Evasión Fiscal, Un Problema A Resolver-Libro

EVASIN FISCAL UN PROBLEMA A RESOLVER
EVASIN FISCAL:
UN PROBLEMA
A RESOLVER
Camargo Hernndez, D.F. (2005) Evasin fiscal: un problema a resolver Edicin
electrnica a texto completo en
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fundaescritor"hotmail.com
Agradecimientos
a todas las personas
con quienes he compartido
una labor profesional
TABLA DE CONTENIDO
AGRADECIMIENTOS.
INTRODUCCIN.
SIMPOSIO SOBRE EVASIN FISCAL..............................................21
Perfil de lo !o"fere"!i#$.
ASPECTOS TERICOS Y ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA
EVASIN.............................................23
Cmo se puede definir el tributo?.
Qu se entiende por sistemas tributarios?.
En qu consiste la evasin fiscal o tributaria?.
Quines evaden impuestos?.
Qu evaden?.
Qu monto evaden?.
Por qu evaden?.
Cunto tiempo llevan evadiendo?.
Hasta cuando lo van a hacer? .
Qu castios se deben aplicar a quienes persistan en eludir sus obliaciones fiscales?.
Qu funcin cumplen los sistemas impositivos?.
!os impuestos son equitativos?.
Es posible establecer un sistema tributario ideal?.
Cmo se podr"an clasificar los contribu#entes?.
!a evasin fiscal es un problema perdurable?.
$ quienes se les podr"a dar el calificativo de evasores?.
Cmo se sabe si la evasin ha disminuido o va en aumento?.
!as medidas represivas son solucin para combatir la evasin?.
Qu acciones estraticas se deben emprender en la lucha contra
la evasin fiscal?.
En qu consiste la evasin leal?.
En qu consiste la evasin ileal?.
Cree usted que la evasin es un problema de cultura?.
El pao atrasado de los tributos declarados correctamente constitu#e
evasin? .
Qu opinin tienen los contribu#entes de la evasin tributaria?.
En qu consiste la evasin por incumplimiento tributario?.
Cmo se ven per%udicados quienes cumplen con sus obliaciones
tributarias& frente a aquellos que estn evadiendo?
Cree usted que ofrecer recompensas a quien denuncie es una
solucin?.
Qu piensan los ciudadanos acerca de la contribucin?.
Cmo disminuir la evasin en quienes son contribu#entes?.
Cul es la posicin del contribu#ente frente a la administracin tributaria?.
CAUSAS DE LA EVASIN .................................................................................................................''
Cules cree que sean las principales causas de la evasin fiscal?.
Qu factores contribu#en para que se presente evasin tributaria?.
Qu motiva las conductas evasoras?.
%EC%OS %ISTRICOS SOBRE
EVASIN.............................................................................................'(
Cmo han evolucionado los sistemas impositivos?.
Qu hechos histricos se pueden mencionar sobre evasin tributaria?
Qu se entiende por fraude?.
Qu es el contrabando?.
Qu modalidades de contrabando se conocen?.
Qu se entiende como blanqueo de dinero?.
Qu relacin e)iste entre los censos # la cuestin fiscal?.
INDICADORES &UE PERMITEN DETECTAR LA
EVASIN.....................................................................*+
'Cundo cree que halla ma#or probabilidad de evasin?.
Qu indicios conducen a pensar que e)iste evasin tributaria en
quienes son contribu#entes?.
Qu se entiende por elusin?.
Qu clases de elusin se conocen?.
Qu opinin le merecen las amnist"as tributarias?.
EVASIN ( CORRUPCIN
TRIBUTARIA..............................................................................................*,
'&)* +$+el ,)e-$ l$ e.$i/" fre"#e $ l$ !orr)+!i/" #ri0)#$ri$1.
'&)* 2od$lid$de de !orr)+!i/" #ri0)#$ri$ e3i#e"1.
'%$4 $l-)"$ 2$"er$ de $-r)+$r lo +$5e de $!)erdo !o" l$ e.$i/"
fi!$l1.
6TICA O CORRUPCIN DEL FUNCIONARIO TRIBUTARIO VS LA 6TICA DEL
EVASOR..............................*-
En qu consiste la tica?.
Cul es la tica de los funcionarios del Estado?.
Cmo se puede definir la corrupcin?.
Qu causa la corrupcin?.
Qu relacin ha# entre la corrupcin # econom"a?.
Cree usted que la corrupcin reduce el recaudo?.
Qu alternativas se pueden presentar para combatir la corrupcin?.
Qu opinin le merece la propuesta de que la corrupcin de los funcionarios del Estado sea
castiada con la pena de muerte?.
Quines son propensos a reali.ar prcticas corruptas?.
E)iste aluna clase de tipolo"as en las que se puedan encasillar a
los funcionarios corruptos?.
El comediante
El todo s"
El mao
El relacionista p/blico
El e)terminador
El todo bien
El so0ador
El folclrico
Cules son las alternativas para combatir la corrupcin en el sector
p/blico?.
Cmo se debe entender el fenmeno de la corrupcin?.
Conoce al/n caso en especial sobre la corrupcin de funcionarios
p/blicos?.
1isita de auditor termina convirtindose en tentacin.
!a devolucin indebida es actuacin corrompida.
C. El de%ar prescribir deudas& al funcionario trae raves consecuencias.
El retardar un trmite& es una conducta infame.
E. Cobrar por estionar documentos ante la administracin tributaria tiene su rieso.
2. !a permeabili.acin en la investiacin& es s"ntoma de corrupcin.
!a prdida intencional de documentos es un hecho fraudulento.
H. Quien accede a cumplir favores por compromiso termina cometiendo equivocaciones.
3. E)cluir contribu#entes de proramas de fiscali.acin causa indinacin.
4. 5educir sanciones& aceptar deducciones falsas o declaraciones con error& son otra modalidad
de corrupcin.
!evantar embaros cuando a/n e)iste impuesto a caro.
!. 6esembaros de bienes # cuentas por funcionarios a%enos a las dependencias.
7. E)pedir certificaciones falsas cuando e)isten obliaciones claras.
ALGUNOS M6TODOS PARA MEDIR LA EVASIN
TRIBUTARIA..............................................................-+
Cmo se puede medir la evasin?.
Qu mtodos se conocen para medir la evasin tributaria?.
El mtodo del insumo f"sico.
El enfoque monetario.
El mtodo de muestra selectiva.
El mtodo del mercado laboral.
El mtodo de identificacin de brecha.
El mtodo de la encuesta.
El mtodo del potencial tributario leal.
El mtodo muestral de punto fi%o.
El mtodo del coeficiente tributario constante.
El mtodo de verificacin especial de cuentas.
8l mtodo de la diferencia.
!as amnist"as especiales.
!a evasin producida por la econom"a subterrnea.

COSTOS ( BENEFICIOS DE LA EVASIN
...........................................................................................--
'Qu implicaciones tienen las pol"ticas impositivas en al econom"a?.
Cul es el costo de la evasin?.
Cul es el costo de no declarar correctamente?.
En qu momento se podr"a decir que la evasin es benfica para
quien la e%erce?.
Cules son los beneficios para quienes declaran con oportunidad #
e)actitud?.
Qu elementos determinan los posibles riesos a aquellos contribu#entes que declaran en forma
incorrecta?.
Qu control debe e%ercer la autoridad para impedir que cre.ca la evasin?.
Qu relacin ha# entre evasin # moral?.
Qu opinin le merece que ha#a quienes consideran la evasin como un servicio p/blico?.
EFECTOS DE LA
EVASIN...................................................................................................................9:
Cules son los efectos de la evasin?.
REG7MENES ESPECIALES
...................................................................................................................9'
Qu se entiende por re"menes especiales # cul es su impacto so;
bre la evasin tributaria?.
Cules son sus venta%as?.
Cules son las dificultades?.
Cules son las consecuencias de pertenecer a los re"menes especiales?
Cmo se podr"an incorporar ms personas a esta clase de re"menes?
MEDIDAS PARA CONTROLAR LA
EVASIN..........................................................................................9(
Qu medidas se deben tomar para controlar la evasin?.
Cmo anar la confian.a ciudadana?.
6e qu otras formas se puede combatir la evasin?.
EVASIN TRIBUTARIA (
GLOBALI8ACIN.............................................................................................99
<e podr"a pensar que la evasin fiscal sea un problema de lobali.acin?.
6e qu manera se puede luchar contra los para"sos fiscales?.
Qu pa"ses se pueden se0alar como para"sos fiscales?.
Qu dificultades ha acarreado la lobali.acin # el comercio electrnico?.
<e puede considerar a <ui.a como refuio fiscal?.
Conoce aluna propuesta de reforma fiscal que involucre la lucha
contra la evasin?.
Qu se ha hecho para reducir la prctica enerali.ada de la evasin?
<e presenta evasin tributaria o imposibilidad para paar?.
ECONOM7A INFORMAL ( SU RELACIN CON LA EVASIN
FISCAL......................................................='
Qu se entiende por informal?.
Cules pueden ser las causas de la informalidad?.
Qu relacin e)iste entre econom"a informal # la evasin fiscal?.
Cmo subsiste la econom"a informal?.
M6TODOS PARA LA ESTIMACIN DE LAS ACTIVIDADES ECONMICAS
INFORMALES..........................=,
Qu mtodos se conocen para medir las actividades econmicas
informales?.
$& los mtodos microeconmicos.
>. !os mtodos macroeconmicos.
INSTRUMENTOS DE FISCALI8ACIN9 POL7TICAS (
CONTROLES..........................................................:??
Cmo se puede definir la fiscali.acin? .
Cules son los ob%etivos de la fiscali.acin?.
En qu consisten el control # la fiscali.acin tributaria?.
Qu pol"ticas de fiscali.acin se requieren para combatir la evasin?.
Cules son los problemas de la auditoria tributaria?.
Qu inconvenientes se detectan con ma#or frecuencia en los procesos de fiscali.acin?.
Cul debe ser la actitud del funcionario fiscali.ador frente al presunto evasor?.
Cul debe ser el perfil del funcionario fiscali.ador?.
Qu ocurre cuando una inspeccin no arro%a resultados positivos tenindose certe.a de que quien
se visita es un evasor?.
<e puede combatir la evasin de impuestos utili.ando el sistema de
las auditorias?.
Qu sucede cuando ha# una ma#or presin fiscal?.
Que caracter"sticas tienen aquellos individuos que defraudan al fisco?.
6nde ocultan los evasores las evidencias que los pueda incriminar?.
Cree usted que el ravar a los contribu#entes con impuestos ms
altos es la solucin?.
EL PODER DE LA DENUNCIA ( EL IMPACTO DEL
ALLANAMIENTO......................................................:?(
Qu clase de denuncias instauran los usuarios?.
Qu impacto tiene la denuncia sobre el evasor?.
Cmo influ#e el factor sorpresa sobre el evasor?.
Qu sucede cuando en una denuncia no se hallan pruebas?.
Cmo se sabe si una denuncia es infundada?.
Qu sucede con la imaen de una compa0"a cuando es allanada?.
Qu denuncias deben ser ob%eto de investiacin por parte de la administracin tributaria?.
<e deber"a castiar a quien denuncia situaciones no ciertas o irrelevantes?.
En qu momento se puede presumir que una denuncia es cre"ble?.
Quin denuncia?.
Cul es el decir del evasor?.
COMPORTAMIENTOS EVASORES EN USUARIOS ( MANERA DE
DETECTARLOS...................................:::
Qu estrateias se deben poner en prctica para detectar al evasor?
Cmo inducir a paar a quienes estn obliados a tributar # no lo hacen?.
En qu momento se puede decir que la administracin tributaria es eficiente?.
Cul es la percepcin de los contribu#entes acerca de la evasin?.
BREVES CASOS DE EVASIN ( CORRUPCIN TRIBUTARIA ADUANERA (
CAMBIARIA...........................::*
Qu modalidades # casos de evasin conoce?.
DRAMATI8ADOS:
Caso :@ 2avor por favor es una conducta de lo peor.
Caso +@ El tramposo termina siendo descubierto por aluien ms
inenioso.
Caso '@ Ana mala atencin desenmascara al defraudador.
Caso *@ Cuando aluien es BdelatadoB& no ha# amistad& no ha#
nada& cada cual coe por su lado.
Caso ,@ El evasor utili.a la modalidad del traspaso como forma de evitar el fracaso.
Caso (@ El rufin su patrimonio quiere ocultar.
Caso -@ 5ecapitular a tiempo para evitar un ma#or sufrimiento.
Caso 9@ 4udas ha# por doquier # hasta en las me%ores familias se pueden encontrar.
Caso =@ El empleado despedido denuncia porque est resentido.
Caso :?@ El enemio del evasor en oportunidades es su competidor.
Caso ::@ El evasor descarado termina evidenciado.
Caso :+@ !a empresa de papel& obliaciones puede tener.
Caso :'@ 1entas de mostrador requieren ma#or control.
Caso :*@ El empresario que cambia de locali.acin para dar cabida a la evasin.
Caso :,@ Perdida o destruccin de libros para no de%ar indicios.
Caso :(@ Quien compra los derechos sobre una empresa inactiva para llevar a cabo
acciones delictivas.
Caso :-@ !a demora es una estrateia empleada por aquel contribu#ente que pretende
ocultar evidencias comprometedoras. .
Caso :9@ En cruces de informacin el evasor tiene su delator.
Caso :=@ !a movilidad en la transaccin comercial es la alternativa para no tributar.
Caso +?@ Quien adquiere bienes de seunda camuflando aquellas de primera& per%udica a
quien lealmente opera.
Caso +:@ Cran alboroto causa un allanamiento al que por casualidad se encuentra en el
luar pero no es a quien vienen a investiar.
Caso ++@ !a empresa que es visitada en su domicilio fiscal # un escritorio es lo /nico que
llean a encontrar.
Caso +'@ El evasor que utili.a otro domicilio para ocultar las pruebas de su deshonesto
comportamiento.
Caso +*@ El llevar doble contabilidad o facturacin es una antiua modalidad de evasin.
Caso +,@ Empresas que presentan facturas falsas efectuando transacciones millonarias.
Caso +(@ Presentacin de facturas falsas para cancelar obliaciones tributarias.
Caso +-@ Dfrecer como arant"a bienes de tercera que inoran lo que est sucediendo.
Caso +9@ Crear nuevas empresas de%ando inactivas las que adeudan.
Caso += @ Cambiar una factura proveniente del e)terior reempla.ndola por otra de menor
valor subfacturacinE.
Caso '?@ 2uncionarios de cara que de%an inresar mercanc"as sin revisarlas Fel cambia.oE.
Caso ':@ El funcionario que permite a los via%eros inresar mercanc"as de contrabando.
.Caso '+@ $dulterar documentos como forma de evadir impuestos.
Caso ''@ E)portacin de mercanc"as que posteriormente son devueltas FficticiaE .
Caso '*@ $dulterar certificados de orien& inresando mercanc"as no incluidas dentro de pactos
o tratados.
Caso ',@ Contratar vuelos charter para introducir mercanc"as de contrabando.
Caso '(@ 1alerse de la vali%a diplomtica para comerciali.ar bienes que no paan ravmenes.
Caso '-@ !os funcionarios que en diliencia de reistro se apoderan de lo que encuentran.
Caso '9@ 5adicar documentos con fechas pretritas sin de%arlos en las entidades receptoras.
Caso '=@ 6estruir equipos informticos para evitar ser sancionados.
Caso *?@ <ustituir documentos oriinales buscando evadir obliaciones fiscales.
Caso *:@ Comerciali.ar productos no reistrados en la contabilidad de las empresas.
Caso *+@ 3nmuebles de personas naturales que son utili.ados para disfra.ar operaciones
comerciales.
Caso *'@ Cirar divisas desde el e)terior para leali.arlas en el interior.
Caso **@ 5ecibir die.mos # diriirlos a cuentas de terceros.
Caso *,@ Comprar mercanc"a pandolas en efectivo # sin e)pedir el documento respectivo.
Caso *(@ <e presentan acciones suicidas para evitar que revisen las mercanc"as.
CASOS DE DENUNCIAS
INFUNDADAS............................................................................................:,*
DRAMATI8ADOS:
Caso :@ !a envidia motiva a la denuncia indebida.
Caso +@ El traba%ar a puerta cerrada no siempre es porque se evada.
Caso '@ El despido laboral una denuncia in%ustificada puede causar.
ALGUNAS OBSERVACIONES
FINALES...........................................................................................:,-
Cmo se podr"an evitar alunos& si no todos& los comportamientos evasores?.
Qu ser"a lo ideal de los sistemas fiscales?.
Qu papel %uean los medios de comunicacin?.
Cmo me%orar la imaen corporativa de la administracin tributaria?.
<i se redu%eran las tasas impositivas se disminuir"a la evasin?.
Qu ser"a lo ideal de los sistemas informticos en la administracin
tributaria?.
En cuanto a medidas locativas& as" como de custodia de documentos& qu se puede decir al
respecto?.
Qu papel %uea el control interno en las entidades p/blicas para evitar las actuaciones de los
funcionarios corruptos? .
DEFINICIONES ................................................................................................................................:(:
CITAS
TE:TUALES..............................................................................................................................:('
FUENTE BIBLIOGRAFICA.
TABLA ANE:A.
INTRODUCCIN
El elevado nivel de la evasin tributaria es alo que ha venido preocupando a pa"ses desarrollados&
como aquellos en v"as de desarrollo& dificultando la aplicacin de una pol"tica fiscal efectiva #
coherente& de ah" el inters de reducir dichos niveles. Pero cmo lorar tal propsito?. <e vienen
haciendo inentes esfuer.os en procura de encausar a aquellos contribu#entes que no cumplen en
debida forma con sus obliaciones fiscales frente al Estado& lo mismo que quienes debiendo tributar
nunca lo han hecho.
El libro aborda el tema de la evasin fiscal en la opinin de los doctores@ Gributin& 2iscarraldo #
Evasn tres persona%es creados por el autor con el nimo de e)poner dicha problemtica # presentar
alternativas para reducirla& adems se har un intento por mostrar alunos comportamientos
evasores& mediante casos narrados por los conferencistas.
Como la evasin fiscal est liada de una u otra forma a la econom"a informal # al contrabando& se
presentarn alunas consideraciones en tal sentido& indicando metodolo"as para calcularlaH
se0alando& adems ciertos lineamientos que permitan ubicar a posibles evasores& # finalmente
presentar al lector alunas definiciones necesarias para la me%or comprensin de los temas tratados.
$l autor su e)periencia como funcionario p/blico& le ha permitido conocer ms de cerca la
problemtica de la evasin # por tal ra.n ha querido presentar su humilde aporte a la sociedad& con
la intencin que sea de aluna utilidad.

SIMPOSIO SOBRE EVASIN FISCAL
L)-$r: auditorio de una prestiiosa universidad de la ciudad de 3mpuestolandia.
P erfil de lo !o"fere"!i#$
Co"fere"!i#$: Dr. Tri0)#5"
Contador p/blico especiali.ado en derecho tributario& ph.& en econom"a de una prestiiosa
universidad. Dcup altos caros en empresas del Estado. $ctualmente se dedica a asesorar
compa0"as multinacionales # e%erce la docencia universitaria.
Te2$ $ #r$#$r:
$spectos tericos # elementos determinantes de la
evasin tributaria.
Causas de la evasin.
Hechos histricos sobre evasin.
3ndicadores que permiten detectar la evasin.
Evasin # corrupcin tributaria.
8tica o corrupcin del funcionario tributario vs. la tica
del evasor.
Casos.
Co"fere"!i#$: Dr. Fi!$rr$ldo
Economista # aboado. Con maestr"a en tributaria # especiali.acin en revisor"a fiscal. <e
desempe0a actualmente como profesor universitario.
Te2$ $ #r$#$r:
$lunos mtodos para medir la evasin tributaria.
Costos # beneficios de la evasin.
Efectos de la evasin.
5e"menes especiales.
7edidas para controlar la evasin.
Evasin tributaria # lobali.acin.
Econom"a informal # su relacin con la evasin fiscal.
7todos para la estimacin de las actividades econ;
micas informales.
7acroeconmicos.
7icroeconmicos.
3nstrumentos de fiscali.acin pol"ticas # controles.
Co"fere"!i#$: Dr. E.$/"
$boado con especiali.acin en derecho tributario. Hi%o de un destacado industrial. !abor en
entidades privadas # p/blicas de las cuales renunci para dedicarse a diriir su propia compa0"a.
Te2$ $ #r$#$r:
El poder de la denuncia # el impacto del allanamiento.
Comportamientos evasores en usuarios # manera
de detectarlos.
>reves casos de evasin # corrupcin tributaria& aduane
ra # cambiaria.
Casos de denuncias infundadas Fdramati.adosE.
ALGUNAS OBSERVACIONES FINALES
5espuestas de los tres conferencistas a las /ltimas inquietudes de los asistentes.
ASPECTOS TERICOS ( ELEMENTOS
DETERMINANTES DE LA EVASIN
$ continuacin se presentan al lector las preuntas # respuestas ms importantes de la conferencia
dictada por el doctor Gributin.
' C/2o e +)ede defi"ir el #ri0)#o1
$unque no e)iste una teor"a de carcter universal sobre el tributo& se entiende como una contribucin
al Estado que por lo eneral es en dinero por parte de quienes estn obliados a hacerlo dando luar
a relaciones %ur"dicas de tributacin. 6entro de los tributos ha# tres cateor"as@ impuestos& tasas #
contribuciones especiales. En la edad media los servicios que ofrec"an los obernantes iban diriidos
a la defensa militar o la reali.acin de obras p/blicas& las cuales se prestaban racias al cobro de
impuestos en especie. En los tiempos modernos se estableci una base impositiva # a partir de ah"
se calcula el impuesto a paar. !os sistemas impositivos var"an desde los ms sencillos Fintervencin
m"nima del obiernoE& hasta los ms comple%os.
'&)* e e"#ie"de +or i#e2$ #ri0)#$rio1
Como su palabra lo indica son sistemas dinmicos e interados con los diferentes impuestos que
cada pa"s adopta.
'E" ;)* !o"i#e l$ e.$i/" fi!$l o #ri0)#$ri$1.
Es la disminucin de un monto de tributo producido dentro de un pa"s por parte de quienes estando
obliados a abonarlo no lo hacen& # en cambio si obtienen beneficios mediante comportamientos
fraudulentos. Gambin se puede definir como el incumplimiento total o parcial por parte de los
contribu#entes& en la declaracin # pao de sus obliaciones tributarias. Ha# quienes la definen como
el acto de no declarar # paar un impuesto en contradiccin con la le# & mediante la reduccin ileal
de los ravmenes por medio de maniobras ena0osas.
E)isten dos formas de evasin tributaria@ la evasin leal # la evasin ileal. <in embaro& no toda
accin tomada para reducir el pao de impuestos constitu#e evasin. !a evasin es un fenmeno
social que tiene luar en todas las actividades econmicas # est relacionada con la equidad& la
transparencia& la eficiencia& la lealidad del asto p/blico # con el empleo Fabsorcin de la fuer.a
laboralE. !a evasin se presenta tanto en actividades formales Fempresas prestadoras de servicios
productoras& comerciali.adoras o distribuidoras de bienes& en los procesos de importacin o
e)portacin& en mercados de divisas entre otrosE& como informales.
'&)i*"e e.$de" i2+)e#o1.
!os contrabandistas& las personas que traba%an en la econom"a informal& aquellas personas que
e%erciendo una actividad econmica %ams se han preocupado por tributar porque el Estado ha sido
incapa. de detectarlos& tambin estn quienes tributan pero no lo hacen en debida forma. $qu"
tambin estn alunos altos e%ecutivos tanto del sector p/blico& como del sector privado quienes se
constitu#en en randes evasores porque se amparan en fiuras tales como@ los impuestos no
constitutivos de renta& las deducciones& los astos& las rentas e)entas entre otras que les permiten
ocultar sus rique.as. En el hipottico caso que fueran desmontados tales privileios el Estado
percibir"a ma#ores recursos para me%orar la calidad de vida de sus habitantes.
'&)* e.$de"1.
El pao de tributos al Estado en contraprestacin a una determinada actividad que sinifica beneficio
econmico.
'&)* 2o"#o e.$de"1.
1alores sinificativos de dinero por quienes estn al maren de la lealidad o estando dentro de ella
no cumplen como debiera su obliacin de tributar oportunamente.
'Por ;)* e.$de"1.
Porque quienes lo hacen consideran que el Estado no es equitativo en la redistribucin del inreso& o
porque sencillamente no creen en la buena destinacin que se de a los recursos obtenidos. Claro
est que ha# quienes piensan que esa es una forma de lorar ma#or rentabilidad en la labor que
reali.an # obtener venta%as sobre quienes tributan correctamente.
'C)<"#o #ie2+o lle.$" e.$die"do1.
6esde el mismo momento en que inician una actividad # ven en la evasin una forma interesante de
capitali.ar. Gambin puede suceder que evadan en cualquier momento de estar e%erciendo una
actividad econmica motivados por la poca presencia o efectividad de los oranismos de control& o
alentados por aquellos conocidos que lo vienen haciendo # nunca les ha sucedido nada que afecte
sus intereses.
'%$#$ !)$"do lo .$" $ =$!er1.
Hasta cuando sientan la presencia del Estado sancionando con rior a quienes e%ercen dicha
prctica.
'&)* !$#i-o e de0e" $+li!$r $ ;)ie"e +eri#$" e" el)dir ) o0li-$!io"e fi!$le1.
Ha# quienes consideran que se debe sancionar con penas econmicas sinificativas& otros piensan
que debe hacerse con arresto a aquellas personas que se apropien de los dineros del Estado& como
por e%emplo el impuesto al valor areado o a0adido. $lunos creen que en ve. de un castio severo
debe amonestarse al evasor oblindolo a que a partir del momento que sea desenmascarado corri%a
e inrese a la fila de los que tributan con honestidad& porque una actitud represiva puede
desestimular no necesariamente al evasor& sino a quien est cumpliendo con oportunidad # se sienta
perseuido decidiendo cancelar su actividad o trasladarla a otro luar donde encuentre me%ores
condiciones. Ha# que tener en cuenta que si se presenta aluna clase de normatividad frente a la
evasin& sta debe ir diriida principalmente a quienes debiendo tributar nunca lo han hecho # en la
medida que sean evidenciados& la administracin tributaria adems de sancionarlos deber"a cobrarles
los costos en que ha#a incurrido para detectarlos& quienes tributen parcialmente evadiendo
determinados montos se les debe dar otro tratamiento& porque se entiende que son contribu#entes.

