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Captulo II

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CAPITULO II:
MARCO TERICO SOBRE DISEO, MODELO, CONTROL,
INVENTARIOS Y COSTOS.
A. Diseo
En el desarrollo del variable diseo se detallan los diferentes conceptos, la
importancia, tipos de diseo y caractersticas.

1. Conceptos de Diseo

Plan estructurado de accin, elaborado en funcin de unos objetivos bsicos y que
se orienta a la obtencin de datos relevantes para resolver el problema planteado.

Conjunto de operaciones encaminada a resolver un problema de investigacin en
trminos causales.
1


Es el plan o estrategia concebida para responder a las preguntas de investigacin.
2


2. Importancia de los Diseos

Un diseo permite un control completo de la situacin, esto es, sobre quienes, que,
cuando y como. Existe un control sobre todas las posibles amenazas que puedan
afectar los resultados esperados por la organizacin.

El diseo proporciona una completa idea de todo trabajo a ejecutar, facilitando la
implementacin de sistemas, que ayudan a dar estructura a un conjunto de ideas que
ordenadas y sistematizadas nos sirven como modelo a desarrollar.


1
BELLUERKA LASA, NEKANE; VERGARA IRAHETA, ANA ISABEL. Diseos de La Investigacion experimental En Psicologa.
1 ed. Madrid, Editorial Pearson, 2002. p. 1
2
HERNANDEZ SAMPIERI, ROBERTO; FERNANDEZ COLLADO, CARLOS; BAPTISTA LUCIO, PILAR. Metodologa de la
Investigacin. Mxico, 3 ed. McGraw-Hill, 2003. p.185
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El proceso de diseo es un conjunto de pasos repetitivos que permiten al diseador
describir todos los aspectos del sistema a construir. A lo largo del diseo, se evalan
la calidad del desarrollo del proyecto con un conjunto de revisiones tcnicas.
3


3. Tipos de Diseo
Existen diferentes tipos de diseos, entre los que se encuentran:

3.1 Diseo Experimental:

Es el que garantiza absolutamente que en promedio los sujetos no diferirn de
ninguna caracterstica, ms lo que pueda esperarse por pura casualidad, antes de
que participen en los tratamientos experimentales.

3.2 Diseo Factorial:

Manipula dos o ms variables independientes e incluye dos o ms niveles de
presencia en cada una de las variables independientes. Han sido sumamente
utilizados en la investigacin del comportamiento. La construccin bsica de un
diseo factorial consiste en que todos los niveles de cada variable independiente son
tomados en combinacin con todos los niveles de las otras variables
independientes.
4


3.3 Diseo no Experimental:

Es la que se realiza sin manipular deliberadamente variables, es decir, se trata de la
investigacin donde no hacemos variar intencionalmente las variables

3
Tesis Diseo de un Sistema Integral en la ejecucin de Normas Berrios Hernn, Ana Celia, Pg. 28
4
HERNANDEZ SAMPIERI, ROBERTO; FERNANDEZ COLLADO, CARLOS; BAPTISTA LUCIO, PILAR. Metodologa de la
Investigacin. Mxico, 3 ed. McGraw-Hill, 2003. P.244
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independientes. Lo que hacemos en la investigacin no experimental es observar el
fenmeno tal y como se da en un contexto natural, para despus analizarlo.
5


4. Caractersticas de los Diseos

Cuando se disea un sistema se debe tener presente que el proceso de un diseo
incluye, concebir y planear algo en la mente, as como hacer un dibujo o modelo. A
continuacin se presenta algunas caractersticas bsicas que todo diseo debe
incluir.

Un diseo debe presentar una organizacin jerrquica que haga un uso
inteligente del control entre los componentes del sistema

El diseo debe ser modular, es decir, se debe hacer una particin lgica
de los elementos que realicen funciones y sub.-funciones especificas.

Un diseo debe contener abstracciones de datos y procedimientos

Debe conducir a interfaces que reduzcan la complejidad de las conexiones
entre los mdulos y el entorno exterior

Debe producir un diseo usando un mtodo que pudiera repetirse segn la
informacin obtenida durante el anlisis.

Estas caractersticas no se consiguen por casualidad. El proceso de un diseo exige
buena calidad a travs de la aplicacin de principios fundamentales de diseo,
metodologa sistemtica y una revisin exhaustiva.
6



5
HERNANDEZ SAMPIERI, ROBERTO; FERNANDEZ COLLADO, CARLOS; BAPTISTA LUCIO, PILAR. Metodologa de la
Investigacin. Mxico, 3 ed. McGraw-Hill, 2003. P.269
6
BERRIOS HERNN, ANA CELIA. Tesis Diseo de un Sistema Integral en la ejecucin de Normas, Pg. 28
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B. Modelo
En esta segunda variable Modelo se detallan, conceptos, importancia, clasificacin y
tipos de modelos.
1. Concepto de Modelo

Representacin de un sistema que deber ser experimentado y que, por las
caractersticas del mismo, es imposible realizarlo en forma directa. Abstraccin
terica de la realidad que permite manejar lo mejor posible, las variables que actan
en una determinada situacin.
7


Punto de partida para la administracin racional y medio para analizar y sintetizar
situaciones o sistemas complejos. Su confiabilidad en el campo organizacional es
relativa, ya que implementarlos en el marco social de una organizacin se dificulta
por la imposibilidad de predecir comportamientos humanos.
8


2. Importancia de los Modelos

Los modelos son herramienta clave para toda organizacin ya que proporciona
mayor comprensin de un problema y mayor capacidad para prever situaciones que
puedan afectar el buen desempeo de la organizacin.

Hay que preceder por tanto a la relimitacin del campo sobre el que se va a actuar, a
pesar de esta relimitacin se encontrara que el modelo es una entidad compleja
integrada por un conjunto de factores entre los que existen diversas relaciones de
interdependencia o casualidad. Tampoco suele ser una tarea fcil localizar esos
factores y sus relaciones. Ms para llegar a la formulacin del modelo hay que
superar y resolver todas estas dificultades. Por tanto, un modelo queda formulado en
cuanto se especifiquen las variables y las relaciones que los ligan.

7
DROVETTA, MABEL SUSANA; GUADAGNINI, HORACIO MARIO. Diccionario de Administracin y Ciencias afines. Mxico. 1
ed. Editorial Limusa, 2005. p.129
8
bidem, P. 129
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El propsito de un modelo es prever un medio para analizar el comportamiento del
sistema con el fin de mejorar su desempeo o si el sistema no existe todava para
definir la estructura ideal de ese sistema futuro, indicando las relaciones funcionales
entre sus elementos. La realidad de la solucin obtenida del modelo depende de la
validez de este para representar el sistema real. Una ventaja importante de un
modelo es que permite examinar el comportamiento del sistema sin interferir con la
operacin que se esta realizando.

