtica do fato gerador do CMS (em maio de 2007)
e no houve declarao nem pagamento do tributo. Nessa situao, o prazo de decadncia
comearia a contar no primeiro dia do exerccio seguinte (no exemplo, em 1 de janeiro de 2008).
Mas, pode acontecer de a Administrao, de uma forma eficaz, comear a fiscalizao desse
fato gerador (de maio de 2007) em novembro de 2007 e, portanto, comear a fiscalizar antes
mesmo do incio do prazo de decadncia.
Nesse caso, segundo a doutrina, tendo em vista o art. 173, p.., do CTN haveria uma
antecipao do dies a quo da decadncia, de modo que a decadncia j comearia a contar na data
de incio da fiscalizao: data da notificao do sujeito passivo com relao fiscalizao.
Se a fiscalizao comear aps o incio do prazo decadencial, no h efeito nenhum.
b.2.2) Posio do STJ (REsp. 766.050, 1 Sesso):
Segundo o STJ, a notificao quanto ao incio da fiscalizao o "dies a quo da decadncia,
independentemente do momento em que seja efetivada.
Ou seja, h o fato gerador do CMS em maio de 2007. A pessoa no declarou nem pagou. Em
tese, o prazo decadencial se inicia em 1 de janeiro de 2008. No incio da fiscalizao que comea
aps 1 de janeiro de 2008, h o incio da decadncia.
Crtica da doutrina: O problema que a decadncia j tinha comeado atrs. O STJ est
introduzindo no ordenamento uma nova causa de interrupo do prazo. sso um absurdo. Ele diz
que a fiscalizao interrompe o prazo decadencial.
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EMENTA RE!$. 766.050: P*O+ESS,-L +IVIL. T*I.,T/*IO. ISS. -LEG-D- N,LID-DE DO -,TO
DE INF*-12O. V-LID-DE D- +D-. I3POSTO SO.*E SE*VI1OS DE T,-LT,E* N-T,*EV- 7
ISS. INSTIT,I12O FIN-N+EI*-. ENT,-D*-3ENTO DE -TIVID-DE N- LIST- DE SE*VI1OS
-NE0- -O DE+*ETO7LEI NQ #)%L%'. -N-LOGI-. I3POSSI.ILID-DE. INTE*P*ET-12O
E0TENSIV-. POSSI.ILID-DE. 4ONO*/*IOS -DVO+-T8+IOS. F-VEND- PS.LI+- VEN+ID-.
FI0-12O. O.SE*V-12O -OS LI3ITES DO f ".Q DO -*T. !) DO +P+. I3POSSI.ILID-DE DE
*EVIS2O E3 SEDE DE *E+,*SO ESPE+I-L. *EDIS+,SS2O DE 3-TP*I- F/TI+O7P*O.-T5*I-.
SS3,L- )& DO STN. DE+-DYN+I- DO DI*EITO DE O FIS+O +ONSTIT,I* O +*PDITO
T*I.,T/*IO. INO+O**YN+I-. -*TIGO &"6 P-*/G*-FO SNI+O6 DO +TN. F...>
9. - decadDncia ou caducidade6 no \>bito do Direito Tributrio6 i>9orta no 9ereci>ento do direito 9otestatiCo
de o Fisco constituir o crIdito tributrio 9elo lan<a>ento6 e6 consoante doutrina abaliEada6 encontra7se
regulada 9or cinco regras JurGdicas gerais e abstratas6 @uais seJa>U Fi> regra da decadDncia do direito de lan<ar
nos casos de tributos suJeitos ao lan<a>ento de ofGcio6 ou nos casos dos tributos suJeitos ao lan<a>ento 9or
Ao>ologa<:o e> @ue o contribuinte n:o efetua o 9aga>ento anteci9adoX Fii> regra da decadDncia do direito de
lan<ar nos casos e> @ue notificado o contribuinte de >edida 9re9aratBria do lan<a>ento6 e> se tratando de
tributos suJeitos a lan<a>ento de ofGcio ou de tributos suJeitos a lan<a>ento 9or Ao>ologa<:o e> @ue inocorre
o 9aga>ento anteci9adoX Fiii> regra da decadDncia do direito de lan<ar nos casos dos tributos suJeitos a
lan<a>ento 9or Ao>ologa<:o e> @ue A 9arcial 9aga>ento da eHa<:o deCidaX Fi(> regra da decadDncia do
direito de lan<ar e> @ue o 9aga>ento anteci9ado se d co> fraude6 dolo ou si>ula<:o6 ocorrendo notifica<:o
do contribuinte acerca de >edida 9re9aratBriaX e F(> regra da decadDncia do direito de lan<ar 9erante anula<:o
do lan<a>ento anterior K-nU DecadDncia e Prescri<:o no Direito Tributrio6 Eurico 3arcos DiniE de Santi6 "M
Ed.6 3aH Li>onad6 9gs. %"L!)O.
10. Nada obstante6 as aludidas regras decadenciais a9resenta> 9raEo @bin@benal co> dies a quo diCersos.
11. -ssi>6 conta7se do "do primeiro dia do exerccio seguinte uele em ue o lanamento poderia ter sido
efetuado" F"rtigo 173+ 9+ do :TN>6 o 9raEo @bin@benal 9ara o Fisco constituir o crIdito tributrio Klan<a>ento
de ofGcioO6 @uando n:o 9reCD a lei o 9aga>ento anteci9ado da eHa<:o ou @uando6 a des9eito da 9reCis:o legal6
o >es>o inocorre6 se> a constata<:o de dolo6 fraude ou si>ula<:o do contribuinte6 be> co>o ineHistindo
notifica<:o de @ual@uer >edida 9re9aratBria 9or 9arte do Fisco. No 9articular6 cu>9re enfatiEar @ue "o
primeiro dia do e'erc&cio seguinte Hquele em que o lanamento poderia ter sido efetuado" corres9onde6
iniludiCel>ente6 ao 9ri>eiro dia do eHercGcio seguinte ? ocorrDncia do fato i>9onGCel6 sendo inad>issGCel a
a9lica<:o cu>ulatiCa dos 9raEos 9reCistos nos artigos $)6 f #Q6 e &"6 do +TN6 e> se tratando de tributos
suJeitos a lan<a>ento 9or Ao>ologa<:o6 a fi> de configurar desarraEoado 9raEo decadencial decenal.
12. Por seu turno6 nos casos e> @ue ineHiste deCer de 9aga>ento anteci9ado Ktributos suJeitos a lan<a>ento de
ofGcioO ou @uando6 eHistindo a aludida obriga<:o Ktributos suJeitos a lan<a>ento 9or Ao>ologa<:oO6 A o>iss:o
do contribuinte na anteci9a<:o do 9aga>ento6 desde @ue inocorrentes @uais@uer ilGcitos Kfraude6 dolo ou
si>ula<:oO6 tendo sido6 contudo6 notiic"do d% *%did" $r%$"r"t7ri" indi!$%n!.(%# "o #"n-"*%nto6 #'indo
o t%r*o inici"# do $r"6o d%c"d%nci"# d" "#'did" notiic"-,o F"rtigo 173+ $"r.gr"o Dnico+ do :TNO6
inde9endente>ente de ter sido a >es>a realiEada antes ou de9ois de iniciado o 9raEo do inciso I6 do artigo
&"6 do +TN.
13. Por outro lado6 a decadDncia do direito de lan<ar do Fisco6 e> se tratando de tributo suJeito a lan<a>ento
9or Ao>ologa<:o6 @uando ocorre 9aga>ento anteci9ado inferior ao efetiCa>ente deCido6 se> @ue o
contribuinte tenAa incorrido e> fraude6 dolo ou si>ula<:o6 ne> sido notificado 9elo Fisco de @uais@uer
>edidas 9re9aratBrias6 obedece a regra 9reCista na $ri*%ir" $"rt% do G 4B+ do "rtigo 150+ do !odex
Tri)'t.rio6 segundo o @ual6 !% " #%i n,o i1"r $r"6o " =o*o#og"-,o+ !%r. %#% d% cinco "no!+ " cont"r d"
ocorr0nci" do "to g%r"dorU "7este caso, concorre a contagem do praJo para o 8isco homologar
e'pressamente o pagamento antecipado, concomitantemente, com o praJo para o 8isco, no caso de no
homologao, empreender o correspondente lanamento tributrio. 4endo assim, no termo final desse
per&odo, consolidam"se simultaneamente a homologao tcita, a perda do direito de homologar
e'pressamente e, conseqLentemente, a impossibilidade %ur&dica de lanar de of&cio" K-n DecadDncia e
Prescri<:o no Direito Tributrio6 Eurico 3arcos DiniE de Santi6 "M Ed.6 3aH Li>onad 6 9g. &)O.
14. - notiic"-,o do i#/cito tri)'t.rio6 >edida indis9ensCel 9ara Justificar a realiEa<:o do ulterior
lan<a>ento6 afigura7se co>o dies a quo do 9raEo decadencial @bin@benal6 e> AaCendo 9aga>ento anteci9ado
efetuado co> fraude6 dolo ou si>ula<:o6 regra @ue configura a>9lia<:o do la9so decadencial6 in casu6
reiniciado. Entre>entes6 "transcorridos cinco anos sem que a autoridade administrati#a se pronuncie,
produJindo a indigitada notificao formaliJadora do il&cito, operar"se" ao mesmo tempo a decadIncia do
direito de lanar de of&cio, a decadIncia do direito de constituir %uridicamente o dolo, fraude ou simulao
para os efeitos do art" #$%, pargrafo nico, do !&' e a e'tino do crdito tributrio em raJo da
homologao tcita do pagamento antecipado" KEurico 3arcos DiniE de Santi6 in obra citada6 9g. &O.
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15. Por fi>6 o "rtigo 173+ 99+ do :TN6 cuida da regra de decadDncia do direito de a FaEenda P;blica constituir
o crIdito tributrio @uando sobreCI> d%ci!,o d%initi("+ 2'dici"# o' "d*ini!tr"ti("+ &'% "n'#" o
#"n-"*%nto "nt%rior*%nt% %%t'"do+ %* (irt'd% d" (%riic"-,o d% (/cio or*"#. Neste caso6 o >arco
decadencial inicia7se da data e> @ue se tornar definitiCa a aludida decis:o anulatBria.
16. -n casuU F"> cuida7se de tributo suJeito a lan<a>ento 9or Ao>ologa<:oX F)> a obriga<:o e' lege de
9aga>ento anteci9ado do ISSTN 9elo contribuinte n:o restou adi>9lida6 no @ue concerne aos "to! g%r"dor%!
ocorrido! no $%r/odo d% d%6%*)ro d% 1993 " o't')ro d% 19986 consoante a9urado 9ela FaEenda P;blica
3unici9al e> sede de 9rocedi>ento ad>inistratiCo fiscalX Fc> a notifica<:o do suJeito 9assiCo da laCratura do
Ter>o de InGcio da -<:o Fiscal6 >edida 9re9aratBria indis9ensCel ao lan<a>ento direto substitutiCo6 deu7se
e> 27.11.1998X Fd> a institui<:o financeira n:o efetuou o recolAi>ento 9or considerar intributCeis6 9elo
ISSTN6 as atiCidades a9ontadas 9elo FiscoX e F%> a constitui<:o do crIdito tributrio 9ertinente ocorreu e>
01.09.1999.
17. Desta sorte6 a regra decadencial a9licCel ao caso concreto I a 9reCista no artigo &"6 9argrafo ;nico6 do
2ode' Tributrio6 contando7se o 9raEo da data da notifica<:o de >edida 9re9aratBria indis9ensCel ao
lan<a>ento6 o @ue sucedeu e> 27.11.1998 Kantes do transcurso de cinco anos da ocorrDncia dos fatos
i>9onGCeis a9uradosO6 donde se dessu>e a AigideE dos crIditos tributrios constituGdos e> 01.09.1999. 18.
*ecurso es9ecial 9arcial>ente conAecido e des9roCido.
:- Li;ua;e" /'#$u@i$a /el# Su<ei)# Pa11i4# =C#1)i)ui67# $# C'M$i)# T'i(u)*'i# /el# 1u<ei)#
/a11i4#-+
Como visto, a atividade de constituio do crdito tributrio tambm pode se dar pelo sujeito
passivo (no s a Administrao que faz).
H dois instrumentos para a constituio do crdito tributrio pelo sujeito passivo: declarao e
depsito. E esses dois instrumentos aparecem no lanamento por homologao.
:,1- De%la'a67# # La6a"e)# /#' J#"#l#;a67#+
A declarao deve ser correta, pois, se no for correta, dispensa-se lanamento (Sm 436, do STJ).
Dispensado o lanamento, a primeira consequncia a preocupao com o prazo de prescrio e
possibilidade de cobrana judicial; a segunda consequncia a impossibilidade de denncia espontnea.
(Smula 360, do STJ).
Smula 360, do STJ - 1 benefcio da den.ncia espont3nea no se aplica aos tributos sujeitos a
lanamento por homologao regularmente declarados, mas pagos a destempo.
:,2- De/01i)# Ru$i%ial $e )'i(u)# la6a$# /#' J#"#l#;a67#+
Esse depsito deve ser realizado no contexto de uma ao preventiva.
Ex. Suponha-se a situao em que o sujeito passivo impetra um MS preventivo, buscando afastar o
tributo lanado pelo lanamento por homologao. A parte pede a liminar, que negada.
A sada para esse sujeito passivo realizar um depsito judicial e integral do valor devido. Esse
depsito judicial resulta na suspenso da exigibilidade do crdito tributrio (art. 151, do CTN).
Art. 151, do CTN - "uspendem a e2igibilidade do crdito tributrio:
- o dep8sito do seu montante integral;
Se h suspenso da exigibilidade, h impossibilidade de cobrana do tributo. O tributo no pode ser
cobrado, tendo-se em vista a suspenso da exigibilidade.
Porm, mesmo no podendo a cobrana ser efetivada, a Administrao pode/deve lanar o tributo,
para evitar a decadncia. sto porque o lanamento no cobrana. A Administrao vai lanar, mas no
vai fazer a cobrana.
Nessa situao, pode acontecer de o sujeito passivo fazer o depsito, suspender-se a exigibilidade
do crdito, mas a Administrao no lanar o tributo. Aps muitos anos (ex. 08 anos depois), pode ser
que a sentena do MS denegue a segurana e diga que o tributo devido. Ao dizer isso, converte-se o
depsito em renda da Unio. O contribuinte diz que esse depsito no pode ser convertido em renda, pois
durante 8 anos, a Administrao no lanou o tributo, e o direito de lanar, ento, decaiu. Nesse caso, a
Administrao "ganha mas no leva.
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli #$
Essa tese chegou ao STJ que, para afastar essa contradio, diz que, nesse caso, no h que se
falar em decadncia, muito menos em dever de lanar, pois o depsito constitui o crdito tributrio (assim
como a declarao no lanamento por homologao).
sso no faz sentido, pois na declarao, a pessoa declara o que deve (o que no o caso do
depsito, em que a pessoa s deposita para discutir).
Ento, pelo STJ, se a Administrao no fizer o lanamento no tem problema.
Logo, h duas hipteses de constituio de crdito tributrio pelo sujeito passivo, que a
declarao no lanamento por homologao e o depsito para a discusso do crdito.
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Aula 0V Dia 20/11/12
F- 2#$i5i%a67# $# C'M$i)# T'i(u)*'i#+
Todo dever tem um direito que lhe corresponda. Ao dever de pagar o tributo corresponde o crdito
tributrio.
O crdito tributrio precisa ser objeto de constituio. Haver uma linguagem que ter por objetivo
constituir o crdito tributrio. Essa linguagem poder ser produzida tanto pela Administrao quanto pelo
sujeito passivo.
Aps a constituio do crdito tributrio possvel a sua cobrana, seja ela administrativa ou
judicial. Haver cobrana administrativa do tributo quando houver crdito tributrio constitudo pelo
lanamento. Se o sujeito passivo no cumpre com essa cobrana administrativa, o prximo passo da
Administrao ser a cobrana judicial.
De outro lado, se o crdito tributrio constitudo pelo sujeito passivo e pela declarao, haver
direto a cobrana judicial. A cobrana judicial se d atravs de inscrio do dbito em dvida ativa, com a
conseguinte emisso da CDA e o ajuizamento da execuo fiscal.
A cobrana judicial ou administrativa no possvel se houver alguma hiptese de modificao do
crdito tributrio. Ento, antes de olhar para a cobrana, devem ser analisadas as hipteses de
modificao do crdito tributrio que afastam a cobrana.
Essas hipteses so: Suspenso da exigibilidade do crdito tributrio, excluso do crdito tributrio
e extino do crdito tributrio.
F,1- Su1/e17# $a eGi;i(ili$a$e $# %'M$i)# )'i(u)*'i#+
As hipteses de suspenso da exigibilidade esto previstas no art. 151, do CTN. Mas, importante
estudar os efeitos da suspenso da exigibilidade do crdito.
Com a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio, tem-se por impedida a cobrana do tributo.
Vale observar, contudo, que cobrana diferente de constituio do crdito tributrio.
Ento, mesmo com a suspenso do crdito tributrio, este pode ser constitudo (apesar de no
poder ser cobrado). Ademais, apesar da suspenso da exigibilidade, as obrigaes tributrias acessrias
subsistem. Tendo isso em mente,
- morat8ria;
- as reclama4es e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo
V - a concesso de medida liminar em mandado de segurana!
V a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies de ao judicial ; (ncludo
pela Lcp n 104/2001)
V o parcelamento. (ncludo pela Lcp n 104/01)
Pargrafo nico. 1 disposto neste artigo no dispensa o cumprimento das obriga4es assess8rios
dependentes da obrigao principal cujo crdito seja suspenso, ou dela conseqDentes.
A liminar em MS, por exemplo, suspende a exigibilidade do crdito tributrio. Para entender isso,
importante saber qual o momento de obteno da suspenso da exigibilidade.
A suspenso da exigibilidade pode ser obtida antes ou depois da constituio do crdito tributrio.
F,1,1- E5ei)#1 $a 1u1/e17# $a eGi;i(ili$a$e $# %'M$i)# )'i(u)*'i# De)alJa"e)#+
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli #%
a) Su1/e17# $a EGi;i(ili$a$e ANTES $a %#1)i)ui67# $# %'M$i)# )'i(u)*'i#+
Ex. Medida liminar em MS. O contribuinte impetra um MS preventivo antes do lanamento. Pede-se a
concesso de liminar e o juiz concede a liminar. O que essa liminar faz?
Essa liminar causa de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. Ao suspender a
exigibilidade, impede-se a cobrana do tributo, o que significa que possvel realizar o fato gerador, que,
mesmo assim, a pessoa no ser cobrada em relao quele tributo.
Mas, apesar de a liminar impedir a cobrana, cobrana diferente de constituio do crdito
tributrio. E, por isso, ainda que haja uma liminar concedida, a constituio do crdito tributrio deve
ocorrer, mesmo na vigncia de uma medida liminar. Nesse caso, a constituio do crdito ir servir para
possibilitar uma cobrana futura (se for o caso).
Ento, mesmo na vigncia da liminar existe o dever da Administrao de lanar o tributo. Por isso,
mesmo na vigncia da liminar haver curso de prazo de decadncia. sso significa que se a pessoa
impetra um MS, obtendo uma liminar, e a liminar fica vlida por 7 anos, por exemplo, sendo que a
Administrao no lana o tributo, haver decadncia.
A ADMNSTRAO DEVE LANAR O TRBUTO PARA PREVENR A DECADNCA (STJ).
Exatamente nessa linha o entendimento do STJ (REsp 1.129.450). Esse entendimento desde antes
de 2005. Tambm neste sentido, REsp. 572.603/PR.
EMENTA RE!$ 1.129.450: T*I.,T/*IO. E0E+,12O FIS+-L. E0+E12O DE P*P7E0E+,TIVID-DE.
+-,S-S S,SPENSIV-S D- E0IGI.ILID-DE DO +*PDITO T*I.,T/*IO. LI3IN-* E3 3-ND-DO DE
SEG,*-N1-. L-N1-3ENTO. -,SYN+I- DE 5.I+E. DE+-DYN+I-. . - sus9ens:o da eHigibilidade do
crIdito tributrio na Cia Judicial i>9ede o Fisco de 9raticar @ual@uer ato contra o contribuinte Cisando ? cobran<a de
seu crIdito6 tais co>o inscri<:o e> dGCida6 eHecu<:o e 9enAora6 >as n:o i>9ossibilita a FaEenda de 9roceder ?
regular constitui<:o do crIdito tributrio 9ara 9reCenir a decadDncia do direito. PrecedenteU E*Es9 $&!.%)"LP*6 *el.
3in. +astro 3eira6 Pri>eira Se<:o6 DN )$L)(L!))$. !. O lan<a>ento do ISS referente aos >eses de Naneiro a
Sete>bro de (( so>ente ocorreu e> !& de JunAo de !)). - li>inar conferida e> 3andado de Seguran<a6
anterior>ente i>9etrado 9elo contribuinte6 co> a finalidade de Cer reconAecida isen<:o @uanto ao tributo n:o i>9ede
a fluDncia do 9raEo decadencial6 a9enas obstando a realiEa<:o de atos de cobran<a 9osteriores ? constitui<:o. Nesse
sentidoU *Es9 .#).($%LSP6 *el. 3in. LuiE FuH6 Pri>eira Se<:o6 DNe )"L!L!))6 Julgado nos ter>os do artigo $#"7
+ do +Bdigo de Processo +iCil. ". *ecurso es9ecial 9roCido.
EMENTA RE!$. 572.603: T*I.,T/*IO. *E+,*SO ESPE+I-L. *ET,ISITOS DE -D3ISSI.ILID-DE.
P*EEN+4I3ENTO. I*PNL+SSL. L-N1-3ENTO PO* 4O3OLOG-12O. DE+-DYN+I- DE+EN-L.
+ONSTIT,I12O DO +*PDITO T*I.,T/*IO NO PE*8ODO DE EFI+/+I- DE 3EDID- LI3IN-*.
I3POSSI.ILID-DE. INE0ISTYN+I- DE DE+-DYN+I-. . N:o A @ue se falar e> n:o7conAeci>ento do recurso
es9ecial6 @uando 9reencAidos todos os seus re@uisitos de ad>issibilidade. !. +onsoante assentado na Juris9rudDncia
da +orte6 e> se tratando de tributo suJeito ? Ao>ologa<:o6 a decadDncia do direito de constitui<:o do crIdito
tributrio I decenal6 contando7se o 9raEo na for>a do art. $)6 f #Q6 do +TN cLc o art. &"6 I6 do >es>o di9lo>a
legal. ". O deferi>ento de li>inar e> >andado de seguran<a6 na eHegese do art. $6 IV6 do +TN6 constitui n:o sB
for>a de sus9ens:o da eHigibilidade do crIdito tributrio6 co>o ta>bI> >eio de i>9edir sua 9rB9ria constitui<:o.
Portanto6 te> raE:o a FaEenda P;blica @uando alega @ue tal decis:o obsta o lan<a>ento6 eis @ue cProsseguir na
atiCidade constitutiCa do crIdito tributrio6 sus9ensa a sua eHigibilidade 9or for<a de li>inar Judicial6 caracteriEa6
ine@uiCoca>ente6 o @ue a doutrina deno>ina de +onte>9t of +ourt6 9or influDncia anglo7saHRnica6 Aodierna>ente
CerificCel nos siste>as do ciCil lale K*Es9 #$"&%!L*SO. #. Na es9Icie6 o fato gerador ocorreu e> ((6 tendo a
e>9resa entregue sua declara<:o e 9ro>oCido o recolAi>ento do I*PN e da +SSL6 @ue entendeu deCidos6 e>
".)$.(!. Os efeitos da li>inar deferida no >andado de seguran<a 7 @ue @uestionaCa a eHigibilidade do tributo 7
estendeu7se de !(.)#.(! a !.)'.(%. O lan<a>ento relatiCo ?s diferen<as foi efetuado e> )%.!.((. Destarte6 conclui7
se 9ela ineHistDncia de decadDncia. $. *ecurso es9ecial conAecido e 9roCido
Essa a regra (A 1u1/e17# $a eGi;i(ili$a$e a)e1 $# %'M$i)# )'i(u)*'i# #(1)a a %#('a6a $#
)'i(u)#A "a1 7# i"/e$e a 1ua %#1)i)ui67#A $e "#$# Cue a A$"ii1)'a67#A "e1"# e11e %a1#A
)e" # $e4e' $e la6a' # )'i(u)# /a'a /'e4ei' a $e%a$&%ia). Mas, cuidado! Diante desta regra pode
haver 2 variveis:
a,1- Depsito integral como causa de suspenso da exigibilidade:
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli #&
Ex. H uma impetrao de MS, mas a liminar foi negada. O contribuinte pode realizar um depsito
integral da quantia devida, para suspender a exigibilidade do crdito tributrio e impedir a cobrana.
Mas, NESSE CASO, CONFORME STJ, O DEPSTO NTEGRAL ,1/"K#K:# O CRDTO
TRBUTRO (O PRPRO DEPSTO CONSTTU O CRDTO), AFASTANDO A NECESSDADE
DE LANAMENTO E ALEGAES SOBRE A DECADNCA. Nesse sentido, EREsp 671.773.
EMENTA ERE!$ 671.773: T*I.,T/*IO E P*O+ESS,-L +IVIL. I3POSTO DE *END- PESSO-
N,*8DI+-. +O**E12O 3ONET/*I- D-S DE3ONST*-1hES FIN-N+EI*-S. ((). P*-VO
DE+-DEN+I-L P-*- +ONSTIT,I12O DO +*PDITO. TE*3O INI+I-L. DEP5SITO N,DI+I-L.
DISPENS- DO -TO FO*3-L DE L-N1-3ENTO. P*E+EDENTES. . O de9Bsito Judicial do tributo
@uestionado torna dis9ensCel o ato for>al de lan<a>ento 9or 9arte do Fisco K*Es9 ())$! L SP6 M S.6 3in.
+astro 3eira6 DN de )".)".!))'X E*Es9 #%#"#" L DF6 M S.6 3in. NosI Delgado6 DN !(.).!))&X -G*Es9
(%($&( L SP6 !M T.6 3in. +astro 3eira6 DN ".).!))&X *Es9 &$&" L S+6 M T.6 3in. LuiE FuH6 DN
'.)%.!))'O . !. E>bargos de diCergDncia a @ue se d 9roCi>ento.
a,2- Art. 151, p.., do CTN Mesmo no caso da suspenso da exigibilidade, continuam exigveis as
obrigaes acessrias:
Ex. Pessoa impetra um MS preventivo, com pedido de liminar. A liminar foi concedida e houve a
suspenso da exigibilidade do crdito tributrio, impedindo-se a cobrana. Mas, apesar de a liminar
ter sido concedida, a pessoa realizou o fato gerador (depois da obteno da liminar) e esse tributo
sujeito a lanamento por homologao, com o nascimento de duas obrigaes tributrias (uma
acessria e outra principal). Nos tributos lanados por homologao a regra que a obrigao
tributria acessria se refere ao dever de entregar uma declarao para o Fisco (declarar que se
realizou o fato gerador e que se deve "x de tributo) e a obrigao principal o dever de pagar o
tributo. No caso em anlise, no h o dever de pagar o tributo, pois a exigibilidade est suspensa.
Mas, mesmo assim, persiste o dever de entregar a declarao para o Fisco. A pessoa entrega a
declarao e na prpria declarao h um campo para a pessoa falar que a exigibilidade do tributo
est suspensa (pela suspenso do crdito tributrio). Nesse sentido, Smula 436, do STJ.
Smula 436, do STJ - ) entrega de declarao pelo contribuinte reconhecendo dbito fiscal
constitui o crdito tributrio, dispensada qualquer outra provid0ncia por parte do fisco.
Ateno! A entrega da declarao constitui o crdito tributrio e, se constitui o crdito
tributrio, essa declarao afasta a necessidade de lanamento, bem como toda e qualquer ao
relativa decadncia.
b) Su1/e17# $a EGi;i(ili$a$e DEPOIS $a %#1)i)ui67# $# %'M$i)# )'i(u)*'i#+
Se aqui h a suspenso da exigibilidade depois da constituio do crdito tributrio, a pessoa
impetra o MS depois do lanamento, que o ato coator. Nesse caso, h um MS repressivo. Nesse
contexto, obtm-se a medida liminar. A medida liminar vai gerar a suspenso da exigibilidade do crdito
tributrio e, portanto, impedir a cobrana.
Reitere-se que, no caso em apreo, a liminar foi obtida depois da constituio do crdito tributrio.
Ento, aqui, a preocupao no a decadncia (pois o crdito j est constitudo). Ento, a preocupao
com a prescrio.
Qual o efeito dessa suspenso do crdito tributrio no prazo de prescrio?
Para responder isso, deve-se saber o exato momento de obteno da medida de suspenso da
exigibilidade, pois pode haver duas variveis. Analisar-se-:
- A suspenso da exigibilidade depois da constituio do crdito e depois da constituio definitiva
do crdito tributrio; ou
- A suspenso da exigibilidade depois da constituio do crdito, mas antes da constituio
definitiva.
sso importante, pois so dois momentos distintos: (1) Constituio do crdito. (2) Constituio
definitiva. E, conforme o caso, os efeitos no prazo prescricional so diferentes.
(,1- Suspenso da Exigibilidade $e/#i1 da constituio do crdito tributrio e $e/#i1 da
constituio definitiva:
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli #'
Ex. H o lanamento tributrio que constitui o crdito. Quando se d a constituio definitiva? A
constituio definitiva representa o primeiro momento de exigibilidade do crdito tributrio.
A constituio definitiva to importante porque ela o dies a quo do prazo prescricional (art.
174, do CTN).
Art. 174, do CTN - ) ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em cinco anos, contados
da data da sua constituio definitiva.
Em face do lanamento, o sujeito passivo tem 30 dias para resolver o que vai fazer. O sujeito
passivo pode: (a) nada fazer, ignorando o lanamento; (b) apresentar uma impugnao e dar incio
ao processo administrativo; ou (c) pagar o tributo.
Qual o prazo existente para apresentar o MS repressivo em face do ato coator de
lanamento? O prazo para impetrar o MS de 120 dias.
O que acontece nesse caso?
Ex. A empresa recebe o lanamento e deixa escoar o prazo de 30 dias. Escoado o prazo de 30
dias, haver a constituio definitiva do crdito. Mas, com a constituio definitiva, h um efeito
importante: a partir dela, h o incio do prazo de prescrio, nos termos do art. 174, do CTN.
Comeando a contar a prescrio, o advogado impetra o MS e obtm a medida liminar. O que
ir acontecer nesse caso? A liminar causa de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio.
Sendo causa de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio, a cobrana impedida. Diante da
suspenso da exigibilidade, faz sentido que o prazo de prescrio continue a correr? No. Por isso,
a suspenso da exigibilidade, nesse caso, resulta na suspenso da prescrio. O prazo, que
comeou a correr com a constituio definitiva, para de correr com a ocasio da suspenso da
exigibilidade. Aps, volta a correr de onde parou. Ento, 1e J* 1u1/e17# $a eGi;i(ili$a$e $e/#i1
$a %#1)i)ui67# $# %'M$i)# )'i(u)*'i# e $e/#i1 $a %#1)i)ui67# $e5ii)i4aA # e5ei)# e1/e%K5i%# M
1u1/e$e' # /'a@# $e /'e1%'i67# (impede a cobrana e impede-se o prazo de prescrio).

(,2- Suspenso da Exigibilidade $e/#i1 da constituio do crdito tributrio, mas a)e1 da
constituio definitiva.
Ex. H o lanamento com o crdito tributrio constitudo. Em face do lanamento, h 30 dias para o
sujeito passivo resolver o que vai fazer com o lanamento. Nesse caso, o advogado ainda neste
intervalo de 30 dias impetra um MS e obtm a liminar (dentro do intervalo de 30 dias). .a4e'* a
1u1/e17# $a eGi;i(ili$a$e e 5i%a i"/e$i$a a %#('a6a, 2a1A e11e %a1#A 1eCue' %#"e6#u a
%#''e' # /'a@# $e /'e1%'i67#, Ne11e %a1#A a li"ia' /#1)e';a # iK%i# $a /'e1%'i67# /a'a #
"#"e)# $e %a11a67# $a li"ia'. Sendo a liminar cassada, haver a exigibilidade do crdito.
Ento, o prazo de prescrio ir comear a correr da.
Em resumo:
Su1/e17# $a eGi;i(ili$a$e+ De)alJa"e)# $#1 E5ei)#1+
A)e1 $a C#1)i)ui67# $# C'M$i)# T'i(u)*'i# De/#i1 $a C#1)i)ui67# $# C'M$i)# T'i(u)*'i#
Em regra no impede o curso da
decadncia. Sendo assim, deve haver
lanamento, para prevenir a decadncia.
Mas, aqui, deve-se tomar cuidado com
duas variveis:
a) Depsito integral que constitui o crdito
tributrio (STJ dispensa o lanamento e a
decadncia);
b) Declarao de tributo lanado por
homologao que constitui o crdito tributrio
(dispensa o lanamento e decadncia).
Genericamente, a preocupao com a
prescrio.
De/#i1 $a
C#1)i)ui67#
De5ii)i4a $# %'M$i)#
A)e1 $a C#1)i)ui67#
De5ii)i4a $# %'M$i)#
Haver suspenso do
prazo de prescrio.
O prazo sequer comeou
e haver prazo de
prescrio com incio
postergado ou diferido.
F,1,2- De)alJa"e)# $a1 Ji/0)e1e1 $e 1u1/e17# $a eGi;i(ili$a$e $# %'M$i)# )'i(u)*'i#+
a- 2#'a)0'ia e Pa'%ela"e)#+
- morat8ria;
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli #(
V o parcelamento. (ncludo pela Lcp n 104, de 10.1.2001)
Pode-se estudar moratria e parcelamento conjuntamente, pois o parcelamento foi includo como
causa de suspenso pela LC 104/01. Antes desde detalhamento como causa de suspenso, o
parcelamento de dbito era visto como uma modalidade de moratria.
A "#'a)0'ia uma dilao no prazo de pagamento do tributo. E, durante esse perodo que o prazo
dilatado, estendido, no h exigibilidade (a exigibilidade est suspensa).
O exemplo clssico quando existe uma fora maior que justifica esse atraso.
Ex. No ltimo dia de entrega da declarao do R e pagamento, h um apago. Ento, o governo concede
uma moratria de 3 dias. Nesses trs dias, a exigibilidade do crdito est suspensa.
O parcelamento pode ser concedido pelo poder pblico. E, durante o perodo do parcelamento, no
h exigibilidade.
Tanto a moratria quanto o parcelamento exigem lei para serem concedidos. E uma lei editada
pelo ente da federao competente para criar o tributo.
A regra a de que o parcelamento inclua a multa e juros, diferente da denncia espontnea, que
afasta a multa. Se houver algum benefcio fiscal, quem vai dizer a lei.
O(11+ 2#'a)0'ia Je)e'!#"a (art. 152, , "b, do CTN): Existe no CTN uma previso de moratria
concedida pela Unio para tributos estaduais e municipais. sso ainda vlido? Essa previso foi
recepcionada pela CF (pois vige a autonomia e independncia entre os entes da Federao).
A moratria heternoma ocorre quando a Unio, por meio de lei federal, concede moratria para um
tributo estadual ou municipal.
Art. 152, do CTN - ) morat8ria somente pode ser concedida:
# - em carter geral:
a@ pela pessoa jurdica de direito p.blico competente para instituir o tributo a que se refira
b@ pela :nio, quanto a tributos de compet0ncia dos ;stados, do <istrito 5ederal ou dos =unicpios,
quando simultaneamente concedida quanto aos tributos de compet0ncia federal e -s obriga4es de
direito privado; (no recepcionado pela CF/88)
Toda a doutrina diz que a moratria heternoma no foi recepcionada pela CF/88. A iniciativa deve
ser do ente. No pode ser algo imposto pela Unio.
O(12+ Pa'%ela"e)#/ "#'a)0'ia $# IC2S: No CMS o parcelamento permitido, mas depende de
convnio. O CMS um tributo de competncia estadual, previsto no art. 155, , da CF. Os Estados criam
o CMS por lei ordinria. Porm, apesar de ser um tributo de competncia estadual, o CMS visto como
um imposto nacional, pois a cobrana do CMS influi no equilbrio federativo (Ex. Se um estado cobrasse
muito pouco de CMS, ento todas as empresas iriam querer ir para aquele estado, o que prejudicaria os
demais Estados).
Exatamente por isso, existem algumas regras do CMS que so nacionais. Um exemplo disso a
alquota de CMS, que fixada pelo Senado Federal. Alm disso, h o convnio, que um instrumento
normativo que resulta da deliberao entre Estados e DF. Ento, o convnio um acordo entre os
Estados e o DF. Esse acordo feito no mbito do Poder Executivo.
Existem certas matrias para as quais o Convnio obrigatrio e em que o Estado no tem
liberdade legislativa. Uma dessas matrias , por exemplo, o benefcio fiscal (qualquer benefcio fiscal
concedido pelo estado s pode ser feito se aprovado pelo Convnio). Outra matria para a qual a
deliberao possvel o parcelamento, que, querendo ou no, um benefcio fiscal. Sem aprovao em
Convnio, a lei estadual que concedeu o parcelamento inconstitucional.
O(1:+ E5ei)#1 Peai1 $# /a'%ela"e)# da dvida tributria: Por fim, o parcelamento da dvida tributria
tem efeitos penais (em caso de crimes contra a ordem tributria). O parcelamento da dvida resulta na
suspenso da pretenso punitiva durante todo o parcelamento. Ao fim do pagamento das parcelas, h a
extino da punibilidade.
(- De/01i)# I)e;'al $# $M(i)#+
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli $)
Devem ser destacados dois pontos importantes.
O(11+ O depsito integral modalidade de constituio do crdito tributrio. Esse o entendimento do
STJ, que se aplica nas aes preventivas cujo objeto seja um tributo lanado por homologao. O
deposito integral constitui o crdito e a consequncia disso a dispensa do lanamento e a
desconsiderao de qualquer prazo de decadncia.
O(12+ Depsito recursal (m Depsito integral) Evoluo da Questo:
O depsito recursal um depsito feito no Processo Administrativo Federal, cuja disciplina est no
Decreto 70.235/72.
Encontrava-se o depsito no art. 33 desse Decreto. O sujeito passivo recebia o lanamento
tributrio e, nesse momento, apresentava uma impugnao. Como resultado da impugnao, havia uma
deciso da Delegacia de Julgamento. Essa era uma deciso colegiada, integrada apenas por integrantes
da Administrao.
Geralmente, as decises de primeira instncia so contrrias aos contribuintes. Como resultado, h
a possibilidade de o contribuinte interpor um recurso voluntrio. E o recurso voluntrio interposto para o
Conselho Administrativo de Recursos Fiscais (CARF). Esse CARF composto por representantes da
Fazenda e da Administrao. Ento, h uma deciso paritria.
A Fazenda quis barrar o acesso a este Conselho, filtrando esses recursos voluntrios: por ocasio
do processamento do recurso voluntrio o contribuinte teria que demonstrar que depositou 30% do valor
do dbito discutido.
Os contribuintes reclamaram muito (porque queriam s o acesso segunda instncia
administrativa) e, por isso, a Administrao alterou esse artigo 33 e admitiu como uma segunda opo o
arrolamento de bens.
De todo modo, ainda que fosse um pouco menos oneroso, essa era uma exigncia patrimonial e
poderia ser que o contribuinte no tivesse bens, o que restringiria o acesso justia e ao recurso
voluntrio.
sso ofendia a isonomia, pois poderia ser que 2 contribuintes que deviam o mesmo tributo, fossem
tratados de forma diferente: um teria acesso ao julgamento imparcial e outro no.
Em razo disso, a questo chegou ao STF e foi resolvida na AD 1.976, em que o STF reconheceu
a inconstitucionalidade do depsito recursal e do arrolamento de bens.
Como resultado dessa deciso, foi publicada a Smula Vinculante n 21.
Logo, v-se que esse depsito nada tem a ver com o depsito integral.
De%'e)# 70,2:OA $e 0V/0:/72 (Dispe sobre o processo administrativo fiscal, e d outras providncias)
Art. 33 - <a deciso caber recurso voluntrio, total ou parcial, com efeito suspensivo, dentro dos trinta
dias seguintes - ci0ncia da deciso.
(...) - Revogados
2
o
;m qualquer caso, o recurso voluntrio somente ter seguimento se o recorrente arrolar bens e
direitos de valor equivalente a %>L ?trinta por cento@ da e2ig0ncia fiscal definida na deciso, limitado o
arrolamento, sem prejuzo do seguimento do recurso, ao total do ativo permanente se pessoa jurdica ou
ao patrim7nio se pessoa fsica. (ncludo pela Lei n 10.522, de 2002 ) (Vide Adin n 1.976-7)
3
o
1 arrolamento de que trata o $ (
o
ser realizado preferencialmente sobre bens im8veis. (ncludo pela
Lei n 10.522, de 2002)
4
o
1 6oder ;2ecutivo editar as normas regulamentares necessrias - operacionalizao do
arrolamento previsto no $ (
o
. (ncludo pela Lei n 10.522, de 2002)
EMENTA A39 1.976: -*T. "!6 T,E DE, NOV- *ED-12O -O -*T. ""6 f !Q6 DO DE+*ETO &).!"$L&! E -*T.
""6 -3.OS D- 3P .%((7#L(('. DISPOSITIVO N2O *EEDIT-DO N-S EDI1hES S,.SET,ENTES D-
3EDID- P*OVIS5*I- T-3PO,+O N- LEI DE +ONVE*S2O. -DIT-3ENTO E +ONVE*S2O D-
3EDID- P*OVIS5*I- N- LEI ).$!!L!))!. -LTE*-12O S,.ST-N+I-L DO +ONTESDO D- NO*3-
I3P,GN-D-. INO+O**YN+I-. P*ESS,POSTOS DE *ELEV_N+I- E ,*GYN+I-. DEP5SITO DE T*INT-
PO*+ENTO DO DP.ITO E3 DIS+,SS2O O, -**OL-3ENTO P*PVIO DE .ENS E DI*EITOS +O3O
+ONDI12O P-*- - INTE*POSI12O DE *E+,*SO -D3INIST*-TIVO. PEDIDO DEFE*IDO. Perda de
obJeto da a<:o direta e> rela<:o ao art. ""6 ca9ut e 9argrafos6 da 3P .%((7#L(('6 e> raE:o de o dis9ositiCo ter
sido su9ri>ido das Cers=es ulteriores da >edida 9roCisBria e da lei de conCers:o. - re@uerente 9ro>oCeu o deCido
adita>ento a9Bs a conCers:o da >edida 9roCisBria i>9ugnada e> lei. *eJeitada a 9reli>inar @ue sustentaCa a
9reJudicialidade da a<:o direta e> raE:o de6 na lei de conCers:o6 AaCer o de9Bsito 9rICio sido substituGdo 9elo
arrola>ento de bens e direitos co>o condi<:o de ad>issibilidade do recurso ad>inistratiCo. Decidiu7se @ue n:o
AouCe6 no caso6 altera<:o substancial do conte;do da nor>a6 9ois a noCa eHigDncia contida na lei de conCers:o6 a
eHe>9lo do de9Bsito6 resulta e> i>obiliEa<:o de bens. Su9erada a anlise dos 9ressu9ostos de releC\ncia e urgDncia
da >edida 9roCisBria co> o adCento da conCers:o desta e> lei. - eHigDncia de de9Bsito ou arrola>ento 9rICio de
bens e direitos co>o condi<:o de ad>issibilidade de recurso ad>inistratiCo constitui obstculo sIrio Ke
intrans9onGCel6 9ara considerCeis 9arcelas da 9o9ula<:oO ao eHercGcio do direito de 9eti<:o K+F6 art. $Q6 000IVO6
alI> de caracteriEar ofensa ao 9rincG9io do contraditBrio K+F6 art. $Q6 LVO. - eHigDncia de de9Bsito ou arrola>ento
9rICio de bens e direitos 9ode conCerter7se6 na 9rtica6 e> deter>inadas situa<=es6 e> su9ress:o do direito de
recorrer6 constituindo7se6 assi>6 e> nGtida Ciola<:o ao 9rincG9io da 9ro9orcionalidade. -<:o direta Julgada 9rocedente
9ara declarar a inconstitucionalidade do art. "! da 3P %((7# 7 9osterior>ente conCertida na lei ).$!!L!))! 76 @ue
deu noCa reda<:o ao art. ""6 f !Q6 do Decreto &).!"$L&!.
Smula vinculante n 21 - I inconstitucional a e2ig0ncia de dep8sito ou arrolamento prvios de dinheiro
ou bens para admissibilidade de recurso administrativo.
Ento, no acesso ao recurso voluntrio, ele deve ser exercido sem nus financeiro (AD 1.976 e
Smula Vinculante n 21).
O(1:+ A Smula vinculante n 28 tambm trata de depsito. Aqui, j no tem a ver com esfera
administrativa, mas sim com a esfera judicial. Por essa ltima smula, no se pode exigir um depsito
previamente a uma ao judicial. Essa Smula se refere ao anulatria de dbito fiscal, ao prevista
no art. 38, da Lei 6.830/80 (LEF). O artigo diz que possvel ajuizar ao anulatria, desde que seja feito
o depsito prvio da quantia devida. O STF disse que no pode haver exigncia de depsito prvio
porque isso limita o acesso justia queles que possuem dinheiro (violando, tambm, a isonomia).
Art. 38, LEF - ) discusso judicial da <vida )tiva da 5azenda 6.blica s8 admissvel em e2ecuo, na
forma desta Mei, salvo as hip8teses de mandado de segurana, ao de repetio do indbito ou ao
anulat8ria do ato declarativo da dvida, esta precedida do depsito preparatrio do valor do dbito,
monetariamente corrigido e acrescido dos juros e multa de mora e demais encargos!
Pargrafo nico - ) propositura, pelo contribuinte, da ao prevista neste artigo importa em ren.ncia ao
poder de recorrer na esfera administrativa e desist0ncia do recurso acaso interposto.
Smula vinculante n 28 I inconstitucional a e2ig0ncia de dep8sito prvio como requisito de
admissibilidade de ao judicial na qual se pretenda discutir a e2igibilidade de crdito tributrio.
Ento, e" 1K)e1e, temos as seguintes diferenas:
De/01i)# I)e;'al De/01i)# Re%u'1al De/01i)# P'M4i#
P'e4i17#
Le;al
Art. 151, , do CTN Estava previsto no art.
33, do Dec. 70.235/72.
Art. 38, da
Lei 6.830/80.
Na)u'e@a
Ru'K$i%a
Causa de suspenso da exigibilidade do
crdito tributrio. O(1+ Tem natureza
dplice - causa de suspenso da
exigibilidade e se apresenta como uma
garantia da Fazenda e no pode ser
levantado a qualquer tempo.
Era requisito de
admissibilidade do
recurso voluntrio.
Requisito de
admissibilidade de
ao anulatria de
dbito fiscal.
Ru'i1/'uP
$&%ia
Pode ser causa de constituio do
crdito tributrio (STJ), especialmente se
numa ao preventiva que discuta tributo
lanado por homologao.
inconstitucional por
ofensa ampla defesa
e contraditrio na
esfera administrativa,
inclusive e isonomia.
(AD 1.976 e SV 21)
inconstitucional
por ofensa ao
acesso jurisdio
e tambm
isonomia (SV 28).
Pergunta de Concurso: Ateno! Uma vez que feito o depsito (a pessoa impetra um MS, no obtm
liminar e faz o depsito para discutir a dvida), se o contribuinte, depois (ex. 3 anos aps o depsito), quer
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli $!
levantar o dinheiro, pode-se pedir o levantamento do depsito no meio da ao? Fazer o depsito uma
faculdade. Mas, o contribuinte pode levantar o depsito a qualquer tempo?
R: Segundo a jurisprudncia do STJ, o contribuinte no pode levantar o depsito. Segundo o STJ, uma
vez realizado o depsito, ele assume natureza dplice. Ele uma hiptese de suspenso da exigibilidade
do crdito tributrio e assume uma garantia do direito de crdito da Fazenda, dependendo de autorizao
dela.
c) P'#%e11# A$"ii1)'a)i4#+
- as reclama4es e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo
A simples existncia de um Processo Administrativo suspende a exigibilidade de um crdito
tributrio, resultando na impossibilidade de cobrana.
O Processo Administrativo, em si, resulta na suspenso da exigibilidade do crdito.
Neste inciso do Processo Administrativo, a hiptese mais comum ocorre quando, diante do
lanamento tributrio, em que o sujeito passivo tem 30 dias para resolver o que fazer, no ltimo dia, o
sujeito oferece uma impugnao. Essa impugnao d inicio a um Processo Administrativo com
suspenso da exigibilidade.
Se houve impugnao, nem houve a constituio definitiva do crdito. Ento, a Administrao no
pode cobrar desde logo o tributo, porque o crdito no foi definitivamente constitudo.
Se a Administrao no pode cobrar, no comea a correr a prescrio.
Suponha-se que essa exigibilidade ficou suspensa durante 20 anos. A Administrao pode, ao final
do processo, se tiver uma deciso favorvel, cobrar o tributo? Sim, pois a prescrio nem comeou a
correr. sso j foi muito discutido, porque muitos j falaram em uma prescrio intercorrente na esfera
administrativa. Mas, na realidade, no faz sentido falar em prescrio intercorrente porque no houve
constituio definitiva do crdito.
Ento, no existe prescrio intercorrente na esfera administrativa.
$- C#%e117# $e "e$i$a li"ia' #u )u)ela a)e%i/a$a+
V - a concesso de medida liminar em mandado de segurana!
V a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies de ao judicial; (ncludo
pela Lcp n 104, de 10.1.2001)
Por que houve a incluso do inciso V no rol do art. 151, do CTN? Pois h outras hipteses de
decises judiciais diversas do MS que do possibilidade de liminar ou de tutela antecipada e, antes dessa
previso, sempre se discutia isso: se era cabvel liminar em outras espcies de ao judicial ou de tutela
antecipada.
Qual o efeito dessas tutelas antecipadas ou liminares?
Ex.1: Houve a impetrao de um MS preventivo e foi obtida uma liminar. Aps, o sujeito passivo realiza o
fato gerador do tributo. Ele realiza o fato gerador, mas no paga o tributo, pois h a liminar. Aps, a liminar
cassada e o juiz determina o pagamento do tributo.
Esse pagamento deve ser acrescido de multa de mora? A multa deve ser includa por ocasio do
pagamento? Para que a multa de mora seja exigvel, h um requisito, que a exigibilidade do tributo.
S faz sentido falar em cobrana de multa se o tributo era exigvel e a pessoa no pagou. Nesse
caso, haver mora.
Assim, no primeiro caso, houve a liminar e a suspenso da exigibilidade antes mesmo do fato
gerador e, tambm, por conseguinte, antes do vencimento do tributo. Ento, esse tributo, no primeiro
caso, em nenhum momento foi exigvel. Logo, no h que se falar em mora, no cabendo a multa de
mora.
Ex.2: Uma segunda situao o caso em que se impetra um MS preventivo e antes da liminar ser
concedida, realiza-se o fato gerador. No se paga o tributo. Alguns dias depois, a liminar concedida.
Posteriormente, a liminar cassada, e o juiz determina o pagamento do tributo. Deve-se ter a incluso da
multa de mora?
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli $"
No segundo caso, antes da suspenso da exigibilidade houve o fato gerador e o vencimento do
tributo. A partir desse momento, instaurou-se a exigibilidade e, uma vez que o valor est em aberto, h a
existncia de mora. Mas, essa exigibilidade que se instaurou por ocasio do vencimento foi objeto de
suspenso por conta da liminar.
Aqui, deve-se pagar multa de mora, pois houve mora. Mas, por quanto tempo? Por todo o perodo,
at a cassao da liminar ou s entre o vencimento e a liminar?
A multa de mora s deve ser devida sobre o perodo de exigibilidade (intervalo entre o vencimento e
a liminar). sso porque a suspenso da exigibilidade suspende, tambm, a mora. Esse entendimento
construdo e vale para qualquer esfera.
Vale dizer que na esfera federal existe previso expressa da lei nesse sentido (art. 63, 2, da Lei
9.430/96).
Lei 9.430/96 - Dispe sobre a legislao tributria federal, as contribuies para a seguridade social, o
processo administrativo de consulta e d outras providncias.
Art. 63, Lei 9.430/96 - /a constituio de crdito tributrio destinada a prevenir a decad0ncia, relativo a
tributo de compet0ncia da :nio, cuja e2igibilidade houver sido suspensa na forma dos incisos #A e A do
art! *'* do ,K/, no caber lanamento de multa de ofcio. (Redao dada pela Medida Provisria n
2.158-35, de 2001)
1 1 disposto neste artigo aplica-se, e2clusivamente, aos casos em que a suspenso da e2igibilidade
do dbito tenha ocorrido antes do incio de qualquer procedimento de ofcio a ele relativo!
2 ) interposio da ao judicial favorecida com a medida liminar interrompe a incid0ncia da multa de
mora, desde a concesso da medida judicial, at %> dias ap8s a data da publicao da deciso judicial
que considerar devido o tributo ou contribuio.
F,2- EG%lu17# $# %'M$i)# )'i(u)*'i# =a'), 17OA $# CTN-+
Art. 175, do CTN - ;2cluem o crdito tributrio:
- a iseno;
- a anistia.
Pargrafo nico. ) e2cluso do crdito tributrio no dispensa o cumprimento das obriga4es acess8rias
dependentes da obrigao principal cujo crdito seja e2cludo, ou dela conseqDente.
So duas as hipteses de excluso do crdito tributrio: Excluso e anistia.
F,2,1- A1/e%)#1 ;e'ai1 'ela)i4#1 8 eG%lu17# $# %'M$i)# )'i(u)*'i#+
H diversas teorias sobre a excluso do crdito.
Mas, a Teoria adotada pelo CTN a mais tradicional. a Teoria de Rubens Gomes de Souza (um
dos autores do CTN). Esse autor diz que quando h excluso do crdito tributrio, o que se verifica que
o sujeito passivo realiza o fato gerador e, por realizar o fato gerador, nasce a obrigao tributria.
Havendo a obrigao tributria, o prximo passo a constituio do crdito tributrio, que representa o
direito do sujeito ativo. Mas, esse crdito tributrio no ser constitudo, pois haver uma lei que
determina a sua excluso. Essa lei pode determinar ou a iseno deste tributo ou a anistia.
Na hiptese de excluso do credito h o fato gerador e nasce a obrigao tributria.
F,2,2- .i/0)e1e1 $e eG%lu17# $# %'M$i)# )'i(u)*'i#+
a- I1e67#+
- a iseno;
Primeiramente, com relao iseno, importante estabelecer uma diferena entre alguns
institutos: casos de no incidncia, iseno e imunidade. Essa diferena importante, pois haver efeitos
prticos no P, com relao alquota zero e a no tributao.
Rui Barbosa Nogueira diz que h uma regio que a regio da competncia tributria. O conjunto
de fatos que est fora da competncia tributria hiptese de no incidncia. Mas, dentro da
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli $#
competncia tributria, deve-se fazer uma diviso com relao s hipteses de imunidades. A imunidade
est dentro da competncia. Ela uma competncia tributria negativa. Dentro da incidncia, h uma
parcela que a iseno, pois na iseno, o ente pode tributar, mas ele no tributa porque no quer. Na
no incidncia, h um objeto que nem est abrangido pela competncia tributria (ex. Equinos esto na
zona de no incidncia do P, pois no so produtos industrializados).

Ex. Competncia tributaria da Unio.
Assim, teramos:
I1e67# N7# i%i$&%ia I"ui$a$e
Est dentro do campo de incidncia.
representada por uma opo do ente
quanto ao no exerccio da competncia
tributria. O ente opta por no tributar.
O fato est fora do
campo de
incidncia de
tributao.
H uma competncia tributria
negativa (est dentro da
competncia tributria, mas, em
relao a ela h uma proibio).
Ex.1: Alquota zero do P (AL0) = sso uma modalidade de iseno (pois o ente pode tributar, e no
tributa porque no quer).
Ex.2: No tributao (NT) = caso de no incidncia, pois um fato que est fora do campo de
tributao.
O(1+ Ou)'a1 Cue1)Ne1 /#l&"i%a1+
a,1- senes heternomas: As isenes heternomas esto previstas no art. 151, , da CF.
Art. 151, do CTN - I vedado - :nio:
- instituir isen4es de tributos da compet0ncia dos ;stados, do <istrito 5ederal ou dos =unicpios!
vedado unio criar isenes heternomas. Veda-se a situao em que a Unio estabelece
iseno de tributo estadual ou municipal (ou vice-versa). S quem pode criar iseno quem detm a
competncia tributria. A iseno heternoma vedada. S pode realizar essa iseno quem detm a
competncia.
Porm, importante estabelecer situaes em que parece haver iseno heternoma, mas no h.
Ento, deve-se tomar cuidado com duas situaes:
a,1,I- Situao relativa ao CMS e ao SS Leis Complementares que estabelecem iseno:
Esses so impostos cujas normas gerais esto fixadas em Leis Complementares - LC 87/96
(CMS) e LC 116/03 (SS). Essas Leis Complementares que estabelecem SS e CMS estabelecem,
tambm, algumas isenes.
Trata-se, aqui, de iseno heternoma? Para responder essas perguntas, necessrio saber
a natureza dessas LCs. Toda a jurisprudncia concorda que essas LCs so leis nacionais, o que
significa dizer que so leis editadas no interesse da Federao, e no propriamente no interesse da
Unio como ente federativo isolado. Ento, no so leis federais da Unio concedendo iseno de
ncidncia
I"ui$a$e
Ex. No se pode
tributar livros.
P Pode-
se tributar
produto
industrializado,
mas no se pode
tributar livro.
I1e67#
N7# I%i$&%ia
Ex. Equinos
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli $$
CMS ou SS para outros entes da federao. Tratam-se de leis nacionais, representando os
interesses nacionais, estabelecendo isenes.
Ento, essa no exceo iseno heternoma.
Simplesmente, no hiptese de iseno heternoma.
a,1,II- Tratados nternacionais que estabeleam iseno de impostos estaduais e municipais (que
estabeleam iseno de CMS e SS):
O GATT diz que se uma mercadoria nacional tem iseno de CMS, essa iseno se estende
mercadoria importada, por uma questo de isonomia. Esse tratado uma iseno heternoma?
O STF avaliou a questo e decidiu que o tratado internacional no uma norma federal. Ele
no firmado pela Unio como ente federativo isolado. O tratado internacional firmado pela
Federao.
Portanto, nesse caso do GATT, no h iseno heternoma. o mesmo raciocnio das leis
complementares. Nesse sentido RE 229.096.

EMENTA RE 229.096: DI*EITO T*I.,T/*IO. *E+EP12O PEL- +ONSTIT,I12O D- *EPS.LI+-
DE ('' DO -+O*DO GE*-L DE T-*IF-S E +O3P*+IO. ISEN12O DE T*I.,TO EST-D,-L
P*EVIST- E3 T*-T-DO INTE*N-+ION-L FI*3-DO PEL- *EPS.LI+- FEDE*-TIV- DO
.*-SIL. -*TIGO $6 IN+ISO III6 D- +ONSTIT,I12O D- *EPS.LI+-. -*TIGO (' DO +5DIGO
T*I.,T/*IO N-+ION-L. N2O +-*-+TE*IV-12O DE ISEN12O 4ETE*]NO3-. *E+,*SO
E0T*-O*DIN/*IO +ON4E+IDO E P*OVIDO. . - isen<:o de tributos estaduais 9reCista no -cordo
Geral de Tarifas e +o>Ircio 9ara as >ercadorias i>9ortadas dos 9aGses signatrios @uando o si>ilar nacional
tiCer o >es>o benefGcio foi rece9cionada 9ela +onstitui<:o da *e9;blica de (''. !. O artigo (' do +Bdigo
Tributrio Nacional F9ossui carter nacional6 co> eficcia 9ara a ,ni:o6 os Estados e os 3unicG9iosF KCoto do
e>inente 3inistro Il>ar GalC:oO. ". No direito internacional a9enas a *e9;blica FederatiCa do .rasil te>
co>9etDncia 9ara fir>ar tratados Kart. $!6 f !Q6 da +onstitui<:o da *e9;blicaO6 dela n:o dis9ondo a ,ni:o6 os
Estados7>e>bros ou os 3unicG9ios. O Presidente da *e9;blica n:o subscreCe tratados co>o +Aefe de
GoCerno6 >as co>o +Aefe de Estado6 o @ue descaracteriEa a eHistDncia de u>a isen<:o AeterRno>a6 Cedada
9elo art. $6 inc. III6 da +onstitui<:o. #. *ecurso eHtraordinrio conAecido e 9roCido.
a,2- Revogao de seno:
Pergunta de Concurso: possvel revogar iseno ou isso considerado direito adquirido?
R: O STF disse que sim, que possvel revogar iseno, a no ser que haja uma iseno concedida por
prazo certo e diante de uma condio onerosa. Nesta ltima situao, a iseno irrevogvel, pois, nesse
caso, representa um direito adquirido. fundamento disso o art. 178, do CTN, que diz:
Ex. Municpio concede iseno do PTU por 10 anos para as empresas que vierem para o municpio e
investirem R$10 milhes no municpio. Nesse caso, a iseno no pode ser revogada.
