PSP To Flexible Ejemplo

Pr esupuest os:
El pr esupuest o f l ex i bl e
Eliecer Campos Crdenas Ph.D. 2/ 69
El uso de presupuestos en las operaciones de control
es conocido como control presupuestario.
La pieza central del control presupuestario es el uso
de informes de presupuestos que comparan
resultados actuales con objetivos planeados.
Los informes presupuestarios proporcionan la
retroalimentacin necesaria para la comprobacin por
parte de la direccin de las operaciones que estn en
curso.
CONTROL PRESUPUESTARIO
El control presupuestario supone:
Desarrollo de presupuestos.
Anlisis de las diferencias entre los resultados
reales y presupuestados.
Realizacin de acciones correctivas.
Modificacin de planes futuros, si resulta
necesario.
Repeticin del ciclo.
El control presupuestario funciona mejor cuando
la empresa tiene un sistema de informacin
formalizado. Este sistema debera:
Identificar el nombre del informe de presupuestos,
tal como el presupuesto de ventas o el
presupuesto de costos indirectos presupuestados.
Presentar la frecuencia del informe: mensual,
semanal...
Especificar el objetivo del informe.
Indicar los primeros destinatarios del informe.
Presupuesto esttico
Actividad
(horas-mquina) 7.500
Costo de electricidad
presupuestado 3.750
Presupuesto flexible
6.000 7500 9.000
3.000 3.750 4.500
El presupuesto
flexible considera
varios niveles de
actividad posibles
El presupuesto
esttico se basa
en un nico nivel
de actividad
presupuestado.
PRESUPUESTO ESTTI CO VS. FLEXI BLE
Presupuesto esttico
Actividad
(horas mquina) 7.500
Costo de electricidad
presupuestado 3.750
6.000 7.500 9.000
3.000 3.750 4.500
Puede comprobarse como el presupuesto esttico y
flexible son el mismo (en este ejemplo) cuando la
actividad es de 7.500 horas-mquina.
El presupuesto flexible supone la elaboracin de
presupuestos separados para distintos niveles de
actividad, tales como 80%, 100%, 110%, 120%,
etc.
Qu ocurre si el nivel de actividad es del 93%?
Se emplea la extrapolacin:
El presupuesto se calcula como y = a + bx.
PRESUPUESTO ESTTICO VS. FLEXIBLE
La empresa ABC se plantea la elaboracin de su
presupuesto anual, considerando unas ventas
estimadas de 1.000 unidades a un precio de venta
estimado de $ 800, costo variable unitario de $ 450
y costos fijos de $150.000.
Qu diferencias podran resultar del empleo de un
presupuesto esttico o flexible?
EJEMPLO 1
Unidades vendidas 800
Ventas ( $ 800 c/u) 640.000 100,00
Costos variables ($ 450 c/u) 360.000 56,25
Margen de contribucin ($ 350 c/u) 280.000 43,75
Costos fijos 150.000 23,44
Resultado operativo 130.000 20,31
Presupuesto flexible al 80%
%
%
%
EJEMPLO 1
Unidades vendidas 1.000
Ventas ($ 800 c/u) 800.000 100,00
%
%
%
EJEMPLO 1
Unidades vendidas 1.100
Ventas ($ 800 c/u) 880.000 100,00
%
%
%
EJEMPLO 1
Unidades vendidas 780 1.000
Ventas 639.600 800.000
Costos variables 350.950 450.000
Margen de contribucin 288.650 350.000
Costos fijos 160.650 150.000
Resultado operativo 128.000 200.000
Real
Presupuesto
maestro
Total resultado operativo
Desviacin = $ 72.000
EJEMPLO 1
Desviacin = 5.000
Unidades vendidas 0 780 780
Ventas 15.600 (+) 639.600 624.000
Costos variables 50(+) 350.950 351.000
Margen de contribucin 15.650 (+) 288.650 273.000
Costos fijos 10.650(-) 160.650 150.000
Resultado operativo 5.000 (+) 128.000 123.000
Desviacin en
presup. flexible
EJEMPLO 1
Real
Presupuesto
flexible
Unidades vendidas 220 U 780 1,000
Ventas 176.000 (-) 624.000 800.000
Costos variables 99.000 (-) 351.000 450.000
Margen de contribucin 77.000 (-) 273.000 350.000
Costos fijos 0 150.000 150.000
Resultado operativo 77.000 (-) 123.000 200.000
Presup.
flexible
Presup.
maestro
Desviacin en el
volumen ventas
Desviacin en el resultado
operativo = 77.000
EJEMPLO 1
Caractersticas del presupuesto esttico
Relativo a un nico nivel de actividad.