3. Clasificacin de los Modelos

En la clasificacin de los modelos se describen tres clasificaciones que a la vez
tienen sub. Clasificaciones segn se detallan a continuacin.

3.1 Modelos Fsicos
Los modelos fsicos se clasifican de la siguiente manera:

a) Modelos Icnicos

Representan la unidad estudiada en cuanto a su apariencia y hasta cierto punto, en
cuanto a sus funciones. Con frecuencia son versiones a escala reducida a lo real,
como por ejemplo:

Aviones a escala, maquetas de edificios, paisajes como los que emplean los
ingenieros, diseadores y arquitectos.

b) Modelos Anlogos

Exhibe el comportamiento de la entidad real del que est siendo estudiada, pero no
tiene el mismo aspecto. Los modelos anlogos son mucho ms abstractos que los
modelos icnicos.
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3.2 Modelos Simblicos.

Los modelos simblicos se clasifican de la siguiente manera.

a) Modelo Narrativo.

Es una descripcin por medio del lenguaje de las relaciones que existen en un
proceso o en un sistema.

b) Modelos Grficos.

Describe partes o pasos de una entidad o proceso mediante una representacin
grfica. Un diagrama de flujo, que se usa en el desarrollo de las aplicaciones de las
computadoras, simboliza los sucesos, las acciones y muestran el orden o la
secuencia que deben seguir en el caso de que cierta accin deba ser ejecutada, o un
problema especfico deba ser resuelto.

c) Modelos Matemticos

Son mucho ms rigurosos que los anteriores y se valen de variables cuantitativas
(frmulas) para representar las partes de un proceso o de un sistema.

d) Modelo Descriptivo

Es aquel que representa una relacin pero no un curso de accin. Estos modelos son
tiles para pronosticar la conducta del sistema, pero no pueden identificar el mejor
curso de accin.

e) Modelo Normativo

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En ocasiones se denomina modelos de optimizacin, es prescriptito porque seala el
curso de accin que el administrador debe seguir para alcanzar un objetivo definido.

f) Modelo Anlogo

Se recurre a la similitud que se puede establecer entre una variable de inters, y una
variable a la cual se puede recurrir para su presentacin anloga.

3.3 Modelos de Comunicacin

Dentro de los modelos de comunicacin existen tres clasificaciones segn se
muestra a continuacin:

a) Modelo Lineal De Pasqual

La comunicacin es lineal porque se dirige hacia delante y al hecho de que no puede
hacerse retroceder una palabra ya emitida.

b) Modelo Circular

La comunicacin circular se expresa en dos funciones; uno, lo que comunicamos y el
modo de hacerlo; segundo, que sta retrocede hasta llegar al punto de partida,
pudiendo restringir y obstaculizar futuras comunicaciones

c) Modelo Helicoidal de Dance.

El helicoide combina los rasgos deseables de la lnea recta y del crculo, evitando a
la vez los puntos dbiles de ambos. El helicoide presenta una variedad bastante
atractiva de posibilidades de dar forma grfica a los aspectos patolgicos de la
comunicacin.

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4. Tipos de Modelos

Modelo Organizacional: Modelo que permite adaptar a la organizacin al medio
ambiente.

Modelo Descriptivo: Se caracteriza por explicar las relaciones que se observan en
las situaciones bajo estudio y los criterios para la seleccin de alternativas, tal como
se verifican en la realidad. .
9


Modelo Econmico: para la economa, un modelo se puede definir como la
representacin simplificadas, pero completa, de la realidad econmica de una
sociedad durante un periodo determinado.
10


Modelo Contable: el modelo contable es la estructura bsica que concentra,
conceptualmente, los alcances generales de los criterios y normas de valuacin y
medicin del patrimonio y resultados
11


C. Control
1. Conceptos de Control

En los conceptos de control se incluyen un concepto de control y un concepto de
control interno.

1. 1. Concepto de Control

Proceso por medio del cual las actividades de una organizacin quedan ajustadas a
un plan preconcebido de accin y el plan se ajusta a las actividades de la

9
DROVETTA, MABEL SUSANA; GUADAGNINI, HORACIO MARIO. Diccionario de Administracin y Ciencias afines. Mxico. 1
ed. Editorial Limusa, 2005. P. 130
10
ZORRILLA ARENA, SANTIAGO; SILVESTRE MENDEZ, J OSE. Diccionario de Economa. Mxico, 2 ed, Editorial Limusa,
2004. p. 153
11
GRECO, O; GODOY. A. Diccionario Contable y Comercial. Argentina, 2 ed. Editorial Valleta, 2003. p. 474
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organizacin. El concepto de control comprende los elementos que se detallan a
continuacin:
a) La finalidad bsica, la necesidad, la directriz o estatuto, y la autoridad y capacidad
para su ejercicio;
b) Un entendimiento comn de propsitos y consecuencias de las metas que se
persiguen;
c) Un plan de organizacin y de accin.
d) Las unidades de la organizacin.
e) La evidencia de la asuncin de responsabilidad.
f) La identificacin de las actividades.
g) Las polticas que rigen la operacin y el control interno
h) Los estndares de realizacin.
12


1. 2. Concepto de Control Interno

Control interno son los lineamientos, polticas y procedimientos que protegen a los
activos contra el mal uso, garantizan que la informacin de la empresa sea exacta y
aseguran que se respeten las leyes y reglamentos en vigor.
13


Control Interno: Metodologa general de acuerdo con la cual se lleva a cabo la
administracin; dentro de una organizacin dada; asimismo, cualquiera de los
numerosos medios para supervisar y dirigir la operacin u operaciones en general de
una empresa.
14


2. Objetivos de Control

Proteger los recursos de la organizacin, buscando su adecuada administracin ante
posibles riesgos que los afecten.


12
L. KOHLER, ERICK. Diccionario para Contadores. Mxico. Editorial UTEHA, 1981. p. 122
13
WAREN, CARLS S.; REYES, J AMES M. Contabilidad Financiera. Mxico 7 ed. Pag.179
14
COOPER, IJ IRI. Diccionario KOHLER para Contadores. Mxico 6 ed. Editorial Limusa, 2005. p.199
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Garantizar la eficacia, la eficiencia y economa en todas las operaciones
promoviendo y facilitando la ejecucin de las funciones y actividades definidas para
el logro de la misin institucional.

Velar porque todas las actividades y recursos de la organizacin estn dirigidos al
cumplimiento de los objetivos de la entidad.

Garantizar la correcta evaluacin y seguimiento de la gestin organizacional.

Asegurar la oportunidad y confiabilidad de la informacin y de sus registros.

Definir y aplicar medidas para prevenir los riesgos, detectar y corregir las
desviaciones que se presenten en la organizacin y que pueda afectar el logro de
sus objetivos.
15


Garantizar que el control disponga de sus propios mecanismos de verificacin y
evaluacin.