'&)* f)"!i/" !)2+le" lo i#e2$ i2+oi#i.o1.
!a funcin que cumplen va de acuerdo con los ob%etivos del Estado que los impona. Es as" como los
obiernos locales suelen obtener inresos a partir de impuestos sobre las propiedades& mientras que
los obiernos centrales cobran impuestos sobre las ventas& la renta # el patrimonio. !os pa"ses estn
obliados a limitar sus astos& los cuales deben ir de acuerdo con los inresos impositivos # dems
inresos para equilibrar su presupuesto. El sistema impositivo es un instrumento fundamental de la
pol"tica fiscal de los obiernos en procura de controlar la oferta monetaria& estabili.ando los precios #
enerando empleo.
'Lo i2+)e#o o" e;)i#$#i.o1.
Iin/n impuesto es completamente equitativo porque rava ms a unos que a otros& por tal ra.n se
han creado numerosas e)enciones # deducciones para reducir la presin fiscal en procura de buscar
el equilibrioH sin embaro esa no ha sido la solucin por el contrario& la brecha entre pobres # ricos es
cada ve. ms rande. Qui. ser"an equitativos en la medida en que los individuos contribu#eran de
acuerdo con su real capacidad de pao.
'E +oi0le e#$0le!er )" i#e2$ #ri0)#$rio ide$l1.
Io es posible. Cada nacin establece el sistema que considere ms conveniente a sus intereses. Es
as" como en alunos pa"ses se encuentra viente una multiplicidad de tributos # en otros ha# menor
cantidad. !a racionalidad tributaria podr"a alcan.arse con un sistema que propona diversas clases
de impuesto. Io ha# un impuesto perfecto en cuanto a la distribucin de la cara tributaria se refiere&
por tal ra.n deben e)istir medidas para correir las posibles irreularidades. Para el Estado nin/n
sistema de impuesto /nico tendr"a capacidad recaudadora suficiente como para cubrir sus
necesidades& por lo que e)isten diversas modalidades de impuestos Fa la renta& ventas& entre otrosE&
que de una u otra manera e%ercen un control a la evasin fiscal.
'C/2o e +odr5$" !l$ifi!$r lo !o"#ri0)4e"#e1.
!os contribu#entes se pueden clasificar en reistrados # no reistrados F:E. !os primeros son
aquellos contribu#entes conocidos # los seundos aquellos desconocidos. Entre los contribu#entes
conocidos se encuentran los declarantes # no declarantes. Entre los declarantes se pueden clasificar
los correctos e incorrectos. Entre los correctos estn aquellos que paan oportunamente. Entre los
incorrectos se encuentran aquellos contribu#entes que estn inscritos& declaran& pero no paan los
impuestosH los que estn inscritos # declaran pero lo hacen defectuosamente& es decir que declaran
incorrectamente ocultando bienes e inresos& transrediendo las disposiciones leales # entreando
un monto de impuesto inferior al que corresponde por la actividad reali.ada FsubdeclarantesE #
finalmente se ubican all" tambin quienes estn inscritos& declaran # paan pero no lo hacen con
oportunidad FmorososE. $hora bien& entre los no conocidos estn aquellos contribu#entes potenciales.
Feconom"a informalEH omisos& que estando obliados a declarar no lo hacen. FPosiblemente se
podr"an detectar mediante cruces con fuentes e)ternasEH contribu#entes que han censado su
actividad econmica # que no estn declarando las actividades reali.adasH los que debiendo
inscribirse en el reistro nacional de vendedores no lo hacen # aquellos que cobran el impuesto de
ventas # no lo declaran por no estar inscritos.
'L$ e.$i/" fi!$l e )" +ro0le2$ +erd)r$0le1.
!a evasin es un fenmeno difundido en las econom"as modernas # probablemente no eliminable
por cuanto que encuentra sus ra"ces en comportamientos e intereses individuales # colectivos
firmemente arraiados. !o que si se puede hacer es reducirla a niveles que no afecten las
econom"as& pero para ello se requiere de voluntad pol"tica # de un cambio en el comportamiento # la
posicin de los individuos frente al Estado FcredibilidadE. $firmar que la evasin se pueda erradicar
definitivamente ser"a una utop"a. 7ientras los individuos tenan la opcin entre el cumplimiento leal
# la evasin de la obliacin a contribuir # no estn convencidos que en oportunidades es
indispensable anteponerse a intereses personales& no se eliminar definitivamente. !a evasin se
presenta por inconformismo # desconfian.a de los individuos sometidos a la imposicin& cuando ha#
desacuerdos entre los principios de %usticia fiscal # aplicacin de las normas relamentadas para tal
efecto.
'A ;)ie"e e le +odr5$ d$r el !$lifi!$#i.o de e.$ore1.
$ aquellos contribu#entes potenciales que no estn reistradosH es decir aquellos de los cuales no
tiene conocimiento la administracin tributaria& ms no quiere decir que por el hecho de estar
reistrados # ser conocidos& alunos de ellos no evadan& tributando incorrectamente de manera
consciente& a diferencia de aquellos a los cuales ante un error o ine)actitud asumen la
responsabilidad de correir voluntariamente. Por eso se habla de evasin leal e ileal. Gambin se
puede dar el calificativo de evasores a quienes declaran parcialmente& ocultando sus fortunas o
quienes se colocan ba%o re"menes especiales con el propsito de evitar el pao de impuestos.
'C/2o e $0e i l$ e.$i/" =$ di2i")ido o .$ e" $)2e"#o1.
An indicador de reduccin de la evasin se presenta cuando aumenta el recaudo& sin embaro esto
no es del todo cierto& porque puede suceder que los mismos contribu#entes aumenten el pao de los
tributos. Para considerar que ha disminuido la evasin debe haber aumentado la base de
contribu#entes& de tal manera que se pueda identificar claramente quienes han inresado
/ltimamente # los sectores a los cuales pertenecen. J va en aumento cuando la administracin
tributaria percibe que ha# ms empresas desarrollando diferentes actividades econmicas # el
recaudo no aumenta& lo que tambin se puede ver refle%ado en el crecimiento de la produccin
interna de cada pa"s frente a los recursos con que cuenta para cubrir sus astos.
'L$ 2edid$ re+rei.$ o" ol)!i/" +$r$ !o20$#ir l$ e.$i/"1.
!a prisin no es la solucin& sin embaro se podr"a contemplar con quienes presentan conductas
nada ticas como@ apropiarse de dineros del Estado Fimpuesto a las ventasE& disminu#endo los
valores a paar& aumentando los saldos a favor cuando no sean procedentes& presentando prdidas
o anticipos ine)istentes en las declaraciones tributarias& costos # astos ficticios entre otros.
&)* $!!io"e e#r$#*-i!$ e de0e" e2+re"der e" l$ l)!=$ !o"#r$ l$ e.$i/" fi!$l1.
<e debe investiar el fraude tributario desarrollando campa0as masivas de control de omisos #
morosos& automati.ando procesos # efectuando operativos policiales apo#ados en denuncias de
terceros por lo que se hace necesaria la creacin de una oficina de lucha contra el comercio
clandestino& incrementando las sanciones # efectuando proramas de fiscali.acin encaminados a
prevenir la evasin # el fortalecimiento de las facultades de la administracin publica& lorando una
ma#or eficiencia # trato %usto al contribu#ente.
'E" ;)* !o"i#e l$ e.$i/" le-$l1 F+E.
Corresponde a la declinacin en el pao de los impuestos usando los vac"os que e)isten en la le# sin
que constitu#a falta o delito. 6icha evasin no es fiscali.ada por las instituciones respectivas # en
caso de detectarse no puede recibir sancin. Como no se investia& su cuantificacin se dificulta.
Para correirla se requiere modificar la leislacin # homoenei.ar el sistema tributario.
'E" ;)* !o"i#e l$ e.$i/" ile-$l1
Es el incumplimiento intencionado en la declaracin # pao de las obliaciones tributarias
estipuladas en la leislacin. Esta accin comprende la aplicacin de normas que van desde la
sancin& en caso de haber cometido una falta& a la demanda penal en caso al tratarse de un delito.
'Cree )#ed ;)e l$ e.$i/" e )" +ro0le2$ de !)l#)r$1.
Efectivamente as" es& un e%emplo de ello es cuando los comerciantes no entrean a sus clientes las
facturas que e)ie la leislacin tributaria. !os clientes por su parte # en su ma#or"a& tampoco las
e)ien por una u otra ra.n. <e evidencia al evasor cuando es denunciado por quien se ha visto
afectado neativamente& de lo contrario la evasin persiste.
'El +$-o $#r$$do de lo #ri0)#o de!l$r$do !orre!#$2e"#e !o"#i#)4e e.$i/"1.
Io& porque ha# un reconocimiento a las obliaciones as" se efectu en forma e)tempornea. !a
evasin leal e ileal tienen los mismos efectos econmicos porque no respetan el principio de la
equidad& disminu#en los inresos fiscales # distorsionan la oportuna asinacin de recursos. !a
evasin viola las le#es que tienen por ob%eto conseuir que los aentes econmicos act/en en inters
de la comunidad # no en su propio beneficio.
<e/n CoKel@ Lel Estado es especial en el sentido que probablemente tiene poder para establecer e
imponer alunas Lrelas de %ueoM& por las que se supone se rien las relaciones econmicas.
Establece la estructura de los impuestos # la cuant"a& tambin posee el control /ltimo del mecanismo
utili.ado para obliar a paar los impuestos # de la estructura de sanciones que deben imponerse a
los infractores. 6esempe0a simultneamente los papeles de creador& v"ctima # arbitroM.
'&)* o+i"i/" #ie"e" lo !o"#ri0)4e"#e de l$ e.$i/" #ri0)#$ri$1
!os contribu#entes consideran un delito la evasin tributaria& la cual se torna en competencia desleal
respecto de aquellos que no evaden. Estn de acuerdo que ha#a un ma#or control a la evasin de
impuestos& # sanciones para aquellos que incurren en tal delito. Dtros se0alan que al no darse
sanciones e%emplari.antes por parte del Estado& se convierte en factor que motiva a reducir el pao
de impuestos. Ha# quienes consideran que la evasin aumenta en aquellos contribu#entes con
ma#ores inresos al no estar dispuestos a disminuir su capital& as" como tambin enera satisfaccin
en alunos individuos que se %actan de defraudar al Estado sin ser evidenciados.
'E" ;)* !o"i#e l$ e.$i/" +or i"!)2+li2ie"#o #ri0)#$rio1.
<e define como la evasin producida por los contribu#entes reistrados en la administracin
tributaria. Para estimarla se utili.a el mtodo de verificacin especial de cuentas.
'C/2o e .e" +er,)di!$do ;)ie"e !)2+le" !o" ) o0li-$!io"e #ri0)#$ri$ fre"#e $
$;)ello ;)e e#<" e.$die"do1.
3ndudablemente que quien cumple con sus obliaciones tributarias se encuentra en desventa%a frente
al evasor. 7ientras sia desarrollando una actividad econmica # est identificado como
contribu#ente deber mantener un comportamiento su%eto a normas leales& en contraposicin con
quien obtiene ma#ores beneficios al no tener que transferir al Estado parte de sus anancias. Puede
llear incluso a fracasar al no competir en iualdad de condiciones.
'Cree )#ed ;)e ofre!er re!o2+e"$ $ ;)ie" de")"!ie e )"$ ol)!i/"1.
$l denunciante que sea contribu#ente se le podr"an dar ciertas prerroativas como por e%emplo
reduccin de intereses de sus obliaciones& en nin/n caso condonaciones. <in embaro lo ms
apropiado ser"a educar a la ciudadan"a para que considere como un deber denunciar al infractor. !a
recompensa en dinero aunque sea un mecanismo para acercarse al evasor se puede convertir en
una cacer"a de bru%as impulsando a la administracin tributaria a cometer desaciertos. Para quienes
denuncien no siendo contribu#entes& se podr"a pensar en descuentos en la compra de bienes o
servicios& u otorando bonos Fen educacin& salud& vivienda etc.E& una ve. comprobada la veracidad
de la denuncia.
'&)* +ie"$" lo !i)d$d$"o $!er!$ de l$ !o"#ri0)!i/"1.
Consideran que ciertos servicios deben ser prestados por el Estado por lo que no ha# inters en
nin/n rupo poblacional de contribuir a costearlo& # por el contrario buscan descarar dicha
responsabilidad en l& evadiendo as" su compromiso de apo#arlo en dicha labor& de ah" que el
contribu#ente esco%a si declara lo %usto& denuncia una parte o no declara nada.
'C/2o di2i")ir l$ e.$i/" e" ;)ie"e o" !o"#ri0)4e"#e1.
El contribu#ente evasor que no ha sufrido inspecciones ser inducido a presentar sus declaraciones
cada ve. ms a%ustadas a la verdad cuando observa que el rieso aumenta # me%oran los
instrumentos de control # verificacin. !as inspecciones deben estructurarse de forma tal que
implique un rieso creciente en el tiempo para el evasor habitual. Es posible controlar el fenmeno de
evasin mediante la imposicin de sanciones a%ustadas a derecho& o empleando penas de seura #
pronta aplicacin.
'C)<l e l$ +oi!i/" del !o"#ri0)4e"#e fre"#e $ l$ $d2i"i#r$!i/" #ri0)#$ri$1.
El contribu#ente sabe con lo que cuenta& conoce la leislacin tributaria& los impuestos que debe
paar a la administracin tributaria # las sanciones que recibir"a por no cumplir con sus obliaciones
fiscales& tambin conoce su propia capacidad para tributar # es posible que no reporte la totalidad de
sus inresos o simplemente no lo hace por lo que elie cuando # en que momento evade.
CAUSAS DE LA EVASIN
'C)<le !ree ;)e e$" l$ +ri"!i+$le !$)$ de l$ e.$i/" fi!$l1.
Ana de las principales causas de la evasin es la ausencia de una verdadera conciencia tributaria
individual # colectiva& motivada por la imaen que la comunidad tiene del Estado # la percepcin
frente a la imparcialidad en sus astos e inversiones& al no tener conocimiento de los proramas de
obierno # las pol"ticas de redistribucin del inreso. Por tal ra.n ha# quienes consideran que no
deben contribuir al erario p/blico& porque sus aportes no eneran obras # porque nadie les aseura
que no despilfarren lo que aportan al Estado. !a e)istencia de corrupcin puede viciar una pol"tica
efica.& los posibles evasores& en oportunidades& son capaces de sobornar funcionarios p/blicos.
!a evasin tributaria F'E puede ser del orden social& estructural& normativo& administrativo& tambin
estn aquellas de naturale.a tcnica como los vac"os en las le#es& la falta de claridad # las dudas en
su interpretacin # aplicacin Fla incertidumbre de la norma tributariaE. 6e naturale.a pol"tica@ como
los factores de pol"tica econmica # financiera& que intervienen en la modificacin del equilibrio # la
distribucin de la cara fiscal& # pueden constituir est"mulos neativos en el comportamiento del
contribu#ente. $ccidentales@ como aquellos elementos e)cepcionales& naturales& pol"ticos # sociales
que se resuelven en una alteracin de las condiciones contributivas o en un cambio en las
actividades de los su%etos pasivos de la imposicin frente a las obliaciones fiscales. 6e naturale.a
econmica& o sea& aquella en la que se considera el peso de la cara tributaria con respecto de las
posibilidades contributivas reales de los su%etos impositivos. J de naturale.a sicolica@ constituida
por un con%unto de tendencias individuales del su%eto a reaccionar de distinta manera ante la
obliacin de contribuir a los astos del obierno& inclu#endo inconvenientes como la relacin de
confian.a entre la administracin # los contribu#entes& los sistemas de distribucin de la cara fiscal&
la productividad # calificacin de los astos p/blicos.
Dtras causas de evasin fiscal son@ la falta de una educacin basada en la tica # la moral& la
insolidaridad con el Estado que necesita recursos # la idiosincrasia del pueblo cuando piensa que las
normas han sido hechas para violarlas o incumplirlas& la desconfian.a en cuanto al mane%o de los
recursos por parte del Estado # el no considerar que se recibe una adecuada prestacin de servicios.
El contar con un sistema tributario poco transparente # fle)ible entendindose& ste /ltimo& como la
adecuacin de la administracin tributaria a los continuos cambios socioeconmicos # de pol"tica
tributaria.
'&)* f$!#ore !o"#ri0)4e" +$r$ ;)e e +ree"#e e.$i/" #ri0)#$ri$1.
Gal ve. los ms importantes son las e)enciones tributarias que afectan la neutralidad del impuesto& lo
mismo que las amnist"as que eneran tratamientos inequitativos desmotivando al contribu#ente que
cumple cabalmente con sus obliaciones. !a falta de control sobre las rentas oriinadas en el
e)terior& anancias ocasionales que se hacen por deba%o del valor real& la falta de claridad # precisin
en la atribucin de competencias& la falta de preparacin # conocimiento profesional de los
funcionarios encarados de la funcin fiscali.adora Fcarencia de conocimiento tcnico apropiadoE& la
aplicacin de una leislacin inadecuada& la insuficiente asinacin de recursos para el
funcionamiento e infraestructura de las entidades encaradas de la recaudacin& la informacin falsa&
incompleta o no suministrada por quienes estn obliados a paar tributo& dificultando un ma#or
control estatal. !as elevadas tarifas impositivas que no consultan la capacidad econmica de los
contribu#entes oriinando omisiones de las bases reales& la falencia de sistemas automati.ados& la
ausencia de manuales # metodolo"as de procedimiento.
'&)* 2o#i.$ l$ !o"d)!#$ e.$or$1.
Ha# varios elementos que a#udan a tener conductas evasoras como por e%emplo@ la inconsistencia
de la leislacin porque al e)istir normas poco adecuadas eneran confusin # dan luar a la
violacin de la le#. !a inorancia de las obliaciones fiscales Fcaso de quienes despus de al/n
tiempo dicen no saber que estaban obliados a tributar # crearon empresas que responden a
neocios espec"ficos # al no desarrollarse dicha actividad econmica& optan por no continuar&
olvidando el respectivo trmite de cancelacin de la misma ante la administracin tributaria # cuando
son llamados a presentar cuentas manifiestan no tener recursos para cancelar las obliaciones
adquiridasE.
!a tolerancia de fraude fiscal como el contrabando en peque0a escala de bienes que se comercian
en las calles Feconom"a informalE& los asesores tributarios que inducen al contribu#ente al fraude
per%udicando el prestiio de quienes e%ercen ticamente su profesin. En oportunidades se trata de
funcionarios o e) funcionarios que ponen en prctica tretas para obtener beneficios& Fe%. solicitar
devoluciones indebidas de dinero a la administracin tributariaE # de carencia de informacin
estad"stica tributaria por actividades econmicas para determinar el impuesto omitido& que permita su
medicin& son otras de las motivaciones para que se presenten conductas evasoras.
%EC%OS %ISTRICOS
SOBRE EVASIN
'C/2o =$" e.ol)!io"$do lo i#e2$ i2+oi#i.o1.
En la edad media los impuestos no se paaban con dinero& sino en especie Fcon traba%o o con parte
de la produccin arariaE. Como los servicios que ofrec"an los obiernos consist"an en esencia en la
defensa militar o en la reali.acin de alunas obras de utilidad p/blica& como carreteras& el cobro de
impuestos en especie bastaba para cumplir estos ob%etivos. !os obernantes pod"an reclutar
soldados # traba%adores& # e)iir a los nobles que proporcionaran soldados # campesinos en funcin
de su rano # sus bienes. 6e forma similar& se cobraba una parte de la produccin ar"cola a los
terratenientes& con lo que se pod"a alimentar a traba%adores # tropas. En los Estados actuales&
aunque los impuestos se cobran en trminos monetarios& el mtodo es el mismo en la prctica@ el
obierno establece una base impositiva Fen funcin de los inresos o de las propiedades que tienenE
# a partir de ah" se calcula el impuesto a paar.
Io obstante& en la actualidad los sistemas impositivos var"an se/n los pa"ses& pudindose crear un
sistema de pao en especie o cobrar impuestos sobre los inresos. !os sistemas ms sencillos slo
son viables cuando la intervencin del obierno en una econom"a es m"nima. Cuando las
pretensiones ubernamentales son m/ltiples& el sistema impositivo tendr una estructura comple%a&
teniendo que elaborar sistemas fiscales de control # educacin ciudadana cada ve. ms eficientes.
'&)* =e!=o =i#/ri!o e +)ede" 2e"!io"$r o0re e.$i/" #ri0)#$ri$1.
!a evasin tributaria ha venido siendo castiada con severidad en alunos pa"ses& llevando a sus
trasresores a prisin. $lunos hechos histricos llaman la atencin porque permitieron inculpar a
quienes cometiendo actos raves contra la moral # los buenos principios& no se les llev a la crcel
por sus cr"menes sino por el incumplimiento en su deber de tributar& lo que indica a las claras& lo
importante que es para las econom"as # para el Estado e%ercer tal capacidad coercitiva disciplinando
a quien evade para que no lo sia haciendo.
Casos como el de $l Capone F*E. Cnster& estadounidense de orien italiano& quien en la dcada de
los veinte condu%o una orani.acin dedicada al trfico de bebidas alcohlicas& a la prostitucin # al
%ueo ileal con asiento en Chicao& siendo acusado de evasin de impuestos en :=':& como /nica
manera para enviarlo a prisin. Gambin est el caso de <un 7#un 7oon fundador de la ilesia de la
unificacin& en Corea del <ur en el a0o :=,*& su filosof"a consist"a en establecer un reino en la tierra
por mediacin su#a # de su mu%er& para salvar al mundo del comunismo satnico. <e/n dicho
movimiento el precursor de este reino fue 4es/s& cu#a crucifi)in le impidi alcan.ar su ob%etivo al no
llear al matrimonio # la procreacin. !os inresos de 7oon crecieron tanto en 4apn como en Corea
atra#endo miles de adeptos. $ comien.os de los a0os setenta su ilesia se traslad a los Estados
Anidos& e)tendiendo su influencia en todo el mundo. <un 7#un 7oon fue llevado a prisin por
evasin de impuestos en :=9*.
Para los hebreos los die.mos constitu"an obliacin de tributar # aquellos que las evad"an se hac"an
merecedores a sanciones f"sicas al ser a.otados p/blicamente.
El emperador 6ar"o instaur el principio de imposicin por cuota para una equitativa aplicacin de los
tributos que iban desde impuestos a la propiedad& a las cortesanas& al comercio # a las diversas
formas de lituria F,E.
'&)* e e"#ie"de +or fr$)de? F(E.
En derecho fiscal el fraude se entiende como la transresin de una norma para paar menos
impuestos de los que corresponder"a cancelar. En el mbito penal& se entiende por fraude el ena0o
provocado por la diverencia entre lo que se dice # lo que se piensa& provocando que otra persona
act/e del modo que interesa que lo haa. <i un funcionario p/blico llea a un acuerdo con un
particular en una operacin espec"fica para apropiarse de dineros del Estado& comete delito de
fraude. !o mismo ocurre cuando el funcionario& por ra.n de su caro& interact/a con al/n
contribu#ente en ra.n de sus obliaciones fiscales interesndose por su caso de manera personal.
El conferencista le# el siuiente aparte@
" En la provincia de Quito se hacan cobranzas de dos maneras: la una por cuenta del rey, y la otra
por cuenta de los corregidores. Si del primer modo, deben dar cuenta los oficiales de la real
hacienda del importe de toda la cobranza, en virtud de las cartas!cuentas que se hacen para ello,
que viene ser una enumeraci"n de los indios que hay en la #urisdicci"n del corregimiento,
formada por los libros bautismales y de entierros de cada curato. Si la cobranza se hace del
segundo modo, se saca a preg"n y se remata en un tanto, al que ms da, en cuyo caso es
preferido el corregidor, si la quiere tomar en la misma cantidad en que se ha rematado. $unque en
este %ltimo modo se forma tambi&n carta!cuenta, &sta s"lo sirve para saber los indios quienes se
les ha de cobrar el tributo, porque entonces no tiene ms obligaci"n el corregidor sino entregar en
las ca#as reales la cantidad en que tom" la cobranza conforme se van cumpliendo los tercios, y
queda e'ento de dar cuentas. Este %ltimo m&todo se empez" practicar en la provincia de Quito,
con aprobaci"n del virrey del (er%, )arqu&s de *illa +arca, despu&s que nos hallbamos en
aquella provincia. ,a causa que oblig" tomar este arbitrio era el considerable fraude que hacan
los corregidores, en per#uicio de la real hacienda, incluyendo en las cartas!cuentas el n%mero de
indios que les pareca, disminuyendo con e'ceso el n%mero de los que cobraban y dando los
restantes por ausentes, impedidos " incobrables. -tra raz"n era el atraso que padeca la monta de
los tributos, porque los corregidores se utilizaban con el dinero, emplendolo en g&neros de
comercio, para sus ganancias, con cuyo medio, adems de arriesgarlo, se per#udicaba la .eal
/acienda considerablemente por la mucha demora de su entrega, tan demasiada en algunas
ocasiones, que solan pasarse ocho y diez a0os sin concluirla" F-E.
'&)* e el !o"#r$0$"do1.
<e denomina contrabando F9E a la accin de introducir o sacar bienes de un pa"s sin paar derechos
de aduana& o cuando la importacin o e)portacin de dichos bienes est prohibida Fcruce ileal de
fronterasE. !os casos ms raves de contrabando son los de trfico de armas& materiales para
fabricar armas qu"micas o nucleares # narcticos. <e trata de un fenmeno histrico que se ha
presentado en forma continua en todos los tiempos # pa"ses& por via%eros que no declaran
mercanc"as su%etas a arancel.
El contrabando en $m&rica, hace alusi"n al comercio ilegal que rega las relaciones entre Espa0a y
sus posesiones en $m&rica. ,as dificultades de abastecer un mercado cada vez ms e'tenso y a
gran distancia de la metr"poli, y el estricto control con que se quera regir desde Espa0a todo lo
relacionado con el intercambio comercial con $m&rica, fueron las causas principales de que se
desarrollara un amplio comercio fraudulento en el que participaron tanto espa0oles como europeos.
El fraude se produca con el apoyo de los funcionarios corruptos, al presentar registros que no
incluan la totalidad de los productos que se transportaban en las flotas de 1ndias, al falsear el
propio tonela#e de los barcos y al desviar hacia puertos no autorizados parte de la mercanca. ,os
barcos de guerra que servan de apoyo a los convoyes y los dedicados al correo, transportaban a
menudo mercancas, aunque legalmente no podan hacerlo. 2el mismo modo, los particulares
declaraban una mnima parte de los bienes que incluan en sus equipa#es. En numerosas
ocasiones el fraude en las declaraciones ascenda al 345 o ms, lo que reduca el volumen de los
impuestos recibidos por la corona, que tena que recurrir a solicitar pr&stamos a los propios
comerciantes a cambio de no condenar con severidad dichas actuaciones al margen de la ley o de
perdonarles las multas impuestas. F=EN.
&)* 2od$lid$de de !o"#r$0$"do e !o"o!e"1
El contrabando tiene infinidad de formas de llevarse a cabo& utili.ando todo tipo de transporte& bien
sea areo& terrestre o fluvial. En todos los casos se utili.an caletas para ocultar los bienes o
productos que se quieren llevar de un luar a otro& empleando sofisticadas tcnicas que cada d"a
asombran a la opinin publica por los ineniosos procedimientos que emplean. <i nos pusiramos a
dar e%emplos de contrabando abierto seuramente no acabar"amos. El contrabando es mu# amplio #
comple%o por la red de individuos que hacen parte de l& # en la ma#or"a de los casos quienes son
descubiertos desconocen a los verdaderos Bpeces ordosB& porque los contratan como BmulasB sin
conocer a su contratante o contratantes. !amentablemente lo que ms se busca contrabandear son
las droas porque se trata de un mercado que mueve randes capitales que se ocultan bien sea en el
sistema financiero Finternet& bancos& testaferros& etc.E& o disfra.ado en la compra de tanibles con la
complacencia de quienes se prestan para tales fines.
Por eso mientras no ha#a una verdadera conciencia # cooperacin para erradicar tales prcticas&
seuir subsistiendo en per%uicio no solamente de las econom"as& sino de la sociedad en eneral. <e
ha convertido en un problema de orden lobal porque en los tiempos modernos muchos de los
capitales obtenidos mediante tales procedimientos& se emplean para la comprar de armamento tanto
convencional como de armas qu"micas # nucleares.
'&)* e e"#ie"de !o2o 0l$";)eo de di"ero1.
Es el proceso de convertir en dinero licito aquel que se obtiene por medios ileales& o aunque sea
obtenido por medios leales& no es declarado ante las autoridades monetarias correspondientes&
creando as" lo que se denomina dinero nero frente al dinero leal. !os medios # formas de
blanquear dinero son numerosas # dependen de la sutile.a de quienes los poseen. Cuando el fraude
fiscal de un pa"s es mu# elevado por esa modalidad& el primer aente interesado en que se blanquee
el dinero es el propio obierno& Fventanilla especial para adquirirloE& concediendo a los defraudadores
una amnist"a fiscal.
'&)* rel$!i/" e3i#e e"#re lo !e"o 4 l$ !)e#i/" fi!$l1.
!os censos %uean un papel importante& si se tiene en cuenta que en los comien.os de la civili.acin&
stos fueron reali.ados con carcter fiscal o para proceder al reclutamiento militar. !os framentos
de tablas de arcilla hallados en la antiua >abilonia indican que #a en el a0o '.9?? a.C.& se llevaban a
cabo para hacer un clculo apro)imado de los futuros inresos proporcionados por los impuestos.
!os censos romanos corr"an a caro de los censores locales # se efectuaban cada cinco a0os& al
principio slo se llevaban a cabo en 5oma& pero en el a0o , a C.& se e)tendieron hasta cubrir todo el
imperio. $dems de ocuparse del reistro de la poblacin # de mantener la moral p/blica& el censor
se ocupaba de la recaudacin de impuestos. Ho# en d"a permiten identificar una poblacin activa con
las consabidas obliaciones de carcter fiscal.
INDICADORES &UE PERMITEN
DETECTAR LA EVASIN
Profesor Gributin. 'C)<"do !ree ;)e =$4 2$4or +ro0$0ilid$d de e.$i/"1

F:?E.
!a evasin es ms factible cuando el contribu#ente controla directamente sus operaciones
comerciales& de tal manera que puede efectuar parte de ellas en efectivo Fno utili.a medios de pao
como cuasidinerosE& sin de%ar huellas en el sistema financiero& quedando escasos reistros de su
actividad.
'&)* i"di!io !o"d)!e" $ +e"$r ;)e e3i#e e.$i/" #ri0)#$ri$ e" ;)ie"e o"
!o"#ri0)4e"#e1.
!a calidad de vida que lleven las personas o el luar donde habiten sea ostentoso # no est
debidamente soportado por los inresos reportados. Gambin& cuando muestra inresos ms ba%os
en relacin con el n/mero de e)enciones # beneficios fiscales declarados. El hecho mismo de llevar
mal los reistros o de no tener al d"a los libros de la compa0"a respectiva& es indicio de evasin. $s"
mismo ocurre cuando se investia un a0o determinado # se encuentra una evidente disminucin en
los inresos frente al a0o anterior o posterior presentando a su ve. ran cantidad de astos Fomisin
del inresoE. Dtra manera de saber si aluien est evadiendo es cuando se descubre que se ha
intentado alterar o falsificar reistros& ocultando factores importantes de soporte. Cuando se
destru#en libros # reistros sin una %ustificacin # sin demostracin de fuer.a ma#or o caso fortuito.
El rehusarse a que revisen ciertos reistros tambin se constitu#e en indicio de evasin. Io cooperar
en la entrea de informacin cuando es solicitada. Hacer declaraciones falsas o con poca
consistencia. Entrear documentos adulterados para sustentar conceptos en la declaracin
respectiva& es otro e%emplo.

