Actualidad Empresarial

I
rea Tributaria
I-7
N 235 Segunda Quincena - Julio 2011
A
c
t
u
a
l
i
d
a
d

y

A
p
l
i
c
a
c
i

n

P
r

c
t
i
c
a
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Deducibilidad de gastos de capacitacin del
personal para nes del Impuesto a la Renta
Fuente : Actualidad Empresarial, N 235 - Segunda
Quincena de Julio 2011
Ficha Tcnica
Deducibilidad de gastos de capacitacin del
personal para nes del Impuesto a la Renta
1. Introduccin
Las empresas para tener personal competi-
tivo e incrementar la productividad, deben
capacitar a su personal, a n de que se
encuentren aptos para desempearse en el
puesto asignado y mostrar un buen rendi-
miento, dichos gastos de capacitacin pue-
den ser aceptados o no como deducibles
para nes del Impuesto a la Renta, depen-
diendo del cumplimiento de ciertos requi-
sitos que veremos en las lneas siguientes.
2. Gastos educativos en la empresa
En vista de la modicacin introducida al
inciso ll) del artculo 37 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta que establece
que son deducibles los gastos educativos
destinados al personal de la empresa, y
se incluye en ellos a los de capacitacin,
cabe preguntarse entonces cul sera la
diferencia entre uno y otro concepto, es
decir gastos educativos y de capacitacin,
ello ha sido aclarado primero mediante
la Resolucin Ministerial N 338-2010-TR
publicada el 31 de diciembre de 2010;
que establece que la capacitacin es toda
accin realizada por los empleadores des-
tinadas a incrementar las competencias
laborales de los trabajadores, a n de
coadyuvar a la mejora de su empleabili-
dad y a la productividad de la empresa,
y luego este concepto se ha rearmado
con el Decreto Supremo N 136-2011-EF
publicado el 9 de julio de 2011 con un
criterio bastante amplio, entendindose
por sumas destinadas a la capacitacin
del personal, a aquellas invertidas por los
empleadores con el n de incrementar las
competencias laborales de sus trabajadores,
a n de coadyuvar a la mejora de la produc-
tividad de la empresa, incluyendo los cursos
de formacin profesional o que otorguen un
grado acadmico, como cursos de carrera,
postgrados y maestras. Como vemos,
con el referido Decreto Supremo que
reglamenta la modicatoria del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta, se incluye
tambin a los cursos de formacin profe-
sional o que otorguen grados acadmicos
como gastos de capacitacin.
Entonces, cules seran los gastos educati-
vos?, por lo anteriormente mencionado se
puede interpretar que dentro de los gastos
educativos quedan los de formacin que
no contribuyan a incrementar las compe-
tencias laborales del trabajador y por lo
tanto no coadyuven a la mejora de la pro-
ductividad de la empresa, sino en benecio
personal del trabajador, como por ejemplo
educacin primaria, secundaria e inclusive
superior que no tengan que ver con el
puesto que desempea el trabajador en
la empresa y tambin la asignacin por
educacin mencionada en el inciso f) del
artculo 19 del Texto nico Ordenado de
la Ley de Compensacin por Tiempo de
Servicios D.S. N 001-97-TR (01.03.97).
2.1. Gastos educativos no tienen lmi-
te de deducin
Curiosamente los gastos educativos, que
como ya hemos visto seran los que no
contribuyan a la competencia laboral del
trabajador y consecuentemente no incre-
menta la productividad de la empresa,
no tienen lmite de deduccin alguna,
bastara cumplir con el requisito de cau-
salidad, generalidad, razonabilidad, entre
otros para que sea deducible.
