RECURSO ESPECIAL N 1.380.915 - ES (2013/0105297-5)
RELATORA : MINISTRA ELIANA CALMON RECORRENTE : MINAS RIO - DISTRIBUIDOR ATACADISTA SA ADVOGADOS : BRUNO ROMERO PEDROSA MONTEIRO E OUTRO(S) LUCIANO PAVAN DE SOUZA RECORRIDO : FAZENDA NACIONAL ADVOGADO : PROCURADORIA-GERAL DA FAZENDA NACIONAL EMENTA TRIBUTRIO. PIS. COFINS. INCIDNCIA MONOFSICA. ART. 17 DA LEI 11.033/2004. INTERPRETAO LITERAL. APLICAO EXCLUSIVA AOS CONTRIBUINTES DO REPORTO. CREDITAMENTO. IMPOSSIBILIDADE. FALTA DE AUTORIZAO LEGAL PARA EXTENSO AOS DEMAIS CONTRIBUINTES. 1. A Constituio Federal no art. 195, 12, remeteu lei a disciplina da no-cumulatividade das contribuies do PIS e da COFINS. 2. A incidncia monofsica, em princpio, incompatvel com a tcnica do creditamento, cuja razo evitar a incidncia em cascata do tributo ou a cumulatividade tributria. Precedentes. 3. Na chamada incidncia monofsica aplica-se uma alquota concentrada para os fabricantes e importadores e alquota zero para os demais integrantes da cadeia produtiva. 4. Tratando-se de tributo monofsico por expressa determinao legal, descabe falar em direito a creditamento, o qual pressupe, ftica e juridicamente, sobreposio de incidncias tributrias, que no existe na espcie. 5. Para a criao e extenso de benefcio fiscal o sistema normativo exige lei especfica (cf. art. 150, 6 da CF/88) e veda interpretao extensiva (cf. art. 111 do CTN), de modo que benefcio concedido aos contribuintes integrantes de regime especial de tributao (REPORTO) no se estende aos demais contribuintes do PIS e da COFINS sem lei que autorize. 6. Recurso especial no provido. ACRDO Vistos, relatados e discutidos os autos em que so partes as acima indicadas, acordam os Ministros da SEGUNDA Turma do Superior Tribunal de Justia "Prosseguindo-se no julgamento, aps o voto-vista do Sr. Ministro Herman Benjamin, acompanhando a Sra. Ministra Eliana Calmon, a Turma, por unanimidade, negou provimento ao recurso, nos termos do voto da Sra. Ministra-Relatora, com ressalva do ponto de vista do Sr. Ministro Castro Meira." Os Srs. Ministros Castro Meira, Humberto Martins, Herman Benjamin (voto-vista) e Mauro Campbell Marques votaram com a Sra. Ministra Relatora. Braslia-DF, 17 de setembro de 2013(Data do Julgamento) MINISTRA ELIANA CALMON Relatora Documento: 1258318 - Inteiro Teor do Acrdo - Site certificado - DJe: 04/10/2013 Pgina 1 de 24
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LUCIANO PAVAN DE SOUZA RECORRIDO : FAZENDA NACIONAL ADVOGADO : PROCURADORIA-GERAL DA FAZENDA NACIONAL RELATRIO A EXMA. SRA. MINISTRA ELIANA CALMON: Trata-se de recurso especial interposto com fundamento na alnea "a" do permissivo constitucional, contra acrdo do TRF da 2 Regio (fls. 205/215), assim ementado: TRIBUTRIO PIS COFINS INCIDNCIA MONOFSICA NO-CUMULATIVIDADE - ALQUOTA ZERO - CREDITAMENTO ILEGALIDADE - INCOMPATIBILIDADE DE REGIMES . 1 - As alquotas das exaes sujeitas ao regime no-cumulativo so percentualmente superiores quelas previstas no sistema cumulativo de tributao, por prever um sistema de dedues que incidem na prpria base de clculo do tributo. 2 - Mesmo aps ter sido acrescentado o 12 ao art. 195 da CF/88 pela EC n 42/2003, a possibilidade de aplicao desse sistema no-cumulativo ao PIS e COFINS devidos por determinados setores de atividades econmicas, sua definio e alterao foi deixada a critrio de legislao ordinria, o que demonstra que no se trata de direito constitucional do sujeito passivo dessas contribuies a tal regime. 3 - A Lei n 10.147/2000 criou o regime de tributao monofsico, ao prever a incidncia do PIS e da COFINS em alquota majorada sobre a produo e importao de alguns produtos e submeteu as demais etapas das cadeias econmicas a alquota zero. 4 - Como a tributao para o PIS e a COFINS ocorre pelo sistema monofsico, ela no se submete ao regime da no-cumulatividade, j que as alquotas dos intermedirios da cadeia produtiva so reduzidas a zero, enquanto as alquotas de produtores e importadores so majoradas para corresponder aos percentuais que seriam recolhidos em toda a cadeia econmica. 5 - Considerando que a Lei 11.033/2004 instituiu o Regime Tributrio para Incentivo Modernizao e Ampliao da Estrutura Porturia REPORTO, no se pode concluir que tal regime se aplica indiscriminadamente a quaisquer contribuintes do PIS e da COFINS. Muito pelo contrrio, as suas disposies se aplicam exclusivamente ao REPORTO, a menos que indiquem expressamente a sua extenso a outra categoria de contribuintes, o que no o caso do art. 17 da Lei 11.033/04. Precedentes do STJ. 6 - A legislao tributria veda interpretao extensiva para a criao e extenso de beneficio fiscal, como dispe o art. 111 do CTN. E nem poderia ser diferente, em razo da incompatibilidade entre os regimes da no-cumulatividade e o monofsico. 7 Apelao improvida. (fls. 214/215) Alega a parte recorrente violao ao art. 17 da Lei 11.033/2004. Defende, em sntese, que: a) as vendas de produtos sujeitos incidncia monofsica esto desde agosto de 2004 includas no regime no cumulativo de apurao das contribuies, disciplinada pelas Documento: 1258318 - Inteiro Teor do Acrdo - Site certificado - DJe: 04/10/2013 Pgina 2 de 24
Superior Tribunal de Justia Leis 10.388/03 e 10.637/02, desde que a empresa apure suas contribuies pelo lucro real, como o caso da recorrente; b) suas sadas esto sujeitas alquota zero, devendo, por isso creditar-se conforme autorizado pelo art. 17 da Lei 11.033/2004; c) o art. 17 da Lei 11.033/2004 no faz qualquer restrio para sua incidncia, apenas estabelece que toda e qualquer sada com alquota zero no deve impedir a manuteno de crditos pelas respectivas entradas para o vendedor; d) o setor da recorrente foi includo no regime de incidncia no cumulativa, no fazendo sentido sua incluso para depois dizer que seus integrantes no possuem direito ao crdito pelas suas entradas; e) proibio superveniente quanto ao creditamento confirma que at ento era possvel o creditamento; e, f) a prpria Fazenda orienta em seu site que o fato de estar o contribuinte em regime de tributao monofsica no o exclui da sistemtica no-cumulativa de apurao das contribuies e nem, por consequncia lgica, do direito de aproveitar crditos pelas suas entradas; g) o disposto no art. 17 da Lei 11.033/2004 no se aplica somente aos beneficirios do REPORTO, mas trata-se de regra geral, pois a lei em comento se refere a vrios assuntos, o que muito comum na atividade legislativa tributria; Requer o provimento do recurso. Com as contrarrazes (fls. 246/258), subiram os autos admitido o especial na origem (fl. 262). o relatrio.