'&)* e e"#ie"de +or el)i/"1.
!a elusin F::E consiste en que el su%eto pasivo evita el pao del impuesto& empleando medios
contemplados en la le# o que no contradicen las disposiciones leales& es decir& la utili.acin de la
norma tributaria para reducir el pao de impuestos. FE%emplo@ mtodos de depreciacin aceleradaE.
!a elusin fiscal no constitu#e violacin a la relamentacin tributaria& es comple%a de medir #
requiere tener cierto conocimiento del comportamiento de los contribu#entes en forma minuciosa&
para saber si eluden o no sus obliaciones fiscales.
'&)* !l$e de el)i/" e !o"o!e"1.
$quellas que tienen que ver con la evitacin del impuesto F:+E& como el hecho de situarse por fuera
del mbito de la actividad su%eta a impuesto& con el ob%etivo de no paar el tributo respectivo
acoindose a normas leales que disminu#en la tributacin. An e%emplo se encuentra en los pa"ses
denominados para"sos fiscales& luares donde los capitales e)tran%eros se e)imen del pao de
impuestos& situacin que impide identificar el orien # destino de las inversiones.
!a elusin tambin se presenta cuando la leislacin tributaria contempla beneficios orientados a
incentivar determinadas actividades de una .ona espec"fica& utili.ando beneficios leales de manera
arbitraria por parte de los contribu#entes& para paar menos impuesto mediante la utili.acin de
vac"os en la le# de tributacin& reduciendo la cara impositiva con el apo#o de e)pertos tributarios&
sin contravenir e)pl"citamente las le#es.
'&)* o+i"i/" le 2ere!e" l$ $2"i#5$ #ri0)#$ri$1.
Goda condonacin de impuestos es neativa& porque induce a los contribu#entes a permanecer
morosos a la espera de una admist"a. $dems es factor desmotivante para quien cumple con
oportunidad sus obliaciones incitndolo a seuir el mismo e%emplo& sin embaro se puede conceder
facilidades a los intereses& eliminacin de actuali.acin de las deudas& pero en nin/n caso
condonaciones al capital.
EVASIN ( CORRUPCIN TRIBUTARIA
'&)* +$+el ,)e-$ l$ e.$i/" fre"#e $ l$ !orr)+!i/" #ri0)#$ri$1.
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e"!)e"#r$" lo +$5e !o" e.$i/" fi!$l e"#re el 1C 4 2CD !o2o C$"$d<> E#$do U"ido>
+$5e de E)ro+$ O!!ide"#$l 4 C=ile. E" #er!er$ !$#e-or5$ e #r$#$ de $;)ello !o" e.$i/"
fi!$l e"#re el 2C 4 ECD !o2o lo +$5e de A2*ri!$ L$#i"$ e3!e+#)$"do $ C=ile9 ;)ie"e e
!$r$!#eri?$" +or #e"er re!)ro 2$#eri$le9 0)e"o +ro!edi2ie"#o9 +ero"$l !)$lifi!$do +ero
!o" +ro0le2$9 !o2o )"$ -e#i/" +o!o de!ii.$9 )" )o i"efi!$? e i"$de!)$do de #e!"olo-5$
4 de i"for2$!i/" di+o"i0le +$r$ !o"#rol$r el i"!)2+li2ie"#o de l$ o0li-$!io"e #ri0)#$ri$9
!o" dieFo de i#e2$ !o2+)#$ri?$do i" #e"er e" !)e"#$ l$ "e!eid$de fi"$le del
))$rio9 +ro!edi2ie"#o de !o0ro !o$!#i.o i"$de!)$do 4 e3i#e"!i$ de +r<!#i!$ !orr)+#$.
E" )"$ !)$r#$ !$#e-or5$ e e"!)e"#r$" $;)ello !o" e.$i/" fi!$l )+erior $l ECD ;)e
!orre+o"de $ $;)ello +$5e !o" e#r)!#)r$ #ri0)#$ri$ i"o+er$"#e9 !$re"!i$ de re!)ro
f5i!o 4 fi"$"!iero e i"$de!)$d$ !$+$!i#$!i/" 4 !)$lifi!$!i/" de +ero"$l9 er.i!io
i"efi!$!e $l !o"#ri0)4e"#e9 $l#$ ro#$!i/" de +ero"$l #*!"i!$ 4 -ere"!i$l9 4 +r<!#i!$
!orr)+#$ -e"er$li?$d$ e" l$ ;)e e-G" Sil.$"i 4 B$er e#<" i"!l)ido lo +$5e de
L$#i"o$2*ri!$ 4 el C$ri0e e3!l)4e"do $ C=ile. Si" e20$r-o =$4 ;)e $"o#$r $l re+e!#o ;)e e"
$l-)"o +$5e l$#i"o$2eri!$"o do"de e +ree"#$ 2$4or e.$i/" fi!$l9 =$ 2e,or$do
o#e"i0le2e"#e #$"#o ) e#r)!#)r$ !o2o lo !o"#role 4 e =$ i"i!i$do )"$ l)!=$ fro"#$l
!o"#r$ lo e.$ore9 i" de,$r $ )" l$do l$ red)!!i/" de l$ !orr)+!i/" $l i"#erior de l$
$d2i"i#r$!io"e #ri0)#$ri$.
6TICA O CORRUPCIN
DEL FUNCIONARIO
TRIBUTARIO
VS LA 6TICA DEL EVASOR
'E" ;)* !o"i#e l$ *#i!$1.
!a definicin de tica es comple%a& dado que el mbito cultural en el que se desempe0a el obierno
es cambiante # no se puede caracteri.ar lo tico como sinnimo de honestidad& es necesario adoptar
un marco lobal en el proceso de toma de decisiones. !a tica es una parte de la filosof"a que trata
de la moral # obliaciones de los individuos.
!os funcionarios p/blicos en oportunidades son percibidos con presuncin de culpabilidad& lo que ha
impedido una buena estin. El concepto de tica se asocia con la moral # la bondad. !a tica e)ie
de los funcionarios p/blicos valores como@ la vocacin& la aptitud& la diliencia # su funcin debe ser
la de traba%ar # servir.
Etimolicamente tica se deriva de la palabra riea ethos que sinifica LmoradaM& cimentada en la
estructura de la persona. Por lo tanto es la ciencia de los actos humanos encaminados hacia el bien
F:*E. !a tica es un conocimiento de la conducta propia diriida a orientar nuestra actividad hacia el
bien& evitando destruirnos. Parte de la persona # se vale del conocimiento de sus actos # termina por
elevarla.
'C)<l e l$ *#i!$ de lo f)"!io"$rio del E#$do1.
El profesor o.p. 6Kivedi en una monoraf"a se refer"a a las faltas ticas de los servidores p/blicos en
los siuientes trminos@
El comportamiento no tico& inclu#e no slo las prcticas que obviamente son hechos criminales&
tales como@ los sobornos # la malversacin de fondos& sino otras actividades como el favoritismo& el
nepotismo& el conflicto de intereses& el mal uso de las influencias& el aprovechamiento de la funcin
p/blica para fines personales& el otoramiento de favores a parientes # amios& la indiscrecin& la
utili.acin abusiva de informacin oficial # la participacin en cualquier actividad pol"tica no
autori.ada F:,E.
Para Confucio el funcionario ideal era el chun tzu ; el hombre e)celente;. !a violacin de la le# moral
por parte de los servidores del Estado es de vie%a data # e)ist"a antes de nuestra era. En la 3ndia un
cronista identific cuarenta formas diferentes de malversacin de fondos. El documento conclu#e@
Las como no se puede determinar si en el seno del mar un pez traga el agua o no, es imposible
descubrir a los funcionarios que en su propio provecho sacan dinero" F:(E.
Io e)iste una definicin del desempe0o tico de aceptacin # aplicacin a los funcionarios del
Estado. An problema de tica en el servicio p/blico e)iste siempre # cuando los funcionarios
p/blicos& individual o colectivamente& usen sus posiciones Fo pare.can hacerloE& de manera que
e)ponan la confian.a p/blica a conflictos de lealtades o valores& o como un resultado de intentos
para lorar aluna forma de anancia privada a e)pensas del bienestar p/blico o del bien com/n.
!a cultura oriental difiere de la occidental en cuanto a la concepcin que se tiene del traba%o. 7ientras
para los primeros el traba%o es esencial& es la reali.acin misma del hombre& # el tiempo que dedican
a laborar no est separado de las dems actividades& para los seundos es visto como un
complemento& que en muchas oportunidades es un medio para alcan.ar un fin.
'C/2o e +)ede defi"ir l$ !orr)+!i/"1.
!a corrupcin se puede definir como la acci"n o efecto de corromper, alterar y trastocar la forma de
alguna cosa, viciar, pervertir, sobornar o cohechar a una persona o autoridad F:-E.
!a corrupcin tiene asidero en aquellos funcionarios p/blicos& que se valen de las necesidades de los
usuarios para utili.ar su caro como un instrumento de manipulacin # obtencin de beneficios
personales. !a fama que han tenido los funcionarios p/blicos es de ser personas poco productivas #
en alunas oportunidades de proceder deshonesto. <on como una clase aparte que convive con el
sector privado& pero que no ha podido homoloarse a ste.
'&)* !$)$ l$ !orr)+!i/"1.
Ana de las causas& sino la ms importante& es la ineficiencia de los funcionarios p/blicos porque
reduce la calidad con que ofrecen sus servicios. Dtra es la ba%a remuneracin # los mecanismos para
ascender #a que cuando se reali.an concursos de promocin& las vacantes son insuficientes. Io
siempre la promocin a caros se efect/a por mritos& se vinculan funcionarios a altas posiciones sin
concursar o en concursos Ldisfra.adosM para vincular las cuotas burocrticas.
,os factores culturales pueden tener una gran importancia a la hora de determinar la medida en la
que las decisiones y las relaciones econ"micas, incluyendo aquellas que se establecen entre
responsables p%blicos e individuos privados, se ven afectados por vnculos personales. En algunas
sociedades, puede resultar difcil para los individuos resistirse a las presiones provenientes de
personas con quienes mantienen vnculos y que aspiran por ello a recibir un trato preferente. 6na
vez que se empieza a realizar una distinci"n basada en estos vnculos, es frecuente que aparezca
la corrupci"n 7...E 8uanto mayor es la presencia del sector p%blico y ms personalizadas las
relaciones entre los individuos, mayores oportunidades de corrupci"n habr 7...9. ,os individuos que
comienzan sorteando las normas, van encontrando progresivamente ms sencillo, desde una
perspectiva moral " prctica, quebrantarlas, mientras que otros que en un ambiente diferente, quiz
no hubieran sucumbido a la corrupci"n, comenzarn a imitar a aquellos que la practican F:9E.
'&)* rel$!i/" =$4 e"#re !orr)+!i/" 4 e!o"o25$1.
!a corrupcin es tratada por alunos economistas desde el punto de vista de la eficiencia& como
LbenficaM& por cuanto que la consideran importante en el enrana%e del aparato econmico F:=E. !a
han anali.ado en un mercado de precios& oferentes # demandantes # parten del supuesto de la
e)istencia de una oferta infinita de actos corruptos de carcter privado utili.ada por los funcionarios
p/blicos& persiuiendo un inters particular.O Estas teoras la analizan en el conte'to de la
racionalidad econ"mica de uno de los protagonistas del acto corrupto, quien decide sobornar un
funcionario y en esta forma ma'imizar su eficiencia al incurrir en &l: F+?E.
!a evasin de los tributos al Estado es una prctica corrupta que limita las posibilidades de inversin
p/blica. Quien desarrolla una actividad en condiciones fraudulentas como por e%emplo la importacin
ileal de insumos para la produccin& est desincentivando al empresario que cumple con el pao de
sus obliaciones fiscales # el hecho de no e)istir controles eficaces a las actividades productivas&
conduce a quien inicia una de ellas a buscar mecanismos para incumplir con sus responsabilidades&
por lo tanto& la corrupcin incide en la produccin interna bruta de un pa"s. Para 5obert Plitaard la
corrupcin es un fenmeno econmico # llea a tal punto que los costos de combatirla sean iuales
a los costos de corrupcin.
Es necesario que los funcionarios p/blicos que ocupan las posiciones de mando sean honestos e
incorruptibles& de sta forma al corrupto se le acortan los caminos. !a corrupcin es como una
cadena invisible& que en oportunidades requiere el concurso de varias personas& crendose una
secta donde se practica una especie de LhonestidadM entre deshonestos& donde se encubren #
proteen unos a otros. !a clave est en romper esa cadena por la parte ms dbil& lo dif"cil es
encontrar su vulnerabilidad. El infrinir la le# debe ser ob%eto de randes castios& de esta manera se
controla la corrupcin incentivando # premiando a quien denuncie.
LEl ciudadano que sea escoido para desempe0ar una funcin p/blica debe comprobar por medio de
su comportamiento& que posee aquellas cualidades que en l fueron supuestas para hacerle
merecedor de tal investidura& constitu#ndose en un e%emplo constante de virtudes c"vicas como
medio& el ms propicio& para fincar un slido concepto de responsabilidad # de adhesin por parte del
puebloM F+:E.
'Cree )#ed ;)e l$ !orr)+!i/" red)!e el re!$)do1.
Efectivamente la corrupcin reduce el recaudo desequilibrando el sistema impositivo& permitiendo
venta%as competitivas de unos productores frente a otros& impidiendo que act/en libremente las
fuer.as del mercado. El funcionario p/blico que es corrupto pretende ma)imi.ar sus inresos& L en
consecuencia& el monto de sus inresos depender de las condiciones del mercado # de su habilidad
para encontrar el punto de m)ima anancia en la curva de la demanda p/blicaM F++E.
!a ausencia de responsabilidad en alunos funcionarios p/blicos& sumado al poder # la autoridad sin
l"mites hace que prevale.can los intereses particulares por encima de los enerales. <iempre e)istir
un espacio que la normatividad no puede relar& en el marco de la funcin p/blica& es aqul en el que
el funcionario estatal debe actuar interpretando las normas de acuerdo con los fines p/blicos
enerales de la administracin& para ello tiene que tener una apro)imacin tica hacia dicha
concepcin. !os fines # ob%etivos de la administracin p/blica son el referente esencial para
determinar esa tica del funcionario p/blico F+'E.
$lunos funcionarios& por el hecho mismo de no reali.ar sus actividades apropiadamente& permiten
que el Estado pierda recursos que podr"a obtener si se reali.aran las tareas en forma oportuna& es el
caso de la prescripcin de trminos o de deudas que no tuvieron un tratamiento adecuado. $l
someterse a los funcionarios p/blicos a un escrutinio permanente por parte de la opinin p/blica& se
fortalece el control por medio de la sancin moral.
'&)* $l#er"$#i.$ e +)ede" +ree"#$r +$r$ !o20$#ir l$ !orr)+!i/"1.
$lunas de las alternativas para combatir la corrupcin son por e%emplo@ el establecimiento de
veedur"as # el control patrimonial de los funcionarios p/blicos& la seuridad en las oficinas p/blicas
evita que se incuben las prcticas corruptas por lo que se debe denunciar a tiempo para descubrir al
infractor # someterlo a las sanciones de le#& adems del escarnio p/blicoH pero para ello se requiere
estar seuro # no caer en imprecisiones que debiliten la posibilidad de desenmascarar al funcionario
p/blico corrupto que por lo eneral tiene estrateias que le permiten escabullirse # salir absuelto.
Cuntos funcionarios ha# que ocupan altas posiciones # son tildados de corruptos por la opinin
p/blica& pero %ams son llevados al banquillo de los acusados& porque se carece de pruebas que
demuestren su culpabilidad?.
'&)* o+i"i/" le 2ere!e l$ +ro+)e#$ de ;)e l$ !orr)+!i/" e" lo f)"!io"$rio del E#$do e$
!$#i-$d$ !o" l$ +e"$ de 2)er#e1.
Es descabellado pensar en eso& sin embaro en pa"ses como 1ietnam a quienes defraudan al Estado
los castian con la pena capital& se trata de una medida drstica& pero que eneran resultados
positivos.
'&)i*"e o" +ro+e"o $ re$li?$r +r<!#i!$ !orr)+#$1.
Ha# funcionarios que son ms propensos a la corrupcin que otros& # esto obedece posiblemente a
su debilidad por obtener poder # rique.a. $quellas personas que ven en la vida un espacio para su
propia reali.acin& no conciben ni por un momento llevar a cabo prcticas corruptas& su mente esta
puesta en ob%etivos que van ms all de acumulacin de bienes& la ostentacin o el poder& se trata de
individuos altruistas con nobles ideales.
Ha# quienes aunque desean obtener bienes materiales& aspiran a ellos en forma moderada& desean
vivir bien por su propio esfuer.o # mrito # buscan alternativas honestas& se conforman con tener lo
suficiente para aseurar un futuro sin sobresaltos& pero tambin estn aquellos que los mueve ms
el ansia de poder # estn dispuestos a sacrificarlo todo en aras de su cometido& su accionar suele
llear a ser inmoral& porque no les interesa pisotear a quien se interpona en su camino.
6entro de ste orden de ideas@
,a corrupci"n es uno de los grandes flagelos y genera desconfianza de la opini"n p%blica en los
servidores del Estado. ,os efectos negativos de la corrupci"n influyen en la economa,
especficamente en los gastos del gobierno 7...9. ,a moralizaci"n de la administraci"n p%blica es
prioritaria. ,a corrupci"n es un problema que alcanza altos niveles en comparaci"n con pases de
similar desarrollo, sin embargo, el pas ha modificado ese comportamiento de resignaci"n y
tolerancia en que se encontraba inmerso y muestra una actitud ms decidida para combatir la
corrupci"n. $unque el problema est le#os de desaparecer, se puede controlar y reducir con
polticas encaminadas a la moralizaci"n de la funci"n p%blica. (ara ello es necesario crear una
comisi"n que en un mediano plazo avance en la lucha contra la corrupci"n cuya funci"n sea la de
investigar y denunciar las prcticas corruptas, que cuente con la tecnologa adecuada para hacer
seguimientos a los movimientos de fondos financieros 7...9. El criterio de la aleatoriedad para
detectar actividades corruptas las cuales suelen ser difciles de detectar, llevar un adecuado
seguimiento a aquellos funcionarios que por las caractersticas de su labor son susceptibles a
realizar prcticas corruptas. ;inalmente, implementando esta clase de metodologa se podr
conducir al pas por el sendero de la moralizaci"n.
Cabe hacer la siuiente refle)in@ ser que la corrupcin es tan contaiosa # absorbente que
mentes abiertas& capaces de enerar brillantes ideas& sean vulnerables hasta el punto de perder su
propia reputacin?. Io ser acaso que su influencia es tan rande # aletarante& como para no
sopesar por un instante la posibilidad de ser descubierto?. D la sociedad est tan corrupta que se
dificulta encontrar los honestos?. <er"a interesante saber cuntos casos de funcionarios que son
investiados por corrupcin han sido hallados culpables # cuantos casos contin/an en la impunidad.
Como dec"a un emperador romano al interroar a sus s/bditos al reresar de la uerra@ quin ha
dormido con mi esposa?. $l no obtener respuesta preunt@ quin no estuvo con ella?.
Geniendo en cuenta su e)periencia profesional 'e3i#e $l-)"$ !l$e de #i+olo-5$ e" l$ ;)e e
+)ed$" e"!$ill$r lo f)"!io"$rio !orr)+#o1
En cuanto a tipolo"as se pueden considerar las siuientes@
El !o2edi$"#e: funcionarios c"nicos que emplean trminos # citan art"culos para ocultar sus
actuaciones corruptas& preonando a los cuatro vientos tratarse de personas interas #
dedicadas al e%ercicio de sus funciones& con un comportamiento tico a toda prueba. <on
astutos # con ciertos dotes de oradores cu#as arucias buscan %ustificar sus acciones dentro
de un Lmarco de lealidadM. 6esaf"an a quien quienes los se0alan de e%ercer prcticas
ileales # muestran protaonismo ante la opinin p/blica. En esta cateor"a se pueden
incluir alunos pol"ticos # personas que tienen elevada posicin en la estructura %errquica
del Estado. Gratar de descubrirlos es bastante dificultoso. El delito que se les imputa es el de
enriquecimiento il"cito& pero como no est lo suficientemente arumentado # su culpabilidad
no alcan.a a ser manificada como para separarlos del caro& se enera un ambiente de
desconfian.a en la poblacin frente a las instituciones encaradas de hacer cumplir las
le#es # lo /nico que resta esperar es esperar que den un paso en falso en sus futuras
actuaciones para castiarlos con severidad& o que su conciencia sea su propio %ue..
El #odo 5: es el t"pico caso del funcionario que a toda accin dolosa dice s"& solicitando
dinero por anticipado a los contribu#entes para cumplir su cometido # aunque no lo lleva a
cabo& bien sea porque no tiene acceso a la informacin o porque no lo piensa hacer& se
aprovecha del incauto que confi en l # cada ve. que se acerca a conocer como va su
caso& el funcionario le pide ms dinero arumentando dificultades para la pronta solucin del
problema. Esta actuacin se hace reiterada en cada entrevista que sostienen& cuidndose
de no evidenciarse& al final como no ha# indicios que lo comprometan abandona la misin&
saliendo con cualquier prete)to. Por lo eneral se trata de funcionarios de rano medio que
en el momento en que son acusados tienen la certe.a de no ser descubiertos porque no
ha# pruebas de su conducta inmoral.
!a manera de evidenciar su actuacin corrupta es por medio de seuimientos reiterados& procurando
encontrar un com/n denominador en su proceder. El tenderle una coartada suele ser una posibilidad
para desenmascararlo& sin embaro& ha# que ser cautelosos porque se trata de aluien habilidoso #
saa. que a la menor sospecha cambia de estrateia. El delito que se le puede achacar al ser
descubiertas sus actuaciones corruptas& es el cohecho& bien sea propio o impropio& tambin le es
imputable el delito de concusin.
El 2$-o. es aquel funcionario que no asume responsablemente las labores de su caro. 6e
su actuacin depende que se prescriban o no deudas& se notifiquen actos en debida forma&
se recauden con oportunidad dineros. <in embaro su proceder consiste en recibir la cara
laboral # acumularla. Iunca dice no a nada& es despreocupado& distra"do # altamente
sociable& tiene un pobre concepto del traba%o& casi nunca da solucin a los problemas # tan
solo vuelve a saberse de l cuando se han enerado traumatismos por no e%ecutar su labor
con honestidad . <u actitud inmoral se da en el momento que desaparece como por arte de
maia& indicios que lo comprometan.
El seuimiento se hace dificultoso # cuando se identifican sus faltas& probablemente no labore en la
dependencia o la institucin& si esto /ltimo ocurre& la administracin tributaria para evitar que esa
clase de actuaciones prospere& puede entablar las denuncias a que ha#a luar. El delito estar"a
tipificado como prevaricato por omisin # del adecuado seuimiento a las labores de los servidores
p/blicos& depende que se redu.can tales acciones que atentan contra el buen nombre # la eficiencia
de las instituciones.
El rel$!io"i#$ +G0li!o: funcionario que se hace amio de empresarios # peque0os
comerciantes para asesorarlos # reali.ar estiones a su favor ante la entidad respectiva& #
una ve. dan los resultados esperados& le permiten anar su aprecio # confian.a. !a accin
corrupta surte efecto en el momento que a cambio de su colaboracin recibe aluna
contraprestacin. Esta clase de actuaciones se presenta con ma#or frecuencia en entidades
de carcter tcnico& donde aili.ar un trmite es vital para quien obtiene el beneficio. <e
trata de funcionarios que poseen don de entes # son bastante e)presivos.
El delito que se puede tipificar para este caso& es el de trfico de influencias para obtener favor del
servidor p/blico& porque casi siempre un particular se compromete a presentar al funcionario p/blico
a aluien de su confian.a que requiera los servicios de ste& de lo cual todos obtienen al/n
beneficio. Para el funcionario se a%ustar"a el delito de prevaricato por asesoramiento indebido. <e
puede evidenciar en el momento que aluien decida seuirle el %ueo # acumule pruebas que lo
inculpen& aunque es poco probable que eso suceda& porque quien lo busca para pedir a#uda # la
consiue& tiene sentimientos de ratitud que se convierten en barrera para delatarlo& sin embaro si
se hace seuimiento permanente a su desempe0o& es posible desenmascararlo.
El e3#er2i"$dor: funcionario cu#a accin inmoral consiste en destruir los elementos de
traba%o que la institucin coloca a su disposicin. Es un inconsciente que asta en e)ceso
papeler"a # da0a mquinas& escritorios& sillas& calculadoras etc.& siendo prcticamente un
Be)terminadorB& que en oportunidades hurta los elementos de traba%o # si reali.a tal accin&
se puede esperar que se apropie de elementos de ma#or valor. <e trata de aluien que va
de oficina en oficina sin que nadie se percate de su presencia con la idea de apoderarse de
alo. <us acciones suelen ser espordicas # no de%an huella& por eso es imprescindible que
a cada funcionario se asine un inventario de elementos devolutivos para que se
responsabilice # los preserve& adems se deben tomar medidas de viilancia # control en las
oficinas p/blicas para evitar que prosperen tales prcticas.
El #odo 0ie"@ funcionario de apariencia aradable pero lleno de man"as& que al preuntarle
si ha efectuado su traba%o a cabalidad contesta@ Btodo bienB& # a la hora de hacer una
revisin se encuentra atrasado # documentos de importancia aparecen en su escritorio sin
haberse dilienciado& hacindose merecedor a procesos disciplinarios. Es de aquellos
persona%es que no contradicen ni ob%etan nada pero como se dice en el arot popular& estn
tomando del pelo al %efe inmediato. Por lo que se suiere efectuar seuimiento permanente
a su labor& fi%ndole metas de cumplimiento.
El oF$dor: funcionario que no tiene los pies peados a la tierra # que aspira a acceder al
poder # obtener rique.a de forma fcil # rpida. Este persona%e est propenso a ser
corruptible en la medida que cede a propuestas deshonestas que le representen beneficios
econmicos. <e trata de un individuo manipulable que llea a la ve%e. # siue avivando la
esperan.a de salir de la pobre.a de la noche a la ma0ana& sin el menor esfuer.o.
El fol!l/ri!o: funcionario dicharachero& que cuenta chistes anando la confian.a # simpat"a
entre sus compa0eros& sin embaro& detrs de esa aler"a desbordante se halla una
persona corrupta que suministra informacin a quien la solicita para que interponan
actuaciones frente a la administracin fiscal& de tal forma que les represente al/n beneficio
monetario. $ esta clase de funcionarios debe hacrseles seuimiento a su labor evitando en
lo posible que utilicen a sus compa0eros para e%ecutar tales prcticas corruptas& advirtiendo
de las posibles implicaciones leales a quienes suministren informacin a otros que no estn
facultados para pedirla.
'C)<le o" l$ $l#er"$#i.$ +$r$ !o20$#ir l$ !orr)+!i/" e" el e!#or +G0li!o1.
E)pertos en el tema de la tica& proponen tres alternativas que permiten combatir la corrupcin en el
sector p/blico F+*E. !a primera suiere que debe haber un cambio en el comportamiento de la
comunidad que es tolerante con peque0os brotes de corrupcin. En seundo luar se deben adoptar
medidas tendientes a me%orar los inresos salariales de los funcionarios p/blicos& el traslado de
quienes ocupen caros donde se presuma pueda haber rieso de corrupcin # la tercera hace
referencia al tipo de sanciones que se deben imponer a quien infrine las normas& para evitar la
impunidad.
Es importante tener en cuenta que las conductas inmorales en los funcionarios p/blicos en
oportunidades son inducidas por personas que persiuen intereses particulares. Io ha# que olvidar
que alunas acciones que aparecen como inmorales no necesariamente lo son& como el caso de la
a#uda desinteresada # espontnea que prestan alunos funcionarios a los usuarios # cu#o propsito
es servir pero son mal interpretados por quienes ven en toda actitud de servicio& focos de corrupcin.
Cuando un comportamiento inmoral es tolerado por la comunidad& los funcionarios que defraudan al
Estado se sienten motivadas a seuir hacindolo& porque ven el camino llano para hacer de las su#as
al considerarse lo suficientemente saaces para no de%ar huella de sus actos.
Solamente hablamos de valor moral o de bondad moral, al referirnos a una persona, pero podemos
preguntarnos ahora: <se podr llamar moral a cualquier acci"n que realice un hombre=. Se puede
responder no> que s"lo se puede llamar acci"n moral 7buena o mala9 a la acci"n que se realice
libremente 7...9. El hombre no s"lo representa en su interior la obra o la actividad, sino que tiende
hacia ella por medio de su voluntad 7...9. El acto verdaderamente humano siempre est motivado,
tiene una finalidad 7...9. ,o caracterstico del acto humano inteligente es que el acto pretende alg%n
fin, tiene alg%n motivo F+,E.
!a tica como ciencia de la conducta& propone fines que son vlidos a las personas dentro de una
sociedad. El pretender separar la moralidad de la normatividad enera formas de corrupcin. 6ec"a
!en Q333 que Lla cobard"a # la duda son contrarias a la salvacin del individuo # a la seuridad del
bien com/n& es por ello que se hace necesario denunciar al corrupto o toda accin que pare.ca serla&
porque uardar silencio es hacerse part"cipe de conductas inmorales L.
Es imprescindible educar a los funcionarios p/blicos # a la ciudadan"a en materia de tica. <e deben
implementar normas tendientes a e)plicar cmo # cundo se debe presentar una denuncia& F+(E ante
quien # de que manera debe efectuarse& sin embaro& ha# que tener cuidado con la implantacin de
normas& porque en e)ceso permiten abonar terreno a la corrupcin& sta se incuba en donde se
carece de seuridad locativa # de viilancia apropiada& permitiendo que pruebas documentales
caian en poder de quienes tienen intereses oscuros.
L El hombre es un ser constitutivamente moral& en la medida que tiene que dar una respuesta ante los
requerimientos del medio que lo circunda& de lo contrario se limitar"a a recibir pasivamente lo que el
entorno le ofrece # no estar"a haciendo valer su propia dimensin humana L F+-E .
'C/2o e de0e e"#e"der el fe"/2e"o de l$ !orr)+!i/"1.
An acto humano malo& es aquel que atenta contra la propia interidad # la de los dems. !a
corrupcin es un acto que destru#e moralmente a la persona& es como un veneno que se va
apropiando del cuerpo mu# lentamente& # sin darse cuenta& la persona que da el paso hacia
conductas inmorales& se va transformando hasta convertirse en un c"nico social. !o preocupante es
que no llea a considerar sus actuaciones como malsanas # contin/a e%ecutndolas %ustificndose a
s" mismo& bien sea porque el caro le est dando la oportunidad de obtener lo que la sociedad no le
ha dado& o porque sencillamente no considera su proceder como impropio. El auto;ena0o le permite
al corrupto mantenerse en ese ambiente& se tiene precio cuando no ha# autoestima. <e debe atacar
la tica del evasor se/n la cual se abstiene de paar tributos al Estado porque incumple con sus
deberes.
'Co"o!e $l-G" !$o e" e+e!i$l o0re !orr)+!i/" de f)"!io"$rio +G0li!o1.
Est el de aquellos funcionarios que demoran deliberadamente los procedimientos& siendo mu# sutil
la forma como lo llevan a cabo& empleando coartadas para hacer ver lo ileal como leal& modalidad
que se siue presentando en aquellos funcionarios& quienes tienen la certe.a que %ams se
descubrir # comprobar su accin fraudulenta. $l e)istir la duda o la sospecha de que aluien es
corrupto& da pie para no confiar en l # lo indicado es hacerle un seuimiento a sus actuaciones& pero
si no da resultado debe cambiarse del puesto que desempe0a a otro que le impida reali.ar tales
prcticas # en lo posible que no tena que ver con atencin o contacto directo con los usuarios. !a
neliencia en el cumplimiento del deber # la omisin intencional de actuaciones son otros de los
casos& es interesante de%ar a la memoria del lector la posibilidad de identificar a los persona%es de la
vida p/blica que han tenido tales comportamientos corruptos.
E" e#e orde" de ide$ e +)ede #i+ifi!$r l$ !orr)+!i/" de l$ i-)ie"#e 2$"er$:
Vii#$ de $)di#or #er2i"$ !o".ir#i*"doe e" #e"#$!i/".
Este caso se presenta cuando son desinados alunos funcionarios de la administracin tributaria&
para reali.ar labores de auditoria a contribu#entes de quienes se tiene indicios de evasin tributaria #
una ve. la detectan aceptan ser sobornados .
Dr$2$#i?$do:
6on Cantalicio& veno de la administracin tributaria a efectuar una visita a su compa0"a& para
verificar si est cumpliendo con sus obliaciones fiscales. >ienvenido& no ha# problema puede
revisar lo que uste. 6iocelina& triale un tinto al doctor. <i usta puede traba%ar en mi oficina.
Cracias. $ los pocos d"as de estar laborando& el funcionario fiscali.ador encontr que en varias
declaraciones hab"a omitido inresos. $nte tal situacin # teniendo en cuenta que se trataba de una
suma bastante considerable de dinero& el contribu#ente opt por sobornar al funcionario. 8ste lo
a#ud e)presando lo siuiente@ don Cantalicio& lo puedo a#udar pero de todas maneras debe correir
por un valor as" sea poco sinificativo porque debo presentar un informe convincente& de lo contrario
se pueden dar cuenta. Esta bien.
$s" lo hicieron # en esa oportunidad el funcionario no fue descubierto& pero como siui empleando la
misma tctica con otros contribu#entes& en una de las tantas visitas que efectu fue evidenciado por
el %efe inmediato quien no cre# en el resultado que arro%aba su informe& porque conoc"a el caso a
fondo # procedi a enviar una comisin verificadora que corrobor sus sospechas& de tal forma que
el contribu#ente al verse perdido enter a los funcionarios de la verdad # como hab"a sido favorecido
recibi la sancin respectiva # se present la destitucin inmediata del funcionario.
L$ de.ol)!i/" i"de0id$ e $!#)$!i/" !orro2+id$.
<e trata de aquella modalidad en la cual alunos funcionarios se de%an sobornar otorando
devoluciones indebidas de dineros a contribu#entes que las han solicitado& soportadas con
documentos falsos de empresas lealmente constituidas& que al ser consultados en los sistemas
informticos parecen le"timos. El correctivo para esta clase de delito es hacer un seuimiento
permanente a quienes estudian los casos # dictaminan devoluciones para verificar si lo hacen su%etos
a la normatividad # con la correspondiente documentacin que sustente la solicitud.
Dr$2$#i?$do:
6o0a !upe buenos d"as& cmo est?. >ien racias. 6o0a !upe necesito que me a#ude a tramitar
una devolucin. Giene los documentos?. <i . Perm"tamelos. $qu" estn. 5erese ma0ana& vo# a
estudiarlos.R$l d"a siuiente.; 6on Eutimio faltan alunos soportes. El problema es que no teno
como conseuirlos. Es una suma bastante considerable la que est solicitando. <i me colabora la
recompenso enerosamente. Est bien& entonces mande elaborar los documentos que faltan. J el
papel membreteado?. Esos los hacen en cualquier tiporaf"a& pero& tena en cuenta que
correspondan a empresas que e)isten& #o me encaro del resto. Cracias& d"ame por qu valores. !a
funcionaria procedi a e)plicarle # una ve. se los tra%o aprob la devolucin # la hi.o firmar por el
%efe inmediato& quien no se dio cuenta de lo que ocurr"a porque se los pas en un momento que
estaba ocupado # no los revis confiando en la funcionaria. 6o0a !upe siui empleando tal
modalidad con buenos resultados hasta que en cierta oportunidad se descubri la falsedad en los
documentos aportados por un contribu#ente racias a una auditoria reali.ada& procedindose a
reconstruir el caso # a sancionar al contribu#ente quien tuvo que reinterar el dinero con intereses #
sancin& adems de instaurarse las medidas penales en su contra. En cuanto a la funcionaria que
hab"a concedido la devolucin fue destituida de la entidad # paa prisin.
El de,$r +re!ri0ir de)d$9 $l f)"!io"$rio #r$e -r$.e !o"e!)e"!i$.
<e trata de aquellos funcionarios que de%an prescribir obliaciones de manera intencional al no
estionar a tiempo los e)pedientes que estn ba%o su responsabilidad& o aunque no lo estn& no
hacen nada para impedirlo. En este caso el %efe inmediato debe monitorear el traba%o de los
funcionarios subalternos # efectuar un barrido al universo de contribu#entes& para impedir que las
deudas de%en de ser e)iibles& aunque esto cause malestar en la poblacin obliada a tributar al
requer"rseles por obliaciones que #a cancelaron # no se han actuali.ado& por lo que se aconse%a
depuracin permanente de las bases de datos de las entidades.
Dr$2$#i?$do:
6on Erasmo quiero que me aconse%e& qu puedo hacer con mis obliaciones tributarias?& no teno
con que cancelarlas& ser que usted me puede a#udar?& #o lo ratifico. 1o# a averiuar quien tiene
el e)pediente. Espere un momento ; consulta la base de datos. J a los pocos minutos.; Giene suerte
don !ucas porque no est repartido # sus obliaciones pronto van a prescribir. Cmo as"?. D sea
que no me van a cobrar?. <i no profieren un acto que lo impida posiblemente no. Entonces que
hao?. Esperar& # no se le ocurra enviar nin/n oficio a la administracin tributaria porque se
evidenciar"a de inmediato. Cracias. 1ena dentro de un mes a ver que noticias le teno don !ucas.
Granscurrido el mes reres a averiuar. Geno buenas noticias& prescribieron las deudas # puede
pedir el archivo de su e)pediente. $s" lo har don Erasmo. 6on !ucas saltaba de la felicidad porque
hab"a de%ado de cancelar una ran suma de dinero correspondiente a deudas antiuas. 6on !ucas
recompens enerosamente a don Erasmo. En vista de lo sinificativo del valor prescrito& se hi.o la
investiacin del caso sancionando a los funcionarios que no tomaron las medidas necesarias para
impedirlo. 6on Erasmo no fue investiado porque nadie pod"a saber que l hab"a asesorado a don
!ucas. <u falta de tica triunf en esa oportunidad& pero posteriormente # racias a una auditoria fue
descubierto al de%ar prescribir alunas deudas del e)pediente de un contribu#ente que ten"a ba%o su
caro& siendo culpado por neliencia en la e)iibilidad del pao de las obliaciones tributarias& lo
que le mereci ser despedido de la institucin.
El re#$rd$r )" #r<2i#e9 e )"$ !o"d)!#$ i"f$2e.
Ana forma delictuosa consiste en demorar trmites en contra de contribu#entes& dando ocasin a que
soliciten al/n tipo de nulidad ante la administracin tributaria. Es una modalidad empleada por
aquellos funcionarios corruptos que esperan recibir a cambio una retribucin econmica. Por eso es
importante llevar un control de las actuaciones de quienes mane%an e)pedientes verificando que
e%ecuten su labor con la oportunidad # celeridad requerida. Este delito es uno de los ms comunes
porque el funcionario que reali.a el hecho fraudulento piensa que es fcil pasar desapercibido.
Dr$2$#i?$do:
6on Ca#etano teno entendido que usted tiene a caro el e)pediente de mi compa0"a # en este
momento no puedo cumplir con las obliaciones tributarias& qu puedo hacer?. !a verdad don
7arcos& si usted no se pone al d"a vo# a proceder a embararlo. 6on Ca#etano si embara las
cuentas me per%udica porque esta semana teno que cancelar la nmina de mis empleados& le
propono una cosa. Cul?. Porqu no lo hace despus que la paue # lo premio por eso. Est bien
pero que no pase de fin de mes porque teno que entrear el e)pediente estionado. Ana ve. don
7arcos pa la nmina& Ca#etano procedi a embarar sus cuentas que para ese entonces ten"an
saldos ba%os& siendo ratificado enerosamente. En esa oportunidad Ca#etano no fue descubierto
porque aparentemente hab"a cumplido con su labor& pero como insisti en informar a los
contribu#entes antes de embararlos para obtener beneficios& fue evidenciado por su %efe inmediato
quien se dio cuenta que un contribu#ente ten"a bienes # saldos considerables en sus cuentas #
Ca#etano no lo hab"a embarado en ese momento& sino que hab"a esperado hacerlo hasta cuando el
contribu#ente tuvo saldos con ba%a cuant"a # hab"a transferido sus propiedades a terceros& lo que le
sinific al funcionario un proceso disciplinario& mientras se reunieron las evidencias que permitieron
su destitucin.
Co0r$r +or -e#io"$r do!)2e"#o $"#e l$ $d2i"i#r$!i/" #ri0)#$ri$ #ie"e ) rie-o.
Consiste en sacar venta%as de la situacin de aquel contribu#ente que se acerca a la administracin
tributaria con la intencin de hacer estiones para el pao de sus obliaciones fiscales # se de%a
enredar por un funcionario inescrupuloso quien al darse cuenta que desconoce la manera como debe
reali.ar los trmites respectivos& le presenta un panorama sombr"o # promete a#udarlo a cambio de
aluna retribucin econmica. Esta modalidad es bastante riesosa para quien la practica porque en
cualquier momento puede ser denunciado por el mismo contribu#ente que no est de acuerdo con
sus e)iencias. <e han visto casos donde ste le coloca una celada para evidenciarlo # castiar as"
su actuacin.
Dr$2$#i?$do:
6isculpe& quin me puede a#udar?. Qu desea se0or?. Iecesito verificar el estado de mis
obliaciones fiscales. SEl funcionario consult en su computadora;. Es bastante lo que debe.
Cunto?. El funcionario procedi a e)plicarle. Io teno todo ese capital qu puedo hacer?. S El
funcionario no le e)plic la forma correcta como deb"a solucionar su problema& sino que por el
contrario le insinu en vo. ba%a para que sus compa0eros no se enteraran& de la manera como podr"a
a#udarlo a cambio de retribucin econmica. Cunto? S preunt el contribu#ente . El funcionario
fi% una cantidad. Est un poco elevado. Ese es el precio. Est bien& est bien. S6i%o el contribu#ente
a rea0adientes. ; Para ma0ana le teno el dinero;. $l d"a siuiente # una ve. recibida la paa& el
funcionario le mostr mu# discretamente un oficio que hab"a radicado ba%o su nombre en donde
solicitaba la prescripcin de alunas deudas& pidiendo al mismo tiempo un pla.o para paar otras por
la modalidad de cuotas. J ese oficio vale todo eso?. SPreunt asombrado el contribu#ente; lo que
pasa es que ha# que saberlo hacer para que no sea recha.ado; di%o mintiendo el funcionario;.
Cracias.; contest el contribu#ente # se retir. Dtro inenuo que ca#&.; pens el funcionario; en esa
ocasin su accin corrupta dio resultado& pero en otra oportunidad plante el mismo procedimiento a
otro contribu#ente quien dndose cuenta de su mala fe& acept para seuirle el %ueo informando a
las autoridades competentes& quienes lo capturaron en el preciso momento que recib"a lo estipulado&
siendo destituido de la entidad inicindose un proceso penal en su contra por falsificacin de firmas.
F. L$ +er2e$0ili?$!i/" e" l$ i".e#i-$!i/"9 e 5"#o2$ de !orr)+!i/".
Este caso se presenta cada ve. que denuncian a aluien por evasin fiscal # se filtra la informacin&
de tal manera que cuando llean las autoridades a efectuar una inspeccin no encuentran las
pruebas.
Dr$2$#i?$do:
Que e)tra0o que cada ve. que vamos a efectuar una visita es como si nos estuvieran esperando&
pensaba el %efe del rupo de allanamientos de una entidad fiscali.adora. Entonces decidi efectuar el
seuimiento a cada uno de sus subalternos& sin obtener resultados& hasta que un d"a que al. por
casualidad una e)tensin para efectuar una llamada& sin quererlo escuch que uno de los
funcionarios dialoaba con un contribu#ente advirtindolo de una posible visita. 6on Cstulo tena
mucho cuidado porque ma0ana vamos a efectuar un allanamiento. Por qu ra.n?. Por denuncia de
aluien que lo acusa de llevar doble contabilidad # al parecer sabe donde se encuentran las pruebas.
Cracias don 7anolo vo# a arrelar ese asunto para que cuando venan encuentren todo en rela. !o
espero por ac para recompensarlo. Cracias don Cstulo& vo# cuando me quede un tiempo. !os
investiadores le siuieron el rastro # lo hallaron recibiendo dinero del contribu#ente& siendo
arrestado por las autoridades competentes # separado de la institucin& perdiendo la antiTedad que
llevaba en la empresa #a que estaba pr)imo a pensionarse.
L$ +*rdid$ i"#e"!io"$l de do!)2e"#o e )" =e!=o fr$)d)le"#o.
Ha# funcionarios que desaparecen documentos de manera sut"l para favorecer intereses de
deudores frente a la administracin tributaria& sin embaro& ho# por ho# esta prctica tiene un ma#or
control # en caso de prdida f"sica de los e)pedientes se pueden reconstruir. 6e ah" la importancia de
tomar medidas de seuridad locativa& as" como la utili.acin de modernos sistemas informticos # de
microfilmacin que impidan su acceso permitiendo conservar por tiempo indefinido la informacin
importante.
Dr$2$#i?$do:
6on !eoviildo acudo a usted porque 5amn me lo recomend. En que puedo servirle. 7i nombre es
5odolfo # teno un e)pediente con obliaciones fiscales. 6"ame el n/mero. ;5odolfo procedi a
drselo;. Efectivamente aqu" est # tiene deudas. Asted me podr"a a#udar?. 6e que forma.
Cunto me cobra por desaparecerlo?. Pero eso no sirve de nada porque las obliaciones fiuran en
el sistema. Io importa pero por lo menos puedo dilatar el pao # quien quita que se prescriban las
obliaciones. Esta bien. !learon a un acuerdo monetario # el e)pediente fue sustra"do
aprovechando que no estaba repartido& racias a la complicidad del encarado de custodiar el
archivo donde reposaba. Esa modalidad la siuieron empleando con buenos resultados hasta que en
cierta oportunidad otro funcionario los descubri destru#endo un e)pediente # echando los peda.os
en bolsas de basura& siendo denunciados # destituidos una ve. se comprob el delito en que hab"an
incurrido& entablndose un proceso penal en su contra. En todos los casos las obliaciones de los
contribu#entes que emplearon dicha modalidad& se hicieron e)iibles al reconstruirse los e)pedientes
# de nada les sirvi que paaran por desaparecerlos.
%. &)ie" $!!ede $ !)2+lir f$.ore +or !o2+ro2io #er2i"$ !o2e#ie"do e;)i.o!$!io"e.
Ha# funcionarios que solicitan a los contribu#entes ubicar laboralmente a sus familiares # a cambio
de eso se vuelven incondicionales con estos para retribuir de aluna manera el favor recibido como
por e%emplo@ mediante la aili.acin de trmites& liquidacin de obliaciones fiscales etc. <e
descubren cuando la colaboracin del funcionario se hace evidente& despertando sospechas entre
sus compa0eros quienes cansados de sus continuas peticiones terminan por denunciarlos&
hacindose merecedores de sanciones por interceder en favor de terceros.
Dr$2$#i?$do:
<e0or 5oncancio& usted que es un hombre de neocios # tiene buenas relaciones p/blicas podr"a
a#udarle a conseuir puesto a mi hermana?. Por supuesto que s"& d"ale que lleve una ho%a de vida
a mi oficina. $s" lo hi.o Gefilo # su hermana consiui el empleo. En vista de ello don 5oncancio
ped"a cunto favor se le ocurr"a referente a estiones ante la administracin tributaria # Gefilo por
aradecimiento se mostraba incondicional& e%erciendo presin sobre sus compa0eros a quienes
acud"a para efectuar los trmites respectivos. An d"a recibi del mensa%ero de don 5oncancio unos
documentos para que fueran radicados sin la presentacin personal que a ello obliaba # por estar
insistiendo ante le funcionario competente& ste se disust # lo denunci al considerar indebido su
proceder& siendo investiado # posteriormente destituido del caro por intento de favorecimiento a
terceros.
I. E3!l)ir !o"#ri0)4e"#e de +ro-r$2$ de fi!$li?$!i/" !$)$ i"di-"$!i/".
Esta modalidad se presenta cuando la administracin tributaria desarrolla proramas masivos de
cobro a los contribu#entes morosos # el o los encarados de enviarlos& a cambio de retribucin
econmica& e)clu#en alunos actos para favorecer a amios o conocidos& permitiendo as" que se
prescriban obliaciones o se impida que se sian adelante procesos de e%ecucin.
Dr$2$#i?$do:
3nacio& me he enterado por la prensa que la administracin tributaria va a iniciar una campa0a de
cobro a aquellos contribu#entes que tienen obliaciones tributarias pendientes& aplicando sanciones
severas& # la verdad es que no esto# al d"a si me das una a#udita te recompenso mu# bien. Cmo
quieres que lo haa Eduardo?. Gu no eres uno de los encarados de enviar los documentos?. <" &
por qu?. Gu podr"as e)cluirme del prorama. Como si fuera tan fcil. Cuando impriman las
actuaciones sacas la m"a& con eso me das tiempo para tratar de ponerme al d"a o si cuento con
suerte& se prescriban las obliaciones porque puedo comprobar que no he recibido ninuna
notificacin. 1o# a intentarlo pero no te prometo nada. Efectivamente as" lo hi.o dando oportunidad
para que la compa0"a de Eduardo no fuera incluida en dicho prorama. En esa oportunidad 3nacio
no tuvo ma#ores dificultades pero en otra ocasin que intent hacer lo mismo con otro conocido su#o
fue descubierto& porque al efectuarse una revisin el %efe inmediato se percat que faltaban alunos
n/meros consecutivos de acto administrativos enerados por los sistemas informticos& # sin que sus
subalternos se enteraran efectu continuos seuimientos hasta que en uno de ellos por fin descubri
a 3nacio sustra#endo un documento& siendo separado del caro& investiado # destituido de la
entidad. <e tiene indicios que esta clase de delitos no solo los cometen los subalternos& sino quienes
tienen cierta investidura.
H. Red)!ir $"!io"e9 $!e+#$r ded)!!io"e f$l$ o de!l$r$!io"e !o" error9 o" o#r$
2od$lid$de de !orr)+!i/".