Se comparan los resultados reales con los relativos
a dicho nivel de actividad.
En el pasado reciente todos los presupuestos eran
estticos.
Diseado para proporcionar presupuestos relativos a
distintos niveles de actividad
Su naturaleza es dinmica en lugar de esttica
Son vlidos para cualquier nivel de actividad dentro del
rango relevante
Caractersticas del presupuesto flexible
No distingue entre control de actividades y control de costos.
El control de actividades parte de que los objetivos de ventas
y produccin son conocidos.
El control de costos considera que las ventas se realizan y el
output se produce al menor costo posible.
El control de costos slo tiene sentido si se conoce qu costos
deberan haber tenido lugar en el nivel actual de actividad.
Deficiencias del presupuesto esttico
El cuadro de abajo ilustra un sistema parcial de control
presupuestario para una empresa manufacturera. Cabe destacar el
nfasis en el control del informe y en la frecuencia de los mismos.
PRESUPUESTO FLEXIBLE:
Desarrollo
del presupuesto flexible
Para desarrollar el presupuesto flexible, el administrador debera
realizar los siguientes pasos:
1 Identificar los inductores de las actividades y su rango
relevante.
2 Identificar los costos variables y determinar el costo variable
presupuestado por unidad de actividad de cada costo.
3 Identificar los costos fijos y determinar la cantidad
presupuestada para cada costo.
4 Preparar el presupuesto para incrementos de actividad
seleccionados dentro del rango relevante.
DESARROLLO DEL PRESUPUESTO FLEXIBLE
La compaa ABC quiere emplear un presupuesto flexible para el control mensual
de los costos indirectos de fabricacin reales y previstos. El presupuesto maestro
para el ao anterior a 31 de diciembre se prepara empleando 120.000 horas de
mano de obra directa as como los siguientes gastos generales de fabricacin:
PASO 1: I dentificar los inductores de las actividades y su rango
relevante:
El inductor de actividad son las horas de MOD, y la gestin determina que el rango
relevante de las mismas se sita entre 8.000 y 12.000 horas mensuales.
Costos variables Costos fijos
Materias auxiliares 180.000 Depreciacin 180.000
MOI 240.000 Supervisin 120.000
Servicios diversos 60.000 Impuestos 60.000
Total 480.000 Total 360.000
EJEMPLO 2
PASO 2: Identificar los costos variables y
determinar el costo variable unitario
presupuestado de la actividad para cada costo.
En la empresa existen tres conceptos de costos variables, calculndose el
costo unitario mediante la divisin del total de costos presupuestados y
el nmero de horas de mano de obra directa empleadas de acuerdo al
presupuesto maestro (120.000 horas anuales).
Costo variable por
Costos variables Clculos hora de MOD
Materias auxiliares 180.000 120.000 1,50
MOI 240.000 120.000 2,00
Servicios diversos 60.000 120.000 0,50
Total 4,00
EJEMPLO 2
PASO 3: Identificar los costos fijos y determinar la cantidad
presupuestada por cada costo.
Al existir tres conceptos de costos fijos y dado que la empresa
desea datos presupuestados a nivel mensual, la cantidad
presupuestada se obtiene dividiendo el total anual presupuestado
entre 12 meses
Los costos fijos mensuales presupuestados son:
Depreciacin: 15.000
Supervisin: 10.000
Impuestos: 5.000
EJEMPLO 2
PASO 4: Preparar el presupuesto para incrementos de
actividad seleccionados dentro del rango relevante
Nivel de actividad
Horas de trabajo directo 8.000 9.000 10.000 11.000 12.000
Costos variables
Materias auxiliares 12.000 13.500 15.000 16.500 18.000
MOI 16.000 18.000 20.000 22.000 24.000
Servicios diversos 4.000 4.500 5.000 5.500 6.000
Total costo variable 32.000 36.000 40.000 44.000 48.000
Costos fijos
Depreciacin 15.000 15.000 15.000 15.000 15.000
Supervisin 10.000 10.000 10.000 10.000 10.000
Impuestos 5.000 5.000 5.000 5.000 5.000
Total costo fijo 30.000 30.000 30.000 30.000 30.000
Total costos 62.000 66.000 70.000 74.000 78.000
Empresa ABC (Departamento de acabado)
Presupuesto flexible mensual de costos indirectos de fabricacin
Presupuesto a 31 de enero
EJEMPLO 2
Desde el punto de vista presupuestario, la frmula
siguiente puede ser utilizada para determinar los costos
totales presupuestados a cualquier nivel de actividad.
