I

M
P
U
E
S
T
O
A
L
P
R
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Asuncin
Contailidad Sectorial
Introduccin
El IRAGRO elimina completamente la liquidacin del Impuesto sobre la cantidad
de hectreas que posee el productor.
El impuesto se calcula sobre la ganancia real (ingresos menos egresos).
Existen categor!as"
Pequeos contribuyentes rurales: en esta categor!a caen todos los
productores que por a#o $endan entre % salarios m!nimos & Gs. '((.(((.(((.)
Ellos debern hacer dos clculos" la ganancia real & la ganancia presunta que
consiste en el (* sobre el total de sus $entas. +obre el monto menor de estos
dos deben pagar el ,(* del impuesto.
Los (medianos) Contribuyentes Rurales: Aqu! estn todos los
productores que $enden entre Gs. '((.(((.((( & Gs. ,.(((.(((.((( por a#o.
Ellos deben pagar el impuesto sobre su ganancia real- es decir- sobre el resultado
positi$o entre sus ingresos & sus egresos. .ero pueden incluir en sus egresos
tambi/n la compra de Acti$os 0i1os como maquinarias- rodados- corrales-
alambrados- etc. El porcenta1e del impuesto tambi/n es del ,(*.
Grandes Contribuyentes Rurales o Rgimen contable: 2odos los
productores que superen una 3acturacin anual de Gs. ,.(((.(((.((( deben
lle$ar una contabilidad completa seg4n las normas generalmente aceptadas de
5ontabilidad. Ellos pagan su impuesto tambi/n sobre su ganancia real & no
pueden incluir dentro de sus Gastos la compra de Acti$os 0i1os. .ero les es
admitido sumar a sus gastos una 6ortandad de hasta el * calculado sobre el
total de la 7acienda- siempre & cuando 3ue declarada en +E8A5+A. Adems-
pueden deducir una 9epreciacin de $acas de produccin de hasta el :*- sin
necesidad de comprobacin. As! tambi/n pueden descontar hasta el ,* sobre la
7acienda (despu/s de la mortandad & la depreciacin) en concepto de consumo
interno en la Estancia. Estas ci3ras tambi/n deben estar declaradas en
+E8A5+A- es decir- no se puede deducir ms en 6ortandad & 5onsumo Interno-
de lo que 3ue declarado en +E8A5+A.
!
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.ara conocer en cul categor!a cae un productor espec!3ico- debe sumar todos sus
ingresos del a#o anterior. 5omo este impuesto IRAGRO entra a regir en el ;(,<- se
deben tener en cuenta las $entas del ;(,.
E1emplo" un agricultor suma en el ;(, en $entas Gs. :'(.(((.(((.) 5on eso cae
en la categor!a del mediano contribu&ente rural para ;(,<.

LEGIL!CI"# $RI%&$!RI! E# EL P!R!G&!'
IR!GR(
$R!$!)IE#$( *EL I+! *EL E,ERCICI( -./0
El I=A de >ulio a 9iciembre ;(, ? 5r/dito 0iscal para el mes de Enero de ;(,<
+iempre & cuando los cr/ditos est/n relacionados a la adquisicin de bienes & ser$icios
consignadas en el Art. %@ del 9ecreto ,((A,
/1 *E2ICI#ICI(#
I3 45&6 E EL IR!GR(7
El I6AGRO o Impuesto a la Renta de Acti$idades Agropecuarias gra$a las Rentas pro$enientes
de la acti$idad agropecuaria realiBada en el territorio nacional.
Ca acti$idad agropecuaria es la que se realiBa con el ob1eto de obtener productos primarios-
$egetales o animales- mediante la utiliBacin del 3actor tierra- capital & traba1o- tales como"
a) 5r!a o engorde de ganado $acuno- o$ino- caprino- buba lino & equino.
b) .roduccin de lanas- cueros- cerdas- semen & embriones.
c) .roduccin agr!cola- 3rut!cola- hort!cola e ict!cola.
d) .roduccin de leche.
e) Cas rentas generadas por los bienes del acti$o a3ectados a la acti$idad agropecuaria. Estn
comprendidos en este impuesto la tenencia- posesin- el usu3ructo- el arrendamiento o la
propiedad de inmuebles rurales- aun cuando en los mismos no se realice ning4n tipo de
acti$idad.
e incor8ora al im8uesto
+e consideran igualmente alcanBadas por el Impuesto a las Rentas de las Acti$idades
Agropecuarias- las rentas pro$enientes de las acti$idades de suinicultura- cunicultura-
3loricultura- sericultura- a$icultura- apicultura & explotacin 3orestal
+ean realiBados por el .roductor &- Due los ingresos por estos productos no superen el (*
del total de los ingresos del establecimiento. +uperado este porcenta1e deber tributar el
IRA5I+ o el IR.5 sobre las rentas generadas por estos ingresos
"
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Cas dems rentas & acti$idades no se#aladas expresamente en el presente art!culo tributaran
el IRA5I+- IR.5 o IR. seg4n corresponda.