Velar porque la entidad disponga de procesos de plantacin y mecanismos
adecuados para el diseo y desarrollo organizacional.

3. Importancia de Control

El control ayuda al esfuerzo para regular el desempeo, planeado y verificar la
comprensin de las polticas, y la consistencia de estas.

Determina y analiza rpidamente las causas que pueden originar
desviaciones, para que no vuelvan a presentarse en el futuro.


15
PONCE AGUSTN REYES, Administracin de Empresas Teora y Practica. 2 Ed. Editorial Limusa ao 2005 P. 355.
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Su aplicacin incide directamente a la realizacin de la administracin y
consecuentemente, en el logro de la productividad de todos los recursos de la
empresa.
16

4. Tcnicas de Control
Son las herramientas de las que se auxilia el administrador para llevar a cabo el
proceso de control.
17


4.1 Sistemas de Informacin.
Los sistemas de informacin comprenden todos aquellos medios a travs de los
cuales el administrador se allega de los datos e informes relativos al funcionamiento
de todas y cada una de las actividades de la organizacin. Los sistemas de
informacin que puede utilizar una empresa son mltiples y variables y deben
establecerse de acuerdo con las particularidades de cada empresa. Los sistemas de
informacin comprenden tcnicas tales como: contabilidad, auditoria, presupuestos,
sistemas computarizados, sistemas mecanizados, archivos, formas y reportes e
informes. Lo verdaderamente importante al establecer un sistema de informacin es
aplicar los principios de excepcin, de costehabilidad, de oportunidad y el del
objetivo, a fin de que realmente redite beneficios su utilizacin.

Reportes e informes
Existen mltiples tipos de reportes e informes; bsicamente pueden clasificarse en:
a. Informes de control que se utilizan para el control directo de las
operaciones.
b. Reportes de informacin que representan datos mas extensos a
fin de que la gerencia pueda formular planes.

16
MANTILLA SAMUEL ALBERTO. Auditora 2005, Eco Ediciones 1 Edicin Colombia 2003
17
Conceptos, importancia y principios del control [en lnea] [Citado el 12 de diciembre de 2006]. Disponible en
<http://www.monografias.com
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En trminos generales, al disear, elaborar y presentar un
informe, es conveniente tomar en cuenta las siguientes
consideraciones:
1. Unidad del tema. Cada informe debe referirse a un solo
tema a fin de evitar confusiones.
2. Concentracin sobre las excepciones. Debe revelar los
indicadores importantes, puntos dbiles y fuertes ms que
situaciones comunes.
3. Claridad y concisin. Los informes muy largos, detallados
y genricos, origen confusin y desatencin por parte de
quien los recibe.
Informes de operaciones:
Informes de control: usados para el control directo de las
operaciones.
Informes de control corriente. Para sealar las
desviaciones de la realizacin planeada segn ocurra, de
manera que pueda actuarse con prontitud para detener
las prdidas:
Resumen de informes de control. Para resumir las
desviaciones de la realizacin planeada durante un
periodo, como una comprobacin de los informes de
control corriente y como una indicacin de la efectividad
global de la realizacin de ejecutivos responsables.
Reportes de informacin. Utilizados para la planeacin y
determinacin de normas.
Informes de tendencias. Basados en comparaciones
verticales de los resultados de la misma actividad o grupo
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de actividades durante un periodo de meses o aos.
Informes analticos. Basados en comparaciones
horizontales o de seccin transversal de los resultados
durante un periodo dado de actividades diferentes o de
actividades similares, o en comparaciones de los
resultados reales con alguna norma formal o informal,
estndar u objetiva.
Informes sobre la apreciacin de renglones:
Informes de actividad individual. Coincidiendo el rengln y
la responsabilidad.
Informes de actividad conjunta. Renglones bajo
responsabilidad conjunta.
Informes estticos. Limitados a un anlisis de la fortaleza
financiera y de la estructura con la fecha dada.
Informes de control financiero. Miden la condicin
financiera real contra la condicin planeada
(presupuestada).
Mediciones de la afectividad del uso de fondos. Basados
en la relacin entre inversiones y distintas clases de activo
y el uso que se haga de ellos.
Informes de cambios y de condicin financiera. Resumen
y analizan cambios en la condicin financiera durante un
periodo dado.
4. Complementarse con representaciones grficas,
audiovisuales y verbales. De gran ayuda para la
representacin de un informe puede ser la utilizacin de
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grficas, material de audiovisual y explicaciones verbales,
lo que evita la monotona y enriquece la informacin.

5. Equilibrio entre la uniformidad y la variedad. La empresa
debe contar con una estructura fundamental de informes,
mismos que no deben cambiarse constantemente, pero
que no requieren de revisiones y ajustes peridicos a fin
de no caer en la rutina y obsolescencia.
6. Frecuencia de los reportes. El hecho de que para
controlar sea necesario contar con informacin oportuna y
peridica, no implica que esta deba ser tan frecuente que
origine papeleo innecesario.
7. Evaluacin de la informacin. Es necesario evaluar
frecuentemente la utilidad que redita la informacin, es
decir, examinar si realmente el sistema proporciona
informacin adecuada, completa y oportuna, y si se
justifica su costo.
Formas
Las formas impresas son elementos indispensables para transmisin y registro de
datos relativos a las actividades que se desarrollan en cada departamento; existen
multitud de formas que se utilizan en la empresa que van desde una tarjeta de
control de asistencia hasta una pliza de contabilidad.

Las formas facilitan la transmisin de informacin a la vez que sirven para registrar
adecuadamente las operaciones. Al disear las formas es conveniente observar los
siguientes lineamientos:

a) Aprovechamiento adecuado de los espacios.
b) Claridad y concisin.
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c) Uniformidad de diseo
d) Disear un diagrama de control de formas.
e) Disear un catalogo de formas.
f) Disear solo las necesarias (evitar papeleo excesivo).
g) Asegurar que los asuntos y actividades importantes se registren
adecuadamente, y mantener al mnimo las formas innecesarias y rutinarias.
h) Que el costo de su implantacin se justifique

5- Principios de Control

La aplicacin racional del control debe fundamentarse en los siguientes principios:
A cada grupo de delegacin conferido debe proporcionarse el grado de control
correspondiente. De la misma manera que la autoridad se delega y la
responsabilidad se comparte, al delegar autoridad es necesario establecer los
mecanismos suficientes para verificar que se esta cumpliendo con la responsabilidad
conferida, y que la autoridad delegada esta siendo debidamente ejercida.
18


De los objetivos.
Se refiere a que el control existe en funcin de los objetivos, es decir, el control no es
un fin, sino un medio para alcanzar los objetivos preestablecidos.

De la oportunidad.
El control, para que sea eficaz, necesita ser oportuno, es decir, debe aplicarse antes
de que se efecte el error. De tal manera que sea posible tomar medidas correctivas,
con anticipacin.

