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CAPTULO II
MARCO TERICO CONCEPTUAL DE CONTROL INTERNO, AUDITORA Y
AUDITORA OPERATIVA.
1 CONTROL INTERNO.
1.1 DEFINICIN.
Control, segn una de sus acepciones gramaticales, quiere decir comprobacin,
intervencin o inspeccin.
Control Interno: es un proceso efectuado por la gerencia y dems personal de la
entidad para proporcionar una seguridad razonable sobre el logro de los objetivos,
veracidad de la informacin financiera, efectividad, eficiencia y economa de las
operaciones y del cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables, mediante la
interrelacin de sus componentes; siendo la mxima autoridad la responsable de su
implementacin, aun cuando las actividades de control se realicen por niveles
inferiores de la entidad.
Control Interno: comprende el plan de organizacin y todos los mtodos y
procedimientos que en forma coordinada se adoptan en una entidad para
salvaguardar sus activos, verificar la razonabilidad y confiabilidad de su informacin
financiera, promover la eficiencia operacional y provocar adherencia a las polticas
prescritas por la administracin.
El propsito final del Control es en esencia, preservar la existencia de cualquier
organizacin y apoyar su desarrollo; su objetivo es contribuir con los resultados
esperados.



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El control interno incluye controles que se pueden considerar como contables o
administrativos.
Los controles contables comprenden el plan de organizacin y todos los mtodos y
procedimientos cuya misin es salvaguardar los activos y la fiabilidad de los
registros financieros; y deben disearse de tal manera que brinden la seguridad
razonable en los siguientes aspectos:
a) Las operaciones se realizan de acuerdo con autorizaciones de la administracin.
b) Las operaciones se registran debidamente para facilitar la preparacin de
Estados Financieros de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
c) Lograr salvaguardar los activos.
d) Poner a disposicin informacin suficiente y oportuna para la toma de
decisiones.
e) El acceso a los activos solo se permita con autorizacin de la administracin.
f) La existencia contable de los bienes se compare peridicamente con la
existencia fsica y se tomen medidas oportunas en caso de presentarse
diferencias.
Los controles administrativos se relacionan con normas y procedimientos relativos a
la eficiencia operativa y a la adhesin a las polticas prescritas por la
administracin. Estos controles solo influyen indirectamente en los registros
contables.
Se entiende por Control Interno, el conjunto de planes, mtodos y procedimientos
adoptados por una organizacin, con el fin de asegurar que los activos estn

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debidamente protegidos, que los registros contables son fidedignos y que la
actividad de la entidad se desarrolla eficazmente de acuerdo con las polticas
trazadas por la gerencia, en atencin a las metas y los objetivos previstos.
Debe tenerse en cuenta que el Sistema de Control Interno no es una oficina, es una
actitud, un compromiso de todas y cada una de las personas de la organizacin,
desde la gerencia hasta el nivel organizacional ms bajo.
El Sistema de Control Interno es un mecanismo de apoyo gerencial orientado hacia
una meta o fin; pero no es un objetivo o un fin en s mismo.

1.2 ELEMENTOS.
Todas las organizaciones bajo la responsabilidad de sus directivos, debe
establecer, por lo menos, los siguientes aspectos que orientarn la aplicacin del
control interno:
a) Definicin de los objetivos y las metas, tanto generales como especficas,
adems de la formulacin de los planes operativos que sean necesarios.
b) Definicin de polticas como guas de accin y procedimientos para la
ejecucin de los procesos.
c) Adopcin de un sistema de organizacin adecuado para ejecutar los planes.
d) Delimitacin precisa de la autoridad y los niveles de responsabilidad.
e) Adopcin de normas para la proteccin y utilizacin racional de los recursos.
f) Direccin y administracin del personal de acuerdo con un adecuado
sistema de evaluacin.
g) g) Aplicacin de las recomendaciones resultantes de las evaluaciones

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del control interno.
h) Establecimiento de mecanismos que les permitan a las organizaciones
conocer las opiniones que tienen sus usuarios o clientes sobre la gestin
desarrollada.
i) Establecimiento de sistemas modernos de informacin que faciliten la
gestin y el control.
j) Organizacin de mtodos confiables para la evaluacin de la gestin.
k) Establecimiento de programas de induccin, capacitacin y actualizacin
de directivos y dems personal de la organizacin.
l) Simplificacin y actualizacin de normas y procedimientos.
Los elementos ms importantes en los que se basa un adecuado Sistema de
Control Interno son:
El ambiente de control, los sistemas de contabilidad, los controles contables
internos y los controles administrativos internos, los cuales pueden traducirse en
una diversidad de sub elementos.
El control interno, en un sentido amplio, incluye por consiguiente, controles que
pueden ser contables o administrativos.


Los controles contables comprenden el plan de organizacin y todos los mtodos y
procedimientos que tienen que ver principalmente y estn relacionados
directamente con la proteccin de los activos y la confiabilidad de los registros
financieros. Generalmente incluyen controles tales como los sistemas de

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autorizacin y aprobacin, segregacin de tareas relativas a anotacin de registros
e informes contables de aquellas concernientes a las operaciones o custodia de los
activos, los controles fsicos sobre los activos y la auditora interna.
Los controles administrativos comprenden el plan de organizacin y todos los
mtodos y procedimientos que estn relacionados principalmente con la eficiencia
de las operaciones, la adhesin a las polticas gerenciales y que, por lo comn, solo
tienen que ver indirectamente con los registros financieros. Generalmente incluyen
controles tales como los anlisis estadsticos, estudios de tiempos y movimientos,
informes de actuacin, programas de adiestramiento del personal y controles de
calidad.
Las tcnicas y sistemas de control son esencialmente los mismos trtese de dinero
en efectivo, procedimiento de oficina, moral de los empleados, calidad del producto
o cualquier otra cosa. Dondequiera que se le encuentre y cualquiera que sea el
objeto del control, el proceso bsico de control implica tres pasos:
a) Establecimiento de normas.
b) Medicin del desempeo con base en esas normas.
c) Correccin de las variaciones respecto de normas y planes.

La anterior subdivisin de control interno entre controles contables y administrativos
se estructura con el objeto de aclarar el alcance del estudio contemplado por las
normas de auditora generalmente aceptadas.

1.3 EVOLUCIN.

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La importancia del Sistema de Control Interno se manifest inicialmente en el sector
privado, donde se reconoci como fundamental e indispensable, en virtud del
crecimiento de las organizaciones, el volumen de las operaciones, los niveles de
riesgo, la complejidad de los sistemas de informacin y el aumento en los niveles
de riesgos reales y potenciales.
De igual manera, la consideracin sobre el funcionamiento del control interno de las
organizaciones se constituy en factor prioritario dentro de las normas de auditora;
con tal fin se han desarrollado diferentes enfoques orientados a lograr mecanismos
giles de evaluacin del control interno, cuyos resultados, debidamente
ponderados, sirvan de herramienta bsica para que el auditor proyecte y determine
el alcance, la naturaleza y extensin de los procedimientos de auditora por aplicar.
En el sector pblico el control interno ha evolucionado en gran medida respaldado
por la legislacin interna de cada nacin.



1.4 OBJETIVOS.
El diseo, la implantacin, el desarrollo, la revisin permanente y el fortalecimiento
del Sistema de Control Interno se debe orientar de manera fundamental al logro de
los siguientes objetivos:
a) Proteger los recursos de la organizacin, buscando su adecuada administracin
ante riesgos potenciales y reales que los puedan afectar (control interno
contable.)

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b) Garantizar la eficacia, eficiencia y economa en todas las operaciones de la
organizacin, promoviendo y facilitando la correcta ejecucin de las funciones y
actividades establecidas (control interno administrativo)
c) Velar porque todas las actividades y recursos de la organizacin estn dirigidos
al cumplimiento de los objetivos previstos (control interno administrativo.)
d) Garantizar la correcta y oportuna evaluacin y seguimiento de la gestin de la
organizacin (control interno administrativo.)
e) Asegurar la oportunidad, claridad, utilidad y confiabilidad de la informacin y los
registros que respaldan la gestin de la organizacin (control interno contable)
f) Definir medidas para corregir y prevenir los riesgos, detectar y corregir las
desviaciones que se presentan en la organizacin y que puedan comprometer el
logro de los objetivos programados (control interno administrativo)
g) Garantizar que el Sistema de Control Interno disponga de sus propios
mecanismos de verificacin y evaluacin, de los cuales hace parte la Auditora
Interna (control interno administrativo)
h) Velar porque la organizacin disponga de instrumentos y mecanismos de
planeacin y para el diseo y desarrollo organizacional de acuerdo con su
naturaleza, estructura, caractersticas y funciones (control interno administrativo)
El ejercicio del control interno implica que ste se debe hacer siguiendo los
principios de igualdad, moralidad, eficiencia, economa, celeridad, imparcialidad,
publicidad y valoracin de los costos ambientales.
El principio de igualdad consiste en que el Sistema de Control Interno debe velar
porque las actividades de la organizacin estn orientadas efectivamente hacia el

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inters general, sin otorgar privilegios a grupos especiales.
Segn el principio de moralidad, todas las operaciones se deben realizar no slo
acatando las normas aplicables a la organizacin, sino los principios ticos y
morales que rigen la sociedad.
El principio de eficiencia vela porque, en igualdad de condiciones de calidad y
oportunidad, la provisin de bienes y/o servicios se haga al mnimo costo, con la
mxima eficiencia y el mejor uso de los recursos disponibles.
El principio de economa vigila que la asignacin de los recursos sea la ms
adecuada en funcin de los objetivos y las metas de la organizacin.
El principio de celeridad consiste en que uno de los principales aspectos sujetos a
control debe ser la capacidad de respuesta oportuna, por parte de la organizacin,
a las necesidades que ataen a su mbito de competencia.