En la empresa ABC, los costos fijos son $ 30.000 y el
costo total variable unitario es de $ 4 c/u.
As, para un total de 8.622 horas de mano de obra
directa, los costos totales presupuestados son:
Costos fijos
Costos
variables*
Costo total
presupuestado
+
=
30.000
(4 x 8.622)
64.488 +
=
*Costo variable total para el nivel de actividad
EJEMPLO 2
Los informes de presupuestos flexibles representan
otro tipo de informe interno producido por la contabilidad
administrativa.
El informe de presupuesto flexible consiste de dos
secciones:
Datos de produccin como horas de MOD, y
Datos de costos relativos a costos fijos y variables
Los presupuestos flexibles se emplean para evaluar el
desempeo del administrador desde el punto de vista del
control de costos y produccin.
EJEMPLO 2
De acuerdo con el siguiente presupuesto, se esperaban 8.800 horas de mano de obra
cuando realmente se incurrieron en 9.000. Los datos presupuestados se basan en el
presupuesto flexible para tal nivel de actividad real.
Horas de MOD Diferencia
Esperadas 8.800 Presupuesto Costos reales Favorable F
Reales 9.000 para 9.000 h 9,000 horas Desfavorable D
Costos variables
Materias auxiliares 13.500 14.000 500 D
MOI 18.000 17.000 1.000 F
Servicios diversos 4.500 4.600 100 D
Total variable 36.000 35.600 400 F
Costos fijos
Depreciacin 15.000 15.000 -0-
Impuestos 10.000 10.000 -0-
Supervisin 5.000 5.000 -0-
Total fijos 30.000 30.000 -0-
66.000 65.600 400 F
Empresa ABC . (Departamento de acabado)
Presupuesto flexible de costos indirectos de fabricacin
Presupuesto a 31 de enero
EJEMPLO 2
PRESUPUESTO FLEXIBLE:
Presupuesto flexible vs. esttico
en la medida
del desempeo del
administrador
Existen problemas en el control de los costos
indirectos.
Los costos de fabricacin estn integrados por una
gran cantidad de costos diferentes.
Los costos son frecuentemente de escasa cuanta,
lo que dificulta su control.
Estos costos son frecuentemente los responsables
de distintas formas de gestin.
Los costos indirectos de fabricacin se comportan
de distintas formas: fijos, mixtos y variables.
CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS
Relacin entre la base de actividad y los
costos indirectos.
Es preferible la imputacin basada en
unidades que en valor (evita los efectos
de la inflacin).
Los costos indirectos fijos y variables dan
lugar a diferentes problemas.
FACTORES A CONSIDERAR EN LA IMPUTACIN
Cantidad en la que los costos indirectos
experimentarn variaciones como
consecuencia del nivel de actividad.
El principio es el mismo que el del
propio presupuesto flexible.
COSTOS INDIRECTOS VARIABLES
Los costos indirectos fijos presentan dos
tipos de variaciones
Presupuesto - Mismo concepto que en
el caso de las desviaciones por nivel de
actividad de los costos variables.
Volumen - Consecuencia de operar a un
nivel de actividad diferente al previsto.
COSTOS INDIRECTOS FIJOS
Hmm! Comparar los
presupuestos estticos
con los costos reales
es como comparar
naranjas y manzanas
Los presupuestos
estticos estn
preparados para un
nico, nivel planeado de
actividad
Cuando la actividad actual
se diferencia del nivel de
actividad planeado, la
evaluacin del
desempeo es difcil
PRESUPUESTOS ESTTI COS Y DESEMPEO
Veamos el ejemplo 3, correspondiente a la
empresa Quesos S.A.
PRESUPUESTOS ESTTICOS Y DESEMPEO
EJEMPLO 3
D = Variacin desfavorable
La compaa no fue capaz de
alcanzar el nivel de actividad
presupuestado
EJEMPLO 3
EJEMPLO 3
F = Variacin favorable
Los costos reales han sido inferiores
a los presupuestados
EJEMPLO 3
Dado que las variaciones en costos son
favorables
el control de costos ha sido efectivo?
