UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL

FACULTAD DE CIENCAS ADMINISTRATIVAS

CONTADURIA PBLICA AUTORIZADA

PARALELO
2/24
ESTADO DE RESULTADO




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INTEGRANTES

1. Len Miranda Jamileth Alejandra
2. Vega Garca Luis Enrique
3. Tomala Salazar Dorys Stefania
4. Obando Encarnacin Pamela Roxana
5. Carpio Peaherrera Margarita
6. Pastuizaca Cornejo Kerly Stefany
7. Aguayo Rivera Karen Valeria
8. Chele Moreira Bryan
9. Martillo Pillasagua Crishtian
10. Rosado Guerrero Katherine
11. Ynez Jcome Victor Hugo
12. Vera Ramrez Jairo



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INDICE
1. Estado De Resultado 3-5
2. Informacin A Revelar En Los Estado Financieros 5-7
3. Diferencia De Estado De Raultado Integral De Una Empresa
Comercial, De Servicios Y Industrial. 8-15
4. Cuentas Contables Que Intervienen 15-18
5. Estructura Del Estado De Resultado 19-25
6. Conciliacin Tributaria 25-27
7. Componentes De La Conciliacin Tributaria 27-31
8. Estructuracin de la conciliacin tributaria 31-32
9. Ejercicios prcticos 33


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Estado De Resultado

El estado de resultados, tambin conocido como estado de ganancias y prdidas,
es un estado financiero conformado por un documento que muestra
detalladamente los ingresos, los gastos y el beneficio o prdida que ha generado
una empresa durante un periodo de tiempo determinado.
Ejemplos de ingresos podran ser las ventas, los dividendos y los ingresos
financieros; mientras que ejemplos de gastos podran ser la compra de
mercaderas, los gastos de personal, los gastos financieros, los alquileres, los
seguros, las depreciaciones y los impuestos.
El beneficio o prdida vendra a ser el resultado de la diferencia entre los ingresos
y los gastos; hay beneficio cuando los ingresos son mayores que los gastos, y hay
prdida cuando los ingresos son menores que los gastos.
En cuanto al periodo de tiempo que comprende un estado de resultados, ste
suele corresponder al tiempo que dura el ejercicio econmico de una empresa, el
cual suele de ser un ao; aunque cabe destacar que el estado de resultados es un
documento flexible y adems de elaborarse estados de resultados anuales,
tambin suelen elaborarse estados de resultados mensuales y trimestrales.
El estado de resultados nos permite saber cules han sido los ingresos, los gastos
y el beneficio o prdida que ha generado una empresa, analizar esta informacin
(por ejemplo, saber si est generando suficientes ingresos, si est gastando
demasiado, si est generando utilidades, si est gastando ms de lo que gana,
etc.), y, en base a dicho anlisis, tomar decisiones.
Pero tambin nos permite, al comparar un estado de resultado con otros de
periodos anteriores, conocer cules han sido las variaciones en los resultados (sin

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han habido aumentos o disminuciones, y en qu porcentaje se han dado), y as
saber si la empresa est cumpliendo con sus objetivos, adems de poder realizar
proyecciones en base a las tendencias que muestren las variaciones.
Algo que destacar es que la elaboracin de un estado de resultados se basa en el
principio de devengado, es decir, ste muestra los ingresos y los gastos en el
momento en que se producen, independientemente del momento en que se hagan
efectivos los cobros o los pagos de dinero.
Por ejemplo, si una empresa vende un producto, el estado de resultados registra
los ingresos por la venta en el momento en que sta se realiza, an cuando la
venta no se cobre inmediatamente; o si la empresa compra mercadera, el estado
de resultados registra los gastos por la compra al momento en que sta se
produce, aun cuando la mitad de la compra se pague meses despus.
La informacin contenida en el estado de resultado integral, junto con la de los
otros estados financieros bsicos, es til al usuario general para contar con
elementos de respecto, entre otras cuestiones, al nivel de eficiencia operativa,
rentabilidad, riesgo financiero, grado de solvencia (estabilidad financiera) y liquidez
de la entidad.
La entidad debe presentar todas las partidas de ingreso, costo y gasto
devengadas en un periodo dentro del estado de resultado integral, a menos que
una NIF requiera o permita otra cosa. Por ejemplo, la NIF B-1, Cambios contables
y correcciones de errores, establece que los efectos de la correccin de errores y
de cambios contables mediante el mtodo retrospectivo deben presentarse
directamente en los resultados acumulados. Asimismo, otras NIF, por ejemplo,
requieren que ciertos costos o gastos se capitalicen en el valor de los activos,
como en el caso del resultado integral de financiamiento asociado con la
adquisicin de determinados inventarios, activos fijos o activos intangibles.
Informacin a relevar dentro de los estados financieros (NIF B-3)
Segregacin de la utilidad o prdida neta
Cuando se trate de estados financieros consolidados, debe revelar la segregacin
de:
a. participacin no controladora
b. participacin controladora