Consiste en que el funcionario fiscali.ador que tiene la oportunidad de auditar empresas acepta
deducciones ine)istentes& declaraciones con inconsistencias etc& # a cambio recibe dinero de los
beneficiados.
Dr$2$#i?$do:
<e0or Cuellar& una ve. revisados los documentos de su empresa& he encontrado que en una de las
declaraciones de impuestos e)isten inconsistencias& porque la presentaron por un valor inferior al que
deber"an haber liquidado de acuerdo con los soportes contables.; Ense0 el documento. 6r. 7o%ica&
entonces que debo hacer?. Correir # paar con sancin e intereses. Cunto ser"a?. El funcionario
calcul un valor bastante representativo. Eso es mucho dinero& no ha# una forma de llear a un
acuerdo?. Qu se le ocurre?. En luar de cancelar todo ese dinero al Estado& por qu no presenta
en su informe un valor a correir reducido # lo ratifico?& al fin # al cabo es me%or paarle a usted que
realarle dinero al obierno. !learon a un acuerdo econmico # se dio por culminada la visita. Como
el funcionario utili.aba esa tctica con frecuencia& en una visita posterior se encontr con un
contribu#ente que se limit a escucharlo # no hi.o ninuna propuesta para reducir el pao de sus
obliaciones& ante lo cual el funcionario se insinu # ste acept para saber hasta donde lleaba. En
posteriores reuniones el contribu#ente rab las conversaciones sostenidas con el funcionario
instaurando la respectiva denuncia& permitiendo su destitucin inmediata # el inicio de un proceso
penal en su contra.
I. Le.$"#$r e20$r-o !)$"do $G" e3i#e i2+)e#o $ !$r-o.
<e presenta cuando un funcionario que tiene la responsabilidad de cobrar las deudas de un
contribu#ente que se encuentra embarado& levanta dicha medida& permitiendo a ste hacer uso de
aquello que hab"a sido ob%eto del embaro siendo recompensado en contraprestacin por sus
servicios. !a entidad fiscali.adora no vuelve a tener la oportunidad de embarar al contribu#ente
quien a partir de ese momento se cuida para no reali.ar sus transacciones por el sistema financiero
transfiriendo a terceros los bienes que estn a su nombre.
Dr$2$#i?$do:
6on Aldarico usted que lleva el e)pediente de mi compa0"a por qu no me colabora?. 6e qu
manera?. !evnteme el embaro?. Eso no se puede hacer hasta tanto no cancele sus obliaciones.
!e propono lo siuiente@ pao parte de los impuestos a caro& levanta el embaro # lo ratifico
enerosamente. <e pueden dar cuenta. Jo no creo porque con el pao parcial se est refle%ando su
estin. Est bien pero le cobro LQM dinero. >ien. $s" lo hi.o el funcionario desembarando al
contribu#ente quien a su ve. entre una copia del pao al funcionario con el cual devolvi el
e)pediente& quitando los oficios de embaro # desembaro. En esa oportunidad nadie se percat de
lo sucedido # as" lo siui haciendo con otros contribu#entes& hasta que fue evidenciado en una
auditoria que efectu uno de los funcionarios investiadores a los e)pedientes estionados en la que
encontr los oficios de desembaro # no los de embaro& despertando su curiosidad& procediendo a
solicitar una copia del embaro al archivo& conclu#endo que hab"a favorecido al contribu#ente porque
el monto era superior al cancelado # aunque para esa fecha #a no laboraba en la misma dependencia
se elevaron los respectivos plieos de caro hasta comprobarse el delito& siendo despedido de la
entidad.
L. Dee20$r-o de 0ie"e 4 !)e"#$ +or f)"!io"$rio $,e"o $ l$ de+e"de"!i$.
Es el caso de aquellos funcionarios de otras dependencias que proceden a levantar embaros
falsificando la firma de quienes tienen los e)pedientes en su poder& dando la oportunidad al
contribu#ente para que coloque sus bienes a manos de terceros evitando as" el pao de sus
obliaciones& mientras que el funcionario corrupto se mantiene a la sombra sin ser descubierto& de
ah" la importancia de restrinir el acceso a dependencias donde hallan documentos de alta
importancia& los cuales deben permanecer bien custodiados por quienes tienen dicha responsabilidad
evitando en lo posible que quien no tena que ver con las obliaciones de los contribu#entes se
entere del estado de sus cuentas # el nombre de quienes las estionan.
Dr$2$#i?$do.
7ariano& con el embaro a mis cuentas # bienes por la administracin tributaria esto# teno manera
de traba%ar& a#/dame a levantarlo. !learon a un acuerdo monetario # 7ariano inda quien hab"a
efectuado el embaro& verificando que a/n ten"a el e)pediente& enseuida procedi a elaborar el
oficio de desembaro falsificando la firma del funcionario # lo envi a las entidades respectivas&
permitiendo de esa manera que el contribu#ente retirara los fondos de sus cuentas antes que fueran
consinados por estas& en la entidad encarada de recepcionarlos # direccionarlos a la
administracin tributaria& transfiriendo de paso sus bienes a manos de terceros. Cuando se hi.o la
respectiva investiacin a los funcionarios& verificaron que el responsable del e)pediente no tenia
nada que ver en el asunto porque la firma no correspond"a a la su#a. $l seuir con las
averiuaciones identificaron la computadora donde fue reali.ado el fraude la cual se encontraba en
otra dependencia& # aunque en esa oportunidad no hallaron al culpable& tal situacin dio pie para que
se enteraran de la novedosa manera de actuar por parte de los funcionarios corruptos haciendo casi
imposible descubrirlos& por lo que se tomaron las medidas para evitar que empleados a%enos a las
dependencias inresaran a las mismas para enterarse de las obliaciones de los deudores. En
cuanto al contribu#ente a quien se levant el embaro& se investi para conocer su rado de
participacin& pero no pudo demostrarse nada en su contra& sin embaro se inclu# en una lista de
contribu#entes de dudoso proceder a quienes se les practicar"a permanentes controles con el fin de
hacerlo cumplir con sus obliaciones.
M. E3+edir !er#ifi!$!io"e f$l$ !)$"do e3i#e" o0li-$!io"e !l$r$.
%$4 e"#id$de ;)e e3i-e" !o2o re;)ii#o $ ;)ie" de!id$ li!i#$r !o" ello9 ;)e e e"!)e"#re $l
d5$ !o" ) o0li-$!io"e fi!$le9 +ero *#o $l #e"er de)d$ e l$ i"-e"i$" +$r$ o0#e"er lo
re+e!#i.o +$? 4 $l.o9 o0or"$"do $ lo f)"!io"$rio ;)e e +re#$" +$r$ di!=$
2$"io0r$ !orr)+#$.
Dr$2$#i?$do:
Do" Ed2)"do "e!ei#o ) $4)d$9 i2$-5"ee ;)e #e"-o +l$?o =$#$ 2$F$"$ +$r$ e"#re-$r el
+$? 4 $l.o de 2i o0li-$!io"e fi!$le $ )"$ e"#id$d del E#$do ;)e e#< i"#ere$d$ e"
!o"#r$#$r lo er.i!io de e2+re$ !o2o l$ ")e#r$9 el +ro0le2$ e ;)e de0e2o i2+)e#o.
E#$2o di+)e#o $ +$-$rle lo ;)e e$ i "o !ol$0or$. D*,e2e .er !o2o +)edo =$!erlo.
Co2)"5;)ee !o"2i-o e" )"$ =or$. Efe!#i.$2e"#e $ l$ =or$ ll$2/ el i"#ere$do 4 Ed2)"do
#e"5$ el +$? 4 $l.o e" ) +oder. Co2o "o +od5$ o0#e"er l$ fir2$9 l$ f$lifi!/. A5 lo =i?o e"
rei#er$d$ o+or#)"id$de !o" o#ro !o"#ri0)4e"#e9 =$#$ ;)e f)e de!)0ier#o +or )"
!o2+$Fero de ofi!i"$ ;)e e dio !)e"#$ ;)e e#$0$ dili-e"!i$"do )"o9 $ler#$"do $ l$
$)#orid$de !o2+e#e"#e ;)ie"e l)e-o de )" e-)i2ie"#o $ ) 2o.i2ie"#o lo =$ll$ro" e"
)"$ !$fe#er5$ e"#re-$"do )" +$? 4 $l.o $ )" ))$rio de ;)ie" re!i05$ di"ero e" ee 2o2e"#o9
ie"do de#i#)ido 4 e".i$do $ +rii/".
T$20i*" e d$ el !$o del f)"!io"$rio ;)e e !o2+ro2e#e $ de$+$re!er de)d$9 +ero !o2o
$0e ;)e "o +)ede =$!erlo +or;)e "o #ie"e $!!eo $ l$ 0$e de d$#o9 e"#o"!e de!ide
e"#re-$r !er#ifi!$!io"e f$l$ $l !o"#ri0)4e"#e $e-)r<"dole ;)e "o .$ $ er re;)erido. Al
+o!o #ie2+o *#e e d$ !)e"#$ del e"-$Fo +or;)e lo oli!i#$" ")e.$2e"#e +or l$ 2i2$
o0li-$!io"e #e"ie"do ;)e !$"!el$rl$. E" o!$io"e ;)ie" re$li?$ #$l +r$!#i!$ e )"
f)"!io"$rio #e2+or$l9 $l-o ;)e 2)4 dif5!il2e"#e =$r5$ )" f)"!io"$rio de +l$"#$9 ;)ie" $0e ;)e
e" !)$l;)ier 2o2e"#o +odr5$ er de")"!i$do. Lo ;)e o0li-$ $ +e"$r ;)e f)"!io"$rio
.i"!)l$do 0$,o e$ 2od$lid$d "o de0e" re$li?$r f)"!io"e !o" $l#o -r$do de
re+o"$0ilid$d9 "o ;)erie"do de!ir !o" eo ;)e #odo lo f)"!io"$rio #e2+or$le e$"
!orr)+#o.
ALGUNOS M6TODOS PARA MEDIR
LA EVASIN TRIBUTARIA
Fi!$rr$ldo !o"#i")/ re+o"die"do l$ +re-)"#$ for2)l$d$ +or el $)di#orio
'C/2o e +)ede 2edir l$ e.$i/"1.
7edir la evasin no es fcil. Por ra.ones obvias los aentes involucrados dif"cilmente revelarn
cunto impuesto han de%ado de paar en un per"odo dado& aun cuando se les arantice completa
reserva. Es posible que muchos contribu#entes ni siquiera tenan una cuantificacin precisa de lo
que evaden. En este sentido& los mtodos de medicin deben seuir v"as indirectas para obtener
resultados ms fiables.
'&)* 2*#odo e !o"o!e" +$r$ 2edir l$ e.$i/" #ri0)#$ri$1.
!os mtodos ms conocidos son@

F+9E.
El 2*#odo del i")2o f5i!o.
<upone una relacin estable entre los insumos f"sicos empleados en la produccin # el producto
nacional. Con base en esta relacin se estima el tama0o de actividades econmicas espec"ficas& el
cual se compara con el reistrado en las cuentas nacionales& la diferencia se considera como
actividad econmica no reportada # se asocia con el monto evadido de inresos fiscales. Este
mtodo intenta determinar la manitud de inresos& apo#ndose en la produccin de un insumo
ampliamente utili.ado # estable en el tiempo& # midiendo su relacin con la produccin nacional
proveniente de cifras oficiales. <i e)iste una diferencia en el comportamiento de ambos se atribu#e a
la econom"a informal& que para efectos del anlisis se constitu#e en evasin fiscal.
El e"fo;)e 2o"e#$rio.
<upone que a causa de la presencia de la econom"a subterrnea& la relacin entre la demanda de
dinero # la produccin nacional no se mantiene constante. El mtodo se basa en que las
innovaciones tecnolicas eneran una disminucin en la preferencia por efectivo. <i se observa lo
contrario& el e)ceso de efectivo debe estar relacionado con la presencia de la econom"a subterrnea&
ba%o el supuesto de estar utili.ando el dinero ms intensivamente que la econom"a formal. Este
mtodo presenta limitaciones porque la demanda de dinero no es directamente observable& adems
de que la econom"a subterrnea reali.a parte de sus actividades en la econom"a formal # los
resultados son mu# sensibles a la escoencia del a0o base.
El 2*#odo de 2)e#r$ ele!#i.$.
Compara la informacin presentada en las declaraciones por un rupo seleccionado de
contribu#entes obtenida mediante auditorias. El resultado se e)trapola al total de contribu#entes.
El 2*#odo del 2er!$do l$0or$l.
Compara las tasas de participacin laboral& de acuerdo con las estad"sticas oficiales& con las mismas
tasas obtenidas a partir de encuestas a empresas # traba%adores& a la diferencia se le aplica la
productividad promedio de la mano de obra& para de sta forma obtener un estimativo del inreso
laboral no reportado #& por ende& de los inresos fiscales que por este concepto se de%an de percibir.
El 2*#odo de ide"#ifi!$!i/" de 0re!=$.
Compara el inreso reistrado en cuentas nacionales con el inreso reportado en las declaraciones
de impuestos& la diferencia constitu#e la brecha de inreso evadido.
El 2*#odo de l$ e"!)e#$.
Consiste en obtener informacin sobre el inreso de los contribu#entes mediante una encuesta que
es una fuente diferente de las declaraciones de renta. El inreso que da la encuesta se compara con
el inreso que informan las declaraciones de renta& con lo que se estima el incumplimiento tributario.
!a debilidad de este mtodo radica en que est sometido al seso muestral& # al problema de la
fiabilidad de datos.
El 2*#odo del +o#e"!i$l #ri0)#$rio le-$l F+=E.
Este enfoque da por sentado que la cifra del inreso nacional es correcta # es una buena base para
el clculo del impuesto sobre la renta. El impuesto evadido se define como la diferencia entre los
potenciales leal # efectivo de tributacin& esto es& la diferencia entre la cuant"a de los recaudos que
se habr"an obtenido si todas las obliaciones impositivas leales hubieran sido paadas& # la cuant"a
de los impuestos realmente recaudados. El enfoque estima el potencial tributario leal a%ustando el
inreso nacional oficialmente estimado con las e)enciones& descuentos # deducciones para hacerlo
comparable con la base ravable. 6e acuerdo con un supuesto acerca de la distribucin del inreso
que proviene de las encuestas oficiales sobre el inreso # el asto familiares& se estima el potencial
tributario leal aplicando las tarifas tributarias para cada cateor"a ravable& lueo se resta los
impuestos recaudados del potencial tributario leal& obtenindose as" la cuant"a de impuestos
evadidos.
El 2*#odo 2)e#r$l de +)"#o fi,o.
Este mtodo supone que cuando el contribu#ente est sometido al control& las transacciones que
reali.a refle%an el verdadero nivel que tendr"an sus ventas con cero evasin. <in embaro& la
presencia del funcionario fiscali.ador en el luar inspeccionado puede interferir con el
comportamiento del contribu#ente # de los compradores. En ese caso la cifra medida ba%o el control
no es comparable con la que se reistra en otros per"odos.
El mtodo de punto fi%o& F'?E consiste en la visita de un fiscali.ador a una empresa& permaneciendo
durante toda la %ornada laboral para observar el cumplimiento tributario. Este mtodo puede ser
usado para medir subdeclaracin de ventas. Ana empresa contribu#ente sometida al control de un
fiscali.ador& se ver en la obliacin de emitir boletas por la totalidad de sus ventas& llevndolas al
reistro contable # declarndolas ms tarde en el formulario de ventas& para obtener una medida de
evasin& se comparan las ventas reistradas durante el per"odo de control con las ventas reistradas
en per"odos anteriores con idnticas condiciones. !a visita se efect/a sin previo aviso dando a
conocer la reali.acin de un control tributario rutinario& permaneciendo durante toda la %ornada
comercial. Io obstante& el verdadero ob%etivo que se persiue con este mtodo es que la presencia
del fiscali.ador presione a emitir todas las boletas por las ventas finales # que se traspase fielmente
la informacin de ventas desde el talonario de boletas& hacia el libro diario de ventas.
El 2*#odo del !oefi!ie"#e #ri0)#$rio !o"#$"#e.
Este mtodo aplica la relacin entre el impuesto # el P3> de un a0o en el cual la evasin fiscal se
considere m"nima al P3> del a0o que se estudia para llear a una estimacin del impuesto para ese
a0o. !a diferencia entre el impuesto estimado # el impuesto real es el impuesto evadido.
El 2*#odo de .erifi!$!i/" e+e!i$l de !)e"#$.
Corresponde a auditorias l"nea por l"nea& reali.adas sobre una muestra estratificada de
contribu#entes de todo el pa"s. <e determina el monto de los impuestos que los contribu#entes de%an
de paar al no acatar las le#es& determinando un nivel de incumplimiento tributario. !a limitacin de
ste mtodo es considerar muestras provenientes del universo de declarantes& de%ando por fuera la
econom"a informal.
6l 2*#odo de l$ difere"!i$.
Compara el inreso que se informa en la declaracin de renta # el que aparece en las cuentas del
inreso nacional. !as estad"sticas del inreso nacional deben proceder de diferentes fuentes de la
administracin tributaria. !as e)enciones # descuentos deducibles se restan de la renta personales&
las cuentas nacionales # el total restante se compara con el de las declaraciones de renta. !a
diferencia se presume& es debida al inreso con evasin fiscal.
L$ $2"i#5$ e+e!i$le.
!a evasin fiscal se mide utili.ando informacin de las declaraciones de renta al amparo de
amnist"as& los contribu#entes se ven inducidos a declarar su renta efectiva a cambio de la suspensin
de las multas u otras sanciones a que puedan estar su%etos& # en alunos casos& de una tasa
impositiva ba%a. !as amnist"as& si se repiten& son contraproducentes como forma de estimar la
evasin& miden solamente parte de la renta evadida& porque a pesar de las condiciones favorables&
alunos contribu#entes siuen prefiriendo no acoerse a ellas. Esto se debe a que a/n siendo las
condiciones de la amnist"a favorables& en cuanto el contribu#ente ha#a quedado reistrado ante las
autoridades tributarias& tendr que seuir paando impuestos # es lo que precisamente no desean.
L$ e.$i/" +rod)!id$ +or l$ e!o"o25$ )0#err<"e$ F':E.

!a econom"a subterrnea& informal o clandestina& se puede definir como la red de transacciones que
se produce sin a%ustarse a la normativa tributaria transrediendo la le# # evadiendo los impuestos
correspondientes. Este tipo de comercio se plasma a travs de las ventas neras que reali.a el
comercio establecido Fno dar boleta por la ventaE tanto al detalle& como al por ma#or. En tal sentido&
esta defraudacin implica en alunos casos la evasin de todos los impuestos establecidos.
COSTOS ( BENEFICIOS
DE LA EVASIN
'&)* i2+li!$!io"e #ie"e" l$ +ol5#i!$ i2+oi#i.$ e" l$ e!o"o25$1.
Ceneran comportamientos evasores como el caso de la econom"a informal que absorbe la
produccin formal # se dilu#e el tributo # la rentabilidad& se torna mu# atractiva cuando el rieso de
ser fiscali.ado es ba%o& lo que oblia a tomar medidas en procura de sorprender a quien evada para
aplicarle sanciones e%emplari.antes con tal drasticidad& que lo haan desistir de reali.ar tales
prcticas.
'C)<l e el !o#o de l$ e.$i/"1.
El costo de la evasin se relaciona con la probabilidad de ser auditado # las consecuencias que trae
tienen que ver con las sanciones en las que incurre& por eso& si la evasin se controla se reduce& si
no se controla es ms dif"cil disuadir a aluien para que no evada. El evasor al no reportar
informacin dilu#e la responsabilidad& por lo que deber"a penali.arse en alunos casos incluso con
prisin& respondiendo con los propios bienes. !a evasin parece %ustificable por quienes no conf"an
en la capacidad operativa de los funcionarios estatales& nendose a apo#ar la reali.acin de
proramas con los cuales se ven afectados& sin embaro un aumento en la presin fiscal tendr"a
como consecuencia el incremento de la evasin ms que el aumento en la contribucin.
'C)<l e el !o#o de "o de!l$r$r !orre!#$2e"#e1.
Cuando el contribu#ente no declara correctamente sus impuestos& se enfrenta a las sanciones de
carcter normativo # entre ms drsticas sean& inducen al contribu#ente a declarar correctamente
para lo que se requiere de capacidad en la aplicacin de la normatividad& dando credibilidad a la
opinin p/blica frente a un sistema de administracin que est dispuesto a aplicar sanciones
e%emplari.antes. !os oranismos responsables de la recaudacin tributaria deben tener autonom"a&
voluntad pol"tica # apo#o por parte de las autoridades %udiciales.
'E" ;)* 2o2e"#o e +odr5$ de!ir ;)e l$ e.$i/" e 0e"*fi!$ +$r$ ;)ie" l$ e,er!e1.
En el momento que permane.can en el mercado empresas que de otra forma no lo lorar"an. !os
beneficios de la evasin se concentran en las empresas ms obsoletas # poco eficientes que
presentan una estructura orani.ativa con prcticas contables # financieras irreulares. Quien evade
puede darse el lu%o de llevar un estilo de vida ms elevado que el contribu#ente responsable&
impulsando a imitar dicha prctica #a que el incremento de la rique.a ha sido posible racias a la
evasin en el pao de los tributos. En el supuesto caso que el fenmeno de la evasin pudiera ser
erradicado& en un corto pla.o se ir"an al fracaso empresas peque0as # medianas que ho# se apo#an
# crecen sobre la base de la evasin fiscal.
'C)<le o" lo 0e"efi!io +$r$ ;)ie"e de!l$r$" !o" o+or#)"id$d 4 e3$!#i#)d1 @'+E.
$unque no ha# un beneficio individual sinificativo para quienes declaran # paan con oportunidad& si
lo ha# para la comunidad en eneral representado en el aumento de los servicios prestados por el
Estado cu#o beneficio se lora con el aporte de un rupo sinificativo de contribu#entes. Como el
nivel de beneficios es independiente de quien paue sus impuestos& se requiere de pol"ticas
informativas que concienticen a la poblacin a reducir la evasin sin esperar otra contraprestacin a
la que el mismo estado pueda dar& no importa si unos aportan ms que otros& porque la funcin de los
obiernos es redistribuir el inreso.
An aspecto importante en los beneficios de declarar& es la percepcin de la equidad& cuando sta no
e)iste& los individuos no se sienten responsables de declarar correctamente& es decir& que la evasin
tributaria es uno de los determinantes de la equidad del sistema tributario # es por eso que la
evasin de impuestos se refle%a parcialmente en el precio final de los bienes.
'&)* ele2e"#o de#er2i"$" lo +oi0le rie-o $ $;)ello !o"#ri0)4e"#e ;)e de!l$r$" e"
for2$ i"!orre!#$1.
En cuanto los elementos determinantes de rieso para quienes deciden incumplir sus obliaciones
tributarias estn@ la probabilidad de ser auditados& determinando las inconsistencias en sus
declaraciones # su posterior pao. !a denuncia por parte de conocidos que sospechan del e%ercicio
de actividades il"citasH la solide. de la revisin unida a la tica del funcionario fiscali.adorH la creacin
de imaen de rieso& el sostenimiento a pol"ticas de fiscali.acin que impliquen la aplicacin de
sanciones& entre otras.
'&)* !o"#rol de0e e,er!er l$ $)#orid$d +$r$ i2+edir ;)e !re?!$ l$ e.$i/"1.
<e debe contar con un sistema de reistro de contribu#entes potenciales # mientras ms eficientes
sean los medios con que cuenta la autoridad& ms se reduce el espacio para el evasor. El control # la
fiscali.acin no slo permiten detectar las declaraciones incorrectas sino desincentivan la evasin&
por ello es importante informar sobre la capacidad de control que tiene la administracin fiscal.
'&)* rel$!i/" =$4 e"#re e.$i/" 4 2or$l1.
!a evasin no contradice los principios de la moral& en la medida que el cumplimiento de las
obliaciones tributarias e)i%a del su%eto pasivo un esfuer.o frente a sus posibilidades reales& # si la
administracin tributaria no da un adecuado mane%o a dichos recursos& estar"a %ustificando la evasin
porque la cara tributaria se podr"a volver insoportable.
'&)* o+i"i/" le 2ere!e ;)e =$4$ ;)ie"e !o"ider$" l$ e.$i/" fi!$l !o2o )" er.i!io
+G0li!o1.
Eso depende de la ptica con que se mire. Est el caso de Galiavini quien opina que Lno es
solamente una defensa le"tima contra unos Estados LdepredadoresM& sino un servicio al resto de la
sociedad& por cuanto limita la capacidad estatal de in%erencia en la actividad de la enteM& o como el
caso de !emieu) quien considera que@ Lcuantos ms inresos consia el Estado& ma#or ser la
cantidad de prioridades que encontrar para %ustificar sus eroacionesM. En consecuencia la evasin
tributaria # la econom"a informal& constitu#en un freno al crecimiento del Estado # representa un
beneficio para todos.
EFECTOS DE LA EVASIN
'C)<le o" lo efe!#o de l$ e.$i/"1.
An efecto es la reduccin de los inresos tributarios& ante lo cual los obiernos tienden a elevar la
cara tributaria o crear nuevos ravmenes como medida de a%uste del dficit fiscal. Dtro efecto es la
competencia desleal entre el evasor # el aente econmico que cumple con todas sus obliaciones&
de ah" que los altos montos de evasin desprestiian la accin del ente fiscali.ador aumentando sus
costos # reduciendo la disposicin de los contribu#entes a declarar correctamente.
6e acuerdo con una investiacin reali.ada en 7)ico& e)iste una relacin neativa entre el rado
de evasin # el tama0o de la empresa.F''E An aumento en la dimensin de la compa0"a medido por
sus inresos& disminu#e porcentualmente los impuestos omitidos& lo que se e)plica porque la hace
ms visible # la probabilidad de ser auditada aumenta. Por lo tanto e)iste una relacin inversa entre
la probabilidad de auditoria # la tasa de evasin. El n/mero de auditorias determina la posibilidad
para que un evasor sea detectado. !a probabilidad de ser auditado disminu#e la evasin& siendo las
primeras auditorias ms efectivas que las siuientes # dependiendo de la clase de industria o
servicios de que se trate& as" mismo ser el rado de evasin.
!a evasin a su ve. motiva al irrespeto hacia las autoridades impositivas por parte de los
contribu#entes al ser incapaces de detectarlos& enerando en la ciudadan"a desconfian.a en la
efectividad de las instituciones del Estado. !a evasin hace que la cara impositiva se distribu#a
entre quienes cumplen las obliaciones tributarias& traducindose en venta%a para los evasores
quienes son los que finalmente se benefician.
Dtro efecto de la evasin es la desiualdad que produce en la distribucin de la cara tributaria& al
reducirse la cantidad de contribu#entes& lo cual determina que sta adems de ravar a un n/mero
peque0o de personas& se distribu#a de manera distinta # ms costosa. Quienes reali.an actividades
econmicas cancelando todos los impuestos& se hallan en situacin adversa frente a quienes evaden.
!a desiualdad contributiva no siempre incide en los precios pero puede influir indirectamente
modificando las condiciones # la capacidad productiva de las empresas& al reducir sus posibilidades
econmicas. El comportamiento ileal que no es sancionado& se constitu#e en elemento sicolico
que va en contraposicin con la moral& influ#endo neativamente en el cumplimiento de las
obliaciones impositivas de quienes las consideran como un deber social.
Ha# quienes ven en la evasin uno de los medios menos comple%os para obtener fciles anancias #
estn convencidos que eludiendo las obliaciones tributarias no per%udican a nadie ni constitu#en
accin denirante. El evasor procura %ustificarse frente a las acciones que reali.a al maren de la le#.
El e)ceso # desorden de las disposiciones de carcter fiscal& son motivos de confusin e
incertidumbre estimulando a los contribu#entes a evadir. !a evasin provoca prdidas al fisco por el
monto de tributos evadidos # por los recursos que se invierten para hacer los respectivos
seuimientos& aumentando la presin fiscal por parte del leislador& per%udicando a los
contribu#entes que cumplen cabalmente con sus obliaciones tributarias.
REG7MENES ESPECIALES
'&)* e e"#ie"de +or re-52e"e e+e!i$le 4 !)<l e ) i2+$!#o o0re l$ e.$i/" #ri0)#$ri$1
@AEB.
<e entiende por rimen especial& aquel que otora ciertos beneficios tanto a la administracin
tributaria como al contribu#enteH a los primeros porque al tratarse de rupos de elevado n/mero #
dif"cil mane%o pueden conseuir una ms eficiente asinacin de recursos& # a los seundos ofrece
seuridad %ur"dica para el cumplimiento de las obliaciones tributarias.
Ha# quienes consideran que en la medida que todas las personas que e%ercen cualquier actividad
econmica se aco%an a estos re"menes& se estar reduciendo la evasin porque habr un ma#or
control sobre los mismas.

