Impacto Del Ifrs 15 - Mantilla

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Iu||o 14 de 2014

IMAC1CS DLL IIkS 1S

I. Los costos de p|anear ma|

lue publlcado el ll8S (nlll 13) keveooe ftom coottocts wltb costomets [loqtesos
otJlootlos ptoveoleotes Je los coottotos coo los clleotes], prcLlcamenLe ldenLlco a la ASu 2014-
09 (1oplc 606) de los uS-CAA.
Corresponde a un esfuerzo de convergencla enLre lAS8 y lAS8 que llev ms de 10 anos en su
elaboracln y que sln lugar a dudas Lendr enorme lmpacLo mundlal.
Sl blen su fecha efecLlva es para el ano 2017, las enLldades que no han empezado a lncorporarlo
clerLamenLe senLlrn un lmpacLo mucho ms fuerLe que Lodas las dems.
1al puede ser el caso de algunas empresas co|omb|anas que, por cenlrse Lan esLrechamenLe a las
leLras de la ley han comenzado a lncorporar las nlll (especlalmenLe nlC 18 y nlC 11) y,
prcLlcamenLe al empezar a presenLar sus prlmeros esLados flnancleros nlll se vern abocadas a
lncorporar el ll8S (nlll) 13 que no solo reemplaza la nlC 18, la nlC 11 y las lnLerpreLaclones
relaclonadas (que acLualmenLe esLn empezando a lncorporarse en Colombla en el Crupo 1) slno
que genera prcLlcas basLanLe nuevas en relacln con el reconoclmlenLo de los lngresos
ordlnarlos.
LsLos problemas surgen a causa de:
1. La falLa de planeacln conLable (= el anllsls culdadoso de los esLndares
lnLernaclonales y las pollLlcas de conLabllldad relaclonadas) en las empresas.
2. Los formallsmos de ley que hacen que mlenLras no salga un decreLo o una resolucln
los deparLamenLos de conLabllldad no se mueven.
3. Los sllenclos del C1C que hace raLo deblera haber esLado llderando esLos procesos a

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nlvel naclonal, dado que se LraLa de un camblo de fondo hace t|empo anunc|ado.
oslblemenLe el C1C haya hecho algo en clrculos cerrados pero ello no ha Lrascendldo al
pals.
4. La demora en que la nlll 13 sea lncorporada en el pals como norma legal: apenas
empleza el proceso de Lraduccln del ll8S 13 que derlvar en la nlll 13, luego el C1C
lnlclar el debldo proceso y evenLualmenLe propondr al goblerno su lncorporacln. ero
no hay garanLla de ello, hablda cuenLa de poslbles aplazamlenLos en su apllcacln y las
evenLuales salvedades al esLllo del 1831 del 2013.
ClerLamenLe, aunque el ll8S 13 Llene la opcln de la apllcacln Lemprana, predomlna la
lncerLldumbre y muchos, de manera desaforLunada, preferlrn esperar a que salgan las normas
legales de apllcacln en el pals.
or conslgulenLe, un prlmer lmpacLo del ll8S 13 esL en la planeacln conLable y los cosLos
asoclados con equlvocarse en ella. MlenLras sus conLraparLes de negoclo en oLros palses del
mundo se esLn adelanLando a esLa lmplemenLacln.

II. A contab|||zar |os contratos con |os c||entes

La llsLa de lmpacLos del ll8S 13 es basLanLe larga y comple[a. rlorlzarla no es un asunLo senclllo.
ue acuerdo con ml percepcln personal el prlnclpal lmpacLo esL en que lleva a poner los
conLraLos con los cllenLes por enclma de la mesa y a conLablllzarlos.
Sl esLo no se logra, dlflcllmenLe se Lendr una lmplemenLacln efecLlva del ll8S 13.
no es secreLo que en los negoclos sea normal manLener la reserva de los acuerdos conLracLuales,
lo cual hace que no slempre se refle[en adecuadamenLe en la conLabllldad. Los procesos [udlclales
(lncluyen las conclllaclones) muesLran unas dlferenclas enormes y unas prcLlcas basLanLe
dlferenLes.
or lo LanLo, la prcLlca generallzada ha esLado cenLrada en la contab|||zac|n de |as
transacc|ones, perclbldas esLas de manera generlca ya sea por la vla de los uC, del LsLaLuLo
1rlbuLarlo o de los conLraLos pro-forma.
Ll ll8S 13 cambla las reglas del [uego y lleva a contab|||zar |os contratos con |os c||entes, Lal y
como esLos son celebrados. Con una caracLerlsLlca muy lmporLanLe: con base en el coottoto
loJlvlJool, Lenlendose como excepcln (ba[o condlclones especlales) la conLablllzacln de los
pottofollos Je coottotos.
Ln esLe senLldo, la gran forLaleza del ll8S 13 es que se acoge a las deLermlnaclones de Llpo
conLracLual (acordadas ya sea por escrlLo, oralmenLe, o de oLra forma): pone al derecho
conLracLual como el crlLerlo deLermlnanLe, y para ello usa expreslones lnLeresanLes como blenes