Segregacin del resultado integral
Cuando se trate de estados financieros consolidados, sta debe revelar la
segregacin del resultado integral en los importes que corresponden a la
participacin no controladora y a la participacin controladora.

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La entidad debe revelar en notas a los estados financieros el importe y la
naturaleza de las partidas de ingreso, costo y gasto, as como el rubro en que se
reconocieron, que tienen importancia relativa, tales como:
a. las prdidas por deterioro derivadas de los castigos a los inventarios hasta su
valor neto de realizacin; o de las partidas de propiedades, planta y equipo hasta
su importe recuperable; asimismo, en su caso, debe revelarse el importe de la
reversin de tales prdidas;
b. la reestructuracin de las actividades de una entidad y la reversin de cualquier
provisin para hacer frente a los costos relativos;
c. la disposicin de partidas de propiedades, planta y equipo;
d. las disposiciones de inversiones permanentes;
e. reversiones de provisiones por litigios; y
f. otras reversiones de provisiones.
La entidad tambin debe revelar en notas a los estados financieros:
a. el periodo que abarca su ciclo de operaciones y, en su caso, si el cierre de ste
no coincide con el cierre de su ejercicio fiscal, y si su duracin es diferente a un
ao;
b. la justificacin de la clasificacin empleada, por funcin, por naturaleza o
combinada, para la presentacin de los rubros de costos y gastos;
c. informacin adicional sobre la naturaleza de ciertas partidas que se consideren
relevantes, en aquellos casos en que se haya utilizado una clasificacin por
funcin;
d. la justificacin para incluir rubros o niveles adicionales; y
e. el desglose de los resultados condensados de las operaciones discontinuadas,
mostrando, cuando menos, los montos respectivos de los ingresos, los costos y
gastos, la utilidad antes de efectos fiscales, los impuestos a la utilidad y la PTU.






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Diferencia De Estado De Resultado Integral De Una
Empresa Comercial, De Servicios E Industrial






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Conceptos generales:

Al Balance General se le considera una radiografa del estado econmico de
la empresa en el periodo que abarca, que comparado con otro, de un periodo
diferente, reflejar el crecimiento o disminucin de los valores que reflejan cada
uno de sus cuentas y/o grupos de cuentas (Activos (Caja, Bancos, Inversiones,
Propiedades, etc.) Pasivos (Acreedores, Obligaciones financieras, etc.) y el
comportamiento del Patrimonio (Capital, Utilidades del Ejercicio, etc.), y para el
caso especfico del Patrimonio el crecimiento o disminucin se ver reflejado en
las cifras que arrojar pormenorizadamente el Estado de Resultados.
De hecho, el Estado de Resultados es un resumen de los cambios de capital
y patrimonio durante el perodo, que resultan de las actividades comerciales,
y que de primera mano nos muestra si se estn generando utilidades o perdidas,
mensaje que utilizaremos para tomar las acciones de reforzamiento o correctivas
que correspondan, servir adems como herramienta para formular la futura
poltica econmica y financiera de la empresa.
Es un documento complementario y anexo al Balance General, que describe
el proceso operativo durante un periodo determinado y que, como anotbamos
anteriormente, informa detallada y ordenadamente cmo se lleg al resultado que
refleja. (Ganancia o Prdida).
En este documento se pueden estudiar las Ventas (Ingresos), los Costos, los
Gastos y las Utilidades o las Prdidas de la empresa.
La elaboracin, presentacin y detalles de este documento difiere, dependiendo
del tipo de empresa de que se trate: Comercial, Industrial o de Servicios.
Empresas comerciales
En una empresa comercial el costo lo constituye el valor de las compras de
mercancas que sern vendidas en un momento dado.
Los Gastos correspondern a las erogaciones necesarias para el normal
funcionamiento del negocio: arriendos, servicios, sueldos, transportes, etc.
El Estado de Resultados mostrara los ingresos derivados de las ventas
logradas por la empresa y, los costos y gastos que se requirieron para
generar los ingresos. La diferencia entre estos rubros (Ingresos por ventas
menos costos y gastos) determinar la utilidad o la prdida del ejercicio.
Ahora, dependiendo del tipo de administracin que se haga del inventario
cambiar un poco la elaboracin del Estado de Resultados.
La administracin o manejo de los inventarios podr hacerse bajo el esquema de
Inventarios Peridicos o de Inventarios permanentes.
Los inventarios peridicos nos obligarn siempre a contar, relacionar las
existencias para finalmente valorizarlas y obtener de este modo el valor global
del inventario de mercancas.
Por su parte, los inventarios permanentes y cualquiera de los diferentes sistemas
que se usen, nos obligar a controlar las existencias fsicas mediante
tarjetas individuales o mediante lecturas sistematizadas con cdigos de barras.

