08.10 at

Informacl6n
rl
Flnanclera
Trlbutarla
Vol. XXI N 249 Octubre 2008
CAPTACION DINERARIA
DE REGIMENES DE INTERVENCION
CONCEPTO
(En millones de Nuevos Soles)
TRIBUTARIA(1)
621.8 1.424.4 1.422.1 1.372., 1.568.9 1.708.5 '.364.6

67.5 498.3 ,.2284 2503-1 3.4787 4.697.9 30285.5
DETRACCIONES
20.6
- Arroz
25-2
32.9
40.8
96
396
350
- Azucar
45.1
1358 1864 1929
241.5 2323 1090
- Alcohol etilico
8.1
11.2
19
50
55
95
79
- Recursos hidrobiol6gicos
1303 197.2 178.6
1855 214.5 936
- Maiz amarillo duro
1.4
18.8
475
51.3 698
549
-Algod6n
46.2
20-7
267
570
39.1
504
- Cafia de azucar
12.8
17.6
4.8
119
76
'79
- Madera
- I 198 52.9 66.0
58.6
897
743
10.2
- Arena y piedra para la constr
ucci6n
24.6
23-8
30.4
197
2.2
- Desperdicios y desechos rne
7-6
44.2
803
919
1064
939
tallcos
RETENCIONES
- Bienes del inciso a) del Apendlce I

de la LlGV (3)
- Animales vivos
- Carnes y despojos
comestibles
- Abono, cueros y pieles
- Aceite de pescado
- Harina, polvo y fuellets de pescado,
crustaceos, mo uscos y demas
invertebrados acuaticos
- Embarcaciones pesqueras
- Leche cruda entera
- Intermediaci6n Laboral
- Arrendamiento de bienes muebles
- Mantenimiento (e reparaci6n
de bienes mueb es
- Movimiento de carga
- Otros servicios empresariales
- Comisi6n Mercantil
- Fabricaci6n de bienes por encargo
- Transporte de personas
- Transporte de bienes (via terrestre)
- Transporte de bienes
PERCEPCIONES
- Internas
- Combustibles
- Importaciones
148
~I
20.0
0.1
0.2
3.0
8.4
130.5
84
104.6
8-4
63-0
41.5
19.1
0.2
14
09
240
13-9
31.9
76
3"6 450.9
334 146.8
3-4
3-8
- I
270
04
0.1
0.2
255
03
0.2
0.2
299
389
16.1
149
26.1
333
145
'78
358.4 391.2
4359 6455
8.6
28.8
324
245
12.1
56.1
645
894
230.2 1.0343 1.353-3 1.8429
104.1 163.5
194-7 266.2
26.6
443
676
335 163-4
755.6 901.2
43'9 633.8
1195 2057 265.4
89.6
89.6
76.7
893
355-2 424.8 460-3 546.5
(1) Ingresos por recaudaclon, salvo en Regimenes de Detracciones (en los que se
~AELE
consideran los depositos en las cuentas de proveedores en el Bonco de la Nacion).

(2)Acumulado a agosto de 2008.
(3) Apficable solo a aque/los contribuyentes que renuncian a la exoneracion.
Fuente: SUNAT Elaboracion: An6lisls Trlbutarlo
COYUNTURA
249
Anlisis
Tributario
Volumen XXI
Octubre 2008
CRDITO TRIBUTARIOS
FISCAL DEL IGV: Ms sobre la vigencia de las Leyes Ns. 29214 y 29215.
6 APUNTES
4 COYUNTURA
La Crisis Financiera y la agenda tributaria para Amrica Latina.
Director Fundador
Luis Aparicio Valdez
Director
Luis Durn Rojo
lduran@aele.com
Colaboradores Especiales
Csar Rodrguez Dueas
Mnica Benites Mendoza
Equipo de Investigacin
Luis Durn Rojo
Marco Meja Acosta
EN PORTADA: Eficacia de los Regmenes de Intervencin Tributaria.
8 ENTREVISTA
Situacin y Perspectivas de la Tributacin Municipal: Entrevista al Jefe del Servicio de Administracin Tributaria (SAT) de la Municipalidad
Metropolitana de Lima (MML).
14 COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
IMPUESTO DE PROMOCIN MUNICIPAL: Dictan normas reglamentarias sobre devoluciones ordenadas por mandato administrativo o
jurisdiccional y de la detraccin del FONCOMN (Decreto Supremo N 107-2008-EF).
LABORAL: Dictan normas reglamentarias sobre tercerizacin (Decreto Supremo N 006-2008-TR).
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV: Aprueban listado de entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV (Decreto Supremo
N 115-2008-EF).
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO A LA RENTA: Uso de documentos cancelatorios a favor del pliego Ministerio de Defensa (Ley N
29266).
IMPUESTO A LA RENTA: Asignacin por el desempeo de la funcin congresal (Resolucin Legislativa N 003-2008-CR).
Composicin de Textos y
Cuadros Estadsticos
Jeannette Flores Villanueva
Katia Ponce Ibaez
Diseo y Montaje
Manuel Saravia Nuez
Correccin de Textos
Teresa Flores Caucha
La Revista ANLISIS TRIBUTARIO
es una publicacin mensual editada por
AELE S.A.C.
Administracin
Mara Helena Aparicio
Ventas
Samuel Repp Crdova
Direccin
Av. Paseo de la Repblica 6236
Lima 18 - PER
Telfono
610-4100
16 INFORME TRIBUTARIO ESPECIAL
El Deber de Contribuir como Deber Constitucional: Su Significado Jurdico (Primera Parte).

lvaro Rodrguez Bereijo
22 INFORME TRIBUTARIO
Rgimen de Detracciones al Servicio de Transporte de Bienes.
Nuevo Rgimen de la Micro y Pequea Empresa (MYPE): Novedades con Incidencia Tributaria (Primera Parte).
30 CUADRO COMPARATIVO
Modificaciones al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta: Por Decreto Supremo N 118-2008-EF.
(Publicado en edicin extraordinaria del Diario Oficial El Peruano el 30 de setiembre de 2008).
31 PORTAFOLIO
Renuncia a la Exoneracin del Apndice I de la LIGV: Procedimiento Aplicable y Efectos en el IGV.
34 RESEA BIBLIOGRFICA
La Prueba en Derecho Tributario.
35 CONSULTA INSTITUCIONAL
Aplicacin del Rgimen de Detracciones en Servicios.

Servicio de venta integral de productos farmacuticos de terceros.
Informe N 148-2008-SUNAT/2B0000.
Servicio de movimiento de carga que se produce en la devolucin de contenedores al terminal de almacenamiento
Fax
610-4101
Correo electrnico
info@aele.com
Sitio web
www.aele.com
Impresin
JL Impresores de
Jos Antonio Aparicio Rabines
ITAN: Corresponde el cobro de los intereses moratorios en demandas de Amparo?

COMPROBANTES DE PAGO: Supuestos de emisin a tomar en cuenta.
IMPUESTO DE ALCABALA: Debe aplicarse a las transferencias fiduciarias?
ANLISIS TRIBUTARIO N 248: Fe de Erratas.
38 CONSULTA INSTITUCIONAL ADUANERA
Drawback en el Caso de Exportacin de Bienes Sujetos a Maquila.

39 JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
La Administracin Tributaria como demandante en el Amparo: El caso de la titularidad del derecho fundamental al debido
proceso de la SUNAT.
Expediente N 01407-2007-PA/TC.
45 JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
Dividendos Presuntos derivados de Operaciones No Reales.

RTF N 5525-4-2008.
53 SNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
Aplicacin de las Reglas de Valor de Mercado: Para efectos de los artculos 32 de la LIR y 42 de la LIGV (Primera Parte).
Hecho el Depsito Legal

Registro N 98-2766
Prohibida la reproduccin en cualquier
forma sin permiso escrito del Director.
La reproduccin autorizada deber
cita siguiente: "Tomado de la Revista
contener clara y expresamente la
Anlisis Tributario N _, pgs. _ - _".
57 INDICADORES
63
Calendario Tributario y de otros Conceptos.

Cronograma de Pagos y/o Declaraciones Tributarias Programa de Declaracin Telemtica.
Impuesto a la Renta 2008 de Personas Naturales Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros Valor de la UIT 1999-2008
ndice de Precios - INEI.
Tasas de Inters Moratorio Tasa de Inters para Devolucin de Pagos indebidos o en exceso Tasas de Inters Internacional Tasas Activa
y Pasiva de Inters.
Tipo de Cambio: Dlar Norteamericano Euro Libra Esterlina Yen Japons Franco Suizo.
Declaracin de Base Imponible en Aduanas ndice de Reajuste Diario.
PROYECTOS DE LEY
Principales Proyectos de Ley: Del 6 de setiembre al 10 de octubre de 2008.
Anlisis Tributario / 3
COYUNTURA
La Crisis Financiera y la agenda

tributaria para Amrica
Latina
Al cierre de esta edicin, la crisis financiera empezaba a hacer sentir sus efectos en la
economa mundial, especialmente en los pases ms desarrollados, al punto que varios especialistas hablan ya de la culminacin de un
ciclo econmico mundial expansivo.
En Amrica Latina volva a hablarse de
recesin econmica y generacin (o aumento) del dficit fiscal; evidentemente con ciertas diferencias, pues el efecto no es parejo y
est afectando con mayor incidencia a las economas ms grandes, menos diversificadas y
muy dependientes del mercado norteamericano.
En el caso del Per, el Ministro de Economa ha estimado que el efecto se har sentir
pero no al punto de provocar una crisis econmica de grandes dimensiones, especialmente
porque entiende que existen cerca de tres mil
millones de dlares ahorrados que podran destinarse al mercado local para financiar egresos extraordinarios del Estado.
...PENSANDO EL FENMENO TRIBUTARIO
En ese marco, varios especialistas en la materia de diversos pases del mundo estn hablando de la necesidad de revisar los regmenes tributarios actuales, de modo que se pueda preparar al conjunto mundial a las necesidades del nuevo tiempo.
En el debate no se ha considerado la realidad de que principalmente en el mundo occidental los regmenes tributarios actuales responden por lo menos a dos modelos distintos,
los mismos que se han ido estableciendo respectivamente en los pases centrales (como
EE.UU., o los conformantes de la Unin Europea) y en los pases latinoamericanos.
Efectivamente, en los principales pases
del mundo siguiendo el esquema europeo
se ha mantenido un modelo dogmtico de
tributacin, que los economistas denominan
como sistema tributario ortodoxo, porque
se basa en dos tipos de impuestos directos
(el impuesto sobre la renta y el impuesto sobre el patrimonio) y dos tipos de impuestos
indirectos (impuestos al consumo general tipo
valor agregado e impuestos a los consumos
especficos).
OCTUBRE 2008
OCTUBRE 2008
UN MODELO TRIBUTARIO
PARA AMRICA LATINA
A diferencia de ello, a lo largo de esta dcada y luego del ajuste de la estructura impositiva que se realiz en la dcada anterior,
en Amrica Latina se ha ido configurando un
modelo flexible de tributacin, denominado
tambin como sistema tributario heterodoxo,
que a los impuestos sealados se le han ido
sumando nuevos tipos de impuestos (entre los
que se encuentran los Impuestos sobre Transacciones Financieras, los Impuestos a los Activos Empresariales, Impuestos Presuntivos a la
Renta, Regmenes especiales en determinados
sectores extractivos y Regmenes simplificados
para pequeos contribuyentes) y nuevos instrumentos de recaudacin (entre los que se encuentran los modelos de retencin en el IR e
IVA, los modelos de percepcin en IVA y los
regmenes de detraccin impositiva).
Este modelo latinoamericano se ha ido
estableciendo sobre la base de un tira y afloja
con los contribuyentes de la regin y con el
evidente apoyo de la clase poltica, los rganos judiciales y los grupos de la tecnocracia
de opinin, bajo la apuesta de poder financiar a los Estados nacionales para que afronten la tarea de la insercin en el mundo globalizado (que al principio siempre trae una disminucin de ingresos tributarios) generando
mayores posibilidades para el conjunto de la
poblacin.
Pero tambin ha jugado un importante rol
el hecho que en Amrica Latina se han identificado varios tipos de trabas que no permiten
una recaudacin armnica bajo un modelo
dogmtico de tributacin, como: (i) los altos
niveles de evasin existentes, (ii) la limitada
capacidad de control por parte de las Administraciones Tributarias de la gestin del tributo, y, (iii) la existencia de un elevado gasto fiscal (esto es la existencia de mltiples mecanismos de exenciones o de regmenes fiscales preferenciales a sectores econmicos con significativa manifestacin de capacidad contributiva). Estas trabas han generado a decir de
varios economistas que una gran parte de las
ganancias o rentas, de los patrimonios o incluso del consumo (con la carga de regresividad
APUNTES TRIBUTARIOS
que podra tener este ltimo) no estn fiscalizadas efectivamente por los gravmenes tributarios.
En buena cuenta, como se puede atisbar,
el establecimiento de este modelo flexible de
tributacin no se bas necesariamente en un
diseo estratgico sino que ha sido una respuesta de los Estados latinoamericanos destinada a aumentar la recaudacin y potenciar
la administracin de determinados sectores de
contribuyentes.
EL FUTURO DEL MODELO
LATINOAMERICANO
Por eso, la reflexin sobre el futuro del
modelo flexible en Latinoamrica es vlida y
adecuada; pero de manera realista mientras
los regmenes tributarios de esta parte del
mundo no se puedan reorientar hacia el
modelo dogmtico de tributacin, el debate no
debe estar centrado en la necesidad de su
existencia o derogacin en los pases que los
han aplicado asiduamente, sino en mejorar su
tcnica con el fin de evitar los efectos
econmicos negativos que pueden tener en los
contribuyentes afectados.
En buena cuenta, el punto de partida con
mayor razn al inicio de este nuevo ciclo
econmico mundial es reconocer la necesidad
de adecuar el modelo flexible a un doble
objetivo: (i) permitir aumentar la recaudacin
de manera eficiente, de modo que se pueda
blindar financie- ramente al Estado, y, (ii)
eliminar los elementos antitcnicos, para dar un
respiro a la actividad econmica y posibilitar su
desarrollo.
Pero, ms all de esos objetivos, y a raz
de la crisis financiera mundial, es claro que el
modelo tributario debe incardinarse en la idea
de que la promocin de patrones constructivos
de crecimiento no pueden confiarse solo al mercado, sino que debe enraizarse en un equipo
saludable de instituciones locales, lo que incluye indudablemente un conjunto sistmico de
polticas pblicas destinadas a combatir eficazmente las falencias del mercado, desarrolladas democrticamente, es decir, con la activa
participacin de la sociedad civil y las instituciones intermedias.
NECESIDAD DE PREMISAS INSTITUCIONALES
Por eso, hay que abordar un aspecto central deficitario del modelo flexible originado por
su falta de integralidad, esto es la necesidad de
amalgamarlo con un proceso para construir
ins- titucionalidad tributaria. Efectivamente, lo
que al modelo tributario latinoamericano le ha
faltado es el elemento institucional, que en
concre- to supone avanzar en los cuatro
elementos siguientes, los que deben ser
trabajados en una agenda conjunta entre
todos los implicados:
Promover la cultura de lite en la vida de
COYUNTURA
las Administraciones Tributarias nacionales, lo que pasa por respetar en la mayor
medida de lo posible la organizacin interna, el modelo de carrera de ascenso y,
fundamentalmente, mecanismos adecuados
y rpidos para la renovacin profesional
al interior de esas organizaciones.
Evidentemente, eso pasa por concentrar el
modelo de Administracin Tributaria en la
lucha contra la evasin, y especialmente en
la formacin integral y con base constitucional de sus funcionarios. La fiscalizacin
y la atencin al contribuyente deben pasar por una reingeniera, de modo que se
hagan mucho ms claras y eficaces las actuaciones de las Administraciones Tributarias en estos aspectos. Pero tambin pasa
por darles todos los elementos suficientes
para cumplir adecuadamente su funcin,
como capacitacin eficiente, material logstico adecuado y, sobre todo, nivel remunerativo ptimo.
Construir un sistema de solucin de conflictos predecible, asequible y confiable para
todas las partes del proceso tributario. En
todos los pases de la regin este aspecto
ha pasado desapercibido, y en algunos de
ellos, que tienen instancias administrativas
y judiciales, el tema pasa por reorganizar
el modelo, a modo de darle, cuanto menos
a la etapa judicial, un nivel de importancia
que hoy no tiene.
Desarrollar una estructura relacional ms
adecuada entre la sociedad civil tributaria
y el Estado. Las circunstancias actuales deben llevarnos a clarificar la relacin entre
tica y tributacin sobre la base de asumir
reglas de: (i) independencia del funcionario pblico en su relacin con el sector privado, (ii) autonoma estatal clara y de tica empresarial, y (iii) limitaciones para
quienes alguna vez pasaron por las entidades pblicas y luego se desempean en
el sector privado. A su vez, se necesitan
instituciones de control ms solidas, marcos legales estrictos y una reglamentacin
ms rigurosa al respecto.
Promover la seguridad jurdica, esto es la
predictibilidad de reglas tributarias claras que
permitan que los ciudadanos puedan
planifi- car los negocios de mediano y largo
plazo. Ello supone adems
que los
ciudadanos no solo estn informados de sus
derechos y por lo tanto, de sus
posibilidades de lograr ahorro tributario
sino que tambin que asuman que tienen
deberes, no solo de pago de tributos y de
colaboracin en la lucha contra la evasin,
sino de apoyo a las polticas de eficiencia
estatal, de tica pblica y de promocin de
la justicia de la imposicin.
Apuntes Tributarios
EN PORTADA
Eficacia de los Regmenes de Intervencin Tributaria
En nuestra seccin Coyuntura de esta edicin nos hemos referido al denominado Modelo Flexible de Tributacin que se ha ido
generando en los regmenes tributarios de
Amrica Latina. Forman parte de dicho modelo, entre otros, los Regmenes de Intervencin Tributaria (que en el Per son fundamentalmente los Regmenes de Retenciones y Percepciones del IGV y los Regmenes de Detracciones de Impuestos).
La efectividad recaudatoria de esos Regmenes de Intervencin Tributaria (RIT) es
ms que evidente, pues como se muestra en
la portada de este nmero, la captacin dineraria ha crecido exponencialmente desde
que se plantearon orgnicamente en el ao
2002, aunque tambin es bueno reconocer
que del mismo modo ha crecido el mbito
material sobre el que se desenvuelven. Asimismo, los RIT han contribuido sistemticamente a un proceso de formalizacin tributaria(1), que puede reflejarse en el aumento
sostenido del nmero de contribuyentes inscritos en el RUC, que a fines de setiembre de
2008 llegaran a ms de cuatro millones.
Ese conjunto de xitos ha originado en
ciertas reas estatales, especialmente en el
Poder Ejecutivo, una pasividad existencial
frente a la necesidad de promover un rgimen tributario ms integrado, justo, predecible y eficiente.
Ello est mal, y lo que correspondera es
una mejora tcnica de sus alcances, entre
otros, para precisar claramente los supuestos
de aplicacin (especialmente en las detracciones a los servicios empresariales) o establecer
una regla que exima de sancin al Agente de
Retencin que debido a tales imprecisiones
realiz una detraccin a su proveedor en vez
de aplicar como corresponda la retencin
del IGV.
En el fondo, debe tenderse progresivamente a circunscribir estos RIT a los espacios
en los que se mantengan grandes niveles de
evasin (y slo mientras ello ocurra) que justifiquen la despersonalizacin de la relacin tributaria. As, la disminucin de estos RIT debera corresponder con un aumento de la actividad fiscalizadora de SUNAT, con miras a
encontrar la verdad material del tributo (y
no el aumento a ciegas de la recaudacin
como en muchos casos ocurre), mxime si
estos regmenes le han permitido a SUNAT

tener un mayor y mejor conocimiento de
cmo se desenvuelve las cadenas informales
de la economa peruana.
CRDITO FISCAL DEL IGV

Ms sobre la vigencia de las Leyes
Ns. 29214 y 29215
En la edicin de la Revista Anlisis Tributario del mes de setiembre pasado dimos
cuenta de la posicin que vena asumiendo
el Tribunal Fiscal (TF) en cuanto a la validez
de los reparos efectuados por SUNAT en materia de crdito fiscal del IGV por legalizacin extempornea del Registro de Compras
(RC) respecto de periodos anteriores a la vigencia de las Leyes Ns. 29214 y 29215 (a
partir del 24 de abril pasado), que han establecido nuevas disposiciones relativas a los
requisitos formales para el uso del crdito fiscal.
Ello porque la nica Disposicin Final de
la Ley N 29214 estableci que sus reglas se
aplicaran incluso a las fiscalizaciones de la
SUNAT en curso y a los procesos administrativos y/o contencioso tributarios en trmite, sea ante la SUNAT o ante el TF. En el
mismo sentido, la Primera Disposicin
Comple- mentaria Transitoria y Final de
la Ley N
29215 indic que para los perodos anteriores a su vigencia, el incumplimiento o el
cumplimiento parcial, tardo o defectuoso
de los deberes formales relacionados con el
RC, no implicara la prdida del derecho al
crdito fiscal, incluso en
los procesos
administrativos y/o jurisdiccionales ante
la SUNAT, el TF, el Poder Judicial o el
Tribunal Constitucio- nal (TC).
Al respecto, cabe indicar que reiterando
el criterio ya establecido, el TF se ha pronunciado en relacin al crdito fiscal utilizado
por un contribuyente en los meses de abril
de 2006 a marzo de 2007, cuando haba
legalizado su RC recin en abril de 2007. Se
trata de la RTF N 7180-3-2008, en la que
el TF entiende que de lo sealado en las Leyes Ns. 29214 y 29215 se desprende
que el incumplimiento de la legalizacin del
Registro de Compras no implicar la prdida del crdito fiscal ni su diferimiento a la
fecha de legalizacin (y) que el incumplimiento de las formalidades relacionadas con
el Registro de Compras no originar la prdida del ejercicio del derecho al crdito fiscal, debiendo verificarse el cumplimiento de
los requisitos previstos en la Segunda Disposicin Complementaria, Transitoria y Final de

la Ley N 29215, para efecto de validar el
ejercicio del crdito fiscal de periodos anteriores a la vigencia de la ley, y que se
susten- t en comprobantes de pago que
presentan irregularidades en lo que respecta
a su anotacin.
ITAN:
Corresponde el cobro de los intereses
moratorios en demandas de Amparo?
Como se recordar, la doctrina jurisprudencial del TC sobre la constitucionalidad del
Impuesto Temporal a los Activos Netos
(ITAN) ha
sido
uniforme
aunque
insuficiente para buscar un cauce a los
problemas operativos derivados de este
tributo. Las autoridades tributarias, por su
parte, han dejado este tema en el olvido de
manera inexcusable.
Para el TC, el ITAN no lesiona principio
constitucional alguno, siendo su pago constitucional y legalmente exigible a los contribuyentes.
Adems, en algunos procesos de Amparo se ha considerado que, respecto al pago
de intereses, pese a que la demanda haya
sido desestimada, resultaba necesario precisar los alcances del fallo del TC sobre el particular.
En esa perspectiva la SUNAT deba abstenerse de considerar el cobro de los intereses moratorios, debiendo cumplir, ms bien,
con su funcin orientadora al contribuyente
(artculo 84 del Cdigo Tributario), informando las formas o facilidades de pago del
ITAN, establecidas en el Cdigo Tributario o
en las leyes especiales
relativas a la
materia.
El TC entenda que la prolongada duracin del proceso de Amparo traera como
consecuencia directa (de condenarse al pago
de intereses) que quien solicit la tutela de
un derecho termine en una situacin que le
ocasione un perjuicio econmico mayor que
aquel que hubiera sufrido si no hubiese interpuesto la demanda en la equivocada
creencia de que el ITAN resultaba equiparable al Impuesto Mnimo a la Renta (IMR) o al
Anticipo Adicional al Impuesto a la Renta
(AAIR), resultado que no sera consustancial
con el criterio de razonabilidad y el ejercicio
de la tutela jurisdiccional efectiva que se tra
(1) Cf. La Informalidad Tributaria. EN: Revista Anlisis
Tributario N 204, enero de 2005, pgs. 4 y 5.
ENTREVISTA
APUNTES TRIBUTARIOS
duce en un pronunciamiento oportuno por

parte de los jueces; ms an cuando se trata
de procesos que, como el Amparo, merecen
tutela urgente.
Sin embargo, si el presupuesto de esta
afirmacin se basaba en una creencia equivocada sobre la naturaleza y constitucionalidad del ITAN por parte del demandante,
lgicamente que para el TC, para ser coherente, tal criterio deba cambiar luego de
conocida la postura de este colegiado.
En efecto, sobre el particular el TC ha
precisado recientemente que dicha regla solo rige hasta el 1 de julio de 2007,
fecha en que se public en el diario oficial El
Peruano la STC 3797-2006-PA/TC, con la
que se confirm la constitucionalidad del
mencionado tributo, debiendo entenderse,
entonces, que aquellos contribuyentes que
presentaron su demanda luego de esta fecha, debern pagar su impuesto e intereses
de acuerdo a las normas del Cdigo Tributario (Sentencia del TC recada en el Expediente N 2082-2008-PA/TC).
As entonces, en este fallo, como la demanda fue presentada el 25 de julio de
2007, el TC la declara previsiblemente
infundada y sin hacer ninguna indicacin
adicional al no pago de intereses
moratorios.
COMPROBANTES
PAGO:
DE
Supuestos de emisin a tomar en

cuenta
Con ocasin de una reciente reunin con
suscriptores de la Revista, hemos tomado nota
de que en las reas de emisin de comprobantes de pago (CP) de importantes empresas peruanas se mantienen algunas dudas
vinculadas al rgimen de emisin de los mismos. En concreto, nos ha llamado la atencin dos situaciones recurrentes.
La primero de ellas tiene que ver con la
duda respecto a si debe consignarse en la
factura, el valor CIF, el valor de la
transferencia y la diferencia entre ambos
valores, tratndose de la transferencia de
bienes no producidos en el pas efectuada
antes de solicitado
el despacho a
consumo, dado que ya ha sido derogado el
inciso d) del artculo 2 de la Ley del IGV e
ISC (LIGV).
Al respecto, nosotros hemos opinado
que, dado que la obligacin de consignacin
de la informacin sealada en el CP surge
del mandato expreso del numeral 1.11 del
artculo 8 del Reglamento de CP (RCP), esta
se mantiene pese a la eliminacin del
gravamen del IGV sobre la transferencia de
bienes no producidos en el pas efectuada
antes de solicitar el despacho al consumo, a
partir del 1 de marzo de
2004 (fecha de entrada en vigencia del Dec.
Leg. N 950). A tal entendimiento tambin
ha arribado la SUNAT en el Informe N 1692008- SUNAT/2B0000, del 25 de agosto de
2008, indicando adems que:
No existe impedimento legal para alterar el orden indicado en el llenado de la

factura, siempre que se consignen los tres
conceptos antes mencionados, esto es el
valor CIF, el valor de la transferencia y la
diferencia entre ambos valores.
- No puede emitirse una factura para consignar el valor CIF y otra para consignar
la diferencia entre dicho valor y el valor
de la transferencia.
La segunda duda ha surgido respecto a
si las Direcciones de Salud, Direcciones Regionales de Salud, Institutos Especializados,
Hospitales, Centros de Salud y Puestos de
Salud del Ministerio de Salud (en adelante
entidades de salud) estn obligados a
emitir facturas o boletas de venta a las
compaas aseguradoras por los servicios
mdicos que brinden
a los pacientes
coberturados por el Seguro Obligatorio
contra Accidentes de Trnsito (SOAT) u
otro seguro privado.
Respecto a ello, aunque podran existir
discrepancias, la SUNAT ha opinado que
las citadas entidades de salud s deben
emitir CP a los pacientes que son atendidos
en virtud de contar con cobertura del
SOAT u otro seguro privado.
Se trata del Informe N 061-2008-SUNAT/2B0000, del 22 de abril pasado, en el
que SUNAT determina que la naturaleza jurdica de los mencionados cobros efectuados por las entidades de salud no tienen carcter tributario, basndose en la opinin
vertida por la Direccin General de Poltica
de Ingresos Pblicos del MEF en el Informe
N 014-2007-EF/66.01, sino contractual.
Por ello, conforme a los artculos 1y 4, y el
numeral 1.2 del artculo 6 del RCP, las
entidades de salud estn obligadas a
emitir CP por los servicios mdicos que dan
origen a dichos cobros a los usuarios de los
servicios prestados, que a entender de la
Administra- cin Tributaria son los pacientes
cubiertos por el SOAT u otro seguro privado,
y no las compaas de seguros, cuyo
negocio no es la prestacin del servicio de
salud ni la venta de medicamentos, sino la
cobertura del siniestro en caso ste
ocurra.
IMPUESTO DE ALCABALA
Debe aplicarse a las transferencias
fiduciarias?
Como hemos sealado anteriormente, el
Servicio de Administracin Tributaria (SAT)
de la Municipalidad Metropolitana de Lima
(MML) emiti la Directiva N 001-00600000012, que fue publicada en el Diario
Oficial El Peruano el 19 de julio de 2008,
por la que se establece los lineamientos sobre la determinacin y cobro del Impuesto
de Alcabala.
En el inciso k) del punto IV.4 de dicha
Directiva se seala que sin perjuicio de otras
modalidades de actos o hechos jurdicos que
den origen a transferencias de inmuebles, se

encuentran gravadas con el impuesto las
transferencias generadas por los siguientes
actos o hechos jurdicos: k) Transferencias
para la constitucin de patrimonios autnomos, lo que ha generado la duda en cuanto
a si lo que se ha pretendido con tal texto es
gravar con el Impuesto de Alcabala las transferencias fiduciarias de inmuebles que realicen los fideicometentes a patrimonios autnomos(2).
Al respecto, cabe sealar que mediante
los Oficios Ns. 001-090-000004951 y 001090-000004952, dirigidos a la Superintendencia Nacional de Registros Pblicos y al
Colegio de Notarios, respectivamente, el SAT
de la MML ha sealado que dicha disposicin no resulta aplicable a los supuestos de
transferencia en dominio fiduciario que se
produce como consecuencia de la celebracin de un contrato de fideicomiso, debido a
que el artculo 21 de la Ley de Tributacin
Municipal seala que el Impuesto de Alcabala grava la transferencia de propiedad, supuesto que no se presenta en la constitucin
de patrimonios fideicometidos, ya que de
acuerdo con la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, la empresa fiduciaria no
tiene el derecho de propiedad sobre los bienes que conforman el patrimonio fideicometido, sino que es el responsable del mismo.
Con esta opinin, bastante acertada, el
SAT concluye sealando que no es requisito
la acreditacin del pago del Impuesto de Alcabala en los casos que se deseen formalizar por Escritura Pblica las constituciones
de dominio fiduciario.
ANLISIS TRIBUTARIO N
248
Fe de Erratas
En nuestro comentario de Jurisprudencia
del Poder Judicial denominado La Depreciacin de Terrenos en el Arrendamiento Financiero, en la pgina 48 de la edicin N
248 de ANLISIS TRIBUTARIO, al referirnos
al rgimen tributario aplicable al Arrendamiento Financiero desde el 1 de enero de
2001 se consigna que (l)os arrendatarios
consideran a las operaciones como colocaciones, y los intereses sern renta para stos
y gasto para el arrendatario, cuando en
realidad nos referimos a (e)l arrendador
considerar a las operaciones como colocaciones, y los intereses sern renta para
ste y gasto para el arrendatario.
(2) Cf. TUESTA MADUEO, Arturo. Transferencia Fiduciaria, Dominio Fiduciario y Tributacin Municipal.
EN: Revista Anlisis Tributario N 248, setiembre de
2008, pgs. 18 a 20.
Situacin y Perspectivas de la
Tributacin Municipal
Entrevista al Jefe del Servicio de Administracin Tributaria (SAT)
de la Municipalidad Metropolitana de Lima (MML)
El Equipo de Investigacin de Anlisis Tributario dialog con el doctor Sal Barrera Ayala
(que es uno de los ms destacados especialistas en Tributacin Municipal en
nuestro pas), a fin de que nuestros lectores puedan conocer de primera fuente los
aspectos ms relevantes relacionados a la Tributacin Municipal y las actuaciones
de la institucin que viene conduciendo.
I. ASPECTOS INSTITUCIONALES
En trminos generales, cul es el balance que podra darnos

sobre la situacin del SAT actualmente?
El balance es positivo, pues se ha logrado incrementar el cumplimiento voluntario en el pago de los tributos cuya recaudacin se
encuentra a nuestro cargo. Por ejemplo, en el caso del Impuesto al
Patrimonio Vehicular (IPV) la morosidad anual est cerca del seis
por ciento, nunca antes se haba alcanzado dicha cifra, y esto gracias a las diferentes medidas que hemos venido aplicando para incentivar el pago voluntario.
Ha tenido que lidiar con algunos problemas estructurales

del SAT en el tiempo que lleva su jefatura?
Lo que buscamos es acercarnos ms a nuestros contribuyentes,
disear nuestros servicios de tal forma que puedan satisfacer sus
expectativas, recurriendo para ello a modernos instrumentos de gestin por ejemplo hemos comenzando a aplicar el concepto del marketing pblico en nuestra actuacin, la gestin por procesos, la
implantacin de la mejora continua, entre otras medidas. En ese
sentido, he encontrado la mayor predisposicin del personal y de
toda la institucin, la cual ha demostrado ser flexible para lograr los
cambios que se buscan implantar.
El modelo SAT ha logrado sobresalir en el pas. Inclusive se

conoce que iniciativas similares en otras ciudades han fracasado. Lamentablemente la mayora de Administraciones Tributarias de los Gobiernos Locales son deficientes. Se debera procurar e insistir en implementar modelos similares al de
la MML en todo el Per?
Siempre he sido de la opinin que no se puede copiar literalmente los modelos, pues muchas veces las realidades no son idnticas.
Por otro lado, el modelo SAT no es un fin en s mismo, sino solo un
medio para lograr una mejor gestin en la recaudacin de los ingresos tributarios municipales, pero se puede recurrir a otras alternativas
para lograr ese mismo fin. No podemos estar alentando la implantacin del modelo SAT como la nica manera de incrementar la
recaudacin de un Gobierno Local, pues una apuesta mucho ms
ambicio- sa es mejorar todos los mbitos de la gestin administrativa
de los gobiernos locales, y no slo el recaudatorio. Por otro lado, el
nivel de los ingresos tributarios de la mayora de Municipalidades en
el pas sigue siendo muy bajo, y esto se explica no slo por el tema
de gestin sino tambin por el marco normativo existente. Hay
muchos ejemplos
donde
los ingresos
tributarios de las
Municipalidades finan- cian menos del uno por ciento de su
presupuesto.
Cierto es tambin que falta mucho por avanzar y no han faltado crticas justificadas en algunas oportunidades al haberse
detectado algunos excesos por parte del SAT. Seguramente ya
se vienen tomando las medidas correctivas del caso.
Los grandes problemas que hemos afrontado, y que dieron lugar a las quejas de la poblacin, se han debido principalmente a la
falta de informacin que tenamos para poder ejercer nuestras labores. Por ejemplo, nosotros nos guiamos de la informacin brindada
por los contribuyentes para determinar las deudas tributarias, pero
sucede que, en la mayora de los casos, muchos contribuyentes no
declaraban las transferencias de sus inmuebles y/o vehculos, esto
originaba que le siguieran llegando notificaciones, pues para nosotros l continuaba siendo propietario del bien y por tanto obligado a
pagar el tributo. Por otro lado, nuestros procedimientos de registro
de declaraciones juradas de actualizacin haban cado en demasiados formalismos, lo que implicaba demora para actualizar la informacin. Por ello, ahora hemos celebrado diversos convenios de intercambio de informacin con distintas entidades, pblicas y privadas, esto nos ayuda a actualizar la informacin de nuestros contribuyentes y a su vez a brindarle a partir de la misma mejores servicios.
Sin embargo, persiste la necesidad de aprobar una Ley que obligue
a todas las entidades pblicas a intercambiar su informacin, con las
reservas del caso; pues actualmente algunas entidades pblicas o
niegan el intercambio de la informacin o exigen el pago de un
monto muy alto por la misma. Esto, como comprendern, afecta la
gestin de cualquier entidad pblica. Una entidad estatal que tiene
informacin de los ciudadanos como producto de sus funciones,
debe compartirla con las otras entidades pblicas, en el marco de
sus competencias, y con las reservas que la Ley seala, sin exigir el
pago de suma alguna.
En algunas oportunidades hemos opinado que haban otros

factores que no colaboraban con mejorar la Administracin
Tributaria de los Gobiernos Locales, como la postergada revisin del marco normativo correspondiente.
Las normas sobre tributacin municipal vigentes en nuestro pas
no guardan coherencia con la realidad de los gobiernos locales y
por el contrario generan situaciones absurdas en la realidad. Para
muestra comentamos solo un ejemplo que desde hace aos hemos
puesto en conocimiento del Gobierno Central y sin embargo hasta
ahora se mantiene vigente. Es el tema de las multas tributarias. Conforme a las normas vigentes si una persona natural omite presentar
la declaracin jurada del Impuesto Predial o Vehicular, puede ser
pasible de ser sancionado con una multa de hasta 1,750 nuevos
soles, cuando el promedio anual que se paga por este tributo en el
ENTREVISTA
Cercado de Lima no llega a los 100 nuevos soles. Es decir la sancin de una simple obligacin formal puede ser doce veces ms
cara que el tributo dejado de pagar. Como comprendern esto provoca el reclamo de los contribuyentes quienes se dirigen contra la
Administracin Tributaria, a la cual identifican como responsable.
Por este motivo, en el caso particular de los tributos que recaudamos, la MML ha fijado descuentos que van del 90 al 70 por ciento,
esto con la finalidad de volver razonable la multa.
La MML tena una posicin marcada respecto a la inaplicacin a las Ordenanzas Municipales por parte de la Comisin
de Acceso al Mercado del INDECOPI (Ver Revista Anlisis
Tributario de febrero de 2008).
Lo que nosotros creemos es que las facultades otorgadas al INDECOPI para inaplicar Ordenanzas Municipales no encuentran amparo constitucional, por el contrario, se contraviene la Constitucin. La Comisin de Acceso al Mercado del INDECOPI, como un
rgano administrativo de primera instancia, no puede tener el poder de inaplicar una norma de alcance general que ha sido aprobada por un rgano colegiado elegido democrticamente, como son
los Concejos Municipales, cuyas facultades incluso se encuentran
fijadas por Ley Orgnica. Dicha facultad de inaplicacin, conforme
a la Constitucin, solo est reservada al Poder Judicial y al Tribunal
Constitucional. Creemos que se debe volver al esquema anterior, el
cual s estaba funcionando. Por esta razn, coincidimos con la Defensora del Pueblo, cuando seala que se le ha otorgado facultades
excesivas al INDECOPI, pues en su caso ahora incluso la Defensora est obligada a interponer las demandas de inconstitucionalidad
cuando INDECOPI se lo solicite, sin tener capacidad de evaluar la
procedencia de la demanda.
Qu novedades ha implementado el SAT para facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de su competencia?
Somos plenamente conscientes que el cumplimiento voluntario
de las obligaciones tributarias tiene relacin directa con el desarrollo
de mayores facilidades que se puedan otorgar a los contribuyentes,
por este motivo, el SAT ha venido implantando una serie de mejoras, tanto a nivel de procedimientos administrativos, como a nivel
del uso de tecnologas de la informacin.
As, por mencionar slo algunos ejemplos, podemos comenzar
indicando que mediante la dacin del Decreto de Alcalda N 109 de
la MML se logr la eliminacin de 232 requisitos previamente exigidos en el TUPA de la institucin, simplificando la realizacin de
trmi- tes administrativos. Del mismo modo, hemos ya eliminado el
uso de formularios fsicos para la declaracin jurada y el pago de
tributos.
De otro lado, con el objetivo de evitar que el contribuyente tenga que invertir parte de su tiempo en desplazarse grandes distancias, hemos venido descentralizado nuestra atencin, contando en
la actualidad con 6 agencias, ubicadas en puntos estratgicos de la
ciudad, en las cuales es posible realizar todo tipo de trmite. A
nivel de facilidades para realizar pagos se ha suscrito convenios
con las principales instituciones financieras del pas, lo que nos
permite contar actualmente con una red de ms de 400 oficinas
bancarias en las que es posible efectuar el pago de tributos recaudados por el SAT. Estamos adems interconectados en lnea con
estas entidades financieras, cualquier pago realizado en ellas se
refleja al instante en nuestro sistema, por ello ya no es necesario
exigirle a las personas que muestren sus recibos como suceda anteriormente para algunos casos. As mismo, hemos suscrito convenios con ms de 60 notaras pblicas, en las que el contribuyente puede realizar directamente la declaracin del IPV, la liquidacin del Impuesto de Alcabala y efectuar el pago respectivo, sin
necesidad de desplazarse a nuestras agencias; para este fin desarrollamos un programa informtico el cual lo hemos puesto a su
disposicin y que les permite enlazarse va web con nosotros. Cabe
destacar que este ejemplo de cooperacin pblico-privada fue re-
ENTREVISTA
conocido como una buena prctica gubernamental por la organizacin Ciudadanos al Da.
Nuestra pgina web, que ha recibido diversos premios tanto a
nivel nacional como iberoamericano, hace igualmente posible que
nuestros contribuyentes no slo puedan obtener informacin tributaria sin salir de sus domicilios o centros de trabajo, sino que adems puedan efectuar pagos en lnea, las 24 horas, durante los siete
das de la semana.
Tambin debemos destacar que hemos implantado en nuestras
oficinas de atencin el servicio de mdulos interactivos, a los que
hemos denominado Saldomticos, a travs de los cuales cualquier ciudadano, de un modo muy sencillo y totalmente gratuito,
puede obtener e imprimir informacin sobre sus estados de cuenta,
tanto tributarios como no tributarios; este servicio ha sido tambin
reconocido este ao como una buena prctica en gestin pblica,
por Ciudadanos al Da.
Qu otros aspectos se podran mejorar y qu faltara para

concretar algunas medidas en esa perspectiva?
Por un lado, como parte de la mejora continua de nuestros
servicios, venimos desarrollando diversos proyectos como la implementacin del pago de tributos a travs de los mdulos interactivos Saldomtico; la instalacin de cabinas telefnicas gratuitas
en nuestras agencias, para consultas directas al servicio AlSAT;
la inauguracin de un servicio automatizado de atencin de consultas telefnicas, que mejorando nuestro servicio AlSAT, permitir brindar informacin tributaria esencial durante las 24 horas
del da; as como la transformacin de nuestras agencias en verdaderos Centros Integrados de Atencin, organizados bajo el concepto de ventanilla nica.
Por otro lado, estamos buscando acercarnos ms a las otras
reas de gestin municipal, pues la realidad nos demanda en muchas oportunidades una actuacin conjunta, ya que los problemas
de los ciudadanos y de la ciudad son transversales, alcanzando no
slo a una entidad de la Municipalidad o al mismo nivel de gobierno, sino incluso a todo el Estado. En ese sentido, deseamos trabajar
con las distintas entidades pblicas, e incluyendo las privadas, para
mejorar la atencin y los servicios que brindamos a los ciudadanos.
II. ASPECTOS TRIBUTARIOS

1. RGIMEN TRIBUTARIO MUNICIPAL
Parece que ya nadie discute el origen inconstitucional de la

Ley de Tributacin Municipal (LTM)?
S, tienen razn, ahora ya se comenta muy poco de lo mucho
que afect a los Gobiernos Locales la dacin del Decreto Legislativo
N 776. Bajo la premisa de racionalizacin y simplificacin se eliminaron impuestos y tributos en forma indiscriminada y se mantuvieron otros con serias deficiencias. No se entiende, por ejemplo,
como en esta norma olvidaron establecer la tasa o alcuota en el
caso del Impuesto a las mquinas tragamonedas o se mantuviera un
Impuesto a las Apuestas en donde existe un solo contribuyente.
Tambin se elimin el Impuesto a los Terrenos sin construir, bajo la
lgica que ya exista el Impuesto Predial, cuando las finalidades y
fundamentos de ambos impuestos son distintos. Como vern, no
slo es el tema de la constitucionalidad, sino tambin el tema de la
razonabilidad de los tributos que dicha norma aprob.
Cules son los aspectos apremiantes de esta LTM que deberan ser precisados o modificados?
Creo que en general toda la Ley tiene que ser revisada. El marco
normativo de las tasas y las contribuciones por ejemplo requiere de
una urgente revisin, la realidad ha cambiado y demanda de una
regulacin distinta. Y aqu los abogados no debemos caer en el error
de asumir que determinadas instituciones jurdicas tienen naturaleza
propia y por tanto son inmutables e inmodificables. Finalmente, las

instituciones jurdicas deben ser instrumentos que nos ayuden a resolver y regular en mejor forma los problemas que afrontan las
sociedades. Por tanto, si es necesario replantear en nuestro pas los
conceptos que manejamos de las tasas y contribuciones, debemos
hacerlo sin considerar que con ello estamos desnaturalizando
dichas figuras.
Pero as como urge revisar las tasas, tambin urge revisar la
regulacin de los impuestos, sobre todo el Impuesto Predial e IPV y
replantear totalmente el Impuesto a los Juegos y Apuestas.
Coincidir con nosotros en que es necesario aprobar el Reglamento de la LTM?

Es algo que se debi hacer desde muchos aos atrs, pero ltimamente estamos sosteniendo reuniones con los funcionarios del
Ministerio de Economa y Finanzas para trabajar en forma conjunta
en su elaboracin. Nosotros que vivimos da a da con la aplicacin
de dicha norma hemos podido identificar los aspectos que requieren de una reglamentacin, los cuales estamos haciendo llegar al
MEF para su consideracin y evaluacin. Esperemos que en los
prxi- mos meses se pueda estar aprobando el reglamento.
2. CDIGO TRIBUTARIO
Nos puede comentar algunos aspectos relacionados con el

procedimiento de fiscalizacin y qu programa lleva a cabo
el SAT?
Los lineamientos que seguimos para realizar nuestra labor de
fiscalizacin se asientan bajo dos premisas: primero, buscamos que
sea el propio contribuyente quin regularice el cumplimiento de sus
obligaciones; y segundo, para ello buscamos contar con la mayor
cantidad de aliados estratgicos posible.
De otro lado, se llevan a cabo estrategias diferenciadas, segn el
tributo. Por ejemplo, en el caso del impuesto predial la fiscalizacin
se hace de manera selectiva y peridica con presencia de inspectores en el campo, detectando las nuevas construcciones realizadas.
Otra forma de fiscalizacin, que es masiva, la hacemos a travs de
cruces de informacin con otras reas de la Municipalidad de Lima
(Desarrollo Urbano, Desarrollo Empresarial, Catastro), que nos permiten detectar la variacin de las caractersticas de los predios y de
las actividades que se realizan en los mismos.
Para el caso del IPV, el principal medio de fiscalizacin es el
cruce de informacin con la base de datos del Registro de Propiedad Vehicular de SUNARP, a partir de ah determinamos quines
han inscrito por primera vez un vehculo as como a los nuevos
adquirentes de los vehculos afectos.
La fiscalizacin del Impuesto de Alcabala es a travs de diversos
programas como: la fiscalizacin de liquidaciones inafectas por primera venta, seguimiento de los procesos de fusiones y escisiones,
cruce de informacin con municipalidades distritales, control de ofertas inmobiliarias y el seguimiento de las transferencias realizadas en
las Notaras Pblicas a travs del Modulo informtico Notario SAT
que hemos instalado en sus oficinas, entre otros.
Entendemos que tienen Convenios Interinstitucionales de intercambio de informacin con diversas instituciones. En lneas generales en qu consistente dichos acuerdos?
La mayora de los Convenios celebrados giran bsicamente sobre intercambio de informacin, en algunos casos para fines de apoyar la gestin de cobranza, como por ejemplo los convenios con las
centrales de riesgo, y en otros casos para mejorar los servicios de
atencin que se brinda a los contribuyentes, como es el caso de los
Notarios Pblicos.
De qu manera la Oficina de Defensora del Contribuyente

y del Administrado est cumpliendo con su cometido?
Fuimos los primeros, a nivel de los gobiernos locales, en crear
una oficina de defensora del contribuyente, y la labor que ha venido

desarrollando esta Oficina desde su creacin, en el ao 2005, ha
sido sumamente importante, pues ha permitido canalizar no solo
las quejas de las contribuyentes sino tambin recoger sus sugerencias e iniciativas. Por ello, se ha convertido en una va alterna a los
mecanismos tradicionales de presentacin de quejas y reclamos, y
se caracteriza por su simplicidad, agilidad y gratuidad. Desde el ao
2007 viene utilizando un mdulo informtico que permite a travs
de Internet, la recepcin, seguimiento y atencin de quejas y sugerencias (en lnea), sin que sea necesario que el contribuyente se desplace a una oficina o local del SAT; a su vez ordena y procesa toda
la informacin, reportando datos y cifras. Este mdulo ha sido puesto
a disposicin, en forma gratuita, de otras Municipalidades y entidades pblicas tales como de la Municipalidades Distritales de Villa El
Salvador, La Molina y el SAT de Huancayo.
Esta va ha resultado una fuente muy valiosa para detectar algunas oportunidades de mejora, planteadas por los contribuyentes,
que rpidamente han podido ser implantadas.
Por otro lado, entre las recomendaciones ms resaltantes formuladas por la Oficina de Defensora que han sido implantadas,
est por ejemplo el no cobrar a los contribuyentes el IPV para el
caso de los vehculos robados, la suspensin de notificaciones a domicilios fiscales desactualizados (con nuevos propietarios), la eliminacin del requisito de firma de abogado para presentar reclamos
contra las multas de trnsito, entre otras.
Debo resaltar adems que esta experiencia tambin ha sido considerada como una Buena Prctica en Gestin Pblica por la organizacin Ciudadanos al Da, habiendo sido incluso finalista en su
categora.
3. IMPUESTO PREDIAL
Hemos sabido que la MML ha presentado un Proyecto de Ley

al Congreso para que se modifique la LTM sobre el Impuesto
Predial. Podra explicarnos en qu consiste esta propuesta?
Es una propuesta muy concreta y est referida a la inafectacin
al Impuesto Predial que hoy gozan el Gobierno Central y los Gobiernos Regionales. Se propone eliminar dicha inafectacin y el sustento para ello es muy sencillo, pues en el caso de la Municipalidad a
ella le corresponde la recaudacin del Impuesto Predial en el Cercado de Lima, donde est concentrada la mayor cantidad de predios
del Gobierno Central. Si esto es as, el Gobierno Central, al igual
que todos los que tienen predios y residen en el Cercado de Lima,
debe contribuir con el pago de los tributos locales que permitan
sostener los servicios locales que demanda el distrito, es decir, debe
contribuir con el financiamiento de los servicios y de la infraestructura pblica de la ciudad donde desarrolla sus actividades. Por otro
lado, el sealar que esto no es posible porque el Estado se est
tributando a s mismo, no resulta valedero, pues se debe tener en
cuenta que en cada uno de los niveles de gobierno existen sujetos de
derecho con autonoma e independencia y hasta con personera
jurdica propia, por lo que s resulta factible jurdicamente que entre
ellas puedan surgir obligaciones de tipo tributario.
Qu opinin le merece la Resolucin de Observancia Obligatoria del Tribunal Fiscal N 6906-1-2008, donde se estableci como criterio que a efecto de determinar el rgimen de
afectacin al Impuesto Predial de los predios comprendidos o
ubicados en concesiones mineras, resulta de aplicacin el artculo 76 del Texto nico Ordenado de la Ley General de
Minera, precisado por Decreto Legislativo N 868?
En principio, considero que siempre se debe optar por la autonoma del derecho tributario, es decir, los supuestos de afectacin y
de inafectacin tributaria deberan resolverse, en primer lugar, a
travs de las normas tributarias, y solo en forma muy excepcional,
mediante disposiciones distintas a las tributarias. Esto porque mu-
chas veces normas o leyes que no han tenido por finalidad el librar
del pago de un tributo a nadie, son utilizadas por los contribuyentes
para justificar su no pago. Por ello, siempre se debe tener cuidado,
cuando se decida si se debe pagar o no un tributo, de optar por la
aplicacin de una norma no tributaria.
Cul es su opinin sobre la Resolucin del Tribunal Fiscal N

3971-1-2007 referida a instalaciones fijas y permanentes? (ver
Suplemento Informe Tributario de febrero de 2008).
Sobre el particular, el Tribunal Fiscal en la resolucin que se
menciona desarrolla dos aspectos: primero, si las torres de alta tensin califican como instalaciones fijas y permanentes de los predios;
y, segundo, el procedimiento que debe seguirse para valorizar las
instalaciones fijas y permanentes.
En cuanto al primero, coincidimos con el Tribunal Fiscal en el
sentido que al no acreditar la Administracin que las referidas torres
se encontraban adheridas a una edificacin o a un terreno, no resulta vlido que sean consideradas como instalaciones fijas y permanentes. En cuanto al segundo aspecto, menciona el Tribunal Fiscal
que al no haber norma expresa que regulara la forma de valorizacin de las instalaciones fijas y permanentes, la Administracin se
encuentra facultada para valorizar las referidas instalaciones con el
medio de valuacin ms idneo.
El precedente nos parece importante, pues usualmente se hubiera sealado que existira un vaco legal y que no se podra determinar ninguna deuda. Sin embargo, el Tribunal Fiscal, de modo
razonable ha estimado que la Administracin se encuentra facultada
para efectuar las valorizaciones de las instalaciones fijas y permanentes mediante el medio ms idneo, lo cual le servira de parmetro para revisar la valorizacin efectuada por el contribuyente.
Y sobre la Resolucin del Tribunal Fiscal N 7871-7-2007

referida a organizaciones polticas? (ver Suplemento Informe
Tributario de febrero de 2008).
En principio nunca estuvimos de acuerdo con dicha inafectacin. Es ms, la misma fue agregada a ltimo momento cuando se
aprob la Ley N 27616, no obstante no formar parte de la propuesta original. Al final lo que ha hecho el Tribunal Fiscal es disponer su aplicacin en forma textual, y eso implica que los predios
registrados a nombre de este tipo de organizaciones, sin importar
su uso especfico o si generan rentas o no, se encuentran inafectos
al Impuesto Predial. Esta es la consecuencia cuando se aprueban
disposiciones sin realizar un mayor estudio y anlisis.
Qu otros problemas interpretativos sobre este Impuesto

estn generando controversias ante el SAT?
Se encuentra el tema de la inafectacin a las Universidades.
Como sabemos de acuerdo con la Constitucin Poltica solo se
encuentran inafectos a los impuestos los bienes y actividades relacionados con sus fines educativos y culturales. Esto quiere decir,
que por los predios que arriendan a terceros para fines comerciales deben pagar el Impuesto Predial correspondiente. Sin embargo, una conocida Universidad privada, quizs una de las ms longevas del pas, se resiste a pagar el Impuesto Predial por sus predios arrendados para fines comerciales, alegando que destina la
renta a fines educativos y que por ese motivo tambin le alcanzara
la inafectacin en esos casos. Ya el Poder Judicial ha desestimado
sus argumentos y ahora han recurrido hasta el Tribunal Constitucional. Creemos que sus argumentos no encuentran amparo constitucional, pues darle razn implicara generar distorsiones en el
mercado y afectar la sana competencia, pues esta Universidad, o
cualquier otra, que incursione en esta actividad de arrendamiento
de inmuebles no pagaran el Impuesto Predial, colocndose en
una posicin de ventaja frente a cualquier otra persona natural o
jurdica que s tendra que hacerlo. Por ello, estimamos que con
buen criterio y conforme a la Constitucin Poltica, el Tribunal
Constitucional desestime las pretensiones de esta Universidad. Adems, nos llama la atencin que en otro distrito, por el mismo concepto y en igual situacin, pague un monto diez veces mayor a la
suma que debe pagar en el Cercado de Lima, sin efectuar en dicho
caso reclamo alguno.
4. IMPUESTO DE ALCABALA
En julio pasado se ha dictado una Directiva sobre el Impuesto

de Alcabala. Cul ha sido la reaccin de los contribuyentes
por dicha norma?
La Directiva, en general, ha tenido una favorable recepcin por
parte del contribuyente. Han ayudado a ese propsito tanto la publicacin antelada a su vigencia, lo que ha permitido un mayor conocimiento de sus alcances; como el hecho de haber empleado una
mejor tcnica en el desarrollo de su estructura, lo que ha facilitado la
comprensin de los efectos tributarios producidos por los actos y
hechos jurdicos que recoge en su texto. De esta manera, adems,
tratamos de generar una mayor predictibilidad en cuanto a nuestra
labor.
Contina la discusin sobre si las Instituciones Pblicas Descentralizadas forman parte del Gobierno Central. Qu le
parece la posicin discutible del Tribunal Fiscal?
Sobre el particular, coincidimos plenamente con lo sealado por
el Tribunal Fiscal en el sentido que las organizaciones pblicas descentralizadas (OPD) no forman parte del gobierno central y, en consecuencia, se encuentran gravadas con el Impuesto Predial. Es ms,
esta es una posicin que no solo ha sido asumida por el Tribunal
Fiscal, sino tambin por el Poder Judicial a travs de la Corte Suprema en recientes pronunciamientos. Vuelvo a reiterar que para efectos administrativos el Estado no se constituye ni se organiza en una
sola persona jurdica, sino en varias, y entre ellas pueden surgir
obligaciones.
En ese sentido, los OPD conforman entidades con personera
distinta a las entidades, normalmente ministerios, a los que se encuentran adscritos. Mantienen independencia administrativa, econmica y financiera, situacin que no se desvirta por el hecho
que la Ley General del Sistema Nacional del Presupuesto, Ley N
28411; haya sealado que para efectos de la aplicacin de la citada ley se considera dentro de las entidades comprendidas en el
Gobierno Nacional, a los OPD; ello, en la medida que no tiene
alcances tributarios.
Al respecto han surgido puntos de vista diferentes en cuanto

a si las transferencias fiduciarias para la constitucin de fideicomisos se encuentran o no gravadas con el Impuesto de Alcabala (ver Revista Anlisis Tributario de setiembre de 2008),
qu opina?
De la revisin de la Directiva de Alcabala que hemos aprobado
se concluye en forma clara que la constitucin de fideicomisos no se
encuentra gravada con el Impuesto de Alcabala debido a que dichos
actos jurdicos no conllevan la transferencia de propiedad de los
bienes. Para no dejar ningn tipo de duda, incluso hemos remitido
comunicaciones tanto al Colegio de Notarios como a la SUNARP,
reiterando dicha interpretacin. Tambin, hemos manifestado la
misma posicin a la ASBANC.
Asimismo hay cuestionamientos respecto a la base imponible

en las transferencias por aportes de capital, disolucin y reorganizacin de sociedades (fusin, escisin y otras formas de
reorganizacin).
La Directiva actual ha recogido aspectos que la anterior no regulaba y dejaba a diversas interpretaciones. Este es el caso de la
base imponible de los aportes de capital, disolucin y reorganizacin de sociedad, ya sea por fusin, escisin y otras; respecto de los
cuales la referida Directiva seala ahora que la base imponible ser
el valor de la transferencia fijado por las partes o en su defecto el
valor contable, el cual no podr ser inferior al valor del autoavalo

del predio ajustado por el ndice de Precios al por Mayor.
Esta forma de determinacin de la base imponible permite que
el impuesto sea calculado teniendo en cuenta el valor al que ingresa
al patrimonio del comprador el inmueble objeto del tributo. Ello en
la medida que, en principio, el valor contable refleja de manera
objetiva la manifestacin de riqueza gravada con el Impuesto de
Alcabala.
A nosotros tambin nos preocupaba la determinacin de la

base imponible en casos de transferencias de porcentajes o
alcuotas de propiedad de un predio.
Conscientes de los inconvenientes que generaba la forma de
determinacin del Impuesto en los supuestos de transferencia de
porcentajes o alcuotas, la Directiva de Alcabala ahora vigente establece un tratamiento razonable en estos casos. As, se ha determinado que en los casos de transferencias de porcentajes la base
imponible estar dada por el monto mayor resultante del comparativo entre el valor de transferencia y el valor correspondiente al
porcentaje materia de la transferencia de autoavalo total del predio ajustado con el IPM. Al igual que los contribuyentes, nosotros
buscamos reglas claras y razonables en la determinacin de los
tributos que administramos.

