RESOLUO CFC N.

821/97
Aprova a NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente com
alteraes e d outras providncias.
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas
atribuies legais e regimentais,
CONSIDERANDO que a constante evoluo e a crescente importncia da
auditoria exigem atualizao e aprimoramento das normas endereadas sua
regncia, de modo a manter permanente justaposio e ajustamento entre o
trabalho a ser realizado e o modo ou processo dessa realizao;
CONSIDERANDO que por se tratar de atribuio que, para adequado
desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Contabilidade
em regime de franca, real e aberta cooperao com o Instituto Brasileiro de
Contadores, a Comisso de Valores Mobilirios, o Banco Central do Brasil e a
Superintendncia de Seguros Privados;
CONSIDERANDO que esse trabalho, de reviso das normas aprovadas em
1991, visando adequ-las s necessidades decorrentes da evoluo da
atividade do auditor independente, conclui o projeto que, para observncia
pelo universo a que se destina, editado pela instituio legalmente
incumbida de fiscalizar o exerccio da profisso;
CONSIDERANDO que esse trabalho evidencia a capacidade de unio,
retratando a ao conjunta do Conselho Federal de Contabilidade, do Instituto
Brasileiro de Contadores, da Comisso de Valores Mobilirios, do Banco
Central do Brasil e da Superintendncia de Seguros Privados;
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente,
com alteraes.
Art. 2 Fica revogada a Resoluo CFC n. 701, de 10 de maio de 1991.
Art. 3 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao.
Braslia, 17 de dezembro de 1997.
Contador JOS SERAFIM ABRANTES
Vice-Presidente para Assuntos Operacionais no Exerccio da Presidncia
NBC P 1 NORMAS PROFISSIONAIS DE AUDITOR
INDEPENDENTE
1.1 COMPETNCIA TCNICO-PROFISSIONAL
1.1.1 O contador, na funo de auditor independente, deve manter seu
nvel de competncia profissional pelo conhecimento atualizado dos
Princpios Fundamentais de Contabilidade e das Normas Brasileiras de
Contabilidade, das tcnicas contbeis, especialmente na rea de auditoria, da
legislao inerente profisso, dos conceitos e tcnicas administrativas e da
legislao especfica aplicvel entidade auditada.
1.1.2 O auditor, para assumir a responsabilidade por uma auditoria das
demonstraes contbeis, deve ter conhecimento da atividade da entidade
auditada, de forma suficiente para que lhe seja possvel identificar e
compreender as transaes realizadas pela mesma e as prticas contbeis
aplicadas, que possam ter efeitos relevantes sobre a posio patrimonial e
financeira da entidade, e o parecer a ser por ele emitido sobre as
demonstraes contbeis.
1.1.3 - Antes de aceitar o trabalho, o auditor dever obter conhecimento
preliminar da atividade da entidade a ser auditada, mediante avaliao junto
administrao, da estrutura organizacional, da complexidade das operaes, e
do grau de exigncia requerido para a realizao do trabalho de auditoria, de
modo a poder avaliar se est capacitado a assumir a responsabilidade pelo
trabalho a ser realizado. Esta avaliao deve ficar evidenciada de modo a
poder ser comprovado o grau de prudncia e zelo na contratao dos servios.
1.1.4 - O auditor deve recusar os servios sempre que reconhecer no estar
adequadamente capacitado para desenvolv-los, contemplada a utilizao de
especialistas noutras reas, em face da especializao requerida e dos
objetivos do contratante.
1.2 INDEPENDNCIA
1.2.1 O auditor deve ser independente, no podendo deixar-se
influenciar por fatores estranhos, por preconceitos ou quaisquer outros
elementos materiais ou afetivos que resultem perda, efetiva ou aparente, de
sua independncia.
1.2.2 Est impedido de executar trabalho de auditoria independente, o
auditor que tenha tido, no perodo a que se refere a auditoria ou durante a
execuo dos servios, em relao entidade auditada, suas coligadas,
controladas, controladoras ou integrantes do mesmo grupo econmico:
a) vnculo conjugal ou de parentesco consangneo em linha reta, sem limites
de grau, em linha colateral at o 3 grau e por afinidade at o 2 grau, com
administradores, acionistas, scios ou com empregados que tenham ingerncia
na sua administrao ou nos negcios ou sejam responsveis por sua
contabilidade;
b) relao de trabalho como empregado, administrador ou colaborador
assalariado, ainda que esta relao seja indireta, nos dois ltimos anos;
c) participao direta ou indireta como acionista ou scio;
d) interesse financeiro direto, imediato ou mediato, ou substancial interesse
financeiro indireto, compreendida a intermediao de negcios de qualquer
tipo e a realizao de empreendimentos conjuntos;
e) funo ou cargo incompatvel com a atividade de auditoria independente;
f) fixado honorrios condicionais ou incompatveis com a natureza do
trabalho contratado; e
g) qualquer outra situao de conflito de interesses no exerccio da auditoria
independente, na forma que vier a ser definida pelos rgos reguladores e
fiscalizadores.