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La utilizacin de los sistemas de administracin de inventarios obliga a cambios en
el manejo contable (utilizacin de cuentas)

Si la empresa maneja Inventarios peridicos, el esquema seria como sigue:
Observemos que el costo de la mercanca vendida se establece luego de restar el
inventario final. (Conteo, clasificacin y valorizacin de la mercanca en existencia
al final del periodo de que se trate), valor que deduciremos de las ventas netas,
para obtener el rubor de Utilidad Bruta.
El inventario inicial podra corresponder a dos situaciones concretas de registro:
1. A compra de mercancas al momento de iniciar operaciones el negocio.
(Aprovisionamiento);
2. Al traslado del valor del Inventario final del periodo anterior a un nuevo periodo.
Por ejemplo, si a diciembre 31 de 2011 el inventario final de mercancas en el
Estado de Resultados fue de $23.000.000, este Valor se convertir en el
Inventario Inicial en el Balance General a enero primero del ao 2012.
Hay quienes dicen, de manera equivocada, que el inventario peridico ya es
historia, pues el inventario prevaleciente es el conocido como Inventario
Permanente, situacin que no es cierta, dado el que son muchos los negocios que
a ms de manejar una gama bastante amplia de productos, sus ventas son
minoristas y de poco valor, que no justifican el estar generando facturas de
manera permanente, lo que dificulta su control mediante inventarios controlados
por tarjetas o incluso por sistemas mediante cdigo de barras, que implicara
tambin contar con lectores de estos cdigos y la existencia de un software que
registre y descargue la salida de los productos vendidos.

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Este ltimo sistema, an est lejos del alcance de muchos pequeos negocios.
Veamos ahora como se presenta la situacin con el Estado de Resultados
cuando el Inventario es administrado de manera permanente.
Podemos observar, que lo que conocemos contablemente como juego de
inventarios (Inventario inicial + Compras = Mercanca disponible para la venta
Inventario Final), ha desaparecido del esquema y en su reemplazo solo vemos el
concepto: Costo de Ventas, valor que es producto del saldo que esta acumulado
en la cuenta contable con este nombre.

Empresas industriales
En una empresa industrial el costo est formado por la suma de los desembolsos
que han sido necesarios en la fabricacin o transformacin de nuevos productos
(Materiales o Materia Prima, Mano de Obra, y Carga fabril).
Los registros contables hacen parte de la Contabilidad de Costos o Contabilidad
Industrial. En este sistema la cuenta Compras es reemplazada por la de Materias
Primas y se empieza a ejercer un control estricto sobre el tiempo utilizado por las
personas que intervienen en el proceso productivo, de manera directa y de
manera indirecta, y por otra parte de los insumos secundarios que no hacen parte
del producto de manera significativa, pero que inciden en el aumento del costo en
el proceso productivo.
El proceso productivo obliga entonces a establecer control de inventarios para la
materia prima en general.
En la medida que vamos avanzando por las diferentes etapas del proceso
productivo, se van dando, lo que conocemos como productos en proceso, que
corresponden a productos que estn en desarrollo y an no estn terminadas y
que en la medida que avanzan en cada etapa, van adicionando materiales y mano
de obra, que modifican poco a poco su costo, hasta convertirse en Productos
Terminados, otro inventario que hay que implementar y controlar.