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y servlclos 'promeLldos,' desempeno del conLraLo, derechos y obllgaclones de las parLes, eLc.
ue manera muy lmporLanLe, sl blen afecLa de manera dlrecLa el conLraLo de venLa, no esL
llmlLado a esLe Llpo de conLraLos slno a Lodos los conLraLos con los cllenLes (y por ello excluye de
su alcance los conLraLos con conLraparLes que sean colaboradores o soclos, ms que cllenLes).
Ln funcln de ello Llene como pr|nc|p|o centra| del nuevo modelo de reconoclmlenLo de los
lngresos ordlnarlos que:
lo eotlJoJ tecoooce los loqtesos otJlootlos poto Jesctlblt lo ttoosfeteoclo Je los bleoes o
setvlclos ptometlJos o los clleotes eo ooo cootlJoJ poe tefleje lo cooslJetoclo o lo cool lo
eotlJoJ espeto teoet Jetecbo o comblo pot esos bleoes o setvlclos.

Asl las cosas, no exLrana que de orlenLacln especlflca sobre Lemas Lales como comblnacln de
conLraLos, modlflcaclones del conLraLo, cosLos del conLraLo, derechos a devoluclones, garanLlas,
conslderaclones prlnclpal-versus-agenLe, opclones del cllenLe por blenes o servlclos adlclonales,
honorarlos anLlclpados no reembolsables, derechos no-e[ercldos de los cllenLes, llcenclas,
acuerdos de recompra, acuerdos de facLure-y-Lenga, Lermlnos de la acepLacln del cllenLe.
or lo LanLo, un prlmer paso para la lmplemenLacln del ll8S 13 es revlsar LanLo la Leorla como la
prcLlca del derecho conLracLual (especlalmenLe las dlferenclas enLre el derecho conLracLual
lnLernaclonal y el derecho conLracLual colomblano, pero Lamblen, y muy lmploranLe, el derecho
donde se lncardlnen los conLraLos especlflcos).
1enlendo claros los aspecLos conLracLuales se puede dar paso al anllsls del nuevo modelo que
para el reconoclmlenLo de los lngresos ordlnarlos Llene el ll8S 13. ? luego sl a su
lmplemenLacln.

III. L| nuevo mode|o de reconoc|m|ento de |os |ngresos ord|nar|es

Ll ll8S 13 y su par de convergencla, la ASu 2014-19 (1oplc 606) de los uS CAA, recogen las
dlferenLes prcLlcas exlsLenLes alrededor del reconoclmlenLo de los lngresos ordlnarlos y las
un|f|can alrededor del nuevo modelo que lnLroducen para el reconoclmlenLo de los lngresos
ordlnarlos.
LsLe es un lmpacLo lmporLanLe que slgnlflca que prcLlcamenLe Lodas las enLldades sean
afecLadas de una manera u oLra.
Culzs el caso de los LsLados unldos sea el ms represenLaLlvo de esLa slLuacln, hablda cuenLa
de las mulLlples prcLlcas exlsLenLes derlvadas de la apllcacln de los uS CAA donde casl Lodas
las lndusLrlas Llenen su proplo slsLema de reconoclmlenLo de los lngresos ordlnarlos. La
unlflcacln alrededor de un solo modelo lmpllca que prcLlcamenLe Lodas las empresas de los