Hay un tema que genera muchas molestias en los contribuyentes, pero la solucin no depende de nosotros sino de una modificacin de la Ley, lo cual escapa a nuestras atribuciones. Es el tema de
la resolucin de los contratos. Como sabemos, cuando se celebra
un contrato que implica la transferencia de propiedad de un bien
inmueble, sta se hace efectiva con el nacimiento de la obligacin
de transferir el inmueble, generndose la obligacin tributaria por el
Impuesto de Alcabala. Si antes de cancelarse el precio, las partes
deciden resolver el contrato de acuerdo a la Ley de Tributacin Municipal el retorno de la propiedad al transferente original resultar
no gravado con el impuesto, mas debe mantenerse la obligacin
tributaria previamente generada por el contrato. Esta situacin genera el reclamo de las personas, pues consideran que al dejarse sin
efecto el contrato de transferencia tampoco debe proceder pago
alguno por el Impuesto y, de ser el caso debera proceder la devolucin correspondiente; pero para que ello sea posible se hace necesario modificar la norma vigente en ese sentido.
5. IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR
Con el incremento de la adquisicin de vehculos nuevos es

probable que tome mayor importancia el IPV, eso es as?
Lo que sealan es muy cierto, el IPV est tomando una mayor
importancia dentro de la composicin de los ingresos tributarios de
las Municipalidades Provinciales por el nivel de ventas de vehculos
nuevos que se va produciendo en el pas, aunque creemos que esto
probablemente pueda verse frenado por las repercusiones de la crisis financiera mundial que de alguna forma nos va a afectar. Pero a
pesar de la importancia creciente que ira tomando este impuesto,
no se debe olvidar que slo se encuentra afecto el ocho por ciento
del parque automotor, es decir, la gran mayora de los vehculos no
se encuentra afecto al pago de este impuesto. Generar un verdadero cambio con relacin a este tributo implica variar su fundamento
mismo, dejar de considerarlo un tributo patrimonial para convertirlo
en un tributo a la circulacin, como sucede en otros pases de la
regin, esto permitira ampliar la base tributaria y reducir incluso los
montos de pago.
En el SAT se est tomando en cuenta los criterios interpretativos del Tribunal Constitucional y del Tribunal Fiscal sobre
la
inafectacin de vehculos de propiedad de las personas jurdicas que no formen parte de su activo fijo (ver Revista Anlisis Tributario de febrero de 2008)?
Efectivamente, esta Administracin est siguiendo los criterios
sealados, tanto por el Tribunal Fiscal como por el Tribunal Constitucional, en el sentido que los vehculos de propiedad de personas jurdicas que no constituyan parte de su activo fijo, es decir, que constituyan mercadera de la empresa se encuentran inafectas al pago del
IPV siempre y cuando la propietaria acredite documentariamente
que los vehculos por los cuales solicita la inafectacin, se encuentren
destinados a su venta efectiva. Creemos que esta inafectacin no
alcanza por ejemplo a los vehculos que fueron transferidos bajo la
figura de la reserva de dominio, que ya se encuentran registrados y
circulando. En tales casos, al ya no estar en vitrina para la venta
generan la obligacin de pagar el impuesto correspondiente.
Entendemos que se dieron algunas facilidades para los vehculos afectos que haban sido sustrados ilegtimamente de
sus propietarios. El procedimiento aprobado por la Circular
del SAT se aplica tambin a vehculos hurtados? (ver Suplemento Informe Tributario de febrero de 2008)
Frente al importante nmero de vehculos robados dentro del
periodo de afectacin al IPV, la Defensora del Contribuyente del
SAT recomend a travs de un informe la inexigibilidad del impuesto vehicular a los propietarios vctimas del robo. Siguiendo dicha
recomendacin se decidi aprobar una Circular la cual no hace distincin alguna entre vehculos robados y vehculos hurtados, sino
que sencillamente dispone que de verificarse que el vehculo sale de
la esfera del dominio del propietario se produce los efectos del siniestro del vehculo y, por tanto, la inexigibilidad del cobro del impuesto a partir del ao siguiente de producido tal siniestro.

Actualmente tenemos una discrepancia con el Tribunal Fiscal,
sobre los alcances de la afectacin del IPV, especficamente en el
caso de los vehculos denominados remolcadores o tracto camiones.
Para el Tribunal Fiscal este tipo de vehculos no est afecto al
impuesto, pues considera que en forma taxativa el artculo 30 de la
LTM ha establecido que el impuesto solo grava a los automviles,
camionetas, station wagons, camiones, buses y mnibus.
Nosotros consideramos que los remolcadores son un tipo de
camin y, por lo tanto, s se encuentran afectos al IPV. Actualmente
estamos discutiendo este tema ante el Poder Judicial, entidad que
deber dilucidarlo.
6. IMPUESTO A LOS ESPECTCULOS PBLICOS NO
DEPORTIVOS
En un Informe publicado en nuestra Revista (ver Anlisis Tributario de julio de 2003) usted ha sostenido, entre otros temas,
que para efecto de determinar la aplicacin del Impuesto a los
Es- pectculos Pblicos No Deportivos (IEPND) slo debera
tenerse en cuenta el pago de ingreso a un espectculo para
presenciarlo, sin importar si luego de ello se produce una
participacin de los asistentes. Luego hubo una Sentencia del
Tribunal Consti- tucional que zanj el tema a partir de definir
el concepto espectculo (en el mismo sentido que el
Tribunal Fiscal), conclu- yndose que el ingreso a discotecas no
estaba afecto al referido Impuesto en el sentido que en el baile
no hay una actividad pasiva por parte del sujeto afecto. Sin
embargo, con la Ley N 29168 (ver Revista Anlisis Tributario
de enero de 2008) se deja abierta la posibilidad de interpretar
que ahora s est afecto el hecho de ingresar a una actividad de
baile, pues se est participando del mismo. Cul es su opinin
al respecto o, en todo caso, cul es la posicin del SAT sobre el
mismo tema?
Si bien con anterioridad al texto recogido por el artculo 2 de la
Ley N 29168 existan dudas respecto al hecho gravado con el

IEPND, desde su entrada en vigencia resulta irrefutable que el hecho
gravado es el pago de la entrada para asistir a un espectculo pblico, sea para presenciarlo o participar de l. Es ms, resulta irrelevante si efectivamente se ingresa al local, siendo suficiente para dar
nacimiento al tributo, que se haya efectuado el pago de la entrada.

Con la entrada en vigencia de la Ley N 29168 se pudo apreciar malestar respecto de aquellas personas naturales o jurdicas promotoras de conciertos a quienes se les exigi el pago del IEPND
generado con anterioridad a su vigencia. Hay promotores que consideran injusto que tengan que pagar el impuesto por los conciertos
que realizaron solo das antes de la publicacin de la norma, pero
como sabemos la norma no tiene efectos retroactivos. A pesar de
ello han presentado sus recursos que se encuentran pendientes de
resolucin ante el Tribunal Fiscal.
7. IMPUESTO A LOS JUEGOS
Estn teniendo algunos problemas para administrar y fiscalizar este Impuesto?

Creemos que este tributo est fuera de la realidad, alcanza incluso a los juegos de pimball, algo que ya se ve muy poco hoy en da.
Aparte de la informalidad, los ingresos que genera no justifica el
costo en el que se incurre en las actividades de control. Adems bajo
el rtulo de Impuesto a los Juegos se gravan en realidad diversos
supuestos, creemos que resulta necesaria su reformulacin.

Se discute sobre el alcance del concepto de juego de azar, pues
a partir de ah se determina si estamos o no ante un hecho gravado,
si, por ejemplo, dentro de este supuesto se encuentra los sorteos
que realizan algunas entidades financieras y supermercados en donde a travs del consumo de sus productos se va adquiriendo opciones para participar en los sorteos.
8. ARBITRIOS
Hubo una Resolucin de Observancia Obligatoria y una reciente Sentencia del Tribunal Constitucional sobre una Ordenanza de la MML respecto a Arbitrios Municipales. Qu opina de estos pronunciamientos?
Sobre el particular, cabe mencionar que con fecha 17 de agosto
de 2005, se public la Sentencia N 00053-2004-PI/TC, a travs
de la cual el Tribunal Constitucional procedi, entre otros aspectos,
a establecer los criterios de distribucin de los costos de cada tipo de
arbitrio, as como disponer la obligatoriedad de publicar el informe
tcnico de costos respectivo. Pese a ello, an con posterioridad a su
emisin las municipalidades no tenan absolutamente claros los aspectos formales que deban cumplir sus ordenanzas de arbitrios
No obstante ello, la Municipalidad de Lima se aboc por completo a cumplir, de la mejor manera posible, con adecuar sus regmenes de arbitrios de perodos no prescritos a los lineamientos establecidos por el Tribunal; ello con la finalidad de evitar la interrupcin o suspensin de los servicios pblicos prestados a los contribuyentes del Cercado de Lima. As, con fecha 2 de octubre de 2005,
public la Ordenanza N 830, a travs de la cual dispuso: i) dejar sin
efecto los arbitrios municipales correspondientes a ejercicios anteriores al 2000; y, ii) adecuar los regmenes de arbitrios de los aos
2001 a 2005 a los lineamientos de la sentencia antes citada.
Pese a la labor desarrollada, en abril de 2007 el Tribunal Fiscal
emiti la Resolucin N 3264-2-2007, a travs de la cual estableci
que la Ordenanza N 830 no cumpla con algunas de las formalida-
des establecidas en la sentencia mencionada para efectos de la determinacin y distribucin de los arbitrios municipales.
Atendiendo el carcter de precedente de observancia obligatoria que tena la mencionada resolucin, el SAT procedi a dejar sin
efecto en octubre de 2007 las deudas pendientes de pago por concepto de arbitrios de los referidos perodos, establecindose una
serie de medidas, entre las que se encuentran el no registro, determinacin, fiscalizacin o cobro respecto de deudas de arbitrios de
los referidos perodos; el levantamiento de las medidas coactivas y
la conclusin de los procedimientos orientados a la exigencia de los
cobros de los arbitrios de los perodos 2001 al 2005.
Con posterioridad a ello, el Tribunal Constitucional ha emitido
una nueva sentencia (Expediente N 02041-2007-PA/TC),
pronun- cindose en contra de la Ordenanza N 830 y disponiendo
se dejen sin efecto los actos administrativos relacionados con la
exigencia de los arbitrios de los aos 2001 a 2005 emitidos a la
empresa GRI- FOSA S.A.C.; pero, como se dijera antes, ya desde
octubre de 2007 se haba dejado sin efecto la cobranza de todos los
arbitrios determinados en aplicacin de la Ordenanza N 830.
Sin embargo, a pesar que hemos dado estricto cumplimiento a
lo que ha ordenado tanto el Tribunal Fiscal como el Tribunal Constitucional, consideramos que an resulta necesaria la dacin de una
Ley que fije los criterios que deben aplicarse para cada tipo de arbitrio de modo razonable y que genere una mayor eficiencia.
Qu otros problemas interpretativos sobre este tributo estn

generando controversias ante el SAT?
Creemos que en el caso de los arbitrios municipales se ha generado mucha desinformacin y no se ha explicado con claridad el
tema. Muchos incluso alentaban como solucin el dejar de aplicar el
valor del predio y aplicar en cambio una tarifa flat, es decir, un
monto idntico para todos los contribuyentes. Incluso esta ltima
opcin fue recomendada por una Comisin del Congreso hace tres
aos, con apoyo de varias organizaciones vecinales. En aquella oportunidad cuando les coment que ello implicaba que el propietario de
una vivienda pequea destinada a vivienda iba a pagar lo mismo que
un supermercado o una gran industria se desconcertaron y me manifestaron que no era lo que buscaban. Se ha vendido la idea que
usar el valor del predio como criterio de distribucin, y no como
base imponible, eleva los montos de los arbitrios, nada ms equivocado. Por el contrario, el valor del predio resulta ser un elemento
objetivo que permite una distribucin ms equitativa de los costos
de los servicios, y es usado en varios pases del mundo, como Espaa y Argentina, para distribuir los costos del servicio de limpieza
pblica. No se ha tomado en cuenta que si se varan los criterios se
permite que algunos vean reducido el monto que les corresponda
pagar, pero estos generalmente son los predios de gran tamao de
propiedad de grandes empresas, y que los montos que estas dejan
de pagar por aplicacin de los nuevos criterios tengan que ser trasladados a los contribuyentes que pagaban menos y que eran propietarios de pequeos predios. Esto es lo que origina el no considerar
al valor y uso del predio como criterios preponderantes de distribucin del costo de los servicios. Por esta razn se requiere que este
tema sea discutido en forma alturada y de manera tcnica, que no
se politice ni sea asumido como bandera de algunos que suelen
sealar que salen en defensa de los contribuyentes, pero que al final
terminan planteando y generando soluciones que les resultan ms
perjudiciales.
Finalmente, quisiera compartir algunos comentarios con

nuestros lectores?
Solo reiterar nuestro compromiso de seguir trabajando en beneficio de los contribuyentes y de los ciudadanos de Lima, aplicando
reglas sencillas, claras y justas. Es nuestra obligacin y la tarea que
asumimos da a da.
COMENTARIOS
A LA LEGISLACIN
COMENTARIOS
A LA LEGISLACIN
Comentarios a la Legislacin
Del 06 de setiembre al 10 de octubre de 2008
IMPUESTO DE PROMOCIN MUNICIPAL: Dictan normas
reglamentarias sobre devoluciones ordenadas por mandato
administrativo o jurisdiccional y la detraccin del
FONCOMN (Decreto Supremo N 107-2008-EF)
Como sabemos, el Impuesto de Promocin Municipal (IPM) es
un tributo a favor de las municipalidades que grava con una tasa
del dos por ciento las operaciones afectas al Rgimen del Impuesto
General a las Ventas (IGV) y se rige por sus mismas normas.
El segundo prrafo del artculo 76 de la Ley de Tributacin
Municipal (LTM) establece que la devolucin de los pagos efectuados en exceso o indebidamente se efectuar de acuerdo a las normas que regulan al IGV.
El tercer prrafo del mismo artculo indica que tratndose de
devoluciones del IPM que hayan sido ordenadas por mandato administrativo o jurisdiccional que tenga la calidad de cosa juzgada,
el Ministerio de Economa y Finanzas (MEF) est autorizado a detraer del FONCOMN el monto correspondiente a la devolucin,
la cual se efectuar de acuerdo a las normas que regulan al IGV.
Agrega este mismo prrafo que mediante Decreto Supremo se
establecer, entre otros, el monto a detraer, plazos as como los
requisitos y procedimientos para efectuar dicha detraccin.
Al respecto, mediante D. S. N 107-2008-EF (en adelante el
Decreto), publicado el 10 de setiembre de 2008, se han establecido las disposiciones reglamentarias a que se refiere el mencionado
tercer prrafo del artculo 76 de la LTM.
Cabe preguntarse si el Decreto tena cobertura legal para regular algunos aspectos vinculados a las devoluciones del IPM, pues de
la LTM se desprende que ello deba realizarse conforme a las normas del IGV y no en base a una norma especial.
Como se puede ver, finalmente el Decreto ha regulado parcialmente tanto las devoluciones del IPM que hayan sido ordenadas
por mandato administrativo o jurisdiccional que tenga la calidad
de cosa juzgada, como el procedimiento para efectuar la detraccin del FONCOMN para dicho propsito.
1. Las devoluciones comprendidas y no comprendidas
El Decreto regula la devolucin por IPM ordenada por mandato
administrativo o jurisdiccional que tenga la calidad de cosa juzgada, y el pago de los intereses que corresponda aplicar.
El motivo de las devoluciones podran tener como origen los
pagos indebidos o en exceso, saldo a favor del exportador,
reintegro tributario, recuperacin anticipada del IGV y
cualquier otro concepto que involucre la devolucin del IPM.
Ser aplicable el Decreto, en lo que sea pertinente, en los casos
que se hubiere efectuado un pago indebido o en exceso nicamente de IPM, y no resulte de aplicacin lo dispuesto en la Cuarta
Disposicin Transitoria y Final del Dec. Leg. N 952.
No se aplica en cambio a las devoluciones comprendidas en los
alcances del D. S. N 066-2006-EF.
Debe precisarse que el mandato administrativo se refiere a las
rdenes de devolucin del IPM contenidas en resoluciones de la
SUNAT y del Tribunal Fiscal.
En el Decreto se ha indicado que la calidad de cosa juzgada a
la que alude el artculo 76 de la LTM nicamente est referida
a los mandatos jurisdiccionales. En el caso del Tribunal Fiscal

debera identificarse la calidad de cosa decidida o un pronunciamiento definitivo?
Finalmente cabe aadir que se ha indicado que los medios de
devolucin son aqullos a que se refiere el artculo 39 del CT.
2. Los procedimientos de devolucin y detraccin
La devolucin por IPM regulada por el Decreto se guiar por el
siguiente procedimiento:
La devolucin se efectuar conjuntamente con la devolucin
del IGV y se incluir en el monto total a devolver como concepto IGV.
La SUNAT, dentro de los 4 primeros das hbiles de cada
mes, deber informar a la Direccin Nacional del Tesoro
Pblico el monto por concepto de devolucin por IPM y sus
respectivos intereses contenidos en los medios de devolucin que hubieren sido emitidos o en su caso autorizados en
el mes anterior. El monto total ser expresado en nuevos
soles y se calcular de la siguiente forma:
i. La tasa del IPM vigente en el perodo por el que se solicita la devolucin se dividir entre la suma de las tasas
del IGV e IPM de dicho perodo.
ii. El resultado obtenido en i. deber considerar 8 decimales, para lo cual deber efectuarse el redondeo respectivo, considerando el noveno decimal. Si el noveno decimal es inferior a 5, el valor permanecer igual, suprimindose los decimales posteriores. Si el noveno decimal es igual o superior a 5, se incrementar el valor del
octavo decimal.
iii. El factor determinado en ii. se aplicar sobre el monto a
devolver por concepto del IGV e IPM y sus respectivos
intereses. El monto obtenido de esta operacin deber
considerar 2 decimales, para lo cual deber efectuarse
el redondeo correspondiente.
La Direccin Nacional del Tesoro Pblico al da siguiente

de recibida la informacin a que se refiere el punto
anterior, instruir al Banco de la Nacin el monto que debe
detraer de los recursos del FONCOMN. La detraccin se
efectuar antes de que se proceda a distribuir el monto de
los recursos del FONCOMN entre las municipalidades
respectivas.
El Banco de la Nacin efectuar la detraccin y el abono a
la cuenta del Tesoro Pblico correspondiente inmediatamente
despus de recibida la instruccin de la Direccin Nacional
del Tesoro Pblico.
Cuando por casos tales como prdida, destruccin o deterioro
de un medio de devolucin, se hubiese emitido o en su caso
autorizado uno nuevo, la SUNAT no incluir los montos
contenidos en dichos medios en la informacin respectiva.
3. Mandatos notificados al MEF
En el Decreto se ha sealado que tratndose de mandatos jurisdiccionales que hubieran sido notificados al MEF, dicho Ministerio deber enviar copia fedateada de los mismos a la
SUNAT, en el plazo de 3 das hbiles computados a partir
del da siguiente de la fecha de la notificacin al MEF. No se
ha regulado expresamente el efecto del eventual incumplimiento
de esta disposicin.
4. Medios de devolucin de agosto

La norma bajo comentario ha sealado que ser de aplicacin,
inclusive, para los medios de devolucin emitidos o autorizados
durante el mes de agosto de 2008, conforme establece su nica
Disposicin Complementaria Transitoria.
LABORAL: Dictan normas reglamentarias sobre

tercerizacin (Decreto Supremo N 006-2008-TR)
Mediante D. S. N 006-2008-TR (en adelante el Decreto), publicado el 12 de setiembre de 2008, se aprueba el Reglamento de
la Ley N 29245 y el Dec. Leg. N 1038, que regulan los servicios
de tercerizacin.
En el artculo 1 del Decreto se ha definido a la tercerizacin
como una forma de organizacin empresarial por la que una empresa principal encarga o delega el desarrollo de una o ms partes
de su actividad principal a una o ms empresas tercerizadoras, que
le proveen de obras o servicios vinculados o integrados a la misma.
Adems se indica que el mbito de la Ley N 29245 comprende
a las empresas principales cuyos trabajadores estn sujetos al rgimen laboral de la actividad privada, que tercerizan su actividad
principal, siempre que se produzca con desplazamiento continuo
de los trabajadores de las empresas tercerizadoras a los centros de
trabajo o de operaciones de aquellas.
La tercerizacin de servicios en el sector pblico se rige por las
normas de contrataciones y adquisiciones del Estado y normas especiales que se expidan sobre la materia, lo cual ha generado diversas crticas desde diversos sectores.
Se ha dicho asimismo que para efectos de la Ley N 29245, los
cuatro requisitos sealados en el primer prrafo del artculo 2 de la
misma son copulativos (asumir los servicios prestados por su cuenta y
riesgo; el prestador cuente con sus propios recursos financieros, tcnicos o materiales; sean responsables por los resultados de sus actividades y sus trabajadores estn bajo su exclusiva subordinacin). La
inexistencia de uno, cualquiera de ellos, desvirta la tercerizacin.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV: Aprueban listado de

entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del
IGV (Decreto Supremo N 115-2008-EF)
Por D. S. N 115-2008-EF, publicado el 28 de setiembre de
2008, se aprueba el listado de entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV, el mismo que ha sido publicado en la
pgina web del Ministerio de Economa y Finanzas, y rige a partir
del 1 de octubre pasado. Dicho listado, que aparece en el siguiente
enlace http://www.mef.gob.pe/NOVEDAD/entidades_percepcion
IGV2008_setiembre.xls, consigna ms de 18 mil contribuyentes.
Como se recordar, el artculo 11 de la Ley N 29173 ha establecido que no se efectuar la percepcin, entre otras operaciones,
en aquellas respecto de las cuales se emita un comprobante de pago
que otorgue derecho al crdito fiscal y el cliente tenga la condicin
de agente de retencin o figure en el listado de entidades que
podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO A LA

RENTA: Uso de documentos cancelatorios a favor del pliego
Ministerio de Defensa (Ley N 29266)
Por Ley N 29266 (en adelante la Ley), publicada el 5 de
octubre de 2008, se autoriza la emisin de documentos cancelatorios Tesoro Pblico para el pago del IGV y del Impuesto a la
Renta (IR) generado por contrataciones del Pliego Ministerio de
Defensa.
La Ley tiene por objeto establecer medidas adicionales al proceso de mejoramiento y recuperacin de la capacidad operativa del
Sistema de Defensa Nacional en el marco del Ncleo Bsico de

Defensa al que se refiere el D. S. N 006-2008-DE, as como para
la modernizacin, repotenciacin y renovacin tecnolgica, reparacin y mantenimiento del equipamiento de las Fuerzas Armadas.
En tal sentido se ha autorizado al Ministerio de Economa y
Finanzas para que, a travs de la Direccin Nacional del Tesoro
Pblico, emita Documentos Cancelatorios - Tesoro Pblico a favor
del Pliego Ministerio de Defensa, el que bajo responsabilidad los
utilizar para:
a) El pago de la deuda tributaria del referido Pliego derivada de
las contrataciones que correspondan al objeto de la Ley, por
concepto de:
El IGV que como contribuyente le corresponda abonar al
fisco por las operaciones de importacin de bienes y utilizacin de servicios en el pas.
El IR que como agente de retencin le corresponda abonar
al fisco por las rentas pagadas o acreditadas a sujetos no
domiciliados.
b) El pago del IGV que le fuera trasladado al Pliego Ministerio de
Defensa en las operaciones de adquisicin local de bienes o
servicios por contrataciones que correspondan al objeto de la
Ley.
Los Documentos Cancelatorios - Tesoro Pblico en referencia
tendrn carcter de no negociable y su caducidad se producir
a los 4 aos de su emisin.
Se ha estipulado que los contribuyentes que en su calidad de
proveedores del Pliego Ministerio de Defensa reciban de esta entidad dichos documentos, podrn:
a) Utilizar stos en el pago de la deuda tributaria proveniente de
impuestos recaudados por la SUNAT. Si el importe del
Documen- to Cancelatorio - Tesoro Pblico fuera mayor que la
deuda tributaria que se pague, el contribuyente deber
solicitar a la SUNAT la emisin de una Nota de Crdito
Negociable por la diferencia, sin que ello implique devolucin
de pago indebido o en exceso.
b) Solicitar a la SUNAT el canje de los Documentos Cancelatorios Tesoro Pblico por Notas de Crdito Negociables siempre que
no tengan deuda tributaria susceptible de ser pagada con el
Docu- mento Cancelatorio - Tesoro Pblico a la fecha de la
solicitud. En caso contrario, deber aplicar lo dispuesto en el
literal anterior. En ambos supuestos la SUNAT podr retener la
totalidad o parte de las Notas de Crdito Negociables a efectos de cancelar las
deudas tributarias exigibles, de ser el caso.
En lo no previsto por la Ley, la emisin de las Notas de Crdito
Negociables se sujetar a la normatividad correspondiente. En ningn caso proceder la redencin de dichas Notas de Crdito.
IMPUESTO A LA RENTA: Asignacin por el desempeo de la

funcin congresal (Resolucin Legislativa N 003-2008-CR)
Como se recordar, el Reglamento del Congreso haba estipulado la entrega de gastos operativos a los Congresistas, los cuales
estaban sujetos a rendicin de cuentas mensualmente (con comprobantes de pago y una declaracin jurada), adems que no eran
computables para el rgimen pensionario y tributario, incluyendo el
Impuesto a la Renta (IR) del Congresista.
Sin embargo, mediante Resolucin Legislativa del Congreso N
003-2008-CR, publicada el 7 de octubre de 2008, se modifica el
Reglamento del Congreso a fin de establecer que los Congresistas
perciben una asignacin por el desempeo de la funcin congresal,
la misma que no tiene carcter remunerativo. Dicha asignacin no
es pensionable ni homologable y est afecta al pago del IR.
En nuestro prximo Suplemento Mensual Informe Tributario vamos a agregar algunos comentarios sobre el particular.
INFORME TRIBUTARIO ESPECIAL
INFORME TRIBUTARIO ESPECIAL
El Deber de Contribuir como

Deber Constitucional
Su significado jurdico
(PRIMERA PAR TE)
I. EL DEBER DE CONTRIBUIR COMO DEBER
CONSTITUCIONAL. El sentido jurdico-poltico
de los deberes constitucionales
La Constitucin Espaola (CE) consagra en su artculo
31 los principios constitucionales tributarios, materiales y
formales, que ordenan jurdicamente la imposicin de
tributos mediante la cual se da cumplimiento al deber
constitucional de contribuir al sostenimiento de los gastos
pblicos.
Con la expresin derechos y deberes fundamentales
las Constituciones suelen enumerar, bien en forma de declaracin en su Prembulo, bien en sus disposiciones normativas, los derechos subjetivos y los deberes propios de los
ciudadanos en el mbito del Derecho pblico. La doctrina
suele ofrecer una precisa sistematizacin de los mismos clasificados segn distintos criterios. Por lo que hace a los deberes de los ciudadanos, atendiendo a su contenido, suelen clasificarse en:
a) Deberes de la personalidad (derivados de la condicin de ciudadano o miembro de la comunidad); b) deberes de funcin (v. gr. el de asumir el cargo de miembro del
Jurado Popular) entre los que tienen una especial relevancia los deberes polticos (cuando los correspondientes derechos, como el de voto, dado el fuerte absentismo de los
ciudadanos, se han convertido por la Ley precisamente en
deberes); c) deberes de prestacin, algunos generales vlidos para todos los ciudadanos (como el servicio militar o el
pago de los tributos) y otros especiales, o sea que existen
slo con respecto a algunos de ellos (como los numerosos y
distintos deberes de servicio que gravan a los funcionarios
pblicos).
El concepto de deber constitucional aparece, en gran
parte de las Constituciones, como complementario del concepto de derecho fundamental. En el constitucionalismo
histrico del siglo XIX la enunciacin de los deberes constitucionales de los ciudadanos apareci, como una indudable carga tica o moral, como una exigencia derivada de
su condicin de miembros de la comunidad poltica y, en
cierto modo, en sinttica contrapartida a los derechos fundamentales que la Constitucin reconoca y garantizaba
como una suerte de derechos, por as decir, del Estado
frente al individuo, cuyo estatuto constitucional como ciuda-
lvaro Rodrguez Bereijo(*)
danos viene as definido y completado. Por dems, dentro

del carcter a menudo enunciativo, programtico y no vinculante que entonces se atribua a las normas constitucionales. Hay, por tanto, una fuerte carga iusnaturalista en el
origen conceptual de los deberes constitucionales(1).
Pero tambin desde comienzos del constitucionalismo liberal, de entre esos deberes a que estn llamados todos
los ciudadanos por la Constitucin la mayora de puro contenido tico o moral (y en ocasiones de tono moralizante,
como el del artculo 6 de la Constitucin Espaola de 1812
segn el cual el amor a la Patria es una de las principales
(*) Ex Presidente del Tribunal Constitucional Espaol. Catedrtico de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad Autnoma de Madrid. Ha sido Decano de la Facultad de Derecho de la
Universidad Autnoma de Madrid, miembro de la Direccin de la Asociacin Espaola para el
Prespuesto Pblico, de la Asociacin Espaola de Derecho Financiero y de la Asociacin Internacional Fiscal.
Nota del Director: Estamos complacidos de publicar este importante estudio que don Alvaro Rodrguez Bereijo (a quien conoc con ocasin de mi estancia de estudios de Doctorado en la Universidad de Castilla La Mancha) realiz en el marco de una investigacin ms amplia sobre "El Recurso
de amparo en el mbito tributario (Deber de Contribuir y Tutela del Contribuyente)", que se inscribi en el proyecto de Investigacin BJU 20001080 financiado por el Ministerio de Ciencia y Tecnologa de Espaa.
(1) Cfr. J. DE ESTEBAN-P. J. GONZLES-TREVIJANO, Curso de Derecho Constitucional Espaol
II, Madrid, 1993, pg. 307; Gregorio PECES BARBA, Los deberes fundamentales, en Doxa, N
4,
1987, pgs. 329 y sgtes., DE ASIS ROIG, R. Deberes y obligaciones en la Constitucin,
CEC, Madrid, 1991; RUIZ DEL CASTILLO, Carlos Derecho Poltico, Ed. Reus, Madrid
1934, pg.
303, citado por S. SNCHEZ GONZLEZ, Comentario al art. 30. Defensor de Espaa, en
Comentarios a la Constitucin Espaola del 1978, dirigidos por Oscar GONZAGA, tomo III,
Madrid, 1996, pg. 387; BISCARETTI DI RUFFA, Paolo voz Diritti e Doveri dei cittadini, en
Novissimo Digesto Italiano, vol. V, Utet. Torino, 1957, pgs. 725-728; PAUNER CHULV,
Cristina
El deber constitucional de contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos, CEPC,
Madrid,
2001; VIDAL MARN, Toms, Un estudio constitucional sobre el deber de contribuir y los
principios que lo informan: el artculo 31.1 CE, Ed. Tirant lo Blanch, Valencia, 2003.
Franciso RUBIO LLORENTE, Los deberes constitucionales, en Revista Espaola de Derecho
Constitucional, nm. 62. mayo-agosto 2001, pgs. 11 y sgtes. trata de huir de la superflua
equiparacin entre deberes constitucionales y deberes aludidos en la Constitucin dejando un
concepto estricto y homogneo de deber constitucional segn sus elementos estructurales y el
sentido de su consagracin en la Constitucin y no basada en el criterio banal de identificar
como enunciado de un deber constitucional todo precepto en el que aparece el sustantivo deber
(en singular o en plural) o algn otro trmino de valor ms o menos equivalente.
Para CASALTA NABAIS, Jos O Dever Fundamental de Pagar Impostos (Contributo para
comprenso constitucional do Estado fiscal contemporneo), Livraria Almedina, Combra, 1998,
pgs. 64 y 65
los deberes fundamentales constituyen una categora jurdico-constitucional propia colocada al lado
y correlativa de los derechos fundamentales; una categora que como correctivo de la libertad,
traduce una movilizacin del hombre y del ciudadano para la realizacin de los objetivos del bien
comn. En estos trminos, puede definirse a los deberes fundamentales como deberes
jurdicos del hombre y del ciudadano que, al determinar la posicin fundamental del individuo
tienen especial significacin para la comunidad y pueden ser exigidos por sta.
Los deberes fundamentales se nos presentan dice CASALTA NABAIS como posiciones jurdicas, autnomas, subjetivas, individuales, universales, permanentes y esenciales. Posiciones jurdicas pasivas porque los deberes fundamentales, al expresar una situacin de dependencia
de los individuos frente al Estado, revelan el aspecto o lado pasivo de la relacin jurdica
fundamental entre los individuos y el Estado o comunidad.
Se trata, pues, de posiciones opuestas o los derechos fundamentales.
Lo que no significa en opinin de CASALTA NABAIS que los deberes fundamentales se traduzcan en meras situaciones de inercia o inactivas como las sujeciones, que son totalmente
independientes de la voluntad del respecto titular. Desde este punto de vista los deberes fundamentales son situaciones activas ya que implican un comportamiento proactivo u omisivo de sus
titulares y en consecuencia pueden ser objeto de violacin.
obligaciones de todos los espaoles, y asimismo el ser justos y benficos) sin sancin alguna frente a su incumplimiento, se destacaron, especialmente dos, ubicados habitualmente y de manera contigua en la parte dogmtica de
las Constituciones que constituyen el presupuesto de la existencia y del funcionamiento de la comunidad polticamente
organizada como Estado:
El deber de prestacin personal en la defensa de la Patria y el servicio militar obligatorio.
El deber de prestacin patrimonial o pecuniario del pago
de los tributos para subvenir a los gastos pblicos.
La extraordinaria ampliacin de las funciones del Estado tendr su reflejo tambin en la enumeracin de numerosos deberes de orden econmico, social, cultural y familiar
a lo largo del texto de la Constitucin, y no slo en su parte
dogmtica; muchas veces sin que se haga de manera sistemtica bajo su enunciado como tales deberes.
Mediante estas declaraciones de deberes, de tan compleja estructura y de tan variado alcance, se constitucionalizan zonas de Derecho hasta ahora exentas de la accin
del poder.
Tan pronto como se establece
una
obligacin constitucional, las relaciones afectadas por ella
ingresan en la rbita del Derecho fundamental del Estado
(J. De Este- ban-P. J. Gonzlez Trevijano).
El significado y naturaleza jurdicos de los deberes constitucionales se halla estrechamente relacionado con la idea
misma que se tenga acerca de la Constitucin y su valor
jurdico normativo.
Dado el valor normativo y la fuerza jurdica vinculante
que hoy ha de atribuirse a la Constitucin (artculo 9.1 CE); a
toda ella sin que quepa distinguir entre preceptos de valor
meramente declarativo u orientador y preceptos jurdicos de
aplicacin directa e inmediata vinculacin, como
enrgicamente ha subrayado el Tribunal Constitucional desde
tempranas Senten- cias (STC 16/1982, F. J. 1 y STC
80/1982, F.J. 1) es preciso interrogarse acerca del
significado tcnico jurdico de los deberes constitucionales
ms all del alcance poltico (tico o moral) que de ellos
pueda desprenderse.
Nuestra Constitucin enuncia, con distintas formulaciones, diversos deberes cvicos dirigidos imperativamente a
los poderes pblicos y a los particulares, definindolos y
delimitando su objeto y habilitando al Legislador para su
regulacin, configurndolos, as, como deberes constitucionales: el deber de conocer la lengua espaola (artculo 3.1
CE), el deber de defensa de Espaa y de prestacin del
servicio militar (artculo 30 CE), el deber de contribuir mediante los tributos al sostenimiento de los gastos pblicos
(artculo 31.1 CE), el deber de educacin o enseanza
bsica (artculo 27.4 CE), el deber de conservar el medio
ambiente (artculo 45 CE), el deber de trabajar (artculo
35 CE), etc. Algunos de los cuales presentan el carcter
ambivalente de ser, a la vez, un derecho y un deber: los
espaoles tienen el derecho y el deber de defender a Espaa mediante la prestacin de las obligaciones militares fijadas por la Ley (artculo 30 CE); todos tienen el derecho a
disfrutar de un medio ambiente adecuado y el deber de
conservarlo (artculo 45 CE); todos los espaoles tienen el
deber de trabajar y el derecho al trabajo (artculo 35 CE);

o el derecho a la educacin y el deber de la enseanza
bsica (artculo 27 CE).
Giorgio Lombardi, en su monografa ya clsica(2), agrupa estos deberes constitucionales en relacin con la solidaridad, sea poltica, econmica o social.
Al tratar aqu de los deberes constitucionales no se pretende aludir a lo que es la otra cara, el lado pasivo, de los
derechos fundamentales; esto es la contrapartida o deber
correlativo de respetar (no injerencia, no perturbar o abstenerse de obstaculizar) el ejercicio del derecho fundamental
por el titular. Ni tampoco a aquellos deberes constitucionales que a menudo se presentan conexos con un derecho
constitucional, fundamental o no (v. gr. el derecho a la
objecin de conciencia por relacin al deber de defensa
a Es- paa y de prestacin del Servicio Militar del artculo
30 CE; o el deber de conservar el medio ambiente
asociado al derecho a disfrutar de un medio ambiente
adecuado para el desarrollo de la persona del artculo 45
CE).
Nos referimos ms bien a los deberes constitucionales autnomos que pesan sobre todos los ciudadanos o sometidos
al poder del Estado como el deber de contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos mediante el pago de los tributos del artculo 31.1 CE que no son de carcter relacional
o correlativo, y los derechos fundamentales consagrados en
la Constitucin o las potestades y competencias que sta atribuye, no se establece una estricta correspondencia.
Deberes constitucionales en sentido estricto, como dice
Rubio Llorente, sern as slo aquellos que la Constitucin
impone como deberes frente al Estado como elementos del
estatus general de sujecin al poder. Son estos elementos
estructurales, aade Rubio, y no el hecho superficial de que
el texto incluya, con cualquier frmula gramatical, la idea de
deber, los que han de tomarse en consideracin para construir la nocin de deberes constitucionales e identificar las
normas que los consagran como normas que configuran el
status bsico de los ciudadanos, o ms generalmente, de todos los sometidos al poder, simplemente por serlo, no por
ser titulares de derechos cuyos lmites, intrnsecos o
extrnsecos, generan deberes u obligaciones, o por estar
relacionados con otros individuos en el seno de instituciones
o institutos de derecho privado constitucionalmente
garantizados, cuya estructura los incluye [v. gr. los
deberes recprocos de los cn- yuges (artculo 32 CE) o los
deberes de los padres de prestar asistencia a los hijos
(artculo 39.3 CE)].
El deber de todos de contribuir de acuerdo con su capacidad econmica mediante un sistema tributario justo, as
como la conexin del deber constitucional de contribuir con
el sostenimiento de los gastos pblicos ordenado segn los
criterios constitucionales de equidad, eficiencia y economa
(2) LOMBARDI, Giorgio M. Contributo allo studio dei doveri costituzionali, A. Giuffr, Milano,
1967; CARBONE, Carmelo I doveri pubblici individuali nella Costituzione, A. Giuffr, Milano 1968; Francesco MOSCHETTI, Il principio della capacit contributiva, Cedam, Padova,
1973, pgs. 72 y sgtes. en particular pg. 94; Ibdem, La capacit contributiva, en Andrea
AMATUCCI (Dir.), Trattato di Diritto Tributario, vol. I Il Diritto Tributario e le sue fonti,
Tomo I, Cedam, Padova, 1994, pg. 226.
La elevacin del deber de tributar a un nivel constitucional, ha declarado la STC 50/1995, F.
J. 6, se encuentra en los principios de generalidad y solidaridad en la contribucin al sostenimiento de los gastos pblicos, dentro de un sistema tributario justo (artculo 31 CE).
que en su programacin y ejecucin proclama el prrafo 2

del artculo 31 CE, permiten hablar, en un sentido
genrico, de un derecho
de los ciudadanos
contribuyentes como l- mite al deber de contribuir, pero no
legitima en modo alguno un supuesto derecho a no pagar
impuestos si la poltica presupuestaria del destino de los
gastos pblicos (gastos militares) o los fines de la poltica
general del Estado (participacin en acciones blicas o de
guerra) no concuerdan o son con- trapuestos con las ideas o
creencias del ciudadano. No existe un derecho
constitucional a la objecin fiscal conexo con el deber de
contribuir, por ms que algunos hayan pretendido
judicialmente o en la doctrina hayan intentado construir
dogmticamente, desde el derecho a la libertad ideolgica
del artculo 16.1 CE, tal derecho fundamental.
En efecto, en la Hacienda Pblica de un Estado democrtico la interaccin Estado-sociedad y, en concreto, la objecin o discrepancia, por razones ideolgicas, de los ciudadanos respecto de la distribucin del gasto pblico en
unas u otras partidas presupuestarias tiene su propio y adecuado cauce tanto en la competencia de las Cortes Generales, que representan al pueblo espaol, en el examen, enmienda y aprobacin de los Presupuestos Generales del Estado (artculo 134.1 CE), como en el derecho de participacin poltica de los ciudadanos en los asuntos pblicos, eli
(3) Aunque no es posible establecer una categora unitaria y comn en la jurisprudencia del Tribunal Constitucional respecto de los distintos tipos de objeciones de conciencia al cumplimiento de
deberes constitucionales, subconstitucionales o simplemente legales ejercidos al amparo de
la libertad ideolgica o de conciencia, por lo que la jurisprudencia ha de ser analizada caso
por caso. Cfr. La libertad ideolgica, Actas de las VI Jornadas de la Asociacin de Letrados
del Tribunal Constitucional, CEPC, Madrid, 2001, pgs. 81 y sgtes. (Pablo Santolaya Machetti).
El Tribunal Constitucional, al examinar la objecin fiscal (ATC 71/1993) ha rechazado, ante
todo, que el derecho a la libertad ideolgica o de conciencia (artculo 16.1 CE) por s mismo
sea suficiente para liberar a los ciudadanos de deberes constitucionales (como el que ahora
estamos considerando) o subconstitucionales (como el deber impuesto por la Ley de desempear la funcin de jurado ex artculo 125 CE) por motivos de conciencia; ello entraara
el riesgo anejo de relativizar los mandatos jurdicos (STC 160/1987, F.J. 3). Esta
conclusin no debe verse alterada por el hecho de algunas vacilaciones observadas en la
jurisprudencia constitucional (STC 15/1982, F.J. 6 y STC 53/1985, F.J. 14) respecto de
la objecin de conciencia como concrecin o parte integrante del contenido del derecho
fundamental a la libertad ideolgica y religiosa reconocida en el artculo 16.1 CE y
susceptible de ser entendido como derecho autnomo directamente aplicable tout court y con
carcter general, especialmente en materia de derechos fundamentales.
Se trata de afirmaciones hechas bien a propsito de la alegacin por el Abogado del Estado
del no reconocimiento en la Constitucin del derecho a la objecin de conciencia respecto del
deber de prestacin social sustitutoria por la remisin que hace a la Ley que lo regular (STC
15/1982); bien una afirmacin hecha claramente obiter dicta sobre cuestiones planteadas
por los recurrentes que el Tribunal afirma que son ajenas a la constitucionalidad del proyecto
(de Ley de despenalizacin del aborto) (STC 53/1985). Por lo que no cabe atribuirles una
fuerza desvirtuadora de la doctrina sentada posteriormente en este punto por el propio Tribunal
Constitucional.
En segundo lugar, la objecin de conciencia que es un derecho constitucional autnomo
protegido por el recurso de amparo (STC 15/1982), pero no un derecho fundamental (STC
160/1987, F. J. 3) cuyo contenido esencial consiste en el derecho a ser declarado exento
del deber general de prestar el servicio militar sustituyndolo, en su caso, por una prestacin
social sustitutoria, no puede ser extendida subjetivamente, por una de las propias
creencias, ms all del mbito objetivo del deber general que la Constitucin establece.
De lo cual se infiere, como ha declarado el ATC 71/1993 de 1 de marzo, que no cabe
invocar la objecin de conciencia como excepcin al deber general previsto en el artculo 31
CE, por carecer tal pretensin de fundamento constitucional y no estar, adems, previsto en el
ordenamiento tributario (F.J. 3).
As pues, no cabe ampararse en la libertad ideolgica del artculo 16 CE para pretender que
este Tribunal, con base en este derecho, ni que se reconozca una excepcin al cumplimiento del
deber de contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos (artculo 31.1 CE), ni la adopcin
de formas alternativas de este deber, como parece haber sostenido el recurrente ante la Administracin tributaria. Estas ltimas, es obvio, entraaran el riesgo de una relativizacin de los
mandatos jurdicos, como se ha dicho en la citada STC 160/1987, F.J. 3, atribuyendo a
cada contribuyente la facultad de autodisponer de una porcin de su deuda tributaria (o de la
totalidad de ella, cabra aadir) por razn de su ideologa. Facultad individual que no es
compa- tible con el Estado social y democrtico de Derecho que configura la Constitucin
Espaola (ATC 71/1993, F. J. 3).
Vid. en el mismo sentido la Providencia de inadmisin del recurso de amparo de la Segunda,
Seccin 4, del Tribunal Constitucional de 28 de junio de 1990.
Como dice acertadamente el Abogado del Estado en sus alegaciones al recurso de amparo en
la STC 216/1999 un ciudadano podra perfectamente tener la conviccin de que es contrario
a su dignidad personal pagar a Hacienda el 40%, pongamos de su renta anual porque semejante tributo lo convierte en un esclavo del fisco durante casi 5 meses al ao o entender que su
conciencia no le permite pagar la parte de sus impuestos destinados a gastos militares, judicia-
giendo, libre y democrticamente, a sus representantes a

travs de las elecciones generales peridicas; donde mediante su voto podrn poner de manifiesto sus legtimas preferencias ideolgicas al respecto y censurar o aprobar la
actuacin de los distintos partidos polticos en relacin con
la concreta asignacin del gasto pblico en los Presupuestos Generales del Estado de cada ejercicio econmico(3).
Deberes jurdicos, pues, que se enuncian en la Constitucin
sin que al incumplimiento vaya asociado directamente la
idea de sancin (excepto acaso la de orden moral o
deontolgico) y que generalmente presuponen la intervencin
del legislador para su concrecin y efectividad respecto del
individuo.
Qu sentido jurdico cabe atribuir, en rigor, a estos
mandatos constitucionales ms all de su genrica y
obvia significacin como principio de sujecin a la
Constitucin y al resto del ordenamiento jurdico que
proclama el artculo
9.1 CE? Se trata de conceptos vacos o preceptos jurdicamente irrelevantes expresivos de clusulas morales? Enuncian un deber jurdico general de subordinacin o sujecin
de los ciudadanos hacia ciertos elementos valorativos o materiales a modo de contrapartida de sus derechos o bien,
simplemente, un mandato dirigido a los poderes pblicos y,
singularmente, al Legislador para vincular su actuacin y
limitar su libertad de configuracin?
les o subvencionales, etc.. Por este camino, cualquier deber jurdico general frente al Estado
o frente a cualquier tercero podra ser incumplido en va de reales o supuestos motivos de
conciencia, es decir, su cumplimiento quedara al arbitrio o la conciencia de cada cual.
En la doctrina, cfr. J. ARRIETA MARTNEZ DE PISN La objecin de conciencia fiscal: a
propsito del Auto del Tribunal Constitucional de 1 de marzo de 1993, en Crnica
Tributaria nm. 68, 1993, pgs. 97-105.
C. PAUNER CHULV, El deber constitucional de contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos, cit. pgs. 120-139, Caps. II, VII La objecin de conciencia como lmite al deber de
contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos: la objecin fiscal.
Un examen ms general y de orientacin ms bien apologtica del tema desde una perspectiva
tanto de la filosofa del Derecho como, sobre todo, de la Economa pblica para encontrarse en
la obra de Juan Carlos DALMAU LLISO, La objecin fiscal a los gastos menores, Ed. Tecnos,
Madrid, 1996 y la bibliografa all citada.
Pero, a mi modo de ver, si la razn que legitima la objecin fiscal de los ciudadanos como
modalidad de resistencia fiscal del individuo frente al Estado (nica salida para manifestar sus
preferencias acerca de la provisin de los bienes pblicos, como dice el Autor) es la falta de
protagonismo de los individuos en la toma de las decisiones colectivas, el exagerado paternalismo del Estado del bienestar o, en fin, la superior ordenacin de preferencias metapreferencias del individuo, como se sostiene en la citada obra, resulta claro que el problema acaba
por reconducirse al fallo de la democracia representativa como sistema y de sus procedimientos
para defender a la minora frente a la mayora y para recoger y plasmar los deseos de los
ciudadanos en orden a la adecuada provisin de los bienes y servicios pblicos as como al fallo
del impuesto, su origen y fundamento, como medio de financiacin de los mismos.
Sobre la conexin del deber de contribuir con los principios constitucionales del poder pblico,
me permito remitir a algunos trabajos mos, uno, algo antiguo, pero seminal de lo que sera
luego el artculo 31.2 de la Constitucin, Derecho financiero, gasto pblico, tutela de los
intereses comunitarios en la Constitucin, en Estudios sobre el Proyecto de Constitucin, Centro de Estudios Constitucionales, Madrid, 1978, pgs. 345 y sgtes.; y otra, ms reciente, Los
principios de la imposicin en la jurisprudencia constitucional espaola, en Civitas. Revista
Espaola de Derecho Financiero, nm 100, octubre-diciembre 1998. pgs 623-626.
Respecto de la posibilidad de una vinculacin jurdico-fundamental del legislador en materia
de gasto pblico, adelantando la lnea de defensa de los Derechos fundamentales frente a una
exorbitante imposicin de tributos por el Estado, y construyendo, sobre la base del derecho a la
propiedad privada, un derecho constitucional del ciudadano a una poltica estatal de gasto
pblico conforme con el mandato de economicidad, se muestra escptico H. J. PAPIER, para
quien es algo que pertenece a la fbrica de sueos del Derecho Pblico, cfr. Ley Fundamental y Orden econmico, en BENDA-MAIHOFER-VGEL-HESSE-HEYDE, Manual de Derecho
Constitucional, edicin de Antonio LPEZ PINA, M. Pons, Madrid, 1996, pgs. 609-610.
Ocurre sin embargo que nuestra Constitucin, a diferencia de la alemana, proclama ya de
manera expresa en el artculo 31.2 dicha vinculacin del legislador y de la Administracin al
mandato constitucional de equidad, eficiencia y economa de la poltica de gasto pblico.
Sobre su significacin y alcance, vid. mi trabajo A. RODRGUEZ BEREIJO, Los principios de la
imposicin, op. y loc. cits., pgs. 623-626; Juan ZORNOZA, El equitativo reparto del
gasto pblico y los derechos econmicos y sociales, en Hacienda Pblica Espaola, nm. 113,
1988, pgs. 41 y sgtes. En la jurisprudencia del Tribunal Constitucional vid. el ATC
982/1986, F.J. 2 y 3 que se apoya en el precepto del artculo 31.2 CE respecto del gasto
pblico para fundamentar la legitimidad constitucional de la actividad de control financiero
por parte de la Intervencin General del Estado requiriendo a una entidad privada, una
asociacin, percepto- ra de subvenciones o ayudas pblicas la aportacin de extractos de
cuentas en Bancos e instituciones de crdito; rechazando, en consecuencia, que tal
requerimiento vulnere el derecho fundamental a la intimidad personal [artculo 18.1 CE]. Y
subraya el Tribunal Constitucional que el requerimiento no fue para que detallara los
movimientos de sus cuentas bancarias, sino slo a presentar determinados extractos de las
mismas, lo que hace ms improbable que tal requerimiento llegue a constituir una intromisin
en el mbito protegido por la intimidad.
Y ms en concreto, cul es el significado jurdico que

por s misma esto es, independientemente de la configuracin
que en cada caso pueda hacer el legislador ordinario cabe
atribuir a la enunciacin constitucional del artculo 31.1
CE de que todos contribuirn al sostenimiento de los gastos
pblicos de acuerdo con su capacidad econmica mediante
un sistema tributario justo inspirado en los principios de
igualdad y pro- gresividad que, en ningn caso, tendr
alcance confiscato- rio?, que en la tipologa de Lombardi se
sita entre los deberes constitucionales de solidaridad
econmica, pero indiscuti- blemente ligado a la solidaridad
poltica y social.
II. LA POSICIN DEL TRIBUNAL