Los principios de imparcialidad y publicidad consisten en obtener la mayor
transparencia en las actuaciones de la organizacin, de tal manera que nadie
pueda sentirse afectado en sus intereses o ser objeto de discriminacin, tanto en
oportunidades como en acceso a la informacin.
El principio de valoracin de costos ambientales consiste en que la reduccin al
mnimo del impacto ambiental negativo debe ser un factor importante en la toma de
decisiones y en la conduccin de sus actividades rutinarias en aquellas
organizaciones en las cuales su operacin pueda tenerlo.
Un Control Interno eficiente, presupone necesariamente la existencia de objetivos y

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metas en la organizacin. Si stos no estn definidos adecuadamente, la
organizacin carecer de rumbo, y por tanto de un marco de referencia contra el
cual pueda medir los resultados obtenidos. Sin este marco, las actividades de
control corren el riesgo de quedar solamente en el nivel tramitacional,
convirtindose en un ejercicio estril sin posibilidad alguna de influir realmente en el
desempeo de la organizacin.

1.5 CARACTERSTICAS.
Las principales caractersticas son:
a) Est conformado por los sistemas contables, financieros, de planeacin, de
verificacin, informacin y operacionales de la respectiva organizacin.
b) Corresponde a la mxima autoridad de la organizacin la responsabilidad de
establecer, mantener y perfeccionar el Sistema de Control Interno, que debe
adecuarse a la naturaleza, la estructura, las caractersticas y la misin de la
organizacin.
c) La Auditora Interna, o quien funcione como tal, es la encargada de evaluar
de forma independiente la eficiencia, efectividad, aplicabilidad y actualidad
del Sistema de Control Interno de la organizacin y proponer a la mxima
autoridad de la respectiva organizacin las recomendaciones para mejorarlo.
d) El Control Interno es inherente al desarrollo de las actividades de la
organizacin.
e) Debe disearse para prevenir errores y fraudes.
f) Debe considerarse una adecuada segregacin de funciones, en la cual las

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actividades de autorizacin, ejecucin, registro, custodia y realizacin de
conciliaciones estn debidamente separadas.
g) Los mecanismos de control se deben encontrar en la redaccin de todas las
normas de organizacin.
h) No mide desviaciones; permite identificarlas.
i) Su ausencia es una de las causas de las desviaciones.
j) La Auditora Interna es una medida de control y un elemento del Sistema de
Control Interno.




1.6 VENTAJAS DEL CONTROL INTERNO.
Las ventajas ms claras del contador pblico que examina el control interno como
base de su auditora se pueden resumir as
a) Ahorro de tiempo y esfuerzo.
Esto tambin favorece a sus clientes, pues estos ahorran honorarios y obtienen los
informes con mayor oportunidad.
b) El descubrimiento de reas crticas.
Esto permite al auditor dirigir su atencin a los aspectos y actividades de la entidad
que ms lo requieran.
c) Ayuda a evitar o reducir los fraudes.
Un sistema apropiado de control interno no permite el libre acceso a los activos, a

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menos que haya previa autorizacin, y no permite que la persona que lleva a cabo
una operacin, sea la misma que se encargue de su registro o control.
2 AUDITORA.
2.1 ORGENES.
La Auditora, en su forma ms primitiva y simple, surge cuando un pueblo o ncleo
social sojuzga o domina a otro, bien sea a travs de la poltica, la religin, la
economa, las ciencias, o por la fuerza. As, el pueblo o comunidad social
avasallado tiene que pagar un tributo al que lo domina o gobierna; tributo hoy
conocido como impuesto.11


El pueblo o grupo dominante requiere que los tributos que impuso le sean pagados
correctamente y en tiempo; y para cerciorarse del debido cumplimiento de ello
comienza a crear cuerpos de revisores que se encargan de esa fiscalizacin. Son
los albores primigenios de la Auditora, actualmente identificada como Auditora
Fiscal. Hacia finales del siglo XVIII toma posesin formal la Revolucin Industrial,
aparecen nuevas formas de organizacin fabril y comercial. Nace el concepto de
Capitalismo; surgen las teoras econmicas del Libre Comercio de Adn Smith y
David Ricardo.
Tales desarrollos impactaron en la Contabilidad, lo que permiti se perfeccionaran y
modernizaran los procesos de contabilidad comercial y nacen nuevas corrientes en
materia de Contabilidad de Costos.
El advenimiento del Capitalismo ocasiona las concentraciones de capital. Tienden a

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desaparecer los pequeos talleres y fbricas familiares, surgen por consecuencia
las sociedades comerciales e industriales que a su vez se agrupan
en Pools, Trusts y Holdings cada vez ms vidas de inversionistas particulares para
allegarse de recursos que apoyen su crecimiento y expansin; Este fenmeno se
da hacia las ltimas dcadas del siglo XIX tanto en Europa como en los Estados
Unidos de Norteamrica.
La Auditora de estados financieros modernos nace en el ao de 1934 con un acto
de ley al promulgarse la Securities Exchange Act of en los Estados Unidos de
Norteamrica, que obliga al uso de los ahora llamados Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados y las Normas y Procedimientos de Auditora tambin
generalmente aceptados. Adems la creacin de la SEC que vigila, desde entonces
su estricta aplicacin y cumplimiento.
2.2 CONCEPTOS.
AUDITORA,
En su acepcin ms amplia, significa verificar que la informacin financiera,
operacional y administrativa que se presenta es confiable, veraz y oportuna; es
revisar que los hechos, fenmenos y operaciones se den en la forma como fueron
planeados, que las polticas y lineamientos establecidos han sido observados y
respetados, que se cumple con obligaciones fiscales, jurdicas y reglamentarias en
general. Es evaluar la forma como se administra y opera tendiendo al mximo de
aprovechamiento de los recursos.12


11 Santillana Gonzlez, Juan Ramn, Auditora Santillana I, Mxico Ediciones Contables, Administrativas y Fiscales.

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12 Ob.Cit. Pg.15

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AUDITORA:
Examen de los contratos, pedidos y otros documentos originales con el fin de
comprobar las transacciones individuales antes de su liquidacin.
AUDITORA:
Es el examen metdico y ordenado de la contabilidad de una empresa, mediante la
comprobacin de las operaciones registradas y la investigacin de todos aquellos
hechos que puedan tener relacin con las mismas, a fin de determinar su
correccin. 13 Andrs Montero.
AUDITORA:
Revisin de exploracin crtica que ejecuta un contador pblico de los controles
internos fundamentales y de los libros de contabilidad de una organizacin antes de
expresar una opinin sobre la correccin y confiabilidad de sus estados financieros:
frecuentemente va acompaada de un adjetivo o de una frase descriptiva que
indican su extensin o propsito.
En general, l trmino no se refiere a procedimientos especficos, sino que connota
solamente cualquier trabajo que ejecuta un contador para comprobar o examinar
una transaccin, el registro de una serie de transacciones, un estado financiero o
una cdula que comprende una o ms transacciones o cuentas. En un sentido ms
restrictivo, el trmino se refiere a los procedimientos particulares reconocidos

generalmente por los contadores como esenciales para adquirir la suficiente

13Kohler, Eeric, L Mxico Unin Tipogrfica Editorial Hispano-Americana, S..A. de C. V. 1982


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informacin que permita expresar una opinin fundada acerca de un estado o
estados financieros
Para efectos del desarrollo del presente trabajo de investigacin se considera la
siguiente clasificacin de las auditoras como la ms conocida y practicada en El
Salvador.
Adems, para efectos de ilustrar los temas ms relacionados con nuestra
investigacin acadmica se desarrollaran con mayor nfasis los siguientes:
Auditora Interna, Auditora Municipal y Auditora Operativa.
2.3 CLASIFICACIN DE LAS AUDITORAS.
POR SU
APLICACIN
PRIVADA
Son las ejecutadas y
requeridas por los diferentes
sectores de la economa como
son: COMERCIO
INDUSTRIA, FINANCIERAS
Y DE SERVICIOS
GUBERNAMENTAL
Son las ejecutadas y desarrolladas
en el Estado y sus dependencias
tales como: GOBIERNO CENTRAL,
ENTIDADES AUTNOMAS Y
MUNICIPALIDADES
POR SU MBITO INTERNA O EXTERNA INTERNA O EXTERNA
POR SU TIPO FINANCIERA, OPERATIVA,
ADMINISTRATIVA
FINANCIERA, OPERATIVA,
ADMINISTRATIVA, FISCAL, DE
RESULTADOS DE PROGRAMAS,
DE OBRAS
POR SU CONTEXTO INTEGRAL O PARCIAL INTEGRAL O PARCIAL

2.3.1 POR SU MBITO.



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a) AUDITORA INTERNA.
Es la Auditora que realiza el personal adscrito a la propia dependencia o entidad.
Su importancia radica en que se constituye en el instrumento de Control Interno
que revisa, analiza, diagnostica y evala el funcionamiento de otros controles,
proporcionando a los responsables de la direccin y operacin, informacin
coadyuvante sobre el resultado de su gestin y propiciando, en su caso, la
adopcin de medidas que tiendan a mejorar la eficiencia en la administracin de los
recursos, as como la eficacia en el logro de las metas y objetivos asignados.
Al tender la administracin pblica al fortalecimiento del esquema de participacin
corresponsable de los tres diferentes niveles de gobierno para propiciar una mayor
agilidad y efectividad de la gestin pblica, es necesario que, paralelamente, se
apoyen y optimicen los sistemas de autocontrol que tienen establecidos en lo
particular las dependencias y entidades. Por ello, la Auditora Interna adquiere una
mayor importancia ya que se constituye en el mecanismo idneo para determinar si
los sistemas establecidos de autocontrol funcionan adecuadamente.
La Auditora Interna debe analizar y evaluar los procesos de administracin,
aprobacin, contabilizacin y, en general, los que dan origen a la toma de
decisiones, sin intervenir en la ejecucin de ellos y cuando, como parte de sus
funciones, participe en actividades especificas como por ejemplo la toma de
inventarios fsicos, entrega-recepcin de funcionarios, remates, bajas y otros actos

similares, su accin debe constreirse a testificar u observar.
La Auditora Interna requiere tener libre acceso a cualquier operacin o actividad