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LsLados unldos Llenen que revlsar su prcLlca y reallzar los a[usLes del caso.
Ln el caso de los ll8S (nlll) poslblemenLe el asunLo sea menos dramLlco porque ha Lenldo
menos dlversldad. Su efecLo se ve en el reemplazo del lAS (nlC) 18 loqtesos otJlootlos, del lAS
(nlC) 11 coottotos Je coosttocclo y de las lnLerpreLaclones ll8lC 13 ltoqtomos Je leoltoJ Je los
clleotes, ll8lC 13 AcoetJos poto lo coosttocclo Je lomoebles, ll8lC 18 1toosfeteoclos Je octlvos
ptoveoleotes Je los clleotes, y SlC 31 loqtesos otJlootlos - 1toosocclooes Je ttoepoe poe lmpllcoo
setvlclos Je pobllclJoJ, por el ll8S 13.
ClerLamenLe, lmplemenLar un modelo unlco a nlvel global Llene ms venLa[as que desvenLa[as y a
ello le ha apunLado esLe esfuerzo de convergencla.
Ll nuevo mode|o de reconoclmlenLo de los lngresos ordlnarlos esL cenLrado en clnco (3) pasos:
aso 1: ldenLlflcacln del conLraLo con el cllenLe
aso 2: ldenLlflcacln de las obllgaclones de desempeno conLenldas en el conLraLo
aso 3: ueLermlnacln del preclo de la Lransaccln
aso 4: Aslgnacln del preclo de la Lransaccln a las obllgaclones de desempeno
conLenldas en el conLraLo
aso 3: 8econoclmlenLo de los lngresos ordlnarlos cuando (o como) la enLldad saLlsface la
obllgacln de desempeno

Ll esLndar expllca de manera deLallada cada uno de esLos pasos y ofrece orlenLacln para la
lmplemenLacln en relacln con las prcLlcas ms comunes sobre el parLlcular (comblnaclones de
conLraLos, modlflcaclones del conLraLo, cosLos del conLraLo, derechos a devoluclones, garanLlas,
conslderaclones prlnclpal-versus-agenLe, opclones del cllenLe por blenes o servlclos adlclonales,
honorarlos anLlclpados no reembolsables, derechos no-e[ercldos de los cllenLes, llcenclas,
acuerdos de recompra, acuerdos de facLure-y-Lenga, Lermlnos de acepLacln del cllenLe).
AdlclonalmenLe, el esLndar es basLanLe claro en relacln a cmo se debe reallzar la Lranslcln
desde las prcLlcas acLuales hacla el nuevo modelo, un asunLo en el cual [uegan LanLo los t|empos
(oportun|dad) como las metodo|og|as asoc|adas. Ln oLras palabras, no queda excusa para no
hacer la Lranslcln.
Sobre el parLlcular, hay dos aspecLos a Lener en cuenLa:
1. Ll aso 3 dlsLlngue enLre el reconoclmlenLo 'duranLe el Llempo' y el reconoclmlenLo 'en
un punLo del Llempo.' LsLo lmpllca anllsls lmporLanLe porque Llene un lmpacLo fuerLe en
las uLllldades (o perdldas).
2. Las deLermlnaclones relaclonadas con la fecha efecLlva y la Lranslcln:
Ll ll8S 13 es efecLlvo para los perlodos de presenLacln de reporLe que
comlencen en o despues del 1 de enero de 2017 con adopc|n temprana
perm|t|da. Apllca a los conLraLos nuevos creados en o despues de la fecha
efecLlva y a los conLraLos exlsLenLes que Lodavla no hayan sldo compleLados en el


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momenLo de la fecha efecLlva. or conslgulenLe, las clfras del ano corrlenLe
reporLadas en el prlmer ano de adopcln sern preparadas como sl los
requerlmlenLos del esLndar slempre hubleran sldo apllcados.

Con respecLo de los perlodos comparaLlvos, las enLldades Llenen la opcln ya sea
de usar la apllcacln reLrospecLlva (con clerLos expedlenLes prcLlcos) o el
enfoque modlflcado.

Como las declslones que cada enLldad en concreLo Lome respecLo de lo anLerlor afecLan de
manera dlrecLa los resulLados del perlodo, cualquler declsln que se Lome debe ser anallzada con
culdado. 8ecuerdese que en el 'slsLema ll8S (nlll)' cualquler camblo en la pollLlca de conLabllldad
requlere apllcacln reLrospecLlva y adlclonalmenLe la presenLacln del 'Lercer esLado de poslcln
flnanclera.'
ara esLas cosas, el 1 de enero de 2017 esL demaslado cerca y es ms convenlenLe empezar
Lemprano los anllsls y preparaLlvos, lndependlenLe de cmo evoluclonen las normas locales. La
recomendacln es acoger la adopcln Lemprana permlLlda y empezar a Lraba[ar.

IV. Ingresos ord|nar|os, costos e |mpuestos: camb|an |os |nd|cadores

CLro lmpacLo lmporLanLe del ll8S 13 se reflere a la manera como vlncula lngresos ordlnarlos,
cosLos, e lmpuesLos. Su consecuencla lnmedlaLa es que camblan los lndlcadores.