'C)<le o" ) .e"#$,$1 @AJB.
Estos re"menes permiten incorporar la econom"a informal a la formal estableciendo la condonacin
de deudas pendientes. Permiten adems implantar procesos sistemticos de control masivo&
suponiendo una menor presin tributaria en la fase inicial mientras se da la aceptacin al rimen&
adems que los contribu#entes no estn obliados a llevar libros contables archivando las facturas de
compra # venta. Dtra venta%a de estos re"menes es que permiten salir de la ilealidad # tributar
dentro de un rimen en el que se limita el alcance de las inspecciones a que se puedan ver
sometidos& facilitando la estin a la administracin tributaria& al incrementarse el recaudo # la ma#or
redistribucin del inreso.
'C)<le o" l$ difi!)l#$de1 @AKB.
$lunas dificultades son@ la delimitacin de los rupos de contribu#entes presentndose un
rela%amiento de las obliaciones formales& sumndosele a esto una ma#or comple%idad del sistema #
lo dispendioso para verificar la verdadera capacidad contributivaH la posible eneracin de facturas
falsas o ine)istentes a favor del contribu#enteH el ocultamiento de ventasH la voluntariedad para
adherirse al rimen& la inclusin en la seuridad social entre otras. <e area a esto la dificultad en
la articulacin de principios de %usticia contributiva de quienes reali.an actividades informales& cu#a
actividad es desconocida por la administracin tributaria& volvindose dispendioso identificar el rado
de contribucin de acuerdo con las cifras reales de su actividad.
En la medida que lleve funcionando un sistema tributario de esa naturale.a& menor ser el control de
las obliaciones de quienes pertene.can a dicho rimen& # si a esto se le a0ade el rado de
corrupcin que se pueda presentar # la prdida de informacin entre otras& se torna ms comple%a su
implantacin.
'C)<le o" l$ !o"e!)e"!i$ de +er#e"e!er $ lo re-52e"e e+e!i$le1.
<alir de la ilealidad # tributar dentro de un rimen espec"fico& aunque con limitando alcance de las
inspecciones a que se puedan ver sometidos. 7ientras que para la administracin constitu#e
incremento en el recaudo # ma#or redistribucin del inreso. !a administracin tributaria se ve
precisada a establecer criterios para contabili.ar el volumen de inresos que permiten estar o no en
el sistema. $l crearse nuevas obliaciones pueden presentarse conductas al maren de la le#
causantes de sanciones& para lo cual se necesitar"a reorani.ar la administracin tributaria&
crendose la necesidad de unidades de control especiali.adas en el cumplimiento de las obliaciones
de quienes se han autocateori.ado # de auditorias masivas para comprobar si todos los
contribu#entes se acoieron al rimen. <e requerir"a estimar la posible recaudacin encasillando
los establecimientos por sectores de actividad& a%ustando la normatividad e incorporando el ma#or
n/mero de contribu#entes mediante ulteriores tareas censales # de control tributario.
'C/2o e +odr5$ i"!or+or$r $ 2< +ero"$ $ e#$ !l$e de re-52e"e1.
Ha# econom"as que inclu#en en los re"menes especiales a una ma#or cantidad de poblacin que
desarrolla cualquier actividad econmica& mediante la relamentacin de topes de tributacin ba%os&
oblindolos a pertenecer a ellos& as" sea en calidad de inscritos& esto con el fin de tener un ma#or
control sobre los mismos o para reclasificarlos a otro rimen contributivo se/n sea el caso.
MEDIDAS PARA CONTROLAR
LA EVASIN
6octor 2iscarraldo@ '&)* 2edid$ e de0e" #o2$r +$r$ !o"#rol$r l$ e.$i/"1.
<e requiere simplificar el sistema tributario hacindolo ms sencillo& fle)ible # entendible para los
contribu#entes& de tal manera que puedan cumplir sus obliaciones sin ma#ores dificultades. Dtra
forma es mediante la utili.acin de sistemas modernos de informacin en los procesos de
fiscali.acin& lo que permitir"a aili.ar investiaciones en la b/squeda de evasores& lorando
resultados positivos en el corto # mediano pla.o& lo que implica a su ve. la reorani.acin #
redefinicin de las funciones de las instituciones encaradas de la administracin tributaria que
cause un impacto positivo en la sociedad. Gambin se podr"a pensar en involucrar a la ciudadan"a
para que de una u otra forma denuncie los comportamientos evasores& ofreciendo aluna clase de
est"mulos.
'C/2o -$"$r l$ !o"fi$"?$ !i)d$d$"$1.
Eliminando re"menes de privileio que ahondan ms las diferencias entre quienes tienen recursos #
quienes no los tienen. Dtra manera ser"a mediante una ma#or presencia institucional& aumentando el
n/mero de visitas fiscali.adoras # revisiones minuciosas a aquellas empresas o establecimientos de
las cuales se tiene indicios de evasin& para lo cual se requiere el apo#o de la ciudadan"a
denunciando a quienes omiten inresos # no soportan debidamente sus transacciones e inventarios&
manipulando contablemente la base ravable& presentando utilidades nulas& prdidas o solicitando
devoluciones sospechosas entre otras. Gambin es indispensable que los funcionarios recobren el
prestiio de ser incorruptibles& lo que se puede medir por sus acciones.
De ;)* o#r$ for2$ e +)ede !o20$#ir l$ e.$i/"1.
Creando conciencia o cultura tributaria& mediante un sistema transparente en el que se respeten los
principios de %usticia e iualdad # aumentando la capacidad de la administracin tributaria para
detectar a los evasores& para sancionarlos # optimi.ando los recursos con el fin de estimular el
cumplimiento voluntario.
EVASIN TRIBUTARIA
( GLOBALI8ACIN
'Se +odr5$ +e"$r ;)e l$ e.$i/" fi!$l e )" +ro0le2$ de -lo0$li?$!i/"1.
Efectivamente& la evasin fiscal es un fenmeno a escala mundial& porque e)iste un sector que
acumula diferentes niveles de ahorros o utilidad& que no desea paar impuestos. An seundo sector
est conformado por narcotraficantes& traficantes de armas # pol"ticos corruptos& quienes buscan
aseurar dineros ileales. En tercer luar& ha# que se0alar a las empresas multinacionales que
desean colocar anancias al amparo de los sistemas fiscales& donde tienen su casa matri..
2inalmente estn los bancos internacionales que llevan a cabo las comple%as operaciones que
requieren el traslado de fondos de un pa"s a otro hasta llear a su destino& dificultando la
identificacin # proveniencia de los fondos& lo mismo que sus poseedores # la tra#ectoria que siuen
para evitar ser descubiertos. Por medio de las bolsas de valores tambin se est presentando el
fenmeno de la evasin fiscal por parte de empresas que reportan perdidas ine)istentes& para reducir
el pao de tributos.
'De ;)* 2$"er$ e +)ede l)!=$r !o"#r$ lo +$r$5o fi!$le1.
7ediante el intercambio de informacin entre las entidades fiscali.adoras # el levantamiento del
secreto bancario& estrechando el cerco a aquellas naciones que persisten en apo#ar tales prcticas
por medio de bloqueos econmicos.
'&)e +$5e e +)ede" eF$l$r !o2o +$r$5o fi!$le1.
$lunos de ellos son@ F'-E .
>ahamas& $ntiua& $ndorra&& >arbados& >elice& Panam& 3slas 1"renes& Cranada& !iberia& 7naco&
3slas Caimn entre otros.
&)* difi!)l#$de =$ $!$rre$do l$ -lo0$li?$!i/" 4 el !o2er!io ele!#r/"i!o1.
!a recaudacin inequitativa de impuestos al mismo tiempo que la evasin va en aumento por las
transferencias ileales en dinero racias a la utili.acin del internet& por eso es que han quienes
suieren la creacin de una red tributaria mundial.
'Se +)ede !o"ider$r $ S)i?$ )" ref)-io fi!$l1 F'9E.
$lunas compa0"as # residentes as" lo consideran& sin embaro para la ma#or"a de los sui.os no es
as". El impuesto que paan es una suma lobal proporcional a las rentas. !as compa0"as sui.as
paan impuestos de tipo variable& # el impuesto sobre las sociedades es elevado& por lo que <ui.a
no es un refuio fiscal& aunque ha# que reconocer que en alunas circunstancias& las empresas
sui.as deben paar unos impuestos mu# ba%os.
'Co"o!e $l-)"$ +ro+)e#$ de !$r<!#er fi!$l ;)e i".ol)!re l$ l)!=$ !o"#r$ l$ e.$i/"1.
Est el caso de Honduras F'=E en el que mediante un mecanismo impositivo denominado impuestos
sobre rentas netas& se busca simplificar los mtodos de fiscali.acin # suprimir la evasin e incluir a
la econom"a informal en el pao de impuestos. El impulsor del mtodo F*?E plantea que para evitar la
evasin& lo que se debe hacer es que si aluien evade impuestos no slo el fisco pierda sino que la
persona acarree con el costo. El mtodo consiste en reducir de la cara sobre la renta neta un
porcenta%e de los astos que pueda comprobar con la factura& de manera tal que sean las mismas
personas quienes e)i%an factura porque se convertir"a en un ahorro en el impuesto. !a venta%a es
que al incrementarse el n/mero de personas que soliciten facturas se elevar el pao del impuesto
sobre ventas # de consumo entre otros.
Con el sistema se presume que los actuales mecanismos que utili.an los contribu#entes # empresas
para evadir impuestos quedarn casi eliminados& porque se detectar quin est tratando de evadir
impuestos a travs de inflar astos o reducir inresos& alo parecido al sistema utili.ado por las
tar%etas de crdito donde cada asto efectuado con la tar%eta va a un sistema central donde se
comparan las entradas contra los astos de cada usuario para construir el estado de cuentas con un
maren m"nimo de error. !a debilidad del sistema consiste en que su practicidad se vuelve
burocrtica& al emitir facturas por cualquier asto del mercado informal.
En Colombia el plan antievasin incluido en la reforma tributaria contempla entre otras cosas@
reorani.ar el reistro de los contribu#entes& sancionando la evasin pasiva para quienes realicen
paos a terceros # no relacionen el costo o asto& lo mismo que el levantamiento de la reserva en
materia aduanera # la e)tincin de dominio para medios de transporte terrestre # fluvial con
contrabando de hidrocarburos.
<e/n comentarios del aboado tributarista 4uan $ntonio Colia& el sistema tributario en 1ene.uela
ha lorado poco en su lucha contra la evasin fiscal& # se est presentando el cierre de empresas #
la recesin econmica& lo que produce una reduccin sinificativa de los inresos del tesoro p/blico
por concepto de impuestos& particularmente de aquellos que tienen que ver con la renta& de ah" que
los funcionarios p/blicos responsables de recaudar impuestos sean ob%eto de presiones por parte
de sus superiores %errquicos& para que se aumente la cobran.a # la lucha contra los il"citos fiscales&
especialmente las bandas orani.adas de contrabandistas # defraudadores de oficio. Io obstante& la
actitud represiva en materia fiscal& casi siempre es contra los mismos contribu#entes& lo que no
permite disminuir la evasin porque la econom"a informal se e%erce en forma anrquica& sin nin/n
tipo de controles fiscales # los /nicos entes p/blicos que e)ien el pao de impuestos son los
obiernos municipales& mientras que los comerciantes formales deben acudir a la prctica de no
emitir factura para defenderse de la competencia desleal.
<e/n el mismo Colia& en el norte de 3talia los comerciantes de la calle tienen mquinas fiscales con
bater"as& lo cual les permite los d"as de Bmercado libreB& armar su tienda en la v"a p/blica& emitiendo
la factura # de%ando constancia de la operacin sin necesidad de conectarse al suministro de ener"a
elctrica. $ todos los compradores se les entrea un recibo sin que falte el comerciante que
eventualmente ofrece BneociarB el precio si no media factura& especialmente si se trata de turistas.
En Espa0a ha surido la necesidad de adaptar la administracin tributaria # la leislacin para
detener el rieso que implicaba para el control fiscal la aparicin de sistemas de ahorro que& por
medio de su contratacin en internet& facilitan el acceso a territorios calificados de para"sos fiscales.
Entre las medidas que ha adoptado Hacienda fiuran@ el cruce de los datos procedentes de los
movimientos en dinero& reali.ados con tar%etas de crdito o del rastro de%ado en los reistros de las
transacciones de los contribu#entes. Entre los puntos de inspeccin que se0ala como preferentes&
fiuran los Keb que ofrecen este tipo de inversiones& o los servicios de mensa%er"a con los que
contratan habitualmente los env"os.
'&)* e =$ =e!=o +$r$ red)!ir l$ +r<!#i!$ -e"er$li?$d$ de l$ e.$i/"1.
En Estados Anidos # Europa& casi cualquier transaccin econmica por peque0a que sea& enera un
comprobante fiscal respaldado por sistemas informticos a los que la administracin tributaria tiene
acceso a la hora de fiscali.ar al contribu#ente. <i el comprador no e)ie su factura el vendedor se la
entrea& incluso contra la voluntad de aqul& en caso contrario& e)isten sanciones que se aplican& a
uno # a otro.
'Se +ree"#$ e.$i/" #ri0)#$ri$ o i2+oi0ilid$d +$r$ +$-$r1.
E)iste una diferencia entre la evasin de las randes empresas # aquella en que incurren los
peque0os # medianos empresarios. !as primeras evaden los impuestos que les corresponde paar&
por su parte el peque0o # mediano empresario evade impuestos& no como forma de obtener
ma#ores beneficios& sino por la elevada cara tributaria que los afecta& haciendo que no la pueda
paar. $unque se afirma que la peque0a # mediana empresa son las principales evasoras de
impuestos& se requiere de incentivos para que aquellos que han preferido no declarar # paar sus
impuestos lo haan en el corto pla.o& a#udndoles a solucionar sus problemas financieros para
seuir enerando fuentes de empleo& es decir& brindando las condiciones de endeudamiento
necesario para o)ienarlas con intereses ba%os.
ECONOM7A INFORMAL
( SU RELACIN
CON LA EVASIN FISCAL
'&)* e e"#ie"de +or i"for2$l1.
!a corriente anlosa%ona concept/a lo informal como el con%unto de actividades econmicas que se
reali.an l"citamente dentro de un mercado& pero que sin embaro& sus transacciones no son
contabili.adas en las estad"sticas de las cuentas nacionales& debido a que dichas actividades se
BescapanB del reistro formal& con el fin de eludir total o parcialmente los controles del Estado& tales
como los impuestos& las le#es u otros requisitos leales. E)isten varias formas de informalidad como@
la evasin fiscal& el contrabando& la fua de capitales& los mercados neros& etc # aunque para
alunos autores lo informal es equivalente a lo ileal& ha# cierto rado de tolerancia #a que las
costumbres le han otorado cierta leitimidad.
!a corriente anlosa%ona no inclu#e en su definicin a las actividades ileales indeseables& como por
e%emplo@ la produccin de art"culos adulterados& el trfico de droas o el contrabandoH # en cambio& s"
tiene en cuenta a las actividades econmicas que no siendo prohibidas por el Estado& se encuentran
por fuera del reistro leal # que en consecuencia& no se captan dentro de las estad"sticas oficiales&
como por e%emplo@ las ventas ambulantes o el servicio no oficial de transporte. 3ualmente& no inclu#e
la produccin destinada al autoconsumo& debido a que considera como informal a las actividades
reali.adas dentro de un mercado.
'C)<le +)ede" er l$ !$)$ de l$ i"for2$lid$d1.
!a aplicacin de elevadas tasas impositivas& lo que induce a que se presente una ma#or cantidad de
actividades que no se reistran o informan. !as restricciones que determinan diferentes beneficiosH
las reulaciones # controles en el mercado laboral impidiendo traba%ar a personas ma#oresH los
controles de precios # restricciones en mercados de bienes # serviciosH las dificultades en el acceso
al crdito.
'&)* rel$!i/" e3i#e e"#re l$ e!o"o25$ i"for2$l 4 l$ e.$i/" fi!$l1.
!a econom"a informal al contrario de la formal no paa tributos al Estado al no estar inscritos quienes
hacen parte de ella& sin embaro es claro que a las empresas informales les cuesta mucha dificultad
evitar el pao de impuestos& es as" como quienes ahorran los costos leales deben asumir aquellos
costos que implican eludir el pao de las sanciones& lo que sinifica que la evasin fiscal implique un
costo para quien la e%erce& porque deben invertir una parte de sus recursos en corromper a los
funcionarios del Estado con el fin de no ser evidenciados # mantenerse en la sombra.
Hernando de <oto en su libro L El otro senderoM& plantea que los informales emplean diversas
estrateias para impedir ser descubiertos # sancionados # lo que procuran hacer es dispersar a sus
traba%adores en luares de traba%o peque0os # poco visibles& lo mismo que a renunciar a publicitar
sus productos o servicios con la imposibilidad de acceder a determinados mercados que les resultan
vedados.
C/2o )0i#e l$ e!o"o25$ i"for2$l1.
<ubsiste # se nutre con los mrenes de rentabilidad que enera racias al comportamiento de los
compradores& que por comodidad prefieren hacerlo con el vendedor ambulante& que con quien est
lealmente constituido.
M6TODOS PARA LA ESTIMACIN
DE LAS ACTIVIDADES ECONMICAS
INFORMALES
'&)* 2*#odo e !o"o!e" +$r$ 2edir l$ $!#i.id$de e!o"/2i!$ i"for2$le1.
<e han desarrollado diferentes mtodos de medicin de las actividades econmicas informales # se
clasifican en dos tipos@ lo 2$!roe!o"/2i!o 4 lo 2i!roe!o"/2i!o.
Lo 2*#odo 2i!roe!o"/2i!o @ se fundamentan en el anlisis del comportamiento individual de
los aentes econmicos& con el fin de obtener informacin sobre la composicin de la actividad
econmica informal. !a ma#or parte de stos mtodos recurre a fuentes de informacin directa como
las encuestas& cu#a accin cuenta con la seria limitante que tienen los mtodos muestrales en cuanto
a su confiabilidad& derivada del rado de acierto en la representabilidad de la muestra& la veracidad
de las respuestas& la calidad # honestidad de los encuestadores& adems como #a se conoce& los
mtodos de informacin directa FencuestasE son bastantes costosos # solamente proporcionan
resultados para eventos mu# precisos en el tiempo.
Lo 2*#odo 2$!roe!o"/2i!o@ fueron desarrollados especialmente para superar las distintas
limitaciones que presentan los e%ecutados a travs de encuestas& tienen como principal venta%a ser
ms fciles de poner en prctica& permitiendo emplear fuentes de informacin indirectas& #a que se
basan en datos areados de la econom"a # se caracteri.an porque buscan residuos no e)plicados
de acuerdo con el comportamiento de una variable macroeconmica& a partir de la cual puede
inferirse la manitud de la actividad econmica informal. Cabe destacar que estos mtodos&
contrariamente a los microeconmicos& permiten traba%ar con series estad"sticas de tiempo que
hacen posible observar la tendencia de dichas actividades informales.
6entro de los macroeconmicos se destacan dos clases de mtodos@ los monetarios # los que
estudian las discrepancias entre los distintos relevamientos de las variables que conforman las
cuentas nacionales. !a principal cualidad de los mtodos monetarios es la de ser aplicados con
relativa facilidad& utili.ando estad"sticas macroeconmicas contenidas en las cuentas nacionales #
estad"sticas monetarias. $ su ve.& los modelos monetarios se dividen en dos@ el primero se
fundamenta en el anlisis de las relaciones transacciones ; inreso nacional # el seundo en el
anlisis de la demanda por circulante.
Ha# un mtodo que se denomina de la demanda por circulante # cuenta con cuatro versiones
llevadas a cabo por iual n/mero de e)ponentes. <on@ la que utili.a para su anlisis el cociente
circulante U depsitos a la vista& el que utili.a el cociente circulanteUm:H el que utili.a el cociente
circulante U poblacin& # el que utili.a el cociente circulanteUm+. Este mtodo sostiene que las
obliaciones tributarias de la econom"a son las que influ#en en la manitud # evolucin de la
actividad econmica informal.
Parte del supuesto que la demanda por circulante de los aentes formales puede ser estimada
mediante aluno de los cocientes anteriormente mencionados& seleccionado un a0o base en el cual
se observe que la actividad econmica informal fue nula o escasa. Esa proporcin que arro%a el
cociente debe permanecer constante a lo laro de los a0os& posterior a dicho clculo se compara la
demanda de circulante estimada para los aentes formales& con la demanda total de circulante
reistrada en las cuentas # estad"sticas nacionales. El e)ceso de sta /ltima con respecto a la
primera se define como la tenencia de circulante en manos de los aentes informales. En
consecuencia& este e)ceso permite estimar el P3> informal.
El mtodo de anlisis de la demanda por circulante en sus diferentes versiones& tiene como venta%a&
con respecto a otros& que la informacin requerida se encuentre al alcance del investiador. Es un
mtodo que se vale de tcnicas economtricas para reali.ar la estimacin& # por lo tanto es ms
confiable debido a que supera las limitaciones de aquellos que se basan para su anlisis en la
escoencia de un periodo en el cual la actividad econmica informal supuestamente fue ine)istente o
m"nima.
1ito Gan.# plantea que el cociente cUd no es buen indicador monetario como base de anlisis para
estimar la actividad econmica informal& porque considera que la variacin que sufra dicho cociente
estar fuertemente influenciado por los despla.amientos de los depsitos a la vista u otros t"tulos
financieros que paan intereses. Plantea que los depsitos a la vista se ven disminuidos por el
est"mulo provocado por otras variables como la tasa de inters& que hacen ms atractiva a otra clase
de depsitos como los de ahorro o como los de pla.o fi%o& que si se inclu#en en el total de la oferta
monetaria& o sea el m+. En conclusin reali.a su anlisis con base en el cociente cUm+.
El mtodo de Gan.# plantea los siuientes supuestos funda
mentalmente para su desarrollo@
V <upone que la velocidad inreso de la circulacin del dinero es idntica tanto para los aentes
formales como para los informales.
V Io ha# produccin informal reistrada en las cuentas nacionales& e)pedidas por el obierno
central a travs de la entidad encarada de emitirla.
V <upone que los aentes informales slo utili.an circulante para sus transacciones& es decir& que
no utili.an depsitos a la vista.
V $firma que las obliaciones tributarias de la econom"a son las que influ#en en la manitud #
evolucin de la actividad econmica informal.
Ana ve. planteados los supuestos& Gan.# obtiene una ecuacin de reresin por el mtodo de los
m"nimos cuadrados a travs de una transformacin loar"tmica& cu#as caracter"sticas ms
importantes son@
V Es un modelo macroeconmico& que utili.a variables areadas de la econom"a.
V Es un modelo economtrico uniecuacional que contiene * variables e)plicativas& una endena #
un trmino estocstico de error.
V Es un modelo esttico histrico.
V Es un modelo estocstico o probabil"stico.
V Atili.a la transformacin loar"tmica. Esta tiene la venta%a de que comprime la escala de las
variables con el fin de disminuir el rieso de que se presente la autocorrelacin #& lo ms importante&
permite ver la elasticidad del cociente cUm+ con respecto a cada una de las variables e)plicativas.
V Es un modelo de elasticidad constante.
!a ecuacin de reresin obtenida por Gan.# es la siuiente@
C Ks
!n ;;; W a X a lnt X a ln ;;;; X a ln r X a ln # X e
7+ o : + in ' *
6onde cUm+ representa el cociente circulante sobre la oferta monetaria ampliadaH t& la presin
tributaria definida como impuestos totales sobre el pib H KsUin& los salarios sobre el inreso nacionalH r
la tasa de inters de los depsitos a termino& # #& el inreso real per cpita. !a primera variable
e)plicativa& es decir& t& e)plica la aparicin # evolucin de las actividades econmicas informalesH las
tres /ltimas& o sea& KUin& r& # # estn directamente relacionados con el comportamiento de la actividad
econmica formal.
6e acuerdo con el modelo de Gan.#& la ecuacin estima en un a0o determinado& el cociente cUm+ que
inclu#e tanto el circulante utili.ado por los aentes formales como el de los informales& puesto que se
inclu#en variables e)plicativas que tienen que ver con el comportamiento de la econom"a formal e
informal. Esto quiere decir& que las variables YU3I& 5 # J& e)plican el comportamiento del circulante
en manos de los aentes formales # que la variable tH lo e)plica para los aentes informales.
<i en un a0o se determina que el valor de t es cero& quiere decir que el cociente cUm+ estimado
corresponde /nicamente a los aentes formales. En consecuencia se lora obtener para el a0o
escoido el cociente cUm+ estimado& tanto al que inclu#e a las transacciones formales e informales&
como el que inclu#e /nicamente las transacciones formales.
Ana ve. estimados los dos cocientes se procede a estimar el pib informal por medio de la siuiente
frmula@
3 W Z cUm+[fXi ; Z cUm+[f U Z m:Um+[ S \ZcUm+[fXi ; ZcUm+[f NW ] del P3>
f W formal
i W informal
3 W es "ndice de informalidad
Con esta frmula se reali.a la diferencia entre el cociente que inclu#e a los aentes formales e
informales& definido como cUm+H con el cociente de los aentes formales simboli.ado como cfUm+H por
lo cual da como resultado el valor del cociente de los aentes informales cu#o s"mbolo es ci Um+ # al
dividirlo en el denominador de la ecuacin permite determinar el porcenta%e de participacin del P3>
informal en la econom"a.
INSTRUMENTOS DE FISCALI8ACIN9
POL7TICAS ( CONTROLES @ E1B
'C/2o e +)ede defi"ir l$ fi!$li?$!i/"1.
!a funcin de fiscali.acin como herramienta de estin tributaria es un con%unto de tareas& acciones
# medidas de la administracin& tendientes a impulsar a los contribu#entes al cumplimiento de sus
obliaciones. !a fiscali.acin busca obtener en forma voluntaria el cumplimiento de las obliaciones
o la correccin de las declaraciones& cuando se hubieren detectado ine)actitudes o se hubiere
omitido su presentacin en debida forma. !a deficiente conciencia tributaria # el poco conocimiento
de las normas tributarias conduce a comportamientos evasores que deben ser correidos mediante
procesos de fiscali.acin.
'C)<le o" lo o0,e#i.o de l$ fi!$li?$!i/"1.
En cuanto a los ob%etivos de la labor fiscali.adora estn disminuir la brecha entre el recaudo
potencial # el real& lo que permitir"a incrementar la participacin de los inresos tributarios para la
financiacin del asto p/blico. Dtro ob%etivo es determinar que actividades # sectores econmicos
deben ser fiscali.adas& mediante proramas que les permita a los funcionarios fiscali.adores
determinar con claridad las obliaciones de los contribu#entes # los presuntos evasores.
7ediante las visitas de inspeccin # control se pretende llamar al orden a los contribu#entes frente a
su comportamiento tributario& para lo cual se requiere aumentar el conocimiento # la e)periencia de
los funcionarios fiscali.adores mediante adecuadas herramientas tecnolicas& utili.ando bases de
datos de contribu#entes que permitan detectar focos de evasin fiscal& desechando declarantes que
eneren astos administrativos al Estado& detectando movimientos de dinero por fuera del sistema
financiero # estableciendo mecanismos para la aceptacin o no de denuncias por prdida de libros.
'E" ;)* !o"i#e" el !o"#rol 4 l$ fi!$li?$!i/" #ri0)#$ri$1.
El control # la fiscali.acin tributaria permiten detectar las declaraciones incorrectas& desincentivando
la evasin. Por eso es importante la pol"tica de informacin sobre la capacidad de control que tiene la
administracin tributaria # cu#o ob%etivo debe ser mantener su imaen previniendo conductas
inadecuadas& para lo que se requiere de un sistema de reistro de los contribu#entes potenciales.
'&)* +ol5#i!$ de fi!$li?$!i/" e re;)iere" +$r$ !o20$#ir l$ e.$i/"1.
En cuanto a las pol"ticas de fiscali.acin& estn@ el me%orar el comportamiento de los contribu#entes
en relacin con el cumplimiento de sus obliaciones tributarias. Combatiendo la evasin #
aumentando el rado de rieso para quienes insisten en dicha practica& por medio de sanciones #
ma#or presencia institucional& individuali.ando al contribu#ente evasor # e)iindole el cumplimiento
de sus obliaciones. Cubriendo la ma#or cantidad de poblacin que e%er.a aluna actividad
econmica& utili.ando tcnicas de auditoria fiscal # contando con informacin que permita actuar
con e)actitud& haciendo presencia en .onas eorficas vitales # auditando con profundidad en
donde se ha#a detectado evasin.
'C)<le o" lo +ro0le2$ de l$ $)di#ori$ #ri0)#$ri$1.
Entre los problemas ms comunes est encontrar funcionarios no capacitadosH la rotacin de quienes
conociendo su labor son reempla.ados por otros que no tienen la suficiente preparacin # llean a
aprenderH la filtracin de la informacin haciendo que el contribu#ente se entere antes que lleuen los
investiadoresH delear funciones a otras personas en otras localidades para que contin/en con los
casos de evasin& lo que puede distorsionar la investiacin inicialH la limitacin de los investiadoresH
los repartos de e)pedientes a destiempo por el atraso en los archivos que evitan iniciar con
oportunidad las respectivas investiacionesH la heteroeneidad de criterios de la normatividad. Es
necesario que la probabilidad de ser auditado cre.ca con la tasa de incumplimiento de las
obliaciones tributarias. An aspecto importante de la estrateia fiscali.adora consiste en que cierto
n/mero de auditorias se prorame utili.ando medios indirectos que procuren detectar a los ma#ores
evasores& # se asinen recursos para que el costo de auditar a las empresas iuale el beneficio
relativo esperado.
'&)* i"!o".e"ie"#e e de#e!#$" !o" 2$4or fre!)e"!i$ e" lo +ro!eo de fi!$li?$!i/"1.
Ano de los ms comunes es aquel en el cual los contribu#entes manifiestan que los libros contables
los tiene el revisor fiscal # por lo tanto en el momento de la revisin no aparecen en el domicilio
respectivo& # aunque los hace merecedores a sanciones de todas formas retra.a la labor de
fiscali.acin. !a falta de funcionarios fiscali.adores # su rotacin permanente Fmemoria institucional&
sentido de pertenenciaE& son otros de los inconvenientes.
'C)<l de0e er l$ $!#i#)d del f)"!io"$rio fi!$li?$dor fre"#e $l +re)"#o e.$or1.
El funcionario fiscali.ador debe me%orar su manera de fiscali.ar procurando ser lo ms ob%etivo
posible. Haciendo entender al evasor que al ubicarse dentro de un marco de lealidad se est
haciendo un bien. $dems se deben reali.ar auditorias # visitas peridicas proramadas de control #
estin sobre una poblacin ob%etivo& que permitan determinar el impuesto omitido. !o ideal ser"a
reali.ar proramas de fiscali.acin por actividad econmica # contar con un reistro confiable de
datos para evitar inconsistencias en el cumplimiento de la estin tributaria& estableciendo
inspecciones a establecimientos comerciales& industriales& de servicios u oficinas de los
contribu#entes o responsables de quienes se presuma son evasores en el luar donde e%er.an sus
actividades& con el apo#o de la fuer.a p/blica& aseurando pruebas en el luar donde se encuentren
para que sirvan como elementos probatorios levantando las acta respectivas& penali.ando con crcel
a aquellos casos de evasin que lo ameriten& como por e%emplo& el incumplimiento en el pao del
impuesto al valor areado o la presentacin de falsas declaraciones.
!os funcionarios fiscali.adores deben contar con un alto nivel profesional # tener el suficiente
conocimiento para seleccionar casos para fiscali.ar& revisando las declaraciones presentadas por los
contribu#entes con respecto a los diferentes impuestos& verificando su cumplimiento empleando la
metodolo"a de cru.ar informacin con terceros& #a que la lentitud en la labor fiscali.adora da
oportunidad al evasor para tomar venta%a& por tal ra.n # en la medida que sea posible& se deben
atender las denuncias con celeridad # no despus de que transcurra mucho tiempo # el presunto
evasor ha#a desaparecido.
'C)<l de0e er el +erfil del f)"!io"$rio fi!$li?$dor1.
El funcionario fiscali.ador debe ser @
Ana persona cu#a profesin est relacionada con la funcin fiscali.adora& que tena habilidad para
dialoar con claridad # se ane la confian.a& que sepa escuchar con atencin # moderado a la hora
de iniciar un proceso de investiar& sin e)aerar en sus funciones& ob%etivo en el momento que
encuentra elementos base para su investiacin& que aborde al contribu#ente con preuntas
concretas llevando la documentacin necesaria para efectuar su accin fiscali.adora& incorruptible #
conocedor de las funciones # procedimientos en materia tributaria& cordial # respetuoso en todo
momento& capa. de brindar soluciones a las inquietudes de los contribu#entes& creativo& positivo&
entusiasta # responsable& capa. de aceptar errores # enmendarlos& puntual # disciplinado en su
traba%o manteniendo el inters& sintiendo que es importante tanto para l como para la administracin&
que sea capa. de informar el motivo de su visita sin crear sobresaltos en el contribu#ente # tener la
capacidad de abordar a los clientes para orientarlos& conocedor del mane%o de las herramientas
informticas que estn a su disposicin Fcomputador& fa)& pb)& etc.E& il # recursivo& atento a
cualquier cambio en los procedimientos Factuali.arse permanentementeE& suministrando informacin
vera. # oportuna& capa. de resolver situaciones complicadas en su relacin con los contribu#entes&
con sentido de identidad& pertenencia& control # seuridad de s" mismo cuando est ba%o presin.
'&)* o!)rre !)$"do )"$ i"+e!!i/" "o $rro,$ re)l#$do +oi#i.o9 #e"i*"doe !er#e?$ de
;)e ;)ie" e .ii#$ e )" e.$or1.
El evasor seuir empleando el mtodo porque sabe que le da buenos resultados # por ms que sea
advertido de las sanciones en las que incurre& si no se encuentra al/n indicio que la comprometa no
habr nada que lo conven.a de lo contrario # seuir reincidiendo hasta cuando sea evidenciado.
$hora bien& si no e)iste la posibilidad de ser sometido a inspeccin& no recibir ninuna clase de
sancin # se mantendr escondido por que le representa beneficios frente a sus competidores que si
cumplen con sus obliaciones.
'Se +)ede !o20$#ir l$ e.$i/" de i2+)e#o )#ili?$"do el i#e2$ de l$ $)di#ori$1.
El sistema de las auditorias es vlido& siempre # cuando no sea incompetente # los funcionarios
fiscali.adores no sean corruptos. Por eso para reducir la evasin fiscal& es preciso combatir primero a
quienes siendo funcionarios del Estado& tienen la obliacin de aumentar el recaudo # no lo hacen o
lo hacen deficientemente.
'&)* )!ede !)$"do =$4 )"$ 2$4or +rei/" fi!$l1.
Cuando se presentan ms inspecciones& menor ser el rado de evasin en la medida que las
sanciones sean cada ve. ms drsticas& tambin puede suceder que la evasin cre.ca en el
momento de que quien lo haa perciba un sistema tributario in%usto& o cuando el contribu#ente
cono.ca ma#or numero de evasores& situacin que lo motivar a pertenecer a ese BremioB.
'&)* !$r$!#er5#i!$ #ie"e" $;)ello i"di.id)o ;)e defr$)d$" $l fi!o1.
Quien ena0a al fisco debe tener intenciones de hacerlo # aptitudes para ello& adems debe contar
con cierta habilidad para no ser descubierto # saber en que momento lo hace # que oportunidades se
presentan& motivado por un factor econmico& que tambin puede ser psicolico& al considerar
in%usto al sistema impositivo. Puede ser de carcter social& al desconfiar en la eficiencia del Estado en
materia de recaudo.
'D/"de o!)l#$" lo e.$ore l$ e.ide"!i$ ;)e lo +)ed$ i"!ri2i"$r1.
$lunas veces en el luar que operan& en otras no. !os que no estn inscritos en nin/n rimen
piensan que no los van a identificar # al no conocerse el luar donde e%ercen su actividad& mantienen
las pruebas en el sitio de traba%o sin ninuna prevencin& a menos que sientan que estn tras de sus
huellas& en cambio para quienes estn inscritos # evaden& se pueden dar las dos modalidades. !os
que uardan las evidencias en el domicilio fiscal& es porque necesitan tener los documentos a
disposicin para efectuar sus neociaciones& los otros no.
'Cree )#ed ;)e el -r$.$r $ lo !o"#ri0)4e"#e !o" i2+)e#o 2< $l#o e l$ ol)!i/"1.
Io& lo que ha# que hacer es buscar mecanismos para detectar # cobrar a quienes defraudan al
Estado Fampliar la base de contribu#entesE& sin embaro esa ha sido la pol"tica de los obiernos para
cubrir su dficit fiscal.
EL PODER DE LA DENUNCIA
( EL IMPACTO DEL ALLANAMIENTO.
En esta parte del simposio el doctor Evasn responde alunas preuntas # comenta casos sobre
comportamientos evasores que en su labor de asesor"a ha tenido la oportunidad conocer.
'&)* !l$e de de")"!i$ i"#$)r$" lo ))$rio1.
!a denuncia puede ser de dos clases@ vera. o infundada. 1era. cuando obedece a informacin seria
# oportuna del denunciante e infundada cuando la denuncia est motivada por el deseo de per%udicar
al denunciado ms que aportar informacin valiosa a la administracin tributaria.
'&)* i2+$!#o #ie"e l$ de")"!i$ o0re el e.$or1.
Quien es denunciado se sorprende cuando llean los funcionarios fiscali.adores a practicar el
allanamiento en su domicilio fiscal de manera intempestiva. <i nunca hab"a tenido esa e)periencia& es
posible que confiese sus faltas& o la presin que sienta lo persuada a reconocerlas& a menos de que
crea que por ms inspeccin que le practiquen no van a encontrar evidencias # decida mantener una
actitud displicente.
'C/2o i"fl)4e el f$!#or or+re$ o0re el e.$or1.
El factor sorpresa permite determinar las posibles irreularidades de quienes son evasores& porque la
prueba casi siempre est de cuerpo presente # no ha tenido tiempo de ocultarla& a menos que
dispona de una estrateia especifica.
'&)* )!ede !)$"do e" )"$ de")"!i$ "o e =$ll$ +r)e0$1.
6esraciadamente no siempre de una denuncia se obtienen buenos resultados& # a pesar de que se
presuma que quien es allanado es evasor& se requiere entrar a verificar la denuncia o desvirtuarla.
<i esto /ltimo ocurre no sinifica que no se efect/en visitas posteriores para descubrirlo& sin embaro
ha# que reconocer que no van a ser lo suficientemente efectivas como debiera.
'C/2o e $0e i )"$ de")"!i$ e i"f)"d$d$1.
Cuando se hace la respectiva visita de inspeccin o reistro # no se encuentra indicio aluno& porque
el contribu#ente tiene todos sus documentos en rela # la e)periencia del funcionario fiscali.ador le
indica que el allanado est desarrollando su actividad econmica en forma correcta su%eto a la
normatividad. En oportunidades el informante no es claro en su denuncia FdivaaE sin embaro se
contin/a con la diliencia para corroborarla o desvirtuarla.
'&)* )!ede !o" l$ i2$-e" de )"$ !o2+$F5$ !)$"do e $ll$"$d$1.
Ha# una e)presin mu# sabia que dice@ Lpagan #ustos por pecadores?. @ es as como en
oportunidades la denuncia no tiene otra finalidad que per%udicar la imaen de quien cumple
cabalmente con sus obliaciones& porque al ser ob%eto de un allanamiento enera dudas sobre su
proceder en propios # e)tra0os& que en oportunidades se ven afectados neativamente # corren el
rieso de ser aislado del mercado del cual hace parte vindose obliados a limpiar su nombre #
recuperar la imaen que se ha deteriorado. Como tambin puede que no se vea afectada en nada
porque su prestiio # tradicin as" lo se0alan.
'&)* de")"!i$ de0e" er o0,e#o de i".e#i-$!i/" +or +$r#e de l$ $d2i"i#r$!i/" #ri0)#$ri$1.
!a administracin tributaria debe atender todas las denuncias que lleuen& en especial aquellas que
requieren una intervencin pronta& para evitar que el evasor desapare.ca las pruebas o cambie el
luar de sus actividades si se trata de un no contribu#ente para no ser descubierto por las entidades
de control # viilancia. Es posible que alunas denuncias sean infundadas& sin embaro ha# que
tenerlas en cuenta reali.ando una investiacin a fondo& para discernir sobre el comportamiento de
las empresas que se presume son evasoras. Pero no ha# que olvidar que en oportunidades las
denuncias son distractores para que los verdaderos evasores haan de la su#a desastando a la
administracin tributaria con hechos irreales.
'Se de0er5$ !$#i-$r $ ;)ie" de")"!ie i#)$!io"e "o !ier#$ o irrele.$"#e1.
Io& porque las denuncias se traba%an ba%o supuestos que deben ser confirmados o descartados.
$dems se parte de la buena fe del informante& lo que s" se puede hacer es anali.ar bien el motivo o
los motivos de la denuncia& para entrar a verificar si ameritan investiacin # si es o no de
competencia de la administracin tributaria.
'E" ;)* 2o2e"#o e +)ede +re)2ir ;)e )"$ de")"!i$ e !re50le1.
Cuando el que la instaura entrea sus datos personales # luar donde se le puede ubicar en caso de
ser necesario. $dems de entrear informacin precisa sobre prcticas fraudulentas cometidas por
aluna persona que desarrolla aluna actividad econmica.
'&)i*" de")"!i$1.
Por lo eneral la denuncia la instaura aluien cercano FaE al denunciado& la competencia o al/n
familiar& que tena v"nculos econmicos # se sienta afectado en sus intereses. Dtras veces lo hace
aluien que ha tenido una relacin comercial espordica # se ha percatado de su mal proceder&
m)ime cuando el mismo ha sido afectado.
C)<l e el de!ir del e.$or1.
El decir del evasor es que la entidad fiscali.adora acaba con toda compa0"a emprendedora. Cuando
a la oficina de un contribu#ente llean los funcionarios de la entidad fiscali.adora a efectuar un
allanamiento FreistroE& lo primero que hace ste es mostrar su inconformismo. 1emoslo por medio
del siuiente dramati.ado@
;uncionario.A 2on ,ucas venimos a practicarle un allanamiento.
,ucas.! <(or qu& raz"n=.
;uncionario.A Benemos conocimiento de posibles irregularidades de carcter fiscal.
,ucas.! <Qui&n me denunci"=.
;uncionario.A 8omo comprender no puedo decrselo, es informaci"n confidencial.
,ucasA Soy un convencido que ustedes acaban con las empresas.
;uncionario.A Enti&ndanos se0or, nosotros solo cumplimos con nuestro deber.
,ucas.A Siempre cogen al ms d&bil. 8untos evasores no hay por ah campantes y no los tocan.
;uncionario.A Cuestra visita es para verificar o desvirtuar la denuncia, si usted tiene todo en regla no
tiene porqu& preocuparse.
,ucas.! <Braen orden=.
;uncionario.A Si aqu est 7la e'hibe9, si&ntese por favor y se la leo.
,ucas.A Co es necesario yo mismo lo hago.7Boma el documento y lo lee9.
,ucas.! <2"nde firmo=.
;uncionario.A $qu
,ucas.! <(or donde van a empezar=.
;uncionario.A Co se preocupe, nosotros mismos nos encargamos de hacer la inspecci"n,. ,e
agradecera que informe a sus empleados sobre el motivo de nuestra visita, para que
suspendan el traba#o en sus computadores. Si tienen ob#etos de valor los guardan.
,ucas.A (odemos seguir laborando=.
;uncionario.A Si, pero sin utilizar los sistemas informticos.
,ucas.! <8unto van a demorar=.
;uncionario.A (uede tardar todo el da.
,ucas.! <(uedo llamar a mi abogado=.
;uncionario.A Est en todo su derecho y si lo desea puede llamar al 8ontador y a su .evisor ;iscal.
El procedimiento consiste en tomar una declaraci"n #uramentada y aquellas pruebas que
consideremos importantes para la investigaci"n nos las llevamos, relacionndolas en un acta para
su posterior devoluci"n.
,ucas.! <Bengo que ir a reclamar los documentos que se llevan=
;uncionario.A Co. 6na vez verificada la informaci"n se los regresamos al domicilio fiscal y lo citamos
a la entidad para que corri#a voluntariamente, si es el caso.
6na vez terminada, los funcionarios encargados de la diligencia se retiran del lugar llevando
documentos para su posterior anlisis.
COMPORTAMIENTOS EVASORES
EN USUARIOS
( MANERA DE DETECTARLOS
'&)* e#r$#e-i$ e de0e" +o"er e" +r<!#i!$ +$r$ de#e!#$r $l e.$or1.
<e debe contar con una red de informantes que apo#en la lucha contra la evasin de tal manera
que se cree la cultura tributaria& la cual debe impartirse desde las aulas de clase un reistro interal
que contena la informacin que permita establecer la situacin real de los contribu#entes. 6ebe
e)istir un sistema de control eficiente& que enere rieso de sancin a los evasores # los indu.ca a
respetar las normas& los incumplimientos se incrementan en forma proresiva& debido a la decisin
que toma el evasor sobre la base de las e)pectativas de anar o perder& por eso cuando se
presentan amnist"as estas lo premian # desmotivan al contribu#ente leal& por lo que se debe
adecuar una oficina antievasin que se ocupe de hacer estudios para reducirla& implantando bloques
de b/squeda encarados de hallar a los evasores. !as probabilidades de evasin resultan ma#ores
cuando son ms remotas la posibilidades de inspeccin tributaria& por lo que se requiere definir
procedimientos en los que el contribu#ente compruebe que no est evadiendo& eliminando
e)enciones # beneficios tributarios con tasas impositivas raduable& e identificando un universo
sinificativo de evasores afectando a aquellos con ma#or rado de fraude& con comprobaciones
rpidas # eficientes # tomando medidas e%emplari.antes que pueden ir desde el cierre de
establecimientos hasta la aplicacin de sanciones severas.
'C/2o i"d)!ir $ +$-$r $ ;)ie"e e#<" o0li-$do $ #ri0)#$r 4 "o lo =$!e"1.
7ediante pol"ticas de informacin el contribu#ente se debe convencer que los inresos p/blicos son
astados e invertidos con acierto& pero para llear a eso el Estado debe dar a conocer que con los
recursos obtenidos se busca e%ecutar proramas en beneficio de la colectividad& educando a los
ciudadanos para que tomen conciencia que frente al pao de los impuestos& ste presta
ratuitamente servicios p/blicos esenciales& servicios de los cuales todos se benefician # cu#a oferta
probablemente no podr"a aseurarse de iual manera en un mercado libre. $ su ve. se debe insinuar
la aplicacin de penas a quienes pretendan incumplir con sus obliaciones fiscales.
'E" ;)* 2o2e"#o e +)ede de!ir ;)e l$ $d2i"i#r$!i/" #ri0)#$ri$ e efi!ie"#e1.
Cuando la atencin prestada al contribu#ente le permita cumplir con sus obliaciones& en luar de
entorpecerlas con papeleos o trmites complicados mediante procedimientos iles que faciliten la