Art. 178, do CTN - ) iseno, salvo se concedida por prazo certo e em funo de determinadas
condi4es, pode ser revogada ou modificada por lei, a qualquer tempo, observado o disposto no inciso ###
do art! *>C. (Redao dada pela Lei Complementar n 24, de 7.1.1975)
Pergunta de Concurso: Deve-se observar a anterioridade?
R: O art. 104, , do CTN responde a essa pergunta, dizendo que sim, que deve haver a observncia da
anterioridade do exerccio seguinte. Essa anterioridade s deve ser observada em relao revogao
de iseno sobre impostos que atinjam o patrimnio e a renda (revogao de iseno de PTU, PVA, R).
Em relao aos demais, a exigncia pode ser feita no dia seguinte revogao. A lgica que esses
impostos incidem sobre um perodo certo de tempo. Para evitar esse problema, s comeam a incidir no
exerccio seguinte. O STF disse que isso no se aplica ao CMS (Smula 615, do STF).
Art. 104, do CTN - ;ntram em vigor no primeiro dia do e2erccio seguinte -quele em que ocorra a sua
publicao os dispositivos de lei, referentes a impostos sobre o patrim7nio ou a renda:
- que e2tinguem ou reduzem isen4es, salvo se a lei dispuser de maneira mais favorvel ao
contribuinte, e observado o disposto no artigo *N+!
Smula 615, do STF - 1 princpio constitucional da anualidade ?par-(O do art-*'% da ,5@ no se aplica -
revogao de iseno do #,=.
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli $%
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Aula 07 Dia 0V/12/12
(- Ai1)ia+
- a anistia.
No que consiste a anistia? Anistia representa a dispensa do pagamento de penalidades. Essa
dispensa feita por meio de lei.
Anistia uma hiptese de excluso do crdito tributrio.
Nesse caso, o sujeito passivo realiza o fato gerador e nasce a obrigao tributria. Portanto, nasce
o seu dever de pagar o tributo. Pode ocorrer de o sujeito passivo no cumprir com este dever de pagar o
tributo e, em virtude do descumprimento desse dever, o sujeito passivo passa a ser o devedor do tributo,
bem como das penalidades relativas a esse tributo (pois ele no pagou o tributo). As penalidades seriam
juros e multa. O prximo passo seria a constituio do crdito tributrio. O crdito tributrio seria
constitudo pelo lanamento, ressaltando-se que neste lanamento a Administrao constituiria tanto o
dever de pagar o tributo quanto o dever de pagar as penalidades.
O que a anistia faz? A anistia representada por uma lei que exclui o dever de pagar essas
penalidades. Ela exclui o crdito tributrio relativo s /eali$a$e1. A anistia pode ocorrer, por exemplo,
com uma penalidade surgida com no realizao de obrigao tributria acessria (como, por exemplo, a
obrigao acessria de fazer declarao).
Ento, a anistia pressupe a existncia de uma infrao praticada pelo sujeito passivo. H uma
situao de irregularidade em face do sujeito passivo.
Mas, h um detalhe importante: Para que se possa falar em anistia, o pressuposto de que o
crdito ainda no esteja constitudo (h uma infrao ainda em aberto). A Administrao ainda no pode
ter lanado nem cobrado a penalidade. sto porque, se j houve a constituio do crdito no cabe anistia.
Por fim, vale ressaltar que anistia s se refere a penalidades: dispensa do pagamento de
penalidades.
Assim, so caractersticas essenciais da anistia:
a dispensa do pagamento de penalidades (objeto);
Sempre por meio de lei;
dispensa antes do lanamento;
uma situao ftica do sujeito passivo que cometeu infrao e esta situao est em aberto.
O(1+ Diferenas entre anistia x remisso. A remisso uma hiptese de e2tino (e no excluso) do
credito tributrio, vindo tona aps a constituio do crdito, e no antes (como ocorre na anistia).
F,:- EG)i67# $# %'M$i)# )'i(u)*'i# =a'), 1OVA $# CTN-+
F,:,1- C#%ei)#+
A extino do crdito tributrio representa o desaparecimento de um dos elementos da relao
jurdica tributria.
A relao jurdica tributria formada por um trip: de um lado, h o dever do sujeito passivo; de
outro lado, h o direito do sujeito ativo (na realidade um poder-dever); e eles esto ligados pela relao
de cobrana de um tributo (ou, ainda, uma penalidade, ou uma obrigao acessria).
A extino do crdito tributrio o desaparecimento de algum desses elementos do trip: o dever
do sujeito passivo, o direito do sujeito ativo ou o objeto (tributo, ou penalidade ou obrigao acessria).
Ex.1: Decadncia: na decadncia, desaparece o direito do sujeito ativo.
Ex.2: Remisso: desaparecimento do dever do sujeito passivo, pois a remisso o perdo da dvida
tributria.
Ex.3: Pagamento: Desaparece o prprio objeto da relao jurdica tributria.
Ento, quando se fala em extino do crdito tributrio, fala-se no desaparecimento de um dos
elementos da relao jurdica tributria, seja porque no h mais direito do sujeito ativo, ou porque no h
mais dever do sujeito passivo, seja porque desaparece o prprio objeto da relao jurdica (pois j
realizado - pagamento, compensao).
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli $&
As hipteses de extino do crdito tributrio esto no art. 156, do CTN:
Art. 156, do CTN - ;2tinguem o crdito tributrio:
- o pagamento
- a compensao
- a transao
V - remisso
V - a prescrio e a decad0ncia
V - a converso de dep8sito em renda
V - o pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos termos do disposto no artigo *'> e
seus $$ *& e C&
V - a consignao em pagamento, nos termos do disposto no $ (& do artigo *PC
X - a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na 8rbita administrativa, que no
mais possa ser objeto de ao anulat8ria
X - a deciso judicial passada em julgado!
X B a dao em pagamento em bens im8veis, na forma e condi4es estabelecidas em lei! ?#ncludo pela
M, *>CQ>*@
Pargrafo nico! ) lei dispor quanto aos efeitos da e2tino total ou parcial do crdito sobre a ulterior
verificao da irregularidade da sua constituio, observado o disposto nos artigos *CC e *CO!
F,:,2- Ca1#1 $e EG)i67# $# C'M$i)# T'i(u)*'i# De1)aCue1+
a- C#"/e1a67#+
- a compensao
a,1- De5ii67#+
Compensao o encontro de contas entre Administrao e sujeito passivo.
Ex. O sujeito passivo (contribuinte) possui um crdito perante a Unio (ex. crdito de RPJ), por qualquer
motivo (ex. recolheu errado, errou na alquota, recolheu a mais do que deveria). O sujeito passivo
pretende utilizar esse crdito para compensar com dbito futuro tambm de RPJ. Esse dbito tambm
existe perante a Unio. Ento, ao invs de o contribuinte tirar o dinheiro do bolso para pagar o RPJ, ele
faz a compensao. Por isso um encontro de contas: entre crdito (apurado pela Administrao) e um
dbito.
A compensao nestes moldes representa a extino do crdito tributrio, pois, por meio da
compensao, paga-se o tributo. Ela uma modalidade de pagamento.
Mas, essa modalidade de pagamento (art. 156, , do CTN) est tambm disciplinada nos artigos
170 e 170-A do CTN, de modo que para entender a compensao, necessrio analisar, tambm, esses
outros dois dispositivos.
a,2- a'), 170A $# CTN+
Esse artigo diz que a compensao de tributos depende de lei. Nesse sentido, a lei quem vai
estabelecer as condies para a compensao se realizar. a lei que vai dizer se o sujeito passivo pode
compensar imposto com taxa, imposto com contribuio ou se s possvel compensar imposto com
imposto, por exemplo. A lei vai dizer o procedimento.
Nesse sentido, se no houver lei autorizadora especfica do ente da federao, a compensao no
possvel.
Ex. PTU. O PTU tem alquotas diferenciadas considerando o tipo do imvel. Um imvel de uso comercial
tem uma alquota maior do que o imvel residencial. Suponha-se que a Prefeitura classificou
erroneamente o imvel. A pessoa reside no imvel, mas a Prefeitura coloca no lanamento que o imvel
comercial. E, por isso, ela cobra mais PTU, sem perceber que o pagamento da alquota foi em valor
superior ao devido. Diante disso, o contribuinte passa a ter um crdito perante a Prefeitura. O sujeito tem
direito de reaver esse dinheiro. Nesse caso, o sujeito pode pedir a compensao desse crdito com o
PTU do ano seguinte? sso depende do municpio. Se o municpio tiver uma lei autorizando, ser
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli $'
possvel. Mas, se no houver lei, no cabe compensao. E se no houver compensao, o sujeito
receber esse dinheiro atravs de precatrios.
CONCURSOS ESTADUAS COBRAM MUTO Compensao de PVA, PTU. A)e67#! Se o
examinador fala que no h lei, ou se no fala que tem lei, no pode haver a compensao!!!
A primeira lei federal que autorizou a compensao de tributos em sede federal de 1991. At
ento, desde a edio do CTN (em 1966), no cabia a compensao na esfera federal.
Art. 170, do CTN - ) lei pode, nas condi4es e sob as garantias que estipular, ou cuja estipulao em
cada caso atribuir - autoridade administrativa, autorizar a compensao de crditos tributrios com
crditos lquidos e certos, vencidos ou vincendos, do sujeito passivo contra a 5azenda p.blica. (Vide
Decreto n 7.212, de 2010)
Pargrafo nico. "endo vincendo o crdito do sujeito passivo, a lei determinar, para os efeitos deste
artigo, a apurao do seu montante, no podendo, porm, cominar reduo maior que a correspondente
ao juro de *L ?um por cento@ ao m0s pelo tempo a decorrer entre a data da compensao e a do
vencimento.
O(1+ De1)aCue /a'a a %#"/e1a67# $e )'i(u)#1 e" K4el 5e$e'al =a'), 7FA $a Lei ?,F:0/?V-+
Art. 74, Lei 9.430/96 - 1 sujeito passivo que apurar crdito, inclusive os judiciais com tr3nsito em julgado,
relativo a tributo ou contribuio administrado pela "ecretaria da Eeceita 5ederal, passvel de restituio
ou de ressarcimento, poder utiliz-lo na compensao de dbitos pr8prios relativos a quaisquer tributos
e contribui4es administrados por aquele Rrgo. (Redao dada pela Lei n 10.637, de 2002) (Vide
Decreto n 7.212, de 2010)
Vide 1 ao 17.
Esse dispositivo diz que a compensao pode ser realizada entre tributos de quaisquer espcies. A
nica condio que a Administrao desses tributos seja feita pela SRFB (Secretaria da Receita Federal
do Brasil).
Pergunta de Concurso: Como funciona essa dinmica de compensao na esfera federal? Qual o
procedimento?
R: O sujeito passivo vai apurar um crdito. Para fazer isso, ele ir revisar os seus livros fiscais e ir
verificar que recolheu valores a mais em relao a um tributo. Essa uma iniciativa do contribuinte.
Ex. Foi apurado um crdito de COFNS. Pode-se compensar esse crdito com um dbito de R.
O primeiro passo apresentar para a
Administrao uma declarao de compensao.
E, nesta declarao de compensao, alega-se
para a Receita que foi apurado um crdito (de
COFNS, p.ex.) que ser utilizado para compensar
com um dbito (de RPJ, p.ex.).
Aps a entrega da declarao, o contribuinte
realiza a compensao, compensando-se aqueles
valores (deixando de pagar o valor relativo
compensao).
Essa compensao que o contribuinte faz
extingue o crdito tributrio?
No, pois at esse momento, a Administrao no falou nada, e essa compensao precria,
dependendo da homologao do Fisco.
Essa homologao do Fisco poder ocorrer no prazo de 5 anos, a contar da entrega da declarao.
Ento, entrega-se a declarao, compensa-se e se espera. No prazo de 5 anos, a Administrao ir
dizer se est certo ou errado.
Pode acontecer de a Administrao no homologar a compensao. E pode acontecer de a
Administrao discordar com a existncia do crdito, entendendo que a compensao no est correta.
Nesse caso, a Administrao ir cobrar o tributo devido de cujo pagamento que no deveria ter sido
utilizado para compensao (ex. RPJ). A Administrao vai cobrar o tributo (ex. R) porque o sujeito
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli $(
passivo pagou esse tributo (ex. R) com o crdito de outro (ex. COFNS). E, ao dizer que o crdito no
existe, significa que o dbito no foi pago, e o segundo tributo (RPJ) ainda est em aberto.
A partir da, se o sujeito passivo no pagar o tributo, a Administrao ir inscrever esse dbito de
tributo (RPJ) em dvida ativa, emitir a CDA e ajuizar a execuo fiscal.
A administrao ir fazer isso porque entende que essa declarao de compensao constituiu o
crdito tributrio relativo ao R (por meio dessa declarao o sujeito passivo est se confessando que
deve R); para requerer a compensao, a pessoa est dizendo que tem um dbito de R. Ento, a
Administrao no precisa lanar o tributo, podendo ir direto para a inscrio em dvida ativa, emisso da
CDA e ajuizamento da execuo fiscal.
sso semelhante ao lanamento por homologao.
Ento, essa mais uma hiptese de constituio do crdito pelo sujeito passivo.
sso importante para a rea federal.
a,:- A'), 170PAA $# CTN =i%luK$# /ela LC 10F/01-+
Esse artigo diz que caso a pessoa tenha um tributo que seja objeto de discusso judicial, a
compensao depende do trnsito em julgado da deciso (do processo em que se discute o tributo).
Ex. A pessoa impetra um MS para discutir, por exemplo, a constitucionalidade da COFNS. O juiz concede
a liminar, para que a pessoa no tenha que pagar a COFNS, pois entende que, realmente, essa
contribuio inconstitucional.
Pergunta de Concurso: Simplesmente com base nessa liminar a pessoa pode compensar valores j
pagos de COFNS?
R: No, pois a pessoa ainda est discutindo judicialmente o tributo. A deciso do juiz que concede a
liminar precria. Para compensar os valores, ser necessria uma deciso transitada em julgado que
reconhea a ilegalidade ou inconstitucionalidade do tributo. isso que diz o art. 170-A.
Art. 170-A, do CTN - I vedada a compensao mediante o aproveitamento de tributo, objeto de
contestao judicial pelo sujeito passivo, antes do tr3nsito em julgado da respectiva deciso judicial .
(Artigo includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001)
a,F- C#"# 'eCue'e' <u$i%ial"e)e a %#"/e1a67#S
Existe no STJ, uma posio segundo a qual o MS seria a ao adequada para se pedir o direito de
compensao. Nesse sentido, h duas smulas do STJ.
Ento, o STJ diz que a via adequada para requerer o direito de compensar o mandado de
segurana. E, neste sentido a smula 213, do STJ:
Smula 213, do STJ 1 mandado de segurana constitui ao adequada para a declarao do direito -
compensao tributria!
Mas, a)e67#! Ainda que o MS seja a via adequada, a compensao, naturalmente, no pode ser
deferida via liminar (nem liminar em MS, nem em tutela antecipada, nem em cautelares), pois a
compensao uma hiptese de extino do crdito, que exige uma deciso definitiva. E isso est na
smula 212, do STJ:
Smula 212, do STJ ) compensao de crditos tributrios no pode ser deferida em ao cautelar ou
por medida cautelar liminar ou antecipat8ria.
Ento, pode-se impetrar um MS, mas esse MS no ter liminar, pois no faz sentido que a
compensao seja feita via liminar.
a,O- E" 'e1u"#+
Compensao uma forma de extino do crdito tributrio que depende de lei (art. 156, , do CTN e
art. 170, do CTN).
O artigo 74, da Lei 9.430/96 trata da compensao de tributos federais e traz a figura da declarao de
compensao como forma de constituio do crdito tributrio.
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli %)
O art. 170-A do CTN fala que se h discusso judicial do tributo, haver compensao apenas aps o
trnsito em julgado.
Por fim, as Smulas 212 e 213, do STJ, dizem que o MS a via adequada para requerer a
compensao, porm, esse MS no ter medida liminar concedida.
(- Re"i117# =a'), 1OVA IVA $# CTN-+
V - remisso
A definio mais comum de remisso que a remisso o perdo legal da dvida tributria. Esse
perdo pode atingir tanto tributos quanto penalidades.
Se se trata de perdo legal da dvida tributria, o pressuposto para que haja remisso a existncia
de crdito tributrio constitudo. necessrio haver crdito tributrio constitudo, seja pela declarao do
sujeito passivo, seja pelo lanamento pela Administrao, para que se possa falar em remisso.
Nesse sentido, importante diferenciar remisso de anistia e de iseno:
I1e67# Ai1)ia Re"i117#
hiptese de excluso do crdito
tributrio
hiptese de excluso do
crdito tributrio
hiptese de extino do
crdito tributrio
a dispensa legal do pagamento
de tributo.
a dispensa legal do
pagamento de penalidades.
a dispensa legal do
pagamento de tributo e/ou
penalidades.
Aqui, h o fato gerador ocorrido,
o nascimento da obrigao
tributria, mas h excluso do
crdito tributrio em razo de
uma lei.
FG OT CT
(Lei)
Aqui, h ocorrncia do fato
gerador, nascimento da
obrigao tributria e excluso
do crdito em razo de uma lei.
FG OT CT
(Lei)
H o fato gerador, nascimento
da obrigao tributria,
constituio do crdito tributrio
e s depois vem a lei.
FG OT CT
(Lei)
O crdito tributrio sequer foi
constitudo.
O crdito tributrio sequer foi
constitudo.
Na remisso, o crdito tributrio
est constitudo.
uma opo do legislador pelo
no exerccio da competncia
tributria.
a dispensa de penalidades
ainda no constitudas e,
portanto, pressupe uma
infrao em aberto.
o perdo relativo a tributos
e/ou penalidades j
constitudas.
Nos trs casos, depende-se de lei.
Pergunta de Concurso: H leis que concedem parcelamentos fiscais para empresas. Geralmente h
previso de anistia, iseno ou remisso. Considere-se os seguintes casos:
(a) Lei que estabelea o parcelamento de dbitos tributrios em 120 vezes, e dispe que a pessoa
jurdica que aderir ao parcelamento ter um desconto de 30% nas penalidades. Mas esse desconto se
refere apenas s penalidades que no tenham sido objeto de lanamento tributrio.
(b) A pessoa fsica que aderir a esse parcelamento ter um desconto de 15% relativo aos tributos devidos,
que j tenham sido lanados e j estejam inscritos em dvida ativa.
(c) A pessoa fsica que aderir ao parcelamento ter uma reduo de 20% na base de clculo do imposto
de renda devido no exerccio seguinte.
dentifique os institutos:
R: Em primeiro lugar, h parcelamento, que causa de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio
(art. 151, V, do CTN). Ao lado do parcelamento, no item "a, h, sem dvida, anistia (uma anistia parcial -
art. 175, , do CTN). No caso "b h o instituto da remisso, pois j houve lanamento do tributo (art. 156,
V, do CTN). Por fim, h uma iseno parcial (cf. STF art. 175, , CTN).
Ateno! A iseno sempre se aplica para o futuro. Se se aplicar para o passado, haver remisso.
%- .#"#l#;a67# $# /a;a"e)# a)e%i/a$#A #1 )e'"#1 $# a'), 1O0A CTN =a'), 1OVA VIIA $# CTN-+
V - o pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos termos do disposto no artigo *'> e
seus $$ *& e C&
Essa hiptese de extino do crdito tributrio se refere ao lanamento, que est no art. 150, do
CTN. sabido que uma vez ocorrido o fato gerador, o sujeito vai fazer o pagamento antecipado do tributo,
pagamento este que feito sem o exame da Administrao.
Esse pagamento antecipado, justamente por ser feito sem o exame da Administrao, no resulta
na extino do crdito, sendo precrio. A extino do crdito tributrio depende da homologao, que
pode ocorrer no prazo de 5 anos, a contar do fato gerador.
A homologao representa a concordncia da Administrao em relao ao pagamento
(concordncia essa que pode ser tcita silncio da administrao pelo prazo de 5 anos ou expressa).
importante notar que nesse momento da homologao que ocorre a extino do crdito
tributrio e esse momento que pode demorar 5 anos para acontecer.
Essa hiptese de extino do crdito tributrio tem repercusses importantes, no que se refere ao
prazo de prescrio para o contribuinte.
Ateno! Suponha-se que na hora de efetivar o pagamento antecipado, o sujeito passivo calculou
mal a base de clculo, e, por conta disso, fez o pagamento superior ao devido. Se o sujeito passivo fez o
pagamento em valor superior ao devido, ele tem direito restituio desses valores. Essa restituio pode
ser feita via compensao ou pode ser restituio em espcie (por precatrios).
Mas, ateno! Para que o sujeito passivo obtenha essa restituio, deve ser observado o prazo de
prescrio, que est disciplinado no art. 168, , do CTN. Esse dispositivo diz que o prazo de prescrio
de 5 anos, contados da e2tino do crdito tributrio.
No caso de tributo lanado por
homologao, a extino do crdito
tributrio se d na homologao, que pode
demorar 5 anos para acontecer, pois mais
comum a homologao tcita. sso significa
que apenas a partir desse momento (da
homologao como extino do crdito)
ter incio o prazo de prescrio.
Como consequncia, o contribuinte
poder ter at 10 anos para que ocorra a
prescrio (5 anos para homologar e
extinguir o crdito + 5 anos de prescrio).
Essa interpretao ficou conhecida como a DTe1e $#1 O [ OE. Essa tese gerou muita discusso.
Ento, essa tese dos 5 + 5 decorre de uma interpretao conjunta dos artigos 150, 4, do CTN (que diz
que so 5 anos para a homologao) com o art. 156, V, do CTN (que diz que a homologao resulta na
extino) e com o art. 168, , do CTN (que diz que a prescrio de 5 anos, contados da extino).
Essa tese era amplamente aceita pelo STJ, desde a dcada de 1990, pois essa uma
interpretao que faz sentido. Mas, na verdade, a Fazenda nunca se conformou muito com esse prazo
(de prescrio para o contribuinte cobrar da Fazenda valores indevidamente pagos ou exercer a
compensao de tributos). Por conta disso, a Fazenda nunca desistiu de lutar contra essa tese.
Tendo em vista que na jurisprudncia no havia mais o que fazer (pois os Tribunais Superiores j
haviam atestado a legalidade dessa tese), a Fazenda conseguiu uma aprovao na LC 118/05 para
alterar esse entendimento do STJ.
Mas, como isso aconteceu?
sso ocorreu no art. 3, da LC 118/05, em que se estabeleceu uma outra interpretao do art. 168, ,
do CTN. Estabeleceu-se a interpretao "correta para esse artigo 168, , do CTN.
O artigo 3, da LC 118/05 diz que quando da interpretao do art. 168, , do CTN (que estabelece o
prazo para a prescrio, em relao a um tributo lanado por homologao), deve-se entender que a
e2tino do crdito tributrio se verifica com o pagamento antecipado (e no com a homologao). Assim,
seria nesse momento que teria incio o prazo de prescrio de 5 anos. Segue art. 3, da LC 118/05:
Art. 3
o
, da LC 118/05 - 6ara efeito de interpretao do inciso # do art! *P+ da Mei n
o
'!*N(, de (' de
outubro de *OPP B ,8digo Kributrio /acional, a e2tino do crdito tributrio ocorre, no caso de tributo
sujeito a lanamento por homologao, no momento do pagamento antecipado de que trata o $ *
o
do art!
*'> da referida Mei!
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli %!
O que essa interpretao faz? Esse art. 3, da LC diz que a extino do crdito tributrio se d na
data do pagamento antecipado, e no no momento da homologao. E, portanto, a partir desse
momento que se conta o prazo de 5 anos de prescrio. O art. 3, da LC antecipa o " dies a quo do prazo
prescricional. E ele faz isso de forma contrria ao prprio CTN, que fala que a extino se d com a
homologao.
A)e67# /a'a i11# 7# ;e'a' %#5u17#Z O(1+ s para fim do cmputo do prazo de prescrio
mesmo que adotada essa interpretao. sto porque, para a extino mesmo do crdito tributrio, conta-
se da homologao mesmo pela Administrao.
Qual foi o problema da LC 118/05? Foi o art. 4.
Art. 4, da LC 118/05 - ;sta Mei entra em vigor *(> ?cento e vinte@ dias ap8s sua publicao, observado,
quanto ao art! %&, o disposto no art! *>P, inciso #, do ,8digo Kributrio /acional!
O art. 4, da LC 118/05 remete o intrprete ao art. 106, , do CTN. Por seu turno, o art. 106, , do
CTN estabelece que as leis expressamente interpretativas possam retroagir.
Art. 106, do CTN - ) lei aplica-se a ato ou fato pretrito:
- em qualquer caso, quando seja e2pressamente interpretativa, e2cluda a aplicao de penalidade -
infrao dos dispositivos interpretados;
Toda a LC 118/05 entrou em vigor 120 depois da publicao (no caso 09 de junho de 2005), com
exceo do art. 3, que, por ser uma norma interpretativa, poderia retroagir, atingindo fatos geradores
passados.
Ento, a LC 118/05 estabeleceu uma nova forma de contagem da prescrio, para atingir fatos
geradores passados, sob o argumento de que o seu art. 3 seria uma lei "expressamente interpretativa e,
nesse sentido, poderia retroagir, nos termos do art. 106, , do CTN.
Mas, a consequncia prtica disso a seguinte:
Suponha-se a seguinte situao: Um contribuinte realizou fato gerador de um imposto em 1996. Em
relao a esse fato gerador, ele fez um pagamento indevido (mais do que devia) e tem direito
restituio. Qual o prazo de prescrio para o sujeito passivo cobrar da Fazenda valores indevidamente
pagos ou exercer a compensao?
Tese do STJ - Haver 5 anos at a homologao e
mais 5 anos at a prescrio. Ao aplicar a tese do STJ
("Tese dos 5 + 5), a prescrio ocorreria em maio de
2006.
Mas, antes mesmo do trmino do prazo
prescricional (2006) mais especificamente em fevereiro
de 2005 a LC 118/05 alterou a forma de contagem do
prazo de prescrio. E alterou essa forma de contagem
inclusive para fatos geradores passados. Se essa nova
forma de contagem se aplica para fatos geradores
passados, como fica a situao dessa pessoa que
recolheu o tributo a mais em maio de 1996?
Nesse caso, a pessoa realizou fato gerador em
1996 e fez o pagamento indevido. De acordo com a nova
disposio da LC 118/05, nesse momento do
pagamento indevido que se inicia o prazo de prescrio.
Nesse sentido, a prescrio ocorreria, ento, em maio de
2001. Mas, o sujeito passivo s descobriria isso em 2005,
pois a lei foi publicada em 2005.
Nesse caso, vrias pessoas que achavam que ainda tinham prazo descobriram que no teriam
mais. O prazo havia terminado antes mesmo da publicao da LC 118/05. E isso decorreria da aplicao
do art. 106, do CTN e da classificao do art. 3 como uma lei expressamente interpretativa. E, quem fez
essa classificao? O art. 4, da LC 118/05.

Essa retroao uma situao absurda, que gerou uma insegurana jurdica enorme. Exatamente
por isso, esse dispositivo do art. 4, da LC 118/05 foi duramente criticado e questionado no STF e STJ. No
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli %"
STJ, houve reconhecimento da inconstitucionalidade dessa retroao por meio da Corte Especial. O tema
foi para o STF, no qual tambm foi reconhecida a inconstitucionalidade do art. 4, da LC 118/05 (RE
566.621, com repercusso geral reconhecida; julgamento em agosto de 2011).
EMENTA RE 566.621: DI*EITO T*I.,T/*IO LEI INTE*P*ET-TIV- -PLI+-12O *ET*O-TIV- D-
LEI +O3PLE3ENT-* NQ 'L!))$ DES+-.I3ENTO VIOL-12O Z SEG,*-N1- N,*8DI+-
NE+ESSID-DE DE O.SE*V_N+I- D- V-+-+IO LEGIS -PLI+-12O DO P*-VO *ED,VIDO P-*-
*EPETI12O O, +O3PENS-12O DE INDP.ITOS -OS P*O+ESSOS -N,IV-DOS - P-*TI* DE ( DE
N,N4O DE !))$. Tuando do adCento da L+ 'L)$6 estaCa consolidada a orienta<:o da Pri>eira Se<:o do STN no
sentido de @ue6 9ara os tributos suJeitos a lan<a>ento 9or Ao>ologa<:o6 o 9raEo 9ara re9eti<:o ou co>9ensa<:o de
indIbito era de ) anos contados do seu fato gerador6 tendo e> conta a a9lica<:o co>binada dos arts. $)6 f #Q6 $%6
VII6 e %'6 I6 do +TN. - L+ 'L)$6 e>bora tenAa se auto79rocla>ado inter9retatiCa6 i>9licou inoCa<:o nor>atiCa6
tendo reduEido o 9raEo de ) anos contados do fato gerador 9ara $ anos contados do 9aga>ento indeCido. Lei
su9osta>ente inter9retatiCa @ue6 e> Cerdade6 inoCa no >undo JurGdico deCe ser considerada co>o lei noCa.
InocorrDncia de Ciola<:o ? autono>ia e inde9endDncia dos Poderes6 9or@uanto a lei eH9ressa>ente inter9retatiCa
ta>bI> se sub>ete6 co>o @ual@uer outra6 ao controle Judicial @uanto ? sua natureEa6 Calidade e a9lica<:o. -
a9lica<:o retroatiCa de noCo e reduEido 9raEo 9ara a re9eti<:o ou co>9ensa<:o de indIbito tributrio esti9ulado 9or
lei noCa6 ful>inando6 de i>ediato6 9retens=es deduEidas te>9estiCa>ente ? luE do 9raEo ent:o a9licCel6 be> co>o a
a9lica<:o i>ediata ?s 9retens=es 9endentes de aJuiEa>ento @uando da 9ublica<:o da lei6 se> resguardo de nenAu>a
regra de transi<:o6 i>9lica> ofensa ao 9rincG9io da seguran<a JurGdica e> seus conte;dos de 9rote<:o da confian<a e
de garantia do acesso ? Nusti<a. -fastando7se as a9lica<=es inconstitucionais e resguardando7se6 no >ais6 a eficcia da
nor>a6 9er>ite7se a a9lica<:o do 9raEo reduEido relatiCa>ente ?s a<=es aJuiEadas a9Bs a Cacatio legis6 confor>e
entendi>ento consolidado 9or esta +orte no enunciado ##$ da S;>ula do Tribunal. O 9raEo de Cacatio legis de !)
dias 9er>itiu aos contribuintes n:o a9enas @ue to>asse> ciDncia do noCo 9raEo6 >as ta>bI> @ue aJuiEasse> as
a<=es necessrias ? tutela dos seus direitos. Ina9licabilidade do art. !.)!' do +Bdigo +iCil6 9ois6 n:o AaCendo lacuna
na L+ 'L)'6 @ue 9retendeu a a9lica<:o do noCo 9raEo na >aior eHtens:o 9ossGCel6 descabida sua a9lica<:o 9or
analogia. -lI> disso6 n:o se trata de lei geral6 ta>9ouco i>9ede iniciatiCa legislatiCa e> contrrio. *econAecida a
inconstitucionalidade art. #Q6 segunda 9arte6 da L+ 'L)$6 considerando7se Clida a a9lica<:o do noCo 9raEo de $
anos t:o7so>ente ?s a<=es aJuiEadas a9Bs o decurso da Cacatio legis de !) dias6 ou seJa6 a 9artir de ( de JunAo de
!))$. -9lica<:o do art. $#"7.6 f "Q6 do +P+ aos recursos sobrestados. *ecurso eHtraordinrio des9roCido.
O STF disse que o art. 4, parte final, da LC 118/05 inconstitucional, porque ele estabelece a
retroao do art. 3, da mesma LC. Essa retroao do art. 3 no admitida porque no se trata, segundo
o STF, de norma expressamente interpretativa (na verdade, ela est mudando o prazo, contrariamente ao
que disse o STF).
Sendo reconhecida a inconstitucionalidade desse art. 4, LC 118/05 (ATENAO!!!) qual a
consequncia? Esse novo prazo (nova forma de contagem do prazo prescricional para o contribuinte
cobrar a Fazenda ou compensar) no pode ser aplicado retroativamente. Esse prazo s vai se aplicar
para o futuro.
Mas, pergunta-se: como para o futuro? para os fatos geradores futuros? A partir de aes
futuras? A partir da aplicao da lei?
Pergunta de Concurso: Considerando a inaplicabilidade do art. 106, , do CTN, ao caso, a
consequncia a aplicao apenas futura do art. 3 da LC 118/05. Mas, como isso ser feito? (SSO TEM
CADO NOS CONCURSOS).
R: A primeira coisa que se deve saber a data de vigncia da LC 118/05, que foi publicada em fevereiro
de 2005, mas comeou a produzir efeitos E2 0? DE RUN.O DE 200O.
Tendo essa data como referncia, o que o STF disse?
O STF disse que o marco o dia 09 de junho de 2005,
que o incio da vigncia da LC 118/05.
Para a4es ou pedidos administrativos ajuizados ANTES
dessa data (09/06/05), dever ser aplicada a Tese dos 5 + 5.
Mas, para a4es ou pedidos administrativos ajuizados
APS essa data (09/06/05), dever ser aplicada a tese dos
5 anos aps o pagamento (art. 3, da LC 118/05).
Ateno, o que vale a data de ajuizamento da ao ou do pedido. Pouco importa o fato gerador. O
que interessa a data de ajuizamento da ao ou do pedido.
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli %#
sso importante, pois o STJ quando decidiu sobre a inconstitucionalidade do art. 4, da LC 118/05,
ao estabelecer a aplicao da "Tese do 5 + 5, adotou o fato gerador como parmetro. Mas, o STF mudou
a postura do STJ, falando que o que vale a ao movida pelo contribuinte.
(VER ISSO NO LIVRO)
Ex. Pessoa praticou o fato gerador em maio de 1996 (a prescrio se daria em 2006). Ela toma
conhecimento do novo prazo prescricional em fevereiro de 2005 (5 anos a partir do pagamento). A LC
118/05 demorou 120 dias para comear a produzir efeitos (junho de 2005). Se essa pessoa realmente
est preocupada em fazer valer o seu direito (tendo direito aplicao da tese dos 5 + 5, com a
prescrio se dando em 2006), ela deve ajuizar a sua ao antes do fim do prazo de vacatio (antes de
09/06/05). Se a pessoa deixa para ajuizar a sua ao depois do prazo de vacatio, e, portanto, aps a
entrada em vigor da LC 118/05 (ex. setembro de 2005), ser aplicada a nova tese (e a prescrio teria se
dado em maio 2001).
Segundo o STF, a lei teve um prazo
grande de vacatio para que as pessoas
tomassem suas providncias.
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli %$
E\ECUHIO FISCAL
(Cobrana judicial do crdito tributrio)
1- C#)eG)uali@a67#+
O sujeito passivo realiza o fato gerador e nasce a obrigao tributria que representa o dever do
sujeito passivo. Esse dever encontra o correspondente direito do sujeito ativo, que representado pelo
crdito tributrio, que, por sua vez, deve ser objeto de constituio (formas de constituio do crdito
tributrio, prazo para a constituio do crdito e causas de modificao do crdito tributrio). Constitudo o
crdito tributrio, o que pode acontecer? Pode acontecer de o sujeito passivo no pagar o tributo. Se ele
no paga o tributo, o prximo passo da Administrao ser a cobrana judicial. Essa cobrana judicial
feita por meio da execuo fiscal.
Fato Gerador Obrigao Tributria Crdito Tributrio no pagamento COBRANA JUDCAL
Para estudar execuo fiscal, ser necessrio estudar alguns temas paralelos e relacionados ela,
quais sejam:
Prescrio para a Fazenda ajuizar a execuo fiscal;
Medidas preparatrias execuo fiscal Dvida Ativa e CDA.
Processo de Execuo Fiscal em si (garantias, medidas de defesa do contribuinte).
2- P'e1%'i67# /a'a a Fa@e$a a<ui@a' a eGe%u67# 5i1%al+
A prescrio representa a perda do direito de cobrar judicialmente o crdito tributrio. perda desse
direito por decurso de prazo. Neste sentido, a prescrio uma causa de extino do crdito tributrio.
O prazo de prescrio do CTN o art. 174, do CTN. (Essa matria de lei complementar, e, ento,
necessariamente deve estar no CTN). O prazo de prescrio de 5 anos contados da constituio
definitiva do crdito tributrio.
Art. 174, do CTN - ) ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em cinco anos, contados da
data da sua constituio definitiva.
Ento, para entender o que prescrio, ser necessrio saber o que significa a constituio
definitiva do crdito tributrio.
a- C#1)i)ui67# De5ii)i4a+
Ela representa o dies a quo do prazo de prescrio. o primeiro momento de e2igibilidade do
tributo. Para que esse primeiro momento ocorra, o pressuposto bsico a constituio do crdito
tributrio, pois, primeiro faz-se a constituio do crdito para aps fazer a cobrana.
Constituio
(Dever do Sujeito
Passivo)
(Direito do Sujeito
Ativo)
Formas de
Constituio
Modificao
Prazo
Decadncia
E\ECUHIO
FISCAL
Prescrio
Processo em si
Medidas
Preparatrias
nscrio em Dvida
Ativa
Certido da Dvida
Ativa
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli %%
Ento, para que exista esse primeiro momento de exigibilidade, necessria a constituio do
crdito. A constituio do crdito tributrio pode ser feita tanto pela Administrao quanto pelo sujeito
passivo.
A depender de quem constitua o crdito tributrio, haver um momento de incio da prescrio e um
primeiro momento de exigibilidade do tributo.
b)C#1)i)ui67# $# C'M$i)# T'i(u)*'i# /ela A$"ii1)'a67#+
Quando se d a constituio definitiva e, portanto, o incio da prescrio? Se h constituio do
crdito pela Administrao, o crdito tributrio constitudo pelo lanamento.
A constituio definitiva o primeiro momento de exigibilidade do tributo. Recebido o lanamento, o
sujeito passivo tem 30 dias para ver o que vai fazer com esse lanamento. Nesse prazo, ele pode pagar o
tributo, impugnar administrativamente a exigncia ou no fazer nada simplesmente.
b.1) Se ele paga, est ok, havendo extino do crdito tributrio.
Mas, quando h impugnao ou quando o contribuinte no faz nada, deve-se observar o
seguinte:
b.3) Crdito tributrio e impugnao: Quando se d a constituio definitiva? Se h lanamento e
impugnao, a impugnao d inicio a um Processo Administrativo, que gera a suspenso da
exigibilidade do crdito. Se h suspenso da exigibilidade, ainda no h constituio definitiva (pois
esta o primeiro momento de exigibilidade).
Ento, no caso de impugnao, o primeiro momento de exigibilidade do crdito com a
deciso administrativa final (desde que essa deciso seja desfavorvel ao sujeito passivo). Neste
momento, cessa o processo administrativo e a Administrao tem, pela primeira vez, a exigibilidade
do crdito. a partir dali que comea a contar o prazo de prescrio (para a Fazenda cobrar esse
tributo, cuja exigibilidade ficou reconhecida como devida nessa deciso administrativa final).
b.3) Crdito tributrio constitudo e inrcia do sujeito passivo: Quando se d a constituio
definitiva? Aqui, h o lanamento tributrio, o sujeito passivo tem 30 dias para resolver e no 31 dia
o sujeito passivo no faz nada (no obtm liminar, nem inicia processo administrativo, nada). A
partir desse momento h exigibilidade do tributo. a partir desse momento que comea a contar o
prazo de prescrio (prazo de 5 anos).
sso ocorrer no caso do crdito tributrio ter sido constitudo pela Administrao, por meio do
lanamento tributrio. Mas pode acontecer de um crdito tributrio ser constitudo pelo prprio sujeito
passivo e nesse sentido, haveria a declarao dos tributos lanados por homologao.
%- C#1)i)ui67# $# %'M$i)# )'i(u)*'i# /el# 1u<ei)# /a11i4# $e%la'a67# $#1 )'i(u)#1 la6a$#1 /#'
J#"#l#;a67#+
O sujeito passivo realiza um fato gerador e entrega uma declarao, dizendo que realizou o fato e
que deve "x de tributos. Mas, apesar disso (embora a declarao esteja correta), ele no faz o
pagamento devido.
Por ser correta, essa declarao constitui o crdito tributrio e, nos termos da smula 436, do STJ,
a Administrao pode pegar esse credito tributrio constitudo, inscrever em divida ativa, emitir a CDA e
ajuizar a execuo fiscal.
Smula 436, do STJ - ) entrega de declarao pelo contribuinte reconhecendo dbito fiscal constitui o
crdito tributrio, dispensada qualquer outra provid0ncia por parte do fisco.
Para fazer tudo isso, a Administrao tem prazo de prescrio, que comea da constituio
definitiva (1 momento de exigibilidade do tributo). Nesse caso, conforme o STJ, o primeiro momento de
exigibilidade se d com o vencimento do prazo para pagamento do tributo (1 dia seguinte ao do
vencimento).
O(11+ Mas, tem uma questo. Existe uma situao que a seguinte: Pode acontecer de o sujeito passivo
realizar o fato gerador e no entregar a declarao. Se ele realizou o fato e no entregou a declarao,
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli %&
ele no constituiu o crdito tributrio. Nessa situao no se deve preocupar com prescrio, mas com
decadncia, pois o crdito deve ainda ser constitudo.
O(12+ Suponha-se, ainda, que o contribuinte no entregou a declarao para no chamar a ateno do
Fisco (ex. diretor de empresa no faz a declarao). Mas o novo diretor da pessoa jurdica resolve
declarar. Esse novo diretor faz uma declarao tardia e, portanto, uma declarao aps o vencimento do
prazo para pagamento do tributo. Mesmo fazendo a declarao tardia, o novo diretor continua sem pagar
o tributo devido. Aqui, a situao diferente, pois essa declarao tardia constitui o crdito tributrio e,
com esta constituio, esse tributo que no foi pago poder ser exigido via inscrio em dvida ativa, CDA
e execuo fiscal. Nesse caso, o problema diante dessa constituio passa a ser de prescrio, pois uma
vez constitudo o crdito, a Administrao pode promover execuo fiscal e ento, ela deve se preocupar
com prescrio. Segundo o STJ, a prescrio tem incio na data da declarao tardia. nesse momento.
E)7#A # %a1# e" Cue # 1u<ei)# /a11i4# %#1)i)ui # %'M$i)# =a)'a4M1 $a $e%la'a67# 1e<a #
"#"e)# #/#')u#A 1e<a a $e%la'a67# )a'$ia-A # /'a@# $e /'e1%'i67# )e'* iK%i# a $a)a $a
$e%la'a67# (se ela foi tardia) #u a $a)a $e 4e%i"e)# (se a declarao foi tempestiva)A # Cue #%#''e'
/#' Ll)i"#, Essa a postura consolidada do STJ (REsp 1.120.295, publicado em 21 de maio de 2010).
EMENTA RE!$ 1.120.295: P*O+ESS,-L +IVIL. *E+,*SO ESPE+I-L *EP*ESENT-TIVO DE
+ONT*OVP*SI-. -*TIGO $#"7+6 DO +P+. T*I.,T/*IO. E0E+,12O FIS+-L. P*ES+*I12O D-
P*ETENS2O DE O FIS+O +O.*-* N,DI+I-L3ENTE O +*PDITO T*I.,T/*IO. T*I.,TO S,NEITO -
L-N1-3ENTO PO* 4O3OLOG-12O. +*PDITO T*I.,T/*IO +ONSTIT,8DO PO* -TO DE
FO*3-LIV-12O P*-TI+-DO PELO +ONT*I.,INTE K-7 2A4/6 DE+L-*-12O DE *ENDI3ENTOSO.
P-G-3ENTO DO T*I.,TO DE+L-*-DO. INO+O**YN+I-. TE*3O INI+I-L. VEN+I3ENTO D-
O.*IG-12O T*I.,T/*I- DE+L-*-D-. PE+,LI-*ID-DEU DE+L-*-12O DE *ENDI3ENTOS T,E
N2O P*EVY D-T- POSTE*IO* DE VEN+I3ENTO D- O.*IG-12O P*IN+IP-L6 ,3- VEV N/
DE+O**IDO O P*-VO P-*- P-G-3ENTO. +ONT-GE3 DO P*-VO P*ES+*I+ION-L - P-*TI* D-
D-T- D- ENT*EG- D- DE+L-*-12O.
. O 9raEo 9rescricional @bin@benal 9ara o Fisco eHercer a 9retens:o de cobran<a Judicial do crIdito tributrio conta7
se da data esti9ulada co>o Cenci>ento 9ara o 9aga>ento da obriga<:o tributria declarada K>ediante D+TF6 GI-6
entre outrosO6 nos casos de tributos suJeitos a lan<a>ento 9or Ao>ologa<:o6 e> @ue6 n:o obstante cu>9rido o deCer
instru>ental de declara<:o da eHa<:o deCida6 n:o restou adi>9lida a obriga<:o 9rinci9al K9aga>ento anteci9adoO6
ne> sobreCeio @uais@uer das causas sus9ensiCas da eHigibilidade do crIdito ou interru9tiCas do 9raEo 9rescricional
KPrecedentesO.
!. - 9rescri<:o6 causa eHtintiCa do crIdito tributrio6 resta assi> regulada 9elo artigo &#6 do +TN.
". - constitui<:o definitiCa do crIdito tributrio6 suJeita ? decadDncia6 inaugura o decurso do 9raEo 9rescricional
@bin@benal 9ara o Fisco eHercer a 9retens:o de cobran<a Judicial do crIdito tributrio.
#. - entrega de Declara<:o de DIbitos e +rIditos Tributrios Federais D+TF6 de Guia de Infor>a<:o e -9ura<:o do
I+3S GI-6 ou de outra declara<:o dessa natureEa 9reCista e> lei KdeCer instru>ental adstrito aos tributos suJeitos a
lan<a>ento 9or Ao>ologa<:oO6 I >odo de constitui<:o do crIdito tributrio6 dis9ensando a FaEenda P;blica
de @ual@uer outra 9roCidDncia conducente ? for>aliEa<:o do Calor declarado KPrecedenteO.
$. O aludido entendi>ento Juris9rudencial cul>inou na edi<:o da S;>ula #"%LSTN6 #erbisU "A entrega de declarao
pelo contribuinte, reconhecendo o dbito fiscal, constitui o crdito tributrio, dispensada qualquer outra pro#idIncia
por parte do 8isco."
%. +onse@bente>ente6 o dies a quo do 9raEo 9rescricional 9ara o Fisco eHercer a 9retens:o de cobran<a Judicial do
crIdito tributrio declarado6 >as n:o 9ago6 I a data do Cenci>ento da obriga<:o tributria eH9ressa>ente
reconAecida.
&. -n casuU KiO cuida7se de crIditos tributrios atinentes a I*PN Ktributo suJeito a lan<a>ento 9or Ao>ologa<:oO do ano7
base de ((%6 calculado co> base no lucro 9resu>ido da 9essoa JurGdicaX KiiO o contribuinte a9resentou declara<:o de
rendi>entos e> ").)#.((&6 se> 9roceder aos 9aga>entos >ensais do tributo no ano anteriorX e KiiiO a a<:o eHecutiCa
fiscal foi 9ro9osta e> )$.)".!))!.
'. DeCeras6 o i>9osto sobre a renda das 9essoas JurGdicas6 inde9endente>ente da for>a de tributa<:o Klucro real6
9resu>ido ou arbitradoO6 I deCido >ensal>ente6 ? >edida e> @ue os lucros fore> auferidos KLei '.$#L(! e
*egula>ento do I>9osto de *enda Cigente ? I9oca 7 Decreto .)#L(#O.
(. De acordo co> a Lei '.('L($6 as 9essoas JurGdicas6 9ara fins de i>9osto de renda6 s:o obrigadas a a9resentar6 atI o
;lti>o dia ;til do >Ds de >ar<o6 declara<:o de rendi>entos de>onstrando os resultados auferidos no ano7calendrio
anterior Kartigo $%O.
). -ssi> sendo6 n:o 9rocede a argu>enta<:o da e>9resa6 no sentido de @ueU KiO "a declarao de rendimentos ano"
base de ?DDE entregue no ano de ?DDE, em cada mIs que se realiJa o pagamento, e no em ?DDB"X e KiiO "o que
entregue no ano seguinte, no caso, ?DDB, a 6eclarao de A%uste Anual, que no tem efeitos %ur&dicos para fins
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli %'
de in&cio da contagem do praJo se%a decadencial, se%a prescricional" 6 sendo certo @ue "o A%uste Anual somente tem
a funo de apurar crdito ou dbito em relao ao 8isco." Kfls. e7STN &$L&%O.
. Vislu>bra7se6 9ortanto6 9eculiaridade no caso sub e'amine 6 u>a CeE @ue a declara<:o de rendi>entos entregue
no final de abril de ((& Cersa sobre tributo @ue J deCeria ter sido 9ago no ano7calendrio anterior6 ineHistindo
obriga<:o legal de declara<:o 9rICia a cada >Ds de recolAi>ento6 consoante se de9reende do seguinte eHcerto do
acBrd:o regionalU "Assim, conforme se e'trai dos autos, a formaliJao dos crditos tributrios em questo se deu
com a entrega da 6eclarao de ,endimentos pelo contribuinte que, apesar de declarar os dbitos, no procedeu ao
de#ido recolhimento dos mesmos, com #encimentos ocorridos entre fe#ereiroC?DDE a %aneiroC?DDB (fls. @BCGG)."
!. +onse@bente>ente6 o 9raEo 9rescricional 9ara o Fisco eHercer a 9retens:o de cobran<a Judicial da eHa<:o
declarada6 in casu6 iniciou7se na data da a9resenta<:o do aludido docu>ento6 Cale diEer6 e> ").)#.((&6 escoando7se
e> ").)#.!))!6 n:o se reCelando 9rescritos os crIditos tributrios na I9oca e> @ue aJuiEada a a<:o K)$.)".!))!O.
". Outrossi>6 o eHercGcio do direito de a<:o 9elo Fisco6 9or inter>Idio de aJuiEa>ento da eHecu<:o fiscal6 conJura a
alega<:o de ina<:o do credor6 reCelando7se incoerente a inter9reta<:o segundo a @ual o fluHo do 9raEo 9rescricional
continua a escoar7se6 desde a constitui<:o definitiCa do crIdito tributrio6 atI a data e> @ue se der o des9acAo
ordenador da cita<:o do deCedor Kou atI a data e> @ue se der a cita<:o Clida do deCedor6 consoante a anterior
reda<:o do inciso I6 do 9argrafo ;nico6 do artigo &#6 do +TNO.
#. O 2ode' Processual6 no f Q6 do artigo !(6 estabelece @ue a interru9<:o da 9rescri<:o6 9ela cita<:o6 retroage ?
data da 9ro9ositura da a<:o6 o @ue6 na seara tributria6 a9Bs as altera<=es 9ro>oCidas 9ela Lei +o>9le>entar
'L!))$6 conduE ao entendi>ento de @ue o >arco interru9tiCo atinente ? 9rola<:o do des9acAo @ue ordena a cita<:o
do eHecutado retroage ? data do aJuiEa>ento do feito eHecutiCo6 a @ual deCe ser e>9reendida no 9raEo 9rescricional.
$. - doutrina abaliEada I no sentido de @ueU "(ara 2M3A,A <5A<, como a prescrio decorre do no e'erc&cio do
direito de ao, o e'erc&cio da ao impe a interrupo do praJo de prescrio e faJ que a ao perca a
Npossibilidade de re#i#erN, pois no h sentido a priori em faJer re#i#er algo que % foi #i#ido (e'erc&cio da ao) e
encontra"se em seu pleno e'erc&cio (processo). $u se%a, o e'erc&cio do direito de ao faJ cessar a prescrio. Alis,
esse tambm o direti#o do 2digo de (rocesso 2i#il) NArt. K?D. A citao #lida torna pre#ento o %u&Jo, induJ
litispendIncia e faJ litigiosa a coisa* e, ainda quando ordenada por %uiJ incompetente, constitui em mora o de#edor e
interrompe a prescrio. O ?P A interrupo da prescrio retroagir H data da propositura da ao.N 4e a
interrupo retroage H data da propositura da ao, isso significa que a propositura, e no a citao, que
interrompe a prescrio. 7ada mais coerente, posto que a propositura da ao representa a efeti#ao do direito de
ao, cu%o praJo prescricional perde sentido em raJo do seu e'erc&cio, que ser e'pressamente reconhecido pelo
%uiJ no ato da citao . 7esse caso, o que ocorre que o fator conduta, que a omisso do direito de ao,
desqualificado pelo e'erc&cio da ao, fi'ando"se, assim, seu termo consumati#o. Quando isso ocorre, o fator tempo
torna"se irrele#ante, dei'ando de ha#er um termo temporal da prescrio." KEurico 3arcos DiniE de Santi6 in
FDecadDncia e Prescri<:o no Direito TributrioF6 "M ed.6 Ed. 3aH Li>onad6 S:o Paulo6 !))#6 9gs. !"!L!""O
%. Destarte6 a 9ro9ositura da a<:o constitui o dies ad quem do 9raEo 9rescricional e6 si>ultanea>ente6 o ter>o
inicial 9ara sua recontage> suJeita ?s causas interru9tiCas 9reCistas no artigo &#6 9argrafo ;nico6 do +TN.
&. Outrossi>6 I certo @ue "incumbe H parte promo#er a citao do ru nos ?R (deJ) dias subseqLentes ao despacho
que a ordenar, no ficando pre%udicada pela demora imput#el e'clusi#amente ao ser#io %udicirio" Kartigo !(6 f
!Q6 do +P+O.
'. +onse@bente>ente6 tendo e> Cista @ue o eHercGcio do direito de a<:o deu7se e> )$.)".!))!6 antes de escoado o
la9so @uin@uenal K").)#.!))!O6 iniciado co> a entrega da declara<:o de rendi>entos K").)#.((&O6 n:o se reCela
9rescrita a 9retens:o eHecutiCa fiscal6 ainda @ue o des9acAo inicial e a cita<:o do deCedor tenAa> sobreCindo e>
JunAo de !))!.
(. *ecurso es9ecial 9roCido6 deter>inando7se o 9rossegui>ento da eHecu<:o fiscal. -cBrd:o sub>etido ao regi>e
do artigo $#"7+6 do +P+6 e da *esolu<:o STN )'L!))'.
EMENTA ERE!$ 658.138: T*I.,T/*IO E3.-*GOS DE DIVE*GYN+I- E0E+,12O FIS+-L
E0+E12O DE P*P7E0E+,TIVID-DE DP.ITO DE+L-*-DO PELO +ONT*I.,INTE E N2O P-GO NO
VEN+I3ENTO D+TF P*ES+*I12O TE*3O INI+I-L. . E> se tratando de tributo lan<ado 9or
Ao>ologa<:o6 tendo o contribuinte declarado o dIbito atraCIs de Declara<:o de +ontribui<=es de Tributos Federais
KD+TFO e n:o 9ago no Cenci>ento6 considera7se desde logo constituGdo o crIdito tributrio6 tornando7se dis9ensCel
a instaura<:o de 9rocedi>ento ad>inistratiCo e res9ectiCa notifica<:o 9rICia. !. Nessa Ai9Btese6 se o dIbito declarado
so>ente 9ode ser eHigido a 9artir do Cenci>ento da obriga<:o6 nesse >o>ento I @ue co>e<a a fluir o 9raEo
9rescricional. ". E>bargos de diCergDncia n:o 9roCidos.
EMENTA E3c# no RE!$ 1.144.621: E3.-*GOS DE DE+L-*-12O E3 *E+,*SO ESPE+I-L. P*ESEN1-
DE +ONT*-DI12O. E0E+,12O FIS+-L. I*PN. T*I.,TO S,NEITO - L-N1-3ENTO PO*
4O3OLOG-12O. P*ES+*I12O. E3.-*GOS DE DE+L-*-12O -+OL4IDOS +O3 EFEITOS
INF*INGENTES. . 4 contradi<:o @uando o acBrd:o to>a as conclus=es de recurso re9resentatiCo da controCIrsia
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli %(
co>o funda>ento6 no entanto as a9lica de >odo e@uiCocado. !. O *ecurso *e9resentatiCo da +ontroCIrsia *Es9
.!).!($LSP K*el. 3in. LuiE FuH6 Pri>eira Se<:o6 DNe de !.$.!))O estabeleceu as seguintes 9re>issasU aO Nos
tributos suJeitos a lan<a>ento 9or Ao>ologa<:o6 o ter>o inicial do 9raEo 9rescricional se d na data do Cenci>ento
ou na data da entrega da declara<:o6 o @ue for 9osteriorX bO - inter9reta<:o conJugada do art. !(6 fQ6 do +P+ co> o
art. &#6 I6 do +TN6 leCa ? conclus:o de @ue a interru9<:o da 9rescri<:o 9ela cita<:o Clida Kreda<:o original do
+TNO ou 9elo des9acAo @ue a ordena Kreda<:o do +TN dada 9ela L+ n. 'L!))$O se>9re retroage ? data da
9ro9ositura da a<:o KaJuiEa>ento 7 art. !(6 fQ6 +P+O6 sendo assi>6 se o @uin@uDnio ter>inou de9ois do aJuiEa>ento
e antes do des9acAo @ue ordena a cita<:o ou da 9rB9ria cita<:o Clida6 confor>e o caso6 n:o ocorreu a 9rescri<:o. ".
No caso dos autos6 n:o AaCendo notGcia da data da entrega da declara<:o6 te>os @ue considerar os Cenci>entos das
obriga<=es @ue se dera> e>U ").#.(('6 !(.)$.(('6 ".&.(('6 ".'.(('6 ").(.(('6 !(..(((6 !&.!.((( e
".".(((. O aJuiEa>ento se deu e> !).!.!))# e AouCe cita<:o Clida e> '.'.!))$. Sendo assi>6 ocorrendo a
cita<:o Clida6 I de se Cerificar o transcurso ou n:o do 9raEo 9rescricional @uin@uenal entre a data de cada
Cenci>ento e a data do aJuiEa>ento. Desse >odo6 os crIditos tributrios co> Cenci>entos ocorridos antes de
!).!.((( resta> 9rescritos6 9er>anecendo eHigGCeis os Cencidos e> !&.!.((( e ".".(((. #. E>bargos de
declara<:o acolAidos co> efeitos infringentes 9ara dar 9arcial 9roCi>ento ao recurso es9ecial.
$- E" 'e1u"#+
Art. 174, caput, do CTN O prazo de prescrio de 5 anos contados da constituio definitiva, que
representa o primeiro momento de exigibilidade do tributo.
Diante disso, h duas hipteses:
Constituio pela Administrao Lanamento Constituio pelo sujeito passivo Declarao
O que o sujeito passivo fez em face do lanamento?
Nada O incio da prescrio no 31 dia.
Apresentou a impugnao O incio da prescrio
se d na data seguinte da deciso administrativa
final.
A prescrio tem incio na entrega da declarao
ou no vencimento, o que ocorrer por ltimo.
A partir desses momentos, h 5 anos para a Fazenda promover a Execuo Fiscal.
:- 2e$i$a1 P'e/a'a)0'ia1 8 EGe%u67# Fi1%al I1%'i67# e" DK4i$a A)i4a e E"i117# $a CDA+
Para que a Administrao possa promover a Execuo Fiscal, ela deve tomar algumas medidas
preparatrias: formar o ttulo executivo, inscrever em dvida ativa, etc.
:,1- A*li1e $a DK4i$a A)i4a+
a- A'), 201A $# CTN De5ii67#+
A Dvida Ativa representa a consolidao da dvida tributria na esfera administrativa e,
necessariamente, ocorre aps a constituio do crdito tributrio. O objetivo geral consolidar o dbito
tributrio.
Art. 201, do CTN - ,onstitui dvida ativa tributria a proveniente de crdito dessa natureza, regularmente
inscrita na repartio administrativa competente, depois de esgotado o prazo fi2ado, para pagamento,
pela lei ou por deciso final proferida em processo regular.
Pargrafo nico. ) flu0ncia de juros de mora no e2clui, para os efeitos deste artigo, a liquidez do crdito!
(Ento, mesmo depois de inscrio da dvida, haver juros de mora, e isso no afasta a liquidez do
crdito).
A dvida ativa pode ou no ter natureza tributria (ISSO T I2PORTANTXSSI2O). Dvidas relativas a
tributos e penalidades tm natureza tributria. Mas, existem outras dvidas perante a Administrao que
so exigidas via Execuo Fiscal (Ex. multas ambientais, multas administrativas, penais, concorrenciais,
preos pblicos).
Ento, a dvida ativa, que representa a consolidao do dbito, pode ter por objeto tributos,
penalidades tributrias e outros valores.
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli &)
A dvida ativa classificada como "tributaria necessariamente ser regrada pelo CTN e, quando no
houver conflito com o CTN, pela LEF. Mas a dvida ativa no tributria unicamente regrada pela LEF.
sso importante, pois haver casos em que haver conflito entre o CTN e a LEF. E, havendo
conflito, segundo o STJ, prevalece o CTN (no caso da dvida tributria).
Ento, por exemplo, dvida relativa a preo pblico no regida pelo CTN, pois preo pblico no
tributo. Se fosse taxa, por exemplo, seguiria o CTN.