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Veamos ahora como se presentara el Estado de Resultados para una empresa
industrial.

Para destacar en el esquema anterior, la aparicin de un nuevo concepto para
hacer referencia al costo: Costo de Productos fabricados y vendidos, que nos
muestra el valor de los productos vendidos.
Averigemos como lo establecemos.
Para poder establecerlo debemos elaborar un esquema previo llamado Estado de
Costos y que veremos en forma simplificada, como sigue:











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Empresas de servicios
En una empresa de servicios, que como sabemos no entrega ningn bien material
o tangible, recibir dinero por la actividad realizada (asesoras, educacin, etc.) el
costo estar representado por las erogaciones que fueron necesarias para la
prestacin del servicio.


Cuentas contables que intervienen en el proceso.
Las cuentas que se utilizan para elaborar el Estado de Rendimiento Econmico,
son las llamadas Cuentas de Resultados o cuentas temporales, que tienen la
particularidad de nacer con el periodo estudiado y morir con l.
Lo anterior quiere decir que los Ingresos, costos y gastos generados en un periodo
dado, determinantes en el establecimiento o elaboracin del Estado de
Resultados, solo estarn relacionados con l y no tienen o tendrn ninguna
relacin o incidencia directa con periodos subsiguientes.
El estado de rendimiento demuestra cmo se han obtenido los ingresos y cmo se
han causado los gastos de una empresa durante un perodo determinado.
Normas y conceptos contables a tener en cuenta:
Ingresos: Los ingresos representan flujos de entrada de recursos, en forma de
incrementos al activo o disminuciones del pasivo o una combinacin de ambos,
que generan incrementos en el patrimonio, devengados por la venta de bienes,
por la prestacin de servicios o por la ejecucin de otras actividades, realizadas
durante un perodo, que no proviene de los aportes de capital.
Gastos: Los gastos representan flujos de salida de recursos, en forma de
disminuciones del activo o incremento del pasivo o una combinacin de ambos
que generan disminuciones del patrimonio, incurridos en las actividades de
administracin, comercializacin, investigacin y financiacin, realizadas durante
un perodo, que no proviene de los retiros de capital o de las utilidades
excedentes.

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Gastos operacionales de Administracin: Todos los gastos en los que incurra
la empresa para desarrollar su actividad y que no estn relacionados con una
actividad especfica (venta, produccin, etc.), pero que presten un concurso
general al negocio. En este aparte se registrarn los Sueldos del personal de
oficina, mensajeros, Servicio de Correo, Telfonos, Arriendos, Depreciacin de los
muebles y equipos de estas dependencias, etc.
Gastos Operacionales de Ventas: Sern todas las erogaciones que han sido
necesarias para llevar a cabo la labor de ventas. En ellos incluyen el pago de
Sueldos y Comisiones a los vendedores, Gastos de los vehculos de reparto de
mercancas, publicidad, gastos de empaque o embalaje, servicio de almacn,
depreciacin de los muebles y equipos de esta dependencia, etc., en fin, todos los
gastos que tengan que ver con esta actividad.
Bruta operacional y el valor de los gastos operacionales.
Ingresos no operacionales: Corresponde a los ingresos recibidos
ocasionalmente, por conceptos diferentes del objeto principal del negocio, como
utilidad en la venta de activos fijos y otras rentas extraordinarias.
A la utilidad neta operacional se le suman los ingresos no operacionales,
obteniendo las Utilidades o Prdidas Netas antes de Impuestos, segn sea el
caso.
A la utilidad neta antes de impuesto se le resta la provisin para impuestos,
obteniendo la Utilidad Lquida.
Gastos no operacionales: Comprende los gastos ocasionales que no
correspondan al objeto principal del negocio, como prdida en la venta de activos
fijos y otros gastos extraordinarios.
Utilidad antes de impuestos: A la utilidad operacional se le adicionan los otros
ingresos y se disminuyen los otros egresos para obtener la utilidad neta antes de
impuestos.
Impuestos sobre la renta: Se calcula sobre la utilidad neta antes de impuestos,
aplicando el porcentaje establecido por la legislacin segn el tipo de empresa.
Utilidad liquida: A la utilidad neta antes de impuestos, se le deducen los
impuestos para obtener la utilidad lquida.
Apropiaciones: La parte final del estado de prdidas y ganancias se conoce
como la seccin de apropiaciones, porque indica lo que se hace con la utilidad
neta obtenida. Se debe hacer una provisin para los impuestos que llegue a
adeudar la empresa por concepto de las utilidades obtenidas.
Reservas: La reserva legal es el 10% de la utilidad liquida. Otras reservas
voluntarias se calculan de acuerdo a los porcentajes establecidos en los estatutos
de la empresa.