Pero nos preguntamos: cmo es que
habra causalidad en un gasto que no
contribuye a incrementar la competencia
laboral del trabajador y que no coadyuva
a la productividad de la empresa?, una
posible respuesta es que contribuira a la
identicacin del trabajador con la empre-
sa, al ayudarle a sufragar sus gastos educa-
tivos y creara un ambiente propicio para la
productividad, ya que el trabajador hara
su mximo esfuerzo laboral para retribuir
al empleador dicha gracia; pero sera
de esta misma opinin el scalizador en
un proceso de autitora scal? En bien
de los trabajadores y de los empleadores
esperemos que s, por que de lo contrario
al ser reparados estos gastos se desalen-
tara a los empleadores a sufragar gastos
educativos de los trabajadores y los que
ya lo hicieron o lo hagan tendran serias
contingencias tributarias.
Base legal:
Art. 37 inc. ll) TUO de la LIR
2.2. Gastos de capacitacin tienen
lmite de deduccin
Al contrario de los gastos educativos,
los gastos de capacitacin se encuentran
limitados en cuanto a su deduccin,
cuando debera ser ms bien al contrario,
los gastos que no contribuyan a las com-
petencias laborales del trabajador ni a la
productividad de la empresa deberan es-
tar limitados, y los gastos de capacitacin
no deberan estar limitados, teniendo en
cuenta que nuestro pas necesita de mano
de obra calicada para incrementar la
productividad en las empresas y avanzar
de la mano con el vertiginoso adelanto
tecnolgico y salir del subdesarrollo,
poner lmite a este tipo de inversin en
los trabajadores le pondr freno a los
empleadores que deseen capacitar a sus
trabajadores, ya que tendrn el cuidado
de no excederse del lmite establecido,
por lo tanto no habr inversin en ca-
pacitacin ms all de lo permitido para
deducir el gasto.
Base legal:
Art. 37 inc. ll) TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta y art. 21 inc. k) del Reglamento de la LIR
3. Lmite para los gastos de ca-
pacitacin
El lmite establecido para deducir los
gastos de capacitacin es el 5% del total
de gastos deducidos en el ejercicio, se
entiende por total de gastos deducidos en
el ejercicio, al resultado de dividir entre
0.95 los gastos distintos a la capacitacin
del personal que sean deducibles para
determinar la renta neta de tercera cate-
gora del ejercicio.
Para determinar el lmite mencionado,
debemos entonces sumar todos los gastos
distintos a los de capacitacin del personal
que sean deducibles para determinar la
renta neta, y dividirlo entre 0.95; ello
implica la sumatoria de los gastos de
personal, servicios pretados por terceros,
tributos deducibles, gastos de gestin,
gastos nancieros, provisiones, entre otros
y siempre que sean deducibles, sin con-
siderar los gastos de capacitacin ya que
aun no se sabran el importe a deducir.
Base legal:
Art. 37 inc. ll) TUO de la Ley del IR y art. 21
Inc. k) del Reglamento de la Ley del IR
4. Gastos de capacitacin rela-
cionados con el puesto que
desempea el trabajador
Es importante que la capacitacin brinda-
da al trabajador est relacionada con la
labor que desempea el trabajador en la
empresa, pues con la capacitacin podr
realizar de manera adecuada su trabajo,
esto rearma el principio de causalidad
puesto que el gasto es necesario para
generar ingresos y adems es normal que
toda empresa trate de contar con personal
adecuadamente preparado para el puesto
que desempee y para mantenerse com-
petitiva en el mercado.
5. Presentacin del programa de
capacitacin
Las empresas debern presentar al Minis-
terio de Trabajo y Promocin del Empleo
su programa de capacitacin con carcter
Instituto Pacco
I
I-8
N 235 Segunda Quincena - Julio 2011
de declaracin jurada y ser obligatorio a
todas aquellas sujetas al rgimen laboral
de la actividad privada, que pretendan
acoger la deduccin del gasto, la presen-
tacin debe ser durante el mes de enero
del ao siguiente a su ejecucin.