1.2.3 O auditor deve recusar o trabalho ou renunciar funo na
ocorrncia de qualquer das hipteses de conflitos de interesses previstos no
item 1.2.2.
1.3 RESPONSABILIDADES DO AUDITOR NA EXECUO DOS
TRABALHOS
1.3.1 O auditor deve aplicar o mximo de cuidado e zelo na realizao
dos trabalhos e na exposio de suas concluses.
1.3.2 Ao opinar sobre as demonstraes contbeis o auditor deve ser
imparcial.
1.3.3 O exame das demonstraes contbeis no tem por objetivo
precpuo a descoberta de fraudes. Todavia, o auditor independente deve
considerar a possibilidade de sua ocorrncia.
1.3.4 Quando eventuais distores, por fraude ou erro, afetarem as
demonstraes contbeis de forma relevante, cabe ao auditor independente,
caso no tenha feito ressalva especfica em seu parecer, demonstrar, mediante,
inclusive, a exibio de seus papis de trabalho s entidades referidas no item
1.6.5, que seus exames foram conduzidos de forma a atender as Normas de
Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis e as presentes normas.
1.4 HONORRIOS
1.4.1 O auditor deve estabelecer e documentar seus honorrios mediante
avaliao dos servios, considerando os seguintes fatores:
a) a relevncia, o vulto, a complexidade do servio, e o custo do servio a
executar;
b) o nmero de horas estimadas para a realizao dos servios;
c) a peculiaridade de tratar-se de cliente eventual, habitual ou permanente;
d) a qualificao tcnica dos profissionais que iro participar da execuo
dos servios; e
e) o lugar em que os servios sero prestados, fixando, se for o caso, como
sero cobrados os custos de viagens e estadas.
1.4.2 Os honorrios devero constar de carta-proposta ou documento
equivalente, elaborada antes do incio da execuo do trabalho que tambm
contenha:
a) a descrio dos servios a serem realizados, inclusive referncias s leis e
regulamentos aplicveis ao caso;
b) que o trabalho ser efetuado segundo as Normas de Auditoria
Independente das Demonstraes Contbeis e as presentes normas;
c) o prazo estimado para realizao dos servios;
d) os relatrios a serem emitidos; e
e) as condies de pagamento dos honorrios.
1.4.3 A inobservncia de qualquer dos itens referidos nos itens 1.4.1 e
1.4.2 constitui infrao ao Cdigo de tica do Contabilista.
1.5 GUARDA DA DOCUMENTAO
1.5.1 O auditor, para fins de fiscalizao do exerccio profissional, deve
conservar a boa guarda, pelo prazo de 5 (cinco) anos, a partir da data da
emisso de seu parecer, toda a documentao, papis de trabalho, relatrios e
pareceres relacionados com os servios realizados.
1.6 SIGILO
1.6.1 O sigilo profissional deve ser observado nas seguintes
circunstncias:
a) na relao entre o auditor e a entidade auditada;
b) na relao entre os auditores;
c) na relao entre os auditores e os organismos reguladores e fiscalizadores;
e
d) na relao entre o auditor e demais terceiros.
1.6.2 O auditor deve respeitar e assegurar o sigilo relativamente s
informaes obtidas durante o seu trabalho na entidade auditada, no as
divulgando, sob nenhuma circunstncia, sem autorizao expressa da
entidade, salvo quando houver obrigao legal de faz-lo.
1.6.3 O auditor somente dever divulgar a terceiros informaes sobre a
entidade auditada ou sobre o trabalho por ele realizado, caso seja autorizado,
por escrito, pela administrao da entidade, com poderes para tanto, que
contenha de forma clara e objetiva os limites das informaes a serem
fornecidas, sob pena de infringir o sigilo profissional.
1.6.4 - O auditor, quando previamente autorizado, por escrito, pela entidade
auditada, dever fornecer as informaes que forem julgadas necessrias ao
trabalho do auditor independente que o suceder, as quais serviram de base
para emisso do ltimo parecer de auditoria por ele emitido.
1.6.5 - O auditor, desde que autorizado pela administrao da entidade
auditada, quando solicitado, por escrito e fundamentadamente, pelo Conselho
Federal de Contabilidade e Conselhos Regionais de Contabilidade, bem como
pelos rgos reguladores e fiscalizadores de atividades especficas, quando o
trabalho for realizado em entidades sujeitas ao controle daqueles organismos,
deve exibir as informaes obtidas durante o seu trabalho, incluindo a fase de
pr-contratao dos servios, a documentao, papis de trabalho, relatrios e
pareceres, de modo a demonstrar que o trabalho foi realizado de acordo com
as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, das
presentes normas e demais normas legais aplicveis.
1.6.5.1 Os contadores designados pelo Conselho Federal de Contabilidade
e Conselhos Regionais de Contabilidade para efetuarem a fiscalizao do
exerccio profissional devero ter competncia tcnico-profissional similar
requerida ao auditor independente para o trabalho por ele realizado e
assumiro compromisso de sigilo profissional semelhante.