+e elimina del concepto gra$ado la tenencia- la posesin- el arrendamiento- o usu3ructo ola
propiedad de inmuebles Rurales- aun cuando en los mismos no se realice ning4n tipo de
acti$idad
(CA CEE A82IGFA. +e consideran inmuebles rurales los situados 3uera de la Bona urbana de
las ciudades & pueblos identi3icados por el n4mero de padrn & la super3icie expresada en
hectreas.)
-1 C(#$RI%&'E#$E
II3 45&I6#E (# C(#$RI%&'E#$E7
+on contribu&entes del IRAGRO"
a) Cas empresas unipersonales- con3orme a la de3inicin contenida en el primer prra3o del
art!culo <G de la presente Ce&. (9e1an de llamarse personas 3!sicas)
b) Cas sociedades con o sin personer!a 1ur!dica.
c) Cas asociaciones- corporaciones & dems entidades pri$adas de cualquier naturaleBa.
d) Cas empresas p4blicas- entes autrquicos- entidades descentraliBadas & sociedades de
econom!a mixta.
e) Cas personas o entidades domiciliadas o constituidas en el exterior & sus sucursales-
agencias o establecimientos en el pa!s.
01 LI5&I*!CI"# *EL I)P&E$(
III3 4C")( LI5&I*!R EL I)P&E$(7
Art. (.) Reg!menes de liquidacin.
H.ara el R/gimen de liquidacin se toma en cuenta los ingresos de$engados el a#o ci$il
anterior. (E1ercicio 3iscal)
9esaparece el 5oncepto de la Extensin de la +AF
Ea no se toma en cuenta la extensin del Inmueble para"
) 5onsiderarlo contribu&ente
) 5ategoriBar en base a qu/ r/gimen de liquidacin debe tributar el Impuesto.
91 R6GI)E#
Art. (.) Reg!menes de liquidacin.
:e eliminan
HR/gimen .resunto
HR/gimen +impli3icado
' se utili;a
Ha) R/gimen de liquidacin del contribu&ente rural.
#
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Hb) R/gimen de liquidacin del peque#o contribu&ente rural.
Hc) R/gimen de liquidacin por resultado contables
<1 R6GI)E# *E LI5&I*!CI"# *EL PE5&E=( C(#$RI%&'E#$E R&R!L
>!rt3 0/3 Reg?menes de liquidacin del contribuyente rural y del 8equeo contribuyente
rural3
)CR @ )ediano Contribuyente Rural
Rgimen de liquidacin del contribuyente rural.
Ingresos superiores a '(( millones & que no superen los ,.((( millones de guaran!es.
+olo .ersonas 0!sicas
.
6enos
$
5r!a o engorde de ganado $acuno- o$ino- caprino- bubalino&
equino. .roduccin de lanas- cueros- cerdas- semen & embriones.
.roduccin agr!cola- 3rut!cola- hort!cola e ict!cola. .roduccin de
leche. Cas rentas generadas por los bienes del acti$o a3ectados a
la acti$idad agropecuaria..
In%resos
Si supera el #&
' de los
in%resos triuta
iracis irpc
Siunicultura( cunicultura( )oricultura(
sericultura( avicultura( apicultura( * e+plotacin
,orestal
E%resos
Ad-uisicin de
mueles * activos
.eidamente
documentado
Apo*o a personas
,/sicas -ue
e+ploten 0ncas
colindantes o ser
cananas( en
calidad de
propietario( 1asta
Capitalli2acion en
las sosciedades(
0nancieras( asi
como los ,ondos
destinadosal art3
$4de la le* 56
$#789$3 .e
cooperativas
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Art.31.Regmenes de liquidacin del contribuyente rural y del pequeo
contribuyente rural.