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Utilidades del ejercicio: Este valor neto corresponde a los dueos de la empresa
y se establece de manera final, que para efectos didcticos, quedara de la forma
siguiente.
Estructura del estado de resultado
La NIF B-3 nos dice que el estado de resultado integral debe incluir como mnimo,
cuando proceda, los siguientes rubros y niveles de utilidad o resultados:
a. ventas o ingresos, netos;
b. costos y gastos (atendiendo a la clasificacin empleada);
c. resultado integral de financiamiento;
d. participacin en la utilidad o prdida neta de otras entidades;
e. utilidad o prdida antes de impuestos a la utilidad;
f. impuestos a la utilidad;
g. utilidad o prdida de operaciones continuas;
h. operaciones discontinuadas;
i. utilidad o prdida neta;
j. otros resultados integrales (excluyendo los importes a los que se hace referencia
en el inciso k);
k. participacin en los otros resultados integrales de otras entidades; y
l. resultado integral.
Ventas o ingresos, netos
Este rubro se integra principalmente por los ingresos que genera una entidad por
la venta de inventarios, la prestacin de servicios o por cualquier otro concepto
que se derive de sus actividades de operacin y que representan la principal
fuente de ingresos para la entidad.
Los descuentos y bonificaciones comerciales otorgados a los clientes identificados
con los ingresos o ventas del periodo, as como las devoluciones efectuadas,

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deben disminuirse de las ventas o ingresos para as obtener el importe de las
ventas o ingresos netos; esta NIF permite la presentacin de esos rubros en forma
separada.
Costos y gastos
En este rubro deben incluirse los costos y gastos relativos a las actividades de
operacin de una entidad y que se identifican con las ventas o ingresos, netos.
Existen algunos gastos que, aun cuando no son frecuentes, son inherentes a las
actividades operativas de la entidad, por lo que deben presentarse en este
apartado.
Ciertos gastos pueden presentarse netos de un ingreso que represente la
recuperacin directa del propio gasto. Por ejemplo, el valor neto en libros de una
partida de propiedades, planta y equipo al momento que se da de baja, se
compara con el ingreso derivado de su venta, el cual corresponde al valor residual
estimado del activo; tanto el costo como el ingreso representan el ajuste a la
estimacin sobre la cual se bas la depreciacin correspondiente, por lo cual debe
afectarse el mismo rubro en resultados en que se reconoci la depreciacin.
Resultado integral de financiamiento
El resultado integral de financiamiento (RIF) se conforma por ingresos y gastos
relacionados con actividades de tipo financiero.
Dentro del RIF deben presentarse partidas tales como:
a. gastos por intereses;
b. ingresos por intereses;
c. fluctuaciones cambiarias;
d. cambios en el valor razonable de activos y pasivos financieros;
e. ganancias o prdidas, a la fecha de la reclasificacin o baja, por la valuacin a
valor razonable de un activo financiero que estaba valuado a costo amortizado;
f. resultado por posicin monetaria.
Participacin en la utilidad o prdida neta de otras entidades
En este rubro debe presentarse, siempre que se considere una actividad
accesoria, la participacin en la utilidad o prdida neta de los negocios conjuntos y
las asociadas; cuando se presentan estados financieros no consolidados, tambin
debe incluirse la participacin en la utilidad o prdida neta de subsidiarias.
Si una entidad tiene como actividad principal invertir en otras entidades, la
participacin en la utilidad o prdida neta en ellas debe considerarse como una