CONSTITUCIONAL EN LA STC 76/1990:
El deber de contribuir como un Status
Subjectionis frente a la Administracin
El Tribunal Constitucional en la STC 76/1990, de 26 de
abril (FF.JJ. 3 y 9 A) ha afirmado que la recepcin constitucional del deber de contribuir configura un mandato que
vincula tanto a los poderes pblicos como a los ciudadanos
e incide en la naturaleza de la relacin tributaria. Para
los ciudadanos este deber constitucional implica, ms all
del genrico sometimiento a la Constitucin y al resto del
ordenamiento jurdico que el artculo 9.1 de la Norma fundamental impone, una situacin de sujecin y de colaboracin con la Administracin Tributaria en orden al sostenimiento de los gastos pblicos cuyo indiscutible y esencial
(4) La STC 195/1994, F.J. 3, dictada en una Cuestin de Inconstitucionalidad, enjuicia la modificacin de los artculos 111.3 y 128.5 de la LGT mediante la Ley de Presupuestos Generales
del Estado y si las potestades de requerimiento de informacin de trascendencia tributaria que
dichos preceptos atribuyen a la Administracin tributaria cumplan las exigencias y requisitos
del grado de conexin con la previsin de ingresos del Estado que el Tribunal Constitucional ha
deducido del artculo 134.2 para legitimar constitucionalmente su inclusin en las Leyes anuales de Presupuestos a tenor de la doctrina establecida en la STC 76/1992.
En coherencia con tal concepcin de la relacin jurdica tributaria, se afirma en la STC 76/
1990 que la importancia de la puntualidad en el pago es incomparablemente mayor para la
Administracin tributaria que para el ciudadano que ocasionalmente se presenta como acreedor de aqulla, ya que cualquier retraso masivo en el pago de las deudas tributarias puede
suponer un dao a la Hacienda de muy graves proporciones (F.J. 9).
En consecuencia, el Tribunal Constitucional declara legtimo, desde la perspectiva del principio
de igualdad del artculo 14 CE. que el inters de demora sea el inters legal del dinero incrementado en un 25% cuando sea el contribuyente quien se retrasa en el pago de la deuda tributaria (artculo 58. 2b de la LGT de 1963) y en cambio cuando es el contribuyente el acreedor
frente a la Hacienda pblica el inters de demora que sta deba pagar por el retraso en la
devolucin de los ingresos indebidos (artculo 155.1 de la antigua LGT de 1963) sea
solamente el inters legal del dinero (sin el incremento del 25%). Tal diferenciacin normativa, a
juicio del Tribunal, no es injustificada, arbitraria o desproporcionada pues est justificada por
el carcter objetivo y razonable de preservar el inters pblico en evitar el grave perjuicio
que para la Hacienda supondra que grupos de contribuyentes dejaran de pagar en masa
tempestivamente sus cuotas tributarias. Mientras que cuando se trata de contribuyente acreedor
de la Hacienda el inters de demora trata de compensar el perjuicio que para dicho
contribuyente, a ttulo individual, le ha causado la no disposicin de una cantidad de dinero
realmente no debida a la Administracin. Un supuesto este que, por muy frecuente que pueda
ser, nunca lo ser de la magnitud numrica y cuantitativa del anterior. En este segundo caso,
el legislador trata slo de compensar o reparar, a travs de la determinacin de un mdulo
objetivo, la produccin de un perjuicio sufrido en la esfera patrimonial de un particular,
perjuicio cuya produccin no puede decirse que haya sido deliberadamente buscada por la
Administracin.
Como observ Juan RAMALLO MASSANET en el Prlogo al libro de J. LPEZ, Rgimen
jurdico de los llamados intereses moratorios en materia tributaria, Ed. Civitas, Madrid, 1994,
cuando la prestacin no se desarrolla segn el plan previsto en la relacin obligacional y,
como consecuencia de ello, el acreedor tarda en ver satisfecho su crdito o el inicial acreedor
se convierte en deudor y es el inicial deudor el que tarda en ver satisfecho el suyo, y las
consecuencias de ese desajuste entre lo previsto y lo cumplido son distintas, se rompe el
equilibrio y la igualdad entre las partes en cuanto a la obligacin material de pago. Es
admisible que el artculo 31.1 CE al configurar el deber tributario como deber constitucional,
est autorizando al legislador para que dentro de un sistema tributario justo, adopte las
medidas que sean necesarias para exigir y lograr el exacto cumplimiento de sus obligaciones
fiscales por parte de los contribuyentes, potestades que por esencia sitan a la Administracin
como potentior persona en una situacin de superioridad sobre los contribuyentes. Pero no
considero que este fundamento sea vlido para justificar aquel desajuste, tal como hizo la
STC 76/1990,F.J.9, cuando estamos tratando de la relacin crediticia, y no de otras
relaciones jurdicas entre Administracin y contribuyente. La prestacin tributaria es la misma,
es el objeto de una nica
inters pblico justifica la imposicin de limitaciones legales al ejercicio de los derechos individuales (Fundamento
Jurdico 3). Y aade el Alto Tribunal que no cabe, en
efecto, sostener que la administracin y el contribuyente se
encuentran en la misma situacin como si de una relacin
jurdico-privada se tratara. Como antes se vio, esa pretendida igualdad resulta desmentida por el artculo 31.1 CE
que al configurar el deber tributario como deber constitucional est autorizando al Legislador para que, dentro de
un sistema tributario justo, adopte las medidas que sean
eficaces y atribuya a la Administracin las potestades que
sean necesarias para exigir y lograr el exacto cumplimiento
de sus obligaciones fiscales por parte de los contribuyentes,
potestades que por ese hecho sitan a la Administracin
como potentior persona en una situacin de superioridad
sobre los contribuyentes (Fundamento Jurdico 9A).
Y en la STC 195/1994, (F.J. 3) reiterar, con mayor
rotundidad si cabe que en otras palabras, las potestades
de que goza la Administracin tributaria y las correlativas
obligaciones que se imponen integran un estatuto del contribuyente, configurado por derechos y deberes, que, habida cuenta de la especial situacin de sujecin que supone
la configuracin de la relacin tributaria en el artculo 31
de la Norma fundamental como deber constitucional (STC
76/1990, fundamento jurdico 3) debe poseer unos razonables niveles de certeza normativa que contrapesen las
limitaciones legales al ejercicio de derechos individuales que
la Constitucin autoriza (el subrayado es mo)(4).
relacin obligacional []. Dar dos justificaciones diferentes a los intereses activos y pasivos
[como hacan los artculos 58.2 b) y 155 de la antigua LGT de 1963 y legitim el TC en la
citada STC] es estar rompiendo la construccin dogmtica de la relacin obligacional tributaria
elaborada a lo largo de los ltimos ochenta aos []. Si el acreedor es una potentior persona
y slo en virtud de ello se le debe pagar un inters compensatorio por el retraso en el pago de
la deuda superior al inters inverso pero por la misma deuda, dejamos de estar ante una
relacin crediticia, ante una relacin entre acreedor y deudor. Pienso que sera preferible
constitucional y dogmticamente seguir manteniendo esa relacin jurdica en trminos de
igualdad y que si se coloca a la Administracin como potentior persona en una situacin de
superioridad sobre los contribuyentes que en efecto, debe colocarse no debe hacerse en el
seno de la obligacin, sino en el resto de relaciones jurdicas en donde se encarnan las otras
reacciones del ordenamiento jurdico ante el no cumplimiento de la prestacin.
Invocando expresamente este precedente, el Tribunal Constitucional, en la STC 206/1993,
declar asimismo la legitimidad constitucional, desde la perspectiva del artculo 14 CE, del
privilegio procesal de la Hacienda pblica (artculo 921 de la antigua LECiv y artculo 36.2
de la LGP de 1988), cuando la Administracin resulta condenada judicialmente por cantidad
liquida, a pagar en concepto de intereses slo el inters legal del dinero sin el incremento en
dos puntos que la Ley de Enjuiciamiento Civil establece para los deudores privados.
La razn objetiva, que justifica el diferente tratamiento, no es la posicin preeminente de la
Hacienda Pblica, personificacin sectorial de la Administracin, como titular de potestades y
prerrogativas sino el sometimiento del Estado y las entidades integrantes del sector pblico al
rgimen de contabilidad pblica (artculo 122 LGP de 1988) y la minusvala derivada de los
principios de legalidad y de contabilidad pblica a los cuales aparece sometida constitucionalmente (F.J. 4).
Me permito remitir al voto particular discrepante que entonces formul a esta sentencia y que
est unido al texto de la misma.
Sin embargo, en sentencias posteriores el Tribunal Constitucional parece haber matizado notablemente esta doctrina y los supuestos dogmticos en que haca descansar su argumentacin.
As, en la STC 69/1996, de 18 de abril (reiteran su doctrina las STC 113/1996 y STC 81/
2003), al enjuiciar la constitucionalidad de la norma que fija el dies a quo para el conjunto de
la liquidacin de los intereses a pagar en las obligaciones dinerarias declaradas por sentencia
judicial (artculo 45 de la LGP de 1988), se afirma en nuestro Estado de Derecho ha de ser
rechazada de plano la posibilidad de que el ciudadano, cuando trate con las Administraciones
pblicas y sea su acreedor, resulte maltratado por no conseguir la ntegra compensacin de un
derecho de crdito reconocido judicialmente (cfr, mi voto particular discrepante a la STC
206/
1993).
En tal aspecto, una vez perfeccionada la relacin jurdica, cualesquiera que fuere su naturaleza, pblica o privada y su origen o fuente, la autonoma de la voluntad a la ley o incluso
aunque fuere el reflejo final del ejercicio de una potestad como la tributaria la sancionadora, la
Hacienda es ya uno de sus sujetos activo y pasivo, sin una posicin preeminente ni prerrogativa
exorbitante alguna, como sucede con el procedimiento para el pago, sometido a los principios
de legalidad presupuestaria y de contabilidad pblica.
No hay, pues, una razn constitucionalmente relevante para justificar un distinto trato en el
devengo del inters de demora, segn la posicin que ocupe la Hacienda pblica y slo por
ella (cfr. con la doctrina precedente de las SSTC 76/1990 y 206/1993).
As las cosas, como parece desprenderse de esta doctrina, para el Tribunal Constitucional, del deber de contribuir del artculo 31.1 CE nacera para los ciudadanos
particulares un status subjectionis con la Administracin
Tributaria que les vincula a estar o soportar las situaciones
pasivas de sometimiento al ejercicio por aqulla de las
potestades administrativas especficas en materia tributaria en orden a la efectividad del cumplimiento por los ciudadanos del deber constitucional de contribuir. Relacin
especial de sujecin que se fundamentara a tenor de la
idea expresada por el Tribunal Constitucional en la citada
STC 76/1990 en la existencia de un deber jurdico general de subordinacin del ciudadano (al poder tributario
del Estado), dada la condicin de ste de potentior persona y la situacin de supremaca en que el Estado se
encuentra.
La construccin dogmtica en que descansa la doctrina de estas Sentencias se rompe con la dogmtica de la
relacin obligacional tributaria elaborada por la doctrina cientfica y por la jurisprudencia europeas a lo largo
de la primera mitad del siglo XX (Nawiasky, Hensel, Blumenstein, A. D. Giannini, Jarach) y parece devolver la
relacin jurdica tributaria que une a los particulares con
la Administracin a una ya periclitada concepcin autoritaria del tributo como una relacin de poder (Gewaltverhltnis) derivada de su sometimiento o sujecin general al Estado, tan querida de la escuela alemana del
Derecho pblico en la segunda mitad del s. XIX (Gerber,
Otto Mayer), y no como una relacin jurdica obligacional nacida de la Ley, como es propio del Estado democrtico de Derecho.
En la dogmtica del Derecho Pblico de finales del siglo
XIX el deber tributario se fundaba en la existencia de una
situacin jurdica de sujecin general que ligaba al individuo con el Estado y en virtud de la cual estaba obligado a
obedecer y cumplir las pretensiones de la Administracin
financiera.
El Estado era el verdadero fundamento del ordenamiento jurdico y la Ley tributaria era ejercicio de la potestad
originaria del Estado, mediante la cual ste se autolimitaba
creando en el individuo (sbdito), como reflejo, una simple
pretensin a la legalidad administrativa. No haba lugar al
reconocimiento de los derechos de libertad del individuo
frente al Estado, sino a meros derechos reflejos a que los
actos de la Administracin se sujetasen a lo legalmente establecido.
Otto Mayer deca que el deber general del sujeto de
pagar impuestos es una frmula desprovista de sentido y
de valor jurdico. Afirmacin que ha de entenderse en el
contexto de su concepcin autoritaria del impuesto [y del
poder tributario] como desprovisto de todo fundamento
de Derecho natural. Para Otto Mayer el tributo es una manifestacin del sometimiento del particular al poder del Estado en el que se manifiesta la supremaca de ente pblico.
El tributo se debe porque el Estado, en virtud de su supremaca, puede imponer su voluntad a todos los que se encuentran dentro de la esfera de accin de su poder; y ello
independientemente de justificaciones ticas o jurdicas, es

decir, con exclusin de toda referencia a un deber general
de los ciudadanos de contribuir al sostenimiento de las cargas pblicas. De donde resultaba una fundamentacin de
la imposicin sobre bases autoritarias [el poder de supremaca del Estado ejercido sobre todas las personas a l
sometidas en virtud de una relacin general de sujecin o
sometimiento], que propiciaba la construccin de la relacin jurdica de los ciudadanos con la Administracin Tributaria del Estado con ocasin del pago de los tributos
como una relacin de poder. El crdito impositivo haba
dejado escrito C.F. Von Gerber, en una idea que luego
tomar Otto Mayer es una obligacin solamente en su
aspecto exterior; en su ntima esencia, por el contrario, es
nicamente una forma de manifestacin del poder del
Estado distinta slo en el objeto de los dems actos
estatales de imperio.
Por tanto, el cumplimiento de la deuda impositiva no
es, como el pago de una deuda civil, la extincin de un
vnculo individual de obligacin, sino que es uno de los
modos en que se cumplen los deberes orgnicos que cada
uno tiene en cuanto miembro de la colectividad estatal.
En la estela de este pensamiento, Otto Mayer dir ms
tarde en su Deutsches Verwaltungsrecht que estos pretendidos derechos [los derechos pblicos subjetivos] se vinculan a relaciones ms generales. La soberana que el Estado tiene frente a sus sbditos, la fuerza de la voluntad
jurdicamente superior, se la denomina derecho importante del Estado; derecho de dominar y de ser obedecido.
Partiendo de la idea de que este poder puede distinguirse
segn las direcciones en las cuales se manifieste, se llega
a ennumerar lo que actualmente llamamos los diferentes
derechos de supremaca. Como correspondiente, del lado
de los sbditos, se establece la obligacin general de obedecer, que en realidad no es ms que una parfrasis de la
calidad de sbdito. Esta obligacin entonces se divide en
obligaciones especiales: obligacin de fidelidad, obligacin de pagar los impuestos, de prestar servicio militar,
etc. Todo este sistema de deberes que se nos expone con
tanta pretensin no es sino un registro de sensaciones agradables y desagradables que el Estado puede causarnos.
Su valor jurdico es nulo.
En este esquema conceptual la relacin jurdica tributaria se configurar como una relacin no paritaria en la cual
los sujetos se encontraban en una posicin jurdica desigual,
los particulares en una posicin de deber de sometimiento
(status subjectionis) y el Estado, por el contrario, en una
situacin de superioridad o supremaca. Lo caracterstico
de la relacin de poder o de sujecin es la asignacin de un
campo fijado por la Ley dentro del cual el rgano estatal
competente puede, a su arbitrio, dirigir exigencias al obligado. O para decirlo con las palabras de Otto Mayer, un
estado de libertad restringida en el cual el afectado se tiene
que ajustar a lo que le exija el fin de la Administracin
pblica. Concepcin que ha sido unnimemente criticada
por la doctrina tributarista; y no creemos que sirva hoy para
explicar adecuadamente, segn los principios del Estado
de Derecho, social y democrtico, el sentido jurdico del

deber constitucional de contribuir.
A la concepcin del tributo como una relacin de poder
se le reprocha precisamente, la incomprensin de lo que
significa la autolimitacin del Estado a la Ley, al ordenamiento jurdico, caracterstica del Estado de Derecho.
Nawiasky observaba, certeramente, que es preciso distinguir entre el Estado como sujeto del ordenamiento jurdico y el Estado como sujeto de derechos y obligaciones.
En el tributo nos hallamos ante una relacin jurdica obligacional que se encuentra sometida a la Ley; las pretensiones
tributarias, lo mismo que las jurdico-privadas, dependen
exclusivamente de la Ley. La llamada soberana tributaria
afirmaba enrgicamente Nawiasky no hace referencia al
crdito tributario, sino nicamente a la Ley tributaria al igual
que la soberana estatal, considerada en su generalidad,
slo se manifiesta en el ordenamiento jurdico. De ah que
sea igualmente equivocado caracterizar la obligacin tributaria como relacin de poder cuando sobre todo, es una
relacin creditica. El sujeto establecido como acreedor por
el ordenamiento jurdico no tiene a su disposicin ninguna
esfera de accin en la cual pueda libremente exigir pretensiones al sujeto obligado o, en otras palabras, en la que
pueda determinar con suprema voluntad lo que el otro sujeto tiene que hacer o dejar de hacer. Es el ordenamiento
jurdico el que por s y de forma inmediata determina las
pretensiones del acreedor. Como precisaba Hensel, la
sujecin del deudor del impuesto al poder est simplemente
en el hecho de que debe observar la norma jurdica, pero
en este sentido su sometimiento es igual que el del Estado,
ambos se encuentran en igualdad de posicin jurdica en
cuanto estn sometidos al imperio de la Ley, a las normas
del Derecho objetivo.
No existe, pues en Derecho Tributario una relacin de
poder; esa mayor fuerza, la supremaca que caracteriza al
Estado como potentior persona no se exterioriza en una
especial relacin de poder con los contribuyentes, sino que
ese poder se manifiesta solamente en la seleccin y la creacin de normas que contienen un supuesto de hecho impositivo a travs de la funcin legislativa. Una vez establecida
la norma que contiene un presupuesto de hecho tributario,
y realizado ste, la relacin jurdica entre el Estado acreedor y el particular deudor se encuentra determinada en su
contenido y medida por la Ley.
Ni siquiera la posicin jurdica del contribuyente respecto del cumplimiento de los deberes tributarios formales
que acompaan a la aplicacin concreta de los tributos y
que surgen del despliegue por la Administracin de las distintas potestades (poderes-deberes) conferidas por la Ley
mediante los diversos procedimientos administrativos tributarios en los cuales se pone de manifiesto la posicin de
superioridad o supremaca de la Administracin en el ejercicio de sus potestades y la correlativa situacin de sujecin
o sometimiento a ellas del contribuyente, es reconducible al
esquema de la relacin de poder o de sujecin, pues como
deca Hensel si bien en las relaciones administrativas tributarias la contraposicin entre autoridad y sbditos es ms
acentuada que en la relacin obligatoria impositiva basada en la igualdad del ordenamiento jurdico, sin embargo
no corresponde a la concepcin del Estado de Derecho denominar a esta relacin de obligaciones tributarias del Derecho Administrativo relacin de poder; porque tambin
las relaciones tributarias del Derecho Administrativo estn
reguladas conforme a los principios del Estado de Derecho. No existe, pues, discrecionalidad o arbitrio de la Administracin Tributaria, que acta en su propio inters fiscal, pues sta slo puede exigir aquello que el ordenamiento jurdico le permite, y el propio inters fiscal no puede
exceder de las pretensiones que el ordenamiento jurdico
concede al Estado(5).
(5) Sobre la dogmtica del tributo construida sobre esta concepcin de la relacin especial de
poder o sujecin (GERBER, LABAND, JELLINEK, V. E. ORLANDO y, sobre todo, OTTO MAYER) y la crtica desde los esquemas conceptuales de la relacin jurdica obligacional, ms
propios del Estado de Derecho (NAWIASKY, HENSEL, BLUMENSTEIN), me permito remitir a
mi exposicin en A. RODRGUEZ BEREIJO, Introduccin al estudio del Derecho Financiero,
I.E.F., Madrid, 1976, pgs. 236 y sgtes.
Como dice RUBIO LLORENTE, Los deberes constitucionales, en Revista Espaola de Derecho Constitucional, nm. 62, mayo-agosto 2001, pg. 48 no es necesario recurrir a esta
construccin, de muy dudosa solidez terica, para llegar a la conclusin que el propio Tribunal detrae de ella, la de que el deber de contribuir implica el de someterse a la actividad
inspectora de la Administracin tributaria o lo que es lo mismo, la posibilidad de basar en
la existencia de un deber constitucional la limitacin de un derecho del mismo gnero (vid. la
STC 110/1984).
Una crtica de los tributaristas a la doctrina del Tribunal Constitucional en la STC 76/1990,
cfr. Luis SNCHEZ SERRANO, Los espaoles, sbditos fiscales? (I) y (II), en Impuestos,
tomo I, 1992, pgs. 236-249 y 250-264; Gabriel CASADO OLLERO, Tutela jurdica y
garantas del contribuyente en el procedimiento tributario, en AAVV Estudios de Derecho
Tributario en Memoria de Carmen Bollo Arocena, Edit Universidad del Pas Vasco, Bilbao,
1993, pgs. 145-161 en particular pgs. 152-154; Jaime GARCA AOVEROS, Una nueva Ley General Tributaria. Problemas constitucionales, en Civitas. Revista Espaola de Derecho Financiero, nm. 90, abril-junio 1996, pgs. 213 y sgtes. en particular pgs. 218-226;
JFERREIRO LAPATZA, El estatuto del contribuyente, en Civitas. Revista Espaola de Derecho Financiero, nm. 88, octubre-diciembre 1995, pgs. 643 y sgtes.; Ibdem, Estatuto del
contribuyente o Estatuto de la Administracin?, en Quincena Fiscal,, nm. 10, 1997; M
Teresa Soler Roch, Deberes tributarios y derechos humanos, en Revista Tcnica Tributaria,
nm. 30, julio-septiembre 1995, pgs. 101 y sgtes.; Ibdem. Reflexiones sobre la descodificacin, en Civitas. Revista Espaola de Derecho Financiero, nm. 97, enero-marzo, 1998,
pgs. 7 y sgtes., en particular pgs. 17-20.
La frase de OTTO MAYER citada en el texto, en su obra Derecho Administrativo Alemn,
tomo II El Poder tributario, trad. Espaola, Ed. Depalma, Buenos Aires, 1950, para GERBER
uno de los padres fundadores con LABAND, JELLINEK y OTTO MAYER de la dogmtica del
Derecho pblico alemn del siglo XIX (cfr. Grundzge des deutschen S., 1865) el
deber general de pagar impuestos, como el de prestar el servicio militar, es una manifestacin
de una relacin orgnica de sujecin al Estado. En virtud a su potestad de imperio el
Estado exige que aqul ponga a disposicin del Estado, cuando exista necesidad, sus
capacidades econmicas y personales (pg. 131 de la trad. ital. Pier Luigi LUCCHINI).
El derecho del Estado sobre la persona del ciudadano significa que todos los miembros del
pueblo estn, jurdicamente unidos a la voluntad del Estado en una relacin orgnica de
poder o sujecin. Para las personas que son el objeto de esta relacin nacen, al propio
tiempo, correlativos derechos sobre el sujeto del poder dominante. Sin embargo esos derechos aparecen solamente como efectos reflejos de aqul poder y no pueden, por tanto, ser
considerados como momentos decisivos desde el punto de vista sistemtico (Ibdem, 1865)
(pgs. 129-130 de la trad. ital.).
Para GERBER, el significado general de estos llamados derechos del ciudadano (libertades
polticas) es exclusivamente negativo, restringen el poder estatal a los lmites de su competencia, esto es que el Estado en su dominio y sujecin sobre el individuo se mantendr dentro de
sus lmites naturales, dejando libre, fuera de su mbito, aquella parte de la persona que no
puede sujetarse a la accin coercitiva de la voluntad general segn las ideas de la vida
popular germnica (Ibdem, Uber ffentlichte Rechte, 1852).
INFORME TRIBUTARIO
INFORME TRIBUTARIO
Rgimen de Detracciones al
Servicio de Transporte de Bienes
A MANERA DE INTRODUCCIN
El Rgimen de Detracciones en el Servicio de Transporte de
Bie- nes por Va Terrestre (en adelante el Rgimen) estuvo
vigente en todo el territorio nacional entre el 17 y el 24 de julio de
2006, pues luego su aplicacin fue suspendida entre el 25 de
julio y el 30 de setiembre de 2006 para las operaciones que no
tuvieran como punto de origen y/o destino los departamentos de
Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, y hasta el 30 de noviembre
cuando ello s ocurriera(1).
En tal sentido, el Rgimen entr plenamente en vigor el 1 de
diciembre de 2006 respecto de aquellos servicios de transporte de
bienes realizado por va terrestre que tuvieron como punto de origen y/o destino los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno. A su vez, a partir del 1 de octubre de 2006 est vigente
la aplicacin del Rgimen en todo el resto del territorio nacional.
En una anterior oportunidad presentamos los aspectos conceptuales bsicos sobre el Rgimen, a fin de facilitar su comprensin y aplicacin, como son precisamente la descripcin de su
esquema normativo(2), las operaciones que estn comprendidas
bajo su alcance e inclusive los primeros problemas que podran
presentarse por su puesta en vigencia(3). En vista que la aplicacin
del Rgimen viene suscitando an algunas interrogantes; a continuacin seguiremos abordando otros aspectos del Rgimen
distintos a los tocados en aquella oportunidad que resulta necesario tomar en cuenta.
I.
OPERACIONES EXCEPTUADAS DE
LA DETRACCIN
Hemos sealado que se encuentra sujeto al Rgimen todo servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre gravado
con IGV, esto es todo servicio realizado en el territorio nacional,
sea a nivel distrital, provincial, regional o nacional, siempre que
no se encuentre exceptuado expresamente por la R. de S. N 0732006/SUNAT (en adelante la Resolucin).
En tal sentido, no se encontrarn sujetos a detraccin bajo el
esquema de la Resolucin los siguientes servicios de transporte de
bienes:
1. POR EL TIPO DE OPERACIN
a)
El Servicio de Transporte de Personas. En este caso,
cuando el servicio sea de carcter privado, operar la
detraccin bajo el Rgimen de Detracciones General
(Anexo III de la R. de S. N 183-2004/SUNAT) mientras
que cuando se trate de un servicio de transporte pblico de
pasajeros slo esta- r sujeto si se encuentra dentro del
mbito de la R. de S. N
057-2007/SUNAT (que estableci las normas para la aplicacin del Rgimen de Detracciones al Transporte Pblico
de Pasajeros realizado por va terrestre).
b) El Servicio de Transporte de Bienes, cuando se cumpla con

las siguientes caractersticas:
Se realice por va frrea.
Se transporte caudales o valores (que estar sujeto al
Rgimen de Detracciones General).
Se transporte equipaje, cuando ste concurra con el
servicio de transporte de pasajeros por va terrestre.
2. POR EL ALCANCE DE LA OPERACIN
a) Cuando el valor de la operacin o el valor referencial obtenido conforme se seala en el punto siguiente, segn corresponda, sea por montos iguales o menores a S/. 400.00.
b) Cuando se emita comprobante de pago (CP) que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o
cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del
IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios.
Debe tomarse en cuenta que esta excepcin no opera cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional
(sealada en el literal a) del artculo 18 de la LIR).
c) Cuando el usuario del servicio tenga la condicin de No
Domiciliado conforme a las disposiciones de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) y su Reglamento.
II. OPORTUNIDAD Y MONTO DE LA

DETRACCIN
1. EL DEPSITO DE LA DETRACCIN
a) Oportunidad y Sujetos Obligados
Conforme a la Resolucin, no existe propiamente una oportunidad para efectuar la detraccin, pues este Rgimen slo considera un lapso lmite para efectuar el depsito en la cuenta especial del prestador del servicio (en adelante "el transportista"), abierta en el Banco de la Nacin (BN).
En vista que en principio los sujetos obligados a efectuar el
depsito son los usuarios, y de manera excepcional los transportistas cuando hayan recibido la totalidad del importe de la operacin, el momento del depsito est determinado en funcin a estas
dos personas.
As, como opera en casi la totalidad de regmenes de detracciones, en caso sea el usuario el obligado a realizar la detraccin,
sta se deber hacer hasta la fecha de pago parcial o total al
prestador del servicio o dentro del quinto (5) da hbil del mes
siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del comprobante
(1) Cf. la posicin de SUNAT en el Informe N 247-2006-SUNAT/2B0000, del 17 de

octubre de 2006 y la Carta N 254-2006-SUNAT/200000, del 7 de noviembre de
2006.
(2) El marco legal del Rgimen est conformado principalmente por el Dec. Leg. N 940,
cuyo TUO fue aprobado por D. S. N 155-2004-EF (en adelante la Ley), la R. de S.
N 073-2006/SUNAT y el D. S. N 010-2006-MTC.
(3) Ver Detracciones al Servicio de Transporte de Bienes. EN: Suplementos Especial
Informe Tributario N 182, julio de 2006, pgs. 4 y 5.
de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero. En

cambio, si es el transportista el obligado a depositar, ste deber
hacerlo dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la
totalidad del importe de la operacin.
As entonces, el obligado a detraer debe depositar el monto,
en su integridad, en la cuenta abierta en el BN a nombre del transportista. En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin en moneda nacional se efectuar al tipo de
cambio promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros(4) en la fecha en que se origine la
obligacin tributaria del IGV. En los das en que no se publique
el referido tipo de cambio, se utilizar el ltimo publicado.
Cabe sealar que el BN, en cada oportunidad, debe abrir una
sola cuenta por cada titular de conformidad con el artculo 11 de
la Resolucin.
b) Procedimiento para el Depsito
El sujeto obligado podr optar por alguna de las dos modalidades contempladas en el numeral 7.2 del artculo 7 de la Resolucin para realizar el depsito: En las Agencias del BN o a
travs de SUNAT Virtual, sea con un depsito individual o
mltiple, segn corresponda(5). Ambas modalidades generan
una Constan- cia, documento que acredita el depsito y que debe
cumplir con lo sealado en el artculo 8 del Reglamento.
Es importante mencionar que el sujeto obligado (usuario o
transportista segn sea el caso), podr hacer uso de una (1) sola
constancia para efectuar el depsito respecto de dos (2) o ms
comprobantes de pago correspondientes a un mismo prestador o
usuario del servicio, segn el caso.
Depsito en las Agencias del BN: El procedimiento, regulado
en el numeral 7.2.1 del artculo 7 de la Resolucin, es el mismo que viene aplicndose para el Rgimen General. Conviene recordar:
El depsito se realiza directamente en las Agencias del BN
bien mediante Formatos Preimpresos o por Medios Magnticos (disquetes). La relacin de las Agencias del BN habilitadas para recibir los disquetes debe ser difundida a travs
de SUNAT Virtual. Slo podrn utilizarse medios magnticos cuando se realicen diez (10) o ms depsitos(6).
El monto del depsito se podr cancelar en efectivo, mediante cheque del BN, cheque certificado o cheque de gerencia de otras empresas del Sistema Financiero.
El BN proporcionar la constancia de depsito, de acuerdo a lo prescrito en el literal d) del numeral 7.2.1 del artculo 7 del Reglamento. Cabe sealar que la constancia
de depsito se emitir en un (1) original y dos (2) copias
por cada depsito, las que correspondern al sujeto obligado, al BN y al titular de la cuenta, respectivamente. A
diferencia del Rgimen General, no es necesario imprimir
una copia ms para la SUNAT.
Depsito a travs de SUNAT Virtual: Esta modalidad tambin
es la misma del Rgimen General, donde debemos destacar:
Para que el sujeto obligado efecte el depsito debe tener:
(i) acceso a Clave SOL (SUNAT Operaciones en Lnea)
y, (ii) disponer de una cuenta afiliada con cargo a la
cual pueda efectuarse el depsito.
El sujeto que efecta el depsito ordena el cargo del importe del mismo en la cuenta afiliada, en el entorno de
SOL.
Estando en SOL se generar la constancia de depsito, la
misma que se debe imprimir en dos copias, al igual que en
el Rgimen General.
2. MONTO DE LA DETRACCIN - GENERAL

El monto de la detraccin es equivalente al cuatro por ciento
(4%) sobre el valor determinado conforme al artculo 4 de la
Resolucin, el mismo que surge de dos mecanismos de determinacin segn se aplique o no el valor referencial establecido
en el D. S. N 010-2006-MTC, modificado por el D. S. N 0332006-MTC (en adelante el Decreto):
Cuando se aplique el Decreto: Es el caso en que el servicio de
transporte de bienes se realiza en un camin(7) y durante el
viaje el transportista no traslada en ese camin bienes correspondientes a otro cliente.
En este caso, el valor es determinado comparando el importe
de la operacin con el Valor Referencial, debiendo aplicarse
el que resulte mayor. Dichos montos incluido el clculo del
valor referencial deben estar consignados en el CP.
Cuando no se aplique el Decreto: El valor es el importe de la
operacin, ya que no es posible compararlo con valor referencial alguno.
Son tres los casos en los que podra ocurrir este supuesto:
(i) Cuando el servicio de transporte se realice por medio de
vehculos diferentes al camin.
(ii) Cuando el servicio de transporte se realice en un camin
y en el mismo viaje no se trasladen bienes de otros usuarios, cuando no es posible aplicar el clculo del Valor
Referencial.
(iii) Cuando el servicio de transporte se realice en un camin
y en el mismo viaje se trasladen, adems, bienes de otros
usuarios (los bienes transportados en un mismo camin
corresponden a dos o ms usuarios).
Ahora bien, para efectos del clculo del monto de la operacin debe tomarse en cuenta los alcances de los conceptos de
Importe de la Operacin y Valor Referencial. Vemoslos:
a) El Importe de la Operacin
Debe entenderse como Importe de la Operacin al valor
de la retribucin o suma total que queda obligado a pagar el
usuario del servicio de transporte de bienes (valor del contrato
del servicio de transporte libremente pactado)(8) que incluye el
valor consignado en el CP, los cargos que se efecten por separado del CP producidos por servicios complementarios, los intereses devengados por el precio no pagado o gastos de financiacin de la operacin. Tambin incluye lo accesorio y los tributos
que graven la operacin, de conformidad con las normas del
IGV referidas a la determinacin de la base imponible de este
impuesto.
Al respecto, debe tomarse en cuenta que en el Informe N 0482007-SUNAT/2B0000 la SUNAT establece que, en principio, a
fin de determinar si el servicio de transporte de combustible realizado por va terrestre constituye un servicio independiente o acce
(4) Ver Determinacin del IGV de Operaciones en Moneda Extranjera: Se puede aplicar el tipo de cambio publicado en la web de la SBS?. EN: Suplemento Especial
Informe Tributario, N 178, marzo de 2006, pg. 2.
(5 ) Ver el Instructivo para el Depsito Masivo de Detracciones por Internet y en el Banco
de la Nacin y el Manual del Usuario (Versin 2.0) Depsito Individual de Detracciones por Internet, que hemos enviado como Suplemento Electrnico y que se encuentra en SUNAT Virtual.
(6 ) Los depsitos podrn ser efectuados a una (1) o ms cuentas, cuando el sujeto obligado sea el usuario; en cambio, los depsitos sern efectuados slo a una (1) cuenta,
cuando el sujeto obligado sea el titular de dicha cuenta.
(7) Denominaremos como tal a los vehculos de la categora N (vehculos automotores
de cuatro ruedas o ms diseados y construidos para el transporte de mercanca camiones) incluyendo sus combinaciones con vehculos de categora O (remolques y
semirremolques) de la clasificacin vehicular del Reglamento Nacional de Vehicular,
aprobado por D. S. N 058-2003-MTC.
(8) El artculo 1354 del Cdigo Civil seala que las partes determinan libremente el
contenido del contrato, facultad que es ejercida al amparo de la Constitucin Poltica.
sorio a la operacin de venta del bien, deber evaluarse cada

caso concreto, teniendo en cuenta, entre otros aspectos, las condiciones contractuales pactadas para la venta del bien y los usos y
costumbres que pudieran ser aplicables.
En tal sentido, seala la Administracin Tributaria, si con motivo de la venta de bienes a su cliente, la empresa proveedora
brinda el servicio de transporte y para ello requiere contratar unidades de transporte para la entrega de dichos bienes en el lugar
designado contractualmente por este ltimo, el servicio de transporte resultar accesorio a la operacin de venta de los citados
bienes; debindose entender que la retribucin por el servicio de
transporte forma parte del valor de venta de los bienes.
En consecuencia, en dicho supuesto, slo se encontrar sujeto
a detracciones el servicio de transporte por va terrestre contratado por la empresa proveedora de combustible.
b) El Valor Referencial
El Valor Referencial es un monto determinado en base a unas
directrices elaboradas por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones MTC (entendemos que fruto de un trabajo interinstitucional) que puede ser definido como aquella estimacin para un
servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre (precio
referencial), el mismo que se calcula en base a los valores de las
Tablas anexas al Decreto.
Cabe sealar que en caso se utilice un Valor Referencial, este
no va a tener implicancias en la base de clculo del IGV del servicio de transporte prestado(9). Dicho valor solo es un indicador
para el clculo de la detraccin del Rgimen, y no una directiva
para la determinacin de la base imponible de impuestos. Sin
embargo, debe tenerse presente que la SUNAT podra tomar en
cuenta este Valor siempre de manera referencial en las fiscalizaciones que realice a futuro, como por ejemplo, tratndose del
Valor de Mercado en el Impuesto a la Renta.
No podemos dejar de mencionar que los Valores Referenciales
guardan especial similitud con los denominados Costos Mnimos
que se aplicaban antiguamente en materia de Guas de Remisin
del Transportista, al punto que podemos observar que estos sirvieron de plantilla para elaborar los primeros(10).
Ahora bien, conforme al Decreto, el procedimiento para determinar el Valor Referencial (a efectos de compararlo con el
Valor de la Operacin, y tomar el mayor valor, en caso corresponda) vara segn se trate de que el transporte se realice durante operativos de puertos, en el mbito local o por carretera, que son las tres referencias de transporte que el MTC ha
considerado para la mejor aplicacin de las Tablas de Valores
Referenciales.
El Decreto define, adems, cada una de estas tres modalidades de transporte, bsicamente de acuerdo a la amplitud y localizacin en que se presta el mencionado servicio:
Transporte durante operativos de puertos, es aqul que se
realiza dentro de la Zona Primaria (Ver la definicin en la
Ley General de Aduanas), con una distancia menor o igual a
15 Kms., entre un terminal portuario y los terminales de almacenamiento extra portuarios, en funcin a un flujo continuo de atencin en el embarque o desembarque de una embarcacin naviera.
Transporte en el mbito local, es aquel realizado al interior de
una provincia(11), con una distancia menor o igual a 45 Kms.
siempre que su origen o destino o ambos se encuentren fuera
de Zona Primaria.
Transporte por carretera, es el realizado por la red vial, nacional y/o departamental. No tiene previstas distancias mnimas,
ni mximas.
3. MONTO DE LA DETRACCIN CLCULO DEL VALOR

RE- FERENCIAL
Hemos sealado que el Valor Referencial se ha de calcular en
el caso en que el servicio de transporte de bienes se realice en un
camin siempre que durante el viaje el transportista no traslade en
ese camin bienes correspondientes a otro cliente.
Ahora bien, para realizar el clculo del Valor Referencial ha
de seguirse las reglas establecidas en el Decreto, tomando en cuenta
que conforme al artculo 4 de la Resolucin y el artculo 7 del
Decreto como ya hemos sealado cuando no fuera posible aplicar dicho clculo del Valor Referencial, la detraccin se har slo
sobre el importe de la Detraccin.
a) En el transporte en Puertos
Para este caso se aplica el primer cuadro del Anexo I del Decreto, denominado Valores referenciales del transporte de bienes
por va terrestre durante operativos en puerto.
Dado que se entiende por puerto al terminal portuario o a los
terminales de almacenamiento ubicados dentro de la Zona Primaria relacionada a cada uno de esos puertos, estarn nicamente
en este supuesto al traslado entre ambos lugares.
A tal efecto, deber identificarse el tipo de operacin de que
se trate, para luego multiplicar los valores consignados en tal cuadro, por viaje cuando se trata de contenedores, o por tonelada
cuando se trate de carga general y lquidos en cisternas, o de
tolvas a granel.
CASO N 1
Consulta:
La Empresa de Transportes X brindar el servicio de
transporte a la Compaa Y en el Puerto de Matarani,
desde el Puerto hacia los Almacenes Generales ubicados en
la Zona Primaria. A tal efecto, se ha convenido que en un solo
viaje se trasladen productos con peso total de 20 TM en un
camin con configuracin vehicular T2S3.
Respuesta:
PASO 1:
Datos del Caso
Origen / Destino: Puerto Matarani Almacn Aduanero

Valor referencial por TM: S/. 12.92 (segn Anexo I)
Peso transportado: 20 TM
Peso mximo que puede transportarse en camin con
configuracin vehicular T2S3: 28 TM (segn Anexo III)
S/. 12.92 x 20 = S/. 258.40

PASO 2:
Determinacin del
Valor Referencial (VR)
por carga trasladada
PASO 3:
Monto sobre el que se Valor del Servicio: S/. 250.00 < VR: S/. 258.40
S/. 258.40
aplica la detraccin
(9) Ver Base Imponible del IGV, respecto a la posicin de la SUNAT sobre el uso del
costo mnimo por servicios de transporte de carga. EN: Revista Anlisis Tributario,
N 183, abril de 2003, pgs. 30 y 31.
(10) El Tribunal Constitucional, mediante Sentencia recada en el Expediente. N 00082003/SUNAT, declar fundada la demanda de inconstitucionalidad contra la norma
sobre la que se estableca el diseo para la aplicacin del Costo Mnimo en el Transporte de Carga. Como advertimos en aquella oportunidad, el MTC estaba evaluando
aplicar otros mecanismos, inclusive de carcter tributario, para posibilitar aumentar la
formalizacin del sector transportes. Ver Costo Mnimo: ltimos sucesos. EN:
Revista Anlisis Tributario, N 191, diciembre de 2003, pg. 5.
(11) En el Decreto se ha sealado que la Provincia de Lima y la Provincia Constitucional del
Callao son consideradas como una sola ciudad, dada su continuidad urbana. Ntese
que el trmino ciudad es impreciso pues no se vincula directamente con el trmino
Provincia, aunque entendemos que deben ser tratadas como equivalentes.
b) En el transporte en el mbito local

Para este caso se aplica el Anexo I del Decreto, denominado
Valores referenciales del transporte de bienes por va terrestre en
el mbito local que contiene el valor referencial de los traslados en
una provincia, hacia o desde los principales puertos de la Repblica considerando distancias en base a zonas: I (0-15 km.), II (15-30
km.) o III (30-45 km.) que agrupan algunas localidades. A tal efecto, se considerar como Puerto al terminal portuario respectivo o
los terminales de almacenamiento ubicados dentro de la Zona Primaria relacionada a cada uno de esos puertos.
Con ello, han quedado fuera del clculo del valor referencial,
las provincias que no tengan un puerto marino, o las que tenindolo, este no est expresamente considerado en el referido Anexo I.
Ahora bien, para los casos que s estn considerados, el Valor
Referencial del servicio se obtiene de multiplicar el valor por tonelada (TM) indicado en las Tablas de dicho Anexo (que corresponda a la Zona respectiva) por la carga efectiva que transporta el
vehculo. Al respecto, han surgido dos posiciones:
1. Habr que determinar que el origen y destino sean dos
puntos de una de las provincias en las que se encuentran
los puertos sealados. Ello porque el artculo 3 del Decreto seala que el valor por TM es el que corresponde a la
zona hacia, desde o dentro de la que se realice el transporte ..., de lo que se deducira que el clculo operara en
viajes cuyo origen o destino sea alguno de los lugares sealados en cada una de las Tablas del Anexo I, sin que
necesariamente deba ser el puerto respectivo.
El inconveniente se presentara en rutas que recorren distintos lugares ubicados en distintas casillas de las Tablas,
al caso de sobrepasar posiblemente los 45 Km. que delimitan el transporte local, o los 15 km. durante operativos
en puertos.
2. Habr que determinar que el origen y/o el destino sea
uno de los puertos expresamente sealados en las Tablas
del Anexo I, es decir que los nicos valores posibles de
calcular seran los referidos a rutas realizadas desde un
puerto hasta una localidad y viceversa.
Bajo esta idea, no sera posible calcular el valor de transporte de un distrito a otro, por ejemplo. Esta interpretacin
obedecera al confuso encabezado del Anexo I, donde
aparece Origen - Destino o Viceversa, para colocar a
continuacin en un recuadro tipo encabezado a un
puerto.
Al respecto, la SUNAT se ha pronunciado ante una consulta
acerca de si se puede usar el valor referencial en el servicio de
transporte de bienes por va terrestre dentro del mbito local, cuando el origen y destino de dicho servicio no fuera el Puerto del
Callao (como por ejemplo entre los distritos limeos de Los Olivos
y Villa El Salvador).
Efectivamente, en el Informe N 298-2006-SUNAT/2B0000,
se ha sealado que cuando el transporte de bienes por va terrestre en el mbito local, no tenga como punto de origen ni de destino el Puerto del Callao(12), el monto del depsito resultar de aplicar el porcentaje de cuatro por ciento (4%) sobre el importe de la
operacin, toda vez que en este supuesto no resulta posible determinar el Valor Referencial de acuerdo con el Decreto.
c) En el transporte por carretera
Para este caso se aplican de manera complementaria el Anexo,
II del Decreto, denominado como Valores referenciales por kilmetro virtual para el transporte de bienes por carretera en funcin
a las distancias virtuales desde Lima hacia los principales destinos
nacionales y el Anexo III denominado como Tabla de Determinacin de Carga til en funcin a las configuraciones vehiculares
contempladas en el Reglamento Nacional de Vehculos. La primera de ellas contiene el Valor Referencial de los traslados desde
Lima hacia el resto del pas, por las distintas vas del territorio
nacional, mientras que el segundo establece la clasificacin de los
camiones, de acuerdo a la capacidad de carga til que poseen.
En tal sentido, el Valor Referencial del servicio de transporte
de bienes por carretera se obtiene de multiplicar el valor por TM
indicado en las tablas del Anexo II que corresponda a la ruta en
que se realiza el transporte por la carga efectiva que transporta el
vehculo, el mismo que no podr ser inferior al que corresponda al
70 por ciento de la capacidad de carga til nominal del vehculo
conforme al Anexo III.
Debe tomarse en cuenta que, como ya sealamos, a partir del
1 de diciembre de 2006 se aplica el Rgimen incluso en aquellos
casos en que el servicio de transporte tuviera como punto de origen y/o destino los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, esto es siempre que no nos encontremos ante un supuesto exento del rgimen.
En tal sentido, sorprende que hasta la fecha el MTC no haya
actualizado el Anexo II referido, en cuya versin actual que es la
modificada por el D. S. N 033-2006-MTC no se incluye informacin sobre los tramos de los departamentos de Arequipa, Moquegua y Tacna en la ruta Lima - Tacna - La Concordia y
no mantiene ya una referencia a la ruta Lima - Arequipa Juliaca - Puno.
En tal sentido, en los casos en que el servicio se realice en
alguno de esos tramos, no ser posible determinar el valor
referencial, debiendo aplicarse el Rgimen sobre el importe de la
operacin. En estos casos, resulta paradjico que si el servicio se
realiza entre Lima y Puno, transitando por la Costa hasta
Arequipa, no pueda hallarse el valor referencial, lo que s sucede
si el servicio se realiza transitando directamente por la Sierra, por
la va de La Oroya - Huancayo - Ayacucho - Abancay - Cusco
-Puno.
En el mismo sentido indicado, se ha pronunciado la SUNAT
en el Informe N 147-2007-SUNAT/2B0000, sealando que
para efecto del Rgimen, en el caso del servicio de transporte que
comprende la ruta cuyo origen sea Lima y cuyo destino sea
Ocoa, Caman, Reparticin (Ruta 30A), Arequipa, Dvo. a
Mollendo Matarani (Ruta 30), Pto. Matarani, Moquegua, Ilo,
Tacna, La Con- cordia, o viceversa; el monto del depsito de la
detraccin resulta- r de aplicar el porcentaje de cuatro por
ciento (4%) sobre el importe de la operacin.
Ahora bien, ms all de lo sealado en las lneas que antecede, en el transporte por carretera podramos tener hasta dos posibles tipos de supuestos:
1. Traslados por rutas cuyo origen o destino es la Provincia de
Lima (o la Provincia Constitucional del Callao):
En estos casos, deber ubicarse directamente el lugar en las
Tablas del Anexo II que corresponde a la localidad, ciudad o
centro poblado que constituye el punto de partida o llegada
del vehculo desde el que inicia o concluye el viaje (recorrido
de la ruta existente entre el origen y el destino del servicio de
transporte de bienes) y obtenerse el valor referencial del servicio por TM, el mismo que deber multiplicarse por el nmero
de TM que son materia del servicio de transporte.
Una vez obtenido ese valor, deber compararse con el setenta
por ciento (70%) del monto obtenido por la multiplicacin de
ese valor referencial por TM por el nmero de TM que puede
cargar el camin en el que se realiza el servicio de transporte
conforme al Anexo III, quedando como valor referencial final el que sea mayor.
(12) O cualquier otro Puerto sealado en el Anexo I del Decreto.
CASO N 2
Consulta:
La Empresa de Transportes X brinda el servicio de transporte a la Compaa Y entre su fbrica ubicada en la Provincia de Chiclayo (Departamento de Lambayeque) hasta su almacn en el Distrito de Carmen de La Legua (Provincia del Callao). A tal efecto, se ha convenido que se trasladen productos
con peso total de ocho TM en un camin con configuracin
vehicular C3.
Respuesta:
PASO 1:
Datos del caso
Origen / Destino: Chiclayo Lima.

VR por TM: S/. 126.13 (segn Anexo II).
Peso transportado: 8TM.
Peso mximo que puede transportarse en
camin con configuracin vehicular C3: 15 TM
(segn Anexo III).
PASO 2:
Determinacin del VR
S/. 126.13 x 8 = S/. 1009.04
PASO 3: Determinacin
del mnimo VR por
vehculo
S/. 126.13 x 15 = S/. 1891.95

S/. 1891.95 x 70% = S/. 1324.37
PASO 4:
VR Final (VRF)
S/. 1009.04 < S/. 1324.37

VRF S/. 1324.37
Respuesta:
PASO 1:
Datos del caso
Origen / Destino: Trujillo Piura.

Peso transportado: 16 TM.
Peso mximo que puede transportarse en
camin con configuracin vehicular C4: 18
TM (segn Anexo III).
PASO 2:
VR por TM
VR Lima / Piura: S/. 160.73 (segn Anexo II).

VR Lima / Trujillo: S/. 92.02 (segn Anexo II).
S/. 160.73 S/. 92.02 = S/. 68.71).
PASO 3:
Determinacin del VR
S/. 68.71 x 16 = S/. 1099.36
del mnimo VR por
vehculo
S/. 68.71 x 18 = S/. 1236.78

S/. 1236.78 x 70% = S/. 865.75
PASO 5:
VRF
S/. 1099.36 > S/. 865.75

VRF = S/. 1099.36
PASO 6:
Monto sobre el que se
aplica la detraccin
Valor del Servicio: S/. 1000 < VRF: S/. 1099.36

S/. 1099.36.
2. Traslados por rutas cuyo origen o destino no comprenda la

Provincia de Lima (o la Provincia Constitucional del Callao):
Se realizar el mismo procedimiento sealado en el punto 1
anterior, con la diferencia de que para determinar el valor
referencial por tonelada del servicio se tendr en cuenta lo
siguiente, segn corresponda:
Si el recorrido de la ruta se realiza por lugares comprendidos dentro del mismo cuadro de valores referenciales del
Anexo II, el valor por TM del viaje realizado en dicha ruta
ser igual a la diferencia entre el valor por TM que corresponda al punto de origen y/o destino ms distante de la
provincia de Lima menos el costo por TM del punto de
origen y/o destino ms cercano de dicha provincia, tomando en cuenta la siguiente frmula:
Si el recorrido de la ruta se realiza por lugares comprendidos en distintos cuadros de valores referenciales del Anexo
II, el valor por tonelada de la ruta ser igual a la sumatoria
de los valores parciales por tonelada que se obtenga de
cada cuadro.
En este caso, resulta claro que la descripcin del recorrido
de la ruta ser proporcionada por el transportista.
CASO N 4
Consulta:
La Empresa de Transportes X brinda el servicio de transporte a la Compaa Y entre sus locales ubicados en las ciudades de Huacho (Departamento de Lima) y Huancayo (Departamento de Junn). A tal efecto, se ha convenido que se
trasladen productos con peso total de 14 TM en un camin con
configuracin vehicular C3. El valor del servicio ha sido convenido en S/. 1600.
Respuesta:
PASO 1:
Datos del caso
Origen / Destino: Huacho Huancayo.

Peso transportado: 14 TM.
Peso mximo que puede transportarse en camin
con configuracin vehicular C3: 15 TM (segn
Anexo III)
PASO 2:
VR por TM
Valor Huacho / Lima: S/. 42.92 (segn Anexo II).

Valor Lima / Huancayo: S/. 70.78 (segn Anexo II).
S/. 42.92 + S/. 70.78 = S/. 113.70
PASO 3:
Determinacin del VR
S/. 113.70 x 14 = S/. 1591.80
del mnimo VR por
vehculo
S/. 113.70 x 15 = S/. 1705.50

S/. 1705.50 x 70% = S/. 1193.85
PASO 5:
VRF
S/. 1591.80 > S/. 1193.85

VRF = S/. 1591.80
PASO 6:
Monto sobre el que se
aplica la detraccin
Valor del Servicio: S/. 1600.00 > VR : S/. 1591.80

S/. 1600.00
VR x TM = Valor AC - Valor AB
Donde:
VRxTM
Valor de AC
Valor de AB
: Valor Referencial del viaje por TM.