EJEMPLO 3
No creo poder evaluar
el desempeo usando
un presupuesto
esttico
Es evidente que el nivel
actual de actividad est
por debajo de los costos
presupuestados.
No debera esperarse
que los costos variables
fueran inferiores?
La cuestin relevante es . . .
Qu parte de las desviaciones en los
costos es debida al nivel inferior de
actividad y qu parte es consecuencia
del control del costo de los bienes?
La cuestin relevante es . . .
Qu parte de las variaciones favorables en costos
de actividad se debe a la baja actividad y qu parte
se debe al control del costo de los productos?
Para contestar a esta cuestin
debe
el presupuesto al nivel actual de actividad.
Concepto central
Si t puedes decirme cul ha sido el nivel
de actividad del periodo yo podr decirte
qu costos y beneficios deberan haber
tenido lugar
PRESUPUESTOS FLEXI BLES Y DESEMPEO
Para flexibilizar un presupuesto para distintos
niveles de actividad debe conocerse el
comportamiento de los costos frente a los
cambios en los niveles de actividad.
Las variaciones en costos variables estn
en proporcin directa con los cambios en el
nivel de actividad.
Los costos fijos totales permanecen
sin cambios dentro del rango relevante.
Mejorar la evaluacin del
desempeo.
Pueden prepararse para cualquier
nivel de actividad en el rango
relevante.
Muestran los ingresos y gastos
que podran haber ocurrido al
nivel actual de actividad.
Las desviaciones reveladas son
debidas al control del costo de
los bienes o a fallos de control.
Preparemos el
presupuesto flexible
para la empresa
Quesos S.A.
EJEMPLO 3
Usar una medida de actividad
como las unidades de output puede
no ser adecuada en una empresa
con mltiples productos.
EJEMPLO 3
resultando una tasa de
Los costos variables se
expresan como una cantidad
constante por hora.
En el presupuesto esttico
original, los costos de MOI eran
de $ 40.000 para 10.000 horas,
resultando una tasa de
$ 4/hora.
EJEMPLO 3
Los costos fijos se expresan
como una cantidad total que
no cambia dentro del rango
relevante de actividad.
EJEMPLO 3
EJEMPLO 3
8.000 4,00 = 32.000
EJEMPLO 3
EJEMPLO 3
Ahora se
computa el
presupuesto
flexible para
10.000 y 12.000
horas.
EJEMPLO 3
EJEMPLO 3
Nota: No hay flexibilidad
en los costos fijos
EJEMPLO 3
Costos variables Total
indirectos presup. udes.
por unidad actividad
+
Costos indirectos
fijos presupuest.
Total costos
indirectos
presupuestados
=
EJEMPLO 3
Ahora preparemos un informe
basado en presupuestos
flexibles para una actividad
de 8.000 h/mq.
EJEMPLO 3
Resultados reales
de la empresa
EJEMPLO 3
El presupuesto flexible
hace referencia al mismo
nivel de actividad (8.000
horas) que la realidad.
EJEMPLO 3
EJEMPLO 3
La MOI y las materias auxiliares presentan
desviaciones desfavorables dado que los costos
reales han superado a los presupuestados.
EJEMPLO 3
La energa presenta un resultado
favorable dado que los costos reales
han sido inferiores a los
presupuestados.
EJEMPLO 3
Ahora podemos responder a la
pregunta original: " Qu parte de la
variacin de $ 11.700 ha sido debida
a la actividad y qu parte ha sido
debida al control?
EJEMPLO 3
Emplearemos el presupuesto flexible para
responder a la pregunta anterior
EJEMPLO 3
Diferencia entre el presupuesto esttico
original y los costos indirectos reales = 11.700
(favorable)
Anlisis de variaciones en costos indirectos
EJEMPLO 3
Ahora consideremos el
presupuesto flexible
para 8.000 horas dentro
del anlisis.
EJEMPLO 3
Diferencia entre el presupuesto esttico
original y los costos indirectos reales = 11.700
(favorable)
EJEMPLO 3
Actividad
Esta variacin en $ 15.000
es consecuencia del bajo
nivel de actividad.
EJEMPLO 3
Actividad Control de costo
Esta variacin en $
3.300 es debida a fallos
en el control de costos.
EJEMPLO 3

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