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Superior Tribunal de Justia RECURSO ESPECIAL N 1.380.915 - ES (2013/0105297-5)
RELATORA : MINISTRA ELIANA CALMON RECORRENTE : MINAS RIO - DISTRIBUIDOR ATACADISTA SA ADVOGADOS : BRUNO ROMERO PEDROSA MONTEIRO E OUTRO(S)
LUCIANO PAVAN DE SOUZA RECORRIDO : FAZENDA NACIONAL ADVOGADO : PROCURADORIA-GERAL DA FAZENDA NACIONAL VOTO A EXMA. SRA. MINISTRA ELIANA CALMON (RELATORA): A controvrsia presente nos autos refere-se possibilidade ou no de aproveitamento de crditos advindos de contribuio ao PIS e COFINS, no regime da no-cumulatividade, sobre a aquisio de produtos sujeitos incidncia monofsica por revendedores atacadistas e varejistas (estes sujeitos alquota zero na sada do bem). Defende a parte recorrente que o alcance do disposto no art. 17 da Lei 11.033/2004 no se restringe ao Regime Tributrio para Incentivo Modernizao e aplicao da Estrutura Porturia - REPORTO., mas abrange qualquer contribuinte do PIS e da COFINS. Necessria uma breve anlise do regime da no-cumulatividade, da tributao monofsica e das legislaes pertinentes. A no-cumulatividade tcnica pela qual a tributao dividida entre os integrantes da cadeia de produo e consumo das mercadorias, sem que ocorra o aumento do tributo em cascata - cumulao de tributos, visando evitar o aumento progressivo da carga tributria decorrente da cumulao de incidncias (onerao excessiva da cadeia produtiva). A no-cumulatividade melhor compreendida quando aplicada no sistema de tributao plurifsico, no qual a tributao atinge vrias fases da cadeia de produo e consumo. Uma das formas de se alcanar a no-cumulatividade a aplicao do sistema do creditamento, que, em sntese, permite ao contribuinte o abatimento da exao paga nas etapas anteriores. O regime monofsico de tributao do PIS e da COFINS um mecanismo especial que atribuiu a um nico contribuinte do ciclo produtivo a responsabilidade pelo imposto devido por toda a cadeia, no havendo, portanto, possibilidade para a incidncia tributria sucessiva. Assim, em regra, as empresas que industrializam ou importam os produtos indicados nas leis que prevem tributao monofsica pagam o PIS e a COFINS utilizando Documento: 1258318 - Inteiro Teor do Acrdo - Site certificado - DJe: 04/10/2013 Pgina 4 de 24
Superior Tribunal de Justia alquotas mais elevadas, permitindo s demais empresas do processo produtivo (distribuidores, atacadistas e comerciantes varejistas que revendem os referidos produtos) o no pagamento do tributo por estarem sujeitas alquota zero (art. 2 da Lei 10.147/2000). essa a tcnica da incidncia monofsica. As Leis 10.637/2002 e 10.833/2003, em ateno ao disposto no art. 195, 12 da CF/88 que remeteu lei a regulao da no-cumulatividade do PIS e da COFINS, alteraram a sistemtica de tributao relativas contribuio do PIS e a COFINS, tornando-as no-cumulativas. Por este regime alguns contribuintes podem compensar o PIS/COFINS devido sobre suas receitas. Outros segmentos da iniciativa privada permaneceram sujeitos ao denominado regime monofsico, segundo o qual, conforme j salientado, toda a carga tributria de PIS/COFINS exigida do primeiro elemento da cadeia produtiva - o produtor (fabricante ou importador), restando as demais etapas da cadeia, at o consumidor final, tributadas a alquota zero. Na hiptese dos autos a recorrente pessoa jurdica atuante no ramo atacadista de medicamentos, produtos de perfumaria, higiene pessoal e outros, submetida ao regime de tributao monofsico e sujeita alquota zero, nos termos do art. 2 da Lei 10.147/2000. As Leis 10.637/2002 e 10.833/2003 que instituram o regime da no cumulatividade do PIS e da COFINS, conforme se verifica nos arts. 2, 1, inc. II, 3, inc. I, "b", cujo teor transcrevo a seguir, expe que no dar direito a crdito o valor da aquisio de bens ou servios no sujeitos ao pagamento da contribuio, in verbis : Lei 10.637/2002 (dispe sobre a no-cumulatividade na cobrana da contribuio para o PIS e Pasep): Art. 2. Para determinao do valor da contribuio para o PIS/Pasep aplicar-se-, sobre a base de clculo apurada conforme o disposto no art. 1, a alquota de 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco centsimos por cento). 1 Excetua-se do disposto no caput a receita bruta auferida pelos produtores ou importadores, que devem aplicar as alquotas previstas: (Includo pela Lei n 10.865, de 2004) (Vide Medida Provisria n 497, de 2010) (...) II - no inciso I do art. 1 da Lei no 10.147, de 21 de dezembro de 2000, e alteraes posteriores, no caso de venda de produtos farmacuticos, de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal nele relacionados; (Includo pela Lei n 10.865, de 2004) Art. 3. Do valor apurado na forma do art. 2 a pessoa jurdica poder descontar crditos calculados em relao a: I - bens adquiridos para revenda, exceto em relao s mercadorias e aos produtos referidos: (Redao dada pela Lei n 10.865, de 2004) (...) b) no 1 do art. 2 desta Lei; (Includo pela Lei n 10.865, de 2004) Documento: 1258318 - Inteiro Teor do Acrdo - Site certificado - DJe: 04/10/2013 Pgina 5 de 24
Superior Tribunal de Justia Lei 10.833/2003 (dispe sobre a no-cumulatividade na cobrana da COFINS): Art. 2 Para determinao do valor da COFINS aplicar-se-, sobre a base de clculo apurada conforme o disposto no art. 1, a alquota de 7,6% (sete inteiros e seis dcimos por cento). (Vide Medida Provisria n 497, de 2010) 1 Excetua-se do disposto no caput deste artigo a receita bruta auferida pelos produtores ou importadores, que devem aplicar as alquotas previstas: (Includo pela Lei n 10.865, de 2004) (Vide Medida Provisria n 497, de 2010) (....) II - no inciso I do art. 1 da Lei no 10.147, de 21 de dezembro de 2000, e alteraes posteriores, no caso de venda de produtos farmacuticos, de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal, nele relacionados; (Includo pela Lei n 10.865, de 2004) (Vide Lei n 11.196, de 2005) Art. 3 Do valor apurado na forma do art. 2 a pessoa jurdica poder descontar crditos calculados em relao a: (Vide Medida Provisria n 497, de 2010) I - bens adquiridos para revenda, exceto em relao s mercadorias e aos produtos referidos: (Redao dada pela Lei n 10.865, de 2004) b) no 1 do art. 2 desta Lei; (Includo pela Lei n 10.865, de 2004) Analisando o teor dos dispositivos legais, verifica-se que os arts. 3, I, "b", das citadas leis, autorizam a pessoa jurdica, ao apurar o valor do PIS e da COFINS, descontar os crditos oriundos das operaes jurdicas anteriores, exceto aqueles que venderem mercadorias e produtos referidos no 1, do art. 2, da Lei 10.833/2003, sendo que os incisos do 1 enumeram os setores submetidos tributao monofsica e sujeitos alquota zero. Isso significa que apenas os produtores (fabricante ou importador) sofrem a tributao e, por isso, podem abater os crditos apurados. Logo, a vedao ao creditamento atinge os distribuidores, atacadistas e comerciantes varejistas que revendem os referidos produtos e no se sujeitaram exao. Portanto, verifica-se que a possibilidade de creditamento no alcana a pessoa jurdica sujeita tributao monofsica e submetida alquota zero na sada, a uma porque existe vedao legal e a duas porque esta no recolhe as contribuies sobre as receitas auferidas com a venda dos produtos. Ausente, portanto, o pressuposto ftico necessrio para a adoo da tcnica do creditamento, qual seja, incidncias mltiplas das exaes ao longo da cadeia econmica. No sistema de arrecadao monofsico quem paga o tributo o primeiro elemento da cadeia produtiva - o produtor (fabricante ou importador), pessoa diversa do ora recorrente que atacadista de medicamentos, produtos de perfumaria, higiene pessoal e outros. Por ocasio do julgamento do REsp 1.140.723/RS, DJe 02.09.2010, esclareci que a tcnica do creditamento incompatvel com a incidncia monofsica porque no h Documento: 1258318 - Inteiro Teor do Acrdo - Site certificado - DJe: 04/10/2013 Pgina 6 de 24