: Valor por TM del viaje realizado entre Lima y la
localidad ms alejada a esta ciudad.
: Valor por TM del viaje realizado entre Lima y la
localidad ms cercana a esta ciudad.
CASO N 3
Consulta:
La Empresa de Transportes X brinda el servicio de transporte a la Compaa Y entre su local comercial ubicado en la
Provincia de Trujillo (Departamento de La Libertad) hasta su
almacn en la Provincia de Piura (Departamento de Piura). A
tal efecto, se ha convenido que se trasladen productos con peso
total de 16 TM en un camin con configuracin vehicular C4.
El monto convenido es de S/. 1000.00
Ahora bien, para el clculo del Valor Referencial ha de tomarse en cuenta el denominado Factor de retorno al vaco, que es el
que corresponde aplicar a aquellos viajes en los que la ruta exceda los 200 kilmetros virtuales y se realice el traslado de lo siguiente:
Contenedores llenos en un sentido y vacos en el otro sentido.
Cargas peligrosas, tales como explosivos y sus accesorios;
gases inflamables, no inflamables, txicos y no txicos;
lquidos inflamables; slidos inflamables; oxidantes y perxidos orgnicos; txicos agudos (venenosos) y agentes
infecciosos; radioactivos, corrosivos, miscelneos y residuos
peligrosos.
Cargas lquidas en cisterna.
Cargas a granel en tolvas con mecanismos de descarga
propio.
Furgones refrigerados.
En estos casos, el Valor Referencial obtenido conforme a lo
sealado anteriormente ser multiplicado por el factor de retorno
al vaco equivalente a 1.4 (esto es, aumentado en 40 por ciento).
CASO N 5
Consulta:
Se trata del mismo supuesto sealado en el Caso N 4 anterior, con la variable de que se estn trasladando txicos
agudos.
Respuesta:
Se mantienen los pasos 1 al 5, a los que se agregara lo
siguiente:
PASO 6:
S/. 1591.80 x 1.4 = S/. 2228.52
Aplicacin del Factor de Retorno al Vaco
PASO 7:
Monto sobre
el que se aplica la detraccin
Valor del Servicio: S/. 1600.00 < VRF:

S/. 2228.52
S/. 2228.52
III. USO DEL MONTO DEPOSITADO

Al igual que en el Rgimen General, los depsitos efectuados
servirn exclusivamente para el pago de las deudas tributarias
que mantenga el titular de la cuenta en calidad de contribuyente o
responsable, as como de las costas y gastos.
No se podr utilizar los fondos de las cuentas para el pago de
obligaciones de terceros; de hacerse en ese sentido, la sancin es
una multa equivalente al 100 por ciento del importe indebidamente utilizado.
IV. INFORMACIN EN CP
El CP que se emita por el servicio de transporte de bienes sujeto a la detraccin slo incluir operaciones sujetas al Rgimen.
En el mismo se deber consignar como informacin no necesariamente impresa (a manuscrito, por ejemplo):
La frase "Operacin sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central",
El nmero de Registro del MTC(13) del prestador del transportista, cuando cuente con dicho nmero de registro.
El valor referencial correspondiente al servicio prestado
(cuando se trate de camiones).
Adems, en el mismo comprobante o en documento anexo a
ste, se deber consignar como informacin no necesariamente
impresa:
El valor referencial preliminar por cada viaje y por cada

vehculo y factor de retorno al vaco,
La configuracin vehicular de cada unidad de transporte
utilizada y las toneladas mtricas correspondientes a dicha configuracin,
El punto de origen y destino, discriminado por cada configuracin vehicular.
CUADRO N 1
PRONUNCIAMIENTOS DE SUNAT SOBRE EL RGIMEN
INFORME
ALCANCE
INFORME N 073El servicio de transporte de correos se encuentra sujeto al SPOT

2007-SUNAT/2B0000 aplicable al transporte de bienes realizado por va terrestre,
regulado en la R. de S. N 073-2006/SUNAT.
INFORME N 1211. El servicio que consiste en la recoleccin y transporte de
2007-SUNAT/2B0000
residuos slidos domiciliarios al relleno sanitario prestado
por una Entidad Prestadora de Servicios de Residuos
Slidos, se encuentra sujeto al SPOT aplicable al
transporte de bienes realizado por va terrestre, regulado
en la R. de S. N 073-2006/ SUNAT.
2. Para efecto del clculo del monto del depsito a que obliga el
SPOT, tratndose del servicio sealado en el numeral precedente, debe aplicarse el porcentaje del 4% conforme a lo dispuesto en el artculo 4 de la R. de S. N 073-2006/SUNAT.
CARTA N 022-2007SUNAT/200000
1. No existe legislacin especfica aplicable a los Servicios Logsticos Integrales, por lo que deber evaluarse, en cada
caso concreto, la naturaleza de las prestaciones que brinda
el operador logstico integral a sus clientes y sus alcances
jurdicos.
2. A efecto que pueda resultar de aplicacin el criterio contenido
en la Carta N 018-2006-SUNAT/2B0000, debe determinarse
si las actividades involucradas en el contrato suscrito con el
operador logstico integral tienen por objeto la prestacin del
servicio que es materia del contrato, vale decir, si se trata de
un servicio nico y distinto al desarrollo de tales actividades.
As pues, si el operador logstico integral presta a su cliente
un servicio nico y distinto al servicio de transporte de bienes
realizado por va terrestre (a pesar que para prestar ese
servicio logstico integral se requiera realizar alguna
actividad de transporte), dicho servicio no se enmarcar
dentro de los alcances del artculo 2 de la R. de S. N
073-2006/SUNAT, mediante la cual se dictaron normas
para la aplicacin del SPOT al transporte de bienes
realizado por va terrestre.
No obstante, el servicio en mencin puede encontrarse sujeto
al SPOT en la medida que est comprendido en alguno de
INFORME N 1651. El traslado de madera desde la Zona de Amazona debido a
2008-SUNAT/2B0000
su venta para exportacin no constituye una operacin sujeta
al SPOT.
2. El traslado de madera por parte de una empresa ubicada en la
Amazona hacia su establecimiento ubicado fuera de dicha
zona para su procesamiento y posterior venta para exportacin
debe sustentarse con las guas de remisin
correspondientes.
3. Cuando la produccin se realiza ntegramente dentro de la
Ama- zona, no se pierden los beneficios establecidos en la
Ley de la Amazona por el hecho de tener una oficina fuera de
dicha zona geogrfica encargada de la facturacin y el
despacho aduanero; debindose tener presente, adems,
que para mantener los beneficios, la contabilidad debe ser
llevada en la Amazona.
4. Los servicios de transporte que presten las empresas ubicadas en la Amazona no se encuentran exonerados del
IGV cuando el traslado se inicie dentro de dicha zona y
concluya fuera de ella.
Proceder la emisin de liquidaciones de compra por la adquisicin de madera rolliza, siempre que la adquisicin sea a personas naturales que, por carecer de RUC, no otorguen
comprobantes de pago. Esta conclusin es extensiva a la
(13) Todo camin (vehculo de capacidad de carga til a partir de 2 TM) debe ser inscrito
en el Registro de Transporte de Mercaderas del MTC, salvo que el transporte se realice en vas no abiertas al pblico y en recintos privados.
Nuevo Rgimen de la Micro y

Pequea Empresa (MYPE)
Novedades con Incidencia Tributaria
(PRIMERA PAR TE)
En edicin extraordinaria del Diario Oficial El Peruano del
30 de setiembre de 2008 se han publicado el Texto nico Ordenado de la Ley de Promocin de la Competitividad, Formalizacin y Desarrollo de la Micro y Pequea Empresa y del Acceso al
Empleo Decente (Dec. Leg. N 1086), aprobado por D. S. N
007-2008-TR (en adelante el TUO), as como su norma reglamentaria, aprobada por D. S. N 008-2008-TR (en adelante el
Reglamento), vigente segn su artculo 3 desde el 1 de octubre de 2008.
La promulgacin de estas normas tendra como propsito no
slo seguir adecuando la legislacin nacional al Acuerdo de Promocin Comercial (APC) con los Estados Unidos de Norteamrica, sino adems instaurar un marco normativo adecuado para
el emprendimiento empresarial a escalas menores en nuestro pas.
Es preciso sealar que las MYPE no tienen un rgimen del
Impuesto a la Renta (IR) especfico y/o nico, sin embargo, por
sus caractersticas, el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta
(RER) debera ser el marco normativo ms utilizado para esta
unidad econmica, y es en este mbito donde se han presentado
precisamente las mayores novedades. El Nuevo RUS (que no ha
sufrido modificacin alguna en esta oportunidad) y el Rgimen
General del Impuesto a la Renta (RGR) seran los dos marcos
normativos menos usados por las MYPE.
A continuacin revisaremos algunas consideraciones generales del Rgimen de las MYPE para luego pasar a analizar los
principales aspectos tributarios novedosos en especial, reglamentarios sobre esta normatividad(1), incluyendo las modificaciones al Reglamento de la Ley del IR operadas por el D. S. N
118-2008-EF, publicado tambin en la edicin extraordinaria
del Diario Oficial El Peruano del 30 de setiembre de 2008 (ver
Sec- cin Cuadro Comparativo en la pgina 30 de esta
edicin).
I. TEMAS PREVIOS
1. LA CONSTITUCIONALIDAD DEL NUEVO RGIMEN DE LAS
MYPE
Como se recordar, mediante Ley N 29157 se deleg al
Poder Ejecutivo la facultad de legislar sobre diversas materias
especficas, entre ellas, la promocin del empleo y de las micro,
pequeas y medianas empresas.
As se dict el Dec. Leg. N 1086, que regula diversos aspectos de la micro y pequea empresa (y no la mediana) e inclusive
modifica algunos artculos de la Ley N 28015 (antigua Ley de
las MYPES).
Expresamente la ley autoritativa no deleg la facultad de legislar en materia tributaria, con lo cual, bajo un respetable punto
de vista, las disposiciones tributarias del Dec. Leg. N 1086 seran inevitablemente inconstitucionales, de conformidad con el artculo 104 de la Constitucin Poltica.
Sabemos que penosamente el mecanismo de control posterior
de Decretos Legislativos por parte del Congreso no ha logrado su
cometido, entre otras razones debido al volumen que representa
analizar la totalidad de los numerosos (99) decretos promulgados.
Ahora bien, debe tenerse presente que el Tribunal Constitucional (TC) ha abordado directamente y en repetidas oportunidades la nocin de Igualdad y el establecimiento de normas especiales en el ordenamiento jurdico. Tambin ha abordado
tangen- cialmente el Rgimen de las MYPE.
En referencia al artculo 103 de la Constitucin Poltica (CP),
el TC ha sealado que es el ttulo habilitante que permitira la
generacin de normas especiales porque as lo exige la naturaleza de las cosas, es decir, las circunstancias especiales, privativas
y propias de una materia definida que requieren que el legislador legisle especialmente, a efectos que la normativa cubra una
realidad que, por sus especiales rasgos, requiere de un tratamiento diferenciado no discriminatorio (STC del Expediente N
00027-2006-PI).
En tal sentido, se justifica un rgimen especial para las
MYPE? Algunos especialistas, en materia laboral principalmente,
han opinado que el juez constitucional eventualmente podra
concluir que las medidas promocionales dictadas para las MYPE
no se justifican ni son proporcionales (y por tanto, seran
inconstitucionales al afectar el principio de Igualdad), para lo cual
refieren que las estadsticas del Ministerio del Trabajo y Promocin
del Empleo (MTPE), el INEI y la SUNAT acreditaran la desmesura
de las medidas dictadas (sobre todo en cuanto al sector de
pequeas empresas).
A ello se suman algunas proyecciones que estiman que la
mayora de trabajadores se encontraran bajo el mbito de las
MYPE, de manera que confirmada esta hiptesis en estricto
este Rgimen sera para la generalidad de los casos y no para
una minora que necesite formalizarse o desarrollarse.
De otro lado, hay elementos para pensar que est latente el
cuestionamiento de la vocacin de temporalidad del Rgimen
de las MYPE.
(1) En un anterior Informe hemos abordado los principales alcances del Dec. Leg. N
1086. Cf. ltimas disposiciones con contenido tributario en el marco de la adecuacin legislativa al APC Per EE.UU.. EN: Revista Anlisis Tributario, N 246, julio
de
2008, pgs. 11 y 12.
Segn se desprende de lo expresado por la doctrina jurisprudencia del TC, un rgimen promocional es, en principio, de tipo
temporal (Cf. Sentencia del TC recada en el Expediente N 000272006-PI).
Como se recuerda, el antiguo Rgimen de las MYPE fue extendido hasta el 2013, sin embargo, el Dec. Leg. N 1086 ha
instaurado un rgimen de naturaleza permanente. El nuevo rgimen de las MYPE es inconstitucional por ser permanente?
2. LOS DOS SUBREGMENES APLICABLES A LAS MYPE
La Dcimo Primera Disposicin Complementaria Final del Dec.
Leg. N 1086, publicado el 28 de junio de 2008, dispuso la aprobacin del Texto nico Ordenado de la Ley N 28015 Ley de
Promocin y Formalizacin de la Micro y Pequea Empresa, publicada el 3 de julio de 2003, sin embargo finalmente mediante
el D. S. N 007-2008-TR se ha integrado lo sealado por ambas
normas para conformar el TUO.
Ms all de este incumplimiento formal (que igualmente no
debi existir), se ha suscitado un problema operativo esencial
derivado del hecho de no haberse indicado y diferenciado en
este TUO las disposiciones que corresponden a la Ley N 28015
(con sus correspondientes cambios), y las disposiciones del Dec.
Leg. N 1086, incluyendo por supuesto las fechas de vigencia
correspondientes de dichas normas.
De manera presurosa se ha saludado y elogiado en distintos
medios la dacin del TUO en referencia, sin repararse en que el
Rgimen de las MYPE, en trminos generales, est dividido en
dos subregmenes en funcin a si los contratos laborales fueron
celebrados antes de la vigencia del Dec. Leg. N 1086 o cuando
este ya estaba vigente.
En efecto, segn dispone su artculo 5, el Dec. Leg. N 1086
regula los derechos y beneficios contenidos en los contratos laborales celebrados a partir de su entrada vigencia (lo que sera
el nuevo Rgimen de las MYPE). Los contratos laborales de los
trabajadores celebrados con anterioridad a la entrada en
vigencia de este decreto legislativo, continuarn rigindose bajo
sus mismos trminos y condiciones, y bajo el imperio de las leyes
que rigieron su celebracin (lo que sera el antiguo Rgimen de
las MYPE).
Agrega la norma que el nuevo rgimen laboral especial, establecido en el mismo decreto, no ser aplicable a los trabajadores que cesen con posterioridad a su entrada en vigencia y vuelvan a ser contratados inmediatamente por el mismo empleador,
bajo cualquier modalidad, salvo que haya transcurrido 1 ao
desde el cese.
Como se puede ver, y sin perjuicio de la inseguridad jurdica
originada por la fecha de corte adoptada (recurdese que el Dec.
Leg. N 1086 se public a fines de junio y ha entrado en vigencia
en trminos generales a inicios de octubre de 2008), es preciso
distinguir que hay un subrgimen de las MYPE regulado bajo los
alcances de la Ley N 28015(2), antes de que fuera modificado por
el Dec. Leg. N 1086 (antiguo Rgimen de las MYPE), y otro
subrgimen de las MYPE regulado por la Ley N 28015, ya
modificada por el Dec. Leg. N 1086, incluyendo adems las
disposiciones propias que contiene este decreto legislativo (nuevo
rgimen de las MYPE).
Ambos regmenes, antiguo y nuevo, estn surtiendo sus efectos en la actualidad.
Cabe sealar que en el artculo 39 del TUO se ha hecho referencia al aspecto temporal de aplicacin del Dec. Leg. N 1086,
aunque sin mucha utilidad, puesto que como ya advertimos en
l- neas precedentes lamentablemente en su articulado no se ha
identificado cules son las modificaciones o disposiciones
propias de este decreto que las distinguen del antiguo Rgimen
de las MYPE.
Somos testigos pues de una deficiente tcnica legislativa que est

generando problemas en los usuarios y lectores de las normas en
referencia.
II. TEMAS PRINCIPALES DEL NUEVO RGIMEN

DE LAS MYPE
Veamos algunos tpicos esenciales del nuevo Rgimen de las
MYPE:
1. ASPECTOS GENERALES
a) La Vigencia
El TUO y su Reglamento, en cuanto se refieren a aspectos
distintos al IR, estn vigentes desde el 1 de octubre de 2008(3).
Las disposiciones que tratan sobre el IR, de conformidad con
el artculo 74 de la Constitucin Poltica, entran en vigencia
a partir del 1 de enero de 2009.
b) Las Caractersticas de las MYPE
Conforme al artculo 5 del TUO, las MYPE deben reunir las
siguientes caractersticas concurrentes:
Microempresa: de 1 hasta 10 trabajadores inclusive y ventas anuales hasta el monto mximo de 150 UIT.
Pequea Empresa: de 1 hasta 100 trabajadores inclusive
y ventas anuales hasta el monto mximo de 1700 UIT.
Al respecto, el artculo 2 del Reglamento ha indicado que las
caractersticas establecidas en el citado artculo 5 definen,
segn corresponda, a una microempresa o a una pequea
empresa, sin perjuicio de los regmenes laborales o tributarios que les resulten aplicables por Ley.
La misma norma ha sealado que el nmero de trabajadores
se computa de acuerdo a las reglas siguientes:
- Se suma el nmero de trabajadores contratados en cada
uno de los 12 meses anteriores al momento en que la MYPE
se registra, y el resultado se divide entre 12.
- Se considera trabajador a todo aquel cuya prestacin sea
de naturaleza laboral, independientemente de la duracin de su jornada o el plazo de su contrato. Para la determinacin de la naturaleza laboral de la prestacin se
aplica el principio de primaca de la realidad.
- De existir disconformidad entre el nmero de trabajadores registrados en la planilla y en las declaraciones presentadas por el empleador al Registro Nacional de Micro
y Pequea Empresa-REMYPE y el nmero verificado por
la inspeccin laboral, se tendr como vlido ste ltimo.
- El conductor de la microempresa no ser considerado para
efecto de establecer el nmero mximo de trabajadores.
En este contexto se entender por conductor:
- A la persona natural que dirige una microempresa que no
se ha constituido como persona jurdica y que cuenta con,
al menos, 1 trabajador; y,
- A la persona natural que es titular de una microempresa
constituida como una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada (EIRL) y que cuenta con, al menos, 1 trabajador.
Como se ve, para calzar dentro de dicha definicin siempre debe haber un trabajador por lo menos, como es el
caso de los taxistas, expresaron altos funcionarios del Ministerio de Trabajo y Fomento del Empleo.
(2) Las normas reglamentarias de este dispositivo fueron aprobadas por el D. S. N 0092003-TR, publicado el 12 de setiembre de 2003.
(3) Dejando de lado las circunstancias extraordinarias de la publicacin del TUO y su
Reglamento.
PORTAFOLIO
CUADRO COMPARATIVO
Modificaciones al Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta
POR DECRETO SUPREMO N 118-2008-EF
(Publicado en edicin extraordinaria del Diario Oficial El Peruano del 30 de setiembre de 2008)
RGIMEN VIGENTE HASTA EL 31.12.2008 (Antes
de la vigencia(1) del D. S. N 118-2008-EF)
RGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
Captulo IX
DEL RGIMEN PARA DETERMINAR LA RENTA
RGIMEN VIGENTE A PARTIR DEL 01.01.2009

(Con la vigencia(1) del D. S. N 118-2008-EF)
()
RGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

Captulo IX
DEL RGIMEN PARA DETERMINAR LA RENTA
()
Artculo 38.- CONTABILIDAD DE LOS CONTRIBUYENTES QUE OBTENGAN
REN- TAS DE TERCERA CATEGORA
Para la aplicacin de los numerales 1) y 2) del Artculo 65 de la Ley se considerar
los ingresos obtenidos en el ejercicio gravable anterior y la UIT correspondiente al
ejercicio en curso.
Los perceptores de rentas de tercera categora que inicien actividades generadoras
de estas rentas en el transcurso del ejercicio considerarn los ingresos que presuman
que obtendrn en el mismo.
Artculo 38.- CONTABILIDAD DE LOS CONTRIBUYENTES QUE OBTENGAN

REN- TAS DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de la aplicacin del primer y segundo prrafos del artculo 65 de la Ley
se considerar los ingresos obtenidos en el ejercicio gravable anterior y la UIT correspondiente al ejercicio en curso.
Los perceptores de rentas de tercera categora que inicien actividades generadoras
de estas rentas en el transcurso del ejercicio considerarn los ingresos que presuman
que obtendrn en el mismo.
Captulo XV
RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
Captulo XV
RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
Artculo 76.- DE LOS INGRESOS NETOS, ACTIVOS FIJOS Y

ADQUISICIONES ()
(No exista el numeral 4)
()
(No exista el artculo 85)
Artculo 76.- DE LOS INGRESOS NETOS, ACTIVOS FIJOS, ADQUISICIONES Y

PERSONAL AFECTADO A LA ACTIVIDAD
()
4. Del personal afectado
Se considera personal afectado a la actividad:
a) A las personas que guardan vnculo laboral con el contribuyente de este
Rgimen. b) A las personas que prestan servicios al contribuyente de este
Rgimen en forma independiente con contratos de prestacin de servicios
normados por
la legislacin civil, siempre que:
(i) El servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo
requiere; y,
(ii) El usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que
la prestacin del servicio demanda.
c) A los trabajadores destacados al contribuyente de este Rgimen, tratndose
del servicio de intermediacin laboral.
Al respecto, se entender como servicio de intermediacin laboral a aqul por
el cual una persona destaca a sus trabajadores para prestar servicios
temporales, complementarios o de alta especializacin de acuerdo a lo sealado por
la Ley N 27626 y norma modificatoria y su Reglamento aprobado por el
Decreto Supremo N 003-2002-TR y normas modificatorias, aun cuando dicha
persona sea un sujeto distinto a los sealados en los artculos 11 y 12 de la
citada Ley o no hubieran cumplido con las disposiciones contenidas en la misma, independientemente del nombre que le asignen las partes.
d)
Al personal desplazado a las unidades productivas o mbitos del contribuyente
de
este Rgimen, en el caso de los contratos de
tercerizacin.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se entender como contrato
de tercerizacin con desplazamiento de personal a las unidades productivas o
mbitos del contribuyente de este Rgimen, al regulado por la Ley N 29245, aun
cuando la empresa tercerizadora no hubiera cumplido con las disposiciones
contenidas en la referida Ley, independientemente del nombre que le asignen las
partes.
()
Artculo 85.- INVENTARIO
VALORIZADO
DE ACTIVOS
PASIVOS
El inventario a ser consignado en la Declaracin Jurada Anual a que se refiere el
artculo 124-A de la Ley, ser uno valorizado e incluir el activo y pasivo del
contribuyente de este Rgimen.
La valorizacin del inventario se efectuar segn las reglas que mediante Resolucin de Superintendencia establezca la SUNAT.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL
NICA.- VIGENCIA(1)
El presente Decreto Supremo entrar en vigencia desde el da siguiente de la fecha de publicacin del Reglamento del Decreto Legislativo N 1086, que segn la Dcima
Disposicin Complementaria Final de dicha norma ser refrendado por el Ministro de Trabajo y Promocin del Empleo y el Ministro de Economa y Finanzas.
METODOLOGA: En el lado izquierdo y en negritas se encuentra el texto de las disposiciones legales previas a la modificacin. Al lado derecho, en negritas y subrayado figura el texto que ha sido
modificado o incorporado. A los encabezados de los captulos no se les aplica estas reglas.
(1) Si bien el Reglamento del Dec. Leg. N 1086 fue publicado en edicin extraordinaria del Diario Oficial El Peruano del 30 de setiembre de 2008, consideramos que, en virtud al artculo 74 de la
Constitucin Poltica, el D. S. N 118-2008-EF entrar en vigencia recin a partir del ao 2009, conjuntamente con el mismo Dec. Leg. N 1086, en cuanto al Impuesto a la Renta se refieren.
Renuncia a la Exoneracin
del Apndice I de la LIGV
PROCEDIMIENTO APLICABLE Y EFECTOS EN EL IGV
1.
ALCANCE DE RENUNCIA A LA EXONERACIN
2.
PROCEDIMIENTO
En el Apndice I de la Ley del IGV e ISC (LIGV) se

establecen las operaciones distintas a los servicios
que se encuentran exoneradas del IGV hasta el 31 de
diciembre de 2009:
(i) La venta en el pas e importacin de una serie de
bienes muebles, la mayora de los cuales forma parte de la canasta bsica familiar;
(ii) la primera venta de inmuebles que realicen los constructores cuyo valor de venta no supere las 35 UIT,
siempre que sean destinadas exclusivamente a viviendas y que cuentan con la presentacin de la solicitud de Licencia de Construccin admitida por la
Municipalidad correspondiente; y
(iii) dos supuestos de importacin de bienes: obras culturales integrantes del Patrimonio Cultural de la Nacin que cuenten con la certificacin correspondiente expedida por el INC y obras de arte originales y
nicas creadas por artistas peruanos realizadas o
exhibidas en el exterior.
La mayora de los supuestos exoneratorios sealados(1)
existen para evitar la regresividad que provoca el IGV al
ser un impuesto al consumo tipo valor agregado, dado
que respecto de bienes bsicos, el impuesto podra alcanzar el ahorro de los ciudadanos pertenecientes a los
sectores de menos ingresos pues acaban destinando todo
lo que ganan al consumo, es decir, por aplicacin del
Impuesto podran no tener capacidad de ahorro(2). En
tal sentido, puede ocurrir que los supuestos exoneratorios sean econmicamente inadecuados para quienes
realizan esas operaciones como parte de cadenas de
produccin o transformacin para consumo de otro tipo
de bienes o servicios.
Por eso, en el segundo prrafo del artculo 7 de la LIGV(3)
se establece la posibilidad de que los deudores tributa-
a) Presentacin de la Solicitud
El deudor tributario que quiera renunciar deber presentar una solicitud en la Intendencia de PRICOS Nacionales, Intendencia Regional, Oficina Zonal u Oficina Remota de la dependencia de SUNAT a la que
corresponda dicho deudor.
A tal efecto, utilizar dos copias del Formulario N
2225, denominado como Solicitud de renuncia a la
exoneracin del Apndice I del TUO de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, debidamente llenadas con la firma del
deudor tributario o de su representante legal acreditado en el RUC.
A su vez, para que la solicitud de renuncia a la exoneracin sea admitida a trmite, el deudor tributario
debe cumplir a la fecha de la presentacin de tal
solicitud con los siguientes requisitos:
1. Que el domicilio fiscal declarado en el RUC sea el
mismo que efectivamente mantiene.
2. Que se haya presentado las declaraciones juradas de las obligaciones tributarias cuyo vencimiento
se hubiera producido en los seis meses anteriores
a la fecha de la presentacin de la Solicitud de
renuncia a la exoneracin, salvo que no se encuentre en la obligacin de presentarla.
3. Que se haya pagado el ntegro de las obligaciones
tributarias cuyo vencimiento se hubiera producido
en los dos meses anteriores a la fecha de la
presentacin de la Solicitud de renuncia a la
exoneracin, salvo que no existiera la obligacin
de efectuar algn pago correspondiente a las
deudas tributarias.
4.
Que no se hubiera abierto instruccin por delito
tributario al solicitante en caso sea una persona
rios que realicen las operaciones comprendidas en el

Apndice I puedan renunciar por nica vez a la exoneracin por la venta e importacin de todos esos bienes (en
adelante la renuncia a la exoneracin), optando a
partir de ello por pagar el IGV por el total de dichas
operaciones.
(1)
(2)
(3)
Fundamentalmente los del punto (i) que se presupone formaran parte de la canasta
bsica familiar.
En la doctrina comparada, se exige que para que las polticas exonerativas puedan
realmente paliar los efectos regresivos del IVA deben ser precisas, calculadas
efectivamente sobre la base de una real canasta bsica familiar pues si no el subsidio
originado puede ser captado en mayor proporcin por sectores sociales que no se
encuentren en situacin real de pobreza. Cf. FENOCHIETTO, Ricardo. Impuesto al
Valor Agregado. Anlisis Econmico, Tcnico y Jurdico. Buenos Aires, La Ley, pgs.
289 en adelante.
Desarrollado en el numeral 12 del artculo 2 de su Reglamento, en la R. de S. N 1032000/SUNAT y en el Procedimiento N 31 del Texto nico de Procedimientos Administrativos (TUPA) de SUNAT.
PORTAFOLIO
natural, o al responsable solidario del solicitante
en el caso que sea una persona jurdica.
Si el deudor tributario no cumple con alguno de los requisitos sealados, deber subsanar la omisin dentro
de los dos das siguientes a aquel en que se present
la Solicitud de renuncia a la exoneracin, de lo
contrario se tendr por no presentado, quedando a
salvo el derecho del contribuyente a formular una
nueva solicitud.
b)
Evaluacin por SUNAT de la procedencia de la
Solicitud La SUNAT, mediante resolucin expresa,
deber resolver la Solicitud de renuncia a la
exoneracin apro- bndola o denegndola dentro
de un plazo mximo de cuarenta y cinco (45) das
hbiles posteriores a su presentacin, lo que se
entender que ocurre desde la fecha en que el
deudor tributario
cumpla
con los requisitos
sealados en el punto b) anterior. En caso no se
emita pronunciamiento dentro de tal plazo, se entender que la solicitud ha sido aprobada.
Durante el proceso de evaluacin de la procedencia
de la Solicitud de renuncia a la exoneracin, la SUNAT podr solicitar al deudor tributario la documentacin que permita establecer la fehaciencia de las
operaciones realizadas por l.
En tal sentido, la SUNAT denegar la Solicitud de renuncia a la exoneracin, si en la evaluacin que realice se detectan indicios de evasin tributaria por parte del solicitante, o en cualquier eslabn de la cadena
de comercializacin del bien (incluso en la etapa de
produccin o extraccin), o si se hubiese abierto instruccin por delito tributario a cualquiera de los titulares o responsables solidarios de las empresas que
hayan intervenido en dicha cadena.
CONSECUENCIAS DE LA RENUNCIA
a) Efectividad de la renuncia
La renuncia a la exoneracin se har efectiva desde el
primer da del mes siguiente de la aprobacin de la solicitud correspondiente, fecha a partir de la cual el deudor
tributario no podr acogerse nuevamente al rgimen exoneratorio establecido en el Apndice I de la LIGV.
Al respecto es bueno referir que en el pasado la SUNAT
emiti la Directiva N 002-98/SUNAT por la que
seal que si con posterioridad a la renuncia se incorpora
un bien en el mencionado Apndice, debe entenderse que
dicho bien queda incluido automticamente en la renuncia,
estando por tanto su importacin y venta en el pas
gravada con el IGV, no siendo necesario que el sujeto
presente una nueva comu- nicacin de renuncia a la
exoneracin por el referido bien. Aunque
dicha
interpretacin se basaba en la normatividad vigente en
aquel momento, no cabe duda de que es plenamente
aplicable en la actualidad pues, materialmen- te, el
supuesto normativo no ha variado.
b) Mantenimiento de la renuncia
Como hemos sealado, la renuncia a la exoneracin se
mantendr vigente indefinidamente, no pudiendo el deudor
tributario acogerse nuevamente a la exoneracin. Sin
embargo, la aprobacin de la solicitud quedar sin
PORTAFOLIO
efecto cuando se produzca cualquiera de las dos situaciones siguientes:
(i) La SUNAT detecte indicios de evasin tributaria por
parte del solicitante, o en cualquier eslabn de la cadena de comercializacin del bien.
(ii) Se abra instruccin por delito tributario al solicitante si
es persona natural, al responsable solidario del solicitante si es persona jurdica o a cualquiera de los
titulares o responsables solidarios de las empresas
que hayan intervenido en la referida cadena de
comercializacin.
En tal caso, el deudor tributario deber aplicar el rgimen exoneratorio del Apndice I de la LIGV a partir del
primer da del mes siguiente de que le fuera comunicado
el cambio de afectacin tributaria, no pudiendo operar
una nueva renuncia posterior.
c) Aplicacin del IGV
El deudor tributario cuya solicitud de renuncia a la exoneracin hubiera sido aprobada podr utilizar como crdito fiscal el IGV consignado en los comprobantes de
pago por adquisiciones efectuadas a partir de la fecha
en que se haga efectiva tal renuncia. Conforme a ello,
para la determinacin del crdito fiscal establecido en el
numeral
6.2 del artculo 6 del Reglamento de la LIGV (Procedimiento de Prorrata), se considerar que los sujetos inician actividades en la fecha en que se hace efectiva la
renuncia a la exoneracin.
Ahora bien, si el deudor tributario hubiera gravado con
IGV sus operaciones antes que se haga efectiva la
renuncia, la hayan solicitado o no, y pagado al fisco el
Impuesto trasladado, no se entender convalidada la
renuncia a la exoneracin. Es decir, el pago del IGV no
supone convalidar la referida renuncia a la exoneracin,
quedando nicamente el derecho a solicitar la devolucin
correspondiente.
En cuanto al comprador al que se le hubiera cobrado el
IGV, ste no podr deducir como crdito fiscal dicho
mon- to. As puestas las cosas, en la prctica, se ha
trasladado al comprador la obligacin de verificar si la
operacin est recogida o no en el Apndice I de la
LIGV y si respecto del vendedor realmente se ha
verificado el supues- to de renuncia a la exoneracin, no
bastando con que en el comprobante de pago se
consigne
dicha
operacin como gravada con el
impuesto.
CUADRO N 1
CONSECUENCIAS DE GRAVAR OPERACIONES ANTES DE
HACER EFECTIVA LA RENUNCIA
A LA EXONERACIN
SUJETO
ASPECTO
PROVEEDOR
(Vendedor o
prestador del
servicio)
CLIENTE
(Comprador o
usuario del
servicio)
1. Se convalida la renuncia?
NO
2. Debe pagar el IGV?
NO
3. Puede solicitar la devolucin en caso hubiere

pagado el IGV?
4. Puede usar como crdito fiscal el IGV de las

compras vinculadas?
NO
1. Puede usar como crdito fiscal el IGV

consignado en el CP?
NO
2. El IGV consignado en el CP ser considerado

como parte del costo de la operacin?
CUADRO N 2
SOLICITUD DE RENUNCIA A LA EXONERACIN

DEL APNDICE I DE LA LEY DEL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS
SUNAT
09
FORMULARIO
2225
02
NMERO
10
USO BANCO FOLIO
RUC
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL
Al amparo de lo dispuesto en el Artculo 7 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo aprobado mediante
Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias, solicito a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT, la renuncia a la
exoneracin del Apndice I del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.
51
Apellidos y Nombres del Representante Legal
Fecha
Firma del deudor tributario o

Representante Legal
Sello de Recepcin
INSTRUCCIONES
GENERALES
1. La presente solicitud corresponde a contribuyentes que realicen operaciones contenidas en el Apndice I del TUO de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias, y
deseen renunciar a la exoneracin de dichas operaciones.
2. El formulario debe presentarse en dos ejemplares, original y copia, en las oficinas de la SUNAT de la dependencia a la cual corresponda el deudor tributario.
3. La informacin debe consignarse a mquina o a manuscrito en letra imprenta.
REQUISITOS
1. Que el domicilio fiscal declarado en el Registro nico de Contribuyentes RUC sea el que efectivamente tuviera el deudor tributario
a la fecha de la presentacin del Formulario N 2225.
2. Haber cumplido con la presentacin de las declaraciones juradas de las obligaciones tributarias cuyo vencimiento se hubiera producido en los seis meses anteriores a la fecha de la presentacin del Formulario N 2225, salvo que no se encontrara en la obligacin
de presentarla.
3. Haber efectuado el pago del ntegro de las obligaciones tributarias cuyo vencimiento se hubiera producido en los dos meses
anteriores a la fecha de la presentacin del Formulario N 2225, salvo que no existiera la obligacin de efectuar algn pago
correspondiente
a las deudas tributarias.
4. Que no se hubiera abierto instruccin por delito tributario al solicitante si es persona natural, al responsable solidario del solicitante
si es persona jurdica.
IMPORTANTE
La renuncia a la exoneracin se efectuar por la totalidad de las operaciones contenidas en el Apndice I y por nica vez, esta regir a
partir del primer da del mes siguiente de aprobada la presente solicitud.
RESEA BIBLIOGRFICA
CONSULTA INSTITUCIONAL
La Prueba en Derecho
Tributario
La Obra gira esencialmente en torno a
uno de los grandes temas pendientes de investigacin en el Derecho Tributario: el instituto de la Prueba.
Si bien es claro que el proceso judicial no
es el nico contexto en el que se deba o pueda
probar hechos, a travs de los aos dicho proceso ha sido el escenario natural de la Prueba
y de toda o casi toda su regulacin.
Bajo esta perspectiva, generalmente el tratamiento y la articulacin de la Prueba fuera
del proceso han sido descuidados.
La poca literatura tributaria acerca de la
Prueba se restringe en algunas ocasiones
al comentario de normas que regulan los procedimientos administrativos de fiscalizacin
especficos de cada pas. Sin embargo, pese
RODRGUEZ-BEREIJO LEN, Mara

Thomson Aranzadi, 2007, 315 pgs.
La autora de la presente Obra

empieza sentenciando textualmente que la Prueba es uno de esos
temas malditos de la Ciencia Jurdica
que participa de un extrao destino.
En el mbito tributario, agrega la
misma, el tratamiento de la Prueba,
lejos de escapar a ese maldito
destino, constituye un ejemplo
paradigmtico de la confusin
reinante en torno a la prueba
jurdica y, con contadas excepciones, se puede calificar como uno de
los grandes olvidados en el anlisis
de la realidad jurdico-tributaria.
Como ocurre con algunos buenos
libros, el de Rodrguez-Bereijo Len,
quien es profesora de la Universidad
Autnoma de Madrid, tiene como
origen una brillante tesis doctoral
ante un jurado calificado (Jos Luis
Prez de Ayala, Juan Martn Queralt,
Carlos Palao Taboada, Ernesto
Eseverri y Valentn Corts
Domnguez) y se enmarca en una
lnea de investigacin que se desarrolla en el mencionado centro de
estudios.
34
a la utilidad sistematizadora u operativa de

dichos manuales, el aporte conceptual al instituto de la Prueba ha sido propiamente insuficiente.
En este contexto podemos decir que la
Obra aqu reseada constituye una grata excepcin a la regla, pues a travs de su amigable contenido responde con creces tres
preguntas sobre el instituto de la Prueba bajo
un enfoque tributario: qu hace que un hecho
est probado, qu significa que lo est y de
qu depende que un hecho pueda entenderse probado.
Resulta interesante la importancia que la
autora le da a la Prueba Preconstituida (es
decir, pruebas obtenidas antes de un proceso), la cual afirma es por antonomasia el
tipo de Prueba en el Derecho Tributario, esto
en razn a que, en su generalidad, los contribuyentes efectivamente guardan ya sea por
mandato o por precaucin documentos para
un eventual y futuro procedimiento.
Ello demostrara el potencial vnculo de
las pruebas tributarias con la Ley, su formacin anticipada e intencionada con respecto
a la solucin de una eventual controversia y

su identificacin con la Prueba documental.
La Obra reseada se encuentra dividida
en cinco Captulos.
Los Captulos I y II, ambos introductorios,
tratan el concepto de la Prueba preconstituida
en el proceso Civil y Penal, respectivamente.
Estos primeros Captulos tienen por objeto hacer notar al lector que, pese a que Prueba
Anticipada o Preconstituida surgiera originalmente en mbitos meramente judiciales, hoy
se puede ver su influencia en materia
tributaria.
El Captulo III se dedica ntegramente a la
formacin y recopilacin de las fuentes de la
Prueba en el Derecho Tributario.
OCTUBRE 2008
OCTUBRE 2008
Aqu se hace una interesante referencia al

principio administrativo inquisidor o de investigacin de oficio, el cual busca la verdad material a travs de la prctica de Pruebas que se
estimen necesarias.
Igualmente se ha relacionado esta
perspectiva con el principio de colaboracin o
de aportacin de pruebas por parte de los
contribuyentes.
Esta relacin, muchas veces conflictiva, tiene en el procedimiento de fiscalizacin su
punto lgido. En ste, el juicio y grado sobre
la medida de la Prueba o carga de la
Prueba recae en una
u otra
parte,
dependiendo mucho de lo que se deba o
quiera probar.
Esta relacin e influencia mutua entre el deber de colaboracin y la Prueba en materia
tributaria demuestra la utilidad para

el
Derecho Tributario del concepto de Prueba
Preconstituida, en tanto existen deberes y
obligaciones formales que ordenan conservar
documentos que servirn de eventuales
Pruebas, permitiendo estudiar
y sobre todo predecir la futura finalidad probatoria de estos documentos.
A su vez, la autora incluye dentro de la
sociedad fisco-contribuyente el principio declarativo, que hace referencia a la forma habitual en que la Administracin Tributaria conoce de los hechos con trascendencia
tributaria, manifestacin propia del principio
del deber de colaboracin para con la Administracin.
El Captulo IV se aboca al anlisis de la
valoracin de la Prueba en el Derecho Tributario. Actividad que, al estar regida tambin por
el principio de oficialidad, impone el deber de
perseguir la verdad material. Es por ello que
existen ciertas injerencias normativas en la
valoracin, consistentes principalmente en
limitar los medios de Prueba admisibles y en
delinear las reglas sobre el valor probatorio
que stas deben tener, con lo cual se busca
que las Pruebas a valorarse estn libres de
subjetividades, como la confesin, el juramento o cualquier otra prueba legal de parte.

Limitaciones utilizadas por el legislador tanto
para afirmar o atribuir valor probatorio, va
presunciones o ficciones, a hechos y documentos, como para negarles calidad probatoria.
Es as que, para completar el anlisis de
la Prueba en el Derecho Tributario y recogiendo todo lo avanzado hasta aqu, el Captulo V
delimita los elementos de Prueba a presentar y
valorar en un eventual procedimiento contencioso administrativo, as como en uno tributario-penal, preservando el carcter revisor de
aqul, tanto en actas y diligencias de fiscalizacin, y el carcter reformador y sancionador de ste.
34
Aplicacin del Rgimen de

Detracciones en Servicios
Servicio de venta integral de productos farmaceticos de terceros
INFORME N 148-2008-SUNAT/2B0000
Lima, 16 de julio de 2008
MATERIA:
Se plantea el supuesto de empresas que prestan el servicio
integral de venta de productos farmacuticos(1), en virtud
del cual se comprometen a realizar mltiples prestaciones
orientadas a incentivar las ventas de los productos de la
empresa usuaria, siendo algunas de ellas las siguientes:
Respecto de productos farmacuticos que se expenden
sin receta mdica(2), la empresa se compromete a: i) coordinar la colocacin de los anuncios publicitarios en los
distintos medios de difusin; ii) adquirir y coordinar la
distribucin del material promocional; iii) organizar talleres de difusin de los productos; y, iv) ejecutar
programas de fidelizacin de algunos productos.
En relacin con los productos farmacuticos que se
expenden con receta mdica(3), la empresa se compromete
a: i) ejecutar programas de divulgacin cientfica orientados a enviar a mdicos a congresos nacionales e internacionales a fin de informarlos sobre las bondades del
medi- camento; y, ii) organizar y ejecutar planes de
visita de los vendedores a los consultorios de los mdicos
con la finalidad de explicar las bondades del producto.
Para ambos productos, la empresa se compromete a: i)
participar en actividades que ofrecen las asociaciones
de pacientes que potencialmente pueden incrementar las
buenas referencias de las cualidades del producto; ii)
participar en ofertas de creacin de bibliotecas en un
instituto de salud; iii) adquirir accesos a suscripciones
electrnicas que son brindadas a potenciales referentes;
iv) equipar reas de instituciones de salud; v) otorgar
becas de estudios para fomentar potenciales referentes;
vi) realizar todas las acciones necesarias para verificar
que los productos farmacuticos que la empresa usuaria
vende al pblico no generen una reaccin adversa en
los pacientes; vii) realizar todas las gestiones ante la
DIGEMID para obtener todas las autorizaciones legales
que los productos farmacuticos requieran para su
comercializacin; y, viii) realizar todas las coordinaciones para que las farmacias y cadenas comerciales don-
de se expenden los productos farmacuticos se encuentren debidamente abastecidas.

Al respecto, se consulta si dicho servicio califica como un
servicio de publicidad sujeto al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT); y de no
ser as, si el mismo calificara como algn otro servicio sujeto al referido Sistema, conforme al Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado
por el Decreto Supremo N 055-99-EF(4) (en adelante,
TUO de la Ley del IGV).
Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N

940, referido al Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), aprobado
por el Decre- to Supremo N 155-2004-EF(5) (en
adelante, TUO del Decreto Legislativo N 940).
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT(6),
que establece normas para la aplicacin del SPOT a
que se refiere el Decreto Legislativo N 940.
ANLISIS:
1. El artculo 3 del TUO del Decreto Legislativo N 940
seala que se entendern por operaciones sujetas al
SPOT, entre otras, a la venta de bienes muebles o
inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso
constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta.
Por su parte, el inciso a) del artculo 13 del mencionado TUO dispone que mediante Resolucin de
Superintendencia la SUNAT designar los sectores econmicos, los bienes, servicios y contratos de construccin a los que resultar de aplicacin el SPOT, as como
(1) Se entiende que, por dicho servicio, las empresas perciben una retribucin que se
considera renta de tercera categora para efectos del Impuesto a la Renta.
(2) Que pueden ser promovidos a travs de una difusin masiva y directa, sin ninguna
restriccin.
(3) Que por una restriccin legal, no pueden ser promovidos a travs de una difusin
masiva y directa, sino a travs de mecanismos de incentivos indirectos orientados
fundamentalmente a informar adecuadamente a los mdicos sobre las bondades del
(4)
(5)
(6)
Publicado el 15 de abril de 1999, y normas modificatorias.

Publicado el 14 de noviembre de 2004, y normas modificatorias.
Publicada el 15 de agosto de 2004, y normas modificatorias.
el porcentaje o valor fijo aplicable a cada uno de ellos.
As, mediante los Anexos 1, 2 y 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT se detallan los
bienes y servicios(7) sujetos al SPOT, siendo que el numeral 5 del Anexo 3, comprende como servicios sujetos a
este Sistema a Otros servicios empresariales.
En efecto, el numeral 5 del Anexo 3 de la mencionada
Resolucin de Superintendencia considera como servicios sujetos al SPOT a Otros servicios empresariales,
describiendo como tales a cualquiera de las actividades
all listadas, comprendidas en la Clasificacin Industrial
Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas
Tercera Revisin, siempre que las mismas no estn incluidas en la definicin de intermediacin laboral y
tercerizacin contenidas en dicho Anexo(8). Entre las actividades consideradas como Otros servicios empresariales se encuentra la de Publicidad comprendida en
la clase 7430 de la CIIU - Tercera Revisin (literal f) del
numeral 5).
2.
Ahora bien, en relacin con el servicio materia de
consulta, en el Anexo del Oficio N 079-2008INEI/DNCN, precisado con el Oficio N 117-2008INEI/DNCN, el Instituto Nacional de Estadstica e
Informtica (INEI) ha concluido que de acuerdo al
servicio que prestan, las empresas pro- veedoras de
servicios que tienen la finalidad de incentivar la venta de
los productos de un tercero, se encuentran cla- sificadas
en la clase 7430: Publicidad.
Al respecto, en el Anexo del citado Oficio N 079-2008INEI/DNCN, el INEI adjunta la nota explicativa de la
Clase 7430 Publicidad segn la CIIU Revisin 3:
Clase: 7430 Publicidad
En esta clase se incluye la prestacin de servicios de
publicidad. Las actividades de las empresas de publicidad abarcan la creacin y colocacin de anuncios para
sus clientes en revistas, peridicos y estaciones de radio y
televisin; la publicidad al aire libre, como por ejemplo
mediante carteles, tableros, boletines y carteleras, y la
decoracin de escaparates, el diseo de salas de exhibicin, la colocacin de anuncios en automviles y autobuses, etc.; la representacin de los medios de difusin, a
saber, la venta de tiempo y espacio de diversos medios
de difusin interesados en la obtencin de anuncios; la
publicidad area; la distribucin y entrega
de
materiales y muestras de publicidad; y el alquiler de
espacios de publicidad.
Tambin se encargan de creacin de stand o puestos;
conduccin de campaas de marketing y otros servicios publicitarios con el objetivo de atraer y retener
clientes(9).
3. En consecuencia, conforme puede apreciarse, el servicio integral de venta de productos farmacuticos que
una empresa presta con la finalidad de incentivar la venta
de los productos de un tercero, al considerarse incluido
en la Clase 7430 como actividades de Publicidad, se
encuentra comprendido en el numeral 5 del Anexo 3 de
la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/
SUNAT; y por lo tanto, sujeto al SPOT.
CONCLUSIN:
El servicio integral de venta de productos farmacuticos que
una empresa presta con la finalidad de incentivar la venta
de los productos de un tercero, al considerarse incluido en
la Clase 7430 como actividades de Publicidad, se encuentra comprendido en el numeral 5 del Anexo 3 de la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT; y
por lo tanto, sujeto al SPOT.
CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional
Intendencia Nacional Jurdica
Servicio de movimiento de carga que se produce

en la devolucin de contenedores al terminal de
almacenamiento
Lima, 14 de agosto de 2008
MATERIA:
Se consulta si el servicio de movimiento de carga que se
produce en la devolucin de contenedores al terminal de
almacenamiento, se encuentra sujeto al Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT).
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N

940, referente al Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), aprobado
por el Decre- to Supremo N 155-2004-EF, publicado el
14 de noviembre 2004, y norma modificatoria (en
adelante, TUO del Decreto Legislativo N 940).
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT,
que establece normas para la aplicacin del SPOT a
que se refiere el Decreto Legislativo N 940, publicada
el 15 de agosto de 2004, y normas modificatorias.
(7) Cabe sealar que el inciso i) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N

183-2004/SUNAT dispone que para efecto de dicha Resolucin, se entiende por servicios a la prestacin de servicios en el pas comprendida en el inciso c) del artculo
3 del TUO de la Ley del
IGV.
As, el numeral 1 del inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV, establece
que para la aplicacin de dicho impuesto se entiende por servicio, a toda prestacin
que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que
se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta,
aun cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de
bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.
(8) Entendemos que el ser vicio materia de consulta no califica como ser vicio
de intermediacin laboral y tercerizacin en los trminos sealados en el numeral 1
del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
(9) Como exclusiones a la Clase: 7430 Publicidad, el INEI ha sealado lo siguiente:
La impresin de material publicitario se incluye en la clase 2221 (Actividades de

impresin).
El estudio de mercados se incluye en la clase 7413.
Las actividades de relaciones pblicas se incluyen en la clase 7414 (Actividades

de asesoramiento empresarial y en materia de gestin).
Las actividades de publicidad por correo se incluyen en la clase 7499 (Otras

actividades empresariales n.c.p.).
ANLISIS:
Para efecto del presente Informe, se parte de la premisa
que la consulta se encuentra referida a la movilizacin de
contenedores vacos que no han sido nacionalizados y que
estn sujetos al Rgimen de Ingreso y Salida de Contenedores. Asimismo, que el servicio de movilizacin es prestado
por un Almacn Aduanero autorizado a actuar como tal
por la entidad competente, en favor del dueo o consignatario de las mercancas ingresadas dentro del contenedor
materia de movilizacin por parte del Almacn Aduanero,
bajo cualquiera de los regmenes, operaciones o destinos
aduaneros principales o de excepcin.
En este sentido, se entiende que la interrogante planteada
est orientada a establecer si el servicio materia de consulta se encuentra incluido en la Cuarta Disposicin Final de la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT y si,
por lo tanto, no le es aplicable el SPOT.
Al respecto, cabe indicar lo siguiente:
1. El inciso a) del artculo 3 del TUO del Decreto Legislativo N 940 establece que se entendern por operaciones
sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de
construccin gravados con el Impuesto General a las
Ventas (IGV) y/o Impuesto Selectivo al Consumo o cuyo
ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta.
2. Por su parte, el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT seala que estn sujetos al SPOT los servicios gravados con el IGV sealados
en el Anexo 3 de la citada Resolucin.
Ahora bien, en el numeral 4 del Anexo 3 de la mencionada
Resolucin se encuentra incluido el servicio de movimiento
de carga, el cual comprende a la estiba o carga, desestiba
o descarga, movilizacin y/o tarja de bienes.
Asimismo, en dicho numeral se seala que para tal efecto
se entender por:
a) Estiba o carga: A la colocacin conveniente y en forma
ordenada de los bienes a bordo de cualquier medio de
transporte, segn las instrucciones del usuario del servicio.
b) Desestiba o descarga: Al retiro conveniente y en forma
ordenada de los bienes que se encuentran a bordo de
cualquier medio de transporte, segn las instrucciones
del usuario del servicio.
c) Movilizacin: A cualquier movimiento de los bienes, realizada dentro del centro de produccin.
d) Tarja: Al conteo y registro de los bienes que se cargan
o descargan, o que se encuentren dentro del centro
de produccin, comprendiendo la anotacin de la
informacin que en cada caso se requiera, tal como el
tipo de mercanca, cantidad, marcas,
estado y
condicin exterior del embalaje y si se separ para
inventario.
Aade el referido numeral que no se incluye en esta definicin el servicio de transporte de bienes, ni los servicios a
los que se refiere el numeral 3 del Apndice II de la Ley del
IGV.
3. A su vez, el numeral 2 de la Cuarta Disposicin Final de
la Resolucin de Superintendencia N 183-2004-SUNAT
dispone que no estn incluidos en el numeral 4 del Anexo

3 en comentario los servicios prestados por operadores
de comercio exterior a los sujetos que soliciten cualquiera de los regmenes, operaciones o destinos aduaneros
principales o de excepcin, siempre que tales servicios
estn vinculados a operaciones de comercio exterior.
Segn dicho numeral, para efecto de lo indicado en el
prrafo anterior, se considerar como operador de comercio exterior, entre otros, a los Almacenes Aduaneros.
4. Si bien el servicio materia de consulta puede considerase como un supuesto de movilizacin de bienes, es
necesario verificar si dicho servicio se encuentra comprendido dentro de los alcances del numeral 2 de la
Cuarta Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, para ser excluido de
la aplicacin del SPOT.
Cabe tener en cuenta que, de acuerdo con las premisas
del presente Informe, el servicio bajo anlisis es prestado por un Almacn Aduanero autorizado a actuar como
tal por la autoridad competente a favor del dueo o consignatario de las mercancas ingresadas dentro del contenedor materia de movilizacin, bajo cualquiera de los
regmenes, operaciones o destinos aduaneros principales o de excepcin.
Por otro lado, la movilizacin de un contenedor despus
de ser vaciado, para su depsito en los recintos de un
Almacn Aduanero, est vinculada a una operacin de
comercio exterior, en razn a que la utilizacin de dicho
contenedor como elemento de transporte se deriv de la
destinacin de mercancas a un rgimen aduanero, operacin o destino aduanero especial o de excepcin para
su internamiento al territorio nacional y su devolucin
est relacionada a la ltima fase del servicio logstico
prestado al dueo o consignatario de la mercanca.
5. De lo antes expuesto, se puede afirmar que el servicio
materia de consulta se encuentra incluido en la Cuarta
Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004-SUNAT y, por ende, no se encuentra sujeto al SPOT.
CONCLUSIN:
El servicio de movimiento de carga que se produce en la
devolucin de contenedores al terminal de almacenamiento
se encuentra incluido en la Cuarta Disposicin Final de la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004-SUNAT y,
por lo tanto, no se encuentra sujeto al SPOT.
CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional
CONSULTA INSTITUCIONAL ADUANERA
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
Drawback en el Caso de Exportacin

de Bienes Sujetos a Maquila
Lima 26 de agosto de 2008
MATERIA:
Se formula consulta en relacin a si es factible que las empresas exportadoras, que encargan la produccin del bien a exportar a un tercero
(fabricante), le compren a este la materia prima para que con dichos insumos realice la produccin del bien final.
Asimismo, se consulta que de ser afirmativa la respuesta a la primera
interrogante se aclare que si la venta de la referida materia prima puede
sustentarse con la factura del servicio de produccin por encargo.
BASE LEGAL:
Decreto Supremo N 129-2004-EF y modificatorias, que aprueba el
Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas; en adelante,
Ley General de Aduanas.
Decreto Supremo N 011-2005-EF, que aprueba el Reglamento de la
Ley General de Aduanas; en adelante, Reglamento de la Ley General
de Aduanas.
Decreto Supremo N 104-95-EF y modificatorias, que aprueba el Reglamento de Procedimiento de Restitucin Simplificado de Derechos
Arancelarios; en adelante, Procedimiento de Restitucin.
Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N
000299-2003 y modificatorias, que aprueba el Procedimiento INTAPG.07 (v.2), denominado Restitucin de Derechos Arancelarios
Drawback; en adelante, Procedimiento INTA-PG.07.
Resolucin de Superintendencia N 007-99-SUNAT y modificatorias,
que aprueba el Reglamento de Comprobantes de Pago; en adelante
Reglamento de Comprobantes de Pago.
ANLISIS:
Sobre el particular, debemos sealar que de acuerdo a lo establecido
por el artculo 131 del Reglamento de la Ley General de Aduanas: Podrn
ser beneficiarios del rgimen de drawback las empresas exportadores que
importen o hayan importado a travs de terceros, las mercancas incorporadas o consumidas en la produccin del bien exportado, as como las
mercancas elaboradas con insumos o materias primas importados adquiridos de proveedores locales, conforme a las disposiciones especficas
que se dicten sobre la materia.
A mrito de la norma citada, tienen derecho de beneficiarse con el
Drawback, las empresas exportadoras que se encuentren en los siguientes
supuestos:
a. Empresa exportadora que importe mercancas incorporadas o consumidas en la produccin del bien materia de exportacin.
b. Empresa exportadora que importe a travs de terceros las mercancas
incorporadas o consumidas en la produccin del bien exportado.
c. Empresa exportadora que elabore mercancas con insumos o materias primas importados adquiridos de proveedores locales.
Al respecto, en relacin a la importacin de insumos y materias primas a travs de terceros, el numeral 2) del artculo 3 de la Resolucin
Ministerial N 138-95-EF/15(1) seala que la empresa exportadora deber adjuntar con carcter de declaracin jurada, para admisin a trmite
de su solicitud de restitucin, para el caso de compras internas de mercancas importadas por terceros: Copia de la factura del proveedor, la misma
que deber cumplir con los requisitos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Por su parte, en relacin a la produccin por encargo, el numeral 3)
del artculo 3 de la Resolucin Ministerial N 138-95-EF/15(2), sobre disposiciones complementarias para la aplicacin del Procedimiento de Restitucin establece que la empresa exportadora en caso de produccin o
elaboracin por encargo(3) deber adjuntar con carcter de declaracin
38
jurada para admisin a trmite de su solicitud copia de la Factura que

acredite el servicio prestado.
Cabe sealar, que el numeral 1.9 del artculo 8 del Reglamento de
Com- probantes de Pago al regular los requisitos mnimos de las facturas
precisa que las que se emitan por servicios deben contener como
informacin no necesariamente impresa la descripcin o tipo de servicio
prestado; asimismo, al referirse a la oportunidad de entrega de un
comprobante de pago, en su numeral 5 del artculo 5 detalla que en la
prestacin de servicios esta se produce cuando alguno de los supuestos
ocurra primero:
i. La culminacin del servicio.
ii. La percepcin de la retribucin parcial o total debindose emitir el
comprobante de pago por el monto percibido.
iii. El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del servicio debindose emitir el comprobante de
pago por el monto que corresponda a cada vencimiento.
Del contexto legal expuesto fluye que resulta factible para efectos del
acogimiento al precitado rgimen devolutivo que la empresa exportadora
encargue la produccin del bien a exportar a un tercero y le compre a ste
(en su calidad de proveedor local) la totalidad de la materia prima que se
utilizar en la produccin del bien final; es decir, que una misma empresa
puede eventualmente reunir la calidad de proveedor local para efectos
del suministro de insumos y materias primas importados por un tercero y
de prestador del servicio para efectos de la produccin o elaboracin
por encargo del bien a exportar.
No obstante que el supuesto detallado en el prrafo anterior no contraviene lo dispuesto por la normatividad especial en materia de restitucin,
debe tenerse en cuenta los requisitos de fondo y forma exigidos por el
Procedimiento de Restitucin y sus normas conexas(4) para la validez del
beneficio de restitucin y en especial lo dispuesto por el artculo 2 del acotucintexto
simplificada
son
aquellos
utilicen
tado
legal, en el
sentido
que en
los cuya
bieneselaboracin
exportadosseobjeto
dematerias
la restiprimas, insumos, productos intermedios o partes o piezas importadas cuyo
valor CIF no supere el 50% del valor FOB del producto exportado.
Finalmente, en relacin al otro extremo de la consulta debemos precisar que la venta de los insumos y materia prima puede sustentarse en la
factura del servicio de produccin por encargo siempre que cada operacin
o prestacin (venta y prestacin del servicio, respectivamente) se consigne
de manera clara y diferenciada en la factura, la misma que deber cumplir
con los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
CONCLUSIONES:
De lo expuesto y de acuerdo a lo sealado en el rubro Anlisis del
presente informe estimamos pertinente sealar que resulta factible que la
empresa exportadora encargue la produccin del bien a exportar a un
tercero y le compre a ste (en su calidad de proveedor local) la totalidad
de la materia prima que se utilizar en la produccin del bien final.
Asimismo, debemos sealar que la venta de los insumos y materia prima puede sustentarse en la factura del servicio de produccin por encargo
siempre que cada operacin o prestacin (venta y prestacin del servicio,
respectivamente) se consigne de manera clara y diferenciada en la factura.
SONIA CABRERA TORRIANI
Gerente Jurdico Aduanero
(1)
(2)
(3)
(4)
Sustituido por el artculo 3 de la Resolucin Ministerial N 195-95-EF.