De las desviaciones.
Todas las variaciones o desviaciones que se presenten en relacin con los planes
deben ser analizadas detalladamente, de tal manera que sea posible conocer las

18
Conceptos, importancia y principios del control [en lnea] [Citado el 12 de diciembre de 2006]. Disponible en
<http://www.monografias.com
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causas que las originaron, a fin de tomar las medidas necesarias para evitarlas en el
futuro.
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Costeabilidad.
Es establecimiento de un sistema de control debe justificar el costo que este
represente en tiempo y dinero, en relacin con las ventajas reales que este reporte.

De excepcin.
El control debe aplicarse, preferentemente, a las actividades excepcionales o
representativas, a fin de reducir costos y tiempo, delimitando adecuadamente cuales
funciones estratgicas requiere el control.

De la funcin controlada.
Este principio es bsico, ya que seala que la persona o la funcin que realiza el
control no debe estar involucrada con la actividad a controlar.

6. Fases del Control

Ya sea en el nivel institucional, en el intermedio o en el operacional, el control es un
proceso cclico e interactivo, conformado por cuatro fases:
19


1- Establecimiento de estdares de desempeo
2- Evaluacin del desempeo
3- Comparacin entre el desempeo y el patrn
4- Accin Correctiva.

Establecimiento de estndares de desempeo

Los patrones representan el desempeo deseado. Puede ser tangibles o intangibles,
vagos o especficos, pero siempre relacionados con el resultado que se desea
alcanzar. Los patrones son normas que proporcionan la comprensin de aquello que
debe hacerse.

19
CHIAVENATO, IDALBERTO. Administracin Proceso Administrativo. Colombia. 3 ed, Editorial McGraw-Hill, 2001. p. 351.
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Existen varios tipos de patrones utilizados para evaluar y controlar los diferentes
recursos de la empresa:
20


a. Patrones de cantidad: como nmero de empleados, volumen de produccin,
volumen de ventas, produccin, porcentajes de rotacin de inventarios, ndice de
accidentes, etc.

b. Patrones de calidad: como patrones de calidad para la produccin,
funcionamiento de maquinas y equipos, calidad de los productos y servicios de la
empresa, de la asistencia tcnica, etc.

c. Patrones de tiempo: como permanencia media del empleado en la empresa,
patrones de tiempo en la produccin, tiempo de procesamiento de los pedidos de los
clientes, etc.

d. Patrones de costos: como costo de almacenamiento de materias primas, costo
de procesamiento de un pedido, costo de una solicitud de material, costo de una
orden de servicio, relacin costo-beneficio de un nuevo equipo, costos directos e
indirectos de produccin, etc.

Evaluacin del desempeo

La evaluacin del desempeo exige una definicin exacta de lo que se pretende
medir. En caso contrario, el proceso caer en errores y confusiones. El sistema de
control depende de la informacin inmediata respecto al desempeo, y la unidad de
medida y evaluacin debe estar de acuerdo con un patrn predeterminado y estar
expresable en tal forma que facilite la comparacin entre el desempeo y el patrn
de desempeo deseado.
21



20
CHIAVENATO, IDALBERTO. Administracin Proceso Administrativo. Colombia. 3 ed, Editorial McGraw-Hill, 2001. P. 352
21
CHIAVENATO, IDALBERTO. Administracin Proceso Administrativo. Colombia. 3 ed, Editorial McGraw-Hill, 2001. P. 353
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Comparacin entre el desempeo y el patrn

Toda actividad ocasiona algn tipo de variacin. Es importante determinar los lmites
dentro de los cuales puede aceptarse como normal dicha variacin. No toda
variacin exige correcciones, sino slo aquellas que sobrepasan los lmites de los
patrones, y que se denomina errores o desviaciones. El control separa lo que es
norma y lo que excepcional, para que la correccin se concentre en la excepciones.

La comparacin del desempeo con lo que se plane busca localizar los errores o
desviaciones, principalmente para permitir la prediccin de otros resultados futuros.
Un buen sistema de control debe proporcionar rpidas comparaciones, localizar
posibles dificultades o mostrar tendencias significativas del futuro.

Accin Correctiva

El control debe indicar cundo el desempeo no est de acuerdo con el patrn
establecido y cul es la medida correctiva que debe adoptarse. El objetivo del control
es indicar cundo, cunto, dnde y cmo debe ejecutarse la correccin. La accin
correctiva se toma a partir de los datos cuantitativos generados en las tres fases
anteriores del proceso de control. Las decisiones sobre las correcciones que se van
a hacer representan la culminacin del proceso del control.

Cualquiera que sea el nivel, la tarea de actividad o el problema implicado, el proceso
de control es bsicamente el mismo y sigue aproximadamente estas cuatro fases. El
mecanismo pueda cambiar, pero el proceso es siempre el mismo, el objetivo bsico
del control es asegurar que los resultados de las operaciones tengan tanta
conformidad como sea posible con los objetivos establecidos. Un objetivo secundario
es proporcionar informacin peridica que agilice la revisin de los objetivos. Estos
objetivos se alcanzan mediante la fijacin de patrones, la comparacin de los
resultados reales y previstos con respecto a estos patrones, y mediante la toma de
una accin correctiva.
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D- Inventarios
1. Concepto de Inventarios

El rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una empresa destinados a
la venta o a la produccin para su posterior venta, tales como materia prima,
produccin en proceso, artculos terminados y otros materiales que se utilicen
en el empaque, envase de mercanca o los materiales para su mantenimiento
que se consume en el ciclo normal de operaciones.
22


Inventario son Activos:

a) Posedos para ser vendidos en el curso normal de la operacin;
b) En el proceso de produccin de cara a tal venta; o
c) en la forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de
produccin, o en el suministro de servicios.
23


2. Importancia de los Inventarios

La importancia del inventario radica principalmente en que es la principal fuente de
ingresos de cualquier compaa. Mantiene un estrecha relacin con las compras y
pagos, por lo tanto, al ser afectada cualquier cuenta, se refleja en la cuenta de
inventarios.
24


Importancia de los inventarios dentro de los Estados Financieros. Por el lado del
Balance General sobre todo en empresas dedicadas a la comercializacin
representan por lo general el principal activo y si lo analizamos desde el punto del
Estado de Resultados representan va el costo de ventas la principal deduccin,

22
INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PBLICOS A.C. Principios Aplicados a partidas o Conceptos Especficos
.Boletn C Serie C. Mxico. 13 ed. 1998 p. 2
23
Normas Internacionales de Contabilidad. Ao 2003. NIC 2
24
GUAJ ARDO CANT, GERARDO. Contabilidad Financiera. Mxico. 4 ed, editorial McGraw-Hill, 2004. p.397
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44
entonces dado dichos antecedentes no se debera de controlar con toda precisin
tanto sus existencias como su valor, y aquellos esfuerzos por lograrlo deban ser los
primeros en las listas de los presupuestos de inversin y operacin de las
empresas.
25

3. Objetivos de los Inventarios.

Analizar los sistemas de registro contable as como su presentacin en los Estados
Financieros. Lo cual nos permite estudiar los distintos mtodos para evaluar el
inventario final y determinar el costo de la mercanca vendida.