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Aula 09 Dia 07/12/12
(- A'), 202A $# CTN =C#)eL$# $a i1%'i67# a $K4i$a a)i4a-+
Art. 202, do CTN - 1 termo de inscrio da dvida ativa, autenticado pela autoridade competente, indicar
obrigatoriamente:
- o nome do devedor e, sendo caso, o dos co-responsveis, bem como, sempre que possvel, o
domiclio ou a resid0ncia de um e de outros;
- a quantia devida e a maneira de calcular os juros de mora acrescidos
- a origem e natureza do crdito, mencionada especificamente a disposio da lei em que seja
fundado
V - a data em que foi inscrita
V - sendo caso, o n.mero do processo administrativo de que se originar o crdito!
Pargrafo nico. ) certido conter, alm dos requisitos deste artigo, a indicao do livro e da folha da
inscrio!
Os elementos necessrios para a na dvida ativa so obrigatrios, sob pena de nulidade. No art.
202, do CTN, h alguns elementos materiais relativos dvida ativa e alguns elementos formais.
Ele"e)#1 "a)e'iai1 'ela)i4#1 8 $K4i$a Ele"e)#1 5#'"ai1 'ela)i4#1 8 $K4i$a
dentificao do 1u<ei)# /a11i4#. Quando se fala
do sujeito passivo, importante dizer que haver
a indicao do contribuinte ou do responsvel.
dentificao da $a)a $e i1%'i67#.
ndicao do L"e'# $# /'#%e11#
a$"ii1)'a)i4# (se houver). O processo
administrativo no obrigatrio. Ento, pode ser
que ele no exista (Ex. Caso de constituio do
crdito tributrio pelo sujeito passivo com
declarao, no pagamento e inscrio na dvida
ativa). Ento, este pode no estar presente.
dentificao da Cua)ia $e4i$a. Quando se fala
da quantia devida, fala-se do tributo, multa e forma
de clculo dos juros de mora.
dentificao da #'i;e" e da a)u'e@a $#
%'M$i)#. Quando se fala da origem e da natureza,
deve-se identificar qual o tributo, o fato gerador e
o fundamento legal dessa exigncia.
Esses elementos so obrigatrios e sua ausncia causa de nulidade da inscrio.
Ainda no que se refere inscrio em divida ativa, devem ser estudados os efeitos dessa inscrio.
O que acontece quando h a inscrio em dvida ativa?
%- E5ei)#1 $a i1%'i67# e" $K4i$a a)i4a+
So trs os efeitos dois previstos no CTN e um previsto na LEF.
%,1- A'), 20FA $# CTN P'e1u67# $e LiCui$e@ e Ce')e@a $# %'M$i)#+
Esse artigo diz que a inscrio do dbito em dvida ativa confere quele crdito uma presuno de
liquidez e certeza. Ao lado da presuno de liquidez e certeza, a inscrio em dvida ativa tem por efeito
ser uma prova pr-constituda contra o sujeito passivo, no sentido de que aquele dbito existe e se o
sujeito passivo discorda disso, ele quem deve fazer a prova em sentido contrrio.
Art. 204, do CTN - ) dvida regularmente inscrita goza da presuno de certeza e liquidez e tem o efeito
de prova pr-constituda.
Pargrafo nico. ) presuno a que se refere este artigo relativa e pode ser ilidida por prova
inequvoca, a cargo do sujeito passivo ou do terceiro a que aproveite.
A inscrio em dvida ativa tem uma implicao muito importante no que se refere
responsabilidade dos scios pelos dbitos da pessoa jurdica.
No momento da inscrio em dvida ativa, haver a indicao do sujeito passivo e, tambm, do
responsvel tributrio. E, pode ser que a Administrao indique o scio da pessoa jurdica como
responsvel. Se a Administrao fizer isso, instaura-se, em face do scio, uma presuno de certeza e
exigibilidade, bem como uma prova pr-constituda no que se refere pratica dos atos previstos no art.
135, , do CTN (atos dolosos, fraudulentos, ou que gerem prejuzo para a sociedade).
Ento, o art. 204, do CTN o dispositivo que fundamenta a inverso do nus da prova no que se
refere responsabilidade dos scios (de modo que, se o nome do scio for inscrito na dvida ativa, ele
quem ter que provar que no agiu de forma dolosa).
nscrito em dvida ativa, o sujeito passivo presumido devedor.
A desconstituio da presuno gerada pela inscrio em dvida ativa dar-se- por embargos
execuo, que uma ao autnoma, distribuda por dependncia aos autos da execuo fiscal. Ento, o
instrumento adequado ser os embargos execuo fiscal, dentro do qual se desenvolve um processo de
conhecimento.
%,2- A'), 19OA $# CTN P'e1u67# $e F'au$e e" 5a%e $# 1u<ei)# /a11i4#+
Esse artigo estabelece uma presuno de fraude em face do sujeito passivo.
H a prtica do fato gerador e a constituio do crdito tributrio e constituio definitiva. Com essa
constituio definitiva, tem incio o prazo de 5 anos de prescrio. Uma vez que a prescrio est em
curso, a Fazenda deve adotar medidas para a cobrana judicial do crdito tributrio. O primeiro passo a
inscrio da dvida ativa para a emisso da CDA e o ajuizamento da execuo fiscal.
Com a inscrio do dbito em dvida ativa e a notificao do sujeito passivo a respeito dessa
inscrio, instaura-se em face do sujeito passivo uma presuno de fraude no que se refere alienao
de bens e rendas, ou ao desfazimento do patrimnio do sujeito passivo.
Se o devedor dispe de seus bens, parece que o executado est querendo frustrar a execuo
fiscal, pois, uma vez que o crdito est inscrito em dvida ativa, haver a emisso da CDA e ajuizamento
da execuo fiscal.
A execuo fiscal precisa de uma garantia de que ser de sucesso. E se o sujeito passivo se desfaz
do seu patrimnio, a execuo fiscal poder ser frustrada.
Essa presuno de fraude uma medida de proteo da Fazenda, COM O OBJETVO DE
ASSEGURAR A EFETVDADE DA EXECUO FSCAL. Por isso, o art. 185, do CTN se insere dentro
das garantias ao crdito tributrio, pois uma garantia da Fazenda de que a execuo fiscal ter
seguimento e no ser frustrada.
Essa presuno, naturalmente, relativa, podendo ser afastada no caso em que o devedor
demonstra possuir bens suficientes para a quitao do dbito. Nesse caso, no h presuno de fraude.
O(1+ Antes da LC 118/05, o CTN dizia que existia essa presuno de fraude se o sujeito passivo
alienasse bens em fase de execuo. No bastava a inscrio da dvida ativa, devendo a execuo fiscal
j ter sido ajuizada. Mas, esse dispositivo no tinha muita eficcia. Ento, hoje, no mais necessrio
estar em fase de execuo fiscal, bastando o dbito estar inscrito em dvida ativa (para que haja a
presuno de fraude).
Art. 185, do CTN - 6resume-se fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas, ou seu comeo,
por sujeito passivo em dbito para com a 5azenda 6.blica, por crdito tributrio regularmente inscrito
como dvida ativa.(Redao dada pela Lcp n 118, de 2005)
Pargrafo nico. 1 disposto neste artigo no se aplica na hip8tese de terem sido reservados, pelo
devedor, bens ou rendas suficientes ao total pagamento da dvida inscrita. (Redao dada pela Lcp n 118,
de 2005)
%,:- A'), 2>A U:>A $a LEF Su1/e17# $a P'e1%'i67# /#' 190 $ia1 =/a'a $K4i$a1 7# )'i(u)*'ia1-+
Esse dispositivo diz que a inscrio em dvida ativa suspende o curso da prescrio, por 180 dias,
ou at o ajuizamento da execuo fiscal se esse ajuizamento ocorrer dentro o prazo de 180 dias.
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli &!
Ex. Suponha-se um caso em que h incio da prescrio em 20/05/2009. Se a prescrio comea em
20/05/09, qual ser o prazo mximo de ajuizamento da execuo fiscal? O prazo mximo ser em
20/05/2014 (5 anos).
Tendo iniciado o curso da
prescrio (pois houve a constituio
definitiva do crdito tributrio), a primeira
coisa que a Fazenda vai se preocupar
a inscrio da dvida ativa, com a
emisso da CDA e ajuizamento da
execuo fiscal.
A prescrio est correndo desde
a constituio definitiva do crdito. O art.
2, da LEF diz que a inscrio em dvida
ativa suspende a prescrio por 180
dias.
Ento, no exemplo, se a inscrio em dvida ativa foi realizada em 20/05/2010 (um ano aps a
constituio definitiva), essa inscrio em dvida ativa vai suspender o prazo de prescrio por 180 dias.
Por isso, o prazo voltar a correr em 20/11/2010 (6 meses de suspenso).
A prescrio retoma o seu curso a partir de 20/11/2010. Ento, quanto tempo mais h de prazo
prescricional? 4 anos (desconta-se o 1 ano que se passou desde a constituio definitiva do crdito
tributrio at a inscrio em dvida ativa).
Ento, se a prescrio retoma seu curso desde 20/11/2010, a consumao da prescrio passa a
ser em 20/11/2014.
A suspenso da prescrio tem por efeito prtico a considerao de que o prazo de prescrio
passar a ser de 5 anos e 180 dias.
claro que pode acontecer de a execuo fiscal ser ajuizada dentro desse prazo de 180 dias, caso
em que cessa a suspenso, inclusive porque a execuo fiscal foi ajuizada. Mas, geralmente, na prtica,
o prazo passa a ser de 5 anos + 180 dias. isso que diz o art. 2, 3, da LEF.
Art. 2, LEF - ,onstitui <vida )tiva da 5azenda 6.blica aquela definida como tributria ou no tributria
na Mei n& C!%(>, de *N de maro de *OPC, com as altera4es posteriores, que estatui normas gerais de
direito financeiro para elaborao e controle dos oramentos e balanos da :nio, dos ;stados, dos
=unicpios e do <istrito 5ederal.
3 - ) inscrio, que se constitui no ato de controle administrativo da legalidade, ser feita pelo 8rgo
competente para apurar a liquidez e certeza do crdito e suspender a prescrio, para todos os efeitos
de direito, por *+> dias, ou at a distribuio da e2ecuo fiscal, se esta ocorrer antes de findo aquele
prazo.
Qual o problema desse artigo 2, 3, da LEF? O problema que ele extrapola o CTN, que em
nenhum momento fala de suspenso do prazo de prescrio. O CTN fala apenas em prazo prescricional
de 5 anos contados da inscrio definitiva.
Por conta dessa divergncia entre CTN e LEF, os contribuintes comearam a questionar essa
suspenso pelo prazo de 180 dias. Sobre isso, o STJ estabeleceu que ESSA SUSPENSO DE PRAZO
APENAS SE APLCA PARA AS DVDAS NO TRBUTRAS (POS AS DVDAS TRBUTRAS SERO
REGDAS PELO CTN, E, PORTANTO, O PRAZO SER S O DE 5 ANOS, CONTADOS DA
CONSTTUO DEFNTVA.)
Como dito anteriormente, em caso de conflito entre o CTN e a LEF, o STJ entende que deve
prevalecer o CTN, de modo que a LEF s seja aplicvel para as dvidas no tributrias. Essa posio j
consolidada pelo STJ. Nesse sentido h diversos julgados (ver material de apoio).
EMENTA RE!$ 1.192.368AMQ: P*O+ESSO +IVIL E T*I.,T/*IO. E0E+,12O FIS+-L. P*ES+*I12O.
-*T. !Q6 f "Q6 D- LEI %.'")L'). S,SPENS2O PO* ') DI-S. NO*3- -PLI+/VEL SO3ENTE ZS D8VID-S
N2O T*I.,T/*I-S. FEITO E0E+,TIVO -N,IV-DO -NTES D- VIGYN+I- D- L+ 'L!))$.
INTE**,P12O D- P*ES+*I12OU +IT-12O. 3O*-T5*I-. S,SPENS2O. LEIS 3,NI+IP-IS. SS3,L-
!')LSTF. . N:o A co>o a9reciar o >Irito da controCIrsia co> base na dita >alCersa<:o dos artigos &#6 inciso IV6
do +TN6 e #) da Lei nQ %.'")L') e nas teses a ele Cinculadas6 u>a CeE @ue n:o fora> obJeto de debate 9ela inst\ncia
ordinria6 o @ue inCiabiliEa o conAeci>ento do es9ecial no 9onto 9or ausDncia de 9re@uestiona>ento. !. -
Juris9rudDncia desta +orte I assente @uanto ? a9licabilidade do art. !Q6 f "Q6 da Lei n. %.'")L') Ksus9ens:o da
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli &"
9rescri<:o 9or ') dias 9or ocasi:o da inscri<:o e> dGCida atiCaO so>ente ?s dGCidas de natureEa n:o7tributria6
deCendo ser a9licado o art. &# do +TN6 9ara as de natureEa tributria. No 9rocesso de eHecu<:o fiscal6 aJuiEado
anterior>ente ? Lei +o>9le>entar 'L!))$6 o des9acAo @ue ordena a cita<:o n:o interro>9e o 9raEo 9rescricional6
9ois so>ente a cita<:o 9roduE esse efeito6 deCendo 9reCalecer o dis9osto no artigo &# do +TN sobre o artigo 'Q6 f
!Q6 da Lei %.'")L'). ". *eafir>ando a Juris9rudDncia do STN sobre a >atIria6 a +orte Es9ecial6 no Julga>ento da -I
no -g .)"&.&%$LSP6 *el. 3in. Teori -lbino VaCascî6 ocorrido e> !.".!))6 acolAeu 9or >aioria o incidente 9ara
reconAecer a inconstitucionalidade6 e> rela<:o aos crIditos tributrios6 do f !Q do art. 'Q da LEF K@ue cria Ai9Btese de
interru9<:o da 9rescri<:oO6 be> co>o do f "Q do art. !Q da >es>a lei Kno @ue se refere ? Ai9Btese de sus9ens:o da
9rescri<:oO6 ressaltando @ue tal reconAeci>ento da inconstitucionalidade deCe ser 9arcial6 se> redu<:o de teHto6 Cisto
@ue tais dis9ositiCos 9reserCa> sua Calidade e eficcia e> rela<:o a crIditos n:o tributrios obJeto de eHecu<:o fiscal
KInfor>atiCo #%$LSTNO. #. +onfrontar as Leis +o>9le>entares 3unici9ais nQ. !!$L(((6 nQ. !!(L!))) e nQ. !(%L!))!
co> os artigos $6 inciso I6 $!6 incisos I e II6 $" e $# do +TN6 co>o 9retende o recorrente6 n:o I 9ossGCel nesta
+orte Su9erior6 tendo e> Cista ser incabGCel rediscuss:o de >atIria decidida co> base e> direito local6 sendo deCida
a a9lica<:o6 9or analogia6 do enunciado n.Q !') da S;>ula do Su9re>o Tribunal Federal6 in CerbisU FPor ofensa a
direito local6 n:o cabe recurso eHtraordinrioF. $. *ecurso es9ecial 9arcial>ente conAecido e6 nessa 9arte6 n:o
9roCido.
EMENTA RE!$ 1.164.878: T*I.,T/*IO E P*O+ESS,-L +IVIL. E0+E12O DE P*P7E0E+,TIVID-DE.
E0E+,12O FIS+-L. +-.I3ENTO. P*ES+*I12O. O+O**YN+I-. . +onsoante entendi>ento desta +orte I
9erfeita>ente cabGCel a o9osi<:o de eHce<:o de 9rI7eHecutiCidade e> eHecu<:o fiscal6 obJetiCando a decreta<:o da
9rescri<:o6 desde @ue n:o seJa necessria dila<:o 9robatBria6 confor>e o caso dos autos. !. Segundo dis9osto no art.
&#6 9argrafo ;nico6 I6 do +TN6 co> reda<:o anterior ? L+ n. 'L!))#6 o 9raEo de cinco anos 9ara cobran<a do
crIdito tributrio I contado da data da sua constitui<:o definitiCa6 e se interro>9e 9ela cita<:o 9essoal feita ao
deCedor. ". - sus9ens:o de ') Kcento e oitentaO dias do 9raEo 9rescricional a contar da inscri<:o e> DGCida -tiCa6
9reCista no art. !Q6 f "Q6 da Lei %.'")L')6 a9lica7se t:o7so>ente ?s dGCidas de natureEa n:o7tributria6 9or@uanto a
9rescri<:o do direito do Fisco ao crIdito tributrio regula7se 9or lei co>9le>entar6 in casu6 o art. &# do +TN. #. -
constitui<:o definitiCa do crIdito se deu e> $.'.(((6 e a cita<:o Clida6 e> ).!.!))$. Logo6 n:o A co>o afastar o
decreto de 9rescri<:o na es9Icie6 u>a CeE @ue decorridos >ais de cinco anos entre a constitui<:o definitiCa do crIdito
tributrio e a cita<:o Clida do deCedor. $. - aCerigua<:o da assertiCa de @ue a de>ora da cita<:o se deu e> Cirtude
de falAa nos >ecanis>os da Justi<a i>9orta anlise de >atIria ftica. IncidDncia da S;>ula &LSTN. %. *ecurso
es9ecial n:o 9roCido.
EMENTA RE!$ 1.165.216: P*O+ESSO +IVIL E T*I.,T/*IO 7 *E+,*SO ESPE+I-L LEI %.'")L')6 -*T.
!Q6 f "Q 7 S,SPENS2O PO* ') DI-S 7 NO*3- -PLI+/VEL SO3ENTE ZS D8VID-S N2O T*I.,T/*I-S 7
+L/,S,L- DE *ESE*V- DE PLEN/*IO 7 IN-PLI+-.ILID-DE N- ESPP+IE. . - nor>a contida no art. !Q6
f "Q6 da Lei %.'")L')6 segundo a @ual a inscri<:o e> dGCida atiCa sus9ende o 9raEo 9rescricional 9or ') Kcento e
oitentaO dias ou atI a distribui<:o da eHecu<:o fiscal6 se anterior ?@uele 9raEo6 a9lica7se t:o7so>ente ?s dGCidas de
natureEa n:o7tributrias6 9or@ue a 9rescri<:o das dGCidas tributrias regula7se 9or lei co>9le>entar6 no caso o art. &#
do +TN. !. Inocorre ofensa ? clusula de reserCa de 9lenrio Karts. (& da +F e #') do +P+O6 9ois n:o se deiHou de
a9licar a nor>a 9or inconstitucional6 >as 9ela i>9ossibilidade de sua incidDncia no caso concreto. ". *ecurso
es9ecial n:o 9roCido.
EMENTA RE!$ 657.536: P*O+ESS,-L +IVIL E T*I.,T/*IO. *E+,*SO ESPE+I-L. E0E+,12O FIS+-L.
ISS. SE*VI1OS .-N+/*IOS. +*PDITO DE N-T,*EV- T*I.,T/*I-. N2O7IN+IDYN+I- DO DISPOSTO
NOS -*TS. !Q6 f "Q6 e 'Q6 f !Q6 D- LEI %.'")L'). P*ES+*I12O *E+ON4E+ID-. *E+,*SO ESPE+I-L
P*OVIDO. . Fd- altera<:o su9erCeniente da co>9etDncia6 ainda @ue ditada 9or nor>a constitucional6 n:o afeta a
Calidade da senten<a anterior>ente 9roferidad6 sendo @ue6 dClida a senten<a anterior do JuiE @ue a 9rolatou6 subsiste a
co>9etDncia do tribunal res9ectiCod K++ %.(%&7&6 3in. Se9;lCeda Pertence6 DN de !%.)(.(&O. +o> base e> tal
orienta<:o a Juris9rudDncia do STN afir>ou a sua co>9etDncia 9ara Julgar recursos es9eciais inter9ostos antes da E+
#$L)#6 >es>o @uando trate> de >atIria @ue6 9or for<a da referida E>enda6 foi atribuGda a outros Brg:os
Jurisdicionais KPrecedentesO !. - Lei $.&!L%% K+Bdigo Tributrio NacionalO foi editada e> fun<:o da co>9etDncia da
,ni:o 9ara legislar sobre nor>as gerais de direito financeiro Kart. $Q6 0V6 b6 da +onstitui<:o Federal de (#%O6 sendo
rece9cionada co> status de lei co>9le>entar 9ela +FL'' KPrecedentesO6 raE:o 9ela @ual Fsuas regras sB 9ode> ser
alteradas 9elo 9rocesso de lei co>9le>entarF6 entendi>ento J consagrado 9elo Su9re>o Tribunal Federal na
CigDncia da +onstitui<:o anterior K*E )%.!&LSP6 M Tur>a6 *el. 3in. OctCio Gallotti6 DN de !.(.('%O. Desse
>odo6 os arts. !Q6 f "Q6 e 'Q6 f !Q6 da Lei %.'")L')6 s:o ina9licCeis no clculo da 9rescri<:o dos crIditos tributrios. ".
*ecurso es9ecial 9roCido.
:,2- CDA Ce')i$7# $a DK4i$a A)i4a+
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli &#
a- De5ii67#+
A CDA representativa do ttulo executivo extrajudicial que embasa a Execuo Fiscal e, nesse
sentido, a CDA um espelho da inscrio em dvida ativa. Tudo o que contm na dvida ativa est na
CDA.
(- C#)eL$# $a CDA+
O contedo da CDA tambm est no art. 202, do CTN, pois ele traz todos os requisitos da prpria
dvida ativa. Ento, a CDA ter todos os elementos da inscrio em dvida ativa.
Mas, alm desses elementos do art. 202, do CTN, a CDA ainda ter uma referncia relativa ao livro
e folha de inscrio em dvida ativa.
Em relao ao art. 202, do CTN, importante lembrar que, atualmente, a maioria das inscries em
dvida ativa feita eletronicamente. Mas, mesmo sendo eletronicamente, deve haver a indicao da folha
e do livro, mesmo que esses sejam documentos eletrnicos.
Art. 202, do CTN - 1 termo de inscrio da dvida ativa, autenticado pela autoridade competente, indicar
obrigatoriamente:
- o nome do devedor e, sendo caso, o dos co-responsveis, bem como, sempre que possvel, o
domiclio ou a resid0ncia de um e de outros;
- a quantia devida e a maneira de calcular os juros de mora acrescidos
- a origem e natureza do crdito, mencionada especificamente a disposio da lei em que seja
fundado
V - a data em que foi inscrita
V - sendo caso, o n.mero do processo administrativo de que se originar o crdito!
Pargrafo nico. ) certido conter, alm dos requisitos deste artigo, a indicao do livro e da folha da
inscrio!
%- A'), 20:A $# CTN Cau1a $e Nuli$a$e+
O art. 203, do CTN cuida de uma hiptese de nulidade da CDA e da prpria inscrio na dvida
ativa. Essa a situao de erro ou omisso relativa aos elementos do art. 202, do CTN. O erro ou
omisso de algum dos elementos gera nulidade.
EMENTA RE!$ 829.455: P*O+ESS,-L +IVIL E T*I.,T/*IO. O3ISS2O. INO+O**YN+I-. IPT,. +D-.
S,.STIT,I12O DO S,NEITO P-SSIVO. S,.7*OG-12O. I3POSSI.ILID-DE. . -fasta7se a alegada nulidade
do Julgado AostiliEado ante a ausDncia de o>iss:o. !. N:o se ad>ite a substitui<:o da +D- 9ara a altera<:o do suJeito
9assiCo dela constante6 9ois isso n:o se trata de erro for>al ou >aterial6 >as si> de altera<:o do 9rB9rio lan<a>ento.
Precedente da Tur>aU *Es9 '!%.(!&L.-6 DN de )'.)$.)%. ". *ecurso es9ecial i>9roCido.
Mas, vale ressaltar que o prprio artigo 203, do CTN estabelece uma hiptese em que a nulidade
pode ser sanada. Essa a hiptese se substituio da CDA at a deciso de primeira instncia. Se
houver essa substituio at a deciso de primeira instncia, o processo deve prosseguir. Mas, mesmo
nesse caso, importante lembrar que haver devoluo do prazo para o devedor se manifestar e se
defender em relao quela nova certido.
Cui$a$#! Essa devoluo do prazo ficar limitada parte da certido que foi modificada.
Art. 203, do CTN - ) omisso de quaisquer dos requisitos previstos no artigo anterior, ou o erro a eles
relativo, so causas de nulidade da inscrio e do processo de cobrana dela decorrente, mas a nulidade
poder ser sanada at a deciso de primeira inst3ncia, mediante substituio da certido nula, devolvido
ao sujeito passivo, acusado ou interessado o prazo para defesa, que somente poder versar sobre a
parte modificada.
F- O /'#%e11# $e EGe%u67# Fi1%al e" 1i P#)#1 Rele4a)e1 A<ui@a"e)# $a EGe%u67# Fi1%al+
Quando se fala do processo de execuo fiscal em si, deve-se tratar de alguns problemas
relevantes:
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli &$
O primeiro ponto a prescrio. Deve-se estudar as causas de interrupo da prescrio e a
prescrio intercorrente.
Ao lado disso, deve-se estudar o andamento da execuo fiscal. Nesse sentido, ser tratado o
processo regular da execuo fiscal (garantias possveis e embargos execuo fiscal) e, ao lado do
processo regular, algumas variveis do processo de Execuo Fiscal (penhora online, art. 40, da LEF e
exceo de pr-executividade).
F,1- Ai$a a 'e1/ei)# $a /'e1%'i67# Cau1a1 $e i)e''u/67# e /'e1%'i67# i)e'%#''e)e+
A prescrio est no art. 174, do CTN e o prazo de 5 anos, contados da constituio definitiva.
Com a constituio definitiva, h o incio da prescrio. E nesse prazo de 5 anos, h a promoo da
Execuo Fiscal.
Ainda que esse prazo de prescrio se relacione a ajuizamento da Execuo Fiscal, importante
destacar que esse prazo de prescrio continua a correr mesmo aps o ajuizamento da Execuo Fiscal.
sto porque a lei diz que esse prazo s interrompido pelo despacho que determina a citao.
sso est previsto no prprio artigo 174, pargrafo nico, inciso , do CTN. Essa determinao do
art. 174, p., , do CTN nova, tendo surgido com a LC 118/05.
Antes da LC 118/05, o que interrompia a prescrio era a citao pessoal do devedor, e no o
despacho. A LC 118/05 mudou isso. Diante dessa situao, existem alguns pontos que precisam ser
estudados. Uma vez que h alterao pela LC 118/05 do marco interruptivo da prescrio, preciso saber
a partir de quando essa nova redao se aplica. A segunda questo que se precisa saber se, uma vez
interrompido o prazo pelo despacho ou citao, essa interrupo retroage ao ajuizamento da Execuo
Fiscal (execuo fiscal foi ajuizada no prazo, mas o despacho veio depois do prazo de prescrio).
Depois, deve-se estudar quais os efeitos dessa interrupo, o que leva prescrio intercorrente.
a- A /a')i' $e Cua$# a #4a 'e$a67# $# CTN 1e a/li%aS
Antes da LC 118/05, o art. 174, p.., , do CTN dizia que a citao pessoal era causa de interrupo
da prescrio. Ao lado desse artigo, o art. 8, 2, da LEF dizia que a interrupo se dava pelo despacho
que determina a citao.
Havia, portanto, antes da LC 118/05, um conflito entre CTN e LEF. E o STJ sempre se posicionou
pela prevalncia do CTN, por pior que fosse para a Fazenda. O que valia era a citao pessoal.
A LC 118/05 harmonizou o CTN com a LEF, para dizer que a interrupo se d com o despacho que
determina a citao.
Tendo isto em vista, importante saber a partir de quando essa nova redao do CTN se aplica e,
diante disso, alguns casos podem ocorrer. Que casos seriam esses?
Ca1# 1 Execuo Fiscal Despacho Citao
DEPOS da LC 118.
A LC 118 comeou a produzir efeitos em
09/06/05. A execuo fiscal, o despacho e a citao
ocorrem DEPOS DA LC 118/05. Que regra se aplica?
Se tudo ocorre depois da Lei, o despacho interrompe,
aplicando-se a regra nova.
Ca1# 2 Execuo Fiscal Despacho Citao
ANTES da LC 118.
A LC 118/05 comeou a produzir efeitos em
09/06/05. A execuo fiscal, o despacho e a citao
ocorrem ANTES da LC 118. Que regra se aplica? Se
tudo ocorre antes da Lei, aplica-se a regra antiga: A
citao interrompe.
Casos 3 e 4 Esses so os casos problemticos: Neles, a LC 118/05 est no meio do caminho.
Ca1# : Execuo Fiscal ANTES da LC 118 LC
118 Despacho Citao DEPOS da LC 118.
09/06/05. A execuo fiscal foi ANTES da LC 118, mas
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli &%
o despacho e a citao ocorrem DEPOS DA LC 118.
Que regra se aplica?
Ca1# F Execuo Fiscal Despacho ANTES da LC
118 Citao DEPOS da LC 118.
09/06/05. O despacho foi ANTES da LC 118/05, mas a
citao ocorreu DEPOS da LC.
Segundo o STJ, para que a regra nova se aplique, o despacho deve ter sido proferido na vigncia
da LC 118/05, sob pena, inclusive, de retroao.
No caso 03, a execuo fiscal foi ajuizada ANTES da LC 118/05, mas o despacho e a citao
ocorreram DEPOS DA LC 118/05. Que regra se aplica? Aplica-se a regra nova (o despacho interrompe
a prescrio).
J no caso 04, o despacho foi proferido antes da Lei, e por isso, ele no tem por efeito interromper
a prescrio. Nesse caso, aplica-se a regra antiga e nesse caso, a citao que gera a interrupo da
prescrio.
Mas, nos dois casos a Execuo Fiscal foi ajuizada antes da LC 118/05. sso no conta nada para o
STJ? No. Para o STJ a nica coisa que conta o despacho se ele foi antes ou depois da Lei.
Em resumo, o critrio para a aplicao da regra nova a data do despacho:
Despacho antes da LC 118 A citao interrompe;
Despacho depois da LC 118 O despacho interrompe.
ENTO, DEVE FCAR MUTO CLARA A DATA DE NCO DE VGNCA DA LC 118/05, QUE DA
0?/0V/200O.
(- P#11i(ili$a$e $e 'e)'#a67# $a i)e''u/67# O1 e5ei)#1 $a i)e''u/67# 'e)'#a;e" 8 $a)a $e
a<ui@a"e)# $a eGe%u67# 5i1%alS =Si"-
Ex. Houve a constituio definitiva do crdito,
com incio da prescrio. A constituio
definitiva ocorreu em 20/05/2007. Com mais
5 anos, a prescrio ocorreria em
20/05/2012. H a inscrio em dvida ativa,
emisso da CDA, ajuizamento da Execuo
Fiscal. A execuo foi ajuizada no prazo
(19/05/2012), mas o despacho foi proferido
aps o prazo (apenas foi proferido em
22/05/2012). O que se aplica? Em que pese
o ajuizamento da Execuo Fiscal, a
prescrio continua a correr e a interrupo
s se d com o despacho que determina a
citao (o despacho foi aps a LC 118/05).
Ento, no caso, entre a data do incio da prescrio (constituio definitiva do crdito tributrio) e a
interrupo da prescrio (despacho que ordena citao), a prescrio se consumou? Pode-se dizer que
a execuo no pode prosseguir devido prescrio?
O STJ diz que os efeitos da interrupo retroagem data de ajuizamento da Execuo Fiscal.
Ento, se a execuo fiscal tiver sido ajuizada no prazo, no h que se falar em prescrio; haver
retroao. Essa postura consolidada no STJ. Mas, a condio para a retroao que a execuo fiscal
tenha sido ajuizada no prazo.
Outra situao importante : imagine que a execuo fiscal tenha sido ajuizada em 21/05/2012,
depois da configurao da prescrio. Nesse caso, o STJ diz que o juiz poder de ofcio reconhecer a
prescrio. Nessa situao a prescrio clara, nem mesmo sendo necessria a citao do devedor.
Esse tema est sumulado (Smula 409, do STJ):
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli &&
Smula 409, STJ ;m e2ecuo fiscal, a prescrio ocorrida antes da propositura da ao pode ser
decretada de ofcio!
EMENTA E3c# no RE!$ 1.144.621: E3.-*GOS DE DE+L-*-12O E3 *E+,*SO ESPE+I-L. P*ESEN1-
DE +ONT*-DI12O. E0E+,12O FIS+-L. I*PN. T*I.,TO S,NEITO - L-N1-3ENTO PO*
4O3OLOG-12O. P*ES+*I12O. E3.-*GOS DE DE+L-*-12O -+OL4IDOS +O3 EFEITOS
INF*INGENTES. . 4 contradi<:o @uando o acBrd:o to>a as conclus=es de recurso re9resentatiCo da controCIrsia
co>o funda>ento6 no entanto as a9lica de >odo e@uiCocado. !. O *ecurso *e9resentatiCo da +ontroCIrsia *Es9
.!).!($LSP K*el. 3in. LuiE FuH6 Pri>eira Se<:o6 DNe de !.$.!))O estabeleceu as seguintes 9re>issasU aO Nos
tributos suJeitos a lan<a>ento 9or Ao>ologa<:o6 o ter>o inicial do 9raEo 9rescricional se d na data do Cenci>ento
ou na data da entrega da declara<:o6 o @ue for 9osteriorX bO - inter9reta<:o conJugada do art. !(6 fQ6 do +P+ co> o
art. &#6 I6 do +TN6 leCa ? conclus:o de @ue a interru9<:o da 9rescri<:o 9ela cita<:o Clida Kreda<:o original do
+TNO ou 9elo des9acAo @ue a ordena Kreda<:o do +TN dada 9ela L+ n. 'L!))$O se>9re retroage ? data da
9ro9ositura da a<:o KaJuiEa>ento 7 art. !(6 fQ6 +P+O6 sendo assi>6 se o @uin@uDnio ter>inou de9ois do aJuiEa>ento
e antes do des9acAo @ue ordena a cita<:o ou da 9rB9ria cita<:o Clida6 confor>e o caso6 n:o ocorreu a 9rescri<:o. ".
No caso dos autos6 n:o AaCendo notGcia da data da entrega da declara<:o6 te>os @ue considerar os Cenci>entos das
obriga<=es @ue se dera> e>U ").#.(('6 !(.)$.(('6 ".&.(('6 ".'.(('6 ").(.(('6 !(..(((6 !&.!.((( e
".".(((. O aJuiEa>ento se deu e> !).!.!))# e AouCe cita<:o Clida e> '.'.!))$. Sendo assi>6 ocorrendo a
cita<:o Clida6 I de se Cerificar o transcurso ou n:o do 9raEo 9rescricional @uin@uenal entre a data de cada
Cenci>ento e a data do aJuiEa>ento. Desse >odo6 os crIditos tributrios co> Cenci>entos ocorridos antes de
!).!.((( resta> 9rescritos6 9er>anecendo eHigGCeis os Cencidos e> !&.!.((( e ".".(((. #. E>bargos de
declara<:o acolAidos co> efeitos infringentes 9ara dar 9arcial 9roCi>ento ao recurso es9ecial.
EMENTA RE!$ 999.901: P*O+ESS,-L +IVIL. *E+,*SO ESPE+I-L *EP*ESENT-TIVO DE
+ONT*OVP*SI-. -*T. $#"7+6 DO +P+. T*I.,T/*IO. E0E+,12O FIS+-L. P*ES+*I12O. +IT-12O PO*
EDIT-L. INTE**,P12O. P*E+EDENTES. . - 9rescri<:o6 9osto referir7se ? a<:o6 @uando alterada 9or noCel
legisla<:o6 te> a9lica<:o i>ediata6 confor>e cedi<o na Juris9rudDncia do Eg. STN. !. O artigo #) da Lei nQ %.'")L')6
consoante entendi>ento originrio das Tur>as de Direito P;blico6 n:o 9odia se sobre9or ao +TN6 9or ser nor>a de
Aierar@uia inferior6 e sua a9lica<:o sofria os li>ites i>9ostos 9elo artigo &# do referido +Bdigo. ". - >era 9rola<:o
do des9acAo ordinatBrio da cita<:o do eHecutado6 sob o enfo@ue su9ra6 n:o 9roduEia6 9or si sB6 o efeito de
interro>9er a 9rescri<:o6 i>9ondo7se a inter9reta<:o siste>tica do art. 'Q6 f !Q6 da Lei nQ %.'")L')6 e> co>bina<:o
co> o art. !(6 f #Q6 do +P+ e co> o art. &# e seu 9argrafo ;nico do +TN. #. O 9rocesso6 @uando 9aralisado 9or
>ais de $ KcincoO anos6 i>9unAa o reconAeci>ento da 9rescri<:o6 @uando AouCesse 9edido da 9arte ou de curador
es9ecial6 @ue atuaCa e> JuGEo co>o 9atrono sui generis do rIu reCel citado 9or edital. $. - Lei +o>9le>entar '6 de
( de feCereiro de !))$ KCigDncia a 9artir de )(.)%.!))$O6 alterou o art. &# do +TN 9ara atribuir ao des9acAo do JuiE
@ue ordenar a cita<:o o efeito interru9tiCo da 9rescri<:o. KPrecedentesU *Es9 '%)!'L*S6 DN de &'!.'%&LSP6 DN
!).).!))%X *Es9 &)'.'%LSP6 DN )".)#.!))%O. %. Destarte6 consubstanciando nor>a 9rocessual6 a referida Lei
+o>9le>entar I a9licada i>ediata>ente aos 9rocessos e> curso6 o @ue te> co>o consectrio lBgico @ue a data da
9ro9ositura da a<:o 9ode ser anterior ? sua CigDncia. TodaCia6 a data do des9acAo @ue ordenar a cita<:o deCe ser
9osterior ? sua entrada e> Cigor6 sob 9ena de retroa<:o da noCel legisla<:o. &. P cedi<o na +orte @ue a Lei de
EHecu<:o Fiscal 7 LEF 7 9reCD e> seu art. 'Q6 III6 @ue6 n:o se encontrando o deCedor6 seJa feita a cita<:o 9or edital6
@ue te> o cond:o de interro>9er o la9so 9rescricional. KPrecedentesOX '. In casu6 o eHecutiCo fiscal foi 9ro9osto e>
!(.)'.(($6 cuJo des9acAo ordinatBrio da cita<:o ocorreu anterior>ente ? CigDncia da referida Lei +o>9le>entar
Kfls. ')O6 9ara a eHecu<:o dos crIditos tributrios constituGdos e> )!L)"L(($ Kfls. 'O6 tendo a cita<:o 9or edital
ocorrido e> )".!.(((. (. Destarte6 ressoa ine@uGCoca a inocorrDncia da 9rescri<:o relatiCa>ente aos lan<a>entos
efetuados e> )!L)"L(($ KobJeto da insurgDncia es9ecialO6 9or@uanto n:o ultra9assado o la9so te>9oral @uin@uenal
entre a constitui<:o do crIdito tributrio e a cita<:o editalGcia6 @ue consubstancia >arco interru9tiCo da 9rescri<:o. ).
*ecurso es9ecial 9roCido6 deter>inando7se o retorno dos autos ? inst\ncia de orige> 9ara 9rossegui>ento do
eHecutiCo fiscal6 nos ter>os da funda>enta<:o eH9endida. -cBrd:o sub>etido ao regi>e do art. $#"7+ do +P+ e da
*esolu<:o STN )'L!))'.
+ONT*OVP*SI-. -*TIGO $#"7+6 DO +P+. T*I.,T/*IO. E0E+,12O FIS+-L. P*ES+*I12O D-
P*ETENS2O DE O FIS+O +O.*-* N,DI+I-L3ENTE O +*PDITO T*I.,T/*IO. T*I.,TO S,NEITO -
L-N1-3ENTO PO* 4O3OLOG-12O. +*PDITO T*I.,T/*IO +ONSTIT,8DO PO* -TO DE
FO*3-LIV-12O P*-TI+-DO PELO +ONT*I.,INTE K-7 2A4/6 DE+L-*-12O DE *ENDI3ENTOSO.
P-G-3ENTO DO T*I.,TO DE+L-*-DO. INO+O**YN+I-. TE*3O INI+I-L. VEN+I3ENTO D-
O.*IG-12O T*I.,T/*I- DE+L-*-D-. PE+,LI-*ID-DEU DE+L-*-12O DE *ENDI3ENTOS T,E
N2O P*EVY D-T- POSTE*IO* DE VEN+I3ENTO D- O.*IG-12O P*IN+IP-L6 ,3- VEV N/
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli &'
DE+O**IDO O P*-VO P-*- P-G-3ENTO. +ONT-GE3 DO P*-VO P*ES+*I+ION-L - P-*TI* D-
D-T- D- ENT*EG- D- DE+L-*-12O.
. O 9raEo 9rescricional @bin@benal 9ara o Fisco eHercer a 9retens:o de cobran<a Judicial do crIdito tributrio conta7
se da data esti9ulada co>o Cenci>ento 9ara o 9aga>ento da obriga<:o tributria declarada K>ediante D+TF6 GI-6
entre outrosO6 nos casos de tributos suJeitos a lan<a>ento 9or Ao>ologa<:o6 e> @ue6 n:o obstante cu>9rido o deCer
instru>ental de declara<:o da eHa<:o deCida6 n:o restou adi>9lida a obriga<:o 9rinci9al K9aga>ento anteci9adoO6
ne> sobreCeio @uais@uer das causas sus9ensiCas da eHigibilidade do crIdito ou interru9tiCas do 9raEo 9rescricional
KPrecedentesO. !. - 9rescri<:o6 causa eHtintiCa do crIdito tributrio6 resta assi> regulada 9elo artigo &#6 do +Bdigo
Tributrio Nacional. ". - constitui<:o definitiCa do crIdito tributrio6 suJeita ? decadDncia6 inaugura o decurso do
9raEo 9rescricional @bin@benal 9ara o Fisco eHercer a 9retens:o de cobran<a Judicial do crIdito tributrio. #. -
entrega de Declara<:o de DIbitos e +rIditos Tributrios Federais D+TF6 de Guia de Infor>a<:o e -9ura<:o do
I+3S GI-6 ou de outra declara<:o dessa natureEa 9reCista e> lei KdeCer instru>ental adstrito aos tributos suJeitos a
lan<a>ento 9or Ao>ologa<:oO6 I >odo de constitui<:o do crIdito tributrio6 dis9ensando a FaEenda P;blica de
@ual@uer outra 9roCidDncia conducente ? for>aliEa<:o do Calor declarado KPrecedente da Pri>eira Se<:o sub>etido
ao rito do artigo $#"7+6 do +P+U *Es9 (%!."&(L*S6 *el. 3inistro Teori -lbino VaCascî6 Julgado e> !!.).!))'6
DNe !'.).!))'O. $. O aludido entendi>ento Juris9rudencial cul>inou na edi<:o da S;>ula #"%LSTN6 #erbis U "A
entrega de declarao pelo contribuinte, reconhecendo o dbito fiscal, constitui o crdito tributrio, dispensada
qualquer outra pro#idIncia por parte do 8isco." %. +onse@bente>ente6 o dies a quo do 9raEo 9rescricional 9ara o
Fisco eHercer a 9retens:o de cobran<a Judicial do crIdito tributrio declarado6 >as n:o 9ago6 I a data do Cenci>ento
da obriga<:o tributria eH9ressa>ente reconAecida. &. -n casuU KiO cuida7se de crIditos tributrios atinentes a I*PN
Ktributo suJeito a lan<a>ento 9or Ao>ologa<:oO do ano7base de ((%6 calculado co> base no lucro 9resu>ido da
9essoa JurGdicaX KiiO o contribuinte a9resentou declara<:o de rendi>entos e> ").)#.((&6 se> 9roceder aos
9aga>entos >ensais do tributo no ano anteriorX e KiiiO a a<:o eHecutiCa fiscal foi 9ro9osta e> )$.)".!))!. '. DeCeras6
o i>9osto sobre a renda das 9essoas JurGdicas6 inde9endente>ente da for>a de tributa<:o Klucro real6 9resu>ido ou
arbitradoO6 I deCido >ensal>ente6 ? >edida e> @ue os lucros fore> auferidos KLei '.$#L(! e *egula>ento do
I>9osto de *enda Cigente ? I9oca 7 Decreto .)#L(#O. (. De acordo co> a Lei '.('L($6 as 9essoas JurGdicas6 9ara
fins de i>9osto de renda6 s:o obrigadas a a9resentar6 atI o ;lti>o dia ;til do >Ds de >ar<o6 declara<:o de
rendi>entos de>onstrando os resultados auferidos no ano7calendrio anterior Kartigo $%O. ). -ssi> sendo6 n:o
9rocede a argu>enta<:o da e>9resa6 no sentido de @ueU KiO "a declarao de rendimentos ano"base de ?DDE
entregue no ano de ?DDE, em cada mIs que se realiJa o pagamento, e no em ?DDB"X e KiiO "o que entregue no ano
seguinte, no caso, ?DDB, a 6eclarao de A%uste Anual, que no tem efeitos %ur&dicos para fins de in&cio da
contagem do praJo se%a decadencial, se%a prescricional" 6 sendo certo @ue "o A%uste Anual somente tem a funo de
apurar crdito ou dbito em relao ao 8isco." Kfls. e7STN &$L&%O. . Vislu>bra7se6 9ortanto6 9eculiaridade no caso
sub e'amine 6 u>a CeE @ue a declara<:o de rendi>entos entregue no final de abril de ((& Cersa sobre tributo @ue J
deCeria ter sido 9ago no ano7calendrio anterior6 ineHistindo obriga<:o legal de declara<:o 9rICia a cada >Ds de
recolAi>ento6 consoante se de9reende do seguinte eHcerto do acBrd:o regionalU "Assim, conforme se e'trai dos autos,
a formaliJao dos crditos tributrios em questo se deu com a entrega da 6eclarao de ,endimentos pelo
contribuinte que, apesar de declarar os dbitos, no procedeu ao de#ido recolhimento dos mesmos, com #encimentos
ocorridos entre fe#ereiroC?DDE a %aneiroC?DDB (fls. @BCGG)." !. +onse@bente>ente6 o 9raEo 9rescricional 9ara o Fisco
eHercer a 9retens:o de cobran<a Judicial da eHa<:o declarada6 in casu6 iniciou7se na data da a9resenta<:o do aludido
docu>ento6 Cale diEer6 e> ").)#.((&6 escoando7se e> ").)#.!))!6 n:o se reCelando 9rescritos os crIditos tributrios
na I9oca e> @ue aJuiEada a a<:o K)$.)".!))!O. ". Outrossi>6 o eHercGcio do direito de a<:o 9elo Fisco6 9or
inter>Idio de aJuiEa>ento da eHecu<:o fiscal6 conJura a alega<:o de ina<:o do credor6 reCelando7se incoerente a
inter9reta<:o segundo a @ual o fluHo do 9raEo 9rescricional continua a escoar7se6 desde a constitui<:o definitiCa do
crIdito tributrio6 atI a data e> @ue se der o des9acAo ordenador da cita<:o do deCedor Kou atI a data e> @ue se der a
cita<:o Clida do deCedor6 consoante a anterior reda<:o do inciso I6 do 9argrafo ;nico6 do artigo &#6 do +TNO. #.
O 2ode' Processual6 no f Q6 do artigo !(6 estabelece @ue a interru9<:o da 9rescri<:o6 9ela cita<:o6 retroage ? data
da 9ro9ositura da a<:o6 o @ue6 na seara tributria6 a9Bs as altera<=es 9ro>oCidas 9ela Lei +o>9le>entar 'L!))$6
conduE ao entendi>ento de @ue o >arco interru9tiCo atinente ? 9rola<:o do des9acAo @ue ordena a cita<:o do
eHecutado retroage ? data do aJuiEa>ento do feito eHecutiCo6 a @ual deCe ser e>9reendida no 9raEo 9rescricional. $.
- doutrina abaliEada I no sentido de @ueU "(ara 2M3A,A <5A<, como a prescrio decorre do no e'erc&cio do
direito de ao, o e'erc&cio da ao impe a interrupo do praJo de prescrio e faJ que a ao perca a
Npossibilidade de re#i#erN, pois no h sentido a priori em faJer re#i#er algo que % foi #i#ido (e'erc&cio da ao) e
encontra"se em seu pleno e'erc&cio (processo). $u se%a, o e'erc&cio do direito de ao faJ cessar a prescrio. Alis,
esse tambm o direti#o do 2digo de (rocesso 2i#il) NArt. K?D. A citao #lida torna pre#ento o %u&Jo, induJ
litispendIncia e faJ litigiosa a coisa* e, ainda quando ordenada por %uiJ incompetente, constitui em mora o de#edor e
interrompe a prescrio. O ?P A interrupo da prescrio retroagir H data da propositura da ao.N 4e a
interrupo retroage H data da propositura da ao, isso significa que a propositura, e no a citao, que
interrompe a prescrio. 7ada mais coerente, posto que a propositura da ao representa a efeti#ao do direito de
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli &(
ao, cu%o praJo prescricional perde sentido em raJo do seu e'erc&cio, que ser e'pressamente reconhecido pelo
%uiJ no ato da citao . 7esse caso, o que ocorre que o fator conduta, que a omisso do direito de ao,
desqualificado pelo e'erc&cio da ao, fi'ando"se, assim, seu termo consumati#o. Quando isso ocorre, o fator tempo
torna"se irrele#ante, dei'ando de ha#er um termo temporal da prescrio." KEurico 3arcos DiniE de Santi6 in
FDecadDncia e Prescri<:o no Direito TributrioF6 "M ed.6 Ed. 3aH Li>onad6 S:o Paulo6 !))#6 9gs. !"!L!""O %.
Destarte6 a 9ro9ositura da a<:o constitui o dies ad quem do 9raEo 9rescricional e6 si>ultanea>ente6 o ter>o inicial
9ara sua recontage> suJeita ?s causas interru9tiCas 9reCistas no artigo &#6 9argrafo ;nico6 do +TN. &. Outrossi>6
I certo @ue "incumbe H parte promo#er a citao do ru nos ?R (deJ) dias subseqLentes ao despacho que a ordenar,
no ficando pre%udicada pela demora imput#el e'clusi#amente ao ser#io %udicirio" Kartigo !(6 f !Q6 do +P+O. '.
+onse@bente>ente6 tendo e> Cista @ue o eHercGcio do direito de a<:o deu7se e> )$.)".!))!6 antes de escoado o la9so
@uin@uenal K").)#.!))!O6 iniciado co> a entrega da declara<:o de rendi>entos K").)#.((&O6 n:o se reCela 9rescrita a
9retens:o eHecutiCa fiscal6 ainda @ue o des9acAo inicial e a cita<:o do deCedor tenAa> sobreCindo e> JunAo de !))!.
(. *ecurso es9ecial 9roCido6 deter>inando7se o 9rossegui>ento da eHecu<:o fiscal. -cBrd:o sub>etido ao regi>e
do artigo $#"7+6 do +P+6 e da *esolu<:o STN )'L!))'.
EMENTA AgRg no RE!$ 1.002.435: P*O+ESS,-L +IVIL. *E+,*SO ESPE+I-L. T*I.,T/*IO.
P*ES+*I12O DOS +*PDITOS T*I.,T/*IOS -NTE*IO*3ENTE -O -N,IV-3ENTO D- -12O FIS+-L.
DE+*ET-12O DE OF8+IO D- P*ES+*I12O. LEG-LID-DE. INE0IGI.ILID-DE D- +D-.
POSSI.ILID-DE DE INDEFE*I3ENTO D- INI+I-L. +ONT*I.,I12O DE 3EL4O*I-. . - 9rescri<:o 9ode
ser decretada 9elo JuiE eH officio 9or ocasi:o do recebi>ento da 9eti<:o inicial do eHecutiCo fiscal6 se> necessidade
de 9roceder ? ordena<:o 9ara cita<:o do eHecutado6 9or@uanto configurada causa de indeferi>ento li>inar da
eHordial6 nos ter>os do art. !(6 f $Q6 do +P+6 be> assi> de condi<:o es9ecGfica 9ara o eHercGcio do direito da a<:o
eHecutiCa fiscal6 @ual seJa6 a eHigibilidade da obriga<:o tributria >aterialiEada na +D-. !. - 9rescri<:o6 na seara
tributria6 esta>9a certa singularidade6 @ual a de @ue d aEo n:o a9enas ? eHtin<:o da a<:o6 >as do 9rB9rio crIdito
tributrio6 nos >oldes do 9reconiEado 9elo art. $%6 V6 do +TN. Tanto I assi> @ue6 9artindo7se de u>a inter9reta<:o
conJunta dos arts. $%6 V6 do +TN6 @ue situa a 9rescri<:o co>o causa de eHtin<:o do crIdito tributrio6 e %$6 I6 do
>es>o di9lo>a legal6 ressoa ine@uGCoco o direito do contribuinte ? re9eti<:o do indIbito6 o @ual consubstancia7se no
>ontante 9ago a tGtulo de crIdito fiscal ineHistente6 9osto ful>inado 9ela 9rescri<:o. ". +o> efeito6 a Juris9rudDncia
desta +orte Es9ecial 9erfilAaCa o entendi>ento segundo o @ual era defeso ao JuiE decretar6 de ofGcio6 a consu>a<:o
da 9rescri<:o e> se tratando de direitos 9atri>oniais Kart. !(6 f $Q6 do +P+O. Precedentes. #. - noCel Lei .)$6 de
") de deEe>bro de !))#6 acrescentou ao art. #) da Lei de EHecu<=es Fiscais o 9argrafo #Q6 9ossibilitando ao JuiE da
eHecu<:o a decreta<:o de ofGcio da 9rescri<:o intercorrente. $. O adCento da aludida lei 9ossibilita ao JuiE da
eHecu<:o decretar eH officio a 9rescri<:o intercorrente6 desde @ue 9reCia>ente ouCida a FaEenda P;blica 9ara @ue
9ossa suscitar eCentuais causas sus9ensiCas ou interru9tiCas do 9raEo 9rescricional KPrecedentes.O %. Tratando7se de
nor>a de natureEa 9rocessual6 a sua a9lica<:o I i>ediata6 inclusiCe nos 9rocessos e> curso6 co>9etindo ao JuiE da
eHecu<:o decidir a res9eito da sua incidDncia6 9or analogia6 ? Ai9Btese dos autos. &. Entre>entes6 in casu6 a Ai9Btese I
diCersa6 9osto n:o se tratar a 9resente de>anda de decreta<:o da 9rescri<:o intercorrente6 >as acerca da 9ossibilidade
de decreta<:o da 9rescri<:o de 9lano6 9or ocasi:o do recebi>ento da 9eti<:o inicial do eHecutiCo fiscal. '. In casu6
tendo sido aJuiEada a a<:o de eHecu<:o e> .!.!))% Kfl.)!O6 reCela7se a ocorrDncia da 9rescri<:o do crIdito
tributrio constituGdo e> ".)(.!)). (. - sus9ens:o de ') Kcento e oitentaO dias do 9raEo 9rescricional a contar da
inscri<:o e> DGCida -tiCa6 9reCista no art. !.Q6 f ".Q6 da Lei %.'")L')6 a9lica7se t:o7so>ente ?s dGCidas de natureEa
n:o7tributria6 9or@uanto a 9rescri<:o do direito do Fisco ao crIdito tributrio regula7se 9or lei co>9le>entar6 in
casu6 o art. &# do +TN KPrecedenteU *Es9 &)'.!!&LP*6 *el. 3in. Eliana +al>on6 DN (.!.!))$O. ). -graCo
regi>ental des9roCido.
%- 3uai1 #1 e5ei)#1 $a i)e''u/67# $a /'e1%'i67# P'e1%'i67# i)e'%#''e)e+
[H a constituio definitiva do crdito tributrio, incio do prazo de prescrio, inscrio em dvida
ativa, emisso de CDA, ajuizamento da Execuo Fiscal, despacho que determina a citao]. Com esse
despacho, interrompe-se a prescrio. O que isso significa especificamente?
Quando h interrupo da prescrio, o prazo zera e comea a contar novamente. Ou seja, aps o
despacho que determina a citao (despacho esse que interrompe a prescrio), a Fazenda tem mais 5
anos para promover (e dar andamento a) a Execuo Fiscal. Se a Administrao no promover a
Execuo Fiscal no prazo de 5 anos, contados do despacho, haver a caracterizao da prescrio
intercorrente, que exatamente a prescrio que corre dentro do processo de Execuo Fiscal. A
Execuo Fiscal no pode durar para sempre. Por isso, a Fazenda tem 5 anos para promov-la.
Em face disso, h um caso muito debatido na jurisprudncia, que a questo da responsabilidade
dos scios. Suponha-se uma situao em que a Execuo Fiscal tenha sido ajuizada em face da pessoa
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli ')
jurdica, exclusivamente. Nessa Execuo Fiscal h o despacho que interrompe a prescrio. A execuo
anda e, num determinado momento do processo, a Fazenda pretende o redirecionamento dessa
Execuo Fiscal para a figura do scio (o scio agiu fraudulentamente).
A Fazenda pode pedir o redirecionamento? Sim. Mas ela s pode pedir esse redirecionamento
dentro do prazo de prescrio, que teve incio com o despacho que determinou a citao da pessoa
jurdica. Esse despacho que determina a citao interrompe a prescrio 1 vez (o prazo de 5 anos tem
sua contagem reiniciada). Nesse prazo de 5 anos, a Fazenda pode fazer o que quiser (redirecionar a
execuo, pedir a incluso de pessoas no polo passivo, etc). Mas, no h uma renovao desse prazo
aps a interrupo.
nesse sentido a posio do STJ. No h novo prazo de 5 anos para o scio. H uma interrupo
e dentro de 5 anos, pode haver o redirecionamento.
EMENTA AgRg no Ag 1.211.213: P*O+ESS,-L +IVIL E T*I.,T/*IO. E0E+,12O FIS+-L.
*EDI*E+ION-3ENTO -O S5+IO7GE*ENTE. P*ES+*I12O. O+O**YN+I-. . - cita<:o da e>9resa
eHecutada interro>9e a 9rescri<:o e> rela<:o aos seus sBcios7gerentes 9ara fins de redireciona>ento da eHecu<:o
fiscal. No entanto6 co> a finalidade de eCitar a i>9rescritibilidade das dGCidas fiscais6 Ce>7se entendendo6 de for>a
reiterada6 @ue o redireciona>ento da eHecu<:o contra os sBcios deCe dar7se no 9raEo de cinco anos contados da
cita<:o da 9essoa JurGdica. Precedentes. !. -graCo regi>ental n:o 9roCido.
EMENTA E3c# no! E3c# no AgRg no Ag 1.237.388: E3.-*GOS DE+L-*-T5*IOS. -,SYN+I-. O3ISS2O.
-+OL4I3ENTO P-*- ES+L-*E+I3ENTO. E0E+,12O. FIS+-L. *EDI*E+ION-3ENTO P-*- S5+IOS.
P*ES+*I12O. -,SYN+I-. +-*-+TE*IV-12O. INP*+I-. PEDIDO. *EDI*E+ION-73ENTO POSTE*IO*
-O T,INT,8DEO. P*ES+*I12O INTE*+O**ENTE +ONFIG,*-D-. IN+IDYN+I-. -*T. &# DO +TN.
IN-PLI+-.ILID-DE. TEO*I- D- F-+TIO N-T-.F . Os e>bargos declaratBrios s:o cabGCeis e> caso de
o>iss:o6 contradi<:o ou obscuridade6 nos ter>os do art. $"$6II do +P+. !. O >agistrado n:o est obrigado a rebater6
u> a u>6 os argu>entos traEidos 9ela 9arte6 desde @ue os funda>entos utiliEados tenAa> sido suficientes 9ara
e>basar a decis:o. ". TodaCia6 a solu<:o da lide deCe ser realiEada de >odo a restar induCidoso os li>ites da
9resta<:o Jurisdicional entregue aos 9ostulantes. Desta feita6 s:o cabGCeis os e>bargos declaratBrios 9ara fins de
esclareci>ento. #. O redireciona>ento da eHecu<:o contra o sBcio deCe dar7se no 9raEo de cinco anos da cita<:o da
9essoa JurGdica6 sendo ina9licCel o dis9osto no art. #) da Lei n.Q %.'")L') @ue6 alI> de referir7se ao deCedor6 e n:o
ao res9onsCel tributrio6 deCe Aar>oniEar7se co> as Ai9Bteses 9reCistas no art. &# do +TN6 de >odo a n:o tornar
i>9rescritGCel a dGCida fiscal KPrecedentesO. #. Desta sorte6 n:o obstante a cita<:o Clida da 9essoa JurGdica interro>9a
a 9rescri<:o e> rela<:o aos res9onsCeis solidrios6 decorridos >ais de )$ KcincoO anos a9Bs a cita<:o da e>9resa6
ocorre a 9rescri<:o intercorrente inclusiCe 9ara os sBcios. $. In casu6 Cerifica7se @ue a e>9resa eHecutada foi citada
e> abril de (((. O 9edido de redireciona>ento do feito foi for>ulado e> outubro de !))%. ECidencia7se6 9ortanto6 a
ocorrDncia da 9rescri<:o. %. - a9lica<:o da Teoria da -ctio Nata re@uer @ue o 9edido do redireciona>ento seJa feito
dentro do 9erGodo de $ anos @ue sucede> a cita<:o da 9essoa JurGdica6 ainda @ue n:o tenAa sido caracteriEada a
inIrcia da autar@uia faEendria.. K*Es9 (&$.%(L*S6 *el. 3inistro +-ST*O 3EI*-6 SEG,ND- T,*3-6 Julgado
e> )(L)L!))&6 DN !%L)L!))& 9. "$$O &. E>bargos declaratBrios acolAidos so>ente 9ra fins de esclareci>ento
>antendo o teor da decis:o agraCada.