Superior Tribunal de Justia cumulatividade a ser evitada, razo maior da possibilidade de que o contribuinte deduza da base de clculo destas contribuies (faturamento ou receita bruta) o valor da contribuio incidente na aquisio de bens, servios e produtos relacionados atividade do contribuinte. Afinal, no caso, inexistir operao posterior sujeita ao PIS/COFINS, que pressuposto ftico necessrio para o creditamento. Ora, admitir o creditamento de quem nada pagou, distorceria a sistemtica da tributao monofsica, pois anularia o aumento da carga tributria concentrada no produtor/importador. Assim, permitir a possibilidade do creditamento destas contribuies na incidncia monofsica, alm de violar a lgica jurdica da adoo do direito a no-cumulatividade ofende o princpio da legalidade, que exige lei especfica (cf. art. 150, 6 da CF/88) para a concesso de qualquer benefcio fiscal. E, sem dvida, a permisso de creditamento de PIS e da COFINS em regime de incidncia monofsica concesso de benefcio fiscal. No podendo olvidar igualmente o disposto no art. 111 do CTN, que exige interpretao literal das normas tributrias que excluam o crdito, suspendam-lhe a exigibilidade ou dispensem seu pagamento. Tambm, no h como atribuir ao disposto no art. 17 da Lei 11.033/2004 o alcance que pretende a parte recorrente, no sentido da possibilidade de aproveitamento de crditos, pelo vendedor, de toda e qualquer operao efetuada com alquota zero de contribuio para o PIS/PASEP e para a COFINS. Ao se realizar uma anlise sistemtica do regime monofsico, das normas jurdicas referentes excluso do crdito tributrio (interpretao literal), tributao pelo PIS e pela COFINS (Leis 10.637/2002, 10.833/2003, 10.865/2004) e da prpria Lei 11.033/2004 fcil verificar que as disposies constantes dos arts. 13 a 18 referem-se expressamente ao Regime Tributrio para Incentivo Modernizao e Ampliao da Estrutura Porturia - REPORTO, no se podendo estender a possibilidade de creditamento prevista no art. 17 da Lei 11.033/2004 s atividades da recorrente, submetidas incidncia monofsica e sujeita alquota zero. Trata-se, portanto, de lei especfica com destinatrio certo. Transcrevo a ementa da lei em exame e o teor dos dispositivos legais pertinentes: LEI N 11.033, DE 21 DE DEZEMBRO DE 2004. Altera a tributao do mercado financeiro e de capitais; institui o Regime Tributrio para Incentivo Modernizao e Ampliao da Estrutura Porturia REPORTO; altera as Leis n os 10.865, de 30 de abril de 2004, 8.850, de 28 de janeiro de 1994, 8.383, de 30 Documento: 1258318 - Inteiro Teor do Acrdo - Site certificado - DJe: 04/10/2013 Pgina 7 de 24
Superior Tribunal de Justia de dezembro de 1991, 10.522, de 19 de julho de 2002, 9.430, de 27 de dezembro de 1996, e 10.925, de 23 de julho de 2004; e d outras providncias. (...) Art. 13. Fica institudo o Regime Tributrio para Incentivo Modernizao e Ampliao da Estrutura Porturia - REPORTO, nos termos desta Lei. Art. 14. As vendas de mquinas, equipamentos e outros bens, no mercado interno, ou a sua importao, quando adquiridos ou importados diretamente pelos beneficirios do REPORTO e destinados ao seu ativo imobilizado para utilizao exclusiva em portos na execuo de servios de carga, descarga e movimentao de mercadorias, sero efetuadas com suspenso do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI, da Contribuio para o PIS/PASEP, da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS e, quando for o caso, do Imposto de Importao. Art. 15. So beneficirios do REPORTO o operador porturio, o concessionrio de porto organizado, o arrendatrio de instalao porturia de uso pblico e a empresa autorizada a explorar instalao porturia de uso privativo misto. Art. 16. Os beneficirios do Reporto, descritos no art. 15 desta Lei, ficam acrescidos das empresas de dragagem, definidas na Lei n o 11.610, de 12 de dezembro de 2007, dos recintos alfandegados de zona secundria e dos Centros de Treinamento Profissional, conceituados no art. 32 da Lei n o 8.630, de 25 de fevereiro de 1993, e tero o Regime Tributrio para Incentivo Modernizao e Ampliao da Estrutura Porturia - Reporto para aquisies e importaes efetuadas at 31 de dezembro de 2011. (Redao dada pela Lei n 11.726, de 2008). Art. 17. As vendas efetuadas com suspenso, iseno, alquota 0 (zero) ou no incidncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS no impedem a manuteno, pelo vendedor, dos crditos vinculados a essas operaes. Com efeito, inaplicvel a extenso pretendida pela recorrente, a uma porque est claro que o art. 17 da Lei 11.033/2004 estipulou poltica de benefcio fiscal destinado a um setor especfico (beneficirios do REPORTO); a duas porque se sujeita tributao monofsica com submisso alquota zero e, a trs porque normas tributrias que excluam o crdito, suspendam-lhe a exigibilidade ou dispensem seu pagamento exigem interpretao literal. Em concluso, verifica-se que o disposto no art. 17 da Lei 11.033/2004 norma especial, no cabendo a aplicao da mxima: lei posterior derroga lei anterior . Incide, portanto, o disposto no 2, do art. 2, da LINDB que prev "A lei nova, que estabelea disposies gerais ou especiais a par das j existentes, no revoga nem modifica a lei anterior.. De qualquer sorte, no se aplicaria tal faculdade, uma vez que simplesmente no h tributo devido a apurar. Assim, tratando-se de tributo monofsico por expressa determinao legal, descabe falar em direito creditamento, o qual pressupe, ftica e juridicamente, sobreposio de incidncias tributrias, que no existem na espcie. Ressalte-se que, inexistindo saldo credor por tratar-se de cobrana pelo regime monofsico e, sujeitando-se o contribuinte alquota zero, no h o que ser compensando ou Documento: 1258318 - Inteiro Teor do Acrdo - Site certificado - DJe: 04/10/2013 Pgina 8 de 24