determinacin del tributo& # cuando se cuente con una eficiente infraestructura administrativa que
permita mane%ar adecuadamente la informacin& creando una imaen de moralidad en la
administracin tributaria # ha#a unificacin de criterios en la aplicacin e interpretacin de las normas.
'C)<l e l$ +er!e+!i/" de lo !o"#ri0)4e"#e $!er!$ de l$ e.$i/"1 .
6e acuerdo con una encuesta reali.ada al empresariado de varios pa"ses& sobre su percepcin de la
evasin& sta arro% los siuientes resultadosF*+E@ <inapur ocupa el primer luar en cuanto a
cumplimiento tributario con un "ndice del 9.:9 Fde ? a :?E seuido de Hon Pon con un -.(9 #
Iueva ^elanda con un -.:9. En cuanto a los pa"ses de $mrica el que ocupa la me%or posicin es
Chile con el -.?? en un quinto luar& Canad con el (.(* en el sptimo # Estados Anidos con el (.++
en el noveno. Entre los pa"ses que ms se destacan por tener un nivel de cumplimiento ba%o estn
1ene.uela con el +.?* en el puesto cuarenta # cuatro& $rentina con el +.?+ en el puesto cuarenta #
cinco # Colombia con el :.9, en el puesto cuarenta # seis. El ultimo luar de la encuesta lo ocupa
5usia con el ?.((& ocupando el puesto cuarenta # siete.
BREVES CASOS DE EVASIN
( CORRUPCIN TRIBUTARIA9
ADUANERA ( CAMBIARIA .
@Dr$2$#i?$doB
'&)* 2od$lid$de 4 !$o de e.$i/" !o"o!e1.
<on muchas las maneras como se evade& entre ellas se pueden enumerar las siuientes@ la prdida
de libros contables no %ustificada debidamente& la omisin de inresos& el aumento de astos e
inventarios sin los debidos soportes Fomisin de activos o inclusin de pasivos ine)istentesE& # la
creacin de descuentos o deducciones ficticias Ffacturas falsasE& entre muchas otras.
<e podr"a decir que e)iste toda una red de funcionarios ubicados en caros importantes& que hacen
que alunas practicas evasoras proresen por cuanto tienen la potestad para colocar en luares de
inters a personas de su entera confian.a obteniendo buenos dividendos& no ha# que desconocer
que estn involucrados persona%es de la vida p/blica& que se encaran de colocar trabas para hacer
que dichas practicas corruptas prevale.can& porque adems de obtener beneficios econmicos&
ubican a sus cuotas pol"ticas en caros transitorios FtemporalesE& manteniendo un proceso de
rotacin permanente que los sustente en el poder.
$ continuacin se e)ponen alunos casos de evasin tributaria& aduanera # cambiaria& que se han
presentado o se presentan con aluna frecuencia& a pesar de los modernos controles que e%erce la
administracin tributaria para evitar que tales prcticas prosperen& #a que racias a la complicidad de
funcionarios tanto p/blicos como del sector privado de alto # mediano rano& la hacen viable
inenindose novedosos mtodos para no ser descubiertos. Es necesario aclarar que el lenua%e
utili.ado para la presentacin de dichos casos es mu# sencillo para una me%or comprensin& evitando
en lo posible profundi.ar con tecnicismos.
C$o 1. F$.or +or f$.or e )"$ !o"d)!#$ de lo +eor.
Este caso se presenta cuando el empleado de confian.a de aluna compa0"a& es presionado por su
%efe para que lo a#ude a evadir sus obliaciones fiscales # como ste se niea a hacerlo es
despedido& dndole motivos para que lo denuncie ante la entidad fiscali.adora.
Dr$2$#i?$do:
Ana ma0ana !eoncio Cravamen sali como de costumbre mu# temprano en busca de traba%o&
llevaba semanas en esa penosa labor # en vista de que no conseu"a ocuparse en su profesin como
contador& porque el ser profesional era una limitante& decidi ocultar su preparacin # dedicarse al
comercio calle%ero adquiriendo formularios tributarios en el mercado& para revenderlos ofreciendo al
mismo tiempo asesor"as profesionales.
Cierto d"a fue abordado por un hombre que necesitaba con suma urencia presentar una informacin
de carcter fiscal # !eoncio le prest sus servicios. El hombre reres al poco tiempo para
aradecerle porque sin su a#uda no habr"a podido cumplir a tiempo con sus obliaciones fiscales sin
ser sancionado& ofrecindole traba%o en una compa0"a de su propiedad. !eoncio acept encantado.
Cuando llevaba tres meses de laborar all"& su %efe lo mand llamar # le di%o@ !eoncio& usted es una
persona que ha demostrado ser mu# eficiente en el tiempo que lleva con nosotros # creo que es
aluien en quien se puede confiar& por eso le solicito su a#uda para solucionar un inconveniente que
se nos ha presentado en los balances de la empresa. 6e qu se trata? Preunt !eoncio. <u %efe se
qued mirndolo por un momento lueo le di%o@ quiero que me a#ude a a%ustar la contabilidad. 6e
qu forma?. Cambiando alunas cifras que no concuerdan. Giene soportes?. Io& pero se pueden
llenar unos formatos que teno para que coincidan con el consecutivo. <e0or eso es ileal Fse rehus
a hacerloE. $nte su neativa a los pocos d"as fue relevado del caro que ocupaba a uno de menor
rano& hasta cuando su %efe hall un prete)to para despedirlo. !eoncio reres nuevamente a su
antiua labor no sin antes denunciarlo siendo investiado # sancionado por BadulterarB la contabilidad
al omitir inresos.
C$o 2 : EL #r$2+oo #er2i"$ ie"do de!)0ier#o +or $l-)ie" 2< i"-e"ioo.
Ha# empresarios que se valen de la tecnolo"a para ocultar informacin& que por efecto de su misma
actividad deben mantener disponible. Para tal fin contratan e)pertos en informtica& quienes colocan
claves secretas para restrinir el inreso a archivos en los discos duros& siendo dificultoso
detectarlos. <in embaro en oportunidades se loran evidenciar racias a la denuncia de quienes por
aluna circunstancia han sido despedidos de las compa0"as # tienen conocimiento de cmo acceder
a dicha informacin.
Dr$2$#i?$do:
$ don Comput"n se le conoci como el enio del fraude porque utili.aba los sistemas informticos con
claves secretas& para llevar doble contabilidad de su empresa. Cuando recibi la inspeccin de los
funcionarios del ente fiscali.ador # revisaron su servidor& no hallaron evidencia de aluna anomal"a&
porque la informacin estaba mu# bien oculta en archivos de prorama. El contador de la empresa
era el /nico que ten"a conocimiento del fraude& sin embaro don Comput"n hab"a tenido cuidado en
no enterarlo de las claves. En cierta ocasin se present una discusin mu# fuerte entre los dos # el
contador fue despedido dando pie para que lo denunciara ante la administracin tributaria& # aunque
inoraba las claves sabia el nombre del archivo # la ruta donde se hallaba& facilitando dicha
informacin. 6on Comput"n recibi nuevamente la visita del ente fiscali.ador confiado en no ser
descubierto # aunque no colabor& los inenieros investiadores loraron descifrar las claves # don
Comput"n fue sancionado con toda severidad. En este caso el evasor no hubiera sido
desenmascarado de no ser por la a#uda del contador& quien no solo lo denunci sino que dio alunos
indicios que permitieron evidenciarlo frente a las autoridades fiscali.adoras.
C$o A: U"$ 2$l$ $#e"!i/" dee"2$!$r$ $l defr$)d$dor.
Caso en el cual no se da adecuada atencin a un consumidor que se acerca a un almacn a
efectuar una reclamacin por al/n producto que ha adquirido& el cual presenta deficiencias& siendo
denunciado su propietario ante la administracin tributaria por e)pedir recibos a cambio de facturas.
En cierta oportunidad un comerciante de electrodomsticos fue denunciado ante la administracin
tributaria por un cliente& que compr un producto en dicho almacn& el cual sali defectuoso # al ir a
pedir cambio no lo aceptaron. El usuario indinado lo acus de no e)pedir factura& situacin que no
se hubiera presentado si su reclamacin hubiera sido atendida& al fin # al cabo al usuario no le
interesaba la factura sino que el producto fuera cambiado o le reinteraran el dinero.
!os funcionarios fiscali.adores atendieron la denuncia no sin antes reconvenir al usuario por no
solicitar la factura& lueo hicieron seuimiento a varias personas que se acercaron a comprar&
interrondolos sobre la e)pedicin de la factura # al corroborar que el propietario dell
establecimiento entreaba recibos de ca%a # de ve. en cuando tal cual factura& lo abordaron en su
domicilio fiscal # le impusieron una sancin suirindole que corriiera su comportamiento. Este fue
uno de los casos en que por una mala atencin fue detectado el evasor.
Dr$2$#i?$do:
>uenas tardes. Qu vale ste equipo de sonido?; el vendedor lo enter del precio; me hace la
demostracin por favor?. Por supuesto que s". S!o hi.o funcionar entrendole un recibo por el valor
de la mercanc"a comprada. S El usuario lle a su casa& lo ensa# en compa0"a de su familia sin
nin/n inconveniente. Granscurridas varias semanas uno de sus hi%os lo fue a prender # no funcion.
Pap el equipo se da0. Cmo as" que se da0 si lo acabamos de comprar?. 1o# a que lo
cambien.;<ali rumbo al almacn; buenos d"as se0or& veno a devolver este equipo que compr
hace varias semanas # no funciona. S 7e da pena pero aqu" se le hi.o la demostracin el d"a que lo
adquiri # funcionaba. Entonces para qu es la arant"a?. !o siento pero no puedo hacer nada.
Por qu?. !a arant"a no opera sino por quince d"as. Entonces quien responde?. Io se. 6nde
est el propietario? El no se encuentra. _Estafadores vo# a denunciarlos`; se retir indinado del
almacn con los resultados conocidos.
C$o E: C)$"do $l-)ie" e Ldel$#$doL9 "o =$4 $2i#$d9 "o =$4 "$d$9 !$d$ !)$l !o-e +or )
l$do.
Caso en el que un contribu#ente es allanado en su domicilio fiscal por evadir impuestos& racias a la
denuncia instaurada ante la administracin tributaria por aluien interesado en que fuera descubierto
# al enterarse los dems comerciantes del sector corren a ocultar las evidencias que los comprometa.
An propietario de almacenes que comerciali.aba partes para veh"culos fue denunciado por no
facturar. Ana ve. recibi la visita de los funcionarios fiscali.adores& los dems comerciantes del
sector se enteraron de lo que estaba sucediendo # procedieron a ocultar las evidencias que los
har"an ob%eto de sancin en el evento de ser investiados. El comerciante visitado protestaba porque
lo investiaban /nicamente a l # no a otros que tambin ten"an sus BculpasB& los funcionarios
fiscali.adores lo invitaron a que los denunciara.
Cuando se investia a un evasor los dems se ponen al corriente ocultando las pruebas. En este
caso la denuncia puede venir de la competencia o de al/n usuario que se ha visto afectado en sus
intereses.
Dr$2$#i?$do:
<e0or Pre. venimos de la administracin tributaria a efectuar una inspeccin. J por qu a mi?. Ios
hemos enterado de presuntas anomal"as de carcter tributario # queremos verificar si son ciertas. Jo
esto# paando cumplidamente mis impuestos. Io se preocupe& nosotros verificamos la denuncia # si
es infundada no ha# problema. $l rato de iniciar la diliencia llamaron al propietario. <e0or Pre.
hemos encontrado pruebas de que usted no est cumpliendo correctamente con sus obliaciones
fiscales. Por qu dice eso?. El funcionario le e)plic mostrndole alunos documentos. Qu debo
hacer entonces? Fse puso plidoE. Correir . J porqu solo a mi& cmo al due0o de la bodea de la
esquina no lo investian?. Evade?. Claro que s". Entonces instaure la denuncia. Que saco con eso
si a estas alturas #a tuvo que haberse enterado de su visita a mi compa0"a # debe haber ocultado las
pruebas. $dems ustedes no lo van a investiar en este momento& no es cierto?. $s" es se0or
Pre.& se requiere primero formali.ar la denuncia para obtener una orden de allanamiento. Ja para
qu Sdi%o el se0or Pre. con disusto. !os funcionarios levantaron el acta respectiva citando al
contribu#ente a la administracin tributaria para fi%ar el monto a correir # se retiraron del luar.
C$o J: El e.$or )#ili?$ l$ 2od$lid$d del #r$+$o !o2o for2$ de e.i#$r el fr$!$o.
<e trata de aquella denuncia instaurada ante la entidad fiscali.adora por un usuario en la cual
manifiesta que ha# una empresa que evade impuestos. Cuando los funcionarios van a investiar se
llevan la sorpresa que el propietario ha cedido sus instalaciones a otra persona que reali.a la misma
actividad quien ha cambiado la ra.n social& sosteniendo v"nculos econmicos no reistrados con su
anterior due0o. En este caso el evasor se libra del reistro del inmueble& pero se contin/a con la
investiacin.
Es de esperarse que el presunto evasor de un paso en falso # evidencie las actividades que e%erce en
compa0"a de otros& o sea propietario de al/n bien para embararlo& vindose abocado a una
muerte financiera.
Dr$2$#i?$do:
6isculpe se0or& sta es la empresa LQM?Rdi%o un funcionario de la administracin tributaria al
viilante de una compa0"a;. Io se0or esta es la empresa L^M. el erente es don Cali)to? . Io
se0or. Entonces cmo se llama el erente?. 6on <eundino. Perm"tanos hablar con l. <ian.
Cracias.S inresaron.; >uenas tardes don <eundino& cuntenos que sabe usted de la empresa LQM.
Ellos se fueron de aqu" hace varios meses. Pero ustedes desarrollan la misma actividad. <i se0or& lo
que pasa es que compramos la empresa. Perm"tanos el documento que lo acredita. Con mucho
usto aqu" est. Cracias. <abe donde se encuentra don Cali)to?. Io se0or. Cracias. S 1erificaron
que la papeler"a no correspondiera a la empresa denunciada # al no encontrar nin/n indicio que los
comprometiera procedieron a levantar el acta respectiva. El operativo hab"a fracasado. Ana ve.
salieron& coment uno de los funcionarios@ para mi que el propietario traba%a con l. Jo creo lo
mismo& vamos a seuir investiando # si encontramos un v"nculo econmico lo embaramos. Entre
tanto don <eundino dialoaba con su hombre de confian.a@ los pudimos burlar& ahora mismo vo# a
llamar a mi socio don Cali)to para que en lo sucesivo tena ms cuidado porque estn tras sus
pasos.
C$o K: El r)fi<" ) +$#ri2o"io ;)iere o!)l#$r.
Es el caso de aquel empresario que fracciona su capital representado en aluna compa0"a que por
su volumen de ventas cumple con los topes de tributacin establecidos # para evitar el pao de
impuestos suiere que sus empleados constitu#an sus propias empresas para que sian traba%ando
con ellos sin modificar las condiciones salariales. $nte esa situacin la autoridad fiscal no puede
hacer nada mientras no infrin%an abiertamente las normas.
Dr$2$#i?$do:
Dtoniel& el neocio de peluquer"a est creciendo mucho # nos acercamos a topes que nos oblian a
tributar& creo que lo ms prudente es fraccionarla. 7e parece bien& suiramos a los empleados que
creen su propia empresa si aspiran a seuir traba%ando con nosotros& de lo contrario los despedimos.
$s" lo hicieron # a los empleados no les qued otra alternativa # seuir laborando en las mismas
condiciones laborales en que ven"an& de tal forma que pudieron desarear el volumen de ventas
evitando cambiar de rimen contributivo. <e espera que la administracin tributaria en al/n
momento encuentre vinculacin econmica de su actividad comercial& para aplicar las sanciones a
que ha#a luar.
C$o M: Re!$+i#)l$r $ #ie2+o +$r$ e.i#$r )" 2$4or )fri2ie"#o.
<e refiere a aquellos evasores que una ve. son hallados reali.ando acciones indebidas de carcter
fiscal& prefieren correir a tiempo por miedo a que profundicen en la investiacin # descubran su
verdadera situacin econmica. El evasor en estos casos se adelanta a los acontecimientos
acoindose a lo que estipule la autoridad fiscali.adora.
Dr$2$#i?$do:
6o0a $rrepentina& venimos de la administracin fiscal a practicar un allanamiento a su compa0"a&
hemos recibido una denuncia en la que manifiestan que ustedes estn evadiendo el impuesto a las
ventas. Quin me denuncio?. !o sentimos se0ora& esa informacin es confidencial. En el d"a de ho#
procederemos a revisar sus instalaciones& le pedimos el favor que informe al personal que no utilice
los computadores porque vamos a verificar la informacin que contienen. Astedes tienen
autori.acin?. Por su puesto que s" Sel funcionario se la entre para que la le#era ; do0a
$rrepentina se puso mu# nerviosa. Qu debo hacer?. Por lo pronto notif"quese del acto
administrativo. <i en el transcurso de la investiacin encontramos indicios de evasin& nos
llevaremos los documentos que sean necesarios levantando una acta como constancia. Sdo0a
$rrepentina procedi a notificarse # a esperar el resultado de la investiacin. Ana ve. descubierta&
decidi colaborar. S 5econo.co que he venido evadiendo # esto# dispuesta a correir. !os
investiadores indicaron lo que deb"a hacer # procedieron a terminar la diliencia& lueo se
despidieron. 6o0a $rrepentina coment con su esposo S es me%or reconocer a tiempo el error # no
de%ar que sian indaando porque pueden encontrar ms documentos comprometedores& # ah" si
que nos metemos en un l"o ma#or. <i mu%er& es preferible enmendar ahora # no esperar a que el
problema cre.ca a/n ms.
C$o N: H)d$ =$4 +or do;)ier 4 =$#$ e" l$ 2e,ore f$2ili$ e +)ede" e"!o"#r$r.
Es el caso de aquellas sociedades familiares que no prosperan& bien sea porque uno de los socios
quiere tomar venta%as sobre el otro o los otros& o porque se han presentado conflictos de intereses o
situaciones irreconciliables& haciendo que cualquiera de las partes decida denunciar ante el ente
fiscali.ador las anomal"as que se vienen presentando en dichas compa0"as& siendo conscientes que
tambin se van a ver afectados. El denunciante puede ser un hermano& un hi%o& el cn#ue etc.
Dr$2$#i?$do:
Gu t"o es un eo"sta S di%o 3nsistina a su novio 5eveln; las utilidades que enera la empresa son
suficientes como para que te de una buena participacin de la sociedad que tienen. $s" es 3nsistina&
pero como l es quien consiue los neocios se queda con la ma#or ta%ada # eso que no paa
impuestos& que tal si lo hiciera& ah" si es cierto que no me dar"a nada. Es un deshonesto S di%o
3nsistina; tu deber"as denunciarlo por evasor al fin # al cabo lo que te corresponde es una miseria.
Eso es cierto& vo# a hacer caso a tus conse%os para que el infeli. paue por su taca0er"a. 7e
acompa0as?. Claro que si. S <e diriieron a la entidad fiscali.adora a colocar la denuncia. Cuando
los funcionarios hicieron la inspeccin& el t"o de 5eveln se mostr sorprendido por aquella visita
sorpresiva. !a investiacin arro% resultados positivos vindose obliado a correir por un monto
considerable& despus de eso la sociedad desapareci porque estaba cimentada sobre bases
dbiles.
C$o O: El e2+le$do de+edido de")"!i$ +or;)e e#< ree"#ido.
Es el caso t"pico de aquellos empleados de alto o ba%o perfil& que al ser despedidos de las compa0"as
en las cuales laboran # teniendo pleno conocimiento de las actividades que estas reali.an& deciden
denunciar ante la administracin tributaria las irreularidades que cometen& indicando en detalle la
forma como evaden. El denunciante en este caso puede ser@ el contador& administrador& auditor o
simplemente un empleado de confian.a que conoce el rol de la empresa a la cual presta o prestaba
sus servicios.
Dr$2$#i?$do:
El propietario de una fbrica te)til en cierta oportunidad despidi a 2iel& uno de sus operarios de
confian.a por roces personales. 2iel llevaba muchos a0os laborando en la compa0"a # consider
in%usto su despido. Io vo# a de%ar las cosas as" ; coment 2iel a su esposa ;. Esto# de acuerdo
contio& si don 5aimundo se port as" con aluien que se sacrific todo el tiempo por la empresa& lo
menos que puedes hacer es paarle con la misma moneda # denunciarlo por evasor de impuestos.
<"& as" lo har& se cuales son sus compradores # donde estn las evidencias que lo comprometen.
2iel instaur la denuncia e)plicando en detalle las irreularidades& lo que dio e)celentes resultados a
los investiadores quienes hallaron las pruebas en una ca%a fuerte que estaba oculta ba%o una
escalera # que de no ser por sus indicaciones& nunca hubieran encontrado. !os funcionarios
procedieron a empla.ar al contribu#ente para que se acercara a la administracin donde liquidaron el
valor a paar # la sancin a la cual se hab"a hecho merecedor. 6e no ser as" hubiera seuido
evadiendo quien sabe por cuanto tiempo ms.
C$o 1C: El e"e2i-o del e.$or e" o+or#)"id$de e ) !o2+e#idor.
!a autoridad fiscal en oportunidades se entera de la presencia de un presunto evasor por denuncia
de aluien que se ve afectado por la competencia& al vender con precios por deba%o del mercado.
Cuando se hace la respectiva verificacin sta arro%a los resultados esperados.
Dr$2$#i?$do:
;<uena el telfono.S Hame un favor& con quin puedo comunicarme para instaurar una
denuncia?. Con el rea fiscali.adora # le suiero que la presente por escrito para que sea cre"ble.
Geno que colocar mi nombre?. <er"a lo me%or para darle ma#or veracidad a sus palabras # no se
preocupe que nadie se va a enterar porque lo que manifieste es estrictamente confidencial. Entonces
#a la env"o por fa). Cracias. Hasta pronto. $ los pocos minutos lle la denuncia por escrito& se
trataba de aluien que ped"a investiar la procedencia de los bienes de un contribu#ente que vend"a
por deba%o de los precios del mercado. !os funcionarios de la entidad fiscali.adora hicieron las
averiuaciones # comprobaron que se trataba de contrabando. !os bienes del denunciado fueron
incautados& adems de ser sancionado por no cumplir con sus obliaciones fiscales.
C$o 11: El e.$or de!$r$do $l-G" d5$ #er2i"$ e.ide"!i$do.
<e trata de un caso anecdtico en el cual un evasor llama a la administracin tributaria # preunta por
las sanciones que le impondr"an en el evento que lo llearan a descubrir.
Dr$2$#i?$do:
; Gimbra el telfono en una oficina de la entidad fiscali.adora.; <"?& en qu puedo servirle?
6isculpe& llamo para saber que sancin ha# para quienes nunca hemos paado impuestos. 6esde
cuando est evadiendo? Hace dos a0os. Qu actividad reali.a?. Dfre.co mis servicios
profesionales # no me he inscrito ante la administracin tributaria?. Cumple con los topes
establecidos. Cules?. El funcionario e)plic en detalle # su interlocutor contest afirmativamente.
Entonces debe presentar # paar sus obliaciones atrasadas para evitarse problemas. <er que
se dan cuenta?. En estos dos a0os no he tenido problemas. <i usted no cancela& en cualquier
momento puede ser detectado por cruces de informacin con sus clientes& lo me%or es que se inscriba
# cumpla. Cracias vo# a pensarlo. S CuelaS Que desfachate.. .S E)pres el funcionario que atendi
la llamada;.
C$o 12: L$ e2+re$ de +$+el9 o0li-$!io"e +)ede #e"er.
<e trata de aquellas empresas de BpapelB que se han constituido como@ sociedades sin nimo de
lucro& unipersonales& de hecho& asociativas o limitadas acreditando un capital suscrito& patrimonio&
abriendo cuentas bancarias e indicando una direccin fiscal para lorar aluna clase de contratacin&
que muchas veces no obtienen. !os nuevos responsables bien sea por desconocimiento u otras
ra.ones incumplen con la obliacin de tributar. Cuando los funcionarios fiscali.adores reali.an la
inspeccin de rior # verifican que la empresa no e)iste& proceden a efectuar estiones de embaro
de bienes # cuentas que posean& sin resultados positivos enerando un desaste administrativo
porque la entidad invierte tiempo& personal # recursos que no siempre se recuperan en el corto o
mediano pla.o. FIota@ aunque no es una modalidad de evasin propiamente dicha& es importante que
el caso sea conocido por el lectorE.
Dr$2$#i?$do:
<olamente disponemos de un mes para conformar la empresa # participar en la licitacin de /tiles
escolares& donde salamos favorecidos nos enriquecemos. ; El problema es el capital para
constituirla. Eso no importa inventamos un valor sinificativo& el papel resiste todo. Pero tenemos que
paar impuestos. 1ale la pena hacerlo. ; $ las pocas semanas sali el resultado. Io siendo
favorecidos. S 3nsistieron en otras licitaciones # tampoco tuvieron )ito entonces decidieron terminar
la sociedad& cada quien tom por su lado sin efectuar la cancelacin ante el ente respectivo& lo que
ener obliaciones fiscales que no fueron paadas. En cierta oportunidad los funcionarios
fiscali.adores efectuaron una visita a la compa0"a # se dieron cuanta que no e)ist"a& en vista de ello
procedieron a embarar los bienes del representante leal& los socios no se les encontr nada. 8ste
al enterarse se acerc a la entidad fiscali.adora. <e0ores nosotros no efectuamos ninuna
neociacin con la compa0"a # decidimos no continuar. <i& pero como no han hecho la cancelacin
contra%eron obliaciones con el Estado # usted como representante leal est en la obliacin de
cancelarlas. Cmo?& hab"a que cancelar alo?. Por supuesto que si. Efectuaron la respectiva
liquidacin lo que enero un valor considerable a paar por concepto de intereses de mora&
sanciones # capital. El contribu#ente se acoi a un acuerdo para sanear la deuda. 3ntent obtener
dinero con sus e) socios para cancelar las obliaciones& pero no lor nada porque se hallaban
desempleados& al poco tiempo incumpli el compromiso& siendo rematadas sus propiedades.
Es de anotar que ha# oportunidades en las cuales el contribu#ente # sus socios desean liquidar la
sociedad pero& como ha enerado obliaciones fiscales que se deben paar # al no hacerlo las de%an
vientes indefinidamente. Dtros deciden continuar presentando sus declaraciones con valores en
ceros para no incurrir en ms sanciones& con la esperan.a que al/n d"a puedan lorar al/n
neocio.
C$o 1A: Ve"#$ de 2o#r$dor re;)iere" 2$4or !o"#rol.
!as ventas al p/blico # en efectivo& por sus mismas caracter"sticas se prestan para que la ma#or"a de
clientes sean ocasionales& al comprador solo le interesa que el producto sea de calidad # est en
buenas condiciones& por lo que no solicita la factura. 6e acuerdo con dicha circunstancia muchas
ventas se efect/an sin de%ar soportes dando cabida a la evasin. Por eso es necesario observar el
proceder del contribu#ente # para ello es indispensable contar con el factor sorpresa para verificar si
las transacciones que reali.a estn su%etan o no a la normatividad& aunque se sabe que operan
correctamente cuando se efect/an las visitas de control.
Dr$2$#i?$do.
<e0or& perm"tame ese vestido& vo# a med"rmelo. Con mucho usto. ;$l rato. !e queda mu# bien.
6e veras?. Qu cuesta?. Giene un precio de BQB . 7e lo llev. Iecesita factura?. Io ha#
necesidad& racias. Hasta pronto # que vuelva. Cuando lle la visita de la entidad fiscali.adora a
efectuar una inspeccin& los vendedores e)piden facturas a las personas que inresan a comprar&
para demostrar que cumplen con dicha obliacin. Por eso es que en los procesos de fiscali.acin se
requiere anali.ar periodos de tiempo laros para verificar el cumplimiento de las obliaciones fiscales
de los contribu#entes& haciendo visitas espordicas para verificar el mane%o de sus cuentas.
C$o 1E: El e2+re$rio ;)e !$20i$ de lo!$li?$!i/" +$r$ d$r !$0id$ $ l$ e.$i/".
Ha# quienes e%ercen su actividad econmica despla.ndose de un luar a otro& cambiando de ra.n
social& con el ob%eto de evadir impuestos. En oportunidades se han detectado en cruces de
informacin& siendo evidenciados # sancionados porque as" no apare.can como representantes de
las compa0"as& en el seuimiento que se les hace se encuentran vinculados econmicos.
Dr$2$#i?$do:
Est visto que aqu" no se puede traba%ar& las ventas han ba%ado ostensiblemente # lo peor de todo es
la cantidad de impuestos que ha# que paar. 7e%or nos vamos para una ciudad ms peque0a #
buscamos nuevos mercados. Eso me parece mu# ra.onable don $vispardo& pero cmo va a hacer
para que no lo ubiquen?. Eso es mu# sencillo 7ariana& como usted es de mi entera confian.a
constitu#e una empresa # traba%amos %untos. J las obliaciones que contra%o con la antiua
compa0"a? . Ja se cansaran de cobrar # en vista de que no me pueden locali.ar espero que se
prescriban las obliaciones o se presente aluna admist"a tributaria& mientras tanto seuimos
e%erciendo nuestras actividades. <i usted lo dice don $vispardo& as" ser.
C$o 1J: Perdid$ o de#r)!!i/" de li0ro +$r$ "o de,$r i"di!io.
<e presenta el caso de quienes simulan el robo o destruccin de libros contables colocando la
denuncia para leali.ar tal situacin o para anar tiempo # ponerse al d"a con soportes ficticios.
Dr$2$#i?$do:
7e acabo de enterar que don 5oelio el due0o de la empresa de cal.ado de la esquina& fue
sancionado por la entidad fiscali.adora al no tener los libros contables actuali.ados S di%o !eopoldina
a su contadora la se0ora Paulina.; Iosotros como estamos?. !a verdad do0a !eopoldina tenemos
varios meses de atraso por el cambio de ubicacin de la empresa # no he tenido tiempo para
actuali.arlos& adems acurdese que tenemos mercanc"a sin soportes contables. Eso es cierto.
<e0ora Paulina& uardmoslos # arumentamos que fueron robados %unto con alunas cosas de
valor. Pero do0a !eopoldina& quin va a creernos?& a quines les puede interesar unos libros?.
Esa estrateia no es cre"ble. Entonces los incineramos # colocamos la denuncia& con eso tenemos
tiempo de ponernos al d"a. Eso esta me%or do0a !eopoldina. S Procedieron a quemarlos en el luar
donde estaban ubicados # lueo e)tinuieron las llamas para evitar que se propaara el fueo. Con
testios levantaron una acta # enteraron a las autoridades respectivas& arumentando que con sus
propios medios lo"sticos hab"an podido superar el impase. 6e esa manera loraron burlar
temporalmente a los funcionarios de la entidad fiscali.adora& que al efectuar la visita se vieron
precisados a otorarles al/n tiempo para actuali.ar los libros contables. Es de esperarse que los
funcionarios fiscali.adores loren descubrir bien sea por denuncia o por inspeccin posterior que
alunos soportes son ficticios aplicando las sanciones a que ha#a luar.
C$o 1K: &)i*" !o2+r$ lo dere!=o o0re )"$ e2+re$ i"$!#i.$ +$r$ lle.$r $ !$0o $!!io"e
deli!#i.$.
Ha# quienes compran los derechos sobre empresas inactivas # piden autori.acin de facturacin a
nombre del representante leal& para lueo colocarla a disposicin de quien necesite soportes para
sus cuentas. !a modalidad consiste en ofrecer facturas con ventas ficticias.
Dr$2$#i?$do:
6on 4uan& en vista de que usted no siui con la empresa& le compro la ra.n social. Para que la
quiere?. 1o# a continuar con ella& se que tiene futuro # es cuestin de capitali.arla. En ese caso no
ha# problema don Gorcuato& #o me cans de este neocio& cundo hacemos l el traspaso?. Jo le
aviso don 4uan. !e aclaro que est inactiva. Eso no interesa. Giene obliaciones pendientes?.
Iinuna. Est bien. Hicieron la neociacin # don Gorcuato solicit a don 4uan que pidiera
autori.acin a la administracin tributaria para facturar porque l a/n fiuraba como representante
leal. Ana ve. la obtuvo don Gorcuato mand elaborar libretas de facturas con los datos de la
compa0"a # se entrevist con don Plutarco& otro empresario. Cuando necesite %ustificar costos me
dice # le hao las facturas que necesite #o cobro un peque0o porcenta%e por mis servicios. Cracias lo
tendr en cuenta. $s" siui ofrecindolas a otras personas que ten"an sus empresas quienes
aceptaron la propuesta obteniendo %uosos beneficios& hasta que en una oportunidad que se efectu
una investiacin de fondo a varias compa0"as& los funcionarios fiscali.adores descubrieron que
reali.aban transacciones comerciales ficticias& al confirmar que las facturas correspond"an a una
empresa que hacia tiempo no operaba. !ocali.aron a don 4uan quien fiuraba todav"a como
responsable& quien se mostr sorprendido por lo que hab"a hecho don Gorcuato& e)plicando a los
funcionarios lo que hab"a sucedido. Con ra.n que cada ve. que llamaba a don Gorcuato para
reistrar la empresa a su nombre& sal"a con cualquier prete)to. <abe dnde se encuentra en este
momento?. !o inoro por completo& de un tiempo para ac no volv" a saber nada de l. !e suiero
que se acerque inmediatamente a cancelar la actividad econmica para que no tena ms
dificultades& porque usted va a ser el /nico per%udicado. $s" lo hi.o don 4uan instaurando una
denuncia penal contra don Gorcuato con la esperan.a de que dieran con su paradero.
C$o 1M: L$ de2or$ e )"$ e#r$#e-i$ e2+le$d$ +or $;)el !o"#ri0)4e"#e ;)e +re#e"de o!)l#$r
e.ide"!i$ !o2+ro2e#edor$.
7odalidad empleada por el presunto evasor que se encuentra en su establecimiento comercial # al
enterarse que va a ser allanado demora el inreso de los funcionarios fiscali.adores mientras ana
tiempo para ocultar las evidencias que lo incriminan. En oportunidades # ante la tardan.a& las
autoridades buscan el apo#o de cerra%eros pero cuando llean el propietario o aluno de sus
empleados procede a abrir. Como la efectividad de un allanamiento depende del factor sorpresa&
cuando no se da& la investiacin se puede malorar. Por eso lo ms aconse%able es esperar a la
primera oportunidad para irrumpir en el momento que el establecimiento ob%eto del reistro est
abierto.
Dr$2$#i?$do:
_6o0a Petra`& _do0a Petra`& en la puerta estn unos se0ores con instintivos de la entidad
fiscali.adora. !es abro la puerta?. Io& como se te ocurre !iborio& espera un momento mientras
arrelo alunas cosas. Esc/chelos& estn olpeando nuevamente. 6%elos & #o le aviso cuando debe
abrir. !iborio Fel porteroE se retir mientras do0a Petra ocultaba las evidencias en un luar de dif"cil
acceso. !iborio& ahora si puedes abrir Fautori. Petra por el telfono internoE. Ana ve. inresaron los
funcionarios fiscali.adores& el encarado del operativo visiblemente disustado di%o@ por qu la
tardan.a?. Porque la due0a estaba en una reunin # hasta ahora dio la orden de abrir. <ian.
3nresaron los funcionarios a practicar el allanamiento # al no encontrar nada que comprometiera a la
compa0"a se marcharon. Esa se0ora nos ena0& mientras abr"an quit las pruebas del luar que el
denunciante hab"a se0alado. !a pr)ima ve. que efectuemos una diliencia debemos estar alerta
para que la puerta est abierta e inresar sorpresivamente. Eso es definitivo& respondi uno de ellos.
Entre tanto en la oficina de do0a Petra. 6e la que me salv& esa denuncia tuvo que haberla colocado
el contador que desped" la semana pasada& en lo sucesivo pondr mas cuidado con los empleados
que contrato para no permitirles saber los asuntos de importancia.
C$o 1N : E" !r)!e de i"for2$!i/" el e.$or #ie"e ) del$#or.
Consiste en efectuar cruces de informacin que debe ser presentada a la administracin tributaria por
los contribu#entes& donde se les pide que relacionen los datos de las personas naturales o %ur"dicas
con quienes sostienen v"nculos comerciales& de tal manera que si un presunto evasor en al/n
momento de la e%ecucin de su actividad econmica ha tenido neocios con aluien que est inscrito
lealmente ante la autoridad fiscali.adora& # ste lo reporta& permite que sea detectado. <in embaro
suele ocurrir que el evasor no sea descubierto& porque sus neocios los tiene con otros empresarios
que tambin estn al maren de la lealidad& o que en el desarrollo de su actividad los montos de
capital utili.ados no son lo suficientemente representativos para ser evidenciado& permitindole
ocultarse temporalmente hasta cuando se estreche el c"rculo.
Dr$2$#i?$do:
<e0or Colla.os& lo estamos empla.ando para que se acerque a la administracin tributaria. <e
puede saber para qu?. Para que cumpla con el pao de sus obliaciones fiscales. Pero si no debo
nada. Por favor vena que aqu" le e)plicamos. $l siuiente d"a el se0or Colla.os se dirii a la
administracin donde le informaron que lo hab"an ubicado mediante el cruce de informacin con las
empresas con quienes hab"a celebrado contratos. Entonces& qu debo hacer?. Giene que inscribirse
como comerciante # cancelar impuestos por los /ltimos cinco a0os con sus respectivas sanciones.
Io ten"a conocimiento que deb"a impuestos. Sdi%o hacindose el disimulado.; $caso las empresas
a las cuales les vendo mercanc"as no se encaran de paarlos?. <i& pero usted tambin est
obliado. Io teno recursos me pueden reba%ar los intereses?. Io se0or& lo que podemos suerirle
es que se aco%a a una modalidad de pao por cuotas. El se0or Colla.os recibi los documentos que
deb"a dilienciar # se retir disustado porque no le qued otra alternativa que leali.ar su actividad
comercial # cumplir con las obliaciones fiscales a que se hab"a hecho merecedor.
C$o 1O: L$ 2o.ilid$d e" l$ #r$"$!!i/" !o2er!i$l e l$ $l#er"$#i.$ +$r$ "o #ri0)#$r.
Para nadie es un secreto que un considerable n/mero de transacciones comerciales se reali.an al
maren de la lealidad # por fuera del sistema financiero& empleando randes cantidades de dinero
en efectivo lo que dificulta su seuimiento& como el caso de aquellos individuos que compran #
venden mercanc"as de contrabando # que por sus randes vol/menes eneran rentas cuantiosas.
Gambin estn alunos comerciantes& entre los que se encuentran quienes comerciali.an piedras
preciosas los cuales en muchas oportunidades defraudan al Estado. !a manera de detectarlos es
haciendo un monitoreo a sus actividades # un seuimiento permanente a sus transacciones
comerciales.
Dr$2$#i?$do:
7ar#& no te olvides que ma0ana madruamos # compramos mercanc"a en el furn que llea a las
dos de la ma0ana& si no estamos puntuales nos quedamos sin nada. Pues vamos otro d"a.; Ii lo
creas& ellos no son de los que reresan al mismo luar # va#a a saber donde van a hacer la pr)ima
entrea. Efectivamente el camin lle a la madruada& la ente se arremolinaba para comprar. El
dinero pasaba de mano en mano # cada quien sal"a con costales repletos de mercanc"a procedente
del e)terior. $ la media hora no hab"a nadie& el veh"culo se march vaci. 7ar# como te parece la
mercanc"a que compramos?. 7e parece mu# barata <of"a& de dnde la traern?. <on barcos que
llean de pa"ses le%anos # descaran mercanc"a de contrabando. Es un ran neocio para el que
puede comprar randes cantidades. 3ma"nate. Pero no hablemos ms& me%or vamos a venderla& #a
est amaneciendo.
O#ro dr$2$#i?$do:
<e0or PaKasaai& lleve stas esmeraldas a la entidad fiscali.adora # lealice su e)portacin. J las
otras?. Jo me encaro de llevarlas personalmente al 4apn. Como el vuelo es a las tres de la tarde
teno el tiempo suficiente para traarlas despus de almuer.o. >uena idea se0or 7at.ura& # si
vienen a hacer una inspeccin los funcionarios de la administracin tributaria?. 7uestras los
documentos de e)portacin ; di%o el se0or 7at.ura ;. !o venta%oso de este neocio es que las
piedras preciosas pasan inadvertidas en los aeropuertos # queda buena utilidad leali.ando la menor
cantidad posibleRrepuso el se0or PaKasaaiS . Esto# seuro de venderlas de contado en los
mercados del 4apn& #a que las tallas que llevo son mu# solicitadas en las %o#er"as. 7u# bien& mu#
bien se0or 7at.ura& entonces me llama cuando lleue. Hasta pronto. S <e despidieron.;
C$o 2C: &)ie" $d;)iere 0ie"e de e-)"d$ !$2)fl$"do $;)ello de +ri2er$9 +er,)di!$ $
;)ie" le-$l2e"#e o+er$.
Este caso hace referencia a aquel importador que obtiene %uosos beneficios& al adquirir por lotes
equipos de seunda en aquellos pa"ses que los venden a precios irrisorios por estar descontinuados
u obsoletos& # que una ve. leali.ados ofrecen a precios por deba%o de la competencia. !o ileal de
esta modalidad consiste en que dentro de la mercanc"a que inresa al mercado nacional& camuflan
repuestos nuevos los cuales traen desbaratados& hacindolos pasar como usados para lueo ser
armados por tcnicos contratados o por el mismo importador& quien en oportunidades e%erce esa
profesin& vendiendo sin cobrar el valor areado para que sea ms atra#ente su producto&
per%udicando de esa forma a quien traba%a de manera leal.
Dr$2$#i?$do:
5amiro& me vo# para 7iami a comprar los equipos de oficina que venden en remate las cooperativas.
Es la oportunidad de importarlos como repuestos de seunda. 6e todo lo que neocie podemos
armar una buena cantidad de mquinas& adems vo# a adquirir repuestos nuevos # los %unto con los
usados. !a semana entrante te los envi& debes estar pendiente. Io olvides llamar a los tcnicos tan
pronto como lleuen los equipos. 6on 4ore& qu precio les colocamos?. Eso depende de los que
completemos& podemos darnos el lu%o de venderlos sin cobrar el impuesto a las ventas& para que el
mercado se haa ms interesante. 6on 4ore& nos podr"an denunciar. Io porque nuestros principales
compradores son personas naturales quienes se ven beneficiados al salirles ms baratos los
equipos& adems a nadie le arada paar tributos a menos que sea estrictamente necesario. Eso es
cierto Sdi%o 5amiro;. >uen via%e don 4ore. Hasta lueo 5amiro # me mantienes al tanto de todo. En
este caso se han podido detectar racias a la denuncia de sus competidores que presentan pruebas
en las que demuestran que est vendiendo.
C$o 21: Gr$" $l0oro?o !$)$ )" $ll$"$2ie"#o $l ;)e +or !$)$lid$d e e"!)e"#r$ e" el l)-$r9
+ero "o e $ ;)ie" .ie"e" $ i".e#i-$r.
Este caso se presenta cuando los funcionarios de la administracin tributaria& atendiendo la denuncia
sobre un presunto evasor de impuestos encuentran que en la misma direccin fiscal pero con
diferente nomenclatura interna& operan oficinas independientes desarrollando toda clase de
actividades siendo o no contribu#entes # aunque se presuma que son evasores no se pueden
reistrar& porque no ha# una denuncia formali.ada ni la orden de allanamiento respectivo& a pesar de
que quien es ob%eto de la diliencia as" lo e)prese indinado al ser el /nico afectado& situacin que
aprovechan tales empresas para desaparecer las evidencias o abandonar el luar.
Dr$2$#i?$do:
$l se0or de la oficina de enfrente le estn practicando un allanamiento. Io ha# mal que por bien no
vena& porque donde venan a investiarnos descubrir"an que tambin somos evasores. 6on !uis
acaso no pueden venir?. Io& porque no ha# una orden e)presa. Pero si es la misma direccin?.
Ge equivocas& por el hecho de haber propiedad hori.ontal # e)istir varias oficinas con distinta
nomenclatura& la direccin fiscal cambia& as" como lo acreditan los papeles que tenemos. >uen"simo
porque nos libramos del reistro. <i pero debemos apresurarnos a ocultar los indicios. !a se0ora de
la oficina que ha# al fondo del edificio se va tener que marchar& porque vende productos de
contrabando # a estas alturas nuestro vecino tuvo que habernos denunciado a todos. 1a#a llame al
contador para que actualice los libros contables. Como ordene %efe.
C$o 22: L$ e2+re$ ;)e e .ii#$d$ e" ) do2i!ilio fi!$l 4 )" e!ri#orio e lo G"i!o ;)e
lle-$" $ e"!o"#r$r.
Este caso se presenta cuando los funcionarios de la administracin tributaria van a visitar a un
contribu#ente que ha sido denunciado por evasin& # encuentran que en el domicilio fiscal solamente
ha# un escritorio # con suerte un archivador en el cual reposan papeles sin importancia. El decir del
empleado que atiende la diliencia es que el representante leal no se encuentra en el pa"s # que los
soportes contables los lleva un revisor e)terno& quien una ve. actuali.a los respectivos libros los
devuelve& los pone en contacto con ste& quien se compromete a llevarlos en ese momento& de tal
manera que la denuncia pierde su valide. porque no est en el luar B la prueba reinaB que ha
indicado el denunciante. Esa es una forma mediante la cual el contribu#ente se entera que estn tras
sus pasos # procura ser cauteloso. En ste caso concreto& de todas maneras se sanciona al
contribu#ente por no tener los libros contables en el domicilio fiscal& pero las evidencias por evasin
han desparecido. <e espera que cometa una equivocacin para sancionarlo e%emplarmente.
C$o 2A: El e.$or ;)e )#ili?$ )" do2i!ilio $l#er"o +$r$ o!)l#$r +r)e0$ de ) de=o"e#o
!o2+or#$2ie"#o.
8sta modalidad es utili.ada con frecuencia por el evasor para no ser descubierto # consiste en
ocultar documentos o bienes adquiridos ilealmente en un luar aleda0o al domicilio fiscal& de tal
manera que al practicarse un allanamiento los funcionarios fiscali.adores no encuentran indicio
aluno # aunque tenan la certe.a de saber donde se hallan& estn impedidos a verificar hasta tanto
no se tenan una orden e)presa& situacin que aprovecha el evasor para desaparecer las pruebas de
su culpabilidad. <in embaro ho# por ho# a los oranismos encarados de efectuar reistros se les
ha dado la potestad de investiar en luares que se presume son del evasor& evitando as" que se
sala con la su#a.
Dr$2$#i?$do:
5oque& no te olvides uardar los discos duros que compramos a#er porque no estn leali.ados #
donde venan a practicar una visita los funcionarios fiscali.adores nos pueden descubrir. !os
repones a medida que se va#an aotando las e)istencias de tal manera que tenamos siempre un
soporte contable. 7e parece bien 5enato. $s" lo hicieron en reiteradas oportunidades hasta cuando
un cliente molesto porque el computador que le hab"an vendido le sali defectuoso # no se lo
cambiaron por ms que insisti& decidi denunciarlos e)plicando en que consist"a la forma de operar
porque se hab"a dado cuenta que las partes para los equipos de cmputo los tra"an de una bodea
alterna. $l enterarse los funcionarios del ente fiscali.ador practicaron un allanamiento m/ltiple
encontrando las pruebas que los compromet"a& siendo decomisada la mercanc"a # sancionados con
severidad el contribu#ente& mientras se decid"a su suerte ante el fiscal a caro del caso.
C$o 2E El lle.$r do0le !o"#$0ilid$d o f$!#)r$!i/" e )"$ $"#i-)$ 2od$lid$d de e.$i/".
Ha# contribu#entes que mandan elaborar talonarios de facturas con la misma numeracin& de tal
manera que cuando efect/an una venta de elevada cuant"a la suplantan por una menor
FsubfacturacinE que es la que finalmente de%an en sus reistros evadiendo de esa manera los
impuestos que deber"an paar por e%ercer su actividad.