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que amerite un examen; es necesario que dependa directamente de la mxima
autoridad de la dependencia o entidad con el objeto de que cuente con la suficiente
independencia de accin y el apoyo necesario. Para el desarrollo de las actividades
de Auditora Interna, es indispensable que exista una estrecha coordinacin y
efectiva comunicacin con las diferentes Unidades de la dependencia o entidad
para propiciar que las acciones de revisin se desarrollen bajo un esquema de
participacin conjunta.
El concepto Auditora Interna en sus orgenes fue concebido como una tcnica para
ser aplicada y dar servicio a organizaciones del sector privado; la evolucin en
materia de control en la Administracin Pblica provoc su paulatina y actualmente
total aplicacin en sta.
Con un animo semntico a efecto de establecer un marco de comparacin, en aos
recientes se acu el trmino CONTRALORA INTERNA a los grupos de auditora
interna establecidos en las dependencias y entidades gubernamentales. La filosofa
de accin y actuacin de la Contralora Interna en el sector pblico es idntica a la
Auditora Interna en el sector privado.
DEFINICIN.
La Auditora Interna consiste en el examen objetivo, sistemtico y profesional,
efectuado con posterioridad a la ejecucin de todas las actividades de la entidad,


como un servicio a la mxima autoridad realizado por la unidad de auditora
interna, con la finalidad de verificarlas, evaluarlas y elaborar el correspondiente

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informe que contenga comentarios, conclusiones y recomendaciones. ( Normas
Tcnicas de Control Interno NTCI 1-12).
La auditora interna, es fundamentalmente un control de controles.
Es una actividad de evaluacin independiente dentro de una organizacin, cuya
finalidad es examinar las operaciones contables, financieras y administrativas,
como base para la prestacin de un servicio efectivo a los ms altos niveles de
direccin. Expresado de otra manera, es un control administrativo que funciona
sobre la base de la medicin y evaluacin de otros controles. (Charles Bacon)

UNA NUEVA DEFINICIN PARA LA AUDITORA INTERNA.
La profesin de Auditora Interna ha cambiado dramticamente durante las seis
dcadas desde que fuera definida originalmente en la Declaracin de
Responsabilidades de Auditora Interna; Durante ese perodo el estrecho alcance
de la profesin de medir y evaluar la efectividad de los controles se expandi a un
espectro de actividades mucho ms amplio.
Incitado por los desafos de los participantes externos y de la direccin, los
auditores internos ahora tambin le dan un nfasis significativo al trabajo con los
clientes para mejorar las operaciones y agregar un continuo valor a sus
organizaciones.


En sntesis la nueva definicin de Auditora Interna puede expresarse as:
Auditora Interna es una actividad independiente, de aseguramiento objetivo, y

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consultora diseada para agregar valor y mejorar las operaciones de una
organizacin; ayuda a una organizacin a cumplir sus objetivos aportando un
enfoque sistemtico, disciplinado para evaluar y mejorar la efectividad de la
administracin del riesgo, el control y los procesos de conduccin.14
CARACTERSTICAS.
Es una funcin inscrita en la estructura de la organizacin.
Analiza la veracidad de la informacin que se reporta a la mxima autoridad de la
entidad.
Informa sobre el cumplimiento y mantenimiento de la eficacia, eficiencia y economa
en los sistemas y procedimientos dentro de la organizacin.
b) AUDITORA EXTERNA.
Tradicionalmente se ha identificado a la Auditora Externa como la practicada por
contadores pblicos independientes a la dependencia o entidad, con objeto de
emitir una opinin sobre la situacin financiera y resultados de operacin que
guarda el ente auditado. Es correcto, pero no es todo.
Bajo ese enfoque primigenio, el tipo de revisiones que se practican ha sido
orientado hacia la emisin de un dictamen sobre la razonabilidad de los Estados


Financieros de las entidades del sector estatal y municipal. A esta actividad se le
denomina Auditora de Estados Financieros que slo es realizada por contadores
pblicos ajenos a la dependencia o entidad auditada bajo las normas,

14 http://www.netconsul.com/interes/28-3.shtml.

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procedimientos y pronunciamientos emitidos la Corte de Cuentas de la Repblica.
Sin embargo, el concepto Auditora Externa no se circunscribe nicamente a los
profesionales referidos ya que en muchas ocasiones se recurre a especialistas en
otras materias que no guardan ninguna relacin laboral con la dependencia o
entidad auditada, y que tampoco son contadores pblicos para que lleven a cabo
exmenes y revisiones con un criterio imparcial e independiente, y emitan una
opinin o dictamen sobre los resultados de su trabajo. Ilustrativo de estos casos
son las Auditoras externas que se realizan a obras de infraestructura o
instalaciones con alto grado de especialidad.
DIFERENCIAS ENTRE AUDITORA INTERNA Y EXTERNA.
ELEMENTO AUDITORA INTERNA AUDITORA EXTERNA
Sujeto Auditor interno funcionario de
la empresa.
Profesional independiente
Accin y objeto habitual Examen de gestin del ente. Examen de estados
financieros.
Propsito habitual. Promover mejoras en la
gestin del ente.
Opinar sobre los estados
financieros.
Informe Principal. Recomendaciones para
mejorar la gestin.
Dictamen, emitir una opinin.
Grado de Independencia Menos amplio Ms amplio
Intereses servicio La empresa. La empresa y l pblico en
general.
Responsabilidad. Laboral. Profesional, civil, penal.
Intensidad de los trabajos
sobre cada rea.
Generalmente mayores. Generalmente menores.
Continuidad del trabajo. Continuo. Peridico.


NORMAS DE AUDITORA.
Son las normas que deben observarse en el ejercicio de la auditora
El siguiente es un resumen de las mismas:



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-El personal designado para practicar la auditora debe poseer capacidad
profesional, adems, la organizacin de auditora debe establecer un programa
de educacin y capacitacin continua para su personal.
-En todos los asuntos relacionados con la auditora, la organizacin de auditora
y los auditores deben estar libres de impedimentos para proceder con
independencia.
-Se debe proceder con debido cuidado profesional al ejecutar la auditora y
preparar los informes correspondientes.
-Las organizaciones de auditora deben tener un apropiado sistema interno de
control de calidad y participar en un programa de revisin externa de control de
calidad.
-El trabajo de auditora debe ser debidamente planeado y el personal asignado
debe ser adecuadamente supervisado.
-El auditor debe tener comprensin suficiente de la estructura de control interno
para planear la auditora.
-Debe conservarse el registro del trabajo de los auditores en papeles de trabajo.
-Debe obtenerse evidencia suficiente, competente y relevante para fundamentar
razonablemente los juicios y conclusiones que formulen los auditores.


-La organizacin de auditora deber presentar informes de auditora por escrito
para comunicar los resultados de cada auditora.
-El informe debe ser completo, exacto, objetivo y convincente, as como lo

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suficientemente claro y conciso como lo permitan los asuntos que trate.
-Los informes deben ser emitidos lo ms pronto posible para que su informacin
pueda ser utilizada oportunamente.

NORMAS GENERALES Y ESPECIFICAS PARA EL EJERCICIO
PROFESIONAL DE LA AUDITORA INTERNA.
Las normas mencionadas a continuacin son de aplicacin general, tanto para el
sector privado como para el sector pblico, incluyendo al sector municipal.

INDEPENDENCIA.- Los auditores internos deben ser independientes de las
actividades que se auditen.
APTITUD PROFESIONAL.- Las auditoras internas deben realizarse con pericia
y con el debido cuidado personal.
ALCANCE DEL TRABAJO DE AUDITORA.-El alcance de la auditora interna
debe comprender el examen y la evaluacin de la idoneidad y efectividad de la
estructura del control interno y de su eficacia para alcanzar los objetivos
encomendados.
EJECUCIN DEL TRABAJO DE AUDITORA- El trabajo de auditora debe
incluir la planificacin de la auditora, el examen y la evaluacin de la
informacin, la comunicacin de los resultados y el seguimiento.
DIRECCIN DE LA UNIDAD DE AUDITORA INTERNA.- El Director de
auditora interna debe dirigir, de forma apropiada, la unidad de auditora interna.
2.3.2 POR SU TIPO.

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En diferentes documentos y eventos se han expresado diversos criterios y
acepciones para denominar a las revisiones especificas que se hacen de las
operaciones de gobierno, manejando trminos como Auditoras Administrativas,
presupuestales, tcnicas, legales, de eficiencia, operacionales, de sistemas, etc.;
sin embargo, no siempre se concibe de igual forma el contenido y alcance que tiene
cada una de ellas, por lo que es necesario establecer una convencin de los
trminos que se manejan en la Auditora Gubernamental y lo que debe entenderse
por cada uno de ellos. Por lo tanto, se han establecido los siguientes tipos de
auditora:
a) AUDITORA FINANCIERA.
Es aquella que comprende el examen de las transacciones, operaciones y registros
financieros con el objeto de determinar si la informacin financiera que se produce
es confiable, oportuna y til (en el caso de la auditora de estados financieros o
externa financiera, es el contador pblico independiente quien emite el dictamen
correspondiente).



b) AUDITORA OPERATIVA.
Este tipo de auditora comprende el examen de la eficiencia obtenida en la
asignacin y utilizacin de los recursos financieros, humanos y materiales,
mediante el anlisis de la estructura organizacional, los sistemas de operacin y los
sistemas de informacin.