Base legal:
Arts. 3 y 4 de la Resolucin Ministerial N 338-
2010-TR (31.12.10)
5.1. Programa de capacitacin
Es el documento que contiene las acti-
vidades de capacitacin efectivamente
realizadas por la empresa y sus datos
generales, adems los datos especcos
de la capacitacin realizada por regiones,
tales como: nombre de la regin, nombre
del curso o programa, nmero de traba-
jadores de la empresa, modalidad de la
capacitacin, entre otros.
Base legal:
Art. 2 num. 2.2 de la Resolucin Ministerial
N 338-2010-TR (31.12.10)
5.2. Forma de presentacin del pro-
grama
El programa se presenta mediante un
sistema virtual puesto a disposicin en el
portal institucional del Ministerio de Tra-
bajo y Promocin del Empleo ingresando
con el nmero de RUC de la empresa y
la Clave SOL (Sistema de Operaciones en
Lnea) entregado por la SUNAT.
6. Principio de generalidad
Este principio debe ser tomado muy en
cuenta, pues para que el gasto de capa-
citacin al personal pueda ser deducible
debe ser brindado de forma general, es
decir a la totalidad de trabajadores, pero
ello no implica al total de trabajadores
de la empresa sino que basta que sea
brindado al grupo de trabajadores que
reunan ciertas caractersticas comunes o
condiciones de labor similares como por
ejemplo jerarqua o nivel dentro de la
empresa, antigedad, rendimiento, zona
geogrca, rea de trabajo, etc., en donde
la capacitacin sea necesaria.
Base legal:
ltimo prrafo art. 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta
7. Gastos realizados de forma
general no son rentas de
quinta categora
Los gastos de capacitacin que cumplan
con el principio de generalidad no repre-
sentan rentas de quinta categora para el
trabajador, por lo tanto no es necesario
que gure en la planilla de remuneracio-
nes, en ese caso el gasto se sustenta con
el correspondiente comprobante de pago
emitido a nombre de la empresa.
Base legal:
Art. 20 inc. c) num. 3 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta
8. Asignacin por educacin
La empresa puede optar por asignar al
trabajador asignacin por educacin la
cual no constituye remuneracin para
ningn efecto legal, por lo tanto no est
afecto a benecios sociales, aportes del
empleador ni retenciones al trabajador,
salvo la retencin de quinta categora, la
asignacin debe ser un monto razonable
y encontrarse debidamente sustentada,
como por ejemplo con la constancia de
matrcula, certicados, etc., a n de que
sea deducible.
Base legal:
Art. 6 D.S. N 003-97-TR (27.03.97) y art.
19 D.S. N 001-97-TR (01.03.97)
RTF N 6671-3-2004
Segn esta Resolucin del Tribunal Fiscal
se ha establecido el precedente de que si
un gasto deducido en virtud del inciso ll)
del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta, entre los que se encuentran los gastos
educativos, no cumplen el requisito de ge-
neralidad, es deducible si se considera renta
de quinta categora del trabajador, es decir
si se reeja en la planilla de remuneraciones.
9. Laboratorio Tributario Contable
Caso N 1
La empresa La Moda S.A.C., que se dedica
a actividades de fabricacin de prendas
de vestir para damas, tiene un rea de
diseo en el cual trabajan cinco personas,
en el mes de abril de 2011 la gerencia
decide enviar a dichas personas a un
curso de diseo de moda Primavera 2011
en un instituto especializado, el costo del
curso por persona es de S/.1,000 y tiene
una duracin de tres meses. El instituto
es una Institucin Educativa Particular
reconocida como tal por el Ministerio de
Educacin.
Los gastos deducibles distintos a capacita-
cin del personal del ejercicio 2011 son
los siguientes:
S/.
Gastos de personal 105,000
Servicios prestados por terceros 28,000
Tributos 5,000
Cargas diversas de gestin 19,000
Gastos nancieros 8,000
Provisiones del ejercicio 15,000
Se pide explicar el tratamiento tributa-
rio y los registros contables respectivos
asumiendo que no hay ms gastos de
capacitacin en el ao 2011.