EMENTA AgRg no ERE!$ 761.488: -G*-VO *EGI3ENT-L E3 E3.-*GOS DE DIVE*GYN+I- E3
*E+,*SO ESPE+I-L. T*I.,T/*IO. E0E+,12O FIS+-L. *EDI*E+ION-3ENTO. P*ES+*I12O
INTE*+O**ENTE. . - Pri>eira Se<:o do Su9erior Tribunal de Nusti<a6 9or suas duas Tur>as de Direito P;blico6
consolidou o entendi>ento de @ue6 n:o obstante a cita<:o Clida da 9essoa JurGdica interro>9a a 9rescri<:o e>
rela<:o aos res9onsCeis solidrios6 no caso de redireciona>ento da eHecu<:o fiscal6 A 9rescri<:o intercorrente se
decorridos >ais de cinco anos entre a cita<:o da e>9resa e a cita<:o 9essoal dos sBcios6 de >odo a n:o tornar
i>9rescritGCel a dGCida fiscal. !. -graCo regi>ental i>9roCido.
F,2- A$a"e)# N#'"al $a eGe%u67# 5i1%al+
Qual seria o andamento normal da execuo fiscal?
Aps, a constituio definitiva do crdito tributrio, h a inscrio em dvida ativa, emisso da CDA
e ajuizamento da Execuo Fiscal.
O primeiro ato da Execuo Fiscal ser o despacho. Esse despacho ir determinar a citao do
devedor e vai dar ao devedor um prazo de 5 dias para pagar ou para garantir a execuo.
Dano tudo certo (sucesso da citao), haver a citao do devedor e, dentro desse prazo de 5 dias,
haver o oferecimento de uma garantia Execuo Fiscal.
Oferecida a garantia, o devedor tem o prazo de 30 dias para oferecer Embargos Execuo Fiscal.
Esses embargos execuo fiscal constituem uma ao autnoma, distribuda por dependncia a
execuo fiscal, e que ter por objetivo discutir materialmente o dbito. Haver um processo de
conhecimento desenvolvido no curso desses embargos execuo fiscal.
Ajuizados os embargos, dessa ao poder haver duas decises possveis: Uma deciso de
procedncia dos embargos ou uma deciso de improcedncia.
Se os embargos forem julgados procedentes significa que o executado ganhou. A
execuo fiscal ser extinta e a garantia levantada.
Se os embargos forem julgados improcedentes a execuo fiscal retomar o seu curso
e, nesse sentido, a garantia ser arrematada.
ANDA2ENTO NOR2AL DA E\ECUHIO FISCAL+
Acontece que devem ser feitos alguns destaques. Em primeiro lugar, devem ser estudadas as
garantias e a sua relao com o prazo de 30 dias. Em segundo lugar, deve ser estudada a figura dos
Embargos Execuo Fiscal e seus efeitos se os embargos suspendem a prescrio ou no.
a- S#('e a1 ;a'a)ia1+
a,1- 3uai1 17# a1 ;a'a)ia1 /#11K4ei1S
Essa resposta est no art. 9, da LEF.
Existem trs garantias. A depender da garantia, haver uma data de oferecimento dos embargos
execuo fiscal. Ento, deve-se relacionar a garantia a ser oferecida e o inicio do prazo de embargos.
Ga'a)ia P#11K4el IK%i# $# P'a@# $e E"(a';#1 =$e :0 $ia1-
Oferecimento de bens penhora Comea a contar na data de intimao da penhora (no a data
da juntada do termo aos autos, mas a data da intimao).
Depsito Judicial Comea na data de realizao do depsito.
Oferecimento de carta de fiana
bancria (paga-se para o banco
garantir a execuo fiscal)
Comea a contar da juntada da carta de fiana aos autos.
Art. 9, LEF - ;m garantia da e2ecuo, pelo valor da dvida, juros e multa de mora e encargos indicados
na ,ertido de <vida )tiva, o e2ecutado poder:
- efetuar dep8sito em dinheiro, - ordem do Suzo em estabelecimento oficial de crdito, que assegure
atualizao monetria;
- oferecer fiana bancria
- nomear bens - penhora, observada a ordem do artigo ** ou
V - indicar - penhora bens oferecidos por terceiros e aceitos pela 5azenda 6.blica!
1 - 1 e2ecutado s8 poder indicar e o terceiro oferecer bem im8vel - penhora com o consentimento
e2presso do respectivo c7njuge.
2 - Suntar-se- aos autos a prova do dep8sito, da fiana bancria ou da penhora dos bens do
e2ecutado ou de terceiros.
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli '!
3 - ) garantia da e2ecuo, por meio de dep8sito em dinheiro ou fiana bancria, produz os mesmos
efeitos da penhora.
4 - "omente o dep8sito em dinheiro, na forma do artigo %(, faz cessar a responsabilidade pela
atualizao monetria e juros de mora.
5 - ) fiana bancria prevista no inciso ## obedecer -s condi4es pr-estabelecidas pelo ,onselho
=onetrio /acional.
6 - 1 e2ecutado poder pagar parcela da dvida, que julgar incontroversa, e garantir a e2ecuo do
saldo devedor!
Dentro dessas garantias, o tipo de garantia que suscita mais discusso o oferecimento de bens
penhora, pois a legislao estabelece uma ordem de bens a serem nomeados penhora. Essa ordem
est no art. 11, da LEF. claro que tm preferncia os bens de maior liquidez, como dinheiro por
exemplo.
Nesse contexto, pode-se discutir a penhora de alguns bens, como, por exemplo, ttulos da dvida
pblica e precatrios.
a,2- PeJ#'a $e TK)ul#1 $a DK4i$a PL(li%a+
O(1+ Ttulo da dvida pblica um conceito de Direito Financeiro.
Obs: Comparao com a bolsa de valores para se entender o que so os ttulos da dvida pblica:
magine uma negociao de aes feita na bolsa de valores. Como funciona? (Ex. A pessoa, atravs de
uma corretora, pretende comprar aes da Vale do Rio Doce). A Cia Vale do Rio Doce coloca suas aes
venda e a pessoa (compradora) coloca nas mos da Vale R$1.000,00 e recebe um lote de aes. A
vantagem da VRD em colocar suas aes na bolsa captar recursos, fazendo com que o pblico invista
nessa empresa. Uma vez que compra aes da VRD, a pessoa passa a ter direito aos valores da ao.
Alm disso, a pessoa passa a ser scia da empresa, tendo direito a receber dividendos. Essa uma
forma de investimento.
Os ttulos da dvida pblica funcionam de forma semelhante. H uma pessoa que pretende investir
em ttulo da dvida pblica da Unio. O tesouro direto um investimento de comercializao de ttulos da
dvida pblica da Unio. A Unio faz isso porque ela precisa captar recursos. Em contrapartida, a pessoa
recebe um ttulo. A vantagem do investidor do ttulo da dvida pblica que a pessoa passa a ter direito
ao valor do ttulo (que estabelecido em lei) e passa a ter direito ao recebimento de juros, pois est
emprestando direito para a Unio. Quem tem um ttulo da dvida pblica tem um crdito em face da
Unio.
Esse ttulo da dvida pblica pode ser oferecido como garantia em um processo de Execuo
Fiscal?
A LEF resolve essa questo no art. 11, inciso .
Se o ttulo da dvida pblica tiver cotao em bolsa, ele poder ser oferecido como garantia no
processo de Execuo Fiscal, na medida em que a cotao em bolsa reflete a liquidez do ttulo (podendo-
se comercializ-lo a qualquer momento). Nesse sentido, STJ, AgRg no EAg 1.219.920/SC.
Art. 11, da LEF - ) penhora ou arresto de bens obedecer - seguinte ordem:
- dinheiro
- ttulo da dvida p.blica, bem como ttulo de crdito, que tenham cotao em bolsa
- pedras e metais preciosos
V - im8veis
V - navios e aeronaves
V - veculos
V - m8veis ou semoventes e
V - direitos e a4es!
1 - ;2cepcionalmente, a penhora poder recair sobre estabelecimento comercial, industrial ou agrcola,
bem como em planta4es ou edifcios em construo!
2 - ) penhora efetuada em dinheiro ser convertida no dep8sito de que trata o inciso # do artigo O&!
3 - 1 Suiz ordenar a remoo do bem penhorado para dep8sito judicial, particular ou da 5azenda
6.blica e2eqDente, sempre que esta o requerer, em qualquer fase do processo!
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli '"
a,:- P'e%a)0'i#+
O precatrio representativo de um crdito do cidado em face da Fazenda. Esse crdito refere-se
ao recebimento de dinheiro.
Pode-se pegar o crdito do precatrio e oferecer penhora (pois o precatrio um direito da
pessoa)? O precatrio oferecido em penhora deve ser do mesmo ente que est movendo a execuo
fiscal?
a.3.1) A penhora possvel? O STJ, com fundamento no art. 11, V, da LEF diz que sim; que possvel
penhora de precatrio, pois esse dispositivo fala na penhora de direitos e aes e o precatrio um
direito do cidado.
Art. 11, da LEF - ) penhora ou arresto de bens obedecer - seguinte ordem:
V - direitos e a4es!
a.3.2) Precatrio de qualquer ente?
Ex. Execuo Fiscal do Estado x Precatrio da Unio.
Pode-se oferecer esse precatrio em garantia a essa execuo fiscal? SI2, pode-se oferecer o
precatrio de qualquer ente.
Considerando esse entendimento favorvel ao contribuinte, qualquer pessoa que tinha outro bem
penhorado resolveu substituir seu bem por precatrio.
O STJ, ento, disse que a substituio dependeria da anuncia da Fazenda, pois o precatrio a
ltima alternativa de penhora. Ento, a Fazenda tem que concordar com a substituio desse bem. Em
relao substituio, o STJ, ento, diz que necessria a anuncia da Fazenda.
Nesse sentido a smula 406, do STJ.
Smula 406, do STJ ) 5azenda 6.blica pode recusar a substituio do bem penhorado por precat8rios!
Nesse sentido, EREsp 1.116.070 e REsp 1.090.898.
EMENTA ERE!$ 1.116.070: T*I.,T/*IO. PEN4O*-.ILID-DE DE P*E+-T5*IO. POSSI.ILID-DE DE
*E+,S- PELO ENTE PS.LI+O. . - Juris9rudDncia do STN considera 9enAorCel o crIdito relatiCo a 9recatBrio
Judicirio6 >es>o @ue a entidade dele deCedora n:o seJa a 9rB9ria eHe@uente6 o @ual6 todaCia6 e@uiCale ? 9enAora de
crIdito6 e n:o de dinAeiro. En@uadra7se6 9ortanto6 nas Ai9Bteses dos arts. %$$6 0I6 do +P+ e 6 VIII6 da Lei de
EHecu<:o Fiscal. !. PorI>6 a FaEenda P;blica n:o I obrigada a aceitar bens no>eados ? 9enAora fora da orde> legal
inscul9ida no art. da Lei n. %.'")L')6 9ois o 9rincG9io da >enor onerosidade do deCedor6 9receituado no art. %!) do
+P+6 te> de estar e> e@uilGbrio co> a satisfa<:o do credor. E>bargos de diCergDncia acolAidos 9ara refor>ar o
acBrd:o @ue deferiu a no>ea<:o ? 9enAora de crIdito re9resentado 9or 9recatBrio6 a des9eito da recusa da eHe@uente.
+ONT*OVP*SI-. -*T. $#"7+ DO +P+. *ESOL,12O STN N.Q )'L!))'. E0E+,12O FIS+-L.
S,.STIT,I12O DE .E3 PEN4O*-DO PO* P*E+-T5*IO. INVI-.ILID-DE. .FO crIdito re9resentado 9or
9recatBrio I be> 9enAorCel6 >es>o @ue a entidade dele deCedora n:o seJa a 9rB9ria eHe@bente6 en@uadrando7se na
Ai9Btese do inciso 0I do art. %$$ do +P+6 9or se constituir e> direito de crIditoF KE*Es9 ''.)#L*S6 M Se<:o6 *el.
3in. +astro 3eira6 DN de &.)".)'O. !. - 9enAora de 9recatBrio e@uiCale ? 9enAora de crIdito6 e n:o de dinAeiro. ".
Nos ter>os do art. $6 I6 da Lei %.'")L')6 I autoriEada ao eHecutado6 e> @ual@uer fase do 9rocesso e
inde9endente>ente da a@uiescDncia da FaEenda P;blica6 t:o so>ente a substitui<:o dos bens 9enAorados 9or de9Bsito
e> dinAeiro ou fian<a bancria. #. N:o se e@ui9arando o 9recatBrio a dinAeiro ou fian<a bancria6 >as a direito de
crIdito6 9ode o FaEenda P;blica recusar a substitui<:o 9or @uais@uer das causas 9reCistas no art. %$% do +P+ ou nos
arts. e $ da LEF. $. *ecurso es9ecial re9resentatiCo de controCIrsia n:o 9roCido. -cBrd:o suJeito ? siste>tica do
art. $#"7+ do +P+ e da *esolu<:o STN n.Q )'L!))'.
b) E"(a';#1 8 EGe%u67# Fi1%al+
Embargos so um meio de defesa do devedor, representado por uma nova ao, a partir da qual
ser desenvolvido o processo de conhecimento. este o lugar em que o devedor vai produzir provas
voltadas desconstituio do ttulo executivo (da CDA). A ideia nos embargos derrubar a presuno de
liquidez e certeza do art. 204, do CTN.
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli '#
A grande questo atual em torno dos embargos execuo fiscal est em saber se os embargos
possuem efeito suspensivo, tendo-se em vista a execuo fiscal (a execuo fiscal pra para esperar o
resultado dos embargos?). Essa questo relevante, pois se os embargos possurem efeito suspensivo,
a garantia no pode ser arrematada at a deciso final dos embargos. Mas, se no houver efeito
suspensivo, a garantia ser arrematada, independentemente da deciso final.
Esse debate estava um pouco esquecido, pois sempre foi entendido que os embargos tinham efeito
suspensivo.
Mas, esse debate foi retomado em razo da reforma do CPC (art. 739 e 739-A do CPC), que dizem
que, como regra, os embargos do devedor no possuem efeito suspensivo.
Houve uma mudana do CPC para dizer que como regra, os embargos no possuem efeito
suspensivo. Esses dispositivos do CPC se aplicam execuo fiscal?
O problema a ausncia de efeito suspensivo, segundo o CPC, especificamente a partir de 2006.
Nesse sentido, o art. 739-A diz que, como regra, no haver efeito suspensivo. S haver efeito
suspensivo diante dos requisitos do 1, do art. 739-A do CPC.
Art. 739-A, do CPC - 1s embargos do e2ecutado no tero efeito suspensivo. (ncludo pela L 11.382/06).
1
o
1 juiz poder, a requerimento do embargante, atribuir efeito suspensivo aos embargos quando,
sendo relevantes seus fundamentos, o prosseguimento da e2ecuo manifestamente possa causar ao
e2ecutado grave dano de difcil ou incerta reparao, e desde que a e2ecuo j esteja garantida por
penhora, dep8sito ou cauo suficientes. (ncludo pela Lei n 11.382, de 2006).
2
o
) deciso relativa aos efeitos dos embargos poder, a requerimento da parte, ser modificada ou
revogada a qualquer tempo, em deciso fundamentada, cessando as circunstncias que a motivaram.
(ncludo pela Lei n 11.382, de 2006).
O CPC se aplica s execues fiscais? H duas posies, sem consenso ainda:
1 Corrente) O CPC se aplica LEF. O fundamento o art. 1 da prpria LEF, que diz que o CPC tem
aplicao subsidiria no processo de execuo fiscal e, nesse caso, h omisso da LEF (o que determina
que no haja efeito suspensivo, como regra, nos moldes previstos no CPC). Nesse sentido, 2 Turma do
STJ.
Art. 1, LEF - ) e2ecuo judicial para cobrana da <vida )tiva da :nio, dos ;stados, do <istrito
5ederal, dos =unicpios e respectivas autarquias ser regida por esta Mei e, subsidiariamente, pelo
,8digo de 6rocesso ,ivil!
2 Corrente) LEF prevalece em face do CPC. A LEF mais especfica. Por uma interpretao geral e
sistemtica da LEF, haveria o efeito suspensivo. Nesse sentido, a 1 Turma do STJ.
Ento, nem no STJ a questo est resolvida.
Na prova, a resposta vai depender do tipo de prova. Em prova para Procuradoria, deve-se dizer que
no h efeito suspensivo.
O STJ dever se posicionar sobre isso.
Em outras situaes o STJ tem entendido pela aplicao do CPC LEF. Mas, mesmo assim, deve-
se acompanhar.
EMENTA AgRg no RE!$ 1.317.256: T*I.,T/*IO. P*O+ESS,-L +IVIL. -,SYN+I- DE
P*ET,ESTION-3ENTO. SS3,L- !LSTN. E3.-*GOS Z E0E+,12O FIS+-L. EFEITO S,SPENSIVO.
-*T. &"(7-6 f Q6 DO +P+. -PLI+-12O ZS E0E+,1hES FIS+-IS. *ET,ISITOS D- S,SPENS2O.
*EE0-3E DE F-TOS E P*OV-S. SS3,L- &LSTN. . Descu>9rido o necessrio e indis9ensCel eHa>e dos
dis9ositiCos de lei inCocados 9elo acBrd:o recorrido6 a9to a CiabiliEar a 9retens:o recursal da recorrente. IncidDncia
da S;>ula !LSTN. !. Nos ter>os do art. Q da Lei n. %.'")L')6 a9lica7se6 subsidiaria>ente6 o +Bdigo de Processo
+iCil ?s eHecu<=es fiscais. Os e>bargos ? eHecu<:o sB ser:o recebidos no efeito sus9ensiCo se 9reencAidos todos os
re@uisitos deter>inados no art. &"(7- do +P+. ". +oncluiu o T*F da #M *egi:o @ue n:o foi constatado o 9erigo de
dano de difGcil ou incerta re9ara<:o K9ericulu> in >oraO ca9aE de Justificar a concess:o da sus9ens:o 9ostuladaX a
>odifica<:o do referido entendi>ento de>andaria o reeHa>e do acerCo ftico79robatBrio dos autos6 o @ue I inCiCel
e> sede de recurso es9ecial6 9elo Bbice da S;>ula &LSTN. -graCo regi>ental i>9roCido.
E3ENT- -g*g no -*es9 #).$)U P*O+ESS,-L +IVIL. E3.-*GOS Z E0E+,12O FIS+-L. EFEITO
S,SPENSIVO. -*T. &"(7- DO +P+. -PLI+-.ILID-DE. *EE0-3E DE P*OV-S. SS3,L- &LSTN. . Os
e>bargos do deCedor 9oder:o ser recebidos co> efeito sus9ensiCo se AouCer re@ueri>ento do e>bargante e6
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli '$
cu>ulatiCa>ente6 estiCere> 9reencAidos os seguintes re@uisitosU aO releC\ncia da argu>enta<:oX bO graCe dano de
difGcil ou incerta re9ara<:oX e cO garantia integral do JuGEo. !. O Tribunal de orige>6 co> base na acurada anlise das
9roCas e dos fatos6 concluiu 9ela releC\ncia dos funda>entos a9resentados 9ela agraCada e @ue est:o 9resentes os
re@uisitos necessrios ? concess:o do efeito sus9ensiCo aos e>bargos ? eHecu<:o 9reCistos no artigo &"(7- do +P+.
". P Cedado6 e> recurso es9ecial6 o eHa>e da 9resen<a dos 9ressu9ostos 9ara a atribui<:o de efeito sus9ensiCo aos
e>bargos ? eHecu<:o 9reCistos no art. &"(7-6 f Q6 do +Bdigo de Processo +iCil6 9or@uanto tal 9roCidDncia
de>andaria a incurs:o nos ele>entos ftico79robatBrios dos autos6 atraindo a incidDncia da S;>ula nQ & do STN. #.
-graCo regi>ental n:o 9roCido.
EMENTA M: 18.407: P*O+ESS,-L +IVIL. 3EDID- +-,TEL-*. EFEITO S,SPENSIVO. *E+,*SO
ESPE+I-L N2O -P*E+I-DO N- O*IGE3. N,*ISP*,DYN+I- DO STN. +ON+ESS2O D- +-,TEL-*.
I3POSSI.ILID-DE. . - eficcia sus9ensiCa a recurso es9ecial ainda 9endente de anlise 9elo Brg:o de segundo
grau n:o I de ser ad>itida generica>ente6 ressalCando7se situa<=es eHce9cionais6 de rGgido controle 9or esta +orte.
IncidDncia das S;>ulas %"# e %"$ do Su9re>o Tribunal Federal. !. Esta +orte entende @ue a regra contida no art.
&"(7- do +P+ I a9licCel e> sede de eHecu<:o fiscal. Precedentes. ". O acBrd:o recorrido analisou eH9ressa>ente a
incidDncia do art. &"(7- do +P+ aos e>bargos ? eHecu<:o fiscal6 be> co>o os re@uisitos 9ara a concess:o do efeito
sus9ensiCo6 o @ue6 e> regra6 n:o 9ode ser reCisto e> recurso es9ecial6 a teor do dis9osto na S;>ula &LSTN. 3edida
cautelar i>9rocedente.
F,:- Va'i*4ei1 Cua)# a# a$a"e)# $a eGe%u67# 5i1%al+
As variveis possveis se referem aos artigos 185-A, do CTN e artigo 40, da LEF e a exceo de
pr-executividade.
a- A'), 19OPAA $# CTN e a'), F0A $a LEF+
a.1) Art. 185-A do CTN Penhora 1nline:
Esse artigo criou a penhora online para a execuo fiscal e foi introduzido ao CTN pela LC 118/05.
Ex. Numa execuo fiscal, houve o despacho que determinou a citao, dando ao devedor o prazo de 5
dias para o pagamento ou para apresentar uma garantia. O devedor citado, transcorre o prazo de 5 dias
e ele no faz o pagamento nem garante a execuo. Nessa situao, a Fazenda tentar uma penhora
forada. A Fazenda vai em busca de bens.
Mas, se a Fazenda no encontra bens, o que acontecer nessa situao?
Nesse caso, o JUZ vai decretar de ofcio a indisponibilidade de bens e direitos do devedor. Essa
indisponibilidade vai at o limite da divida.
Essa medida ficou conhecida como penhora online pois a "indisponibilidade determinada
eletronicamente. O juiz manda vrios emails para os bancos bloquearem dinheiro ou investimentos do
devedor.
Para que se proceda penhora online, necessria a citao, o no pagamento, a no garantia e a
no localizao de outros bens do devedor. S ento poder haver a penhora online.
Se o juiz determinar o bloqueio de um valor maior do que o valor do dbito, dever haver um
requerimento para liberar o restante da quantia.
Art. 185-A, do CTN - /a hip8tese de o devedor tributrio, devidamente citado, no pagar nem apresentar
bens - penhora no prazo legal e no forem encontrados bens penhorveis, o juiz determinar a
indisponibilidade de seus bens e direitos, comunicando a deciso, preferencialmente por meio
eletr7nico, aos 8rgos e entidades que promovem registros de transfer0ncia de bens, especialmente ao
registro p.blico de im8veis e -s autoridades supervisoras do mercado bancrio e do mercado de capitais,
a fim de que, no 3mbito de suas atribui4es, faam cumprir a ordem judicial . (ncludo pela Lcp n 118, de
2005)
1
o
) indisponibilidade de que trata o caput deste artigo limitar-se- ao valor total e2igvel, devendo o juiz
determinar o imediato levantamento da indisponibilidade dos bens ou valores que e2cederem esse limite!
(ncludo pela Lcp n 118, de 2005)
2
o
1s 8rgos e entidades aos quais se fizer a comunicao de que trata o caput deste artigo enviaro
imediatamente ao juzo a relao discriminada dos bens e direitos cuja indisponibilidade houverem
promovido. (ncludo pela Lcp n 118, de 2005)
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli '%
O problema que esse dispositivo (art. 185-A, do CPC) foi confrontado com o CPC tambm em
decorrncia da reforma de 2006. A reforma do CPC em 2006 entrou em vigor em 1 de janeiro de 2007.
Em relao a esse tema, os dispositivos interessantes so os artigos 655, , do CPC e art. 655-A, do
CPC.
O artigo 655, , do CPC trata da ordem da penhora, determinando que em primeiro lugar seja
penhorado dinheiro em espcie ou depositado em instituies financeiras. Essa uma reforma que
possibilita o bloqueio de contas. Nesse sentido, o bloqueio de contas a primeira providncia. a
providncia primordial, que deve ser adotada em primeiro lugar, antes da busca de qualquer outro bem.
Art. 655, do CPC - ) penhora observar, preferencialmente, a seguinte ordem:
- dinheiro, em espcie ou em dep8sito ou aplicao em instituio financeira; (Redao dada pela Lei n
11.382, de 2006).
O Art. 655-A, do CPC diz que esse bloqueio pode ser realizado atravs de um convnio entre o
Banco Central e o Poder Judicirio.
Art. 655-A, do CPC - 6ara possibilitar a penhora de dinheiro em dep8sito ou aplicao financeira, o juiz, a
requerimento do e2eqDente, requisitar - autoridade supervisora do sistema bancrio, preferencialmente
por meio eletr7nico, informa4es sobre a e2ist0ncia de ativos em nome do e2ecutado, podendo no
mesmo ato determinar sua indisponibilidade, at o valor indicado na e2ecuo. (ncludo pela Lei n 11.382,
de 2006).
A relao disso com o art. 185-A, do CTN que na execuo fiscal, para que haja penhora online,
deve haver despacho, citao, sem pagamento e sem garantia. O CTN diz que s ser possvel a
penhora online se no forem localizados bens pela Fazenda.
Mas, com a reforma do CPC, o STJ diz que a partir de 20 de janeiro de 2007 (entrada em vigor da
reforma do CPC), no existe mais necessidade da busca de bens pela Fazenda. No existe mais a
necessidade da "esgotabilidade de bens, pois o bloqueio da conta corrente o primeiro na ordem de
penhora.
Ento, a primeira coisa que a Administrao tem que fazer diante do no pagamento do tributo na
execuo e no garantia do juzo a penhora online. Ela no precisa procurar outros bens. Se a penhora
online for infrutfera, a sim a Fazenda parte para a busca de outros bens.
Reitere-se: segundo o STJ, no mais necessria essa fase de esgotabilidade de bens para
decises aps 20 de janeiro de 2007. (No nem para execues fiscais ajuizadas depois de 2007;
para decises).
Nesse caso, o STJ determinou a prevalncia do CPC inclusive sobre o CTN.
EMENTA RE!$ 1.112.943: P*O+ESS,-L +IVIL. *E+,*SO ESPE+I-L. E0E+,12O +IVIL. PEN4O*-.
-*T. %$$7- DO +P+. SISTE3- .-+EN7N,D. -DVENTO D- LEI N.Q ."'!L!))%. IN+IDENTE DE
P*O+ESSO *EPETITIVO. I 7 N,LG-3ENTO D-S T,ESThES IDYNTI+-S T,E +-*-+TE*IV-3 -
3,LTIPLI+ID-DE. O*IENT-12O PEN4O*- ON LINE. aO - 9enAora on line6 antes da entrada e> Cigor da
Lei n.Q ."'!L!))%6 configura7se co>o >edida eHce9cional6 cuJa efetiCa<:o est condicionada ? co>9roCa<:o de @ue
o credor tenAa to>ado todas as diligDncias no sentido de localiEar bens liCres e dese>bara<ados de titularidade do
deCedor. bO -9Bs o adCento da Lei n.Q ."'!L!))%6 o NuiE6 ao decidir acerca da realiEa<:o da 9enAora on line6 n:o
9ode >ais eHigir a 9roCa6 9or 9arte do credor6 de eHauri>ento de Cias eHtraJudiciais na busca de bens a sere>
9enAorados. II 7 N,LG-3ENTO DO *E+,*SO *EP*ESENT-TIVO 7 Trata7se de a<:o >onitBria6 aJuiEada 9ela
recorrente6 alegando6 9ara tanto6 titulariEar deter>inado crIdito docu>entado 9or contrato de ades:o ao c+rIdito
Direto +aiHae6 9roduto oferecido 9ela institui<:o bancria 9ara concess:o de e>9rIsti>os. - recorrida6 citada 9or
>eio de edital6 n:o a9resentou e>bargos6 ne> ofereceu bens ? 9enAora6 de >odo @ue o NuiE de Direito deter>inou a
conCers:o do >andado inicial e> tGtulo eHecutiCo6 diante do @ue dis9=e o art. .)!7+ do +P+. 7 O NuiE de Direito da
%M Vara Federal de S:o LuiE indeferiu o 9edido de 9enAora on line6 decis:o @ue foi >antida 9elo TNL3- ao Julgar o
agraCo regi>ental e> agraCo de instru>ento6 sob o funda>ento de @ue6 9ara a efetiCa<:o da 9enAora eletrRnica6 deCe
o credor co>9roCar @ue esgotou as tentatiCas 9ara localiEa<:o de outros bens do deCedor. 7 Na es9Icie6 a decis:o
interlocutBria de 9ri>eira inst\ncia @ue indeferiu a >edida constritiCa 9elo siste>a .acen7Nud6 deu7se e> !(.)$.!))&
Kfl. $&O6 ou seJa6 de9ois do adCento da Lei n.Q ."'!L)%6 de )% de deEe>bro de !))%6 @ue alterou o +P+ @uando
incluiu os de9Bsitos e a9lica<=es e> institui<=es financeiras co>o bens 9referenciais na orde> da 9enAora co>o se
fosse> dinAeiro e> es9Icie Kart. %$$6 IO e ad>itiu @ue a constri<:o se realiEasse 9referencial>ente 9or >eio
eletrRnico Kart. %$$7-O. *E+,*SO ESPE+I-L P*OVIDO

INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli '&
EMENTA ERE!$ 1.086.173:P*O+ESS,-L +IVIL E T*I.,T/*IO. E3.-*GOS DE DIVE*GYN+I-.
.LOT,EIO DE -TIVOS FIN-N+EI*OS PO* 3EIO DO SISTE3- .-+EN7N,D. -PLI+-12O +ONN,G-D-
DO -*T. '$7-6 DO +TN6 -*T. 6 D- LEI N. %.'")L')6 -*T. %$$ E -*T. %$$7-6 DO +P+. DE+IS2O
P*OFE*ID- -P5S - VIGYN+I- D- LEI N. ."'%L!))%6 T,E DE, NOV- *ED-12O -O -*T. %$$ E
INSTIT,I, O -*T. %$$7-6 -3.OS DO +P+. DESNE+ESSID-DE DE P*PVIO ESGOT-3ENTO DE
DILIGYN+I-S P-*- LO+-LIV-* .ENS DO DEVEDO*. O*IENT-12O -DOT-D- E3 SEDE DE
*E+,*SOS *EPETITIVOS6 N- SISTE3/TI+- DO -*T. $#"7+6 DO +P+. IN+IDYN+I- D- SS3,L- N.
%'LSTN. . - diCergDncia inter9retatiCa alegada 9ela e>bargante diE res9eito ? utiliEa<:o do siste>a .-+EN7N,D ?
luE dos arts. 6 I6 da Lei n. %.'")L')6 %$$6 I e %$$7-6 do +P+ e '$7-6 do +TN. En@uanto o resto 9aradig>a
entendeu 9ela 9ossibilidade da 9enAora online de for>a 9referencial sobre as de>ais for>as de constri<:o Judicial de
bens6 o acBrd:o 9aradig>a teria condicionado essa >odalidade de 9enAora ao 9rICio esgota>ento de diligDncias no
sentido da loca<:o de bens do deCedor 9assGCeis de 9enAora. !. E> inter9reta<:o siste>tica do ordena>ento
JurGdico6 na busca de u>a >aior eficcia >aterial do 9roCi>ento Jurisdicional6 deCe7se conJugar o art. '$7-6 do
+TN6 co> o art. da Lei n. %.'")L') e artigos %$$ e %$$7-6 do +P+6 9ara 9ossibilitar a 9enAora de dinAeiro e>
de9Bsito ou a9lica<:o financeira6 inde9endente>ente do esgota>ento de diligDncias 9ara encontrar outros bens
9enAorCeis. E> su>a6 9ara as decis=es 9roferidas a 9artir de !)..!))& Kdata da entrada e> Cigor da Lei n.
.)"'L!))%O6 e> eHecu<:o fiscal 9or crIdito tributrio ou n:o6 a9lica7se o dis9osto no art. %$$7- do +Bdigo de
Processo +iCil6 9osto @ue co>9atGCel co> o art. '$7- do +TN. ". O te>a foi sub>etido a Julga>ento 9elo rito no
art. $#"7+6 do +P+6 tanto 9ela +orte Es9ecial K*Es9 .!.(#"73-6 *el. 3in. Nancn -ndrigAi6 DNE !"..!))O6
@uanto 9ela Pri>eira Se<:o desta +orte K*Es9 .'#.&%$7P-6 *el. 3in. LuiE FuH6 Julgado no dia !#..!))O6
ocasi=es e> @ue restou assentado entendi>ento no sentido de @ue a 9enAora online6 antes da entrada e> Cigor da Lei
n. ."'!L!))%6 configura >edida eHce9cional cuJa efetiCa<:o est condicionada ? co>9roCa<:o de @ue o credor
tenAa realiEado todas as diligDncias no sentido de localiEar bens liCres e dese>bara<ados de titularidade do deCedor.
+ontudo6 a9Bs o adCento da referida lei6 o JuiE6 ao decidir sobre a realiEa<:o da 9enAora online6 n:o 9ode >ais eHigir
do credor 9roCa de eHauri>ento das Cias eHtraJudiciais na busca de bens a sere> 9enAorados. #. Tendo e> Cista @ue a
Juris9rudDncia desta +orte se fir>ou no >es>o sentido do acBrd:o e>bargado6 incide6 na Ai9Btese6 a S;>ula n.
%'LSTN. $. E>bargos de diCergDncia n:o conAecidos.
a.2) Art. 40, da LEF Suspenso e Arquivamento da Execuo Fiscal:
Se existe uma execuo fiscal ajuizada, a primeira coisa que acontece o despacho que determina
a citao, dando para o devedor o prazo de 5 dias, ou para pagar ou para garantir o juzo. Diante disso, o
que pode acontecer? H duas possibilidades:
Pode acontecer de haver a citao: o devedor no paga, no garante a execuo, e no foram
localizados bens.
Pode acontecer de o devedor no ser localizado.
Nessas duas situaes, haver um impasse em relao execuo fiscal (pois a execuo fiscal
no pode prosseguir). Esse impasse solucionado pelo art. 40, LEF, que diz que diante de execuo
fiscal, despacho, no localizao de bens ou do prprio devedor, haver a suspenso da execuo fiscal.
Essa suspenso ocorrer pelo prazo de 1 ano e, durante esse prazo (de 1 ano) no correr a
prescrio.
Mas, qual prescrio essa? O despacho interrompe prescrio. A partir do despacho, poder
ocorrer a prescrio intercorrente. Durante o prazo de suspenso, no h que se falar em prescrio
intercorrente.
Aps o prazo de 1 ano, os autos voltam mesa do juiz e a partir da haver novas tentativas de
localizao de bens ou do devedor. Se essas novas tentativas forem frustradas, o juiz ir determinar o
arquivamento da execuo fiscal. E se da deciso que determinou o arquivamento transcorrer o prazo
relativo prescrio intercorrente (5 anos), o juiz, de ofcio, vai determinar a extino da execuo fiscal.
A)e67#! Mas, antes, o juiz deve ouvir a Fazenda.
Essa a redao do art. 40, da LEF (4 mais especificamente).
importante dizer que esse 4 do art. 40 foi introduzido posteriormente na LEF. Antes do 4, a
execuo era arquivada e ficava no arquivo. Se a Fazenda, a qualquer momento, localizasse bens ou o
prprio devedor, o processo poderia ser desarquivado e retomar o seu curso. Essa situao gerava
insegurana jurdica e imprescritibilidade da execuo fiscal.
Por isso, houve decises do STJ que limitaram o prazo de arquivamento ao limite do prazo da
prescrio intercorrente. Nesse sentido a Smula 314, do STJ.
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Smula 314, do STJ ;m e2ecuo fiscal, no localizados os bens penhorveis, suspende-se o
processo por * ano, findo o qual inicia-se o prazo da prescrio quinquenal intercorrente!
(Essa smula diz que o processo vai ficar suspenso por 1 ano e depois desse prazo de 1 ano, comea-se
o prazo de prescrio de 5 anos).
Mas, ateno! O artigo 40, 4, da LEF diz diferente: Ele diz que o prazo (de 5 anos) da prescrio
comea NA $e%i17# Cue #'$ea # a'Cui4a"e)#.
Art. 40, da LEF - 1 Suiz suspender o curso da e2ecuo, enquanto no for localizado o devedor ou
encontrados bens sobre os quais possa recair a penhora, e, nesses casos, no correr o prazo de
prescrio.
1 - "uspenso o curso da e2ecuo, ser aberta vista dos autos ao representante judicial da 5azenda
6.blica!
2 - <ecorrido o prazo m2imo de * ?um@ ano, sem que seja localizado o devedor ou encontrados bens
penhorveis, o Suiz ordenar o arquivamento dos autos.
3 - ;ncontrados que sejam, a qualquer tempo, o devedor ou os bens, sero desarquivados os autos
para prosseguimento da e2ecuo.
4
o
"e da deciso que ordenar o arquivamento tiver decorrido o prazo prescricional, o juiz, depois de
ouvida a 5azenda 6.blica, poder, de ofcio, reconhecer a prescrio intercorrente e decret-la de
imediato. (ncludo pela Lei n 11.051, de 2004)
5
o
) manifestao prvia da 5azenda 6.blica prevista no $ C
o
deste artigo ser dispensada no caso de
cobranas judiciais cujo valor seja inferior ao mnimo fi2ado por ato do =inistro de ;stado da 5azenda!
(ncludo pela Lei n 11.960, de 2009)
Ento, em sntese:
STJ Art. 40, 4, LEF
Terminado o prazo de suspenso de 1 ano, tem
incio a prescrio intercorrente.
O incio do prazo de prescrio no momento do
arquivamento da execuo fiscal.
Hoje, deve ser aplicada a lei, pois a Smula 314 apareceu num momento de lacuna legislativa. Ela
surgiu pois no havia previso na lei. Mas, hoje, havendo previso legal, esse pargrafo 4 que deve ser
aplicado.
a.3) Art. 185-A, do CTN x art. 40, da LEF:
Porque o art. 40 parece tratar da mesma hiptese do art. 185-A? Qual a relao entre esses dois
dispositivos?
Pois eles so aplicados no caso em que h execuo fiscal, despacho, citao, encontro do
devedor, mas o devedor no garante, no paga e no so localizados os bens.
Essa situao pode ser a do art. 185-A ou a do art. 40, da LEF. E, o que se faz nesse caso aplica-
se a penhora online ou a suspenso da execuo fiscal?
O critrio para suspender a execuo fiscal a no localizao de bens. E s possvel dizer que
no foram localizados bens depois da tentativa da penhora online, pois a penhora online uma tentativa
de localizao de bens.
Ento, o pressuposto para ter certeza de que no foram localizados bens e que deve ser suspensa
a execuo a penhora online.
Assim, em primeiro lugar deve haver a tentativa de penhora online. Se essa tentativa for frustrada,
em segundo lugar buscam-se outros bens. Se essa tentativa tambm for frustrada, em terceiro lugar
suspende-se a execuo fiscal.
nesse sentido que entende o STJ.
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Aula 0? Dia 0:/12/12
(- EG%e67# $e P'MPEGe%u)i4i$a$e+
A exceo de pr-executividade tambm, assim como os embargos, um meio de defesa na
execuo fiscal. Mas, este meio de defesa, diferente dos embargos, independe de garantia. A exceo de
pr-executividade uma petio que o devedor apresenta no processo de execuo fiscal (ele peticiona
para dizer que a execuo fiscal no deve prosseguir, porque o ttulo inexequvel). Ento, o grande
objeto da EPE demonstrar a inexequibilidade do ttulo executivo.
O ttulo executivo pode ser inexequvel por vrios motivos, como, por exemplo, se o tributo j foi
pago, se o executado uma entidade imune, se j houve prescrio ou decadncia, se houve uma liminar
em mandado de segurana concedida em favor do executado, ou mesmo se o executado est inscrito em
programa de parcelamento.
Sendo o ttulo inexequvel, na EPE requer-se a extino da execuo fiscal, independentemente de
garantia. to bvio que a execuo no pode prosseguir que nem faz sentido opor embargos
execuo.
Ento, independe-se de garantia, pois, em relao alegao do executado, h uma prova pr-
constituda. E, por haver prova pr-constituda, no so necessrios os embargos para produzir a prova
(pois os embargos so processo de conhecimento, em que se produz a prova). Se no h necessidade
de prova (ela j pr-constituda), no h necessidade dos embargos.
Neste sentido, pode haver algumas situaes que justificam uma exceo de pr-executividade. As
situaes mais comuns esto relacionadas com as hipteses de modificao do crdito tributrio (causas
de extino prescrio, decadncia, pagamento , excluso do crdito tributrio iseno e anistia e
suspenso da exigibilidade do crdito caso da liminar, do parcelamento, etc). Ao lado dessas questes,
pode haver, tambm, uma situao relacionada imunidade.
A partir disso, h algumas questes jurisprudenciais para enfrentar. Em primeiro lugar, h as
questes relativas ao cabimento da exceo de pr-executividade. Em segundo lugar, h as questes
relativas matria que pode ser alegada na EPE.
(,1- Ca(i"e)# $a EG%e67# $e P'M eGe%u)i4i$a$e+
Smula 393, do STJ ) e2ceo de pr e2ecutividade admissvel na e2ecuo fiscal, relativamente -s
matrias conhecveis de ofcio que no demandem dilao probat8ria!
Ento, h dois requisitos para a EPE: (1) matria cognoscvel de ofcio e que (2) no demande
dilao probatria.
O(1+ Ateno: A questo da responsabilidade dos scios nos casos em que o nome do scio est inscrito
em dvida ativa. Se o nome do scio est inscrito em dvida ativa (que uma prova pr constituda, que
pode ser desconstituda) NO CABE EXCEO DE PR EXECUTVDADE para desconstituir essa
prova ou question-la. sto porque a prova que est na dvida ativa deve ser desconstituda e o lugar
correto para isso so os embargos execuo fiscal e, portanto, no cabe a EPE. A origem da Smula
393, do STJ est nesta questo.
Ento, a Smula 393, do STJ estabelece dois requisitos: (1) matria conhecvel de ofcio e (2)
ausncia de dilao probatria, o que significa que a prova deve estar pr-constituda.
E, neste aspecto, um ponto relevante aquele relativo responsabilidade do scio pelos dbitos da
pessoa jurdica. Neste caso, se h inscrio do scio como devedor na divida ativa, a consequncia a
inverso do nus da prova e, portanto, o no cabimento de exceo de pr executividade. A partir disso, a
nica sada para o scio o oferecimento de embargos execuo fiscal, precedido de garantia.
(,2- 2a)M'ia1 /a11K4ei1 $e ale;a67# e" eG%e67# $e /'M eGe%u)i4i$a$e+
Genericamente, inclusive de acordo com a Smula 393 do STJ, so matrias conhecveis de ofcio.
No entanto, apesar disso, houve dois debates:
b.2.1) Primeiro debate relativo alegao de inconstitucionalidade de leis:
Suponha-se que a lei relativa existncia do tributo seja inconstitucional ou passvel de
alegao de inconstitucionalidade. possvel que o devedor alegue essa inconstitucionalidade em
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sede de exceo de pr-executividade (desde que no demande dilao probatria). Essa
possibilidade est reconhecida pelo STJ, por meio de sua Corte Especial. sso foi decidido em
2010. AgRg no Ag 977.769.
EMENTA AgRg no Ag 977.769: P*O+ESS,-L +IVIL. -G*-VO *EGI3ENT-L E3 -G*-VO DE
INST*,3ENTO. -*T. $## E $#$ DO +P+. VIOL-12O -O -*T. $"$6 I6 DO +P+. INO+O**YN+I-.
T*I.,T/*IO. E0E+,12O FIS+-L. N2O OFE*E+I3ENTO DE E3.-*GOS. *E-LIV-12O DE
PEN4O*- E INDI+-12O DE LEILOEI*O. E0+E12O DE P*P7E0E+,TIVID-DE. P*E+L,S2O.
-*GoI12O DE IN+ONSTIT,+ION-LID-DE D-S LEIS T,E DIS+IPLIN-V-3 -S E0-1hES
ENSEN-DO*-S DO +*PDITO T*I.,T/*IO E0EToENDO. . IneHiste ofensa ao art. $"$ do +P+6
@uando o Tribunal de orige>6 e>bora sucinta>ente6 9ronuncia7se de for>a clara e suficiente sobre a @uest:o
9osta nos autos. -de>ais6 o >agistrado n:o est obrigado a rebater6 u> a u>6 os argu>entos traEidos 9ela
9arte6 desde @ue os funda>entos utiliEados tenAa> sido suficientes 9ara e>basar a decis:o. !. - eHce<:o de
9rI7eHecutiCidade I serCil ? suscita<:o de @uest=es @ue deCa> ser conAecidas de ofGcio 9elo JuiE6 co>o as
atinentes ? li@uideE do tGtulo eHecutiCo6 os 9ressu9ostos 9rocessuais e as condi<=es da a<:o eHecutiCa. ". O
es9ectro das >atIrias suscitCeis atraCIs da eHce<:o te> sido a>9liado 9or for<a da eHegese Juris9rudencial
>ais recente6 ad>itindo7se6 9or eHe>9lo6 a argbi<:o de 9rescri<:o6 ou >es>o de inconstitucionalidade da
eHa<:o @ue deu orige> ao crIdito eHe@bendo6 desde @ue n:o de>ande dila<:o 9robatBria K e'ceptio secundum
e#entus probationisO #. - inconstitucionalidade das eHa<=es @ue enseJara> a 9ro9ositura da a<:o eHecutBria
sub Judice infir>a a 9rB9ria eHigibilidade dos tGtulos e> @ue esta se funda6 >atIria6 ine@uiCoca>ente argbGCel
e> sede de eHce<:o de 9rI7eHecutiCidade. $. +onsectaria>ente6 sua Ceicula<:o e> eHce<:o de 9rI7
eHecutiCidade I ad>issGCel. Precedentes. %. - eHce<:o de 9rI7eHecutiCidade I 9assGCel de dedu<:o6 ainda @ue
esgotado o 9raEo 9ara a o9osi<:o de e>bargos ? eHecu<:o6 @uando a alega<:o do eHecutado refere7se a CGcio
do 9rocesso de eHecu<:o ou do tGtulo eHecutiCo relatiCo ? >atIria cognoscGCel eH officio 9elo Julgador. &. Isto
9or@ue6 n:o se encontrando findo o 9rocesso de eHecu<:o6 I lGcito ao eHecutado argbir nulidades de natureEa
absoluta6 @ue 9orCentura >acule> o res9ectiCo tGtulo eHe@bendo6 9osto configurare> >atIria de orde>
9;blica6 n:o se o9erando sobre elas a 9reclus:o KPrecedentesO. '. -graCo regi>ental des9roCido.
b.2.2) Segundo debate relativo alegao de prescrio:
Essa alegao est dentro das hipteses de modificao do crdito tributrio. O STJ entende
ser possvel a alegao de prescrio em sede de EPE. Nesse sentido, um julgado de 2005, da
Corte Especial (ERESp 388.000). Tambm aqui a prova deve estar pr constituda (deve-se
demonstrar que j se passaram 5 anos da constituio definitiva do crdito).
EMENTA ERE!$ 388.000: P*O+ESS,-L +IVIL. T*I.,T/*IO. E3.-*GOS DE DIVE*GYN+I-.
E0+E12O DE P*P7E0E+,TIVID-DE. -LEG-12O DE P*ES+*I12O. POSSI.ILID-DE.
O.SE*V_N+I-. DESNE+ESSID-DE DE DIL-12O P*O.-T5*IO. P*E+EDENTES. E3.-*GOS
+ON4E+IDOS E DESP*OVIDOS. . P 9ossGCel @ue e> eHce<:o de 9rI7eHecutiCidade seJa alegada a
ocorrDncia da 9rescri<:o dos crIditos eHcutidos6 desde @ue a >atIria tenAa sido aCentada 9ela 9arte6 e @ue n:o
AaJa a necessidade de dila<:o 9robatBria. !. +onsoante infor>a a Juris9rudDncia da +orte essa autoriEa<:o se
eCidencia de Justi<a e de direito6 9or@uanto a ado<:o de JuGEo diCerso6 de n:o cabi>ento do eHa>e de
9rescri<:o e> sede de eHce<:o 9rI7eHecutiCidade6 resulta e> desnecessrio e indeCido Rnus ao contribuinte6
@ue ser co>9elido ao eHercGcio dos e>bargos do deCedor e ao ofereci>ento da garantia6 @ue >uitas CeEes n:o
9ossui. ". E>bargos de diCergDncias conAecidos e des9roCidos.
GARANTIAS E PRIVILTGIOS DO CRTDITO TRIBUTRIO
1- I)'#$u67#+ Di1)i6Ne1 Ii%iai1+
A garantia um instrumento que assegura a efetividade da cobrana do tributo, em grande medida
assegurando a efetividade da Execuo Fiscal. Da o nome "garantia, pois visa a "garantir que a
execuo fiscal no seja frustrada.
J o privilgio a preferncia que o crdito tributrio assume em uma situao de execuo
coletiva de dbitos. O exemplo clssico aqui o processo de falncia.
2) Ga'a)ia1 $# C'M$i)# T'i(u)*'i#+
So garantias do crdito tributrio:
a- A'), 19FA $# CTN Esse dispositivo diz que nos casos em que h uma dvida tributria, todo o
patrimnio do sujeito passivo responde por essa dvida, o que significa dizer que a dvida tributria tem
natureza pessoal.
Ex. O exemplo clssico disso a questo da responsabilidade na aquisio de imveis (estudada no art.
130, do CTN). Quando h aquisio de imvel, o adquirente responsvel pessoalmente pelas dvidas do
imvel, independente do valor ou do custo do bem (independe se o imvel vale R$100 mil e haja R$200
mil de dvida). Ento, a regra que a responsabilidade pessoal.
Art. 184, do CTN - "em prejuzo dos privilgios especiais sobre determinados bens, que sejam previstos
em lei, responde pelo pagamento do crdito tributrio a totalidade dos bens e das rendas, de qualquer
origem ou natureza, do sujeito passivo, seu esp8lio ou sua massa falida, inclusive os gravados por 7nus
real ou clusula de inalienabilidade ou impenhorabilidade, seja qual for a data da constituio do 7nus ou
da clusula, e2cetuados unicamente os bens e rendas que a lei declare absolutamente impenhorveis.
Ento, s vale como exceo os bens que a lei declare absolutamente impenhorveis. Aqueles que
o prprio sujeito passivo grava com clusula de inalienabilidade no so considerados impenhorveis
pelo Direito Tributrio.
(- A'), 19OA $# CTN Esse artigo estabelece uma presuno de fraude em face do sujeito passivo na
alienao de bens ou rendas por sujeito passivo com dbito inscrito em dvida ativa.
Ex. A pessoa teve a constituio definitiva do crdito, inscrio em dvida ativa, notificao. A partir disso,
toda e qualquer alienao deve considerar essa dvida e, portanto, deve garantir a reserva de bens para a
quitao deste dbito. sso uma garantia ao crdito tributrio, pois o objetivo garantir uma reserva
para pagar a execuo fiscal. Para evitar que o sujeito passivo no tenha patrimnio executvel,
estabelece-se essa presuno de fraude.
Art. 185, do CTN - 6resume-se fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas, ou seu comeo,
por sujeito passivo em dbito para com a 5azenda 6.blica, por crdito tributrio regularmente inscrito
como dvida ativa.(Redao dada pela Lcp n 118, de 2005)
Pargrafo nico. 1 disposto neste artigo no se aplica na hip8tese de terem sido reservados, pelo
devedor, bens ou rendas suficientes ao total pagamento da dvida inscrita. (Redao dada pela Lcp n 118,
de 2005)
%- A'), 19OPAA $# CTN nstituto da Penhora 1nline Essa igualmente uma garantia ao crdito
tributrio, pois o objetivo tornar efetiva a execuo fiscal e, nesse sentido, afastar a aplicao do art. 40,
da LEF (que a pior coisa que pode acontecer para a Administrao suspenso da execuo fiscal). O
ponto relevante deste debate a questo da inesgotabilidade de bens, que desnecessria aps o dia
20 de janeiro de 2007 (data de entrada em vigor da reforma do CPC, reforma esta que colocou o dinheiro
na ordem de preferncia, possibilitando a penhora online direta).
Art. 185-A, do CTN - /a hip8tese de o devedor tributrio, devidamente citado, no pagar nem apresentar
bens - penhora no prazo legal e no forem encontrados bens penhorveis, o juiz determinar a
indisponibilidade de seus bens e direitos, comunicando a deciso, preferencialmente por meio eletr7nico,
aos 8rgos e entidades que promovem registros de transfer0ncia de bens, especialmente ao registro
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli (!
p.blico de im8veis e -s autoridades supervisoras do mercado bancrio e do mercado de capitais, a fim de
que, no 3mbito de suas atribui4es, faam cumprir a ordem judicial. (ncludo pela Lcp n 118, de 2005)
1
o
) indisponibilidade de que trata o caput deste artigo limitar-se- ao valor total e2igvel, devendo o juiz
determinar o imediato levantamento da indisponibilidade dos bens ou valores que e2cederem esse limite!
(ncludo pela Lcp n 118, de 2005)
2
o
1s 8rgos e entidades aos quais se fizer a comunicao de que trata o caput deste artigo enviaro
imediatamente ao juzo a relao discriminada dos bens e direitos cuja indisponibilidade houverem
promovido. (ncludo pela Lcp n 118, de 2005)
$- Ga'a)ia1 i$i'e)a1 (arts. 191 a 193, do CTN) Essas garantias se referem necessidade de
apresentao de certides negativas, que faam prova da quitao de tributos. Em quais situaes so
exigidas certides desse tipo? Em caso de encerramento de processos de falncia, pedido de
recuperao judicial, nas situaes de partilha de bens e nos casos de contratos com o poder pblico.
Essas so garantias indiretas pois no garantem a cobrana do tributo, mas sim que no h tributo
devido.
Art. 191, do CTN - ) e2tino das obriga4es do falido requer prova de quitao de todos os tributos.
(Redao dada pela Lcp n 118, de 2005)
Art. 191-A, do CTN - ) concesso de recuperao judicial depende da apresentao da prova de
quitao de todos os tributos, observado o disposto nos arts! *'*, (>' e (>P desta Mei . (ncludo pela Lcp
n 118, de 2005)
Art. 192, do CTN - /enhuma sentena de julgamento de partilha ou adjudicao ser proferida sem prova
da quitao de todos os tributos relativos aos bens do esp8lio, ou -s suas rendas.
Art. 193, do CTN - "alvo quando e2pressamente autorizado por lei, nenhum departamento da
administrao p.blica da :nio, dos ;stados, do <istrito 5ederal, ou dos =unicpios, ou sua autarquia,
celebrar contrato ou aceitar proposta em concorr0ncia p.blica sem que o contratante ou proponente
faa prova da quitao de todos os tributos devidos - 5azenda 6.blica interessada, relativos - atividade
em cujo e2erccio contrata ou concorre!
Como se pode encontrar esse tema de garantia na prova?
Primeiramente definio de garantia;
Em segunda hiptese o examinador d o instituto e pede para o candidato classific-lo.
e- 2e$i$a Cau)ela' Fi1%al (mais para concurso de Procuradoria) A medida cautelar fiscal constitui uma
ao de titularidade da Fazenda, que tem por objetivo a decretao da indisponibilidade de bens do
devedor, em razo de suspeita de que ele no est querendo pagar a dvida tributria. uma garantia
execuo fiscal, pois garante-se que no futuro haver bens a serem penhorados. Vale dizer que essa
medida cautelar pode ser ajuizada mesmo antes da inscrio em dvida ativa. Essa garantia est
disciplinada na Lei 8.397/92.
:- P'i4ilM;i#1 $# C'M$i)# T'i(u)*'i#+
Aqui, h uma situao de execuo coletiva de dvidas. E, diante dessa situao, a questo saber
qual a posio que o crdito tributrio assume.
a- REGRA GERAL Art. 186, caput, do CTN Em primeiro lugar, devem ser pagos os crditos
decorrentes da legislao do trabalho e do acidente do trabalho. Em segundo lugar, sero pagos os
crditos tributrios.
Art. 186, do CTN - 1 crdito tributrio prefere a qualquer outro, seja qual for sua natureza ou o tempo de
sua constituio, ressalvados os crditos decorrentes da legislao do trabalho ou do acidente de
trabalho. (Redao dada pela Lcp n 118, de 2005)
Ex. Execuo coletiva de dvidas.
Ativo = R$50.000,00
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli ("
Dvidas trabalhistas = R$40.000,00
Dvidas tributrias = R$30.000,00
Como ser feito o pagamento? Em primeiro lugar, devem ser pagos os crditos trabalhistas e de
acidente do trabalho. Faz-se esse pagamento integralmente. Em segundo lugar, faz-se o pagamento dos
crditos tributrios. Paga-se s o que o ativo cobrir (ex. R$10.000,00). No exemplo, o prximo na ordem
de preferncia fica sem receber nada.
Essa a regra geral.
Essa regra de que o crdito tributrio vem em segundo lugar vem desde a redao original do CTN.
2a1, essa regra foi relativizada no que se refere ao processo de falncia.
ENTO CUDADO COM SSO!!! Ainda que essa seja a regra geral, ela NO SE APLCA AO
PROCESSO DE FALNCA. A disciplina disso est no art. 186, pargrafo nico, do CTN.
(- NO PROCESSO DE FAL]NCIA (LC 118/05):
Devero ser analisadas algumas questes:
(,1- P'e5e'&%ia $# %'M$i)# )'i(u)*'i# (art. 186, pargrafo nico, do CTN) Esse artigo diz que no
processo de falncia, em primeiro lugar sero pagos os crditos decorrentes da legislao do trabalho e
do acidente do trabalho. Em segundo lugar, sero pagos os crditos com garantia real. S aps esses,
sero pagos os crditos tributrios.
Mas, algumas observaes devem ser feitas.
Quando se fala em crdito decorrente da legislao do trabalho (e no "decorrentes de acidente de
trabalho), o limite de 150 salrios mnimos.
Os crditos com garantia real tambm so limitados. O limite aqui o valor do bem que assegura o
crdito.
Por fim, quando se fala de crdito tributrio, fala-se, apenas TRBUTO (no multa). Antigamente,
era tributo e penalidade. Mas, agora, S ABRANGE O TRBUTO. As multas tributrias sero pagas junto
com as outras multas (multas legais, multas contratuais). E estas multas tributrias apenas preferem aos
crditos subordinados.
Essa a redao ao art. 186, pargrafo pnico, do CTN, que relativizou a preferncia do credito
tributrio no processo de falncia.

Art. 186, pargrafo nico, do CTN - Na falncia: (ncludo pela Lcp n 118, de 2005)
o crdito tributrio no prefere aos crditos e2traconcursais ou -s import3ncias passveis de
restituio, nos termos da lei falimentar, nem aos crditos com garantia real, no limite do valor do bem
gravado;
a lei poder estabelecer limites e condi4es para a prefer0ncia dos crditos decorrentes da legislao
do trabalho e
a multa tributria prefere apenas aos crditos subordinados.
Mais um detalhe: O inciso diz, ainda, que o crdito tributrio no prefere os crditos
extraconcursais ou s importncias passveis de restituio.
Os crditos extraconcursais no esto sujeitos a concurso e, portanto, so pagos antes de qualquer
outro pagamento.
ATENHIO!!!! Pode ser que a pessoa continue praticando fatos geradores de tributos durante o
processo de falncia (pois a empresa continua em atividade). Os tributos que sejam devidos no curso do
processo de falncia so crditos e2traconcursais, por so crditos gerados aps a decretao da quebra
e so crditos gerados por ocasio da falncia. Reitere-se: So os tributos cujo fato gerador tenha
ocorrido aps a decretao da falncia. Esses tributos no so sujeitos ao concurso e sero pagos
imediatamente.
Ainda sobre esse tema de preferncia, h duas discusses no STJ.
(,2- 3ue1)Ne1 %#)'#4e')i$a1 a <u'i1/'u$&%ia $# STR+
b.2.1) Possibilidade de a Fazenda habilitar crditos tributrios no processo de falncia:
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli (#
Essa questo envolve a interpretao do art. 187, caput, do CTN, que diz:
Art. 187, do CTN - ) cobrana judicial do crdito tributrio no sujeita a concurso de credores ou
habilitao em fal0ncia, recuperao judicial, concordata, inventrio ou arrolamento. (Redao dada
pela Lcp n 118, de 2005)
Esse artigo diz que para que seja possvel a cobrana judicial de tributos (via execuo fiscal)
a Fazenda no precisa habilitar os crditos tributrios. A execuo corre paralelamente ao processo
de falncia ( claro que tem que informar da penhora, mas no precisa habilitar crditos).