Superior Tribunal de Justia restitudo, pois nada pagou. Por fim, no h como concluir como pretende o recorrente, que o fato de medidas provisrias (MP 413/2008 e 451/2008) preverem excluso ao direito de quaisquer crditos para os revendedores distribuidores e varejistas de produtos inseridos no sistema de tributao monofsica, torna inequvoco que antes existia direito ao crdito, uma vez que tal restrio no foi convalidada na lei de converso das MPs e, com isso perdeu sua eficcia desde o surgimento, conforme prescreve o art. 62, 3 da CF/88. Tambm, razovel a concluso de que as disposies constantes nas referidas MPs, quando vigentes, apenas destacaram expressamente a compreenso de que no se aplica o disposto no art. 17 da Lei 11.033/2004 aos distribuidores, comerciantes atacadistas e varejistas das mercadorias previstas no art. 2, 1 das Leis do PIS e da COFINS, possuindo ntido cunho interpretativo e, em total compatibilidade com o regime da tributao monofsica. Portanto, ausente disposio legal que expressamente determine o alcance do benefcio previsto no art. 17 da Lei 11.033/04 aos demais contribuintes submetidos ao regime de tributao monofsica de arrecadao do PIS e da COFINS, invivel a extenso do benefcio, ante a incidncia do principio da legalidade e da vedao de interpretao extensiva em matria tributria. Outrossim, ressalto, uma vez mais, que se tratando de tributo monofsico, mostra-se ilgico pensar em creditamento, tcnica que tem como pressuposto ftico necessrio incidncias mltiplas ao longo da cadeia econmica, o que no ocorre na hiptese. Ademais, a no-cumulatividade, na hiptese, obtida pela adoo da incidncia monofsica. Com efeito, permanece hgida a jurisprudncia desta Corte no sentido de que a tcnica do creditamento, em princpio, incompatvel com a incidncia monofsica e o benefcio concedido aos contribuintes integrantes de regime especial de tributao (REPORTO) no se estende aos demais contribuintes do PIS e da COFINS sem lei que autorize. Confiram-se: TRIBUTRIO. PIS E COFINS. A incidncia monofsica impede o creditamento nas fases seguintes do ciclo de comercializao. Agravo regimental desprovido. (AgRg no REsp 1221142/PR, Rel. Ministro ARI PARGENDLER, PRIMEIRA TURMA, julgado em 18/12/2012, DJe 04/02/2013) TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL. AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO ESPECIAL. PIS/PASEP E COFINS. ART. 17 DA LEI N. 11.033/2004. TRIBUTAO MONOFSICA. JURISPRUDNCIA DO STJ. SMULA N. 83 DO STJ. 1. A jurisprudncia desta Corte preconiza a orientao de que a "incidncia monofsica do PIS e da COFINS no se compatibiliza com a tcnica do creditamento, e de que Documento: 1258318 - Inteiro Teor do Acrdo - Site certificado - DJe: 04/10/2013 Pgina 9 de 24
Superior Tribunal de Justia o benefcio institudo no art. 17 da Lei 11.033/2004 somente aplicvel s empresas que se encontram inseridas no regime especfico de tributao denominado Reporto" (AgRg no REsp 1222258/RS, Rel. Ministro Francisco Falco, Primeira Turma, DJe 24/11/2011). 2. Agravo regimental no provido. (AgRg no REsp 1284294/PE, Rel. Ministro BENEDITO GONALVES, PRIMEIRA TURMA, julgado em 27/11/2012, DJe 30/11/2012) RECURSO ESPECIAL. AGRAVO REGIMENTAL. TRIBUTRIO. PIS E COFINS. REGIME DE INCIDNCIA MONOFSICA. CREDITAMENTO. IMPOSSIBILIDADE. ART. 17 DA LEI 11.033/04. APLICAO A EMPRESAS INSERIDAS NO REGIME DE TRIBUTAO DENOMINADO REPORTO. 1. O aproveitamento de crditos pela entrada incompatvel com a incidncia monofsica da contribuio ao PIS e COFINS porque no h, nesse caso, cumulatividade a ser evitada. Precedentes. 2. O benefcio institudo no art. 17 da Lei 11.033/2004 somente aplicvel s empresas que se encontram inseridas no regime especfico de tributao denominado Reporto. Precedentes. 3. Agravo regimental no provido. (AgRg no REsp 1241354/RS, Rel. Ministro CASTRO MEIRA, SEGUNDA TURMA, julgado em 03/05/2012, DJe 10/05/2012) TRIBUTRIO. AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO ESPECIAL. PIS E COFINS. INCIDNCIA MONOFSICA. CREDITAMENTO. IMPOSSIBILIDADE. ART. 17 DA LEI 11.033/04. HONORRIOS ADVOCATCIOS. REDUO. NECESSIDADE DE REVOLVIMENTO FTICO PROBATRIO DOS AUTOS. INCIDNCIA DA SMULA 7/STJ. AGRAVO NO PROVIDO. 1. Nos termos da jurisprudncia consolidada do Superior Tribunal de Justia, a incidncia monofsica no se compatibiliza com a tcnica do creditamento, bem como o benefcio institudo no art. 17 da Lei 11.033/2004 somente se aplica s empresas que se encontram inseridas no regime especfico de tributao denominado Reporto, o que no o caso dos autos. 2. Ressalvadas as hipteses de valores irrisrios ou exorbitantes, "investigar os motivos que firmaram a convico do magistrado na fixao dos honorrios bem como promover a sua modificao, quer para major-los quer para reduzi-los, demanda o reexame do substrato ftico dos autos, o que defeso ao STJ em face do teor da Smula 7/STJ" (AgRg no REsp 953.900/PR, Primeira Turma, Rel. Min. BENEDITO GONALVES, DJe 27/4/10). 3. Agravo regimental no provido. (AgRg no REsp 1256107/PR, Rel. Ministro ARNALDO ESTEVES LIMA, PRIMEIRA TURMA, julgado em 03/05/2012, DJe 10/05/2012) TRIBUTRIO. PIS E COFINS. REGIME DE INCIDNCIA MONOFSICA. CREDITAMENTO. IMPOSSIBILIDADE. ART. 17 DA LEI 11.033/2004. REGIME DE TRIBUTAO DO REPORTO. SMULA 83/STJ. AGRAVO IMPROVIDO. I - A Primeira Seo desta Corte firmou entendimento de que a incidncia monofsica do PIS e da COFINS no se compatibiliza com a tcnica do creditamento, e de que o benefcio institudo no art. 17 da Lei 11.033/2004 somente aplicvel s empresas que se encontram inseridas no regime especfico de tributao denominado Reporto. Precedentes: REsp n 1.218.561/SC, Rel. Min. MAURO CAMPBELL MARQUES, DJe de 15/04/2011; AgRg no REsp n 1.219.450/SC, Rel. Min. HERMAN BENJAMIN, DJe de 15/03/2011; AgRg no REsp n 1.224.392/RS, Rel. Min. HAMILTON CARVALHIDO, DJe de 10/03/2011. II - Agravo regimental improvido. (AgRg no REsp 1222258/RS, Rel. Ministro FRANCISCO FALCO, PRIMEIRA TURMA, julgado em 08/11/2011, DJe 24/11/2011) TRIBUTRIO. PROCESSO CIVIL. ART. 14 DA LEI N. 11.727/2008. AUSNCIA DE PREQUESTIONAMENTO. SMULA 211/STJ. PIS E COFINS. REGIME Documento: 1258318 - Inteiro Teor do Acrdo - Site certificado - DJe: 04/10/2013 Pgina 10 de 24