dem.
El artculo 1 de la Resolucin Ministerial N 195-95-EF precis que la empresa productora
exportadora comprende a cualquier persona natural o jurdica que elabore o produzca la
mercanca a exportar sin distincin ni calificacin sectoriza previa; y , asimismo, a la que
efecta directamente la exportacin de los bienes que elabora o produce; o aquella que
encarga la produccin o elaboracin de los bienes que exporta.
Entre otras el Procedimiento INTA-PG..07.
OCTUBRE O2008
CTUBRE 2008
38
La Administracin Tributaria
como demandante en el Amparo
El caso de la titularidad del derecho fundamental
al debido proceso de la SUNAT
SENTENCIA DEL
TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
EXPEDIENTE N: 01407-2007-PA/TC
PROCEDENCIA: TACNA
INTERESADO: INTENDENCIA DE
ADUANA DE TACNA
En Lima, a los 8 das del mes de agosto de 2008, la Sala Primera del Tribunal
Constitucional, integrada por los Magistrados Landa Arroyo, Beaumont Callirgos y
Eto Cruz, pronuncia la siguiente sentencia
ASUNTO
El recurso de agravio constitucional interpuesto por la Intendencia de Aduana de
Tacna contra la sentencia expedida por la
Sala Civil de la Corte Superior de Justicia
de Tacna, su fecha 4 de diciembre 2006,
a fojas 120, que declar improcedente la
demanda de autos.
ANTECEDENTES
Con fecha 10 de febrero de 2006, la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria-Intendencia de Aduanas de
Tacna, representada por doa Dianida
Var- gas Olivera, interpone demanda de
amparo contra don Augusto Moiss
Tamayo Pin- to-Bazurco, en su calidad de
titular de la Segunda Fiscala Superior
Mixta de Tacna, solicitando la nulidad de
las Resoluciones Ns. 129-05-MP-2FSMTacna, su fecha 3
de octubre de 2005, 001-2005-MP2aFSM-Tacna, su fecha 25 de noviembre
de 2005, y de la Resolucin S/N de fecha
30 de diciembre de 2005. Manifiesta que
por medio de tales resoluciones se vulnera
su derecho al debido proceso reconocido
en el artculo 139, inciso 3), de la Constitucin, ya que el Ministerio Pblico decidi
no formalizar denuncia argumentando que
la abogada Dianida Vargas Olivera careca de poderes para presentar la denuncia
en representacin de la SUNAT.
El Primer Juzgado Civil de Tacna, con
fecha 7 de julio de 2006, declara improcedente la demanda, estimando que de acuerdo con la Resolucin de Superintendencia
N 217-2004/SUNAT, la Jefa del Departamento de Asesora Legal de la Intendencia de Tacna estaba facultada para presentar denuncias ante el Ministerio Pblico. No
obstante, indic que siendo el Ministerio
Pblico el titular de la accin penal, le corresponda la prosecucin del delito, no
existiendo vulneracin a algn derecho fundamental de la demandante.
La recurrida confirma la apelada, considerando que si bien el Ministerio Pblico o
la representante de la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) pueden ejercer su derecho a denunciar, el Ministerio Pblico es quien protege
a la sociedad debiendo respetarse su
decisin.
FUNDAMENTOS
Rechazo liminar de la demanda y competencia del Tribunal para expedir una
sentencia sobre el fondo
1. Como se aprecia de autos, las instancias precedentes han rechazado liminarmente la demanda. Frente a ello cabe
expresar que en constante y reiterada
jurisprudencia (sentencias de los Expedientes Ns. 04587-2004-AA/TC,
09754-2005-PC/TC, 01211-2006-PA/
TC, 09895-2006-PA/TC, entre otros)
este Tribunal ha expresado que si de
los
actuados se evidencia los suficientes elementos de juicio que permitan dilucidar
y resolver la pretensin, resulta innecesario condenar al recurrente a que vuelva a ver que su proceso se reinicia o se
dilata, no obstante todo el tiempo transcurrido, ms an si se tiene en consideracin que, conforme se verifica de folios 68, 74, 75, 81, 96, 98, 101, 110,
116, 123, 124, 134 y 136 se ha cumplido con poner en conocimiento del emplazado el recurso de apelacin interpuesto contra la resolucin que rechaz
liminarmente la demanda y el auto que

lo concede, as como la resolucin de la
Sala Civil de la Corte Superior de Justicia de Tacna que declara la nulidad de
la resolucin del a quo, entre otros autos
procesales, conforme a lo dispuesto por
el artculo 47, in fine, del Cdigo Procesal Constitucional.
2. Estando, pues, debidamente informado
el demandante con la existencia de este
proceso y sus fundamentos, se ha garantizado su derecho de defensa. Asimismo, verificndose de los actuados el
supuesto al que se refiere la jurisprudencia, de contar con los suficientes elementos de juicio que permitan dilucidar que la controversia constitucional,
resultara ocioso privilegiar un formalismo antes [de] la cautela del derecho
fundamental invocado. En efecto, de
una evaluacin de los actuados se evidencia que existen los recaudos necesarios para emitir un pronunciamiento
de fondo, por lo que, siendo as y en
aplicacin de los principios de economa y celeridad procesal, este Colegiado emitir pronunciamiento de fondo.
Delimitacin del petitorio
3. La recurrente solicita que se declaren
nulas las resoluciones emitidas Ns 12905-MP-2FSM-Tacna, 001-2005-MP2FSM-Tacna y S/N de fecha 30 de diciembre de 2005 emitidas por la Segunda Fiscala Superior Mixta debido
a que afectan su derecho al debido proceso por cuanto el Ministerio Pblico
estima que la Jefa del Departamento de
Asesora Legal de la Intendencia de la
Aduana de Tacna no contaba con la
legitimacin activa para representar a
la SUNAT.
4. Por consiguiente, el problema a dilucidar es determinar si la justificacin argumentativa del Ministerio Pblico resulta
insuficiente y, por ende, vulnera el
derecho al debido proceso de la
actora.
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONALJURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL

Titularidad de derechos fundamentales de las personas jurdico-pblicas
5. Antes de entrar al fondo de la materia
debe precisarse preliminarmente lo concerniente a la titularidad de las personas
jurdico-pblicas. El tema ha merecido
interesantes y enconadas posiciones tanto en la doctrina como en la jurisprudencia comparada. Y es que, en principio,
las entidades pblicas no tendran derechos sino competencias. Por su parte,
este Tribunal ya ha ido decantando su
posicin, expresando la posibilidad de
que las personas jurdico-pblicas
puedan ser titulares de algn derecho
fundamental como los derechos al
debido proceso y a la tutela
jurisdiccional efectiva (vase, al respecto,
las resoluciones de los Expedien- tes Ns
1150-2004-AA/TC,
2939-2004AA/TC y 4972-2006-PA/TC FJ 12). No
obstante, este Colegiado considera pertinente reforzar los fundamentos que sostienen esta posicin.
6. Una de las razones que generan el referido debate es el hecho de que tradicionalmente se ha comprendido que los derechos fundamentales son ejercidos por
los individuos frente al Estado. En efecto,
a partir de las revoluciones norteamericana y francesa, inspiradas en el iusnaturalismo racionalista, los derechos fundamentales se consagraban como esferas de libertad de la persona humana
impenetrables por la voluntad del Estado. Es de recordar que nos encontramos
frente a las libertades individuales clsicas, libertad de propiedad, de
expresin, religiosa, entre otras, las que
yacan edi- ficadas sobre la autonoma
de la voluntad del individuo y se
manifestaban en un no hacer del
Estado.
7. Con el devenir del siglo XX, el fenmeno de la industralizacin y la crisis del
Estado Liberal de Derecho, esta concepcin de los derechos individuales deba
ser complementada en concordancia
con el contexto poltico y las demandas
sociales. Surgen entonces, por primera
vez, Constituciones que recogen los llamados derechos sociales, econmicos
y culturales cuya configuracin es claramente diferente a la de las libertades
clsicas. Ya no es posible hacer referencia solo a esferas de libertad negativa, se requiere ahora una accin
positiva por parte del Estado. Se exige
una serie de prestaciones en favor de
los ciudadanos a fin de satisfacer ciertos requerimientos bsicos, los que permitirn finalmente acceder o gozar plenamente de las libertades individuales.
8. De igual manera esto ocurre con los llamados derechos de tercera generacin,
dirigidos a tutelar manifestaciones relativas al cuidado del ambiente, el patrimonio cultural y el derecho a la paz,
entre otros, cuya fundamentacin se
encuentra en el principio de solidaridad.
9.
Es de inferirse, entonces, que la
relacin Estado-Sociedad ha variado
sobremane- ra desde la configuracin del
Estado en el siglo XIX a la actualidad.
De una visin que propona una
divisin tajante entre ambos, se ha
derivado a una relacin ms similar a la
integracin de uno y otra. Ello implic
un cambio en la organizacin estatal
que devino en la creacin de diversas
entidades pblicas encargadas de cumplir con las obligaciones propias de la
administracin y prestacin de
servicios. Di- chas entidades, a fin de
cumplir con sus funciones deban en
muchos casos acudir al rgano
jurisdiccional. A manera de ejemplo
podra hacerse referencia a la Defensora del Pueblo y a la SUNAT;
aquella se encuentra facultada para
interponer demandas de amparo en
virtud al artculo
40 in fine del Cdigo Procesal Constitucional, mientras que sta puede cuestionar va el contencioso-administrativo las
decisiones adversas emitidas por el
Tribu- nal Fiscal, siempre que cumpla
con lo establecido por el artculo 157
del Cdigo Tributario. En tales
supuestos, resulta evidente que el
rgano jurisdiccional tambin tendr que
respetar los principios y derechos
contenidos en el artculo 139 (entre
ellos el numeral 3) de la Constitucin,
no solo por ser normas objetivas, sino
tambin porque deben comprenderse
como derechos fundamentales de las
partes titulares del proceso.
Artculo 5 numeral 9 del Cdigo Procesal Constitucional
10. Determinar que las personas jurdicas de
derecho pblico sean titulares del derecho fundamental al debido proceso y a
la tutela jurisdiccional efectiva, conlleva
la posibilidad de su tutela va el proceso
de amparo. Aunado a ello, debe observarse la causal de improcedencia contenida en el artculo 5 numeral 9 del Cdigo Procesal Constitucional, la cual estipula que frente a conflictos entre entidades de derecho pblico la demanda
tendr que declararse improcedente. Es
importante resaltar que tal disposicin
pretende que el amparo no sea utilizado para resolver contiendas competenciales, conflictos intraorgnicos entre
entidades administrativas y conflictos
competenciales o de atribuciones constitucionales en sentido estricto.
11. Frente a ello, es deber de este Colegiado dilucidar esta aparente antinomia,
la misma que tendr que ser resuelta

en aplicacin de criterios que integren
las diferentes normas del Cdigo Procesal Constitucional a la luz de la Constitucin, de tal manera que se privilegie
y optimice la tutela de los derechos fundamentales. A propsito de ello debe
recordarse que si bien ningn derecho
fundamental es absoluto, encontrndose sujeto a lmites, ello no debe llevarnos a aplicar de manera irrazonable
las figuras procesales que regulan la
procedencia del amparo.
12. En efecto, del artculo 200, numeral 2,
de la Constitucin y del artculo II del
T- tulo Preliminar del Cdigo Procesal
Cons- titucional, que consagra como uno
de los fines esenciales de los procesos
constitucionales garantizar la vigencia
efectiva de los derechos fundamentales,
se desprende que, en casos como el
presente, la pretensin
debe
ser
analizada a fin de determinar si
efectivamente ha existi- do afectacin al
debido
proceso
y a la tutela
jurisdiccional efectiva. Optar por una
alternativa contraria, en donde predomine la improcedencia de la demanda, claramente vaciara de contenido los
referidos derechos fundamentales de las
personas jurdico-pblicas.
13. En suma, no se estara procediendo conforme a la Constitucin si prima facie
se niega la posibilidad de que las personas jurdico-pblicas puedan tutelar
derechos como el debido proceso y la
tutela jurisdiccional efectiva. Por consiguiente, es claro que se debe pasar a
analizar el fondo de la pretensin a fin
de dilucidar la presente controversia.
Ministerio Pblico y debido proceso
14. El Ministerio Pblico es una entidad autnoma encargada, entre otras cuestiones, de la defensa de la legalidad y de
los intereses pblicos tutelados por el
derecho. Asimismo, representa a la
sociedad en los procesos judiciales
(artculos
158 y 159 de la Constitucin), siendo
por lo tanto el titular de la accin penal.
Se coloca as a esta entidad en una situacin cuya toma de decisiones puede
afectar de una u otra forma situaciones
jurdicas de relevancia, lo que supone
que la institucin guarde un mnimo de
motivacin en sus resoluciones. Este criterio se enmarca dentro del principio de
interdiccin de la arbitrariedad.
15. Por otro lado, si bien se ha hecho referencia al artculo 139 de la Constitucin, relativo a los principios de la funcin jurisdiccional, debe tenerse en
cuenta que este Tribunal ha establecido
en reiteradas ocasiones que el debido
proceso y los derechos que conforman

su contenido esencial estn garantizados
no solo en el seno de un proceso
judicial, sino tambin en el mbito del
procedimiento
administrativo
(Sentencia del Ex- pediente N 042892004-AA/TC, FJ 3).
16. Ms puntualmente, se ha indicado que
En lo que respecta al derecho al debido proceso, reconocido en el inciso 3)
del artculo 139 de la Constitucin, cabe
sealar que dicho atributo fundamental
forma parte del modelo constitucional
del proceso, cuyas garantas mnimas
deben ser respetadas para que el proceso pueda considerarse debido. En ese
sentido, la exigencia de su efectivo respeto no solo tiene que ver con la necesidad de garantizar a todo justiciable determinadas garantas mnimas cuando
este participa en un proceso judicial,
sino tambin con la propia validez de la
configuracin del proceso, cualquiera
que sea la materia que en su seno se
pueda dirimir, como puede ser la
actividad investigatoria que desarrolla
el
fiscal
penal
en
sede
prejurisdiccional. De esta forma, el
debido proceso no solo es un derecho
de connotacin procesal que se traduce,
como antes se ha dicho, en el respeto
de determinados atributos, sino tambin
una institucin compleja que desborda
el mbito meramente jurisdiccional
(Sentencia del Expediente N
02521-2005-PHC/TC, FJ 5).
17. Respecto a la debida motivacin se ha
dicho tambin que implica que una resolucin deba contar con suficiente motivacin tanto de los hechos como de la
interpretacin y/o razonamiento de normas invocadas. Por otro lado la motivacin de una decisin no solo consiste en
expresar la norma legal en la que se ampara, sino fundamentalmente en exponer suficientemente las razones de hecho y el sustento jurdico que justifican
la decisin tomada (Sentencia del Expediente 03283-2007-PA/TC, FJ 3).
Anlisis de la controversia
18. Tal como se observa en folios 2, la
Re- solucin de Superintendencia N
2172004/SUNAT, publicada el 25 de setiembre de 2004, en su artculo 3 indica que los Jefes de Divisin y Departamento de Asesora Legal de las Intendencias de Aduanas tienen la condicin
de representantes y estn premunidos
de las facultades mencionadas en el
artculo 2 de la misma norma, esto es,
se encuentran facultados para actuar en
materia administrativa, arbitral, civil,
constitucional laboral y penal.
19. A folios 5, se observa que la resolucin
de la Superintendencia Nacional de
Aduanas, Ns. 000482-2004/SUNAT/
A, de fecha 15 de octubre de 2004,
resuelve encargar las funciones de Jefe
del Departamento de Asesora Legal de
la Intendencia de Aduana de Tacna a
doa Dianida Vargas Olivera.
20. De lo expuesto se deduce que la Jefa
del Departamento de Asesora Legal de
la Intendencia de Aduana de Tacna se
encontraba legitimada para presentar
denuncias ante el Ministerio Pblico
cuando as corresponda, de acuerdo a
su competencia funcional. Lo expuesto
resulta ser de tal claridad que llama la
atencin las decisiones tomadas por el
Ministerio Pblico (folios 8, 11 y 15).
En ellas, se hace mencin de manera
casi exclusiva a la falta de legitimidad
para obrar, dejando de lado el anlisis
referente a la magnitud y trascendencia del supuesto delito cometido.
21. Lo planteado, sin embargo, no debe ser
tergiversado o confundido. El hecho de
que se le exija una motivacin adecuada
y coherente a las resoluciones del Ministerio Pblico no implica en modo alguno
que se le pueda compeler a formalizar
una denuncia. Al ser un ente constitucional autnomo, titular nico y exclusivo
de la accin penal, tal decisin se
encuentra por entero dentro de sus
mbitos competenciales, lo que le
permitir en cada caso evaluar si existen
o no los indicios suficientes para
determinar la formalizacin de la
denuncia.
Lo contrario
implicara
restringir la autonoma que corresponde
al
Ministerio
Pblico
en
el
desenvolvimien- to de las funciones que
la Constitucin le ha conferido.
22. En suma, es claro apreciar que la motivacin expuesta por la Segunda Fiscala Superior Mixta de Tacna, al no observar un mnimo de coherencia con la
realidad de los hechos en los motivos
que expuso para no formalizar la demanda, afect el derecho al debido
proceso de la actora, al no haber
motivado debidamente su decisin.
Actuacin de las instancias inferiores
23. Ha llamado la atencin de este Tribunal Constitucional las resoluciones vertidas tanto en primera como en segunda instancia. En ambas se observan
consideraciones contradictorias. De un
lado, tanto el a quo como el ad quem
no ponen en duda la legitimidad de la
Jefe del Departamento de Asesora Legal de la Intendencia de Aduana de
Tacna para interponer demanda de
amparo e incluso la denuncia penal.
Sin embargo, de otro lado, desechan la
pre-
tensin de la demandante en el entendido de que al ser el Ministerio Pblico

el representante de la sociedad y el
titular de la accin penal, sus
decisiones deben de ser respetadas.
24. Evidentemente, tales resoluciones no hacen ms que obviar el tema de fondo, no
analizando ni ponderando las resoluciones cuestionadas. Renuncia as el juez
constitucional a su deber de tutela frente
a la vulneracin de los derechos fundamentales producida por acto u omisin
de cualquier autoridad, funcionario o
persona (artculo 200, inciso 2, de la
Constitucin). Y es que la manera como
resuelven la causa dichas instancias, haciendo tan solo una referencia al rol
constitucional del Ministerio Pblico,
sin evaluar si es que efectivamente la
resolucin cuestionada se condice con
tal cometido constitucional, pone en
evidencia
cun endeble es la
fundamentacin esbozada.
25. Las argumentaciones propuestas por el
a quo y el ad quem equivaldran inclusive a sostener que existen actos de alguna entidad estatal cuya validez constitucional no puede ser objeto de control
constitucional, lo que supone sostener
que en tales mbitos la Constitucin ha
perdido su condicin de norma jurdica,
para volver a ser una mera carta poltica referencial, incapaz de vincular al
poder (Sentencia del Expediente N
05854-2005-AA/TC, FJ 7). Este tipo de
argumentos resultan inaceptables en el
marco de una jurisdiccin constitucional
como la adoptada por la Constitucin,
que desarrolla procesos especiales cuya
finalidad es precisamente garantizar su
primaca y la efectiva vigencia de los
derechos fundamentales.
Por estos fundamentos, el Tribunal
Cons- titucional, con la autoridad que le
confiere la Constitucin Poltica del Per
HA RESUELTO
Declarar FUNDADA la demanda; por
consiguiente, NULAS las Resoluciones Ns.
129-05-MP-2FSM-Tacna, 001-2005-MP2FSM-Tacna y la Resolucin S/N de fecha
30 de diciembre de 2005 emitidas por la Segunda Fiscala Superior Mixta de Tacna, debindose proceder a emitir un nuevo pronunciamiento con la debida motivacin.
Publquese y notifquese.
SS.
LANDA ARROYO
BEAUMONT CALLIRGOS
ETO CRUZ
COMENTARIO:
INTRODUCCIN
Es materia de comentario la Sentencia de la Primera Sala
del Tribunal Constitucional (TC) recada en el Expediente
N
01407-2007-PA/TC (en adelante la Sentencia) que se refiere a la titularidad de derechos fundamentales de las personas jurdicas de Derecho Pblico y, en particular, a la posibilidad de que estas puedan recibir tutela constitucional
por la va del proceso constitucional de Amparo.
La demanda de Amparo fue presentada por una Intendencia de Aduanas de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) contra una Fiscala Superior del Ministerio Pblico, al considerarse que se haba vulnerado el derecho a debido proceso por desconocer la representacin legal de una funcionaria de dicha institucin.
La controversia estaba referida a si la Jefa del Departamento
de Asesora Legal de la Intendencia de Aduana de Tacna de
la SUNAT se encontraba legitimada para presentar denuncias ante el Ministerio Pblico, de acuerdo a su competencia funcional.
Ahora bien, en la primera instancia del Poder Judicial
(PJ), el Juzgado Civil declar improcedente la demanda, al
estimar que si bien la funcionaria estaba facultada para presentar denuncias ante el Ministerio Pblico, esta institucin
resulta ser el titular de la accin penal, y por ello le corresponda la prosecucin del delito, no existiendo vulneracin
a algn derecho fundamental de la demandante.
La Corte Superior confirm la apelada, concluyendo que
si bien el Ministerio Pblico o la representante de SUNAT
pueden ejercer su derecho a denunciar, el Ministerio
Pblico es quien protege a la sociedad debiendo respetarse
su decisin.
El TC conoce el caso va recurso de agravio constitucional, declarando finalmente fundada la demanda y nulas las
resoluciones de la Fiscala, ordenando que se emita un nuevo pronunciamiento debidamente motivado, en base a los
argumentos que veremos a continuacin.
I. ALCANCES PROCESALES DE LA SENTENCIA

El TC determina previamente si es competente para expedir una sentencia sobre el fondo de la controversia en
vista que la demanda fue rechazada liminarmente en todas
las instancias del PJ.
Atendiendo a los principios de economa y celeridad
procesal,
recogidos por
cierto
en
reiterada
jurisprudencia del mismo TC, se concluye que se emitir
pronunciamiento finalmente.
Ello ocurre cuando de los actuados se evidencien los suficientes elementos de juicio que permitan dilucidar y resolver la pretensin, resultando innecesario condenar al demandante a que vuelva a ver que su proceso se reinicia o se
dilata, no obstante todo el tiempo transcurrido, a sabiendas
que se est recurriendo a una va de tutela urgente como es

la constitucional.
En todo caso es imperativo que en tales circunstancias se
haya podido ejercer el derecho de defensa a las partes del
proceso. As, en dicha perspectiva, se indica en la Sentencia
que el demandado ha tomado conocimiento de los actuados correspondientes del proceso.
Cabe sealar que no se observa en la Sentencia que se
haya planteado la existencia de una va igualmente satisfactoria al Amparo para atender la necesidad de tutela jurisdiccional y, por tanto, la no procedencia de este proceso
constitucional, tal como est recogido en el inciso 2) del
artculo 5 del Cdigo Procesal Constitucional (CPC). Este
aspecto deber ser precisado por el TC en un prximo pronunciamiento.
II. ALCANCES SUSTANTIVOS DE LA SENTENCIA

1. La titularidad de derechos fundamentales de las personas jurdico-pblicas y la interpretacin del numeral 9
del artculo 5 del Cdigo Procesal Constitucional
Uno de los temas desarrollados por el TC en la Sentencia
bajo comentario est referido a la titularidad de derechos
fundamentales de las personas jurdico-pblicas (en adelante entidades pblicas), luego de reconocer que sobre el
particular existen posiciones dismiles tanto en la doctrina
como en la jurisprudencia comparada.
Esto a partir de que, como se sabe, en principio, las entidades pblicas no tendran derechos sino competencias.
Ha sido y sigue siendo largo el debate referido a si
las entidades pblicas pueden iniciar un proceso constitucional, pues se sostiene vlidamente que al permitirlo se
estara reconociendo la titularidad de un derecho fundamental a un sector del poder estatal, planteamiento que
resulta inaceptable en la concepcin clsica de la tutela
procesal en la va constitucional.
Efectivamente, en principio los derechos fundamentales y las libertades pblicas constitucionales son derechos
individuales que tienen al individuo-ciudadano por sujeto
activo y al Estado por sujeto pasivo, en la medida que tienden a reconocer y proteger mbitos de libertad o prestaciones que los poderes pblicos deben otorgar o facilitar a
aqullos.
Ahora bien, en la Sentencia se refiere a que en anteriores
fallos ya se haba aceptado la posibilidad de que las entidades pblicas puedan ser titulares de algn derecho fundamental, como los derechos al debido proceso y a la tutela
jurisdiccional efectiva, y en esta oportunidad se refuerza los
fundamentos en esa misma lnea de pensamiento.
Como se recordar, tambin es cierto que, tiempo atrs,
en algunos casos el TC ha rechazado demandas de Amparo
presentadas por algunas Municipalidades en contra de la
SUNAT, sobre la base de la causal recogida en el numeral

9 del artculo 5 del CPC, siendo el principal argumento
el solo hecho de haber identificado que las partes eran
dos entes que se encontraban en la categora de personas
jurdicas de Derecho Pblico(1).
Estbamos pues ante una posicin vacilante y poco uniforme por parte del TC que provena de una escueta y literal
interpretacin de la citada norma del CPC.
En la Sentencia, a partir de una explicacin de la evolucin del Estado-Sociedad hasta la actualidad, se concluye
que, a fin de cumplir con sus funciones, diversas entidades
pblicas deben acudir al rgano jurisdiccional, como es el
caso de la Defensora del Pueblo y la propia SUNAT.
En buena cuenta no se niega la posibilidad de que las
entidades pblicas puedan tutelar derechos fundamentales
por la va de un proceso constitucional.
En cuanto a la SUNAT, el TC menciona que puede
cuestionar, va la demanda Contenciosa Administrativa,
las decisiones adversas emitidas por el Tribunal Fiscal (TF),
siempre que cumpla con lo establecido por el artculo 157
del Cdi- go Tributario.
De esta expresin se puede colegir que se ha dado una
validacin constitucional a los requisitos recogidos en dicha norma del CT.
No podra extenderse esta conclusin respecto de lo
prescrito en el artculo 154 del CT, cuando se indica que
en los casos de resoluciones del TF que establezcan Jurisprudencia Obligatoria, la Administracin Tributaria no podr interponer demanda Contenciosa Administrativa ante
el PJ. A la luz de la Sentencia, habra que preguntarse si
tambin es constitucional esta limitacin a la Administracin Tributaria.
Para el TC, en tales supuestos, resulta evidente que el
rgano jurisdiccional tambin tendr que respetar los principios y derechos contenidos en el artculo 139 de la Constitucin Poltica, no slo por ser normas objetivas, sino tambin porque deben comprenderse como derechos
fundamentales de las partes titulares del proceso.
Desde nuestro punto de vista se trata en puridad del reconocimiento de derechos procesales, la mayora de ellos
fundados en derechos de relieve constitucional sin duda, a
favor de entidades pblicas que son parte de un proceso, es
decir que tienen capacidad para ser parte en un proceso.
Esta perspectiva es entendida en el sentido que bajo determinados contextos debe asumirse o calificarse a la entidad estatal como un ente privado para as considerarlo con
las mismas oportunidades que los particulares, lo cual ocurre, por ejemplo, en un proceso judicial, donde debe exigirle y garantizrsele al juzgador las condiciones para resolver
sin presiones de ningn poder, y menos de uno proveniente
del Estado.
A partir del reconocimiento de una garanta del derecho
de igualdad en una vertiente procesal, puede concluirse
que las entidades pblicas realmente tienen derechos
fundamentales, y que estos pueden ser recurridos en
proteccin por la va del Amparo?
La Constitucin Poltica no contiene una norma expresa
sobre el particular, pues en su artculo 200 se reconoce al
Amparo como una garanta constitucional que procede con-
tra un hecho que vulnera o amenaza derechos constitucionales pero no se precisa propiamente a quin se le reconoce
esta accin.
El artculo 39 del CPC ha sealado que el afectado es la
persona legitimada para interponer el proceso de Amparo,
de lo cual se desprende que el legislador, en principio, ha
otorgado la legitimidad procesal del Amparo al mismo sujeto que espera defender su propio derecho constitucional
vulnerado o amenazado.
De acuerdo a lo antes sealado se entiende que slo
aquel que tiene derechos constitucionales puede ser
demandante en el Amparo, con lo cual se deja de lado la
postura doctri- naria que sostiene que la legitimacin para
interponer el Am- paro corresponde a cualquier persona
natural o jurdica que sea titular de un inters legtimo de
relieve constitucional, aun cuando no sea titular del
derecho fundamental que se alega como vulnerado o
amenazado. Nos parece que hubiera sido interesante que
el TC desarrollara y diferenciara el inters y legitimidad
para obrar en un proceso constitucional y la titularidad de
derechos fundamentales.
Siendo as, slo las entidades pblicas podran ser demandantes en el Amparo en tanto se les reconozca la titularidad de derechos constitucionales.
Para el TC, como ya se adelant, es admisible reconocer
a las entidades pblicas por lo menos los derechos al debido proceso y a la tutela jurisdiccional efectiva.
En este punto conviene detenernos para revisar la interpretacin que el TC realiza en la Sentencia sobre el numeral
9 del artculo 5 del CPC, el mismo que ha establecido que
no proceden los procesos constitucionales cuando se trate
de conflictos entre entidades de derecho pblico interno.
Los conflictos constitucionales surgidos entre dichas entidades, sean poderes del Estado, rganos de nivel o relevancia
constitucional, gobiernos locales y regionales, sern resueltos por las vas procedimentales correspondientes.
En la Sentencia se seala que la norma citada tiene por
objeto que el Amparo no sea utilizado para resolver contiendas competenciales, conflictos intraorgnicos entre entidades administrativas y conflictos competenciales o de atribuciones constitucionales en sentido estricto.
Por tanto, para el TC, el hecho de que el demandante de
un Amparo sea una entidad pblica no es causal en s misma de la improcedencia de este proceso constitucional, sino
cuando la controversia est referida a algunos de los temas
antes enunciados.
2. La motivacin de las resoluciones del Ministerio Pblico y la afectacin del debido proceso de la SUNAT
A continuacin el TC determina si efectivamente ha
exis- tido afectacin al debido proceso y a la tutela
jurisdiccional efectiva en el caso materia de controversia.
Se parte de reconocer la importancia del rol del Ministerio Pblico cuya toma de decisiones puede afectar de
una u otra forma situaciones jurdicas de relevancia, lo que
(1) Cf. Tribunal Constitucional: No procede el Amparo de una Municipalidad contra la SUNAT ni contra el Tribunal Fiscal. EN: Revista Anlisis
Tributario, N 233, junio de 2007, pg. 9.
supone que la institucin guarde un mnimo de motivacin en sus resoluciones. Este criterio se enmarca dentro
del principio de interdiccin de la arbitrariedad, y el Debido proceso en el marco de sus actividades y funciones
que cumple, pues este no solo tiene que ver con la
necesidad de garantizar a todo justiciable determinadas
garantas mnimas cuando este participa en un proceso judicial, sino tambin con la propia validez de la configuracin del proceso, cualquiera que sea la materia que en su
seno se pueda dirimir, como puede ser la actividad investigatoria que desarrolla el fiscal penal en sede prejurisdiccional.
Ya en cuanto al tema de fondo, para el TC la funcionaria
de la SUNAT se encontraba legitimada para presentar denuncias ante el Ministerio Pblico cuando as corresponda,
de acuerdo a su competencia funcional. Es ms, observa
que se haya hecho mencin de manera casi exclusiva a la
falta de legitimidad para obrar, dejando de lado el anlisis
referente a la magnitud y trascendencia del supuesto delito
cometido.
Sin embargo se precisa que el hecho de que se le exija
una motivacin adecuada y coherente a las resoluciones
del Ministerio Pblico no implica en modo alguno que se
le pueda compeler a formalizar una denuncia, pues al ser
un ente constitucional autnomo, titular nico y exclusivo
de la accin penal, tal decisin se encuentra por entero
dentro de sus mbitos competenciales, lo que le permitir
en cada caso evaluar si existen o no los indicios suficientes
para determinar la formalizacin de la denuncia. Lo
contrario implicara
restringir la autonoma que
corresponde al Ministe- rio Pblico en el desenvolvimiento
de las funciones que la Constitucin le ha conferido.
En tal sentido se concluye que la motivacin expuesta
por el Ministerio Pblico, al no observar un mnimo de coherencia con la realidad de los hechos en los motivos que
expuso para no formalizar la denuncia, afect el derecho al
debido proceso de la SUNAT, pues no habra motivado debidamente su decisin.
Pero adems el TC critica los fallos del PJ al indicar que
las resoluciones de primera y segunda instancia no ponen en duda la legitimidad de la Jefe del Departamento de
Asesora Legal de la Intendencia de Aduana de Tacna para
interponer demanda de amparo e incluso la denuncia penal. Sin embargo, de otro lado, desechan la pretensin de la
demandante en el entendido de que al ser el Ministerio Pblico el representante de la sociedad y el titular de la accin
penal, sus decisiones deben de ser respetadas.
Siendo as, tales resoluciones no hacen ms que obviar
el tema de fondo, no analizando ni ponderando las resoluciones cuestionadas. Renuncia as el juez constitucional a
su deber de tutela frente a la vulneracin de los derechos
fundamentales producida por acto u omisin de cualquier
autoridad, funcionario o persona (artculo 200, inciso 2, de
la Constitucin). Y es que la manera como resuelven la causa dichas instancias, haciendo tan solo una referencia al rol
constitucional del Ministerio Pblico, sin evaluar si es que
efectivamente la resolucin cuestionada se condice con tal
cometido constitucional, pone en evidencia cun endeble
es la fundamentacin esbozada.
Agrega el colegiado que las argumentaciones propuestas por el a quo y el ad quem equivaldran inclusive a sostener que existen actos de alguna entidad estatal cuya validez constitucional no puede ser objeto de control constitucional.
COLOFN
Consideramos que el proceso de Amparo no constituye
una va abierta a las entidades pblicas para la defensa de
sus actos y de las funciones en que stos se basan, sino,
justamente, un instrumento para la limitacin urgente de
tales funciones, en defensa de los derechos fundamentales
y libertades pblicas de los particulares.
La justificacin de que se admita a las entidades pblicas
como demandantes en el proceso de Amparo debera ser excepcional, situacin que no ha delimitado el TC lamentablemente.
En primer lugar, como ya fue esbozado anteriormente,
ocurirra cuando la entidad deba ser considerada como un
particular, por ejemplo en el marco de un proceso judicial a
efectos de dar reconocimiento a la garanta de la Igualdad
en una vertiente procesal.
En segundo lugar, cuando por las circunstancias especiales no haya un mecanismo efectivo establecido en el ordenamiento jurdico para corregir la irregularidad que obstruye o dificulta irrazonablemente las funciones de la entidad estatal.
Sin embargo, el TC ya se ha pronunciado y corresponder seguir los criterios interpretativos que ha vertido sobre el
particular.
Ahora bien, hay dos aspectos que necesitan ser desarrollados por el TC, lo cual entendemos se realizar al resolverse otros casos concretos.
El primero est referido a cundo estamos ante una infraccin constitucional del contenido esencial del derecho
al debido proceso y a la tutela jurisdiccional efectiva que
amerita o justifica la utilizacin del Amparo. En la Sentencia
vemos un caso ilustrativo sobre la afectacin al debido proceso.
Adems, como un segundo tema, est pendiente definir
qu otros derechos de las entidades pblicas podra ser tutelados en la va del Amparo.
Es claro que para tal fin deber analizarse la naturaleza de cada uno de los derechos que eventualmente podran ser recurribles en la va del Amparo para su proteccin, puesto nos queda claro que no todos podrn ser
invocados por las entidades pblicas. Por ejemplo, podra la SUNAT presentar una demanda de Amparo alegando la afectacin al debido proceso por parte del Tribunal Fiscal? El TC en el pasado no acept esta posibilidad, pero con la Sentencia bajo comentario probablemente su criterio haya variado.
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
Dividendos Presuntos derivados

de Operaciones No Reales
RTF N:
EXPEDIENTE N:
INTERESADO:
ASUNTO:
PROCEDENCIA:
FECHA:
5525-4-2008
7264-2007
(...)
Impuesto General a las Ventas, Impuesto a la Renta y Multas
Junn
Lima, 25 de abril de 2008
VISTA la apelacin interpuesta por (...) contra la Resolucin de

Intendencia N 1360140002624/SUNAT de 30 de marzo de
2007, emitida por la Intendencia Regional Junn de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, que
declar
infundada
la reclamacin
interpuesta contra las
Resoluciones de Determinacin N 134-003-0001710 a 134003-0001712, 134-003-0001719 a 134-003-0001724 emitidas
por Impuesto General a las Ventas de abril, mayo, julio,
setiembre, octubre y diciembre de 2002, enero, noviembre y
diciembre de 2003, la Resolucin de Determina- cin N 134003-0001718 emitida por Impuesto a la Renta de
2002, las Resoluciones de Determinacin N 134-003-0001713 a
134-003-0001716 emitidas por pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta de marzo, abril, setiembre y octubre de 2003, la Resolucin
de Determinacin N 134-003-0001717 y 134-003-0001725 por
Impuesto a la Renta de 2003, las Resoluciones de Multa N 134002-0004949 a 134-002-0004956 por la infraccin tipificada en
el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, y la
Resolucin de Multa N 134-002-0004957 por la infraccin
tipificada en el numeral 2 del artculo 175 del Cdigo
Tributario.
CONSIDERANDO:
Que la recurrente seala, que en la resolucin apelada no se
emite pronunciamiento sobre la nulidad de los requerimientos alegada en su recurso de reclamacin, sealando que la Administracin
despus de dos aos de fiscalizacin no puso en conocimiento la
decisin final que adopt, indicando que todos los requerimientos
fueron cerrados de forma extempornea el 12 de diciembre de
2005, y que en muchos casos los resultados de los mismos no
coinciden con los descargos que present en su oportunidad, lo que
limit su derecho a ofrecer pruebas y su derecho de defensa
regulado en el numeral 23 del artculo 2 de la Constitucin
Poltica del Per;
Que alega que la Administracin desconoce sus operaciones
de compra de petrleo y lubricantes, reparando el crdito fiscal y
el gasto, pese a que dichas transacciones se encuentran sustentadas con comprobantes de pago que renen los requisitos regulados en el Reglamento de Comprobantes de Pago y se encuentran
debidamente contabilizados, indicando que por la naturaleza de
tales transacciones los pagos se efectuaron en efectivo, y que los
gastos consignados en las facturas observadas cumplen con el
principio de causalidad regulado en el artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, el mismo que debe analizarse a la luz de los
criterios de normalidad, razonabilidad y proporcionalidad;
Que al respecto, agrega que la Administracin sustenta su reparo en la declaracin del proveedor y del dueo de la imprenta,
sin efectuar mayor investigacin al respecto, indicando adems

que no se encuentra regulado en norma alguna que los contribuyentes deban contar con elementos conexos a sus operaciones a
efectos de acreditarlas, citando las Resoluciones de este Tribunal
Ns. 04343-2-2003 y 4520-1-2003;
Que agrega que la Administracin repar los intereses por
pagos a cuenta de los periodos de marzo, abril, setiembre y octubre de 2003, sin considerar que tales reparos se originan en el
cambio de coeficiente que la misma Administracin efectu por
dicho ejercicio de forma unilateral, en base a los reparos que
realiz respecto del ejercicio 2002, los cuales son materia de impugnacin, lo que implica que los mismos estn supeditados a la
decisin final de este Tribunal;
Que seala que las resoluciones de multa impugnadas deben
dejarse sin efecto, por estar vinculadas a los reparos que son materia de impugnacin;
Que respecto a la Resolucin de Multa N 134-002-00004957,
seala que ninguna norma prohbe que el Libro de Inventarios y
Balances cuente con anexos refrendados, amparndose en la Resolucin del Tribunal N 1001-4-2001;
Que por su parte, la Administracin seala que la recurrente
no ha sustentado razonada ni documentariamente las adquisiciones de bienes (petrleo y lubricantes) por las que se emitieron los
comprobantes de pago observados, indicando adems que segn
el cruce de informacin efectuado a la supuesta proveedora de
dichas adquisiciones, Sra. Gloria Dvila de Aliaga, y que de acuerdo a las manifestaciones obtenidas del administrador, contador y
ex trabajadores de la referida proveedora, sta no emiti a la
recurrente los comprobantes de pago materia de reparo, pues
exhibi los mismos pero emitidos a otros contribuyentes;
Que agrega que segn la manifestacin otorgada por el titular de la imprenta que figura en los comprobantes de pago observados, tales documentos no fueron elaborados en dicha imprenta,
lo que acredita que estos son falsos;
Que indica adems que de acuerdo con el Oficio N 30192005-GR-JUNN-MTC/15.02, emitido por la Direccin Regional
de Transportes y Comunicaciones del Gobierno Regional de Junn,
no existe razonabilidad en el consumo del combustible supuestamente adquirido por la recurrente en relacin con las horas de uso
de la maquinaria que arrend en los aos 2002 y 2003;
Que en tal sentido, considera que los comprobantes de pago
deta- llados en los Anexos 1 y 2 del Requerimiento N 00049509,
corresponden a operaciones no reales, por lo que repar el crdito
fiscal y el gasto consignado en los mismos, por los ejercicios 2002 y
2003;
Que indica que el importe ascendente a S/. 66,124.48 reparado para efectos del Impuesto a la Renta del ejercicio 2003, por
corresponder a operaciones no reales, se encuentra sujeto adems a una tasa adicional del 4.1% en aplicacin del artculo 55
de la Ley del Impuesto a la Renta;
Que seala que al haberse efectuado reparos a la determinacin del Impuesto a la Renta del ejercicio 2002, vara el coeficiente para la determinacin de los pagos a cuenta de marzo a di-
ciembre de 2003, generndose intereses pendientes de pago, los

mismos que son observados;
Que respecto a la nulidad alegada por la recurrente por el cierre extemporneo de los requerimientos, seala que el Cdigo Tributario no establece plazo alguno al que deba sujetarse el procedimiento de fiscalizacin, ni indica un plazo para el cierre de los
requerimientos o la emisin de los respectivos valores, por lo que al
no haberse producido ninguna actuacin o procedimiento que afecte
directamente o infrinja lo establecido en el citado cdigo, no se ha
incurrido en causal de nulidad alguna, al haberse seguido el procedimiento legal establecido, sustentndose en las Resoluciones del
Tribunal Ns. 6085-1-2004 y 6052-3-2004;
Que se aprecia de autos, que como resultado de la fiscalizacin iniciada a la recurrente mediante Requerimiento N 00100636
(folio 822), la Administracin efectu los siguientes reparos: 1)
por operaciones no reales con incidencia en el crdito fiscal del
Impuesto General a las Ventas por los periodos de abril, mayo,
julio, setiembre, octubre y diciembre de 2002, enero, noviembre y
diciembre de 2003, y con incidencia en el Impuesto a la Renta de
los ejercicios 2002 y 2003, 2) por sumas cargadas a gastos no
susceptible de posterior control tributario gravadas con la tasa del
4.1% del Impuesto a la Renta de 2003, 3) por reparos al REI del
ejercicio 2002, y; 4) por intereses de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de marzo, abril, setiembre y octubre de 2003;
Que como consecuencia de los precitados reparos, se emitieron las
Resoluciones de Determinacin Ns. 134-003-0001710 a 134-0030001712, 134-003-0001719 a 134-003-0001724 por Impuesto
General a las Ventas de abril, mayo, julio, setiembre, octubre y
diciembre de 2002, enero, noviembre y diciembre de 2003 (folios
884 a 890, 859 a 870), la Resolucin de Determinacin N 134003-0001718 emitida por Impuesto a la Renta de 2002 (folio
873), las Resoluciones de Determinacin Ns. 134-003-0001713 a
134003-0001716 emitidas por pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
de marzo, abril, setiembre y octubre de 2003 (folios 876 a 883), la
Resolucin de Determinacin N 134-003-0001717 y 134-0030001725 por Impuesto a la Renta de 2003 (folios 875 y 858), las
Resoluciones de Multa Ns. 134-002-0004949 a 134-002-0004956
por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del
Cdigo Tributario (folios 892 a 899), y la Resolucin de Multa
[Ns.]
134-002-0004957 por la infraccin tipificada en el numeral 2 del
artculo 175 del Cdigo Tributario (folio 891);
Que corresponde analizar la procedencia de los reparos contenidos en las citadas resoluciones de determinacin, as como las
infracciones acotadas mediante las referidas resoluciones de multa:
1. Operaciones no reales: (Impuesto General a las Ventas e
Impuesto a la Renta de 2002 y 2003)
De acuerdo con las Resoluciones de Determinacin N 134003-0001710 a 134-003-0001712, 134-003-1719 a 134-0030001721 emitidas por Impuesto General a las Ventas de abril,
setiembre y diciembre de 2002, enero, noviembre y diciembre de
2003 (folios 884 a 890, 859 a 870), se repar el crdito fiscal
por utilizar comprobantes de pago emitidos por Gloria Dvila de
Aliaga, por la adquisicin de petrleo y lubricantes, por considerar que corresponden a operaciones no reales, segn se detalla
en los anexos adjuntos a los citados valores (folios 888 y 853).
Como consecuencia de los citados reparos se determin que la
recurrente no tena saldos a favor respecto de los meses siguientes
como haba declarado originalmente la recurrente, lo que origin
que se determinaran omisiones por el Impuesto General a las Ventas de los meses de mayo, julio y octubre de 2002, por lo que se
emitieron las Resoluciones de Determinacin [Ns.]134-0030001722 a 134-003-0001724 (folios 859 a 864).
Asimismo, mediante las Resoluciones de Determinacin Ns. 134003-0001717 y 134-003-0001718 (folio 872, 873, 874 y 875),
la Administracin formul reparos por gastos sustentados en los
precitados comprobantes de pago (operaciones no reales) con relacin al Impuesto a la Renta de los ejercicios 2002 y 2003.
Al respecto, cabe indicar que de acuerdo al artculo 44 del
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto
Supremo N 055-99-EF, el comprobante de pago emitido que no
corresponda a una operacin real, obligar al pago del
impuesto consignado en l, por el responsable de su emisin,
siendo que el que recibe el comprobante de pago no tendr
derecho al crdito fiscal.
De otro lado, el artculo 37 del Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N
054-99-EF, dispone que a fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios
para producirla y mantener su fuente, en tanto la deduccin no
est expresamente prohibida por dicha ley.
Conforme a las normas glosadas se concluye que no basta
para tener derecho al crdito fiscal o a la deduccin de gastos,
acreditar que se cuenta con el comprobante de pago que respalde
las operaciones realizadas, ni con el registro contables de las mismas, sino que se debe demostrar que, en efecto, stas se hayan
realizado, criterio que ha sido recogido, entre otras por las Resoluciones Ns. 120-5-2002, 1923-4-2004, 1807-4-2004, 57-32000, 1218-5-2002 y 01145-1-2005;
Al respecto, este Tribunal mediante la Resolucin N 01759-52003 de 28 de marzo de 2003, publicada el 5 de junio de 2003
como precedente de observancia obligatoria, ha dejado establecido que una operacin es inexistente si se dan algunas de las
siguientes situaciones: a) una de las partes (vendedor o comprador) no existe o no particip en la operacin, b) ambas partes
(vendedor y comprador) no participaron en la operacin, c) el
objeto materia de venta es inexistente o distinto, y d) la combinacin de a) y c) o de b) y c), toda vez que de presentarse alguna de
tales situaciones no podra afirmarse que se produjo la entrega
fsica del bien consignado en el comprobante de pago y/o el
pago respectivo por tal bien.
De otro lado, cabe sealar que segn lo dispuesto por el artculo 125 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, modificado por el Decreto Legislativo N 953, aplicable al caso de autos, los nicos medios probatorios que pueden actuarse en la va
administrativa son los documentos, la pericia y la inspeccin del
rgano encargado de resolver, los cuales sern valorados por dicho rgano, conjuntamente con las manifestaciones obtenidas por
la Administracin Tributaria.
Sobre el particular este Tribunal en la Resolucin N 1806-22005 seal que, de acuerdo con lo establecido por el Cdigo
Tributario, las manifestaciones se valoran conjuntamente con las
otras pruebas actuadas en el procedimiento contencioso.
Segn se aprecia de autos (folio 824), la fiscalizacin iniciada
a la recurrente se program como consecuencia de que la Administracin a travs de la informacin obtenida de las declaraciones de operaciones con terceros (DAOTs), detect que Gloria Dvila de Aliaga no declar venta a la recurrente en los ejercicios
2002 y 2003, en tanto que sta si declar haber efectuado compras a la citada persona en los referidos aos por los importes de
S/. 94,200.00 y S/. 66,124.00, respectivamente.
Al respecto, mediante los puntos 3, 4 y 5 del Requerimiento N
00153437 (folio 818), la Administracin solicit a la recurrente sustentar con documentacin fehaciente, las adquisiciones de galones
de petrleo y lubricantes efectuadas a Gloria Dvila de Aliaga segn
las facturas detalladas en los Anexos Ns. 3 y 4 adjuntos al mismo
(folios 814 y 815), debiendo explicar para qu fueron utilizados

los citados bienes, detallar los vehculos que consuman el
combustible y si ste era almacenado para uso o directamente era
colocado en los vehculos, asimismo solicit que se indique la
modalidad de pago de los comprobantes de pago observados
(efectivo, cheque, etc.), el mecanismo de compra, especificando si
la facturacin era semanal, mensual, si se entregaban vales, y que
se identifique a las personas que tenan a su cargo: la compra de
combustible (por parte de la empresa) y la venta de combustible
(por parte del vendedor), la contratacin del servicio de transporte
(por parte de la empresa y del proveedor), y el pago por
combustible (por parte de la empresa) y su recepcin (por parte de
la proveedor[a]).
Adems, mediante el citado requerimiento la Administracin
solicit a la recurrente que exhiba contratos de compra de combustible con la contribuyente Gloria Dvila de Aliaga, y que indique a quin pertenece la firma que aparece debajo de la frase
cancelado en las facturas de compras detalladas en los citados
anexos 3 y 4.
En respuesta al precitado requerimiento, la recurrente mediante
escrito de fecha 11 de noviembre de 2005 (folios 645 a 651),
seal que los comprobantes de compra observados corresponden a la adquisicin de petrleo y lubricantes que eran consumidos por los tractores de oruga, los volquetes, el remolcador, el
cargador frontal Volvo L-980 y la maquinaria que utiliz en la
obra de remediacin ambiental y movimiento de tierras que realiz en Casapalca a favor de su cliente Consorcio Cetic Huaymanta, en la obra asfaltado imperial ejecutada a favor de Constructora Mlaga Hermanos y en la extraccin de mrmol de Laive-Chongos Alto que realiz por encargo de Marmolera Gallos S.A., lo
cual refiri acreditaba con las facturas que le emiti a las citadas
empresas que eran sus clientes.
Adems indic que en las dos primeras obras antes citadas, su
proveedora dejaba el combustible en las obras y era almacenado
en pequeas cisternas, en tanto que en la extraccin de mrmol el
combustible era cargado en forma semanal en los cilindros por los
respectivos volquetes, asimismo seal que la facturacin se realiz de forma indistinta de acuerdo a la acumulacin de vales y en
el mes al que correspondan tales consumos.
Agreg que la compra de los citados combustibles y lubricantes la efectu a travs de Elas Aliaga Villalva, y que desconoce
quien actu en representacin de su proveedora y a quien pertenece la firma consignada en sus facturas de compra, sealando
adems que no celebr contrato alguno por el servicio de transporte, ni por la adquisicin de los citados bienes, dejndose constancia de lo sealado por la recurrente en el Resultado del Requerimiento N 000153437 (folios 811 a 813).
Asimismo, mediante el Requerimiento 00049509 (folio 810),
la Administracin solicit a la recurrente que sustente, entre otros,
lo siguiente: i) segn la manifestacin tomada al titular de la empresa Rivera, Sr. Hugo Germn Rivera, los comprobantes de
pago observados, en los que se hace referencia a su imprenta, no
corresponden a sus trabajos de impresin, ii) no existe razonabilidad entre el consumo de combustible y las horas trabajadas por la
maquinaria que arrend durante los periodos 2002 y 2003, segn
el detalle expuesto en los Anexos Ns. 03 y 04 adjuntos al mismo
(folios 803 y 804), los cuales han sido elaborados en base al
detalle de horas trabajadas por cada vehculo segn las facturas
de venta de la recurrente y el informe proporcionado por el
Ministerio de Transportes y Comunicaciones en el que se especifica
el combustible que consume cada maquinaria (folios 686 y 687),
iii) de la revisin de sus facturas de compra detect que sus
principales clientes, Mar- molera Gallos S.A. y Consorcio Cetic
Huaymanta, le provean de petrleo en obra, por el cual le
facturaban, por lo que aparente-
mente existe duplicidad en la adquisicin de combustible para los

mismos trabajos.
Adems en el citado requerimiento, la Administracin seal
que la recurrente al responder el Requerimiento N 000153437
no present contratos de combustible o cualquier otro documento
administrativo o comercial de fecha cierta que sustente la realizacin de las operaciones observadas, tampoco precisa donde almacen al trmino del ao 2002 los 1,096 galones de petrleo
que quedaron sin consumir, ni detalla las placas de los vehculos
que utilizaron el lubricante que adquiri, dejando constancia la
Administracin que segn la verificacin que efectu algunos de
los vehculos con los que la recurrente realizaba su actividad no
eran de su propiedad y los dueos de los mismos se encargaban
del mantenimiento.
Asimismo, en el citado requerimiento se indic que de acuerdo
con el cruce de informacin efectuado a Gloria Dvila de Aliaga y
segn la manifestacin otorgada por ella, durante el ejercicio 2002
no emiti factura alguna a la recurrente por la venta de lubricantes,
siendo adems que la supuesta proveedora present facturas con
numeracin igual a las reparadas pero que se encontraban emitidas a terceros, concluyendo que la recurrente no sustent la fehaciencia de las operaciones observadas, por lo que procedi a reparar el crdito fiscal y el gasto correspondientes a la misma.
En respuesta al citado requerimiento, la recurrente mediante
escrito de fecha 19 de diciembre de 2005 (folios 623 a 625),
seal que la manifestacin otorgada por el titular de la empresa
Rivera, Sr. Hugo Germn Rivera, no tiene la calidad de medio
probatorio y que el informe del Ministerio de Transportes y Comunicaciones, en base al cual se calcula el consumo de combustible,
carece de criterios tcnicos, pues no tom en cuenta factores como:
la marca del vehculo, modelo, antigedad, lugar en el que se utiliza, entre otros, y que adems de los vehculos que figuran en sus
activos fijos existen otros vehculos a travs de los cuales prest sus
servicios, siendo difcil de acreditar tal situacin, dado que su uso se
sustenta en contratos verbales.
Asimismo, en el citado escrito la recurrente indic que a efectos de acreditar las adquisiciones observadas present las facturas correspondientes, las mismas que son los documentos idneos
que acreditan el intercambio [de] bienes, no existiendo norma alguna que establezca que sus operaciones deben estar sustentadas
con documentos administrativos, y que el combustible que no consuma era almacenado en cilindros que adquiri en el mercado
informal a ttulo personal.
Al respecto, luego de la evaluacin de lo alegado por la recurrente en el precitado escrito, la Administracin dej constancia
en el Resultado del Requerimiento N 00049509 (folios 810-vuelta, 779 a 784), que aqulla no presenta medio de prueba alguno
que desvirte lo manifestado por el titular de la empresa Rivera,
Sr. Hugo Germn Rivera, precisando que dicha manifestacin no
ha sido considerada como medio de prueba pleno sino como un
indicio que corrobora los hechos presentados en forma global,
asimismo seal que a efectos de considerar el consumo de combustible se ha tomado en cuenta el mximo de combustible consumido por cada vehculo en condiciones extremas segn las tablas
elaboradas por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones,
debido a que la recurrente no detall el consumo de combustible,
pese a que se le requiri expresamente para ello mediante el Requerimiento N 00049078.
Adems se dej constancia en el citado documento, que la
recurrente no desvirtu lo sealado respecto a que sus principales
clientes, Marmolera Gallos S.A. y Consorcio Cetic Huaymanta, le
provean el petrleo en obra, por el cual le facturaban y por tanto
existira duplicidad de compra de combustible tanto a Gloria D-
vila de Aliaga y a sus respectivos clientes, indicando adems que