Mas, j decises do STJ que dizem que embora a Fazenda no precise habilitar crditos, isso
no significa dizer que ela esteja proibida de habilit-los. Ento, uma opo da Administrao. De
acordo com decises do STJ, o art. 187, do CTN no estabelece vedao nesse sentido.
Mas, o problema no esse.
Quem pode requerer a falncia? o credor que pode habilitar crdito.
Se assim (a Fazenda no obrigada a habilitar seu crdito), a falncia pode requerer a
falncia (mesmo no habilitando crditos)? Por isso, vem a segunda questo controvertida.
b.2.2) Possibilidade de a prpria Fazenda pedir a decretao da falncia:
O STJ diz que a Fazenda no pode pedir a decretao da falncia, pois isso representaria a
desconsiderao da funo social da empresa e, nesse sentido, seria uma outra forma de cobrana
do crdito tributrio. Se a Fazenda pudesse requerer a falncia, ela iria requerer falncia de
qualquer empresa por inadimplemento de qualquer tributo. sso representaria um abuso por parte
da Fazenda, que tem vrios outros meios de cobrar tritubo.
Ento, ainda que haja decises dizendo que a Fazenda pode habilitar seu crdito na falncia,
isso no implica na legitimidade da Fazenda em poder pedir a decretao da falncia.
O(1+ Art. 133, do CTN A LC 118/05, alm de relativizar a preferncia do crdito tributrio na
falncia, relativizou a responsabilidade no processo de falncia. Essa lei est em acordo com a
nova Lei de Falncias e com a preservao da funo social da empresa (e no exatamente com a
ideia de "cobrar tributos).
Art. 133, do CTN - ) pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por qualquer
ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a
respectiva e2plorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual,
responde pelos tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at - data do ato:
- integralmente, se o alienante cessar a e2plorao do comrcio, ind.stria ou atividade
- subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na e2plorao ou iniciar dentro de seis
meses a contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio,
ind.stria ou profisso.
1
o
1 disposto no caput deste artigo no se aplica na hip8tese de alienao judicial: (Pargrafo
includo pela Lcp n 118, de 2005)
em processo de fal0ncia;
de filial ou unidade produtiva isolada, em processo de recuperao judicial!
2
o
/o se aplica o disposto no $ *
o
deste artigo quando o adquirente for: (Pargrafo includo pela
Lcp n 118, de 2005)
s8cio da sociedade falida ou em recuperao judicial, ou sociedade controlada pelo devedor
falido ou em recuperao judicial;
parente, em linha reta ou colateral at o C
o
?quarto@ grau, consangDneo ou afim, do devedor
falido ou em recuperao judicial ou de qualquer de seus s8cios ou
identificado como agente do falido ou do devedor em recuperao judicial com o objetivo de
fraudar a sucesso tributria!
3
o
;m processo da fal0ncia, o produto da alienao judicial de empresa, filial ou unidade
produtiva isolada permanecer em conta de dep8sito - disposio do juzo de fal0ncia pelo prazo
de * ?um@ ano, contado da data de alienao, somente podendo ser utilizado para o pagamento de
crditos e2traconcursais ou de crditos que preferem ao tributrio. (Pargrafo includo pela Lcp n
118/05)
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli ($
%- E\ECUHIO COLETIVA DE DTBITOS (art. 187, p.., do CTN):
Esse dispositivo estabelece uma situao de execuo coletiva de dbitos. Diante dessa situao,
chega a vez de fazer o pagamento dos crditos tributrios (tributos). Mas, dentro dos crditos tributrios,
h tributos da Unio, dos Estados e dos municpios. Como se vai decidir a quem pagar primeiro?
Essa resposta dada pelo art. 187, p.., do CTN: Ele diz que em primeiro lugar sero pagos os
crditos da Unio. Aps, os crditos dos Estados e por fim os crditos dos municpios.
Art. 187, pargrafo nico, do CTN - 1 concurso de prefer0ncia somente se verifica entre pessoas jurdicas
de direito p.blico, na seguinte ordem:
- :nio
- ;stados, <istrito 5ederal e Kerrit8rios, conjuntamente e pr8 rata
- =unicpios, conjuntamente e pr8 rata!
Ex. A empresa deve os seguintes tributos:
Unio - credora de R$7.000,00.
Estado de So Paulo - credor de R$5.000,00.
Estado do Rio de Janeiro - credor de R$10.000,00.
Municpio de Guara - credor de R$27.000.00.
A empresa tem apenas R$10.000,00 para pagar os tributos. Em primeiro lugar, sero pagos os
dbitos da Unio (poder haver o pagamento total de R$7.000,00). Na prxima etapa, h R$3.000,00
para pagar.
Como se faz se h dois estados?? O artigo 187, p.., do CTN diz que devem ser pagos os Estados
conjuntamente e pro rata, ou seja, conjuntamente e de forma proporcional ao valor do dbito.
Ex. No exemplo, o Estado do Rio de Janeiro credor de R$10.000,00. SP credor de R$5.000,00. Ento,
o Estado do Rio de Janeiro credor de 2 vezes mais do que o Estado de So Paulo. Ento, o RJ deve
receber 2 vezes mais que So Paulo. Logo, RJ deve receber R$2.000,00 e SP deve receber R$1.000,00.
O municpio no recebe nada.
%,1- C#1)i)u%i#ali$a$e $# a'), 197A /,L,A $# CTN SL"ula OV:A $# STF+
Esse artigo tem a redao anterior CF/88. Antes da CF/88, houve a alegao de
inconstitucionalidade desse dispositivo, sob o argumento de que ele estabelecia uma diferenciao entre
os entes federativos (escalonava como mais importante a Unio, depois os Estados e depois os
municpios).
Essa alegao de inconstitucionalidade chegou ao STF, que entendeu que no havia
inconstitucionalidade. Nesse sentido, h a Smula 563, do STF.
Smula 563, do STF - 1 concurso de prefer0ncia a que se refere o pargrafo .nico, do art *+N, do ,8digo
Kributrio /acional, compatvel com o disposto no art! O&, inciso #, da ,onstituio 5ederal. (Esse artigo
9, inciso , da CF anterior, que falava da isonomia dos entes federativos).
Essa smula ainda aplicada.
Ainda com relao a esse dispositivo do CTN, h um questionamento com relao Lei de
Execues Fiscais.
%,2- De(a)e # STR 1#('e # a'), 197A /,L,A $# CTN G a'), 2?A /,L,A $a LEF+
A'), 197A /,L,A $# CTN A'), 2?A /,L,A $a LEF
Art. 187, p.., do CTN - 1 concurso de
prefer0ncia somente se verifica entre pessoas
jurdicas de direito p.blico, na seguinte ordem:
- :nio
- ;stados, <istrito 5ederal e Kerrit8rios,
conjuntamente e pr8 rata
Art. 29, p.., da LEF - 1 concurso de prefer0ncia somente
se verifica entre pessoas jurdicas de direito p.blico, na
seguinte ordem:
- :nio e suas autarquias;
- ;stados, <istrito 5ederal e Kerrit8rios e suas autarquias,
conjuntamente e pro rata
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli (%
- =unicpios, conjuntamente e pr8 rata! - =unicpios e suas autarquias, conjuntamente e pro rata
A diferena desses dispositivos que a LEF fala das autarquias, podendo haver tributos parafiscais
cobrados pelas autarquias. O STJ (1 Seo, REsp 957.836, julgado em 2010) entende que no h
problema algum com esse artigo, nem incompatibilidade com o CTN, muito menos com a CF.
EMENTA RE!$ 957.836: P*O+ESS,-L +IVIL. T*I.,T/*IO. *E+,*SO ESPE+I-L *EP*ESENT-TIVO DE
+ONT*OVP*SI-. -*T. $#"7+6 DO +P+. E0E+,12O FIS+-L. E0ISTYN+I- DE PEN4O*-S SO.*E O
3ES3O .E3. DI*EITO DE P*EFE*YN+I-. +*PDITO T*I.,T/*IO EST-D,-L E +*PDITO DE
-,T-*T,I- FEDE*-L. -*TS. '& DO +TN E !(6 I6 D- LEI %.'")L'). P*EFE*YN+I- DO +*PDITO
T*I.,T/*IO FEDE*-L. . O crIdito tributrio de autar@uia federal goEa do direito de 9referDncia e> rela<:o
?@uele de @ue seJa titular a FaEenda Estadual6 desde @ue coeHistentes eHecu<=es e 9enAoras. KPrecedentesO !. -
instaura<:o do concurso de credores 9ressu9=e 9luralidade de 9enAoras sobre o >es>o be>6 9or isso @ue a9enas se
discute a 9referDncia @uando A eHecu<:o fiscal e recaia a 9enAora sobre o be> eHcutido e> outra de>anda
eHecutiCa. KPrecedentesO ". In casu6 resta obserCada a referida condi<:o ? anlise do concurso de 9referDncia6
9or@uanto incontroCersa a eHistDncia de 9enAora sobre o >es>o be> tanto 9ela FaEenda Estadual co>o 9ela
autar@uia 9reCidenciria. #. O art. '& do +TN dis9=e @ue K...O $. O art. !(6 da Lei %.'")L')6 a seu turno6 estabelece
@ue K...O %. DeCeras6 Cerificada a 9luralidade de 9enAoras sobre o >es>o be> e> eHecutiCos fiscais aJuiEados 9or
diferentes entidades garantidas co> o 9riCilIgio do concurso de 9referDncia6 consagra7se a 9rela<:o ao 9aga>ento
dos crIditos tributrios da ,ni:o e suas autar@uias e> detri>ento dos crIditos fiscais dos Estados6 e destes e> rela<:o
aos dos 3unicG9ios6 consoante a dic<:o do art. '&6 f ;nico cLc art. !(6 da Lei %.'")L'). &. O PretBrio EHcelso6 n:o
obstante a tGtulo de obiter dictu>6 9rocla>ou6 e> face do adCento da +onstitui<:o Federal de (''6 a subsistDncia da
S;>ula $%" do STFU FO concurso de 9referDncia a @ue se refere o 9argrafo ;nico do art. '& do +Bdigo Tributrio
Nacional I co>9atGCel co> o dis9osto no art. (Q6 I6 da +onstitui<:o FederalF6 e> aresto assi> e>entadoU AS,AT$
,5S-357+A< 7$ AS,AT$ 65 -74+,/357+$. A/4>72-A 65 (,5Q/54+-$7A357+$. 3A+;,-A
-78,A2$74+-+/2-$7A<. $8574A -76-,5+A. 2$72/,4$ 65 (,585,>72-A. A,+-S$ ?AB 2+7. ?. $
+ribunal a quo no se manifestou e'plicitamente sobre o tema constitucional tido por #iolado. -ncidIncia das
4Umulas ns. KAK e @FE do 4upremo +ribunal 8ederal. K. 2ontro#rsia decidida H luJ de legislao
infraconstitucional. $fensa indireta H 2onstituio do .rasil. @. A #edao estabelecida pelo artigo ?D, ---, da
2onstituio (correspondente Hquele do artigo DP, -, da 52 n. ?CED) no atinge as preferIncias estabelecidas por lei
em fa#or da /nio. Agra#o regimental a que se nega pro#imento. K-I %)'&%( -g*6 *elatorKaOU 3in. E*OS G*-,6
Segunda Tur>a6 Julgado e> 'L!L!))%6 DN !"7)!7!))&O '. *ecurso es9ecial des9roCido. -cBrd:o sub>etido ao
regi>e do art. $#"7+ do +P+ e da *esolu<:o STN )'L!))'.
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli (&
TRIBUTOS E2 ESPTCIE
Em primeiro lugar, sero estudados os impostos reais: progressividade de alquotas.
Em segundo lugar, ser estudado o SS (muita discusso no STJ e STF).
Em terceiro lugar, ser estudado o CMS (e P, mas s no que diz respeito questo da no
cumulatividade).
Por fim, sero estudadas as contribuies PS e COFNS (mais importante para concursos federais).
I2POSTOS I2POSTOS REAIS+
1) I"/#1)#1 'eai1 C#%ei)#+
Os impostos reais so aqueles cujos fatos geradores se relacionam com a propriedade de um bem.
Na Constituio, h os seguintes impostos reais: TR, TCMD, PVA, TB, PTU.
A grande questo dos impostos reais se refere 5iGa67# $e alKCu#)a1.
Nesse sentido, a questo saber se as alquotas dos impostos reais podem ser progressivas e,
portanto, se podem subir de acordo com o aumento da base de clculo.
Outro debate se as alquotas dos impostos reais podem ser diferenciadas de acordo com o uso
que se faz do bem, com o tipo do bem (ex. carro de luxo x carro popular).
Esse debate decorre especificamente do princpio da capacidade contributiva. O que est por trs
dessas consideraes a interpretao do princpio da capacidade contributiva em relao aos impostos
reais.
2- Pa# $e Fu$# $e11a1 %#1i$e'a6Ne1+ P'i%K/i# $a Ca/a%i$a$e %#)'i(u)i4a =a'), 1FOA U1>A $a
CF-+
O princpio da capacidade contributiva estabelece a tributao de acordo com a manifestao de
riqueza, de forma que quanto maior a riqueza manifestada, maior deve ser o nus tributrio. Trata-se de
um critrio de justia fiscal: se h muita riqueza, a pessoa deve pagar mais tributo.
Nesse sentido, a tributao de acordo com a manifestao de riqueza pode ser realizada conforme
duas tcnicas:
a) Proporcionalidade Que pressupe uma alquota fixa e uma base de clculo varivel.
Ex. CMS alquota de 18%. H dois bens de mesma natureza (ex. chocolate da Nestl e chocolate da
Mindt), mas de preos diversos. O chocolate da Nestl tem uma barra custando R$5,00. O chocolate da
Mindt tem uma barra custando R$15,00. As bases de clculo so diferentes. A pessoa que compra um
chocolate importado manifesta mais capacidade contributiva, pagando proporcionalmente mais tributos.
Logo, isso uma forma de se onerar mais quem manifesta mais riqueza.
A proporcionalidade muito utilizada, mas gera muitas crticas, pois pode acontecer de uma pessoa
rica ser avarenta, tendo possibilidade de comprar algo mais caro e no comprar porque no quer. E,
nesse caso, essa pessoa rica pagar o mesmo tributo do que uma pessoa que tem menos possibilidades
financeiras.
Ento, essa uma tcnica falha.
A tcnica mais adequada de acordo com a justia fiscal a progressividade.
b) Progressividade de alquotas Nesse caso, h alquota varivel e base de clculo varivel, no sentido
de que quanto maior a base de clculo, maior ser a alquota.
Ex. R Se a pessoa tem um rendimento de R$800,00, a alquota do R ser 0%. Mas, se o rendimento
de R$15.000,00, a alquota ser de R$27,5%. E, no meio desse caminho h uma alquota de 15%. Essa
frmula revela mais justia.
A grande questo saber se a tcnica de progressividade de alquotas pode ser utilizada nos
impostos reais. possvel tributar o PTU de acordo com essa tcnica?
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli ('
A princpio, a resposta seria sim. Mas, se analisada mais a fundo, a questo no to simples.
Por exemplo, a pessoa que proprietria de um imvel de R$200.000,00 pode ter 10 imveis
desse. E uma outra pessoa proprietria de um imvel de R$ 1 milho pode ter s um imvel desse.
Ento, no d pra saber simplesmente por essa tcnica quem mais rico.
A partir da redao do art. 145, 1, do CTN, foram firmadas duas interpretaes: uma no sentido
de que a progressividade no admitida nos impostos reais; outra no sentido de que sim,
Art. 154, 1, da CF - "empre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados
segundo a capacidade econ7mica do contribuinte, facultado - administrao tributria, especialmente
para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da
lei, o patrim7nio, os rendimentos e as atividades econ7micas do contribuinte.
O artigo 145, da CF fala que "sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero
graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte.
A questo saber como interpretar esse artigo. Surgiram as seguintes correntes:
1 Corrente) nterpretao Restritiva do Dispositivo Estabelece que a CF na verdade est dizendo que
os impostos, sempre que possvel, tero carter pessoal, e APENAS OS MPOSTOS PESSOAS sero
graduados conforme a capacidade econmica do contribuinte. Ento, apenas nos impostos pessoais
caberia a progressividade de alquotas.
2 Corrente) nterpretao Ampla do Dispositivo Entende que a CF na verdade est dizendo que os
impostos, sempre que possvel, tero carter pessoal, e TODOS OS MPOSTOS sero graduados
conforme a capacidade econmica do contribuinte. Ento, nessa interpretao, todos os impostos, reais
ou pessoais, podero ser progressivos.
O STF tem demonstrado a seguinte postura: NOS TERMOS DO ENTENDMENTO ATUAL DO STF,
H NTERPRETAO AMPLA.
postura atual, pois no passado no foi assim. H decises antigas do STF, que resultaram,
inclusive, na publicao de Smula, que entendiam no sentido contrrio.
Mas, a postura atual no STF que o artigo 145, 1, da CF seria o fundamento de validade geral
para a progressividade de todo e qualquer imposto (nem precisando de autorizao constitucional
expressa ou especfica). A lei pode criar essa progressividade sob o fundamento do art. 145, 1, da CF.
A seguir, ser feita essa anlise de acordo com cada imposto.
:- ITR e IPTU =IPVA-+
:,1- ITR+
TR o imposto territorial rural de competncia da Unio. Suas alquotas esto previstas no art.
153, 4, , da CF, que diz que as alquotas do TR sero fixadas de forma a desestimular a manuteno
de propriedades improdutivas (o que significa dizer que quanto maior a produtividade, menor ser a
alquota).
Art. 153, da CF - ,ompete - :nio instituir impostos sobre:
V - propriedade territorial rural;
4 1 imposto previsto no inciso A# do caput:
- ser progressivo e ter suas alquotas fi2adas de forma a desestimular a manuteno de propriedades
improdutivas; (ncludo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
Ento, em relao ao TR, h, na verdade, no uma progressividade, mas uma regressividade de
alquotas, pois as alquotas diminuem conforme a produtividade aumenta.
Esse um mecanismo extrafiscal, pois o objetivo da CF aqui no tributar mais que manifesta que
tem mais riqueza (alis, o contrrio, pois quem produz mais tem mais riqueza), mas sim estimular a
funo social da propriedade rural. Ento, o objetivo extrafiscal. Logo, faz-se um estmulo tributrio
neste sentido.
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli ((
Essa "regressividade de alquotas est disciplinada mais especificamente no art. 11, da Lei
9.393/96.
Art. 11, Lei 9.393/96 - 1 valor do imposto ser apurado aplicando-se sobre o Aalor da Kerra /ua
Kributvel - AK/t a alquota correspondente, prevista no )ne2o desta Mei, considerados a rea total do
im8vel e o Trau de :tilizao - T:.
1 /a hip8tese de ine2istir rea aproveitvel ap8s efetuadas as e2clus4es previstas no art! *>, $ *&,
inciso #A, sero aplicadas as alquotas, correspondentes aos im8veis com grau de utilizao superior a
+>L ?oitenta por cento@, observada a rea total do im8vel!
2 ;m nenhuma hip8tese o valor do imposto devido ser inferior a EU *>,>> ?dez reais@!
:,2- IPTU+
Ao lado do TR, h o PTU. No PTU, h duas modalidades de progressividade. Uma
progressividade extrafiscal (que funciona na mesma lgica do TR) e uma progressividade fiscal (que a
sim tem relao com a capacidade contributiva).
a- P'#;'e11i4i$a$e eG)'a5i1%al =a'), 192A UF>A IIA $a CF- PROGRESSIVIDADE NO TE2PO+
Ex. Suponha-se uma pessoa proprietria de um imvel urbano. Em 1 de janeiro, ela realiza o fato
gerador do PTU de 2010. Ela recebe o lanamento relativo ao PTU e a alquota exigida de 1% sobre o
valor do imvel. Ela paga o tributo. Mas, durante o exerccio de 2010, verifica-se uma situao de
subutilizao do imvel, que vira um terreno baldio. A prefeitura percebe o abandono do imvel, e manda
uma notificao para o sujeito passivo, dizendo para o proprietrio conferir melhor aproveitamento ao
imvel. A pessoa recebe a notificao, mas est sem dinheiro para investir no imvel e continua
subutilizando o imvel. Em 1 de janeiro de 2011, ser realizado novo fato gerador. Mas a alquota que
cobrada de 1,5%. A pessoa paga e persiste a situao de subutilizao. Em 1 de janeiro de 2012, ser
realizado novo fato gerador. Mas a alquota que cobrada de 2%.
E assim acontece o aumento das alquotas, de forma progressiva no tempo em que o imvel
permanecer subutilizado.
Trata-se aqui de garantir a funo social da propriedade urbana. No se est preocupado com a
arrecadao e realizao ou no da capacidade contributiva. Por isso, essa progressividade extrafiscal.
Art. 182, da CF - ) poltica de desenvolvimento urbano, e2ecutada pelo 6oder 6.blico municipal,
conforme diretrizes gerais fi2adas em lei, tem por objetivo ordenar o pleno desenvolvimento das fun4es
sociais da cidade e garantir o bem- estar de seus habitantes.
4 - I facultado ao 6oder 6.blico municipal, mediante lei especfica para rea includa no plano diretor,
exigir, nos termos da lei federal, do proprietrio do solo urbano no edificado, subutilizado ou no
utilizado, que promova seu adequado aproveitamento, sob pena, sucessivamente, de:
- parcelamento ou edificao compuls8rios;
- imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana progressivo no tempo;
O primeiro ato que o Poder Pblico vai exigir o adequado aproveitamento do solo, antes da
cobrana do tributo. Portanto, deve haver notificao do sujeito passivo.
Vale ressaltar, ainda, que o PTU progressivo no tempo uma medida sucessiva, uma
PENALDADE ao no aproveitamento do solo. ESSA A NCA HPTESE PREVSTA NA CF DE
TRBUTO PREVSTO COMO SANO. Essa uma exceo da regra em que imposto no pode
constituir sano por ato ilcito.
(- P'#;'e11i4i$a$e 5i1%al =i%luK$a /ela EC 2?/00 # a'), 1OVA U1>A IA $a CF-+
Esse dispositivo diz que as alquotas do PTU sero progressivas, tendo-se em vista o valor do
imvel, de modo que quanto maior a base de clculo, maior a alquota. O objetivo, aqui, , naturalmente,
aferir a capacidade contributiva e aferir, portanto, a riqueza daquele contribuinte.
Art. 156, da CF - ,ompete aos =unicpios instituir impostos sobre:
- propriedade predial e territorial urbana
1 "em prejuzo da progressividade no tempo a que se refere o art! *+(, $ C&, inciso ##, o imposto
previsto no inciso # poder: (Redao dada pela EC n 29, de 2000)
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli ))
- ser progressivo em razo do valor do im8vel (ncludo pela EC n 29, de 2000)
A pergunta : isso possvel? possvel criar alquotas progressivas para impostos reais? Esse
tema foi debatido pelo STF e duas discusses sobre esse tema foram criadas.
(,1- C#1)i)u%i#ali$a$e $e lei1 "ui%i/ai1 a)e'i#'e1 8 E"e$a C#1)i)u%i#al > 2?/00 Cue
/'e4ia" alKCu#)a1 /'#;'e11i4a1 /a'a # IPTU+
| |
Essa lei municipal anterior EC 29/00 inconstitucional?
A discusso era: Se a Emenda estabeleceu a possibilidade de alquotas progressivas porque
antes da Emenda a progressividade fiscal era proibida (caso contrrio, a Emenda no teria servido para
nada)? O STF disse que sim, que apenas a partir da Emenda Constitucional n 29/00 que as alquotas
seriam progressivas. E essas leis anteriores seriam inconstitucionais. Essa postura do STF resultou na
smula 668, que diz:
Smula 668, STF inconstitucional a lei municipal que tenha estabelecido antes da ;menda
,onstitucional (OQ(>>>, alquotas progressivas para o #6K:, salvo se destinada a assegurar o
cumprimento da funo social da propriedade urbana!
Esse foi o primeiro debate no STF. O segundo debate era mais amplo, envolvendo a
constitucionalidade da prpria Emenda 29/00 neste ponto, dizendo que a CF proibia a progressividade do
tributo.
(,2- C#1)i)u%i#ali$a$e $a EC 2?/00 Ale;a67# $e #5e1a 8 i1##"ia+
Alegou-se ofensa isonomia sob o fundamento de que os impostos reais no comportariam
progressividade de alquota. sto porque pode haver uma pessoa com um imvel de R$ 1 milho e outra
pessoa com 20 imveis de R$ 100 mil reais, de modo que o imvel da pessoa mais rica seria menos
tributado. Nesse raciocnio, se houvesse diferena da tributao, haveria violao isonomia.
Ao lado disso, havia o argumento relativo redao do art. 154, 1, da CF, que vincularia, de
acordo com uma interpretao mais restrita, a progressividade unicamente aos impostos pessoais (para
garantir que no houvesse distores).
sso foi alegado no STF e j h duas decises do pleno sobre o tema. Nos dois casos, o STF disse
que a EC 2?/00 M %#1)i)u%i#al: a progressividade de alquotas uma tcnica adequada a aferir a
capacidade contributiva e pode sim ser utilizada para os impostos reais. Logo, o art. 154, da CF deve ser
interpretado de forma ampla. Neste sentido, RE 423.768 (dezembro de 2010) e RE 568.693 (maio de
2011).
E*%nt" RE 423.768: I3POSTO P*EDI-L E TE**ITO*I-L ,*.-NO P*OG*ESSIVID-DE F,N12O
SO+I-L D- P*OP*IED-DE E3END- +ONSTIT,+ION-L NQ !(L!))) LEI POSTE*IO*. Surge legGti>a6
sob o \ngulo constitucional6 lei a 9reCer alG@uotas diCersas 9resentes i>BCeis residenciais e co>erciais6 u>a CeE
editada a9Bs a E>enda +onstitucional nQ !(L!))).
RE 586.693: P#%n.rio 2'#g" con!tit'cion"# #%i $"'#i!t"n" &'% in!tit'i' $rogr%!!i(id"d% d" "#/&'ot" d% 9PTNU
KNotGcia de !$ de >aio de !)O
O Plenrio do Su9re>o Tribunal Federal KSTFO Julgou constitucional6 na tarde desta @uarta7feira K!$O6 a Lei
>unici9al ".!$)L!))6 de S:o Paulo. - nor>a instituiu a cobran<a do I>9osto sobre Pro9riedade Predial e
Territorial ,rbana KIPT,O6 co> base no Calor Cenal do i>BCel KCalor de Cenda de u> be> @ue leCa e> considera<:o
a >etrage>6 a localiEa<:o6 a destina<:o e o ti9o de i>BCelO. - decis:o6 un\ni>e6 foi to>ada no Julga>ento do
*ecurso EHtraordinrio K*EO $'%%(".
Lei criando a
alquota
progressiva
EC 29/00 (estabeleceu o
art. 156, 1, , da CF)
Criou a possibilidade de alquota
progressiva? SM.
nconstitucional
(Smula 668, STF)
Alquota progressiva BC do PTU
No *E6 o >unicG9io de S:o Paulo alegaCa6 inicial>ente6 a nulidade do acBrd:o do Tribunal de Nusti<a de S:o
Paulo e> raE:o da declara<:o da inconstitucionalidade da E>enda +onstitucional !(L!))) 9or Brg:o fracionrio do
Tribunal de Nusti<a do Estado de S:o Paulo KTN7SPO6 9or inobserC\ncia ao dis9osto no artigo (& da +onstitui<:o
Federal. No >Irito6 o >unicG9io sustentaCa ofensa aos artigos $%6 9argrafo Q6 incisos I e II6 da +arta 3agna6 9or
entender 9ossGCel a 9rogressiCidade do IPT,6 e> confor>idade co> os 9rincG9ios da ca9acidade contributiCa e da
isono>ia.
Segundo o Coto do >inistro 3arco -urIlio6 relator do *E6 deCe ser afastada ca 9ecAa ì>9erfei<:oa atribuGda ?
E+ !(L!)))e e6 co> isso6 ter co>o cAar>Rnica co> a +arta da *e9;blicae6 na reda<:o da e>enda constitucional6 a
Lei 9aulistana ".!$)6 restabelecendo6 dessa for>a6 o entendi>ento da senten<a @ue negou6 inicial>ente6 a seguran<a
e >anteCe a realiEa<:o dos de9Bsitos das 9arcelas eHigidas e> conta Judicial.
-o Cotar6 o >inistro 3arco -urIlio ressaltou o entendi>ento fir>ado 9elo Plenrio no Julga>ento do *E
#!"&%'6 sobre o >es>o te>a6 e> @ue se concluiu @ue a lei @uestionada foi editada e> confor>idade co> o 9argrafo
Q do artigo $% da +onstitui<:o Federal6 na reda<:o dada 9ela E>enda +onstitucional !(L!))).
Na ocasi:o do Julga>ento da@uele *E K#!"&%'O6 os >inistros frisara> @ue a cobran<a de tributos deCe leCar
e> conta o 9atri>Rnio6 a renda e o Colu>e de atiCidades econR>icas das 9essoas6 confor>e 9reCisto no 9argrafo Q
do artigo #$ da +onstitui<:o Federal K+FO6 e a@uelas co> >aior ca9acidade contributiCa deCe> contribuir >ais6 9ara
9ossibilitar ao Poder P;blico cu>9rir sua fun<:o social.
O c"!o
No caso deste *E K$'%%("O6 Edison 3aluf i>9etrou 3S 9ara @uestionar o recolAi>ento do IPT,6 referente ao
eHercGcio de !))!6 e> Calor eHcessiCa>ente >aJorado6 decorrente da utiliEa<:o de tabela de alG@uotas 9rogressiCas
e> fun<:o da base de clculo6 re9resentando u> au>ento de '#6!p e> rela<:o ao ano anterior.
Para o 9ro9rietrio6 tal ato foi considerado carbitrrioe6 a des9eito da E>enda +onstitucional !(L!)))6 @ue
considera inconstitucional6 9or atentar contra as cAa>adas clusulas 9Itreas da +onstitui<:o6 alI> de todos os
critIrios adotados 9ela legisla<:o >unici9al.
:,:- Di5e'e%ia67# $e alKCu#)a1 =IPTU e IPVA-+
a- IPTU =a'), 1OVA U1>A IIA $a CF-+
- propriedade predial e territorial urbana;
1 "em prejuzo da progressividade no tempo a que se refere o art! *+(, $ C&, inciso ##, o imposto
previsto no inciso # poder:
- ter alquotas diferentes de acordo com a localizao e o uso do im8vel.
Aqui, as alquotas podem ser diferenciadas em funo do uso e da localizao do imvel. O uso
ser o uso residencial, comercial e industrial. A diferenciao quanto localizao envolve se o imvel
bem ou mal localizado.
Aqui NO SO ALQUOTAS PROGRESSVAS, MAS ALQUOTAS <#5;E;/,#)<)". So blocos
de alquotas.
O imvel residencial ter alquota menor do que o imvel comercial, que, por sua vez, ter alquota
menor do que o imvel industrial.
O imvel mal localizado tem menor alquota do que o imvel bem localizado.
sso est sendo questionado no STF. O RE 666.156 est com repercusso geral reconhecida.
Possivelmente o STF vai dizer que a s alquotas diferenciadas so constitucionais.
E*%nt" RE 666.156 I R%$%rc'!!,o Q%r"# R%con=%cid"U +ONSTIT,+ION-L. T*I.,T/*IO. I3POSTO
SO.*E - P*OP*IED-DE P*EDI-L E TE**ITO*I-L ,*.-N- IPT,. -L8T,OT-S DIFE*EN+I-D-S.
I35VEIS *ESIDEN+I-IS6 N2O *ESIDEN+I-IS6 EDIFI+-DOS E N2O EDIFI+-DOS. PE*8ODO -NTE*IO*
Z E3END- +ONSTIT,+ION-L !(L!))). Possui re9ercuss:o geral a @uest:o constitucional atinente ?
9ossibilidade de instituir alG@uotas de IPT, distintas 9ara i>BCeis residenciais6 n:o residenciais6 edificados e n:o
edificados6 no 9erGodo anterior ? E>enda +onstitucional !(L!))).
E*%nt" ST?+ A9 712743 RQ;4O: T,EST2O DE O*DE3. -G*-VO DE INST*,3ENTO. +ONVE*S2O E3
*E+,*SO E0T*-O*DIN/*IO K+P+6 -*T. $##6 P-*/G*-FOS "Q E #QO. IPT,. IN+IDYN+I- DE
-L8T,OT-S P*OG*ESSIV-S -TP - E+ !(L!))). *ELEV_N+I- E+ON]3I+-6 SO+I-L E N,*8DI+- D-
+ONT*OVP*SI-. *E+ON4E+I3ENTO D- E0ISTYN+I- DE *EPE*+,SS2O GE*-L D- T,EST2O
DED,VID- NO -PELO E0T*E3O INTE*POSTO. P*E+EDENTES DEST- +O*TE - *ESPEITO D-
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli )!
IN+ONSTIT,+ION-LID-DE D- +O.*-N1- P*OG*ESSIV- DO IPT, -NTES D- +IT-D- E3END-.
SS3,L- %%' DESTE T*I.,N-L. *-TIFI+-12O DO ENTENDI3ENTO. POSSI.ILID-DE DE -PLI+-12O
DOS P*O+EDI3ENTOS D- *EPE*+,SS2O GE*-L K+P+6 -*T. $#"7.O. . 3ostra>7se atendidos todos os
9ressu9ostos de ad>issibilidade6 inclusiCe @uanto ? for>al e eH9ressa defesa 9ela re9ercuss:o geral da >atIria
sub>etida a esta +orte Su9re>a. Da >es>a for>a6 o instru>ento for>ado traE consigo todos os subsGdios
necessrios ao 9erfeito eHa>e do >Irito da controCIrsia. +onCeniDncia da conCers:o dos autos e> recurso
eHtraordinrio. !. - cobran<a 9rogressiCa de IPT, antes da E+ !(L!))) assunto de indiscutGCel releC\ncia
econR>ica6 social e JurGdica J teCe a sua inconstitucionalidade reconAecida 9or esta +orte6 tendo sido6 inclusiCe6
editada a S;>ula %%' deste Tribunal. ". *atificado o entendi>ento fir>ado 9or este Su9re>o Tribunal Federal6
a9lica>7se aos recursos eHtraordinrios os >ecanis>os 9reCistos no 9argrafo Q do art. $#"7.6 do +P+. #. Tuest:o
de orde> resolCida6 co> a conCers:o do agraCo de instru>ento e> recurso eHtraordinrio6 o reconAeci>ento da
eHistDncia da re9ercuss:o geral da @uest:o constitucional nele discutida6 be> co>o ratificada a Juris9rudDncia desta
+orte a res9eito da >atIria6 a fi> de 9ossibilitar a a9lica<:o do art. $#"7.6 do +P+.
RE 355.046: ST? r%con=%c% incon!tit'cion"#id"d% d% 9PTN $rogr%!!i(o co)r"do %* 3i"d%*" FSP>+ %* 1997:
KNotGcia de ) de agosto de !)O
O Plenrio do Su9re>o Tribunal Federal KSTFO deu 9roCi>ento ao *ecurso EHtraordinrio K*E "$$)#%O
aJuiEado 9ela e>9resa Delta 3etal Ltda. contra o 3unicG9io de Diade>a KSPO @ue instituiu6 e> ((&6 u> siste>a de
isen<=es 9arciais e CariCeis na cobran<a de I>9osto Predial e Territorial ,rbano KIPT,O6 de acordo co> as faiHas de
Calor Cenal dos i>BCeis. Os >inistros considerara> caracteriEado o estabeleci>ento6 9or Cias transCersas6 de
alG@uotas 9rogressiCas antes da altera<:o constitucional @ue 9er>itiu a ado<:o desse >Itodo.
De acordo co> a S;>ula %%' do STF6 cI inconstitucional a lei >unici9al @ue tenAa estabelecido6 antes da
E>enda +onstitucional !(L!)))6 alG@uotas 9rogressiCas 9ara o IPT,6 salCo se destinada a assegurar o cu>9ri>ento
da fun<:o social da 9ro9riedade urbanae. Os >inistros a9licara> esta Juris9rudDncia ao caso e deter>inara> @ue a
cobran<a de IPT, e> Diade>a relatiCa ?@uele 9erGodo seJa feita co> base ;nica de alG@uota >Gni>a de )6#!p.
cEsse entendi>ento decorre da conCic<:o @ue a +orte tinAa de @ue a 9rogressiCidade se reserCa aos tributos de
cunAo 9essoal6 nos @uais se 9ode aferir a atual e efetiCa ca9acidade contributiCa de cada 9essoa. E co>o o IPT, I u>
i>9osto real6 a 9rogressiCidade sB foi autoriEada a9Bs a E>enda +onstitucional nQ !(6 de !))). Ent:o sB a 9artir desta
e>enda I @ue se reconAece essa 9ossibilidade. N:o I o caso desses autos6 J @ue a legisla<:o @uestionada I de ((&6
9ortanto anterior ? E+ !(L!)))e6 eH9licou a relatora do *E6 >inistra Ellen Gracie.
RE 423.768U H'#g"d" con!tit'cion"# #%i $"'#i!t"n" &'% in!tit'i' $rogr%!!i(id"d% d" "#/&'ot" d% 9PTNU
KNotGcia de ) de deEe>bro de !))O
Por unani>idade6 o Plenrio do Su9re>o Tribunal Federal KSTFO Julgou constitucional6 nesta @uarta7feira KQO6
a Lei >unici9al nQ ".!$)L!))6 da ca9ital de S:o Paulo6 @ue instituiu a cobran<a de I>9osto Predial e Territorial
,rbano KIPT,O co> base no Calor Cenal do i>BCel KCalor de Cenda de u> be> @ue leCa e> considera<:o a
>etrage>6 a localiEa<:o6 a destina<:o e o ti9o de i>BCelO.
- decis:o foi to>ada no Julga>ento do *ecurso EHtraordinrio K*EO #!"&%'6 inter9osto 9elo >unicG9io de S:o
Paulo contra decis:o do eHtinto Q Tribunal de -l<ada do Estado de S:o Paulo KT-LSPO6 @ue considerou
inconstitucional a lei >unici9al e> @uest:o6 contestada 9ela e>9resa Ifer Esta>9aria e Ferra>entaria Ltda.
A#%g"-R%!: No *E6 a ad>inistra<:o 9aulistana sustentou @ue a decis:o do T-LSP ofende o artigo $%6 9argrafo Q6
incisos I e II6 da +onstitui<:o Federal6 @ue ad>ite a 9rogressiCidade da alG@uota. -rgu>entou6 ta>bI>6 @ue a
isono>ia tributria e a necessidade da ca9acidade contributiCa s:o re@uisitos indis9ensCeis na elabora<:o e
a9lica<:o de nor>as de direito tributrio.
-fir>ou6 ainda6 @ue entre as clusulas 9Itreas da +onstitui<:o Federal K+FO n:o se inclui a Ceda<:o ao direito
de se instituir i>9osto 9rogressiCo de natureEa real Krefere7se a u> be>6 e n:o a u>a 9essoaO. Segundo o goCerno
>unici9al6 a cobran<a diferenciada deu7se e> raE:o do 9rincG9io da isono>ia c9ois se tributa desigual>ente os @ue se
acAa> e> situa<:o de desigualdade6 atendendo7se ao 9rincG9io da ca9acidade contributiCae.
H'#g"*%nto: O *E co>e<ou a ser Julgado e> JunAo de !))%6 @uando o >inistro +arlos -nres .ritto 9ediu Cista do
9rocesso. Na@uele >o>ento6 o relator6 >inistro 3arco -urIlio6 AaCia dado 9roCi>ento ao recurso inter9osto 9ela
9refeitura 9aulistana6 sendo aco>9anAado 9elos >inistros Eros Grau Ka9osentadoO6 +r>e> L;cia -ntunes *ocAa6
Noa@ui> .arbosa e Se9;lCeda Pertence Ka9osentadoO. O >inistro *icardo Lelandolsî declarou7se i>9edido de
Cotar. No Julga>ento desta @uarta7feira6 ta>bI> o >inistro NosI -ntonio Dias Toffoli se declarou i>9edido6 e os
>inistros Gil>ar 3endes e +elso de 3ello co>9letara> a Cota<:o.
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli )"
No seu Coto 9roferido e> !))%6 ao dar raE:o ? 9refeitura6 o >inistro relator obserCou @ue a lei @uestionada foi
editada e> confor>idade co> o f Q do artigo $% da +onstitui<:o Federal6 na reda<:o dada 9ela E>enda
+onstitucional nQ !(L!))). -nterior>ente6 confor>e le>brou6 o f Q da@uele artigo n:o faEia alus:o ao Calor do
i>BCel6 ne> a sua localiEa<:o ou uso.
:"$"cid"d% contri)'ti(": -o traEer AoJe a >atIria de Colta a Plenrio6 o >inistro -nres .ritto aco>9anAou o Coto
do relator6 sustentando ta>bI> a constitucionalidade da 9rogressiCidade do tributo. Segundo ele6 a cobran<a de
tributos deCe leCar e> conta o 9atri>Rnio6 a renda e o Colu>e de atiCidades econR>icas das 9essoas6 confor>e
9reCisto no 9argrafo Q do artigo #$ da +onstitui<:o Federal K+FO6 e a@uelas co> >aior ca9acidade contributiCa
deCe> contribuir >ais6 9ara 9ossibilitar ao Poder P;blico cu>9rir sua fun<:o social.
No caso6 segundo o >inistro -nres .ritto6 trata7se de cJusti<a social i>obiliria6 co> trata>ento desigual 9ara
@ue> I i>obiliaria>ente desiguale. Ou seJa6 deCe 9agar >ais tributos a@uele @ue te> >ais bens i>obilirios e >aior
ca9acidade contributiCa6 e a alG@uota CariCel cu>9re >elAor essa fun<:o6 se a base de clculo do IPT, I o Calor
Cenal da 9ro9riedade.
-o aco>9anAar o Coto do relator6 o >inistro Gil>ar 3endes le>brou @ue a E>enda +onstitucional nQ !(
incluiu entre os 9ar\>etros da cobran<a do IPT, a garantia da fun<:o social do solo urbano6 o Calor do i>BCel6 sua
localiEa<:o e uso.
RE 666.156: ST? r%con=%c% r%$%rc'!!,o g%r"# !o)r% "$#ic"-,o d% "#/&'ot"! di%r%nci"d"! do 9PTN:
KNotGcia de )! de >ar<o de !)!O
Os >inistros do Su9re>o Tribunal Federal KSTFO reconAecera>6 9or >eio do Plenrio Virtual6 @ue eHiste
re9ercuss:o geral na >atIria tratada no *ecurso EHtraordinrio K*EO %%%$%6 @ue discute a 9ossibilidade de a9lica<:o
de alG@uotas diferenciadas de IPT, KI>9osto Predial e Territorial ,rbanoO 9ara i>BCeis edificados6 n:o edificados6
residenciais e n:o residenciais e> 9erGodo anterior ? E>enda +onstitucional !(L!))).
- autora do recurso I u>a e>9resa flu>inense @ue recorreu ao Su9re>o contra acBrd:o do Tribunal de Nusti<a
do Estado do *io de Naneiro. +onfor>e decis:o do TN7*N6 a a9lica<:o de alG@uotas diferenciadas de IPT, 9ara
i>BCeis I u> instituto distinto da 9rogressiCidade tributria6 funda>entada no 9rincG9io da ca9acidade contributiCa.
Os adCogados da e>9resa argu>enta> @ue a Lei >unici9al %(L'# Kartigo %&O6 co> a reda<:o dada 9ela Lei
>unici9al !.($$L((6 n:o 9ode ser a9licada 9or@ue estabeleceu 9rogressiCidade de alG@uotas do IPT, anterior>ente ?
edi<:o da E>enda +onstitucional !(L!))).
O relator do recurso K*E %%%$%O6 >inistro -nres .ritto6 afir>ou @ue a @uest:o constitucional se encaiHa na
incidDncia do +Bdigo de Processo +iCil Kartigo $#"7-6 9argrafo QO6 @ue estabelece critIrios 9ara a re9ercuss:o geral.
De acordo co> essa nor>a6 9ara efeito de re9ercuss:o geral ser considerada a eHistDncia de @uest=es releCantes do
9onto de Cista econR>ico6 9olGtico6 social ou JurGdico @ue ultra9asse> os interesses subJetiCos da causa.
Portanto6 os >inistros do STF ir:o decidir se no 9erGodo anterior ? E>enda +onstitucional !(L!))) a lei
9oderia estabelecer alG@uotas de IPT, distintas 9ara i>BCeis residenciais6 n:o residenciais6 edificados e n:o
edificados.
(- IPVA =a'), 1OOA UV>A $a CFA i)'#$u@i$# /ela EC F2/0:-+
Art. 155, da CF - ,ompete aos ;stados e ao <istrito 5ederal instituir impostos sobre:
- propriedade de veculos automotores.
6 1 imposto previsto no inciso ###: (ncludo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
- ter alquotas mnimas fi2adas pelo "enado 5ederal
- poder ter alquotas diferenciadas em funo do tipo e utilizao!
Aqui, a diferenciao considera o tipo e o uso do veculo (se carro de luxo ou popular).
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
O)!: Sobre IPV-U 4 >uito te>9o discutia7se a 9ossibilidade de cobran<a do IPV- e> aeronaCes e
e>barca<=es. O STF entendeu @ue aeronaCes e e>barca<=es n:o s:o CeGculos auto>otores. Ent:o6 o IPV- sB
incide sobre CeGculos terrestres6 9or duas raE=esU
KO *aE:o AistBrica O IPV- I originado da TaHa *odoCiria Snica6 @ue era cobrada 9elo uso de rodoCias K@ue
sB I feito 9or CeGculos terrestresOX
K!O *aE:o siste>tica do Siste>a Tributrio - cobran<a so>ente de CeGculos terrestres relaciona7se co> a
re9arti<:o das receitas do IPV-. O IPV- I diCidido entre os estados e >unicG9iosU $)p do IPV- Cai 9ara o
>unicG9io onde foi licenciado o CeGculo. Isso sB faE sentido e> rela<:o a CeGculos terrestres6 9ois aeronaCes e
e>barca<=es n:o sofre> licencia>ento6 sendo reguladas e disci9linadas 9ela ,ni:o. Ent:o6 n:o faria sentido
arrecadar IPV- sobre aeronaCes ou e>barca<=es.
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli )#
Aula 10 Dia 0F/12/12
F- ITC2D e ITBI+
Antes de falar propriamente da questo da progressividade desses impostos, preciso detalhar
primeiro os fatos geradores de tais tributos.
F,1- De)alJa"e)# $#1 Fa)#1 Ge'a$#'e1 $e11e1 i"/#1)#1+
ITC2D ITBI
No CTN, a previso desses impostos vem apenas no art. 35.
mposto de competncia dos Estados e do DF mposto de competncia dos Municpios e do DF
Previsto no art. 155, , da CF Previsto no art. 156, , da CF
ncidem sobre a transmisso de bens. nclusive por isso so impostos reais.
Essa transmisso pode ser feita em
relao a bens imveis ou bens
mveis, inclusive na transferncia dos
direitos relativos a esses bens
(ex. usufruto, transmisso de outro
direito real).
Art. 155, da CF - ,ompete aos
;stados e ao <istrito 5ederal instituir
impostos sobre: (Redao dada pela
Emenda Constitucional n 3, de 1993)
- transmisso causa mortis e
doao, de quaisquer bens ou
direitos;
A transmisso s atinge bens imveis e os direitos a eles
relativos. ncide na transferncia de bens imveis, de direitos
reais relativos ao imvel e na cesso de direito aquisio de
imvel (que, atualmente, se confunde com direito real).
Art. 156, da CF - ,ompete aos =unicpios instituir impostos
sobre:
(...)
- transmisso 9inter vivos9, a qualquer ttulo, por ato oneroso,
(1) de bens im8veis, por natureza ou acesso fsica, e (2) de
direitos reais sobre im8veis, e2ceto os de garantia, bem como
(3) cesso de direitos a sua aquisio;
Ento, so 3 os fatos geradores do TB. O ncleo comum
a transmisso inter vivos a qualquer ttulo por ato oneroso.
Haver TB no caso de transmisso (1) de bens imveis, (2) de
direitos reais sobre imveis (salvo direitos reais de garantia) e no
caso (3) da cesso de direitos (essa parte se refere mais para o
caso da cesso de um compromisso de compra e venda por
parte do promitente comprador. Hoje, essa parte no tem mais
muita aplicao, pois o compromisso de compra e venda
registrado tem eficcia real, de modo que acabaria entrando na
segunda hiptese de direitos reais sobre imveis).
Dentro dessa especificao na CF, h uma previso de
i"ui$a$e, que se refere aos direitos reais de garantia.
Ainda falando de imunidade, vale observar o art. 156, 2, , da
CF, que estabelece que a transmisso de bens imveis realizada
por conta de operaes societrias no se sujeita incidncia
do TB, pois isso inviabilizaria a atividade econmica das
empresas.
Art. 156, 2, da CF - 1 imposto previsto no inciso ## (TB):
- no incide sobre a transmisso de bens ou direitos
incorporados ao patrim7nio de pessoa jurdica em realizao de
capital, nem sobre a transmisso de bens ou direitos decorrente
de fuso, incorporao, ciso ou e2tino de pessoa jurdica,
salvo se, nesses casos, a atividade preponderante do
adquirente for a compra e venda desses bens ou direitos,
locao de bens im8veis ou arrendamento mercantil
- compete ao =unicpio da situao do bem.
Mas, ateno! H uma ressalva quanto a esta imunidade:
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli )$
a CF diz que essa imunidade no se aplica se a pessoa jurdica
que recebeu o imvel tiver por atividade primordial a locao de
bens, arrendamento mercantil, compra e venda de imveis.
Ento, por exemplo, se duas imobilirias se fundem,
haver a incidncia do TB, pois a imobiliria que recebeu esses
imveis ir utilizar esses bens para vend-los, loc-los a
terceiros, etc.
Portanto, no caso de operaes societrias, deve-se
analisar a atividade objeto da empresa. Se no tiver nada a ver
com negociaes de imveis, haver imunidade.
Essa transmisso decorre ou de DOAO ou
",):") =1EK#".
A transmisso deve se dar por ato "#/K;E A#A1"
e ONEROSO, necessariamente.
A base de clculo ser o valor do bem.
O debate que permeia esses dois impostos saber se a alquota pode variar em relao ao valor
do bem: a alquota pode ser progressiva?
F,2- P'#;'e11i4i$a$e $e alKCu#)a1+
Ao falar da progressividade, deve-se atentar para duas questes importantes. Tanto o TCMD
quanto o TB so impostos reais. Em segundo lugar, tanto em relao ao TCMD quanto em relao ao
TB, no h previso constitucional expressa quanto progressividade de alquotas. Ento, eles esto no
mesmo patamar.
a- A*li1e $# ITBI+
Em relao ao TB, houve leis municipais que estabeleceram alquotas progressivas em razo da
base de clculo (valor do bem). Essas leis municipais foram questionadas no STF, sob a alegao de
ausncia de previso expressa quanto progressividade de alquotas na CF.
O STF reconheceu a inconstitucionalidade da progressividade de alquotas, fazendo isso na Smula
656, do STF.
O problema que essa compreenso do STF relativa inconstitucionalidade de alquotas
progressivas no TB j antiga e, portanto, no reflete o entendimento atual do Supremo quanto
questo da progressividade de alquotas nos impostos reais. Essa smula reflete o entendimento de uma
outra composio da Corte, dizendo que:
Smula 656, do STF I inconstitucional a lei que estabelece alquotas progressivas para o imposto de
transmisso inter vivos de bens im8veis - #KV# com base no valor venal do im8vel. (Posicionamento antigo
do STF)
Essa Smula ainda est vlida, mas ser cancelada, provavelmente. importante saber que muito
provavelmente essa smula ser cancelada, tendo-se em vista a postura que o STF adota em relao ao
TCMD.
Que postura essa?
(- ITC2D+
Em relao a esse imposto, leis estaduais estabelecem alquotas progressivas, tendo-se em vista a
base de clculo que o valor do bem.
Em relao a essas leis estaduais, houve questionamento no STF, no RE 562.045, com
repercusso geral reconhecida e julgamento pelo pleno. Nesse RE, j houve 8 votos proferidos, dos quais
7 entenderam pela possibilidade de alquotas progressivas. Apenas Ricardo Lewandowski disse que as
alquotas no poderiam ser progressivas. O fundamento adotado por esses 7 Ministros est no art. 145,
1, da CF (princpio da capacidade contributiva, que, visto com o fundamento geral de validade para a
progressividade de todo e qualquer imposto, independentemente de previso constitucional expressa.
um mandamento de justia fiscal, que deve ser aplicado a todo o sistema tributrio nacional).
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli )%
EMENTA RE 562.045: +ONSTIT,+ION-L. I3POSTO SO.*E T*-NS3ISS2O +-,S- 3O*TIS 7 IT+D.
-L8T,OT- P*OG*ESSIV-. E0ISTYN+I- DE *EPE*+,SS2O GE*-L. Tuest:o releCante do 9onto de Cista
econR>ico6 social e JurGdico @ue ultra9assa o interesse subJetiCo da causa.
Ao adotar essa postura, possivelmente haver reflexo disso no TB. A Min. Carmen Lcia disse que
se o STF de fato adotar essa linha, ele tambm ter que se posicionar sobre os impostos municipais,
especificamente quanto ao TB e analisar a Smula 656, do STF.
A notcia disso est no material de apoio.
O- E" 'e1u"#+
Logo, as questes mais relevantes sobre a progressividade so:
IPTU e ITR ITC2D e ITBI
Progressividade Extrafiscal, voltada para a funo
social da propriedade (art. 182, 4, , da CF e art.
153, 4, , da CF).
Progressividade Fiscal no que diz respeito ao
PTU, tendo-se em vista a EC 29/00, com a
progressividade de acordo com a base de clculo,
que o valor do imvel (Smula 668, do STF e
entendimento pela constitucionalidade).
No existe previso constitucional (expressa) de
alquotas progressivas. Em funo disso, o STF
avaliou a possibilidade.
Em relao ao TB, o STF tem o entendimento
firmado no passado (Smula 656, do STF).
Em relao ao TCMD o RE 562.045 reflete o
entendimento atual, em que j h maioria formada
pela possibilidade de alquotas progressivas (art.
145, 1, da CF basta, para que todos os
impostos sejam progressivos).
O(1+ Alquotas diferenciadas: Existem alquotas diferenciadas em relao ao PTU (EC 29/00) e PVA (EC
42/03).
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli )&
ISS =I2POSTO SOBRE SERVIHOS-
1- De)alJa"e)# C#1)i)u%i#al $# ISS+
O SS imposto de competncia dos municpios e do DF e est previsto no art. 156, , da CF.
- servios de qualquer natureza, no compreendidos no art! *'', ##, definidos em lei complementar .
(Redao dada pela Emenda Constitucional n 3, de 1993)
O municpio pode criar imposto sobre servio de qualquer natureza desde que este servio no
esteja compreendido no art. 155, , da CF (que caso do CMS) e desde que esteja definido em Lei
Complementar.
O que significa que o servio no estar compreendido entre os tributos do art. 155, , da CF?
Significa que esse no um servio tributado pelo CMS. Se o SS incidir sobre os servios do CMS,
haver invaso de competncia tributria.
Outro ponto importante que esses servios estejam previstos em Lei Complementar. No
qualquer servio que o municpio escolha que pode ser tributado, mas somente um servio previsto em
Lei Complementar Nacional, que disciplina genericamente o SS, que diga quais so os seus fatos
geradores. Essa Lei Complementar a LC 116/03.
O fato gerador do SS a prestao de servios de qualquer natureza.
Ocorre que, para que incida o SS, devem ser cumpridas duas condies:
(1) O servio sobre o qual o imposto vai incidir deve estar fora do mbito de competncia do CMS, que
o imposto previsto no art. 155, , da CF.
Quais so os servios que se sujeitam ao CMS? So os servios de comunicao e de transporte
interestadual e intermunicipal. Esses servios no podem ser tributados pelo SS.
Ento, poderia haver SS para transporte NTRAmunicipal? Em tese, sim.
(2) Esse servio que ser tributado pelo SS deve estar previsto em Lei Complementar nacional que diga
todos os servios passveis de tributao pelo SS. Essa a LC 116/03, que traz uma lista de servios. A
partir dessa lista, haver a lei municipal, que vai efetivamente criar o SS.
Mas, para analisar ainda mais detalhadamente esse imposto, em primeiro lugar, deve-se analisar
esse encontro entre CMS e SS, pois pode ser que haja prestao de servio juntamente com
fornecimento de mercadoria. Como se d isso? sso cai muito em primeira fase de concurso estadual.
Em segundo lugar, deve-se analisar sobre a natureza da lista de servios. sso no ofende a
autonomia municipal?
a- IC2S e ISS P'e1)a67# $e 1e'4i6#1 e 5#'e%i"e)# $e "e'%a$#'ia1+
Onde este tema est disciplinado? Art. 1, 2, da LC 116/03 e art. 2, incisos V e V, da LC 87/96.
Pode haver dois casos de prestao de servios com fornecimento de mercadorias:
a,1- Ve$a $e "e'%a$#'ia a%#"/aJa$a $e 1e'4i6# 7# )'i(u)a$# /el# ISS =1e'4i6# 5#'a $a
%#"/e)&%ia "ui%i/al-+
O servio est fora da competncia municipal, pois no est previsto na lista anexa LC 116/03.
Nesse caso, h uma pessoa jurdica que vende mercadoria e juntamente com a venda, presta um servio
(que no tributado pelo SS).
Sobre a venda da mercadoria cumulada com a prestao de servio, o que incide?
Conforme o art. 2, V, da LC 87/96 (LC do CMS), incide CMS SOBRE O TOTAL da operao,
pois, nesse caso, o servio simplesmente um meio para atingir o fim que o fornecimento da
mercadoria. Ento, o servio absorvido pela venda da mercadoria. Tanto assim que o servio no da
competncia do municpio, no estando previsto na lista anexa da LC 116/03.
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli )'
Art. 1, LC 87/96 - ,ompete aos ;stados e ao <istrito 5ederal instituir o imposto sobre opera4es
relativas - circulao de mercadorias e sobre presta4es de servios de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao, ainda que as opera4es e as presta4es se iniciem no e2terior.
Art. 2, LC 87/96 - 1 imposto incide sobre:
(...)
V - fornecimento de mercadorias com prestao de servios no compreendidos na compet0ncia
tributria dos =unicpios;
a,2- Ve$a $e "e'%a$#'ia a%#"/aJa$a $e 1e'4i6# )'i(u)a$# /el# ISS =1e'4i6# %#"/'ee$i$# a
%#"/e)&%ia "ui%i/al-+
O servio compreendido na competncia municipal est previsto na lista anexa LC 116/03. A
pessoa jurdica fornece mercadoria e, juntamente com esse fornecimento de mercadoria, presta servio.
Sobre essa venda de mercadoria com prestao de servio incide o qu SS e CMS, s SS ou s
CMS?
A soluo para essa questo est no art. 1, 2, da LC 116/03 e no art. 2, V da LC 87/96. Esses
dispositivos dizem que a regra que, unicamente, incida SS sobre o valor total, a no ser que a LC
116/03 ressalve a incidncia do CMS.
Neste caso da ressalva da LC 116/03, haver o SS sobre o servio e o CMS sobre a mercadoria.
Caso contrrio, SS sobre tudo.
Quando no h a ressalva (SS incide sobre tudo), a mercadoria um meio para chegar na
prestao de servio que um fim.
Ex. Servio de raspagem de taco. Pode ser que algum taco se solte do cho e, nesse caso, o prestador
de servio vende o taco para o consumidor. Nesse caso, a venda s para chegar na prestao final do
servio.
Art. 1
o
, LC 116/03 - 1 #mposto "obre "ervios de Hualquer /atureza, de compet0ncia dos =unicpios e
do <istrito 5ederal, tem como fato gerador a prestao de servios constantes da lista ane2a, ainda que
esses no se constituam como atividade preponderante do prestador.
2
o
Eessalvadas as e2ce4es e2pressas na lista ane2a, os servios nela mencionados no ficam sujeitos
ao #mposto "obre 1pera4es Eelativas - ,irculao de =ercadorias e 6resta4es de "ervios de
Kransporte #nterestadual e #ntermunicipal e de ,omunicao B #,=", ainda que sua prestao envolva
fornecimento de mercadorias.
Art. 2, LC 87/96 - 1 imposto (CMS) incide sobre:
(...)
V - fornecimento de mercadorias com prestao de servios sujeitos ao imposto sobre servios, de
compet0ncia dos =unicpios, quando a lei complementar aplicvel e2pressamente o sujeitar - incid0ncia
do imposto estadual.
Exemplos:
EG,1+ tem 14.01, do Anexo LC 116/03 - Em regra, gera incidncia de SS, salvo peas e artes
empregadas, que ficam sujeitas ao #,=".
Ex. Manuteno do Elevador SS. Mas a substituio de pea se sujeita ao CMS.
Lista de servios anexa Lei Complementar n 116, de 31 de julho de 2003.