Presentar los mtodos bajo los cuales puede ser estimado el valor del inventario, as
como cuando se ve afectado por la inflacin.

Mantener un adecuado abastecimiento de existencia de mercadera para la venta,
pues de ello dependen las actividades primaria para las que se constituy la
organizacin; es decir las operaciones de compra y venta, que concluiran en
utilidades y proporcionaran flujos de efectivo, con lo que reiniciar el ciclo financiero
a corto plazo.
4. Caractersticas de los Inventarios

Representa una parte importante de los activos de las empresas comerciales
e industriales.

Significa parte de los activos circulantes de las empresas y por consiguiente el
capital de trabajo.

Es necesario para establecer los resultados de operacin y la situacin
financiera de las empresas.


25
SOFFER EZRA, SION LIC. Aspectos operativos, contables financieros y fiscales de El Sistema Detallista como mtodo de
valuacin y Sistema de Control de Inventarios. Mxico. 2 ed, 2005. p.21
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45
Una excesiva inversin de inventarios puede ocasionar prdidas por lento
movimiento, obsolescencia o poco valor de la misma.

En las empresas industriales un inventario adecuado de materia prima permite
que dicho producto se realice sin interrupciones.

5. Sistemas de Inventario

Una empresa decide el momento en que debe registrarse la adquisicin y el
consumo del inventario. Dicho momento puede ser cuando se realiza cada
transaccin o al final del periodo. La decisin debe basarse principalmente en el tipo
de empresa de que se trate. Para ello existen dos sistemas de registro. Dichos
sistemas son:
26


a) Inventario Perpetuo

El sistema de inventario perpetuo mantiene un saldo siempre actualizado de la
cantidad de mercancas en existencias y del costo de la mercanca vendida. Cuando
se compra mercanca, aumenta la cuenta de inventario; cuando se vende disminuye
y se registra el costo de la mercanca vendida. As en todo momento se conoce la
cantidad y el valor de las mercancas en existencia y el costo de las ventas del
perodo.

b) Inventario Peridico.

Cuando se aplica el sistema de inventario peridico, no se mantiene un saldo
actualizado de las mercancas en existencia. Siempre que se compran mercancas
para revenderse, se hace un cargo a la cuenta Compras; por su parte, las cuentas
devoluciones y bonificaciones sobre compras, descuentos sobre compras y fletes

26
GUAJ ARDO CANT, GERARDO. Contabilidad Financiera. Mxico. 4 ed, editorial McGraw-Hill, 2004. p.397
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46
sobre compras se utilizan para devoluciones, descuentos recibidos por pronto pago y
cargos de fletes en que se incurre al transportar mercancas. Por lo tanto es
necesario hacer un conteo fsico para determinar la existencia de mercancas al
finalizar el periodo.

6. Clasificacin de los Inventarios

Inventarios de Materias Primas
Empaques y Envases
Produccin en Proceso
Productos Terminados
Otros (Mercaderas en Transito, Artculos para Reventa)

7. Control de Inventarios

Control de inventarios es control de mercancas, materiales, artculos en proceso,
productos terminados y suministros en existencia, de acuerdo con los mtodos
contables y fsicos. Un control contable se efecta por medio de un libro mayor
auxiliar de existencia o almacenes, de registro mecnicos de existencias o de una
cuenta en el mayor, en la cual las cantidades o importes (o ambos) de mercancas
recibidas durante un perodo contable se suman a los saldos correspondientes del
principio del periodo y las cantidades de las mercancas vendidas o de las que se ha
dispuesto en cualquiera otra forma, se deducen a un costo calculado en la
identificacin de cualquiera de los mtodos promedios conocidos. Los controles
fsicos consisten en varios planes de compra, almacenaje, maniobra, salidas,
vigilancia y toma de inventarios. El control del mayor auxiliar de existencia se hace
mas efectivo mediante el control fsico sobre la base de una revisin continua de las
mercanca en existencia.
27



27
COOPER IJ ERI. Diccionario KOOLER para Contadores. Mxico 6 ed, editorial Limusa, 2005. p.196
Captulo II


47
El fin primordial del control de los inventarios es mantener una inversin mnima en
inventarios, que sea compatible con las metas de produccin en una operacin fluida
e uniforme.

La base de la importancia para un buen control de inventarios, es la documentacin
de todas las operaciones relacionadas con los mismos, existen documentos y
formatos establecidos por la ley y otros para los intereses de administracin y la
gerencia.

Un control de inventario pobre propicia el robo de los inventarios y evita que el
negocio se percate de los robos sufridos e incluso cuanto se pierde en este
concepto.
8. Tratamiento Contable de los Inventarios

El costo de los inventarios debe comprender todos los costos derivados de la
adquisicin y conversin de los mismos, as como otros costos en los que se ha
incurrido para darles su condicin y ubicacin.
El costo de adquisicin de los inventarios comprende el precio y compra, incluyendo
aranceles de importacin y otros impuestos, los transportes, el almacenamiento y
otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los
materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas
similares se deducirn al terminar el costo de adquisicin.

El costo de conversin de los inventarios comprende aquellos costos directamente
relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa.
Tambin comprende una porcin, calculada en forma sistemtica, de los costos
indirectos, variables o fijos en los que se ha incurrido para transformar las materias
primas en productos terminados.
28



28
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD. NIC 2. Prrafo 7 al 10. ao 2003
Captulo II


48
E- Costos
1. Antecedentes de los Costos.

El origen del Costo Variable (entonces no conocido con este nombre), fue con
referencia slo al acto de producir, respecto a la repercusin de las variaciones en
los costos unitarios a diferentes volmenes de produccin, a diversos perodos, as
como la importancia del costo de un artculo adicional.
29


1.1 En el Mundo

En el siglo XIX, algunos economistas estudiaban la variabilidad de los Costos, debida
a los cambios en los volmenes de produccin, pero no fue sino hasta 1875, cuando
J onh Walter implant uno de los primeros esbozos de Costos, en Liverpool,
Inglaterra, el cual fue publicado bajo el ttulo de Los Costos Primeros tiles para
Ingenieros: mismo que consideraba el paso de los Materiales y tiempos de la Labor,
ms el costo promedio trimestral de los Gastos Indirectos de Produccin, como un
porcentaje adicional del Costo Directo (Primo) debido al problema, que representa el
prorrateo de los Gastos Indirectos de Produccin, por unidad elaborada, con el objeto
de ser usado en el siguiente trimestre.