Superior Tribunal de Justia DE INCIDNCIA MONOFSICA. CREDITAMENTO. IMPOSSIBILIDADE. ART. 17 DA LEI 11.033/2004. APLICAO S EMPRESAS INSERIDAS NO REGIME DE TRIBUTAO DENOMINADO REPORTO. 1. Descumprido o necessrio e indispensvel exame dos dispositivos de lei invocados pelo acrdo recorrido, apto a viabilizar a pretenso recursal da recorrente, a despeito da oposio dos embargos de declarao. Incidncia da Smula 211/STJ. 2. Nos termos da jurisprudncia pacfica desta Corte, a incidncia monofsica no se compatibiliza com a tcnica do creditamento. Ademais, a criao e extenso de benefcio fiscal exige lei especfica (art. 150, 6 da Constituio Federal) e h vedao expressa interpretao extensiva (art. 111 do CTN), de modo que o benefcio concedido aos contribuintes integrantes de regime especial de tributao (REPORTO) no se estende aos demais contribuintes do PIS e da COFINS sem lei que autorize. Agravo regimental improvido. (AgRg no REsp 1226371/RS, Rel. Ministro HUMBERTO MARTINS, SEGUNDA TURMA, julgado em 03/05/2011, DJe 10/05/2011) PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. ART. 285-A DO CPC. NULIDADE DA SENTENA. INOCORRNCIA. PIS E COFINS. INCIDNCIA MONOFSICA. CREDITAMENTO. IMPOSSIBILIDADE. ART. 17 DA LEI N. 11.033/04. APLICAO AOS CONTRIBUINTES INTEGRANTES DO REGIME ESPECFICO DE TRIBUTAO DENOMINADO REPORTO. 1. Para utilizar-se da faculdade prevista no artigo 285-A do CPC, no est o julgador obrigado a transcrever na sentena mais de uma deciso paradigma, bastando apenas a reproduo de uma delas. 2. Ambas as Turmas integrantes da Primeira Seo desta Corte Superior firmaram entendimento no sentido de que a incidncia monofsica, em princpio, no se compatibiliza com a tcnica do creditamento; assim como o benefcio institudo pelo artigo 17 da Lei n. 11.033/2004 somente se aplica aos contribuintes integrantes do regime especfico de tributao denominado Reporto. 3. Precedentes: REsp 1228608/RS, Rel. Min. Herman Benjamin, Segunda Turma, DJe 16.3.2011; REsp 1140723/RS, Rel. Min. Eliana Calmon, Segunda Turma, DJe 22.9.2010; e AgRg no REsp 1224392/RS, Rel. Min. Hamilton Carvalhido, Primeira Turma, DJe 10.3.2011. 4. Recurso especial no provido. (REsp 1217828/RS, Rel. Ministro MAURO CAMPBELL MARQUES, SEGUNDA TURMA, julgado em 12/04/2011, DJe 27/04/2011) TRIBUTRIO - PROCESSO CIVIL - PIS - COFINS - INCIDNCIA MONOFSICA - CREDITAMENTO - IMPOSSIBILIDADE - LEGALIDADE - INTERPRETAO LITERAL - ISONOMIA - PRESTAO JURISDICIONAL SUFICIENTE - NULIDADE- INEXISTNCIA. 1. No ocorre ofensa ao art. 535, II, do CPC, se o Tribunal de origem decide, fundamentadamente, as questes essenciais ao julgamento da lide. 2. A Constituio Federal remeteu lei a disciplina da no-cumulatividade das contribuies do PIS e da COFINS, nos termos do art. 195, 12 da CF/88. 3. A incidncia monofsica, em princpio, incompatvel com a tcnica do creditamento, cuja razo evitar a incidncia em cascata do tributo ou a cumulatividade tributria. 4. Para a criao e extenso de benefcio fiscal o sistema normativo exige lei especfica (cf. art. 150, 6 da CF/88) e veda interpretao extensiva (cf. art. 111 do CTN), de modo que benefcio concedido aos contribuintes integrantes de regime especial de tributao (REPORTO) no se estende aos demais contribuintes do PIS e da COFINS sem lei que autorize. 5. A concesso de benefcio fiscal por interpretao normativa, alm de ofender a Smula 339/STF, implica em violao ao princpio da isonomia, posto que os Documento: 1258318 - Inteiro Teor do Acrdo - Site certificado - DJe: 04/10/2013 Pgina 11 de 24
Superior Tribunal de Justia contribuintes sujeitos ao regime monofsico no se submetem mesma carga tributria que os contribuintes sujeitos ao regime de incidncia plurifsica. 6. Recurso especial no provido. (REsp 1140723/RS, Rel. Ministra ELIANA CALMON, SEGUNDA TURMA, julgado em 02/09/2010, DJe 22/09/2010) Ante o exposto, nego provimento ao recurso especial. o voto.
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Superior Tribunal de Justia CERTIDO DE JULGAMENTO SEGUNDA TURMA
Nmero Registro: 2013/0105297-5 PROCESSO ELETRNICO REsp 1.380.915 / ES Nmeros Origem: 200750010024039 24033520074025001 447336 PAUTA: 27/08/2013 JULGADO: 03/09/2013 Relatora Exma. Sra. Ministra ELIANA CALMON Presidente da Sesso Exmo. Sr. Ministro MAURO CAMPBELL MARQUES Subprocuradora-Geral da Repblica Exma. Sra. Dra. ANA BORGES COELHO SANTOS Secretria Bela. VALRIA ALVIM DUSI AUTUAO RECORRENTE : MINAS RIO - DISTRIBUIDOR ATACADISTA SA ADVOGADOS : BRUNO ROMERO PEDROSA MONTEIRO E OUTRO(S) LUCIANO PAVAN DE SOUZA RECORRIDO : FAZENDA NACIONAL ADVOGADO : PROCURADORIA-GERAL DA FAZENDA NACIONAL ASSUNTO: DIREITO TRIBUTRIO - Contribuies - Contribuies Sociais - Cofins SUSTENTAO ORAL Dr(a). BRUNO ROMERO PEDROSA MONTEIRO, pela parte RECORRENTE: MINAS RIO - DISTRIBUIDOR ATACADISTA SA CERTIDO Certifico que a egrgia SEGUNDA TURMA, ao apreciar o processo em epgrafe na sesso realizada nesta data, proferiu a seguinte deciso: "Aps o voto da Sra. Ministra-Relatora, negando provimento ao recurso, pediu vista dos autos, antecipadamente, o Sr. Ministro Herman Benjamin." Aguardam os Srs. Ministros Castro Meira, Humberto Martins e Mauro Campbell Marques. Documento: 1258318 - Inteiro Teor do Acrdo - Site certificado - DJe: 04/10/2013 Pgina 13 de 24
Superior Tribunal de Justia RECURSO ESPECIAL N 1.380.915 - ES (2013/0105297-5)
RELATORA : MINISTRA ELIANA CALMON RECORRENTE : MINAS RIO - DISTRIBUIDOR ATACADISTA SA ADVOGADOS : BRUNO ROMERO PEDROSA MONTEIRO E OUTRO(S)
LUCIANO PAVAN DE SOUZA RECORRIDO : FAZENDA NACIONAL ADVOGADO : PROCURADORIA-GERAL DA FAZENDA NACIONAL TRIBUTRIO. PIS E COFINS. REGIME DA NO CUMULATIVIDADE. TRIBUTAO MONOFSICA. CONCENTRAO NO FABRICANTE E NO IMPORTADOR. INEXISTNCIA DE DIREITO A CRDITO POR CONTRIBUINTE SUJEITO ALQUOTA ZERO EM ETAPA POSTERIOR DA CADEIA PRODUTIVA. ART. 17 DA LEI 11.033/2004. DISCUSSO SOBRE A EXTENSO A CONTRIBUINTES NO BENEFICIRIOS DO REPORTO. DISCUSSO PREJUDICADA. AUSNCIA DE UTILIDADE PROCESSUAL. 1. Pretende a recorrente valer-se da previso normativa do art. 17 da Lei 11.033/2004 para apurar crditos segundo a sistemtica das Leis 10.637/2002 e 10.833/2003, que disciplinam, respectivamente, o PIS e a Cofins no cumulativos, embora figure como revendedora em cadeia produtiva sujeita incidncia monofsica. 2. A eminente Relatora, Ministra Eliana Calmon, votou pelo no provimento do Recurso Especial. Em sntese, afirma que a manuteno dos crditos pelo vendedor incompatvel com a monofasia aplicvel s contribuies. Aduz que o art. 17 da Lei 11.033/2004 no pode sofrer interpretao extensiva, por fora do disposto no art. 150, 6, da CF/1988. Incompatibilidade entre a tributao monofsica e o regime no cumulativo 3. O regime jurdico da no cumulatividade pressupe tributao plurifsica , ou seja, aquela em que o mesmo tributo recai sobre cada etapa do ciclo econmico. Busca-se evitar o efeito cascata, de modo que a base de clculo do tributo, em cada operao, no contemple os tributos pagos em etapas anteriores. 4. Na tributao monofsica , por outro lado, no h risco de haver cumulatividade, pois o tributo incide de forma concentrada numa nica fase, motivo pelo qual o nmero de etapas passa a ser indiferente para definir a efetiva carga tributria. Logo, no h razo jurdica para que, nas fases seguintes, o contribuinte se aproveite de crdito decorrente da tributao monofsica ocorrida no incio da cadeia (AgRg no REsp 1.241.354/RS, Rel. Ministro Castro Meira, Segunda Turma, DJe 10.5.2012; AgRg no REsp 1.289.495/PR, Rel. Ministro Humberto Martins, Segunda Turma, DJe 23.3.2012; REsp 1.217.828/RS, Rel. Ministro Mauro Campbell Marques, Segunda Turma, DJe 27.4.2011; REsp 1.140.723/RS, Rel. Ministra Eliana Calmon, Segunda Turma, DJe 22.9.2010; AgRg no REsp 1.221.142/PR, Rel. Ministro Ari Pargendler, Primeira Turma, DJe 4.2.2013; AgRg no REsp 1.284.294/PE, Rel. Ministro Benedito Gonalves, Primeira Turma, DJe 30.11.2012; AgRg no REsp 1.260.820/PR, Rel. Ministro Herman Benjamin, Documento: 1258318 - Inteiro Teor do Acrdo - Site certificado - DJe: 04/10/2013 Pgina 14 de 24