14.01 Mubrificao, limpeza, lustrao, reviso, carga e recarga, conserto, restaurao, blindagem,
manuteno e conservao de mquinas, veculos, aparelhos, equipamentos, motores, elevadores ou de
qualquer objeto ?e2ceto peas e partes empregadas, que ficam sujeitas ao #,="@!
EG,2+ tem 14.02, do Anexo LC 116/03 - Assistncia tcnica. No h ressalva. Ento, aqui s incidir o
SS, de modo que mesmo que haja necessidade de substituio de pea, haver incidncia do SS, pois
no h ressalva na lista da Lei Complementar.
Lista de servios anexa Lei Complementar n 116, de 31 de julho de 2003.
14.02 )ssist0ncia tcnica.
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli )(
(- Na)u'e@a $a li1)a $e 1e'4i6#1 $a LC 11V/0:+
Aqui, h duas possibilidades: Essa lista de servios exemplificativa (apresentando-se como uma
sugesto aos municpios) ou taxativa (de modo que "se o servio no est na lista no pode ser
tributado)?
O STF diz que a lista taxativa. Para que o municpio possa criar o SS, o servio deve estar na
lista da LC 116/03. E, portanto, nesse sentido, a lista limita as hipteses de incidncia do SS e os fatos
geradores do SS.
Mas, ateno! Ainda que o STF se posicione no sentido da taxatividade da lista, ele mesmo diz que
embora a lista seja taxativa, ela comporta interpretao ampla dos seus tpicos.
Com efeito, a LC de 2003. Entre 2003 e 2012, ocorreram inovaes tecnolgicas que resultaram
na possibilidade de novos servios. Se a lista fosse esttica, ela engessaria a possibilidade de incidncia
do SS. Ento, a ideia que os servios ali previstos sejam gneros, a partir de cuja interpretao possam
ser tributados novos servios.
Se surgir uma nova modalidade de servio que possa ser enquadrado na lista, esse servio ser
tributado.
Ex. Os servios de informtica, por exemplo, evoluem. Ento, haver tributao de novos servios.
nclusive, isso estimulado pela prpria lista, que utiliza o termo "congneres.
tem 1, LC 116/03 "ervios de informtica e cong0neres.
2- Gue''a Fi1%al 'ela)i4a a# ISS e a 5iGa67# $e alKCu#)a1+
O que seria guerra fiscal? Guerra fiscal uma disputa entre os entes da federao pela atrao de
investimentos e negcios, cuja arma principal a concesso de incentivos fiscais. Os entes federativos
disputam esses investimentos e negcios. Mas, nessa disputa, a arma principal o tributo.
A guerra fiscal atinge dois impostos: SS e CMS. Houve uma poca em que o PVA tambm era
disputado.
a- 3ua)# a# IC2S+
No CMS h instrumentos de combate guerra fiscal. Esses instrumentos so previstos
constitucionalmente. So eles:
Fixao de alquotas pelo Senado Federal, o que limita o mbito de atuao dos Estados e gera
uniformidade entre as alquotas.
Convnio, que uma deliberao entre os Estados e o DF, obrigatria em algumas matrias (como,
por exemplo, a concesso de incentivos fiscais, isenes e parcelamentos). Para que o Estado possa dar
uma iseno, ele precisa da aprovao do convnio (de toda a Federao) e uma vez dada a aprovao
do convnio, todos os Estados podem dar essa iseno. Se no for obtida a autorizao do convnio, o
tributo ser ilegal e inconstitucional.
(- C#" 'ela67# a# ISS+
A questo da fixao das alquotas do SS passava pela seguinte problemtica: Geralmente, um
municpio central, mais desenvolvido, circundado por vrios municpios. Esse municpio mais
desenvolvido cobrava SS dos contribuintes com a alquota de 5%. A partir disso, um municpio pequeno e
vizinho cobrava a alquota de 0,2%, o que atraa as empresas e investimentos para esses municpios
pequenos. sso aconteceu com a cidade de So Paulo e o municpio de Barueri, por exemplo. Mas, isso
causava muitas fraudes. As empresas abriam uma "portinha em Barueri e mantinham toda uma estrutura
na cidade de So Paulo. E a cidade de So Paulo perdia essa receita, embora l fossem praticadas todas
as atividades e fatos geradores do tributo.
A soluo para essa guerra fiscal que se estabeleceu entre os municpios foi dada pela EC 37/02,
que acresceu ao ADCT o art. 88 e estabeleceu no texto do prprio art. 156, 3, da CF que o SS teria
alquotas mximas e mnimas.
- servios de qualquer natureza, no compreendidos no art! *'', ##, definidos em lei complementar .
(Redao dada pela EC n 3, de 1993)
3 ;m relao ao imposto previsto no inciso ### do caput deste artigo, cabe - lei complementar:(Redao
dada pela EC n 37/02)
- fi2ar as suas alquotas m2imas e mnimas;(Redao dada pela EC n 37/02)
- e2cluir da sua incid0ncia e2porta4es de servios para o e2terior. (ncludo pela EC n 3, de 1993)
- regular a forma e as condi4es como isen4es, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e
revogados.(ncludo pela EC n 37, de 2002)
Art. 88, do ADCT - ;nquanto lei complementar no disciplinar o disposto nos incisos # e ### do $ %& do art!
*'P da ,onstituio 5ederal, o imposto a que se refere o inciso ### do caput do mesmo artigo: (ncludo
pela EC 37/02)
- ter alquota mnima de dois por cento, e2ceto para os servios a que se referem os itens %(, %% e %C
da Mista de "ervios ane2a ao <ecreto-Mei n& C>P, de %* de dezembro de *OP+; (ncludo pela EC n 37/02)
- no ser objeto de concesso de isen4es, incentivos e benefcios fiscais, que resulte, direta ou
indiretamente, na reduo da alquota mnima estabelecida no inciso #. (ncludo pela EC n 37/02)
Ento, os limites de alquotas devem ser fixados por Lei Complementar. Mas, esse um tema
muito difcil de aprovar, pois no de interesse dos municpios pequenos. Por isso, o legislador disse, na
prpria Emenda 37/2002, que enquanto no houvesse Lei Complementar, a alquota mnima ser de 2%.
Em 2003, houve a publicao da LC 116/03, que, no seu art. 8, tratou das alquotas. Mas a LC
116/03 no previu alquota mnima; apenas previu alquota mxima de 5%.
Ento, at hoje esse tema permanece regulado pelo art. 88, do ADCT.
Art. 8
o
, LC 116/03 - )s alquotas m2imas do #mposto "obre "ervios de Hualquer /atureza so as
seguintes:
demais servios, 'L ?cinco por cento@.
Assim, atualmente, o retrato do SS :
Alquota mnima de 2%, com fundamento no art. 88, do ADCT.
Alquota mxima de 5%, com fundamento no art.8, da LC 116/03.
A ideia foi limitar a liberdade do legislador municipal.
:- I%i$&%ia $# ISS #1 %#)'a)#1 $e a''e$a"e)# "e'%a)il =leasing-+
Para entender esse ponto, em primeiro lugar, deve ser feito um histrico legislativo:
a- .i1)0'i%# Le;i1la)i4#+
O SS, antes de ser disciplinado pela LC 116/03, era disciplinado pelo Decreto-lei 406/68. Esse
Decreto-lei tambm estabelecia uma lista de servios. E nesta lista havia o item 79, que falava em servio
de "locao de bens mveis, inclusive arrendamento mercantil. Esse item dizia que o SS incide sobre a
locao de bens mveis e que o arrendamento mercantil uma modalidade de locao.
Esse item foi questionado pelos contribuintes, que disseram que a locao de bens no prestao
de servios; que a locao uma obrigao de dar e servio uma obrigao de fazer. Nesse sentido,
no faria sentido a incidncia de SS na locao de bens mveis.
Esse debate chegou ao STF que, # a# $e 2000A julgou o RE 116.121. Neste julgamento, foi
reconhecida a inconstitucionalidade do item 79, do Decreto 406/68, que tributava pelo SS algo que no
era servio, extrapolando a competncia do municpio.
EMENTA RE 116.121: T*I.,TO 7 FIG,*INO +ONSTIT,+ION-L. - su9re>acia da +arta Federal I conducente
a glosar7se a cobran<a de tributo discre9ante da@ueles nela 9reCistos. I3POSTO SO.*E SE*VI1OS 7 +ONT*-TO
DE LO+-12O. - ter>inologia constitucional do I>9osto sobre SerCi<os reCela o obJeto da tributa<:o. +onflita co>
a Lei 3aior dis9ositiCo @ue i>9onAa o tributo considerado contrato de loca<:o de be> >BCel. E> Direito6 os
institutos6 as eH9ress=es e os Cocbulos tD> sentido 9rB9rio6 descabendo confundir a loca<:o de serCi<os co> a de
>BCeis6 9rticas diCersas regidas 9elo +Bdigo +iCil6 cuJas defini<=es s:o de obserC\ncia inafastCel 7 artigo ) do
+Bdigo Tributrio Nacional.
Em 2003, houve a /u(li%a67# $a LC 11V, revogando o Dec-lei 406/68.
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli
Agora quem disciplina o SS a LC
116/03, que trouxe uma lista de servios.
Nesta lista, na redao que foi para
sano do Presidente, houve dois itens
importantes:
- O item 3.01, que previa a incidncia do
SS sobre locao de bens mveis;
- O item 15.09, que previa a incidncia do
SS sobre arrendamento mercantil.
Ento, houve uma separao entre
a locao de bens mveis e o arrenda-
mento mercantil.
Quando da sano da Lei, o Presidente vetou o item relativo locao de bens mveis, pois o STF
j havia reconhecido a inconstitucionalidade sobre a cobrana de SS sobre a locao de bens mveis.
Porm o item sobre o arrendamento mercantil passou, sendo previsto na lista da LC 116/03. A
questo, diante disso, saber se esse item constitucional; afinal, o arrendamento mercantil uma
modalidade de locao ou no?
Se a resposta for sim, esse item tambm dever ser considerado inconstitucional. Qual a postura
que o STF adotou?
(- P#1)u'a $# STF+
A dvida se o SS incide sobre o arrendamento mercantil. Ao lado disso questiona-se se o
arrendamento mercantil , afinal de contas, uma modalidade de locao.
O STF decidiu essa questo no julgamento do RE 592.905, pelo Pleno, em 02 de dezembro de
2009, com repercusso geral reconhecida.
O STF disse (ATENO!!) QUE EXSTEM TRS MODALDADES DE ARRENDAMENTO
MERCANTL e, portanto, trs modalidades de leasing:
Measing financeiro o leasing do carro, em que o banco o proprietrio do carro. Mas, no Brasil, a
ideia que se compra o veculo, sendo ele uma modalidade de financiamento.
Mease bacW Ex. A pessoa tem um carro, est endividada e quer refinanciar o carro, dando o prprio
carro como garantia. A pessoa recebe dinheiro do carro e refinancia o carro, dando o mesmo como
garantia.
Measing operacional o leasing para a operao da empresa.
Ex. Um escritrio de advocacia precisa de uma boa impressora e uma mquina copiadora. Mas essas
mquinas so caras. Ento, no vale a pena comprar essa mquina. Por isso, as empresas fazem
contrato de leasing com as empresas que produzem as mquinas e alugam aquela mquina. Se a
mquina no mais interessar, pede-se a sua substituio. A mesma coisa acontece com as aeronaves (a
ideia que a frota seja sempre renovada). Fazem-se contratos de leasing com a Embraer ou com
empresas internacionais (Boing, Airbus).
Dessas trs modalidades, apenas o leasing operacional se confunde com a locao, no se
sujeitando incidncia do SS. Os outros dois modelos, segundo o STF, representam uma modalidade de
financiamento. Ento, para todos os outros casos fora do leasing operacional h incidncia de SS.
EMENTA RE 592.905: *E+,*SO E0T*-O*DIN/*IO. DI*EITO T*I.,T/*IO. ISS. -**END-3ENTO
3E*+-NTIL. OPE*-12O DE LE-SING FIN-N+EI*O. -*TIGO $%6 III6 D- +ONSTIT,I12O DO .*-SIL.
O arrenda>ento >ercantil co>9reende trDs >odalidades6 ìa o leasing o9eracional6 ìia o leasing financeiro e ìiia o
cAa>ado lease7bac^. No 9ri>eiro caso A loca<:o6 nos outros dois6 serCi<o. - lei co>9le>entar n:o define o @ue I
serCi<o6 a9enas o declara6 9ara os fins do inciso III do artigo $% da +onstitui<:o. N:o o inCenta6 si>9les>ente
descobre o @ue I serCi<o 9ara os efeitos do inciso III do artigo $% da +onstitui<:o. No arrenda>ento >ercantil
Kleasing financeiroO6 contrato autRno>o @ue n:o I >isto6 o n;cleo I o financia>ento6 n:o u>a 9resta<:o de dar. E
financia>ento I serCi<o6 sobre o @ual o ISS 9ode incidir6 resultando irreleCante a eHistDncia de u>a co>9ra nas
Ai9Bteses do leasing financeiro e do lease7bac^. *ecurso eHtraordinrio a @ue se nega 9roCi>ento.
importante dizer, tambm, que o STF publicou uma Smula Vinculante que envolve esse tema.
a Smula Vinculante n 31, que fala sobre a inconstitucionalidade da incidncia do SS na locao de
bens mveis, reafirmando o entendimento de que s na locao que no incide o SS, no incluindo,
portanto, o arrendamento mercantil.
SL"ula 4i%ula)e > :1 - I inconstitucional a incid0ncia do imposto sobre servios de qualquer
natureza B#"" sobre opera4es de locao de bens m8veis.
IC2S 3UESTÊS CENTRAIS
1- P'e4i17# N#'"a)i4a+
O CMS est previsto no art. 155, , da CF. Ao lado do inciso , importante que se conhea a
redao do 2, do art. 155, da CF.
A Lei Complementar 87/96 traz as normas gerais relativas ao CMS, falando de fato gerador, dos
contribuintes do imposto e da base de clculo. A alquota do CMS fixada pelo Senado Federal.
2- Fa)#1 ;e'a$#'e1 /#11K4ei1 $# IC2S+
Existem 4 geradores possveis do CMS: (1) Operaes de Circulao de mercadorias; (2)
Prestao de servios de (2.1) Comunicao; (2.2) Transporte interestadual; (2.3) Transporte
intermunicipal;
Art. 155, da CF - ,ompete aos ;stados e ao <istrito 5ederal instituir impostos sobre: (Redao pela EC
03/93)
- opera4es relativas - circulao de mercadorias e sobre presta4es de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as opera4es e as presta4es se iniciem no
e2terior;
Aqui, ser estudado o fato gerador de circulao de mercadorias e o servio de comunicao,
destacando-se a questo da no-cumulatividade.
:- Fa)# ;e'a$#' /'e1)a67# $e 1e'4i6# $e %#"ui%a67#+
O que significa "comunicao?
Ex. H duas pessoas na comunicao: um emissor e um receptor. O emissor envia uma mensagem. O
receptor recebe a mensagem e devolve uma resposta, de forma que o receptor vira emissor e o emissor
vira receptor.
A comunicao se caracteriza por essa troca de mensagens, que pressupe um cdigo comum.
Ex. Lembrar do caso do camelo subir no camelo e descer do camelo. Quando o guia passou a falar
outra lngua, a comunicao foi cortada.
O CMS incide sobre estritamente sobre a comunicao? No, pois seno as pessoas pagariam
CMS o tempo todo.
O CMS incide sobre a prestao de um servio de comunicao, em que essa troca de mensagens
possibilitada e intermediada por um terceiro. O que esse terceiro faz prestar um servio de
comunicao. Esse terceiro tem que ser essencial para a comunicao. E esse servio tem que ser
oneroso para que haja CMS. Deve haver contedo econmico para que haja incidncia do imposto.
Ex. Skype no h servio oneroso; logo, no h incidncia de CMS. Mas, se a pessoa coloca crdito no
Skype, h a cobrana do SS (ligao para um telefone fixo ou celular - incide CMS).
Msg
Msg
Receptor Emissor
Troca
Emissor Receptor
Msg
Msg
Receptor Emissor
Troca
Emissor Receptor
Terceiro
ESSENCAL
Servio ONEROSO
Ento, o CMS incide quando um terceiro viabiliza a troca da mensagem de forma onerosa.
Ex. Telefonia.
A partir disso, h algumas discusses j foram pacificadas no mbito da jurisprudncia:
(a) ncidncia de CMS sobre provedor de acesso internet h servio de comunicao;
(b) ncidncia de CMS no servio de habilitao de telefone fixo ou celular;
(c) ncidncia de CMS na habilitao de aparelho de TV a Cabo decoder.
a- 3ue1)7# 'ela)i4a a#1 /'#4e$#'e1 $e a%e11# 8 i)e'e)+
O usurio pode assinar o provedor de
acesso e o sistema do Vrtua, por exemplo.
Essa uma possibilidade de acesso internet.
A assinatura do provedor absolutamente
necessria para que a pessoa tenha acesso
internet? necessrio o provedor de acesso?
No.
O que absolutamente necessrio que
se contrate uma empresa de Telecom (ex. Net,
Embratel, Telefnica, Vrtua). Essa empresa de
Telecom necessria para o acesso, captando
o sinal da internet e transmitindo ao
computador.
Quando a interneto d problema, isso acontece porque a empresa de telecomunicaes no est
funcionando. Se ela quem viabiliza o acesso, ela a terceira responsvel pela comunicao.
O provedor no presta um servio essencial comunicao. Ento, nessa relao, entre o provedor
(ex. UOL) e o usurio no h servio de comunicao.
H servio de comunicao na relao entre o usurio e o servio da empresa de Telecom.
Ento, no pode incidir CMS sobre a relao entre o provedor e o usurio. Segundo o STJ, O
SERVO DO PROVEDOR DE ACESSO UM "SERVO DE VALOR AGREGADO ou DE VALOR
ADCONADO ( um servio que melhora a comunicao, enriquecendo-a, mas no a comunicao em
si).
Ento, no caso do provedor no h CMS. Mas, no caso do provedor, pode haver SS? Em tese,
poderia haver SS sim, pois no h cobrana de CMS. Mas, na prtica, no h incidncia de SS nessa
relao, pois no h previso do servio do provedor na lista da LC 116/03.
Com relao questo do provedor de acesso, a Smula 334, do STJ diz que:
Smula 334, do STJ - 1 #,=" no incide no servio dos provedores de acesso - #nternet!
b) Se'4i6#1 $e .a(ili)a67# $e Tele5#e1 =5iG# #u %elula' e a/a'elJ#1 $e TV a %a(# P $ecoder-+
Esses servios de habilitao viabilizam a comunicao e, portanto, so necessrios
comunicao.
Ex. A pessoa que compra um celular no exterior. No adianta ligar o celular e colocar um chip, pois se o
celular no estiver habilitado no vai funcionar.
Esse servio de habilitao anterior comunicao. Ele necessrio comunicao, mas ele
prvio comunicao. Dizer que o servio viabiliza a comunicao no dizer que o servio seja a
comunicao.
Segundo o STJ, TRATA-SE DE UM SERVO PREPARATRO COMUNCAO. Se assim,
do ponto de vista estrito, no servio de comunicao.
O STJ diz que o Direito Tributrio se rege pelo princpio da legalidade estrita, taxatividade, s
podendo incidir o tributo se houver a realizao de todos os elementos previstos na lei. Preparar para
comunicao no comunicar, do ponto de vista estrito, de modo que 7# i%i$e # IC2S nesse caso
ento.
Esse entendimento est consolidado tanto em relao ao telefone fixo, quanto em relao ao
celular ou quanto aos aparelhos de TV a cabo (h vrias decises).
Mas, s em relao ao celular h Smula (Smula 350, do STJ).
Provedor
Smula 350, do STJ B 1 #,=" no incide sobre o servio de habilitao de telefone celular!
No esquecer que tem que ser comunicao onerosa para incidir o imposto.
F- Fa)# ;e'a$#' $e #/e'a67# $e %i'%ula67# $e "e'%a$#'ia1+
F,1- De)alJa"e)#+
O que significa operao de circulao de mercadorias? Ocorrer o fato gerador do CMS quando
ocorrer esses trs elementos:
"Operao Representa um negcio jurdico. sso muito importante, pois a prova pode perguntar
sobre a incidncia do CMS sobre mercadorias objeto de furto. Mesmo havendo sada da mercadoria do
estabelecimento, no incide CMS nesse caso, pois no houve negcio jurdico. Outro exemplo da
enchente que inunda o estoque. As mercadorias saem do estoque. Mas no incide CMS, pois no houve
negcio jurdico.
"Circulao Essa operao deve ser de circulao, que representa a transferncia jurdica do bem.
Ento, h mudana de titularidade, de modo que o bem muda de dono. No basta, portanto, a simples
circulao fsica. Deve haver circulao jurdica, com a transferncia de titularidade. Se necessria uma
operao cujo objeto ser a circulao de um bem, o nico negcio jurdico adequado para a incidncia
de CMS o contrato de compra e venda, pois deve haver transferncia de titularidade e o negcio deve
ser oneroso.
O(1+ Diante da necessidade de transferncia de titularidade, h problemas com a questo do leasing.
"Mercadoria O objeto desse negcio jurdico deve ser uma mercadoria, que um bem mvel
destinado ao comrcio de forma habitual e com intuito de lucro. A pessoa que promove a circulao da
mercadoria deve ser uma pessoa jurdica comerciante.
Ex. Suponha-se a situao em que um escritrio de advocacia quer comprar novos computadores e
oferece os computadores antigos para seus advogados. Nesse caso, no h "mercadoria, pois no h
habitualidade de comrcio e nem intuito de lucro.
O(1+ Nesse conceito de mercadoria, inclui-se a energia eltrica. O fornecimento de energia eltrica se
sujeita incidncia de CMS, pois ela se trata de mercadoria.
Para que haja CMS, deve haver esses trs elementos, CONJUNTAMENTE, que formam o fato
gerador "operao de circulao de mercadorias.
F,2- P'i%K/i# $a 7# %u"ula)i4i$a$e+
Esse princpio est disciplinado no art. 155, 2, incisos e , da CF.
O princpio da no cumulatividade um mecanismo de compensao entre crditos e dbitos do
contribuinte visando reduo da carga tributria sobre o consumo.
Na CF, h dois impostos no cumulativos: CMS e P.
Art. 155, 2, da CF - 1 imposto previsto no inciso ## atender ao seguinte: (Redao pela EC n 3/93)
# - ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa - circulao de
mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro
;stado ou pelo <istrito 5ederal
## - a iseno ou no-incid0ncia, salvo determinao em contrrio da legislao:
a@ no implicar crdito para compensao com o montante devido nas opera4es ou presta4es
seguintes
b@ acarretar a anulao do crdito relativo -s opera4es anteriores
Como aplicar a regra da no cumulatividade na prtica?
Toda vez que houver entrada da mercadoria, haver um crdito.
Toda vez que houver sada da mercadoria, haver um dbito.
O valor do CMS devido no final do ms (pois esse tributo recolhido mensalmente) ser = todos os
dbitos menos todos os crditos da pessoa jurdica.
CMS (ms) = Dbito - Crdito
Ex.: Empresa A vende uma mercadoria para
empresa B, que vende para empresa C, que vende
a mercadoria para o consumidor final. Suponha-se
que na operao de A para B, a mercadoria seja
vendida por R$100. Na operao de B para C, a
mercadoria seja vendida por R$200. Na operao
de C para o consumidor final, a mercadoria seja
vendida por R$300.
Em todos esses casos, h circulao de mercadoria, havendo incidncia do CMS. Como cada uma
dessas empresas ir pagar o CMS?
O CMS ser recolhido por um mecanismo de compensao entre dbito e crdito. Para saber
quanto cada empresa vai pagar de CMS, devero ser colocados os dbitos e os crditos. Toda entrada
gera crdito e toda sada gera dbito. Assim:
Empresa A 1 crdito;
Empresa B 1 crdito e 1 dbito;
Empresa C 1 crdito e 1 dbito;
Consumidor Final No se aplica (pois ele no paga CMS).
O dbito = CMS devido na operao atual.
O crdito = CMS devido na operao anterior.
Deve-se quantificar o CMS devido em cada operao.
>>> Continua... >>>
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Aula 11 Dia 1:/12/12
>>> Continuando... >>>
Ex. Alquota do CMS 18%.
Quando a mercadoria sai da empresa A,
essa empresa tem um dbito de CMS. O
CMS devido = alquota G preo final da
mercadoria (18% x R$100 = 18).
Empresa A
Dbitos Crdito
s
CMS Devido
18 0 18
Quando a mercadoria entra em B, B tem um crdito que equivale ao CMS devido na operao
anterior (crdito = CMS da operao anterior = 18). Mas, a empresa B vende essa mercadoria para C,
pelo preo de R$200. Ento, haver um dbito, que equivale ao CMS devido na operao atual (18% x
R$200 = 36).
Empresa B
Dbitos Crdito
s
CMS Devido
36 18 18
No mesmo instante em que B tem um dbito porque vende a mercadoria, a empresa C tem um
crdito (porque a mercadoria entra no seu estabelecimento). O crdito equivale ao CMS devido na
operao anterior (36). Ela vende a mercadoria para o consumidor final e tem um dbito equivalente ao
CMS devido na operao atual (18% x R$300 = 54);
Empresa C
Dbitos Crdito
s
CMS Devido
54 36 18
Agora, deve-se saber quanto cada empresa deve de CMS. CMS devido no ms equivale a todos
os dbitos menos todos os crditos. Se essas empresas s tivessem essas mercadorias circuladas no
ms, o CMS devido seria (CMS = dbito - crdito):
Empresa Crdito
s
Dbitos CMS devido
A 18 0 18
B 36 18 18
C 54 36 18
Nesse exemplo, o CMS s incidiu sobre o valor agregado pela mercadoria. O CMS s incidiu
sobre R$100, que o valor agregado.
Esse um exemplo ideal, que na prtica no acontece muito. Ele serve para mostrar como funciona
o princpio da no cumulatividade e como ocorre a apropriao de dbito e escriturao de crdito. O
mesmo raciocnio vale para o P.
O CMS possui algumas limitaes constitucionais, em razo da no cumulatividade. Em quais
casos h crdito e quais casos h dbito? Quais os limites da no cumulatividade?
a- Li"i)a6Ne1 8 a/'#/'ia67# $e %'M$i)#1+
Esses so casos em que h entrada de mercadoria, mas, a despeito da entrada, no h direito a
crdito. Essas situaes esto delimitadas no art. 155, 2, , da CF.
A regra para que haja direito a crdito : O DIREITO AO CRTDITO E\ISTE SE .OUVER IC2S
ANTES E IC2S DEPOIS.
Ex. A empresa B recebe uma mercadoria da empresa A e depois que
recebe essa mercadoria de A vende para C. Se ela recebeu a
mercadoria de A (a mercadoria entrou), a entrada de mercadoria gera
crdito. Mas, a empresa B s ter crdito se incidir CMS na operao
anterior e na operao posterior. Esse direito de crdito s existe se a
empresa B sofrer a incidncia do CMS na operao anterior e na
operao posterior.
Como se pode especificar essa regra?
a,1- I1e67# #u 7# i%i$&%ia a #/e'a67# a)e'i#'+ Se houver uma hiptese de iseno ou no
incidncia na operao anterior, o que acontece?
Ex. Na operao de A para B, h iseno de CMS. Nesse caso, a empresa B ter direito ao
crdito? No, porque o crdito equivale ao CMS devido na operao anterior, e nesse caso, no
houve CMS devido na operao anterior (tendo em vista a iseno). Ento, nesse caso, no h
direito a crdito.
a,2- I1e67# #u 7# i%i$&%ia a #/e'a67# /#1)e'i#'+ Se houver uma hiptese de iseno ou
no incidncia na operao posterior, o que acontece?
Ex. Empresa A venda para B que vende para C. Na operao entre A e B incide CMS. Ento, em
princpio, a empresa B vai se apropriar do crdito (que equivale ao CMS devido na operao
anterior). Mas, quando a empresa B vende para C, essa operao isenta. Se essa operao
isenta, a empresa B vai ter dbito de CMS? No. E, se a empresa no tem dbito, esse crdito no
tem sentido em ser mantido. Ento, esse crdito que foi apropriado anteriormente deve ser anulado.
Essa a regra prevista na CF (art. 155, 2, , CF).
e2terior
2. 1 imposto previsto no inciso ## atender ao seguinte:
(...)
- a iseno ou no-incid0ncia, salvo determinao em contrrio da legislao:
a) no implicar crdito para compensao com o montante devido nas opera4es ou presta4es
seguintes; (se na operao anterior no houver valor devido de CMS)
b) acarretar a anulao do crdito relativo -s opera4es anteriores; (Se na operao posterior no
houver valor devido de CMS)
Mas, essa regra comporta uma exceo
constitucional. Pode ser que haja uma operao de
exportao, em que a empresa A venda para B e B
exporte a mercadoria. Na operao entre A e B incide
CMS. Ento, em princpio, a empresa B vai se
apropriar do crdito (que equivale ao CMS devido na
operao anterior). Mas, a empresa B exporta essa
mercadoria para o exterior e essa operao de B para
o exterior imune.
H imunidade na exportao de mercadorias no CMS. Essa imunidade est prevista no art.
155, 2, X, "a, da CF. A despeito de no incidir CMS depois, porque h imunidade (em
decorrncia da exportao), esse crdito poder ser mantido e a empresa no precisar anul-lo (e
poder compens-lo com um dbito futuro de CMS). E isso representa, na verdade, mais um
estmulo exportao. A empresa pode utilizar esse crdito em outras operaes.
e2terior
(...)
X - no incidir:
a) sobre opera4es que destinem mercadorias para o e2terior, nem sobre servios prestados a
destinatrios no e2terior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto
cobrado nas opera4es e presta4es anteriores; (Redao dada pela EC n 42/03) (Apesar de no incidir
CMS nas mercadorias exportadas, assegura-se a manuteno do crdito).
b) sobre opera4es que destinem a outros ;stados petr8leo, inclusive lubrificantes, combustveis
lquidos (...)
Essa exceo prevista na CF cai muito em provas de 1 fase.
Alm dessa exceo, pode ainda haver previso legal prevendo a manuteno do crdito.
ATENO!! Essa previso legal em sentido contrrio deve ser proveniente de convnio (SSO
PODE CAR EM CONCURSOS ESTADUAS). O convnio uma deliberao dos estados. Ento,
necessria a aprovao do convnio (aprovado por todos os Estados, no sentido de se manter o
crdito), poderia haver guerra fiscal.
Not/ci"! do ST? ; A$ro(%it"*%nto d% crdito! do 9:MS %* o$%r"-R%! d% %1$ort"-,o t%* r%$%rc'!!,o g%r"#
FNotGcia de )( de Janeiro de !)"O
O Plenrio Virtual do Su9re>o Tribunal Federal KSTFO reconAeceu a eHistDncia de re9ercuss:o geral e> te>a
tratado no *ecurso EHtraordinrio K*EO %%!(&%6 no @ual se discute a 9ossibilidade de a9roCeita>ento6 nas o9era<=es
de eH9orta<:o6 de crIditos de I>9osto sobre +ircula<:o de 3ercadorias e Presta<:o de SerCi<os KI+3SO decorrentes
da a@uisi<:o de bens destinados ao atiCo fiHo de e>9resa.
O recurso foi inter9osto 9elo Estado do *io Grande do Sul contra decis:o do Tribunal de Nusti<a do Estado
ga;cAo KTN7*SO @ue beneficiou u>a ind;stria do ra>o de utilidades do>Isticas. +o> a decis:o do TN7*S6 a e>9resa
9oderia a9roCeitar crIditos originados da a@uisi<:o do atiCo fiHo o conJunto de bens durCeis usados na atiCidade
9rodutiCa6 co>o >@uinas e e@ui9a>entos e> raE:o da i>unidade assegurada ? atiCidade eH9ortadora.
Segundo o relator do 9rocesso6 >inistro LuiE FuH6 ca >atIria e> debate transcende o interesse subJetiCo das
9artes e 9ossuiu grande densidade constitucional6 na >edida e> @ue discute a eHata inter9reta<:o do conceito de
o9era<=es @ue destine> >ercadorias 9ara o eHterior 9ara fins de incidDncia da regra de i>unidade6 be> co>o o
critIrio adotado 9elo legislador 9ara a defini<:o dos crIditos dessa natureEae.
No caso6 eH9licou o >inistro6 o STF ter de definir a a9lica<:o da alGnea dad do inciso 0 do 9argrafo !Q do
artigo $$ da +onstitui<:o Federal. +o> reda<:o dada 9ela E>enda +onstitucional #!L!))"6 o dis9ositiCo 9reCD @ue
o I+3S n:o incidir sobre co9era<=es @ue destine> >ercadorias 9ara o eHterior6 ne> sobre serCi<os 9restados a
destinatrios no eHterior6 assegurada a >anuten<:o e o a9roCeita>ento do i>9osto cobrado nas o9era<=es e
9resta<=es anteriorese.
cNecessrio definir7se o alcance do 9rincG9io da n:o7cu>ulatiCidade e> Ai9Bteses de tributa<:o de I+3S
co>o a descrita no caso6 sobre>aneira a fiHa<:o do critIrio de defini<:o do crIdito acu>ulado nas o9era<=es
anteriores J tributadas6 se >aterial Kou fGsicoO ou financeiroe6 afir>ou o relator e> sua >anifesta<:o.
De acordo co> o >inistro FuH6 a ado<:o do critIrio financeiro co>9ortaria o cR>9uto do i>9osto recolAido
e> o9era<=es de a@uisi<:o de bens 9ara o atiCo fiHo6 en@uanto o critIrio >aterial sB ad>itiria o cR>9uto do tributo
decorrente de a@uisi<:o de bens utiliEados direta>ente na 9rodu<:o do be> ao final eH9ortado.
:"!o concr%to
Na orige>6 a e>9resa i>9etrou >andado de seguran<a 9reCentiCo co> c9retens:o de resguardar o direito @ue
entendia lG@uido e certo de escriturar6 >anter e a9roCeitar os crIditos de I+3S relatiCos aos bens ad@uiridos 9ara o
atiCo fiHo da e>9resa co> os Calores AaCidos nas o9era<=es de eH9orta<:oe6 co> funda>ento na alGnea qar do inciso
0 do 9argrafo !Q do artigo $$ da +onstitui<:o Federal.
-9Bs senten<a de i>9rocedDncia na 9ri>eira inst\ncia6 a e>9resa recorreu ao TN7*S6 @ue deu 9roCi>ento a
recurso 9ara garantir o direito de co>9ensar crIditos de I+3S. E> raE:o disso6 o Estado do *io Grande do Sul
inter9Rs o *E ao Su9re>o sustentando @ue6 caso o entendi>ento fir>ado 9ela corte estadual seJa >antido6 Festar7se7
ia e@ui9arando a e>9resa a consu>idor final e concedendo o a9roCeita>ento dos crIditosF.
O estado destaca @ue deCe ser a9licado o critIrio fGsico6 e n:o o financeiro6 9ara aCaliar a concess:o de crIditos
de I+3S6 9ois dessa for>a n:o seria 9ossGCel isolar cada o9era<:o 9ara realiEar7se o abati>ento ou co>9ensa<:o dos
crIditos. cSe os bens fora> ad@uiridos a tGtulo de atiCo fiHo Kda e>9resaO e n:o se integra> ? >ercadoria final
co>ercialiEada6 n:o A lia>e 9ara a incidDncia da i>unidadee6 afir>a o recorrente.
O TN7*S6 9or sua CeE6 decidiu @ue o contribuinte te> o direito de co>9ensar seus dIbitos tributrios6 co> o
funda>ento de @ue a alGnea dad do inciso 0 do 9argrafo !Q do artigo $$ da +onstitui<:o Federal assegura a
>anuten<:o e o a9roCeita>ento do >ontante do i>9osto cobrado nas o9era<=es e 9resta<=es anteriores.
(- C#%lu1Ne1 /'eli"ia'e1+
Os pontos importantes sobre no cumulatividade so as seguintes.
Haver crdito na entrada e dbito na sada.
O direito a crdito depende de haver CMS na operao anterior e CMS na operao posterior.
Em relao a isso, h duas excees importantes: (1) Relaes de exportao, em que fica
assegurada a manuteno do crdito. (2) "Previso legal em sentido contrrio, desde que, para isso, haja
um convnio.
Por fim, importante destacar um ponto, relativo a uma discusso no STF quanto a essa limitao
do direito a crdito.
%- De(a)e # STF Re$u67# $e (a1e $e %*l%ul# $* $i'ei)# a %'M$i)#S
Ex. Empresa A vende para B, que vende para C. Na
operao entre A e B, incide CMS normalmente. Se
incidiu CMS, a empresa B tem direito a crdito (ao
menos em princpio). Mas, quando a empresa B vai
vender para C, nesta operao tambm incide o
CMS, porm com uma reduo na base de clculo.
Na operao de B para C, ao invs de o CMS incidir
sobre o preo da mercadoria, o CMS incide sobre
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli !)
50% deste preo (ex. h um benefcio fiscal; o bem
considerado essencial; houve um convnio, etc).
Se o CMS incide sobre 50% do preo, ainda assim ele continua incidindo. sso significa que o
dbito ser inferior ao crdito, pois o crdito foi tomado tendo-se em vista o CMS com base de clculo
integral. Ento, o dbito ser menor.
Essa reduo de base de clculo representa uma iseno parcial? Se se entender que h iseno
parcial, ento dever haver uma anulao proporcional do crdito (o crdito que era de 18, por exemplo,
vai cair para 9). Se se entender que no iseno parcial (pois iseno parcial no existe), o resultado
seria a manuteno integral do crdito, porque no se estaria numa daquelas limitaes do texto da CF
pois no se est diante de uma hiptese de iseno.
Esse tema foi objeto de discusso no STF. E um tema muito relevante porque o STF mudou de
posio.
Em 1997, houve o julgamento de um recurso pelo pleno, em que o STF entendeu que no existia
iseno parcial (RE 161.031), de modo que ou a pessoa era isenta ou no era. Se no havia iseno
parcial, o resultado era a manuteno integral do crdito.
Mas, posteriormente, em 2008, com a mudana de composio da Corte, o STF passou a dizer que
reduo de base de clculo sim iseno parcial, de modo que deve haver uma apropriao proporcional
do crdito, anulando-se a parcela relativa a qual a empresa ficou isenta (RE 174.478).
Ento, a postura atual do STF que a reduo da base de clculo do CMS na operao posterior
(atual) representa sim uma iseno parcial.
Alm disso, h um recurso que em 2010 teve a repercusso geral reconhecida nesse mesmo
sentido (A 768.491).
EMENTA RE 174.478: T*I.,TO. I>9osto sobre +ircula<:o de 3ercadorias. I+3S. +rIditos relatiCos ? entrada de
insu>os usados e> industrialiEa<:o de 9rodutos cuJas saGdas fora> realiEadas co> redu<:o da base de clculo. +aso
de isen<:o fiscal 9arcial. PreCis:o de estorno 9ro9orcional. -rt. #6 inc. IV6 da Lei estadual nQ %."&#L'(6 e art. "!6 inc.
II6 do +onCDnio I+3S nQ %%L''. +onstitucionalidade reconAecida. Seguran<a denegada. I>9roCi>ento ao recurso.
-9lica<:o do art. $$6 f !Q6 inc. II6 letra FbF6 da +F. -lega<:o de >udan<a da orienta<:o da +orte sobre os institutos
da redu<:o da base de clculo e da isen<:o 9arcial. Distin<:o irreleCante segundo a noCa 9ostura Juris9rudencial.
-cBrd:o carente de CGcio lBgico. E>bargos de declara<:o reJeitados. O Su9re>o Tribunal Federal entrou a a9roHi>ar
as figuras da redu<:o da base de clculo do I+3S e da isen<:o 9arcial6 a 9onto de as e@ui9arar6 na inter9reta<:o do
art. $$6 f !Q6 II6 FbF6 da +onstitui<:o da *e9;blica.
EMENTA A9 768.491: -graCo de Instru>ento. Tributrio. I+3S. *edu<:o da base de clculo. -9roCeita>ento dos
crIditos. *e9ercuss:o geral reconAecida.
F,:- Te"a1 %#)'#4e')i$#1 8 lu@ $a <u'i1/'u$&%ia $# STF e STR+
a- IC2S I"/#')a67#+
O CMS impostao est previsto detalhadamente no art. 155, 2, X, "a, da CF. Ao lado desse
dispositivo, o prprio art. 155, , da CF, faz referncia possibilidade de haver CMS importao.
e2terior
Ento, vai incidir CMS ainda que essa operao tenha se iniciado no exterior.
Genericamente, o art. 155, , da CF diz que h, por exemplo, uma operao de circulao de
mercadorias entre dois pases (ex. Alemanha e Brasil). A partir do momento em que a mercadoria entra no
Brasil, essa operao pode ser tributada pelo CMS. Nesse sentido, qual seria o fato gerador do imposto?
O fato gerador o mesmo uma operao de circulao de mercadoria, com o nico detalhe de que
essa circulao de mercadoria comeou no exterior.
Ento, se o fato gerador o mesmo (operao de circulao de mercadoria), necessrio um
negcio jurdico (operao), transferncia de propriedade (circulao) e um bem mvel destinado ao
comrcio com intuito de lucro (mercadoria).
O legislador constitucional detalhou ainda mais o CMS importao no art. 155, 2, X, "a, da CF. E
esse detalhamento que causa problemas na jurisprudncia, pois esse dispositivo foi alterado pela EC
33/2001.
(...)
X - incidir tambm:
a) sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do e2terior por pessoa fsica ou jurdica, ainda que
no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade, assim como sobre o servio
prestado no e2terior, cabendo o imposto ao ;stado onde estiver situado o domiclio ou o estabelecimento
do destinatrio da mercadoria, bem ou servio; (Redao dada pela EC n 33, de 2001)
b) sobre o valor total da operao, quando mercadorias forem fornecidas com servios no
compreendidos na compet0ncia tributria dos =unicpios;
Como essa alterao influiu no CMS importao e qual o reflexo dela na jurisprudncia? Para
saber isso, deve-se fazer uma comparao entre o texto anterior emenda e o texto posterior a ela.
IC2S I"/#')a67#
A)e1 $a EC ::/01 De/#i1 $a EC ::/01
O CMS importao incidia na entrada de
mercadoria proveniente do exterior, promovida
por comerciante. Essa entrada deveria ter por
objeto a transferncia de propriedade. Ento,
genericamente, o CMS incidia sobre operao
de circulao de mercadorias, como deve ser.
Apesar disso, houve discusses no STF sobre
a possibilidade de incidncia do imposto em
operaes realizadas por pessoas fsicas ou
por pessoas jurdicas no comerciantes.
Mesmo o texto constitucional sendo claro, a
Fazenda queria cobrar CMS das pessoas
fsicas e das pessoas jurdicas no
comerciantes (ex. Clnica de mdicos que
comprou um aparelho de raio-x). O STF nesse
tempo, disse que no incidia CMS sobre
esses objetos, pois se no houvesse
comerciante, no haveria mercadoria.
Essa postura do STF o levou edio da
Smula 660, STF, que fala da no incidncia
do CMS nas importaes promovidas por
pessoas fsicas ou pessoas jurdicas no
comerciantes.
Com essa postura, a Fazenda no ficou
satisfeita e o resultado foi a aprovao da EC
33/01.
A EC 33/01 teve como objetivo acabar com o fato
gerador do CMS (acabar com essa ideia de
"operao de "circulao de "mercadoria), passando
a dizer que na importao, o CMS incide na entrada
de bem/ mercadoria, promovida por pessoa fsica/
comerciante ou no comerciante/ pessoa jurdica
comerciante ou no, havendo transferncia da
propriedade ou no.
A EMENDA 33/01, ENTO, AMPLA A BASE DE
NCDNCA DO CMS, para dizer que o CMS incide
na entrada do bem e ponto final:
entrou pagou.
Nessa linha, percebe-se que houve uma tentativa de
criao de um imposto de importao estadual, o que
evidentemente inconstitucional (pois h invaso de
competncia tributria), j que, depois da Emenda, o
fato gerador passou a ser a entrada, pura e simples, de
bem ou mercadoria, por pessoa fsica ou pessoa
jurdica, contribuinte ou no do imposto,
independentemente da finalidade e, portanto,
independentemente da transferncia de propriedade.
O que houve, aqui, foi uma falta de conexo do CMS
importao com a regra geral do CMS, pois a regra
geral era a incidncia sobre "operao de circulao de
mercadoria, mesmo que a operao se iniciasse no
exterior.
Art. 155, 2. - 1 imposto previsto no inciso ##
(CMS) atender ao seguinte:
X - incidir tambm:
a) sobre a entrada de mercadoria importada do
e2terior, ainda quando se tratar de bem
destinado a consumo ou ativo fi2o do
estabelecimento, assim como sobre servio
prestado no e2terior, cabendo o imposto ao
;stado onde estiver situado o estabelecimento
destinatrio da mercadoria ou do servio;
Art. 155, 2. 1 imposto previsto no inciso ## (CMS)
atender ao seguinte:
X - incidir tambm:
a) sobre a entrada de bem ou mercadoria importados
do e2terior por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no
seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que
seja a sua finalidade, assim como sobre o servio
prestado no e2terior, cabendo o imposto ao ;stado
onde estiver situado o domiclio ou o estabelecimento
do destinatrio da mercadoria, bem ou servio;
(Redao dada pela EC n 33, de 2001)
Diante dessa alterao constitucional surgem discusses no STF:
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli !!
(1) Discusso relativa importao por pessoa fsica ou pessoa jurdica no contribuinte do imposto. Essa
alterao da CF constitucional? A Smula 660, do STF ainda vale?
(2) Operaes de leasing que tenham incio no exterior (leasing internacional) so tributadas pelo CMS?
Pois o leasing no gera transferncia de propriedade e antes no era tributado. Agora a CF fala em
"independentemente de finalidade e transferncia de propriedade. Ento, passar a haver tributao
nesse sentido?
a,1- I"/#')a67# /#' /e11#a 5K1i%a #u /e11#a <u'K$i%a 7# %#)'i(ui)e+
Em relao a esse tema, h um RE com repercusso geral reconhecida no STF RE 594.996. Ao
lado desse recuso, que ainda no teve julgamento, em 2011, houve uma ao cautelar relativa a esse
recurso (AC 3.024), em que foi concedida uma liminar suspendendo a incidncia do CMS importao.
O mrito em si no foi julgado, mas a liminar demonstra o entendimento do STF, somado ao
posicionamento anterior do STF (com a Smula 660, do STF).
Smula 660, do STF - /o incide #,=" na importao de bens por pessoa fsica ou jurdica que no seja
contribuinte do imposto.
EMENTA RE 594.996U *E+,*SO E0T*-O*DIN/*IO. *EPE*+,SS2O GE*-L *E+ON4E+ID-. I+3S. E+
""L!)). O debate traCado nos 9resentes autos diE co> a incidDncia de I+3S na i>9orta<:o de e@ui9a>ento >Idico
9or sociedade ciCil n:o7contribuinte do i>9osto6 a9Bs a E>enda +onstitucional n. ""L!))6 @ue conferiu noCa
reda<:o ao dis9osto no artigo $$6 f !Q6 I06 alGnea cae6 da +onstitui<:o do .rasil. *e9ercuss:o Geral reconAecida.
EMENTA ST?+ A: 3.024: *E+,*SO E0T*-O*DIN/*IO N2O -D3ITIDO 7 +ONSEToENTE
INTE*POSI12O DE -G*-VO DE INST*,3ENTO 7 S,SPENS2O +-,TEL-* D- EFI+/+I- DO
-+5*D2O O.NETO DO -PELO E0T*E3O 7 E0+EP+ION-LID-DE 7 I+3S 7 DIS+,SS2O E3 TO*NO D-
POSSI.ILID-DE6 O, N2O6 DE IN+IDYN+I- DO I+3S SO.*E OPE*-1hES *EL-TIV-S Z ENT*-D- DE
3E*+-DO*I-S O, .ENS I3PO*T-DOS DO E0TE*IO* PO* PESSO-S E3 GE*-L6 -IND- T,E N2O
SEN-3 +ONT*I.,INTES 4-.IT,-IS DE *EFE*IDO T*I.,TO EST-D,-L 7 - T,EST2O DO -L+-N+E
NO*3-TIVO D- *EG*- INS+*IT- NO -*T. $$6 f !Q6 IN+ISO I06 -L8NE- cae6 D- +ONSTIT,I12O 7
3-TP*I- PENDENTE DE N,LG-3ENTO NO PLEN/*IO DO S,P*E3O T*I.,N-L FEDE*-L K*E
#"(.&(%LP*O 7 *E+ON4E+I3ENTO D- E0ISTYN+I- DE *EPE*+,SS2O GE*-L DESS- +ONT*OVP*SI-
+ONSTIT,+ION-L K*E $(#.((%7*GL*SO 7SIT,-12O T,E ENSEN- - O,TO*G- E0+EP+ION-L DE
P*OVI3ENTO +-,TEL-* 7 3EDID- +-,TEL-* DEFE*ID- 7 DE+IS2O *EFE*END-D-. *E+,*SO
E0T*-O*DIN/*IO N2O -D3ITIDO. INTE*POSI12O DO PE*TINENTE *E+,*SO DE -G*-VO.
*E+ON4E+I3ENTO6 PELO STF6 D- E0ISTYN+I- DE *EPE*+,SS2O GE*-L *EL-TIV- Z
+ONT*OVP*SI- +ONSTIT,+ION-L S,S+IT-D- NO -PELO E0T*E3O DENEG-DO N- O*IGE3.
4IP5TESE T,E N,STIFI+-6 E0+EP+ION-L3ENTE6 - O,TO*G- DE P*OVI3ENTO +-,TEL-*. 7 -
Juris9rudDncia do Su9re>o Tribunal Federal te> recusado6 ordinaria>ente6 a outorga de 9roCi>ento cautelar
9ertinente a recurso eHtraordinrio @ue sofreu6 na orige>6 JuGEo negatiCo de ad>issibilidade. Precedentes. 7 +aber6
no entanto6 eHce9cional>ente6 a sus9ens:o cautelar de eficcia do acBrd:o obJeto do recurso eHtraordinrio n:o
ad>itido6 se o agraCo de instru>ento6 deduEido contra a decis:o denegatBria6 insurgir7se e> conteHto @ue se reCele
inco>9atGCel co> a Juris9rudDncia 9reCalecente no Su9re>o Tribunal Federal ou6 ent:o6 se a +orte Su9re>a AouCer
reconAecido a re9ercuss:o geral da controCIrsia constitucional suscitada no a9elo eHtre>o. 7 -cAando7se a
controCIrsia sub>etida ao Plenrio do Su9re>o Tribunal Federal e AaCendo sido reconAecida6 e> sede recursal
eHtraordinria K*E $(#.((%7*GLSPO6 a eHistDncia de @uest:o i>9regnada de transcendDncia ou de re9ercuss:o geral
Kco>o sucede na es9IcieO6 i>9=e7se deferir6 9or tal raE:o6 a sus9ens:o cautelar de eficcia do acBrd:o obJeto do a9elo
eHtre>o e> cuJo \>bito tenAa sido suscitado o >es>o litGgio JurGdico7constitucional ainda 9endente de defini<:o 9ela
+orte Su9re>a.
O(1+ A Smula foi publicada depois da EC 33, mas ela faz referncia a entendimento de casos anteriores
Emenda. O entendimento aps a Emenda 33 no foi firmado ainda. MUTO CUDADO COM SSO.
Em relao a esse tema, deve-se acompanhar, para ver se vai haver ou no prevalncia da Smula
660.
S'!$%n!" d%ci!,o 2'dici"# &'% d%t%r*in"(" incid0nci" d% 9:MS !o)r% i*$ort"-,o %it" $or con!tr'tor"
KNotGcia de )' de noCe>bro de !)O
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli !"
- Segunda Tur>a do Su9re>o Tribunal Federal KSTFO referendou a li>inar concedida 9elo >inistro +elso de
3ello na -<:o +autelar K-+O ")!#6 a @ual sus9endeu decis=es Judiciais @ue deter>inara> a u>a construtora o
9aga>ento de I+3S KI>9osto sobre +ircula<:o de 3ercadorias e SerCi<osO e> o9era<=es de co>9ra de bens no
eHterior. +o> a decis:o6 a cobran<a do i>9osto sobre as i>9orta<=es realiEadas 9ela e>9resa fica sus9ensa atI o
Julga>ento final 9ela Su9re>a +orte dos *ecursos EHtraordinrios K*EO #"(&(% e $(#(%%.
O >inistro +elso de 3ello considerou ser necessria a concess:o da li>inar6 c9or identidade de raE:oe6 Cisto
@ue ele 9rB9rio decidiu sus9ender a tra>ita<:o no STF do -graCo de Instru>ento K-IO %&)%&" atI o final do
Julga>ento do *ecurso EHtraordinrio K*EO #"(&(%. O relator ta>bI> ressaltou @ue o Plenrio Virtual do Su9re>o
reconAeceu a re9ercuss:o geral no *E $(#(%%6 @ue ta>bI> ir analisar o alcance nor>atiCo do dis9ositiCo
constitucional @ue trata da incidDncia do I+3S na entrada de be> ou >ercadoria i>9ortados do eHterior 9or
contribuinte n:o Aabitual do i>9osto KalGnea cae6 inciso I06 9argrafo !Q do artigo $$ da +onstitui<:oO.
E> sua decis:o6 seguida 9or unani>idade 9ela Tur>a6 o >inistro +elso de 3ello entendeu ainda estare>
9resentes no 9edido for>ulado 9ela construtora a 9lausibilidade JurGdica e o periculum in mora6 ante o inGcio dos
9rocedi>entos 9ara a inscri<:o dos dIbitos referentes ao n:o 9aga>ento do I+3S na dGCida atiCa6 o @ue Ce>
i>9edindo a e>9resa de 9artici9ar de 9rocessos licitatBrios.
No recurso de -graCo de Instru>ento6 a construtora @uestiona acBrd:o do Tribunal de Nusti<a de S:o Paulo
KTN7SPO @ue >anteCe decis:o de 9ri>eiro grau deter>inando a incidDncia do I+3S sobre bens ad@uiridos 9ela
e>9resa no eHterior. E>bora a @uest:o J tiCesse sido @uestionada e> recurso eHtraordinrio n:o ad>itido 9elo
Tribunal estadual o @ue i>9ede a concess:o de cautelar 9elo STF o >inistro +elso de 3ello entendeu ser 9ossGCel
o deferi>ento da li>inar6 Cisto @ue a 9retens:o do autor se aJusta ? Juris9rudDncia da Su9re>a +orte.
a,2- Leasing I)e'a%i#al+
IC2S 1#('e # Leasing I)e'a%i#al
A)e1 $a EC ::/01 De/#i1 $a EC ::/01
Em relao a este tema,
h uma posio da
jurisprudncia antes da EC
33/01, no sentido de que nas
operaes de leasing
internacional no incide o
CMS importao, por duas
razes:
(1) Em primeiro lugar porque
no h transferncia de
propriedade na operao de
arrendamento mercantil;
(2) Em segundo lugar porque
h uma iseno de CMS
relativa a essas operaes
iseno essa prevista no art.
3, V, da LC 87/96 (que diz
que nas operaes de
arrendamento mercantil no
incide CMS, salvo no caso da
opo pela compra, hiptese
em que incidir CMS sobre a
ltima parcela).
Essa era a postura
antes da EC 33/01 e o tema
era debatido no mbito do
STJ.
Art. 3, LC 87/96 - 1 imposto
(CMS) no incide sobre:
V - opera4es de
arrendamento mercantil, no
compreendida a venda do
Com a EC 33/01, a situao muda, pois agora a CF diz que no
importa se h transferncia de propriedade, pois num caso ou noutro
haver incidncia do CMS.
No STF, houve dois debates acerca do tema: um relativo
importao de bem destinado ao ativo fixo, e outro debate relativo
importao de aeronaves.
Com relao importao de bens destinados ao ativo fixo:
Houve uma deciso do Pleno, em 2005 (RE 206.069). O STF disse que
nesse caso incide o CMS.
Em relao importao de aeronaves: Houve deciso do
Pleno, em 2007 (RE 461.968). O STF disse que no incide o CMS.
Ao lado desses julgados, h o RE 540.829, com repercusso
geral reconhecida em 2010, em que o STF ir apreciar melhor essas
questes.
Pergunta de Concurso: Por que no arrendamento mercantil do ativo
fixo incide CMS e no caso de aeronaves no incide?
R: Tendo em vista a distino com relao aos tipos de leasing, v-se
que, no caso das aeronaves, a empresa de avies no tem a inteno
de adquirir o bem. Nesse caso, definitivamente no haver
transferncia de propriedade, pois as empresas areas de grande porte
no compram avies. Elas fazem leasing, tendo para si a manuteno
dos avies. Esse um caso clssico de leasing operacional, em que
no h transferncia de propriedade. Para que incida CMS mportao,
deve haver circulao de mercadorias, o que no ocorre no caso (j
que a companhia area no vai comprar a aeronave).
Diferente a situao de um bem destinado a um ativo fixo da
empresa (Ex. um forno), caso em que a indstria tem interesse em
adquirir o bem. Nesse caso, h um leasing financeiro, em que a
empresa, no fim do contrato, tem interesse em adquirir a propriedade,
praticando o fato gerador do CMS.
De todo modo, importante dizer que o STF est batendo de
frente com a EC 33/01, pois a EC diz que independente da finalidade e
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli !#
bem arrendado ao
arrendatrio
da transferncia de propriedade, incide o CMS importao; e o STF diz
que no independentemente. "A EC est achando que criou um novo
imposto estadual, mas ela no criou.
EMENTA ST?+ RE 206.069: *E+,*SO E0T*-O*DIN/*IO. T*I.,T/*IO. I+3S. -**END-3ENTO
3E*+-NTIL 7 FLE-SINGF. . De acordo co> a +onstitui<:o de (''6 incide I+3S sobre a entrada de >ercadoria
i>9ortada do eHterior. Desnecessria6 9ortanto6 a Cerifica<:o da natureEa JurGdica do negBcio internacional do @ual
decorre a i>9orta<:o6 o @ual n:o se encontra ao alcance do Fisco nacional. !. O dis9osto no art. "Q6inciso VIII6 da Lei
+o>9le>entar nQ '&L(% a9lica7se eHclusiCa>ente ?s o9era<=es internas de leasing. ". *ecurso eHtraordinrio
conAecido e 9roCido.
EMENTA RE 461.968: *E+,*SO E0T*-O*DIN/*IO. I+3S. N2O7IN+IDYN+I-. ENT*-D- DE
3E*+-DO*I- I3PO*T-D- DO E0TE*IO*. -*T. $$6 II D- +.. LE-SING DE -E*ON-VES ELO, PE1-S
O, ET,IP-3ENTOS DE -E*ON-VES. OPE*-12O DE -**END-3ENTO 3E*+-NTIL. . - i>9orta<:o de
aeronaCes eLou 9e<as ou e@ui9a>entos @ue as co>9onAa> e> regi>e de leasing n:o ad>ite 9osterior transferDncia
ao do>Gnio do arrendatrio. !. - circula<:o de >ercadoria I 9ressu9osto de incidDncia do I+3S. O i>9osto 777 diE o
artigo $$6 II da +onstitui<:o do .rasil 777 I sobre Fo9era<=es relatiCas ? circula<:o de >ercadorias e sobre 9resta<=es
de serCi<os de trans9orte interestadual e inter>unici9al e de co>unica<:o6 ainda @ue as o9era<=es e as 9resta<=es se
inicie> no eHteriorF. ". N:o A o9era<:o relatiCa ? circula<:o de >ercadoria suJeita ? incidDncia do I+3S e>
o9era<:o de arrenda>ento >ercantil contratado 9ela ind;stria aeronutica de grande 9orte 9ara CiabiliEar o uso6 9elas
co>9anAias de naCega<:o aIrea6 de aeronaCes 9or ela construGdas. #. *ecurso EHtraordinrio do Estado de S:o Paulo
a @ue se nega 9roCi>ento e *ecurso EHtraordinrio de T-3 7 LinAas -Ireas SL- @ue se Julga 9reJudicado.
EMENTA RE 540.829U *ecurso eHtraordinrio. Tributrio. I+3S. I>9orta<:o. -rreda>ento 3ercantil. Fato
gerador. *e9ercuss:o geral reconAecida.
S'!$%n!o 2'#g"*%nto !o)r% 9:MS %* leasing int%rn"cion"#
KNotGcia de ) de JunAo de !)O
Pedido de Cista da >inistra +r>en L;cia sus9endeu o Julga>ento do *ecurso EHtraordinrio K*EO $#)'!(6
e> @ue o Su9re>o Tribunal Federal KSTFO discute se incide I+3S KI>9osto sobre +ircula<:o de 3ercadorias e
SerCi<osO na i>9orta<:o de >ercadorias 9or >eio de arrenda>ento >ercantil Kleasing financeiroO. Votara> na sess:o
desta @uarta7feira KQO o relator do caso6 >inistro Gil>ar 3endes6 @ue se >anifestou 9elo 9roCi>ento do recurso e
conse@uente incidDncia do i>9osto6 e o >inistro LuiE FuH6 des9roCendo o *E6 u>a CeE @ue6 9ara ele6 o I+3S
9ressu9=e u>a o9era<:o de co>9ra e Cenda.