1.6.5.2 Os organismos profissionais assumiro a responsabilidade civil por
perdas e danos que vierem a ser causados em decorrncia da quebra de sigilo
pelos profissionais por eles designados para o exame dos trabalhos
desenvolvidos pelos auditores.
1.6.6 O dever de manter o sigilo prevalece:
a) para os auditores, mesmo aps terminados os compromissos contratuais;
b) para os contadores designados pelos organismos referidos no item 1.6.5,
mesmo aps o trmino do vnculo empregatcio ou funcional; e
c) para os Conselheiros do Conselho Federal de Contabilidade e dos
Conselhos Regionais de Contabilidade, mesmo aps o trmino dos respectivos
mandatos.
1.7 RESPONSABILIDADE PELA UTILIZAO DO TRABALHO
DO AUDITOR INTERNO
1.7.1 A responsabilidade do auditor no ser modificada, mesmo quando
o contador, na funo de auditor interno, contribuir para a realizao dos
trabalhos.
1.8 RESPONSABILIDADE PELA UTILIZAO DO TRABALHO
DE ESPECIALISTAS
1.8.1 O auditor pode utilizar especialistas legalmente habilitados como
forma de contribuir para a realizao de seu trabalho, mantendo integral a sua
responsabilidade profissional.
1.8.2 A responsabilidade do auditor fica restrita sua competncia
profissional, quando o especialista legalmente habilitado for contratado pela
entidade auditada, sem vnculo empregatcio, para executar servios que
tenham efeitos relevantes nas demonstraes contbeis, quando tal fato for
mencionado em seu parecer.
1.9 INFORMAES ANUAIS AOS CONSELHOS REGIONAIS DE
CONTABILIDADE
1.9.1 O auditor dever enviar, at 30 de junho de cada ano, ao Conselho
Regional de Contabilidade, na forma a ser regulamentada pelo Conselho
Federal de Contabilidade:
a) as informaes sobre os seus clientes, cuja sede seja a da jurisdio do
respectivo Conselho, e que o objeto do trabalho seja a auditoria independente,
realizado em demonstraes contbeis relativas aos exerccio encerrado at o
dia 31 de dezembro do ano anterior;
b) a relao dos nomes do seu pessoal tcnico existente em 31 de dezembro
do ano anterior; e
c) a relao de seus clientes cujos honorrios representem mais de 10% do
seu faturamento anual, bem como os casos onde o faturamento de outros
servios prestados aos mesmos clientes de auditoria, ultrapassarem, na mdia
dos ltimos 3 anos, os honorrios dos servios de auditoria.
1.9.2 Quando solicitado, o auditor dever disponibilizar e fornecer, no
prazo de trinta dias, a relao de seus clientes e outras informaes
necessrias fiscalizao da atividade de auditoria independente.
1.9.3 A relao de clientes referida no item 1.9.2 dever identificar as
Companhias Abertas, Instituies Financeiras, e demais entidades autorizadas
a funcionar pelo Banco Central do Brasil, Fundos de Investimento, Entidades
autorizadas a funcionar pela SUSEP Superintendncia de Seguros Privados,
Administradoras de Consrcio, Entidades Fechadas de Previdncia Privada,
empresas Estatais (Federais, Estaduais e Municipais), Empresas Pblicas,
sociedade por aes de capital fechado com mais de 100 acionistas e as
sociedades limitadas que tenham o controle societrio, direto ou indireto, das
entidades referidas neste item.
1.9.4 - As informaes prestadas aos Conselhos Regionais de Contabilidade
sero resguardadas pelo sigilo, nos termos previstos nestas normas.
1.10 EDUCAO CONTINUADA
1.10.1 O auditor independente, no exerccio de sua atividade, dever
comprovar a participao em programa de educao continuada, na forma a
ser regulamentada pelo Conselho Federal de Contabilidade.
1.11 EXAME DE COMPETNCIA PROFISSIONAL
1.11.1 O auditor independente, para poder exercer sua atividade, dever
submeter-se a exame de competncia profissional, na forma a ser
regulamentada pelo Conselho Federal de Contabilidade.
1.12 MANUTENO DOS LDERES DE EQUIPE DE AUDITORIA
1.12.1 Utilizao dos mesmos profissionais de liderana (scio, diretor e
gerente) na equipe de auditoria, numa mesma entidade auditada, por longo
perodo, pode criar a perda da objetividade e do ceticismo necessrios na
auditoria. O risco dessa perda deve ser eliminado adotando-se a rotao, a
cada intervalo menores ou iguais a cinco anos consecutivos, das lideranas da
equipe de trabalho de auditoria, que somente devem retornar equipe em
intervalo mnimo de trs anos.
O item 1.12 e seu subitem foram includos pela Resoluo CFC n 965, de 16
de maio de 2003.

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