Superior Tribunal de Justia Segunda Turma, DJe 23.2.2012 ). 5. A autorizao para que contribuinte sujeito alquota zero em cadeia regida por incidncia monofsica apure crditos escriturais do PIS e da Cofins equivale concesso de benefcio fiscal, o qual somente pode ser estabelecido por lei especfica , nos termos do art. 150, 6, da Constituio Federal. 6. A interpretao conforme a Constituio do art. 17 da Lei 11.033/2004 obsta a fruio do benefcio pretendido. Por no estar enquadrada no regime de pagamento no cumulativo do PIS e da Cofins, na forma das Leis 10.637/2002 e 10.833/2003, a recorrente no faz jus apurao de crditos segundo essa sistemtica. 7. Tal fundamento suficiente, por si s, para o no acolhimento da pretenso recursal, como, alis, possvel depreender do voto da eminente Relatora. Ausncia de utilidade processual quanto discusso sobre a extenso do art. 17 da Lei 11.033/2004 aos contribuintes no includos no Reporto 8. Uma vez assentada a concluso de que a recorrente no tem direito ao aproveitamento de crditos, de acordo com o regime no cumulativo do PIS e da Cofins, por fora de incompatibilidade lgico-jurdica com a tcnica de tributao monofsica concentrada em etapa anterior, no vejo razo para prosseguir o debate sobre a extenso do art. 17 da Lei 11.033/2004 s pessoas jurdicas no includas no Reporto. 9. Com efeito, o reconhecimento de desconformidade entre a monofasia e a apurao de crditos por contribuinte sujeito alquota zero questo prejudicial discusso proposta. 10. A falta de utilidade e de necessidade da prestao jurisdicional para a soluo dessa quaestio iuris revelada pelas informaes prestadas pela autoridade coatora, que se limitou a defender, em sntese, que o art. 17 incompatvel com a tcnica monofsica aplicada em etapa anterior da cadeia produtiva (fls. 87-96). 11. Desnecessria a abordagem do tema, sobretudo porque o acolhimento da tese de que o art. 17 pode ser empregado para alm do Reporto no teria o condo de alterar o resultado do julgamento. Concluso 12. Acompanho a eminente Relatora para negar provimento ao Recurso Especial. VOTO-VISTA O EXMO. SR. MINISTRO HERMAN BENJAMIN: Trata-se de Recurso Especial interposto, com base no art. 105, III, "a", da Constituio Federal, contra acrdo do Tribunal Regional Federal da 2 Regio assim ementado: TRIBUTRIO PIS COFINS INCIDNCIA MONOFSICA NO-CUMULATIVIDADE ALQUOTA ZERO CREDITAMENTO ILEGALIDADE INCOMPATIBILIDADE DE Documento: 1258318 - Inteiro Teor do Acrdo - Site certificado - DJe: 04/10/2013 Pgina 15 de 24
Superior Tribunal de Justia REGIMES. 1 - As alquotas das exaes sujeitas ao regime no-cumulativo so percentualmente superiores quelas previstas no sistema cumulativo de tributao, por prever um sistema de dedues que incidem na prpria base de clculo do tributo. 2 - Mesmo aps ter sido acrescentado o 12 ao art. 195 da CF/88 pela EC n 42/2003, a possibilidade de aplicao desse sistema no-cumulativo ao PIS e COFINS devidos por determinados setores de atividades econmicas, sua definio e alterao foi deixada a critrio de legislao ordinria, o que demonstra que no se trata de direito constitucional do sujeito passivo dessas contribuies a tal regime. 3. A Lei n 10.147/2000 criou o regime de tributao monofsico, ao prever a incidncia do PIS e da COFINS em alquota majorada sobre a produo e importao de alguns produtos e submeteu as demais etapas das cadeias econmicas a alquota zero. 4 - Como a tributao para o PIS e a COFINS ocorre pelo sistema monofsico, ela no se submete ao regime da no-cumulatividade, j que as alquotas dos intermedirios na cadeia produtiva so reduzidas a zero, enquanto as alquotas de produtores e importadores so majoradas para corresponder aos percentuais que seriam recolhidos em toda a cadeia econmica. 5 - Considerando que a Lei 11.033/2004 instituiu o Regime Tributrio para Incentivo Modernizao e Ampliao da Estrutura Porturia REPORTO, no se pode concluir que tal regime se aplica indiscriminadamente a quaisquer contribuintes do PIS e da COFINS. Muito pelo contrrio, as suas disposies se aplicam exclusivamente ao REPORTO, a menos que indiquem expressamente a sua extenso a outra categoria de contribuintes, o que no o caso do art. 17 da Lei 11.033/2004. Precedentes do STJ. 6 - A legislao tributria veda interpretao extensiva para a criao e extenso de benefcio fiscal, como dispe o art. 111 do CTN. E nem poderia ser diferente, em razo da incompatibilidade entre os regimes da no-cumulatividade e o monofsico. 7 - Apelao improvida (fls. 214-215) A recorrente afirma que houve ofensa ao art. 17 da Lei 11.033/2004, sob o argumento de que essa norma confere direito ao aproveitamento de crditos de insumos vinculados s vendas efetuadas com suspenso, iseno, no incidncia ou alquota zero da Cofins e do PIS sujeitos tcnica monofsica. Alega ainda que tal dispositivo no tem aplicao restrita s empresas beneficiadas pelo Regime Tributrio para Incentivo Modernizao e Ampliao da Estrutura Porturia Reporto. Contrarrazes nas fls. 246-258. A eminente Relatora, Ministra Eliana Calmon, votou pelo no Documento: 1258318 - Inteiro Teor do Acrdo - Site certificado - DJe: 04/10/2013 Pgina 16 de 24
Superior Tribunal de Justia provimento do Recurso Especial. Em sntese, afirma que a manuteno dos crditos pelo vendedor incompatvel com a incidncia monofsica das contribuies. Aduz que o art. 17 da Lei 11.033/2004 no pode sofrer interpretao extensiva, em razo do disposto no art. 150, 6, da CF/1988. Em seguida, pedi vista dos autos. Passo ao meu voto. 1. Incompatibilidade entre a tributao monofsica e o regime no cumulativo do Pis e da Cofins Pretende a recorrente valer-se da previso normativa do art. 17 da Lei 11.033/2004, que instituiu o Regime Tributrio para Incentivo Modernizao e Ampliao da Estrutura Porturia Reporto, para apurar crditos segundo a sistemtica das Leis 10.637/2002 e 10.833/2003, que disciplinam, respectivamente, o PIS e a Cofins no cumulativos, embora figure como revendedora em cadeia produtiva sujeita incidncia monofsica. Eis o teor do mencionado dispositivo legal: Art. 17. As vendas efetuadas com suspenso, iseno, alquota 0 (zero) ou no incidncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS no impedem a manuteno, pelo vendedor, dos crditos vinculados a essas operaes. A possibilidade de instituio da tcnica de tributao monofsica no regime das contribuies encontra previso no art. 149, 4, da Constituio Federal: Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo. (...) Documento: 1258318 - Inteiro Teor do Acrdo - Site certificado - DJe: 04/10/2013 Pgina 17 de 24