la recurrente pretende sustentar las operaciones de compra reparadas slo con las facturas de compra, no obstante, dichos comprobantes de pago han sido desconocidos por Gloria Dvila de
Aliaga, por lo que concluye mantener los reparos al crdito fiscal
y al gasto sustentados en los citados comprobantes de pago.
Al respecto, cabe sealar que del resultado del cruce de informacin realizado a Gloria Dvila de Aliaga, cuyos papeles de trabajo, manifestacin e Informe General de Fiscalizacin obran en el
expediente (folios 63 a 261), se tiene que sta exhibi facturas con
numeracin igual a las presentadas por la recurrente y que son
materia de reparo, pero que se encontraban emitidas a terceros.
Como se ha sealado precedentemente, de acuerdo con la
normativa y criterios jurisprudenciales antes citados, para tener
derecho a utilizar el crdito fiscal en la determinacin del Impuesto General a las Ventas y a deducir el gasto en la determinacin
del Impuesto a la Renta, no slo se debe acreditar que se cuenta
con el comprobante de pago que respalde las operaciones realizadas, ni con el registro contable de las mismas, sino que se debe
demostrar que, en efecto, stas se hayan realizado, siendo que
para ello es necesario que los contribuyentes acrediten la realidad
de las transacciones realizadas directamente con sus proveedores, las que pueden sustentarse, entre otros, con la documentacin
que especifique la recepcin de los bienes, pagos, entre otros, que
evidencien la efectiva adquisicin del bien.
De la revisin de los Anexos 3 y 4 al Requerimiento N
00153437 (folios 814 y 815) y de los anexos a las Resoluciones
de Determinacin Ns. 134-003-0001710 a 134-003-0001712,
134-003-0001719 a 134-003-0001721 (folios 888 y 853), se
aprecia que la Administracin repara el crdito fiscal y el gasto
respecto de las Facturas Ns. 002-13102, 002-13103, 002-13122,
002-1344, 002-13145, 002-13171, 002-13172, 002-13694,
00213695, 002-13698, 002-13719, 002-13721, 002-13723, 00213746, 002-13744, 002-13749, 002-13771, 002-13773, 00213775, 002-13902, 002-13924, 002-13942, 002-13964, 00213997, 002-14015, 002-14036, 002-14064, correspondientes a
los meses de abril, setiembre y diciembre de 2002, as como sobre
las Facturas Ns. 002-14102, 002-14124, 002-14150, 00214176,
002-14903, 002-14906, 002-14910, 002-14915, 002-14918,
002-14921, 002-14925, 002-14930, 002-14934, 002-14938,
002-14943, 002-14947, 002-14951, 002-14956, 002-14960,
002-14963, 002-14966, 002-14970, 002-14978, 002-14981,
002-14985, 002-14989, 002-14992, 002-14996 correspondientes a los periodos de enero, noviembre y diciembre de 2003.
Los citados comprobantes de pago consignan que fueron emitidos por Gloria Dvila de Aliaga a la recurrente, por la adquisicin de petrleo, baldes de aceite hidrulico T100, baldes de Movil
Delvac 1440, baldes de Sell Rimula IS W 40, baldes de aceite
Shell ATF Speliac y Baldes Shell Spirax GL-S90.
En relacin con las facturas reparadas, se aprecia de autos
que la recurrente pretende sustentar la fehaciencia de tales operaciones con: 1) la copia de los referidos comprobantes de pago y
su anotacin en el Registro de Compras (folios 525 a 581 y 388 a
426), debindose indicar que en las citadas facturas no se detalla
los vehculos a los que estaban destinados el combustible y lubricantes que supuestamente se adquiri, 2) copias de las Facturas
Ns. 002-162, 002-209, 002-206 y 002-222 que emiti a Consorcio Cetic Huaymanta, las Facturas N 002-245 y 002-249 que
emiti a la empresa Constructora Mlaga Hermanos S.A. y las
Facturas Ns. 002-246, 002-247, 002-248 emitidas a Marmolera Gallos S.A., con las que pretende acreditar que el petrleo y
los lubricantes que adquiri fueron utilizados por los tractores oruga, los volquetes, el remolcador, el cargador frontal Volvo L-980
y
la maquinaria que utiliz en la prestacin de servicios a los citados clientes en las obras de remediacin ambiental y movimiento
de tierras que realiz en Casapalca, el asfaltado imperial y por la
extraccin de mrmol de Laive-Chongos Alto, no obstante ello, no
present documentacin adicional que permita establecer que la
adquisicin de combustible y de lubricantes consignadas en las
facturas observadas se utiliz en las citadas obras, siendo adems que segn dej constancia la Administracin en el Requerimiento 00049509 y no ha sido desvirtuado por la recurrente, conforme a lo verificado por Administracin, Marmolera Gallos S.A.
y Consorcio Cetic Huaymanta, provean a la recurrente del petrleo en obra, emitiendo los comprobantes de pago respectivos.
Asimismo, obra en autos las manifestaciones otorgadas por: 1)
el Sr. Hugo Germn Rivera Ros, titular de la Imprenta Rivera,
quien afirm que los comprobantes de pago observados, en los
que se hace referencia a su imprenta, no corresponden a sus
trabajos de impresin (folios 359 a 366), 2) Sra. Elizabeth
Amelia Aquino Ramos, quien prest servicios en el estudio contable
del Sr. Rolando Poma Camarena, y afirm que llevaba la
contabilidad de la recurrente y que sta en el mes de setiembre
de 2002 el da de vencimiento del pago de impuestos, le entreg
varias facturas emitidas por Gloria Dvila de Aliaga y que en
varias oportunidades observ que sta arrastraba mucho crdito
fiscal (folios 344 y 345), 3) Sr. Evaristo Domingo Rashuamn
Salvador (folios 339 a 341), el Sr. Luis Fernando Aliaga Dvila
(folios 328 a 336) y la Sra. Beatriz Medina Huamn (folios 320
a 325), quienes afirmaron ser el contador, administrador y ex
trabajadora respectivamente de la empresa de Gloria Dvila de
Aliaga supuesta proveedora de la recurrente, manifestaron que
dicha empresa no comercializ lubricantes, y que tampoco emiti
las facturas observadas a la recurrente y
4) Sra. Gloria Dvila de Aliaga (folios 251 y 252) quien declar no
haber efectuado operaciones con la recurrente.
Como se puede advertir de lo expuesto, la recurrente no acredit la entrega de los bienes petrleo y lubricantes por parte de su
supuesta proveedora y la recepcin de los mismos, lo que hubiera
podido acreditar, entre otros, con las guas de remisin por el traslado de los bienes, ms an si se tiene en cuenta que la recurrente
prest servicios en obras ubicadas en distintos lugares, como Casapalca y Chongos Alto, adems tampoco obra en autos documentacin que acredite el ingreso de los bienes al almacn, ni el pago
de las facturas reparadas, y teniendo en cuenta que las manifestaciones obtenidas por la Administracin Tributaria han sido valoradas de conformidad con lo dispuesto en el citado artculo 125
del Cdigo Tributario, a lo que se suma el hecho que la supuesta
proveedora en el cruce de informacin tampoco sustent la realidad de las operaciones, habiendo inclusive, exhibido facturas con
la misma numeracin a las reparadas pero emitidas a terceros, por
lo que procede confirmar la apelada en este extremo.
Estando a lo expuesto, procede confirmar las omisiones reparadas por la Administracin por el Impuesto General a las Ventas
de los meses mayo, julio y octubre de 2002 (folios 859 a 864),
toda vez que en virtud de los reparos por operaciones no reales
antes analizado, no se determinaron saldo a favor de los meses
siguientes como haba declarado originalmente la recurrente.
Que no resultan aplicables en el caso de autos las Resoluciones
Ns. 04343-3-2003 y 4520-1-2003 invocadas por la recurrente;
2. Reparos por sumas cargadas a gastos no susceptible de
posterior control tributario: (Impuesto a la Renta de 2003)
De la Resolucin de Determinacin N 134-003-0001725
emitida por el Impuesto a la Renta de 2003 (folio 857 y 858), se
aprecia que la Administracin grav el importe de S/.
66,124.48 reparado por operaciones no reales, con la tasa
adicional del
4.1% al considerar que dicha suma constituye un gasto no susceptible de posterior control tributario.
Al respecto, el artculo 55 del Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N
054-99-EF, modificado por la Ley N 27804(1), aplicable al caso
de autos, establece que el impuesto a cargo de las personas jurdicas domiciliadas en el pas se determinar aplicando la tasa del
veintisiete por ciento (27%) sobre su renta neta. Los otros perceptores de rentas de tercera categora determinarn el impuesto con
la tasa del 30% sobre su renta neta.
Agrega la citada norma que las personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del 4.1% sobre toda suma cargada como gasto que resulte renta gravable o cargo a utilidades o
reservas de libre disposicin siempre que el egreso, por su naturaleza, signifique una disposicin indirecta de dicha renta, no susceptible de posterior control tributario y que est afecta a la misma tasa toda suma que, al practicarse la fiscalizacin respectiva,
se determine como ingreso no declarado.
Sobre el particular, el inciso g) del artculo 24-A del citado
Texto nico Ordenado, establece que para efectos del Impuesto se
entiende por dividendos y cualquier forma de distribucin de utilidades a toda suma o entrega en especie que, al practicarse la fiscalizacin respectiva, resulte renta gravable de la tercera categora,
siempre que el egreso, por su naturaleza, signifique una disposicin
indirecta de dicha renta, no susceptible de posterior control tributario, precisando el citado artculo que el impuesto a aplicarse sobre
estas rentas se regula en el artculo 55 de la mencionada ley.
Como se puede advertir de lo expuesto, el artculo 55 de la
Ley del Impuesto a la Renta establece dos tasas o alcuotas aplicables para la determinacin del Impuesto a la Renta de tercera
categora de sujetos domiciliados en el pas a) la tasa regular del
veintisiete por ciento (27%), aplicable sobre la renta neta obtenida en el ejercicio, tratndose de personas jurdicas domiciliadas
en el pas; b) la tasa del 30% respecto de los otros perceptores de
rentas de tercera categora y; c) en el caso de personas jurdicas,
la tasa adicional del 4.1% aplicable sobre las sumas que constituyan disposicin indirecta de renta de tercera categora no susceptible de posterior control tributario, independientemente que
sta haya sido declarada o no, de acuerdo con lo regulado en el
inciso g) del artculo 24-A de la citada Ley.
En consecuencia, se entiende que no todos los gastos reparables para efectos del Impuesto a la Renta deben ser cuantificados
para aplicar la tasa del 4.1%, pues la referida tasa adicional slo
es aplicable respecto de aquellos desembolsos cuyo destino no
pueda ser acreditado fehacientemente, pues se entender que es
una disposicin indirecta de renta que no es susceptible de posterior control tributario, as por ejemplo no son considerados como
disposicin indirecta de renta, pese a no ser admitidos como deducibles en la determinacin de la renta neta, los reparos como
multas e intereses moratorios, los honorarios de los Directores no
socios que exceden del 6% de la utilidad, provisiones no admitidas o que no cumplen los requisitos de la ley, entre otros, siempre
que se pueda acreditar el destino de stos.
Debe tenerse en cuenta adems que la tasa adicional del 4.1%
se cre con la finalidad de gravar a las personas jurdicas respecto de aquellas sumas que sean susceptibles de beneficiar a los
accionistas, participacionistas, titulares y en general socios o asociados, y que no hayan sufrido la retencin del 4.1%, que de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 73-A de la Ley del Impuesto a la
Renta(2), deban efectuar las personas jurdicas que acuerden la
distribucin de utilidades, sumas que califican como disposicin
indirecta de renta por lo que en doctrina se les denomina dividendos presuntos(3).
En el caso de autos, como ya se ha sealado, la Administracin grav con la tasa adicional del 4.1% del Impuesto a la Renta
el importe de S/. 66,124.48, correspondiente al reparo por gastos sustentados en facturas que corresponden a operaciones no
reales en el ejercicio 2003, reparo que ha sido confirmado por
esta instancia en el punto 1 de la presente resolucin, debido a
que la recurrente no sustent la adquisicin de petrleo y lubricantes de su supuesta proveedora Gloria Dvila de Aliaga durante el ejercicio 2003, en consecuencia se tiene que los importes
consignados en las citadas facturas constituyen disposicin indirecta de renta de tercera categora no susceptible de posterior
control tributario, por lo que procede confirmar la resolucin apelada en este extremo.
3. Reparos al REI: (Impuesto a la Renta de 2002)
Segn la Resolucin de Determinacin N 134-003-0001718
emitida por Impuesto a la Renta de 2002 (folios 872 y 873), se
repara por concepto de REI el importe de S/. 45.00.
(1) La Ley N 27804, se public en el Diario Oficial El Peruano el 2 de agosto de 2002,

vigente a partir del 1 de enero de 2003.
(2) Segn el artculo 73-A, de la Ley del Impuesto a la Renta, modificado por la Ley N
27804, establece que las personas jurdicas comprendidas en el Artculo 14 que
acuerden la distribucin de dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades, retendrn el cuatro punto uno por ciento (4.1%) de las mismas, excepto cuando
la distribucin se efecte en favor de personas jurdicas domiciliadas. Las redistribuciones
sucesivas que se efecten no estarn sujetas a retencin, salvo que se realicen en favor
de personas naturales o sucesiones indivisas domiciliadas en el pas. La obligacin de
retener, tambin se aplica a las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de
Inversin en Valores y de los Fondos de Inversin, as como las Sociedades
Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos, respecto de las utilidades que se
distribuyan a personas naturales o sucesiones indivisas y que provengan de
dividendos u otras formas de distribucin de utilidades, obtenidos por los Fondos
Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin y Patrimonios Fideicometidos de
Sociedades Titulizadoras. Cuando la persona jurdica acuerde la distribucin de
utilidades en especie, el pago del cuatro punto uno por ciento (4.1%) deber ser
efectuado por ella y reembolsado por el beneficiario de la distribucin.
El monto retenido o los pagos efectuados constituirn pagos definitivos del Impuesto a
la Renta de los beneficiarios, cuando stos sean personas naturales o sucesiones indivisas domiciliadas en el Per.
Esta retencin deber abonarse al Fisco dentro de los plazos previstos por el Cdigo
Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
(3) En la lnea de interpretacin antes expuesta, actualmente en el artculo 13-B del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, modificado por el Decreto Supremo N
086-2004-EF, vigente a partir del 5 de julio de 2005, se dispone que a efectos del
inciso g) del Artculo 24-A de la Ley, constituyen gastos que significan disposicin
indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario aquellos gastos susceptibles de haber beneficiado a los accionistas, participacionistas, titulares y en general a los socios o asociados de personas jurdicas a que se refiere el Artculo 14 de
la Ley, entre otros, los gastos particulares ajenos al negocio, los gastos de cargo de los
accionistas, participacionistas, titulares y en general socios o asociados que son asumidos por la persona jurdica.
Agrega la citada norma que rene la misma calificacin, los siguientes gastos:
1. Los gastos sustentados por comprobantes de pago falsos, constituidos por aquellos que reuniendo los requisitos y caractersticas formales sealados en el Reglamento de Comprobantes de Pago, son emitidos en alguna de las siguientes situaciones:
El emisor no se encuentra inscrito en el Registro nico de Contribuyentes
RUC,
El emisor se identifica consignando el nmero de RUC de otro contribuyente,
Cuando en el documento, el emisor consigna un domicilio fiscal falso,
Cuando el documento es utilizado para acreditar o respaldar una operacin
inexistente,
2.
Gastos sustentados por comprobantes de pago no fidedignos, constituidos por
aquellos que contienen informacin distinta entre el original y las copias y aquellos en los que el nombre o razn social del comprador o usuario difiera del
consignado en el comprobante de pago.
3. Gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos por sujetos a los cuales, a
la fecha de emisin de los referidos documentos, la SUNAT les ha comunicado o
notificado la baja de su inscripcin en el RUC o aquellos que tengan la condicin
de no habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, o a la fecha de cierre
del balance del ejercicio, el emisor haya cumplido con levantar tal condicin.
4. Gastos sustentados en comprobantes de pago otorgados por contribuyentes cuya
inclusin en algn rgimen especial no los habilite para emitir este tipo de comprobante.
5.
Otros gastos cuya deduccin sea prohibida de conformidad con la Ley, siempre
que impliquen disposicin de rentas no susceptibles de control tributario.
La tasa adicional de 4.1% a la que se refiere el Artculo 55 de la Ley, procede
independientemente de los resultados del ejercicio, incluso en los supuestos de
prdida tributaria arrastrable.
Al respecto mediante el punto 1 del Requerimiento N

00153437 (folio 818), la Administracin solicit a la recurrente
sustentar las observaciones a la determinacin de REI del ejercicio
2002 ascendente a S/. 45.00, segn el detalle expuesto en los
anexos 01 y 02 adjuntos al mismo (folios 816 y 817), de los que
se aprecia que el citado reparo se origina en el ajuste de la Cuenta 26-Suministros Diversos.
En respuesta al citado requerimiento la recurrente mediante
escrito de fecha 11 de noviembre de 2005 (folio 651), indic que
el reparo al REI por S/. 45.00 del ejercicio 2002, se debi a que
el factor de actualizacin para este periodo fue inferior a la unidad, dejndose constancia de ello en el Resultado del Requerimiento N 0015343, en el que la Administracin seal adems
que de acuerdo con lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 797,
las cuentas de existencias no pueden ser ajustadas por un monto
menor al precio de costo, por lo que se mantiene el citado reparo
(folio 818-vuelta).
Al respecto, el artculo 1 del Decreto Legislativo N 797 que
aprueba las Normas de Ajuste por Inflacin del Balance General
con Incidencia Tributaria, establece que sin perjuicio de la aplicacin de las disposiciones generales del Impuesto a la Renta, que
no resulten modificadas por dicha norma, a partir del ejercicio
gravable de 1996, los contribuyentes generadores de renta de
tercera categora debern aplicar las Normas de Ajuste por Inflacin del Balance General mediante las cuales se determinar la
base imponible de este Impuesto.
De acuerdo al literal d.1) del inciso d) del citado artculo 1, el
ajuste por inflacin resultante de aplicar el factor de reexpresin o
actualizacin tendr un lmite, indicando que en el caso de existencias, el lmite ser el valor de reposicin(4), de acuerdo con las
normas que establezca el reglamento.
Agrega el inciso e) del citado artculo 1 que los lmites de
reexpresin o actualizacin establecidos en el inciso d) de ese
artculo, no podrn en ningn caso ser menores a los respectivos
valores de adquisicin o ingreso al patrimonio.
Por su parte, el inciso a) del artculo 7 del Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 006-96-EF, modificado por Decreto
Supremo N 125-96-EF, seala que todas las cuentas del rubro existencia son materia de actualizacin, indicando que se actualiza el
valor en libros, excluyendo las diferencias de cambio que hubieran
sido incluidas en el mismo, puntualizando el inciso c) del citado
artculo que los saldos de mercaderas, materias primas, materiales
auxiliares, envases, embalajes y suministros diversos tienen como
lmite de reexpresin el valor de reposicin, el mismo que debe
sustentarse con comprobantes de pago del mismo tipo de bienes,
emitidos durante el mes al que corresponde la actualizacin y que
sirvan como sustento de costo para efecto del Impuesto a la Renta.
El inciso e) del artculo 2 del citado reglamento, seala que
en los casos en que as se establezca, se comparar el valor actualizado de los activos no monetarios y de los pasivos no monetarios, con el valor lmite de reexpresin y se escoger el menor de
ellos como valor resultante del ajuste por inflacin, precisando
que en ningn caso el valor resultante del ajuste por inflacin de
una partida no monetaria podr ser menor a su valor de adquisicin, produccin o de ingreso al patrimonio ms los incrementos
por actualizacin o reexpresin precedentes.
En el caso de autos, de la revisin de los Anexos 01 al Requerimiento N 00153447, se aprecia que el reparo por REI del ejercicio 2001, se origina en la actualizacin de los saldos por suministros diversos adquiridos en octubre de 2001 y noviembre de
2000 de la cuenta 26-Suministros Diversos con factores inferiores
a la unidad, efectuada por la recurrente, de acuerdo al detalle
siguiente:
Ajuste de la Cuenta
Fecha de
26-Suministros
origen
diversos
Varios
Varios
Factor de
Valor
Valor
Histrico Actualizacin ajustado
01/10/2001 5 938,00
01/11/2000 8 384,00
0,998
0,996
5 926,00
8 350,00
Total
Variacin
Monetaria
-11,88
-33,54
-45,42
Como se puede apreciar de lo expuesto, la recurrente al actualizar los saldos de suministros diversos no ha tenido en cuenta
que segn las normas antes glosadas, en ningn caso el valor
resultante del ajuste por inflacin de una partida no monetaria
podr ser menor a su valor de adquisicin, produccin o de ingreso al patrimonio, por lo que corresponde mantener el reparo materia de anlisis toda vez que la recurrente no debi deducir el
importe de S/. 45.00, procediendo, por tanto, confirmar la apelada en este extremo.
4. Reparo por intereses de los pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta: (Impuesto a la Renta 2003)
De la revisin de las Resoluciones de Determinacin N 134003-0001713 a 134-003-001716 (folios 876 a 883), se aprecia
que la Administracin repar los intereses por pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de marzo, abril, setiembre y octubre de 2003,
como consecuencia de la modificacin del coeficiente aplicable
en la determinacin de los mismos, la que se origin en los reparos a la determinacin del Impuesto a la Renta del ejercicio 2002.
Al respecto, cabe sealar que esta instancia en base al anlisis expuesto en los puntos 1 y 3 de la presente, confirm los reparos efectuados por la Administracin a la determinacin del Impuesto a la Renta del ejercicio 2002, por operaciones no reales y
REI (folio 872), en consecuencia al haber originado tales reparos
el cambio del coeficiente utilizado para la determinacin de los
pagos a cuenta del ejercicio 2003, corresponde mantener los reparos por intereses de los referidos pagos a cuenta y confirmar,
por tanto, la apelada en este extremo.
5. Multas
Las Resoluciones de Multa Ns. 134-002-0004949 a 134-0020004956 (folios 892 a 899), han sido emitidas por las infracciones tipificadas en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario (folios 892 a 899), y guardan relacin con los reparos formulados al Impuesto General a las Ventas de los periodos de abril,
setiembre y diciembre de 2002, enero, noviembre, y diciembre de
2003, as como los correspondientes al Impuesto a la Renta de los
ejercicios 2002 y 2003, los mismos que han sido confirmados por
esta instancia, por lo que corresponde confirmar las referidas resoluciones de multa.
De otro lado, la Resolucin de Multa N 134-002-0004957
(folio 891) ha sido emitida por la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 175 del Cdigo Tributario, haciendo referencia
expresa al Resultado del Requerimiento 00049078.
Al respecto, se aprecia que mediante el Requerimiento N
00049078 la Administracin comunic a la recurrente que de la
revisin del Libro de Inventarios y Balances detect, entre otros,
que la cuenta de suministros diversos asciende a S/. 56,121.00 y
no ofrece mayor detalle, infringiendo lo dispuesto en el artculo
37 del Cdigo de Comercio, configurndose la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 175 del Cdigo Tributario, solicitndole que subsane dicha observacin.
(4) Cabe sealar, que segn lo dispuesto por el inciso i) del artculo 1 del Reglamento
aprobado por Decreto Supremo N 006-96-EF, el valor de reposicin es el costo en
que se incurrira a la fecha de la actualizacin para reponer un activo, por compra o
reproduccin, segn sea el caso.
Sobre el particular, segn se dej constancia en el resultado

del citado requerimiento (folio 820), la recurrente no cumpli con
anotar en el Libro de Inventarios y Balances el detalle de la cuenta
suministros, siendo que slo presenta un anexo simple, el mismo
que obra a folios 658 a 661 de autos.
De acuerdo con el numeral 2 del artculo 175 del Cdigo
Tributario, modificado por el Decreto Legislativo N 953, constituye infraccin llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de informacin bsica u otros medios de control exigidos por las leyes y
reglamentos, sin observar la forma y condiciones establecidas en
las normas correspondientes.
El artculo 65 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N 054-99-EF, establece que las personas jurdicas se encuentran obligadas a llevar
contabilidad completa.
Por su parte, el numeral 1 del artculo 37 del Cdigo de Comercio, dispone que el comerciante en el Libro de Inventarios y Balances deber consignar la relacin exacta de dinero, valores, crditos, bienes muebles e inmuebles, mercaderas y efectos de todas
clases, apreciados en su valor real y que constituyan su activo.
Agrega el ltimo prrafo del citado artculo que el comerciante
formar adems anualmente y extender en el mismo libro, el balance general de sus negocios, con los pormenores expresados en
este artculo, y de acuerdo con los asientos del diario, sin reservar
ni omisin alguna, bajo su firma y responsabilidad.
Segn se verifica de las copias del Libro de Inventarios y Balances obrantes en autos (folio 517), en la Cuenta 26-Suministros
Diversos se consigna la frase segn relacin aparte es decir la
recurrente no consign el detalle de las existencias conforme con
lo dispuesto por el artculo 37 del Cdigo de Comercio, lo que
acredita que la recurrente llevaba dicho libro sin observar la forma y condiciones establecidas, por lo que corresponde confirmar
la resolucin apelada en este extremo.

Respecto a lo alegado por la recurrente en el sentido que ninguna norma prohbe que el Libro de Inventarios y Balances cuente
con anexos refrendados, amparndose en la Resolucin del Tribunal N 1001-4-2001, cabe indicar que de la revisin de los anexos
presentados por la recurrente (folios 658 a 661) se aprecia que
estas son hojas simples, en las que contrario a lo sealado por la
recurrente, no se especifica la fecha ni se consigna refrendo alguno, no siendo de aplicacin al presente caso la Resolucin N
1001-4-2001, la misma que adems no recoge lo sealado
por la recurrente.
Que se aprecia de autos que contrario a lo alegado por la
recurrente, la Administracin s emiti pronunciamiento en la
apelada sobre la nulidad de los requerimientos materia de
controversia;
Con las vocales Flores Talavera, Mrquez Pacheco y Ziga
Du- lanto e, interviniendo como ponente la vocal Mrquez Pacheco.
RESUELVE:
CONFIRMAR la Resolucin de Intendencia N 1360140002624/
SUNAT de 30 de marzo de 2007.
Regstrese, comunquese y remtase a la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria, para sus efectos.
FLORES TALAVERA
VOCAL PRESIDENTA
MRQUEZ
PACHECO VOCAL
ZIGA DULANTO
VOCAL
Moreno de la Cruz
Secretario Relator
COMENTARIO:
Es materia de comentario la Resolucin N 5525-4-2008 (en
adelante la Resolucin), donde el Tribunal Fiscal (TF) se
pronuncia, entre otros aspectos(1), sobre la finalidad y otros
alcances de gravar con el Impuesto a la Renta (IR) a las personas
jurdicas con la tasa adicional del 4.1 por ciento respecto a
aquellos conceptos que re- presenten una disposicin indirecta de
renta no susceptible de posterior control tributario, a partir de
haberse desconocido al apelante los gastos por la compra de
petrleo y lubricantes sustentados en facturas que habran
correspondido a operaciones no reales.
ALCANCES DE LA RESOLUCIN
La controversia, referida a la determinacin del IR del Ejercicio
2003, habra surgido en el marco de una fiscalizacin programada
como consecuencia del cruce de informacin obtenida de la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros (DAOT), al haberse
observado la adquisicin de petrleo y lubricantes, pues la supuesta proveedora de la apelante no haba declarado las ventas que l
s declar como compras.
As, la Administracin Tributaria grav el importe reparado por
operaciones no reales con la tasa adicional del 4.1 por ciento al
considerar que dicha suma era un gasto no susceptible de posterior
control tributario.
Como se sabe, al establecerse el gravamen sobre la base de una
presuncin de dividendos en el caso de disposicin indirectas de

rentas supuesto recogido en el inciso g) del artculo 24-A de la
Ley del IR (LIR) se buscaba equiparar el grado de imposicin a las
utilidades distribuidas a los accionistas, socios o asociados por
medios transparentes y ajustados a Ley, con la distribucin del
mismo concepto efectuada a travs de mecanismos indirectos,
como sera el caso de la asuncin por la empresa de gastos que en
realidad eran de cargo de dichas personas.
Se trata entonces de un mecanismo que tiene por objetivo asegurar el mayor control de las rentas por parte de las empresas y la
misma Administracin Tributaria, y as contrarrestar la evasin tributaria que podra favorecer indebidamente a los inversionistas,
pues de lo contrario podra generarse situaciones en las que se
termine gravando ms sobre aquellos contribuyentes formales. Algunos han sostenido que debera darse la oportunidad de acreditar
si hubo o no un real incremento patrimonial de los accionistas,
(1) El TF se pronuncia asimismo sobre un reparo al REI del 2002 (el mismo
que es confirmado al no haberse tomado en cuenta el mnimo del valor
resultante del ajuste por inflacin de una partida no monetaria) y otro por
la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 175
del Cdigo Tributario (que tambin es confirmado, al verificarse que no
se consign el detalle de las existencias en el Libro de Inventarios y Balances conforme a lo sealado por el Cdigo de Comercio).
participacionistas, titulares y en general socios o asociados de las

personas jurdicas, sin embargo la presuncin implica que ocurrido el descontrol de las rentas (gastos e ingresos) se debe asumir
que dichas personas han sido las favorecidas de las mismas.
Sabemos que el enunciado de la LIR sobre este tema ha generado desde su existencia una serie de interrogantes, algunos de las
cuales quedaron esclarecidos posteriormente con la dacin de la
norma reglamentaria. Debe tenerse presente asimismo que este
rgimen todava cuestionado por algunos ha sufrido algunas
modificaciones importantes, pero finalmente la normatividad vigente mantiene sus caractersticas esenciales desde que fue instaurado a partir del ao 2003, salvo el momento de la configuracin
del hecho imponible.
Efectivamente, hasta antes de la modificacin del inciso g) del
artculo 24-A y del segundo prrafo del artculo 55 de la LIR por
el artculo 7 del Dec. Leg. N 979 (publicado el 15 de marzo de
2007 y vigente a partir del 1 de enero de 2008), el referido inciso
g) vinculaba la generacin del supuesto gravado a la prctica de
la fiscalizacin por parte de SUNAT, lo que en muchos casos podra originar que al no existir tal acto de la administracin, el
contribuyente corriendo el riesgo correspondiente no aplicara
la disposicin e hiciese uso del beneficio de prescripcin de la
deuda.
Con la modificacin, el dividendo presunto ser determinado
por el propio contribuyente, debiendo pagarse al mes siguiente de
efectuada la disposicin indirecta de renta, dentro de los plazos
establecidos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
Ahora bien, segn leemos de la Resolucin, la Administracin
Tributaria repar en los aos 2002 y 2003 el crdito fiscal y el gasto
deducible para efectos del IR consignados en los comprobantes de
pago pues habran correspondido a operaciones no reales, pero
adems respecto al ao 2003 se atribuy la tasa del 4.1 por ciento
establecida en el artculo 55 de la LIR.
Como se ve, el TF se pronuncia sobre la aplicacin de la presuncin de dividendos cuando todava no haba sido incorporado el
artculo 13-B al Reglamento de la LIR, es decir, cuando el marco
normativo era bsicamente lo consignado en la LIR y los antecedentes que correspondan a disposiciones ya derogadas (bsicamente doctrina y jurisprudencia), siempre que no fueran incompatibles con el rgimen vigente.
Sin perjuicio de ello, el TF se pronuncia no slo respecto a la
finalidad de gravar a las personas jurdicas con la tasa del 4.1 por
ciento, en el caso de desembolsos no justificados, sino que adems
precisa que no todos los gastos reparables para efectos del IR deben ser cuantificados para aplicar dicha tasa adicional.
En efecto, en la Resolucin se sostiene que la referida tasa adicional slo es aplicable respecto de aquellos desembolsos cuyo
destino no pueda ser acreditado fehacientemente, pues se
entender que es una disposicin indirecta de renta que no es
susceptible de posterior control tributario.
De acuerdo a ello, agrega el TF que, por ejemplo, no son considerados como disposicin indirecta de renta, pese a no ser admitidos como deducibles en la determinacin de la renta neta, los reparos como:
i) Las multas e intereses moratorios,
ii) Los honorarios de los directores no socios que exceden del 6
por ciento de la utilidad,
iii) Las provisiones no admitidas o que no cumplen los requisitos
de la Ley.
Evidentemente no se trata de una lista cerrada o taxativa, pues el
TF ha enunciado slo algunas situaciones a ttulo de ejemplos ilustrativos (las mismas que, por cierto, ya haban sido mencionadas
en antigua jurisprudencia de hace algunas dcadas), al punto que
podran presentarse otros egresos que igualmente deban no ser
con-
siderados como disposicin indirecta de renta, siendo el nico condicionante en cualquier caso que se pueda acreditar el destino de
stos.
En la actualidad tenemos mayores precisiones al respecto en el
artculo 13-B del Reglamento de la LIR.
De otro lado podemos ver adems que en la Resolucin se ha
enunciado expresamente la finalidad de afectar los dividendos presuntos con la tasa adicional del 4.1 por ciento. Se afirma que dicha
tasa se cre con la finalidad de gravar a las personas jurdicas
respecto de aquellas sumas que sean susceptibles de beneficiar a
los accionistas, participacionistas, titulares y en general socios o
asociados, y que no hayan sufrido la retencin del 4.1%, que de
acuerdo con lo dispuesto en el artculo 73-A de la Ley del
Impues- to a la Renta, deban efectuar las personas jurdicas que
acuerden la distribucin de utilidades, sumas que califican como
disposicin indirecta de renta por lo que en doctrina se les
denomina dividendos presuntos.
El TF afirma que la misma lnea de interpretacin ha sido recogida posteriormente en el artculo 13-B del Reglamento de la LIR,
cuyo texto vigente segn el mismo colegiado oper a partir del 5
de julio de 2004(2).
No poda dejarse de referir a las normas posteriores emitidas sobre el tema en referencia (recurdese que la controversia est enmarcada en el Ejercicio 2003), pues el pronunciamiento est fechado como del 25 de abril de 2008, y es correcto que el TF lo
haya hecho.
Como ya se adelant, en el caso materia de la Resolucin bajo
comentario se atribuy dividendos presuntos derivados del reparo
por gastos sustentados en facturas que correspondan a operaciones no reales.
La nocin de operacin real o no, para efectos de reconocer el
crdito fiscal en el IGV y el gasto en el IR, tiene como sustento
principalmente el artculo 44 de la LIGV, el 37 de la LIR y sobre
todo la abundante jurisprudencia del TF sobre el particular.
Se puede ver que el TF sostiene en el punto 1 de la Resolucin
que la apelante no haba acreditado la entrega de los bienes (petrleo y lubricantes) por parte de su supuesta proveedora y la recepcin de los mismos, precisando asimismo que hubiera podido realizar tal acreditacin, entre otros, con las guas de remisin por el
traslado de los bienes tomando en cuenta las zonas en que se prest los servicios por parte de la apelante.
Se observa adems que no se acredit el ingreso de los bienes al
almacn, ni el pago de las facturas reparadas, y que las manifestaciones obtenidas por la Administracin Tributaria han sido valoradas de conformidad con lo dispuesto en el citado artculo 125
del Cdigo Tributario, a lo que se suma el hecho que la supuesta
proveedora en el cruce de informacin tampoco sustent la realidad de las operaciones (habiendo inclusive exhibido facturas con
la misma numeracin a las reparadas pero emitidas a terceros).
En ese sentido, para el TF, los importes del mismo reparo por
gastos sustentados en facturas que correspondan a operaciones no
reales en el Ejercicio 2003, en razn a que la apelante no sustent
la adquisicin de petrleo y lubricantes de su supuesta proveedora
(durante el mismo ejercicio?), constituyen una disposicin indirecta de renta de tercera categora no susceptible de posterior control tributario, debiendo entonces confirmarse la Resolucin apelada tambin en este extremo.
Vemos pues que el valor de la prueba fue determinante para calificar al egreso como un gasto no deducible pero adems como un
dividendo presunto.
2) El artculo 15 del D. S. N 086-2004-EF indic que entrara en vigencia

al da siguiente de su publicacin, es decir el 5 de julio de 2004.
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA
Aplicacin de las Reglas de

Valor de Mercado
Para efectos de los artculos 32 de la LIR y 42 de la LIGV
PRIMERA PARTE
RTF N 9019-3-2007/25.09.2007
La estimacin del valor de mercado
prevista por el artculo 32 de la LIR y
el artculo 42 de la LIGV tiene como
propsito determinar la base imponible
de los tributos a que estn afectos los
contribuyentes, lo cual no modifica el
precio pactado y por tanto tampoco
afecta las disposiciones constitucionales
que protegen la libre oferta y demanda,
libertad de empresa y de contratar.
La Administracin Tributaria efectu reparos a un contribuyente por los periodos tributarios de enero de 2001 a julio de 2002 por
omisiones de ingresos por servicios prestados
en la Red de Caminos Inca (Cusco), en vista
que la recurrente no exhibi la estructura de
costos de los servicios que presta pese a habrselo solicitado y estableci que no haba
emitido comprobante de pago en algunos casos segn los documentos denominados
Anexo II Grupos Organizados con Prestadores de Servicios Tursticos; asimismo, determin que el precio unitario de dichos servicios (precio por pasajero) segn los comprobantes de pago emitidos y sus declaraciones
juradas determinativas no cubran los costos
y gastos incurridos, concluyendo que el valor
de los servicios no resultaba fehaciente.
Por este motivo, procedi a reparar los ingresos por servicios valorizndolos de acuerdo con el artculo 42 de la LIGV, el numeral
6 del artculo 10 de su Reglamento, el
artculo
32 de la LIR y el artculo 19-A de su Reglamento, y, sobre la base de estas normas, determin el valor de venta unitario del servicio
Caminos Inca considerando las cifras menores del costo y el margen de utilidad de otros
contribuyentes que realizaban operaciones
similares (servicios prestados directamente)
por los recorridos al Santuario de
Machupicchu a partir de los Kms. 84 y 104.
El recurrente sostiene que no presta directamente el servicio referido sino de manera
eventual y que suele realizar frecuentemente
el servicio de intermediacin, de modo que
la Administracin Tributaria no ha tomado
en cuenta las diversas variables que influyen
en el costo del servicio, tales como tempora-
54
da, numero de das, tipo de servicio (directopaquete turstico- o por endose-intermediacin), inicio de servicio, ruta y nmero de pasajeros, lo que implica que no todos los servicios son iguales. En tal sentido, entiende que
la SUNAT pretende imponer un precio, vulnerando las disposiciones constitucionales que
protegen la libre oferta y demanda, la libertad de empresa y de contratar, es decir, no
puede modificar vlidamente el precio que
ha pactado con sus usuarios.
El Tribunal Fiscal (TF) entiende que es objeto de controversia la naturaleza y caractersticas del servicio prestado por el recurrente as como la legalidad del procedimiento
seguido por la SUNAT para valorizarlo.
En tal sentido, seala que en aplicacin del
Reglamento de Uso Turstico de la Red de
Caminos Inca del Santuario Histrico de Machupicchu aprobado por Resolucin N 0022000-UGM-CD, publicado el 9 de mayo de
2000, y de las RTF Ns. 7501-4-2005 y
2081-1-2006, y tomando en cuenta que la
recurrente no discuti la cantidad de pasajeros ingresados bajo su responsabilidad a la
Red de Caminos Inca, concluye que efectivamente les prest sus servicios tursticos, aunque conforme al citado Reglamento, no se
colige que la naturaleza de la prestacin
fuera directa y no de intermediacin o que el
servicio se pactara con la totalidad de
sus elementos como la entrada, el
transporte, el equipo o la comida, por lo
que resulta necesario recurrir
a otros
elementos adicionales. Em- pero, de la
apreciacin conjunta
del documento
Anexo II Grupos
organizados con
prestadores de servicios tursticos, la oferta
publicitada del servicio y la descripcin del
servicio efectivamente posible, se puede establecer que su naturaleza fue la de prestacin directa y no de intermediacin.
Sin embargo, el TF indica que la determinacin del valor de mercado de las operaciones
realizadas no se ajusta a lo establecido en el
artculo
42 de la LIGV ni al artculo 32 de la LIR,
vigentes en los periodos acotados, debiendo la
SUNAT establecer el referido valor y las
omisiones al impuesto correspondientes de ser
el caso con sujecin a tales normas, tomando
en cuenta la naturaleza y las caractersticas
del servicio prestado.
OCTUBRE 2008
OCTUBRE 2008
Finalmente, el TF indica que carece de sustento lo alegado por la recurrente en el sentido

de que la SUNAT no puede modificar vlidamente el precio pactado con sus usuarios bajo
el argumento de que esto vulnera las disposiciones constitucionales que protegen la libre
oferta y demanda, la libertad de empresa y
de contratar; toda vez que la estimacin del
valor de mercado prevista por las normas
antes citadas
tiene como propsito
determinar la base imponible de los tributos
a que est afecta la recurrente, lo cual no
modifica el precio pactado y, por tanto,
tampoco afecta
las disposiciones
constitucionales referidas.
En tal sentido, se revoca la resolucin apelada, debiendo proceder la Administracin
Tributaria conforme a lo indicado por el TF.
RTF N 8754-3-2007/18.09.2007
El artculo 42 de la LIGV y el artculo
32 de la LIR no se refieren al hecho de
que el valor a asignarse a un determinado bien deba ser el mismo siempre, sino
que las normas exigen que considerando la naturaleza y condiciones de los
bienes, el valor asignado a stos sea el
que el mercado les d.
La Administracin Tributaria indica que en

el cruce de informacin realizado a un tercero, cliente de la recurrente, que haba adquirido grandes cantidades de huevos para consumo humano en los ejercicios gravables
1998 y 1999, se detectaron operaciones comerciales con subvaluacin de ventas al constatarse que en la emisin de los comprobantes de pago se consignaba un monto inferior
al valor usual de mercado (de las comparaciones realizadas con comprobantes de pago
extendidos a otros clientes de la recurrente).
A su vez, seala que en la revisin efectuada a los comprobantes de pago emitidos
por la recurrente y reparados no figuraba
observacin alguna de que se tratara de
huevos mermados o desmedrados por lo que
con- sider que se trataba de productos
que se encontraban en ptima calidad, en
tal sentido, determin que la recurrente
emiti comprobantes de pago conteniendo
operaciones de ventas subvaluadas, las que
a su vez fue-
53
ron anotadas en el Registro de Ventas.

En tal sentido, se emitieron Resoluciones de
Determinacin por subvaluacin de ingresos
por concepto de IGV correspondiente a
los meses de marzo a setiembre, octubre y
diciembre de 1998 y marzo a diciembre
de
1999, y por Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio 1998.
La recurrente seal que no se han considerado las mermas realizables irregulares comercializadas por la empresa, las que se generan en el traslado de mercadera desde los
centros de acopio en provincias hasta el almacn de la empresa, para su posterior distribucin a sus clientes, y adems, que asume la
reposicin de la mercadera mermada y desmedrada en los casos que sean devueltos por
los clientes a efecto de mantener el vnculo comercial debido al alto grado de competitividad
de precios en el mercado. A su vez, indica que
los mrgenes de utilidad promedio oscilan entre 8 y 9 por ciento por lo que el precio de
mercado (valor de venta) determinado por SUNAT resulta excesivo. Asimismo, indica que
las mermas obtenidas no han sido
cuantificadas debido a la dinmica de la
comercializacin y que el producto
desmedrado representa el uno por ciento
(1%) diario el cual debe ser asumido a
efectos de recuperar parte del costo. El TF
seala que tratndose del IGV, para
desconocer una operacin por no ser fehaciente o determinada, la Administracin Tributaria debe comprobar, entre otros, que su
valor es inferior al que usualmente se utiliza
en el mercado para otros bienes o servicios
de igual naturaleza, admitiendo la ley la
prueba en contrario por parte del
contribuyente. Asimismo, indica que
tratndose del IR, la Administracin
Tributaria se encuentra facultada para
verificar, respecto de ventas, si el valor
asignado por los contribuyentes corresponde
al de mercado, debiendo comprobar este ltimo con las propias operaciones onerosas que
el contribuyente realiza con terceros, siendo el
referido valor el que normalmente se utiliza
frente a las mismas circunstancias y/o elementos.
En tal sentido, indica el TF, que el
artculo
42 de la LIGV y el artculo 32 de la LIR no se
encuentran referidos al hecho que el valor a
asignarse a un determinado bien deba ser el
mismo siempre, ya sea que se trate de un bien
nuevo o usado o deteriorado o que se trate de
un desmedro de existencias, toda vez que resulta evidente que el uso, o menoscabo sufrido,
o la disminucin de calidad afectan el valor del
mismo, por cuanto no podran ser vendidos
considerando un nico valor de venta. Lo que
la norma exige es que considerando la naturaleza y condiciones de los bienes, el valor asignado a stos sea el que el mercado les d.
En ese sentido,
seala el TF, para
calificar una operacin como no fehaciente,
la Admi- nistracin
Tributaria deba
comprobar que su valor era inferior al que
usualmente se en-
contraba en el mercado para otros bienes o

servicios de igual naturaleza, lo que supona
comparar el valor del bien transferido con el
valor usual de mercado para otros bienes de
la misma naturaleza; slo una vez efectuada
dicha comparacin y establecido que el valor
del bien vendido era inferior, la SUNAT
poda efectuar la estimacin correspondiente.
A su vez, indica que la comparacin del
valor de venta del bien o servicio con el valor
de mercado implica considerar todas las condiciones en que se realiza la transferencia o
prestacin del servicio, dado que es usual que
por oportunidad de pago, volumen, estacionalidad, entre otras situaciones, bienes o servicios similares sean transferidos o prestados
a diferentes importes. En tal sentido, recuerda que en la RTF N 881-2-99 se ha sealado que cuando las normas hacen alusin a
valores usuales de mercado, se refieren a los
valores de los bienes realizados en las mismas condiciones, el mismo nivel comercial y
en iguales circunstancias.
En esa perspectiva, remitindose al caso
concreto a analizar, el TF seala que la
recurrente no present medio probatorio
alguno que sustente la fehaciencia del valor
de venta de los comprobantes de pago
materia de discusin, ni de las mermas y
desmedros que supuestamente se producen
en la comercializacin de los huevos.
En tal sentido, el TF entiende que la calificacin como no fehaciente del valor de venta consignado en dichos comprobantes de pago
efectuada por la Administracin Tributaria se
encuentra arreglada a ley, aunque respecto
al procedimiento a seguirse para determinar
el valor de venta de los bienes, la misma debi
determinar el valor de venta del bien tomando
como referencia
el mayor
valor
correspondiente
a
otras
operaciones
fehacientes realizadas por la recurrente,
respecto de iguales bienes, considerando las
operaciones correspondientes a cada mes
calendario, lo que efectivamente no hizo.
En tal sentido, se revoca la Resolucin apelada, debiendo la Administracin Tributaria
efectuar la determinacin del valor de los bienes citados conforme a ley.
RTF N 5440-2-2007/20.06.2007
Para establecer el valor de mercado, la
SUNAT en principio debe determinar
el tipo de bien de que se trata, identificando su calificacin ya sea como
existencia o como activo fijo, de tal
manera que pudiese fijarse la regla en
base a la cual se determinara el
referido valor de mercado, la que deba
aplicarse considerando la informacin
que corresponda a la fecha en que se
produjo la transferencia del bien.
La Administracin Tributaria realiz un reparo por subvaluacin de ventas de bienes

importados (refrigeradoras y hornos micro-
ondas), respecto del IGV (artculos 42 de la

LIGV y numeral 6 del artculo 10 de su Reglamento) e IR (artculo 32 de la LIR) de los
ejercicios 1997 y 1998.
Para ello, la Administracin Tributaria compar los valores de venta efectuada para
cada modelo de productos, detallando los
comprobantes de pago observados y
haciendo referencia a la fecha de emisin,
a las unidades por productos transferidas, al
costo unitario en dlares y en nuevos soles
(que denomina Valor Unitario de Costo), al
valor de venta unitario en ambas monedas
(entindase al considerado en los
comprobantes de pago y al respectivo tipo
de cambio), al valor de mercado
determinado (que denomina valor de venta
referencial unitario), as como al monto del
reparo por cada tipo de producto observado.
En tal sentido, la Administracin Tributaria
indica que la normatividad del IGV e IR contemplaban como valor de venta de los bienes
gravados, en los casos de operaciones no fehacientes, el valor que se haya determinado
de otras operaciones fehacientes realizadas
por el propio contribuyente, aadiendo que
el auditor fiscal lo determin al efectuar el
anlisis comparativo de la documentacin
presentada por el contribuyente, concilindose los precios unitarios de compra respecto de los precios unitarios de venta de las refrigeradoras y los hornos microondas, determinando las diferencias entre el costo de la
mercadera importada y el precio de venta
de la misma.
Al respecto, el recurrente seal que los
bienes fueron vendidos al valor de mercado
conforme a lo prescrito en el artculo 32
de la LIR, aadiendo que se trata de
productos de baja rotacin, por lo que
atendiendo a razones estrictas de mercado
se vendieron a valores de transaccin
regulados por
el propio mercado,
adjuntando un informe emitido por el gerente
general. A su vez, el recurrente ofre- ci como
prueba de que las transferencias de las
refrigeradoras y hornos microondas se realiz al valor de mercado, una relacin de los
clientes a quienes les vendi la mercadera,
indicando que as se podra verificar que las
transferencias se efectuaron a terceros no vinculados y a valores de mercado.