1. Ingresos ord|nar|os: en posLs anLerlores se resumleron los lmpacLos prlnclpales: conLablllzar
el conLraLo (o el porLafollo de conLraLos) segun el nuevo modelo de clnco pasos.

2. Costos: un camblo lmporLanLe que lnLroduce el ll8S 13 al lnLerlor de los ll8S es que de
manera expllclLa aborda lo relaclonado con los cosLos del conLraLo. 1al aborda[e lo hace
reflrlendose a:

a. Costos |ncrementa|es de |a obtenc|n de| contrato: La enLldad debe reconocer como
un acLlvo los cosLos lncremenLales de la obLencln del conLraLo con el cllenLe s| la
enLldad espera recuperar esos cosLos.

b. Costos para cump||r e| contrato: S| los cosLos lncurrldos en cumpllr el conLraLo con el
cllenLe no esLn denLro del alcance de oLro esLndar (p.e[., lAS 2 lnvenLarlos, lAS 16
L o lAS 38 AcLlvos lnLanglbles), la enLldad debe reconocer el acLlvo provenlenLe de
los cosLos lncurrldos para cumpllr el conLraLo s|o s| esos cosLos saLlsfacen Lodos los
slgulenLes crlLerlos: (a) los cosLos se relaclonan dlrecLamenLe con el conLraLo o con un
conLraLo anLlclpado que la enLldad puede ldenLlflcar de manera especlflca, (b) los
cosLos generan o me[oran recursos de la enLldad que sern usados en la saLlsfaccln


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(o en conLlnuar saLlsfaclendo) las obllgaclones de desempeno en el fuLuro, y (c) los
cosLos se espera que sern recuperados.
[Los subrayados no corresponden al orlglnal del esLndar, pero permlLen ver la
lnslsLencla del esLndar].

c. Amort|zac|n y deter|oro: el acLlvo reconocldo de acuerdo con (a) y (b) anLerlores,
debe ser amorLlzado sobre una base slsLemLlca que sea conslsLenLe con la
Lransferencla que se hace al cllenLe de los blenes o servlclos con los cuales el acLlvo se
relaclona. ? reconoce en uLllldad o perdlda la perdlda por deLerloro en la exLensln
en que el valor en llbros del acLlvo reconocldo de acuerdo con (a) y (b) anLerlores
exceda: (l) la canLldad resLanLe de la conslderacln que la enLldad espera reclblr en el
lnLercamblo por los blenes o servlclos con los cuales el acLlvo se relaclona, menos (ll)
los cosLos que se relaclonan dlrecLamenLe con proporclonar esos blenes o servlclos y
que no hayan sldo reconocldos como gasLos.

3. Impuestos: sl blen el ll8S 13 es prudenLe al abordar el Lema relaclonado con los lmpuesLos,
no se puede desconocer el lmpacLo LrlbuLarlo de esLe esLndar:

Ln concreLo, el ll8S 13 hace referencla al efecLo en: (a) la deLermlnacln del preclo de la
Lransaccln, (b) los lmpuesLos dlferldos, y (c) la uLllldad su[eLa a lmpuesLos.

1al y como lo muesLra el Lraba[o de 8arbe, uldeloL y AshLa, 5lstemos ttlbototlos y flooocletos.
JesJe JescooectoJos boclo loteqtoJos. uoo evolooclo postetlot-o-los-llk5 Je lo evoloclo Je
los teloclooes eotte lo pteseotoclo Je tepottes ttlbototlos y flooocletos, bosoJo eo el coso
ftoocs [dlsponlble en
hLLp://medla.wlx.com/ugd/e8a62c_a2fc677d86313c77639caa4bbd20f2a3.pdf], a nlvel global
exlsLen dlferenLes modelos para la relacln conLabllldad-LrlbuLacln. or lo LanLo, el anllsls
del lmpacLo LrlbuLarlo del ll8S 13 depender de las caracLerlsLlcas concreLas del modelo que
Lenga cada pals/[urlsdlccln.

Con relacln al caso colomblano, ser necesarlo reallzar un esLudlo a fondo para anallzar los
lmpacLos LrlbuLarlos y la manera como las empresas pueden aprovechar de me[or manera las
nuevas condlclones. Ls dlflcll prever los resulLados que de ello se derlven. Lo que sl esL claro
es que sl la ulAn esLudlara en profundldad y enLendlera el ll8S 13 propondrla una reforma
LrlbuLarla basada en los ll8S/nlll: ms sencllla pero ms exlgenLe. Con un slsLema de
conLabllldad comun LanLo para la lnformacln flnanclera como para la lnformacln LrlbuLarla.