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c) AUDITORA ADMINISTRATIVA.
Accin utilizada para verificar, evaluar y promover el cumplimiento y apego a los
factores o elementos del proceso administrativo instaurados o a seguir en las
dependencias y entidades que conforman el sector gubernamental, adems de
evaluar la calidad de la administracin en su conjunto.
d) AUDITORA FISCAL.
Su objetivo es verificar el correcto y oportuno pago de los diferentes impuestos y
obligaciones fiscales de los contribuyentes desde el punto de vista del fisco.
e) AUDITORA DE RESULTADO DE PROGRAMAS.
Esta auditora analiza la eficacia y congruencia alcanzada en el logro de los
objetivos y metas establecidas, en relacin con el avance del ejercicio presupuestal.
El anlisis de la eficacia se obtendr revisando que efectivamente se alcanzaron las
metas establecidas en el tiempo, lugar, cantidad y calidad requeridos. La
congruencia se determinara al examinar la relacin lgica que existe entre el logro
de las metas y objetivos de los programas y el avance del ejercicio presupuestal.


f) AUDITORA DE OBRAS.
Este tipo de auditoras es la que se encarga de revisar, examinar, cuantificar,
calificar y evaluar, entre otros aspectos, si la obra pblica efectuada corresponde a
la necesidad social que provoc su ejecucin, si se hizo de conformidad con planes
y proyectos aprobados, si la empresa contratista a quien se adjudic la obra cuenta
con la capacidad tcnica y de recursos para cumplir con el compromiso contrado,

57

si se cumpli con la legislacin aplicable en materia de contratacin de la obra y
adquisicin de materiales e insumos, si se aplicaron stos en la calidad y
volmenes especificados y requeridos, si el avance y conclusin se dio de acuerdo
con los tiempos acordados, si la suministracin y entrega de recursos fue
congruente con el avance fsico, si se cubrieron requisitos que garantizaran el
adecuado uso de los recursos ministrados: si fue entregada a satisfaccin de la
autoridad Contratante y/o comunidad beneficiada con la obra.
La auditora de obras adquiere una gran relevancia merced a que la obra pblica es
un rubro dentro de los egresos de la administracin pblica a la que se le asigna
una gran cantidad de recursos.














CUADRO SINPTICO COMPARACIN DE AUDITORAS.

CARACTE-
RSTICAS
AUDITORA DE
ESTADOS
FINANCIEROS
AUDITORA
OPERATIVA
AUDITORA
ADMINISTRATIVA
PROPSITO Expresar una
opinin profesional
sobre la
razonabilidad de
los Estados
Financieros.
Verificar el logro de
los objetivos y
recomendar mejoras
en trminos de
eficiencia, eficacia y
economa.
Evaluar los mtodos
administrativos y la
eficiencia de todas las
funciones y reas de
la entidad.

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FINALIDAD Proporcionar
confianza a los
interesados en la
informacin
financiera
Apoyar a la gerencia
en el logro de una
administracin
eficaz.
Evaluar la capacidad
administrativa en
todos los niveles
jerrquicos de la
entidad.
OBJETO DE
EXAMEN
Estados
Financieros
registros contables
y documentos
anexos
Operaciones,
mtodos de control,
formas de operar y
manejo de recursos.
Mtodos
administrativos y de
operacin





ALCANCE
En la entidad
Actividades
financieras y
econmicas
Operaciones parcial
o integralmente sin
importar personas y
o departamentos
Funciones y
operaciones parcial o
integralmente,
incluyendo personas y
o departamentos en
todos los niveles
jerrquicos
En el proceso
administrativo
La funcin de
control en el rea
financiera.
La interrelacin de la
funcin en todas las
reas
Planeacin,
organizacin,
direccin, ejecucin y
control.
En las
operaciones
Efecto de las
operaciones
Causa de los efectos
en funcin del
control y rendimiento
de las operaciones
Administracin de las
operaciones.
En la resolucin
de problemas
No es parte de su
responsabilidad
No es parte de su
responsabilidad pero
s el disminuir los
riesgos.
S es parte de su
responsabilidad.
En la labor de
seguimiento
No es parte de su
responsabilidad
Es parte de su
responsabilidad.
S es parte de su
responsabilidad
En obtencin de
resultados
Confiabilidad de la
situacin
financiera, de la
entidad, de los
cambios en la
misma y los
resultados de las
operaciones.
Eficiencia, eficacia y
economa, en el
logro de objetivos,
en el cumplimiento
de las formas de
operacin y en la
utilizacin de
recursos.
Grado de eficiencia
administrativa,
adecuacin de
polticas, actuacin
del personal,
principalmente en el
directivo,
posicionamiento de la
entidad.
MTODO De acuerdo a las
Normas de
Auditora
Generalmente
aceptadas
Se puede
caracterizar por
actitud mental,
familiarizacin,
revisin de
operaciones
comunicacin de
Cientfico.

59

resultados






CARACTE-
RSTICAS
AUDITORA DE
ESTADOS
FINANCIEROS
AUDITORA
OPERATIVA
AUDITORA
ADMINISTRATIVA
ENFOQUE Hacia la correcta
determinacin de
los Estados
Financieros
Hacia el aumento de
la eficiencia, eficacia
y economa.
Hacia la valiosa
economa e
implantacin de
mejores tcnicas
administrativas.
PATRONES DE
MEDICION
Principios de
Contabilidad
Generalmente
Aceptados.
Normas de la
entidad, principios
de organizacin.
Normas de la entidad;
principios de
administracin
INDEPENDENCIA Imprescindible No imprescindible pero
conveniente.

No imprescindible
EJECUTOR DE LA
AUDITORA.
Contador Pblico en
carcter de Auditor
Externo.
Contador Pblico en
carcter de Auditor
Interno o Externo.


Grupo de profesionales
especialistas.
CRITERIO Base contable Experiencia, opinin
de expertos
independientes, alguna
experiencia
administrativa, prctica
comn prudente,
sentido comn,
requerimientos
escritos: Leyes,
reglamentos, polticas,
normas, objetivos,
manuales, instructivos,
sistemas
Base administrativa
PERSONAL DE
APOYO
Personal con
entrenamiento formal
de la profesin de la
contadura pblica.
Personal con
entrenamiento formal
de la profesin de la
contadura pblica y en
otras disciplinas
cuando sea necesario.
Personal con
entrenamiento formal de
administracin de
empresas, ingeniera o
disciplinas afines
INFORME Dictamen sobre los
estados financieros
puede incluir carta de
gerencia.
Carta de gerencia;
recomendaciones
especificas orientadas
a la solucin de
problemas en las reas
criticas
Opinin del grado de
eficiencia administrativa
de la empresa.

60

CONTENIDO Opinin sobre la
presentacin y
razonabilidad de la
situacin financiera
de la entidad,
cambios en la
misma, resultados en
las operaciones,
adecuado a
Principios de
Contabilidad
Generalmente
Aceptados. Carta de
gerencia:
Observaciones y
recomendaciones al
control interno
financiero.
Observaciones,
conclusiones al control
interno gerencial, a los
procedimientos de
operacin y al uso de
recursos.
Observaciones,
conclusiones y
recomendaciones a los
planes, polticas,
desarrollo de recursos
humanos y
posicionamiento de la
entidad.
UTILIDAD Accionistas,
acreedores,
inversionistas
potenciales y Estado.
Gerencia, y mxima
autoridad de la
entidad.
Mxima autoridad

2.3.3 POR SU CONTEXTO.
a) AUDITORA INTEGRAL.
Cuando en una misma asignacin de Auditora concurran los seis tipos de auditora
(financiera, operacional, administrativa, de resultados, de programas, de obra y de
legalidad) se le denominar Auditora Integral. Suele considerarse tambin
Auditora Integral cuando se excluye de la revisin integral al aspecto auditora de
obras en virtud del alto grado de especialidad que sta reviste y que, por lo general,
es otro perfil de auditores (ingenieros civiles, arquitectos) quienes la practican.
b) AUDITORA PARCIAL. (Para la Corte de Cuentas de El Salvador Examen
especial).
Ser aquella en la que se practique un solo tipo de auditora.
2.4 AUDITORA MUNICIPAL.
2.4.1 ANTECEDENTES.