En 1908, apareci un sistema de Contabilidad de Costos, diseado para suministrar
datos de Costo Marginal para la fijacin de precios.

El verdadero origen del costo variable, al cual se le denominaba con plena justicia
Costo Marginal, porque marginal significa aspecto utilitario despus de satisfacer,
se encuentra en trabajos econmicos desarrollados primero en Alemania y luego en
Inglaterra, antes de la Primera Guerra mundial, que aportaron a la contabilidad de
Costos el llamado anlisis marginal, mismo que facilit el estudio de la relacin
volumen, costo y utilidad.

29
DEL RIO GONZALEZ, CRISTOBAL. Costos III. Mxico, 2 Reimp. Editorial Ecasa, 2000. p.1-4
Captulo II


49

El criterio actual de no incluir, dentro del Costo de Fabricacin los Gastos de
Operacin (de Venta, financieros, y de Administracin) se remota a fines de siglo
XIX, ya que los Estudios de Costos servan bsicamente a los ingenieros mecnicos,
pues slo les interesaban los Costos de Produccin, por lo que no tomaban en
cuenta, quiz por desconocimiento, los de operacin.

2. Concepto de Costos.

Si se recurre a la acepcin amplia del concepto, costo es el sacrificio que debe
realizarse para alcanzar un objetivo, cualquiera que sea ste. Esta definicin refiere
al esfuerzo consciente que es necesaria llevar a cabo cuando se trata de lograr un
resultado perseguido.
Pero si nos limitamos a su sentido econmico ms estricto, costo es el insumo de
determinados elementos valorizables econmicamente, aplicado a lograr un objetivo
tambin econmico.
Sobre la base de esta definicin es posible decir que todos los contenidos que
forman parte del precio de venta de una operacin o producto, ms all de la
ganancia, sobre costos, puesto que se trata de la adquisicin y el consumo de
esfuerzos que pueden ser valuados en dinero y con imprescindibles para llevar a
cabo la operacin que nos permita recibir ese precio de venta.
30


3. Objetivos de los Costos.

Los fines que persigue la Contabilidad de Costos, se puede resumir en: el control de
la operaciones y de los gastos, informacin amplia y oportuna, y el fin primordial que
es la determinacin correcta del costo unitario; de ste se pueden derivar una serie
de subobjetivos, entre los que destacan: fijacin de precios de venta; normas o
polticas de operacin o explotacin; valuacin de artculos terminados, en proceso;

30
FAGA, HCTOR; RAMOS MEJ A, MARIANO. Cmo profundizar en el anlisis de sus costos para tomar mejores decisiones
empresariales. Argentina, editorial GRANICA, 2006. p.12
Captulo II


50
determinacin del Costo de Produccin de lo Vendido; decisin sobre comprar,
fabricar, o mandar a maquilar; indicativos para la planeacin y control
presupuestales, as como de utilidades, bsicamente.
31


3.1 Control de operaciones y Gastos.

Tener implantada una contabilidad correcta de costos, trae consigo, para su
realizacin, un control adecuado de las operaciones efectuadas, lo cual redunda en
mejoras, aumento de eficiencia, que obviamente se traducen en reduccin de gastos,
tanto de Costos de Produccin cuanto de Distribucin, Financiacin, Administracin.
En estas condiciones, la mayora de empresas que suelen tener cambios en los
productos, en los mtodos de fabricacin y venta, en el personal, etc. Exigen una
tcnica eficaz para el control de sus operaciones y una buena determinacin de sus
costos, siendo un propsito constante de las empresas en actividad competitiva, el
bajar sus costos, con eficiencia en el trabajo.

3.2. Informacin Amplia y Oportuna

Las operaciones y costos controlados suministran informacin para realizar tomas de
decisiones que redundan en el mejor aprovechamiento de sus bienes y recursos,
para efectuar estudios, para la consecucin de cualquiera de los aspectos referentes
al control y minimizacin de costos.
32


3.3. Determinacin Correcta del costo Unitario

Puede decirse que el principal objetivo de los costos es la determinacin correcta del
costo unitario (que es de donde se desprende la gran gama de toma de decisiones,
como puede ser la reduccin del costo) lo cual trae consigo la informacin amplia y
oportuna, as como el control de las operaciones y de los gastos. Igualmente, una

31
DEL RIO GONZALEZ CRISTOBAL. Costos I Histricos Introduccin al Estudio de la Contabilidad y Control de los Costos
Industriales. Mxico, Volumen I. editorial ECAFSA, 1997. p.1-22
32
Ibidem p.1-22
Captulo II


51
vez determinado el costo unitario y correcto, se pueden fijar precios de venta, aunque
sujetos a la oferta y la demanda, valuacin de productos terminados, en proceso,
determinacin del Costo de Produccin de lo Vendido; tambin ayuda a las polticas
de operacin de acuerdo con el mercado, el aspecto financiero de expansin, de
planeacin de utilidades, producir, comprar, mandar a maquilar, etc.
33


4. Importancia de los Costos.

Radica en que al conocer los costos relacionados con la fabricacin de un producto,
ayuda a tomar decisiones de carcter administrativo y/o financiero tales como:

Fabricar o comprar un artculo. Algunas veces una fbrica requiere de
ciertas piezas para fabricar determinado producto como por ejemplo: para
fabricar pupitres se requieren tornillos, el fabricante de pupitre tendr que
decidir que es ms favorable fabricar los tornillos o comprarlos ya elaborados,
esto lo har a la luz del costo en que incurrira al fabricarlos y el precio que
tendra que pagar al comprarlos ya elaborados.

Expandir y hasta donde la Produccin y Ventas. Esto se debe analizar
tomando como punto de partida los costos fijos debido a que una reduccin en
la produccin no da como resultado una disminucin en ellos un aumento
tampoco dar como resultado un aumento en los costos fijos.

Fijar precios a los productos. La contabilidad de costos nos proporciona
informacin a cerca de los costos de los materiales, mano de obra, gastos de
fbrica, gastos de administracin y gastos de venta, a partir de lo cual se
fijaran precios de venta que proporcionen al negocio cierta ganancia.

5. Tipos de Costos

33
DEL RO GONZLEZ CRISTBAL. Costos I Histricos Introduccin al Estudio de la Contabilidad y Control de los Costos
Industriales. Mxico, Volumen I. editorial ECAFSA, 1997. p.1-22
Captulo II


52
Costeo Marginal (Costos Marginales).

Asignacin de costos marginales o variables a una actividad, a un departamento o a
un producto, en contraste con el costeo por absorcin.