PCR @Pequeo Contribuyente Rural
R/gimen de liquidacin del peque#o contribu&ente rural. Ingresos in3eriores a '((
millones de guaran!es.+olo personas 3!sicas
A1 R6GI)E# *E LI5&I*!CI"# P(R RE&L$!*( C(#$!%LE
!rt3 0/3 Rgimen de liquidacin 8or resultado contable3 !8licable a las Personas
,ur?dicas en Gral3
Art. 31. Numeral 3) Inciso a)
Cos montos citados precedentemente debern ser actualiBado en 3uncin al
I.5 siempre & cuando- este su3ra una $ariacin del ,(*
Art. 31. Numeral 3) Inciso b)
4
5r!a o engorde de ganado $acuno- o$ino-
caprino- bubalino & equino.
.roduccin de lanas- cueros- cerdas- semen
& embriones.
.roduccin agr!cola- 3rut!cola- hort!cola e
ict!cola.
.roduccin de leche.
Cas rentas generadas por los bienes del
acti$o a3ectados a la acti$idad agropecuaria.
:ASE
P;ESU5TA
Base
real
FACTU;ACIO5
:;UTA
INGRES
OS
Siunicultura(
cunicultura(
)oricultura(
sericultura(
avicultura(
Si supera el #&
' de los
in%resos
triuta iracis
ME5OS
30
%
EGRESO
S
.eidamente
documentado
RENTA
NETA
;E5TA
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Cos contribu&entes que liquidan por los reg!menes citados- podrn acogerse
al R/gimen de liquidacin por resultado 5ontable dentro de los plaBos que
estableBca al Administracin. Optado por r/gimen de resultado contable no
se puede $ol$er al r/gimen que le corresponde durante un periodo de
a#os
Art. 31. Numeral 3) Inciso c)
8o se consideran ingresos gra$ados- los ingresos producidos por los
cambios biolgicos .+ern considerados ingresos gra$ados 4nicamente
en el momento de la ena1enacin del bien.
Art. 31. Numeral 3) Inciso d)
Ca $enta o ena1enacin ocasional o habitual de inmuebles rurales por parte de
propietarios de empresas unipersonales que liquiden el impuesto por el r/gimen
pre$isto en el presente art!culo- estar gra$ada por el Impuesto a la Renta del +er$icio
de 5arcter .ersonal o el Impuesto a las Rentas de Acti$idades 5omerciales-
Industriales o de +er$icios- seg4n correspondaI.
Art. 32 Rgimen de liquidacin por resultado contable. Aplicable a las !ersonas
"urdicas en #ral.
<
oli%atorio Superior
in%resos
!3&&& millones
In,erior
opcional
.ee permanecer como minimo # a=os en
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Art. 32 Rgimen de liquidacin por resultado contable.
>
5r!a o engorde de ganado $acuno- o$ino- caprino- bubalino & equino.
.roduccin de lanas- cueros- cerdas- semen & embriones.
.roduccin agr!cola- 3rut!cola- hort!cola e ict!cola.
.roduccin de leche.
Cas rentas generadas por los bienes del acti$o a3ectados a la acti$idad
agropecuaria.
INGRES
OS
costos
Siunicultura( cunicultura( )oricultura(
sericultura( avicultura( apicultura( *
e+plotacin ,orestal
Si supera el #&
' de los
in%resos
triuta irasis
;E5TA
Otras deducciones asi%nadas
7' de valor del %anado de las 1emras
destinadas a cr/a
#' ?m@+imoA de perdida de inventario
proveniente de mortandad en %anado
vacuno
.onaciones ?m/nimo 1asta el ! ' de
los in%resos rutosA
!' ?m@+imoA de la 1acienda vacuna en
concepto de consumo *
aprovec1amiento del estalecimiento
"&' de la renta ruta de costos
directos por apo*o
A propietario de 0ncas colindante o
cercanas ?contriu*ente del I;Po no
alcan2ados por el I;AISISA
Gastos
relacionados ala
GASTO
Gastos
contemplados
para el irasis
;E5TA
Gastos
conceptos no
deduciles
Compensales con las rentas de 1asta 4
eBercicios * 1asta el "&' de renta ruta
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En el caso de las ganancias por trans3erencia de inmuebles rurales a3ectados directamente a la
acti$idad agropecuaria- se presume de derecho que la renta neta constitu&e el (* (treinta por
ciento) del $alor de $enta o la di3erencia entre el precio de compra del bien & el $alor de costo o
$alor re$aluado del bien- la que resulte menor.
Art. 32 Rgimen de liquidacin por resultado contable
Renta bruta. El ingreso total pro$eniente de la ena1enacin de productos & la prestacin de
ser$icios realiBada durante el e1ercicio 3iscal- menos el costo de los mismos- as! como la
deduccin por de$oluciones- boni3icaciones o descuentos siempre que est/n debidamente
documentadas .