4. Ind|cadores: PasLa anLes del ll8S 13, en la adopcln de los ll8S dlflcllmenLe camblaban los
lndlcadores flnancleros por la sencllla razn que no se Locaba de manera dlrecLa el 'esLado de
lngresos y oLros lngresos comprenslvos ' (que oLros prefleren llamar 'esLado de resulLados y
oLro resulLado lnLegral'). Se Locaban de manera lndlrecLa por la vla de la depreclacln y la
amorLlzacln, prlnclpalmenLe o cuando hablan
reclaslflcaclones/lncorporaclones/ellmlnaclones lmporLanLes (fcllmenLe expllcables) o por
efecLo de saneamlenLo conLable (prlnclpalmenLe cuando se lncorporaban elemenLos que
anLes se llevaban fuera de conLabllldad).


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Con el ll8S 13 se deben esperar camblos lmporLanLes en los lndlcadores flnancleros.

8ecuerdese que los prlnclpales lndlcadores de desempeno son muy senslbles a los camblos
en los lngresos ordlnarlos, los cosLos y los gasLos. La slgulenLe Labla resume los prlnclpales
lndlcadores y su slgnlflcado [lo cual se reallza a parLlr de sus deflnlclones bslcas y debe
Lenerse en cuenLa que hay dlferenLes maneras de apllcacln]:

lndlcador uescrlpcln
LVA lmporLe que queda luego que se han deducldo de los lngresos la
LoLalldad de los gasLos, lncluldos el cosLo de oporLunldad del acclonlsLa
y los lmpuesLos
L8I1 Cananclas anLes de lnLereses e lmpuesLos

L8I1DA Cananclas anLes de lnLereses, lmpuesLos, depreclacln, y amorLlzacln
(que lncluye oLros cargos que no sean en efecLlvo)

L8I1kAD Cananclas anLes de lnLereses, lmpuesLos, l&u, amorLlzacln y
depreclacln

1odos esLos camblos requerlrn una planeacln mucho ms culdadosa que anLes y, sobre Lodo,
preparar al mercado y educar a lnverslonlsLas y anallsLas sobre el lmpacLo del nuevo esLndar
especlalmenLe en reas Lales como: (a) camblos a los lndlcadores de desempeno y oLras medldas
clave, (b) camblos a los flu[os de efecLlvo por lmpuesLos, (c) dlsponlbllldad de las uLllldades para
dlsLrlbucln, (d) modlflcaclones a acuerdos de pago de presLamos.

LsLo lleva a anallzar con mayor culdado los hechos y clrcunsLanclas especlflcos de cada enLldad, lo
cual hace que sea necesarlo enLender las lmpllcaclones deLalladas que el esLndar Llene LanLo en
los meLodos de conLabllldad como en las ramlflcaclones LrlbuLarlas dlsponlbles.

ClerLamenLe, se clerran poslbllldades a las prcLlcas de conLabllldad creaLlva.

V. Contratos y estndares ap||cab|es

CLro lmpacLo lmporLanLe del ll8S/nlll 13 es que obllga a un enLendlmlenLo claro de los
conLraLos.

or ello, es lmporLanLe Lener claro qu se ent|ende por contrato:

1. La deflnlcln de conLraLo que usaron LanLo lAS8 como lAS8 se basa en las deflnlclones
legales comunes de conLraLo en los LsLados unldos y es slmllar a la deflnlcln de conLraLo


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que se usa en el lAS 32 con una dlferencla: la deflnlcln del lAS 32 lmpllca que los
conLraLos pueden lnclulr acuerdos que no sean de cumpllmlenLo forzoso por la vla de la
ley, mlenLras que para el ll8S 13 el conLraLo con el cllenLe Llene que ser de cumpllmlenLo
forzoso por la vla de la ley, a fln de que la enLldad pueda reconocer los derechos y
obllgaclones que sur[an del conLraLo. (8C 31).