Costeo por Lote.
34


Mtodo de contabilidad de costos en el cual los costos se acumulan por lotes, por
ejemplo, en las industrias petroleras, qumica y hulera. Los costos se agregan a una
cantidad determinada de materias primas, en la medida que estas se cargan aun
proceso de refinacin o de otra ndole, y frecuentemente adicionados al costo del
propio material, los cuales incluyen la totalidad de los gastos de operacin de la
planta o el proceso, durante el periodo del tratamiento. El total resultante, menos el
valor de mercado de los subproductos o productos secundarios, se distribuye a
veces entre los productos finales principales en proporcin con su peso, volumen o
valor de mercado.

Costo por rdenes de Trabajo.
35


Mtodo de contabilidad de costos mediante el cual los costos que intervienen en el
proceso de produccin de una cantidad especifica de productos, equipo,
reparaciones u otros servicios, se recopilan sucesivamente por sus elementos, muy
bien identificables, como: materiales aplicables, mano de obra directa, gastos
directos y generalmente una porcin calculada de gastos indirectos (o generales de
fabricacin) los cuales se cargan a una orden de trabajo. Dicho mtodo es distinto al
de costos por procesos.



Costos por Procesos.

34
COOPER, WILLIAM. Diccionario Kholer para Contadores: Con entradas en Espaol e Ingls. Mxico: Editorial Limusa, 2005,
p.214
35
KOHLER ERIC L. Diccionario para contadores. Mxico, 2005 pg.137
Captulo II


53
Mtodo de contabilidad de costos en el cual estos se cargan a los procesos u
operaciones y se promedian entre las unidades producidas; se emplean
principalmente cuando un producto acabado es el resultado de una operacin mas o
menos continua como en las fabricas de papel, en las refineras, en las envasadoras
y en las plantas de productos qumicos; se diferencia de costeo de trabajo, en el cual
los costos se asignan a las ordenes a los costos o unidades especificas.
36


Costo Alternativo.

Costo bajo diferentes condiciones de las que ocurren ordinariamente; como por
ejemplo: cuando se hace un cambio en un mtodo de produccin; se introduce una
maquina mas eficiente; se sustituye una materia prima por otra; se modifican las
especificaciones de un producto, o se sobreviene un aumento o una reduccin,
cualquiera que sea la causa, en uno o mas de los costos componentes. Cuando no
se hacen alteraciones en la planta y los gastos directos no aumentan, los elementos
que componen un costo alternativo constituyen partidas directas y variables. Aun
cuando pueden servir para numerosos fines, los costos alternativos se estiman y se
comparan mas frecuentemente con los costos reales, al someter a prueba las
propuestas de reduccin de costos; o bien para proporcionar bases para los
problemas de produccin futura.
37


Costo Comn

Costo de los medios o servicios empleados en la produccin de dos o mas
operaciones artculos o servicios. Por tanto es un costo comn la prima pagada por
un contrato de seguro contra incendios que cubra los lotes no relacionados entre si
de mercaderas en un almacn, ya que los beneficios resultantes se extienden a
cada uno de los lotes. La asignacin, en el caso de haberla, de una parte del costo
de la prima a cualquier lote en particular, es primordialmente un proceso arbitrario;

36
COOPER, WILLIAM. Diccionario Kholer para Contadores: Con entradas en Espaol e Ingls. Mxico: Editorial Limusa, 2005,
.214
37
Ibidem, p. 216
Captulo II


54
los seguros y otros costos comunes aplicables varias partidas no relacionadas, se
tratan con mayor frecuencia como un costo del periodo.
38


Costos Indirectos
39


Costo no identificable fcilmente con la produccin de bienes y servicios especficos,
ni incurridos como resultado de dicha produccin; pero que es aplicable en general a
una actividad productiva.
Esta compuesto de los costos incurridos en las operaciones de manufactura y que se
considera atribuible al producto, adems del material (directo) que entra en el y se
transforma en parte del producto terminado y de la mano de obra (directa) aplicado al
referido material, para cambiar su forma, figura o naturaleza, Ejemplos: jornales o
capataces; conservacin de la maquinaria; cargos prorrateados, como por ejemplo
fuerza, calefaccin, energa elctrica, impuestos, depreciacin; y otras partidas de
gastos indirectos o generales de fabricacin.

Costo Incremental

Cambio en el costo agregado que acompaa la adicin o sustraccin de una unidad
de produccin, o un cambio en los factores que afectan el costo, como el estilo, el
tamao o el rea de distribucin; costo marginal.

El costo incremental es una variable independiente constituye una parte del costo de
produccin o del mercado, refleja el efecto de la seleccin de una alternativa.

Costo Primo
Costo de los materiales directos y mano de obra directa que entran en la fabricacin
de un producto; el costo directo, excluyendo los gastos generales de fabricacin
directos (e indirectos).
40


38
COOPER, WILLIAM. Diccionario Kholer para Contadores: Con entradas en Espaol e Ingls. Mxico: Editorial Limusa, 2005,
p.216
39
Ibidem, p. 230
Captulo II


55
Costo Directo

Costo de cualesquiera bienes o servicios que contribuyen y son fcilmente atribuibles
a la produccin de dichos bienes o servicios. Cualquier otro costo incurrido es
considerado como costo fijo o costo del periodo (costo real o efectivo).
Los costos directos comnmente reconocidos del producto manufacturado son los
desembolsos que se hacen por concepto de mano de obra, materiales y gastos
indirectos, los cuales varan segn el volumen de la produccin. De acuerdo a las
tendencias recientes en lo que se refiere a los conceptos del control de la direccin,
todo costo es un costo directo y es identificable y contribuye a un final o a un servicio
intermedio.
6. Elementos del Costo

Los elementos del costo que entran en el costo de fabricacin de un artculo, o de
una cantidad determinada de ellos, son los materiales directos, la mano de obra
directa y los costos indirectos de fabricacin.

a) Materia prima directa:

Es el consumo tangible necesario para el desarrollo del proceso productivo, el cual
sufre una transformacin que conlleva la obtencin del producto final, disponible para
la venta. Ejemplo la materia prima concentrado (alimento para aves).

b) Mano de obra directa:

Es el esfuerzo humano que se emplea ocupando herramientas o maquinaria, para
trasformar la materia prima en producto final, asimismo el utilizado en la
incorporacin del material directo.


40
COOPER, WILLIAM. Diccionario Kholer para Contadores: Con entradas en Espaol e Ingls. Mxico: Editorial Limusa, 2005,
p.233.
Captulo II


56
c) Costos indirectos de fabricacin:

Est compuesto por todos aquellos costos que por su naturaleza no estn
relacionados a la produccin de forma directa, sin embargo, son costos incurridos
indispensablemente para producir un determinado articulo, ejemplo. La depreciacin
de las instalaciones y equipos.

Consideran importantes porque son los medios para detectar oportunidades para
llevar a cabo mejoras en la calidad y definir prioridades mediante el uso y anlisis de
herramientas administrativas, ya que ese anlisis permite al programa de mejoras de
calidad, concentrarse en las pocas pero vitales reas de problemas de la calidad.
Adems, sirven para medir la comunicacin entre la alta gerencia, los mandos
medios y los niveles operativos, para incrementar la oportunidad de reducir costos y
la insatisfaccin del cliente.