Solucin
Determinamos la causalidad
En vista que el giro de la empresa es la
confeccin de prendas de vestir para
damas, es necesario capacitar al per-
sonal encargado del diseo, sobre las
tendencias de la moda a n de poder
desarrollar nuevos diseos y colocarlos
en el mercado, lo que redundar en la
generacin de ingresos gravados con el
Impuesto a la Renta.
Determinamos la generalidad
Se cumple el principio de generalidad
por cuanto se est capacitando a todo el
personal del rea de diseo.
Determinamos la deducibilidad del
gasto
Para nes del Impuesto a la Renta, el gasto
es deducible en vista que es necesario y
cumple con el requisito de generalidad.
Impuesto General a las Ventas
En cuanto al IGV podemos decir que el
servicio no est gravado con dicho im-
puesto en vista que la entidad prestadora
es una Institucin Educativa Particular re-
conocida por el Ministerio de Educacin.
Impuesto a la Renta de quinta cate-
gora
El monto desembolsado para la capa-
citacin no constituye renta de quinta
categora para los trabajadores puesto
que la capacitacin se ha otorgado de
forma general.
Asientos contables
62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y GERENTES 5,000
624 Capacitacin
46 CTAS. POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS 5,000
469 Otras cuentas por
pagar diversas
4699 Otras ctas. por pagar
30/04 Por la provisin del gasto por
curso de capacitacin de 5 trabajado-
res a S/.1,000 c/u.
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS 5,000
469 Otras cuentas por
pagar diversas
4699 Otras ctas. por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO 5,000
104 Cuentas corrientes en
instituciones nancieras
1041 Ctas. corrientes operativas
30/04 Por la cancelacin del gasto de
capacitacin.
94 GASTOS DE ADMINISTR. XXX
95 GASTOS DE VENTAS XXX
79 CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 5,000
30/04 Por el destino del gasto.
x DEBE HABER
x
x
Actualidad y Aplicacin Prctica
Actualidad Empresarial
I
rea Tributaria
I-9
N 235 Segunda Quincena - Julio 2011
Caso N 2
La empresa Galletas Dulces S.A.C., que
se dedica a actividades de fabricacin de
golosinas, tiene un rea de contabilidad
en el cual trabajan cinco personas, en
el mes de abril de 2009 la gerencia
decide enviar a dichas personas a un
curso: El Nuevo Plan Contable General
Empresarial con incidencia tributaria en
el Instituto Pacco S.A.C., el costo del
curso por persona es de S/.300.00 ms
IGV y tendr una duracin de 9 horas. El
Instituto no es una Institucin Educativa
Particular, pero dicta dichos cursos de
capacitacin por tener personal especia-
lizado para ello.
Se pide explicar el tratamiento tributario
y los registros contables respectivos.
Los gastos deducibles distintos a capacita-
cin del personal del ejercicio 2011 son
los siguientes:
62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y GERENTES 5,000
624 Capacitacin
46 CTAS. POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS 5,000
469 Otras ctas. por pagar div.
4699 Otras cuentas por pagar
31/05 Por la provisin del gasto por
curso de capacitacin de 5 trabajado-
res a S/.1,000 c/u.
62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y GERENTES 1,500
624 Capacitacin
40 TRIB., CONTRAP. Y APORT.
AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD
POR PAGAR 285
401 Gobierno Central
4011 IGV
IGV - Cuenta propia van...
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS 5,000
469 Otras ctas. por pagar div.
4699 Otras ctas. por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO 5,000
104 Ctas. ctes. en inst. nanc.
1041 Ctas. ctes. operativas
31/05 Por la cancelacin del gasto de
capacitacin.
94 GASTOS DE ADMINISTR. XXX
95 GASTOS DE VENTAS XXX
79 CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 5,000
31/05 Por el destino del gasto.