2. Segun 8C 32, 'la deflnlcln de conLraLo enfaLlza que exlsLe un conLraLo cuando un
acuerdo enLre dos o ms parLes crea derechos y obllgaclones de forzoso cumpllmlenLo
enLre esas parLes':

a. Las [unLas anoLan que el acuerdo no neceslLa esLar por escrlLo para que sea un
conLraLo, lo cual qulere declr que los Lermlnos acordados pueden ser por escrlLo,
orales, u evldenclados de oLra forma, por e[emplo, por medlos elecLrnlcos
(correos elecLrnlcos, mensa[es web, redes soclales), grabaclones de
conversaclones Lelefnlcas, u oLros medlos.

b. AdlclonalmenLe las [unLas observaron que 'los facLores que deLermlnan el
cumpllmlenLo forzoso pueden dlferlr enLre las [urlsdlcclones. or esa razn
senalan que 'Sl blen para que exlsLa un conLraLo Llenen que exlsLlr derechos y
obllgaclones de cumpllmlenLo forzoso enLre las parLes, las [unLas decldleron que
las obllgaclones de desempeno denLro del conLraLo podrlan lnclulr promesas que
resulLen en que el cllenLe Lenga una expecLaLlva vllda de que la enLldad le
Lransferlr al cllenLe blenes o servlclos aun cuando esas promesas no sean de
cumpllmlenLo forzoso.'

? Lamblen, es clave Lener clara la def|n|c|n de c||ente:

1. Las [unLas decldleron deflnlr el Lermlno 'cllenLe' para permlLlr que la enLldad dlsLlnga los
conLraLos que deben ser conLablllzados segun el ll8S 13 (le conLraLos con los cllenLes) de
los conLraLos que deban ser conLablllzados segun oLros requerlmlenLos)." [8C 32]

2. La deflnlcln de cllenLe conLenlda en el ll8S 13 se reflere a las acLlvldades ordlnarlas de
la enLldad. Algunos de qulenes respondleron les sollclLaron a las [unLas aclarar el
slgnlflcado de las acLlvldades ordlnarlas, sln embargo, las [unLas decldleron no
proporclonar requerlmlenLos adlclonales, dado que la nocln de acLlvldades ordlnarlas se
derlva de la deflnlcln de lngresos ordlnarlos conLenlda en las esLrucLuras concepLuales
respecLlvas de las [unLas.": 'acLlvldades ordlnarlas de la enLldad' (LsLrucLura concepLual
de lAS8), 'operaclones conLlnuas prlnclpales o cenLrales' (lAS8 ConcepLs SLaLemenL no.
6). [8C 33]

Lo anLerlor, en ulLlmas, lleva a deflnlr cul es el esLndar que apllca a un conLraLo parLlcular:

1. Sl se LraLa de conLraLos con cllenLes, que de manera especlflca esLen abordados por oLros
esLndares, apllcan esLos esLndares especlflcos. Ln concreLo:


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a. Contratos de arrendam|ento (leaslng): apllca el lAS/nlC 17, AtteoJomleotos
[Cbservese que esLe esLndar pronLo ser reemplazado por un esLndar nuevo,
en convergencla con los uS CAA].

b. Contratos de seguro: apllca el ll8S/nlll 4, coottotos Je seqoto [Cbservese que
esLe es un esLndar lnLerlno, mlenLras se compleLa la segunda fase que dar
orlgen a un esLndar comprenslvo sobre los seguros].

c. Instrumentos f|nanc|eros: apllca el lAS/nlC 32, losttomeotos flooocletos.
lteseotoclo [Cbservese que esLe esLndar apllca en con[unLo con el ll8S/nlll 9,
el lAS/nlC 39, y el ll8S/nlll 7].

2. Sl no hay un esLndar especlflco para el conLraLo con los cllenLes, por defecLo apllca el
esLndar general, esLo es, el IIkS]NIII 1S, !"#$%&'& '$)*"+$*'& ,$'-%"*%".%& )% /'".$+.'&
/'" 0'& /0*%".%& [vease las 8ases para las concluslones, pargrafos 60 y 66,
prlnclpalmenLe].

3. Pay un elemenLo adlclonal exLremadamenLe lmporLanLe: exlsLen conLraLos que no se
refleren a las 'acLlvldades ordlnarlas de la enLldad' (LsLrucLura concepLual de lAS8),
'operaclones conLlnuas prlnclpales o cenLrales' (lAS8 ConcepLs SLaLemenL no. 6):

a. Culzs el ms lmporLanLe sea el conLraLo de fusln (adqulslcln, esclsln, segun
el caso) al cual hace referencla el ll8S/nlll 3, comblooclooes Je coottotos, donde
de manera expresa se modlflca la esLrucLura de propledad o conLrol.

b. ero Lamblen a los conLraLos de pago basado en acclones (ll8S/nlll 2), conLraLos
de exploracln y evaluacln de recursos naLurales (ll8S/nlll 6), acuerdos
con[unLos (ll8S/nlll 8), conLraLos con empleados (lAS/nlC 19).

ara flnallzar ese comenLarlo, debe Lenerse presenLe que LanLo lAS8 como lAS8 no Lrasladaron el
concepLo de 'teveooe' conLenldo en el lAS 18 slno que lncorporaron el de sus respecLlvas
esLrucLuras concepLuales.

or conslgulenLe, ser clave Lener blen claro que hay locomes (lngresos) que no son teveooe
(lngresos ordlnarlos). Lllo lmpacLa, de manera dlrecLa, el 'esLado de uLllldad o perdlda y oLros
lngresos comprenslvos' (Lamblen llamado 'esLado de resulLado del perlodo y oLro resulLado
lnLegral').