Superior Tribunal de Justia 4 A lei definir as hipteses em que as contribuies incidiro uma nica vez. (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001) A Lei 10.147/2000 disciplinou o regime de incidncia monofsica do Pis e da Cofins na cadeia de produo e circulao de alguns produtos farmacuticos, de perfumaria e outros nela especificados. Concentrou toda tributao nos fabricantes e nos importadores e concedeu alquota zero aos sujeitos atacadistas e varejistas. Confira-se: Art. 2 So reduzidas a zero as alquotas da contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins incidentes sobre a receita bruta decorrente da venda dos produtos tributados na forma do inciso I do art. 1 o , pelas pessoas jurdicas no enquadradas na condio de industrial ou de importador. Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica s pessoas jurdicas optantes pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte Simples. incontroverso que a receita bruta apurada com as vendas realizadas pela recorrente est submetida alquota zero, nos moldes do art. 2 da Lei 10.147/2000. No pode ser acolhida a pretenso pelo creditamento das contribuies pagas anteriormente pela pessoa jurdica fabricante ou importadora. O regime jurdico da no cumulatividade pressupe tributao plurifsica , ou seja, aquela em que o mesmo tributo recai sobre cada etapa do ciclo econmico. Busca-se evitar o efeito cascata, de modo que a base de clculo do tributo, em cada operao, no contemple os tributos pagos em etapas anteriores. Segundo Lus Eduardo Schoueri, "a tributao plurifsica no cumulativa implica que a cada etapa considere-se a tributao j ocorrida em transaes anteriores, recolhendo-se, a cada transao, apenas o plus incidente sobre o valor acrescido, de modo que, idealmente, a carga tributria suportada pelo consumidor reflita a manifestao de capacidade contributiva que ele manifesta no ato do consumo" (Direito Tributrio , 2 ed., So Paulo, Saraiva, p. 378). Portanto, plurifasia e direito ao abatimento so pressupostos da no Documento: 1258318 - Inteiro Teor do Acrdo - Site certificado - DJe: 04/10/2013 Pgina 18 de 24
Superior Tribunal de Justia cumulatividade tributria. Nessa linha, afirma Andr Mendes Moreira, em estudo especfico sobre o tema, que "plurifasia e, portanto, cumulatividade ou no cumulatividade exige, alm da incidncia plrima, que os fatos alcanados pela norma sejam de alguma forma encadeados entre si" (A no-cumulatividade dos tributos , So Paulo, Noeses, 2010, p. 98). Na tributao monofsica , por outro lado, no h risco de cumulatividade. Nela, o tributo incide de forma concentrada numa nica fase, motivo pelo qual o nmero de etapas passa a ser indiferente para definir a efetiva carga tributria. A tcnica monofsica tem como mrito eliminar a plurifasia mediante o envolvimento de um nico contribuinte na cadeia produtiva. Em tal hiptese, o repasse econmico do valor do tributo nos preos ocorre com neutralidade fiscal. Em outras palavras, o nus tributrio suportado pelo consumidor independe do nmero de operaes realizadas. Desse modo, no h razo jurdica para que, nas fases seguintes ao pagamento concentrado do tributo, o contribuinte sujeito alquota-zero se aproveite de crdito decorrente da tributao monofsica havida no incio da cadeia. Nesse sentido, confiram-se: RECURSO ESPECIAL. AGRAVO REGIMENTAL. TRIBUTRIO. PIS E COFINS. REGIME DE INCIDNCIA MONOFSICA. CREDITAMENTO. IMPOSSIBILIDADE. ART. 17 DA LEI 11.033/04. APLICAO A EMPRESAS INSERIDAS NO REGIME DE TRIBUTAO DENOMINADO REPORTO. 1. O aproveitamento de crditos pela entrada incompatvel com a incidncia monofsica da contribuio ao PIS e COFINS porque no h, nesse caso, cumulatividade a ser evitada. Precedentes. (...) 3. Agravo regimental no provido. (AgRg no REsp 1.241.354/RS, Rel. Ministro CASTRO MEIRA, SEGUNDA TURMA, DJe 10/05/2012). TRIBUTRIO. PROCESSUAL CIVIL. AUSNCIA DE Documento: 1258318 - Inteiro Teor do Acrdo - Site certificado - DJe: 04/10/2013 Pgina 19 de 24
Superior Tribunal de Justia VIOLAO DO ART. 557 DO CPC. PIS E COFINS. REGIME DE INCIDNCIA MONOFSICA. CREDITAMENTO. IMPOSSIBILIDADE. ART. 17 DA LEI N. 11.033/2004. APLICAO A EMPRESAS INSERIDAS NO REGIME DE TRIBUTAO - DENOMINADO REPORTO. (...) 2. Nos termos da jurisprudncia pacfica do STJ, a tcnica do creditamento incompatvel com a incidncia monofsica, porque no h cumulatividade a ser evitada. Permitir o creditamento das referidas contribuies nos casos de incidncia monofsica viola o direito no cumulatividade e implica ofensa aos princpios da isonomia e da legalidade estrita, que exigem lei especfica para a concesso de qualquer benefcio fiscal. (...) Agravo regimental improvido. (AgRg no REsp 1.289.495/PR, Rel. Ministro HUMBERTO MARTINS, SEGUNDA TURMA, DJe 23/03/2012). PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. ART. 285-A DO CPC. NULIDADE DA SENTENA. INOCORRNCIA. PIS E COFINS. INCIDNCIA MONOFSICA. CREDITAMENTO. IMPOSSIBILIDADE. ART. 17 DA LEI N. 11.033/04. APLICAO AOS CONTRIBUINTES INTEGRANTES DO REGIME ESPECFICO DE TRIBUTAO DENOMINADO REPORTO. 1. Para utilizar-se da faculdade prevista no artigo 285-A do CPC, no est o julgador obrigado a transcrever na sentena mais de uma deciso paradigma, bastando apenas a reproduo de uma delas. 2. Ambas as Turmas integrantes da Primeira Seo desta Corte Superior firmaram entendimento no sentido de que a incidncia monofsica, em princpio, no se compatibiliza com a tcnica do creditamento; assim como o benefcio institudo pelo artigo 17 da Lei n. 11.033/2004 somente se aplica aos contribuintes integrantes do regime especfico de tributao denominado Reporto. 3. Precedentes: REsp 1228608/RS, Rel. Min. Herman Benjamin, Segunda Turma, DJe 16.3.2011; REsp 1140723/RS, Rel. Min. Eliana Calmon, Segunda Turma, DJe 22.9.2010; e AgRg no REsp 1224392/RS, Rel. Min. Hamilton Carvalhido, Primeira Turma, DJe 10.3.2011. 4. Recurso especial no provido. (REsp 1.217.828/RS, Rel. Ministro MAURO CAMPBELL MARQUES, SEGUNDA TURMA, DJe 27/04/2011). TRIBUTRIO - PROCESSO CIVIL - PIS - COFINS - INCIDNCIA MONOFSICA - CREDITAMENTO - IMPOSSIBILIDADE - LEGALIDADE - INTERPRETAO LITERAL - ISONOMIA - PRESTAO JURISDICIONAL SUFICIENTE - NULIDADE- INEXISTNCIA. 1. No ocorre ofensa ao art. 535, II, do CPC, se o Tribunal de origem decide, fundamentadamente, as questes essenciais ao julgamento da Documento: 1258318 - Inteiro Teor do Acrdo - Site certificado - DJe: 04/10/2013 Pgina 20 de 24