Dr$2$#i?$do:

4os& utilice el otro facturero& la venta a ese cliente fue bastante buena. Est bien Pepe pero el
problema es la factura del cliente. Io te preocupes& por lo eneral la arro%an a la basura porque son
personas naturales& no les interesa uardarla& claro est que esa misma racia no la podemos hacer
con una persona %ur"dica& porque las archivan como soporte contable. Emplearon esa modalidad en
varias oportunidades en su establecimiento de comercio& hasta que en un allanamiento los
funcionarios de la administracin tributaria se dieron cuenta que una factura no correspond"a al
producto vendido& porque estaba por deba%o del precio real # al efectuar la investiacin encontraron
un talonario de facturas repetido que no alcan.aron a ocultar por lo sorpresiva de la visita&
desenmascarando al evasor quien confes que llevaba doble facturacin& teniendo que paar la
sancin respectiva.
C$o 2J E2+re$ ;)e +ree"#$" f$!#)r$ f$l$ efe!#)$"do #r$"$!!io"e 2illo"$ri$.
Esta modalidad consiste en proveer de facturas falsas de compa0"as lealmente constituidas& a otras
empresas para que acrediten transacciones comerciales FficticiasE que les permita aumentar los
astos deducibles& reduciendo as" el pao de impuestos # en el evento de que sean investiados
arumentan tener la mercanc"a tanto f"sicamente como en los libros contables& finiendo haber sido
ena0ados al no tener la previsin de verificar a todos sus proveedores& que en oportunidades son
personas naturales Fpara evitar el rastreoE. <in embaro los funcionarios fiscali.adores cuando
reali.an la investiacin saben que eso no es cierto lo que dice el contribu#ente porque cuando
verifican la procedencia de las facturas& descubren que no ha# tales proveedores # mucho menos las
ventas& lo que es corroborado con las empresas involucradas en el il"cito quienes niean haber
entablado relaciones comerciales con ellos& lo que en realidad es cierto porque al hacerse la
confrontacin se verifica que la papeler"a o las firmas no concuerdan con las le"timas. Estas
actuaciones delictivas en oportunidades son apo#adas por e) funcionarios conocedores de
empresas # papeler"a a falsificar& lo mismo que los posibles clientes a quienes ofrecer las facturas.
Dr$2$#i?$do:
6on 5amn& le ofre.co una alternativa para aumentar las deducciones de su empresa # paar menos
tributos. 6e qu forma?. 7u# sencillo& le consio facturas de compra e)pedidas por empresas
retenedoras del impuesto a las ventas de tal manera que le permitan descontarlo en el pao de sus
obliaciones fiscales. <e imaina lo que puede sacarle al Estado& # lo me%or de todo& sin tener que
invertir nada& claro est que de ve. en cuando puede comprar mercanc"a # leali.arla con una de
esas facturas& de tal manera que en una eventual visita de los funcionarios fiscali.adores& va a tener
los soportes que acrediten su compra # si se llean a dar cuenta que los proveedores no
corresponden& alean ser asaltados en su buena fe. 7e parece una buena idea. $s" lo hicieron
muchas veces defraudando al fisco& hasta que en una oportunidad a un funcionario que practicaba
una visita de rutina se dio cuenta que una factura no concordaba con el lootipo de la compa0"a& # al
indaar descubri que hab"a sido falsificada. $s" hi.o con otras que arro%an los mismos resultados&
denunciando el hecho a la entidad fiscali.adora& siendo sancionado el contribu#ente quien se vio
precisado a enfrentar un proceso penal por falsificar documentos.
C$o 2K: Pree"#$!i/" de f$!#)r$ f$l$ +$r$ !$"!el$r o0li-$!io"e #ri0)#$ri$.
Ha# contribu#entes que para evadir el pao de sus obliaciones& deciden falsificar los sellos de las
entidades recaudadoras # presentan las copias para que sus obliaciones se vean disminuidas& o en
el me%or de los casos sean canceladas en su totalidad.
Dr$2$#i?$do:
!orena& me desespero cada ve. que llean oficios cobrando obliaciones fiscales. $s" como van los
neocios no puedo cumplir # van a terminar por embararme& por lo que no me queda ms remedio
que llenar los formularios para el pao de impuestos # mandar a elaborar los sellos de cancelado.
Pero pap& eso es peliroso # te puedes meter en un problema mu# rave. Io teno otra
alternativa& adems quien quita que no se den cuenta. Jo no esto# de acuerdo& pero respeto tu
decisin. $s" lo hi.o llevando fotocopia a la entidad fiscali.adora& inorando que sta no actuali.a las
obliaciones de los contribu#entes hasta tanto no confronte con los documentos oriinales que env"a
la entidad recaudadora& lo que permiti que se descubriera el fraude inicindose un proceso penal en
su contra.
C$o 2M: Ofre!er !o2o -$r$"#5$ 0ie"e de #er!ero ;)e i-"or$" lo ;)e e#< )!edie"do.
Esta modalidad consiste en que aluien que ha sido ob%eto de embaro& para cumplir con los
requisitos para el pao por cuotas de sus obliaciones fiscales& ofrece en arant"a a la
administracin tributaria documentos falsificados de bienes terceros& en donde se comprometen a
respaldar las deudas de stos& sin tener la menor idea de tal accin delictiva.
Dr$2$#i?$do:
<e0or Porras& para otorarle una forma de pao por cuotas es necesario que ofre.ca una arant"a
sobre sus obliaciones fiscales. Io ha# nin/n problema& ma0ana traio las escrituras de un
inmueble. Cundo lle a su casa llam a un conocido que vend"a finca ra".. 6on !eoncio& necesito
que me consia la escritura de un inmueble de los que vende # le pao bien. !learon a un acuerdo #
el se0or Porras consiui la escritura del bien # efectu una carta& falsificando la firma del propietario
en donde se compromet"a a respaldar la deuda. $l d"a siuiente entre los documentos del
supuesto deudor solidario # le fue otorado el pla.o para cancelar. En este caso no tuvo dificultad
porque el funcionario encarado no verific los documentos. <in embaro el se0or Porras comen. a
incumplir sus compromisos # la administracin tributaria decidi iniciar el proceso de embaro del
bien& no sin antes llamar al deudor solidario para que cancelara& quien inoraba por completo que su
bien hab"a sido puesto como arant"a para respaldar obliaciones fiscales de aluien que no conoc"a.
Por este caso fue sancionado el funcionario a caro al no llevar a cabo su labor de manera eficiente&
mientras que al contribu#ente se le siui un proceso penal por falsificacin de documentos p/blicos.
C$o 2N: Cre$r ")e.$ e2+re$ de,$"do i"$!#i.$ l$ ;)e $de)d$".
Consiste en que ha# contribu#entes que para evadir el pao de sus obliaciones& crean nuevas
compa0"as # trasladan los bienes inmuebles de las empresas que tiene obliaciones con la
administracin tributaria al patrimonio familiar& evitando as" posibles embaros.
Dr$2$#i?$do:
6o0a !ola& #o le aconse%o que cree otra empresa a nombre de un tercero # abandone la anterior.
Para evitar posibles embaros inclu#a los bienes dentro del patrimonio familiar # los siue utili.ando
para continuar con sus actividades sin tener que interrumpirlas. 7e parece una buena idea don
>onifacio& que har"a #o sin su apo#o. $s" lo hi.o # continu traba%ando hasta que en una oportunidad
un funcionario fiscali.ador pudo comprobar que do0a !ola hac"a parte de esa nueva empresa&
procediendo a embarar las cuentas al encontrar v"nculos econmicos con los propietarios que no
eran otros que sus mismos familiares.
C$o 2O: C$20i$r )"$ f$!#)r$ +ro.e"ie"#e del e3#erior ree2+l$?<"dol$ +or o#r$ de 2e"or
.$lor @)0f$!#)r$!i/"B.
Consiste en que aluien que realice la importacin de un bien que viene con una partida arancelaria&
lo declara con otra que implique un menor pao de tributo Fevasin tcnicaE& esto sinifica cambiar un
d"ito colocando otro que no corresponde a la del producto o productos importados. Para ello
presenta dentro de la documentacin requerida por el ente fiscali.ador& una factura idntica a la
oriinalmente e)pedida por el vendedor& pero cambiando su contenido& elaborada por aluien que se
presta para esa maniobra fraudulenta& la cual consiste en imprimir el documento pro;forma utili.ando
maquinas litorficas& dificultando establecer su falsedad. En el evento de ser descubierto& el
importador podr"a alear equivocacin por parte de su proveedor. $uque se sabe que los funcionarios
de la administracin fiscal& deben conocer la normatividad e informar cuando e)istan dudas al
respecto # estn en capacidad de reconocer la mercanc"a lo mismo que su naturale.a& para que
como se dice en el arot popular Bno les metan ato por liebreB. El funcionario corrupto sin verificar
da su aprobacin obteniendo beneficios por ello& #a que si obraran de buena fe proceder"an a
verificar la autenticidad de los documentos& apo#ndose en los consulados o efectuando las
respectivas averiuaciones de precios de referencia& con los cuales deber"a haber inresado la
mercanc"a al pa"s destinatario.
Gambin suele ocurrir que el importador asuma el rieso solo& al llear a un acuerdo con el vendedor
para que codifique los productos importados& de acuerdo como ste le indique confiando en que los
funcionarios fiscali.adores no se den cuenta. En la actualidad es probable que esta modalidad se
sia utili.ando& con el rieso de que& si es detectado& se aplica el porcenta%e e)cedente a caro del
importador que est subfacturando& con las consabidas demandas penales para todos los implicados.
Dr$2$#i?$do:
$niceto necesito que elabore una factura idntica a sta& usted que es todo un artista para las artes
rficas S se la ense0.S Io est fcil de hacer por la policrom"a que tiene& sin embaro creo poder
lorarlo& pero le cuesta bastante. Io interesa. <iendo as"& vena ma0ana por ella. $s" lo hi.o El"as #
una ve. la tuvo en su poder la llen en su computador con la misma codificacin del producto a
importar& cambiando apenas un d"ito& de tal manera que no hubo inconvenientes porque era idntica
a la e)pedida por el vendedor en el e)terior& lorando de esa manera evadir impuestos. !o siui
haciendo reiteradamente& hasta que en una oportunidad el funcionario que ten"a la responsabilidad
de verificar los documentos& se dio cuenta que el arancel no correspond"a al producto importado&
haciendo la respectiva investiacin& de tal manera que al importador evasor no solamente le
correspondi cancelar& sino que tuvo que enfrentar un proceso penal por falsificacin de documentos.
C$o AC : F)"!io"$rio de !$r-$ ;)e de,$" i"-re$r 2er!$"!5$ i" re.i$rl$ @el !$20i$?oB.
Esta modalidad consiste en que alunos funcionarios permiten que inresen mercanc"as sin verificar
la respectiva u"a& de tal manera que va de la aerol"nea a los almacenes de depsito donde es
cambiada por otra del mismo nero& pero que tiene un valor inferior& esta prctica tambin se
efect/a en el camino a las bodeas. El importador presenta documentacin de la mercanc"a con la
misma u"a # como sta no refle%a la especificidad del bien& se nacionali.a aquello que en realidad no
fue importado paando menos impuestos. $unque la administracin tributaria mane%a alunos perfiles
Fcateori.acin de riesosE para controlar el inreso de mercanc"as& los funcionarios se ponen de
acuerdo con antelacin con los importadores& para saber en que momento # en que vuelo va a llear
una mercanc"a que no debe ser ob%eto de revisin.
Dtro tanto ocurre con las mercanc"as procedentes del e)terior que llean a las oficina de correos& en
donde alunos empleados en complicidad con supervisores de la entidad fiscali.adora& de%an pasar
%o#as o divisas camufladas en sobres sin revisar las u"as. 3ncluso ellos mismos desconocen su
contenido # se limitan a cobrar un porcenta%e al importador.
Dr$2$#i?$do:
Pancracio& ma0ana en el vuelo procedente de B<B esto# enviando una mercanc"a& le informo para
que est pendiente # mis colaboradores la puedan llevar al depsito. Entendido don >onifacio. $l d"a
siuiente # una ve. arrib la mercanc"a procedente del e)terior& Pancracio procedi a de%ar pasar tres
ca%as perfectamente embaladas sin permitir que nadie revisara las u"as # una ve. en el depsito&
varios empleados cambiaron su contenido por otro. <e trataba de ropa de marca& que fue sustituida
por una de menor calidad lo que sinificaba el pao de un menor tributo. Como era mu# rentable
para el importador # sinificaba importantes beneficios para los funcionarios de la entidad
fiscali.adora # los empleados de las bodeas implicados& siuieron hacindolo hasta que fueron
descubiertos& porque en una de esas maniobras uno de ellos no pudo estar presente& siendo
reempla.ado por otro que inoraba lo que suced"a # al tratar de ser sobornado se rehus # por el
contrario puso en conocimiento de las autoridades competentes& quienes hicieron las averiuaciones
del caso desmantelando aquella red de delincuentes quienes fueron %udiciali.ados %unto con alunos
funcionarios de medio # alto rano.
C$o A1: El f)"!io"$rio ;)e +er2i#e $ lo .i$,ero i"-re$r 2er!$"!5$ de !o"#r$0$"do.
<e presenta en los re"menes de via%eros& cuando estos inresan divisas # ob%etos de cuantioso valor
por fuera de los mrenes de importacin autori.ados& a pesar de la lo"stica necesaria # del
conocimiento de luares de procedencia& clasificados de acuerdo a unos perfiles de rieso para la
revisin aleatoria de equipa%es FsemforosE& porque los funcionarios encarados de hacer las
revisiones se hacen de B la vista ordaB& permitiendo su inreso sin inconvenientes.
Dr$2$#i?$do:
7ariano Fhablando por telfonoE no te olvides que esta noche como a eso de las :: pm rereso al
pa"s # traio una ran cantidad de divisas& debes estar pendiente para que no me va#an a interceptar&
las llevo en el malet"n de mano. Io te preocupes $rmando Fse trataba del hermanoE esto# asinado
a ese turno. Esa noche estuvo atento # como se trataba de un funcionario de la administracin
tributaria no tuvo inconvenientes en de%arlo inresar& sin pasar por nin/n control. $s" siui operando
7ariano con amios # conocidos& hasta que en una oportunidad que estaba de turno se acerc un
supervisor& quien decidi revisar en compa0"a de otros funcionarios a los pasa%eros de un vuelo& del
cual hab"a sido enterado que posiblemente lleaba contrabando& ca#endo en el operativo un amio
de 7ariano despus de haber pasado los controles& sin que ste lo hubiera revisado # aunque en ese
momento no se le requiri porque cre#eron que se hab"a tratado de un descuido& fue ob%eto de
continuos seuimientos hasta que se percataron de su mal proceder siendo destituido de la entidad&
vindose abocado a enfrentar un proceso penal en su contra.
C$o A2: Ad)l#er$r do!)2e"#o !o2o for2$ de e.$dir i2+)e#o.
Esta modalidad se lleva a cabo cuando aluien adultera manifiestos de cara& cortando uno o ms
renlones de la relacin de u"as para lueo pear el documento mutilado que posteriormente es
fotocopiado # presentado como si fueran copias del oriinal a la administracin fiscal sin que se
percaten de la adulteracin& porque la estin de los documentos al arribo de la mercanc"a
corresponde a particulares # la administracin tributaria reali.a controles posteriores& consumndose
el fraude #a que al revisarse concuerda con la presentada en las fotocopias de los documentos
soporte& mientras que la otra ha sido retirada por los evasores en complicidad con alunos
funcionarios # empleados de las bodeas #Uo aerol"neas. F$ntiua modalidad que posiblemente #a no
se presenteE.
Dr$2$#i?$do:
7ario& no olvides cortar del manifiesto de importacin los reistros que te indique en donde estn
relacionados los repuestos para computadores # sacas varias fotocopias. Io se preocupe %efe& lo vo#
a hacer tan pronto como tena el documento en mi poder. 6e esa forma inresaron mercanc"as que
una ve. en territorio nacional fueron separadas de aquellas que iban a ser leali.adas e
inmediatamente retiradas sin dificultad& racias a la complicidad del funcionario encarado en
supervisar # de varios empleados de la aerol"nea. Esta modalidad fue descubierta cuando un
funcionario que no hac"a parte del rupo de funcionarios # empleados corruptos& descubri que una
mercanc"a no estaba relacionada # procedi a solicitar la documentacin oriinal& que al ser
presentada no coincidi con la fotocopia& haciendo el respectivo decomiso. $ los funcionarios que
hicieron el turno& sin que se percataran& se les hi.o un continuo seuimiento hasta que fueron
implicados en un nuevo caso que se present& siendo destituidos de la entidad.
C$o AA: E3+or#$!i/" de 2er!$"!5$ ;)e +o#erior2e"#e o" de.)el#$ @fi!#i!i$B.
Giene luar cuando alunos e)portadores reali.an env"os de mercanc"as hacia .onas de fronteras
con la documentacin al d"a pasando de un pa"s a otro efectundose el trmite de e)portacin& pero
al poco tiempo de haber inresado al pa"s destinatario reresa por una v"a de poco acceso # sin
viilancia. Esta modalidad se denomina e)portacin ficticia porque el evasor adems de que no est
enviando nada se est beneficiando con los incentivos de las e)portaciones # a pesar de los actuales
medios lo"sticos # de control e)istentes& se presenta racias a la complicidad de funcionarios
encarados del control de las .onas de frontera.
Gambin se da el caso de e)portacin ficticia& cuando un e)portador entrea los documentos de
e)portacin por una cantidad de unidades ma#or a los que realmente va a e)portar& con la
complicidad de funcionarios # empleados solicitando posteriormente el reembolso por un valor que no
corresponde al real.
Dr$2$#i?$do:
Cuillermo& va#a a tanquear el camin # lo cara con las lminas de acero que ha# en la bodea. Gan
pronto como lo haa me llama. $s" lo hi.o Cuillermo& # Eutimio& el due0o de una compa0"a
metalmecnica& procedi a indicarle que lo llevara a su cliente BAB cu#o domicilio fiscal se encontraba
al otro lado de la frontera& all" fue atendido por un amio de Eutimio& quien le indic a Cuillermo que
uardara el camin sin descarar la mercanc"a se/n la instruccin acordada. Pasados varios d"as
recibi la orden de devolverse con el veh"culo carado hasta un luar ribere0o donde fue embarcado
de rereso al pa"s de orien evadiendo los controles fronteri.os& obteniendo as" el e)portador los
beneficios respectivos. En esa oportunidad tuvo )ito& hasta que en otra ocasin el camin fue
interceptado en carretera por una patrulla # al verificar que tra"a mercanc"a se hi.o la averiuacin de
su procedencia& enterndose los funcionarios fiscali.adores de la forma como operaban sancionando
al e)portador con las consabidas medidas leales.
C$o AE: Ad)l#er$r !er#ifi!$do de ori-e" i"-re$"do 2er!$"!5$ "o i"!l)id$ de"#ro de
+$!#o o #r$#$do.
Esta caso se denomina trianulacin # consiste en que el evasor aprovechando los convenios
internacionales& inresa mercanc"as provenientes de pa"ses fuera de dichos tratados& adulterando o
cambiando los certificados de orien para obtener beneficios.
Dr$2$#i?$do:
!iia& necesito que tan pronto lleue al pa"s B6B cancele los repuestos para televisores que de%
separados por telfono& # una ve. tena la factura en su poder va a la litoraf"a de Pepe # le manda
elaborar las marquillas con el nombre del pa"s B2B # una nueva factura pro forma cambiando
/nicamente la procedencia. Como dia don Pancracio. Io olvide decirle que despus arrelamos el
precio. Ana ve. !iia tuvo las nuevas marquillas reempla. las oriinales del pa"s B6B por las
marquillas B2B al producto que iba a ser e)portado& otro tanto hi.o con la factura& enviando la
mercanc"a al pa"s BEB& siendo recibida por Pancracio& quien no tuvo que paar aranceles de
importacin racias a los convenios comerciales entre el pa"s BEB # el pa"s B2B. Ese truco le funcion
en varias ocasiones de%ndole buenos dividendos& hasta que en una oportunidad un funcionario
fiscali.ador se dio cuenta que una de las marquillas estaba superpuesta& al soltarse en una de sus
puntas observando que su procedencia era del pa"s B6B& con quien no hab"a tratado comercial #
deb"a cancelar ravmenes. 3nmediatamente procedi a decomisar la mercanc"a importada&
confirmando con el proveedor que la factura hab"a sido cambiada& inicindose un proceso penal en
contra del importador por falsificacin.
C$o AJ: Co"#r$#$r .)elo !=$r#er +$r$ i"#rod)!ir 2er!$"!5$ de !o"#r$0$"do.
Consiste en que un rupo de contrabandistas contrata una avioneta para traer mercanc"a& utili.ando
pistas LpiratasM en los aeropuertos para evitar sospechas de quienes controlan la naveacin area.
Por lo eneral inresan al territorio nacional a elevadas horas de la noche& sobornando a alunos de
los funcionarios fiscali.adores.
Dr$2$#i?$do:
$le%andro no olvides que esta noche llea la avioneta procedente de B6B& # tienes que estar pendiente
para que cuando arribe no ha#a nadie fisoneando. !os camiones deben estar listos en la .ona
aleda0a a la pista '& # ase/rate que los funcionarios de la entidad fiscali.adora que estn de turno
sean de los nuestros. Efectivamente a esa hora lle la avioneta # ba%aron varias personas carando
ca%as que fueron inresando a dos furones que estaban listos con las luces apaadas. Ana ve.
carados salieron de las instalaciones aeroportuarias sin nin/n inconveniente& # la avioneta fue
llevada rpidamente hacia un hanar donde fue uardada. En el interior del establecimiento
dialoaban varios funcionarios con un individuo que hab"a descendido de uno de los camiones antes
que saliera del luar. Conversaban aleremente # repart"an randes sumas de dinero. !a operacin
hab"a sido todo un )ito. En otra oportunidad se repiti la historia pero la buena fortuna no estuvo de
parte de contrabandistas porque cambiaron a /ltima hora a los funcionarios de supervisin # control #
los contrabandistas al inorar lo que suced"a efectuaron la operacin siendo& interceptados e
incautada la mercanc"a a pesar de los esfuer.os para sobornar a los funcionarios& siendo puestos a
rdenes de las autoridades competentes. En vista de tal hecho se hicieron continuos seuimientos al
rupo al cual se le hab"a cambiado el turno& hasta que fueron descubiertos en otra maniobra
fraudulenta& siendo destituidos del caro # llevados a prisin.
C$o AK: V$lere de l$ .$li,$ di+lo2<#i!$ +$r$ !o2er!i$li?$r 0ie"e ;)e "o +$-$" -r$.<2e"e.
Esta modalidad consiste en que un diplomtico inresa bienes tales como automotores&
nacionali.ndolos sin paar tributos& porque o.an de ese beneficio # una ve. leali.ados los venden
a particulares obteniendo %uosos beneficios. Gambin se presenta cuando el alto funcionario ha
de%ado el caro # siue utili.ando su investidura para inresar mercanc"as sin paar arancel.
Dtro caso es cuando al cuerpo diplomtico inresa sus mena%es sin ser revisados por las autoridades
competentes aprovechando la inmunidad& e inresan mercanc"as totalmente diferentes a las
permitidas de acuerdo con la normatividad que se ha dispuesto para tal fin.