61

La Auditora Municipal no es ms que una abstraccin de la Auditora
Gubernamental por lo tanto no podemos desarrollar este tema sin relacionarlo con
la Auditora Gubernamental que es tan antigua como las culturas y civilizaciones
donde los soberanos y jefes de Estado se hacan de personal de confianza para
que les informaran cual era el comportamiento de sus subordinados, en especial en
materia de recaudacin de tributos y en el manejo de los caudales.
As se tiene, por ejemplo, como un antecedente formal de la Auditora
Gubernamental, que en el ao de 1453 las cortes espaolas crean el Tribunal
Mayor de Cuentas que tenan como funcin especifica la fiscalizacin de las
cuentas de la Hacienda Real, y que aos ms adelante sirvi para vigilar que los
conquistadores cubrieran el tributo del Quinto Real, o sea el 20% de las ganancias
que obtenan en oro, piedras preciosas y objetos valiosos obtenidos en las
empresas de conquista que eran financiadas por la Corte quien, a su vez,
nombraba a un contador para cuantificar ese tributo y un veedor (llmese ahora
Auditor Gubernamental) que supervisaba todo el proceso. En el ao de 1524 se
crea en Mxico el Tribunal Mayor de Cuentas de La nueva Espaa que tuvo como
objetivo inicial la revisin de tributos que tendra que pagar Hernn Cortz bajo el
procedimiento referido.
Sobre lo comentado en relacin a este tema, se puede concluir que la Auditora
Gubernamental se da en la funcin de vigilancia y fiscalizacin que ejercen en
forma externa la Contadura Mayor de Hacienda y las Contaduras Mayores de
glosa locales en sus respectivos mbitos o jurisdiccin. Y la que se practica hacia el
interior de sus propias administraciones por parte de rganos de control (llmese

62

contraloras) Estatal o Municipal.
En el contexto Salvadoreo, el origen y desarrollo de la actividad de control
gubernamental se ha venido transformando paulatinamente, hasta convertirse hoy
en da en una verdadera Auditora.
Dentro del sistema federativo, El Salvador, dict normas siguiendo el patrn
sealado por la constitucin federal, y haba emitido su propia constitucin el 12 de
junio de 1824, que fue la primera que hubo en Centro Amrica y precedi en 5
meses a la constitucin federal.
El 31 de agosto de 1832, se decret el Reglamento del poder Ejecutivo, creando
entre otros el Ramo de Hacienda Pblica, facultndole investigar los fraudes que
advirtiera en la administracin de la Renta e informara al Poder Legislativo; para
cumplir ese mandato se cre la Contadura Mayor de Cuentas, adscrita al Ramo de
Hacienda.
En la constitucin de 1872, se cre el Tribunal Superior o Contadura Mayor de
Cuentas, con el cometido de glosar todas las cuentas de los que administren
intereses del erario pblico; es de esta manera que el organismo creado por medio
del Reglamento del Poder Ejecutivo, del 31 de agosto de 1832, adquiriendo con
este suceso categora constitucional.
A medida que los ingresos y los gastos pblicos crecan, se hizo evidente la
necesidad de reorganizar la administracin fiscal salvadorea, incluso de ampliar el
control fiscal relativo a los actos de ejecucin del presupuesto, en lo que no era
cubierto por el Tribunal Superior de Cuentas, es decir el aspecto administrativo.
Posteriormente surge la idea de crear un organismo de control que asumiera las

63

funciones que desarrollaba el Tribunal Superior de Cuentas y a la Auditora General
de la Repblica, lo mismo aquellas funciones que entonces desempeaba la
Contadura Municipal, organismo que tena a su cargo la glosa de las cuentas de
las municipalidades de la Repblica.
Durante cinco dcadas se mantuvo casi inalterable el sistema de fiscalizacin
instituido en 1940, este sistema comprenda el control administrativo y el control
jurisdiccional, el primero ejercido por varios Departamentos, entre ellos el de
Control de Instituciones autnomas, Control de Aduanas, Control del Presupuesto,
Control Municipal, los cuales tenan la responsabilidad de ejercer control a priori y a
posteriori; la naturaleza del control bsicamente era de carcter numrico y legal,
todas las entidades pblicas, principalmente sus cuentadantes tenan la
responsabilidad de enviar peridicamente los meses-cuenta de sus operaciones,
los que eran examinados posteriormente por los Departamentos correspondientes;
esta forma de controlar, con el tiempo fue generando un enorme atraso, al grado de
que se fue requiriendo de ms espacio para archivar y custodiar la documentacin
recibida.

En este mismo sistema de control administrativo, se ejerca el control a priori o
previo por el Departamento de Control del Presupuesto, el cual consista en llevar el
control de las asignaciones presupuestarias y consecuentemente autorizando o
reprobando el compromiso y el pago de todas las erogaciones de fondos por el
gobierno central y de algunas entidades descentralizadas; este control converta a
la Corte de Cuentas, en juez y parte, por que las autorizaciones que hacia este

64

Departamento, ms tarde, en las cuentas recibidas para el examen posterior eran
revisadas por los dems Departamentos dentro de la misma Corte. Este control,
con el tiempo convirti a la Corte de Cuentas en co-administrador del gobierno y fue
campo frtil para que se cometieran muchas irregularidades y muchos actos de
corrupcin. El control previo o a priori fue eliminado al aprobarse la nueva ley de la
Corte de Cuentas, vigente a partir del 04 de octubre de 1995.
Como se puede advertir, el control administrativo que se ejerca hasta principios de
la dcada de los aos noventa, distaba mucho de las tcnicas, criterios y
metodologa de lo que hoy en da se conoce como Auditora Gubernamental.
En cuanto al segundo componente del sistema de fiscalizacin, el control
jurisdiccional, prcticamente se mantiene inalterable hasta la fecha, por una
poderosa razn, por que desde que se instituy en la Constitucin Poltica del 20 de
enero de 1939, la estructura del control se ejerce en su doble aspecto,
administrativo y jurisdiccional, valga decir, auditor y juez; convirtiendo a la misma
Corte de Cuentas en juez y parte, en todo este sistema de control fiscal.


La evolucin del control administrativo hasta nuestros das, tuvo su origen a
mediados del ao 1987, cuando se decidi implantar el proyecto de Modernizacin
de la Corte de Cuentas, el cual contena tres componentes bsicos: reforma legal,
reorganizacin interna, apoyo logstico.
La Auditora Gubernamental se ejerce en El Salvador con algunas limitaciones
desde el primer semestre de 1993, con plena facultad legal a partir del 04 de

65

octubre de 1995; a siete aos de su vigencia ha quedado demostrado su
importancia, pero tambin la necesidad de mejorar su efectividad y eficacia en el
contexto del control fiscal y poltico.
2.4.2 OBJETIVOS.
Revisar y fiscalizar los aspectos financieros, operacionales administrativos en las
dependencias y entidades pblicas (incluidas las municipalidades) as como el
resultado de programas bajo su encargo.
Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias que
enmarcan sus responsabilidades, funciones y actividades.
Evaluar y mejorar continuamente el sistema de control interno implantado en las
municipalidades.
Salvaguardar los recursos institucionales.
Garantizar la confiabilidad y correccin de las operaciones y de la informacin de
los registros contables y los Estados Financieros.


Promover la economa y eficiencia y estimular la adhesin a las polticas.

2.5 AUDITORA INTERNA MUNICIPAL.
2.5.1 GENERALIDADES.
Cada municipio debe establecer una unidad de auditora bajo la dependencia de la
autoridad mxima de la entidad y es de obligatorio cumplimiento ya que constituye
parte importante del control interno de la institucin.

66

El Art. 106 del cdigo Municipal exige auditora interna a los municipios con
ingresos anuales superiores a los 2 millones de colones; pero de acuerdo con el
Art. 34 de la Ley de la Corte de Cuentas debe establecerse una Unidad de
Auditora interna sin distinguir montos de ingresos an cuando la conforme
solamente el Profesional que se contrate como auditor.
El auditor Interno debe cumplir ciertos requisitos:
Ser profesional de nivel superior.
Autorizado legalmente para ejercer en El Salvador.
Cumplir con las normas generales del AICPA(Instituto Americano de Contadores
pblicos)
Debe poseer conocimientos generales sobre la actividad municipal, dominio de las
leyes y disposiciones administrativas que regulan al sector pblico en general y
especialmente a las municipalidades as como las normas y procedimientos que
rigen la Auditora Gubernamental y el Control Interno.

Desde octubre de 1995, a raz de la aprobacin de la Ley de la Corte de Cuentas
de la Repblica, la gestin de Auditora Gubernamental y especialmente de la
Auditora Interna ha tenido un auge e importancia dentro del sector estatal y
municipal; anteriormente la funcin de Auditora Interna era considerada marginal,
de poca importancia y con un perfil bastante bajo. Actualmente y como producto
de esta Ley se establece como obligacin para todas las entidades del sector
pblico la implementacin de las UNIDADES DE AUDITORA INTERNA,
dependiendo legal y nominalmente de la mxima autoridad de estas

67

organizaciones, pero conservando la autonoma a que se refiere el Art. 35 de la ley.

2.5.2 OBJETIVOS.
Evaluar permanente e independientemente para determinar si el control interno
esta operando en forma efectiva y eficiente.
Dar recomendaciones a la mxima autoridad de la entidad para fortalecer los
controles internos existentes o para sugerir otros nuevos.
Promover la eficiencia de los procedimientos existentes.
Tener una posicin crtica frente a la exactitud de la informacin y observar el
cumplimiento de los procedimientos en la gestin de la institucin.



2.5.3 FUNCIONES.
a) Disear y ejecutar un plan de auditora que comprenda la revisin y evaluacin
anual de las reas y operaciones de la organizacin, tanto manuales como
computarizadas.
b) Presentar informes a la mxima autoridad de la entidad y al comit de auditora,
con los resultados de gestin y en donde se establezcan las recomendaciones
en materia de control interno que se deben desarrollar a corto y mediano plazo.
c) Informar por escrito a la alta gerencia y al comit de auditora y a cualquier otro
organismo que ejerza inspeccin, control y vigilancia sobre la organizacin,
segn el caso, en relacin con las irregularidades que se presenten en el

68

funcionamiento de la organizacin ( Art. 37 de la Ley de Corte de Cuentas de la
Repblica).
d) Impartir las instrucciones necesarias para que las operaciones de la
organizacin se adelanten de conformidad con lo establecido en la ley en los
reglamentos de la organizacin.
e) Recomendar mejoras en los sistemas.
f) Determinar la razonabilidad de la informacin contable y financiera.