VI. Contratos de cump||m|ento forzoso

Pay dlferenclas fundamenLales (maLerlalmenLe lmporLanLes) enLre el derecho conLracLual
colomblano y el derecho conLracLual de LsLados unldos / lnLernaclonal? La respuesLa a ello slo la


10

Llenen los experLos y para curarse en salud" lo me[or es anallzar la lncardlnacln de cada
conLraLo: ba[o que slsLema legal el conLraLo es de cumpllmlenLo forzoso?

Lllo slgnlflca que el respaldo de los conLraLos con los cllenLes lo da la ley respecLlva ba[o la cual se
reallzan: respaldo LanLo para qulen vende los blenes o servlclos como Lamblen respaldo para
qulen compra/adqulere los blenes o servlclos.

LsLo es basLanLe comple[o.

un prlmer aborda[e lleva a dlferenclar Lres Llpos de slsLemas conLracLuales:

1. De derecho pr|vado, esLo es, los conLraLos comerclales Llplcos a los cuales esLn
asoclados los comerclanLes. Se desLacan los conLraLos de compravenLa y los conLraLos de
consLruccln/fabrlcacln, pero no son los unlcos. Su unlverso es basLanLe ampllo.

2. De derecho pb||co, prlnclpalmenLe los conLraLos que celebran los parLlculares con el
LsLado. Se desLacan los conLraLos de obras publlcas, la presLacln de servlclos, las
conceslones y slmllares. uebe reconocerse que esLe es, Lamblen, un unlverso basLanLe
ampllo.

3. Los conLraLos de asoc|ac|n pb||co-pr|vado que sl blen para muchos caen denLro del
segundo Llpo, sus caracLerlsLlcas hacen que sea necesarlo ldenLlflcarlos por separado.
LnLre ellos, clerLamenLe los ms lmporLanLes son los conLraLos de concesln.

ero oLro aborda[e dlferenLe lleva a dlferenclar los conLraLos segun la 'geografla' de su
regulacln:

1. ConLraLos cuyo a|cance es so|o de carcter nac|ona|. Son los ms comunes para las
empresas cuyos negoclos se reallzan solo al lnLerlor del pals. Ll prlnclpal de ellos es el de
compravenLa.

2. ConLraLos cuyo a|cance es |nternac|ona|. Son basLanLe comunes en esLa epoca de
globallzacln, generalmenLe esLn asoclados con procesos de lmporLacln/exporLacln
(Cfr. zonas francas) y su claslflcacln no es asunLo senclllo:

a. ConLraLos a| amparo de tratados b||atera|es: surgldos en los acuerdos de negoclacln
enLre dos palses, generalmenLe llmlLados a secLores y ob[eLlvos especlflcos (1LC).

b. ConLraLos ba[o e| amparo de acuerdos reg|ona|es: como es el caso de Crupo Andlno,
Mercosur, unln Luropea, eLc.

c. ConLraLos de a|cance g|oba|: como es el caso de la compravenLa de producLos y
servlclos por lnLerneL. Su desarrollo esL slendo verLlglnoso y esL creando basLanLes
lnquleLudes de Llpo LrlbuLarlo, especlalmenLe en relacln con en que pals se pagan los
lmpuesLos.


11

La anLerlor enumeracln clerLamenLe es bslca y quedan muchos elemenLos por anoLar. Sln
embargo, permlLe de[ar claro que el 'cumpllmlenLo forzoso por la vla de la ley' no se reflere unlca
y excluslvamenLe a la ley comerclal slno que hay oLra serle de leglslaclones y regulaclones a las
cuales se debe dar cumpllmlenLo y que dan orlgen a la poslbllldad de hacer forzosa la apllcacln
por la vla de acudlr a la ley.

Adems de la leglslacln comerclal se desLacan la leglslacln LrlbuLarla (muy lmporLanLe en Lodas
las [urlsdlcclones), y Lodas las normas relaclonadas con calldad, garanLlas de producLo,
empaqueLado, amblenLales, eLc.