62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y GERENTES 5,000
624 Capacitacin
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS 5,000
469 Otras ctas. por pagar div.
4699 Otras cuentas por pagar
30/06 Por la provisin del gasto por
curso de capacitacin de 5 trabajado-
res a S/.1,000 c/u.
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS 5,000
469 Otras ctas. por pagar div.
4699 Otras cuentas por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO 5,000
104 Ctas. ctes. en instit. nanc.
1041 Ctas. corrientes operativas
30/06 Por la cancelacin del gasto de
capacitacin.
94 GASTOS DE ADMINISTR. XXX
95 GASTOS DE VENTAS XXX
79 CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 5,000
30/06 Por el destino del gasto.
x DEBE HABER
x DEBE HABER
x
x
x
x
x
Determinamos el gasto total de capaci-
tacin:
Determinamos el total de gastos deduci-
bles distintos a los de capacitacin:
Determinamos el total de gastos deduci-
dos en el ejercicio:
Determinamos el lmite para los gastos
de capacitacin:
El monto mximo deducible por gastos
de capacitacin es S/.9,473.68.
Determinamos el exceso no deducible por
gastos de capacitacin:
La empresa deber presentar al Ministerio
de Trabajo el programa de capacitacin en
el mes de enero del ao 2012.
S/.
Abril 5,000
Mayo 5,000
Junio 5,000
Total S/. 15,000
S/.
Gastos de personal 105,000
Servicios prestados por terceros 28,000
Tributos 5,000
Cargas diversas de gestin 19,000
Gastos nancieros 8,000
Provisiones del ejercicio 15,000
Total S/. 180,000
S/.
Gastos de personal 85,000
Servicios prestados por terceros 24,000
Tributos 4,000
Cargas diversas de gestin 22,000
Gastos nancieros 7,000
Provisiones del ejercicio 18,000
S/.
Gastos de capacit. incurridos 15,000.00
Lmite mximo deducible -9,473.68
Exceso no deducible S/. 5,526.32
S/.180,000 : 0.95 = S/.189,473.68
S/.189,473.68 x 5% = S/.9,473.68
Se pide explicar el tratamiento tributa-
rio y los registros contables respectivos
asumiendo que no hay ms gastos de
capacitacin enel ao 2011.
Solucin
Determinamos la causalidad
En vista que el giro de la empresa es la
fabricacin de golosinas y est acogida
al Rgimen General del Impuesto a la
Renta, es contribuyente del Impuesto a
la Renta y debe utilizar el nuevo Plan
Contable General Empresarial, es nece-
sario capacitar al personal encargado del
rea de contabilidad sobre dicho plan
contable nuevo, a n de poder elaborar
correctamente sus estados nancieros y
pagar sus obligaciones tributarias; por lo
tanto, el gasto es necesario y normal para
el giro del negocio.
Determinamos la generalidad
Se cumple el principio de generalidad
por cuanto se est capacitando a todo el
personal del rea contable.
Determinamos la deducibilidad del
gasto
Para nes del Impuesto a la Renta, el gasto
es deducible en vista que es necesario y
cumple con el requisito de generalidad.
Impuesto General a las Ventas
En vista que el Instituto no es una institu-
cin educativa, gravar la operacin con
el IGV, generando crdito scal para la
empresa usuaria del servicio, ya que el
gasto es aceptado para nes del Impuesto
a la Renta y el servicio es aprovechado en
actividades gravadas con IGV.
Impuesto a la Renta de quinta cate-
gora
El monto desembolsado para la capa-
citacin no constituye renta de quinta
categora para los trabajadores, puesto
que la capacitacin se ha otorgado de
forma general.
Asientos contables
Instituto Pacco
I
I-10
N 235 Segunda Quincena - Julio 2011
Actualidad y Aplicacin Prctica
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS 1,785
469 Otras ctas. por pagar div.
4699 Otras cuentas por pagar
30/04 Por la provisin del gasto de
curso de capacitacin de 5 trabajado-
res por S/.300 c/u ms IGV
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS 1,785
469 Otras ctas. por pag. div.
4699 Otras ctas. por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO 1,785
104 Ctas. ctes. en instit. nanc.
1041 Ctas. corrientes operativas
30/04 Por la cancelacin del gasto de
capacitacin.