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actividad de operacin y debe presentarse en la primera parte del estado de
resultado integral.
Utilidad o prdida antes de impuestos a la utilidad
Este nivel representa el importe que resulta de enfrentar los ingresos, costos y
gastos incluidos en el estado de resultado integral, sin considerar los impuestos a
la utilidad, las operaciones discontinuadas y los otros resultados integrales.
Impuestos a la utilidad
En este rubro se informa el importe de los impuestos a la utilidad del periodo
determinado conforme a la NIF D-4, Impuestos a la utilidad, sin incluir el impuesto
atribuible a operaciones discontinuadas y otros resultados integrales.
Utilidad o prdida de operaciones continuas
Es la suma algebraica de la utilidad o prdida antes de impuestos a la utilidad y el
rubro de impuestos a la utilidad. En caso de no existir operaciones discontinuadas,
este nivel debe considerarse como la utilidad o prdida neta.
Operaciones discontinuadas
En este rubro deben presentarse los ingresos, costos y gastos derivados de las
operaciones discontinuadas; deben incluirse los resultados del periodo, netos de
impuestos a la utilidad y participacin de los trabajadores en la utilidad de las
empresas.
Con base en la NIF relativa a operaciones discontinuadas, debe entenderse como
operacin discontinuada, el proceso de interrupcin definitiva de una actividad de
negocios significativa de la entidad. Una actividad de negocios significativa
comprende operaciones y flujos de efectivo que pueden ser claramente
distinguidos del resto de la entidad operacionalmente y para propsitos de un
informe financiero; puede ser un segmento del negocio o segmento geogrfico,
una subsidiaria o una unidad generadora de efectivo.
Utilidad o prdida neta
Es la suma algebraica de la utilidad o prdida de operaciones continuas y, en su
caso, el rubro de operaciones discontinuadas.
Otros resultados integrales
En este rubro, la entidad debe presentar los movimientos del periodo relativos a
cada uno de los otros resultados integrales (ORI) clasificados por naturaleza, su
impuesto a la utilidad y su PTU, relativos; para ello, puede presentar dichos
resultados, ya sea:
a. antes de los efectos fiscales, as como de la PTU relativos a dichos ORI,

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b. netos de los efectos de impuestos a la utilidad y PTU relacionados.
En el estado de situacin financiera, el saldo acumulado de los ORI debe
presentarse dentro del capital contable en forma separada de las utilidades o
prdidas netas acumuladas.
Los ORI son ingresos, costos y gastos que si bien ya estn devengados, estn
pendientes de realizacin, pero adems:
a. su realizacin se prev a mediano o largo plazo; y
b. es probable que su importe vare debido a cambios en el valor razonable de los
activos o pasivos que les dieron origen, motivo por el cual, podran incluso no
realizarse en una parte o en su totalidad.
Debido al riesgo que tienen de no realizarse, se considera cuestionable la
distribucin de los ORI por parte de los propietarios de la entidad.
Participacin en los otros resultados integrales de otras
entidades
En este rubro debe presentarse la participacin en los ORI del periodo de otras
entidades, derivada de la aplicacin del mtodo de participacin en la valuacin de
la las inversiones permanentes. Este importe debe incluir el impuesto a la utilidad,
as como la PTU, relativos.
Resultado integral
Es la suma algebraica de la utilidad o prdida neta, los ORI y la participacin en
los ORI de otras entidades.
Finalmente, a modo de anlisis del ejemplo del estado de resultados, podramos
decir que la empresa puede ser considerada rentable pues genera utilidades
(ingresos netos, ganancias o beneficios), lo cual podra significar que estamos
cumpliendo con los objetivos propuestos, o que podramos tomar de decisin de
invertir en sta.
CONCILIACIN TRIBUTARIA
Conciliacin tributaria
La Conciliacin tributaria es la manera para establecer la Base imponible sobre la
que se aplicar la tarifa del impuesto a la Renta, todas las empresas y personas
naturales obligados a llevar contabilidad tienen la obligacin de pagar el Impuesto
a la Renta.