Ln la prcLlca, por lo LanLo, el error ser llmlLar esLas cosas ya sea a la leglslacln comerclal o ya
sea a la leglslacln LrlbuLarla.

LsLo es clave para enLender de manera clara el ll8S 13 y poderlo lmplemenLar de manera efecLlva
al abordar los requerlmlenLos relaclonados con conLrapresLacln, garanLlas, empaqueLamlenLo,
promoclones, programas de lealLad con los cllenLes, eLc.

VII. Consecuenc|as en |as MLS

Ll ll8S/nlll 13 hace parLe de los 'll8S/nlll plenos.' or conslgulenLe, su lmplemenLacln ha de
darse en las enLldades que parLlclpan en los mercados de caplLal (flnancleros, de seguros, de
valores) y dems enLldades de lnLeres publlco.

Se nace necesarlo, enLonces, revlsar su lmpacLo en las ?MLS, un asunLo basLanLe compllcado y
que se esboza en las slgulenLes llneas.

A las ?MLS, que en el lengua[e ll8S/nlll son en realldad las empresas de Lamano medlano y
grande, que no coLlzan en bolsa nl emlLen lnsLrumenLos de deuda o de caplLal, esLo es, empresas
prlnclpalmenLe de carcLer prlvado, les apllca el 'll8S/nlll para ymes'.

A la fecha, esL en proceso de revlsln el acLual esLndar y se espera que el producLo flnal de la
mlsma, esLo es, el nuevo esLndar, sea publlcado en la prlmera mlLad del 2013. Ll borrador para
dlscusln publlca [hLLp://www.lfrs.org/ll8S-for-SMLs/Lu-CcLober-2013/uocumenLs/Lu_2013-
9_LS_webslLe.pdf], que esLuvo ablerLo a comenLarlos hasLa marzo 3, 2014, no conLempl
camblos en relacln con los lngresos ordlnarlos.

Asl las cosas, muy probablemenLe habr una dlferencla lmporLanLe con relacln al ll8S/nlll 13
dado que se manLendrla la seccln 23 loqtesos otJlootlos que ya habla unldo las LemLlcas de
lngresos ordlnarlos y de conLraLos de consLruccln pero no las oLras lnLerpreLaclones
relaclonadas.


12

ue una manera muy breve, los aspecLos cenLrales del acLual esLndar para ?MLS son:

La enLldad mlde los lngresos ordlnarlos al valor razonable de la conslderacln reclblda o por
cobrar.
Ll valor razonable de la conslderacln reclblda o por cobrar Llene en cuenLa la canLldad de
cualesqulera descuenLos comerclales, descuenLos por pronLo pago y reba[as por volumen
permlLldos por la enLldad.
La enLldad Llene que lnclulr en los lngresos ordlnarlos las enLradas de beneflclos econmlcos
reclbldos y por cobrar por la enLldad por su propla cuenLa. La enLldad Llene que exclulr Lodas
las canLldades recaudadas a nombre de Lerceros. Ln la relacln de agencla, en lngresos
ordlnarlos solo reconoce la canLldad de su comlsln.
Como slLuaclones especlales el esLndar senala el pago dlferldo y los lnLercamblos de blenes
o servlclos.
ara los conLraLos de consLruccln apllca el meLodo de Lermlnacln.

Las ?MLS que Llenen relaclones conLracLuales como cllenLes de empresas que apllcan el
ll8S/nlll 13 pueden enconLrarse en una slLuacln basLanLe comple[a: para efecLos conLables
apllcan el ll8S/nlll para ?MLS, pero para efecLos conLracLuales las empresas de las cuales son
cllenLes les apllcan el ll8S/nlll 13 en las relaclones conLracLuales.

1al es el caso de las empresas que compran para vender, que son dlsLrlbuldoras, Llenen
franqulclas, eLc.

Sl blen en esLe caso la empresa que apllca 'plenos' reconoce lngresos ordlnarlos y la ?ML
reconoce cosLos o gasLos, pueden derlvarse dlferenclas lmporLanLes por efecLo de la
conLablllzacln de los acuerdos conLracLuales.

un efecLo de lo que se denomlna 'cadena de valor,' cuyo anllsls no se puede llmlLar a los
aspecLos neLamenLe conLables.

Slgame en 1wlLLer: [SAManLllla1

SlLlo web: www.samanLllla1.com

8log: hLLp://samanLllla.Lumblr.com

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