El TF indica que de acuerdo a la normatividad del IR y del IGV, la Administracin Tributaria se encuentra facultada a verificar si
el valor asignado a las ventas por los contribuyentes corresponde al de mercado, debindose constatar este ltimo con las propias
operaciones onerosas que el contribuyente
realiza con terceros, identificando la
oportunidad en que ocurrieron y el valor
por el que se efectuaron, frente a las
mismas circunstancias y/o elementos.
As, seala el TF, puede darse la situacin
que una empresa venda sus productos por
debajo del costo si el valor de mercado es
menor, asimismo, el mayor costo puede originarse por factores tecnolgicos, por una
mayor carga financiera soportada por una
empresa en comparacin con otra, entre otros
motivos. En tal sentido, para que la SUNAT
considerara que el valor de las operaciones
era no fehaciente, deba comprobar que ste
era inferior al valor de mercado para otros
bienes o servicios de igual naturaleza, salvo
prueba en contrario.
A su vez, en materia del IR, el TF entiende
que la subvaluacin de ventas debe ser determinada comparando individualmente el valor
de cada una de las operaciones realizadas
con el valor de mercado, valor que corresponde al que normalmente emplea la empresa en
sus operaciones de venta con terceros.
As, entiende el TF, para determinar
una posible subvaluacin de ventas, la
Adminis- tracin Tributaria deba comparar
el valor de venta
considerado en la
operacin realizada por la recurrente con
el valor de mercado. Asimismo, para
establecer el correspondiente valor de
mercado, la Administracin Tributaria en
principio, deba determinar el tipo de bien
que se trataba, identificando su calificacin
ya sea como existencia o como activo fijo,
de tal manera que pudiese fijarse la regla en
base a la cual se determinara el valor de
mercado, la cual deba aplicarse considerando la informacin que corresponda
a la fecha en que se produjo la transferencia
del bien.
De ello, el TF concluye que no procede
atender los argumentos de la SUNAT en el
sentido de que para determinar el valor de
venta se
deba conciliar
los precios
unitarios de compra respecto de los precios
unitarios de venta de las refrigeradoras y los
hornos microondas, determinando las
diferencias entre el costo de la mercadera
importada y el precio de venta de la misma.
En ese sentido, resulta correcto afirmar que
el valor de mercado no slo es aquel que
permita al vendedor obtener un margen de
ganancia.
En tal sentido, se revoca los reparos efectuados respecto a subvaluacin de ventas.
RTF N 5910-4-2007/27.06.2007
No resulta arreglado a ley que la
Administracin Tributaria se limite a
considerar como valor de mercado al
mayor valor de las operaciones de
venta del contribuyente sin verificar si
aquel constituye necesariamente el
valor de mercado.
La Administracin Tributaria seala que ha

verificado que el valor que el contribuyente
ha asignado a determinados productos
(cremalleras nuevas y usadas) difiere del
valor de mercado por subvaluacin,
realizando la determinacin de las ventas
omitidas mediante la aplicacin del mayor
valor de venta uni-
56
tario de cada producto vendido, determinndose omisiones de ingresos gravados con el

IGV de los meses de enero, febrero, abril,
mayo, junio, julio, agosto, setiembre y octubre de 2001 y con los pagos mensuales del
Impuesto a la Renta Rgimen Especial correspondientes al mes de enero de 2001.
Por su parte, la recurrente indica que no se
encuentra de acuerdo con el reparo, toda vez
que conforme al artculo 42 de la LIGV, el
valor de sus operaciones no encaja dentro
del supuesto de no fehacientes al no ser
estas inferiores al valor de mercado, agregando que el auditor ha determinado las
ventas omitidas en base al valor ms alto de
cada mes no obstante que no cuenta con
valores usuales de mercado toda vez que
por la naturaleza de los productos vendidos
estos varan de acuerdo a las condiciones
de la oferta y la demanda, y el hecho que
se logre ven- der uno o dos productos a un
buen precio no quiere decir que este sea el
valor de mercado, por lo que considera
que las supuestas ventas no existen.
El TF constata que en el cuadro de determinacin de las ventas omitidas, se aprecia que
en caso de las cremalleras usadas en los meses de enero y mayo de 2001 slo se determinan dos ventas, as como en el mes de febrero
tres, habiendo establecido la SUNAT como
valor de mercado el mayor monto en los tres
casos, considerndose incluso valores de
mercado diferentes por cada uno de los
meses que difieren en ms del cien por
ciento entre s. En el mismo sentido,
tratndose de cremalleras nuevas, en el mes
de enero se determinaron 19 ventas, en
febrero, abril y octubre dos ventas, en mayo
seis ventas, en junio cinco ventas y en
setiembre cuatro ventas, en todas las que
al igual que en el caso anterior se ha
considerado que el valor de mercado es el
monto mayor de cada uno de los meses,
tomndose en cuenta incluso valores diferentes por cada uno de dichos meses.
En tal sentido, el TF aprecia que la Administracin Tributaria se ha limitado a considerar como valor de mercado el mayor valor
de las operaciones de venta de la recurrente,
en cada uno de los meses acotados, por cada
producto cremallera nueva o usada, sin verificar si aqul constituye necesariamente el
valor de mercado, de conformidad con lo establecido en los artculos 32 de la LIR, 42
de la LIGV e inciso a) del numeral 6 del artculo 10 del Reglamento de esta ltima. A su
vez, agrega el colegiado, que en caso de no
ser posible establecer el valor de mercado
con el valor que normalmente obtiene la recurrente en las operaciones onerosas que la
empresa realiza con terceros, se deber proceder a determinar el valor de mercado por
el valor que se obtenga en una operacin
entre sujetos no vinculados en condiciones
iguales y similares(1).
OCTUBRE 2008
OCTUBRE 2008
RTF N 5759-4-2006/25.10.2006
En el caso de venta de activos fijos, la
sustentacin del valor de mercado
mediante tasacin corresponde al Fisco
y no al contribuyente.
La Administracin Tributaria repar el IR

del ejercicio 1999 respecto al valor asignado
a la transferencia de un activo denominado
como filtro de mangas, realizada en el
mes de agosto de 1999 a una empresa de
leasing a efectos de celebrar a su vez, un
contrato de leaseback sobre dicho bien.
A tal efecto, haba solicitado al recurrente
la exhibicin de la tasacin correspondiente,
a fin de sustentar su valor de transferencia, lo
que no fue cumplido. El TF, al analizar el
caso, no pudo saber si la SUNAT haba
determinado que sobre el bien se haban
realizado transacciones frecuentes a fin de
establecer si corresponda la elaboracin de
la tasacin soli- citada, por lo que mediante
RTF N 343-32005 dispuso que se emitiera un nuevo pronunciamiento dilucidando tal situacin.
En cumplimiento de la citada RTF, la SUNAT, emite un nuevo pronunciamiento con
relacin al reparo. En tal sentido, requiri al
recurrente que explicara por escrito las caractersticas, modelo, marca y dems especificaciones del bien transferido as como los
componentes de su costo, dejndose constancia en el resultado del citado requerimiento
en que la recurrente seal las caractersticas del mismo y adjunt un cuadro con el
detalle de los componentes del costo.
A su vez, dado que el bien constitua un
activo importado, de fabricacin italiana y
con determinadas especificaciones tcnicas,
procedi a verificar si dicho bien ingresaba
frecuentemente en el pas a efecto de determinar si se realizaban transacciones
frecuentes en ste, precisando que luego de
la verificacin realizada a la informacin
de Adua- nas, durante los aos 1998 y
1999 dicho bien constitua el nico filtro
ingresado al pas, por lo que concluy que
respecto
del mismo no se realizaron
transacciones frecuentes en el mercado. En
tal sentido, asumi que el mismo era igual
al valor neto en libros.
Al respecto, el TF seal que al haber la
Administracin Tributaria verificado que sobre el referido bien no se haban realizado
transacciones frecuentes en el mercado y no
habiendo la recurrente por su parte aportado
medio probatorio alguno que lo desvirte, corresponda que el valor del referido bien fuese
el de la tasacin, conforme a lo sealado en
el numeral 3 del artculo 32 de la LIR, de
modo que al no encontrarse el reparo
debidamen(1) Ntese que a partir del 1 de enero de 2008, el citado artculo 32 de la LIGV, respecto al valor de
mercado de las existencias, se refiere al valor
que se obtenga en una operacin entre sujetos no
vinculados en condiciones iguales o similares.
55
te sustentado procede dejarlo sin efecto y revocar la resolucin apelada en este extremo.
RTF N 9655-2-2007/16.10.2007
Para determinar el valor de mercado en
la venta de vehculos usados, no basta
con agrupar los vehculos teniendo en
cuenta el chasis, modelo, marca, color
y ao de fabricacin, sino que se debe
considerar en dicha clasificacin el tipo
de caja de trasmisin, el kilometraje del
vehculo o su estado de conservacin
entre otros, aspectos que influyen en la
determinacin del precio de venta.
La Administracin Tributaria indica que a

consecuencia de requerimientos notificados
a la recurrente y a otros contribuyentes,
observ que aquella realiz operaciones de
venta a valores inferiores al costo y al valor
de mercado, esto es, operaciones no
fehacientes, por lo que determin ingresos
omitidos tomando como referencia el valor
de mercado, emitiendo las correspondientes
Resoluciones de Determinacin por el IGV de
los periodos enero a marzo, julio, agosto y
octubre a diciembre de 2001 e Impuesto a la
Renta del ejercicio 2001.
La recurrente sostiene que no se ha seguido
el procedimiento adecuado a efectos de determinar el precio de mercado de los bienes,
toda vez que no todas las empresas que
sirven de parmetro de comparacin tienen
los mismos modelos, marcas o aos de
fabricacin de los vehculos siendo que en
muchos casos se hizo la comparacin en
funcin a un solo vehculo. El TF indica que de
la LIR y la LIGV se deduce que la Administracin Tributaria se
encuentra facultada a verificar si el valor
asignado a las ventas por los contribuyentes
corresponde al de mercado, debindose
constatar este ltimo con las propias
operaciones onerosas que el contribuyente
realiza con terceros,
identificando la
oportunidad en que ocurrieron y el
valor por el que se efectuaron, frente a las mismas circunstancias y/o elementos.
A su vez, entiende que la referencia contenida en el inciso a) del numeral 6 del artculo
10 del Reglamento de la LIGV, sobre operaciones fehacientes realizadas por el propio
sujeto respecto de iguales bienes, est relacionada a operaciones de venta, toda vez
que las operaciones de compra que
suponen el costo de adquisicin no resultan
relevantes para determinar una subvaluacin
de ventas, dado que resulta posible que una
venta haya sido realizada a valor de
mercado y se encuentre por debajo del
costo de adquisicin. En tal sentido, para
determinar una posible subvaluacin de
ventas, la Administra- cin Tributaria
deba comparar el valor de venta
considerado en la operacin realizada
por la recurrente con el valor de mercado,
de modo que para establecer este ltimo la
primera deba determinar el tipo de bien de
que se trataba, identificando su califica-
cin ya sea como existencia o como activo

fijo, de tal manera que pudiere fijar la regla
en base a la cual se determinara el valor de
mercado que deba aplicarse considerando
la informacin que corresponda a la fecha
en que se produjo la transferencia del bien.
En esa perspectiva, en el caso de autos, el
TF indica que respecto a la cdula de determinacin del valor de venta y los comprobantes
de pago en los que se ha basado la Administracin Tributaria para determinar el valor de
mercado y formular el reparo de ingresos
omitidos, se aprecia que ha considerado el
mes de la venta, la marca, el modelo, el ao
de fabricacin y el combustible que usan los
vehculos vendidos por la recurrente.
A su vez, indica que en el caso de venta
de vehculos usados, para determinar el valor de mercado de los referidos bienes, no
basta con agrupar los vehculos teniendo en
cuenta el chasis, modelo, marca, color y ao
de fabricacin, sino que se debe considerar
en dicha clasificacin el tipo de caja de trasmisin, el kilometraje del vehculo o su estado de conservacin entre otros, aspectos que
influyen en la determinacin del precio de
venta, toda vez que un vehculo con caja de
trasmisin mecnica suele tener un valor distinto que uno con caja de transmisin automtica, del mismo modo que el kilometraje o
estado de conservacin determinan diferencias en los precios.
De ello, el TF entiende que no est acreditado que la SUNAT haya efectuado una comparacin de bienes similares en cada tipo de
operacin y, en consecuencia, haya
determinado correctamente el valor de
mercado, en ese sentido, no se encuentra
acreditado que la ventas observadas
constituyan ventas realizadas a valores no
fehacientes y/o no se hayan realizado a
valor de mercado.
En tal sentido, se revoca la resolucin apelada.
RTF N 1093-2-2007/15.02.2007
En el caso de personas naturales,
sociedades conyugales o sucesiones
indivisas, aun cuando los bienes sean
afectados a la empresa unipersonal,
todos los derechos y obligaciones
relacionados con ellos siguen recayendo sobre el propietario, por lo que
respecto al costo computable del bien
enajenado, no resulta de aplicacin el
artculo 32 de la LIR.
La Administracin Tributaria haba

considerado gravado con el IR la venta en
el ejercicio 1999 de dos inmuebles de
propiedad de una persona natural a una
persona jurdica, en la medida que
consideraba que dichos bienes haban sido
previamente utilizados por aquella en las
actividades propias de su negocio
unipersonal (estacin de servicios).
El TF seala que del anlisis de la docu-
mentacin se desprende que, en efecto, el recurrente posea una empresa unipersonal dedicada a la operacin y distribucin de combustible, negocio que desarrollaba sobre el
inmueble de su propiedad, por lo que debi
considerar a dicho inmueble como un activo
en la contabilidad de la empresa unipersonal, y gravar con el IR la ganancia obtenida
de la transferencia del citado inmueble a la
persona jurdica.
Sin embargo, seala el TF, segn se aprecia del anlisis efectuado en la resolucin
apelada y otros documentos emitidos por la
SU- NAT, esta entidad grav con el IR la
ganancia generada por la venta de dos
inmuebles transferidos a la persona jurdica,
no apre- cindose de los contratos suscritos
en el ao
1996 que la Estacin de Servicios funcionara sobre ambos inmuebles, por lo que procedi a revocar la Resolucin apelada en este
extremo, a efectos de que la SUNAT emita
un nuevo pronunciamiento considerando lo
sealado por dicho colegiado.
A su vez, el TF seal con relacin al costo
computable del bien o bienes enajenados (en
vista que la SUNAT debe verificar si uno o los
dos inmuebles se encontraban afectados a la
empresa unipersonal del recurrente) que la
Ad- ministracin Tributaria debe tener en
cuenta que aun cuando los bienes sean
afectados a la empresa unipersonal, todos
los derechos y obligaciones relacionados
con ellos siguen
recayendo sobre el
propietario, por lo que no resulta de
aplicacin el artculo 32 de la LIR vigente en
el caso de autos, que dispona que en los
casos de ventas, aportes de bienes y dems
transferencias de propiedad a cualquier ttulo,
as como prestacin de servicios y cualquier
otro tipo de transaccin, el valor asignado a
los bienes, servicios y dems prestaciones,
para efec- to del IR, ser el de mercado, y si el
valor asignado difiere del de mercado, sea
por sobrevaluacin o subvaluacin, la SUNAT proceder
a ajustarlo tanto para el adquirente como
para el transferente.
A su vez, el artculo 20 de la mencionada
LIR sealaba que por costo computable de
los bienes enajenados se entenda el costo
de adquisicin, produccin o, en su caso, el
valor de ingreso al patrimonio o valor en el
ltimo inventario determinado conforme a
ley, resultando que
para el caso
corresponda efectuar la valuacin de los
terrenos partiendo de su valor de
adquisicin, o de ser el caso, de su valor de
ingreso al patrimonio.
Asimismo, indica el TF, para determinar
a cunto asciende el valor razonable del
costo computable, la
Administracin
Tributaria debe tener en cuenta que las
normas de ajuste por inflacin con incidencia
tributaria nicamente resultaban aplicables
desde el ejercicio en que el recurrente
como
empresa
unipersonal llev
contabilidad completa.
Calendario Tributario y de otros Conceptos
1 PERODO AL QUE CORRESPONDE EL TRIBUTO

2 MES DE VENCIMIENTO PARA EL PAGO
R. de S. N 233-2007/SUNAT (27.12.2007) y normas especiales

LTIMO DGITO DEL RUC DEL CONTRIBUYENTE
0
CONCEPTO
Declaracin Jurada y Pago
del IGV, IVAP e ISC (1) (2)
TUB
SET.
OCT.
SET.
OCT.
SET.
OCT.
SET.
OCT.
SET.
OCT.
SET.
OCT.
SET.
OCT.
SET.
OCT.
SET.
OCT.
SET.
OCT.
OCT.
NOV.
OCT.
NOV.
OCT.
NOV.
OCT.
NOV.
OCT.
NOV.
OCT.
NOV.
OCT.
NOV.
OCT.
NOV.
OCT.
NOV.
OCT.
NOV.
22.10.08
24.11.08 23.10.08 11.11.08 10.10.08 12.11.08 13.10.08 13.11.08 14.10.08 14.11.08 15.10.08 17.11.08 16.10.08 18.11.08 17.10.08 19.11.08 20.10.08 20.11.08 21.10.08 21.11.08
ESSALUD (2) de Segurid

Rgimen General (3)
22.10.08
24.11.08 23.10.08 11.11.08 10.10.08 12.11.08 13.10.08 13.11.08 14.10.08 14.11.08 15.10.08 17.11.08 16.10.08 18.11.08 17.10.08 19.11.08 20.10.08 20.11.08 21.10.08 21.11.08
Grupos Especiales (3)
22.10.08
24.11.08 23.10.08 11.11.08 10.10.08 12.11.08 13.10.08 13.11.08 14.10.08 14.11.08 15.10.08 17.11.08 16.10.08 18.11.08 17.10.08 19.11.08 20.10.08 20.11.08 21.10.08 21.11.08
22.10.08
24.11.08 23.10.08 11.11.08 10.10.08 12.11.08 13.10.08 13.11.08 14.10.08 14.11.08 15.10.08 17.11.08 16.10.08 18.11.08 17.10.08 19.11.08 20.10.08 20.11.08 21.10.08 21.11.08
Pagos a Cuenta y 22.10.08

Retenciones del Impuesto a
la Renta, incluye RER (2)
24.11.08 23.10.08 11.11.08 10.10.08 12.11.08 13.10.08 13.11.08 14.10.08 14.11.08 15.10.08 17.11.08 16.10.08 18.11.08 17.10.08 19.11.08 20.10.08 20.11.08 21.10.08 21.11.08
ONP (2) (3)
OC
RE
20
08
5
7
Retenciones de CEPAP
D. L. N 20530
22.10.08
24.11.08 23.10.08 11.11.08 10.10.08 12.11.08 13.10.08 13.11.08 14.10.08 14.11.08 15.10.08 17.11.08 16.10.08 18.11.08 17.10.08 19.11.08 20.10.08 20.11.08 21.10.08 21.11.08
SENCICO (2)
22.10.08
24.11.08 23.10.08 11.11.08 10.10.08 12.11.08 13.10.08 13.11.08 14.10.08 14.11.08 15.10.08 17.11.08 16.10.08 18.11.08 17.10.08 19.11.08 20.10.08 20.11.08 21.10.08 21.11.08
SENATI (4)
17.10.08
18.11.08 17.10.08 18.11.08 17.10.08 18.11.08 17.10.08 18.11.08 17.10.08 18.11.08 17.10.08 18.11.08 17.10.08 18.11.08 17.10.08 18.11.08 17.10.08 18.11.08 17.10.08 18.11.08
APORTES A LAS AFP:

En Cheque (5)
03.10.08
05.11.08 03.10.08 05.11.08 03.10.08 05.11.08 03.10.08 05.11.08 03.10.08 05.11.08 03.10.08 05.11.08 03.10.08 05.11.08 03.10.08 05.11.08 03.10.08 05.11.08 03.10.08 05.11.08
En Efectivo (6)
07.10.08
07.11.08 07.10.08 07.11.08 07.10.08 07.11.08 07.10.08 07.11.08 07.10.08 07.11.08 07.10.08 07.11.08 07.10.08 07.11.08 07.10.08 07.11.08 07.10.08 07.11.08 07.10.08 07.11.08
Declaracin sin pago (6)
07.10.08
07.11.08 07.10.08 07.11.08 07.10.08 07.11.08 07.10.08 07.11.08 07.10.08 07.11.08 07.10.08 07.11.08 07.10.08 07.11.08 07.10.08 07.11.08 07.10.08 07.11.08 07.10.08 07.11.08
Pago de la deuda
hasta (7)
22.10.08
21.11.08 22.10.08 21.11.08 22.10.08 21.11.08 22.10.08 21.11.08 22.10.08 21.11.08 22.10.08 21.11.08 22.10.08 21.11.08 22.10.08 21.11.08 22.10.08 21.11.08 22.10.08 21.11.08
R.U.S. (2)
22.10.08
24.11.08 23.10.08 11.11.08 10.10.08 12.11.08 13.10.08 13.11.08 14.10.08 14.11.08 15.10.08 17.11.08 16.10.08 18.11.08 17.10.08 19.11.08 20.10.08 20.11.08 21.10.08 21.11.08
CONAFOVICER (8)
15.10.08
17.11.08 15.10.08 17.11.08 15.10.08 17.11.08 15.10.08 17.11.08 15.10.08 17.11.08 15.10.08 17.11.08 15.10.08 17.11.08 15.10.08 17.11.08 15.10.08 17.11.08 15.10.08 17.11.08
(1) Rige tambin para el ISC; salvo que se aplique un calendario especial, como en el caso del ISC que afecta a los combustibles (ver Cronograma en pgina 58). (2) Salvo que se trate de contribuyentes considerados como Buenos
Contribuyentes (ver Calendario en pgina 58). (3) Los plazos para la presentacin y/o pago en este caso son los mismos que para los tributos administrados por la SUNAT. (4) Doce primeros das hbiles del mes. (5) Tres
primeros das hbiles del mes. (6) Cinco primeros das hbiles del mes. (7) Diez das hbiles siguientes luego de presentar la Declaracin sin Pago; en este caso, se reduce en 50% el pago de intereses. (8) Quince primeros das
calendario.
IND
ICA
DO
RES
INDICADORES
Cronograma de Pagos y/o Declaraciones Tributarias

B. PARA BUENOS CONTRIBUYENTES(2)
A. PARA PAGOS A CUENTA DEL ISC(1)

MES AL QUE
CORRESPONDE
LA OBLIGACIN N
OCTUBRE 2008
NOVIEMBRE 2008
1
2
3
4
1
2
3
4
VENCIMIENTO SEMANAL
SEMANA
DESDE
HASTA
05 de Octubre de 2008
02 de Noviembre de 2008
PERODO AL QUE
CORRESPONDE LA
OBLIGACIN
Vencimiento
(1) Segn Anexo 2 de la R. de S. N 233-2007/SUNAT, publicada el 27 de diciembre de 2007.
FECHA DE VENCIMIENTO PARA DECLARACIN Y PAGO(3)

5-9
0-4
AGOSTO 2008
SETIEMBRE 2008
23 de Setiembre de 2008
24 de Setiembre de 2008
OCTUBRE 2008
NOVIEMBRE 2008
26 de Diciembre de 2008
DICIEMBRE 2008
26 de Enero de 2009
27 de Enero de 2009
(2) Segn R. de S. N 233-2007/SUNAT. Aplicable a contribuyentes expresamente considerados

como tales por la SUNAT respecto a tributos recaudados y/o administrados por esta entidad.
Tambin es aplicable a Unidades Ejecutoras del Sector Pblico.
(3) Segn ltimo dgito del RUC.
C. PARA ENTIDADES ESTATALES SOBRE

INFORMACIN DE ADQUISICIONES(4)
D. PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A LAS

TRANSACCIONES FINANCIERAS-ITF(5)
LTIMO DGITO DEL RUC
ADQUISICIONES
DEL MES DE:
0-4
5-9
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
29.09.2008
30.10.2008
27.11.2008
30.12.2008
29.01.2009
26.02.2009
30.09.2008
31.10.2008
28.11.2008
31.12.2008
30.01.2009
27.02.2009
FECHA DE REALIZACIN DE LAS OPERACIONES

Del
Al
LTIMO DA PARA
REALIZAR EL PAGO
21 de Noviembre 2008
08 de Enero de 2009
(4) Segn el D. S. N 053-97-PCM (modificado por D. S. N 063-97-PCM y D. S. N 048-98-PCM), R. M. N 083- (5) Segn R. de S. N 233-2007/SUNAT, publicada el 27 de diciembre de 2007.
2001-EF/10 y R. de S. N 034-2008/SUNAT.
Programa de Declaracin Telemtica - Versiones vigentes

TIPO DE
DECLARACIN
DECLARACIONES
DETERMINATIVAS
DECLARACIONES
INFORMATIVAS
OTROS
PDT
Impuesto a la Renta Anual 2007 Personas Naturales (1) .
Impuesto a la Renta Anual 2007 Tercera Categora (2) e
ITF. Impuesto Temporal a los Activos Netos.
Fondo y Fideicomisos.
IGV - Renta mensual (IGV mensual y pago a cuenta del IR).
Impuesto Selectivo al Consumo.
Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional.
Impuesto a los Juegos de Casinos y Mquinas Tragamonedas.
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.
Impuesto a las Transacciones Financieras (Agentes de retencin o percepcin).
Planilla Electrnica
Trabajadores Independientes (pago a cuenta de IR de cuarta categora).
Otras Retenciones (IR de segunda categora incluyendo dividendos, IR de No Domiciliados y Retenciones de IGV).
Agentes de Retencin del IGV.
Agentes de Percepcin del IGV (conforme a la R. de S. N 128-2002/SUNAT).
Agentes de Percepcin del IGV a las Ventas Internas (conforme a la R. de S. N 058-2006/SUNAT).
Retenciones y Contribuciones sobre Remuneraciones.
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
Libre Desafiliacin de AFP.
Boletos de Viaje para Transporte Ferroviario
Precios de Transferencia.
Modificacin de Coeficiente o Porcentaje para el clculo de pagos a cuenta del IR de tercera categora.
Declaracin de Operaciones con Terceros.
Declaracin de Notarios.
Declaracin de Predios.
Declaracin Jurada Informativa de las Embarcaciones de Recreo.
Declaracin de Ingreso de Bienes a la Regin Selva.
Boletos de Transporte Areo.
Regala Minera.
Programa de Declaracin de Beneficios (PDB) - Exportadores.
Aplazamiento y/o Fraccionamiento 36 C.T.
Refinanciamiento Fraccionamiento 36 C.T.
Rgimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Tributario (REAF).
Boleta de Entrega de importes retenidos por embargo en forma de retencin.
FORMULARIO
VIRTUAL
659 versin 1.0
660 versin 1.0
648 versin 1.2
618 versin 1.1
621 versin 4.7
615 versin 2.0
634 versin 1.0
693 versin 1.0
1690 versin 1.0
695 versin 1.6
601 versin 1.2
616 versin 1.3
617 versin 1.6
626 versin 1.1
633 versin 1.2
697 versin 1.5
600 versin 4.9
610 versin 3.5
606 versin 1.0
3545 versin 1.0
3560 versin 1.1
625 versin 1.1
3500 versin 3.3
3520 versin 3.1
3530 versin 1.0
1691 versin 1.0
1647 versin 1.0
3540 versin 1.0
698 versin 1.1
versin 2.1
687 versin 1.3
689 versin 1.0
686 versin 1.2
1661 versin 1.0
INICIO DE
VIGENCIA
01.01.2006
01.01.2006
06.04.2007
05.09.2005
01.02.2008
26.08.2004
06.08.2003
18.01.2003
15.05.2005
26.11.2007
01.08.2008
01.01.2005
01.12.2006
18.01.2003
01.05.2005
07.04.2008 (3)
01.02.2008
01.02.2008
25.04.2008
01.01.2009
02.06.2008
06.04.2008
30.12.2005
18.03.2007
19.10.2003
01.07.2005
01.01.2006
15.07.2004
26.09.2005
01.09.2006
24.05.2007
01.10.2007
15.11.2005
30.01.2006
(1) Se utiliza los Formularios Virtuales 677 versin 1.0 para el 2001, 679 versin 1.0 para el 2002, 651 versin 1.0 para el 2003, 653 versin 1.0 para 2004, 655 versin 1.0 para 2005 y 657
versin 1.0 para 2006.
(2) Se utiliza los Formularios Virtuales 678 versin 1.1 para el 2001, 680 versin 1.0 para el 2002, 652 versin 1.1 para el 2003, 654 versin 1.0 para 2004, 656 versin 1.0 para 2005 y 658
versin 1.0 para 2006.
(3) Para MEPECOS que lo presenten en sucursales o agencias bancarias, a partir del 09 de abril de 2008.
58
OCTUBRE 2008
INDICADORES
Impuesto a la Renta 2008-Personas Naturales

C. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO
A. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA GLOBAL

(RNG)
RENTA BRUTA (RB)
DEDUCCIONES PERMITIDAS
RENTA NETA (RN)
= RN1C
= RN2C
= RNG
= RN de 4C y 5C
Primera Categora (1C)

(-) 20% de RB1C
Segunda Categora (2C)(1)
(-) 10% de RB2C
(-) 20% de RB4C(2) (-) S/. 24,500
Cuarta Categora (4C)
Base de
Clculo
Hasta 27
UIT
Hasta:
S/. 94,500
Ms de 27 UIT
hasta 54 UIT
Ms de S/. 94,500
Hasta S/. 189,000
(7 UIT)
Quinta Categora (5C)
B. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA

GLOBAL ANUAL (RNGA)(3)
(2)
Donde:
(3)
ITF: Impuesto a las Transacciones Financieras; GxD: Gastos por donaciones; RNFE: Renta neta
de fuente extranjera
(4)
(5)
No se incluye los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, los mismos que se
calculan bajo el sistema cedular.
(6)
(7)
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
(1)
1,042
1,046
1,051
1,047
1,044
1,034
1,022
1,014
1,007
1,001
1,000
1,045
1,048
1,053
1,049
1,046
1,037
1,024
1,016
1,010
1,003
1,002
1,000
Dic.
Ene.
Feb.
Mar.
Abr.
2008
May. Jun.
Jul.
I = (0.15 x RNGA)
I = (0.21 x RNGA) S/. 5,670
I = (0.30 x RNGA) S/. 22,680
Valor de la UIT 1999

PERODO APLICABLE
Ago.
Set.
1,052 1,003 1,014 1,022 1,025 1,037 1,055 1,067 1,081 1,095
1,056 1,000 1,011 1,019 1,022 1,035 1,052 1,064 1,078 1,092
1,061
1,000 1,008 1,011 1,023 1,040 1,052 1,066 1,080
1,057
1,000 1,003 1,015 1,032 1,043 1,058 1,071
1,054
1,000 1,012 1,029 1,040 1,055 1,068
1,044
1,000 1,017 1,028 1,042 1,055
1,031
1,000 1,011 1,025 1,038
1,024
1,000 1,014 1,026
1,017
1,000 1,012
1,011
1,000
1,010
1,007
1,000
2008
MESES
VALOR
(S/.)
BASE
LEGAL
1999
Enero - Diciembre
2, 800
D. S. N 123-98-EF
2000
Enero - Diciembre
2, 900
D. S. N 191-99-EF
2001
Enero - Diciembre
3,000
D. S. N 145-2000-EF
2002
Enero - Diciembre
3,100
D. S. N 241-2001-EF
2003
Enero - Diciembre
3,100
D. S. N 191-2002-EF
2004
Enero - Diciembre
3,200
D. S. N 192-2003-EF
2005
Enero - Diciembre
3,300
D. S. N 177-2004-EF
2006
Enero - Diciembre
3,400
D. S. N 176-2005-EF
2007
Enero - Diciembre
3,450
D. S. N 213-2006-EF
AO
MES DE ACTUALIZACIN
Oct.
15%
21%
El monto pagado en el ejercicio hasta el lmite de la RNG sin considerar la RB5C.

Gasto por donaciones realizadas conforme a lo sealado en el inciso b) del artculo 49 de la LIR y en
el artculo 28-B del Reglamento.
Prdidas extraordinarias y/o de ejercicios anteriores de 1C.
Prdidas de capital originadas en la enajenacin de inmuebles bajo las reglas del artculo 36 de la LIR.
(ndice de Precios al Por Mayor) (1)
2007
Nov.
TASA
%
Aplicable solo para rentas indicadas en el inciso a) del artculo 33 de la LIR. El lmite deducible es
S/. 84,000 (24 UIT).
Despus de las deducciones admitidas.
Factores para el Ajuste Integral de los

Estados Financieros
PARTIDA
DEL
MES DE:
Frmula para calcular

el Impuesto (I)
30%
Ms de 54 UIT Ms
de S/. 189,000
RNGA = (RNG (ITF(4) + GxD(5) + Prdidas de 1C(6) + Prdidas de 2C(7))) + RNFE
(1)
RNGA
Equivalencia en
Nuevos Soles
2008
Enero - Diciembre
3,500
D. S. N 209-2007-EF
El ajuste ha sido suspendido para el ejercicio 2005 en adelante por R. de C. N 031-2004-EF/93.01 (contable) y Ley N 28394
(tributario). Mantenemos este indicador para aquellos que hubieran estabilizado el IR con ajuste y para efectos del ITAN.
ndice de Precios - INEI

A. ndice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana y Variacin Porcentual
NDICE PROMEDIO MENSUAL
VARIACIN PORCENTUAL
2007
2008
Base 1994 Base 2001 Base 1994 Base 2001
MES
173,69
174,15
174,75
175,06
175,92
176,76
177,59
177,84
178,93
179,49
179,68
180,50
110,52
110,81
111,19
111,39
111,94
112,47
180,91
182,54
184,44
184,68
185.42
186,83
115,11
116,15
117.36
117,54
117,98
118,88
113,00
113,16
113,85
114,21
Octubre
114,33
Noviembre
114,85
Diciembre
(1) Respecto al mismo mes del ao anterior.
187,87
188,98
190,05
119,54
120,25
120,93
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
MENSUAL
2007
0,01
0,26
0,35
0,18
0,49
0,47
0,48
0,14
0,61
0,31
0,11
0,45
ACUMULADA
2008
0,22
0,91
1,04
0,15
0,37
0,77
0,56
0,59
0,57
2007
0,01
0,27
0,62
0,80
1,29
1,77
2,25
2,39
3,02
3,34
3,46
3,93
2008
0,22
1,13
2,18
2,34
2,72
3,51
4,09
4,70
5,29
ANUAL (1)
2007
0,65
0,35
0,24
-0.09
0,94
1,55
2,21
2,20
2,80
3,09
3,48
3,93
2008
4,15
4,82
5,55
5,52
5,40
5,70
5,79
6,27
6,22
FUENTE: INEI - Direccin General de Indicadores Econmicos y Sociales - Direccin de ndices.
B. ndice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variacin Porcentual
NDICE PROMEDIO MENSUAL (1)
2006
2007
2008
MES
171,973343
172,833160
183,009600
Enero
171,652587
172,001768
185,064872
Febrero
172,301372
172,710490
186,578131
Marzo
173,036455
173,236546
187,110328
Abril
172,670986
174,757919
189,333395
Mayo
172,895914
176,953390
192,538918
Junio
172,734510
Julio
178,289226
194,645831
173,075394
Agosto
179,445691
197,361011
173,335897
180,569394
199,794703
Setiembre
173,442468
Octubre
180,776134
173,100456
Noviembre
181,177918
173,426072
Diciembre
182,505674
(1) Base ao 1994. (2) Respecto al mismo mes del ao anterior.
VARIACIN PORCENTUAL
MENSUAL
ACUMULADA
ANUAL (2)
2007
2008
2007
2008
2007
2008
-0,34
0,50
-0,34
0,28
0,28
5,89
-0,82
0,20
-0,48
1,12
1,40
7,59
-0,41
0,24
0,41
0,82
2,23
8,03
0,30
-0,11
0,12
0,29
2,52
8,01
0,88
0,77
1,21
1,19
3,74
8,34
1,26
2,03
2,35
1,69
5,50
8,81
0.75
2,80
3,22
1,09
6,65
9,17
0.65
3,47
3,68
1,39
8,14
9,98
0,63
4,12
4,17
1,23
9,47
10,65
0,11
4,24
4,23
0,22
4,47
4,67
0,73
5,24
5,24
FUENTE: INEI - Direccin General de Indicadores Econmicos y Sociales - Direccin de ndices.
OCTUBRE 2008
59
INDICADORES
Tasas de Inters Moratorio
Tasa de Inters para Devoluciones

de Pagos indebidos o en exceso(1)
TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS

DEL 07.02.2003 DEL 01.02.2004
AL 31.01.2004 A LA FECHA(1)
M. N. M. E. M. N. M. E.
CONCEPTO
CONCEPTO
DEL 01.02.2008
AL 31.12.2007(2) AL 31.01.2008(3) AL 31.12.2008(4)
Tasa de Inters Mensual

Tasa de Inters Diario(5)
0,80%
0,02667%
0,80%
0,02667%
1,50%
0,05%
Los Dems
Tasa de Inters Diario(2) 0,05% 0,028% 0,05% 0,025%
Tasa de Inters Diario(5)
M.N. = Moneda Nacional.
M.E. = Moneda Extranjera.
(1) Segn la R. de S. N 028-2004/SUNAT.
AT = Administracin Tributaria
(2) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. N 025-2000/SUNAT
0,80%
0,02667%
0,80%
0,02667%
0,80%
0,02667%
1,5%
0,84%
1,5%
0,75%
Resultado de Documento
emitido por la AT
DEL 01.01.2007
DEL 01.01.2008
En Moneda
Nacional
a partir del 25 de febrero de 2000 se consideran cinco decima(1) Tmese en cuenta que en la Ley N 29191 y en la Ley N 28053 existen disposiciones especiales sobre Tasas de Inters en el caso de otros
les.
crditos tributarios.
(2)
(3)
(4)
(5)
Segn R. de S. N 009-2007/SUNAT.
Segn R. de S. N 001-2008/SUNAT.
Segn Ley N 29191 y R. de S. N 001-2008/SUNAT.
Segn R. de S. N 025-2000/SUNAT y R. de S. N 116-2000/SUNAT, se aplica el inters diario con cinco decimales.
Tasas de Inters Internacional

Del 01.09.2008 al 10.10.2008
DA
FECHA
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
01.09.08
02.09.08
03.09.08
04.09.08
05.09.08
06.09.08
07.09.08
08.09.08
09.09.08
10.09.08
11.09.08
12.09.08
13.09.08
14.09.08
15.09.08
16.09.08
17.09.08
18.09.08
19.09.08
20.09.08
21.09.08
22.09.08
23.09.08
24.09.08
25.09.08
26.09.08
27.09.08
28.09.08
29.09.08
30.09.08
01.10.08
02.10.08
03.10.08
04.10.08
05.10.08
06.10.08
07.10.08
08.10.08
09.10.08
10.10.08
60
1 MES
2,486
2,486
2,488
2,487
2,487
N/P
N/P
2,488
2,489
2,487
2,488
2,488
N/P
N/P
2,497
2,748
3,030
3,188
3,190
N/P
N/P
3,176
3,207
3,429
3,709
3,704
N/P
N/P
3,720
3,926
4,003
4,045
4,110
N/P
N/P
4,093
4,140
4,294
4,513
4,588
Tasas Activa y Pasiva de Inters:
Diaria
(Mercado Promedio Ponderado: Circulares B.C.R. N 006 y 007-91-EF/90)
LIBOR
3 MESES
6 MESES
2,810
2,813
2,814
2,815
2,814
N/P
N/P
2,817
2,818
2,819
2,819
2,819
N/P
N/P
2,816
2,876
3,063
3,204
3,210
N/P
N/P
3,198
3,211
3,476
3,769
3,762
N/P
N/P
3,883
4,053
4,150
4,208
4,334
N/P
N/P
4,289
4,320
4,524
4,750
4,819
3,113
3,119
3,109
3,113
3,103
N/P
N/P
3,123
3,097
3,088
3,084
3,089
N/P
N/P
3,001
3,016
3,253
3,385
3,458
N/P
N/P
3,429
3,465
3,701
3,975
3,876
N/P
N/P
3,834
3,981
4,038
4,053
4,131
N/P
N/P
4,053
4,016
4,108
4,375
4,394
Del 01.09.2008 al 10.10.2008

1 AO
3,195
3,214
3,179
3,181
3,129
N/P
N/P
3,239
3,166
3,144
3,131
3,128
N/P
N/P
2,988
2,953
3,225
3,351
3,459
N/P
N/P
3,513
3,537
3,758
3,983
3,891
N/P
N/P
3,835
3,963
4,035
4,023
4,058
N/P
N/P
3,953
3,900
3,994
4,234
4,169
PRIME RATE
5,00
5,00
5,00
5,00
5,00
N/P
N/P
5,00
5,00
5,00
5,00
5,00
N/P
N/P
5,00
5,00
5,00
5,00
5,00
N/P
N/P
5,00
5,00
5,00
5,00
5,00
N/P
N/P
5,00
5,00
5,00
5,00
5,00
N/P
N/P
5,00
5,00
N/P
4,50
4,50
OCTUBRE 2008
INDICADORES
FUENTE: Bloomberg
61
N/P = No publicado
DA
FECHA
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
01.09.08
02.09.08
03.09.08
04.09.08
05.09.08
06.09.08
07.09.08
08.09.08
09.09.08
10.09.08
11.09.08
12.09.08
13.09.08
14.09.08
15.09.08
16.09.08
17.09.08
18.09.08
19.09.08
20.09.08
21.09.08
22.09.08
23.09.08
24.09.08
25.09.08
26.09.08
27.09.08
28.09.08
29.09.08
30.09.08
01.10.08
02.10.08
03.10.08
04.10.08
05.10.08
06.10.08
07.10.08
08.10.08
09.10.08
10.10.08
TAMN
(Mon eda Nacional)
TAMEX
(Moneda Extranjera)
TIPMN TIPMEX
(N)
(N)
%A
FD
FA(1)
%A
FD
FA(1)
%A
%A
24,13
24,19
24,31
24,30
24,30
24,30
24,30
24.23
24,32
24,24
24,26
24,17
24,17
24,17
24,20
24,22
24,22
24,28
24,23
24,23
24,23
24,47
24,39
24,60
24,77
24,55
24,55
24,55
24,50
24,62
24,50
24,26
24,14
24,14
24,14
24,03
24,08
24,08
24,01
24,04
0,00060
0,00060
0,00060
0,00060
0,00060
0,00060
0,00060
0,00060
0,00060
0,00060
0,00060
0,00060
0,00060
0,00060
0,00060
0,00060
0,00060
0,00060
0,00060
0,00060
0,00060
0,00061
0,00061
0,00061
0,00061
0,00061
0,00061
0,00061
0,00061
0,00061
0,00061
0,00060
0,00060
0,00060
0,00060
0,00060
0,00060
0,00060
0,00060
0,00060
774,56914
775,03541
775,50403
775,97277
776,44179
776,91110
777,38069
777,84934
778,31984
778,78923
779,25925
779,72799
780,19701
780,66631
781,13642
781,60717
782,07820
782,55055
783,02232
783,49438
783,96671
784,44355
784,91926
785,39895
785,88191
786,36130
786,84099
787,32097
787,80037
788,28217
788,76215
789,23820
789,71241
790,18691
790,66169
791,13481
791,60909
792,08366
792,55727
793,03171
10,77
10,80
10,83
10,88
10,90
10,90
10,90
10,86
10,88
10,85
10,90
10,91
10,91
10,91
10,91
10,80
10,81
10,72
10,71
10,71
10,71
10,70
10,71
10,73
10,68
10,77
10,77
10,77
10,69
10,77
10,75
10,75
10,78
10,78
10,78
10,78
10,67
10,67
10,65
10,61
0,00028
0,00028
0,00029
0,00029
0,00029
0,00029
0,00029
0,00029
0,00029
0,00029
0,00029
0,00029
0,00029
0,00029
0,00029
0,00028
0,00029
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
9,58294
9,58567
9,58840
9,59116
9,59391
9,59667
9,59943
9,60218
9,60493
9,60768
9,61044
9,61321
9,61597
9,61874
9,62151
9,62425
9,62699
9,62972
9,63244
9,63516
9,63788
9,64061
9,64333
9,64606
9,64878
9,65152
9,65427
9,65701
9,65973
9,66248
9,66522
9,66796
9,67071
9,67346
9,67621
9,67897
9,68169
9,68442
9,68714
9,68986
3,57
3,63
3,65
3,69
3,67
3,67
3,67
3,66
3,64
3,64
3,65
3,65
3,65
3,65
3,68
3,65
3,68
3,70
3,69
3,69
3.69
3,61
3,61
3,61
3,66
3,68
3,68
3,68
3,65
3,62
3,65
3,62
3,66
3,66
3,66
3,66
3,65
3,65
3,71
3,70
2,28
2,31
2,32
2,34
2,33
2,33
2,33
2,35
2,33
2,38
2,34
2,36
2,36
2,36
2,34
2,27
2,27
2,26
2,24
2,24
2,24
2,21
2,21
2,24
2,26
2,25
2,25
2,25
2,24
2,30
2,37
2,43
2,46
2,46
2,46
2,52
2,51
2,51
2,52
2,58
(1) Circular B.C.R. N 041-94-EF/90. Acumulado desde el 1 de abril de 1991.

FD= Factor Diario. FA= Factor Acumulado. A= Anual. TAMN= Tasa Activa en Moneda Nacional.
TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera. TIPMN= Tasa Pasiva en Moneda Nacional.
TIPMEX= Tasa Pasiva en Moneda Extranjera. (N)= Tasa Nominal. N/P= No Publicado.
OCTUBRE 2008
Tipo de Cambio (en S/.):

Del 01.09.2008 al 10.10.2008
DLAR NORTEAMERICANO
FECHA
Promedio onderado
P al Cierre de
Operaciones
R.C. N 007-91-EF/90
OC
TUB
RE
20
08
L. 01.09.08
M. 02.09.08
M. 03.09.08
J. 04.09.08
V. 05.09.08
S. 06.09.08
D. 07.09.08
L. 08.09.08
M. 09.09.08
M. 10.09.08
J. 11.09.08
V. 12.09.08
S. 13.09.08
D. 14.09.08
L. 15.09.08
M. 16.09.08
M. 17.09.08
J. 18.09.08
V. 19.09.08
S. 20.09.08
D. 21.09.08
L. 22.09.08
M. 23.09.08
M. 24.09.08
J. 25.09.08
V. 26.09.08
S. 27.09.08
D. 28.09.08
L. 29.09.08
M. 30.09.08
M. 01.10.08
J. 02.10.08
V. 03.10.08
S. 04.10.08
D. 05.10.08
L. 06.10.08
M. 07.10.08
M. 08.10.08
J. 09.10.08
V. 10.10.08
Promedio
Ponderado
a la fecha
de publicacin(1)
(1)
Promedio
Ponderado al
Cierre
de Operaciones
Promedio
Ponderado
a la fecha
de publicacin(1)
LIBRA ESTERLINA
YEN JAPONS
FRANCO SUIZO
Promedio
Ponderado al
Cierre
de Operaciones
Promedio
Ponderado al
Cierre
de Operaciones
Promedio
Ponderado al
Cierre
de Operaciones
2,956
2,954
2,965
2,966
2,968
N/P
N/P
2,972
2,974
2,972
2,973
2,962
N/P
N/P
2,972
2,974
2,974
2,972
2,950
N/P
N/P
2,942
2,944
2,957
2,958
2,968
N/P
N/P
2,980
2,975
2,981
3,003
3,000
N/P
N/P
3,067
3,102
N/P
3,154
3,117
2,957
2,961
2,966
2,968
2,970
N/P
N/P
2,974
2,975
2,973
2,974
2,963
N/P
N/P
2,974
2,976
2,976
2,974
2,951
N/P
N/P
2,944
2,945
2,959
2,960
2,971
N/P
N/P
2,981
2,977
2,983
3,003
3,003
N/P
N/P
3,072
3,110
N/P
3,160
3,117
N/P
2,956
2,954
2,965
2,966
2,968
N/P
N/P
2,972
2,974
2,972
2,973
2,962
N/P
N/P
2,972
2,974
2,974
2,972
2,950
N/P
N/P
2,942
2,944
2,957
2,958
2,968
N/P
N/P
2,980
2,975
2,981
3,003
3,000
N/P
N/P
3,067
3,102
N/P
3,154
N/P
2,957
2,961
2,966
2,968
2,970
N/P
N/P
2,974
2,975
2,973
2,974
2,963
N/P
N/P
2,974
2,976
2,976
2,974
2,951
N/P
N/P
2,944
2,945
2,959
2,960
2,971
N/P
N/P
2,981
2,977
2,983
3,003
3,003
N/P
N/P
3,072
3,110
N/P
3,160
2,935
2,950
2,960
2,960
2,960
N/P
N/P
2,960
2,965
2,970
2,970
2,970
N/P
N/P
2,970
2,970
2,980
2,980
2,960
N/P
N/P
2,940
2,960
2,965
2,960
2,960
N/P
N/P
2,980
2,980
2,970
2,985
3,000
N/P
N/P
3,000
3,050
N/P
3,130
3,110
2,945
2,960
2,975
2,972
2,970
N/P
N/P
2,970
2,978
2,980
2,980
2,980
N/P
N/P
2,975
2,975
2,990
2,990
2,970
N/P
N/P
2,950
2,970
2,970
2,970
2,965
N/P
N/P
2.985
2,985
2,980
2,990
3,005
N/P
N/P
3,030
3,110
N/P
3,135
3,130
4,278
4,252
4,269
4,252
4,192
N/P
N/P
4,181
4,170
4,163
4,113
4,157
N/P
N/P
4,173
4,193
4,177
4,228
4,243
N/P
N/P
4,261
4,201
4,249
4,282
4,306
N/P
N/P
4,263
4,151
4,520
4,172
4,128
N/P
N/P
4,101
4,162
N/P
4,080
4,196
4,336
4,328
4,311
4,362
4,260
N/P
N/P
4,233
4,213
4,212
4,168
4,217
N/P
N/P
4,229
4,238
4,232
4,282
4,267
N/P
N/P
4,332
4,397
4,401
4,344
4,343
N/P
N/P
4,345
4,317
4,526
4,215
4,173
N/P
N/P
4,117
4,241
N/P
4,389
4,313
N/P
4,278
4,252
4,269
4,252
4,192
N/P
N/P
4,181
4,170
4,163
4,113
4,157
N/P
N/P
4,173
4,193
4,177
4,228
4,243
N/P
N/P
4,261
4,201
4,249
4,282
4,306
N/P
N/P
4,263
4,151
4,520
4,172
4,128
N/P
N/P
4,101
4,162
N/P
4,080
N/P
4,336
4,328
4,311
4,362
4,260
N/P
N/P
4,233
4,213
4,212
4,168
4,217
N/P
N/P
4,229
4,238
4,232
4,282
4,267
N/P
N/P
4,332
4,397
4,401
4,344
4,343
N/P
N/P
4,345
4,317
4,526
4,215
4,173
N/P
N/P
4,117
4,241
N/P
4,389
5,297
5,237
5,266
5,257
5,202
N/P
N/P
5,222
5,192
5,178
5,155
5,234
N/P
N/P
5,154
5,177
5,260
5,257
5,375
N/P
N/P
5,435
5,405
5,395
5,353
5,442
N/P
N/P
5,280
5,278
5,265
5,258
5,232
N/P
N/P
5,173
5,283
N/P
5,449
5,268
5,432
5,445
5,278
5,424
5,367
N/P
N/P
5,231
5,345
5,267
5,380
5,367
N/P
N/P
5,326
5,350
5,436
5,423
5,498
N/P
N/P
5,500
5,409
5,469
5,480
5,490
N/P
N/P
5,563
5,477
5,456
5,385
5,432
N/P
N/P
5,485
5,481
N/P
5,608
5,592
0,027
0,027
N/P
N/P
0,028
N/P
N/P
0,028
0,027
0,027
0,028
0,027
N/P
N/P
0,028
0,028
0,028
0,028
0,027
N/P
N/P
0,027
0,027
0,027
0,027
0,028
N/P
N/P
N/P
N/P
0,028
N/P
0,028
N/P
N/P
N/P
0,030
N/P
0,032
0,031
0,028
0,027
0,028
0,028
0,028
N/P
N/P
0,028
0,028
0,028
0,028
0,028
N/P
N/P
0,028
0,028
0,029
0,029
0,029
N/P
N/P
0,028
0,028
0,028
0,028
0,028
N/P
N/P
0,029
0,029
0,028
0,029
0,029
N/P
N/P
0,029
0,031
N/P
0,032
N/P
2,611
2,645
2,552
2,577
2,468
N/P
N/P
2,597
5,592
2,594
2,610
2,573
N/P
N/P
2,603
2,639
2,710
2,653
2,612
N/P
N/P
2,608
2,712
2,675
2,678
2,604
N/P
N/P
2,676
2,636
2,626
2,641
2,585
N/P
N/P
2,630
2,687
N/P
2,694
2,659
2,728
2,693
2,703
2,727
2,723
N/P
N/P
2,725
2,713
2,662
2,651
2,641
N/P
N/P
2,667
2,710
2,726
2,732
2,710
N/P
N/P
2,699
2,766
2,767
2,777
2,769
N/P
N/P
2,863
2,703
2,695
2,653
2,681
N/P
N/P
2,684
2,742
N/P
2,829
2,819
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros. C = Compra;
6
1
EURO
Libre
al
Cierre de
Operaciones
V = Venta; N/P = No publicado.
En el IGV, para la conversin en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria (numeral 17 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC).
IND
ICA
DO
RES
INDICADORES
PROYECTOS DE LEY
Declaracin de Base Imponible en ADUANAS

Factor de conversin
Pas
Equivalencia en US$
Equivalencia en US$
Del 15.08.2008
A partir del
al 16.09.2008(1)
17.09.2008(2)
US$
US$
Moneda
Pas
Moneda
Del 15.08.2008
al 16.09.2008(1)
US$
A partir del
17.09.2008(2)
US$
Unin Europea
Euro
1,560062
1,467567
Irn
Rial Iran
0,000108
0,000105
Angola
Kwanza
0,013414
0,013410
Japn
Yen Japons
0,009275
0,009192
Argelia
Dnar Argelino
0,016525
0,016455
Malasia, Fed. de
Dlar Malasio o Ringgit
0,307267
0,294811
Argentina
Peso Argentino
0,328515
0,330000
Mxico
Nuevo Peso Mexicano
0,099701
0,097276
Aruba
Florn Arubeo
0,561798
0,561798
Nigeria
Naira
0,008493
0,008511
Australia
Dlar Australiano
0,941974
0,858516
Noruega
Corona Noruega
0,195133
0,184481
Bolivia
Boliviano
0,142450
0,143266
Panam
Balboa
1,000000
1,000000
Brasil
Real
0,638529
0,613874
Paraguay
Guaran
0,000253
0,000253
Bulgaria
Lev
0,797639
0,750356
Reino Unido (Inglaterra) Libra Esterlina
1,983400
1,821100
Canad
Dlar Canadiense
0,977613
0,940291
Rusia, Fed. de
Rublo
0,042676
0,040578
Chile
Peso Chileno
0,001984
0,001951
Sudfrica
Rand
0,136511
0,130130
China, Rep. Pop. de Yuan
0,146391
0,146024
Suecia
Corona Sueca
0,165355
0,155152
Colombia
0,000557
0,000517
Suiza
Franco Suizo
0,954927
0,908183
Corea, Repblica de Won
0,000988
0,000918
Tailandia
Baht
0,029860
0,029248
Dinamarca
Corona Danesa
0,209109
0,196843
Taiwn (China Nac.) Nuevo Dlar de Taiwn
0,032648
0,031706
Ecuador
Sucre
0,000040
0,000040
Trinidad y Tobago Dlar de Trinidad y Tobago
0,167224
0,161290
Guatemala
Quetzal
0,134680
0,134590
Turqua
Lira
0,861698
0,844809
Hong Kong
Dlar de Hong Kong
0,128176
0,128146
Uruguay
Peso Uruguayo
0,052493
0,052356
India
Rupia de la India
0,023546
0,022805
Venezuela
Bolvar Venezolano
0,466287
0,466287
de Indonesia
0,000110
(1) Segn R. de Rupia
S. NAA
N 387-2008-SUNAT/A.
0,000109
Viet Nam
Dong
0,000060
0,000061
Peso Colombiano
Indonesia
(2) Segn R. de S. NAA N 426-2008-SUNAT/A.
ndice de Reajuste Diario(*)

Para deudas que refiere el Art. 240 de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
Para los convenios de reajuste de deudas segn Art. 1235 del Cdigo Civil
2007
2008
Das Noviembre Diciembre

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
6,49739
6,49807
6,49875
6,49943
6,50011
6,50079
6,50146
6,50214
6,50282
6,50350
6,50418
6,50486
6,50554
6,50622
6,50690
6,50758
6,50826
6,50894
6,50962
6,51030
6,51098
6,51166
6,51234
6,51303
6,51371
6,51439
6,51507
6,51575
6,51643
6,51711
----
6,51734
6,51758
6,51781
6,51804
6,51828
6,51851
6,51874
6,51898
6,51921
6,51944
6,51968
6,51991
6,52014
6,52038
6,52061
6,52084
6,52108
6,52131
6,52154
6,52178
6,52201
6,52224
6,52248
6,52271
6,52294
6,52318
6,52341
6,52364
6,52388
6,52411
6,52434
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
6,52529
6,52624
6,52720
6,52815
6,52910
6,53005
6,53100
6,53196
6,53291
6,53386
6,53481
6,53577
6,53672
6,53767
6,53863
6,53958
6,54053
6,54149
6,54244
6,54340
6,54435
6,54531
6,54626
6,54722
6,54817
6,54912
6,55008
6,55104
6,55199
6,55295
6,55390
6,55440
6,55490
6,55540
6,55591
6,55641
6,55691
6,55741
6,55791
6,55841
6,55891
6,55942
6,55992
6,56042
6,56092
6,56142
6,56193
6,56243
6,56293
6,56343
6,56393
6,56443
6,56494
6,56544
6,56594
6,56644
6,56695
6,56745
6,56795
6,56845
-------
6,57036
6,57228
6,57419
6,57611
6,57802
6,57994
6,58186
6,58377
6,58569
6,58761
6,58953
6,59145
6,59337
6,59529
6,59721
6,59913
6,60105
6,60298
6,60490
6,60683
6,60875
6,61068
6,61260
6,61453
6,61645
6,61838
6,62031
6,62224
6,62417
6,62610
6,62803
6,63032
6,63261
6,63490
6,63720
6,63949
6,64178
6,64408
6,64637
6,64867
6,65097
6,65327
6,65557
6,65787
6,66017
6,66247
6,66477
6,66707
6,66938
6,67168
6,67399
6,67629
6,67860
6,68091
6,68322
6,68553
6,68784
6,69015
6,69246
6,69477
6,69708
----
6,69741
6,69775
6,69808
6,69841
6,69874
6,69908
6,69941
6,69974
6,70008
6,70041
6,70074
6,70108
6,70141
6,70174
6,70208
6,70241
6,70274
6,70308
6,70341
6,70374
6,70407
6,70441
6,70474
6,70507
6,70541
6,70574
6,70607
6,70641
6,70674
6,70707
6,70741
6,70823
6,70906
6,70988
6,71071
6,71153
6,71236
6,71318
6,71401
6,71484
6,71566
6,71649
6,71731
6,71814
6,71896
6,71979
6,72062
6,72144
6,72227
6,72310
6,72392
6,72475
6,72558
6,72640
6,72723
6,72806
6,72888
6,72971
6,73054
6,73137
6,73219
----
6,73386
6,73552
6,73719
6,73885
6,74052
6,74219
6,74385
6,74552
6,74719
6,74886
6,75053
6,75220
6,75387
6,75554
6,75721
6,75888
6,76055
6,76223
6,76390
6,76557
6,76724
6,76892
6,77059
6,77227
6,77394
6,77562
6,77729
6,77897
6,78065
6,78232
6,78400
6,78521
6,78642
6,78764
6,78885
6,79006
6,79128
6,79249
6,79370
6,79492
6,79613
6,79735
6,79856
6,79978
6,80099
6,80221
6,80342
6,80464
6,80586
6,80707
6,80829
6,80950
6,81072
6,81194
6,81316
6,81437
6,81559
6,81681
6,81803
6,81925
6,82046
6,82168
6,82302
6,82436
6,82570
6,82704
6,82838
6,82972
6,83106
6,83240
6,83374
6,83508
6,83642
6,83776
6,83911
6,84045
6,84179
6,84313
6,84448
6,84582
6,84716
6,84851
6,84985
6,85120
6,85254
6,85389
6,85523
6,85658
6,85792
6,85927
6,86061
6,86196
----
6,86321
6,86446
6,86572
6,86697
6,86822
6,86948
6,87073
6,87198
6,87324
6,87449
6,87575
6,87700
6,87825
6,87951
6,88077
6,88202
6,88328
6,88453
6,88579
6,88705
6,88830
6,88956
6,89082
6,89207
6,89333
6,89459
6,89585
6,89710
6,89836
6,89962
6,90088
(*) El ndice de reajuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contrados a plazo no menor de noventa das (90). No es aplicable para el
clculo de intereses ni para determinar el valor al da del pago de las prestaciones a ser restituidas por mandato de la Ley o Resolucin Judicial, segn el
artculo1236 del Cdigo Civil.
FUENTE: Banco
Central de Reserva.
62
OCTUBRE 2008
OCTUBRE 2008
62
Principales Proyectos de Ley(*)

MODIFICACIN CONSTITUCIONAL
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
COMUNIDADES CAMPESINAS Y NATIVAS

PROYECTO N 2738/2008-CR (MP) / 29.09.2008
PROPUESTA: Modificar el artculo 89 de la Constitucin para
establecer que las tierras y territorios de la Comunidades Campesinas y las Nativas son imprescriptibles, inalienables e inembargables.
VOTO FACULTATIVO
PROYECTO N 2706/2008-CR (GPA) / 23.09.2008
PROPUESTA: Modificar el artculo 31 de la Constitucin a fin
de establecer que el voto ciudadano sea facultativo.
RENOVACIN DE CONGRESISTAS
PROYECTO N 02704/2008-CR (GPA) / 22.09.2008
PROPUESTA: Modificar el artculo 90 de la Constitucin, referente a la renovacin de los Congresistas, establecindose
como plazo dos aos y medio.
DESAFUERO PARLAMENTARIO
PROYECTO N 2683/2008-CR (GN) / 09.09.2008
PROPUESTA: Modificar el artculo 95 de la Constitucin, sobre la aplicacin del desafuero parlamentario en los casos de
Congresistas que cambien de partido o agrupacin poltica.
RECURSOS NATURALES
PROYECTO N 2681/2008-CR (GN) / 08.09.2008
PROPUESTA: Modificar el artculo 66 de la Constitucin con
el propsito de establecer que el Estado tenga el derecho de
participar en las utilidades de las empresas que aprovechan
los recursos naturales.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

PROYECTO N 2711/2008-PE (PE) / 24.09.2008
PROPUESTA: Incorporar en la LIGV e ISC como supuesto de
nacimiento de la obligacin tributaria en los casos de servicios
aeroportuarios, la fecha de percepcin del ingreso por parte
de CORPAC o de los concesionarios que administren los aeropuertos, de ser el caso. Esto con el fin de incluir dentro de este
pago la Tarifa Unificada por el Uso de Aeropuerto, la cual
ser contenida en el boleto areo.
TASA
PROYECTO N 2673/2008-GL (GL) / 08.09.2008
PROPUESTA: Modificar la tasa del 17 a 16 por ciento.
RECUPERACIN ANTICIPADA
PROYECTO N 2671/2008-PE (PE) / 06.09.2008
PROPUESTA: Precisar los alcances del procedimiento de recuperacin anticipada del IGV en el caso de los beneficiarios de
la Ley N 27360.
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO
BARRERAS BUROCRTICAS
PROYECTO N 2677/2008-GL (GL) / 08.09.2008
PROPUESTA: Modificar el artculo 48 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, respecto al trmite para la modificacin o derogacin de Ordenanzas Municipales u otras
normas de carcter general en donde el INDECOPI haya establecido la existencia de alguna barrera burocrtica.
IMPUESTO A LA RENTA
TRABAJADORES DE SALUD
PROYECTO N 2724/2008-CR (GF) / 25.09.2008
PROPUESTA: Establecer un rgimen de incentivos para los
profesionales de la salud que trabajen en zonas rurales de
frontera y zonas de extrema pobreza del pas. Entre otros
incentivos, se propone exonerar a dichos profesionales del
Impuesto a la Renta de quinta categora durante el lapso que
realicen sus funciones en dicha zona y con un mximo de 5
aos.
TRIBUTOS MUNICIPALES
IMPUESTO PREDIAL
PROYECTO N 2696/2008-CR (GUP) / 16.09.2008
PROPUESTA: Modificar el artculo 2 de la Ley N 26836,
preci- sndose que la base imponible para el pago del Impuesto
Predial correspondientes a las pistas de Aterrizaje, Calles de
Rodaje, Ave- nidas de Acceso, Plataforma de Aviones y dems
terrenos, ser el valor correspondiente a la zona urbana o
rstica segn su ubica- cin.
IMPUESTO A LA PROMOCIN MUNICIPAL
PROYECTO N 02673/2008-GL (GL) / 08.09.2008
PROPUESTA: Modificar la tasa del 2 al 3 por ciento.
BENEFICIOS TRIBUTARIOS
ACUICULTURA
PROYECTO N 2754/2008-PE (PE) / 03.10.2008
PROPUESTA: Precisar los alcances de la Ley N 27460 - Ley de
Promocin y Desarrollo de la Acuicultura, en lo que se refiere al
beneficio en el Impuesto a la Renta. Incluye definir quines son
los sujetos que gozarn del beneficio, as como qu se entiende
como sujetos que realizan la actividad de acuicultura.
(*) El artculo 107 de la Constitucin Poltica ha establecido las personas o entidades que
tienen derecho a iniciativa en la formulacin de Leyes. Los Grupos Parlamentarios son
conjuntos de congresistas que comparten ideas o intereses comunes o afines. Actualmente el Congreso tiene ocho Grupos Parlamentarios.
PROYECTOS DE LEY
LABORAL
LEY DE CARRERA FISCAL
PROYECTO N 2751/2008-MP (IPA-Ministerio Pblico) /
02.10.2008
PROPUESTA: Establecer la Ley de Carrera Fiscal, norma que
regulara el acceso al cargo, ascensos, remuneraciones, conclusin del cargo, as como los derechos y deberes de los fiscales, entre otros temas.
SECTOR PBLICO
PROYECTO N 2742/2008-CR (MP) / 30.09.2008
PROPUESTA: Derogar el Dec. Leg. N 1057, que aprueba un
rgimen especial de contratacin en el Sector Pblico.
TRABAJADORES DE SALUD
PROYECTO N 2724/2008-CR (GF) / 25.09.2008
PROPUESTA: Establecer un rgimen de incentivos para los
profesionales de la salud que trabajen en zonas rurales de
frontera y zonas de extrema pobreza del pas.
ADUANAS
DRAWBACK
PROYECTO N 2744/2008-PE (PE) / 30.09.2008
PROPUESTA: Regular algunas disposiciones complementarias
en relacin con la restitucin indebida de derechos arancelarios, en particular sobre las sanciones derivadas por el aprovechamiento indebido de dicho beneficio.
DRAWBACK
PROYECTO N 2732/2008-CR (GPA) / 25.09.2008
PROPUESTA: Regularizar el pago de infracciones que efectuaron las empresas sealadas en la Ley N 28438.
LEGISLACIN
CANON MINERO
PROYECTO N 2730/2008-CR (GPA) / 25.09.2008
PROPUESTA: Modificar el artculo 6 de la Ley N 27506 Ley del Canon para establecer que los gobiernos locales o
municipalidades donde se explota el recurso natural
destinaran a los centros poblados no menos del 25 por ciento
del total.
NUEVA LEY FORESTAL Y DE FAUNA SILVESTRE
PROYECTO N 2691/2008-CR (GUP) / 12.09.2008
PROPUESTA: Dictar una nueva Ley Forestal y de Fauna
Silvestre.
RECURSOS DEL CANON
PROYECTO N 2672/2008-GL (GL) / 08.09.2008
PROPUESTA: Modificar el numeral 13.1 del artculo 13 de la
Ley N 29035, autorizando a los gobiernos regionales, locales y universidades a transferir los recursos provenientes del
canon, sobre canon y regalas a entidades bancarias supervisadas por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP.
CANON MINERO
PROYECTO N 2676/2008-GL (GL) / 08.09.2008
PROPUESTA: Modificar los artculos 4 y 9 de la Ley N
27506
- Ley de Canon, as como crear el Fondo de Compensacin
para las localidades de carezcan de Canon - FOCANON.
ENERGA E HIDROCARBUROS
PROYECTO N 2682/2008-CR (GN) / 08.09.2008
PROPUESTA: Modificar el inciso a) del artculo 4 de la Ley N
27133 - Ley de Promocin del Desarrollo de la Industria del
Gas Natural, y el artculo 45 de la Ley N 26221, Ley Orgnica de Hidrocarburos, as como crear la Comisin Nacional
de Planificacin Energtica.
OTROS
DESCENTRALIZACIN
DESCENTRALIZACIN
PROYECTO N 2708/2008-CR (MP) / 23.09.2008
PROPUESTA: Modificar la Ley N 27783 - Ley de Bases de la
Descentralizacin en cuanto a la estrategia para la conformacin de regiones y el proceso de regionalizacin en general.
PUBLICIDAD DE NORMAS REGIONALES
PROYECTO N 2709/2008-CR (MP) / 23.09.2008
PROPUESTA: Modificar el artculo 42 de la Ley N 27867 Ley Orgnica de Gobiernos Regionales, referente a la publicidad de las normas regionales.
RECURSOS NATURALES
CONCESIONES MINERAS Y DE HIDROCARBUROS
PROYECTO N 2746/2008-CR (GN) / 01.10.2008
PROPUESTA: Disponer la suspensin de denuncios y concesiones mineras y de hidrocarburos, durante 180 das calendario, con el fin de establecer un nuevo reordenamiento territorial del pas, con base en una zonificacin ecolgica sostenible.
DISTRIBUCIN DEL CANON MINERO
PROYECTO N 2713/2008-PE (PE) / 25.09.2008
PROPUESTA: Modificar el artculo 5 de la Ley N 27506 Ley del Canon sobre la distribucin del canon minero.
CANON Y REGALA MINERA
PROYECTO N 2719/2008-CR (GUN) / 25.09.2008
PROPUESTA: Modificar el artculo 6 de la Ley N 27506 Ley de Canon, referente a la utilizacin del canon, as como
modificar el artculo 9 de la Ley N 28258 sobre la
utilizacin de Regala Minera.
LOPJ
PROYECTO N 2686/2008-CR (GNU) / 11.09.2008
PROPUESTA: Modificar los artculos 221 y 240 de la Ley
Orgnica del Poder Judicial sobre la antigedad de la carrera
judicial y las licencias, respectivamente.
ESTADSTICA
PROYECTO N 2687/2008-CR (GAP) / 11.09.2008
PROPUESTA: Modificar el artculo 10 del Dec. Leg. N 502
sobre la medicin de la inflacin por parte del Instituto Nacional de Estadstica - INEI.
CAJAS MUNICIPALES
PROYECTO N 2674/2008-GL (GL) / 08.09.2008
PROPUESTA: Modificar diversos artculos del D. S. N 15790-EF respecto a regulacin del mbito normativo y jurisdiccin
de las Cajas Municipales.
TRANSPORTE PBLICO
PROYECTO N 2669/2008-PE (PE) / 06.09.2008
PROPUESTA: Crear la Superintendencia de Transporte
Terrestre.
ENTIDADES PROPONENTES MENCIONADAS

GAP
GF
GL
GN
GNU
GPA
GUN
GUP
IPA
MP
PE
= Grupo Parlamentario Alianza Parlamentaria.