94 GASTOS DE ADMINISTR. XXX
95 GASTOS DE VENTAS XXX
79 CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 1,500
30/04 Por el destino del gasto.
vienen... x DEBE HABER
x
x
Determinamos el gasto total de capaci-
tacin:
En vista que no hay exceso sobre el lmite
permitido se acepta deducir el total de gasto
de capacitacin. La empresa deber presen-
tar en el mes de enero de 2012 el programa
de capacitacin al Ministerio de Trabajo.
Determinamos el total de gastos deduci-
bles distintos a los de capacitacin:
Determinamos el total de gastos deduci-
dos en el ejercicio:
Determinamos el lmite para los gastos
de capacitacin:
El monto mximo deducible por gastos
de capacitacin es S/.8,421.05.
Determinamos el exceso no deducible por
gastos de capacitacin:
S/.
Abril 1,500
Total S/. 1,500
S/.
Gastos de capacitac. incurridos 1,500.00
Lmite mximo deducible 8,421.05
Exceso no deducible S/. 0.00
S/.
Gastos de personal 85,000
Servicios prestados por terceros 24,000
Tributos 4,000
Cargas diversas de gestin 22,000
Gastos nancieros 7,000
Provisiones del ejercicio 18,000
Total S/. 160,000
S/.160,000 : 0.95 = S/.168,421.05
S/.168,421.05 x 5% = S/.8,421.05
Caso N 3
Caso N 4
La empresa Telares El Manto S.A.C., que
se dedica a actividades de fabricacin de
telas, tiene un rea de contabilidad en el
cual trabajan seis personas, en el mes de
abril de 2011 la gerencia decide enviar a las
dos personas de dicha rea encargados de la
elaboracin y presentacin de los estados
nancieros a la CONASEV al curso sobre
Manual para la Preparacin de Informa-
cin Financiera a dictarse en el Instituto
Pacco S.A.C., dichas personas son el con-
tador y subcontador, el costo del curso por
persona es de S/.700.00 ms IGV y tendr
una duracin de 9 horas. El Instituto no es
una Institucin Educativa Particular, pero
dicta dichos cursos de capacitacin por
tener personal especializado para ello.
Se pide explicar el tratamiento tributario
y los registros contables respectivos.
Solucin
Determinamos la causalidad
En vista que el giro de la empresa es la
fabricacin de telas y est acogida al R-
gimen General del Impuesto a la Renta, es
contribuyente del Impuesto a la Renta y
debe elaborar estados nancieros teniendo
en cuenta el Manual para la presentacin
establecido por la CONASEV, es necesario
capacitar al personal encargado del rea de
contabilidad sobre dichas normas a n de
poder presentar correctamente sus estados
nancieros, es necesario el gasto y normal
para el giro del negocio.
Determinamos la generalidad
Si bien es cierto que no se est capacitan-
do a la totalidad de trabajadores del rea
contable, se cumple el principio de gene-
ralidad porque se est capacitando a todo
el personal responsable de la elaboracin
y presentacin de los estados nancieros
de la empresa ante diversas entidades,
que son el contador y subcontador.
Determinamos la deducibilidad del
gasto
Para nes del Impuesto a la Renta, el gasto
es deducible en vista que es necesario y
cumple con el requisito de generalidad.
Impuesto General a las Ventas
En vista que el Instituto no es una institu-
cin educativa, gravar la operacin con
el IGV, generando crdito scal para la
empresa usuaria del servicio, ya que el
gasto es aceptado para nes del Impuesto
a la Renta y el servicio es aprovechado en
actividades gravadas con IGV.