2.5.4 ATRIBUCIONES.
Tener libre acceso a las dependencias y servicios de la organizacin para la
prctica de pruebas de auditoria.
Examinar el contenido de todos los libros, registros, documentos y actas.
Verificar la existencia de bienes, valores y dems activos de la organizacin.
Requerir cooperacin de cualquier empleado de la organizacin en asuntos de
auditora.
Actuar con independencia frente a las dems dependencias de la organizacin.

2.5.5 RESPONSABILIDADES.
La auditora interna municipal estar bajo la responsabilidad y direccin de un

69

auditor que podr nombra el Concejo Municipal, por todo el perodo de sus
funciones pudiendo ser nombrado para otros perodos.
Deber garantizar que los resultados de la gestin y las recomendaciones
efectuadas sean objeto de consideracin y decisiones adecuadas.
Velar por los objetivos fundamentales de la organizacin y rendir una labor
de la ms alta calidad profesional de conformidad con las normas de auditora.
Guardar reserva sobre las situaciones investigadas y la informacin confiada.
Apoyar los fundamentos de control de la organizacin y la evaluacin del
control del clima social.

2.6 AUDITORA EXTERNA MUNICIPAL.
2.6.1 GENERALIDADES.
La auditora tiene carcter externo cuando es practicada por la Corte de Cuentas
de la Repblica o por las Firmas Privadas de Auditora contratadas para tal fin (Art.
31 de La Ley de La Corte de Cuentas).

La auditora externa o independiente la desarrollan profesionales que no dependen
del Concejo Municipal ni econmicamente ni bajo cualquier otro concepto a los que
se les reconoce un juicio imparcial merecedor de la confianza de terceros.
El Art. 41 de la ley de la Corte de Cuentas establece que la auditora realizada por
las firmas privadas ser supervisada por la Corte.
Contratar auditor externo es obligatorio para las municipalidades que tengan
ingresos anuales superiores a los cuatro millones de colones segn Art. 107 del

70

Cdigo Municipal.
Las auditoras que realiza la Corte de Cuentas dependern del plan de auditora
que prepare y ejecute sin embargo pueden aplicar exmenes especiales de
acuerdo a las necesidades o requerimientos legales.
Dentro de los requisitos que deben cumplir las firmas privadas de auditora segn el
reglamento para el registro y la contraccin de firmas privas de auditora podemos
mencionar:


Estar autorizados para ejercer en El Salvador.
Ser personas jurdicas.
Estar inscritos en el registro que lleva la Corte de Cuentas y ser de reconocido
profesionalismo, prestigio y experiencia.

2.6.2 OBJETIVOS.
Los objetivos de la auditora externa realizada por la corte de cuentas y por las
firmas privadas de auditora son bsicamente los mismos establecidos en la
auditora interna con la diferencia de establecer un mayor o menor alcance en las
revisiones a efectuar dependiendo del grado de confianza que le merezca al auditor
y la emisin de un dictamen sobre la razonabilidad de los Estados, financieros de la
municipalidad.
2.6.3 ATRIBUCIONES Y FUNCIONES.
La Corte de Cuentas de la Repblica tendr las atribuciones que seala el Art. 195

71

de la Constitucin:
a) Vigilar la recaudacin y la custodia, el compromiso y la erogacin de los fondos
pblicos as como la liquidacin de impuestos y tasas, derechos y dems
contribuciones, cuando la ley lo determine;
b) Vigilar, inspeccionar y glosa las cuentas de los funcionarios y empleados que
administren o manejen bienes pblicos y conocer de los juicios a que den lugar
dichas cuentas.
c) Fiscalizar la gestin econmica de las instituciones y empresas estatales de
carcter autnomo y de las entidades que se costeen con fondos del erario o
que reciban subvencin o subsidio del mismo esta fiscalizacin se har de
manera adecuada a la naturaleza y fines del organismo de que se trate de
acuerdo con lo que al respecto determine la ley.
d) Dictar los reglamentos necesarios para el cumplimiento de sus atribuciones.
e) Informar por escrito al presidente de la republica, a la asamblea legislativa, y a
los respectivos superiores jerrquicos de las irregularidades relevantes
comprobadas a cualquier funcionario o empleado pblico en el manejo de
bienes y fondos sujetos a fiscalizacin.
f) Velar por que se hagan efectivas las deudas a favor del estado y municipios.
g) Ejercer las dems funciones que las leyes le sealen.
El Art.5 de la Ley de la Corte de Cuentas establece entre otras funciones las
siguientes:
Practicar auditora externa financiera y operacional o de gestin a las entidades y
organismos que administren recursos del estado.

72

Dictar las polticas, normas tcnicas y dems disposiciones para:
La prctica del control interno.
La prctica de la Auditora Gubernamental Interna o Externa, Financiera y
Operativa o de Gestin.
La determinacin de las responsabilidades de que trata esta ley.
Examinar y evaluar los resultados alcanzados, la legalidad, eficiencia,
efectividad y economa de la gestin pblica.
Examinar y evaluar los sistemas operativos de administracin e informacin y
las tcnicas y procedimientos de control interno incorporados en ellos como
responsabilidad gerencial de cada ente pblico.
Evaluar las unidades de auditora interna de las entidades y organismos del
sector pblico.
Sin perjuicio de su responsabilidad y obligacin de control, la corte podr:
Calificar, seleccionar y contratar firmas privadas para sustentar sus auditoras
en los casos que considere necesario.
Evaluar el trabajo de auditora externa, efectuado por otras personas en las
entidades y organismos del estado.
Capacitar a los servidores de las entidades y organismos del sector pblico, en
las materias de que es responsable; normar y coordinar la capacitacin.
Declarar la responsabilidad administrativa, patrimonial y los indicios de
responsabilidad penal segn los casos.
Solicitar a quien corresponda la aplicacin de sanciones o aplicarlas si fuera el
caso y que se hagan efectivas las responsabilidades que le corresponde

73

determinar y establecer.
Exigir de las entidades, organismos y servidores pblicos cualquier
informacin o documentacin que considere necesarios para el ejercicio de sus
funciones; igual obligacin tendrn los particulares, que por cualquier causa,
tuvieren que suministrar datos o informes para aclarar situaciones.
Dictar el Reglamento Orgnico funcional de la Corte que establecer la
estructura, las funciones, responsabilidades, y atribuciones de las
dependencias;
Ejercer las dems facultades y atribuciones establecidas por la Ley

2.7 NORMATIVIDAD DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL.
2.7.1 CONCEPTO.
Por normatividad de la Auditora Gubernamental se entender el conjunto de
normas, reglas, procedimientos y observancia de disposiciones legales y
profesionales, cuya aplicacin permitir a las entidades facultadas por Ley a
ejercerla, el allegarse de una certeza razonable sobre los requisitos de calidad
relativos a la personalidad y capacidad tcnica de los auditores gubernamentales,
al trabajo que desempean y la forma como deben llevarlo a cabo, y al rendimiento
de informes resultado de sus intervenciones.15

2.7.2 OBJETIVOS.

15 Santillana Gonzlez, Juan Ramn Auditora Santillana VI, Mxico Ediciones Contables, Administrativas y Fiscales, S.
A. de C.V. Pg. 212



74

Por lo anterior, la observancia y aplicacin de normatividad en el ejercicio de la
auditora gubernamental, tendr como objetivos:
Precisar los propsitos, alcance y base jurdica que soporta el ejercicio de la
auditora gubernamental.
Establecer criterios bsicos para guiar y orientar- y contra los cuales evaluar la
prctica de la auditora gubernamental dentro del mbito de competencia del
rgano facultado para ejercerla.
Establecer los requisitos personales y tcnicos de quienes ejercen la funcin de
auditora en la administracin pblica.
Propiciar el adecuado entendimiento entre auditor y auditado, as como la
aceptacin del papel y responsabilidades de la auditora gubernamental en la
administracin pblica.
2.7.3 IMPORTANCIA.
La importancia de la normatividad de la auditora gubernamental radica en el hecho
de que mediante ella se busca garantizar el correcto y adecuado ejercicio de esta
funcin para vigilar y fiscalizar el quehacer y gestin de la administracin pblica
consagrada, en lo que compete al marco regulatorio del Estado Salvadoreo, y en
las leyes secundarias y reglamentarias que de ellas emanan.16
2.7.4 NORMAS TCNICAS DE CONTROL INTERNO.
Normas Generales.
Constituyen los criterios bsicos que deben utilizar las entidades del sector pblico
para implantar y fortalecer el sistema de control interno; recogen principalmente los

16 Ibd. Pg.213

75

principios y las prcticas sanas de control interno utilizadas para promover la
administracin eficiente de los recursos pblicos.
Normas de Recursos Humanos.