O goCerno do Estado de S:o Paulo6 @ue inter9Rs o recurso eHtraordinrio6 9ede @ue seJa reconAecida a
constitucionalidade da incidDncia do I+3S sobre o9era<=es de i>9orta<:o de >ercadorias6 sob o regi>e de
arrenda>ento >ercantil internacional. O Su9re>o Tribunal Federal reconAeceu a eHistDncia da re9ercuss:o geral da
@uest:o constitucional suscitada6 @ue gira e> torno do artigo $$6 II6 e 9argrafo !Q6 I0 e 0II6 FaF e FdF6 da
+onstitui<:o Federal.
R%#"tor
-o se >anifestar sobre o te>a6 o >inistro Gil>ar 3endes citou diCersas CeEes o Coto da relatora do *E
!)%)%(6 >inistra Ellen Gracie6 @ue reconAeceu a incidDncia do I+3S na entrada de bens i>9ortados 9or >eio de
leasing.
Le>brandoU
<easing financeiro P o leasing do carro6 e> @ue o banco I o 9ro9rietrio do carro. 3as6 no .rasil6 a ideia I
@ue se co>9ra o CeGculo6 sendo ele u>a >odalidade de financia>ento.
<ease bacV EH. - 9essoa te> u> carro6 est endiCidada e @uer refinanciar o carro6 dando o 9rB9rio carro
co>o garantia. - 9essoa recebe dinAeiro do carro e refinancia o carro6 dando o >es>o co>o garantia.
<easing o9eracional P o leasing 9ara a o9era<:o da e>9resa.
EH. ,> escritBrio de adCocacia 9recisa de u>a boa i>9ressora e u>a >@uina co9iadora. 3as essas >@uinas s:o
caras. Ent:o6 n:o Cale a 9ena co>9rar essa >@uina. Por isso6 as e>9resas faEe> contrato de leasing co> as
e>9resas @ue 9roduEe> as >@uinas e aluga> a@uela >@uina. Se a >@uina n:o >ais interessar6 9ede7se a sua
substitui<:o. - >es>a coisa acontece co> as aeronaCes Ka ideia I @ue a frota seJa se>9re renoCadaO. FaEe>7se
contratos de leasing co> a E>braer ou co> e>9resas internacionais K.oing6 -irbusO.
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli !$
Para o >inistro Gil>ar 3endes6 a cobran<a de I+3S I constitucional. Segundo o relator6 9er>itir incidDncia
de I+3S na i>9orta<:o >ediante arrenda>ento >ercantil internacional e Cetar essa incidDncia nos contratos de
leasing financeiro interno n:o ofende o 9rincG9io da isono>ia. P @ue no \>bito interno6 eH9licou o >inistro6
consoante Juris9rudDncia do STF6 incide ISS KI>9osto Sobre SerCi<osO sobre o9era<=es de leasing financeiro6 ao
9asso @ue n:o A co>o tributar da >es>a for>a o arrendador eHterno6 disse o >inistro.
O >inistro Gil>ar 3endes a9ontou Ai9Bteses @ue deCe> ser analisadas. ,>a delas I se a >ercadoria foi
co>9rada e> o9era<:o de co>9ra e Cenda nacional ou internacional6 caso e> @ue incide o I+3S6 9ois A circula<:o
de >ercadoria. Se a >ercadoria for obJeto de o9era<:o de arrenda>ento >ercantil ou leasing financeiro interno6
incide ISS. Nesses casos a Juris9rudDncia do STF I 9acGfica.
3as6 se o be> for i>9ortado 9or arrenda>ento >ercantil internacional6 se> o9<:o de co>9ra6 n:o caberia
ne> I+3S ne> ISS. Para o >inistro6 isso leCa a u>a incongruDncia. I>9edir a incidDncia do I+3S a essas o9era<=es
causaria Cantagens n:o estendidas ao \>bito interno6 o @ue seria6 isso si>6 ofensiCo ao 9rincG9io da isono>ia6 disse o
>inistro6 ao Cotar 9elo 9roCi>ento do recurso.
3i(%rg0nci"
O >inistro LuiE FuH disse sentir dificuldade e> alterar a Juris9rudDncia da +orte na >atIria. Ele le>brou @ue6
de9ois do adCento da E>enda +onstitucional ""6 de !))6 @ue alterou o dis9ositiCo constitucional e> debate6 o
Su9re>o teCe Crios 9recedentes a9ontando na dire<:o de @ue o I+3S 9ressu9=e o9era<:o de co>9ra e Cenda6 o @ue
n:o acontece no caso do arrenda>ento. Nesse sentido6 ele le>brou o Coto do >inistro Eros Grau no Julga>ento do
*E #%(%'.
+o> esse argu>ento6 entendendo @ue de outra for>a o I+3S estaria trans>udado de i>9osto de i>9orta<:o6
o >inistro Cotou 9elo des9roCi>ento do recurso.
O c"!o
O *E $#)'!( teCe orige> e> u> >andado seguran<a i>9etrado 9ela e>9resa 4anes sAeels do .rasil Ltda.
contra ato do cAefe do Posto Fiscal de Fronteira II6 da Delegacia *egional Tributria de Santos KSPO. O 9rocesso
buscou o reconAeci>ento da n:o incidDncia de I>9osto sobre +ircula<:o de 3ercadorias e SerCi<os KI+3SO na
i>9orta<:o de >ercadoria 9or >eio de arrenda>ento >ercantil.
O 9edido nesse >andado de seguran<a foi concedido 9elo JuiE singular e >antido 9elo Tribunal de Nusti<a de
S:o Paulo KTN7SPO. +ontra essa decis:o6 o Estado de S:o Paulo inter9Rs recurso eHtraordinrio6 no @ual alega6 e>
sGntese6 a constitucionalidade da incidDncia de I+3S sobre o9era<=es de i>9orta<:o de >ercadorias sob o regi>e de
arrenda>ento >ercantil internacional.
(- IC2S Su(1)i)ui67# T'i(u)*'ia+
O que o CMS Substituio Tributria? uma tcnica de atribuio de responsabilidade tributria.
Essa tcnica de atribuio de responsabilidade tem previso constitucional no art. 150, 7, da CF.
Ex. Suponha-se que uma cervejaria (gua,
refrigerante, etc.) faz a cerveja e vende para o seu
distribuidor. O distribuidor faz o seu papel,
distribuindo a cerveja (vendendo para o atacado,
varejo, para o pequeno comerciante). O atacado
vende para o varejo, que vende para a mercearia,
que vende para o ambulante, que vende para o
consumidor final. Em todas essas operaes incide
o CMS, pois em todas elas h circulao de
mercadorias. Mas, na prtica, nem possvel pedir
nota fiscal para o ambulante, ou para a mercearia,
ou para o pequeno comerciante. Por isso, essa
situao de venda de cervejas, refrigerantes,
picols, etc. so convidativas sonegao, pois a
margem de lucro pequena e h muitas pessoas
fazendo o comrcio. E a Administrao pode perder
muita receita nessas operaes.
Em virtude disso, a lei traz a seguinte soluo:
O CMS devido por toda a cadeia vai ser recolhido antecipadamente pela indstria. E a indstria
recolhe esse CMS em regime de substituio tributria, pois muito mais fcil para a Administrao
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fiscalizar as cervejarias, apenas, do que fiscalizar cada um que vende. As indstrias tm maior
necessidade de estar em dia com o Fisco.
Ento, a distribuidora, quando vende para a mercearia, para o ambulante e para o consumidor final
no paga CMS porque ele j foi pago antes. sso se chama "1u(1)i)ui67# )'i(u)*'ia /a'a 5'e)e ou
"1u(1)i)ui67# )'i(u)*'ia /'#;'e11i4a. para frente, pois se substitui todos os fatos geradores futuros.
Ocorre que essa tcnica de atribuio de responsabilidade gera alguns problemas.
O primeiro problema que o CMS substituio tributria recolhido tendo-se em vista um fato
gerador futuro (um fato gerador que ainda no aconteceu) e, portanto, com base em um fato gerador
presumido.
Diante disso, e se, por acaso, o fato gerador no acontecer?
Ex. O caminho tomba e todas as cervejas se perdem.
Se esse fato gerador presumido no ocorre, haver imediata restituio do imposto. E isso est
previsto na CF. Se no tiver havido a ocorrncia do fato gerador, deve haver restituio, sob pena de
enriquecimento sem causa do Estado.
Su(1)i)ui67# )'i(u)*'ia /a'a 5'e)e ou 1u(1)i)ui67# )'i(u)*'ia /'#;'e11i4a:
Art. 150, 7., da CF - ) lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio de
responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente,
assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador
presumido.(ncludo pela Emenda Constitucional n 3, de 1993)
Um segundo problema que se o fato gerador futuro e presumido, a base de clculo tambm
presumida.
Essa presuno da base de clculo feita com base na lei. O art. 8, da LC 87/96 diz quanto ser a
base de clculo na substituio tributria. A lei diz que a base de clculo ser o somatrio do valor da
mercadoria + frete + margem de lucro, etc. No h problema nesse sentido.
Art. 8, da LC 87/96 - ) base de clculo, para fins de substituio tributria, ser:
- em relao -s opera4es ou presta4es antecedentes ou concomitantes, o valor da operao ou
prestao praticado pelo contribuinte substitudo
- em relao -s opera4es ou presta4es subseqDentes, obtida pelo somat8rio das parcelas seguintes:
a) o valor da operao ou prestao pr8pria realizada pelo substituto tributrio ou pelo substitudo
intermedirio
b) o montante dos valores de seguro, de frete e de outros encargos cobrados ou transferveis aos
adquirentes ou tomadores de servio
c) a margem de valor agregado, inclusive lucro, relativa -s opera4es ou presta4es subseqDentes!
Mas, pode acontecer de a base de clculo presumida ser superior base de clculo real.
Ex. Estimou-se que a cerveja seria circulada em R$1,00. Mas, a cerveja circulada a R$0,90. Ento, o
CMS foi recolhido a mais. H direito restituio?
Pode acontecer de a base de clculo presumida ser superior base de clculo real. Nesse caso, h
direito restituio do CMS recolhido?
Na legislao de SP e de PE, h a previso da restituio, exatamente para evitar o
enriquecimento sem causa do Estado. Mas, essas legislaes foram questionadas via AD no STF. So as
AD 2.777/SP e AD 2.675/PE.
O julgamento dessas aes foi interrompido em fevereiro de 2007, por um pedido de vista do Min.
Carlos Ayres Brito. E, quando isso aconteceu, o placar estava 5 x 5. Ocorre que o Ministro no votou
antes de se aposentar. Ento, no se sabe qual ser o resultado dessas ADs.
Qual o argumento da Fazenda para ela dizer que tem que ficar com esse dinheiro? A Fazenda diz
que a devoluo no devida por ausncia de previso constitucional. A CF diz que s se o fato gerador
no ocorrer que haver direito restituio. Mas, nesse caso, o fato gerador ocorre, porm com base
de clculo inferior.
Paralelamente a essas duas aes, o STF tambm julgar essa questo no RE 593.849.
EMENTA RE 593.849: +ONSTIT,+ION-L. T*I.,T/*IO. I+3S. *ESTIT,I12O D- DIFE*EN1- DO
I3POSTO P-GO - 3-IS NO *EGI3E DE S,.STIT,I12O T*I.,T/*I-. .-SE DE +/L+,LO
P*ES,3ID- E .-SE DE +/L+,LO *E-L. -*T. $)6 f &Q6 D- +F. -DI !.%&$LPE6 *EL. 3IN. +-*LOS
VELLOSO E -DI !.&&&LSP6 *EL. 3IN. +EV-* PEL,SO6 T,E T*-T-3 D- 3ES3- 3-TP*I- E +,NO
N,LG-3ENTO N/ FOI INI+I-DO PELO PLEN/*IO. E0ISTYN+I- DE *EPE*+,SS2O GE*-L.
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ACOMPANHAR ESSAS AES: AD 2.777/SP; AD 2.675/PE; RE 593.849
O(1+ Su(1)i)ui67# )'i(u)*'ia /a'a trs ou 1u(1)i)ui67# )'i(u)*'ia regressiva #uA ai$aA diferimento:
Ex. Suponha-se um agricultor que vende arroz in natura para uma indstria. Nessa operao incidiria
CMS por haver circulao de mercadorias. H muitos agricultores e a dificuldade de fiscalizao
imensa. Por isso, para facilitar a fiscalizao, esse CMS ser pago pela indstria, por causa da entrada
do arroz no estabelecimento. O que haver uma substituio tributria para trs. Esse caso mais
tranquilo, pois o fato gerador j ocorreu e a base de clculo certa (por isso no h polmicas na
jurisprudncia). Fala-se em "diferimento, pois o recolhimento do CMS fica diferido ou postergado.
Ento, as modalidades de substituio tributria so: para frente e para trs.
%- Ba1e $e C*l%ul# $# IC2S+
A base de clculo do CMS est disciplinada genericamente no art. 13, da LC 87/96. Esse artigo 13
vai dizer que a base de clculo o valor da operao.
Art. 13, LC 87/96 - ) base de clculo do imposto :
- na sada de mercadoria prevista nos incisos #, ### e #A do art! *(, o valor da operao;
(...)
Mas, para que se chegue nesse valor da operao, que a base de clculo, deve-se computar,
acrescido ao preo, o CMS devido na operao.
O CMS incide sobre ele mesmo. Ento, ele incide sobre o preo da mercadoria e nesse preo est
embutido o CMS.
Ex. Caso do refrigerante. Quando a pessoa compra um refrigerante que custa, por exemplo, R$4,00, a
pessoa paga pelo valor do produto e nesses R$4,00 j tem CMS. Sobre esses R$4,00, incide CMS. Por
isso, o CMS incide sobre ele mesmo.
Essa incidncia do CMS sobre ele mesmo chamado de "%*l%ul# /#' $e)'#. sso diferente do
P, que vem destacado separadamente do preo. Quando se compra um carro, por exemplo, o P vem
destacado na nota fiscal.
Essa forma de clculo do CMS foi questionada no STF. sso constitucional? O STF, em 2003,
manifestou-se dizendo que o clculo era constitucional (RE 212.209). Assim como em outras situaes,
houve uma nova apreciao desse mesmo tema para o STF, que reafirmou a sua jurisprudncia, dizendo
que a base de clculo por dentro constitucional (ArRg no A 633.911, julgado em 2007, publicado em
2008). H um julgado ainda mais recente, de 2011 (RE 582.461), com repercusso geral julgada no
mrito, entendendo no mesmo sentido.
Ento, CMS com base de clculo por dentro constitucional, cf. STF.
EMENTA RE 212.209: +onstitucional. Tributrio. .ase de clculo do I+3SU inclus:o no Calor da o9era<:o ou da
9resta<:o de serCi<o so>ado ao 9rB9rio tributo. +onstitucionalidade. *ecurso des9roCido.
EMENTA ArRg no A9 633.911: -G*-VO *EGI3ENT-L NO -G*-VO DE INST*,3ENTO. T*I.,T/*IO.
I+3S. .-SE DE +/L+,LO. IN+L,S2O DO 3ONT-NTE DO P*5P*IO I3POSTO. +/L+,LO FPO*
DENT*OF. +ONSTIT,+ION-LID-DE. . O Pleno do Su9re>o Tribunal Federal6 ao a9reciar o *ecurso
EHtraordinrio n. !!.!)(6 *edator 9ara o acBrd:o o 3inistro Nelson Nobi>6 DN de #.!.)"6 fiHou entendi>ento no
sentido de ser constitucional a base de clculo do I+3S corres9ondente ao Calor da o9era<:o ou 9resta<:o de serCi<o
so>ado ao >ontante do 9rB9rio i>9osto `clculo F9or dentroFa. Precedentes. !. -graCo regi>ental a @ue se nega
9roCi>ento.
EMENTA RE 582.461: . *ecurso eHtraordinrio. *e9ercuss:o geral. !. TaHa Selic. IncidDncia 9ara atualiEa<:o de
dIbitos tributrios. Legiti>idade. IneHistDncia de Ciola<:o aos 9rincG9ios da legalidade e da anterioridade.
Necessidade de ado<:o de critIrio isonR>ico. No Julga>ento da -DI !.!#6 *el. 3in. 3aurGcio +orrDa6 Tribunal
Pleno6 DN (.#.!))!6 ao a9reciar o te>a6 esta +orte assentou @ue a >edida traduE rigorosa igualdade de trata>ento
entre contribuinte e fisco e @ue n:o se trata de i>9osi<:o tributria. ". I+3S. Inclus:o do >ontante do tributo e> sua
9rB9ria base de clculo. +onstitucionalidade. Precedentes. - base de clculo do I+3S6 definida co>o o Calor da
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o9era<:o da circula<:o de >ercadorias Kart. $$6 II6 da +FL(''6 cLc arts. !Q6 I6 e 'Q6 I6 da L+ '&L((%O6 inclui o
9rB9rio >ontante do I+3S incidente6 9ois ele faE 9arte da i>9ort\ncia 9aga 9elo co>9rador e recebida 9elo
Cendedor na o9era<:o. - E>enda +onstitucional nQ ""6 de !))6 inseriu a alGnea cie no inciso 0II do f !Q do art. $$
da +onstitui<:o Federal6 9ara faEer constar @ue cabe ? lei co>9le>entar cfiHar a base de clculo6 de >odo @ue o
>ontante do i>9osto a integre6 ta>bI> na i>9orta<:o do eHterior de be>6 >ercadoria ou serCi<oe. Ora6 se o teHto
dis9=e @ue o I+3S deCe ser calculado co> o >ontante do i>9osto inserido e> sua 9rB9ria base de clculo ta>bI>
na i>9orta<:o de bens6 natural>ente a inter9reta<:o @ue A de ser feita I @ue o i>9osto J era calculado dessa for>a
e> rela<:o ?s o9era<=es internas. +o> a altera<:o constitucional a Lei +o>9le>entar ficou autoriEada a dar
trata>ento isonR>ico na deter>ina<:o da base de clculo entre as o9era<=es ou 9resta<=es internas co> as
i>9orta<=es do eHterior6 de >odo @ue o I+3S ser calculado F9or dentroF e> a>bos os casos. #. 3ulta >oratBria.
Pata>ar de !)p. *aEoabilidade. IneHistDncia de efeito confiscatBrio. Precedentes. - a9lica<:o da >ulta >oratBria
te> o obJetiCo de sancionar o contribuinte @ue n:o cu>9re suas obriga<=es tributrias6 9restigiando a conduta
da@ueles @ue 9aga> e> dia seus tributos aos cofres 9;blicos. -ssi>6 9ara @ue a >ulta >oratBria cu>9ra sua fun<:o
de desencoraJar a elis:o fiscal6 de u> lado n:o 9ode ser 9Gfia6 >as6 de outro6 n:o 9ode ter u> i>9orte @ue lAe confira
caracterGstica confiscatBria6 inCiabiliEando inclusiCe o recolAi>ento de futuros tributos. O acBrd:o recorrido encontra
a>9aro na Juris9rudDncia desta Su9re>a +orte6 segundo a @ual n:o I confiscatBria a >ulta >oratBria no i>9orte de
!)p KCinte 9or centoO. $. *ecurso eHtraordinrio a @ue se nega 9roCi>ento.
ST? 2'#g" con!tit'cion"# inc#'!,o do 9:MS n" !'" $r7$ri" )"!% d% c.#c'#o
KNotGcia de ' de >aio de !)O
O Plenrio do Su9re>o Tribunal Federal KSFTO ratificou6 nesta @uarta7feira K'O6 9or >aioria de Cotos6
Juris9rudDncia fir>ada e> (((6 no Julga>ento do *ecurso EHtraordinrio K*EO !!!)(6 no sentido de @ue I
constitucional a inclus:o do Calor do I>9osto sobre O9era<=es relatiCas ? +ircula<:o de 3ercadorias e sobre
Presta<:o de SerCi<os de Trans9orte Interestadual6 Inter>unici9al e de +o>unica<:o KI+3SO na sua 9rB9ria base de
clculo.
- decis:o foi to>ada no Julga>ento do *ecurso EHtraordinrio K*EO $'!#%6 inter9osto 9ela e>9resa Naguarn
EngenAaria6 3inera<:o e +o>Ircio Ltda. contra decis:o do Tribunal de Nusti<a do Estado de S:o Paulo KTN7SPO6 @ue
entendeu @ue a inclus:o do Calor do I+3S na 9rB9ria base de clculo do tributo ta>bI> deno>inado cclculo 9or
dentroe n:o configura du9la tributa<:o ne> afronta o 9rincG9io constitucional da n:o cu>ulatiCidade.
No caso es9ecGfico6 a e>9resa contestaCa a a9lica<:o6 9elo goCerno de S:o Paulo6 do dis9osto no artigo "" da
Lei 9aulista nQ %."&#L'(6 segundo o @ual o >ontante do I+3S integra sua 9rB9ria base de clculo.
SD*'#"
E> !" de sete>bro de !))(6 o Plenrio do STF reconAeceu re9ercuss:o geral ? >atIria suscitada no *E. -9Bs
a decis:o do *E6 o 9residente da +orte6 >inistro +eEar Peluso6 9ro9Rs @ue fosse editada u>a s;>ula Cinculante 9ara
orientar as de>ais cortes nas futuras decis=es de >atIria anloga. -ssi>6 u>a co>iss:o da +orte Cai elaborar o teHto
da s;>ula 9ara ser 9osterior>ente sub>etido ao Plenrio.
O c"!o
- decis:o da Nusti<a 9aulista afastou a alega<:o da e>9resa de @ue o artigo "6 9argrafo Q6 da Lei
+o>9le>entar KL+O nQ '&L(% K@ue 9reCD a inclus:o do Calor do I+3S na sua 9rB9ria base de clculoO be> co>o o
artigo "" da lei 9aulista nQ %."&#L'(6 no >es>o sentido6 conflitaria> co> a +onstitui<:o Federal K+FO no @ue diE
caber a lei co>9le>entar definir os fatos geradores6 bases de clculo e contribuintes dos i>9ostos.
+onsiderou legGti>a6 ainda6 a a9lica<:o da taHa Selic e da >ulta de !)p sobre o Calor do i>9osto corrigido6
decis=es essas ta>bI> ratificadas 9ela Su9re>a +orte.
- e>9resa alegou6 no recurso6 @ue a inclus:o do >ontante do i>9osto na 9rB9ria base de clculo configura bis
in idem Kdu9licidadeO Cedado 9ela +onstitui<:o Federal. Ta>bI> segundo ela seria inconstitucional o e>9rego da
taHa Selic 9ara fins tributrios e a >ulta >oratBria fiHada e> !)p sobre o Calor do dIbito teria natureEa confiscatBria
e afrontaria o 9rincG9io da ca9acidade contributiCa.
3%ci!,o
De9ois de 9rocuradores do Estado de S:o Paulo e da FaEenda Nacional6 @ue integra> o recurso na @ualidade
de amicus curiae Ka>igo da corteO6 defendere> a legalidade da cobran<a nos ter>os decididos 9elo TN7SP6 o relator6
>inistro Gil>ar 3endes6 9ronunciou7se no >es>o sentido.
-lI> da inclus:o do tributo na base de clculo6 9reCista na L+ '&L(%6 eles sustentara> @ue a a9lica<:o da
Selic n:o constitui tributo ne> corre<:o >onetria6 sendo u>a >era taHa de Juros6 cuJo >ontante n:o eHcede a p.
Tuanto ? >ulta de !)p6 considerara> @ue essa n:o Ciola o 9rincG9io da raEoabilidade ta>9ouco I confiscatBria. No
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli !(
diEer do >inistro Gil>ar 3endes6 ela te> o obJetiCo de desesti>ular o n:o cu>9ri>ento de obriga<:o tributria6
9ortanto I Justa.
No caso6 confor>e esclareceu o >inistro6 n:o se trata de >ulta 9unitiCa6 @ue 9ode ser >uito su9erior e te>
natureEa JurGdica distinta6 sendo a9licada e> casos de atos ilGcitos no descu>9ri>ento de obriga<:o fiscal acessBria6
de9endendo seu >ontante da ti9icidade estrita do ilGcito.
O >inistro Gil>ar 3endes citou diCersos outros 9recedentes6 alI> do *E !!!)(6 @ue teCe co>o redator 9ara
o acBrd:o o >inistro Nelson Nobi> Ka9osentadoO e I o leading case Kcaso 9aradig>aO nesse assunto. E6 entre os
9recedentes @ue considerara> constitucional a a9lica<:o de >ulta de !)p6 relacionou os *Es !"((%# e !!)!'#6
relatados6 res9ectiCa>ente6 9ela >inistra Ellen Gracie e 9elo >inistro 3oreira -lCes Ka9osentadoO.
3i!cordEnci"!
Os >inistros 3arco -urIlio e +elso de 3ello fora> Cotos Cencidos6 dando 9roCi>ento ao recurso
eHtraordinrio inter9osto 9ela Naguarn EngenAaria6 3inera<:o e +o>Ircio Ltda. Eles entendera> @ue a inclus:o do
9rB9rio I+3S e> sua base de clculo re9resenta6 si>6 du9la tributa<:o e contraria o es9Grito da +onstitui<:o Federal6
no @ue estabeleceu os 9rincG9ios @ue deCe> nortear o legislador na fiHa<:o dos res9ectiCos tributos.
O >inistro 3arco -urIlio le>brou @ue6 dos atuais integrantes do STF6 ele foi o ;nico @ue 9artici9ou do
Julga>ento do *E !!!)(6 e> (((6 e disse @ue a +orte6 e> sua atual co>9osi<:o6 teria a o9ortunidade de >udar a
Juris9rudDncia ent:o fir>ada. No entender dele6 essa inclus:o do Calor do I+3S e> sua base de clculo6 Cia lei
co>9le>entar6 cfoi engendrada 9or u>a Cia indiretae 9ara >aJorar o tributo. Isso 9or@ue o fisco 9assou a eHigir do
Cendedor n:o o Calor da alG@uota sobre o negBcio6 >as o so>atBrio da base de clculo e do Calor do 9rB9rio tributo.
Segundo o >inistro 3arco -urIlio6 essa eHce<:o no caso do I+3S abre u> 9recedente 9ara se a9licar a
>es>a siste>tica ta>bI> a outros i>9ostos6 co>o o de renda6 9or eHe>9lo. Para o >inistro Gil>ar 3endes6
entretanto6 ao incluir o I+3S e> sua base de clculo6 o legislador Cisou real>ente a u>a >aJora<:o do tributo6 sendo
co>9leta>ente trans9arente. Tanto @ue6 segundo ele6 essa inclus:o >aJora o tributo e> 6p.
Ta>bI> Coto discordante6 o >inistro +elso de 3ello le>brou @ue te> decidido e> sintonia co> a
Juris9rudDncia da +orte6 >as @ue entende @ue esta inclus:o do 9rB9rio I+3S e> sua base de clculo I inco>9atGCel
co> o ordena>ento constitucional6 ao incluir FCalores estranAos ? >aterialidade da incidDncia do I+3SF.
Segundo o >inistro +elso de 3ello6 a +F n:o cria tributos. Isso cabe ao legislador co>u>. -o estabelecer o
siste>a tributrio6 a +arta +onstitucional a9enas dis9=e sobre as regras 9ara as 9essoas 9olGticas Kos LegislatiCosO
regula>entare> a >atIria. E estas6 ao incluir o I+3S na sua base de clculo6 contrariara> o dis9osto no artigo $$6
inciso I6 da +F6 @ue 9reCD a n:o cu>ulatiCidade do tributo. Tanto ele @uanto o >inistro 3arco -urIlio entende>6
ta>bI>6 @ue a cobran<a da >ulta de !)p constitui confisco6 Cedado 9elo artigo $)6 inciso IV6 da +F.
$- IC2S Ee';ia ElM)'i%a+
Aqui, est se falando do fato gerador operao de circulao de mercadoria, porque a energia
eltrica um bem mvel por fico jurdica. No fornecimento de energia eltrica incide CMS, com
alquota de 25% (a alquota real de 33%, porque ela incide "por dentro, duas vezes).
Qual o debate sobre isso? Quando se fala de energia eltrica, o debate gira em torno da Smula
391, do STJ.
O STJ diz que o CMS incide sobre o valor da tarifa de energia eltrica correspondente demanda
de potncia efetivamente utilizada.
Aqui, existem alguns casos de consumidores de energia eltrica que so consumidores
profissionais, pois so indstrias que precisam de energia eltrica no processo produtivo.
Ex. ndstria de alumnio, que se forma pela transformao do ao. Como se transforma o ao em
alumnio? Pela colocao de energia eltrica no processo produtivo. Cerca de 90% do alumnio energia
eltrica.
A indstria de alumnio tem uma grande demanda de energia eltrica. E, por isso, ela pode escolher
quem vai fornecer aquele insumo para ela. Visando a uma margem de segurana em um processo
produtivo, bastante comum que essas indstrias faam contrato com as concessionrias de energia
eltrica impondo uma demanda de energia muito maior do que a real (Ex. Para 1 ano, a empresa exige
que esteja sua disposio "x de energia eltrica, independentemente da utilizao), para evitar crises.
Ento, geralmente, as empresas colocam uma demanda enorme no contrato e utilizam bem menos na
realidade. A demanda contratada geralmente superior demanda utilizada.
A questo saber sobre o que incide o CMS. O CMS incide sobre a demanda contratada (que
est disposio da indstria) ou sobre a demanda utilizada?
Essa questo foi para o STJ, que respondeu com a Smula 391, dizendo que o CMS incide sobre a
demanda efetivamente utilizada (efetiva ocorrncia do fato gerador), pois o CMS incide sobre a operao
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli ")
de circulao de mercadorias. Se no houve utilizao, no houve circulao de mercadorias, e no
incide o imposto.
Ento, aqui, o debate envolve grandes consumidores, havendo um conflito entre demanda
contratada e demanda utilizada. O STJ diz que sobre a demanda utilizada que incide o CMS.
Smula 391, do STJ 1 #,=" incide sobre o valor da tarifa de energia eltrica correspondente -
demanda de pot0ncia efetivamente utilizada.
I2POSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIWADOS
1- A1/e%)#1 Ge'ai1+
O P imposto de competncia da Unio, que tem natureza extrafiscal. sto porque o P tem por
objetivo a interveno na economia, atravs de sua majorao ou reduo.
sso muito comum quando se fala em reduo de alquota do P. Por essa razo, o P representa
uma exceo legalidade, pois suas alquotas podem ser fixadas por Decreto do Poder Executivo (art.
153, 1, da CF).
V - produtos industrializados
1 - I facultado ao 6oder ;2ecutivo, atendidas as condi4es e os limites estabelecidos em lei, alterar as
alquotas dos impostos enumerados nos incisos #, ##, #A e A.
Ao lado disso, esse imposto tambm representa uma exceo anterioridade, s observando o
prazo de 90 dias, nos termos do art. 150, 1, da CF.
Art. 150, da CF - "em prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado - :nio, aos
;stados, ao <istrito 5ederal e aos =unicpios:
- cobrar tributos:
b) no mesmo e2erccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou; (no se
aplica ao P).
c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou
aumentou, observado o disposto na alnea b; (aplica-se ao P).
1 ) vedao do inciso ###, b, no se aplica aos tributos previstos nos arts! *C+, #, *'%, #, ##, #A e A e *'C,
## e a vedao do inciso ###, c, no se aplica aos tributos previstos nos arts! *C+, #, *'%, #, ##, ### e A e *'C,
##, nem - fi2ao da base de clculo dos impostos previstos nos arts! *'', ###, e *'P, #!
Alm disso, essa natureza extrafiscal tambm se reflete na caracterstica da seletividade do P.
Esse imposto tem suas alquotas sero seletivas, tendo em vista a essencialidade do bem. Nesse sentido,
um bem de primeira necessidade ser muito menos tributado que um bem suprfluo (joia muito mais
tributado que um alimento, p.ex.).
Alm disso, h uma outra seletividade, no que se refere ao estmulo que o governo pretende dar ao
consumo de determinados produtos (por exemplo, para estimular o consumo da eletrodomsticos,
desestimular o consumo de bebidas alcolicas). Essa natureza extrafiscal para tributar menos os bens
essenciais e estimular ou desestimular o consumo.
importante dizer que o P imposto no cumulativo, previsto no art. 153, 3, , da CF, assim
como o CMS.
V - produtos industrializados;
3 - 1 imposto previsto no inciso #A:
- ser seletivo, em funo da essencialidade do produto
- ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao com o montante cobrado
nas anteriores;
2- Fa)#1 Ge'a$#'e1 $# IPI =a'), FVA $# CTN-+
H trs fatos geradores para o P:
(a) Desembarao aduaneiro Situao de importao.
(b) Sada de bem de estabelecimento industrial ou estabelecimento equiparado a industrial (cuja definio
est na lei). O comrcio no estabelecimento industrial.
(c) Arrematao em leilo de bem apreendido ou abandonado. (esses bens que foram apreendidos por
contrabando ou descaminho so leiloados. Quando arrematados, sofrem incidncia de P).
Art. 46, do CTN - 1 imposto, de compet0ncia da :nio, sobre produtos industrializados tem como fato
gerador:
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli "!
# - o seu desembarao aduaneiro, quando de proced0ncia estrangeira
## - a sua sada dos estabelecimentos a que se refere o pargrafo .nico do artigo '*
### - a sua arrematao, quando apreendido ou abandonado e levado a leilo!
Pargrafo nico! 6ara os efeitos deste imposto, considera-se industrializado o produto que tenha sido
submetido a qualquer operao que lhe modifique a natureza ou a finalidade, ou o aperfeioe para o
consumo!
:- P'i%K/i# $a 7# %u"ula)i4i$a$e =a'), 1O:A U:>A IIA $a CF-+
V - produtos industrializados;
3 - 1 imposto previsto no inciso #A (P):
- ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao com o montante cobrado
nas anteriores;
A regra a mesma do CMS. No P, a cada entrada h um crdito (que equivale ao P da operao
anterior) e a cada sada h um dbito (que equivale ao P cobrado na operao atual). No final do ms,
calcula-se dbito menos crdito.
Mas, um detalhe importante que no P NO H LMTAES EXPRESSAS QUANTO AO
DRETO A CRDTO.
CMS P
No CMS a CF diz que o direito a crdito depende
da incidncia do CMS antes e depois, salvo operao
de exportao ou previso legal em sentido contrrio.
J no P no existe
previso nesse sentido.
Exatamente por a CF no falar nada, os contribuintes disseram que o contribuinte teria direito a
crdito sempre, no P, independentemente de o P incidir antes e depois. Alegou-se que o direito a
crdito era irrestrito, ou seja, sempre existia.
Essa questo foi muito debatida no STF (isso muito importante para concursos federais). O papel,
agora, era saber se essa afirmao era verdadeira, e como a jurisprudncia se comportaria frente a ela.
Vejamos duas situaes possveis:
Ex.1: Na operao em que a empresa A vende mercadoria para a empresa B, no incide P. Os
contribuintes dizem que a empresa B tem direito a crdito.
Ex.2: Em uma outra operao, a empresa A vende uma mercadoria para B, que vende para C. No
momento de vender a mercadoria para C, no incide P. Segundo os contribuintes, o crdito deve ser
mantido.
Ento, so as duas situaes do CMS, com a diferena de que no P no h limitao
constitucional.
Segue a anlise dessas duas situaes:
a- 1 situao - N7# i%i$&%ia #u i1e67# a #/e'a67# a)e'i#':
Ex. Empresa A vende para B e nessa operao no incide o P. A
empresa B tem direito a crdito?
Em relao a essa primeira discusso, em 1998, o STF, por meio do seu Pleno, estabeleceu
posio segundo a qual haveria direito a crdito, porque a CF no veda. Ento, o crdito seria sim
possvel e devido aos contribuintes. Essa mesma postura foi afirmada em 2000 e em 2003 (o STF
reconheceu que o direito a crdito existia, mesmo que no tivesse havido incidncia de P na
operao anterior).
Mas, a verdade que a Fazenda nunca desistiu dessa tese. At que, em 2007, a Fazenda
conseguiu novamente levar a discusso para o STF, em um RE julgado pelo STF com uma
composio completamente diferente.
Com essa composio diferente, o STF mudou a sua orientao, para dizer que no h
direito a crdito, dizendo que no faz sentido que haja crdito. Ao fazer isso, o STF mudou uma
posio j consolidada na sua prpria jurisprudncia, e todos os contribuintes j haviam se
apropriado de muitos crditos. Por conta dessa questo, Ricardo Lewandowski props a modulao
dos efeitos do julgamento, para que a nova posio do STF s tivesse efeitos prospectivos.
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli ""
Contudo, seu entendimento foi vencido (s ele votou nesse sentido). Seplveda Pertence, inclusive,
disse que no houve virada jurisprudencial na matria, mas sim uma "reverso de precedente.
Ento, no RE 353.657, julgado pelo Pleno, concluiu-se que no h direito a crdito se no houvesse
P cobrado na operao anterior. Essa postura foi adotada sem modulao de efeitos.
EMENTA RE 353.657: IPI 7 INS,3O 7 -L8T,OT- VE*O 7 -,SYN+I- DE DI*EITO -O
+*EDIT-3ENTO. +onfor>e dis9osto no inciso II do f "Q do artigo $" da +onstitui<:o Federal6 obserCa7se
o 9rincG9io da n:o7cu>ulatiCidade co>9ensando7se o @ue for deCido e> cada o9era<:o co> o >ontante
cobrado nas anteriores6 ante o @ue n:o se 9ode cogitar de direito a crIdito @uando o insu>o entra na ind;stria
considerada a alG@uota Eero. IPI 7 INS,3O 7 -L8T,OT- VE*O 7 +*EDIT-3ENTO 7 INE0ISTYN+I- DO
DI*EITO 7 EFI+/+I-. Descabe6 e> face do teHto constitucional regedor do I>9osto sobre Produtos
IndustrialiEados e do siste>a Jurisdicional brasileiro6 a >odula<:o de efeitos do 9ronuncia>ento do Su9re>o6
co> isso sendo e>9restada ? +arta da *e9;blica a >aior eficcia 9ossGCel6 consagrando7se o 9rincG9io da
seguran<a JurGdica.
(- 2 Situao - N7# i%i$&%ia #u i1e67# a #/e'a67# /#1)e'i#'+
Ao lado do primeiro debate, houve o debate relativo iseno ou no incidncia na operao
posterior: o crdito deve ser anulado ou pode ser mantido?
Ex. Empresa A vende para B (havendo direito a crdito) que vende
para C e nessa operao entre B e C no incide o P. A empresa
B tem direito a crdito?
O STF avaliou isso em 2009 e disse que a manuteno do
crdito apenas seria possvel se houvesse autorizao legal nesse
sentido.
Essa autorizao existe? Sim, no art. 11, da Lei 9.779/99. Portanto, o STF s reconheceu a
possibilidade de manuteno do crdito aps essa lei. Novamente h, aqui, uma situao
equiparada ao CMS. O crdito pode ser mantido desde que haja autorizao legal e, portanto, a
partir de 1999, em que h previso nesse sentido. (Nesse sentido, RE 460.785, RE 562.980, RE
475.551).
Art. 11, Lei 9.779/99 - 1 saldo credor do #mposto sobre 6rodutos #ndustrializados - #6#, acumulado
em cada trimestre-calendrio, decorrente de aquisio de matria-prima, produto intermedirio e
material de embalagem, aplicados na industrializao, inclusive de produto isento ou tributado -
alquota zero, que o contribuinte no puder compensar com o #6# devido na sada de outros
produtos, poder ser utilizado de conformidade com o disposto nos arts! N% e NC da Mei no O!C%>,
de (N de dezembro de *OOP, observadas normas e2pedidas pela "ecretaria da Eeceita 5ederal do
=inistrio da 5azenda!
Com essa postura, houve uma equivalncia entre o princpio da no cumulatividade com
relao ao CMS e ao P, pois as limitaes so as mesmas, ainda que no P no haja limitao
constitucional.
EMENTA RE 460.785: *E+,*SO 7 INTE*ESSE DE -GI*. Indica7o a 9ossibilidade de Cir ? balAa
9ronuncia>ento >ais faCorCel ao recorrente. *E+,*SO E0T*-O*DIN/*IO 7 +-P8T,LO 7
P*ET,ESTION-3ENTO. 3atIria Ceiculada nas raE=es do eHtraordinrio A de ter sido obJeto de debate e
decis:o 9rICios6 se> os @uais fica inCiabiliEado o coteJo necessrio ao eHa>e do en@uadra>ento do recurso no
9er>issiCo constitucional. IPI 7 +*EDIT-3ENTO 7 ISEN12O 7 OPE*-12O -NTE*IO* Z LEI NQ
(.&&(L((. - fic<:o JurGdica 9reCista no artigo da Lei nQ (.&&(L(( n:o alcan<a situa<:o reCeladora de isen<:o
do I>9osto sobre Produtos IndustrialiEados 7 IPI @ue a antecedeu.
EMENTA RE 562.980: IPI 7 +*EDIT-3ENTO 7 ISEN12O 7 OPE*-12O -NTE*IO* Z LEI NQ
(.&&(L((. - fic<:o JurGdica 9reCista no artigo da Lei nQ (.&&(L(( n:o alcan<a situa<:o reCeladora de isen<:o
do I>9osto sobre Produtos IndustrialiEados 7 IPI @ue a antencedeu.
EMENTA RE 475.551: I3POSTO SO.*E P*OD,TOS IND,ST*I-LIV-DOS 7 IPI. INS,3OS O,
3-TP*I-S P*I3-S T*I.,T-DOS. S-8D- ISENT- O, S,NEIT- Z -L8T,OT- VE*O. -*T. $"6 f "Q6
IN+. II6 D- +ONSTIT,I12O D- *EPS.LI+-. -*T. D- LEI N. (.&&(L(((. P*IN+8PIO D- N2O
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli "#
+,3,L-TIVID-DE. DI*EITO -O +*EDIT-3ENTOU INE0ISTYN+I-. *E+,*SO
E0T*-O*DIN/*IO P*OVIDO. . Direito ao credita>ento do >ontante de I>9osto sobre Produtos
IndustrialiEados 9ago na a@uisi<:o de insu>os ou >atIrias 9ri>as tributados e utiliEados na industrialiEa<:o de
9rodutos cuJa saGda do estabeleci>ento industrial I isenta ou suJeita ? alG@uota Eero. !. - co>9ensa<:o 9reCista
na +onstitui<:o da *e9;blica6 9ara fins da n:o cu>ulatiCidade6 de9ende do coteJo de Calores a9urados entre o
@ue foi cobrado na entrada e o @ue foi deCido na saGdaU o crIdito do ad@uirente se dar e> fun<:o do >ontante
cobrado do Cendedor do insu>o e o dIbito do ad@uirente eHistir @uando o 9roduto industrialiEado I Cendido a
terceiro6 dentro da cadeia 9rodutiCa. ". E>bora a isen<:o e a alG@uota Eero tenAa> natureEas JurGdicas
diferentes6 a conse@uDncia I a >es>a6 e> raE:o da desonera<:o do tributo. #. O regi>e constitucional do
I>9osto sobre Produtos IndustrialiEados deter>ina a co>9ensa<:o do @ue for deCido e> cada o9era<:o co> o
>ontante cobrado nas o9era<=es anteriores6 esta a subst\ncia JurGdica do 9rincG9io da n:o cu>ulatiCidade6 n:o
a9erfei<oada @uando n:o AouCer 9roduto onerado na saGda6 9ois o ciclo n:o se co>9leta. $. +o> o adCento do
art. da Lei n. (.&&(L((( I @ue o regi>e JurGdico do I>9osto sobre Produtos IndustrialiEados se co>9letou6
a9enas a 9artir do inGcio de sua CigDncia se tendo o direito ao crIdito tributrio decorrente da a@uisi<:o de
insu>os ou >atIrias 9ri>as tributadas e utiliEadas na industrialiEa<:o de 9rodutos isentos ou sub>etidos ?
alG@uota Eero. %. *ecurso eHtraordinrio 9roCido.
S'$r%*o *"nt* d%ci!,o &'% i*$%di' %*$r%!" d% 'ti#i6"r crdito! $r%!'*ido! d% 9P9
KNotGcia de !( de sete>bro de !))O
O Plenrio do Su9re>o Tribunal Federal KSTFO des9roCeu u> *ecurso EHtraordinrio K*E $%%'(O no
@ual a e>9resa Nofran E>balagens Ltda.6 de LaJeado K*SO6 9retendia cassar decis:o Judicial @ue a i>9ediu de
utiliEar crIditos 9resu>idos de IPI KI>9osto sobre Produtos IndustrialiEadosO. - >aioria dos >inistros Cotou
contra a 9retens:o da e>9resa6 Cencido o >inistro +eEar Peluso.
O Julga>ento teCe inGcio e> agosto de !))(6 @uando o relator do 9rocesso6 >inistro 3arco -urIlio6 se
9osicionou neste sentido. Z I9oca6 ele eH9licou @ue se n:o AouCe 9aga>ento de tributo no >o>ento da
co>9ra dos insu>os6 n:o se 9ode falar e> direito ? co>9ensa<:o. Ele afir>ou6 ainda6 @ue o 9rincG9io da n:o
cu>ulatiCidade do IPI 9reCisto na +onstitui<:o Federal Kinciso II do 9argrafo "Q do artigo $"O Cisa a9enas
eCitar a cobran<a cu>ulatiCa do tributo6 n:o a co>9ensa<:o de tributo @ue se@uer foi recolAido.
- anlise do recurso foi sus9ensa duas CeEes e> raE:o do 9edido de Cista das >inistras +r>en L;cia
-ntunes *ocAa e Ellen Gracie. ->bas aco>9anAara> o >inistro 3arco -urIlio. c*eal>ente cAego ?
conclus:o6 tal co>o 9osto 9elo >inistro relator6 @ue neste caso n:o A o credita>ento `de IPI 9ela e>9resaae6
concluiu a >inistra +r>en L;cia6 e> JunAo deste ano.
8oto;(i!t"
Na sess:o de AoJe K!(O6 Ellen Gracie a9resentou seu Coto7Cista. - >inistra afir>ou @ue a n:o
cu>ulatiCidade 9reCista no artigo $"6 9argrafo "Q6 inciso II6 da +onstitui<:o Federal6 cn:o I instru>ento de
tributa<:o do Calor agregado6 I isto si> u> >ecanis>o @ue se li>ita a autoriEar a dedu<:o eHata do i>9osto J
su9ortado na entradae.
Segundo ela6 cn:o A co>o 9retender a a9ro9ria<:o de crIditos na o9era<:o de entrada tendo co>o
referDncia a alG@uota deCida na saGda. SB o @ue foi su9ortado I @ue 9ode ser obJeto de co>9ensa<:oe. Dessa
for>a6 a >inistra entendeu @ue a 9retens:o da e>9resa n:o deCeria ser acolAida6 9ois6 cao inCIs de afir>ar a
n:o cu>ulatiCidade6 a desCirtuae.
ST? #i*it" conc%!!,o d% crdito! d% 9P9 %* *"tri" $ri*" tri)'t"d" $"r" $%r/odo $o!t%rior " 1999
KNotGcia de )% de >aio de !))(O
So>ente de9ois da entrada e> Cigor da Lei (.&&(L(( se tornou 9ossGCel a co>9ensa<:o de crIditos de
I>9osto sobre Produtos IndustrialiEados KIPIO 9agos na entrada de insu>os6 @uando o 9roduto final for isento
do tributo ou suJeito ? alG@uota Eero. Por >aioria6 o Plenrio do Su9re>o Tribunal Federal KSTFO reconAeceu
na tarde desta @uarta7feira K%O @ue n:o AaCia essa co>9ensa<:o no 9erGodo de cinco anos anteriores ? CigDncia
da lei.
- decis:o foi to>ada no Julga>ento conJunto dos *ecursos EHtraordinrios K*EsO #%)&'$6 $%!(') e
#&$$$. Os 9rocessos discutia> a 9ossibilidade de6 antes da edi<:o da nor>a6 as e>9resas tere> direito de
receber crIdito do IPI 9agos na entrada da >atIria79ri>a6 @uando o 9roduto final era isento do tributo ou se
suJeito ? alG@uota Eero. - Lei (.&&(L(( regula>enta6 entre outras @uest=es tributrias6 o a9roCeita>ento de
crIditos do IPI6 confor>e deter>ina o artigo $)6 9argrafo %Q6 da +onstitui<:o Federal de (''.
Os recursos fora> inter9ostos 9ela ,ni:o contra a I>9ri>aH6 de Santa +atarina K*E $%!(')O6 a
Ind;stria TDHtil -9ucarana Ltda.6 do Paran K*E #&$$$O e contra a +al<ados Tabita6 do *io Grande do Sul
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli "$
K*E #%)&'$O6 @ue AaCia> conseguido decis=es faCorCeis a seus interesses nos Tribunais *egionais Federais
KT*FsO. -s e>9resas recorrera> ? Nusti<a co> base no entendi>ento de @ue o obJetiCo dos crIditos ou
isen<=es dos i>9ostos era eCitar u> efeito e> cascata da cobran<a do i>9osto6 segundo o 9rincG9io
constitucional da n:o cu>ulatiCidade6 @ue Ceda a cobran<a de tributos e> du9licidade. - ,ni:o recorreu
contra esse entendi>ento ao STF.
RE 460785
No co>e<o do Julga>ento6 e> JunAo de !))'6 o >inistro 3arco -urIlio6 relator do *E #%)&'$6
descartou a alegada ofensa ? +onstitui<:o e Cotou 9elo 9roCi>ento do recurso6 alegando @ue6 se so>ente A
tributa<:o de insu>os6 >atIria79ri>a e e>balagens na entrada da ind;stria e n:o na saGda6 n:o A
cu>ulatiCidade e6 9ortanto6 n:o A ofensa ? +onstitui<:o. E> outras 9alaCras6 a >atIria 9ri>a ou o insu>o
tributado n:o gera> crIditos de IPI se o 9roduto final I isento ou alG@uota Eero. cSe na o9era<:o final
Cerificou7se isen<:o6 n:o eHistir co>9ensa<:o do @ue recolAido anterior>ente6 ante a ausDncia do obJetoe6
eH9licou o >inistro.
Na sess:o desta @uarta7feira K%O6 o >inistro Eros Grau diCergiu e> 9arte do >inistro 3arco -urIlio.
Isso 9or@ue o *E #%)&'$ enColCia 9roduto final isento de IPI6 e 9ara Eros Grau6 so>ente nos casos de
9rodutos suJeitos ? alG@uota Eero n:o deCe ser concedido crIdito. Neste recurso e no *E $%!(')6 ficara>
Cencidos ainda os >inistros *icardo Lelandolsî e +eEar Peluso6 @ue entendia> @ue a n:o cu>ulatiCidade J
eHistia no ordena>ento constitucional6 e 9ortanto n:o 9oderia ser contrariado 9or u>a legisla<:o ordinria no
caso a Lei (.&&(L((.
No caso do *E #&$$$6 a >aioria @ue deu 9roCi>ento ao recurso da ,ni:o6 contando ainda co> o
Coto do >inistro Eros Grau6 u>a CeE @ue6 nesse caso6 trataCa7se de 9roduto final suJeito ? alG@uota Eero6 o @ue
no entender do >inistro n:o 9er>itiria a concess:o do crIdito do tributo. Ta>bI> neste 9rocesso ficara>
Cencidos os >inistros *icardo Lelandolsî e +eEar Peluso.
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli "%
I2POSTO DE RENDA
1- A1/e%)#1 Ge'ai1+
O R um imposto de competncia da Unio, previsto no art. 153, , da CF.
Ele tem uma caracterstica importante, que a progressividade de alquotas. A progressividade de
alquotas obrigatria, no havendo possibilidade de alquota nica (art. 153, 2, da CF).
- renda e proventos de qualquer natureza
(...)
2 - 1 imposto previsto no inciso ###:
- ser informado pelos critrios da generalidade, da universalidade e da progressividade, na forma da
lei
Ademais, esse imposto guiado pelos princpios da generalidade e universalidade, o que significa
dizer que toda renda ser tributada, independentemente da origem. Aqui entra o princpio do non olet,
segundo o qual mesmo a renda proveniente de ato ilcito deve ser tributada, porque o que tributado a
renda e no o ato que gera a renda (Ex. venda de droga).
Alm disso, no que se refere generalidade, todas as pessoas devem pagar imposto de renda, de
modo que esse tributo atinge a todos, genericamente.
Os fatos geradores do R esto no art. 43, do CTN. Esse artigo diz que o fato gerador do R a
disponibilidade econmica ou jurdica de rendas ou proventos de qualquer natureza. Deve-se saber,
ento, o que "disponibilidade econmica ou "jurdica, "rendas e "proventos.
Art. 43, do CTN - 1 imposto, de compet0ncia da :nio, sobre a renda e proventos de qualquer natureza
tem como fato gerador a aquisio da disponibilidade econ7mica ou jurdica:
- de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos
- de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no compreendidos
no inciso anterior.
1
o
) incid0ncia do imposto independe da denominao da receita ou do rendimento, da localizao,
condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de percepo. (ncludo pela LC 104/01)
2
o
/a hip8tese de receita ou de rendimento oriundos do e2terior, a lei estabelecer as condi4es e o
momento em que se dar sua disponibilidade, para fins de incid0ncia do imposto referido neste artigo.
(ncludo pela Lcp n 104, de 10.1.2001)
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Aula 12 Dia 1F/12/12
O R pode ter como fato gerador a disponibilidade econmica de provento de qualquer natureza,
que significa "dinheiro em caixa. Ou seja, quando h disponibilidade econmica, h o recebimento efetivo
de renda e/ou proventos de qualquer natureza. E, porque a pessoa recebeu, ela paga o R.
Mas, pode acontecer de a pessoa ter que pagar o R tendo em vista a disponibilidade jurdica, que
decorre da existncia de um crdito. Nesse caso, a pessoa tem o direito de receber, e esse direito est
respaldado por um ttulo jurdico (disponibilidade jurdica).
Ex. A empresa recebe uma duplicata como pagamento de um determinado valor para daqui a 28 dias.
Nesse caso, h um ttulo jurdico que assegura o recebimento. sso a disponibilidade jurdica da venda.
A tributao considerando a disponibilidade de recebimento se chama ")'i(u)a67# 1e;u$# #
'e;i"e $e %#"/e)&%ia. E a tributao segundo a disponibilidade econmica se chama ")'i(u)a67#
1e;u$# # 'e;i"e $e %aiGa.
Geralmente, as pessoas jurdicas so tributadas de acordo com o regime de competncia, enquanto
as pessoas fsicas so tributadas de acordo com o regime de caixa.
Ento, o fato gerador do imposto de renda a disponibilidade economia ou jurdica de renda e/ou
proventos de qualquer natureza.
"Renda, segundo o art.43, do CTN, o fruto do trabalho, do capital (a pessoa investe o dinheiro e
obtm algum rendimento com esse dinheiro, como, p.ex. aplicaes financeiras, fundos de renda fixa), ou
de ambos. Tudo o que no for renda enquadrado como provento de qualquer natureza (como, por
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli "&
exemplo, aluguis). A tributao independe da origem da renda ou da origem dos proventos ("a renda no
tem cheiro non olet).
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli "'
CONTRIBUIHÊS ESPECIAIS
1- A1/e%)#1 Ge'ai1+
Em primeiro lugar, quando se fala em contribuies especiais, est se falando em tributos de
competncia da Unio, que esto delimitados no art. 149, da CF.
Art. 149, da CF - ,ompete e2clusivamente - :nio instituir contribui4es sociais, de interveno no
domnio econ7mico e de interesse das categorias profissionais ou econ7micas, como instrumento de sua
atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts! *CP, ###, e *'>, # e ###, e sem prejuzo do
previsto no art! *O', $ P&, relativamente -s contribui4es a que alude o dispositivo.
O art. 149, da CF dispe sobre 3 tipos de contribuies especiais:
a) Contribuies Sociais;
b) Contribuies de nterveno no Domnio Econmico (CDEs);
c) Contribuies de nteresse de Categoria profissional ou econmica.
Essas contribuies criadas pela Unio tm por objetivo destinar recursos s respectivas reas.
Quando se cria uma contribuio social, o objetivo injetar dinheiro na ordem social, que engloba
educao, previdncia, assistncia social, etc. Quando se cria uma CDE, o objetivo destinar recursos
na ordem econmica (defesa da livre concorrncia, explorao de petrleo, etc.). E quando se cria uma
contribuio de interesse de categoria profissional ou econmica, o objetivo destinar recursos para
aquela categoria profissional ou econmica.
Ento, as contribuies especiais tm a sua destinao vinculada quela rea objeto de
interveno. nesse sentido que as contribuies se diferenciam dos impostos, pois os impostos, como
regra, tm a sua receita no vinculada. Essa a diferena fundamental entre impostos e contribuies.
Os impostos so regidos pelo princpio da no afetao (art. 167, V, da CF) das receitas.
Art. 167, da CF - "o vedados:
V - a vinculao de receita de impostos a 8rgo, fundo ou despesa, ressalvadas a repartio do produto
da arrecadao dos impostos a que se referem os arts! *'+ e *'O, a destinao de recursos para as
a4es e servios p.blicos de sa.de, para manuteno e desenvolvimento do ensino e para realizao de
atividades da administrao tributria, como determinado, respectivamente, pelos arts! *O+, $ (&, (*( e
%N, JJ##, e a prestao de garantias -s opera4es de crdito por antecipao de receita, previstas no art!
*P', $ +&, bem como o disposto no $ C& deste artigo; (Redao dada pela EC n 42/03)
As contribuies so criadas por lei ordinria, ou, ainda, por medida provisria (que tem fora de lei
ordinria). Esse um ponto relevante porque houve na jurisprudncia uma discusso sobre a
necessidade de criao dessas contribuies por LC e o STF decidiu que no havia necessidade de LC,
bastando lei ordinria. Os contribuintes diziam que essas contribuies deveriam ser criadas por LC tendo
em vista a necessidade de lei (complementar) disciplinar normas gerais para essas contribuies, com
relao a base de clculo, fato gerador e contribuinte.
Ento, houve um debate sobre a necessidade de normas gerais para essas contribuies, relativas
base de clculo, fato gerador e contribuintes. Alegando-se essa necessidade em razo do art. 146, , a,
da CF. Mas, o prprio STF disse que no havia necessidade de LC porque contribuio no era imposto,
cf. art. 146, , a, da CF.
Art. 146, da CF - ,abe - lei complementar:
- estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre:
a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos discriminados nesta
,onstituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes
Ou seja, haver uma LC que vai estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria.
Mas, a exigncia de uma norma geral feita pela CF nica e exclusivamente em relao aos impostos,
no se aplicando s contribuies. Em relao aos impostos, essa regra geral o CTN e quando o CTN
nada disser, haver uma LC especfica (ex. LC 87/96 CMS e LC 116/03 - SS).
Reitere-se: essas normas gerais no so necessrias para as contribui4es.
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli "(
Ainda com relao alegao de necessidade de LC regulando as contribuies, ao lado do
argumento relativo ao art. 146, , a, da CF, houve um argumento relacionado ao art. 194, 4, da CF, que
de fato exige LC para a criao de algumas contribuies.
Art. 195, da CF - ) seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos
termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da :nio, dos ;stados, do <istrito 5ederal
e dos =unicpios, e das seguintes contribui4es sociais:
4 ) lei poder instituir outras fontes destinadas a garantir a manuteno ou e2panso da seguridade
social, obedecido o disposto no art! *'C, #!
Art. 154, da CF - ) :nio poder instituir:
- mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo anterior, desde que sejam no-
cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo pr8prios dos discriminados nesta ,onstituio
O art. 194, 1, da CF trata da possibilidade de a Unio criar contribuies residuais destinadas ao
financiamento da seguridade social. Contribuies residuais so aquelas cujos fatos geradores no esto
previstos na CF. So contribuies alm daquelas previstas na CF (contribuio para a seguridade social
sobre o lucro, receita, faturamento). Se a Unio criar outras contribuies, ela estar criando contribuies
residuais e nesse caso, ela deve observar o art. 154, , do CTN, que exige LC.
Com fundamento nesse art. 195, 4, do CTN falou-se em LC.
O STF disse que, de fato, existem casos em que a LC exigida. Mas, esses casos esto restritos
s contribuies residuais, de modo que todas as outras contribuies podem ser criadas por lei ordinria.
Ento, o STF, em relao a essa alegao, disse que essa exigncia de LC apenas se aplica s
contribuies destinadas ao financiamento da seguridade social que se qualifiquem como residuais e,
portanto, so contribuies cujos fatos geradores so novos, no previstos na CF.
Essa postura do STF j antiga e pode ser encontrada no RE 396.266, julgado pelo Pleno em
novembro de 2003.
EMENTA RE 396.266: +ONSTIT,+ION-L. T*I.,T/*IO. +ONT*I.,I12OU SE.*-EU +ONT*I.,I12O
DE INTE*VEN12O NO DO38NIO E+ON]3I+O. Lei '.)!(6 de !.#.(()6 art. 'Q6 f "Q. Lei '.$#6 de !'.!.(().