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Importancia
En nuestro pas todas las sociedades y personas naturales obligadas a llevar
contabilidad estn en la obligacin de presentar el 101 y 102 respectivamente;
para establecer la base imponible sobre la que se aplicar la tarifa del impuesto a
la renta, por ende es importante que tanto las empresas como las personas
naturales realicen la Conciliacin Tributaria, con el fin de realizar los ajustes
pertinentes dentro de la misma y que fundamentalmente consistir en que la
utilidad o perdida liquida del ejercicio sea modificada.

Objetivos:
Aplicar correctamente las disposiciones legales y reglamentarias en lo referente a
gastos deducibles.
los resultados obtenidos en el ejercicio.
utilidades de conformidad a
lo que disponen la legislacin laboral.
los beneficios del proceso de Re inversin de
Utilidades, tomando en cuenta los pros y los contras

ART. 42.- CONCILIACIN TRIBUTARIA (REGLAMENTO A LA LEY DE
RGIMEN TRIBUTARIO INTERNO 2008)
El proceso de reforma tributaria obliga a la administracin de las empresas a
realizar una revisin detallada sobre los ajustes que la normativa legal permite
para efecto de establecer la base imponible y el impuesto a la renta del ejercicio
2009, en base a la depuracin de los ingresos y la aplicacin de lo que se conoce
como conciliacin tributaria, que tienen varios objetivos como son:

* Aplicar correctamente las disposiciones legales y reglamentarias en lo referente
a gastos deducibles
* Tributar en la justa medida de acuerdo a los resultados obtenidos en el ejercicio.
* Cumplir con los trabajadores en el reparto exacto de utilidades de conformidad a
lo que disponen la Constitucin Poltica y la legislacin laboral.
* Aprovechar correctamente los incentivos tributarios permitidos por la Ley y su
reglamento
* Analizar la aplicacin de los beneficios del proceso de Reinversin de Utilidades,
tomando en cuenta los pros y los contras.


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COMPONENTES DE LA CONCILIACIN TRIBUTARIA
Para facilitar el anlisis de este tema hemos definido varios componentes de la
conciliacin tributaria que son las siguientes:
La utilidad contable con resultados obtenidos en el ejercicio:
Que corresponde al proceso de registro realizado con todas las transacciones de
la empresa, basado en Normas Ecuatorianas de Contabilidad y en el futuro en
NIC, NIIF. Este rubro deber ser ajustado, si es necesario, por la aplicacin del
principio de plena competencia conforme a la metodologa de precios de
transferencia, vea nuestro artculo sobre este tema.
Ingresos exentos:
Corresponden a aquellos ingresos que por sus caractersticas no estn gravados
por impuestos, y entre los cuales podemos mencionar:
* Dividendos Percibidos en Efectivo, 100% Exentos
* Toda persona natural o sociedad residente en el Ecuador que obtenga rentas en
el exterior, que han sido sometidas a imposicin en otro Estado, podr excluirlas
de la base imponible en Ecuador y en consecuencia no estarn sometidas a
imposicin. En el caso de rentas provenientes de parasos fiscales no se aplicar
la exencin y las rentas formarn parte de la renta global del contribuyente.
Gastos no deducibles:
Que corresponden a exceso de gastos especficos o rubros no sustentados, varios
Ejemplos son:
* No sern deducibles los aportes individuales a los Institutos de Seguridad Social
que haya asumido el empleador; en el caso de que no hayan sido pagados hasta
la fecha de presentacin de la declaracin del impuesto a la renta
* Las provisiones que se efecten para atender el pago de desahucio y de
pensiones jubilares patronales, para el caso de trabajadores que no hayan
cumplido por lo menos diez aos de trabajo en la misma empresa.
* Los crditos incobrables por montos mayores al 1% de las ventas del ao
pendientes de cobro o cuando la provisin total supere el 10% de la cartera total.
* Gastos de viaje en el valor que excede a los porcentajes reconocidos por la ley.
* Depreciacin de activos fijos que supere los porcentajes definidos en la
normativa tributaria si no hay la correspondiente autorizacin del SRI.
* Para tomar en cuenta tambin: Depreciacin de activos fijos, cuando los
porcentajes establecidos como mximos en el Reglamento sean superiores a los