A los e3ectos del presente art!culo los costos sern considerados deducibles siempre que los
bienes o ser$icios ha&an sido ob1eto de imposicin por alguno de los impuestos a los
ingresos o ha&an sido adquiridos de personas 3!sicas que no est/n obligadas a inscribirse en
el registro 4nico del contribu&ente- en ambos casos se encuentran debidamente
documentadas & no ha&an sido deducidos en e1ercicios anteriores para la determinacin del
presente impuesto.
El contribu&ente deber preparar & mantener por sistemas o en papel de traba1o- la
determinacin precisa de los costos- deducibles o no- & la manera en que 3ueron
calculados los mismos.
$% #A&'(& N( )*)+,I-.*&
Art. 32 Rgimen de liquidacin por resultado contable. Numeral 3) #astos
no deducibles.
Intereses pagados a no contribu&entes- montos que excedan las tasas establecidas
por banco central del .aragua&
El presente impuesto & las sanciones por in3raccin 3iscal- las reser$as 3acultati$as o
cualquier mora reser$a
7
;5
PE;.I
5o se puede compensar
las pCrdidas ori%inadas
por estos conceptos
IMPUEST
O
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AmortiBacin del $alor lla$e.
Gastos personales del due#o- socio o accionista- as! como sumas retiradas a cuentas
de utilidades
Gastos relacionados a la obtencin de rentas no grabadas- no alcanBadas- exentas o
exoneradas por o de este impuesto
Cos gastos indirectos se deducirn en la proporcin que estableBca la reglamentacin
B1 G!$( *E*&CI%LE
('RA& )*)+,,I(N*& A)/I&I-.*& 0Num. 1)
: * del $alor del ganado de las hembras destinadas a cr!a
* (mximo) de p/rdidas de in$entario pro$enientes de mortandad en ganado $acuno
(sin comprobacin)
9onaciones (m!nimo hasta el ,* de los ingresos brutos)
,* (mximo) de la hacienda $acuna en concepto de consumo & apro$echamiento del
establecimiento.
;( * de la renta bruta de costos directos por apo&o a propietarios de 3incas colindantes
o cercanas (5ontribu&entes del IR.5 o no AlcanBados por el IRAGRO)
Para la determinacin de los porcentajes de las deducciones previstas en los incisos
a), b) y c) se tomar el saldo promedio mensual de existencias en el ejercicio fiscal.
OTRA !"!#$$%O&" A!'%%()" *&um. +)
i de la aplicacin de las deducciones enunciadas en el numeral +) se ,enerasen
rentas netas ne,ativas, las mismas no podrn ser trasladadas a los ejercicios
posteriores
!rt3 00 tasa
Ca tasa general del Impuesto ser del ,(* (dieB por ciento)- sobre la renta neta
determinada
9
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C1 ED(#ER!CI(#E
2Art. 31.%*3oneraciones
)as personas f-sicas .ue exploten en calidad de propietarios, arrendatarios, tenedores,
poseedores o usufructuarios, en los t/rminos de esta ley, uno o ms inmuebles siempre
.ue los in,resos deven,ados provenientes de su actividad a,ropecuaria no excedan el
e.uivalente a tres salarios m-nimos mensuales ni, anualmente el e.uivalente a treinta y
seis salarios m-nimos mensuales.
Art. 3$.%Agentes de retencin
A .eque#os Acopiadores .or los +er$icios relacionados al rubro de la construccin
Relacionada a la acti$idad o al establecimiento agropecuario
El porcenta1e a retener ser del * en concepto de IRA5I+ que constituir
pago 4nico & de3initi$o
Esto no es aplicable para los que liquiden el IRAGRO por .5R & 65R
2Art. 34. Anticipos a cuenta
*st5 pre6isto el ingreso de Anticipos 7condiciones a ser
reglamentas)
&o in,resaran anticipos, los contribuyentes .ue en el ejercicio fiscal anterior 0ayan
li.uidado el impuesto en base al r/,imendel pe.ue1o contribuyente rural
!rt3 E. del *ecreto /.0/F/0
Retencin de Gs. ,'.((( (guaran!es quince mil) a cuenta del IRAGRO-
sobre las $entas realiBadas por los productores
.or cada cabeBa de ganado
.or cada tonelada de producto agr!cola
Ganado +acuno en 8ieG soHaG trigo y ma?;
Ca administracin designara a los Agentes de Retencin para este
!&
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&,E$( *E RE$E#CI"#
Cos contribu&entes del Imagro sern ob1eto de retencin a cuenta del Impuesto-
cuando act4en como pro$eedores del Estado de bienes gra$ados por este
impuesto. J;* de retencin
(AdKm. 5entral- Entes 9escentraliBados- Empresas .4blicas & de
Econom!a 6ixta- 6unicipalidades & dems entidades del sector p4blico)
Entrar en $igencia a partir del , de enero de ;(,'
I)P&E$( !L +!L(R !GREG!*( P!R!