Impuesto a la Renta de quinta cate-
gora
El monto desembolsado para la capa-
citacin no constituye renta de quinta
categora para los trabajadores puesto
que el gasto ha cumplido con el principio
de generalidad.
Asientos contables
62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y GERENTES 1,400
624 Gastos de capacitacin
40 TRIB., CONTRAP. Y APORT.
AL SIST. DE PENS. Y DE
SALUD POR PAGAR 266
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV - cuenta propia
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS 1,666
469 Otras ctas. por pag. div.
4699 Otras ctas. por pagar
30/04 Por la provisin del gasto de
curso de capacitacin de 2 trabajado-
res por S/.700 c/u ms IGV.
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS 1,666
469 Otras ctas. por pag. div.
4699 Otras ctas. por pagar
10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 1,666
104 Ctas. ctes. en instit. nanc.
1041 Ctas. corrientes operativas
30/04 Por la cancelacin del gasto de
capacitacin.
94 GASTOS DE ADMINISTR. XXX
95 GASTOS DE VENTAS XXX
79 CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 1,400
30/04 Por el destino del gasto.
x DEBE HABER
x
x
La empresa Publifot S.R.L., que se dedica
a bindar servicios de publicidad, tiene un
rea de marketing en el cual trabajan cinco
personas, en el mes de octubre de 2011
la gerencia decide enviar a dos personas
de dicha rea a un curso denominado La
Publicidad de Hoy a dictarse en el Insti-
tuto Publicis, quien factura el gasto a la
empresa, el costo del curso por persona
mensual es de S/.500.00 y tendr una
duracin de 3 meses. El Instituto es una
Institucin Educativa Particular reconoci-
da por el Ministerio de Educacin.
Se pide explicar el tratamiento tributario
y los registros contables respectivos.
Actualidad Empresarial
I
rea Tributaria
I-11
N 235 Segunda Quincena - Julio 2011
La empresa Market S.A.C., que se dedica
a actividades publicitarias tiene un rea de
marketing en el cual trabajan seis perso-
nas, en el mes de julio de 2011 la gerencia
decide enviar a dos personas de dicha
rea al curso El Marketing Temprano
a dictarse en el Instituto Publimarketing,
quien emitir las boletas de venta a los
trabajadores por el costo del curso men-
sual de S/.500.00 y tendr una duracin
de 3 meses. El Instituto es una Institucin
Educativa Particular reconocida por el
Ministerio de Educacin.
La empresa Market S.A.C. ha optado
otorgar una asignacin por educacin para
cubrir la capacitacin de dichos trabaja-
dores que ser reejado en la planilla de
remuneraciones.
Se pide explicar el tratamiento tributario.
Determinamos la causalidad
En vista que el giro de la empresa es brin-
dar servicios de publicidad y est acogida
al Rgimen General del Impuesto a la
Renta, es necesario capacitar al personal en
la especialidad de marketing publicitario, lo
cual es normal en el giro del negocio, por
lo tanto cumple el requisito de causalidad.
Determinamos la generalidad
En el rea de marketing de la empresa
laboran seis personas; sin embargo, se
brinda la capacitacin slo a dos de ellas,
por lo tanto no se cumple el principio de
generalidad.
Determinamos la deducibilidad del
gasto
Para nes del Impuesto a la Renta, el gasto
es deducible en vista que se ha reejado
en la planilla de remuneraciones como
una asignacin por educacin, dicho
monto es renta de quinta categora para
el trabajador. RTF N 6671-3-2004.
Impuesto General a las Ventas
En vista que el Instituto es una institucin
educativa particular reconocida como
tal por el Ministerio de Educacin, la
operacin no est afecta al IGV, por lo
tanto para la empresa es una adquisicion
no gravada.