El nivel operativo juega un papel de suma importancia, debido a que esta relacionado
directamente con la produccin y de el depende la calidad de la misma. Que la
calidad cuesta dinero, no se puede negar. Pero es igualmente inefable que es ms
cara no la calidad.

Puede parecer ms barato, no establecer controles de calidad, no invertir en
formacin, no invertir dinero en estudio sobre las necesidades y satisfaccin del
usuario.

Medir la calidad mediante un sistema de indicadores cuesta tiempo y dinero al igual
que estudiar un proceso y redisearlo para que sea ms eficiente.

La extendida idea de que la calidad es costosa se debe a no medir el coste de la
mala calidad.

Captulo II


57
7. Clasificacin de los Costos

A continuacin se presenta la clasificacin de los costos:

7.1 De Acuerdo con la Funcin en la que se Originan
41


a) Costo de Produccin: son los que se generan en el proceso de transformar
la materia prima en productos terminados. Se subdividen en :

Costos de Materia Prima: Son los costos de adquisicin de todos los
materiales que se identifican como parte del producto terminado y que
pueden seguirse hasta los productos terminados en una forma
econmicamente factible.

Costos de Mano de Obra: es el esfuerzo fsico o mental empleados en la
fabricacin de un producto y se dividen en mano de obra directa o
indirecta.

Gastos Indirectos de Fabricacin: se utilizan para acumular los
materiales indirectos, la mano de obra indirecta y los dems costos
indirectos de fabricacin que no pueden identificarse directamente con
los productos especficos.

b) Costos de Distribucin o Venta: son los que se incurren en el rea que se
encarga de llevar el producto desde la empresa hasta el ltimo consumidor.

7.2 De Acuerdo con su Identificacin con una Actividad, Departamento o
Producto.
42



41
RAMREZ PADILLA, DAVID NOEL. Contabilidad Administrativa. Mxico: Editorial Mc Graw Hill, 2005, p.35
42
RAMREZ PADILLA, DAVID NOEL. Contabilidad Administrativa. Mxico: Editorial Mc Graw Hill, 2005, p.37
Captulo II


58
a) Costos directos de Fabricacin: Se utiliza para acumular los materiales
indirectos, la mano de obra directa y los dems costos indirectos de
fabricacin que no pueden identificarse directamente con los productos
especficos.
b) Costos Indirectos: es el que no puede identificar con una actividad
determinada.

7.3 De Acuerdo con el Tiempo en que Fueron Calculados.
43


a) Costos Histricos: son los que se produjeron en determinado periodo: los
costos de los productos vendidos o los costos de los que se encuentran en
proceso.
b) Costos Predeterminados: Son los que se estiman como base estadstica y
se utilizan para elaborar presupuestos.

7.4 De Acuerdo con el Tiempo en que se cargan o se enfrentan a los Ingresos.
44


a) Costos del Periodo: Son los que se identifican con los intervalos de tiempo y
no con los productos o servicios.
b) Costos del producto: Son los que se llevan contra ingresos nicamente
cuando han contribuido a generarlos en forma directa, es decir, son los costos
de los productos que se han vendido.

7.5 De Acuerdo con su Comportamiento.
45


a) Costos Variables: Son los que cambian o fluctan en relacin directa con
una actividad o volumen dado.


43
Ibidem, p. 37
44
Ibidem, p. 37
45
RAMREZ PADILLA, DAVID NOEL. Contabilidad Administrativa. Mxico: Editorial Mc Graw Hill, 2005, p.37
Captulo II


59
b) Costos Fijos: Son los que permanecen constantes durante un periodo
determinado, sin importar si cambia el volumen. Aspectos claves, objetivos de
la contabilidad de costos, caractersticas de los costos; costos de acuerdo con
la funcin en la que se incurren: costos de acuerdo con el tiempo que se
enfrentan a los ingresos; costos de acuerdo con el control que tenga sobre la
ocurrencia de un costo y costos de acuerdo con su comportamiento.

8. Determinacin y cuantificacin de los Costos

Los sistemas para la determinacin del costo de los inventarios tales como el mtodo
estndar o el mtodo de los minoristas, pueden ser usados por conveniencia siempre
que de aplicarlos se aproxime al costo. Los costos estndares se establecern a
partir de niveles normales de consumo de materias primas, suministros, mano de
obra, eficiencia y utilizacin de la capacidad. En este caso, las condiciones de clculo
se revisan de forma regular y, si es preciso, se cambian los estndares siempre y
cuando tales condiciones hayan variado.
46


El mtodo de los minoristas se usa a menudo, en el sector comercial al por menor,
para la medicin de inventarios, cuando hay un gran nmero de artculos que rotan
velozmente, que tienen mrgenes similares y para los cuales es impracticable usar
mtodos de clculo de costos. En este mtodo en particular, el costo de los
inventarios se determina deduciendo, del precio de venta del artculo en cuestin, un
porcentaje apropiado de margen bruto. El porcentaje que se usa debe tener en
cuenta la parte de los inventarios que se han marcado por debajo de su precio de
venta original. Frecuentemente se utiliza un porcentaje medio para cada seccin o
departamento comercial.

9. Tratamiento Contable de los Costos


46
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD. NIC 2, Prrafos del 17 al 18, ao 2003
Captulo II


60
El costo de los inventarios de productos que no son intercambiables entre s, as
como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos especficos,
debe ser determinado a travs del mtodo de identificacin especfica de sus costos
individuales.
47


La identificacin especfica del costo significa que cada tipo de costo concreto se
distribuye a un producto determinado de los inventarios. Este procedimiento es el
tratamiento adecuado para aquellos productos que se segregan para un proyecto
especfico, con independencia de si han sido producidos o comprados en el exterior.
Sin embargo, la identificacin especfica de costos resultar inapropiada cuando, en
los inventarios, hay un gran nmero de productos que son, habitualmente,
intercambiables.

Tratamiento por punto de referencia. El costo de los inventarios debe ser
determinado usando las frmulas de primera entrada primera salida (FIFO) o costo
promedio ponderado.

La frmula FIFO asume que los productos en inventario que fueron comprados o
producidos antes, sern vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los
productos que queden en el inventario final sern los producidos o comprados ms
recientemente. Si se utiliza la frmula del costo promedio ponderado, el costo de
cada unidad de producto se determinar a partir del promedio ponderado del costo
de los artculos similares, posedos al principio del periodo, y del costo de los mismos
artculos comprados o producidos durante el periodo. Se puede calcular el promedio
peridicamente o despus de recibir cada envo adicional, dependiendo de las
circunstancias de la empresa.


47
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD NIC 2, Prrafos del 21 al 24. ao 2003