= Grupo Parlamentario Fujimorista.
= Gobierno Local
= Grupo Parlamentario Nacionalista.
= Grupo Parlamentario Unin por el Per.
= Grupo Parlamentario Partido Aprista Peruano.
= Grupo Parlamentario Unidad Nacional.
= Grupo Parlamentario Unidad Popular Patritica.
= Institucin Pblica Autnoma.
= Multipartidario.
= Poder Ejecutivo.
Principales Dispositivos Legales

AMPLAN LAS FUNCIONES DE LA COMISIN MULTISECTORIAL CREADA POR EL D.S. N 027-2008-PCM
(23.09.2008 380086)
DECRETO SUPREMO N 065-2008-PCM
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
CONSIDERANDO:
Que, es fin supremo de la Sociedad y del Estado
la defensa de la persona humana y el respeto de
su dignidad, teniendo toda persona derecho entre otros a su libre desarrollo y bienestar conforme lo consagran el artculo 1 y el numeral 1 del
artculo 2 de la Constitucin Poltica del Per;
Que, mediante el Decreto Ley N 22591 se cre
el Fondo Nacional de Vivienda - FONAVI, para
satisfacer, en forma progresiva, la necesidad
de vivienda de los trabajadores en funcin de
sus ingresos y del grado de desarrollo econmico y social del pas, dispositivo que se encuentra derogado;
Que, en el numeral 8 de la Resolucin de fecha
7 de enero de 2008, recada en el Expediente
N 5180-2007-PA/TC, el Tribunal Constitucional ha efectuado precisiones a las Sentencias
recadas en los Expedientes Ns. 1078-2007-PA/
TC y 3283-2007-PA/TC, en el sentido que es
constitucional la devolucin de aportes al FONAVI a travs de bonos y programas sociales de
vivienda, entre otras acciones, y que los mecanismos para la misma pueden tener un carcter
colectivo, con la posibilidad de excluir a quienes
se beneficiaron parcial o totalmente de los proyectos ejecutados con sus recursos;
Que, conforme con lo establecido en los numerales 1 y 9 del artculo 118 de la Constitucin
Poltica del Per, corresponde al Presidente de
la Repblica cumplir y hacer cumplir la Constitucin y los Tratados, Leyes y dems disposiciones legales, as como las Sentencias y Resoluciones de los rganos jurisdiccionales, en razn de lo cual le compete resolver la problemtica referida a la devolucin de los aportes al
FONAVI como uno de los medios para hacer
vigente el derecho a la vivienda digna, as como
para alcanzar la justicia y la paz social;
Que, es necesario ampliar las funciones de la
Comisin Multisectorial creada por Decreto Supremo N 027-2008-PCM, encargndosele
efectuar la determinacin de los importes que
resulten a favor de los aportantes del FONAVI, sobre la base del Informe Tcnico descrito
en el artculo 3 del referido dispositivo, para
lo cual realizar la deduccin de los recursos
que el Estado ha destinado para la ejecucin
de los distintos programas y/o proyectos de
infraestructura sanitaria, electrificacin, construccin de viviendas, y otros que se hubieran
65
desarrollado con recursos del FONAVI y remitirla al Consejo de Ministros;

En uso de las facultades conferidas en el numeral 8 del artculo 118 de la Constitucin Poltica
del Per, y en el numeral 3 del artculo 11 de la
Ley N 29158 - Ley Orgnica del Poder Ejecutivo, modificada por la Ley N 29209;
DECRETA:
Artculo 1.- Ampliacin de funciones de la Comisin Multisectorial creada por Decreto Supremo N 027-2008-PCM.
Amplese las funciones de la Comisin Multisectorial creada por Decreto Supremo N 0272008-PCM, encargndosele efectuar la determinacin de los montos susceptibles de ser devueltos a favor de los aportantes al FONAVI,
sobre la base del Informe Tcnico descrito en el
artculo 3 del referido dispositivo, para lo cual
realizar la deduccin de los recursos que el
Estado ha destinado para la ejecucin de los
distintos programas y/o proyectos de infraestructura sanitaria, electrificacin, construccin
de viviendas, y otros que se hubieran desarrollado con recursos del FONAVI, conforme con
lo establecido por el Tribunal Constitucional en
la Resolucin de fecha 7 de enero de 2008,
recada en el Expediente N 5180-2007-PA/
TC, y remitirla al Consejo de Ministros.
Artculo 2.- Devolucin de aportes
El Estado podr efectuar la devolucin de aportes
que pudiera corresponder en aplicacin del presente Decreto Supremo, mediante los siguientes
mecanismos: Bonos, materiales de construccin o
programas sociales de vivienda a favor de los que
no hayan satisfecho su expectativa de vivienda.
Para hacer efectivas las devoluciones, el Estado
utilizar los recursos recuperados del FONAVI y
otros de los que pudiese disponer, para lo cual
implementar los mecanismos financieros que
permitan asegurar el cumplimiento de los derechos debidamente reclamados.
Artculo 3.- Normas complementarias
Mediante Decreto Supremo refrendado por el
Presidente del Consejo de Ministros y por los
Ministros de Economa y Finanzas y de Vivienda, Construccin y Saneamiento, se aprobarn las normas complementarias que se requieran para la aplicacin del presente Decreto Supremo, entre otras, para determinar los mecanismos de devolucin, priorizando la promocin y desarrollo de programas sociales de vivienda a travs de sus organismos y entidades
sectoriales, y establecer el Plan de Devolucin
de aportes a quienes corresponda.
Artculo 4.- Refrendo
El presente Decreto Supremo ser refrendado por
el Presidente del Consejo de Ministros, por el
Mi- nistro de Economa y Finanzas y por el
Ministro de
Vivienda,
Construccin
y
Saneamiento.
OCTURE 2008
OCTUBRE 2008
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los

veintids das del mes de setiembre del ao dos
mil ocho.
ALAN GARCA PREZ
Presidente Constitucional de la Repblica
JORGE DEL CASTILLO GLVEZ
Presidente del Consejo de Ministros
LUIS M. VALDIVIESO M.
Ministro de Economa y Finanzas
ENRIQUE CORNEJO RAMREZ
Ministro de Vivienda, Construccin y Saneamiento
DECLARAN LA NO APLICACIN DEL REINTEGRO TRIBUTARIO DE BIENES CONTENIDOS EN CONSTANCIA DE CAPACIDAD PRODUCTIVA EMITIDA POR LA DIRECCIN REGIONAL DE LA PRODUCCIN DE LORETO, A FAVOR DEL
CONTRIBUYENTE EMBOTELLADORA LA SELVA S. A.
(24.09.2008 380163)
INTENDENCIA REGIONAL LORETO
RESOLUCIN DE INTENDENCIA N
122-018-0003697/SUNAT
Iquitos, 17 de setiembre de 2008
Visto, el expediente
N 003942 del
20/08/2008, presentado por el contribuyente
EMBOTELLADO- RA LA SELVA S.A., con RUC
N 20114050025, domicilio fiscal en la Calle
Echenique N 224-226, Distrito de Iquitos,
Provincia de Maynas, Departa- mento de Loreto,
debidamente representado por el Sr. Javier
Abraham Tarazona Casafranca, sobre la No
aplicacin del Reintegro Tributario por el bien
contenido en la Constancia de Capacidad
Productiva y Cobertura de Consumo de la Regin
emitida por la Direccin Regional de la Produccin de Loreto:
Partida Arancelaria Nacional
220210000000
Descripcin
Bebidas Gaseosas jarabeadas
y no jarabeadas
CONSIDERANDO:
Que, el artculo 49 del Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, D. S. N 05599-EF y modificatorias, establece que no ser de
aplicacin el reintegro tributario referente a los
bienes que sean similares o sustitutos a los que
se produzcan en la regin, excepto cuando los
bienes aludidos no cubran las necesidades de
consumo en la misma;
Asimismo, el interesado para acreditar la cobertura de las necesidades de consumo en la regin
65
LEGISLACIN
LEGISLACIN
deber solicitar al Sector correspondiente la

constancia de Capacidad de produccin de
bienes similares o sustitutos y de cobertura para
abas- tecer a la Regin; siendo el citado
Sector que previo estudio de la documentacin
presentada, emitir en un plazo de treinta (30)
das calendario la respectiva Constancia de
capacidad productiva y cobertura de consumo regional; una
vez obtenida la constancia, el interesado deber
presentarla a la SUNAT solicitando se declare la
no aplicacin del reintegro tributario, por los bienes contenidos en la citada constancia. Adicionalmente la SUNAT, previamente verificar que
el interesado cumpla con los requisitos a los que
se refiere el artculo 46 y las normas reglamentarias correspondientes, a fin de emitir la
respectiva resolucin en un plazo mximo de
treinta (30) das calendario, contados a partir de
la presentacin de la solicitud;
Que el solicitante ha cumplido con presentar la
solicitud de la no aplicacin del reintegro tributario, adjuntando copia de la Resolucin Directoral N 1492-2008-GRL/DIREPRO, emitida el
19 de agosto de 2008, en donde se le otorga la
Constancia de Capacidad Productiva y Cobertura de Consumo en la Regin a la Empresa Embotelladora La Selva S. A.
Que, de la verificacin efectuada se tiene que el
contribuyente cumple con los requisitos establecidos en el artculo 46 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, D. S. N 05599-EF y modificatorias.
De conformidad con el artculo 49 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, D. S. N 055-99-EF y modificatorias,
artculo 11 [del] D. S. N 029-94-EF,
modificado por el De- creto Supremo N 1282004-EF; y,
En uso de las facultades conferidas por el Decreto
Legislativo N 501, Ley General de la SUNAT
y normas modificatorias, por el Reglamento de
Or- ganizacin y Funciones de la SUNAT,
aprobado por Decreto Supremo N 115-2002PCM, por la Ley N 27334, Ley que ampla las
funciones de la SUNAT y su Reglamento
aprobado por Decreto Su- premo N 039-2001EF y normas modificatorias.
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Declrese LA NO APLICACIN DEL
REINTEGRO TRIBUTARIO, de los bienes contenidos en la Constancia de Capacidad Productiva
emitida por la Direccin Regional de la Produccin de Loreto, mediante Resolucin Directoral N
1492-2008-GRL/DIREPRO de fecha 19 de Agosto
de 2008, a favor del Contribuyente Embotelladora La Selva S.A. con RUC N 20114050025, sobre el siguiente producto:
Partida Arancelaria Nacional
220210000000
Descripcin
Bebidas Gaseosas jarabeadas
y no jarabeadas
Artculo 2.- La presente resolucin tendr vigencia de un ao, contado a partir del da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El
Peruano, por lo cual la SUNAT no otorgar el
Reintegro Tributario por los bienes que se detallan en la Constancia adquiridos a partir del
da siguiente de la publicacin de la presente
resolucin, en estricta aplicacin del artculo 49
del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto

General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, D. S. N 055-99-EF y modificatorias.
Artculo 3.- En caso de disminucin de la citada
capacidad productiva y/o cobertura, de oficio o
a solicitud de parte, mediante la resolucin correspondiente, el Sector dejar sin efecto la Constancia y lo comunicar a la SUNAT. En tal supuesto, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria emitir la resolucin de
revocacin. Dicha revocacin regir a partir del
da siguiente de su publicacin en el Diario
Oficial El Peruano. Asimismo, el Reintegro
Tributario ser aplicable respecto de las compras
realizadas a partir de la vigencia de la
resolucin de revocacin.
lvaro Antonio Glvez Caldern, a partir del

6 de octubre de 2008.
Regstrese, comunquese y publquese.
GRACIELA ORTIZ ORIGGI
Superintendente Nacional
DAN POR CONCLUIDA DESIGNACIN DE LOS INTENDENTES NACIONALES DE RECURSOS HUMANOS Y DE ADMINISTRACIN E INTENDENTE DE PREVENCIN DEL CONTRABANDO Y CONTROL FRONTERIZO; Y SE DESIGNA ENCARGADOS DE DICHOS CARGOS (27.09.2008 380412)
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 176-2008/SUNAT
Lima, 26 de setiembre de 2008
GIOVANNA C. LEDESMA RIVAROLA

Intendente
Sunat-Intendencia Regional Loreto
CONSIDERANDO:
Que el artculo 3 de la Ley 27594, Ley que
regula la participacin del Poder Ejecutivo en el
nombramiento y designacin de funcionarios
pblicos, establece que la designacin de funcionarios en cargos de confianza distintos a los comprendidos en
el artculo 1 de dicha Ley se efecta mediante resolucin del Titular de la entidad correspondiente;
Que, a travs de la Resolucin de Superintendencia N 168-2008/SUNAT, se determin los
cargos de confianza de la SUNAT, entre los cuales se encuentran los Intendentes Nacionales y el
Intendente de Prevencin del Contrabando y Control Fronterizo;
Que mediante Resolucin de Superintendencia
N 036-2007/SUNAT, se design al seor Hugo
Franklin Benito Romero Arruntegui en el cargo
de Intendente Nacional de Recursos Humanos y
al seor Jos Carlos Demarini Moreno en el cargo de Intendente Nacional de Administracin;
Que mediante Resolucin de Superintendencia N
099-2006/SUNAT, se design a la seora
Nancy Estela Bjar Alegre en el cargo de
Intendente de Prevencin del Contrabando y
Control Fronterizo; Que se ha estimado
conveniente dejar sin efecto las designaciones
de los titulares de los mencionados cargos de
confianza y encargar los cargos sealados, en
tanto se designa a los nuevos titulares;
En uso de las facultades conferidas por el inciso
i) del Artculo 19 del Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT aprobado por
Decreto Supremo N 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Dejar sin efecto la designacin del
seor Hugo Franklin Benito Romero Arruntegui
en el cargo de Intendente Nacional de Recursos
Humanos, agradecindole los servicios prestados en el desempeo de dicho cargo.
Artculo 2.- Dejar sin efecto la designacin del
seor Jos Carlos Demarini Moreno en el cargo
de Intendente Nacional de Administracin, agradecindole los servicios prestados en el desempeo de dicho cargo.
Artculo 3.- Dejar sin efecto la designacin de
la seora Nancy Estela Bjar Alegre en el cargo
de Intendente de Prevencin del Contrabando y
Control Fronterizo, agradecindole los servicios
prestados en el desempeo de dicho cargo.
Artculo 4.- Encargar el cargo de Intendente
Na- cional de Recursos Humanos al seor Walter
Gio- vannie Escribens Ruiz.
DESIGNAN ASESORES DE LA ALTA DIRECCIN DE LA

SUNAT (27.09.2008 380412)
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 175-2008/SUNAT
Lima, 26 de setiembre de 2008
CONSIDERANDO:
Que mediante Resolucin de Superintendencia
N 168-2008/SUNAT, se estableci que el cargo de Asesor de la Alta Direccin es de confianza, por lo cual, en aplicacin de lo dispuesto por
el Artculo 3 de la Ley N 27594, Ley que regula la participacin del Poder Ejecutivo en el nombramiento y designacin de funcionarios pblicos, corresponde su designacin mediante Resolucin del Titular de la Entidad;
Que el artculo 6 de la citada Ley N 27594,
establece que la resolucin de designacin de funcionarios en cargos de confianza surte efecto a
partir del da de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano, salvo disposicin en contrario de
la misma que postergue su vigencia;
Que resulta necesario designar a las personas
que asumirn las funciones del cargo de Asesor
de la Alta Direccin;
En uso de las facultades conferidas por el inciso
i) del Artculo 19 del Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado por
Decreto Supremo N 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Designar como Asesores de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, a las siguientes personas:
Luz Yrene Orellana Bautista.
Carlos Lorenzo Castro Sern, a partir del 1 de
octubre de 2008.
Artculo 2.- Designar como Asesores de la Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos, a las siguientes personas:
Norma Giannina Pajuelo Huamancayo.
Enrique Vejarano Velsquez.
Artculo 3.- Designar como Asesores de la Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas,
a las siguientes personas:
Jorge Alfredo Villavicencio Merino.
Artculo 5.- Encargar el cargo de Intendente

Na- cional de Administracin a la seora Laura
Takuma
Hirata.
Artculo 6.- Encargar el cargo de Intendente de
Prevencin del Contrabando y Control Fronterizo
al seor Carlos Hernn Len Rabanal.
GRACIELA ORTIZ ORIGGI
Superintendente Nacional
en Internet a ms tardar el ltimo da hbil del

mes de setiembre de 2008, y regir a partir del
primer da calendario del mes siguiente a la fecha de dicha publicacin.
Artculo 2.- Refrendo
El presente Decreto Supremo ser refrendado por el
Ministerio de Economa y Finanzas.
veintisiete das del mes de setiembre del ao dos
mil ocho.
ALAN GARCA PREZ
APRUEBAN EL LISTADO DE ENTIDADES QUE PODRN SER

EXCEPTUADAS DE LA PERCEPCIN DEL IGV (28.09.2008
380439)
DECRETO SUPREMO
N 115-2008-EF
CONSIDERANDO:
Que el Captulo II de la Ley N 29173 regula el
Rgimen de Percepciones del Impuesto General a
las Ventas (IGV) aplicable a las operaciones de
venta gravadas con dicho impuesto de los bienes
sealados en el Apndice 1 de la indicada ley,
por el cual el agente de percepcin percibir del
cliente un monto por concepto del IGV que este
ltimo causar en sus operaciones posteriores;
Que el artculo 11 de la citada ley seala que no
se efectuar la percepcin, entre otras, en las operaciones respecto de las cuales se emita un comprobante de pago que otorgue derecho al crdito
fiscal y el cliente tenga la condicin de agente de
retencin o figure en el Listado de entidades que
podrn ser exceptuadas de la percepcin del
IGV; Que con relacin al referido listado, el
mencionado artculo 11 dispone que ser
aprobado mediante decreto supremo
refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas con opinin tcnica de la SUNAT, y
seala las entidades que podrn ser incluidas
en el mismo, as como las condiciones que deben
verificarse para tal efecto;
Que segn lo indicado por la citada norma, el
Ministerio de Economa y Finanzas publicar el
referido listado, a travs de su portal en Internet,
a ms tardar el ltimo da hbil de los meses de
marzo, junio, setiembre y diciembre de cada ao,
el cual regir a partir del primer da calendario
del mes siguiente a la fecha de su publicacin;
Que resulta necesario aprobar el Listado de entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV;
En uso de las facultades conferidas por el numeral
8 del artculo 118 de la Constitucin Poltica del
Per y de conformidad con lo establecido por el
artculo
11 de la Ley N 29173;
DECRETA:
Artculo 1.- Aprobacin del Listado
Aprubese el Listado de entidades que podrn
ser exceptuadas de la percepcin del IGV a
que se refiere el artculo 11 de la Ley N
29173, que como anexo forma parte integrante
del presente Decreto Supremo.
De conformidad con lo dispuesto en el citado artculo 11, el referido listado ser publicado en
el portal del Ministerio de Economa y Finanzas
MODIFICAN EL REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO

A LA RENTA EN LO REFERIDO AL RGIMEN GENERAL Y
AL RGIMEN ESPECIAL (30.09.2008 380600)
DECRETO SUPREMO
N 118-2008-EF
CONSIDERANDO:
Que, a travs del Decreto Legislativo N 1086 se
ha modificado el Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el
Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias;
Que, en tal sentido es necesario adecuar el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF y
normas modificatorias;
De conformidad con el numeral 8 del artculo
118
del la Constitucin Poltica del Per;
DECRETA:
Artculo 1.- DEFINICIONES
Para efecto del presente Decreto Supremo, entindase por:
Ley:
Al Texto nico Ordenado de la Ley
del
Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo N 179-2004-EF y
normas modificatorias.
Reglamento: Al Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N 122-94-EF y normas
modificatorias.
Artculo
2.CONTABILIDAD
DE LOS
CONTRIBUYENTES QUE OBTENGAN RENTAS DE TERCERA
CATEGORA
Sustityase el artculo 38 del Reglamento por el
siguiente texto:
Artculo 38.CONTABILIDAD DE LOS
CONTRI- BUYENTES QUE OBTENGAN RENTAS
DE TERCE- RA CATEGORA
Para efecto de la aplicacin del primer y segundo
prrafos del artculo 65 de la Ley se considerar
los ingresos obtenidos en el ejercicio gravable anterior y la UIT correspondiente al ejercicio en
curso. Los perceptores de rentas de tercera
categora que inicien actividades generadoras de
estas rentas en el transcurso del ejercicio
considerarn los ingresos que presuman que
obtendrn en el mismo. Artculo 3.PERSONAL AFECTADO A LA ACTI- VIDAD
Modifquese el epgrafe del artculo 76 del Re-
glamento e incorprese el numeral 4 al mismo

artculo con el siguiente texto:
Artculo 76.- DE LOS INGRESOS NETOS, ACTIVOS FIJOS, ADQUISICIONES Y PERSONAL
AFECTADO A LA ACTIVIDAD
()
4. Del personal afectado
Se considera personal afectado a la actividad:
a) A las personas que guardan vnculo laboral con
el contribuyente de este Rgimen.
b) A las personas que prestan servicios al contribuyente de este Rgimen en forma independiente con
contratos de prestacin de servicios normados por
la legislacin civil, siempre que:
(i) El servicio sea prestado en el lugar y horario
designado por quien lo requiere; y,
(ii) El usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del
servicio demanda.
c) A los trabajadores destacados al contribuyente de este Rgimen, tratndose del servicio de
intermediacin laboral.
Al respecto, se entender como servicio de intermediacin laboral a aqul por el cual una persona destaca a sus trabajadores para prestar servicios temporales, complementarios o de alta especializacin de acuerdo a lo sealado por la Ley
N 27626 y norma modificatoria y su Reglamento aprobado por el Decreto Supremo N 0032002-TR y normas modificatorias, aun cuando dicha persona sea un sujeto distinto a los sealados
en los artculos 11 y 12 de la citada Ley o no
hubieran cumplido con las disposiciones contenidas en la misma, independientemente del nombre que le asignen las partes.
d) Al personal desplazado a las unidades productivas o mbitos del contribuyente de este Rgimen, en el caso de los contratos de tercerizacin.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se entender como contrato de tercerizacin con desplazamiento de personal a las unidades productivas o mbitos del contribuyente
de este Rgimen, al regulado por la Ley N
29245, aun cuando la empresa tercerizadora
no hubiera cumplido con las disposiciones contenidas en la referida Ley, independientemente
del nombre que le asignen las partes.
Artculo 4.- DECLARACIN JURADA ANUAL
Incorprese como artculo 85 del Reglamento,
el siguiente texto:
Artculo 85.- INVENTARIO VALORIZADO
DE
ACTIVOS PASIVOS
El inventario a ser consignado en la Declaracin
Jurada Anual a que se refiere el artculo 124-A
de la Ley, ser uno valorizado e incluir el activo
y pasivo del contribuyente de este Rgimen.
La valorizacin del inventario se efectuar segn las reglas que mediante Resolucin de Superintendencia establezca la SUNAT.
Artculo 5.- REFRENDO
el Ministro de Economa y Finanzas.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL
NICA.- VIGENCIA
El presente Decreto Supremo entrar en vigencia desde el da siguiente de la fecha de publicacin del Reglamento del Decreto Legislativo N
1086, que segn la Dcima Disposicin Complementaria Final de dicha norma ser refren-
dado por el Ministro de Trabajo y Promocin del

Empleo y el Ministro de Economa y Finanzas.
treinta das del mes de setiembre del ao dos mil
ocho.
ALAN GARCA PREZ
LUIS M. VALDIVIEZO M.
AUTORIZAN LA EMISIN DE DOCUMENTOS CANCELATORIOS TESORO PBLICO PARA EL PAGO DEL IGV Y
DEL IR GENERADO POR CONTRATACIONES DEL PLIEGO
MINISTERIO DE DEFENSA (05.10.2008 380949)
LEY N 29266
POR CUANTO:
El Congreso de la Repblica
Ha dado la Ley siguiente:
EL CONGRESO DE LA REPBLICA;
Ha dado la Ley siguiente:
Artculo 1.- Objeto de la Ley
La presente Ley tiene por objeto establecer medidas adicionales al proceso de mejoramiento y
recuperacin de la capacidad operativa del Sistema de Defensa Nacional en el marco del Ncleo Bsico de Defensa al que se refiere el Decreto Supremo N 006-2008-DE, as como para
la modernizacin, repotenciacin y renovacin
tecnolgica, reparacin y mantenimiento del
equipamiento de las Fuerzas Armadas.
Artculo 2.- Emisin y uso de Documentos Cancelatorios Tesoro Pblico
Autorzase al Ministerio de Economa y Finanzas para que, a travs de la Direccin Nacional
del Tesoro Pblico, emita Documentos Cancelatorios Tesoro Pblico a favor del Pliego Ministerio de Defensa, el que bajo responsabilidad
los utilizar para:
1. El pago de la deuda tributaria del referido
Pliego derivada de las contrataciones que correspondan al objeto de la presente Ley, por concepto de:
a) El Impuesto General a las Ventas que como
contribuyente le corresponda abonar al fisco
por las operaciones de importacin de bienes y
utilizacin de servicios en el pas.
b) El Impuesto a la Renta que como agente de
retencin le corresponda abonar al fisco por las
rentas pagadas o acreditadas a sujetos no domiciliados.
2. El pago del Impuesto General a las Ventas
que le fuere trasladado al Pliego Ministerio de
Defensa en las operaciones de adquisicin local
de bienes o servicios por contrataciones que correspondan al objeto de la presente Ley.
Artculo 3.- Monto mximo de la emisin de
los Documentos Cancelatorios Tesoro Pblico
y caractersticas
3.1 La emisin de Documentos Cancelatorios
Te-
soro Pblico a que se contrae la presente Ley ser

hasta por los montos siguientes:
Impuesto a la Renta: Cuatrocientos Ochenta y
Cinco Millones y 00/100
Nuevos Soles (S/. 485
000 000, 00)
Impuesto General
a las Ventas :
Quinientos Noventa y a
Cinco Millones y 00/100
Nuevos Soles (S/. 595
000 000, 00)
3.2 Los Documentos Cancelatorios Tesoro Pblico tendrn carcter de no negociable y su caducidad se producir a los cuatro (4) aos de su
emisin.
Artculo 4.- Del financiamiento
Los Documentos Cancelatorios Tesoro Pblico
emitidos al amparo de la presente Ley sern financiados con cargo al Presupuesto Institucional
del Pliego Ministerio de Defensa quedando autorizado el Poder Ejecutivo para que, mediante
decreto supremo, con el voto aprobatorio del
Consejo de Ministros, se incorpore recursos en
el Presupuesto del Sector Pblico del Ao Fiscal
correspondiente, con cargo a la fuente de financiamiento Recursos Ordinarios hasta por el monto
que sea requerido para cada periodo sin exceder el lmite establecido en el artculo 3 de la
presente Ley.
Artculo 5.- Del uso de los Documentos Cancelatorios Tesoro Pblico por los proveedores
del Pliego Ministerio de Defensa
5.1 Los contribuyentes que en su calidad de proveedores del Pliego Ministerio de Defensa reciban de esta entidad los Documentos Cancelatorios Tesoro Pblico a que se refiere la presente
Ley, podrn:
a) Utilizar stos en el pago de la deuda tributaria proveniente de impuestos recaudados por la
Superintendencia Nacional de Administracin
Tri- butaria (Sunat). Si el importe del Documento
Can- celatorio Tesoro Pblico fuera mayor
que la deuda tributaria que se pague, el
contribuyente deber solicitar a la Sunat la
emisin de una Nota de Crdito Negociable por
la diferencia, sin que ello implique devolucin
de pago indebido o en exceso.
b) Solicitar a la Sunat el canje de los Documentos Cancelatorios Tesoro Pblico por Notas de
Crdito Negociables siempre que no tengan deuda tributaria susceptible de ser pagada con el
Documento Cancelatorio Tesoro Pblico a la
fecha de la solicitud. En caso contrario, deber
aplicar lo dispuesto en el literal anterior.
En los supuestos sealados en los literales anteriores, la Sunat podr retener la totalidad o parte de las Notas de Crdito Negociables a efectos
de cancelar las deudas tributarias exigibles, de
ser el caso.
5.2 En lo no previsto por la presente Ley, la
emisin de las Notas de Crdito Negociables
se sujetar a la normatividad correspondiente. En ningn caso proceder la redencin de
dichas Notas de Crdito.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
PRIMERA.- Aplicacin
La presente Ley es de aplicacin inclusive a los
contratos en ejecucin referidos a modernizacin,
reparacin y mantenimiento del equipamiento de
las Fuerzas Armadas, as como al Ncleo Bsico
de Defensa al que se refiere el Decreto Supremo

N 006-2008-DE, siempre que el impuesto correspondiente an no haya sido abonado al fisco.
SEGUNDA.- Vigencia
La presente Ley entra en vigencia a partir del da
siguiente de su publicacin.
Comuncase al seor Presidente de la Repblica
para su promulgacin.
En Lima, a los cuatro das del mes de octubre de
dos mil ocho.
JAVIER VELSQUEZ QUESQUN
Presidente del Congreso de la Repblica
LVARO GUTIRREZ CUEVA
Segundo Vicepresidente del Congreso de la Repblica
AL SEOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE
LA REPBLICA
POR TANTO:
Mando se publique y cumpla.
cuatro das del mes de octubre del ao dos mil
ocho.
ALAN GARCA PREZ
MODIFICAN LOS ARTCULOS 22 Y 23 DEL REGLAMENTO DEL CONGRESO DE LA REPBLICA (07.10.2008

381029)
RESOLUCIN LEGISLATIVA DEL CONGRESO
N 003-2008-CR
EL PRESIDENTE DEL CONGRESO
DE LA REPBLICA
POR CUANTO:
EL CONGRESO DE LA REPBLICA;
Ha dado la Resolucin Legislativa del Congreso
siguiente:
Artculo 1.- Sustitucin del segundo y tercer
prrafos del literal f) del artculo 22 del Reglamento del Congreso de la Repblica
Sustityense el segundo y tercer prrafos del literal f) del artculo 22 del Reglamento del Congreso de la Repblica, con el siguiente texto:
Derechos Funcionales
Artculo 22.- ()
f) ()
Los congresistas perciben una asignacin por el
desempeo de la funcin congresal, la misma
que no tiene carcter remunerativo. Dicha asignacin no es pensionable ni homologable y est
afecta al pago del Impuesto a la Renta.
Artculo 2.- Derogacin del segundo y tercer
prrafos del literal d) del artculo 23 del Reglamento del Congreso de la Repblica
Derganse el segundo y tercer prrafos del lite-
ral d) del artculo 23 del Reglamento del Congreso de la Repblica.

Comunquese, publquese y archvese.
Dada en el Palacio del Congreso, en Lima, a los
seis das del mes de octubre de dos mil ocho.
JAVIER VELSQUEZ QUESQUN
Presidente del Congreso de la Repblica
ALEJANDRO AGUINAGA RECUENCO
Primer Vicepresidente del Congreso de la Repblica
PRORROGAN EL ESTADO DE EMERGENCIA EN EL DEPARTAMENTO DE ICA, LAS PROVINCIAS DE CAETE Y YAUYOS EN EL DEPARTAMENTO DE LIMA Y LAS PROVINCIAS
DE CASTROVIRREYNA, HUAYTAR Y EL DISTRITO DE
ACOBAMBILLA DE LA PROVINCIA DE HUANCAVELICA DEL
DEPARTAMENTO DE HUANCAVELICA (09.10.2008
381165)
DECRETO SUPREMO
N 068-2008-PCM
CONSIDERANDO:
Que, mediante el Decreto Supremo N 0682007-PCM del 15 de agosto de 2007, modificado por el Decreto Supremo N 076-2007-PCM,
se declar el estado de emergencia en el departamento de Ica y la provincia de Caete del departamento de Lima, por el plazo de sesenta (60)
das naturales, debido a los fuertes sismos registrados en el pas;
Que, mediante el Decreto Supremo N 0712007-PCM se ampli la declaracin del estado
de emergencia dispuesta por el Decreto Supremo N 068-2007-PCM, incluyendo a las provincias de Castrovirreyna, Huaytar y al distrito de
Acobambilla de la provincia de Huancavelica del
departamento de Huancavelica, y a los distritos
de Huaec y Tupe de la provincia de Yauyos del
departamento de Lima;
Que, asimismo, mediante el Decreto Supremo N
075-2007-PCM se ampli la declaracin del estado de emergencia, dispuesta por el Decreto
Supremo N 068-2007-PCM, a toda la provincia de Yauyos del departamento de Lima;
Que, mediante el Decreto Supremo N 0842007-PCM, el Decreto Supremo N 097-2007PCM, el Decreto Supremo N 011-2008-PCM,
el Decreto Supremo N 026-2008-PCM, el Decreto Supremo N 040-2008-PCM y el Decreto
Supremo N 054-2008-PCM se prorrog sucesivamente el estado de emergencia en las circunscripciones territoriales antes mencionadas;
Que, estando por vencer el plazo de vigencia
del estado de emergencia, referido en los considerandos precedentes, an subsisten las condiciones que determinaron su declaratoria en las
provincias y los distritos comprendidos en ella;
Que, en tanto las condiciones de emergencia
en los lugares afectados por los fuertes sismos
del pasado mes de agosto de 2007 se mantienen vigentes, es necesario prorrogar el perodo
de declaracin de estado de emergencia, con
el fin de que se continen las acciones destinadas a la atencin de la poblacin damnificada,
a la reduccin y minimizacin de los riesgos
existentes y a la rehabilitacin de las zonas afectadas; y,

De conformidad con el inciso 1 del artculo 137
de la Constitucin Poltica del Per, que establece que la prrroga del estado de emergencia
requiere de nuevo decreto;
Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros y con cargo de dar cuenta al Congreso de la
Repblica;
DECRETA:
Artculo 1.- Prrroga del estado de emergencia
Prorrogar por el trmino de sesenta (60) das, a
partir del 10 de octubre de 2008, el estado de
emergencia en el departamento de Ica, las provincias de Castrovirreyna, Huaytar y el distrito de Acobambilla de la provincia de Huancavelica y el departamento de Huancavelica; y las
provincias
de
Caete
y Yauyos del
departamento de Lima.
Artculo 2.- Ejecucin de Acciones
La Presidencia del Consejo de Ministros, los Ministerios de Agricultura, Salud, Vivienda, Construccin y Saneamiento, de la Produccin, de
Transportes y Comunicaciones, de la Mujer y Desarrollo Social, de Educacin, de Energa y Minas, de Defensa, de Economa y Finanzas, y de
Trabajo y Promocin del Empleo, as como el Instituto Nacional de Defensa Civil INDECI ; ESSALUD; los Gobiernos Regionales y los Gobiernos
Locales respectivos, continuarn ejecutando las
acciones necesarias para la atencin de la emergencia y la rehabilitacin de las zonas afectadas.
Artculo 3.- Refrendo ministerial
el Presidente del Consejo de Ministros, el Ministro de Agricultura, el Ministro de Salud, el
Minis- tro de Vivienda, Construccin y
Saneamiento, el Ministro de la Produccin, la
Ministra de Trans- portes y Comunicaciones, la
Ministra de la Mu- jer y Desarrollo Social, el
Ministro de Educacin, el Ministro de Defensa,
el Ministro de Economa y Finanzas, y el
Ministro de Trabajo y Promocin del Empleo.
Artculo 4.- Vigencia
El presente Decreto Supremo entrar en vigencia al da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano.
ocho das del mes de octubre del ao dos mil
ocho.
ALAN GARCA PREZ
ISMAEL BENAVIDES FERREYROS
Ministro de Agricultura y Encargado del Despacho del Ministerio de la Produccin.
HERNN GARRIDO LECCA M.
Ministro de Salud
ENRIQUE CORNEJO RAMREZ
Ministro
de
Vivienda,
Construccin
Saneamiento
VERNICA
ZAVALA
LOMBARDI
Ministra de Transportes y Comunicaciones
SUSANA ISABEL PINILLA CISNEROS

Ministra de la Mujer y Desarrollo Social
JOS ANTONIO CHANG ESCOBEDO
Ministro de Educacin
NTERO FLORES-AROZ FERNNDEZ(sic)
Ministro de Defensa
JORGE VILLASANTE ARANBAR
Ministro de Trabajo y Promocin del Empleo
AMPLAN RELACIN DE IMPORTADORES FRECUENTES

APROBADA MEDIANTE R. DE S. NAA N 132-2008/SUNAT/A (10.10.2008 381251)
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL
ADJUNTA DE ADUANAS
N 471-2008/SUNAT/A
Lima, 9 de octubre de 2008
CONSIDERANDO:
Que, mediante Decreto Supremo N 193-2005EF se establecieron medidas de facilitacin para
el control del valor en aduana declarado por
importadores frecuentes y se dispuso que la relacin de importadores frecuentes se apruebe con
Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas;
Que con Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Adunas N 237-2006-SUNAT/A,
se aprob la relacin inicial de importadores frecuentes, la cual fue sustituida mediante Resolucin
de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N 132-2008-SUNAT/A, en virtud del
procedimiento de evaluacin peridica previsto
en el artculo 5 del Decreto Supremo N 1932005-EF; Que de acuerdo con lo opinado
mediante informe N 22-2008-SUNAT3B1100, debe incluirse a un importador que no
figura en la relacin de importadores
frecuentes aprobada mediante Resolucin de
Superintendencia Nacional Adjun- ta de
Aduanas N 132-2008-SUNAT/A;
De conformidad con la Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N 0772008-SUNAT, y en uso de las facultades contenidas en el Decreto Supremo N 193-2005-EF y
en el inciso f) del artculo 23 del Reglamento de
Organizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artculo nico.- Amplese la relacin de importadores frecuentes, aprobada mediante Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de
Aduanas N 132-2008-SUNAT/A, incluyendo a
la empresa Ferreyros S.A.A, identificada con
RUC N 20100027292.
CARLOS ESTEBAN POSADA UGAZ
Superintendente Nacional Adjunto de Aduanas
Superintendencia Nacional Adjunta
de Aduanas
LEGISLACIN SUMILLADA
Legislacin Tributaria
1.
IMPUESTO DE PROMOCIN
MU- NICIPAL Devolucin del
Impues- to
(10.09.2008
379404).
Mediante D. S. N 107-2008-EF se establecen disposiciones reglamentarias
del artculo 76 de la Ley de Tributacin Municipal, cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por D. S. N
1562004-EF.
porte ferroviario de pasajeros. La fe de

erratas se public el 24 de setiembre
en la pgina 380164.
2. SUNAT Organizacin interna

(10.09.2008 379435).
Por R. de S. N 171-2008/SUNAT se
designa como Secretario General de la
SUNAT al seor Guillermo David Sifuentes Rodrguez.

(19.09.2008 379942)(1).
Por R. de S. N 174-2008/SUNAT designan Superintendente Nacional Adjunto de Tributos Internos y Superintendente Nacional Adjunto de Aduanas.
3. TRABAJO Tercerizacin laboral

(12.09.2008 379512)(1).
Mediante D. S. N 006-2008-TR se
aprueba el Reglamento de la Ley N
29245 y el Dec. Leg. N 1038, que regulan los servicios de tercerizacin.
9.
4.
de
10. ACTIVIDAD EMPRESARIAL Disposiciones

medioambientales
(21.09.2008 380021).
Por Ley N 29261 se deroga los Dec.
Leg. N 1015 y 1073, y restituye la vigencia de los artculos 10 y 11 de la
Ley N 28505, Ley de la Inversin Privada en el desarrollo de las actividades econmicas en las tierras del territorio nacional y de las comunidades
campesinas y nativas.
ADUANAS
Rgimen
Drawback (13.09.2008
379645)(1).
Por R. de S. NAA N 424-2008/SUNAT/A se modifica el Procedimiento
Restitucin de Derechos Arancelarios
Drawback INTA-PG.07 (Versin 2).
5. TRANSPORTE Disposiciones Legales (14.09.2008 379701).
Mediante Ley N 29259 se modifica la
Ley N 27181, Ley General de
Trans- porte y Trnsito Terrestre sobre
Sancio6.
COMPROBANTES DE PAGO
Disposiciones
reglamentarias
(16.09.2008 379768)(1).
regula una nueva modalidad para la
emisin de boletos de viaje para trans-
7. INDECOPI Organizacin interna

(18.09.2008 379869).
Mediante R. S. N 217-2008-PCM se
ratifica y designan Vocales de Salas
que conforman el Tribunal de
Defensa de la Competencia y
Propiedad Intelectual del INDECOPI.
HIDROCARBUROS Disposiciones
reglamentarias (20.09.2008
379980).
Mediante D. S. N 045-2008-EM se
aprueba el Reglamento del artculo 11
de la Ley Orgnica de Hidrocarburos.
11. INDECOPI Organizacin interna

(21.09.2008 380041).
Mediante Resolucin N 084-2008-INDECOPI/COD se establece competencias de las Salas del Tribunal de Defensa de la Competencia y de la Propiedad Intelectual del INDECOPI.
12. FONAVI Disposiciones sobre

Devoluciones (23.09.2008
380086)(2).
Por D. S. N 065-2008-PCM se amplan las funciones de la Comisin Multisectorial creada por el D. S. N 0272008-PCM, establecindose disposiciones sobre devolucin de aportes a
la Contribucin al FONAVI
13. IGV E IPM Reintegro Tributario
(24.09.2008 380163)(2).
Mediante R. de I. N 1220180003697/SUNAT se declara la no
aplicacin del reintegro tributario de
bienes contenidos en Constancia de
Capacidad Productiva emitida por la
Direccin Regional de la Produccin de
Loreto, a favor del Contribuyente Embotelladora la Selva S.A.
reglamentarias
(25.09.2008 380211).
Por D. S. N 020-2008-AG se aprueba el Reglamento del Dec. Leg. N 994
que promueve la inversin privada en
proyectos de irrigacin para la ampliacin de la frontera agrcola.
reglamentarias
(25.09.2008 380218).
Mediante D. S. N 021-2008-AG se
aprueba el Reglamento del Dec. Leg.
N 1081 que crea el Sistema Nacional
de Recursos Hdricos.
(1) Publicado en el Suplemento Informe Tributario N

208, setiembre de 2008.
(2) Publicado en el presente nmero de la Revista Anlisis
Tributario.
LEGISLACIN SUMILLADA
16. SISTEMA FINANCIERO Contribuciones (27.09.2008 380406).
Por R. de SBS N 9024-2008 se fija la
tasa de contribucin trimestral a ser cobrada a las Empresas de Transporte,
Custodia y Administracin de Numerario ETCAN, para el ao 2008.
(27.09.2008 380412)(2).
Mediante R. de S. N 175-2008/SUNAT se designan Asesores de la Alta
Direccin de la SUNAT.
(27.09.2008 380412)(2).
da por concluida la designacin del Intendente Nacional de Recursos Humanos, Intendente Nacional de Administracin e Intendente de Prevencin del
Contrabando y Control Fronterizo; y
se designa encargados de dichos
cargos.
19. IGV E IPM Rgimen de Percepciones del Impuesto (28.09.2008
380439)(2).
Mediante D. S. N 115-2008-EF se
aprueba el listado de entidades que
podrn ser exceptuadas de la
percepcin del IGV.
20. HIDROCARBUROS Disposiciones
reglamentarias (28.09.2008
380439).
Por D. S. N 048-2008-EM se modifica el Reglamento de la Ley N 27133,
Ley de Promocin del Desarrollo de la
Industria del Gas Natural, aprobado
mediante D. S. N 040-99-EM y dictan
disposiciones para unificar procedimientos tarifarios.
21.
SISTEMA
FINANCIERO
Encaje
Mediante
Circular
N 038-2008-BCRP
Bancario
(28.09.2008
380451).
se modifica el rgimen de encaje para
crditos provenientes del exterior, establecido en las Circulares Ns. 0302008-BCRP y 031-2008-BCRP.
22. IMPUESTO A LA RENTA Disposiciones reglamentarias (30.09.2008
380600)(2).
Por D. S. N 118-2008-EF se modifican
los artculos 38, 76 y 85 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
en lo referido al Rgimen General y al
Rgimen Especial de dicho impuesto.
23. MYPES Disposiciones legales

(30.09.2008 380601)(3).
Mediante D. S. N 007-2008-TR se publica el Texto nico Ordenado de la
Ley de Promocin de la Competitividad,
Formalizacin y Desarrollo de la Micro y Pequea Empresa, y del Acceso
al Empleo Decente Ley de MYPE.
24. MYPES Disposiciones reglamentarias (30.09.2008 380612)(3).
Por D. S. N 008-2008-TR se publica
el Reglamento del Texto nico Ordenado de la Ley de Promocin de la
Competitividad, Formalizacin y Desarrollo de la Micro y Pequea Empresa,
y del Acceso al Empleo Decente Reglamento de la Ley de MYPE.
30. AGRICULTURA Reestructuracin

de Deuda (04.10.2008 380870).
Por Ley N 29264 se establecen disposiciones legales para un beneficio de reestructuracin de deuda agraria.
31. IGV E IPM Uso de documentos
cancelatorios (05.10.2008
380949)(2).
Mediante Ley N 29266 se autoriza la
emisin de documentos cancelatorios
Tesoro Pblico para el pago del IGV
y del Impuesto a la Renta generado
por contrataciones
del Pliego
Ministerio de Defensa.
NOTA: Las referencias a pginas corresponden a las de la
25. SANCIONES PENALES Disposiciones legales (02.10.2008

380715).
Mediante Ley N 29263 se modifican
diversos artculos del Cdigo Penal y
de la Ley del Ambiente.
26. ADUANAS Derecho Ad Valorem
CIF (02.10.2008 380735).
Por D. S. N 119-2008-EF se modifica
la tasa del derecho arancelario ad valorem CIF para una partida nacional
de fluorescentes.
27. ELECTRICIDAD Disposiciones reglamentarias (02.10.2008
380738).
Mediante D. S. N 050-2008-EM se
aprueba el Reglamento de la Generacin de Electricidad con Energas Renovables.
28. TRANSPORTES Disposiciones reglamentarias (02.10.2008
380749).
Por D. S. N 030-2008-MTC se modifica el Reglamento Nacional de Transporte Terrestre de Materiales y Residuos
Peligrosos.
29. ESTADO DE EMERGENCIA Disposiciones sobre declaracin
(03.10.2008 380793).
Mediante D. S. N 066-2008-PCM se
declara Estado de Emergencia en las
provincias de Paita y Talara del Departamento de Piura.
seccin NORMAS LEGALES del Diario Oficial "El Peruano", salvo indicacin expresa.
ABREVIATURAS:
D. S.
: Decreto Supremo
Dec. Leg.
: Decreto Legislativo
Res. Adm.
: Resolucin Administrativa
R. D.
: Resolucin Directoral
R. G.G.
: Resolucin de Gerencia General
R. I. N. ADUANAS : Resolucin de Intendencia Nacional

de Aduanas
R. J.
: Resolucin Jefatural
R. Leg.
: Resolucin Legislativa
R. M.
: Resolucin Ministerial
R. P.
: Resolucin Presidencial
R.P.C.E.N.
: Resolucin del Presidente del Consejo
R.P.D.I.
: Resolucin de la Presidencia del Di-
R. S.
: Resolucin Suprema
R. VM.
: Resolucin Viceministerial
R. de A.
: Resolucin de Alcalda
Ejecutivo Nacional
rectorio de INDECOPI
R. de Cons. Direc. : Resolucin de Consejo Directivo

R. de C.
: Resolucin de Contadura
R. de CONASEV
: Resolucin de CONASEV
R. de I.
: Resolucin de Intendencia
R. de O.Z.
: Resolucin de Oficina Zonal
R. de Pres. Ejec.
: Resolucin de Presidencia
Ejecutiva
R.
de S.
: Resolucin de Superintendencia
cional Adjunta de Aduanas
R.
R. de
de S.
S. NATI
NAA
: Resolucin de Superintendencia NaNacional Adjunta de Tributos Internos
R. de SBS
: Resolucin de Superintendencia de
R. de SD
: Resolucin de Secretara de Descen-
R. de SUNARP
: Resolucin del Superintendente Nacio-
R. de CNC
: Resolucin de Consejo Normativo de
Banca y Seguros
tralizacin
nal de los Registros Pblicos
Contabilidad
(2) Publicado en el presente nmero de la Revista Anlisis

Tributario.
(3) Publicado como Suplemento Especial adjunto.
OCTUBRE 2008
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Vol. XXI N 249 Octubre 2008

(En millones de Nuevos Soles)

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Renuncia a la Exoneracin del Apndice I de la LIGV: Procedimiento Aplicable y Efectos en el IGV.

La Prueba en Derecho Tributario.

Aplicacin del Rgimen de Detracciones en Servicios.

ITAN: Corresponde el cobro de los intereses moratorios en demandas de Amparo?

38 CONSULTA INSTITUCIONAL ADUANERA

Drawback en el Caso de Exportacin de Bienes Sujetos a Maquila.

39 JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL

45 JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

Dividendos Presuntos derivados de Operaciones No Reales.

53 SNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

Hecho el Depsito Legal

Calendario Tributario y de otros Conceptos.

La Crisis Financiera y la agenda

estos regmenes le han permitido a SUNAT

CRDITO FISCAL DEL IGV

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