Lei ).%%'6 de #.$.!))". +.F.6 art. #%6 IIIX art. #(X art. $#6 IX art. ($6 f #Q.I. 7 -s contribui<=es do art. #(6 +.F. 7
contribui<=es sociais6 de interCen<:o no do>Gnio econR>ico e de interesse de categorias 9rofissionais ou econR>icas
7 9osto estare> suJeitas ? lei co>9le>entar do art. #%6 III6 +.F.6 isto n:o @uer diEer @ue deCer:o ser instituGdas 9or lei
co>9le>entar. - contribui<:o social do art. ($6 f #Q6 +.F.6 decorrente de Foutras fontesF6 I @ue6 9ara a sua
institui<:o6 ser obserCada a tIcnica da co>9etDncia residual da ,ni:oU +.F.6 art. $#6 I6 eH Ci do dis9osto no art. ($6
f #Q. - contribui<:o n:o I i>9osto. Por isso6 n:o se eHige @ue a lei co>9le>entar defina a sua Ai9Btese de incidDncia6
a base i>9onGCel e contribuintesU +.F.6 art. #%6 III6 a. PrecedentesU *E "'.!'#L+E6 3inistro +arlos Velloso6 *TN
#"L""X *E #%.&""LSP6 3inistro 3oreira -lCes6 *TN #"L%'#. II. 7 - contribui<:o do SE.*-E 7 Lei '.)!(L()6 art.
'Q6 f "Q6 reda<:o das Leis '.$#L() e ).%%'L!))" 7 I contribui<:o de interCen<:o no do>Gnio econR>ico6 n:o
obstante a lei a ela se referir co>o adicional ?s alG@uotas das contribui<=es sociais gerais relatiCas ?s entidades de @ue
trata o art. Q do D.L. !."'L'%6 SESI6 SEN-I6 SES+6 SEN-+. N:o se inclui6 9ortanto6 a contribui<:o do SE.*-E6
no rol do art. !#)6 +.F. III. 7+onstitucionalidade da contribui<:o do SE.*-E. +onstitucionalidade6 9ortanto6 do f "Q6
do art. 'Q6 da Lei '.)!(L()6 co> a reda<:o das Leis '.$#L() e ).%%'L!))". IV. 7 *.E. conAecido6 >as i>9roCido.
O(1+ Natureza jurdica do FGTS Ele contribuio? Tem natureza tributria? O STF disse que o FGTS
no tem natureza jurdica tributria, sendo um direito do trabalhador, que no se confunde com o tributo. A
sua prescrio no a mesma do tributo. Nesse sentido, RE 200.249.
EMENTA RE 200.249: P*EVIDYN+I- SO+I-L. *EVIS2O DE .ENEF8+IO DE -+O*DO +O3 - V-*I-12O
DO S-L/*IO 38NI3O. -*T. $' DO -D+T E -*T. !)!6 +-P,T6 D- +ONSTIT,I12O. -o deter>inar @ue os
benefGcios de 9resta<:o continuada >antidos 9ela PreCidDncia Social na data da 9ro>ulga<:o da +onstitui<:o
sofresse> a reCis:o de seus Calores de acordo co> os critIrios estabelecidos no art. $' do -D+T6 >es>o a9Bs o
adCento da Lei nQ '.!"L(6 o acBrd:o recorrido acabou 9or a9licar6 e> carter 9er>anente6 a regra de direito
transitBrio. Te> raE:o o recorrente ao afir>ar @ue ta>bI> foi afrontado o art. !)!6 ca9ut6 da +onstitui<:o Federal.
Trata7se de 9receito @ue n:o se reCeste de auto7a9licabilidade6 @ue sB Ceio a ser regula>entado 9ela Lei nQ '.!"L(.
*ecurso eHtraordinrio conAecido e> 9arte e nela 9roCido.
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli #)
2- C#)'i(ui6Ne1 $e1)ia$a1 a# 5ia%ia"e)# $a 1e;u'i$a$e 1#%ial P De1)aCue1+
Essas contribuies esto no art. 195, da CF, em que h um detalhamento dos fatos geradores
possveis.
So contribuies de competncia da Unio, cujo objetivo destinar recursos seguridade social. A
seguridade social representa um conjunto integrado de aes relativas sade, assistncia social e
previdncia social (art. 194, caput, da CF).
Criam-se contribuies com o objetivo de injetar dinheiro nessas reas. Os fatos geradores
possveis esto no art. 195, da CF, lembrando a possibilidade de haver contribuies residuais (com fatos
geradores novos, que no esto no art. 195, caput, da CF).
Duas contribuies para a seguridade social que so muito importantes so o PS e a COFNS. E
isso que preciso estudar.
termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da :nio, dos ;stados, do <istrito 5ederal e
dos =unicpios, e das seguintes contribui4es sociais:
- do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre:
a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, - pessoa fsica
que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio
b) a receita ou o faturamento
c) o lucro
- do trabalhador e dos demais segurados da previd0ncia social, no incidindo contribuio sobre
aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de previd0ncia social de que trata o art! (>*
- sobre a receita de concursos de progn8sticos!
V - do importador de bens ou servios do e2terior, ou de quem a lei a ele equiparar!
:- C#)'i(ui6Ne1 a# PIS e 8 COFINS+
O PS representa o Programa de ntegrao Social. COFNS significa Contribuio para o
Financiamento da Seguridade Social.
A primeira coisa para entender essas contribuies traar um histrico legislativo sobre elas.
:,1- .i1)0'i%# Le;i1la)i4# $# PIS e COFINS+
A criao do PS foi antes mesmo da CF /88. O PS foi criado pela LC 07/70. E o fato gerador dessa
contribuio era "obter faturamento. Tratava-se de uma contribuio devida pela pessoa jurdica que
tivesse faturamento (o faturamento era a base de clculo). A alquota dessa contribuio era de 0,65%.
At que veio a CF/88.
Como o PS j estava criado e funcionando, e o dinheiro estava destinado seguridade social, a
CF/88 recepcionou expressamente o PS no art. 239, CF (recepcionou a LC 07/70, dizendo que o PS
continuaria sendo exigido).

Art. 239, da CF - ) arrecadao decorrente das contribui4es para o 6rograma de #ntegrao "ocial,
criado pela M, n& N, de *ON>, e para o 6rograma de 5ormao do 6atrim7nio do "ervidor 6.blico, criado
pela M, n& +, de *ON>, passa, a partir da promulgao desta ,onstituio, a financiar, nos termos que a
lei dispuser, o programa do seguro-desemprego e o abono de que trata o $ %& deste artigo.
Ao lado do art. 239, da CF, havia,
na redao original da CF/88, o art. 195, ,
da CF, que autorizava e conferia
competncia tributria Unio para criar
contribuies sobre o faturamento das
pessoas jurdicas. Ento, alem da
contribuio do PS que j incidia sobre o
faturamento, a CF autorizou que a Unio
criasse outras contribuies sobre o
faturamento (para ser destinadas
seguridade social).
E a Unio efetivamente fez isso,
criando a COFNS, pela LC 70/91, que
dizia que as pessoas jurdicas que obtivessem faturamento iriam pagar essa contribuio, cuja alquota
inicial era de 2%.
"Faturamento, juridicamente, representa as receitas da pessoa jurdica, obtidas por conta da venda
de mercadorias ou da prestao de servios.
Art. 1, LC 70/91 - "em prejuzo da cobrana das contribui4es para o 6rograma de #ntegrao "ocial
?6#"@ e para o 6rograma de 5ormao do 6atrim7nio do "ervidor 6.blico ?6asep@, fica instituda
contribuio social para financiamento da "eguridade "ocial, nos termos do inciso # do art! *O' da
,onstituio 5ederal, devida pelas pessoas jurdicas inclusive as a elas equiparadas pela legislao do
imposto de renda, destinadas e2clusivamente -s despesas com atividades-fins das reas de sa.de,
previd0ncia e assist0ncia social.
Mas, nesse caso, no havia uma repetio? Para o STF isso no era problema, podendo haver
diversas contribuies sobre o mesmo fato gerador.
Por isso, fala-se em uma unificao da PS e da COFNS, que so praticamente a mesma coisa.
Em 1998, houve a publicao de uma lei ordinria que estabelecia uma disciplina conjunta para o
PS e a COFNS. Mas, a Lei 9.718/98 disse que essas contribuies continuavam sendo devidas pelas
pessoas jurdicas que obtivessem faturamento, devendo-se entender faturamento como receita bruta.
Alm disso, a Lei disse que, especificamente, no que se refere COFNS, a alquota passaria a ser de
3%. Essas so as duas alteraes importantes que a Lei 9.718/98 traz: alquota que passa a ser de 3% e
faturamento passando a ser entendido como receita bruta.
Art. 2, Lei 9.718/98 - )s contribui4es para o 6#"Q6)";6 e a ,15#/", devidas pelas pessoas jurdicas
de direito privado, sero calculadas com base no seu faturamento, observadas a legislao vigente e as
altera4es introduzidas por esta Mei. (Vide Medida Provisria n 2158-35, de 2001)
Art. 3 , Lei 9.718/98 - 1 faturamento a que se refere o artigo anterior corresponde - receita bruta da
pessoa jurdica! (Vide Medida Provisria n 2158-35, de 2001)
Mas isso gerou problemas, pois faturamento no receita bruta, mas sim o conjunto de receitas da
PJ vinculado s prestaes de servios e venda de mercadorias. Ento, o faturamento parte da receita.
A receita bruta, de outro lado, equivale a todas as entradas da PJ (como, por exemplo, doaes
recebidas, aluguis, investimentos).
Com a equiparao entre receita bruta e faturamento, houve um aumento da base de clculo
dessas contribuies.
Outro problema dessa lei que a alquota da COFNS foi aumentada para 3%. sso um problema
pois houve a alterao de uma LC por uma LO.
Em relao ao primeiro problema (questo da base de clculo), a grande questo de se criar uma
contribuio sobre a receita bruta est no fato de que a CF no previa essa possibilidade. A CF no seu
artigo 195 falava que a Unio poderia criar contribuio sobre faturamento, que diferente de receita
bruta. E a Lei 9.718/98 criou tributo sobre a receita bruta, sem previso constitucional.
O legislador se deu conta desse equvoco e uma semana depois da Lei 9.718/98 promulgou a EC
20/98, alterando o art. 195, , da CF para acrescer nele a alnea "b e dizer que as contribuies
seguridade social poderiam incidir sobre o "faturamento ou sobre a "receita.
- do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre: (Redao
dada pela EC n 20, de 1998)
a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, - pessoa
fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio; (ncludo pela EC n 20, de 1998)
Mas, a j tinha sido tarde demais, pois a lei havia nascido inconstitucional.
A partir disso, surgiram debates na jurisprudncia do STF, envolvendo dois temas centrais: um
relativo base de clculo dessas contribuies (com vrios desdobramentos) e outro debate, relativo
alterao de LC por LO (pois tanto PS quanto COFNS foram criados por LC e depois alterados por LO).
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli #!
3.2) De(a)e1 'e5e'e)e1 8 Ba1e $e C*l%ul# $a1 C#)'i(ui6Ne1+
a- ECui/a'a67# $e D5a)u'a"e)#E 8 D'e%ei)a ('u)aE /ela Lei ?,719/?9+
Por conta dessa equiparao houve um aumento da base de clculo dessas contribuies, j que
faturamento a receita proveniente de venda de mercadorias e prestao de servios, e receita bruta
equivale a todas as entradas.
O STF j decidiu isso h muito tempo. No STF houve os argumentos dos contribuintes e os
argumentos da Fazenda.
A';u"e)#1 $a Fa@e$a A';u"e)#1 $#1 C#)'i(ui)e1
Diz que realmente no havia
previso constitucional. Porm
a EC 20/98 teve o objetivo de
"constitucionalizar a Lei
9.718/98. Essa
constitucionalizao
dependeu de uma aplicao
retroativa da Emenda, dando
constitucionalidade
superveniente lei.
Eles disseram que essa equiparao era inconstitucional pois:
(1) poca, no havia previso constitucional de tributao
sobre a "receita;
(2) Ofensa ao art. 110, do CTN (MTO MPORTANTE), que diz
que a CF, quando define as competncias tributrias, se utiliza
de conceitos de direito privado, conceito de direito privado este
que deve ser respeitado pelo legislador tributrio, sob pena de
ofensa prpria CF. sso tambm ocorre com o faturamento,
que determinado pelo direito empresarial. Faturamento um
conceito de direito privado. Se a CF falou em "faturamento, ela
quis dizer "faturamento, e no "receita bruta.
O STF decidiu essa questo no RE 390.840, entendendo pela inconstitucionalidade, tendo-se em
vista a ofensa ao art. 110, do CTN e a ausncia de previso legal.
Art. 110, do CTN - ) lei tributria no pode alterar a definio, o conte.do e o alcance de institutos,
conceitos e formas de direito privado, utilizados, e2pressa ou implicitamente, pela ,onstituio 5ederal,
pelas ,onstitui4es dos ;stados, ou pelas Meis 1rg3nicas do <istrito 5ederal ou dos =unicpios, para
definir ou limitar compet0ncias tributrias.
EMENTA RE 390.840: +ONSTIT,+ION-LID-DE S,PE*VENIENTE 7 -*TIGO "Q6 f Q6 D- LEI NQ(.&'6 DE
!& DE NOVE3.*O DE ((' 7 E3END- +ONSTIT,+ION-L NQ !)6 DE $ DE DEVE3.*O DE (('. O
siste>a JurGdico brasileiro n:o conte>9la a figura da constitucionalidade su9erCeniente. T*I.,T/*IO
7INSTIT,TOS 7 E0P*ESShES E VO+/.,LOS 7 SENTIDO. - nor>a 9edagBgica do artigo ) do +Bdigo
Tributrio Nacional ressalta a i>9ossibilidade de a lei tributria alterar a defini<:o6 o conte;do e o alcance de
consagrados institutos6 conceitos e for>as de direito 9riCado utiliEados eH9ressa ou i>9licita>ente. Sobre9=e7se ao
as9ecto for>al o 9rincG9io da realidade6 considerados os ele>entos tributrios. +ONT*I.,I12O SO+I-L 7 PIS 7
*E+EIT- .*,T- 7 NO12O 7 IN+ONSTIT,+ION-LID-DE DO f Q DO -*TIGO "Q D- LEI NQ (.&'L('. -
Juris9rudDncia do Su9re>o6 ante a reda<:o do artigo ($ da +arta Federal anterior ? E>enda +onstitucional nQ !)L('6
consolidou7se no sentido de to>ar as eH9ress=es receita bruta e fatura>ento co>o sinRni>as6 Jungindo7as ? Cenda de
>ercadorias6 de serCi<os ou de >ercadorias e serCi<os. P inconstitucional o f Q do artigo "Q da Lei nQ (.&'L('6 no
@ue a>9liou o conceito de receita bruta 9ara enColCer a totalidade das receitas auferidas 9or 9essoas JurGdicas6
inde9endente>ente da atiCidade 9or elas desenColCida e da classifica<:o contbil adotada.
Ento, de acordo com o julgado, "receita bruta e "faturamento s podem ser expresses sinnimas
ao se limitar a receita mercadoria e servio.
Existe uma proposta de Smula Vinculante nesse sentido da inconstitucionalidade da equiparao
dos termos "faturamento e "receita bruta. E h um RE com repercusso geral reconhecida sobre isso.
Ao firmar a impossibilidade de equiparao, o STF reconheceu a inconstitucionalidade, no da lei
inteira, mas do seu artigo 3, 1, da Lei 9.718/98, que posteriormente foi revogado.
Art. 3, 1, Lei 9.798/98 - ;ntende-se por receita bruta a totalidade das receitas auferidas pela pessoa
jurdica, sendo irrelevantes o tipo de atividade por ela e2ercida e a classificao contbil adotada para as
receitas. (Revogado pela Lei n 11.941, de 2009)
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli #"
(- I%lu17# $# IC2S a (a1e $e %*l%ul# $# PIS e $a COFINS+ (Para concurso para procuradoria, AGU,
PFN, etc.)
A lei 9.718/98, no seu art. 3, 2, diz quais so as receitas que devem ser excludas da base de
clculo das contribuies (quais as receitas sobre as quais no incidiro as contribuies).
Dentre essas receitas, h o CMS Substituio Tributria e o P. Nada se fala em relao ao CMS
normal.
Art. 3, 2 , Lei 9.718/98 - 6ara fins de determinao da base de clculo das contribui4es a que se
refere o art! (&, e2cluem-se da receita bruta:
- as vendas canceladas, os descontos incondicionais concedidos, o #mposto sobre 6rodutos
#ndustrializados - #6# e o #mposto sobre 1pera4es relativas - ,irculao de =ercadorias e sobre
6resta4es de "ervios de Kransporte #nterestadual e #ntermunicipal e de ,omunicao - #,=", quando
cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de substituto tributrio
- as revers4es de provis4es e recupera4es de crditos bai2ados como perda, que no representem
ingresso de novas receitas, o resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor do patrim7nio
lquido e os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que
tenham sido computados como receita; (Redao dada pela Medida Provisria n 2158-35, de 2001)
V - a receita decorrente da venda de bens do ativo permanente!
V - a receita decorrente da transfer0ncia onerosa a outros contribuintes do #,=" de crditos de #,="
originados de opera4es de e2portao, conforme o disposto no inciso ## do $ *
o
do art! (' da Mei
,omplementar n
o
+N, de *% de setembro de *OOP. (ncludo pela Lei n 11.945, de 2009).
Mas, CMS e P no so receitas, e sim tributos, no? Na realidade, esses so tributos indiretos, ou
seja, so tributos que so repassados no preo da mercadoria. Se so repassados no preo da
mercadoria, tem-se o seguinte mecanismo:
Ex. A empresa A vende mercadoria para a
empresa B, que paga para a empresa A o preo
daquela mercadoria (ex. R$100,00). Esse preo
da mercadoria (ex. R$100,00) equivale receita
proveniente da venda de mercadoria, receita esta
que se sujeita ao PS e COFNS. Mas, dentro
desses R$100,00, pode haver embutido o P
(pois P um tributo que indireto, repassado no
preo), assim como o CMS e o CMS
substituio tributria. Ento, a pessoa jurdica
recebe os R$100,00, mas parte desse valor
relativo ao P, CMS e CMS Substituio
Tributria.
A pergunta : todo esse valor (ex. de R$100,00) que se recebe deve se sujeitar ao PS e COFNS,
ou deve-se excluir as parcelas relativas aos tributos embutidos? Deve-se fazer uma deduo das parcelas
relativas aos tributos embutidos?
A Lei diz que do valor recebido pela empresa (ex. R$100,00), deve!se "#$L%&' o valor do &(& e o
valor do &$)S Substituio Tributria* + &$)S normal deve ser &N$L%,-+ na base de clculo.
O percentual de CMS nesses R$100,00 ser includo na base de clculo.
Os contribuintes olharam para essa situao e disseram que isso era errado: porque poder-se-ia
excluir o P e o CMS Substituio Tributria, mas no o CMS?
O tema chegou ao STF atravs do RE 240.785, que, em 2006, foi julgado pelo Pleno. Quando o
recurso comeou a ser julgado pelo STF, o primeiro ministro a analis-lo reconheceu a
inconstitucionalidade da lei nesse sentido, tendo 6 votos sido no sentido da inconstitucionalidade dessa
incluso do CMS. No momento em que o stimo ministro ia votar (Gilmar Mendes), ele pediu vista dos
autos e o julgamento no foi concludo. Mas, mesmo assim, j no adiantava mais, pois no STF, j havia
uma vitria virtual. Os advogados falaram que iam impetrar MS para pedir de volta a compensao
desses valores.
Nesse mesmo momento, a Fazenda ficou muito preocupada, dizendo que haveria um prejuzo
gigantesco aos cofres pblicos (teria que devolver e deixar de arrecadar mais ou menos 60 bilhes com
relao a esse tributo).
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli ##
Diante disso, por conta desse julgamento, aproveitando que ele estava suspenso, a Fazenda
adotou a seguinte estratgia: ajuizou uma ADC pelo Presidente da Repblica, ADC esta que, na prtica,
tirava os efeitos daquele RE.
Em face desse julgamento, a ADC n 18 zerou o placar da discusso e, nessa ao declaratria de
constitucionalidade, houve a concesso da liminar, para suspender o julgamento do RE e todas as aes
relativas ao PS e COFNS. E essas aes esto paradas at hoje.
Essa questo muito problemtica, pois haver enorme prejuzo da Fazenda se for reconhecida
essa inconstitucionalidade.
Ento, em sntese, so os seguintes argumentos:
A';u"e)#1 $#1 C#)'i(ui)e1 A';u"e)#1 $a Fa@e$a
Pleiteiam a excluso do CMS da
base de clculo do PS e da
COFNS.
Eles dizem que o CMS uma
receita do Estado, mesmo apesar
de embutido no preo. Sendo
uma receita do Estado, no se
inclui no conceito de faturamento.
Admitir a incluso resultaria
numa ofensa ao art. 110, do
CTN.
Defende a incluso do CMS na base de clculo do PS e da
COFNS. Argumenta que a sistemtica do CMS representa um
custo da pessoa jurdica, assim como custo com energia eltrica,
salrios e outros encargos. Se representa o custo da pessoa
jurdica, repassado no preo e integra a receita.
ATENO! Nesse sentido, a Fazenda diz que inclusive por isso h
uma diferena no que se refere ao P e no que se refere ao CMS
Substituio Tributria, pois esses impostos so calculados por fora
(no so calculados por dentro como o CMS). Este argumento da
Fazenda est fundamentado no clculo por dentro e esse clculo
considerado constitucional pela CF. Esses so os argumentos.
A questo ainda est aberta, sem julgamento.
Ver Notcia de 14 de maio de 2008 Para concursos Federais.
P%dido d% (i!t" !'!$%nd% 2'#g"*%nto !o)r% inc#'!,o do 9:MS n" )"!% d% c.#c'#o d" :oin!
Pedido de Cista do >inistro 3arco -urIlio sus9endeu6 nesta @uarta7feira K#O6 no Plenrio do Su9re>o
Tribunal Federal KSTFO6 o Julga>ento da li>inar na -<:o DeclaratBria de +onstitucionalidade K-D+O '6 aJuiEada
9elo 9residente da *e9;blica co> obJetiCo de consolidar a legisla<:o @ue inclui o I>9osto sobre +ircula<:o de
3ercadorias e SerCi<os KI+3SO na base de clculo 9ara incidDncia da +ontribui<:o 9ara o Financia>ento da
Seguridade Social K+ofinsO e do Progra>a de Integra<:o SocialLProgra>a de For>a<:o do Patri>Rnio do SerCidor
P;blico KPISLP-SEPO.
-o 9ro9or a -D+6 o goCerno sustentou @ue6 e>bora Crios tribunais J tiCesse> 9acificado o entendi>ento de
@ue a 9arcela relatiCa ao I+3S inclui7se na base de clculo do PIS e da +ofins6 calgu>as decis=es recentes6
ins9iradas no Julga>ento ainda e> curso do *E !#)&'$ e desconsiderando a 9resun<:o de Calidade da nor>a legal6
est:o sendo 9roferidas a fi> de eHcluir o Calor 9ago a tGtulo de I+3S da base de clculo da +ofinse. No 9edido de
li>inar6 ele 9ede @ue seJa deter>inada a sus9ens:o de todos os 9rocessos e> tra>ita<:o na Nusti<a Cersando sobre o
assunto6 atI Julga>ento do >Irito da -D+.
8i!t"
O 9edido de Cista foi for>ulado @uando oito >inistros J se AaCia> 9ronunciado 9ela 9ossibilidade de anlise
da -D+ 9elo STF. -s +onfedera<=es Nacionais da Ind;stria K+NIO6 do +o>Ircio K+N+O e do Trans9orte K+NTO
sustentara> @ue a a<:o n:o 9oderia ser conAecida6 ou seJa6 deCeria ser ar@uiCada. O >inistro 3arco -urIlio foi o
;nico >inistro @ue se >anifestou 9elo ar@uiCa>ento da a<:o6 endossando o argu>ento das confedera<=es e dos amici
curiae Ka>igos da corteO @ue6 ao lado delas6 figura> no 9Blo 9assiCo da a<:o.
Segundo eles6 a a<:o 9ro9osta 9elo goCerno nada >ais I do @ue u>a tentatiCa de sus9ender o Julga>ento do
*ecurso EHtraordinrio K*EO !#)&'$6 e> @ue a >es>a @uest:o est e> 9auta e na @ual seis >inistros J se
9ronunciara> contra a inclus:o do I+3S na base de clculo da +ofins6 e a9enas u> contra. O Julga>ento desse
9rocesso foi sus9enso 9or u> 9edido de Cista for>ulado 9elo >inistro Gil>ar 3endes6 e> !# de agosto de !))%. -s
confedera<=es alega>6 ta>bI>6 @ue o goCerno n:o AaCia co>9roCado a eHistDncia de controCIrsia Judicial releCante6
9or ele alegada.
Pr%c%d0nci"
-nterior>ente ao 9edido de Cista6 9or sete Cotos a trDs6 o Plenrio AaCia reJeitado6 ta>bI>6 u>a @uest:o de
orde> leCantada 9elo >inistro 3arco -urIlio6 segundo o @ual o tribunal deCeria Julgar6 e> 9ri>eiro lugar6 o *E
!#)&'$6 @ue ta>bI> figura da 9auta de Julga>ento de AoJe do STF e do @ual ele I relator. Segundo 3arco -urIlio6
se concluGsse o Julga>ento desse recurso6 o Su9re>o J estaria fir>ando Juris9rudDncia sobre o assunto. -lI> disso6
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli #$
sustentou6 trata7se de u> 9rocesso J e> fase final de Julga>ento e> seu >Irito6 en@uanto6 na -D+6 sB se Julgaria
AoJe o 9edido de li>inar.
Entretanto6 a >aioria dos >inistros Cotou 9ara dar 9referDncia ao Julga>ento da -D+6 9or ser u>a a<:o cuJa
decis:o 9ode ser o9osta a todos os cidad:os6 e n:o so>ente entre as 9artes6 eHercendo influDncia sobre o Julga>ento
de JuGEes e tribunais e> casos anlogos.
3%%!" n" tri)'n"
Na defesa oral @ue feE da tese do goCerno no Plenrio6 o adCogado7geral da ,ni:o6 NosI -ntonio Dias Toffoli6
adCertiu 9ara o risco de6 se o STF eHcluGsse o I+3S da base de clculo do PIS e da +ofins6 a arrecada<:o do goCerno
sofreria u> ro>bo anual de *t ! bilA=es. -lI> disso6 segundo Toffoli6 se 9or acaso o Tribunal arbitrasse a cobran<a
retroatiCa das contribui<=es 9orCentura ilegal>ente recolAidas6 esse 9reJuGEo 9oderia subir 9ara *t %) bilA=es. Essa
di>inui<:o6 segundo ele6 9reJudicaria ainda >ais a assistDncia social a cargo do goCerno6 J debilitada co> eHtin<:o
da +ontribui<:o ProCisBria sobre 3oCi>enta<:o Financeira K+P3FO 9elo +ongresso6 no fi> do ano 9assado.
-s confedera<=es contestara> esse argu>ento. Segundo elas6 e> 9ri>eiro lugar6 esses dados est:o lan<ados
aleatoria>ente6 se> 9roCas6 no 9rocesso. E> segundo lugar6 elas citara> dados do Siste>a Integrado de
-d>inistra<:o Financeira do GoCerno Federal KSI-FIO6 segundo os @uais a arrecada<:o tributria do goCerno no
9ri>eiro tri>estre do ano6 >es>o se> +P3F6 teCe u>a receita adicional de *t !# bilA=es e6 e> Janeiro e feCereiro6 a
,ni:o arrecadou !p a >ais co> as contribui<=es sociais. E isto6 9roJetado 9ara o ano todo6 re9resentaria u> total de
*t "% bilA=es adicionais.
T%!% do go(%rno
Na -D+6 o goCerno defende a constitucionalidade da inclus:o do I+3S na base de clculo da +ofins e do
PISLPase9. - regra est dis9osta no inciso I do 9argrafo !Q do artigo "Q da Lei (.&'L('6 @ue cita o @ue n:o 9ode ser
incluGdo na base de clculo da +ofins e do PISLPase9. Segundo o goCerno6 essa regra n:o diCerge do dis9ositiCo
constitucional @ue deter>ina @ue a +ofins deCe ser a9urada co> base no fatura>ento das e>9resas Kinciso I do artigo
($O. Esse dis9ositiCo constitucional I regula>entado 9elo artigo !Q da Lei +o>9le>entar KL+O &)L(.
Segundo o goCerno6 a tIcnica de tributa<:o brasileira considera @ue o I+3S est incluGdo no 9re<o do 9roduto.
Por isso6 o i>9osto I 9arte do fatura>ento da e>9resa6 serCindo6 inclusiCe6 de ca9ital de giro. cO Calor do I+3S
corres9onde a custos6 a cargo da e>9resa6 @ue s:o leCados e> conta na for>a<:o do 9re<oe6 afir>a a -dCocacia
Geral da ,ni:o. Ou seJa6 o I+3S seria e@uiCalente a encargos co>o salrio e energia elItrica. -ssi>6 co>o o i>9osto
co>9=e o custo do 9roduto6 ele acaba sendo agregado no 9re<o do 9roduto6 co>9ondo o fatura>ento das e>9resas.
+o>o contra9onto ao I+3S6 o goCerno cita o caso IPI KI>9osto sobre Produtos IndustrialiEadosO. En@uanto o
9ri>eiro i>9osto re9resenta custo na for>a<:o do 9re<o do 9roduto6 o IPI I calculado 9or fora do 9re<o do 9roduto.
O goCerno afir>a @ue I 9or este >otiCo @ue o legislador eHcluiu eH9ressa>ente o IPI da base de clculo da +ofins e
do PISLPase9 na KL+O &)L( e na Lei (.&'L('.
T%!% d"! %*$r%!"!
-s e>9resas alega> @ue o I+3S n:o I fatura>ento6 >as receita dos estados da federa<:o. Ou seJa6 I u>a
receita @ue transita 9elo 9atri>Rnio do contribuinte se>6 contudo6 9ertencer7lAe. O inciso I do artigo ($ da
+onstitui<:o Federal6 9or sua CeE6 deter>ina @ue a +ofins6 a contribui<:o @ue financia os gastos 9;blicos co> a
seguridade social6 incide so>ente sobre o lucro6 o fatura>ento e a folAa de salrios dos e>9regadores. Por isso6
diEe> as e>9resas6 o legislador ordinrio n:o 9ode desCirtuar o conceito tIcnico de fatura>ento ao incluir o I+3S na
base de clculo da +ofins.
%- Ve$a1 ia$i"/li$a1+ i%lu17# a (a1e $e %*l%ul#S
Recentemente, no STF houve uma discusso sobre a possibilidade da excluso das vendas
inadimplidas da base de clculo do PS/COFNS.
Mais uma vez o tema tratado no art. 3, 1, , da Lei 9.718/98. Esse dispositivo diz, tambm, que
haveria excluso das receitas decorrentes das vendas canceladas, porque quando a venda cancelada,
o que vai acontecer a no ocorrncia do fato gerador (que auferir o faturamento, tendo uma receita
decorrente da venda de mercadoria).
Art. 3, 2, Lei 9.718/98 - 6ara fins de determinao da base de clculo das contribui4es a que se refere
o art! (&, e2cluem-se da receita bruta:
- as revers4es de provis4es e recupera4es de crditos bai2ados como perda, que no representem
ingresso de novas receitas, o resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor do patrim7nio
lquido e os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que
tenham sido computados como receita; (Redao dada pela Medida Provisria n 2158-35, de 2001)
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli #%
A receita inadimplida deve ser excluda porque no houve faturamento. Mas, se a venda foi
cancelada, o dinheiro sequer entrou na base de clculo. Porque haver essa excluso de algo que nem
entrou?
As pessoas jurdicas, como j dito, so tributadas pelo regime de competncia, a partir da simples
escriturao contbil dos valores. A receita pode, depois de escriturada, ser cancelada. Ento, pode ser
que se tribute uma receita sem sequer receb-la, pois se fez a escriturao considerando a
disponibilidade jurdica daquela receita. Mas, quando a venda cancelada, a disponibilidade jurdica cai
por terra. Faz sentido excluir da receita os valores decorrentes de vendas canceladas.
Considerando isso, os contribuintes falam das vendas inadimplidas, em que houve venda, mas no
houve pagamento. Em relao a essas vendas, h excluso da base de clculo? A lei no prev, s
falando em vendas canceladas. Nesse caso, essa receita deve ser utilizada para compor a base de
clculo do PS e da COFNS?
O STF decidiu isso em novembro de 2011, com deciso publicada em junho de 2012. O STF diz
que essas receitas DEVEM SM NTEGRAR a base de clculo do PS e da COFNS, pois o fato gerador
aconteceu, havendo disponibilidade jurdica sim daquela receita. O que a pessoa deve fazer cobrar o
seu devedor (na relao de direito privado). Nesse sentido, RE 586.482.
EMENTA RE 586.482: T*I.,T/*IO. +ONSTIT,+ION-L. +OFINSLPIS. VEND-S IN-DI3PLID-S.
-SPE+TO TE3PO*-L D- 4IP5TESE DE IN+IDYN+I-. *EGI3E DE +O3PETYN+I-. E0+L,S2O DO
+*PDITO T*I.,T/*IO. I3POSSI.ILID-DE DE ET,IP-*-12O +O3 -S 4IP5TESES DE
+-N+EL-3ENTO D- VEND-. . O Siste>a Tributrio Nacional fiHou o regi>e de co>9etDncia co>o regra geral
9ara a a9ura<:o dos resultados da e>9resa6 e n:o o regi>e de caiHa. Kart. && da Lei nQ %.#)#Lu&%O. !. Tuanto ao
as9ecto te>9oral da Ai9Btese de incidDncia da +OFINS e da contribui<:o 9ara o PIS6 9ortanto6 te>os @ue o fato
gerador da obriga<:o ocorre co> o a9erfei<oa>ento do contrato de co>9ra e Cenda Kentrega do 9rodutoO6 e n:o co>
o recebi>ento do 9re<o acordado. O resultado da Cenda6 na esteira da Juris9rudDncia da +orte6 a9urado segundo o
regi>e legal de co>9etDncia6 constitui o fatura>ento da 9essoa JurGdica6 co>9ondo o as9ecto >aterial da Ai9Btese de
incidDncia da contribui<:o ao PIS e da +OFINS6 consistindo situa<:o Abil ao nasci>ento da obriga<:o tributria. O
inadi>9le>ento I eCento 9osterior @ue n:o co>9=e o critIrio >aterial da Ai9Btese de incidDncia das referidas
contribui<=es. ". No \>bito legislatiCo6 n:o A dis9osi<:o 9er>itindo a eHclus:o das cAa>adas Cendas inadi>9lidas
da base de clculo das contribui<=es e> @uest:o. -s situa<=es 9osteriores ao nasci>ento da obriga<:o tributria6 @ue
se constitue> co>o eHcludentes do crIdito tributrio6 conte>9ladas na legisla<:o do PIS e da +OFINS6 ocorre>
a9enas @uando fato su9erCeniente CenAa a anular o fato gerador do tributo6 nunca @uando o fato gerador subsista
9erfeito e acabado6 co>o ocorre co> as Cendas inadi>9lidas. #. Nas Ai9Bteses de cancela>ento da Cenda6 a 9rB9ria
lei eHclui da tributa<:o Calores @ue6 9or n:o constituGre> efetiCos ingressos de noCas receitas 9ara a 9essoa JurGdica6
n:o s:o dotados de ca9acidade contributiCa. $. -s Cendas canceladas n:o 9ode> ser e@ui9aradas ?s Cendas
inadi>9lidas 9or@ue6 diferente>ente dos casos de cancela>ento de Cendas6 e> @ue o negBcio JurGdico I desfeito6
eHtinguindo7se6 assi>6 as obriga<=es do credor e do deCedor6 as Cendas inadi>9lidas 7 a des9eito de 9odere> resultar
no cancela>ento das Cendas e na conse@uente deColu<:o da >ercadoria 76 en@uanto n:o seJa> efetiCa>ente
canceladas6 i>9orta> e> crIdito 9ara o Cendedor o9onGCel ao co>9rador. %. *ecurso eHtraordinrio a @ue se nega
9roCi>ento.
8%nd" " $r"6o n,o &'it"d" d%(% %ntr"r n" )"!% d% c.#c'#o d% P9S % :oin!+ %nt%nd% S'$r%*o
KNotGcia de !" de noCe>bro de !)O
E> sess:o realiEada na tarde desta @uarta7feira K!"O6 os >inistros do Su9re>o Tribunal Federal KSTFO
entendera>6 9or >aioria dos Cotos6 @ue e> caso de inadi>9le>ento de Cendas a 9raEo o Fisco deCe arrecadar e tornar
definitiCo o recolAi>ento das contribui<=es de PIS KProgra>a de Integra<:o SocialO e +ofins K+ontribui<:o 9ara o
Financia>ento da Seguridade SocialO. O Plenrio Virtual da +orte reconAeceu re9ercuss:o geral da >atIria
constitucional e> JunAo de !))'.
- discuss:o teCe inGcio co> u> >andado de seguran<a i>9etrado na inst\ncia de orige> 9ela e>9resa s3S
Su9er>ercados do .rasil Ltda. Por >eio dele6 a e>9resa CisaCa ? declara<:o de seu direito lG@uido e certo de reaCer
os Calores 9agos a tGtulo de PIS e +ofins6 tendo e> Cista ausDncia do abati>ento da base de clculo das receitas n:o
recebidas deCido ? inadi>9lDncia de co>9radores de suas >ercadorias ou serCi<os.
- >atIria cAegou ao Su9re>o co> a inter9osi<:o de *ecurso EHtraordinrio K*E $'%#'!O contra acBrd:o do
Tribunal *egional Federal da #M *egi:o. - e>9resa sustentaCa @ue o ato @uestionado contrariou os 9receitos dos
artigos ($6 inciso I6 alGnea bX !"#X !"'X !"(X #$6 9argrafo QX $)6 inciso I6 II e IV e $"6 inciso IV6 todos da
+onstitui<:o Federal.
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli #&
?"6%nd" N"cion"#
E> sustenta<:o oral ocorrida na tribuna da +orte na sess:o 9lenria desta @uarta K!"O6 o 9rocurador LuiE
+arlos 3artins -lCes N;nior6 ao re9resentar a Procuradoria7Geral da FaEenda Nacional6 solicitou o des9roCi>ento do
*E. cO recorrente `su9er>ercadoa 9retende @ue a +orte inoCe 9ositiCa>ente o ordena>ento JurGdico brasileiro ao
criar u>a noCa Ai9Btese de eHclus:o tributria6 no caso6 a figura da Cenda inadi>9lidae6 disse o 9rocurador da
FaEenda Nacional. Ele afir>ou @ue6 segundo as leis6 as Cendas canceladas n:o deCe> constar na base de clculo
PISL+ofins6 no entanto6 @uanto ?s Cendas inadi>9lidas6 a lei n:o criou tal situa<:o tributria.
-ssi>6 a FaEenda Nacional considera @ue n:o se 9ode e@ui9arar a Cenda inadi>9lida ? Cenda cancelada6 9ois
a>bas tD> efeitos fiscais diCersos. +o> base na Juris9rudDncia do Su9re>o6 o 9rocurador ressaltou @ue o fato
gerador do PIS e da +ofins I a receita ou o fatura>ento.
cEsse fato gerador n:o deiHou de eHistir tendo e> Cista o inadi>9le>ento da Cenda6 a9enas se fosse Cenda
canceladae6 disse6 ao eH9licar @ue cCenda cancelada I n:o Cenda e Cenda inadi>9lida I Cenda 9erfeita6 >as @ue 9ode
se tornar Cenda cancelada e6 e> se tornando Cenda cancelada6 cai o fato geradore.
3%!$ro(i*%nto do RE
O >inistro Dias Toffoli6 relator do 9rocesso6 negou 9roCi>ento ao recurso eHtraordinrio e foi aco>9anAado
9ela >aioria da +orte. E> seu Coto6 ele ressaltou @ue o inadi>9le>ento n:o descaracteriEa o fato gerador da
o9era<:o6 ao contrrio da Cenda cancelada @ue a lei eH9ressa>ente6 assi>6 dis9=e.
O >inistro Dias Toffoli frisou o fato de as Cendas canceladas n:o 9odere> ser e@ui9aradas ?s Cendas
inadi>9lidas. Segundo ele6 isto ocorre 9or@ue diferente>ente dos casos de cancela>ento de Cendas e> @ue o negBcio
JurGdico I desfeito6 eHtinguindo7se as obriga<=es do credor e do deCedor6 cas Cendas inadi>9lidas6 a des9eito de
9odere> resultar no cancela>ento das Cendas e na conse@uente deColu<:o da >ercadoria6 en@uanto n:o seJa>
efetiCa>ente canceladas6 i>9orta> e> crIdito 9ara o Cendedor6 o9onGCel ao co>9radore.
Tuanto ? incidDncia de PIS e +ofins6 o relator esclareceu @ue o fato gerador da obriga<:o ocorre co> o
a9erfei<oa>ento do contrato de co>9ra e Cenda6 isto I6 co> a entrega do 9roduto e n:o co> o recebi>ento do 9re<o
acordado6 cou seJa6 co> a dis9onibilidade JurGdica da receita @ue 9assa a co>9or o as9ecto >aterial da Ai9Btese de
incidDncia das contribui<=es e> @uest:oe.
De acordo co> o >inistro6 se a lei n:o eHcluiu as Cendas inadi>9lidas da base de clculo da contribui<:o do
PIS e da +ofins6 n:o cabe ao intIr9rete faED7lo sob alega<:o de isono>ia6 ce@ui9arando7as ?s Cendas canceladas6 9or
i>9licar Ai9Btese de eHclus:o de crIdito tributrio6 cuJa inter9reta<:o deCe ser restritiCa a teor do artigo do
+Bdigo Tributrio .rasileiroe.
-o eHa>inar o caso6 afir>ou o relator6 o fatura>entoLa@uisi<:o da receita I fato suficiente 9ara constituir
obriga<:o tributria 9erante o Fisco6 inde9endente>ente de os clientes da recorrente tere> efetuado ou n:o o
9aga>ento @ue contratara>. Isto 9or@ue6 confor>e o >inistro Dias Toffoli6 os efeitos dos fatos efetiCa>ente
ocorridos a9Bs a configura<:o do fato gerador n:o se estende> ? seara tributria.
cPor conseguinte6 as Cendas inadi>9lidas @ue sB se concretiEar:o e> 9reJuGEos sofridos 9elo credor se6 de
fato6 n:o fore> recebidos os crIditos ao contrrio do @ue 9retende o recorrente6 n:o 9ode> ser eHcluGdos da base de
clculo da +ofins e do PIS6 u>a CeE @ue n:o A 9reCis:o 9ara tanto na nor>a de regDncia da >atIriae6 ressaltou. Para
ele6 os danos decorrentes do inadi>9le>ento de clientes deCer:o ser re9arados na Cia a9ro9riada.
3i(%rg0nci"
Os >inistros 3arco -urIlio e +elso de 3ello Cotara> 9elo 9roCi>ento do *E e ficara> Cencidos. c-nte o
inadi>9le>ento n:o se aufere coisa algu>ae6 disse o >inistro 3arco -urIlio6 ao entender @ue receita auferida I
creceita @ue teCe ingresso na contabilidade e> si da e>9resa6 na contabilidade do suJeito 9assiCo do tributoe.
No >es>o sentido6 o >inistro +elso de 3ello salientou @ue Calores n:o recebidos n:o 9ode> configurar
receita6 creCelando7se inbeis a co>9or a 9rB9ria base de clculoe. +onfor>e ele6 ca base de clculo das eHa<=es
tributrias e> @uest:o A @ue se a9oiar no conceito de receita6 cuJa no<:o foi definida 9or esta +orte co>o sendo de
receita efetiCa>ente auferidae.
:,:- De(a)e1 'ela)i4#1 8 al)e'a67# $e LC /#' LO+
sso possvel? Em relao a esse ponto, h duas discusses que envolvem a COFNS, uma
relativa majorao de alquota e uma segunda discusso sobre revogao de iseno.
a) Majorao de Alquota: A LC 70/91, no seu art. 2, estabelecia que a alquota da Contribuio era de
2%. A Lei 9.718/98, no seu art. 8, estabeleceu que a alquota passou a ser de 3%.
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli #'
Art. 2, LC 70/91 - ) contribuio de que trata o artigo anterior ser de dois por cento e incidir sobre o
faturamento mensal, assim considerado a receita bruta das vendas de mercadorias, de mercadorias e
servios e de servio de qualquer natureza.
Art. 8, Lei 9.718/98 - 5ica elevada para tr0s por cento a alquota da ,15#/"!
b) Revogao de seno: A LC 70/91, no seu art. 6, estabeleceu iseno de COFNS para as
sociedades de profisso regulamentada (ex. Advogados). A Lei 9.430/96, no seu art. 56, revogou a
iseno.
Art. 6, LC 70/91 - "o isentas da contribuio:
- as sociedades civis de que trata o art! *X do <ecreto-Mei nX (!%ON, de (* de dezembro de *O+N
Art. 56, Lei 9.430/96 - )s sociedades civis de prestao de servios de profisso legalmente
regulamentada passam a contribuir para a seguridade social com base na receita bruta da prestao de
servios, observadas as normas da Mei ,omplementar n& N>, de %> de dezembro de *OO*!
sso possvel? Os dois casos sero tratados conjuntamente.
%- De(a)e1 # STF+
Te1e F#'"al =a4e)a$a
/el#1 %#)'i(ui)e1-
Te1e 2a)e'ial
=1u1)e)a$a /ela Fa@e$a-
Defendeu a
inconstitucionalidade da
alterao, baseando-se no
princpio da hierarquia das
leis. Defendeu que a LC
superior LO, tendo-se em
vista o seu procedimento de
aprovao (qurum de
maioria absoluta). As LC
viriam logo aps a CF e as
Emendas na hierarquia
normativa. Ento, a
alterao de uma LC s
poderia ser alterada por
outra LC.
Defendeu a constitucionalidade. A LC e a LO apenas diferem no que diz
respeito s suas competncias. A LC no Direito Tributrio tem um papel
delimitado na CF, no que diz respeito competncia. J a LO deve tratar
do restante das matrias. Ento, trata-se de uma questo de competncia
(no questo de hierarquia).
Sendo uma questo de competncia, para saber se uma LC pode ser
alterada por LO, deve-se olhar para a LC e perguntar se ela trata de
matria prpria de LC. Se a resposta for sim, estaremos diante de uma LC
no apenas no sentido formal (mas no sentido material), e, portanto, essa
LC s poder ser alterada por outra LC (pois a matria de LC). Mas, se
a resposta for no, a LC que no trata de matria privativa de LC, s ser
LC no sentido formal, sendo uma LC no sentido material.
E se essa LC materialmente uma LO, ela pode ser alterada por LO, pois
do ponto do vista material, h uma lei ordinria.
Essa teoria a mais moderna e foi adotada pelo STF. A deciso do STF
foi nessa linha, com a constitucionalidade das alteraes, tendo-se em
vista essa ausncia de hierarquia entre as leis.
Ento, o STF adotou essa segunda tese, porque, assim como ocorreu no caso especfico da
COFNS, criou-se uma alquota por LC e essa alquota foi aumentada por uma LO. Alm disso, uma
iseno criada por LC foi retirada por LO.
Ento, para saber se as leis ordinrias poderiam alterar a LC 70/91, dever-se-ia olhar para LC e
analisar se ela trata de matria privativa/prpria de Lei Complementar; se ela realmente era necessria. E
a resposta j est dada.
Quando se trata de contribuio, no preciso LC para instituir a contribuio. Como regra, as
contribuies, inclusive COFNS deveriam ser criadas por Lei Ordinria ou mesmo MP.
Ento, a LC 70/91 no trata de matria privativa de LC. A LC no era necessria. E, se assim, a
LC 70/91 uma lei complementar materialmente ordinria e, nesse sentido, poderia ser alterada ou
mesmo revogada por lei ordinria.
Assim foi a postura do STF. Nesse sentido, RE 527.602 (alterao de alquota da COFNS) e RE
377.457 (revogao de iseno).
EMENTA RE 527.602: PIS E +OFINS 7 LEI NQ (.&'L(' 7 ENT,-D*-3ENTO NO IN+ISO I DO -*TIGO ($
D- +ONSTIT,I12O FEDE*-L6 N- *ED-12O P*I3ITIV-. En@uadrado o tributo no inciso I do artigo ($ da
+onstitui<:o Federal6 I dis9ensCel a disci9lina >ediante lei co>9le>entar. *E+EIT- .*,T- E F-T,*-3ENTO 7
- sinonG>ia dos Cocbulos 7 -<:o DeclaratBria nQ 6 Pleno6 relator 3inistro 3oreira -lCes 7 conduE ? eHclus:o de
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli #(
a9ortes financeiros estranAos ? atiCidade desenColCida 7 *ecurso EHtraordinrio nQ "$&.($)7(L*S6 Pleno6 de >inAa
relatoria.
EMENTA RE 377.457U +ontribui<:o social sobre o fatura>ento 7 +OFINS K+F6 art. ($6 IO. !. *eCoga<:o 9elo art.
$% da Lei (.#")L(% da isen<:o concedida ?s sociedades ciCis de 9rofiss:o regula>entada 9elo art. %Q6 II6 da Lei
+o>9le>entar &)L(. Legiti>idade. ". IneHistDncia de rela<:o Aierr@uica entre lei ordinria e lei co>9le>entar.
Tuest:o eHclusiCa>ente constitucional6 relacionada ? distribui<:o >aterial entre as es9Icies legais. Precedentes. #. -
L+ &)L( I a9enas for>al>ente co>9le>entar6 >as >aterial>ente ordinria6 co> rela<:o aos dis9ositiCos
concernentes ? contribui<:o social 9or ela instituGda. -D+ 6 *el. 3oreira -lCes6 *TN $%L&!. $. *ecurso
eHtraordinrio conAecido >as negado 9roCi>ento.
Quanto revogao da iseno, h um detalhe importante, que era a existncia de uma Smula do
STJ dizendo que a iseno no poderia ter sido revogada (Smula 276, do STJ), encampando o princpio
da hierarquia das leis.
Esse tema foi parar no STF, que decidiu de forma distinta do STJ. Por isso, houve o cancelamento
dessa Smula 276, do STJ. E esse caso no teve modulao de efeitos (mesmo havendo Smula do
STJ), pois o STF diz que os efeitos s devem ser formulados quando se trata de alterao de
jurisprudncia do prprio STF. (Obs: Mas, na questo do P, o STF, mesmo revendo seu prprio
entendimento, no fez modulao de efeitos).
Em Direito Tributrio no muito comum o STF modular os efeitos. Se tiver de chutar, bom chutar
que no h modulao de efeitos.
F- PIS e COFINS a 1i1)e"*)i%a 7# %u"ula)i4a+
Essa uma outra modalidade de PS e COFNS. Houve a criao do PS e CPFNS no
cumulativos pelas Leis 10.637/02 (PS) e 10.833/03 (COFNS), com fundamento no art. 195, , "b, CF, j
com base na redao da CF aps a EC, que diz que as contribuies incidem sobre o faturamento ou
sobre a receita.
Essas leis criam o PS no cumulativo sobre as receitas. Ento a base de clculo sobre as
contribuies a receita bruta, que entendida como todas as entradas da pessoa jurdica.
At aqui no tem problema a contribuio sobre a receita bruta, pois ela foi com base na CF j aps
a EC 20/98, no havendo inconstitucionalidade.
CUIDADO!!! Essa no cumulatividade de PS e COFNS no tem nada a ver com a no
cumulatividade do CMS e P. No PS e COFNS, a ideia reduzir a base de clculo das contribuies,
atravs da deduo de crditos da receita bruta.
Ex. A PJ ter a possibilidade de se apropriar de crditos, relativos, por exemplo, a gastos com aluguel. A
pessoa tem uma indstria, mas aluga um galpo onde tem as mquinas. Outro crdito so os gastos com
insumos, com mo de obra. No final do ms, soma-se essas despesas e paga-se esses valores,
diminuindo-se a receita bruta, para se chegar na base de clculo efetiva do PS e da COFNS.
A sistemtica semelhante deduo de despesas do R.
O importante para se lembrar que os crditos passveis de apropriao esto expressos na lei,
sendo taxativos.
E em segundo lugar, no toda empresa que pode aderir ao regime no cumulativo, dependendo
de autorizao legal. Tanto assim que, hoje, quando se fala em contribuio de PS e COFNS h dois
regimes de contribuio: um cumulativo (da Lei 9.718/96) e outro no cumulativo (das Leis 10.637/02 e
10.833/03), valendo observar que esses regimes no se excluem, podendo ser aplicados conjuntamente.
Lei 10.637 - CAPTULO - DA COBRANA NO-CUMULATVA DO PS E DO PASEP
Art. 1
o
) contribuio para o 6#"Q6asep tem como fato gerador o faturamento mensal, assim entendido o
total das receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou
classificao contbil. Produo de efeito
1
o
6ara efeito do disposto neste artigo, o total das receitas compreende a receita bruta da venda de
bens e servios nas opera4es em conta pr8pria ou alheia e todas as demais receitas auferidas pela
pessoa jurdica.
2
o
) base de clculo da contribuio para o 6#"Q6asep o valor do faturamento, conforme definido no
caput.
3
o
/o integram a base de clculo a que se refere este artigo, as receitas: ?!!!@
INTENSIVO II LFG Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag e Tatiane Piscitelli $)
Lei 10.833/03- CAPTULO - DA COBRANA NO-CUMULATVA DA COFNS
Art. 1 ) ,ontribuio para o 5inanciamento da "eguridade "ocial - ,15#/", com a incid0ncia no-
cumulativa, tem como fato gerador o faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas
pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou classificao contbil!
O- PIS e COFINS i%i$e)e1 a I"/#')a67#+
Essas contribuies esto no art. 195, V, da CF que foi includo pela EC 42/03. E no tm
nenhuma relao com a Lei 9.718/98.
V - do importador de bens ou servios do e2terior, ou de quem a lei a ele equiparar. (ncludo pela Emenda
Constitucional n 42, de 19.12.2003)
O importador de bens ou servios do exterior pagar contribuies em virtude da importao de
bens ou servios. Onde elas esto previstas? Esto previstas na Lei 10.865/04.
Art. 1, Lei 10.865/04 - 5icam institudas a ,ontribuio para os 6rogramas de #ntegrao "ocial e de
5ormao do 6atrim7nio do "ervidor 6.blico incidente na #mportao de 6rodutos ;strangeiros ou
"ervios - 6#"Q6)";6-#mportao e a ,ontribuio "ocial para o 5inanciamento da "eguridade "ocial
devida pelo #mportador de Vens ;strangeiros ou "ervios do ;2terior - ,15#/"-#mportao, com base
nos arts! *CO, $ (&, inciso ##, e *O', inciso #A, da ,onstituio 5ederal, observado o disposto no seu art!
*O', $ P&!
O fato gerador a importao de bens e servios. H um debate relativo composio da base de
clculo das contribuies, pois de acordo com a lei, a base de clculo incluiria o preo da mercadoria, e,
somado a esse preo o CMS incidente na importao e tambm o prprio PS e COFNS incidentes na
importao.
Ento, nessa base de clculo, h o clculo por dentro, que resulta na incidncia da contribuio
sobre ela mesma, incidindo, tambm sobre o prprio CMS exigido na importao.
sso possvel? Essa uma ampliao indevida da base de clculo?
Os argumentos so, de um lado ofensa ao art. 110, do CTN (pois se a contribuio incide sobre a
importao, a base de clculo deve ser sobre o valor do bem importado) e de outro lado h o velho
argumento de que o CMS e calculado por dentro porque compe o preo e porque o preo custo da
empresa.
Esse tema est sendo debatido no RE 559.607. O reconhecimento da repercusso geral foi em
2007, mas at hoje no h julgamento do mrito. Deve-se acompanhar a questo. Possivelmente, o STF
vai entender que constitucional, pois ele j entendeu que o clculo por dentro constitucional.
EMENTA RE 559.607: *EPE*+,SS2O GE*-L 7 +ONT*I.,I12O P-*- O PIS E +OFINS 7 I3PO*T-12O 7
DESE3.-*-1O -D,-NEI*O 7 .-SE DE IN+IDYN+I-. Surge a re9ercuss:o geral da >atIria Cersada no
eHtraordinrio no @ue o acBrd:o i>9ugnado i>9licou a declara<:o de inconstitucionalidade da eH9ress:o cacrescido
do Calor do I>9osto sobre O9era<=es *elatiCas ? +ircula<:o de 3ercadorias e sobre Presta<:o de SerCi<os de
Trans9orte Interestadual e Inter>unici9al e de +o>unica<:o 7 I+3S incidente no dese>bara<o aduaneiro e do Calor
das 9rB9rias contribui<=ese6 contida no inciso I do artigo &Q da Lei nQ ).'%$L!))#6 considerada a letra cae do inciso
III do f !Q do artigo #( da +onstitui<:o Federal. *EPE*+,SS2O GE*-L 7 +ONSEToYN+I-S 7 3-TP*I- D-
+O3PETYN+I- D- N,STI1- FEDE*-L. ,>a CeE assentando o Su9re>o6 e> certo 9rocesso6 a re9ercuss:o geral
do te>a Ceiculado6 i>9=e7se a deColu<:o ? orige> de todos os de>ais @ue AaJa> sido inter9ostos na CigDncia do
siste>a6 co>unicando7se a decis:o aos Presidentes do Su9erior Tribunal de Nusti<a6 dos Tribunais *egionais Federais
e da Tur>a Nacional de ,nifor>iEa<:o da Nuris9rudDncia dos NuiEados Es9eciais Federais be> co>o aos
+oordenadores das Tur>as *ecursais6 9ara @ue sus9enda> o enCio6 ? +orte6 dos recursos @ue trate> da @uest:o6
sobrestando7os.
V- C#)'i(ui6Ne1 $e I)e'4e67# # D#"Ki# E%#!"i%# De)alJa"e)#+
Essas contribuies esto genericamente previstas no art. 149, da CF e a competncia para cri-las
da Unio. Essas contribuies incidem sobre o domnio econmico, e o objetivo delas causar uma
interveno na ordem econmica, o que revela a sua natureza extrafiscal. Ou seja, o objetivo primeiro da
contribuio no arrecadar, mas gerar a interveno na ordem econmica.
Em relao CDE h dois destaques que devem ser feitos.
a- CIDE C#"(u1)K4ei1+
Ela est detalhada no art. 177, 4, da CF, que vai dizer que essa contribuio incide na importao
e comercializao de combustveis (petrleo, GNV, etc.). Essa contribuio foi criada com o objetivo
especfico de destinar recursos a determinadas reas que se relacionem com o uso de combustveis. E
essa destinao est no prprio art. 177, 4, da CF.
Art. 177, 4, da CF - ) lei que instituir contribuio de interveno no domnio econ7mico relativa -s
atividades de importao ou comercializao de petr8leo e seus derivados, gs natural e seus derivados
e lcool combustvel dever atender aos seguintes requisitos: (ncludo pela EC n 33, de 2001)
- a alquota da contribuio poder ser:
a) diferenciada por produto ou uso
b) reduzida e restabelecida por ato do 6oder ;2ecutivo, no se lhe aplicando o disposto no art! *'>,###, b
- os recursos arrecadados sero destinados:
a) ao pagamento de subsdios a preos ou transporte de lcool combustvel, gs natural e seus derivados
e derivados de petr8leo
b) ao financiamento de projetos ambientais relacionados com a ind.stria do petr8leo e do gs
c) ao financiamento de programas de infra-estrutura de transportes!
Cria-se uma contribuio sobre combustveis para fazer investimentos nessas reas, atravs de
que modo: oferecendo subsdios de preos, programas ambientais ou financiamento de programas de
transporte.
Necessariamente essa contribuio deve ser vinculada.
Recentemente, contudo, houve uma desvinculao dos recursos vindos da CDE por meio de lei. A
administrao estimou uma meta de arrecadao, colocando que o que superasse a meta seria destinado
em 10% para outras finalidades. A lei pode fazer isso? Mesmo considerando uma meta de arrecadao, a
lei pode desvincular essas receitas da CDE combustveis? No. Essa lei inconstitucional: essa
desvinculao de parte das receitas, ento, foi considerada inconstitucional pelo STF.
A CDE Combustveis representa uma exceo anterioridade e legalidade no que se refere
fixao de alquotas, que podero, inclusive, ser estabelecidas por decreto, revelando ainda mais o
carter extrafiscal. No que se refere anterioridade, observa somente os 90 dias.
b) CIDE 'o.alties+
Essa CDE no est prevista na CF especificamente (est genericamente validada pelo art. 149, da
CF) e foi criada pela Lei 10.168/00, tendo natureza extrafiscal em razo da interveno causada na rea
de tecnologia.
Ex. Uma PJ tem uma tecnologia na Alemanha. A empresa brasileira quer comprar a tecnologia da
empresa alem. Ao comprar, paga determinado valor pela a tecnologia e sobre esse valor incide a
alquota de CDE.
O governo pega esses recursos da CDE e investe num fundo nacional de desenvolvimento
tecnolgico (FNDT) para produzir tecnologia brasileira e fazer com o que, no futuro, essa empresa no
precise importar a tecnologia no exterior. Nesse sentido, tambm h um destino prprio das receitas.
Houve debate sobre a necessidade de criao dessa CDE por LC e isso j foi superado h muito
tempo, entendendo-se perfeitamente possvel a sua criao e disciplina por lei ordinria (e assim ela
cobrada).
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