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calculados de acuerdo a la naturaleza de los bienes, a la duracin de su vida til o
la tcnica contable, se aplicarn stos ltimos.
* Las prdidas por las bajas de inventarios no justificadas mediante declaracin
juramentada realizada ante un notario o juez, por el representante legal,
bodeguero y contador.
* Los intereses de mora y multas correspondientes al retraso en el pago de sus
obligaciones tributarias
* Los llamados Gastos de gestin en el exceso al 2% de los gastos generales
realizados en el ejercicio en curso.
* Exceso en cuotas por arrendamiento mercantil, en los casos establecidos por la
ley.
* Los intereses de los crditos externos, con apego a lo establecido en el
reglamento.
* Valores registrados en costos o gastos que no se sometieron a retencin en la
fuente.
Deducciones especiales:
Corresponden a reconocimientos o incentivos a la produccin, o al empleo, y
podemos contar entre ellos a los siguientes:
* Las prdidas de ejercicios anteriores. Su amortizacin se efectuar dentro de los
cinco perodos impositivos siguientes a aquel en que se produjo la prdida,
siempre que tal amortizacin no sobrepase del 25% de la utilidad gravable
realizada en el respectivo ejercicio. El saldo no amortizado dentro del indicado
lapso, no podr ser deducido en los ejercicios econmicos posteriores. En el caso
de terminacin de actividades, antes de que concluya el perodo de cinco aos, el
saldo no amortizado de las prdidas, ser deducible en su totalidad en el ejercicio
en el que se produzca la terminacin de actividades.
* Deducciones por incremento neto de empleos, tomando en cuenta que se
considera empleados nuevos a los empleados que no hayan estado en relacin de
dependencia con el mismo empleador o de sus partes relacionadas en los tres
aos anteriores y que hayan estado en relacin de dependencia por seis meses
consecutivos o ms, dentro del respectivo ejercicio. La deduccin corresponde a la
Diferencia entre el nmero de empleados nuevos y el nmero de empleados que
han salido de la empresa en el perodo comprendido entre el 1 de enero y el 31 de
diciembre del ejercicio fiscal anterior.
* Deducciones por empleados con discapacidades o que tengan cnyuge o hijos
con discapacidad.
* Reinversin de utilidades para el ao 2008, se puede obtener una reduccin de
10 puntos porcentuales de la tarifa del Impuesto a la Renta sobre el monto de

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utilidades reinvertido, siempre y cuando se lo destine a la adquisicin de
maquinarias nuevas o equipos nuevos que se utilicen para la actividad productiva
y se efecte el correspondiente aumento de capital.
Estructuracin de la conciliacin tributaria:
Consideramos que un proceso de conciliacin tributaria debera incluir los
siguientes pasos, que por supuesto no son de ningn modo excluyentes:
Plazos para declarar
Anlisis de las reformas a la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno y su
reglamento. Resumen de las declaraciones de retenciones en la fuente e Impuesto
al Valor Agregado, y cruce con ciertos aspectos de la informacin a ser registrada
en el formulario de impuesto a la renta.
* Anlisis de la utilidad del ejercicio
* Estudio de precios de transferencia.
* Distincin los ingresos gravados y exentos
* Discriminacin Gastos deducibles y no deducibles
* Definicin de deducciones especiales a los que podemos aplicar.
* Definicin del impuesto a pagar si es aplicable.
* Determinacin del Anticipo de impuesto a la renta para el ao 2009
Anticipo de impuesto a la renta para el ao 2009.
Tambin queremos recordarle que el anticipo de impuesto a la renta para el ao
2009 corresponde al monto que sea mayor entre: 1. Un valor equivalente al 50%
del impuesto a la renta causado en el ejercicio anterior, menos las retenciones que
le hayan sido practicadas en el mismo o,
2. Un valor equivalente a la suma matemtica de los siguientes rubros:
* El cero punto dos por ciento (0.2%) del patrimonio total,
* El cero punto dos por ciento (0.2%) del total de costos y gastos deducibles a
efecto del impuesto a la renta,
* El cero





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EJERCICIOS PRCTICOS