Recogen principios mtodos y tcnicas que regulan su administracin, para lograr
eficiencia y responsabilidad en los servidores pblicos que realizan las acciones de
las entidades, contribuyendo as al logro de las metas y objetivos.
Normas sobre Bienes y Servicios.
Constituidas por el conjunto de principios y mtodos que se aplicarn a la
administracin de los bienes y servicios a favor del Estado.
Normas Financieras.
Estn orientadas a promover la eficiencia en la gestin de los recursos financieros,
en las reas de presupuesto, tesorera, contabilidad y crdito pblico.
Normas de Sistemas Automatizados.
Describen los tipos de control mnimo para salvaguardar la informacin, el hardware
y el software, ofreciendo un grado razonable de seguridad, integridad y
confiabilidad de los sistemas informticos que cada entidad utiliza en el desarrollo
de sus actividades.
Normas de Inversin Pblica.
Comprenden los elementos de control que deben observarse en el proceso de
administracin de proyectos y programas destinados a obras fsicas y de
infraestructura ejecutas por entidades pblicas, sean estos por administracin o por



76

contrato.
2.7.5 EL LIBRO AMARILLO.
La fuente principal de literatura autorizada para desarrollar las auditoras
gubernamentales es una publicacin bsica de la GAO, Gubernament Auditing
Standars. Los auditores gubernamentales y contadores la utilizan ampliamente
como obra de referencia, por el color de su pasta, por lo general se le llama Yellow
Book (Libro Amarillo, en lugar de su nombre ms formal. La Corte de Cuentas de
la Repblica de El Salvador tambin utiliza de referencia el libro amarillo. Las
normas de auditora del libro amarillo estn de acuerdo con las diez normas de
auditora generalmente aceptadas de la AICPA. Sin embargo existen algunas
adiciones y modificaciones importantes.
Importancia y significado: El libro amarillo reconoce el riesgo de auditora aceptable
y el error tolerable son ms bajos en las auditoras gubernamentales que en la de
una empresa comercial debido a lo delicadas que puede ser las actividades
gubernamentales y su responsabilidad ante el pblico; esta consideracin no es
aplicable en El Salvador.
CONTROL DE CALIDAD:
Los despachos de contadores y otras organizaciones que desarrollan auditoras en
las entidades gubernamentales de conformidad con el libro amarillo tienen un
sistema apropiado de control de calidad interno y participa en un programa de
revisin externo de control de calidad.
REQUISITOS LEGALES Y REGLAMENTARIOS.
La segunda norma complementaria para la planeacin del trabajo de campo en el

77

libro amarillo indica que se debe realizar una prueba de conformidad con las leyes y
reglamentos aplicables. Este es un requisito de cumplimiento obligatorio de la
auditora.

El libro amarillo indica que el auditor debe:
Identificar las leyes y reglamentos pertinentes y determinar cual de aquella
legislacin y reglamentacin podra tener efecto directo e importante, si no se
observan, sobre los estados financieros los resultados de una auditora financiera
relacionada.
Evaluar para cada requisito importante, los riesgos de un cumplimiento sustancial.
Esto incluye la consideracin y evaluacin de los controles internos para asegura
su cumplimiento con las leyes y reglamentos.
Disear pasos y procedimientos basados en la evaluacin para verificar el
cumplimiento de las leyes y reglamentos y proporcionar una certeza razonable de
que se han detectado casos tanto intencionales como no intencionales de
incumplimiento sustancial.
PAPELES DE TRABAJO: El libro amarillo contiene una norma que es ms
especifica y prescriptiva acerca de la documentacin del trabajo de auditora.
La diferencia entre el libro amarillo y las normas de auditora generalmente
aceptadas esta en el rea de reportes:
a) El reporte indica que se realiz la auditora de acuerdo con las normas de
auditora generalmente aceptadas como con las normas de auditora
gubernamental.

78

b) El auditor emite un reporte de las pruebas de cumplimiento con la legislacin
y reglamentacin aplicables puede ir por separado o incluirse en el de
estados financieros.

c) Este reporte proporciona una certeza sobre las partidas comprobadas para
verificar su cumplimiento. Se deben reportar aquellos casos de
incumplimiento o indicaciones de actos ilegales, que pueden resultar en
casos judiciales.
d) c)El auditor prepara un reporte sobre su comprensin de la estructura de
control interno y evala el riesgo de control de la entidad, el reporte incluye:
El alcance del trabajo de auditora para conocer la estructura de control interno
y la evaluacin del riesgo de control.
Los controles internos o la estructura de control significativa de la entidad,
incluye los controles para asegurar el cumplimiento de leyes o reglamentos que
tienen un impacto importante sobre los estados financieros y los resultado de la
auditora financiera.
Las condiciones reportables, incluyendo la identificacin de debilidades
importantes, que resulten del trabajo del auditor para conocer y evaluar el riesgo
de control.
El libro amarillo exige que el auditor responsable de la ejecucin de partes
significativas de la auditora asista por lo menos 24 horas de capacitacin en
auditora gubernamental en el perodo de dos aos anterior a la auditora.
Para ayudar a los auditores en este aspecto, la AICPA ha emitido algunos

79

documentos tiles. El principal es el SAS 68 (AU 801) (Ver anexo # 3), Auditora de
cumplimiento aplicable a las entidades de gobierno y otros receptores de asistencia
financiera gubernamental y el otro es la Gua de auditora y contabilidad para las
auditoras de unidades de gobierno estatal y local.
En El Salvador se carece de estos requerimientos y elementos de apoyo a las
unidades de auditora interna gubernamental, salvo algunos seminarios taller
organizados de manera conjunta con entidades como FUSAL, SACDEL, ISDEM,
La Corte de Cuentas de la Repblica y el Ministerio de Hacienda que en la mayora
de los casos el tiempo no es suficiente para alcanzar a cubrir todo el programa y
por lo tanto los objetivos de los mismos.
La Norma de Contabilidad Financiera Nmero 25 establece las formas de
presentacin de los estados financieros de las entidades gubernamentales.

2.7.6 NORMA DE CONTABILIDAD FINANCIERA NMERO 25.

Normas de contabilidad financiera gubernamental para la preparacin de informes
contables y presentacin de estados financieros gubernamentales.
Actualmente en la contabilidad gubernamental de El Salvador se incluye como
parte de la revisin los estados siguientes:
a) de situacin financiera
b) de rendimiento econmico
c) de ejecucin presupuestaria
d) de flujo de fondos

80

e) Notas explicativas a los Estados financieros, como parte integral de los mismos.
Todos los anteriores de conformidad con Principios de Contabilidad Gubernamental
y a falta de stos con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Los estados financieros gubernamentales reflejan la gestin de carcter econmico
administrativo y financiero de cada entidad por lo que requieren claridad y
transparencia en su presentacin para que los usuarios se formen juicios acertados
acerca de las instituciones.
Las unidades contables estn en la obligacin de informar peridicamente a los
diferentes usuarios.
3 AUDITORA OPERATIVA.
3.1 ANTECEDENTES.
El primer antecedente formal sobre el origen de la Auditora Operativa se remonta
al ao de 1945, cuando en ocasin de la Conferencia Anual de The Institute of
Internal Auditors se incluye, para discusin en el panel, el tema Scope of Internal
Auditing of Technical Operations (Alcance de la Auditora Interna en Operaciones
Tcnicas).
En el ao de 1948, Arthur H. Kent, auditor interno de la Estndar Oil Company of
California, escribe un artculo denominado Audits of Operations (Auditoras de
Operaciones).
En 1945 Frederic E. Mints, auditor interno de la Lockheed Aircraft Corporation,
comienza a utilizar de manera formal en sus trabajos y reportes el trmino
Operational Auditing (Auditora Operacional) como se conoce hasta la fecha,
causando gran revuelo entre la comunidad por lo novedoso del nombre a esta

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naciente disciplina.-
En 1956 The Institute of Internal Auditors da el primer pronunciamiento o referencia
formal sobre la auditora operacional al incluir en su libro Bibliography of Internal
Auditing, un captulo denominado Operations Audits (Operaciones Auditables).
A partir de entonces comienza a generarse una gran inquietud dentro de los
profesionales de la auditora interna en los Estados Unidos de Norteamrica por
adentrarse en esta nueva rama de especializacin.
La naturaleza y filosofa de la auditora operacional, Cadmus (investigador de la
auditora) la describe en las siguientes citas:
a) Cuando un auditor revisa los registros de ingresos, esta haciendo auditora
interna. Cuando observa como se trata a un cliente esta actuando como Auditor
Operativo.
b) El auditor operativo debe asumir que es el dueo del negocio, que le pertenece.
Antes que recomiende un cambio, que critique una operacin, debe
preguntarse a s mismo, que hara si fuera el dueo.
c) El auditor operativo debe cuestionarse Cmo revisara el dueo su negocio si
tuviera tiempo para hacerlo?.
d) La auditora operativa debe considerarse como un estado de actitud, a manera
de anlisis, enfoque y raciocinio.
e) La auditora operativa infiere familiarizarse con las operaciones y sus
problemas, siguiendo con el anlisis y evaluacin de los controles para
asegurarse que son los adecuados en aras de proteger a la organizacin.


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En Mxico la auditora operativa entra en la dcada de los setenta, se divulga y
amplia su aceptacin en los ochenta y llega a su plena consolidacin y madurez en
los noventa.
En El Salvador, especialmente en el sector gubernamental, la Auditora Operativa
comienza a tomar un rumbo definido desde el momento en que la Corte de Cuentas
de La Repblica entra en el proceso de modernizacin del Estado, siendo uno de
sus aportes enfocar los exmenes a verificar los diferentes componentes en que
opera una entidad gubernamental,

3.2 DEFINICIN.
La auditora operativa u operacional se ha definido como un examen integral y
constructivo de la estructura orgnica de la empresa y de sus componentes, de sus
planes y polticas, de sus controles financieros y operativos, de sus modos de
operacin y del aprovechamiento de sus recursos fsicos y humanos.17
AUDITORA OPERATIVA: es una evaluacin objetiva, constructiva, sistemtica y
profesional de las actividades relativas al proceso de gestin de una organizacin,
con el fin de determinar el grado de eficiencia, eficacia, efectividad, economa,
equidad, excelencia y valoracin de costos ambientales, conque son manejados los
recursos, la adecuacin y fiabilidad de los sistemas de informacin y control.
(Concepto de Manual de auditora operativa de la Corte de Cuentas de la
Repblica).