Dr$2$#i?$do:
<e0or Carrasco& le vendo mi veh"culo. Cuanto pide por el se0or Cnsul. <e lo do# bien econmico&
vale B^B& #a est nacionali.ado. 7a0ana le iro el cheque.S !a neociacin se llev a cabo; . 7e est
dando buen resultado traer bienes del e)terior sin paar aranceles de importacin& es bastante
lucrativo& ; pens el Cnsul;. $s" lo siui haciendo con buenos resultados hasta cuando decidi
traer un lote de mercanc"a en el momento que su misin en el pa"s B6B hab"a terminado # no ten"a #a
la investidura& siendo decomisada teniendo que afrontar un proceso penal en su contra.
C$o AM: Lo f)"!io"$rio ;)e e" dili-e"!i$ de re-i#ro e $+oder$" de lo ;)e e"!)e"#r$".
Este caso se presenta con cierta reularidad cuando funcionarios fiscali.adores se apropian de
mercanc"a de ran valor como divisas& distribu#endo Bel bot"nM entre todos los participantes del
operativo o en el me%or de los casos reportando una cantidad convenida& inventando una coartada
para dar a conocer los hechos que van a salir a la lu. p/blica.
Dr$2$#i?$do:
El rupo lite los ca.adores fue comisionado para efectuar un operativo en la propiedad de un
reconocido narcotraficante& # despus de investiar e)haustivamente& varios de los funcionarios
encontraron una caleta con divisas& porque se ten"a indicios que en se luar se encontraban ocultas
randes sumas de dinero. El rupo se reuni para tomar una decisin frente al halla.o # despus de
deliberar por un buen rato& optaron por repartir el bot"n entre sus interantes& despus de eso cada
quien tom por su lado. <in embaro fueron descubiertos porque varios de ellos comen.aron a astar
la parte que les correspondi a parte a manos llenas& despertando sospechas entre sus superiores
quienes efectuaron la investiacin& evidencindolos& siendo sancionados los responsables del
hecho.
C$o AN: R$di!$r do!)2e"#o !o" fe!=$ +re#*ri#$ i" de,$rlo e" l$ e"#id$de re!e+#or$.
Este caso consiste en que un contribu#ente solicita a un funcionario de confian.a que le a#ude a
radicar documentos fuera de trmino& como si hubieran sido recibidos con oportunidad& lo que le
representa evitarse sanciones de las que se ha hecho acreedor.
Dr$2$#i?$do:
6on Gancredo& necesito que me a#ude& se vencieron los trminos para presentar una informacin que
me solicit la administracin tributaria. Cmo puedo a#udarlo?. 5adique ste documento con una
fecha antiua. 6e nada sirve porque cuando lleue a la dependencia se van a dar cuenta. !a idea no
es esa& una ve. lo haa me lo devuelve sin de%ar nada& de tal manera que con eso puedo alear que
lo entreu a tiempo. 7e parece una buena idea se0or Groncoso& d%emelo # para ma0ana se lo
devuelvo. $s" lo hicieron # el contribu#ente lor su propsito. Gancredo siui empleando esa misma
tctica con otros conocidos& hasta que en una oportunidad fue hallado cambiando la fecha en el
sistema para radicar unos documentos # una ve. se practic la respectiva investiacin& se
descubri su accin corrupta siendo separado del caro.

C$o AO: De#r)ir e;)i+o i"for2<#i!o +$r$ e.i#$r er $"!io"$do.
Esta situacin se presenta cuando es allanada a una empresa que oculta informacin en el servidor
que alimenta la red de computadores& # ste es da0ado intencionalmente para evitar que verifiquen
su contenido.
Dr$2$#i?$do:
_5ubicundo`& _5ubicundo` Fhablando en vo. ba%a por celularE& aqu" estn unos funcionarios de la
administracin tributaria # los esto# entreteniendo para que da0es el servidor donde uardamos
informacin comprometedora. Qu hao don 5icardo?. 8chele aua a la c.p.u. $s" lo hi.o # cuando
los funcionarios fueron a verificar la informacin& no pudieron leerla. Qu sucedi con el servidor? S
preunt un funcionario;. En d"as pasados ca# un auacero # como no estaba ubicado en un luar
bien proteido se mo% # no volvi a funcionar.S Contest don 5icardo;. En vista de eso # como no
hallaron pruebas se tuvieron que retirar. Para m" que da0aron la computadora tan pronto como
lleamos. Scomentaban los funcionarios;. Esto nos de%a como leccin que cuando practiquemos un
allanamiento debemos ubicarnos con prontitud en todas las oficinas # dems luares del
establecimiento del presunto evasor& para que no nos burlen.
C$o EC: S)#i#)ir do!)2e"#o ori-i"$le 0)!$"do e.$dir o0li-$!io"e fi!$le.

Consiste en que uno o ms funcionarios encarados de la custodia de documentos confidenciales&
acceden a sustituirlos por otros que tienen las obliaciones fiscales canceladas.
Dr$2$#i?$do:
5mulo& tu conoces a aluien en la administracin que pueda sacar un documento oriinal #
cambiarlo por otro& si me a#udas a contactarlo te recompenso enerosamente. Geno un amio en la
dependencia donde los uardan& pero habr"a que hablar con l. 1eno ma0ana para saber que ra.n
me tienes. >ien. $l d"a siuiente 5mulo puso en contacto al contribu#ente # al funcionario& lleando
a un acuerdo econmico para sustituir un documento oriinal por otro en el cual constaban
obliaciones por un valor mu# reducido en comparacin con las deudas reales. Ana ve. e%ecutado el
hecho& el contribu#ente presion a una verificacin de sus impuestos por paar sin embaro no cont
que las entidades recaudadoras microfilman la informacin de los documentos que recepcionan #
despus de una lara investiacin se verific que se trataba de documentos falsos& porque el sello
no correspond"a al oriinal& entablndose un proceso penal en contra del contribu#ente # los
funcionarios que intervinieron en la maniobra fraudulenta& #a que ste al verse presionado uno de
ellos confes la verdad.
C$o E1: Co2er!i$li?$r +rod)!#o "o re-i#r$do e" l$ !o"#$0ilid$d de l$ e2+re$.
Ha# quienes teniendo una actividad comercial reistran parcialmente sus ventas& desviando parte de
ellas a cuentas personales que son dif"ciles de hacerles seuimiento.
Dr$2$#i?$do:
Carlos no olvides que la otra semana debemos practicarle un allanamiento a la empresa BHB que
fabrica prensas manuales& se/n la denuncia de uno de los empleados a quien no le cancelan
salarios desde hace al/n tiempo& de las unidades producidas # vendidas un porcenta%e de efectivo
va a cuentas personales # el otro a la contabilidad de la empresa& omitiendo inresos. !le el d"a
citado # una ve. efectuaron el operativo verificaron los e)tractos bancarios& tanto de la empresa
como del representante leal quien era a su ve. el propietario& descubrieron que hab"a desviado
dineros que no pudo %ustificar& siendo sancionada la compa0"a por evadir impuestos.
C$o E2: I"2)e0le de +ero"$ "$#)r$le ;)e o" )#ili?$do +$r$ difr$?$r o+er$!io"e
!o2er!i$le.
Esta modalidad se presenta cuando aluien que desea defraudar a la administracin tributaria& crea
empresas ficticias con direcciones reales donde no se reali.a ninuna actividad comercial&
paando a los propietarios de los inmuebles para que se presten a tal fin& con la promesa que nada
les suceder.
Dr$2$#i?$do:
Ho# tenemos el allanamiento a la sociedad B^B que est solicitando una devolucin de dinero por
concepto de impuestos descontables en ventas& # al parecer estn soportadas con facturas
e)pedidas por empresas ficticias. SComentaba un funcionario fiscali.ador a otroS . !os funcionarios
fiscali.adores salieron a efectuar un reistro m/ltiple a las empresas con las cuales tenia v"nculos
comerciales& # verificaron que en las direcciones reportadas como domicilios fiscales en su ma#or"a
se trataba de casas de habitacin& lo que permiti recha.ar la solicitud # emprender las medidas
leales por tratar de defraudar al Estado. En aluno de los luares visitados sus propietarios neaban
tener conocimiento de las compa0"as investiadas& lo que no fue cre"do por los funcionarios
fiscali.adores porque si en realidad desconoc"an que su domicilio era utili.ado para tal fin& deber"an
haber informado a la administracin tributaria en el momento mismo en que recibieran al/n
comunicado o requerimiento.
C$o EA: Gir$r di.i$ dede el e3#erior +$r$ le-$li?$rl$ e" el i"#erior.
Ha# varias modalidades para que esto suceda& una de ellas es cuando se utili.a el sistema de
ca%eros automticos para retirar montos considerables de dinero proveniente del e)terior& para lo cual
se paa una comisin a personas que poseen tar%etas debito en el pa"s receptor& por retirar dinero en
cantidades no mu# representativas evitando de esa manera llamar la atencin& las cuales son
entreadas al defraudador evadiendo los controles del sistema financiero. Dtra modalidad es cuando
se crean fundaciones a las cuales se otoran donativos que son invertidos en inmuebles& almacenes
de comercio u obras de arte& leali.ando divisas sin paar impuestos a la administracin tributaria.

Dr$2$#i?$do:
6on Euclides& #a contact con doscientas personas que poseen tar%etas dbito # en el transcurso del
d"a le esto# enviando por correo electrnico con clave secreta& los nombres& las cedulas # los
n/meros de las cuentas para que consine las divisas. J si son de confiar?. Io se preocupe& son
amios # conocidos que estn dispuestos a colaborar por la comisin que les ofrecemos. >ien. S
Col el telfono;. 6on Euclides consin a todas las cuentas # 2redd# su asistente inform a cada
una de las personas para que hicieran los retiros en su presencia& de esa forma inresaron al pa"s
ran cantidad de divisas en peque0as cuant"as& pero que sumadas en su con%unto se trataba de
valores mu# representativos. !os dineros ven"an del e)terior procedentes de actividades il"citas.
6icha prctica fue descubierta racias a una denuncia de aluien que se acerc a la administracin
tributaria e inform del hecho& porque no quiso hacer parte de tal fraude propuesto por un amio de
2redd#.
C$o EE: Re!i0ir die?2o 4 diri-irlo $ !)e"#$ de #er!ero.
Consiste en que avivatos aprovechando la fe de sus felireses& recaudan randes sumas de dinero
en calidad de die.mos para sus ilesias& los cuales van a parar a cuentas personales sin paar
ninuna clase de tributos.
Dr$2$#i?$do:
7arina& vo# a consinar los die.mos que se recoieron esta semana. <i quiere #o vo# don !ucas. Io
ha# necesidad& lo vo# a hacer personalmente. Consin una parte a nombre de la ilesia # la otra a
su cuenta personal. $s" lo hi.o en reiteradas ocasiones # sus cuentas mostraban %uosas utilidades.
<in embaro en una oportunidad los funcionarios de la entidad fiscali.adora hicieron una visita de
control& motivados por informacin de una entidad bancaria que report movimientos considerables
en las cuentas de don !ucas el director de la conreacin& verificando que en la contabilidad de la
entidad no estaban reistrados todos los movimientos por conceptos de inresos recibidos& # al no
poder %ustificar ante los dems directivos de la conreacin la desviacin de recursos # la
procedencia de los dineros en sus LarcasM& don !ucas fue separado del caro # la conreacin
reliiosa se vio su%eta al pao de las sanciones respectivas a la administracin tributaria.
C$o EJ: Co2+r$r 2er!$"!5$ +$-<"dol$ e" efe!#i.o i" e3+edir el do!)2e"#o re+e!#i.o.
Esta modalidad consiste en que comerciantes que tienen ventas al p/blico& compran mercanc"as sin
factura a proveedores fi%os o espordicos& a quienes las paan en efectivo sin incluir el impuesto a las
ventas.

Dr$2$#i?$do:
6on Creorio teno un lote de rodamientos para la venta. Cunto pide por ellos? . 1alen B2B # es
barato porque no est incluido el impuesto a las ventas. Ana ve. efectuada la neociacin procedi a
uardar la mercanc"a en un luar estratico para que a medida que se fueran vendiendo las
unidades leales& iban siendo reempla.adas por las compradas de manera ileal& de tal manera que
en una posible revisin por los funcionarios fiscali.adores& todo estar"a debidamente soportado con
facturas. $s" lo siui haciendo hasta que en una oportunidad fue denunciado por aluien de quien
recibi una mercanc"a a crdito incumpliendo el pao aprovechando que ste no tenia factura para
comprobar la venta& siendo investiado # al hallarse mercanc"as por fuera del inventario& fue
sancionado teniendo que paar una suma considerable a la administracin tributaria.
C$o EK: Se +ree"#$" $!!io"e )i!id$ +$r$ e.i#$r ;)e re.ie" l$ 2er!$"!5$.
Este situacin se presenta cuando al practicar un allanamiento& el propietario del establecimiento
amena.a con suicidarse para impedir ser investiado.
Dr$2$#i?$do:
6on Pantacruel& venimos a efectuar un allanamiento a su establecimiento de comercio& porque ha#
una denuncia en la que manifiestan que vende licores de contrabando. Eso no es cierto& traen
aluna orden?. <i se0or& perm"tanos lersela. Ana ve. la le# el funcionario fiscali.ador& la reaccin
de don Pantacruel fue violenta& sacando de su escritorio una arma amena.ando con suicidarse. $nte
ese hecho los funcionarios procedieron a calmarlo manifestndole que la intencin no era causarle
da0o # por el contrario& en el evento que se encontraran inconsistencias& ten"a opcin de enmendar
el error& ponindose al d"a con sus obliaciones fiscales. Ja ms tranquilo don Pantacruel& se efectu
la diliencia que arro% resultados positivos& siendo invitado para que corriiera su proceder
cancelando las sanciones a que hab"a luar& para que continuara con su actividad de manera l"cita.
En cuanto al licor& se encontraron varias ca%as sin leali.ar& siendo ob%eto de decomiso.

$,+6C-S 2E ,-S 8$S-S 8-)ECB$2-S $CBE.1-.)ECBE C- SE (.ESECB$.D$C S1C C-
/6E1E.$ ;6C81-C$.1-S 8-..6(B-S 21S(6ESB-S $ ($.B181($. EC B$,ES (.F8B18$S.
CASOS DE DENUNCIAS INFUNDADAS.
@DRAMATI8ADOSB
C$o 1: L$ e".idi$ 2o#i.$ $ l$ de")"!i$ i"de0id$.
En oportunidades usuarios motivados por sentimientos me.quinos& buscan la manera de per%udicar a
honrados empresarios que cumplen cabalmente con sus obliaciones fiscales # para eso elevan
denuncias ante los entes fiscali.adores& tildndolos de defraudar al Estado presionando para que la
autoridad fiscal act/e con prontitud& siendo ellos los primeros en enterarse de la efectividad de su
denuncia& porque estn cercanos al contribu#ente # si la investiacin no arro%a los resultados
esperados acusan a los funcionarios de de%arse sobornar.
Dr$2$#i?$do:
7anolia& vo# a denunciar a don Ca#etano& ese vie%o se enriqueci de la noche a la ma0ana # creo
que ha sido racias a actividades il"citas que reali.a. Jo tambin pienso lo mismo don $rcadio& no es
posible que en tan poco tiempo su empresa est creciendo tanto # nosotros que llevamos varios
a0os no loremos esos resultados. S $rcadio present la denuncia # estuvieron atentos para que
fuera atendida con celeridad. !os funcionarios fiscali.adores verificaron # observaron que todo
estaba en orden& causando malestar al contribu#ente porque ante los o%os de alunos de sus clientes
ener desconcierto # en otros desconfian.a sobre el correcto desempe0o de su compa0"a. <in
embaro no pas a ma#ores.

$ los pocos d"as de haberse efectuado el allanamiento $rcadio conversaba con 7anolia@ esos
funcionarios que practicaron el allanamiento por lo visto no hicieron nada& lo ms seuro es que
debieron haber sido sobornados por el vie%o Ca#etano. Jo creo lo mismo& no es posible que a ese
individuo le va#a tan bien sin estar haciendo alo indebido& mientras que nosotros vamos de capa
ca"da.
C$o 2: El #r$0$,$r $ +)er#$ !err$d$ "o ie2+re e +or;)e e e.$d$.
Cuando una empresa traba%a a puerta cerrada& la primera impresin que causa en su entorno es que
aluna actividad il"cita estn desarrollando por el continuo movimiento de personal& m)ime si se
observa transporte de cara o la utili.acin de maquinaria pesada& # es entonces cuando aluien
decide colocar la denuncia por presunta evasin de impuestos. !os funcionarios fiscali.adores van a
inspeccionar verificando que todo est en orden # que operan de esa manera porque #a tienen
cautiva una clientela # no necesitan mostrarse al p/blico.
Dr$2$#i?$do:
<e0or 5ebolledo& acaba de llear un rupo de funcionarios fiscali.adores # dicen que vienen a
practicar un allanamiento. 6"ales que sian. ; inresaronS . >uenos d"as se0ores en que puedo
servirles?. <e0or 5ebolledo& tenemos orden para reistrar su domicilio fiscal. 7e la permite. ; <e la
entrea un funcionario & ste la lee ;. Por mi no ha# nin/n problema& # es ms si desean que les
colaboremos en alo me comunican& pueden revisar lo que usten. !os funcionarios procedieron a
notificar al se0or 5ebolledo # comen.aron a inspeccionar libros contables& escritorios& oficinas #
despus de varias horas de investiar no hallaron nada comprometedor. $radecemos su entile.a
se0or 5ebolledo& hemos verificado que todo est en rela& hasta pronto # disculpe las molestias
causadas. 1uelvan cuando deseen. Cracias. !os funcionarios fiscali.adores salieron del
establecimiento comentando lo sucedido. !a compa0"a est al d"a& la denuncia fue infundada&
posiblemente quien los denunci cre# que al no tener aviso # al traba%ar a puerta cerrada estaban
evadiendo. 6e todas formas as" ha#amos perdido el tiempo& es importante que sta clase de
denuncias se presenten porque en cualquier momento pueden arro%ar buenos resultados.
C$o A: El de+ido l$0or$l9 )"$ de")"!i$ i",)#ifi!$d$ +)ede !$)$r.
Este caso se presenta cuando es despedido al/n antiuo traba%ador de una compa0"a& bien sea por
un motivo %ustificado o no& lo que hace que el afectado se resienta # proceda a desquitarse de su
patrono& denuncindolo ante la administracin tributaria arumentando un falso proceder de ste en
materia tributaria. Cuando los funcionarios practican la visita se percatan que la empresa esta
cumpliendo cabalmente con sus obliaciones # que la denuncia obedece a sentimientos personales
porque las indicaciones son equivocadas& lo que sinifica un desaste administrativo para la entidad.
Dr$2$#i?$do:
Gorcuato& el doctor Castro me dio la orden para que elaborara tu carta de despido # procediera a
efectuar la liquidacin de las prestaciones sociales. Cmo as" 5osita?. Gal # como o#es. Ese vie%o
miserable cmo pudo hacerme eso?. El doctor tom esa decisin en vista de que no quisiste
traba%ar los dominos. Ese tipo es un nerero& pero #a ver lo que vo# a hacer. Gorcuato recibi la
liquidacin # a los pocos d"as se dirii a la administracin tributaria a denunciarlo por evasin&
porque le pareci que estaba evadiendo el impuesto a las ventas& al creer que no e)ped"an facturas.
!os funcionarios fiscali.adores efectuaron la respectiva visita para verificar la veracidad de la
denuncia # al no encontrar nin/n indicio de evasin& procedieron a retirase del establecimiento. !a
falta de informacin # la idea de causarle da0o a su empleador por haberlo despedido& lo impulsaron
a formular la denuncia inventando tal arumento.
ALGUNAS OBSERVACIONES FINALES
Ana ve. finali.adas las conferencias se reunieron los tres e)pertos@ Gributin& 2iscarraldo # Evasn
para responder las /ltimas preuntas planteadas por el auditorio.
'C/2o e +odr5$" e.i#$r $l-)"o9 i "o #odo9 lo !o2+or#$2ie"#o e.$ore1.
<uministrando informacin a las respectivas entidades fiscali.adoras sobre conductas inapropiadas
en la poblacin su%eta a la imposicin fiscal& #a que todo ciudadano esta en la obliacin moral de
denunciar a los evasores.
'&)* er5$ lo ide$l de lo i#e2$ fi!$le1.
!a idea no es pretender un sistema impositivo sin defectos& se espera que sean simples&
homoneos # que e)ista un n/mero reducido de impuestos de amplio espectro& fciles de entender&
administrar # de fiscali.ar.
'&)* +$+el ,)e-$" lo 2edio de !o2)"i!$!i/"1.
!a publicidad a disposicin del oranismo fiscali.ador crea un impacto sicolico en el evasor. !a
divulacin por medios masivos de comunicacin es una buena alternativa de hacer presencia
institucional& para que el evasor sepa que se estn haciendo los esfuer.os necesarios que van a
permitir dar con su paradero # sancionarlo con todo rior& de tal forma que decida formali.ar su
actividad # acoerse a al/n beneficio o simplemente lo haa porque considera que es insostenible
mantenerse oculto.
'C/2o 2e,or$r l$ i2$-e" !or+or$#i.$ de l$ $d2i"i#r$!i/" #ri0)#$ri$1.
7ediante la actuali.acin # depuracin de la base de datos que contena los reistros de los
contribu#entes activos e inactivos& esto con el fin de no cobrar deudas canceladas o prescritas.
>rindando una buena imaen racias a la adecuada informacin sobre normas tributarias # la
presentacin de formularios sencillos # precisos con informacin correcta& pla.os de pao& los
luares # formas de hacerlo. Gambin se puede pensar en simplificar la normatividad # fortalecer la
estin de fiscali.acin # cobro de los impuestos mediante la descentrali.acin tributaria& e%erciendo
cierta presin fiscal en los luares donde sea necesario& de tal manera que se fortale.can los tributos
# se loren criterios de eficiencia. Ha# reiones con nula o escasa presencia de supervisin al
cumplimiento de las obliaciones tributarias& lo que las convierte en Bpara"sos fiscalesB& por lo que se
requiere de una imaen de eficiencia # moralidad en la administracin tributaria& para que el
contribu#ente tena confian.a que sus asuntos van a ser resueltos con diliencia # honestidad&
porque si la administracin tributaria no cumple con las e)iencias particulares& se desvirt/a su
capacidad operativa # credibilidad en el recurso humano que la intera& adems de eso se debe
dise0ar una pol"tica fiscali.adora adecuada& estableciendo mecanismos leales que permitan el
control # viilancia de capitales& lo mismo que de las utilidades eneradas dentro # fuera del pa"s #
consolidando un centro de orientacin al contribu#ente.
'Si e red),er$" l$ #$$ i2+oi#i.$ e di2i")ir5$ l$ e.$i/"1.
El reducir las tasas impositivas no necesariamente seducen al evasor para que de%e de hacerlo. <e
deben implantar instrumentos para el control en el incumplimiento del pao de los tributos. Io es
conveniente seuir una estrateia que pretenda acabar con la evasin en forma definitiva& dedicando
recursos de la administracin tributaria para ello& #a que audi.ar"a el problema social de quiebras #
desempleo& por lo que se requiere el incremento radual # sostenido de la presencia fiscal en todos
los sectores econmicos.
'&)* er5$ lo ide$l de lo i#e2$ i"for2<#i!o e" l$ $d2i"i#r$!i/" #ri0)#$ri$1.
!o ideal seria contar con herramientas informticas que permitan tener informacin Festad"sticas
confiablesE del universo de declarantes& mediante la utili.acin bases de datos debidamente
actuali.adas # una adecuada tecnificacin e interrelacin de las entidades tributarias para apo#arse
en las labores de identificacin de posibles contribu#entes Fred de comunicacinE& creando una base
de deudores a quienes se les impida el crdito # la neociacin con el Estado hasta tanto estn al d"a
con sus obliaciones fiscales.
' E" !)$"#o $ 2edid$ de e-)rid$d lo!$#i.$ $5 !o2o de !)#odi$ de do!)2e"#o ;)* e
+)ede de!ir $l re+e!#o1
6eber"a e)istir un sistema universal de consulta FredE entre las diferentes entidades del Estado& para
que los funcionarios de las distintas dependencias puedan efectuar el seuimiento a los bienes de
los contribu#entes& de tal manera que se identifiquen con celeridad para tomar las medidas a que
ha#a luar& evitando que escapen a los controles # se puedan practicar los embaros del caso con
quienes persistan en su actitud evasora.
'&)* +$+el ,)e-$ el !o"#rol i"#er"o e" l$ e"#id$de +G0li!$ +$r$ e.i#$r l$ $!#)$!io"e de
lo f)"!io"$rio !orr)+#o1.
!amentablemente las oficinas o dependencias encaradas del control interno& en oportunidades
act/an como islas sin obedecer a un proceso de planeacin& donde los funcionarios que reali.an tal
labor no tienen la suficiente preparacin para investiar a fondo las irreularidades que se presentan.
Gan es as" que hechos de corrupcin salen a la lu. p/blica no precisamente por su labor de
supervisin # control& sino por e)ternalidades que de%an en entredicho la eficiencia en el desempe0o
de los funcionarios a caro.
7uchas veces se ha sabido que el control interno se efect/a a B control remotoB& porque los
investiadores se dedican a presentar informes e)tensos& sin conocer la problemtica en las
dependencias. $l preuntar a los funcionarios si les han hecho seuimiento& en la ma#or"a de los
casos responden que slo cuando se presenta aluna situacin anmala o deben mostrar resultados&
lo que indica que no obedece a un traba%o previo ni permanente para evitar %ustamente que esas
cosas sucedan.
$l terminar de responder esta preunta& se aradeci a los conferencistas # despus de un sonoro
aplauso por parte de los presentes& se fueron retirando del recinto # cada quien iba haciendo sus
propios comentarios.
DEFINICIONES
Al-)"$ Defi"i!io"e: @*'E
S),e#o $!#i.o de l$ e.$i/" #ri0)#$ri$. <e trata de aquel contribu#ente a quien la le# impone el
cumplimiento de la obliacin de tributar.
S),e#o $!#i.o de l$ i2+oi!i/". 5epresentado por el ente p/blico facultado para aplicar el tributo.
S),e#o +$i.o de l$ i2+oi!i/". Es aquel a quien corresponde el deber %ur"dico de cumplir la
obliacin tributaria.
S),e#o +$i.o de l$ e.$i/" #ri0)#$ri$. Es el Estado o uno de sus entes p/blicos menores&
facultados por deleacin a aplicar los tributos.
O0,e#o ,)r5di!o de l$ e.$i/" #ri0)#$ri$. 6esde el punto de vista patrimonial& se trata del monto de
tributo no paado al fisco& al cual se le restan inresos.
I2+)e#o. Gributo e)iido en correspondencia a una prestacin que se concreta de modo individual
por parte de la administracin p/blica # cu#o ob%eto de ravamen est constituido por neocios& actos
o hechos que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del su%eto pasivo como consecuencia de
la posesin de un patrimonio& la circulacin de bienes o la adquisicin de rentas o inresos.
Tri0)#o. El ob%eto del tributo es una prestacin en trminos de dinero en efectivo a que est obliado
el contribu#ente o ciudadano su%eto a su pao& pero con carcter e)cepcional& en alunas normas se
encuentra reconocida la prestacin en especie. <e reconocen tres tipos de tributos@ los impuestos& las
tasas # la contribucin especial.
Co"#ri0)4e"#e. 3ndividuos o empresas que deben presentar declaraciones a la administracin
tributaria # que deben determinar el impuesto que deben paar.
A)di#or +G0li!o. 2uncionarios de la entidad recaudadora encarados de controlar las declaraciones
tributarias& detectando a los evasores presentado un informe a la autoridad recaudadora respecto a
su condicin de correcta o no de cada una de ellas.
L$ $)#orid$d re!$)d$dor$. Dranismo encarado de recepcionar las declaraciones de los
contribu#entes que decide que cantidad controla # quien determina quien debe paar impuestos #
aplica las sanciones a quienes sean evasores.
E!o"o25$ i"for2$l. Gambin denominada econom"a subterrnea # corresponde a las actividades
que no quedan reistradas en las cuentas oficiales # pueden ser leales o ileales # corresponder a
transacciones de mercado o fuera de mercado. Io todas estas actividades involucran evasin fiscal.
Deli#o #ri0)#$rio. Constitu#e delito o contravencin la violacin de la relacin %ur"dica tributaria para
la cual se estable.ca una pena prevista por el cdio penal.
Il5!i#o #ri0)#$rio. El il"cito tributario se entiende como la violacin de las le#es financieras& de las
cuales sur%a para el transresor /nicamente la obliacin de paar una cantidad de dinero a favor
del Estado o de otro ente p/blico. Para su represin se aplica la norma sancionatoria civil de
contenido econmico # moral.
I2+oi!i/". <istema de contribuciones obliatorias e)iidas por los Estados a las personas& tanto
%ur"dicas como naturales& como fuente de inresos para atender los astos ubernamentales # hacer
frente a otras necesidades p/blicas. <in embaro& la imposicin puede servir tambin para conseuir
otros ob%etivos econmicos # sociales& como fomentar el desarrollo de una econom"a de forma
equilibrada& favoreciendo o penali.ando determinadas actividades o ciertos neocios& o bien para
reali.ar reformas sociales variando la distribucin de la renta o de la rique.a.
CITAS TE:TUALES
F:E 7anuales fiscali.acin # cobro. 3nstrumento de apo#o a la estin tributaria. Gomo 3. 7inisterio de
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5ichupan. En revista 2inan.as # 6esarrollo. 6ic. :=9* volumen +: I.* dic :=9*.
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constitu#e un mecanismo respaldado por la leislacin para presumir obliacin de pao #
por tanto es usado solo como informe preliminar para decidir una fiscali.acin en ma#or
profundidad. Estimacin de la evasin en el 31$ n Chile :=9?;:=='. 4uan Goro 5. 4ore Gru%illo.
En@ serie pol"tica fiscal I.-(. CEP$!UPIA6.
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F''E Estimacin de la evasin en el 31$ n Chile :=9?; :=='.
F'*E 4uan Goro 5. 4ore Gru%illo. P; En@ serie pol"tica fiscal. I.-(. CEP$!UPIA6.
F',E 5e"menes especiales de Gributacin para las peque0as # medianas empresas en $mrica
!atina. En@ revista de administracin Gributaria C3$GU$E$GU 3E2. 5a/l 2li) 4unquera 1arela.
4oaqu"n Pre. Huete. I. +: enero +??+ p.:
F'(E 3bid
F'-E 3bid.
F'9E !uisa >ernstorff& 5icardo Carc"a ^ald"var # 5oberto Con.le.. $ttac. Espa0a.
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REG7MENES ESPECIALES DE TRIBUTACIN PARA LAS PE&UEQAS (
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Colombiana. 1olumen 333 Io. '. :=='& p. =.
ANE:OS
PAIS ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
ESTRUCTURA
DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
$ntillas Holandesas. 6ireccin eneral de
impuestos # aduanas.
Estructura orani.ativa
2uncional por tipo de impuesto&
con interacin de tributos
internos # aduanas.
$rentina. $dministracin federal
de inresos p/blicos
F$23PE.
$utonom"a tcnica
administrativa& estructura
orani.ativa funcional& unidad
randes contribu#entes #
re"menes especiales de
tributacin para las
PJ7E<.&interacin tributos
internos # aduanas.
$ruba. 6ireccin de impuestos
# aduanas.
Estructura funcional # por tipo
de impuesto& interacin
tributos internos # aduanas.
>arbados. 6epartamento insular
de inresos.
Estructura funcional # por tipo
de impuesto& con separacin de
>ermuda. Dficina del comisionado
de impuestos.
Estructura funcional con
separacin de tributos internos
# aduanas.
>olivia. <ervicio nacional de
impuestos internos F<fE.
Estructura funcional& unidad
tributacin para las PJ7E<.
# aduanas.
>rasil. <ecretar"a de inresos
federales.
Estructura funcional& re"menes
especiales de tributacin para
las PJ7E<. interacin tributos
internos # aduanas.
Canad. 6epartamento de
inresos nacionales.
Estructura funcional&
interacin tributos internos #
aduanas.
Chile. <ervicio de impuestos
internos F<33E.
Estructura funcional& con
# aduanas.
Colombia. 6ireccin de impuestos
# aduanas nacionales
F63$IE.
$utonom"a tcnica
administrativa& estructura
tributacin para las
PJ7E<.&interacin tributos
internos # aduanas.
Costa 5ica. 6ireccin eneral de
tributacin F73I
H$C3EI6$E.
Estructura funcional& unidad
randes contribu#entes& con
# aduanas.
Ecuador. <ervicio de rentas
internas F<53E.
$utonom"a administrativa #
financiera& estructura funcional&
unidad randes contribu#entes&
# aduanas.
El <alvador. 6ireccin eneral de
impuestos internos.
funcional& unidad randes
contribu#entes& separacin
Espa0a. $encia Estatal de
administracin
tributaria.
$utonom"a administrativa&
tcnica # financiera& estructura
administrativa funcional& unidad
randes contribu#entes&
tributacin para las PJ7E<&
interacin en tributos internos
# aduanas.
Estados Anidos. <ervicios de rentas
internas.
Estructura orani.ativa por tipo
de contribu#ente& unidad
# aduanas.
2rancia. 6ireccin eneral de
impuestos
Estructura orani.ativa #
funcional& # por tipo de
impuesto& re"menes
las PJ7E<& # separacin de
tributos # aduanas.
Cuatemala. <uperintendencia de
administracin tributaria
F<$GE.
$utonom"a administrativa
tcnica J financiera& estructura
aduanas.
Hait". 6ireccin eneral de
impuestos.
Honduras. 6ireccin e%ecutiva de
inresos.
$utonom"a administrativa
tcnica J financiera& estructura
aduanas.
3talia. 7inisterio de finan.as.
funcional& re"menes
las PJ7E<& separacin
internos # aduanas.
4amaica. 4unta de inresos.
funcional& # por tipo de
impuesto& separacin tributos
7)ico. <ervicio de
F<$GE.
tcnica& estructura
administrativa # funcional&
interacin de tributos internos
# aduanas.
Iicaraua. 6ireccin eneral de
inresos.
estructura orani.ativa
contribu#entes& separacin de
Pa"ses >a%os. $dministracin de
Estructura orani.ativa por tipo
de cliente& unidad randes
contribu#entes& interacin de
Panam 6ireccin eneral de
inresos F6C3E
funcional& separacin tributos
internos # aduanas.
Paraua#. <ubsecretar"a de
Estado de tributacin.
contribu#entes& re"menes
las PJ7E<& interacin tributos
internos # aduanas.
Per/. <uperintendencia
Iacional de
F<I$GE.
$utonom"a administrativa&
tcnica # financiera& estructura
# aduanas.
Portual. 6ireccin eneral de
impuestos F63E.
Estructura orani.ativas
funcional& separacin tributos
internos # aduanas.
5epublica
6ominicana.
6ireccin eneral de
impuestos internos
F6C33E.
contribu#entes& separacin de
<urinam. 6ireccin de impuestos.
funcional # por tipo de
impuesto& interacin tributos
internos # aduanas.
Grinidad # Gobao. 6ivisin de inresos
internos.
funcional # por tipo de
impuesto& interacin #
# aduanas
Aruua#. 6ireccin eneral
impositiva.
1ene.uela. <ervicio nacional
interado de
F<EI3$GE.
financiera& estructura
aduanas.

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