Impuesto a la Renta de quinta cate-
gora
El monto desembolsado para la capacita-
cin constituye renta de quinta categora
para los trabajadores sujeta a la reten-
cin respectiva en caso la remuneracin
mensual del trabajador supere el mnimo
inafecto, adems en vista que el gasto se
ha reejado en la planilla de remunera-
ciones y a pesar de no haber cumplido
el requisito de generalidad el gasto es
deducible. RTF N 6671-3-2004.
Caso N 5
Solucin
Determinamos la causalidad
En vista que el giro de la empresa es brin-
dar servicios de publicidad y est acogida
al Rgimen General del Impuesto a la
Renta, es necesario capacitar al personal en
la especialidad de marketing publicitario, lo
cual es normal en el giro del negocio, por
lo tanto cumple el requisito de causalidad.
Determinamos la generalidad
En el rea de marketing de la empresa
laboran cinco personas; sin embargo, se
brinda la capacitacin slo a dos de ellas,
por lo tanto no se cumple el principio de
generalidad.
Determinamos la deducibilidad del
gasto
Para nes del Impuesto a la Renta, el gasto
no es deducible en vista que no cumple
con el requisito de generalidad.
Impuesto General a las Ventas
En vista que el Instituto es una Institucin
Educativa Particular reconocida como tal
por el Ministerio de Educacin, la opera-
cin no est afecta al IGV; por lo tanto, para
la empresa es una adquisicion no gravada.
Impuesto a la Renta de quinta cate-
gora
El monto desembolsado para la capacita-
cin constituye renta de quinta categora
para los trabajadores sujeta a la reten-
cin respectiva en caso la remuneracin
mensual del trabajador supere el mnimo
inafecto, adems en vista que el gasto no
se ha reejado en la planilla de remune-
raciones y no ha cumplido el requisito
de generalidad el gasto no es deducible.
Asientos contables
62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y GERENTES 1,000
624 Capacitacin
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS 1,000
469 Otras ctas. por pagar div.
4699 Otras cuentas por pagar
31/10 Por la provisin del gasto de
curso de capacitacin de 2 trabajado-
res por S/.500 c/u.
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS 1,000
469 Otras ctas. por pag. div.
4699 Otras ctas. por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO 1,000
104 Cuentas corrientes en
instituciones nancieras
1041 Ctas. ctes. operativas
31/10 Por la cancelacin del gasto de
capacitacin.
62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y GERENTES 1,000
624 Capacitacin
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS 1,000
469 Otras ctas. por pag. div.
4699 Otras cuentas por pagar
31/12 Por la provisin del gasto de
curso de capacitacin de 2 trabajado-
res por S/.500 c/u.
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS 1,000
469 Otras ctas. por pag. div.
4699 Otras ctas. por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO 1,000
104 Cuentas corrientes en
instituciones nancieras
1041 Ctas. ctes. operativas
31/12 Por la cancelacin del gasto de
capacitacin.
94 GASTOS DE ADMINISTR. XXX
95 GASTOS DE VENTAS XXX
79 CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE GASTOS Y COSTOS 1,000
31/12 Por el destino del gasto.
94 GASTOS DE ADMINISTR. XXX
95 GASTOS DE VENTAS XXX
79 CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE GASTOS Y COSTOS 1,000
31/10 Por el destino del gasto.
62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y GERENTES 1,000
624 Capacitacin
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS 1,000
469 Otras ctas. por pag. div.
4699 Otras cuentas por pagar
30/11 Por la provisin del gasto de
curso de capacitacin de 2 trabajado-
res por S/.500 c/u.
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS 1,000
469 Otras ctas. por pag. div.
4699 Otras ctas. por pagar
10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 1,000
104 Ctas. ctes. en instit. nanc.
1041 Ctas. corrientes operativas
30/11 Por la cancelacin del gasto de
capacitacin.
94 GASTOS DE ADMINISTR. XXX
95 GASTOS DE VENTAS XXX
79 CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE GASTOS Y COSTOS 10,000
30/11 Por el destino del gasto.
x DEBE HABER
x
x DEBE HABER
x
x
x
x
x
x