17 Cepeda Alonso, Gustavo Auditora y Control Interno Editorial Mcgraw-Hill 1999 Pg.175

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AUDITORA OPERATIVA examen objetivo y sistemtico de evidencias con el fin de
proporcionar una evaluacin independiente del desempeo de una organizacin,
programa, actividad o funcin gubernamental que tenga por objetivo mejorar la
responsabilidad ante l pblico y facilitar el proceso de toma de decisiones por
parte de los responsables de supervisar o iniciar acciones correctivas.
( Concepto de ponencia de Wilfredo Lpez Salgado en opinin de la nueva Ley de
la Corte de Cuentas de la Repblica).
3.3 VENTAJAS.
La auditora operativa informa a los interesados donde se estn utilizando los
recursos adecuadamente, as como en que organizaciones o entidades se estn
siguiendo prcticas administrativas generalmente aceptadas; plantea adems,
instrucciones generales de accin para el mejoramiento.
La Auditora Operativa es una fuente de informacin independiente y confiable para
la legislacin y la alta administracin o gerencia. Provee de nuevas ideas a los
administradores y crea conciencia acerca de la necesidad de Economa, Eficiencia
y Efectividad.
3.4 DIVISIN.
La Auditora Operativa cubre una variedad de esfuerzos de auditora que tiende a
ser naturalmente divisibles en dos reas principales. Una es la Auditora de
Eficiencia y Economa y la otra de Auditora de la Efectividad.





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La primera intenta mejorar el empleo de los recursos a travs de la reduccin de los
costos y/o el aumento de la produccin.
La segunda esta diseada para medir la marcha de una actividad en relacin con
sus objetivos planteados o supuestos de otras medidas apropiadas del rendimiento.
3.5 ENFOQUE.
La auditora operativa utiliza un enfoque de cumplimiento, es decir, que en su
desarrollo normalmente se aplican pruebas de cumplimiento, como los
cuestionarios de control interno, la entrevista, la observacin.
Adems es una auditora constructiva y beneficiosa, es un paso delante de la
auditora detectora hacia la auditora como una herramienta para la administracin;
toma en cuenta las limitantes de sta y por lo tanto evala situaciones de la vida
real y examina las polticas formuladas por los administradores.
El principal papel del auditor operativo es evaluar si las polticas de la
administracin son adecuadas para cumplir con la misin, metas y objetivos de la
organizacin. Adems un auditor operativo tambin evala si los procedimientos
para llevar a cabo los planes y estrategias son apropiadas y consistentes con los
objetivos de la organizacin.



3.6 OBJETIVOS.
Medir en los distintos niveles, la eficiencia y eficacia operativas.

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Revelar irregularidades y desviaciones en cualquiera de los elementos examinados
dentro de la organizacin, que afecten el desarrollo de las operaciones.
La funcin del auditor es eminentemente constructiva, no se debe limitar a criticar
las deficiencias observadas; debe proponer las medidas que considere
convenientes, sealando las posibles mejoras. Esta labor se complementa con la
verificacin de las medidas aprobadas por la alta direccin con base en sus
recomendaciones, si stas se han planteado correctamente.

3.7 CARACTERSTICAS.
a) Es un examen que evala la administracin Integral de la empresa en la
aplicacin del control y logro de la misin, polticas, objetivos y metas.
b) Proceso sistemtico de evaluaciones que concluye y formula recomendaciones
constructivas.
c) Requiere personal profesional experimentado con criterio tcnico gerencial.
d) Presenta un informe formal que contiene recomendaciones para lograr mayor
eficacia, efectividad y economa.




3.8 PRINCIPIOS.
Todo programa de auditora operacional u operativa deber comprender al menos
el anlisis y evaluacin de los siguientes aspectos:

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Estructura organizativa, misin, objetivos y polticas, controles financieros y
operativos, formas de operar y aprovechamiento de recursos.
En la estructura organizativa se debe determinar si el organigrama de la empresa o
rea es adecuado a sus necesidades y para el cumplimiento de los objetivos de la
administracin.
Evaluar las interrelaciones existentes en el sector examinado y las ventajas de
centralizar o descentralizar funciones para obtener mayor eficiencia.
Comprobar que la misin, polticas y objetivos de la empresa estn escritos con el
fin de que se puedan cumplir.
Evaluar la vigencia de la misin, polticas y objetivos, ya que pueden haber sido
formulados con base en situaciones diferentes.
Los controles financieros y operativos se deben evaluar para determinar si el ndice
de rentabilidad es el apropiado.
Analizar la preparacin del presupuesto, el sistema de costos y los planes
operativos.
Determinar la relacin existente entre los resultados y pronsticos y evaluar las
desviaciones.
De acuerdo con la forma operativa, determinar si existen procedimientos eficientes
al menor costo posible y que sean adecuados a las polticas establecidas.
Se deben analizar los recursos fsicos para comprobar su adecuada utilizacin a la
mxima capacidad y reducir los desperdicios.
Comprobar si existen medidas de proteccin y seguridad sobre los bienes.


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Analizar las polticas y los procedimientos relativos al personal, los cuales deben
estar escritos para facilitar su difusin, aplicacin y cumplimiento.
Evaluar las causas de las bajas y la rotacin del personal y el grado de satisfaccin
que manifiestan.

3.9 ESTRATEGIAS UTILIZADAS.
En Auditora Operativa existen dos estrategias generalmente aceptadas: la
estrategia basada en el procedimiento y la estrategia basada en los resultados.
Si se adopta la estrategia basada en el procedimiento, el auditor deber partir de
los procedimientos cruciales para la ejecucin de un programa y la produccin de
un bien. Como resultado del examen, el auditor determina la simplificacin del
cumplimiento de las normas sobre los resultados de un programa o proyecto.
En la estrategia basada en los resultados, el auditor parte de los resultados de un
programa y trata de identificar las causas de incumplimiento parcial o total de los
procedimientos, segn las normas establecidas.
El auditor define a su juicio que tipo de estrategia es ms apropiada, dada una
situacin. En la mayor parte de los casos, el auditor formular su juicio segn lo
adecuado de la evidencia, la disponibilidad de criterios de evaluacin y la facilidad
de anlisis.
Una estrategia basada en los procedimientos tendr como fuentes de criterio de
evaluacin los siguientes:
Directrices de la organizacin central, guas, polticas y reglamentaciones.
Procedimientos y actividades en organizaciones similares.

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Un modelo de lgica de sistemas que conceptualice los procedimientos que un
administrador razonable adoptara.
Una estrategia basada en los resultados tendr como fuentes de informacin las
siguientes:
Resultados estimados o planeados.
Costo unitario del producto o bien.
Calidad y oportunidad de los productos.
3.10 ETAPAS DE LA AUDITORA OPERATIVA.
El xito de la Auditora Operativa est condicionado a una revisin metdica sobre
los sistemas y procedimientos, por lo tanto, la ejecucin del examen debe llevarse a
cabo de acuerdo con las siguientes etapas:
3.10.1 PLANEACIN DE LA AUDITORA.
La planeacin debe documentarse e incluir:
El establecimiento de los objetivos y el alcance de la auditora.
La obtencin de una informacin bsica sobre las actividades a auditar.
La determinacin de los recursos necesarios para realizar la auditora.
La comunicacin con todos aquellos que deban conocer la labor de auditora que
se va efectuar
La ejecucin de un estudio preliminar in situ para familiarizarse con las actividades
y controles que se han de auditar, para identificar las reas en las que se debe
poner ms nfasis durante la auditora y para lograr de los auditados comentarios y
sugerencias.
La redaccin de los programas de auditora.

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La determinacin del como cuando y a quien sern comunicados los resultados
obtenidos. Debe reunirse informacin sobre todos los aspectos relacionados con
los objetivos y el alcance de la auditora.
3.10.2 EJECUCIN DE LA AUDITORA.
En esta etapa debe asegurarse que la informacin sea suficiente, competente,
relevante y til para proporcionar una base slida a las conclusiones y
recomendaciones de la auditora.
Los procedimientos de auditora aplicados, incluyendo las tcnicas de prueba y
muestreo deben ser seleccionados previamente, cuado sea posible y aplicados o
modificados de acuerdo con las circunstancias.
El proceso de obtencin, anlisis, interpretacin y documentacin de la informacin
debe ser supervisado para proporcionar una seguridad razonable de que se
mantiene la objetividad del auditor y se alcanzan los objetivos de la auditora.


Los papeles de trabajo que documentan la auditora deben prepararse por el
auditor y revisarse por la direccin estos papeles deben registrar la informacin
obtenida y los anlisis efectuados y sirven de base para conclusiones y
recomendaciones que se efecten.
3.10.3 COMUNICACIN DE RESULTADOS.
Los auditores internos deben informar sobre los resultados obtenidos en sus
trabajos.
Debe emitirse un informe por escrito y firmado una vez concluido el examen de
auditora. Los informes provisionales pueden ser escritos o verbales y pueden ser
transmitidos formal o informalmente.

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El auditor interno debe discutir las conclusiones y las recomendaciones con los
niveles directivos apropiados antes de emitir el informe final.
Los informes deben ser objetivos, claros, concisos, constructivos y oportunos.
Los informes deben presentar el objetivo, mbito y resultado de la auditora y
cuando se estime conveniente debe expresar la opinin del auditor.
Los informes deben incluir recomendaciones para mejoras potenciales, la opinin
sobre el adecuado funcionamiento y las acciones correctoras.
Los puntos de vista del auditor sobre las conclusiones o recomendaciones de la
auditora pueden ser incluidos en el informe.
El director de auditora interna o la persona designada por l, debe revisar y
aprobar el informe final antes de su emisin y decidir a quienes ha de distribuirse.