C(#$RI%&'E#$E *EL I)!GR(
I=A. R/gimen de liquidacin trimestral (I=A agropecuario- cdigo ;,L) a las empresa
unipersonales que al , de diciembre del ;(, se encontraban obligados por el imagro
ba1o el r/gimen presunto con cdigo ,;- o r/gimen simpli3icado con cdigo ,& que
no ha&an sido adems contribu&ente del I=A - IRA5I+- IR.5.
I=A )R/gimen General (I=A General J5digo ;,,) a las personas 1ur!dicas- a los
exportadores & a las empresas unipersonales que al , de diciembre de ;(,
liquidaban
el I6AGRO por el R/gimen General- as!como a los contribu&entes del I6AGRO que
adems se encontraban obligados por el IR.53
EME82O+ .OR EC E>ER5I5IO ;(,<
.roductoshort!colas"alcacho3a-a1!-a1o-albahaca-acelga-apio-batata-beren1ena-berro-brc
oli-calabaBa-calabac!n-cardo-cebolla-cilantro-coli3lor-espinaca-esprragos-hino1o-1engibr
e-locote-lechuga-mandioca-nabo-papa-pepino-pere1il-puerro-rbano-remolacha-repollo-t
omate-Banahoria&lasdenominadasplantasmedicinales.
!!
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Productos Irut?colas: aguacate- arndano- banana- chirimo&a- ciruela- coco- duraBno-
3resones- 3rutillas- granada- gua&aba- NiOi- lima- limn- mamn- mandarina- mango-
manBana- murucu&- meln- membrillo- mora- naran1a- pera- pi#a- pomelo- sandia & u$a
5A6PIO 9E REGI6E8E+ 9E CIDFI9A5IQ8 9EC IRAGRO
Excepcionalmente por este e1ercicio- las personas 3!sicas que tributan por el
R/gimen 5ontable & no superaron la suma de Gs. ,.((( millones
iem8re que comuniquen antes del 0.F.AF-./9
2ratamiento del I=A como cr/dito 3iscal
Para el 8rimer 8eriodo Iiscal del eHercicio -./9 se com8utara como >saldo a IaJor
del contribuyente del 8eriodo anteriorK
El I+! de Hulio a diciembre de -./0
El crdito 2iscal debe estar relacionada con la adquisicin de los
siguientes bienes y serJicios
+E6ICCA+
0ER2ICIRA82E+- I8+E.2I5I9A+- 0F8GI5I9A+- 7ERPI+I9A9 E 9E6A+ I8+F6O+
PACA8+EA9O+ E 9E6A+ +F.CE6E82O+ ACI6E82I5IO
=A5F8A5IO8 E 9E+.ARA5I2A5IO8E 9E6A+ I8+F6O+ GA8A9ERO+ +IE6.RE
DFE E+2O+ 8O 5O8+2I2FEA8 I8=ER+IO8E+
7O8ORARIO+ 9E I8GE8IERO+ AGRO8O6O+ =E2ERI8ARIO+
+ER=I5IO+ .FPCI5O+- E
CFPRI5A82E+
C!)%I( *E REGI)E#E *E LI5&I*!CI"# *EL IR!GR(
Excepcionalmente por este e1ercicio- las personas 3!sicas que tributan por el
R/gimen 5ontable & no superaron la suma de Gs. ,.((( millones
iem8re que comuniquen antes del 0.F.AF-./9
5A6PIO 9E REGI6E8 9E CIDFI9A5IQ8 9EC I=A
Ca comunicacin se debe realiBar durante el mes que se pretende realiBar el cambio
E1 LI%R( EDIGI*(
H .ara el R/gimen .resunto & +impli3icado debern lle$ar los libros de ingresos &
egresos- no ser necesario
!"
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>RubricarK3
H .ara el R/gimen 5ontable debern lle$ar los libros exigidos por la Ce& del
5omerciante 8@ ,(<A: &
Reglamentaciones al respecto- Resolucin <;,A(< & ''A (<.
!#