Superior Tribunal de Justia lide. 2. A Constituio Federal remeteu lei a disciplina da no-cumulatividade das contribuies do PIS e da COFINS, nos termos do art. 195, 12 da CF/88. 3. A incidncia monofsica, em princpio, incompatvel com a tcnica do creditamento, cuja razo evitar a incidncia em cascata do tributo ou a cumulatividade tributria. (...) 6. Recurso especial no provido. (REsp 1.140.723/RS, Rel. Ministra ELIANA CALMON, SEGUNDA TURMA, DJe 22/09/2010). TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL. AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO ESPECIAL. PIS/PASEP E COFINS. ART. 17 DA LEI N. 11.033/2004. TRIBUTAO MONOFSICA. JURISPRUDNCIA DO STJ. SMULA N. 83 DO STJ. 1. A jurisprudncia desta Corte preconiza a orientao de que a "incidncia monofsica do PIS e da COFINS no se compatibiliza com a tcnica do creditamento, e de que o benefcio institudo no art. 17 da Lei 11.033/2004 somente aplicvel s empresas que se encontram inseridas no regime especfico de tributao denominado Reporto" (AgRg no REsp 1222258/RS, Rel. Ministro Francisco Falco, Primeira Turma, DJe 24/11/2011). 2. Agravo regimental no provido. (AgRg no REsp 1.284.294/PE, Rel. Ministro BENEDITO GONALVES, PRIMEIRA TURMA,DJe 30/11/2012). TRIBUTRIO. PIS E COFINS. A incidncia monofsica impede o creditamento nas fases seguintes do ciclo de comercializao. Agravo regimental desprovido. (AgRg no REsp 1.221.142/PR, Rel. Ministro ARI PARGENDLER, PRIMEIRA TURMA, DJe 04/02/2013). TRIBUTRIO. PIS E COFINS NO CUMULATIVOS. INCIDNCIA MONOFSICA. CADEIA AUTOMOTIVA. COMERCIANTE VAREJISTA. SADA SUJEITA ALQUOTA-ZERO. INEXISTNCIA DO DIREITO ESCRITURAO DE CRDITOS. 1. Cuida-se de Agravo Regimental interposto contra deciso que negou seguimento ao Recurso Especial, recusando recorrente o direito escriturao de crditos no regime no cumulativo do PIS e da Cofins, de incidncia monofsica, relativos s vendas de automveis, autopeas e acessrios sujeitas alquota-zero. 2. A jurisprudncia do STJ encontra-se consolidada no sentido de que a tcnica de apurao de crditos escriturais, em princpio, incompatvel com a incidncia monofsica (cf. AgRg no REsp 1226371/RS, Rel. Ministro Humberto Martins, Segunda Turma, julgado em 3.5.2011; AgRg Documento: 1258318 - Inteiro Teor do Acrdo - Site certificado - DJe: 04/10/2013 Pgina 21 de 24
Superior Tribunal de Justia no REsp 1224392/RS, Rel. Ministro Hamilton Carvalhido, Primeira Turma, julgado em 22.2.2011; REsp 1218561/SC, Rel. Ministro Mauro Campbell Marques, Segunda Turma, julgado em 7.4.2011). 3. Inexistindo norma expressa que conceda o direito ao creditamento na aquisio de insumos para a revenda sujeita alquota-zero, por contribuinte sobre o qual no recai a incidncia monofsica do tributo, impossvel acolher a pretenso. 4. Agravo Regimental no provido. (AgRg no REsp 1.260.820/PR, Rel. Ministro HERMAN BENJAMIN, SEGUNDA TURMA, DJe 23/02/2012). Por no estar sujeita ao pagamento no cumulativo do PIS e da Cofins, na forma das Leis 10.637/2002 e 10.833/2003, a recorrente no faz jus apurao de crditos segundo essa sistemtica. Tal fundamento suficiente, por si s, para o no acolhimento da pretenso recursal, como, alis, possvel depreender do voto da eminente Relatora. 2. Ausncia de utilidade processual quanto discusso sobre a extenso do art. 17 da Lei 11.033/2004 aos contribuintes no includos no Reporto Como antecipado, o art. 17 da Lei 11.033/2004 foi introduzido no ordenamento no contexto da criao de regime favorecido de tributao (Reporto) concedido ao operador porturio, ao concessionrio de porto organizado, ao arrendatrio de instalao porturia de uso pblico e empresa autorizada a explorar instalao porturia de uso privativo misto ou exclusivo, assim como as que operam com embarcaes de offshore (art. 15 da Lei 11.033/2004). Transcrevo novamente o teor do dispositivo: Art. 17. As vendas efetuadas com suspenso, iseno, alquota 0 (zero) ou no incidncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS no impedem a manuteno, pelo vendedor, dos crditos vinculados a essas operaes. Documento: 1258318 - Inteiro Teor do Acrdo - Site certificado - DJe: 04/10/2013 Pgina 22 de 24
Superior Tribunal de Justia Uma vez assentada a concluso de que a recorrente no tem direito ao aproveitamento de crditos, segundo o regime no cumulativo do PIS e da Cofins, por fora de incompatibilidade lgico-jurdica com a tcnica de tributao monofsica concentrada em etapa anterior, no vejo razo para prosseguir no exame da extenso do art. 17 da Lei 11.033/2004 s pessoas jurdicas no includas no Reporto. Com efeito, o reconhecimento da incompatibilidade entre a monofasia e a apurao de crditos por contribuinte sujeito alquota zero configura questo prejudicial. A falta de utilidade e de necessidade da prestao jurisdicional para a soluo dessa quaestio iuris revelada pelas informaes prestadas pela autoridade coatora, que se limitou a defender, em sntese, que o art. 17 no compatvel com a tcnica monofsica aplicada em etapa anterior da cadeia produtiva (fls. 87-96). Desnecessria a abordagem do tema, sobretudo porque o acolhimento da tese de que o art. 17 pode ser empregado para alm do Reporto no teria o condo de alterar o resultado do julgamento. Importa fixar, no caso dos autos, que a parte no pode alcanar os crditos pleiteados, em razo de seu no enquadramento no regime no cumulativo do PIS e da Cofins. Reservo-me, portanto, a analisar o tema em eventual processo no qual a Unio oferea resistncia incidncia do art. 17 da Lei 11.033/2004, com base no fundamento de que a norma no pode beneficiar pessoas jurdicas estranhas ao Reporto e enquadradas no regime no cumulativo dessas contribuies, sob pena de a presente manifestao caracterizar mero debate acadmico incompatvel com a funo jurisdicional. 3. Concluso Ante o exposto, acompanho a eminente Relatora para negar provimento ao Recurso Especial. como voto. Documento: 1258318 - Inteiro Teor do Acrdo - Site certificado - DJe: 04/10/2013 Pgina 23 de 24
Superior Tribunal de Justia CERTIDO DE JULGAMENTO SEGUNDA TURMA
Nmero Registro: 2013/0105297-5 PROCESSO ELETRNICO REsp 1.380.915 / ES Nmeros Origem: 200750010024039 24033520074025001 447336 PAUTA: 27/08/2013 JULGADO: 17/09/2013 Relatora Exma. Sra. Ministra ELIANA CALMON Presidente da Sesso Exmo. Sr. Ministro MAURO CAMPBELL MARQUES Subprocurador-Geral da Repblica Exmo. Sr. Dr. JOS FLAUBERT MACHADO ARAJO Secretria Bela. VALRIA ALVIM DUSI AUTUAO RECORRENTE : MINAS RIO - DISTRIBUIDOR ATACADISTA SA ADVOGADOS : BRUNO ROMERO PEDROSA MONTEIRO E OUTRO(S) LUCIANO PAVAN DE SOUZA RECORRIDO : FAZENDA NACIONAL ADVOGADO : PROCURADORIA-GERAL DA FAZENDA NACIONAL ASSUNTO: DIREITO TRIBUTRIO - Contribuies - Contribuies Sociais - Cofins CERTIDO Certifico que a egrgia SEGUNDA TURMA, ao apreciar o processo em epgrafe na sesso realizada nesta data, proferiu a seguinte deciso: "Prosseguindo-se no julgamento, aps o voto-vista do Sr. Ministro Herman Benjamin, acompanhando a Sra. Ministra Eliana Calmon, a Turma, por unanimidade, negou provimento ao recurso, nos termos do voto da Sra. Ministra-Relatora, com ressalva do ponto de vista do Sr. Ministro Castro Meira." Os Srs. Ministros Castro Meira, Humberto Martins, Herman Benjamin (voto-vista) e Mauro Campbell Marques votaram com a Sra. Ministra Relatora. Documento: 1258318 - Inteiro Teor do Acrdo - Site certificado - DJe: 04/10/2013 Pgina 24 de 24